Sunteți pe pagina 1din 44

PROIECT DE SPECIALITATE

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

2011

1
Cuprins
Argument........................................................................................... 2

Cap 1 Delimitri privind contabilitatea imobilizarilor necorporale............. 3


1.1. Definirea imobilizrilor necorporale............................................. 3
1.2. Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale..... 4
1.3. Documente folosite in contabilitatea imobilizrilor necorporale...6

Cap. 2 Sistemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor


necorporale................................................................................................... 7

Cap. 3. Imobilizrile necorporale prin prisma standardelor internaionale de


contabilitate.................................................................................................. 8
3.1. Evaluarea iniial a imobilizri necorporale.................................. 8
3.2. Recunoaterea unei cheltuieli....................................................... 10
3.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.................................... 10
3.4. Recuperarea valorii contabile - pierderi din depreciere................ 12
3.5. Retrageri din uz si cedri.............................................................. 13

Cap. 4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale........................................ 14


4.1. Evidena contabil a imobilizrilor necorporale........................... 14
4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale......................................... 18
4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale........................................ 19
4.4. Prezentarea informaiilor privind imobilizrile necorporale n cadrul
situaiilor financiare........................................................................... 22

Cap 5 Studiu de caz privind imobilizrile necorporale la S.C. Meva S.A... 25

Concluzii...................................................................................................... 28
Anexe........................................................................................................... 30
Bibliografie.................................................................................................. 42

2
Argument

Am ales tema Contabilitatea imobilizrilor necorporale, deoarece


prin prisma imobilizrilor necorporale se poate observa care este
patrimoniul firmei i mrimea ei. Imobilizrilor necorporale fac parte
din activul patrimonial al societii. Ele ajut foarte mult la evaluarea
patrimoniului. Mrimea imobilizrilor necorpoarele ne ajut s vedem
evoluia n timp al societii i capacitatea ei de dezvoltare.
Imobilizrile necorporale reprezint o componenta importanta a
activului patrimonial i constituie baza tehnico - material i financiar a
activitii agentului economic. Prezint urmtoarele caracteristici:
- sunt destinate sa serveasc o perioad ndelungat, mai mare de
un an, n activitatea unitii;
- i pstreaz valoarea de intrare n patrimoniu pe toat durata de
folosire;
- nu se consum la prima utilizare, ele particip la mai multe
cicluri de utilizare;
- valoarea lor se recupereaz n mod treptat, pe calea
amortizrii prin includerea unor cote de amortizare n costul activitii
la care particip.

3
Cap.I Delimitri privind contabilitatea imobilizrilor
necorporale

1.1 Definirea imobilizrilor necorporale


Conform IAS 38, o imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, far
substant fizic, deinut n vederea utilizrii sale pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau
de servicii, pentru o locaie la teri sau n alte scopuri administrative.
Este frecvent ca o ntreprindere s cheltuiasc resurse sau s-si asume datorii pentru
achiziionarea, dezvoltarea, meninerea sau ameliorarea resurselor necorporale precum
cunotintele tiinifice sau tehnice, conceperea i punerea n aplicare de noi procedee sau
sisteme, licenele, proprietatea intelectual, cunoaterea pieei i mrcile comerciale (inclusiv
numele de mrci i titluri de publicare). Exemple curente de elemente necorporale ce intra n
aceste rubrici generale sunt produsele program, brevetele, drepturile de serviciu ale
mprumuturilor ipotecare acordate, licenele de pescuit, cotele de import, scutiri, relaii cu clienii
sau furnizorii, fidelitatea clienilor, prtile de pia i drepturile de distribuire.
Nu toate elementele descrise anterior rspund definiiei unei imobilizri necorporale, care
presupune un caracter identificabil, controlul unei resurse i existena avantajelor economice
viitoare. Dac un element implicat de prezenta norma nu satisface definiia unei imobilizri
necorporale, cheltuielile angajate pentru achiziionarea sau producia sa intern sunt contabilizate
n contul de profit i pierderi (la cheltuieli). Totui, dac elementul este achiziionat in cadrul
unei grupri de ntreprinderi ce constituie o achiziie, el face parte dintr-un goodwill contabilizat
la data achiziiei.
Caracterul indentificabil al unei imobilizri necorporale
Definiia unei imobilizri necorporale impune ca aceast imobilizare sa fie identificabil,
pentru a o distinge cu claritate de goodwill. Goodwill-ul ce rezult dintr-o grupare de
ntreprinderi ce constituie o achiziie reprezint o plat efectuat de cumprtor, n ateptarea
avantajelor economice viitoare. Aceste avantaje economice viitoare pot s rezulte din sinergia
ntre activele identificabile achiziionate sau din activele care, luate izolat, nu ndeplinesc
condiiile cerute pentru o contabilizare in situaiile financiare, dar pentru care cumprtorul este
dispus s efectueze o plat, cu ocazia achiziiei.
O imobilizare necorporal poate s fie distins n mod clar de goodwill, daca ea este
separabil. O imobilizare este separabil, dac ntreprinderea poate s nchirieze, s vnd, s
schimbe sau s distribuie avantajele economice viitoare specifice, atribuibile activului, far s se
separe, de asemenea, de avantajele economice viitoare ce rezult din alte active utilizate n
aceeai activitate generatoare de venituri.
Caracterul separabil nu este o condiie necesar a caracterului identificabil, n masura n
care ntreprinderea poate ea nsi s identifice un activ, ntr-un alt mod. Dac, de exemplu, o
imobilizare necorporal este achiziionat cu un grup de active, tranzacia poate s implice
transferul de drepturi ce permit unei ntreprinderi s identifice imobilizarea necorporal. De
asemenea, dac un proiect intern vizeaz crearea de drepturi pentru ntreprindere, natura acestor

4
drepturi poate s-o ajute s identifice o imobilizare necorporal derivat de aici, generat in
interiorul unitii. n plus, chiar dac un activ nu genereaz avantaje viitoare, dect dac el este
utilizat n mod conjunctiv cu alte active, acesta este identificabil n msura n care ntreprinderea
poate s identifice avantajele economice viitoare ce decurg din activ.
Controlul imobilizrilor necorporale
O ntreprindere controleaz un activ, dac ea are putere s obina avantaje economice
viitoare ce decurg din resursa implicat i dac ea poate, de asemenea, s restrng accesul
terilor la aceste avantaje. Capacitatea unei ntreprinderi de a controla avantajele economice
viitoare ale unei imoblizri necorporale rezult, n mod normal, din drepturile pe care
ntreprinderea poate s le obina ntr-un tribunal. n absena drepturilor, demonstrarea controlului
este mai dificil. Totui, faptul de a obine, din punct de vedere juridic, un drept nu constituie o
condiie necesar a controlului, n msura n care o ntreprindere poate s fie ea nsi capabil s
controleze avantajele economice viitoare, ntr-un alt mod.
Cunoaterea pieei i cunotinele tehnice pot s genereze avantaje economice viitoare. O
ntreprindere controleaz aceste avantaje dac, de exemplu, cunotinele sale sunt din punct de
vedere juridic protejate, de exemplu datorit drepturilor de autor, prin restricii n acordurile
comerciale (atunci cnd acest fapt este autorizat) sau printr-o obligaie juridic a membrilor
personalului de a menine confidenialitatea.
Totui, ca regul general, controlul avantajelor economice viitoare ateptate de la o
echip de persoane calificate i dintr-un efort de formare nu este suficient pentru a considera c
aceste elemente satisfac definiia unei imobilizri necorporale.
Avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale
Avantajele economice viitoare, care rezult dintr-o imobilizare necorporal, pot s
includ venituri ce provin din vnzarea de bunuri sau de servicii, economiile de costuri sau alte
avantaje rezultnd din utilizarea activului de ctre ntreprindere. De exemplu, utilizarea unei
proprieti intelectuale n cadrul unui proces de producie pot s reduc mai degrab mrimea
costurilor viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.
IAS 38 nu permite ca produsele, mrcile, licenele, titlurile de publicaii, listele de clieni
i alte categorii similare din punct de vedere economic, care sunt produse din resurse proprii, s
fie contabilizate la active necorporale.
IAS 38 prevede ca toate cheltuielile pentru cercetare s fie recunoscute drept cheltuieli,
atunci cnd sunt efectuate. Alte cheltuieli care nu vor da natere unui activ necorporal care s
poat fi recunoscut n situaiile financiare sunt:
o cheltuieli cu nfiinarea unui nou domeniu de activitate sau a unei societi;
o cheltuiala pentru specializri;
o cheltuiala pentru publicitate;
o cheltuiala la mutarea sau reorganizarea unei pri sau a ntregii societi.
Cheltuiala cu aceste elemente este recunoscut ca i cheltuial atunci cnd este efectuat.

1.2 Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale


Imobilizrile necorporale sau imobilizrile nemateriale sunt reprezentate de:
cheltuieli de constituire
cheltuieli de cercetare i dezvoltare
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare

5
fond comercial
alte imobilizri necorporale.
CHELTUIELILE DE CONSTITUIRE
Cheltuielile de constituire sau stabiliment, denumite i de fondare, cuprind cheltuielile cu
nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea societilor comerciale, cum sunt cele privind taxele i alte
cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni,
cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizrii
pe cel mult cinci ani.

CHELTUIELI DE CERCETARE I DEZVOLTARE


Cheltuielile de dezvoltare includ resursele economice alocate pentru tehnologiile noi,
produse noi i investiii utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a societii comerciale.
Aceste cheltuieli se amortizeaz, n general, n maximum cinci ani.

CONCESIUNI, BREVETE, LICENELE, MRCILE DE FABRIC I ALTE DREPTURI


SIMILARE
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare cuprind toate
cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau
serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unei licene, a unei mrci de fabric i alte
drepturi similare de proprietate industrial i intelectual.
Concesiunea. Pot face obiectul concesiunii activitile economice, serviciile publice,
unitile de producie ale unor regii autonome i terenurile proprietate de stat.
Concesiunea se realizeaz pe baz de contract de concesiune, n care o parte
(concedentul) transmite pri (concesionarul) spre administrare rentabil pe un termen
determinat, n schimbul unei redevene, o activitate economic, un serviciu public, o subunitate
productiv sau un teren proprietate de stat. Ea se acord pe baz de licitaie public i cu condiia
ca prin concesionare s se asigure statului un venit fix anual, cel puin egal cu media beneficiilor
nete realizate prin exploatarea n ultimii cinci ani a obiectului concesiunii ori a unor obiecte
similare.
Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construciei pe care a
cldit-o pe terenul altuia mpreun cu dreptul ei real de folosin asupra terenului pe care s-a
ridicat construcia. Un asemenea drept dobndit de ctre un agent economic se consider
imobilizare necorporal i se supune amortizrii.
Uzufructul este dreptul de folosire de ctre un agent economic al unui lucru (bun sau
valoare) care aparine altei persoane i de a beneficia de foloasele bunului respectiv. La ncetarea
acestui drept se restituie bunul sau valoare n cauz proprietarului. Agentul economic supune
amortizrii uzufructul dobndit.
Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator i prin a
cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite. Ele pot fi
aduse n unitate ca aport la capitalul social, prin achiziie sau prin alte ci.
Licenele sunt titluri prin care posesorul unei invenii acord altei persoane fizice sau
juridice, inclusiv statului, dreptul de a exploata n interes economic invenia sa. Se dobndesc, n
general, prin achiziie.
Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice ce nu fac obiectul
unui brevet, dar care aparin celor care le-au creat i pot face obiectul comercializrii. Pot fi
dobndite de o unitate prin aport n natur la capitalul social sau prin achiziie.

6
Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte,
litere, cifre, reprezentri grafice, prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale. Se
pot valorifica i ca aport n natur la capitalul social al unitii sau prin vnzare.
Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit firm
care garanteaz calitatea lui cumprtorului. Se transmite altor uniti, de regul, prin vnzarea
lor, de ctre unitatea patrimonial care le deine.
Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durata ct ntreprinderea a achiziionat
dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri.

FONDUL COMERCIAL
Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii. Exemplu: clientela, vadul comercial, firma, segmente
de pia etc. De asemenea, cuprinde i sumele pltite n cazul prelurii unei ntreprinderi
reprezentnd vadul comercial, anumite legturi comerciale etc. De regul, fondul comercial nu se
amortizeaz. Dac se constat o depreciere ireversibil, acesta poate fi amortizat.

ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE


Alte imobilizri necorporale sunt constituite din programe informatice create n cadrul
unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri, pentru necesiti proprii, precum i alte
imobilizri necorporale, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie.
Potrivit prevederilor Legii amortizrii nr.15/1994 n sfera imobilizrilor necorporale
figureaz ca poziie distinct cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile,
neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare. De asemenea, spre deosebire
de PCG nu fac parte din cheltuielile de constituire, cele privind emisiunea i vnzarea de
obligaiuni.

1.4 Documente folosite n contabilitatea imobilizrilor necorporale

n funcie de natura operaiilor care intervin n evidenierea existenei, micrii i


deprecierii activelor imobilizate, de cile de intrare i ieire din patrimoniu, se ntocmesc
documente specifice, care se pot grupa pe trei categorii:
- documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale;
- documente ce consemneaz deprecierea lor;
- documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale
1) Documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale
a) cumprare: - contract de vnzare-cumprare;
- factura;
- chitan fiscal;
- proces-verbal de recepie
b) aport de la asociai n natur : - contract de societate;
- statutul societii;
- expertiza tehnic;
- declaraia de subscriere;
c) concesionare, locatie de gestiune, chirie:- contract de concesiune, locaie de gestiune,
nchiriere;

7
- caiet de sarcini al concesiunii;
d) producie proprie: - proces- verbal de predare-primire;
- proiecte i devize pentru cercetare, studii, lucrri executate;
- procese - verbale de recepie;
- documente de eviden a consumurilor de valori materiale;
e) donaii: - proces - verbal de predare primire;
f) plusuri la inventariere: - proces - verbal de inventariere
- documente de eviden a consumurilor de valori materiale

2) Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale:


a) deprecieri ireversibile (amortizarea): - plan de amortizare;
- fia de calcul a amortizrii;
b) deprecieri reversibile (provizioane): - proces-verbal de inventariere i evaluare;

3) Documente de ieire a imobilizrilor necorporale din patrimoniu


a) vnzare: - factur;
- chitan fiscal;
- contract de vnzare-cumprare;
b) concesionare: - contract de concesiune;
c) retrase de asociai: - cerere de retragere aprobat de adunarea general a asociailor;
d) transformarea imobilizrilor n curs n imobilizri necorporale n urma terminrii i
recepionrii: - proces-verbal de recepie;

Cap.II Sistemul de conturi folosit in contabilitatea


imobilizrilor necorporale
Evidena existenei i micrii imobilizarilor necorporale se realizeaz prin conturile ce
formeaz coninutul clasei a 2- a din Planul de conturi general, denumit Conturi de active
imobilizate.

20 IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
2051 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare achiziionate
2052 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare obinute cu resurse proprii
207 Fond comercial
2071 Fond comercial
2072 Fond comercial negatiev
208 Alte imobilizri necorporale

8
28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor
drepturi i valori similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
290 Provizioane privind deprecierea imobilizrilor necorporale
2903 Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905 Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i
valori similare
2907 Provizioane pentru fondul comercial
2908 Provizioane pentru alte imobilizri necorporale

Cap. III Imobilizrile necorporale prin prisma


standardelor internaionale de contabilitate

3.1 Evaluarea iniiala a unei imobilizri necorporale

Un activ necorporal trebuie msurat iniial la cost.


COSTUL DE ACHIZIIE. Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul
acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unui activ necorporal conine preul su de
cumprare, inclusiv:
a) orice taxe i impozite nereturnabile;
b) orice cheltuial direct atribuibil pregtirii bunului pentru folosirea sa, cum sunt
comisioanele profesionale pentru servicii legale.
Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.
Dac plata pentru un activ necorporal este amnat mai mult dect termenul normal de
creditare, costul su este echivalentul n numerar al preului; diferena dintre aceast sum i
totalul plilor este recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe toat perioada creditului, cu
excepia cazului n care este capitalizat conform tratamentului alternativ permis n IAS 23
Costurile ndatorrii.
Dac un activ necorporal este achiziionat n schimbul instrumentelor de capital propriu
ale societii, costul activului este valoarea just a instrumentelor de capital propriu emise, care
este egal cu valoarea just a activului.
Costul unui activ necorporal achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi de tipul
achiziiei se bazeaz pe valoarea sa just la data achiziiei.
COSTUL DE PRODUCIE. Uneori este greu s se precizeze dac un activ necorporal
produs din resurse proprii poate fi recunoscut.

9
Pentru a preciza dac un activ necorporal realizat cu resurse proprii ntrunete criteriile
pentru recunoatere se impune separarea n dou faze a procesului de realizare a activului
necorporal, n vederea recunoaterii acestuia: o faz de cercetare; i o faz de dezvoltare.
Dac o societate nu poate distinge cele dou faze ale unui proiect intern pentru crearea
unui activ necorporal, societatea trateaz cheltuiala cu acel proiect ca i cum ar fi fost realizat
numai n faza de cercetare.
Faza de cercetare. Nici un activ. necorporal provenit din cercetare (sau din faza de
cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare (sau din faza de
cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscut ca o cheltuial atunci cnd este efectuat.
Exemple de activiti de cercetare: activiti desfurate n scopul obinerii de noi cunotine;
cutarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor din cercetare sau alte cunotine; cercetarea
pentru alternative de materiale, aparate, produse, sisteme sau servicii; i formularea, designul,
evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale noi sau mbuntite,
aparate, produse, procese, sisteme sau servicii.
Faza de dezvoltare. Un activ necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de
dezvoltare a unui proiect intern) trebuie s fie recunoscut dac i numai dac o societate poate
demonstra urmtoarele: fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului necorporal, n aa fel
nct s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; intenia sa de a finaliza acel activ necorporal
spre a fi folosit sau vndut; abilitatea sa de a folosi sau vinde activul necorporal;modul n care
activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare. Printre altele, societatea
trebuie s demonstreze existena unei piee pentru produsele obinute de acel activ necorporal sau
pentru nsui activul necorporal respectiv sau, dac este folosit intern, utilitatea activului
necorporal; existena resurselor tehnice, financiare i a altor resurse adecvate pentru a duce la
bun sfrit dezvoltarea sa n vederea utilizrii sau vnzrii activului necorporal; i abilitatea sa de
a evalua fidel cheltuiala atribuibil activului necorporal n timpul dezvoltrii sale.
Exemple de activiti de dezvoltare: designul, construcia i testarea preproducie sau
prefolosire a prototipurilor i modelelor; designul uneltelor i matrieior care implic tehnologie
nou; designul, construcia i operarea unei uzine-pilot care nu este fezabil din punct de vedere
economic pentru producia pe scar larg; designul, construcia i testarea unei alternative alese
pentru aparatele, pro-dusele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
COSTUL UNUI ACTIV NECORPORAL PRODUS DIN RESURSE PROPRII. Costul
unui activ necorporal produs din resurse proprii este cheltuiala suportat de la data la care activul
necorporal ntrunete pentru prima oar criteriile de recunoatere i cuprinde toate cheltuielile
care pot fi atribuite sau alocate pe o baz rezonabil i consecvent producerii i pregtirii
activului pentru folosina sa.
Costul include: cheltuiala cu materialele i serviciile folosite sau consumate pentru
producerea activului necorporal; salariile i alte costuri legate de personalul angajat direct n
producerea activului necorporal; orice cheltuial direct atribuibil generrii activului; cheltuielile
fixe care pot fi alocate pe o baz rezonabil pentru activ.
Costul producerii unui activ nu include: cheltuielile de regie pentru comercializare,
administrative sau generale, cu excepia cazului n care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite
procesului de pregtire a activului pentru folosin ineficienele identificate n fazele de nceput
i n pierderile din exploatarea iniial, aprute nainte ca un activ s realizeze performana
planificat cheltuiala cu pregtirea personalului pentru exploatarea activului.

10
3.2 Recunoaterea unei cheltuieli

Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit i


pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care:
- face parte din costul unui active necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere;
- elemental este achiziionat n combinri de ntreprinderi de tipul unei achiziii i nu poate
fi recunoscut ca un activ necorporal.
Exemple de alte cheltuieli recunoscute la realizare: cheltuielile de constituire, pn cnd
acestea sunt incluse n costul unui element din categoria terenuri i mijloace fixe, conform IAS
16 Imobilizri corporale; cheltuielile cu activitile de specializare;cheltuielile cu activitile
promoionale i de publicitate; i che1tuielile cu mutarea i reorganizarea parial sau total a
unei societi.
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa trebuie
recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care: este probabil c aceast
cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele
estimate iniial; i aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. Dac
aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului
necorporal. Cheltuielile ulterioare pentru un activ necorporal sunt recunoscute dac acestea sunt
necesare pentru a menine activul la standardul de perforrnan stabilit iniial. Datorit naturii
activului necorporal, n multe cazuri nu este posibil s se determine dac toate cheltuielile
ulterioare mresc sau menin beneficiile economice care vor intra n societate prin exploatarea
acestor active. n consecin, numai rareori cheltuiala efectuat dup recunoaterea iniial a unui
activ necorporal achiziionat sau finalizat din resurse proprii va fi adugat costul unui activ
necorporal.

3.3 Evaluarea ulterioar a recunoaterii iniiale

Prelucrarea de referin
Dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la
costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare.
Cealalt prelucrare autorizat
Dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la
nivelul mrimii sale reevaluate, corespunztoare valorii sale juste la data reevalurii, diminuat
cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare. Pentru reevalurile
efectuate n conformitate cu norma IAS 38, valoarea just trebuie s fie determinat prin referire
la o pia activ. Reevalurile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient, pentru ca
valoarea contabil s nu difere de o manier semnificativ de cea care ar fi fost determinat, prin
utilizarea valorii juste la data nchiderii.
Cealalt prelucrare autorizat nu permite:

11
- reevaluarea imobilizrilor necorporale ce nu au fost n prealabil contabilizate n
categoria activelor
- contabilizarea iniial a imobilizrilor necorporale pentru alte valori dect costul lor.
Cealalt prelucrare autorizat este aplicat dup ce un activ a fost iniial contabilizat la
costul su. Totui, dacp numai o parte a costului unei imobilizri necorporale este contabilizat n
activ, pentru c ea nu a satisfcut criteriile de contabilizare dect ncepnd cu un moment dat al
procesului, cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la totalitatea activului. De
asemenea, cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la o imobilizare necorporal, primit
ca urmare a unei subvenii publice i contabilizat la o valoare simbolic.
Se ntmpl foarte rar ca, pentru o imobilizare necorporal, s existe caracteristicile
descrise anterior, dar aceast situaie poate s apar. De exemplu, n unele jurisdicii, o pia
activ poate s existe pentru licene de taxiuri, licene de pescuit sau cote de producie, ce se
ntrerup in mod liber. Totui, nu exist o pia actv pentru mrci, titluri de ziare, drepturi pentru
ediie muzical si cinematografic, brevete sau mrci comerciale, pentru c fiecare dintre aceste
active este unic. De asemenea, cu toate c imobilizrile necorporale se cumpr i se vnd,
contractele se negociaz ntre vnztori individuali si cumprtori, iar tranzaciile sunt relativ
puin frecvente. Pentru toate aceste motive, preul pltit pentru un activ poate s nu furnizeze o
indicaie suficient a valorii juste a unui alt activ. n sfrit, adesea, preurile acestor active, nu
sunt puse la dispoziia publicului.
Frecvena reevalurilor depinde de valabilitatea valorii juste a imobilizrilor necorporale,
care sunt reevaluate. Dac valoarea just a unui activ reevaluat difer n mod semnificativ de
valoarea sa contabil, este necesar o reevaluare necesar. Unele imobilizri necorporale pot s
cunoasc variaii importante i volatile ale valorilor juste, ceea ce face necesar o reevaluare
anual. Pentru imobilizrile necorporale a cror valoare just nu cunoate dect variaii puin
importante, este necesar s se procedeze la reevaluri la fel de frecvente.
Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, suma amortizrilor la data reevalurii
este:
- fie retratat n funcie de prorata evoluiei valorii brute contabile a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu mrimea sa reevaluat
- fie dedus din valoarea brut contabil a activului, iar valoarea net este retratat pentru
a obine mrimea reevaluat a activului.
Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, toate celelalte active ale categoriei sale
trebuie, de asemenea, s fie reevaluate, cu condiia s existe o pia activ, pentru aceste active.
Dac o imobilizare necorporal ce aparine unei categorii de imobilizri necorporale
reevaluate nu poate sa fie reevaluat, deoarece nu exist o pia activ pentru acest activ,
imobilizarea trebuie s fie contabilizat la costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma
piederilor de valoare.
Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate sa fie
determinat prin referire la o pia activ, valoarea contabil a acestui activ trebuie s fie
mrimea sa reevaluat, la data ultimei reevaluri fcute prin referire la o pia activ, diminuat
cu suma amortizrilor si suma pierderilor de valoare ulterioare.
Atunci cnd valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca urmare a
unei reevaluri, creterea trebuie s fie creditat n capitaluri proprii la rubrica diferene din
reevaluare.
Totui, o reevaluare pozitiv, trebuie s fie contabilizat la venituri, n msura n care ea
compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai active, anterior contabilizat la cheltuieli.

12
Atunci cnd, ca urmare a unei reevaluri valoarea contabil a unui active scade, aceast
diminuare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli. Totodat, o reevaluare negativ trebuie s fie
indirect imputat asupra diferenei din reevaluare corespondente, n msura n care diminuare nu
depete mrimea contabilizat la diferene din reevaluare, n numele aceluiai activ.

3.4 Recuperarea valorii contabile pierderi din depreciere

Pentru a determina dac un activ necorporal este depreciat, o ntreprindere aplic IAS 36,
Deprecierea activelor. Acest standard explic modul n care o ntreprindere revizuiete valoarea
contabil a activelor sale, cum determin valoarea recuperabil a unui activ, precum i momentul
n care recunoate sau reia o pierdere din depreciere.
Conform IAS 22 (revizuit 1998), Combinri de ntreprinderi, dac are loc o pierdere din
depreciere nainte de sfritul primului exerciiu financiar care a nceput dup momentul
achiziiei unui activ necorporal, cu ocazia unei combinri de ntreprinderi reprezentat de o
achiziie, atunci pierderea din depreciere este recunoscut ca ajustare att la valoarea desemnat
activului necorporal, ct i la fondul comercial (fondul comercial negativ) recunoscut la data
achiziiei. Oricum, dac pierderea din depreciere este corelat cu nite evenimente specifice sau
schimbri de circumstane care au avut loc dup data achiziiei, atunci pierderea din depreciere
este recunoscut conform IAS 36 i nu ca o ajustare la valoarea desemnat fondului comercial
(fondului comercial negativ) recunoscut la data achiziiei.
n completare la urmtoarele solicitri incluse n IAS 36, Deprecierea activelor, o
ntreprindere trebuie s estimeze valoarea recuperabil a urmtoarelor active necorporale cel
puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar, chiar dac nu este nici o indicaie c activul
depreciat este:
a) un activ necorporal care nu este nc disponibil pentru utilizare;
b) un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care depete douzeci de ani de
la data de cnd activul este disponibil pentru utilizare.
Valoarea recuperabil trebuie determinat pe baza IAS 36 i pierderea din depreciere
trebuie recunoscut n consecin.
Abilitatea unui activ necorporal de a genera beneficii economice viitoare suficiente
pentru a recupera costul su este, de obicei, subiectul unei mari nesigurana pn cnd activul
este disponibil pentru utilizare. n consecin, acest standard solicit ca o ntreprindere s testeze,
cel puin anual, valoarea contabil a unui activ necorporal care nu este nc disponibil pentru
utilizare n vederea estimrii apariiei unei deprecieri.
Cteodat este dificil s identifici dac un activ necorporal poate fi depreciat din cauz
c nu este necesar vreo dovad evident a uzurii morale. Aceast dificultate apare n special
dac activul are o durat de via util lung. Ca o consecin, acest standard solicit, ca un
minim, un calcul anual al valorii recuperabile a unui activ necorporal dac durata de via util
depete douzeci de ani de la data la care devine disponibil pentru utilizare.
Testarea anual a deprecierii unui activ necorporal este cerut ori de cte ori durata total
de via util estimat la momentul curent depete douzeci de ani de la momentul in care
activul a devenit disponibil pentru utilizare. n consecin, dac durata, de via util a unui activ
necorporal a fost evaluat iniial la mai puin de douzeci de ani, dar durata de via util este

13
prelungit de cheltuielile ulterioare la mai mult de douzeci de ani de cnd activul a devenit
disponibil pentru utilizare, o ntreprindere aplic testul, de depreciere solicitat prin paragraful
99(b): un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care depete douzeci de ani de
la data de cnd activul este disponibil pentru utilizare i, de asemenea, face prezentarea
solicitat prin paragraful 111(a): dac un activ necorporal este amortizat n mai mult de 20 de
ani, motivul pentru care este respins prezumia c durata de via util a unui activ necorporal
nu va depi 20 de ani de la data la care devine disponibil. n prezentarea acestor motive,
ntreprinderea va descrie factorii care au jucat un rol semnificativ n determinarea duratei de
via util a activului.

3.5 Retrageri din uz si cedri


Conform IAS 38, un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate (eliminat din
bilan) la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea i cedarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile provenite din casarea sau cedarea unui activ necorporal trebuie
s fie determinate ca diferen dintre ncasrile nete aferente cedrii l valoarea contabil a
activului i trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere.
Dac un activ necorporal este schimbat cu un activ similar n circumstanele descrise n
paragraful 35: Un activ necorporal poate fi achiziionat n schimbul unui activ similar care are
o folosin similar n aceeai categorie de activitate i care are o valoare just similar. Un
activ necorporal poate fi, de asemenea, vndut n schimbul unei contribuii Ia capitalul social al
unui activ similar. n ambele cazuri, de vreme ce procesul de nsuire a ctigurilor este
incomplet, nici un ctig sau pierdere nu este recunoscut() n tranzacie. n loc, costul noului
activ este valoarea contabil a activului cedat. Oricum, valoarea just a activului primit poate
furniza dovada unor pierderi din deprecieri n activul cedat. n aceste mprejurri, o pierdere
din depreciere este recunoscut pentru activul cedat, iar valoarea contabil, dup depreciere,
este transferat noului activ, costul activului achiziionat este egal cu valoarea contabil a
activului cedat i nu rezult nici un ctig sau pierdere.
Un activ necorporal care este retras din folosina activ i deinut n vederea cedrii este
meninut la valoarea sa contabil de la data la care activul este retras din folosina activ. Cel
puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar, o ntreprindere testeaz activul pentru depreciere,
conform IAS 36, Deprecierea activelor, i recunoate orice pierdere din depreciere n
concordan.

Cap. IV Contabilitatea imobilizrilor necorporale

4.1. Evidena contabil a imobilizrilor necorporale

Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine prin conturile grupei 20 din planul


general de conturi, grup ce poart numele de Imobilizri necorporale. Principalele conturi de
imobilizari necorporale cuprinse n cadrul grupei 20 sunt:

14
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de cercetare i dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene i alte drepturi i valori similare
207 Fond comercial
208 Alte imobilizri necorporale

Contul 201 Cheltuieli de constituire


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de
publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii
patrimoniale).
Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activ.
n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se nregistreaz:
- cheltuieli ocazionate de nfiinarea societii comerciale (512,531, 404).
In creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se nregistreaz:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280).
Soldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Monografie
1) achitarea cheltuielilor de constituire prin banc
201 Cheltuieli de constituire = 512 Conturi curente la bnci
2) achitarea cheltuielilor de constituire prin numerar
201 Cheltuieli de constituire = 5311 Casa
3) scoaterea din activul patrimonial a cheltuielilor de constituire amortizate integral
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire

Contul 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de cercetare i dezvoltare
nregistrate n contul imobilizrilor necorporale.
Contul 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare este un cont de activ.
In debitul contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare se nregistreaz:
- lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau
achiziionate de la teri (230, 404, 721 ).
In creditul contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare - dezvoltare cedate (672);
- cheltuielile de cercetare - dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile
de cercetare - dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor ( 280, 205 ).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare - dezvoltare existente.
Monografie
1) serviciile prestate de teri n cadrul lucrrilor de cercetare - dezvoltare
203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizri
2) recepionri de lucrri i proiecte de cercetare - dezvoltare realizate cu fore proprii
203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

15
3) scoaterea din folosina a cheltuielilor de cercetare - dezvoltare amortizate integral
2803 Amortizarea cheltuielilor de cercetare - dezvoltare = 203 Cheltuieli de cercetare -dezvoltare

Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know - how-
urilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate
sau dobndite pe alte ci.
Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare este un cont de activ.
In debitul contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se
nregistreaz :
- brevetele, licenele i alte valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu,
aportul n natur, precum i cele primite cu titlu gratuit ( 108, 131, 203, 230, 404, 456, 271 );
- valoarea concesiunilor preluate ( 167).
n creditul contului 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se
nregistreaz:
- concesiuni, brevete, licene alte drepturi i valori similare amortizate integral,
valoarea neamortizat la cedarea imobilizrii ( 280, 672);
- valoarea brevetelor i altor drepturi i valori similare retrase de ntreprinztorul
individual sau de asociai ( 108,456);
- valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor restituite (167).
Soldul contului reprezint concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare
existente.
Monografie
1) aducerea ca aport a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare de ctre
acionari sau asociai
205 Concesiuni, brevete i alte drepturi = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
i valori similare
2) aducerea ca aport la capital a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare de
ctre ntreprinztorul individual
205 Concesiuni, brevete i alte drepturi = 108 Contul ntreprinztorului individual
i valori similare
3) scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare
amortizate integral
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor = 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi
i altor drepturi i valori similare i valori similare
4) scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare
neamortizate integral, inclusiv prin vnzare
6583 Cheltuieli privind activele cedate = 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
similare

Contul 207 Fond comercial

16
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului de comer care nu figureaz n cadrul
celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului
activitii unitii cum sunt: clientela, vadul, debueele, reputaia i alte elemente necorporale.
Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup
caz, i valoarea activului net al acestuia.
Contul 207 Fond comercial este un cont de activ,
n debitul contului 207 Fond comercial se nregistreaz:
- valoarea fondului comercial achiziionat, precum i a celui aportat la capitalul
societii (404, 456).
n creditul contului 207 Fond comercial se nregistreaz: valoarea fondului comercial
cedat care nu a fost amortizat (672);
- valoarea fondului comercial amortizat integral (280).
Soldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea fondului comercial existent.
Monografie
1) achiziionarea fondului comercial
207 Fondul comercial = 404 Furnizori de imobilizri
2) aducerea ca aport la capitalul social a fondului comercial de ctre asociai sau acionari
207 Fondul comercial = 256 Decontri cu asociaii privind capitalul
3) scoaterea din activul societii a fondului comercial amortizat integral, ca urmare a vnzrii
imobilizrii corporale sau a demolrii ei
2807 Amortizarea fondului comercial = 207 Fondul comercial
4) cedarea fondului comercial, nesupus amortizrii sau amortizat parial
6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital = 207 Fondul comercial

Contul 208 Alte imobilizri necorporale


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau
achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale este un cont de activ.
n debitul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz:
- valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu
reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul societii (108, 230,
404, 456, 721).
n creditul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz;
- valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ (280, 672);
- valoarea altor imobilizri necorporale retrase (108, 456).
- valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale.
Monografie
1) aducerea ca aport la capital de ctre ntreprinztorul individual a altor imobilizri necorporale
208 Alte imobilizri necorporale = 108 Contul ntreprinztorului individual
2) achiziionarea de alte imobilizri necorporale de la furnizori
208 Alte imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizri
3) valoarea altor imobilizri necorporale amortizate complet, cedate sau scoase din activ
2808 Amortizarea altor imobilizri = 208 Alte imobilizri necorporale

Contul 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale

17
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale.
Contul 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale este un cont de
pasiv.
n creditul contului 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se
nregistreaz :
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale (681, 687).
n debitul contului 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se
nregistreaz :
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale (781, 787).
Soldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor necorporale.
Monografie
a) constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru = 290 Provizioane pentru deprecierea
deprecierea imobilizarilor necorporale imobilizrilor
b) anularea si diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
290 Provizioane pentru deprecierea = 7813 Venituri din exploatare privind provizioanele pentru
imobilizrilor deprecierea imobilizrilor

Contul 230 Imobilizri necorporale n curs


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor necorporale n curs.
Contul 230 Imobilizri necorporale n curs este un cont de activ.
n debitul contului 230 Imobilizri necorporale n curs se nregistreaz;
- valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori ( 404);
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizari (512 );
- valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii (721)
- imobilizri necorporale n curs, aportate de asociai la capitalul social (456).
In creditul contului 230 Imobilizri necorporale n curs se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate (203, 205, 208);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor (404).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
Monografie
1) costul de achiziie a unor proiecte sau alte lucrri facturate de furnizori
230 Imobilizri necorporale n curs = 404 Furnizori de imobilizri necorporale
2) avansuri acordate furnizorilor sau pltite integral
230 Imobilizri necorporale n curs = 512 Conturi curente la bnci
3) lucrri executate n regie proprie
230 Imobilizri necorporale n curs = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
4) valoarea avansurilor decontate furnizorilor
404 Furnizori de imobilizri = 230 Imobilizri necorporale n curs

4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale

18
Imobilizrile necorporale ca de altfel toate imobilizrile sunt supuse unui proces de
depreciere prin care i pierd n timp, treptat, din valoarea de utilitate i din potenialul lor
economic.
Dup cum se manifesta se cunosc dou tipuri de deprecieri:
a) deprecieri ireversibile ce au loc ca urmare a uzurii fizice i morale a imobilizrilor
necorporale i corporale. Pentru aceste deprecieri exist posibilitatea determinrii mrimii valorii
care se depreciaz n timp, prin procedee i sisteme de amortizare.
b) deprecieri reversibile ce constau n posibilitatea ca n perioada viitoare activele
imobilizate necorporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i prin aceasta, preul lor
de pia s fie inferior valorii lor de intrare. Astfel de depreciere se constat la sfritul
exerciiului cu ocazia inventarierii.
ntruct deprecierile reversibile sunt probabile, deci nu sunt certe, efectul lor este preluat
n calculele de gestiune, prin sistemul provizioanelor.

4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale

Conform IAS 38, amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pe durat normal


de funcionare utiliznd metoda amortizrii liniare. Astfel, cheltuielile de constituire i
cheltuielile de cercetare - dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani.
Brevetele, licenele, Know-how-ul, mrcile de fabric, comer i servicii i alte drepturi de
proprietate industrial i comercial similare subscrise sau achiziionate pe alte ci, deci nu din
producie proprie, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre societatea
comercial care le deine.
Programele informatice create de societatea comercial sau achiziionate de la teri se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani.
Pentru activele necorporale, amortizarea calculat prin metoda liniar se include n
cheltuielile de exploatare, fiind deductibil numai dac este o cheltuial aferent realizrii
profitului.

1. DURATA DE AMORTIZARE
Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie repartizat, n mod
sistematic, tinnd cont de cea mai bun estimare a duratei sale de utilitate. Exist o prezumie ce
poate fi combatut, conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale s nu
depaeasc douzeci de ani, ncepnd cu data la care activul va fi gata s fie pus n serviciu.
Amortizarea trebuie s demareze atunci cnd activul este gata s fie pus n serviciu.
Deoarece avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale sunt consumate
pe parcursul anilor, valoarea contabil a activului este diminuat, pentru a reflecta acest consum.
Pentru aceasta, costul sau mrimea reevaluat a activului, din care s-a sczut valoarea rezidual,
se repartizeaz la cheltuieli n mod sistematic, pe toat durata de utilitate a activului. Indiferent
c a avut loc sau nu o cretere, o amortizare este contabilizat la valoarea just sau la valoarea
recuperabil a activului. Pentru a determina durata de utilitate a unei imobilizri necorporale,
trebuie s se ia n consideraie mai muli factori, i n special:
~ utilizarea ateptat a activului, de ctre ntreprindere, i faptul ca acest activ s poat
sau nu s fie gestionat, n mod eficace, de o echip de conducere;

19
~ ciclurile de viaa caracteristice activului i informaiile publice ce vizeaz estimarea
duratelor de utilitate ale tipurilor similare de active, ce sunt utilizate n mod similar;
~ uzura moral tehnic, tehnologic etc.;
~ stabilitatea sectorului de activitate n care activul este utilizat i evoluia cererii pentru
produsele sau serviciile generate de active;
~ aciunile ateptate ale concurenilor sau ale concurenilor poteniali;
~ nivelul cheltuielilor de meninere ce urmeaz a fi efectuate, pentru obinerea avantajelor
economice ateptate ale activului i capacitatea i intenia ntreprinderii de a atinge un astfel de
nivel;
~ durata controlului privind activul i limitrile juridice, pentru utilizarea sa, precum
datele de expirare a contractelor de locaie implicate;
~ faptul ca duata de utilitate a activului s depind sau nu de durata de utilitate a altor
active ale ntreprinderii.
innd cont de rapiditatea evoluiei tehnologice constatate, produsele program i un
numr mare de alte imobilizri necorporale sunt subiecte ale uzurii morale tehnologice. Ca atare,
este probabil ca durata de utilitate s fie scurt.
Ca regul general, cu ct durata e utilitate a unei imobilizri necorporale crete, cu att
estimrile duratei de utilitate a unei imobilizri necorporale sunt mai puin fiabile. Norma IAS 38
adopt o prezumie care poate fi respins, conform creia este puin probabil ca durata de utilitate
a imobilizrilor necorporale s depeasc douzeci de ani.
n cazuri rare, pot s existe elemente probante i convingtoare care s indice c durata de
utilitate a unei imobilizri necorporale va fi mai mare de 20 de ani. n aceste cazuri, prezumia
conform creia durata de utilitate nu depete, n general, douzeci de ani este respins i
ntreprinderea:
~ amortizeaz imobilizarea necorporal pe durata de utilitate cu cea mai bun estimare;
~ estimeaz valoarea recuperabil a imobilizrii necorporale cel puin o dat pe an, pentru
a se identifica orice pierdere de valoare;
~ indic motivele pentru care prezumia este respins, ct i factorul/factorii ce a(au) jucat
un rol important n determinarea duratei de utilitate a activului.

EXEMPLU. O ntreprindere a cumprat un drept exclusiv de producie de energie


hidraulic, pentru o durat de 60 de ani. Costul de producie al energiei hidraulice este net
inferior costului de producie de energie, ce pleaca de la sursele de nlocuire. Se ateapt ca
regiunea geografic situat n apropierea centralei s solicite o cantitate important de energie,
timp de minimum 60 de ani.
ntreprinderea amortizeaz dreptul su de producie de energie pe 60 de ani, exceptnd
situaia n care exist elemente probante ce indic faptul c durata de utilitate va fi mai scurt.
n msura n care controlul avantajelor economice viitoare ale unei imobilizri
necorporale este exercitat graie drepturilor acordate pentru o perioad determinat, durata de
utilitate a imobilizrii necorporale nu trebuie s depeasc durata drepturilor, exceptnd:
- situaia n care aceste drepturi sunt rennoibile
- situaia n care rennoirea lor este aproape sigur.
Factorii conjuctiv economici i juridici pot s influeneze durata de utilitate a unei
imobilizri necorporale: factorii economici determin perioada n cursul cruia avantajele
economice viitoare vor fi obinute; factorii juridici pot s restrng perioada pentru care

20
ntreprinderea controleaz accesul la aceste avantaje. Durata de utilitate este cea mai scurta dintre
perioadele determinate de aceti factori.
ntre altele, urmtorii factori arat ca rennoirea unui drept este aproape sigur:
a) valoarea just a imobilizrii necorporale nu se diminueaz n timp dect dac data
expirrii iniiale se apropie sau ea nu se diminueaz n proporii superioare costului de rennoire
a dreptului implicat;
b) exist elemente probante (care por fi bazate pe experiena trecut) ce arat c drepturile
vor fi rennoite;
c) exist elemente probante ce indic faptul c vor fi satisfcute condiiile cerute pentru
obinerea rennoirii dreptului.

2. MODUL DE AMORTIZARE
Conform IAS 38, modul de amortizare utilizat trebuie s traduc ritmul de consumare de
ctre ntreprindere a avantajelor economice ale activului. Dac acest ritm nu poate s fie
determinat n mod fiabil, trebuie s fie aplicat metoda linear. Cheltuielile privind amortizrile
trebuie s fie contabilizate n contul de profit i pierdere (la cheltuieli), exceptnd situaia n care
o alt norm contabil internaional permite sau impune ncorporarea lor n valoarea contabil a
unui alt activ.
Pentru repartizarea de o manier sistematic a mrimii amortizabile a unui activ pe durata
sa de utilitate, pot fi utilizate diferite moduri. Metoda de amortizare este aleas pe baza ritmului
ateptat de consumare a avantajelor economice ale activului; ea este aplicat in mod coerent i
permanent, de la un exerciiu la altul, exceptnd situaia n care ritmul ateptat de consumare a
avantajelor economice de obinut din activ se schimb. Nu ar exista dect rar, eventual niciodat,
elemente probate care s justifice o metod de amortizare a imobilizrilor necorporale ce ar
conduce la o sum a amortizrilor mai mic dect cea care ar fi obinut prin metoda linear.
n general, amortizarea este contabilizat la cheltuieli. Totui, avantajele economice
generate de un activ sunt uneori integrate de ctre ntreprindere n producia altor active, n loc s
constituie o cheltuial. n aceste cazuri, cheltuielile privind amortizrile fac parte integrant din
costul celuilalt active si ele sunt ncorporate n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea
imobilizrilor necorporale utilizate ntr-un procedeu de producie este ncorporat n valoarea
contabil a stocurilor.

3. VALOAREA REZIDUAL
Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale trebuie s fie socotit nul, exceptnd:
a) situaia n care un ter s-a angajat s rscumpere activul la sfritul duratei sale de
utilitate;
b) situaia n care exist o pia activ pentru acest activ i:
- valoarea rezidual poate s fie determinat prin referire la aceast pia;
- dac este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de utilitate a
activului.
Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii sale reziduale.
O valoare rezidual diferit de zero implic faptul ca ntreprinderea s conteze asupra cedrii
imobilizrii necorporale, nainte de sfritul duratei sale de via economic.
Dac se adopt prelucrarea de referin, valoarea rezidual este estimat cu ajutorul
preului ce prevaleaz la data achiziiei activului, pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns
la sfritul duratei sale de utilitate estimat i care a fost exploatat n condiii similare celor n

21
care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual nu este majorat ulterior de variaiile preurilor sau
ale valorii. Dac se adopt cealalt prelucrare autorizat se procedeaz la o nou estimare a
valorii reziduale, la data fiecrei reevaluri a activului, utiliznd preurile ce revaleaz la aceast
dat.

4. REEXAMINAREA DURATEI DE AMORTIZARE I A MODULUI DE AMORTIZARE


Durata de amortizare i modul de amortizare trebuie s fie reexaminate cel puin la
nchiderea fiecrui exerciiu. Dac durata de utilitate ateptat a activului este sensibil diferit de
estimrile anterioare, durata de amortizare trebuie s fie modificat n consecin. Dac ritmul
ateptat al avantajelor economice ale activului a cunoscut o schimbare semnificativ, modul de
amortizare trebuie s fie modificat pentru a reflecta noul ritm. Aceste schimbri trebuie s fie
contabilizate ca schimbri de estimare contabil, conform normei IAS 8, prin ajustarea
cheltuielilor privind amortizrile exerciiului curent i ale exerciiilor viitoare.
n cursul duratei de via a unei imobilizri necorporale, se poate constata c estimarea
duratei sale de utilitate este inadecvat. Durata de utilitate poate s fie prelungit, de exemplu,
printr-o cheltuial ulterioar care amelioreaz nivelul de performan a activului dincolo de
performan definit iniial. De asemenea, contabilizarea unei pierderi de valoare poate s indice
c durata de amortizare trebuie s fie modificat.
Pe parcursul timpului, ritmul avantajelor economice viitoare, pe care ntreprinderea se
ateapt s le obin, de la o imobilizare necorporal, poate s se schimbe. Poate s se constate,
de exmplu, c modul de amortizare degresiv este mai adecvat dect cel linear. De asemenea, este
posibil ca utilizarea drepturilor reprezentate de o licen s fie diferit, n ateptarea unei decizii
care s vizeze alte componente ale planului de activitate. n acest caz, avantajele economice ce
decurg din active pot s nu fie obinute dect n cursul exerciiilor ulterioare.

4.4. Prezentarea informaiilor privind imobilizrile necorporale n cadrul


situaiilor financiare

Dispoziii generale
Pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale, situaiile financiare trebuie s
furnizeze urmtoarele informaii, prin efectuarea unei distincii ntre imobilizrile necorporale
generate intern i celelalte imobilizri necorporale:
a) duratele de utilitate sau normele de amortizare utilizate;
b) modurile de amortizare utilizate;
c) valoarea brut contabil i suma amortizrilor (grupat cu suma pierderilor de valoare),
la deschiderea i la nchiderea exerciiului;
d) postul contului de profit i pierdere n care sunt incluse cheltuielile privind amortizrile
imobilizrilor necorporale;
e) o comparaie ntre valorile contabile la deschiderea i la nchiderea exerciiului, n care s
apar: - intrrile de imobilizri necorporale, prin indicarea separat a celor generate intern i a
celor ce rezult din gruprile de ntreprinderi;
- scoaterile din funciune i celelate ieiri;

22
- creterile sau diminurile n cursul exerciiului ce rezult din reevaluri i pierderi de
valoare contabilizate sau reluate direct, la capitaluri proprii, conform normei IAS 36
Deprecierea activelor;
- pierderile de valoare contabilizate n contul de profir i pierdere (creteri de pierderi), n
cursul exerciiului, conform normei IAS 36;
- pierderile de valoare reluate n contul de profit i pierdere (diminuare de pierdere), n
cursul exerciiului, conform normei IAS 36;
- amortizrile contabilizate n cursul exerciiului;
- diferenele de curs nete, ce rezult din conversiunea situaiilor financiare unei uniti
strine;
- celelalte variaii ale valorii contabile, n cursul exerciiului.
Informaiile comparative nu sunt impuse.
O categorie de imobilizri necorporale este o grup de active de natur i de utilizare
similare n cadrul activitii unei ntreprinderi. Exemple de categorii de imobilizri necorporale:
a) mrcile;
b) titlurile de ziare i de reviste;
c) produsele program;
d) licenele;
e) drepturile de reproducere, brevete i alte drepturi de proprietate industriale, drepturi de
serviciu i de exploatare;
f) reete, formule, modele, schie i prototipuri;
g) imobilizrile necorporale n curs de dezvoltare.
O ntreprindere furnizeaz, n conformitate cu norma IAS 36, informaii privind
imobilizrile necorporale ce s-au depreciat.
O ntreprindere indic natura i incidena unei schimbri de estimare contabilce are un
impact semnificativ asupra exerciiului sau de la care se ateapt s aib un impact semnificativ
asupra exerciiilor ulterioare, n conformitate cu norma IAS 8. Aceast informare trebuie s fie
furnizat ca urmare a schimbrii:
- duratei de amortizare;
- modului de amortizare;
- valorilor reziduale.
De asemenea, situaiile financiare trebuie s indice:
a) dac o imobilizare necorporal este amortizat, dincolo de douzeci de ani, motivele
pentru care este respins prezumia conform creia durata de utilitate a unei imobilizri
necorporale nu depete douzeci de ani, ncepnd de la data la care activul este pus n serviciu;
prin indicarea acestor motive, ntreprinderea trebuie s descrie factorul ce a jucat un rol
important n determinarea duratei de utilitate a activului;
b) o descriere a oricrei imobilizri necorporale semnificative pentru situaiile financiare
ale ntreprinderii, luate n ansamblul lor, ct i valoarea sa contabil i durata sa ramas de
amortizare;
c) pentru imobilizrile necoporale achiziionate ca urmare a unei subvenii publice i
contabilizate iniial la valoarea lor just: - valoarea lor just contabilizat iniial pentru aceste
active;
- valoarea lor contabil;
- dac ele sunt contabilizate, pentru evaluarea lor
posterioar, conform prelucrrii de referin sau conform celeilalte prelucrri autorizate;

23
d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale a cror proprietate este
supus restriciilor i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale, date drept garanie pentru
datorii.
e) mrimea angajamentelor pentru achiziionarea de imobilizri necorporale.

Imobilizarile necorporale contabilizate conform celeilalte prelucrri


autorizate
Dac imobilizrile necorporale sunt contabilizate la nivelul mrimii lor reevaluate,
urmtoarele informaii trebuie s fie furnizate:
a) pe categorii de imobilizri necorporale;
- data la care a fost efectuat reevaluarea;
- valoarea contabil a imobilizrilor nocorporale reevaluate;
- valoarea contabil care ar fi fost nscris n situaiile financiare, dac imobilizrile
necorporale reevaluate ar fi fost contabilizate conform prelucrrii de refrin expuse in paragraful
Evaluarea ulterioar a recunoaterii iniiale
b) mrimea diferenei din reevaluare ce raporteaz la imobilizrile necorporale la deschiderea
i la nchiderea exerciiului, prin indicarea schimbrilor survenite n cursul exerciiului i orice
restricie relativ la distribuirea acestui sold, acionarilor.

Cheltuielile de cercetare i de dezvoltare


Situaiile financiare trebuie s indice mrimea global a cheltuielilor de cercetare i de
dezvoltare, contabilizate la cheltuielile exerciiului.
Cheltuielile de cercetare i de dezvoltare cuprind toate cheltuielile direct atribuibile
activitilor de cercetare sau de dezvoltare sau care pot s fie afectate acestor activiti pe o baz
raional, coerent i permanent.

Alte informaii
O ntreprindere este ncurajat, dar nu obligat, s furnizeze urmtoarele informaii:
a) o descriere a oricrei imobilizri necorporale integral amortizate, care mai este i
utilizat.
b) o descriere succint a imobilizrilor necorporale importante, controlate de
ntreprindere, dar necontabilizate ca active, deoarece ele nu rspund criteriilor de contabilizare
ale normei IAS 38 sau pentru c ele au fost deja achiziionate sau generate, inaintea intrrii n
vigoare a prezentei norme.

24
Cap. V Studiu de caz privind imobilizrile
necorporale la S.C. Meva S.A
PREZENTAREA SOCIETII
S.C. MEVA S.A. are sediul principal n judeul Galai.
Este o societate comercial pe aciuni, deinute de acionari privai, nregistrat la
Registrul Comerului cu nr. J/ 17/ 135/ 1991. Acionarul majoritar este compania american
TRINITY INDUSTRIES INC. COMPANY, TEXAS care deine 60% din aciuni.

DOMENIUL DE ACTIVITATE
n prezent, ntreprinderea dispune de dou uniti de producie pentru fabricarea
vagoanelor pentru transportat mrfuri cu suprafeele de 10.000 mp, respectiv 15.000 mp, fiecare
unitate avnd capacitatea de fabricaie a produsului finit.
Societatea MEVA SA Galai poate executa i livra urmtoarele:
- vagoane marf de uz general;
- vagoane marf pentru transportat crbune, cereale;
- vagoane platform,
- vagoane cistern pentru transportat produse petroliere grele i uoare;
- vagoane specializate pentru transportat produse purverulente cu descrcare pneumatic;
- modernizri de vagoane din gama de mai sus;
- containere specializate;
- recipieni statici de diferite forme i capaciti;
- piese de schimb pentru vagoane marf.
De asemenea MEVA SA ofer servicii de reparaii vagoane (reparaii periodice, reparaii
generale, reparaii capitale).

MONOGRAFIE PRIVIND OPERAIILE DIN CURSUL LUNII DECEMBRIE

n cursul lunii decembrie se efectueaz urmtoarele operaii privind imobilizrile


necorporale:
1) n data de 03.12 se achiziioneaz conform facturii nr. 34 o lucrare de cercetare-
dezvoltare n sum totala de 15.946 lei:
% = 404 15.946
13.400 203
2.546 4426

2) n data de 05.12 se achiziioneaz un magazin conform facturii nr. 37, valoarea


achiziiei fiind de 83.300 inclusiv TVA, iar 20.000 reprezint fond comercial.

25
% = 404 83.300
50.000 2121
20.000 207
13.300 4426

3) Se achiziioneaz pe 09.12 un program informatic n valoare de 2.300, TVA 19%,


conform facturii nr.58 .
% = 404 2.737
2.300 208
437 4426

4) n data de 10 a lunii se nregistreaz un studiu de cercetare-dezvoltare obinut cu fore


proprii n valoare de 2.300
2.300 203 = 721 2.300

5) n data de 11.12 se pltete furnizorul n sum de 15.946 conform ordinului de plat nr.
43
15.946 404 = 512 15.946

6) n data de 12 se nregistreaz obinerea cu fore proprii a unui program informatic n


valoare de 1.150
1.150 208 = 721 1.150

7) Se vinde programul creat de unitate in data de 16.12 la un pre de 1.500 plus TVA
19%:
a) vnzarea propriu-zis
1.785 461 = %
7583 1.500
4427 285
b) scoaterea din gestiune a programului informatic
1.150 6583 = 208 1.150

8) Se nregistreaz mbuntirea lucrrii de cercetare-dezvoltare i trecerea acesteia la


brevete:
2.737 205 = %
203 2.300
721 437

9) Conform facturii nr. 243 din data de 26.12 se vinde un brevet n valoare de 3.000 plus
TVA 19%, amortizarea pn la data vnzrii fiind de 500 lei
a) vnzarea:
3.570 461 = %
7583 3.000
4427 570
b) scoaterea din gestiune a brevetului
% = 205 2.300

26
1.800 6583
500 2805

10) Se achiziioneaz o licen pentru un program informatic conform facturii nr. 279 din
27.12 n valoare total de 952 lei:
% = 404 952
800 205
152 4426

11) Pe 29.12 se pltete furnizorul de la operaia precedent conform ordinului de plat


nr. 234:
952 404 = 512 952

12) Pe data de 30.12 are loc concesionarea unei cldiri pe baza contractului de
concesiune nr. 12:
24.000 205 = 167 24.000

13) La sfritul lunii se nchid conturile de TVA i cele de venituri i cheltuieli i se


nregistreaz i amortizarea imobilizrilor necorporale:
a) nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale
700 680 = 280 700
b) nchiderea conturilor de TVA:
% = 4426 16.435
855 4427
15.580 4424
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
% = 121 8.387
3.887 721
4.500 7583

3.650 121 = %
6583 2.950
680 700

27
Concluzii
O imobilizare necorporal e un activ nemonetar identificabil, fr substan fizic, deinut
n scopul utilizrii n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii, n scopul nchiderii sau n
scopuri administrative.
Un activ necorporal poate fi recunoscut doar dac:
este controlat de unitate
activul va genera beneficii economice viitoare
costul activului poate fi masurat credibil
activul poate fi separat de fondul comercial.
Dac un activ nu corespunde definiiei date cheltuiala cu producerea sa este recunoscut
n cheltuieli atunci cnd se efectueaz.
Evaluarea iniial
Imobilizrile necorporale trebuie, n general, evaluate la costul initial.
Evaluarea ulterioar
IAS 38 detaliaz dou metode de evaluare a unui activ necorporal dup evaluarea iniial
i anume:
- prelucrarea de referin dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal
trebuie s fie contabilizat la costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de
valoare.
- cealalt prelucrare autorizat dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal
trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate, corespunztoare valorii sale juste la
data reevalurii, diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare
ulterioare
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal trebuie recunoscute atunci cnd sunt
efectuate, cu excepia cazului n care aceast cheltuial va permite activului s genereze beneficii
economice viitoare n exces fa de standardul de performan original preconizat. In acest caz
cheltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal.
Amortizarea
Imobilizrile necorporale se amortizeaz liniar conform legislaiei romne.
Valoarea rezidual
Valoarea rezidual a imobilizrilor necorporale se presupune a fi zero cu excepia cazului
n care entitatea are un angajament de vnzare a activului la sfritul duratei utile de via.
Reanalizarea perioadei de amortizare
Perioada de amortizare trebuie reanalizat cel puin anual. Dac exist dovezi ale unor
modificri semnificative ale duratei de via util a activului, atunci perioada de amortizare
trebuie modificat n consecin.

28
Retrageri din uz i cedri
Un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate la cedare sau atunci cnd nu
se mai ateapt nici un beneficiu economic viitor din folosina i cedarea sa ulterioar.
Reevaluri
Imobilizrile necorporale odat reevaluate, reevaluarea trebuie actualizat n permanen.
Valoarea reevaluat trebuie s fie valoarea just a activului de la data reevaluarii. Frecvena
reevalurii va depinde de instabilitatea valorilor juste ale activului ce se revalueaz. Dac se
reevalueaz un activ dintr-o clas de active necorporale este obligatoriu s se reevalueze toat
clasa de active.
Evidena contabil
In planul general de conturi imobilizarile necorporale sunt prezentate n cadrul grupei 20
Imobilizri necorporale. Conturile de imobilizri sunt conturi de activ ce i ncep funciunea
prin debitare odat cu intrarea n gestiune a imobilizrilor necorporale i se crediteaza la ieirea
din gestiune a imobilizrilor necorporale. Soldul conturilor reprezint imobilizrile necorporale
existente n patrimoniul entitii economice.

29
Anexe

Anexa nr.1 REGISTRUL JURNAL

SC Meva S.A
(Unitatea)

REGISTRUL-JURNAL
Nr. Pagin 1

Nr Data Document Simbol conturi Sume


Crt nregis (fel,nr.,data) Explicaie Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
trrii
1 2 3 4 5 6 7 8
1 03.12 Factura nr Achiziia unei % 404 15.946
34 lucrri de 203 13.400
din 03.12.10 cercetare 4426 2.546
2 05.12 Factura nr Achiziia unei % 404 83.300
37 reele comerciale 2121 50.000
din 05.12.10 207 20.000
4426 13.300
3 09.12 Factura nr Achiziia unui % 404 2.737
58 program 208 2.300
din 09.12.10 informatic 4426 437
Deviz nr. 23 Se nregistreaz
4 10.12 din 10.12 un studiu de 203 721 2.300 2.300
cercetare-
dezvoltare
11.12 Ordin de Plata furnizor din
5 plat nr.43 contul din banc 404 5121 15.946 15.946
din 11.12.10
6 12.12 Deviz nr. 24 Obinerea cu fore
din 12.12 proprii a unui 208 721 1.150 1.150
program
informatic
7 16.12 Factura nr Se vinde
159 din programul creat
16.12.10 de firm 461 % 1.785
a) vnzarea 7583 1.500
4427 285
b) descrcarea

30
gestiunii 6583 208 1.150 1.150
8 24.12 Deviz de Imbuntirea 205 % 2.737
cheltuieli nr. lucrrii de cerce- 203 2.300
21 din tare- dezvoltare 721 437
24.12
Total 127.051 127.051

Anexa nr. 2 REGISTRUL-JURNAL

SC Meva S.A
(Unitatea)

REGISTRUL-JURNAL
Nr. Pagin 2

Nr. Data Document Explicatie Simbol conturi Sume


Crt inregist (fel,nr., Debitoare Creditoa Debitoare Creditoare
rarii data) re
1 2 3 4 5 6 7 8
Report 127.051 127.051
9 26.12. Factura nr. Vnzare brevet
243 din a) vnzarea 461 % 3.570
26.12.10 7583 3.000
4427 570

b) descrcarea % 205 2.300


gestiunii 6583 1.800
2805 500
10 27.12 Factura nr. Achiziie licen % 404 952
279 din program informa- 205 800
27.12.10 tic 4426 152
11 29.12 Ordin de Plata furnizorului 404 5121 952 952
plata nr. 234
12 30.12 Contract de Intrarea n patri-
concesiune moniu a imobili- 205 167 24.000 24.000
nr. 12 din zrilor concesio-
30.12.10 nate

31
13 31.12 Nota a)nregistrarea 680 280 700 700
contabil nr. amortizrii
14 din
31.12.10 b)nchiderea % 4426 16.435
conturilor de TVA 4427 855
4424 15.580

c)nchiderea % 121 8.387


conturilor de 721 3.887
venituri i 7583 4.500
cheltuieli
121 % 3.650
6583 2.950
6805 700
Total 187.997 187.997

Anexa nr. 3 NOT DE CONTABILITATE

Unitatea OR. PAD. Nr. document Data Nr.


SC MEVA SA Nota de Ziua Luna Anul poz.
contabilitate 1 0 3 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Achiziia unei lucrri % 404 15.946
de cercetare 203 13.400
4426 2.546
Total 15.946

Anexa nr. 4 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA Nota de Ziua Luna Anul poz.
contabilitate 2 0 5 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Achizitia unei retele % 404 83.300
comerciale 2121 50.000
207 20.000
4426 13.300
Total 83.300

Anexa nr. 5 NOT DE CONTABILITATE

32
Unitatea OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA Nota de Ziua Luna Anul poz.
contabilitate 3 0 9 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Achizitia unei retele % 404 2.737
comerciale 208 2.300
4426 437
Total 2.737

Anexa nr. 6 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA Nota de Ziua Luna Anul poz
contabilitate 4 1 0 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Se inregistreaza un
studiu de cercetare- 203 721 2.300
dezvoltare
Total 2.300

Anexa nr. 7 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA Nota de Ziua Luna Anul poz
contabilitate 5 1 1 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Plat furnizor din 404 5121 15.946
contul din banc
Total 15.946

33
Anexa nr. 8 NOT DE CONTABILITATE
Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
6 1 2 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Obtinerea cu fore
proprii a unui program 208 721 1.150
informatic
Total 1.150

Anexa nr. 9 NOT DE CONTABILITATE


Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
Unitatea contabilitate Ziua Luna Anul poz
SC MEVA SA
7 1 6 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma

1 Se vinde programul % 1.785


creat de firm 461 7583 1.500
a) vnzarea 4427 285

b) descrcarea 6583 208 1.150


gestiunii
Total 2.935

Anexa nr. 10 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
8 2 4 1 2 1 0

34
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma

1 Imbuntirea lucrrii 205 % 2.737


de cercetare-dezvol- 203 2.300
tare 721 437

Total 2.737

Anexa nr. 11 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
9 2 6 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicatii Debitor Creditor Suma

1 Vnzare brevet 461 % 3.570


a) vnzarea 7583 3.000
4427 570

b) descrcarea % 205 2.300


gestiunii 6583 1.800
2805 500
Total 5.870

Anexa nr. 12 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
10 2 7 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Achiziie licenta % 404 952
program informatic 205 800
4426 152
Total 952

35
Anexa nr. 13 NOT DE CONTABILITATE
Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
11 2 9 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Plata furnizorului 404 5121 952
Total 952

Anexa nr. 14 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
12 3 0 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 Intrarea n patrimoniu
a imobilizrilor 205 167 24.000
concesionate
Total 24.000

Anexa nr. 15 NOT DE CONTABILITATE


Unitatea Nota de OR. PAD. Nr. document Data Nr.
SC MEVA SA contabilitate Ziua Luna Anul poz
13 3 1 1 2 1 0
Nr. Simbolul conturilor
Crt. Explicaii Debitor Creditor Suma
1 a)nregistrarea 680 280 700
amortizrii
% 4426 16.435
2 b)nchiderea conturilor 4427 855
de TVA 4424 15.580

c)nchiderea conturilor % 121 8.387


3 de venituri i cheltuieli 721 3.887

36
7583 4.500

121 % 3.650
6583 2.950
6805 700
Total 29.172

Anexa nr. 16 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului: Cheltuieli de cercetare - dezvoltare cont
Luna decembrie Anul 2010 203 Debit 1
Nr. din Data Conturi corespondente
jurnalul de operaiei Suma 404 721
inregistr.
1 03.03 13.400 13.400 2.300
4 10.03 2.300 2.300
Rulaj debitor 15.700
Tsd 15.700
Sold 13.400

Anexa nr. 17 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cont Credit
Luna decembrie Anul 2010 203 1
Data Conturi corespondente

37
Nr. din operaiei Suma 205
jurnalul de
inregistr.
8 24.03 2.300 2.300
Rulaj creditor 2.300
Tsc 2.300

Anexa nr. 18 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului: Concesiuni, brevete, licene, cont
mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 205 Credit 1
Luna decembrie Anul 2010
Nr. din jurnalul Data Conturi corespondente
de inregistr. operaiei Suma 6721(6583) 2805

10 26.03 2.300 1.800 500


Rulaj creditor 2.300
Tsc 2.300

Anexa nr. 19 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului: Concesiuni, brevete, licene, cont
mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 205 Debit 1
Luna decembrie Anul 2010

38
Nr. din Data Conturi corespondente
jurnalul de operaiei Suma 203 721 404 167
inregistr.
Sold iniial 26.858
8 24.03 2.737 2.300 437
10 27.03 800 800
12 30.03 24.000 24.000
Rulaj debitor 27.537
Tsd 54.395
Sold 52.095

Anexa nr. 20 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului: Fond comercial cont Debit
Luna decembrie Anul 2010 207 1
Nr. din Data Conturi corespondente
jurnalul de operaiei Suma 404
inregistr.
3 05.03 20.000 20.000
Rulaj debitor 20.000
Tsd 20.000
Sold 20.000

Anexa nr. 21 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului: Alte imobilizari necorporale cont Debit
Luna decembrie Anul 2010 208 1
Nr. din Data Conturi corespondente
jurnalul de operaiei Suma 404 721
inregistr.
Sold initial 30.206

39
3 09.03 2.300 2.300
6 12.03 1.150 1.150
Rulaj debitor 3.450
Tsd 33.656
Sold final 32.506

Anexa nr. 22 FI SINTETIC AH

Fi sintetic ah Simbol Pagina


Denumirea contului: Alte imobilizari necorporale cont Credit
Luna decembrie Anul 2010 208 1
Nr. din Data Conturi corespondente
jurnalul de operaiei Suma 6721(6583)
inregistr.
7 16.03 1.150 1.150
Rulaj creditor 1.150
Tsc 1.150

40
Sim. Denumire Sold initial Rulaje Total sume Sold final
cont Debitor Creditor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitor Creditor
121 Profit si 279.309 3.650 8.387 3.650 287.696 284.046
pierdere
Alte
imprumuturi
167 si datorii 5.586.667 24.000 5.610.667 5.610.667
asimilate
Cheltuieli de
203 cercetare 15.700 2.300 15.700 2.300 13.400
dezvoltare
Concesiuni,
brevete,
licente marci
205 comerciale 26.858 27.537 2.300 54.395 2.300 52.095
si alte
drepturi
similare
207 Fond 20.000 20.000 20.000
comercial
Alte
208 imobilizri 30.206 3.450 1.150 33.656 1.150 32.506
necorporale
2121 Mijloace fixe 5.176.431 50.000 5.226.431 5.226.431

41
Amortizarea
280 imobilizrilor 17.000 500 700 500 17.700 17.200
necorporale
404 Furnizori de 23.270 16.898 102.935 16.898 126.205 109.307
imobilizri
Anexa nr. 23 BALAN DE VERIFICARE

Simb Denumire Sold iniial Rulaje Total sume Sold final


cont Debitor Creditor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitor Creditor
TVA de
4424 recuperat 521.087 15.580 536.952 536.952

4426 TVA 16.435 16.435 16.435 16.435


deductibil
4427 TVA 855 855 855 855
colectat
461 Debitori 47.697 5.355 53.052 53.052
diveri
Conturi
5121 curente la 103.967 16.898 103.967 16.898 87.069
bnci
Cheltuieli cu
6583 cedarea 2.950 2.950 2.950 2.950
activelor
Cheltuieli cu
amortizarea
680 imobilizrilo 700 700 700 700
r necorporale
Venituri din
producia de
721 imobilizri 3.887 3.887 3.887 3.887
necorporale

42
Venituri din
7583 cedarea 4.500 4.500 4.500 4.500
activelor
Total 5.906.246 5.906.246 187.997 187.997 6.094.528 6.130.243 6.021.505 6.021.220

43
Bibliografie

1. Mihai Ristea Contabilitatea aprofundat


2. Niculae Feleag Contabilitate financiar
3. Gheorghe Lepdatu Contabilitate financiar
4. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Corina Ioan,
Alina Irimescu Contabilitatea societilor comerciale

44