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da Contabilidade
Resultado da Contagem
Cada smbolo (pedrinha) corresponde a uma cabea de ovelha
Primeiro inverno Segundo inverno Comparao entre 2 invernos
Um inventrio completo
O homem estimava que, se fosse trocar ovelhas por agasalhos, precisaria
de, pelo menos, duas cabeas (dois animais) para suprir sua famlia neste inverno.
Como o seu prprio rebanho havia produzido, ele separa duas novas pedrinhas
correspondentes a duas ovelhas, representando aquele adicional de riqueza da sua
famlia. Os instrumentos de caa e pesca obtidos equivalem a trs ovelhas. Toda a
l estocada corresponderia a, pelo menos, quatro ovelhas, ou seja, ele conseguiria
trocar seu depsito de l por quatro cabeas. Assim, teria um novo conjunto de nove
pedrinhas para acrescentar sua contagem realizada neste segundo inverno.
Dessa forma, a situao seria a seguinte:
Acrscimo do perodo
1 inverno
2 inverno Agasalhos Inst. caa/pesca Estoque de l
O
O
Relatrio contbil
Itens Inverno anterior Inverno atual
Rebanho de ovelhas 15 ovelhas 20 ovelhas correspondentes
Estoque de l 4 ovelhas correspondentes
Agasalhos de l 2 ovelhas correspondentes
Instrumentos caa/pesca 3 ovelhas correspondentes
Total 15 ovelhas 29 ovelhas correspondentes
Engatinhando
O livro de J, ainda que no seja o primeiro da Bblia, considerado o mais
antigo. J era um homem muito rico e justo, da terra de Uz no Oriente, e, certamente,
tinha um bom contador, pois, na descrio de sua riqueza, versculo trs do primeiro
captulo, observa-se:
E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de bois e
quinhentas jumentas.
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Contabilidade na Bblia
A relao de bens de J demonstra um cuidado no controle do seu patrimnio
pessoal. No entanto, por questes espirituais, um dia, ele perde toda a fortuna,
tornando-se um homem pobre, sem nenhum bem.
No final do livro de J, todavia, algo surpreendente acontece. Tambm por
motivos espirituais, ele recupera sua fortuna e no deixa de reencontrar um contador
que, num certo momento, apresenta um relatrio surpreendente: a duplicao de sua
riqueza em relao ao primeiro inventrio.
E assim abenoou o Senhor o ltimo estado de J, mais do que o primeiro; porque teve
catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois e mil jumentas (descrito no captulo
42, versculo 12 do Livro de J).
Esse um dos diversos exemplos que mostram que a Contabilidade j existia
com o primitivismo dos povos, ainda que os conhecimentos da matemtica, das letras,
dos negcios e, at mesmo, de patrimnio, fossem limitados.
Smbolos na argila
Talvez na poca de J j se introduzisse um perodo Mnemnico da
Contabilidade por meio da escrita cuneiforme, ou seja, atravs de smbolos gravados
em barro ou placas de argila, dando-se os primeiros passos para os registros. As
prprias placas de argila serviam como relatrios.
Outras evolues foram observadas, principalmente as escritas em papiro,
desenvolvidas pelos egpcios.
O frade franciscano
Todavia, o principal marco de tal perodo foi a primeira literatura contbil
relevante, feita por Frei Luca Pacioli, em 1494, consolidando o mtodo das partidas
dobradas e expressando a causa/efeito do fenmeno patrimonial com os termos
dbito e crdito (esse mtodo j era conhecido antes de Pacioli: era praticado no
sculo XIII).
A obra de Pacioli pode, muito bem, ser vista como o incio do pensamento
cientfico da Contabilidade.
Origem do balano
Pode-se afirmar, com certa segurana, que a origem do campo de conhecimento
do que, mais tarde, se consubstanciaria como Contabilidade (Accounting em ingls,
Ragioneria em italiano) situa-se, como j vimos, em torno de 4.000 anos a.C. Alguns
historiadores fazem remontar a bem antes, por volta do sexto milnio.
Na verdade, no se pode falar em Contabilidade, mesmo que rudimentar, sem a
inveno da escrita e, dentro dela, da habilidade de contar, ou seja, antes das primeiras
manifestaes da capacidade matemtica do ser humano.
Outro fator que impulsionou enormemente o progresso das formas rudimentares
de Contabilidade (que, at o aparecimento da partida dobrada, nada mais era do que
uma espcie de inventrio de bens, direitos e obrigaes) o aparecimento da moeda
(em sua forma e funo), como base de troca, por volta, aproximadamente, do ano 2000
a.C. (embora certos metais preciosos fossem utilizados como moeda desde bem antes).
Antes mesmo da partida dobrada (mtodo contbil) que, como visto, somente
apareceria bem mais tarde, provavelmente na Itlia, a Contabilidade, em sua forma
rudimentar, era capaz de avaliar bens, direitos e obrigaes, e, periodicamente, derivar,
portanto, o Patrimnio Lquido das entidades.
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Balano
O resultado dos perodos, possivelmente, era computado por diferena entre os
patrimnios lquidos (riqueza lquida) em datas distintas, sem grande preocupao em
identificar as causas das variaes. Assim, uma forma rudimentar de Balano Geral
foi a primeira exteriorizao do trabalho contbil.
A forma sistmica de registro que, em sua fase final, produziria as demonstraes
contbeis, s apareceria mais tarde, de forma desconexa e episdica (partidas simples),
at o advento das partidas dobradas e dos processos de escriturao.
Assim, de certa forma, pode se dizer que as demonstraes contbeis finais
nasceram antes dos processos de registro sistemtico que, hoje, lhes tm precedncia
no tempo. Por esse motivo, alguns livros, dedicados a apresentar ao iniciante as
primeiras noes de Contabilidade, preferem faz-lo demonstrando de forma simples,
primeiramente, os balanos levantados aps cada operao (esttica patrimonial),
em lugar de apresentar os registros analticos dos livros contbeis (Dirio e Razo,
principalmente).
Frei Franciscano
Luca Pacioli publicou, em Veneza, a Summa de aritmetica, geometria,
proportioni et proportionalita, em 1494, texto no qual se distingue, para a histria
da Contabilidade, o Tractatus de computis et scripturis, talvez a primeira exposio
sistemtica e completa dos procedimentos contbeis a partidas dobradas de que se tem
notcia (embora alguns autores chineses recentes defendam que as partidas dobradas
j eram praticadas na China antes do que na Itlia, e que os italianos teriam aprendido
com eles o que no tira os mritos da obra de Pacioli).
Note-se que Luca Pacioli, um frade franciscano, era um matemtico e que
o mecanismo das partidas dobradas , basicamente, um mecanismo algbrico, com
premissas iniciais convencionais (o fato de o lado esquerdo do Balano ser, por
conveno, o lado do Ativo fora a que, como consequncia, o lado esquerdo de uma
conta de Ativo deva ser debitado pela criao de ativos ou por seus incrementos).
Antes do trabalho de Pacioli, entretanto, preciso ressaltar que alguns autores,
os quais tratavam, principalmente, de prticas comerciais da poca e de matemtica
20 A Evoluo Histrica da Contabilidade
Grandes mestres
A Contabilidade, que at meados do sculo XIX era tida e tratada como
um mtodo de escriturao, passa a receber roupagem cientfica a partir das
obras de renomados escritores como Francesco Villa (La contabilit applicata alle
amministrazioni private e publiche, 1840), Francesco Marchi (I Cinquecontisti:
ovvero la ingannevole teoria che viene insegnata intorno il sistema di scritture a
partita doppia e Nuovo saggio per la facile intelligenza ed applicazione di quel
sistema 1867) e Giuseppe Cerboni (Primi saggi di logismografia, 1886).
O maior mestre
Fechando o sculo de forma ciclpica, surge o vulto de Fbio Besta (1891, La
ragioneria apenas o primeiro volume). Os trs volumes da obra completa somente
aparecem em 1909-1910. Besta, sem dvida um dos mais famosos da poca, define
Contabilidade como [...] a Cincia do Controle Econmico das Entidades... talvez
Introduo Contabilidade 21
A Contabilidade no Brasil
O Brasil um pas extremamente interessante para o estudo da evoluo
da Contabilidade, principalmente em comparao com os demais pases em
desenvolvimento.
22 A Evoluo Histrica da Contabilidade
S.A. no Brasil
Pode-se afirmar, sem medo de errar, que nossa legislao contbil, no que se
refere s demonstraes contbeis que devem ser publicadas todo ano, principalmente
para as sociedades de capital aberto, uma das mais aperfeioadas do mundo.
Recentemente, tivemos as leis n. 11.698/07 e 11.941/09 versando sobre as sociedades
annimas e empresas de grande porte.
A inflao
Adicionalmente, devido ao fenmeno inflacionrio crnico, vivido at 1994,
desenvolvemos tcnicas de correo avanadas, destacando-se a Correo Integral,
que um aperfeioamento dos ajustamentos pela variao do poder aquisitivo da
moeda (Price Level Accounting) que, hoje, adotado pelo IASC Comit de Normas
Contbeis Internacionais e at pela ONU.
A USP avanando
Vrios autores destacam-se no panorama contbil brasileiro, dentre eles:
Carlos de Carvalho; Francisco DAuria; Frederico Herrmann Junior; Hilrio Franco;
Antonio Lopes de S; Amrico Mateus Florentino e, mais recentemente, professores
da Universidade de So Paulo. Na avaliao global das contribuies de cada um,
diramos que, principalmente na Europa, DAuria ainda o nome mais conhecido da
Contabilidade brasileira.
Entidades contbeis
As entidades mais atuantes no campo contbil tm sido, tradicionalmente, o
CFC Conselho Federal de Contabilidade (de cujas normas tcnicas trataremos mais
adiante), o IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores e, a CVM Comisso
de Valores Mobilirios, que assinam, talvez, os melhores pronunciamentos e as
contribuies mais recentes para a Contabilidade, como a Deliberao CVM n 29,
de 05 de fevereiro de 1986, reconhecendo o pronunciamento do IBRACON sobre a
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, a Instruo CVM n 64, de 1987,
instituindo a Correo Integral.
O Banco Central e a Receita Federal tambm tm tido atuao nas legislaes
contbeis, bem como outras entidades em sua esfera de atuao, sem esquecer
a legislao comercial propriamente dita, como a Lei n 6.404, de 1976, sobre as
Sociedades por Aes que, em sua parte contbil, mostrou grande avano.
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Desenvolvimento e desafios
para a teoria da Contabilidade
Tendncias
O ambiente das empresas de competitividade global internacional e est
colocando, para os contadores e para a Contabilidade, desafios e, ao mesmo tempo,
oportunidades de desenvolvimento, que podem marcar uma nova fase na evoluo da
teoria da Contabilidade. Eis as principais tendncias, que assinalamos:
a) Internacionalizao dos mercados com necessidade de harmonizao de
princpios contbeis em nvel supranacional.
b) Necessidade de a teoria da Contabilidade de Custos adequar-se, sem
perder suas vantagens comparativas de sistema de baixo custo s novas
filosofias de qualidade total, competitividade e eficincia.
c) Considerar as anlises mais recentes que tm demonstrado que o modelo
decisrio e as necessidades informativas - tanto de tomadores de decises
internas empresa como do corpo de agentes externos - so, basicamente,
os mesmos. No mais se justifica, em nvel conceitual, a existncia de
uma teoria da Contabilidade Financeira (para os usurios externos) e o
que se denomina Contabilidade Gerencial , na verdade, uma coletnea
de tpicos que ainda no ganhou uma estrutura coerente. Esforos
tero que ser realizados a fim de estruturar Princpios Fundamentais de
Contabilidade e, consequentemente, montar uma teoria que abarque tanto
a Contabilidade Gerencial quanto a Financeira (e a de Custos, como parte
da Gerencial, claro).
24 A Evoluo Histrica da Contabilidade
Necessidades emergentes
Acima de nossas previses do que possa vir a ser a Contabilidade e, conse
quentemente, sua teoria, deveremos estar atentos, isto sim, aos desenvolvimentos
econmicos e sociais de nossa sociedade e, portanto, s necessidades emergentes de
nossos usurios, a fim de supri-los com as informaes necessrias, sempre mantendo
o custo/benefcio de nosso sistema de informao o mais competitivo possvel.
A informao e sua teoria so os elementos fundamentais da revoluo
tecnolgica que j se iniciou e que se acentuar nos prximos anos. A Contabilidade
, essencialmente, informao e, ao possuir uma teoria subjacente e forte, ter todas
as condies para permanecer em um campo de conhecimento extremamente til para
a sociedade em geral.