Blog de Luis Berlin - Tratamiento Tributario y Contable para Asociaciones Sin Fines de Lucro

7/8/2017 BLOG DE LUIS BERLIN: TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE PARA ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE PARA 2016 (3)
ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO mayo (3)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y
CONTABLE DE LAS ASOCIACIO...
EL PLANEAMIENTO ESTRATEGICO
INDICE CONTABILIDAD GERENCIAL
N de Pg.
DEDICATORIA 2014 (2)
2013 (2)
AGRADECIMIENTO
I. JUSTIFICACIN .................................................................. 01 Acerca de m
II. OBJETIVOS . 02
2.1. Objetivo general . 02
2.2. Objetivos especficos ............ 02
III. DESARROLLO TEMTICO 03 Berlin LINARES

Seguir 99
CAPITULO I 03
Contador Publico de
ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES Profesion,
DE LUCRO 03 deportista, viajero,
3.1. Introduccin . 03 etc
http://logotrabajos.blogspot.pe/p/blog-page.html 1/40
3.2. Aspectos Generales .. 04 Ver mi perfil

3.2.1. Conceptos . 04 completo
3.2.2. Naturaleza . 05
3.2.3. Funciones Principales .. 07
3.2.4. Rol de las Asociaciones sin Fines de Lucro 07
3.2.5. Clasificacin .. 07
3.2.6. Caractersticas .. 08
3.2.7. Base legal . 09
3.2.8. Diferencia con las entidades lucrativas 10
CAPITULO II 11
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES

DE LUCRO 11
3.3. Tributacin de las Asociaciones sin Fines de Lucro 11
3.3.1. Impuesto a la Renta .. 11
3.3.1.1. Trmite del Procedimiento .. 12
3.3.2. Impuesto General a las Ventas 13
3.3.3. Ley de Tributacin Municipal 14
3.3.3.1. Tratamiento del Impuesto Predial 17
3.3.4. Obligaciones a Emitir Comprobante de Pago 17
3.3.5. Libros y registros contables ...... 19
3.3.6. Fiscalizacin tributaria .. 21
3.3.7. Cuadro resumen .. 22
CAPITULO III 23
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES

DE LUCRO 23
3.4. Tratamiento Contable de las Entidades sin Fines de Lucro . 23
3.4.1. Antecedentes 23
3.4.2. Plan contable General Empresarial 25
3.4.3. Consideraciones .. 25
3.4.4. La cuenta 50 capital . 27
3.4.5. Normas de contabilidad .. 27
3.4.6. Informacin contable .. 29
IV. CONCLUSIONES .. 31
V. RECOMENDACIONES .. 32
VI. BIBLIOGRAFIA .. 33
VII. ANEXOS 34
TTULO:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE PARA

ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
I. JUSTIFICACIN
El presente Informe titulado Tratamiento Tributario y Contable para Asociaciones sin fines
de Lucro, se desarrolla con la finalidad de dar a conocer las caractersticas, rgimen
tributario y contable aplicable a este tipo de empresas, que actualmente estn en auge, y
promueven el desarrollo social, econmico, cultura de las personas.(comunidades, otros).
Se consideran Asociaciones sin fines de lucro a aquellas entidades, cuya realizacin de sus
actividades no comprende obtener lucro los asociados, sino ms bien el desarrollo de sus
fines, contribuyendo al desarrollo social, cultural, salud, educativo.
Por lo cual resulta necesario conocer lo relacionado con la parte tributaria, contables y legal
que se deben considerar para el desarrollo adecuado de este tipo de Asociaciones o
fundaciones, con la finalidad de estar informado y no cometer errores en el desempeo y
desarrollo de sus actividades, sujetndose a las normas legales vigentes.
Asimismo el presente trabajo monogrfico, pretende servir de gua para que las personas
naturales y jurdicas tomen conocimiento de los aspectos ms resaltantes en lo relacionado
al tema tributario y contable que caracteriza a este tipo de sociedades, ya que como se sabe,
el fin de estas asociaciones, no es obtener lucro, sino ms bien promover el desarrollo
cultural, econmico, social, de las personas y comunidades, a travs de sus actividades
reconociendo las necesidades sin reemplazar la labor del estado.
II. OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL

Explicar la naturaleza y caractersticas de las asociaciones sin fines de lucro;
asimismo resaltar los aspectos tributarios contables, y legales que se deben
considerar para el desarrollo adecuado, ya que las dichas organismos asumen

compromisos y contribuyen para el desarrollo social, cultural, salud, educativo, etc.,
en la sociedad.
2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
Conocer la naturaleza y las caractersticas de las Asociaciones sin Fines de

Lucro en el pas.
Determinar los lineamientos sobre la cual se desarrollan en el aspecto contable,
tributario y legal para el cumplimiento con sus objetivos.
Cules son los compromisos que asumen y como contribuyen en el desarrollos
de las comunidades.
III. DESARROLLO TEMTICO
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
3.1. INTRODUCCIN
Las Asociaciones sin Fines de Lucro, han estado presentes en los asuntos
internacionales desde la segunda mitad del siglo XIX. En 1840 se reuni la Convencin
Mundial contra la Esclavitud que provoc la movilizacin internacional para acabar con
el comercio de esclavos. Ahora se ocupan de una gran variedad de cuestiones y
causas: el intercambio cientfico, la religin, la ayuda de emergencia y los asuntos
humanitarios. Las Juntas Pugwash sobre Ciencia y Asuntos Mundiales, el movimiento

internacional de los Boy Scouts, la Ayuda Cristiana y la Cruz Roja Internacional son
algunos ejemplos de este fenmeno en crecimiento. Si en 1909 haba unas 200 ONGs
internacionales registradas, a mediados de 1990, favorecidas por el rpido desarrollo
de las comunicaciones globales, haba bastante ms de 2.000.
Las Asociaciones sin Fines de Lucro son militantes, efectivas y disponen de un amplio
apoyo econmico. Su actividad permite los contactos y los acuerdos transfronterizos
sin que los gobiernos se vean involucrados. Son aceptadas como parte de las
relaciones internacionales y, al influir sobre las polticas nacionales y multilaterales,
adquieren cada vez un mayor protagonismo.
En Espaa y Amrica Latina el desarrollo de las ONGs en la ltima dcada ha sido

espectacular. El Estado y los gobiernos regionales (Comunidades autnomas) y locales
(Ayuntamientos y Diputaciones) destinan el 0,7% de sus presupuestos, en las ayudas y
el apoyo que prestan a estas organizaciones. Gracias a esos recursos las ONGs
espaolas y sus contrapartes en los pases de Amrica Latina pueden desarrollar
programas de cooperacin al desarrollo, la sanidad, la educacin y el bienestar, que
suelen ser tanto de carcter bilateral como realizados mediante el acuerdo y la
participacin de ONGs procedentes de diversos pases.
El papel de las Asociaciones sin fines de lucro ha adquirido especial relevancia en las
ltimas dcadas, contribuyen a sensibilizar a la opinin pblica acerca de los
problemas de desarrollo en el Mundo; asimismo, han ejercido una funcin
dinamizadora y muchas veces crtica frente a sus respectivos gobiernos, con objeto de
que stos impulsen acciones de cooperacin internacional e incrementen los recursos
destinados a la Ayuda Oficial al Desarrollo (AOD), concientizan a la poblacin sobre los
problemas del desarrollo de nuestros pases. En dicho camino han ido variando las
formas de las ayudas, con la combinacin de las coyunturales y de las de urgencia, y
dedicndose cada vez ms a travs del apoyo a la realizacin de micro proyectos en
los pases del Mundo a sentar las bases que contribuyan a un desarrollo ms
autnomo y duradero.
3.2. ASPECTOS GENERALES
3.2.1. CONCEPTOS
Una Organizacin sin nimo de Lucro (OSAL), Organizacin No Lucrativa

(ONL), Organizacin sin Fines de Lucro (OSFL) o Entidad Sin nimo de Lucro
(ESAL), es una entidad cuyo fin no es la consecucin de un beneficio
econmico. Suelen tener la figura jurdica de asociacin, fundacin, mutualidad o
cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de nimo de lucro), y por lo
general reinvierten el excedente de su actividad en obra social; las
organizaciones sin nimo de lucro suelen ser organizaciones no
gubernamentales (ONG).
3.2.2. NATURALEZA
De manera preliminar, puede indicarse que entidad sin fines de lucro es la
organizacin cuya finalidad no es la consecucin de un beneficio o lucro
econmico.
Ahora, la ausencia de una finalidad lucrativa debe entenderse como una
restriccin a dichas entidades a efectos de poder realizar actividades
econmicas obteniendo un margen de utilidad o ganancia, sino ms bien, a la
limitacin para distribuir dichos beneficios, as como el patrimonio social entre
los directivos, asociados, administradores o trabajadores de la entidad no
lucrativa, sea directa o indirectamente.
As pues, el artculo 98 del Cdigo Civil establece que disuelta la asociacin y
conclua la liquidacin, el haber neto resultante es entregado a las personas
designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados.
En igual sentido, el artculo 110 del Cdigo Civil dispone que El haber neto
resultante de la liquidacin de la fundacin se aplica a la finalidad prevista en el
acto constitutivo. Si ello no fuera posible, se destina, a propuesta del Consejo, a
incrementar el patrimonio de otra u otras fundaciones de finalidad anloga o, en
su defecto, a la Beneficencia Pblica para obras de similares propsitos a los
que tena la fundacin en la localidad donde tuvo su sede, con lo cual queda
excluida la posibilidad de destinar el haber neto resultante de la fundacin a los
administradores o fundadores de la fundacin.
Por ltimo, el artculo 122 del mencionado cdigo destaca que el consejo
directivo del comit adjudica a los erogantes (esto es, a los donantes de los
fondos recaudados) el haber neto resultante de la liquidacin, si las cuentas no
hubieran sido objetadas por el Ministerio Pblico dentro de los treinta das de
haberle sido presentadas y que si la adjudicacin a los erogantes no fuera
posible, el consejo entregar el haber neto a la entidad de Beneficencia Pblica
del lugar, con conocimiento del Ministerio Pblico.
Las Asociaciones sin Fines de Lucro, en sus inicios, se crearon con el objetivo
de ayudar a superar las barreras socio-culturales que poseen los pueblos
originarios de nuestros pases, ha desarrollado en el transcurso del tiempo
programas sociales en beneficio de los pueblos, ayudndoles a la formacin de
cooperativas de pesca y agricultura para que as puedan competir de manera
ms eficaz en el mercado laboral.
Independiente de este objetivo cumplido y entrando en las competencias para
las que la institucin ha sido creada se est pretendiendo poner en marcha
programas educacionales, con la implementacin y creacin de escuelas y
granjas educativas que contarn con zoo terapia para nios con diversas
discapacidades fsicas y mentales, para ayudarles as a desarrollarse de mejor
manera en el excluyente mundo laboral en el que habitan; de prevencin contra
la delincuencia por medio programas culturales y deportivos que ayudarn a
recrear sus mentes para mantenerles alejados de los peligros de la sociedad y
de las drogas, programa de ayuda logstica y psicolgica para adolescentes
embarazadas que no pueden por temor enfrentar la situacin con sus familias.
3.2.3. FUNCIONES PRINCIPALES

Promover y ejecutar programas de promocin en determinada actividad.
Promover la cooperacin tcnica financiera para apoyar a grupos humanos
postergados
Motivar la participacin de la comunidad en tareas de accin social.
Apoyar programas que son base de las respectivas asociaciones.
3.2.4. ROL DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO

El rol principal es complementar y contribuir los programas y planes de
desarrollo, que por sus limitados recursos presupuestales no pueden solucionar
los grandes problemas socio econmico. Atiende principalmente zonas
desprotegidas y de menores recursos, privilegiando la atencin de la poblacin
en riesgo y de los servicios bsicos. Su objetivo se centra fundamentalmente en
aspectos promotores de desarrollo.
3.2.5. CLASIFICACIN
Una clasificacin usada para los tipos de Asociaciones sin fines de Lucro, puede
ser:
Organizaciones voluntarias
Agencias y organismos de servicios no lucrativos
Organizaciones comunitarias o populares
Organizaciones no gubernamentales para el desarrollo (ONGD)
Organizaciones de Inmigracin
Algunas actividades a nivel internacional afrontadas por las ONG son:
Garantas de la aplicacin de tratados internacionales humanitarios.

Promocin y denuncia de los abusos de los derechos humanos.
Vivienda social.
Ayuda humanitaria.
Proteccin del medio ambiente.
Laborales y medioambientales.
Cooperacin para el desarrollo.
Ayuda a la infancia.
Ayuda y orientacin a la Tercera Edad.
Inmigracin.
Gestin de riesgos de desastres.
Comunicacin para el desarrollo.
Participacin ciudadana.
3.2.6. CARACTERISTICAS
Respecto a la duracin de las asociaciones sin fines de lucro y teniendo en
cuenta el reglamento del Decreto Legislativo N 719, artculo 75, se indica lo
siguiente:
La inscripcin en los registros de cooperacin tcnica internacional tiene una
vigencia de dos aos pudiendo ser renovada por periodos similares previa
presentacin anual de los informes pertinentes sobre las actividades realizadas.
Con indicacin de los proyectos o actividades a las que se destinaron los
recursos recibidos por cada fuente cooperante, as como informacin
actualizada para un periodo de dos aos, sobre las actividades previstas y
recursos previsibles provenientes de cooperacin tcnica internacional,
sealando las fuentes cooperantes, consejo directivo vigente, direccin legal y
copia literal certificada actualizada.
3.2.7. BASE LEGAL
Dispositivos del Cdigo Civil en Ttulo III, comenta respecto a las

asociaciones, en su artculo 8, las asociaciones son una organizacin
estable de personas naturales o jurdicas, o de ambas, que a travs de una
actividad comn persigue un fin no lucrativo.
Ley de Cooperacin Tcnica Internacional, Decreto Legislativo N 719

(10.NOV.91), Artculo 2, la Cooperacin Tcnica Internacional es el medio
por el cual el Per recibe transferencias y/o intercambia recursos humanos,
bienes y servicios, capitales y tecnologas de fuentes cooperantes externas
cuyo objetivo es complementar y contribuir a los esfuerzos nacionales en
materia de desarrollo, destinado a:
a. Apoyar la ejecucin de actividades y proyectos prioritarios para el
desarrollo del pas y de sus regiones. en especial en los espacios socio-
econmicos, de mayor pobreza y marginacin.
b. Adquirir conocimientos cientficos y tecnolgicos para su adaptacin y
aplicacin en el Per; as como facilitar a los extranjeros la adquisicin
de conocimientos cientficos y tecnolgicos nacionales.
c. Brindar preparacin tcnica, cientfica y cultural, a peruanos en el pas o
en el extranjero y a los extranjeros en el Per.
D.S. N 054-99-EF, del 14.ABR.1999, Articulo 18, no son sujetos pasivos

del impuesto.
D.S. N 055-99-EF, del 15.ABR.1999, Articulo 2, conceptos no gravados,

Articulo 9, sujetos del Impuesto.
Ley 28386
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT).
Ley N 26887, Ley General de Sociedades Artculo 39, La distribucin de

beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al capital.
3.2.8. DIFERENCIA CON LAS ENTIDADES LUCRATIVAS

De hecho, la gran diferencia entre una entidad sin fines de lucro y una entidad
lucrativa no es en estricto la generacin del lucro, sino el destino del lucro, esto
es, que mientras la entidad no lucrativa se encuentra impedida de distribuir sus
beneficios y su patrimonio entre los asociados, las entidades lucrativas se
encuentran facultadas a efectuar la distribucin de los beneficios econmicos
obtenidos entre sus socios o trabajadores, segn corresponda.
En este sentido, el artculo 39 de la Ley General de Sociedades seala lo
siguiente: La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a
sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar
otras proporciones o formas distintas de distribucin de los beneficios. Todos los
socios deben asumir la proporcin de las prdidas de la sociedad que se fije en
el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse de esta obligacin a los
socios que aportan nicamente servicios. A falta de pacto expreso, las prdidas
son asumidas en la misma proporcin que los beneficios. Est prohibido que el
pacto social excluya a determinados socios de las utilidades o los exonere de
toda responsabilidad por las prdida.
En el mismo sentido, el artculo 40 de la citada Ley dispone que La distribucin
de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados financieros
preparados al cierre de un periodo determinado o la fecha de corte en
circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan
no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
CAPITULO II
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO.
3.3. TRIBUTACIN DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO.
En nuestro pas los tributos ms representativos lo constituyen el Impuesto a la

Renta, que es de periodicidad anual, el Impuesto General a las Ventas y los Tributos
que se pagan a los Gobiernos locales, es desde esta perspectiva que se enfocara el
tratamiento tributario de las asociaciones sin fines de lucro:
3.3.1. IMPUESTO A LA RENTA

Cabe sealar que, de acuerdo al ltimo prrafo del inciso b) del artculo 8 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el goce de la exoneracin no se
encuentra condicionada a su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de SUNAT, ya que dicha inscripcin es
declarativa (1) y no constitutiva de derechos.
En tal sentido, para llevar adelante la inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta vale decir, para efectos formales, las
mencionadas entidades debern cumplir con determinados requisitos exigidos
en el aludido artculo 8 de la norma reglamentaria; asimismo, dichas entidades
se ceirn a los requisitos formales exigidos en el Procedimiento N 35 del
TUPA de la SUNAT, el cual ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 057-
2009-EF, publicado el 08.03.2009.
3.3.1.1. TRMITE DEL PROCEDIMIENTO

A efectos que las ACSL comprendidas en el inciso b) del artculo 19 de
la LIR puedan realizar los trmites de inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, debern cumplir con
presentar el Formulario N 2119 Solicitud de Inscripcin o
Comunicacin de Afectacin de Tributos firmado por el titular o su
representante legal acreditado en el RUC.
En el caso especfico de ACSL debern cumplir con los siguientes
requisitos:
Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de
constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como
del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos.
Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida
registral con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
El formulario as como la documentacin exigida se presentar en los
lugares que se detallan a continuacin:
Si pertenece a la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, presentar el formulario en la Sede de la Intendencia.
Si pertenece a la Intendencia Regional Lima, presentar el formulario
en la Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de
Servicios al Contribuyente.
Los dems contribuyentes, presentarn el formulario en la Divisin o

Seccin de Servicios al Contribuyente.
La autoridad competente que resuelve las solicitudes presentadas, es
el Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, el Intendente
Regional o el Jefe de Oficina Zonal, segn directorio. En el caso de
las solicitudes presentadas por los contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima, la autoridad competente ser, el Gerente de Centros
de Servicios al Contribuyente.
Las Asociaciones sin fines de lucro estn exoneradas del Impuesto a la

Renta hasta el 31.DIC. 2011, pero debern tener en cuenta que su fin no
sea lucrativo.
3.3.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley del IGV (LIGV) se
consideran operaciones gravadas con el impuesto a las siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e. La importacin de bienes.
Respecto del mbito de aplicacin de las operaciones gravadas resulta
pertinente destacar algunos supuestos particulares que detallamos a
continuacin.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del

IGV, como regla general son sujetos del impuesto, las personas naturales o
jurdicas que desarrollando actividad empresarial, realicen las actividades
gravadas a que se contrae el artculo 1 de la Ley del IGV.
A su turno, en el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley del IGV, se hace referencia
a los sujetos que no realicen actividad empresarial (entre los que se encuentran
las Asociaciones sin Fines de Lucro), los mismos que sern sujetos del impuesto
en tanto y en cuanto realicen operaciones gravadas (artculo 1 de la Ley del
IGV), y adems sean considerados habituales (2) respecto de dichas
operaciones.
En el tema de la habitualidad referida a las Asociaciones sin Fines de Lucro, el

Tribunal Fiscal se ha pronunciado a travs de la RTF N 6581-2-2002 de fecha
14.11.2002, la misma que a la letra establece lo siguiente: De lo expuesto se
puede concluir que una persona realiza operaciones habituales respecto de un
servicio, si lo presta en forma reiterada, lo que implica que lo preste ms de una
vez. Ninguna norma establece cuantas veces debe realizarse una operacin
para que la persona que presta el servicio sea calificada como habitual, razn
por la cual debe analizarse la frecuencia y el monto de las mismas
conjuntamente, y slo en caso que estos criterios evidencien que dichas
operaciones tienen un objeto mercantil el sujeto estara gravado con el impuesto
(el subrayado nos corresponde). Aun cuando la RTF se sustenta en legislacin
anterior, recogemos de sta lo siguiente: las operaciones de servicios deben
ostentar carcter mercantil.
3.3.3. LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL
3.3.3.1. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO PREDIAL

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo
N 156-2004-EF, Ley de Tributacin Municipal (en adelante LTM), el
Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos,
considerndose como sujetos pasivos de dicho tributo en calidad de
contribuyentes, a las personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza, en atencin con el artculo 9 del
mismo cuerpo legal.
Cabe indicar que, segn lo prescrito por el artculo 10 de la LTM, el
carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria; en tal sentido, cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a
partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho,
considerndose como base imponible para la determinacin del
impuesto, el valor total de los predios del contribuyente ubicados en
cada jurisdiccin distrital, de acuerdo a lo prescrito por el artculo 11 de
la LTM.
Debe tenerse presente que el artculo 17 de la LTM considera como
inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad - entre otros -
de:
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,

respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y
culturales, conforme a la Constitucin.
(...)
m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos
conforme a Ley, as como la asociacin que los representa, siempre que
el predio se destine a sus fines institucionales especficos.
En estos supuestos anteriormente sealados, en la medida que los
sujetos contemplados en los literales h) y m) se organicen como una
Asociacin sin fines de Lucro, podrn acceder a la inafectacin, en tanto
y cuanto destinen los predios - en cada caso, a sus fines especficos,
debiendo tenerse presente que en el caso del literal h) el predio no
puede utilizarse parcial o totalmente para fines lucrativos, que produzcan
rentas relacionadas o no a los fines propios de las instituciones
beneficiadas, ya que en tal supuesto ello implicar la prdida de la
inafectacin.
Respecto del tema del Impuesto Predial, el Tribunal Fiscal ha
establecido en la RTF N 00774-4-2001 que se confirma la resolucin
apelada, en tanto a la recurrente no le corresponde la inafectacin del
Impuesto Predial por cuanto no califica con la definicin legal de
beneficencia. Al respecto, se expresa que el trmino beneficencia
incluye nicamente a las beneficencias constituidas como tales de
acuerdo al Decreto Legislativo N 356 y modificatorias, no
encontrndose incluidas las Asociaciones sin Fines de Lucro con fines
benficos, las cuales se encontraban inafectas del Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 23552; sin
embargo, tal inafectacin no ha sido recogida por el Decreto Legislativo
N 776.
En la RTF N 08436-5-2001 el Tribunal Fiscal declar nula la resolucin
apelada de la Municipalidad Provincial, al no ser competente para
resolver la apelacin contra una resolucin emitida por una
Municipalidad Distrital en un procedimiento no contencioso. Asimismo,
se revoc la resolucin de la Municipalidad Distrital, que declar
improcedente la inafectacin; en tal sentido, la controversia consista en
determinar si la recurrente en su condicin de promotora de un centro
educativo ocupacional de gestin no estatal se encuentra inafecta del
Impuesto Predial. El artculo 19 de la Constitucin establece que las

universidades, institutos superiores y dems centros educativos gozan
de inafectacin de todo impuesto directo o indirecto. El Decreto
Legislativo N 882 dispone que toda persona natural o jurdica tiene
derecho a fundar, promover, conducirlo gestionar instituciones
educativas particulares con fines lucrativos o no, debiendo ellas
organizarse bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho
comn y en el rgimen societario. El artculo 17 del Decreto Legislativo
N 776 establece que se encuentran inafectos del Impuesto Predial los
predios que no produzcan renta y que estn dedicados a cumplir sus
fines especficos, de propiedad de universidades y centros educativos
conforme a la Constitucin y su artculo 9 seala que son sujetos
pasivos del impuesto predial, las personas naturales o jurdicas
propietarias de los predios.
Dado que la ACSL recurrente se encuentra reconocida en la resolucin
de apertura y funcionamiento como promotora de CEOGNE, es decir se
ha organizado bajo una de las formas previstas en el derecho comn,
conforme a lo establecido en el Decreto Legislativo N 882, el predio de
su propiedad se encontrar inafecto del Impuesto Predial, en tanto se
destine en forma exclusiva a los fines educativos.
3.3.4. OBLIGACIONES A EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Ley N
25632, Ley de Comprobantes de Pago, se establece que: Estn obligados a
emitir comprobante de pago todas las personas que trasfieren bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.
Esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre
afecta (6) a tributos (el subrayado nos corresponde).
De forma complementaria, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
establece que: El comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios (el
subrayado nos corresponde); asimismo, el ltimo prrafo del artculo 5 del
referido Reglamento dispone a la letra lo siguiente: La obligacin de otorgar
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos o cuando stos
hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento

de los mismos (el subrayado nos corresponde).
De la lectura de las normas anteriormente citadas, podemos inferir que la razn
de las normas (ratio legis) es que los comprobantes de pago son los
documentos que tienen efectos tributarios, con los cuales se sustenta las
trasferencias, entrega en uso, o la prestacin de servicios para la Administracin
Tributaria
En atencin a ello, aun cuando las operaciones realizadas por las Asociaciones
sin Fines de Lucro se encuentren inafectas o exoneradas de impuestos, en tanto
corresponden a supuestos que originan la obligacin de otorgar Comprobante
de Pago debern emitir la correspondiente factura (a sujetos que necesiten
sustentar costo o gasto) o boleta venta (en el caso de operaciones realizadas
con consumidores finales).
Grafica la obligacin que tienen las Asociaciones sin fines de Lucro de otorgar
comprobantes de pago, el pronunciamiento del Tribunal Fiscal contenido en la
RTF N 3273-2-1995, en la que el rgano colegiado confirma la resolucin que
ordena el cierre del establecimiento generado por no otorgar comprobante de
pago.
Al respecto, el Tribunal Fiscal estableci que siendo una persona jurdica, la
Asociaciones sin fines de Lucro est obligada a emitir comprobante de pago en
tanto realice transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso (entre otros
supuestos), motivo por el cual carece de todo sustento lo alegado por la
recurrente en el sentido que siendo una entidad sin fines de lucro, se encuentra
inafecta del pago del IGV, razn por la cual, al no tener inters en ocultar sus
ventas (en tanto entidad sin fines de lucro inafecta al pago del IGV), no le
corresponde otorgar comprobantes de pago.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal con un sano criterio concordante con el marco
legal virtualmente vigente (7) estableci que carece de fundamento legal lo
alegado por la recurrente.
3.3.5. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

De conformidad con el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores
tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Asimismo, se encuentra
facultada a exigir la documentacin relacionada con hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
Ahora bien, en virtud del Informe N 164-2007/SUNAT, las asociaciones sin fines
de lucro y las fundaciones afectas podrn afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto, siendo que este acogimiento no es
incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma
que establezca tal limitacin.
Por lo mismo, resulta factible que una entidad sin fines de lucro se encuentre
acogida al RER o al Rgimen General del Impuesto a la Renta, lo cual tendr
implicancias en cuanto a los libros y registros contables.
En efecto, si la entidad se encuentra acogida al RER, entonces la
Administracin le exigir el Registro de Ventas y Registro de Compras, ello de
conformidad con el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A su vez, si la entidad no lucrativa se encuentra acogida al rgimen general del
Impuesto a la Renta se regir por el artculo 65 de la misma Ley del Impuesto a
la Renta, por el cual los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen los 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, y los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad
completa.
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante sealar que el Cdigo Civil impone
en su artculo 83 a las asociaciones la obligacin de llevar un libro de registro
de asociados, y los libros de actas de las sesiones de la asamblea general y el
consejo directivo. Asimismo, el artculo 105 del Cdigo Civil establece que los
administradores de las Fundaciones estn obligados a presentar al Consejo de
Sper vigilancia de las Fundaciones las cuentas y balances, para su aprobacin
dentro de los cuatro primeros del ao. Por ltimo, el artculo 112 del citado
cdigo dispone la obligacin del comit de llevar un registro de sus miembros,
con indicacin de quienes ejercen la administracin.
En este sentido, consideramos que en aplicacin del inciso 1 del referido artculo
62 del Cdigo Tributario, resulta factible que la Administracin requiera a las
entidades sin fines de lucro los registros contemplados en el Cdigo Civil.
3.3.6. FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Segn el artculo 8 - A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporado por el Decreto Supremo N 175-2008-EF, la SUNAT deber
fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el
inciso b) del artculo 19 de la Ley.
Ntese que la citada norma limita dicha obligacin fiscalizadora slo en relacin
a las entidades que se encuentran inscritas en el Registro de entidades
exoneradas, lo cual es un contrasentido, si se toma en consideracin que de
acuerdo con el numeral 3 del 8 del citado Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, la inscripcin en el registro de entidades exoneradas es declarativa y
no constitutiva de derechos. Es decir, podra darse el caso de entidades no
lucrativas que, en su afn de eludir la labor fiscalizadora de la SUNAT decidan
no inscribirse en el Registro de entidades exoneradas, y a su vez continuar
ejerciendo la exoneracin tributaria.
De otro lado, de conformidad con el numeral 2.1 del inciso 2 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por
Decreto Supremo N 175-2008-EF, la SUNAT deber fiscalizar no menos del
10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan
sido calificadas como tales en el ao anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a
entidades calificadas en aos anteriores al indicado, stas sern consideradas
para efectos del porcentaje establecido.
El citado inciso s) del artculo 21 del Reglamento seala que la SUNAT
comunicar al Ministerio de Economa y Finanzas la relacin de aquellas
entidades fiscalizadas, en las que haya detectado la no veracidad de la
informacin recogida en el documento con carcter de declaracin jurada
presentado en cumplimiento de lo establecido en el inciso e) del artculo 2 o en
el inciso c) del artculo 5 de la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15 o
norma que la sustituya. Dicha comunicacin debe efectuarse al 30 de junio y al
31 de diciembre de cada ao.
3.3.7. CUADRO RESUMEN

El resumen de las obligaciones tributarias respecto de las Asociaciones sin
Fines de Lucro se muestra en el siguiente cuadro:
CAPITULO III
TRATAMIENDO CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
3.4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
3.4.1. ANTECEDENTES
En Per, segn el Artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N
26887), se menciona que los Estados Financieros se preparan y presentan
de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, mediante Resolucin
CNC N 013-98-EF/94.10 publicada el 21.07.1998, se precisa que forman
parte de estos principios:
Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
Normas establecidas por organismos de supervisin y control (SBS,
CONASEV, etc.), siempre que se encuentren dentro del marco terico en
que se apoyan las normas internacionales de contabilidad.
Tambin se establece que excepcionalmente y en circunstancias en que

determinados conocimientos operativos contables no estn normados por el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se podrn
emplear los principios de contabilidad aplicados en los estados unidos
USGAAP United States Generally Accounting Aceptied Principales, a
falta de un pronunciamiento no contemplado en alguna NIC.
En aquellas situaciones no contemplados por las NICs debemos revisar si

los USGAAP incluyen algn tratamiento para lograr el objetivo de mejorar y
armonizar las normas y procedimientos contables relacionados con la
preparacin y presentacin de los estados financieros.
As mismo, las dependencias pblicas debern obtener opiniones del

Consejo Normativo de Contabilidad, las mismas que deben estar dentro del
marco terico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad, respecto de procedimientos especiales y en aspectos tcnicos
que sean de mucha utilidad a las empresas o instituciones sujetas a su
control o supervisin.
Por todo lo expuesto, se entiende que en Per, no existe ningn

procedimiento o normativa especfica para el registro contable de estas
entidades en particular, por ende habr que revisar normativas

internacionales y evaluar posibles adecuaciones, as mismo se aplicarn las
NIIF vigentes en los casos que as lo amerite en este tipo de Entidades,
tales como:
Marco Conceptual de las NIIF
NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros (NIIF 1)
NIC 2 Existencias
NIC 16, Inmuebles, maquinaria y Equipo
NIC 18, para el reconocimiento de Ingresos
NIC 20, Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin
a revelar sobre asistencia gubernamental
NIC 21 Efectos de la variacin por Tipos de Cambio, entre otras.
3.4.2. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

El Plan Contable General Empresarial es congruente y se encuentra
homogenizado con las NIIF oficializadas por la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica. Adems, toma en consideracin los estndares
contables de vigencia internacional, por lo que las Asociaciones sin fines de
lucro debern aplicar la presente normas, para el registro de sus
operaciones contables y financieras.
3.4.3. CONSIDERACIONES
En el Per ha habido hasta el momento un gran descuido sobre el
tratamiento contable que deba aplicarse a las asociaciones sin fines de
lucro. Los principios que la profesin ha adoptado hasta la fecha, del CPC 1
hasta el CPC 4, solo tratan aspectos como transacciones en moneda
extranjera, ajuste por inflacin, y estado de flujos de efectivo.
Por ello debemos adecuarnos a la normatividad internacional y tal como
precisa la Resolucin 013-98 EF, expedida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, a las Normas Internacionales de Contabilidad, o de
Informacin Financiera, Oficializadas en el Per y supletoriamente los
principios que se aplican en los Estados Unidos de Amrica, los USGAAP.
Se dir y con justa razn, por parte de algunos profesionales, que estas
normas han sido dictadas para entidades con fines de lucro, no para las
asociaciones civiles.
Pero, qu hacemos con aquellas que perdieron su condicin de

exoneradas del impuesto a la renta y qu hacer despus del 31 de
diciembre del 2011 en que, si no logramos que prorroguen la exoneracin
del impuesto a la renta, todas estaran afectas, hayan o no adecuados sus
estatutos?
No es nada fcil acometer la tarea de recomendar la forma de contabilizar

tal o cual ingreso que perciben las asociaciones sin fine de lucro.
Se debera hacer como en Espaa, un esfuerzo de adaptacin de las

normas del Plan Contable Revisado a las asociaciones sin fines de lucro
como ya se ha hecho con las distintas actividades econmicas dividindolas
en 9 grandes divisiones: 1. Agricultura, Caza, Silvicultura y Pesca; 2.
Explotacin de Minas y Canteras; 3. Industrias Manufactureras; 4.
Electricidad, Gas y Agua; 5. Construccin; 6. Comercio al por Mayor y por
Menor, Restaurantes y Hoteles; 7. Transportes, Almacenamiento y
Comunicaciones; 8. Establecimientos Financieros, Seguros, Bienes
Inmuebles y Servicios prestados a las empresas y 9. Servicios Comunales,
sociales, y personales.
3.4.4. LA CUENTA 50 CAPITAL

Respecto a la parte contable, las cuentas que merecen especial atencin
son:
La Cuenta Capital, agrupa las cuentas divisionarias que representan las
inversiones o aportes de los accionistas, (o socios) o dueos de la empresa.
En las entidades pblicas es normal respetar las leyes y reglamentos que
les afecta, en el Per respecto a las asociaciones sin fines de lucro, muchos
profesionales se basan en lo que dicen sus estatutos, sin ponerse a discutir
sobre si corresponden a la realidad o si su aplicacin afectase o no a la
asociacin.
Ser tarea del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, iniciar el trabajo de
adecuacin del Plan Contable General a las asociaciones sin fines de lucro
propiciando una norma legal que as lo establece.
3.4.5. NORMAS DE CONTABILIDAD
Dentro del Inmovilizado material, posiblemente la novedad ms

singular sea la que afecta al tratamiento contable de los denominados
"bienes del patrimonio histrico y artstico" que tanta importancia
puede llegar a tener en algunas entidades sin nimo de lucro. As, se
establecen normas para su valoracin y amortizacin, indicando que a
falta de valor histrico se tome su valor razonable, valor asegurado o
valor en uso alternativo. Igualmente, se contempla que, cuando no se
aprecien limitaciones precisas y seguras de su vida til, estos bienes -
como no sufrirn depreciaciones- no debern someterse a procesos de
amortizacin, aunque en todo caso, la entidad propietaria deber contar
con la capacidad econmica y los medios tcnicos necesarios para
realizar su adecuada conservacin y mantenimiento indefinido.
Obviamente el resto del in-movilizado material seguir las normas
generales en cuanto a valoracin y oportunidad de amortizacin.
Los "fondos propios" se definen como la cuantificacin de "la diferencia

existente entre el valor de sus activos y el de sus pasivos exigibles,
formado bsicamente por el fondo social, las reservas y las variaciones
patrimoniales, junto con otras partidas asimiladas", indicando que aqu
el concepto "reservas", al no reflejar "beneficios no repartidos", no tiene
la misma generalidad e importancia que en las entidades lucrativas.
Dentro de los "pasivos financieros" se incluyen las "deudas generadas

por compromisos de gasto en firme" cuando su ejecucin se prolongue
durante ms de un ejercicio econmico y lleve aparejado el
reconocimiento de una obligacin firme, incondicional e irrevocable de
llevar a cabo dicho gasto; es decir que el compromiso firme de realizar
gastos futuros, deber figurar dentro del pasivo como una obligacin
ms.
Las fuentes de financiacin consistentes en subvenciones, donaciones

y legados son objeto de un detenido tratamiento en cuanto a su
recepcin y, eventualmente, reintegro con contrapartida a la cuenta de
"variaciones patrimoniales" que despus comentaremos brevemente y
no a la de "ingresos diferidos", toda vez que este concepto la Comisin
lo considera ajeno a estas entidades. Como casos particulares se hace
mencin sobre las subvenciones derivadas de acuerdos o convenios,
las destinadas a financiar proyectos especficos y aquellas otras en las

que la entidad simplemente acta como intermediaria.
Dentro de los "ingresos y gastos", debern separarse los que

correspondan a "actividades lucrativas" que sern objeto de un
tratamiento contable igual al que tendran en cualquier otra empresa
lucrativa, del resto que se recogern a final de ejercicio en la cuenta de
"variaciones patrimoniales", ya que para las "actividades no lucrativas"
no se formular cuenta de prdidas y ganancias. Efectuada la
separacin, se analiza la contabilizacin de los ingresos ms
peculiares: cuotas de asociados, cuotas de usuarios, cobros por
prestacin de servicios, etc. y de los gastos ms tpicos de estas
entidades: rganos de gobierno, concesiones de ayudas, gastos para
preparacin de eventos futuros, gastos de captacin de fondos,
amortizaciones, impuestos, etc.
3.4.6. INFORMACIN CONTABLE

Respecto de la formulacin de cuentas, las Asociaciones sin fines de Lucro
se remitirn a las normas generales y a las distintas disposiciones legales
que reglamenten las mismas para cada clase de entidad, siendo preciso
establecer para las actividades no lucrativas un nuevo estado contable,
sustitutivo Respecto de la formulacin de cuentas.
La estructura de esta cuenta tendra dos cuerpos "disminuciones
patrimoniales" y "aumentos patrimoniales", divididos a su vez en dos partes
cada uno -"disminuciones corrientes" y "disminuciones no corrientes" por un
lado y "aumentos corrientes" y "aumentos no corrientes", por otro, lado esto
permitira la determinacin del supervit o dficit producido en cada
ejercicio, como expresin sinttica de la modificacin habida en el
patrimonio de la entidad durante el ejercicio.
Es preciso que respecto de la informacin contable detallada en la
memoria, se prevea los aportes de datos sobre la actividad realizada y
sobre el empleo de los recursos manejados en el ejercicio. Formando parte
de ella, o como documentos apartes y sustantivos, la formulacin de
estados de "flujos de tesorera", "informacin presupuestaria" y un "Informe
de gestin", dentro del que se debern proporcionar datos suficientes sobre
el desarrollo de las actividades emprendidas, indicando su grado de
realizacin, al tiempo que unos "indicadores de gestin" que faciliten el

mejor entendimiento de los documentos formulados
IV. CONCLUSIONES
Despus del estudio del tratamiento tributario y contable de las asociaciones sin fines de
lucro, se ha llegado a las siguientes conclusiones:
4.1. Las Asociaciones sin fines de Lucro, son organismos cuyo fin no es la consecucin de
un beneficio econmico, suelen tener la figura jurdica de asociacin, fundacin,
mutualidad o cooperativa, y se regulan por normas del Cdigo Civil.
4.2. Respecto a la parte tributaria, las Asociaciones sin fines de lucro, gozan de ciertos
beneficios, como por ejemplo, estar exonerado del impuesto a la renta siempre y
cuando cumplan con los requisitos y trmites antes la SUNAT, asimismo estn
exonerados del Impuesto General a las ventas, siempre y cuando las actividades y/o
adquisiciones no sean habituales, pero no estn exentos de pagar los impuestos
municipales.
4.3. Las Asociaciones sin Fines de Lucro complementan y contribuyen diferentes

programas y planes de desarrollo en un pas, atienden principalmente zonas
desprotegidas y de menores recursos, privilegiando la atencin de la poblacin en
riesgo y de los servicios bsicos, su objetivo se centra fundamentalmente en
aspectos promotores de desarrollo.
V. RECOMENDACIONES
Para los profesionales, las personas natural y jurdica:
5.1. Las asociaciones sin fines de Lucro son entidades que no persiguen el lucro, en
cambio promueven el desarrollo social, cultural, educativo etc., y los gobiernos
locales, provinciales y nacionales, tienen que promover su desarrollo y apoyo, ya
que de esa manera se puede combatir con los flagelos de la sociedad.
5.2. Las exoneraciones e inafectaciones para las asociaciones sin fines de lucro, son
medidas tributarias que el gobierno nacional, los gobiernos regionales y locales,
tiene que continuar promoviendo.
5.3. Las Asociaciones sin Fines de Lucro, tienen que continuar con sus actividades que
promueven el desarrollo de las comunidades ms necesitadas de un pas, de la
mano con los gobiernos de turnos, se puede salir adelante.
VI. BIBLIOGRAFIA
www.navactiva.com
GAMBOA RODRIGUEZ, Jos Alberto. Manual del Proceso de Gestin de la
Cooperacin Internacional. Printed Inperu. 2006.
Ley General de Sociedades Ley N 26887.
Cdigo Civil.
Ley del Impuesto a la Renta.
VII. ANEXOS
ANEXO N 01: CASO PRCTICO

El Centro Educativo Privado Religiosos Virgen de Ftima, es una entidad constituida como una Asociacin sin Fines
de Lucro en el ao 2007, la misma que brinda el servicio educativo en los Niveles Inicial, Primaria y Secundaria; cuyo
Promotor es el Obispado de Lima, y se encuentra inscrito en el Registro de Entidades Exoneradas de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, debido a que se encuentra dentro del mbito de exoneracin del
Impuesto a la Renta, segn el Art. 19, inciso b). As mismo se encuentra inscrito como Entidad perceptora de
Donaciones.
Esta institucin, obtiene ingresos slo por Servicios Educativos, en el 2010, ha incrementado su plantel estudiantil en
un 48% respecto del 2009.
Niveles Alumnos 2009 Alumnos 2010 Mensualidad 2010

Inicial 56 80 90.00
Primaria 100 160 120.00
Secundaria 170 245 150.00
326 485
En febrero de cada ao, se recaudan por concepto de matrculas y mensualidad correspondiente al mes de Marzo, y
durante los 5 primeros das de cada mes se recauda las mensualidades correspondientes de Abril a Diciembre.
Al iniciar el ejercicio gravable 2010, el Centro Educativo tiene la siguiente informacin:
CENTRO EDUCATIVO VIRGEN DE FATIMA

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS 1,160,000.00
CAJA 58,850.00
CTA CTE BCP S/. 305,547.00
CTA AHORROS BCP S/. 795,603.00
CLIENTES 2,550.00
ALUMNOS AO LECTIVO 2009 2,550.00
EXISTENCIAS 4,160.00
MATERIAL EDUCATIVO 2,580.00
SUMINISTROS DIVERSOS 1,580.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,166,710.00
ACTIVO NO CORRIENTE
INMUEB., MAQ. Y EQUIPO (NETO) 1,703,435.40
TERRENO 305,065.00
EDIFICACIONES E INSTALACIONES 1,254,072.00
MUEBLES Y ENSERES 159,600.00
EQUIPOS DIVERSOS 584,000.00
(-) DEPRECIACIN ACUMULADA (599,301.60)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,703,435.40
TOTAL ACTIVO 2,870,145.40
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES 3,187.50
TRIBUTOS POR PAGAR 10,450.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 7,780.00
REMUNER Y PARTICIPAC. POR PAGAR 4,240.00
PROV. BENEFICIOS SOCIALES 3,540.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 21,417.50
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDAS A LARGO PLAZO 252,000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 252,000.00
TOTAL PASIVO 273,417.50
PATRIMONIO
CAPITAL ESCRITURADO 2,500,000.00
RESULTADOS ACUMULADOS 92,000.00
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 14,727.90
TOTAL PATRIMONIO 2,596,727.90
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,870,145.40
Las operaciones realizadas en el ejercicio 2010 son:

A) Los ingresos por prestacin de servicios educativos, se encuentran inafectas del IGV, (Anexo I D.S. N 046-97-
EF) por ende los ingresos por prestacin de servicio educativo son:
Cant.
Niveles Pensin Matrcula Febrero Abril Mayo Junio Julio
Alumn.
Inicial 80.00 90.00 50.00 11,200.00 7,200.00 7,200.00 7,200.00 7,200.00
Primaria 160.00 120.00 50.00 27,200.00 19,200.00 19,200.00 19,200.00 19,200.00
Secundaria 245.00 150.00 50.00 49,000.00 36,750.00 36,750.00 36,750.00 36,750.00
Cant.
Niveles Pensin Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Alumn.
80.00 90.00 76,000.
Inicial 7,200.00 7,200.00 7,200.00 7,200.00 7,200.00
00
160.00 120.00 200,00
Primaria 19,200.00 19,200.00 19,200.00 19,200.00 19,200.00
0.00
245.00 150.00 379,75
Secundaria 36,750.00 36,750.00 36,750.00 36,750.00 36,750.00
0.00
655,75
0.00
Base Adq. No
N Razn Social CONCEPTO CTA. IGV TOTAL
Imponible gravadas B
Suministros de
Equipos de
2010225122 COMERCIAL
Cmputo (tintas, 659 6,500.00 1,235.00 7,735.00
1 RAMIREZ SRL
Cd, Protectores,
Pad)
2004005420 DISTRIBUIDORA tiles de oficina y
659 12,000.00 2,280.00 6,000.00 20,280.00
1 NOVOLUX SA Material educativo
2011005480 MATERIALES CLEAN Materiales de
659 6,800.00 1,292.00 8,092.00
2 SAC limpieza
Impresiones,
1040125225 SERVICIOS
Fotocopias y 639 2,650.00 503.50 3,153.50
1 MULTICOLOR
Anillados
Agasajos y
2008475214 MALPARTIDA DIAZ Bocaditos
635 7,840.00 1,489.60 9,329.60
2 ANA EIRL Celebraciones
Educativas
2010002541 IMPORTACIONES Adq. Fotocopiadora
336 204,680.00 38,889.20 243,569.20
5 MAJIL HNOS SAC (02.06.2010)
2015004511 TELEFONICA DEL Servicios 631 2,160.00 410.40 2,570.40
1 PERU Telefnicos y Fax
EDELNOR Energa Elctrica 636 12,960.00 2,462.40 15,422.40
SEDAPAL Agua Potable 636 9,840.00 1,869.60 11,709.60
MUNICIPALIDAD DE Arbitrios
64 2,200.00 2,200.00
BREA Municipales
Honorarios
VARIOS 632 40,800.00 40,800.00
Profesores
PLANILLA DE Cargas de Personal
62 48,000.00 48,000.00
REMUNERACIONES Administrativo
PLANILLA DE Cargas de Personal
62 192,000.00 192,000.00
REMUNERACIONES Docente
TOTALES 548,430.00 50,431.70 6,000.00 604,861.70
) Los gastos realizados durante el ejercicio son:

Nota: Siendo que los ingresos obtenidos se encuentran inafectos del IGV, se reconocer como parte del Costo
y/o Gasto el IGV que se pague. (Art. 69 Ley IGV).
C) Datos adicionales:
Se determina provisin de cobranza dudosa, respecto del 60% de la cuenta por cobrar al 31.12.2009.
La adquisicin de la Fotocopiadora realizada el 02.06.2010, se depreciar en lnea recta, aplicando el
10% anual.
La institucin recibe una Donacin de S/. 18,000.00 por parte de la empresa Alicorg SAA, para el
desarrollo de La SEMANA TECNICA desarrollada en Setiembre de cada ao, donde se muestran
proyectos educativos desarrollados por los propios alumnos, as como la presentacin de Danzas Tpicas
Peruanas.
Se ha consumido el total de los suministros educativos y de limpieza adquiridos.
La cuenta de Ahorros a plazo ha obtenido un inters correspondiente al 1% anual del importe en cuenta.
La distribucin de los gastos se realizar de la siguiente manera:
Funcin del Gasto / Costo %
Costo Produccin 80%
Gasto Administrativo 10%
Gasto de Ventas 10%
La Deuda a largo plazo se empezar a pagar de la siguiente manera:

Ejercicio Cuota para amortizar
2011 84,000.00
2012 84,000.00
2013 84,000.00
Respecto al aspecto tributario, esta institucin, presenta PDT N 621 IGV RENTA y PDT N 601
Planillas Electrnicas, as como se encuentra obligado a presentar la DJ Anual de Renta a pesar de
encontrarse exonerada del Impuesto a la Renta.
D) Se pide lo siguiente:
Registros Contables (Libro Diario y Balance de Comprobacin).
Elaboracin de Estados Financieros al 31.12.2010.
Desarrollo:
1. Registro Contable de las operaciones realizadas en el ao 2010, centralizadas en el Libro Diario:
LIBRO DIARIO 2010
Cta Denominacin Parciales DEBE HABER
----------------------- X -------------------------
10 Caja y Bancos 1,160,000.00
101 Caja 58,850.00
104 Cuentas Corrientes 305,547.00
106 Depsitos a Plazo 795,603.00
12 Clientes 2,550.00
121 Facturas por cobrar
26 Suministros Diversos 4,160.00
261 Material Educativo 2,580.00
262 Suministros Diversos 1,580.00
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 2,302,737.00
331 Terrenos 305,065.00
332 Edificios y otras construcciones 1,254,072.00
335 Muebles y enseres 159,600.00
336 Equipos diversos e instalaciones 584,000.00
39 Depreciacin y amortizacin (599,301.60) 599,301.60
40 Tributos por pagar 10,450.00
41 Remun. y Particip. por pagar 4,240.00
42 Proveedores 3,187.50
46 Cuentas por pagar diversas 252,000.00
47 Beneficios Sociales de los trabajadores 3,540.00
50 Capital 2,500,000.00
59 Resultados Acumulados 96,727.90

Por los Saldos Iniciales correspondientes al
01.01.10
ejercicio 2010.
----------------------- X -------------------------
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 243,569.20
336 Equipos diversos e instalaciones
63 Servicios prestados por terceros 82,985.50
631 Correos y Telecomunicaciones 2,570.40
632 Honorarios, Comisiones y Corretajes 40,800.00
636 Electricidad y Agua 27,132.00
637 Atencin a padres de familia y alumnos 9,329.60
639 Otros servicios 3,153.50
64 Tributos 2,200.00
646 Tributos a gobiernos locales
65 Cargas diversas de Gestin 36,107.00
659 Otras Cargas de gestin
421 Facturas por pagar
xx/xx Por la adquisicin del ejercicio.
----------------------- X -------------------------
91 Gastos de administracin 8,049.25
92 Gastos de Ventas 8,049.25
93 Costo de produccin 105,194.00
79 Cargas imput. a cta. de Costos 121,292.50
xx/xx Por el destino de los gastos y costos.
----------------------- X -------------------------
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 346,618.62
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de las adquisiciones
xx/xx
realizadas.
----------------------- X -------------------------
62 Cargas de personal 229,651.70
621 Sueldos 186,276.00
625 Otras remuneraciones 26,610.86
627 Seguridad y previsin social 16,764.84
68 Provisiones del ejercicio 10,348.31

686 Compensacin por tiempo de servicio
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 Essalud
469 Otras cuentas por pagar diversas
41 Remun. y Participaciones por pagar 188,670.98
411 Remuneraciones por pagar
47 Beneficios sociales de los trabajadores 10,348.31
471 Compensacin por tiempo de servicios
xx/xx Por la planilla de sueldos.
----------------------- X -------------------------
----------------------- X -------------------------
4031 Essalud
469 Otras cuentas por pagar diversas
41 Remun. y Participaciones por pagar 183,477.43
411 Remuneraciones por pagar
47 Beneficios sociales de los trabajadores 10,438.87
471 Compensacin por tiempo de servicios
10 Caja y bancos 241,931.96
104 Cuentas corrientes
Por el pago de las planillas de
xx/xx
remuneraciones.
----------------------- X -------------------------
101 Caja
684 Cuentas de cobranza dudosa
19 Provisin Cuentas de cobranza dudosa 1,530.00
192 Clientes
Por la provisin de la cobranza del 2009, y
xx/xx
cobranza dudosa con vcmto. mayor a 1 ao.
----------------------- X -------------------------
91 Gastos de administracin 612.00
92 Gastos de Ventas 918.00
----------------------- X -------------------------
129 Clientes de cobranza dudosa
xx/xx Por la reclasificacin por cobranza dudosa
----------------------- X -------------------------
65 Cargas Diversas de Gestin 4,160.00
659 Otras cargas de gestin
26 Suministros diversos 4,160.00
261 Material Educativo 2,580.00
262 Suministros diversos 1,580.00
xx/xx Por el consumo de los suministros en stock.
----------------------- X -------------------------
----------------------- X -------------------------
681 Deprec. Inmueble, Maquinaria y Equipo
39 Depreciacin y amortizacin acumulada 211,945.66
393 Deprec. Inmueble, Maquinaria y Equipo
xx/xx Por la provisin de depreciacin.
----------------------- X -------------------------

----------------------- X -------------------------
75 Ingresos diversos 18,000.00
759 Otros ingresos diversos
xx/xx Por la donacin obtenida por Alicorg.
----------------------- X -------------------------
77 Ingresos financieros 7,956.03
774 Inters sobre depsitos
Por los intereses obtenidos en la cuenta de
xx/xx
ahorros.
----------------------- X -------------------------
12 Clientes 655,750.00
70 Ventas 655,750.00
707 Prestacin de servicios
xx/xx Por las ventas del ejercicio.
----------------------- X -------------------------
101 Caja 180,987.00
104 Cuentas corrientes 422,303.00
12 Clientes 603,290.00
xx/xx Por las cobranzas realizadas.
----------------------- X -------------------------
21 Productos terminados 470,910.53
Existencia de servicios educativos
211
terminados
71 Produccin almacenada 470,910.53
711 Variacin de productos terminados
xx/xx Por los servicios educativos terminados.
----------------------- X -------------------------
69 Costo de ventas 470,910.53
21 Productos terminados 470,910.53
Existencia de servicios educativos
211
terminados
xx/xx Por el costo del servicio educativo prestado.
----------------------- X -------------------------
64 Tributos 1,405.00
649 Otros tributos
67 Cargas financieras 986.00
679 Otras cargas financieras
104 Cuentas corrientes
----------------------- X -------------------------
94 Gastos financieros 986.00
----------------------- X -------------------------
3. Estados Financieros al 31.12.2010.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS 1,199,324.46
CLIENTES 53,990.00
COBRANZA DUDOSA (1,530.00)
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,251,784.46
ACTIVO NO CORRIENTE
INMUEB., MAQ. Y EQUIPO (NETO) 1,735,058.94
TERRENO 305,065.00
EDIFICACIONES E INSTALACIONES 1,254,072.00
MUEBLES Y ENSERES 159,600.00
EQUIPOS DIVERSOS 827,569.20
(-) DEPRECIACIN ACUMULADA (811,247.26)

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,735,058.94
TOTAL ACTIVO 2,986,843.40
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES 21,430.59
TRIBUTOS POR PAGAR 1,397.07
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 98,900.97
REMUNER Y PARTICIPAC. POR PAGAR 9,433.55
PROV. BENEFICIOS SOCIALES 3,449.44
CUENTAS POR PAGAR 86,017.99
TOTAL PASIVO CORRIENTE 121,728.63
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDAS A LARGO PLAZO 168,000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 168,000.00
TOTAL PASIVO 289,728.63
PATRIMONIO
CAPITAL ESCRITURADO 2,500,000.00
RESULTADOS ACUMULADOS 96,727.90
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 100,386.87
TOTAL PATRIMONIO 2,697,114.77
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,986,843.40

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
SERVICIOS EDUCATIVOS 655,750.00
VENTAS NETAS 655,750.00
COSTO DE VENTAS (470,910.53)
UTILIDAD BRUTA 184,839.47

GASTOS OPERATIVOS:
GASTOS DE VENTAS (54,161.82)
GASTOS DE ADMINISTRACIN (55,260.82)
UTILIDAD DE OPERACIN 75,416.84
INGRESOS DIVERSOS 18,000.00
INGRESOS FINANCIEROS 7,956.03
CARGAS FINANCIERAS (986.00)
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 100,386.87
RESULTADO DEL EJERCICIO 100,386.87
3 comentarios:
ayde jilaja capia 28 de marzo de 2016, 07:42

cuando se publico este trabajo monogrfico sobre las organizaciones sin fin de lucro?
Responder
Alberto Torres 5 de marzo de 2017, 20:01
Muy bien detallada la informacin, les dejo un enlace de mi portal donde tengo desarrolladas
varias macros en excel: libros electrnicos, plame, daot. y muchas mas
El enlace es://hechoenexcel.blogspot.pe
Responder
pablo 23 de mayo de 2017, 03:13
Mantngase conectado de forma no parada gracia nuestros paquetes ofrecen crditos entre
individuos disponible da y noche tiene una tasa de inters del 2%
A partir de 191 euros de correo electrnico solo. contacto: duroumarcel@gmail.com
Responder
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