IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)

Profesor: RODOLFO BLANCO SANTANDER

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos directos
Impuestos indirectos

LOS IMPUESTOS DIRECTOS gravan la riqueza al momento de su:

Generacin
Produccin
Obtencin

IMPUESTOS INDIRECTOS gravan la riqueza cuando se consume:

Contribuyente de Derecho: satisface la obligacin tributaria.
Contribuyente de hecho: soporta la carga del tributo.

El IVA (impuesto a las ventas y servicios) es un impuesto indirecto:

Mayor recaudacin fiscal
De traslacin o recargo
Beneficio fiscal
Declaracin y pago mensual

El IVA llega al Fisco fraccionadamente en las diferentes etapas de la

circulacin del producto.
(PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONSUMIDOR)
Los que intervienen en proceso de produccin, distribucin y venta
recuperan IVA.
(CRDITO FISCAL IVA)
Monto total impuesto recaudado en diferentes etapas.
(SOPORTADO POR CONSUMIDOR FINAL)
Cuanta del impuesto no se incrementa por aplicacin del impuesto.
IVA no repercute en mayor costo de produccin, distribucin ni comercializacin.
No influye en fijacin de precios de venta.

ESQUEMAS IVA 1
BASE IMPONIBLE: precio neto pagado por consumidor final.
Concepto valor agregado no es, en rigor, el hecho gravado.
Se establece un impuesto a ventas y servicios.
Sistema dotado de mecanismo que impide efecto cascada.
Mecanismo demuestra que en realidad se persigue un porcentaje del valor
final.

ESTRUCTURA GENERAL DE LA LEY (DL 825 DE 1974)

Ttulo I Normas generales
Materia y destino del impuesto
Definiciones, contribuyentes, otros
Ttulo II
Impuesto al valor agregado
Ttulo III
Impuestos especiales a las ventas y servicios
Ttulo IV
Administracin del impuesto

HECHO GRAVADO BSICO: LAS VENTAS

REQUISITOS del hecho gravado bsico ventas:
1. Convencin traslaticia de dominio.
2. Sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una
empresa constructora o derechos reales constituidos sobre ellos.
3. A ttulo oneroso.
4. Ubicados en territorio nacional.
5. Realizada por un vendedor.

1. CONVENCIN TRASLATICIA DE DOMINIO O DE UNA CUOTA DE DOMINIO

Convencin, acto o contrato, independiente del nombre que le den las partes y
que sirva para:
Transferir el dominio
Transferir una cuota de dominio
- Dominio: derecho real que permite usar, gozar y disponer de una
cosa; arbitrariamente: propiedad.
- Propiedad: separada del goce de la cosa se llama nuda propiedad.

ESQUEMAS IVA 2
2. SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES, O SOBRE INMUEBLES DE
PROPIEDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Debe recaer sobre bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora, o derechos reales
constituidos sobre ellos.
CLASIFICACIN DE LOS BIENES

CLASIFICACIN DE LOS DERECHOS

ESQUEMAS IVA 3
TRANSFERENCIAS AFECTAS
De bienes corporales muebles
Derechos reales sobre bienes corporales muebles
De bienes corporales inmuebles
- De propiedad de una empresa constructora.
- Construidos totalmente por ella o, en parte, por un tercero para ella.
Derechos reales sobre bienes corporales inmuebles

SITUACIN DE EMPRESA CONSTRUCTORA QUE ENCARGA LA OBRA

La primera venta constituye hecho gravado.
- Por cuenta propia, realizando ella misma todas las especialidades.
- Por cuenta propia, celebrando con terceros uno o ms contratos de
administracin para la ejecucin de la obra.
- Por cuenta propia, celebrando con terceros todas o algunas especialidades.
La posterior venta no constituye hecho gravado.
- Por cuenta propia celebrando un contrato general de construccin por suma
alzada con otra empresa constructora.
- Adquiriendo obras construidas y terminadas por otra empresa constructora.

ESQUEMAS IVA 4
 En los inmuebles adquiridos terminados, a los cuales la empresa constructora
efecta obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o
remodelaciones, el hecho gravado slo son las obras complementarias.

3. CONVENCIN A TTULO ONEROSO

La convencin que transfiere el dominio debe ser a ttulo oneroso (no
necesariamente dinero).
Art. 1440 C. Civil define el contrato gratuito o de beneficencia y el oneroso:
- Gratuito o de beneficencia: slo tienen por objeto la utilidad de una
de las partes, la otra sufre el gravamen.
- Oneroso: tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravndose cada uno a
beneficio del otro.

4. BIENES DEBEN ESTAR UBICADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL

Ubicados en territorio nacional.
Independiente del lugar en que se celebre la convencin respectiva.
Situacin de bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile:
- Bienes cuya inscripcin, matrcula o patente ha sido otorgada en Chile.
- Bienes que se encuentren embarcados en el pas de procedencia.
5. REALIZADA POR UN VENDEDOR
Vendedor definicin legal
Artculo 10 N 3 Cdigo del Trabajo?
Definicin: art. 2 N 3 Decreto Ley 825 y Art. 2, l) del Reglamento del IVA.
Habitualidad calificada por el SII
- Artculo 4 Reglamento de IVA: SII considera la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que el vendedor realice las ventas de bienes corporales
muebles de que se trate, con nimo de reventa.
- Presunciones de habitualidad: el giro.

HABITUALIDAD ELEMENTO SUBJETIVO

Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad o que no
adquiri con nimo de revender.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros
efectuados por un vendedor dentro de su giro.

Ventas respecto de las cuales no se tiene calidad de vendedor

Particulares que ocasionalmente vendan sus bienes nuevos o usados.

ESQUEMAS IVA 5
 Empresas que vendan bienes corporales muebles que integran su activo
inmovilizado o fijo (excepto art. 8 letra m, ley del IVA).
Ventas materiales sobrantes adquiridos con nimo de ser consumidos o
utilizados durante rodaje administrativo (por ejemplo: papel).

Calificacin de habitualidad en la venta de inmuebles

Vendedor: empresa constructora.
Empresa organizada para construir y vender, aunque no sea exclusivo, o sea
espordico, o aprovechada ocasionalmente para construir y vender.
Adjudicaciones: se presume habitualidad.

Quin es vendedor?
Vendedor:
Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles o inmuebles.
Productor, fabricante o empresa constructora que vende
materias primas o insumos no utilizados.
Habitualidad:
Bienes corporales del giro: activo realizable.
Calificada por el SII: presunciones.
No son vendedores
Particulares que venden ocasionalmente.
Empresas que vendan activo fijo (art. 8 letra m).
Empresas que vendan material oficina sobrante.

ESQUEMAS IVA 6
Habitualidad empresas constructoras
Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles.
Aunque giro construccin no sea exclusivo.
Aunque giro construccin sea espordico o de menor importancia.
Cuando existe organizacin empresarial distinta usada ocasionalmente para
construir y vender uno o varios inmuebles.

No se califica de habitual en empresas constructoras

Ventas de inmuebles que las empresas constructoras hayan construido para su
uso, esto es:
- Necesarios para producir la renta, y
- Que hayan estado sujeto al tratamiento contable y tributario de activo fijo.

HECHO GRAVADO BSICO: LOS SERVICIOS

DEFINICIN DE SERVICIO: Artculo 2, N 2 del D.L. 825/1974
La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin,

ESQUEMAS IVA 7
 siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta.

REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO SERVICIOS

1. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra persona.
2. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima,
comisin o remuneracin.
3. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de actividades del artculo
20 N 3 y 4 de la LIR.
4. Que el servicio se preste o utilice en Chile.

1. REALIZACIN DE UNA PRESTACIN A FAVOR DE OTRA PERSONA

Puede ser realizada por persona natural o jurdica.
Prestacin: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, sin
importar que sea habitual u ocasional.

2. QUE EL PRESTADOR DEL SERVICIO PERCIBA UNA REMUNERACIN

Percepcin de inters, prima o comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin.
Con la percepcin nace la obligacin tributaria.
Percibir: recibir una cosa y entregarse de ella.

3. PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DEL ART. 20 N 3 Y 4 LEY DE RENTA

Actividades del 20 N 3:
Industria comercio, minera, explotacin de las riquezas del mar, y dems
actividades extractivas.
Cas. areas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades de inversin o
capitalizacin, empresas financieras y otras de actividad anloga.
Empresas constructoras.
Empresas periodsticas, publicitarias, de radiodifusin y televisin.
Empresas de procesamiento automtico de datos.
Empresas de telecomunicaciones.

Actividades del 20 N 4:
Corredores que sean personas jurdicas.

ESQUEMAS IVA 8
 Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan
exclusivamente de su trabajo o actuacin personal.
Comisionistas con oficina establecida.
Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen
comercio martimo.
Agentes de seguros que no sean personas naturales.
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares.
Empresas de diversin y esparcimiento

INTERPRETACIONES DEL SII

Actividades del art. 20 N 3 incluye rentas del comercio.
Se hace referencia al art. 3 del Cd. de Comercio (definicin de acto de comercio):
- Contrato de suministro hoy superado.
- Gestor de negocios.

4. EL SERVICIO DEBE PRESTARSE O UTILIZARSE EN CHILE

Territorialidad: art. 5 de Ley del IVA.
Servicio prestado en Chile
- Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el
territorio nacional.
Servicio utilizado en Chile
- Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada fuera pero el
beneficio es en Chile.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS

Operaciones, transacciones o prestaciones que la ley expresamente equipara
a ventas; estn establecidas en el artculo 8 de la ley del IVA.
Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado bsico de ventas
(p.e.: puede faltar calidad de vendedor, habitualidad, etc.).

LISTADO
- Importaciones.
- Aportes a sociedades.
- Adjudicaciones.
- Retiros efectuados por vendedor o dueo.
- Retiros destinados a rifas y sorteos.
- Entregas o distribuciones gratuitas.

ESQUEMAS IVA 9
- Contratos instalacin o confeccin de especialidades.
- Contratos generales de construccin.
- Venta de establecimiento de comercio y de otras universidades.
- Promesa de venta de bienes corporales muebles de propiedad de una empresa
constructora de su giro, contratos de arriendo con opcin de compra.
- Venta bienes activo fijo antes 48 12 meses.

IMPORTACIONES
- Introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo en Chile.
- No se distingue si hay habitualidad.
- Importacin realizada por cualquier persona, sea o no vendedor o prestador de
servicios.
- Impuesto se devenga al consumarse legalmente la importacin (terminada).

APORTES A SOCIEDADES
- Aporte o transferencia de dominio o de una cuota de dominio con ocasin de
constitucin, ampliacin, modificacin sociedad.
- Bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas
constructoras, o en derechos reales constituidos sobre dichos bienes.
- Aportante debe tener calidad de vendedor.

ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES (art. 8, c))

- Adjudicacin de bienes corporales muebles.
- Dichos muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad.
- Adjudicacin debe ser originada por liquidacin de sociedad o comunidad.

ADJUDICACIN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

- Adjudicacin de bienes corporales inmuebles.
- Liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades,
cooperativas de vivienda.
- No es necesario que sea del giro de la constructora, comunidad o cooperativa.

RETIROS EFECTUADOS POR EMPRESARIO, SOCIOS, DIRECTORES

- Retiros efectuados por empresario, socios, directores o empleados.
- Bienes corporales muebles del giro.
- Objeto: uso o consumo personal de tales personas o sus familias

RETIRO DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

- Retiro de inmueble.

ESQUEMAS IVA 10
- Del giro de una empresa constructora.
- Construido total o parcialmente por ella.
- Si forma parte de activo fijo (ms de 12 meses) el retiro no se afecta con IVA.

FALTANTES DE INVENTARIO SE CONSIDERAN RETIROS

Presuncin legal de que los faltantes de inventario constituyen retiros.
Es necesario justificar salida de faltantes mediante documentacin fehaciente.
- Anotaciones cronolgicas en sistema de inventario permanente, contabilidad
fidedigna.
- Denuncias por robos o accidentes.
- Informes liquidadoras de seguros.
- Mermas reconocidas por ley u organismo del Estado

BIENES ENTREGADOS A RIFAS O DISTRIBUIDOS GRATUITAMENTE

(art. 8 letra d))
Retiro de bienes corporales muebles:
- Sean o no del giro de la empresa
- Destinados a rifas y sorteos
- Fines promocionales o de propaganda
- Realizado por vendedores (no prestadores de servicios)
- No es necesaria la habitualidad.
Entrega o distribucin gratuita de bienes:
- Realizadas con fines de promocin o propaganda
- Calidad de vendedor
- Pueden o no ser del giro del vendedor
- No cumplen los requisitos de distribuciones efectuadas con fin simplemente
benfico.

CONTRATO DE INSTALACIN O CONFECCIN DE ESPECIALIDADES

Tiene por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente
al inmueble y son necesarios para que cumpla cabalmente la funcin especfica
para lo cual se construye.
Se equiparan a venta cuando son a suma alzada.

CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIN

Concepto del contrato de construccin:

ESQUEMAS IVA 11
 Contrato que tiene por finalidad la confeccin de una obra material inmueble
nueva que comprenda al menos dos especialidades, sea que se efecte por s
mismo o por intermedio de terceros.
Tipos
Suma alzada
- Que construye suministra materias o materias principales.
Administracin
- El que encarga la construccin suministra la materia o las materias o las
materias principales.
Situacin histrica
Hasta el 01.10.87 slo se gravaban los contratos por administracin (servicios).

VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES

Establecimiento de comercio.
- Universalidad de hecho con existencia distinta a la de los elementos que la
componen, corporales e incorporales, donde el comerciante ejerce su oficio.
Universalidad de hecho.
- Todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin a
un fin comn y que posee individualidad propia e independiente de los
elementos que la componen (p.e.: fbricas, establecimientos industriales,
bibliotecas, museos, etc.).
Requisitos del hecho gravado especial.
- Es el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del
establecimiento o universalidad que se vende.
- Calidad de vendedor de los bienes.
- Se exceptan bienes del activo inmovilizado.
Excepcin:
- Cesin del derecho de herencia (art. 8 letra f)).

SI ESTABLECIMIENTO O UNIVERSALIDAD INCLUYEN INMUEBLE

(art. 8 letra k))
Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que
comprenden inmuebles del giro de una empresa constructora.
Deben pertenecer al activo realizable, ser vendedor.

PROMESA DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

Promesa de ventas.
Bienes corporales inmuebles.
De propiedad de una empresa constructora.

ESQUEMAS IVA 12
 Del giro.
Construidos total o parcialmente por ella.

CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIN DE COMPRA DE

BIENES CORPORALES INMUEBLES
Contrato de arriendo con opcin de compra.
Celebrados por empresas constructoras.
Respecto de inmuebles total o parcialmente construidos por ellas.
Se asimilan a las promesas de venta para la aplicacin del tributo.

VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

(art. 8 letra m))
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles.
Clasificados en activo fijo.
Venta antes de los 48 meses contados desde su adquisicin (muebles) 12
meses (inmuebles).
Que el contribuyente haya tenido derecho al crdito fiscal por IVA soportado.
Caso vehculos motorizados: se aplica de la misma manera.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LOS

SERVICIOS

ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES

Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin
temporal del uso y goce de:
Bienes corporales muebles.
Inmuebles amoblados.
Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una
actividad comercial o industrial.
Todo tipo de establecimiento de comercio.

ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES

Arrendamiento bienes corporales muebles que forman parte del activo fijo.
Arrendamiento entre particulares.
Leasing.
Sobre bienes cuya venta est exenta de IVA.

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS

ESQUEMAS IVA 13
 Arrendamiento, subarrendamiento, otras formas de cesin temporal de uso o goce.
Inmuebles amoblados (mobiliario y menaje en cantidad y naturaleza suficiente
para ser habitado).
NOTA: el IVA se aplica slo a renta que exceda del 11% o del avalo fiscal al
ao o en la proporcin que corresponda (slo aplicable a arriendo).

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES CON INSTALACIONES

Inmuebles no agrcolas que tengan instalaciones o maquinarias que permitan
desarrollar actividad comercial o industrial.
Inmuebles agrcolas, en la parte que tengan actividades industriales anexas o
complementarias desarrolladas dentro del predio.
NOTA: hay IVA slo a la renta que exceda del 11% del avalo fiscal o de la
cantidad proporcional que corresponda (arriendo).

ARRENDAMIENTO DE MARCAS, PATENTES Y PRESTACIONES SIMILARES

Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier forma de cesin temporal del uso y
goce de bienes incorporales que tiene su origen en propiedad intelectual y
propiedad industrial.
NOTA: no se grava la constitucin del derecho ni la enajenacin.

ESTACIONAMIENTO DE VEHCULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO

Estacionamiento de vehculo en playas de estacionamiento u otros lugares
destinado a dicho fin:
a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras.
b) Edificios especialmente destinados a tal efecto.

PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SEGUROS

Primas de cooperativas de servicios de seguros.
Antes de modificacin de 1980, no constitua hecho gravado por cuanto no era
actividad clasificada en N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Renta sino que se
clasificaban en el nmero 5 del mencionado precepto legal.
Existen ciertas exenciones aplicables.

ESQUEMAS IVA 14
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

MARCO LEGAL

EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS D.L. N 825/74.

EL REGLAMENTO DEL IVA D.S. N 55/77

Profesor: RODOLFO A. BLANCO SANTANDER

Abogado y Contador Auditor

HECHOS GRAVADOS BASICOS

Los hechos gravados bsicos son:
Las ventas de bienes corporales muebles.
Las ventas de bienes corporales inmuebles construidos por una empresa
constructora.
Las prestaciones de servicios actividades del art. 20 N 3 y 4 de la Ley de la
Renta.

SUJETOS DEL HECHO GRAVADO

Sujetos que cobran a nombre del Fisco son:
Los vendedores de bienes corporales muebles en forma habitual.
Los prestadores de servicios en forma habitual o espordica.

BASE IMPONIBLE DEL IVA

El valor de la venta o de la prestacin de servicio.
Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las
operaciones a plazo.
El valor de los envases o los depsitos que por ellos se hagan.
Otros impuestos; ejemplo: los derechos de aduana.

EXENCIONES DEL IVA

Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como
regalas y que no son de su giro.
Los suministros de bebidas analcohlicas al personal de las empresas, durante
la jornada de trabajo.
Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para los
alumnos universitarios.
Las materias primas nacionales que se destinan a la produccin de bienes
para la exportacin.

ESQUEMAS IVA 15
 Las importaciones de bienes blicos efectuados por el Ministerio de defensa y
sus instituciones.
Las importaciones para representaciones diplomticas.
Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros (pasajeros).

IVA = Impuesto al Valor Agregado

ESQUEMAS IVA 16
 TRATAMIENTO DEL IVA
Se calcula como sigue:
Valor Bruto = Valor neto + IVA
357.000 = 300.000 + (0,19 x 300.000)

57.000

Valor IVA = 57.000

57.000 *( 1 / 0,19 ) = Valor Neto = 300.000

Valor Bruto = 357.000

357.000 / 1,19 = Valor Neto = 300.000

IVA A PAGAR
Si la empresa despus de calcular la diferencia entre IVA Crdito e IVA Dbito
resulta con una diferencia a favor del IVA Dbito:
Tiene que cancelar dicha diferencia antes del da 12 del mes siguiente.

REMANENTE CREDITO IVA

Si el IVA Crdito es mayor que el IVA Dbito: la diferencia se guarda para ser
descontada en el mes siguiente.
Para conservar su valor se expresa en Unidades Tributarias Mensuales (UTM).
Ejemplo: Al 31 de agosto de 2008
IVA Dbito por: $ 426.150
Remanente IVA Crdito por: UTM 18,5
Valor UTM agosto 2008: 36.183
18,5 x 36.183 = 669.386
Calcular declaracin de IVA del da 12 de septiembre del 2008

TOTAL IVA CREDITO AGOSTO 2008

Remanente IVA Crdito por: UTM 18,5
UTM septiembre 2008: 36.581
Agosto: $ 36.186 x 18,5 UTM = $ 669.386
IVA Dbito por $ 426.150

Menos:
Remanente IVA Crdito $ 669.386
Remanente IVA Crdito mes siguiente $ 243.236
Remanente IVA Crdito 243.236 / 36.581 = 6,65 UTM

ESQUEMAS IVA 17
 PAGO DE IVA
Si la empresa tiene:
IVA Dbito de $ 154.000
IVA Crdito de $ 103.000

El asiento contable para el pago ser:

Debe Haber
IVA Dbito 154.000
IVA Crdito 103.000
Caja o Banco 51.000
Glosa: IVA pagado efectivo o con cheque

TRATAMIENTO DEL IVA

El IVA se declara y paga hasta el 12 del mes siguiente a su devengamiento.
El IVA de las compras constituye un derecho adquirido (activo a cobrarle al
fisco = IVA soportado).
El IVA de las ventas constituye un pasivo u obligacin con el Fisco (pasivo a
pagarle al Fisco = IVA recargado y retenido).
Si la obligacin es mayor que los derechos, la empresa deber entregarle la
diferencia al Fisco (IVA recargado > IVA soportado).
La empresa debe enterar en las arcas fiscales la diferencia junto con la
declaracin, dentro de los doce primeros das del mes siguiente.
Dbito Fiscal > Crdito Fiscal
La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa
en UTM y se guarda para el prximo mes.
Dbito Fiscal < Crdito Fiscal
Slo las FACTURAS pueden usarse para tener derecho a crdito fiscal.
Boletas generan slo dbito fiscal
En las FACTURAS se debe especificar:
- El RUT del que vende y del que compra
- El valor neto de la transaccin
- El monto del IVA
- El valor bruto = Valor Neto + IVA
- La direccin del que vende y del que compra
- El giro de ambos
- Las facturas son numeradas correlativamente
- El SII timbra las facturas y, a su vez, controla el N correlativo.

ESQUEMAS IVA 18
 Registro en la contabilidad
Ventas
Una empresa vende mercadera por $ 100.000; el costo fue de $ 60.000;
proporciona un flete por $10.000 para la entrega de la mercadera; se cancela la
mercadera a 60 das y el flete al contado.

Detalle en las cuentas

Detalle Debe Haber

Clientes 119.000
a Ventas 100.000
IVA dbito fiscal 19.000

Costo Ventas 60.000

a Mercaderas 60.000

Cuentas por Cobrar 119.000

a Clientes 119.000

Caja 11.900
a Flete 10.000
IVA dbito fiscal 1.900

Registro en la contabilidad
Compras
Una empresa compra mercadera por $ 80.000; paga un flete por $10.000 y un
seguro por $ 5.000, para la entrega de la mercadera. Se cancela la mercadera a
30 das y, los servicios, al contado.

Detalle en las cuentas

Detalle Debe Haber
Mercadera 80.000
Gasto de Flete 10.000
Gastos Seguro 5.000
IVA crdito fiscal 18.050
a Proveedores 113.050

Proveedores 95.200
a Cuentas x Pagar 95.200

Proveedores 17.850
a Caja 17.850

ESQUEMAS IVA 19
 Liquidacin del IVA

IVA Dbito IVA Crdito

Debe Haber Debe Haber
18.050 20.900 18.050 18.050
2.850

IVA Dbito Fiscal 18.050

IVA Crdito Fiscal 18.050

IVA Dbito Fiscal 2.850

Caja 2.850

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA NOVIEMBRE 1997

VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO IMPUESTO A LAS
ART. 8, LETRA G)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ARRENDAMIENTO DE GALPN
MODULADO DOTADO DE ENERGA ELCTRICA Y ALFOMBRA.(OF. NO
2.504, DEL 24/10/97. I. INDIRECTOS).
1.- Se ha solicitado un pronunciamiento de este servicio, en relacin al Impuesto
al valor agregado que afectara al arriendo de un galpn modulado, dotado solo
de energa elctrica y alfombra, sin ningn otro mobiliario ni instalacin.
Seala que participar en una exposicin, y que con tal objeto debe suscribir un
contrato de participacin en el que se le cobra el valor de un espacio neto
cubierto con modulacin standard, incluyendo el Impuesto al valor agregado. el
recurrente expresa tambin que la disposicin del artculo 8, letra g), del Decreto
Ley no. 825, requiere para quedar afecto al Impuesto al valor agregado que el
arrendamiento del inmueble permita el ejercicio de una actividad comercial o
industrial, y que en relacin a este elemento no desarrollar ninguna actividad
comercial o industrial, teniendo por finalidad al participar en la exposicin solo
promover y difundir su actividad.
2.- El artculo 8, del D.L. No. 825, de 1974, seala que "se encuentran afectos al
Impuesto al valor agregado": g) "el arrendamiento, subarrendamiento,[...] de
bienes [...] inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias
que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial...".
3.- Sobre el particular, cabe expresar a Ud. que si el espacio neto cubierto, con
modulacin standard dotado de energa elctrica y alfombra est compuesto
solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando
distintos ambientes, el arrendamiento de ese espacio no se encuentra afecto al
Impuesto al valor agregado. En cambio, si los mdulos consisten en
separaciones o paneles dotados de estanteras, repisas o cualquier otro
elemento que los habilite para un uso distinto, adems del de separar
ambientes, estos inmuebles se encontraran afectos al Impuesto al valor
agregado, de conformidad con la norma citada, por tratarse en este caso de un
arrendamiento de inmuebles con instalaciones. Debe tenerse presente que en el
arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el
arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial,

ESQUEMAS IVA 20
siendo suficiente, el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de
actividad.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
OFICIO NO. 2.504, DEL 24.10.1997
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS

ESQUEMAS IVA 21