CONTENIDO

1. NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD (FRAY LUCAS PECOLO) 1

2. La partida doble 2

3. Evolucin histrica de la contabilidad en sus principales

Conceptos y objetivos. 3

4. El Templo Sagrado De La Contabilidad 4

5. LOS MAESTROS PRECURSORES DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD 6

6. LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA 10

7. CIMIENTOS SOBRE LOS QUE SE EDIFICA LA CIENCIA CONTABLE 10

 100 AOS DE INVESTIGACION
CIENTIFICA DE LA CONTABILIDAD
(CAPITULO II)

1. NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD (FRAY LUCAS PECOLO)

La contabilidad debe su origen al desarrollo de la vida social, y en particular a la formacin de las
colectividades organizadas de los pueblos y a la presencia de LUCAS PACIOLO.

Fray Lucas pecolo, naci en toscana, en la pequea localidad de Borgo San Sepolero, junto al
Tiber, en el ao 1445. Paciolo realiz sus estudios en Venecia, donde en 1464 obtuvo el cargo de
preceptor de los 3 hijos de Antonio de Rompiasi, con cuya familia estuvo hasta 1470. Fue profesor
de matemticas en Perusa de 1475 a 1480. Donde ingresa en la orden Franciscana y se consagra
al estudio de la teologa, de la filosofa y de las matemticas. Se cree que muri en Borgo
Sansepulcro en el ao 1517.

Lo que le dio celebridad en el mundo cientfico al nombre de Lucas Paciolo fue su obra, la
summa de arithemtica, geometra, proportioni et proportionalita, impresa el 10 de noviembre de
1494 por paganino de Paganini. En 36 captulos todo lo relacionado con la contabilidad; tenedura
de libros, manejo de las cuentas y manejo de los libros que se utilizan en el registro contable, tales
como: el memorial, el Diario y el Mayor.

En el ao de 1494 Paciolo se encontraba en Urbino, donde termino su libro, la segunda edicin de

la obra de Paciolo se hizo en Venecia en el ao 1523. La contabilidad se extendi por todo el
mundo. La publicacin de paciolo puso en movimiento a la literatura contable, por lo que fue
considerado uno de los ms grandes genios del siglo XV fue muy importante. Sus
recomendaciones y consejo relacionados con su tratado De computis et Scripturis Paciolo, dijo:
para dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia son fundamentales cuatro cosas:

PRIMERA: tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a dinero.
SEGUNDA: ser un buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.
TERCERA: registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin de que se pueda
tener noticia de cada uno de ellos con rapidez.
CUARTA: los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes deben
llevarse para que sean registrados y foliados por otras personas prestantes.

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De lo dicho por paciolo se desprenden los siguientes principios.

1. Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes de financiacin.

2. El comerciante, industrial o banquero debe ser contador o por lo menos conocedor de la
contabilidad.
3. La contabilidad es indispensable para la administracin de las empresas.
4. De los libros de contabilidad se debe obtener una informacin financiera para la toma de
decisiones.
5. Los libros de contabilidad deben ser registrados por personas de reconocida
honorabilidad.

La vinculacin de Lucas Paciolo al nacimiento de la contabilidad solo obedece a que fue el

primero que escribi un tratado sobre contabilidad, la cual nacin en el pas de SUMER., y
poco a poco llego a extenderse por toda Asia. En el pas de Sumer no solo se llevaba la
contabilidad, sino que ya se pona en prctica el control contable.

2. La partida doble
La filosofa llama a los elementos correlativos, la relacin que existe entre dos entes;
no puede existir el uno sin el otro, ni el otro sin el uno. Dios como supremo hacedor
de todo lo que existe, reuni un montn de bienes, riquezas, obligaciones y creo el
patrimonio inicialmente de un propietario, luego lo transformo en un patrimonio de
la empresa.

Esta modalidad de la doble anotacin, de la contrapartida y que posteriormente se

llam mtodo de partida doble. Tuvo su origen cuando se perfecciono la contabilidad
por exigencia de los negocios y del comercio en los pueblos primitivos organizados.
Esta modalidad se sigui aplicando en las contabilidades a travs de largos aos hasta
la Aparicio de paciolo en 1994 en que en lugar de llamarla doble anotacin la llamo
mtodo de Partida Doble.

En qu consiste la Partida Doble?

El sistema de Partida Doble es llamado as porque para cada partida es necesario
anotar por lo menos una contrapartida, esto es, otra partida de signo o sentido
contrario. Por ello para que se cumpla el proceso contable de un negocio cuyas
cuentas son afectadas unas con el Debe y otras con el Haber se tiene que efectuar un
primer asiento debitando las cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital.
Sin este asiento de apertura, el mtodo de PARTIDA DOBLE no puede operar.

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3. Evolucin histrica de la contabilidad en sus principales
conceptos y objetivos.
La contabilidad en la aurora de los tiempos, sirvi a los pueblos primitivos no solo
como dato de registro de informacin, sino como una herramienta de manejo y
administracin de sus bienes.

En la edad de bronce, en Creta enseo a redactar en las tablas de arcilla las cuentas
de los costos ingresos y resultados, de las entradas y salidas de los bienes de uso y
consumo.

En el antiguo Egipto una administracin patrimonial tan esmerada que el gran

archivo de pequeas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados son el
antecedente de las representaciones fichas.

En la Grecia la contabilidad se enorgulleca de sus principios de administracin

patrimonial de los bienes de la empresa, que representan las cuentas en su
desenvolvimiento y que haban instituido los contadores, los administradores de las
cuentas cuidaban de que la administracin patrimonial fuese econmica y el sistema
de representacin por medio de los epgrafes.

En Roma, la contabilidad implanto cuentas, escrituras y especialmente enseo a

distinguir el patrimonio pblico privado. La administracin pblica del Estado era
controlada por medio de un cdigo de cuentas riguroso, en el cual se vigilaba los
bienes, los recaudos y los gastos del imperio.

En la edad moderna durante los siglos: XIX y XX, con el nacimiento de las empresas y
los conglomerados financieros, se sentaron las bases del estudio del capital, de los
costos, de los ingresos y gastos. Por esta poca se consolido la ley del equilibrio
contable cuya aplicacin era conocida como el mtodo de partida Doble. En los
finales del siglo XIX, la burguesa de los comerciantes era opulenta, y el proceso
industrial comenzaba su carrera de xito. Y ya en pleno siglo XX, los conceptos
imperantes de rentabilidad, eficiencia, planeamiento, estrategia y sistematizacin
hizo que aparecieran en el firmamento de la contabilidad los elementos de
preponderantes como el anlisis econmico de los estados financieros, por ello es
importante sealar el enriquecimiento conceptual que ha acompaado a esta
evolucin histrica de nuestra ciencia contable.

A estas alturas la contabilidad como manejadora de la economa de la empresa al fin

se resolvi a elaborar balances que reflejen la real situacin econmica y financiera,
por esta razn la adaptacin al campo contable de ciertos principios econmicos,
matemticos y estadsticos ha situado a nuestra ciencia ante una nueva perspectiva,
cual es la de que sus predicciones tengan un riguroso soporte cientfico.

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4. El Templo Sagrado De La Contabilidad
Es grandioso por su cpula y por los ventanales que la circundan, en uno de sus
extremos se han sublimado sus dos grades columnas del DEBE y el HABER , este
templo es el lugar en el cual se rinde culto al saber y como santuario sirve de morada
intelectual eterna a los sabios de la contabilidad.

En una de sus naves centrales esta la ciencia de la contabilidad ao de

1850 con los siguientes objetivos:
1. Estudia los hechos y los fenmenos econmicos, financieros y administrativos
que gobiernan el patrimonio de la empresa, sea privada o pblica.
2. Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los
resultados econmicos de la empresa.
3. Estudia y analiza las inversiones y las financiaciones, las entradas, salidas y
resultados financieros.
4. Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de
equilibrio a travs de los balances.
5. El anlisis de la esttica, la dinmica y la representacin patrimonial.
6. El control econmico del patrimonio de las empresas, lo efecta la contabilidad
por medio de auditoras financieras, de gestin y administrativas internas y
externas.
7. La metodologa para el manejo de las cuentas y los registros.

La expresin conceptual de la ciencia de la contabilidad se produce a travs de

hiptesis, postulados, principios y leyes. Su jerarqua cientfica se puede apreciar
en sus teoras y doctrinas, a saber:
Teora jurdica de la contabilidad
Teora econmica de la contabilidad
Teora administrativa de la contabilidad
Teora Dinmica de Eugenio Schmalennach
Teora Matemtica-Contable
La doctrina de las cuentas
La doctrina del control econmico
La doctrina del control econmico
La doctrina positivista de J. Dumarchey
La doctrina de la contabilidad como ciencia del patrimonio.

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LA DEFINICION DE CONTABILIDAD

A continuacin vamos a citar las definiciones que ms cerca est de la filosofa de la contabilidad.

GIUSEPPE CERBONI. En 1886 defini la contabilidad como la ciencia que administra el patrimonio
de la empresa.

FABIO BESTA. En 1909 la defini como la ciencia del control econmico de la empresa.

VINCENZO MASI. En 1926 defini la contabilidad como la ciencia que gobierna el patrimonio de la
empresa

EMIGDIO RODRIGUES PITA. En 1956 la define como la ciencia que estudia las leyes del equilibrio
patrimonial producido por los actos administrativos.

EN OTRA DE SUS NAVES SE ENCUENTRA LA CONTABILIDAD FINANCIERA-

4000 AOS ANTES DE CRISTO.
En esta contabilidad, la tenedura de libros ejecuta el plan general contable establecido y
elaborado segn principios cientficos de esta disciplina. En 1911 el AICPA como institucin
representativa de los contadores de los Estados Unidos defini a la contabilidad como el arte de
registrar, clasificar y resumir de una manera explcita y en trminos de dinero, las transacciones y
sucesos que aunque solo e parte, son de carcter financiero, e interpreta sus resultados.

En resumen, segn el AICPA la contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica
y instrumentalmente informacin financiera, expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan.

La contabilidad financiera se fundamenta en los siguientes postulados:

1. Su enfoque filosfico es pragmtico; esto es que en la aplicacin de las ideas, estas deben
deben estar acordes con el mundo de la realidad.
2. La teora de la contabilidad esta edificada sobre la investigacin emprica.
3. Su objetivo principal es comunicar, medir e identificar la informacin financiera que
permita juicios y decisiones.
4. La base primordial del desarrollo ser por medio de la prctica mercantil existente.

ALGUNOS DE LOS MAESTROS EMPIRICOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

El instituto americano de contadores pblicosAICPA

David himmelblau C.P.A

Hebert E. Miller ph.D. C.P.A
W.A Paton C.P.A
JOHN L. CAREY BA- C.P.A
C. OLIVER WILLINTONG C.P.A
PAUL GRADY C.P.A

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5. LOS MAESTROS PRECURSORES DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

Italia siempre fue la tierra de promisin de la contabilidad, con LUCAS PACIOLO a la cabeza.

Federigo melis, en su magistral Historia de la contabilidad(1950) agrupa a los autores italianos

en tres escuelas: la escuela lombarda, encabezada por Francesco villa; La escuela Toscana, dirigida
por Giuseppe Cerboni y la escuela veneciana, acaudillada por Fabio Besta.

Estas divisiones corresponden realmente con los tres rdenes de ideas que movieron a la
contabilidad para colocarla entre las disciplinas cientficas del siglo XX. Bastaron cien aos para
que la republica italiana aportara al mundo profundos estudios sobre la contabilidad.

FRANCESCO VILLA y la escuela lombarda.

Naci en Miln el ao 1801 y muri en 1884. En 1850, haciendo una completa refundacin de sus
obras publicadas, edito en pava, el tratado que se considera como su obra maestra elementos
de la contabilidad y la administracin

En su gran tratado de 1850 el profesor villa divide en tres partes su pensamiento:

1. conceptos econmico administrativos.

2. De la tenedura de libros y sus aplicaciones.

3. organizacin administrativa y revisin de cuentas.

GIUSEPPE CERBONI y la escuela toscana

Naci en la Isla de Elba en 1827 y muri en el ao de 1917.Giuseppe Cerboni presenta en 1872 al

XI Congreso Cientfico Italiano un mtodo de registro contable denominado logismografia o sea
la ordenacin, razn de las cuentas.

Cerboni clasifica en cuatro categoras a las personas que dirigen la empresa: los propietarios, los
administradores, los empleados y los corresponsables. Este tratadista considero la contabilidad
como la doctrina de los principios para el establecimiento de las responsabilidades como la
doctrina de los principios para el establecimiento de la administracin del patrimonio.

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FABIO BESTA y la escuela veneciana

Naci en Tegli (Sondrio) en 1845. En 1872 fue nombrado profesor de contabilidad en la escuela
superior de comercio de Venecia, cargo que desempe hasta 1918. Muri en Trevisio en1922.

De la formidable obra de Fabio Besta, podemos resumir tres partes fundamentales:

1. Un estudio histrico-crtico del desarrollo de la contabilidad,

2. Una exposicin del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la empresa,
3. Una exposicin de las nuevas doctrinas contables que deba sustituir a la doctrina clsica
de la personificacin de las cuentas.

El profesor y doctor VINCENZO MASI

Naci en Rimini el 6 de febrero de 1893. Estudio en Venecia y tuvo como maestro a Fabio Besta.
En 1919 obtuvo el ttulo de doctor en estudios superiores para Magisterio della ragioneria. En
1926, publico el libro Contabilidad General. En 1927 publico su magistral obra# La Contabilidad
como ciencia del patrimonio. En 1939 parecieron sus obras, la contabilidad de gestin y la
filosofa e la contabilidad.

GINO ZAPPA
GINO ZAPPA en su famoso discurso de Venecia en octubre de 1926, al inaugurar el ao
acadmico del real instituto superior de ciencias econmicas y comerciales, anunci la
creacin de una nueva ciencia que llamo la economa de la empresa, integrada por tres
ramas:
1. Organizacin de la empresa.
2. Tcnica administrativa.
3. La representacin (metodologa contable).

FRANCESCO DELLA PENNA

Se presenta como el mayor continuador viviente de besta y de alfieri respecto a la exigencia en

contabilidad, de la formulacin de leyes cientficas, particularmente con referencia al estudio de
los hechos de naturaleza patrimonial.

Para Della Penna son ms dos las leyes de la hacienda, como el las llama- que son leyes
evidentemente patrimoniales- de las variaciones patrimoniales, y que, en definitiva, son leyes de
contabilidad.

Primera ley: las variaciones patrimoniales aumentativas originadas por aumento de activos o por
disminucin de pasivos, producen ingresos.

Segunda ley: las variaciones patrimoniales disminutivas, originadas por disminuciones de activos
o por aumentos de pasivos, producen costos.

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CARLO GHIDIGLIA de la escuela de Besta

Casi ha llenado una laguna de la obra de este, en la que las leyes del control econmico se
proclaman pero no se explican, incluso aunque se aclaren los principios. Ghidiglia, por
consiguiente, cree que la contabilidad es la ciencia que estudia las leyes de los fenmenos
producidos por el instinto hedonstico, que vienen a suplir las deficiencias naturales y morales de
la naturaleza humana.

1. El hombre tiene deficiencias intelectuales y morales que impiden que la accin

administrativa se desarrolle en todos los casos segn el postulado hedonstico.
2. Por l ,mismo postulado es consecuencia natural que el hombre se dedique a suplir estas
deficiencias de su psicologa
3. Por esta razn aparecen naturalmente ciertos fenmenos o hechos por medio de los
cuales se suplen estas deficiencias
4. Estos fenmenos o hechos tienen todos la misma causa y se rige en su actuacin por un
sistema de leyes nico
5. Este sistema de leyes constituye una ciencia orgnica por si misma que se llama
contabilidad.

EUGENIO SCHMALENBACH (1873 A 1958)

El profesor Eugenio es el ms importante de los autores germanos, perteneciente al
milenio de 1850 a 1950 en el cual efloreci la ciencia de la contabilidad. Su obra principal
es la que lleva por ttulo Dynamischer Bilanz( balance dinmico) libro que en 1953
llevaba once ediciones. En esta obra se encuentra la teora dinmica, la cual consiste en
dar a la liquidacin de prdidas y ganancias igual o mayor importancia que a la
formulacin del balance.

JEAN DUMARCHEY (1874 a 1946) FRANCES

DUMARCHEY, denomina al balance esttico a aquel que, segn su ecuacin presenta

situacin econmica referida a un determinado momento y solo s este determinado
momento.
La manera de poder efectuar ambas funciones, este autor lo denomina como un sistema
integral

RENE EDGARD DELAPORTE (1876 a 1944) FRANCES.

Este tratadista despus de graduarse en Paris, en la escuela de altos estudios

comerciales, en ciencias polticas y en la facultad de derecho, desempeo diversos cargos
importantes en la administracin pblica del estado FRANCES. Fue un gran orador,
polemista y de grandes convicciones. Asisti a congresos internacionales de la
contabilidad.

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EMIGDIO ROGRIGUEZ PITA (1894-1957)

Fervoroso admirador de Besta, Masi y Zappa, catedrtico de la Escuela de Altos

Estudios Mercantiles de Barcelona. en su obra Ciencia de la Contabilidad define dicha
ciencia diciendo que es la que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por
los actos administrativos.

DR JOSE FERNANDEZ PIRLA

Catedrtico de la facultad de ciencias polticas econmicas y comerciales de la universidad

central de Madrid. Escribi su importante obra Teora Econmica de la Contabilidad
entre 1950 y 1957.

GIOVANI ROSSI (1845 a 1921)

Escribi su obra cumbre Trattato Dell. La base de su teora es su ecuacin A P= N; es

decir, la suma de los activos menos la de los pasivos es igual al capital neto.

VITTORIO ALFIERI

Es el escritor sobre contabilidad ms profundo de la escuela de la escuela Veneciana. En 1901 se

gana el concurso que se abri para adjudicar la ctedra de contabilidad del Instituto Superior de
Comercio de Bari. Su obra fundamental Ragioneria Generale publicada en 1907.

JUAN ALBERTO ALEVARO (1890 a 1882)

Naci y muri en la ciudad de Rosario de la Repblica Argentina. Destaco como hombre

dedicado al estudio de la Ciencia de la Contabilidad, la cual la ayudo a crear a la docencia y
transmitir a los dems el fruto de su investigacin.

FREDERICO HERRMANN JUNIOR

Naci el 7 de setiembre de 1896 y muri el 18 de mayo de 1946 en la ciudad de Sao Paolo. En

1936 publico su obra titulada Contabilidad Superior.

ANTONIO LOPEZ DE SA

Naci en Belo Horizonte el 9 de abril de 1927 y se ttulo como contador en la Facultad Brasilera
de Comercio en 1946. En 1951 edit su primer libro sobre la Teora das Aziendas.

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6. LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA
Hasta la mitad del siglo XIX, el concepto imperante de la contabilidad lo constituida la tenedura
de libros, sistema utilizado para la elaboracin de balances y estados de prdidas y ganancias.

En el siglo de la investigacin cientfica de la contabilidad la mayor de los autores y contables

italianos se dedicaron a enaltecer la contabilidad sacndola del oficio de la tenedura de libros a
un nivel de disciplina cientfica. Los profesores tratadistas que se embarcaron en esta ardua labor,
lo lograron colocando a la contabilidad en un puesto destacado en el conjunto de los
conocimientos y de los mtodos que contribuyeron a dotar a la empresa de un espritu cientfico,
con el objeto de que esta importante clula econmica social pudiera cumplir un cometido propio
con la mxima eficacia para los que colaboraron en ella, y para la sociedad en general.

La ciencia contable marcha todos los das tras los hechos y fenmenos patrimoniales de la
riqueza buscando principios y leyes para su manejo adecuado; esta ciencia extiende y profundiza
sus investigaciones en una continua ascensin buscando la aplicacin de un orden inteligente de
la contabilidad; esta es la forma en que el universo se hace semejante a Dios.

7. CIMIENTOS SOBRE LOS QUE SE EDIFICA LA CIENCIA CONTABLE

El resultado de la investigacin cientfica hecha por los maestros, profesores y tratadistas
contables de 1850 a 1950 fue el de haber creado la ciencia de la Contabilidad.
Entre 1850 y 1950 se han podido contar no menos de 727 autores de obras de contabilidad y
1127 libros publicados. Dentro del siglo de la investigacin aparecieron verdadera obras de
contabilidad asignadas por el genio creador que las materializo en postulados teoras y
Doctrinas que dieron nacimiento a la contabilidad como ciencia.

NACIMIENTO DE LA AUDITORIA
El surgimiento de la investigacin cientfica de la contabilidad en los pases de Europa, Italia,
Francia, tambin llego a la Gran Bretaa en 1880 en donde se proyect a travs de la auditoria. La
auditora empez a llamarse asi prcticamente en el siglo XIX, desde la creacin del Instituto de
los Chartered Accountants in Englad and Wales. Un poco ms tarde se reconoci oficialmente a
la auditoria como profesin liberal en la Gran Bretaa.
La auditora puede ser llevada a cabo externamente por los contadores pblicos independientes,
o internamente por los empleados permanentes de la organizacin.

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