VOTO PARTICULAR QUE FORMULA EL MINISTRO SERGIO A.

VALLS HERNNDEZ, EN EL AMPARO DIRECTO EN REVISIN

1845/2011.

En la sesin celebrada el veintiocho de marzo de dos mil

doce, los Ministros que integramos la Segunda Sala de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, resolvimos el amparo
directo en revisin 1845/2011, en el que por mayora de cuatro
votos se determin confirmar la sentencia recurrida y negar el
amparo a la quejosa.

Lo anterior, toda vez que los Ministros de la Segunda Sala

determinaron que el Artculo Segundo Transitorio, fraccin IV, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta publicado el primero de enero
de dos mil dos, no transgrede la garanta de irretroactividad de la
ley, prevista en el artculo 14 de la Constitucin Federal.

No comparto el fallo anterior ni las consideraciones para

arribar a l, derivado de lo siguiente:

En el caso particular, la legislacin vigente a partir del

primero de enero de dos mil dos, permite a la recurrente deducir
un monto mximo de 2% para cada ejercicio, en lugar del 15%
que poda deducir de conformidad con la legislacin anterior, por
lo que, aduce la recurrente, ello le causa un perjuicio, de manera
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

que la disposicin que prev el rgimen transitorio, vulnera la

garanta de irretroactividad de la ley.

Al respecto, resulta necesario en primer lugar analizar el

contenido de la garanta de irretroactividad de la ley, contenida en
el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, la cual dispone que a ninguna ley se le dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido en

los amparos en revisin 203/99, 375/2000, 155/99, 2002/99 y
1037/99, que en materia de la garanta de irretroactividad de la
ley, prevista en el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, debe acudirse para resolver si una
norma es violatoria de dicha garanta a la teora de los derechos
adquiridos, as como a la teora de los componentes de la norma,
tal como se advierte de las siguientes tesis:

Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XIII, Junio de 2001
Tesis: 2a. LXXXVIII/2001
Pgina: 306

IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. NO SE VIOLA

ESA GARANTA CONSTITUCIONAL CUANDO LAS
LEYES O ACTOS CONCRETOS DE APLICACIN SLO
AFECTAN SIMPLES EXPECTATIVAS DE DERECHO, Y
NO DERECHOS ADQUIRIDOS. Conforme a la
interpretacin que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

2
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

ha hecho del artculo 14 de la Constitucin Poltica de los

Estados Unidos Mexicanos en cuanto al tema de la
irretroactividad desfavorable que se prohbe, se desprende
que sta se entiende referida tanto al legislador, por cuanto
a la expedicin de las leyes, como a la autoridad que las
aplica a un caso determinado, ya que la primera puede
imprimir retroactividad, al modificar o afectar derechos
adquiridos con anterioridad y la segunda, al aplicarlo,
producindose en ambos casos el efecto prohibido por el
Constituyente. Ahora bien, el derecho adquirido es aquel
que ha entrado al patrimonio del individuo, a su dominio o a
su haber jurdico, o bien, es aquel que implica la
introduccin de un bien, una facultad o un provecho al
patrimonio de una persona o haber jurdico; en cambio, la
expectativa de derecho es una pretensin o esperanza de
que se realice una situacin determinada que va a generar
con posterioridad un derecho; es decir, mientras que el
derecho adquirido constituye una realidad, la expectativa de
derecho corresponde al futuro. En estas condiciones, se
concluye que si una ley o un acto concreto de aplicacin no
afectan derechos adquiridos sino simples expectativas de
derecho no violan la garanta de irretroactividad de las leyes
prevista en el precepto constitucional citado.

Amparo en revisin 607/2000. Hctor Adalberto Garca

Noriega. 11 de mayo de 2001. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Mariano
Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Minerva Cifuentes
Bazn.

De lo antes transcrito se desprende que una ley es

retroactiva cuando trata de modificar o destruir en perjuicio de
una persona los derechos que adquiri bajo la vigencia de la ley
anterior, toda vez que stos ya entraron en el patrimonio o en la
esfera jurdica del gobernado, y no cuando se aplica a meras
expectativas de derecho.

Novena poca

3
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

Instancia: Pleno
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XIV, Octubre de 2001
Tesis: P./J. 123/2001
Pgina: 16

RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. SU

DETERMINACIN CONFORME A LA TEORA DE LOS
COMPONENTES DE LA NORMA. Conforme a la citada
teora, para determinar si una ley cumple con la garanta de
irretroactividad prevista en el primer prrafo del artculo 14
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, debe precisarse que toda norma jurdica
contiene un supuesto y una consecuencia, de suerte que si
aqul se realiza, sta debe producirse, generndose, as,
los derechos y obligaciones correspondientes y, con ello, los
destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercitar
aqullos y cumplir con stas; sin embargo, el supuesto y la
consecuencia no siempre se generan de modo inmediato,
pues puede suceder que su realizacin ocurra fraccionada
en el tiempo. Esto acontece, por lo general, cuando el
supuesto y la consecuencia son actos complejos,
compuestos por diversos actos parciales. De esta forma,
para resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una
disposicin jurdica, es fundamental determinar las hiptesis
que pueden presentarse en relacin con el tiempo en que se
realicen los componentes de la norma jurdica. Al respecto
cabe sealar que, generalmente y en principio, pueden
darse las siguientes hiptesis: 1. Cuando durante la vigencia
de una norma jurdica se actualizan, de modo inmediato, el
supuesto y la consecuencia establecidos en ella. En este
caso, ninguna disposicin legal posterior podr variar,
suprimir o modificar aquel supuesto o esa consecuencia sin
violar la garanta de irretroactividad, atento que fue antes de
la vigencia de la nueva norma cuando se realizaron los
componentes de la norma sustituida. 2. El caso en que la
norma jurdica establece un supuesto y varias
consecuencias sucesivas. Si dentro de la vigencia de esta
norma se actualiza el supuesto y alguna o algunas de las
consecuencias, pero no todas, ninguna norma posterior

4
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

podr variar los actos ya ejecutados sin ser retroactiva. 3.

Tambin puede suceder que la realizacin de alguna o
algunas de las consecuencias de la ley anterior, que no se
produjeron durante su vigencia, no dependa de la
realizacin de los supuestos previstos en esa ley, ocurridos
despus de que la nueva disposicin entr en vigor, sino
que tal realizacin estaba solamente diferida en el tiempo,
ya sea por el establecimiento de un plazo o trmino
especfico, o simplemente porque la realizacin de esas
consecuencias era sucesiva o continuada; en este caso la
nueva disposicin tampoco deber suprimir, modificar o
condicionar las consecuencias no realizadas, por la razn
sencilla de que stas no estn supeditadas a las
modalidades sealadas en la nueva ley. 4. Cuando la norma
jurdica contempla un supuesto complejo, integrado por
diversos actos parciales sucesivos y una consecuencia. En
este caso, la norma posterior no podr modificar los actos
del supuesto que se haya realizado bajo la vigencia de la
norma anterior que los previ, sin violar la garanta de
irretroactividad. Pero en cuanto al resto de los actos
componentes del supuesto que no se ejecutaron durante la
vigencia de la norma que los previ, si son modificados por
una norma posterior, sta no puede considerarse
retroactiva. En esta circunstancia, los actos o supuestos
habrn de generarse bajo el imperio de la norma posterior y,
consecuentemente, son las disposiciones de sta las que
deben regir su relacin, as como la de las consecuencias
que a tales supuestos se vinculan.

Asimismo, se advierte que para estar en posibilidad de

determinar si una disposicin normativa es violatoria de lo
dispuesto por el artculo 14 de la Constitucin General de la
Repblica, con base en la teora de los componentes de la norma,
es menester tener en cuenta los distintos momentos en que se
realiza el supuesto jurdico y la consecuencia que de l deriva
pues puede suceder que su realizacin ocurra fraccionada en el
tiempo, por lo que para que se pueda analizar la retroactividad o

5
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

irretroactividad de las normas es necesario analizar las distintas

hiptesis.

Por tanto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14

de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as
como en las teoras admitidas por la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, para interpretar el tema de retroactividad, resulta
que una norma transgrede el precepto constitucional antes
sealado, cuando la ley trata de modificar o alterar los derechos
adquiridos o supuestos jurdicos y consecuencias de stos que
nacieron bajo la vigencia de una ley anterior, lo que sin lugar a
dudas resulta en perjuicio de los gobernados.

Adicionalmente, es menester sealar que, en materia

tributaria, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido
que la teora del derecho adquirido, no es posible aplicarla en el
sentido de que los individuos puedan seguir tributando de manera
indefinida conforme a las reglas vigentes en un momento dado,
sin que ello implique que las normas de derecho fiscal puedan
quedar excluidas de la observancia del derecho fundamental que
consagra el artculo 14 constitucional.

Por tanto, si bien el Congreso de la Unin legisla

anualmente en materia impositiva para determinar los impuestos
que debern cubrir el presupuesto del correspondiente ao fiscal,
lgica y jurdicamente, debe entenderse que las disposiciones
que en esa materia se encuentren vigentes cada ao, regularn
los hechos acaecidos durante el mismo, pero sin que puedan

6
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

afectar las consecuencias que de estas ltimas se sigan

produciendo en los casos en que el desconocimiento o afectacin
de esas consecuencias impliquen necesariamente la afectacin
de la propia situacin jurdica o del hecho adquisitivo del derecho,
puesto que nicamente podra afectar las consecuencias an no
producidas (facta pendentia) cuando con ello no se destruya o
afecte en perjuicio del interesado la situacin jurdica consumada
generadora de su derecho, de conformidad con la tesis aislada
que a la letra seala:

Sptima poca
Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: 38, Tercera Parte
Pgina: 53

RETROACTIVIDAD EN LA TRIBUTACIN. Normalmente

las leyes deben aplicarse durante el perodo de su vigencia;
slo por excepcin deben seguirse aplicando a pesar de que
las leyes posteriores las hayan derogado o abrogado, a fin
de preservar los derechos o las situaciones jurdicas
favorables a los interesados, que se constituyeron al amparo
de aqullas, y en acatamiento al artculo 14 constitucional
que consagra la no retroactividad de la ley. Lgicamente, los
problemas ms complejos al respecto se presentan cuando
el ejercicio de la facultad o derecho o la situacin jurdica
constituida no se agota en sus efectos durante el tiempo de
vigencia de la ley a cuyo amparo se produjo y sta es
sustituida por otra que ya no consagra ese derecho; pero
con frecuencia una ley no slo debe regir los hechos
acaecidos durante su vigencia, sino tambin las
consecuencias jurdicas de los mismos que se sigan
produciendo aun bajo la vigencia de una nueva ley, para lo
cual debe atenderse ya sea al concepto de derecho
adquirido, al de situacin jurdica concreta o al de situacin
jurdica constituida. Con base en lo anterior, si bien el

7
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

Congreso de la Unin debe legislar anualmente en materia

impositiva para determinar los impuestos que habrn de
cubrir el presupuesto del correspondiente ao fiscal, lgica y
jurdicamente debe entenderse que las disposiciones que en
esa materia se encuentren vigentes cada ao regirn los
hechos acaecidos durante el mismo; pero sin que puedan
afectar, no slo las situaciones jurdicas consumadas o
constituidas con anterioridad, sino tampoco las
consecuencias que de estas ltimas se sigan produciendo
en los casos en que el desconocimiento o afectacin de
esas consecuencias implique necesariamente la afectacin
de la propia situacin jurdica o del hecho adquisitivo del
derecho, puesto que nicamente podra afectar esas
consecuencias aun no producidas (facta pendentia) cuando
con ello no se destruya o afecte en perjuicio del interesado
la situacin jurdica consumada generadora de su derecho.

Amparo en revisin 3295/71. Richardson Marrell, S.A. de

C.V. 24 de febrero de 1972. Cinco votos. Ponente: Jorge
Irritu.

Precisado lo anterior, se debe determinar si en el presente

caso, las reformas que sufri el rgimen de inversiones a partir
del primero de enero de dos mil dos, son o no retroactivas, es
decir, si son violatorias o no, del primer prrafo del artculo 14 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
conforme a la interpretacin que ha sostenido esta Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en torno al artculo constitucional.

Con anterioridad a la reforma de dos mil dos a la Ley del

Impuesto sobre la Renta, tratndose de gastos diferidos, la ley
permita deducir para cada ejercicio hasta un 15% del monto
original de inversin, tal como se desprende de los siguientes
preceptos:

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 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

Artculo 41.- Las inversiones nicamente se podrn

deducir mediante la aplicacin en cada ejercicio, de
los porcientos mximos autorizados por esta Ley al
monto original de la inversin, con las limitaciones
en deducciones, que en su caso, establezca esta Ley.
Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin
correspondiente se efectuar en el porciento que
represente el nmero de meses completos del ejercicio
en los que el bien haya sido utilizado por el
contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el
bien se comience a utilizar despus de iniciado el
ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se
efectuar con las mismas reglas que se aplican para
los ejercicios irregulares.

El monto original de la inversin comprende adems

del precio del bien, los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la adquisicin o importacin del
mismo a excepcin del impuesto al valor agregado, as
como las erogaciones por concepto de derechos,
fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en
la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y
honorarios a agentes aduanales.

Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o

escisin, se considerar como fecha de adquisicin, la
que le correspondi a la fusionada o escindente.

El contribuyente podr aplicar porcientos menores a

los autorizados por esta Ley. En este caso el porciento
elegido ser obligatorio y podr cambiarse, sin exceder
del mximo autorizado. Tratndose del segundo y
posteriores cambios debern transcurrir cuando menos
cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio
se quiera realizar antes de que transcurran se deber
cumplir con los requisitos que establezca el reglamento
de esta Ley.

Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del

contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la
utilizacin de los bienes o desde el ejercicio siguiente.
El contribuyente podr no iniciar la deduccin de las

9
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

inversiones para efectos fiscales, a partir de que se

inicien los plazos a que se refiere este prrafo. En este
caso podr hacerlo con posterioridad, perdiendo el
derecho a deducir las cantidades correspondientes a
los ejercicios transcurridos, calculadas aplicando los
porcientos mximos autorizados por esta Ley.

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando

stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos,
deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte
an no deducida. En el caso en que los bienes dejen
de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente
deber mantener sin deduccin un peso en sus
registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable
a los casos sealados en el artculo 20 de esta Ley.

Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada

en los trminos de los prrafos primero y sexto de este
artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin
correspondiente al perodo comprendido desde el mes
en que se adquiri en bien y hasta el ltimo mes de la
primera mitad del periodo en el que el bien haya sido
utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la
deduccin.

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos

en el perodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio, se considerar como ltimo mes de la
primera mitad de dicho perodo el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del perodo.

Artculo 42.- Para los efectos de esta Ley se

consideran inversiones los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en
perodos preoperativos, cuyo concepto se seala a
continuacin.

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que

utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el servicio
del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La
adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr

10
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

siempre como finalidad la utilizacin de los mismos

para el desarrollo de las actividades del contribuyente,
y no la de ser enajenados dentro del curso normal de
operaciones.

Gastos diferidos son los activos intangibles

representados por bienes o derechos que permitan
reducir costos de operacin, o mejorar la calidad o
aceptacin de un producto, por un periodo
limitado, inferior a la duracin de la actividad de la
persona moral. Tambin se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la
explotacin de bienes del dominio pblico o la
prestacin de un servicio pblico concesionado.

Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos

sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos a
la explotacin de bienes del dominio pblico o a la
prestacin de un servicio pblico concesionado, pero
cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que
depender de la duracin de la actividad de la persona
moral.

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son

aqullas que tienen por objeto la investigacin y
desarrollo relacionados con el diseo, elaboracin
mejoramiento, empaque o distribucin de un producto,
As como con la prestacin de un servicio; siempre que
las erogaciones se efecten antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus
servicios, en forma constante. Tratndose de industrias
extractivas estas erogaciones son las relacionadas con
la exploracin para la localizacin y cuantificacin de
nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

Artculo 43.- Los porcientos mximos autorizados

tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para
las erogaciones realizadas en periodos preoperativos
son los siguientes:

I.- 5% para cargos diferidos.

11
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

II.- 10% para erogaciones realizadas en perodos

preoperativos.

III. 15% para regalas, para asistencia tcnica, as

como para otros gastos diferidos, a excepcin de
los sealados en la fraccin IV del presente artculo.

IV. En el caso de activos intangibles que permitan la

explotacin de bienes del dominio pblico o la
prestacin de un servicio pblico concesionado, el
porciento mximo se calcular dividiendo la unidad
entre el nmero de aos por los cuales se otorg la
concesin, el cociente as obtenido se multiplicar por
cien y el producto se expresar en porciento.

En caso de que el beneficio de las inversiones a que

se refieren las fracciones II y III de este artculo se
concrete en el mismo ejercicio en el que se realiz la
erogacin, la deduccin podr efectuarse en su
totalidad en dicho ejercicio.

Tratndose de contribuyentes que se dediquen a la

explotacin de yacimientos de mineral, podrn optar
por deducir las erogaciones realizadas en perodos
preoperativos, en el ejercicio en que los mismos se
realicen. Dicha opcin deber ejercerse para todos los
gastos preoperativos que correspondan a cada
yacimiento en el ejercicio de que se trate.

A partir del primero de enero de dos mil dos, el marco

normativo que regulaba la deduccin de las inversiones fue
modificado, para quedar como sigue:

Artculo 38.- Para los efectos de esta Ley, se

consideran inversiones los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, cuyo concepto se seala a
continuacin:

12
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que

utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el servicio
del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La
adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr
siempre como finalidad la utilizacin de los mismos
para el desarrollo de las actividades del contribuyente,
y no la de ser enajenados dentro del curso normal de
sus operaciones.

Gastos diferidos son los activos intangibles

representados por bienes o derechos que permitan
reducir costos de operacin, mejorar la calidad o
aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un
bien, por un periodo limitado, inferior a la duracin de
la actividad de la persona moral. Tambin se
consideran gastos diferidos los activos intangibles
que permitan la explotacin de bienes del dominio
pblico o la prestacin de un servicio pblico
concesionado.

Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos

sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos a
la explotacin de bienes del dominio pblico o a la
prestacin de un servicio pblico concesionado, pero
cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que
depender de la duracin de la actividad de la persona
moral.

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son

aquellas que tienen por objeto la investigacin y el
desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin,
mejoramiento, empaque o distribucin de un producto,
as como con la prestacin de un servicio; siempre que
las erogaciones se efecten antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus
servicios, en forma constante. Tratndose de industrias
extractivas, estas erogaciones son las relacionadas
con la exploracin para la localizacin y cuantificacin
de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

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AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

Artculo 39.- Los por cientos mximos autorizados

tratndose de gastos y cargos diferidos, as como
para las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, son los siguientes:

I. 5% para cargos diferidos.

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos

preoperativos.

III. 15% para regalas, para asistencia tcnica, as

como para otros gastos diferidos, a excepcin de los
sealados en la fraccin IV del presente artculo.

IV. En el caso de activos intangibles que permitan

la explotacin de bienes del dominio pblico o la
prestacin de un servicio pblico concesionado, el
por ciento mximo se calcular dividiendo la
unidad entre el nmero de aos por los cuales se
otorg la concesin, el cociente as obtenido se
multiplicar por cien y el producto se expresar en
por ciento.

En el caso de que el beneficio de las inversiones a que

se refieren las fracciones II y III de este artculo se
concrete en el mismo ejercicio en el que se realiz la
erogacin, la deduccin podr efectuarse en su
totalidad en dicho ejercicio.

Tratndose de contribuyentes que se dediquen a la

explotacin de yacimientos de mineral, stos podrn
optar por deducir las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, en el ejercicio en que las
mismas se realicen. Dicha opcin deber ejercerse
para todos los gastos preoperativos que correspondan
a cada yacimiento en el ejercicio de que se trate.

Como se advierte de la legislacin vigente, el porcentaje

mximo autorizado para deducir las inversiones con motivo del
otorgamiento de una concesin, ser el que resulte de dividir la

14
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

unidad entre el nmero de aos por los cuales se otorg la

concesin, y multiplicar el resultado por cien, para efecto de
expresar el producto en por cientos.

Al respecto, el artculo Segundo Transitorio, fraccin IV, de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el primero de enero
de dos mil dos, estableci un rgimen de transicin para aquellos
contribuyentes que hubieran efectuado inversiones en trminos
del artculo 42 de la ley de la materia abrogada, y que no
hubiesen deducido en su totalidad a la entrada en vigor de la
nueva legislacin, en los siguientes trminos:

Artculo Segundo.- En relacin con la Ley del

Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artculo
Primero de este Decreto, se estar a lo siguiente:

IV. Los contribuyentes que con anterioridad a la
entrada en vigor de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
hubiesen efectuado inversiones en los trminos del
artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
se abroga, que no hubiesen sido deducidos en su
totalidad con anterioridad a la entrada en vigor de este
artculo, aplicarn la deduccin de dichas inversiones
conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
nicamente sobre el saldo pendiente por deducir en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga y considerando como monto original de la
inversin el que correspondi en los trminos de sta
ltima ley.

Del artculo citado se desprende que los contribuyentes del

impuesto sobre la renta que tuvieren inversiones pendientes de
deducir a la entrada en vigor de la nueva ley, debern deducir

15
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

aquello que haya quedado pendiente conforme a la nueva

regulacin.

En este sentido, la situacin de deducir el monto que ha

quedado pendiente de deducir conforme a lo dispuesto en el
nuevo rgimen, mediante la aplicacin en el ejercicio de mximo
el porcentaje que resulte de dividir la unidad entre el nmero de
aos por los que se le otorg la concesin, es lo que constituye la
consecuencia del supuesto de haber realizado una inversin
consistente adquirir una concesin que se produjo y origin
conforme a la ley anterior.

As, al realizarse el supuesto, la esfera jurdica del

contribuyente fue modificada, en tanto que adquiri el derecho a
deducir el monto total de la inversin mediante la aplicacin en el
ejercicio de un porcentaje mximo del 15%, por lo que conforme
a los criterios sostenidos por este Alto Tribunal, la nueva
disposicin no deber suprimir, modificar o condicionar las
consecuencias jurdicas que no se hubieran producido durante la
vigencia de la norma anterior.

Ello, ya que aun cuando la realizacin de alguna o algunas

de las consecuencias derivadas del supuesto, no se produzcan
durante la vigencia de ste, por estar diferidas en el tiempo,
dichas consecuencias no estn supeditadas a las modalidades de
la nueva ley, por lo que no deben ser alteradas o modificadas por
sta, pues ello resulta desfavorable a los contribuyentes, por lo
que vulnera en perjuicio de los gobernados la garanta de

16
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

irretroactividad de las leyes que prev el artculo 14 de la

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

En este sentido, considero que el artculo que se examina

resulta violatorio de la garanta de irretroactividad de las leyes,
respecto a aquellos contribuyentes que se encontraban tributando
conforme al rgimen anterior y cuyas inversiones pendientes de
deducir deban ajustarse al rgimen previsto en la nueva ley, en
tanto que ello resulta en perjuicio del contribuyente, toda vez que
conforme al nuevo rgimen, el contribuyente podr deducir un
porcentaje mximo de 2% en lugar del 15% que la ley anterior le
permita deducir.

Lo anterior es as, toda vez que la deduccin de la inversin

que realiza el contribuyente, constituye una deduccin de
carcter estructural, respecto de la cual este Alto Tribunal ha
sostenido en la jurisprudencia de rubro DEDUCCIONES
ESTRUCTURALES Y NO ESTRUCTURALES. RAZONES QUE
PUEDEN JUSTIFICAR SU INCORPORACIN EN EL DISEO
NORMATIVO DEL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, que son aquellas figuras sustractivas o minorativas que
tienen como funciones, entre otras, adecuar el gravamen a las
circunstancias personales del contribuyente, de modo que el
gravamen se ajuste a la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
por lo que el legislador se encuentra constreido a reconocer
tales deducciones en acatamiento al principio de proporcionalidad
tributaria.

17
AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

As, si bien es cierto que en materia tributaria este Alto

Tribunal se ha pronunciado en el sentido que la teora del
derecho adquirido no es posible aplicarla en el sentido de que los
individuos puedan seguir tributando de manera indefinida
conforme a las reglas vigentes en un momento dado, lo cierto es
que en el caso particular la norma reclamada afecta la esfera
jurdica del contribuyente y con ello el derecho estructural de
ajustar el gravamen a su capacidad contributiva.

En este sentido, no comparto las consideraciones ni sentido

de la resolucin que fue votada por la mayora de los Ministros
integrantes de esta Segunda Sala, en el sentido de que el artculo
Segundo Transitorio, fraccin IV, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta publicado el primero de enero de dos mil dos, no
transgrede la garanta de irretroactividad de la ley, ello ya que tal
como se seal, al realizarse el supuesto, la esfera jurdica del
contribuyente fue modificada, en tanto que adquiri el derecho a
deducir el monto total de la inversin mediante la aplicacin en el
ejercicio de un porcentaje mximo del 15%, por lo que conforme a
los criterios sostenidos por este Alto Tribunal, la nueva disposicin
no deber suprimir, modificar o condicionar las consecuencias
jurdicas que no se hubieran producido durante la vigencia de la
norma anterior.

ATENTAMENTE

18
 AMPARO DIRECTO EN REVISIN 1845/2011.
VOTO PARTICULAR

MINISTRO SERGIO A. VALLS HERNNDEZ

19