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Fvrier 2010

Investir au Congo
Le cadre juridique, fiscal et social
de votre implantation

Le prsent guide Investir au Congo a t


ralis par le cabinet Deloitte Touche Tohmatsu.
Il a pour ambition de vous fournir les
informations essentielles pour investir au Congo.

Compte tenu de son format volontairement court et Mais les formules les plus largement rpandues sont la
synthtique, ce guide ne prtend pas lexhaustivit ; socit anonyme (SA) et la socit responsabilit limite
nos consultants sont votre disposition pour vous (SARL). Le Congo appartient lespace OHADA qui
donner des informations plus dtailles et vous apporter regroupe seize pays ayant dcid dharmoniser leur
des rponses vos besoins spcifiques. lgislation notamment au plan commercial.
La SARL
1. Gnralits
Il est possible au Congo de constituer une socit
Implantation permanente responsabilit limite avec un seul associ (50 au
Un investisseur dsirant simplanter de manire maximum).
permanente au Congo dispose pour ce faire dune large Le capital social minimal de la socit responsabilit
palette de structures juridiques quil sagisse de la socit limite est de 1 000 000 de francs CFA et la valeur
en nom collectif, de la socit en participation ou du nominale dune part sociale ne peut tre infrieure
groupement dintrt conomique (GIE). cinq mille (5 000) francs CFA.
Les SARL ne sont pas tenues de dsigner un commissaire La succursale
aux comptes sauf celles dont le capital social est LActe uniforme OHADA relatif au droit des socits
suprieur dix millions (10.000.000) de francs CFA ou commerciales et du groupement dintrt conomique
qui remplissent l'une des deux conditions suivantes : permet aux socits trangres de constituer une
Chiffre d'affaires annuel suprieur deux cent succursale au Congo. La succursale de personne
cinquante millions (250 000 000) de francs CFA trangre (hors espace OHADA) est limite une dure
de deux ans sauf dispense du ministre du commerce.
Effectif permanent suprieur 50 personnes
La dure de vie des succursales de socit de lespace
La SA OHADA nest pas limite.
La socit anonyme peut ne comprendre quun seul
actionnaire, aucun nombre maximum dactionnaires LAutorisation temporaire dexercice (ATE)
ntant fix par les textes. En application des dispositions commerciales congolaises
et de leurs textes subsquents, toute entreprise dsireuse
En cas dactionnaire unique, la socit anonyme sera
dexercer au Congo des activits commerciales
administre par un administrateur gnral et non par un
temporaires doit obtenir une Autorisation temporaire
conseil dadministration. Cette possibilit est galement
dexercice (ATE) dlivre par le ministre du Commerce.
offerte aux socits anonymes comprenant un nombre
dactionnaires gal ou infrieur 3. Cette ATE est dlivre au vu dun dossier comprenant les
pices suivantes :
Linconvnient de la formule demeure que la
rmunration de ladministrateur gnral nest pas un exemplaire du contrat sign avec la socit
dductible en ltat actuel de la fiscalit. congolaise (traduction en langue franaise certifie
conforme) ;
Pour les socits anonymes comprenant plus de
3 actionnaires, cest la formule du conseil un exemplaire des statuts de la socit trangre
dadministration qui simpose, tant prcis que certains contractante (traduction en langue franaise certifie
administrateurs peuvent ne pas tre actionnaires (dans la conforme) ;
limite du tiers du nombre dadministrateurs). Le conseil une copie de limmatriculation au registre du
dadministration comprend de 3 12 membres. Son commerce ltranger, certifie par la chambre de
prsident doit tre une personne physique choisie parmi commerce de la rgion dorigine de lentreprise et
les administrateurs. Les pouvoirs du prsident du conseil contresigne par une autorit de lambassade du
dadministration sont fonction du choix effectu en Congo ou du consulat, sil y a lieu (traduction en
matire dadministration de la socit entre 2 possibilits langue franaise certifie conforme).
ouvertes : LATE est accorde pour une dure de six mois (qui
Prsident-directeur gnral investi des pouvoirs les plus peuvent tre renouvels seulement une fois
tendus, le cas chant assist dun directeur gnral thoriquement, mais en pratique, ladministration
adjoint. accepte 3 renouvellements, limits une dure totale
Prsident du conseil sans pouvoir de gestion et un maximale dautorisation de 2 ans). En matire dATE, les
directeur gnral disposant de la plnitude des droits et taxes s'lvent 3 010 000 FCFA pour la
pouvoirs dadministration. demande initiale (installation) et 2 010 000 FCFA pour
les renouvellements suivants de six mois chacun.
Le capital social minimal de la socit anonyme est de
10 millions (10 000 000) de francs CFA, la valeur LATE nest dlivre que pour un seul contrat. En cas de
nominale dune action ne peut tre infrieure dix mille pluralit de contrats excuts au Congo simultanment, il
(10 000) francs CFA. Les actionnaires de la socit convient de demander une ATE par contrat.
anonyme doivent obligatoirement nommer un
commissaire aux comptes titulaire et un supplant.

Implantation temporaire
LActe uniforme OHADA et les rglementations
commerciales congolaises permettent galement de
simplanter temporairement au Congo sous forme de
succursale ou dAutorisation temporaire dexercice (ATE).

2
Contrle des changes 2. Fiscalit des socits rsidentes
Le Congo appartient la Communaut financire Territorialit
africaine (CFA) dont la monnaie est le franc CFA (FCFA),
Les bnfices passibles de l'impt sur les socits sont
qui bnficie dune parit fixe avec leuro. Les membres
dtermins en tenant compte des bnfices obtenus
de la Communaut appliquent des rgles de contrle de
dans les entreprises exploites au Congo ou sur les
change. Laccord pass entre la France et la
oprations ralises au Congo, sous rserve des
Communaut financire africaine garantit le
dispositions des conventions internationales.
fonctionnement du systme de change et la
convertibilit illimite du franc CFA en euro. La stabilit
Impt sur les socits
montaire est ainsi assure et les transactions
internationales en sont simplifies. Le taux de limpt sur les socits (IS) est de 36% du
rsultat fiscal.
Les transferts lintrieur de la zone CFA ne sont pas
limits mais les virements suprieurs 1 000 000 FCFA Ce taux est port 25% pour les socits agricoles ou
doivent tre justifis auprs des banques commerciales. agropastorales et 30% pour les socits immobilires,
Lautorit en charge du contrle des changes est le les tablissements publics et organismes dEtat jouissant
ministre des Finances. dune autonomie financire, ainsi que les associations se
livrant des oprations sans but lucratif.
Les investissements directs dun montant suprieur
100 millions de francs CFA provenant hors de la zone Une taxe spciale sur les socits (TSS) assise sur le
franc doivent faire lobjet dune dclaration pralable chiffre daffaires est due annuellement au taux de 1%
auprs du ministre des Finances et dun compte rendu (montant minimum de cet impt : 1 million de francs
dans les 30 jours de leur ralisation. CFA), si le rsultat fiscal est dficitaire ou si limpt sur
les socits (IS) calcul au taux de 36% est infrieur la
taxe spciale sur les socits (TSS). Le minimum de
Participation des nationaux au capital
perception est ramen 500 000 FCFA pour les socits
Les rglementations congolaises imposent une dont le chiffre daffaires annuel est infrieur
nationalisation des postes de travail comptence 10 millions de francs CFA. Pour les contribuables dont le
gale. Toutefois, aucun quota nest impos par la loi. rsultat est dficitaire durant deux exercices conscutifs,
Dans certains secteurs dactivit (ex : professions le taux de la taxe spciale sur les socits est port
maritimes et auxiliaires des transports), la participation 2%. Les nouvelles socits sont exonres de la taxe
des nationaux au capital dune socit est impose. spciale sur les socits au titre du premier exercice.

Scurit des investissements Bnfice imposable


Outre la procdure darbitrage prvue dans le cadre de Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin
lOHADA, la scurit des investissements est assure par d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute
ladhsion du Congo lAgence multilatrale de nature effectues par les entreprises au cours de la
garantie des investissements (AMGI) et au Centre priode servant de base l'impt, y compris notamment
international pour le rglement des diffrends relatifs les cessions dactifs.
aux Investissements (CIRDI). De plus, les activits
commerciales sont libres de rares exceptions

Incitations fiscales
La Charte des investissements prvoit certaines
rductions dimpts, pour les entreprises exerant une
activit nouvelle, le code gnral des impts prvoit
quant lui des rductions dimpts pour les
entreprises agricoles. Des codes spcifiques (code
minier, code des hydrocarbures, code forestier)
prvoient par ailleurs des incitations fiscales diverses.

3
Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les Plus-values
valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la Les plus-values sont soumises limpt sur les socits au
priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt, taux normal. Dans le cas de cession totale ou partielle, de
diminue des supplments d'apport et augmente des transfert ou de cessation de lactivit professionnelle, les
prlvements effectus au cours de cette priode par les plus-values sont taxes sur la moiti de leur montant si le
associs. L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs de transfert, la cession ou la cessation interviennent moins de
l'actif sur le total form au passif par les crances des 5 ans aprs la cration ou lachat du fonds de commerce.
tiers, les amortissements et les provisions justifis Elles sont taxes sur un tiers de leur montant dans le cas
directement par l'exercice de l'activit imposable au contraire. Cependant, les plus-values provenant de la
Congo. cession des lments de l'actif immobilis peuvent
bnficier dun report dimposition si le contribuable
Inventaire prend l'engagement de rinvestir en immobilisation
Les stocks sont valus au prix de revient ; si le cours du nouvelle dans son entreprise une somme gale au
jour est infrieur au prix de revient, l'entreprise doit montant de ces plus-values ajoutes au prix de revient des
constituer une provision pour dprciation de stocks. Les lments cds. Les plus-values ralises loccasion
travaux sont valus au prix de revient lexclusion des doprations de fusion, scission, dapport partiel dactifs
frais gnraux. ou de distribution dactions gratuites peuvent tre
exonres, sous certaines conditions, lorsque la socit
bnficiaire possde son sige social au Congo.

Amortissements
Un rgime favorable Les amortissements sont calculs selon le mode linaire
sur la base de la dure probable d'usage des actifs
dimposition de certaines immobiliss, les taux fiscalement admissibles tant fixs
par lAdministration. La dductibilit des amortissements
plus-values est lie dune part leur comptabilisation effective et
dautre part au respect des taux maxima fixs par
lAdministration fiscale. Lamortissement du fonds de
commerce nest pas autoris. Il existe une possibilit
Dividendes damortissement acclr ou dgressif dans certaines
Les dividendes perus sont inclus dans la base imposable. conditions.
Les dividendes perus par une socit mre sont
retranchs du bnfice net total de celle-ci, dfalcation Royalties
faite d'une quote-part de frais et charges. Les charges d'utilisation des brevets, licences, marques,
Cette quote-part est fixe 10 % du montant desdits dessins, procds de fabrication, modles et autres droits
produits. analogues ne sont admises comme charges dductibles
lorsqu'elles sont verses une personne physique ou
Toutefois, cette disposition n'est applicable qu'
morale hors du Congo que si le dbiteur apporte la
condition :
preuve qu'elles correspondent des oprations relles et
que les actions ou parts d'intrts possdes par la qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou
socit mre reprsentent au moins 25% du capital de exagr.
la socit filiale ;
La dduction est limite 20% du bnfice imposable
que les socits mres et leurs filiales aient leur sige avant dduction des frais en cause. En cas de dficit, le
social dans le territoire de la CEMAC ; taux est appliqu sur les rsultats du dernier exercice
que les actions ou parts d'intrts attribues l'mission bnficiaire non prescrit. En labsence de rsultat
soient toujours restes inscrites au nom de la socit dficitaire sur la priode non prescrite, les sommes verses
participante et que celle-ci prenne l'engagement de les ne sont pas dductibles. Par drogation, pour les
conserver pendant deux annes conscutives au moins entreprises du secteur du btiment et travaux publics, les
sous la forme nominative. cabinets dexpertise et les bureaux dtudes, la deduction
est limite 2% du chiffre daffaires hors taxes.

4
Intrts Location
Les intrts servis aux associs raison des sommes qu'ils Le montant des locations concdes une socit est
laissent ou mettent la disposition de la socit en sus de admis dans les charges la seule condition qu'il ne
leurs parts de capital, quelle que soit la forme de la prsente aucune exagration par rapport aux locations
socit, sont admis dans la limite de ceux calculs au taux habituellement pratiques pour les immeubles ou
des avances de la Banque centrale majors de deux installations similaires et les autres matriels
points. dexploitation. Cependant, lorsqu'un associ dtient au
Dans les socits par actions ou responsabilit limite, la moins 10% des parts ou des actions d'une socit, le
dduction n'est admise, en ce qui concerne les sommes produit de ses locations, autres que celles des
verses par les associs ou actionnaires possdant en droit immeubles, consenties cette socit ne peut tre
ou en fait la direction de l'entreprise, que dans la mesure admis dans les charges de l'entreprise.
o ces sommes n'excdent pas, pour l'ensemble des dits
associs ou actionnaires, la moiti du capital social libr. Report dficitaire
En cas de dficit subi pendant un exercice, celui-ci peut
Assistance technique tre report successivement sur les exercices suivants
Les frais de sige, d'tudes, d'assistance technique sont jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
dductibles hauteur de 20% du bnfice imposable Les amortissements diffrs en priode dficitaire sont
avant dduction des frais en cause. Ces frais doivent tre reportables indfiniment.
justifis.
3. Fiscalit des socits non rsidentes
Commissions dachats Les socits non rsidentes sont taxables sur leurs seuls
Les commissions ou courtages portant sur les revenus congolais un impt forfaitaire et dclar leur
marchandises achetes pour le compte des entreprises propre initiative. Elles doivent :
situes au Congo ne doivent pas dpasser 5 % du dposer une dclaration dexistence aux moyens dun
montant des achats. Ces commissions doivent faire l'objet formulaire commun aux Directions gnrales des
d'une facture rgulire jointe celle des fournisseurs. douanes, des impts, du trsor et des mines. Cette
dclaration contiendra notamment une estimation des
Taxes honoraires, redevances et autres rmunrations que ces
Seuls sont dductibles les impts professionnels mis en personnes sont appeles recevoir au titre de leur
recouvrement au cours de l'exercice et qui sont bien la activit au Congo ;
charge de l'entreprise pour la part incombant aux dposer en dbut dactivit lAutorisation temporaire
oprations faites au Congo. L'impt sur les socits, dexercer (ATE) dlivre par le ministre du Commerce ;
l'impt sur le revenu des personnes physiques et la taxe
dposer dans les 20 jours de chaque mois une
spciale sur les socits ne sont pas admis dans les
dclaration faisant apparatre les montants et la nature
charges dductibles pour l'tablissement de l'impt.
des prestations factures par elles au cours du mois
Ne sont galement pas admis en dduction des bnfices
prcdent au titre de leurs activits au Congo et le
soumis l'impt : les transactions, amendes,
bnfice forfaitaire correspondant 22% du chiffre
confiscations, pnalits de toute nature mises la charge
daffaires ;
des contrevenants aux dispositions lgales, rglementaires
et administratives. payer concomitamment et sans mission pralable de
rle limpt sur les socits sur les bnfices ainsi
Provisions dclars. Cet impt est gal 7,7% du chiffre daffaires,
soit 35% * 22% (bnfice forfaitaire).
Sont dductibles les provisions constitues en vue de faire
face des pertes ou charges nettement prcises et que
les vnements en cours rendent probables, condition
qu'elles aient t effectivement constates dans les
critures de l'exercice et figurent au relev des provisions.
Les provisions qui, en tout ou partie, reoivent un emploi
non conforme leur destination ou deviennent sans objet
au cours d'un exercice ultrieur sont rapportes aux
rsultats dudit exercice.

5
7. Rglement de limpt sur les socits

Lanne fiscale court du 1er janvier au 31 dcembre. La


dclaration de revenus doit tre produite au plus tard le
30 avril de lanne suivante. Limpt est rgl en quatre
versements dans les quinze premiers jours de fvrier, mai,
aot et novembre. Chaque acompte est gal au quart de
limpt calcul sur les 4/5 du bnfice imposable du plus
4. Fiscalit des groupes
rcent exercice clos la date de son chance.
Un groupe de socits est l'ensemble constitu par Le montant du premier acompte dun exercice est gal
plusieurs socits, ayant chacune leur existence juridique aux acomptes chus au cours de lexercice prcdent. Il
propre, mais unies entre elles par des liens divers en est rgularis ensuite lors du deuxime acompte. Pour les
vertu desquels l'une d'elles, dite socit-mre, qui tient socits nouvelles, les acomptes sont fixs au 1/4 de
les autres sous sa dpendance, exerce un contrle sur limpt calcul sur le produit valu 5% du capital
l'ensemble et fait prvaloir une unit de dcision. appel.
Bien que l'Acte Uniforme Ohada relatif aux socits
commerciales et du groupement d'intrt conomique 8. Fiscalit des personnes physiques
traite de la notion de groupe de socits et que lActe
Fiscalit des personnes rsidentes
Uniforme Ohada sur la comptabilit des entreprises fixe
Territorialit
des rgles comptables en matire de consolidation ou
Chaque chef de famille est imposable l'impt sur le
de combinaison de comptes, il nexiste pas au Congo de
revenu des personnes physiques, tant en raison de ses
fiscalit de groupes en tant que telle.
bnfices et revenus personnels que de ceux de sa femme
En particulier, le code gnral des impts ne prvoit pas
et de ses enfants charge.
de rgime dintgration fiscale. En revanche, les
Sous rserve des dispositions des conventions
dividendes des socits mres et leurs filiales ayant leur
internationales, l'impt sur le revenu des personnes
sige social dans la CEMAC bnficient dune fiscalit
physiques est d par toutes les personnes physiques ayant
privilgie (cf. section dividendes en page 4 ).
une rsidence habituelle au Congo.
Sont considres comme ayant au Congo une rsidence
5. Fiscalit des succursales
habituelle :
Les rsultats de lactivit dune succursale ou dune
les personnes qui y possdent une habitation leur
agence dune entreprise situe au Congo sont imposables
disposition titre de propritaires, d'usufruitiers ou de
au Congo, sous rserve de lapplication des conventions
locataires ;
internationales relatives aux doubles impositions.
les personnes qui, sans disposer au Congo d'une
habitation dans les conditions dfinies l'alina
6. Fiscalit des sous-traitants ptroliers
prcdent, y ont nanmoins le lieu de leur sjour
Les socits ou succursales qui ralisent 70% ou plus de principal ;
leur chiffre daffaires avec des socits ptrolires sont
pour leurs revenus ayant leur origine au Congo, les
soumises limpt forfaitaire (cf. point 3 Fiscalit des
personnes qui ont leur rsidence habituelle l'tranger.
socits non rsidentes). Les contrats passs avec les
Les fonctionnaires ou agents de l'tat exerant leurs
socits ptrolires congolaises doivent tre enregistrs
fonctions l'tranger ou en mission sont soumis l'impt
gratis avant le dbut de leur excution (article 126
s'ils en sont exonrs dans ce pays.
quinquies 5 du CGI). Le retard dans lenregistrement est
sanctionn par une pnalit de 5 millions de francs CFA Foyer fiscal
(7 622 euros). Chaque chef de famille est imposable l'impt sur le
revenu des personnes physiques, tant en raison de ses
Ces contrats doivent tre au pralable traduits en franais
bnfices et revenus personnels que de ceux de sa femme
et certifis conforme sous peine dune amende de 2
et de ses enfants considrs comme tant sa charge.
millions de francs CFA (3 049 euros).
Le contribuable peut demander des impositions ditinctes
pour ses enfants sils tirent un revenu de leur propre
travail ou dune fortune indpendante de la sienne.
La femme marie peut, dans certains cas, faire l'objet
d'une imposition distincte.

6
Base et taux dimposition Bnfices industriels, commerciaux et agricoles
Les bnfices ou revenus raliss par les contribuables Sont considrs comme bnfices industriels,
au cours de l'anne civile servent de base pour le calcul commerciaux et agricoles les bnfices raliss par des
de l'impt d au titre de l'exercice budgtaire suivant. personnes physiques et provenant de l'exercice d'une
Ce revenu net global est constitu par le total des profession commerciale, industrielle, artisanale ou
revenus nets des catgories suivantes : agricole. Il en est de mme des bnfices raliss par les
concessionnaires de mines, amodiataires et sous-
revenus fonciers ;
amodiataires de concessions, titulaires de permis
bnfices des activits industrielles, commerciales, d'exploitation de mines et par les explorateurs de mines
artisanales, agricoles, forestires et minires ; de ptrole et de gaz combustibles.
bnfices des professions non commerciales et Le bnfice imposable est fix forfaitairement en ce qui
revenus assimils ; concerne les contribuables dont le chiffre d'affaires
traitements, salaires, indemnits, moluments, annuel nexcde pas :
pensions et rentes viagres ; 30 millions de francs CFA pour les livraisons de biens ;
revenus de capitaux mobiliers ; 20 millions de francs CFA pour les artisans ;
rmunrations des grants majoritaires des socits 10 millions de francs CFA pour les prestations de
responsabilit limite et des socits en commandite services.
par actions ;
Le bnfice imposable est fix 5 % du chiffre daffaires
plus-values Immobilires ; hors taxes. En de de ces tranches, le bnfice est fix
plus-values de cession des droits sociaux. forfaitairement aprs ngociation entre le contribuable
Le revenu correspondant une part entire est tax par et les services fiscaux. Au-del de ces seuils ou sur
application du tarif prvu par le barme ci-dessous. option, le rgime applicable est le bnfice rel issu de
la comptabilit du commerant.
Le nombre de parts prendre en considration pour la
division du revenu imposable est fonction de la situation Sont exclus du rgime du forfait quel que soit le chiffre
familiale. daffaires ralis :

L'impt brut est gal au produit de la cotisation ainsi les boulangers ;


obtenu par le nombre de parts. les entrepreneurs de travaux ;
les exploitants de quincaillerie importateurs et/ou
Barme progressif (en FCFA) :
grossistes ;
Tranche de Taux dimpt
0 200 000 1% les grossistes ;
200 001 800 000 10 %
les importateurs ;
800 001 2 500 000 25 %
2 500 001 8 000 000 40 % les pharmaciens.
Au-del de 8 000 000 45 %
Pour les entreprises agricoles, le bnfice soumis lIRPP
est gal 60% du bnfice net.
L'impt brut est diminu, le cas chant :
Bnfices des professions non commerciales
de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires
Sont considrs comme provenant de l'exercice d'une
prcompt au cours de l'anne ;
profession non commerciale ou comme revenus
de la contribution foncire des proprits bties et de assimils aux bnfices non commerciaux les bnfices
la contribution foncire des proprits non bties des professions librales, des charges et offices dont les
acquittes au cours de l'anne. titulaires n'ont pas la qualit de commerant et de
Le montant de l'impt d par les contribuables relevant toutes occupations, exploitations lucratives et sources de
des catgories de revenus suivantes est calcul profits ne se rattachant pas une autre catgorie de
diffremment : bnfices ou de revenus. Les contribuables dont le
bnfices des activits industrielles, commerciaux et montant annuel des recettes brutes dpasse les seuils
agricoles ; fixs pour bnficier du rgime de forfait expos ci-
dessus sont soumis au rgime de l'imposition d'aprs la
bnfices de l'exploitation agricole ;
dclaration contrle.
bnfices des professions non commerciales et
revenus assimils.

7
Plus-values
Lorsquun contribuable a ralis un revenu exceptionnel,
Des avantages en nature retenus tel que la plus-value d'un fonds de commerce ou la
distribution de rserves d'une socit, et que le montant
pour leur montant rel lorsque de ce revenu exceptionnel dpasse la moyenne des
revenus nets d'aprs lesquels ce contribuable a t
celui-ci est suprieur au taux soumis l'impt sur le revenu des personnes physiques
au titre des trois dernires annes, l'intress peut
forfaitaire demander qu'il soit rparti, pour l'tablissement de
l'impt, sur l'anne de sa ralisation et sur les annes
antrieures non couvertes par la prescription.
Par ailleurs, les avocats, les notaires,
Les plus-values ralises par les personnes physiques
les experts-comptables et les promoteurs dcoles
dans le cadre de la gestion de leur patrimoine priv
prives sont obligatoirement soumis au rgime de la
loccasion de la vente, de lchange, du partage, de
dclaration contrle.
lexpropriation, de lapport en socit ou de la
Revenus des capitaux mobiliers liquidation dune socit, dimmeubles btis ou non
Sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers : btis, quelle que soit lorigine de lacquisition, sont
les produits des actions et parts sociales et revenus soumises une taxe gale 25% se repartissant comme
assimils ; suit :
les revenus des obligations ; 10% au profit des collectivits ;
les revenus des crances, dpts, cautionnements et 15% au profit du budget de lEtat.
comptes courants ; Lorsque le bien a t possd depuis plus de 10 ans, la
les intrts de bons de caisse. plus-value est rduite par anne de dtention au-del de
Ces revenus sont passibles de limpt sur le revenu des la dixime pour :
personnes physiques. 3% pour les immeubles non btis ;
Traitements, salaires, pensions et rentes viagres 5% pour les immeubles btis.
Sont imposables dans cette catgorie les traitements, Lorsque les plus-values sont ralises par un
indemnits, remises, gratifications, salaires, primes et contribuable passible de lIRPP, elles sont incluses dans
moluments de toute nature ainsi que les pensions et lassiette de lIRPP sous dduction de cette taxe.
rentes viagres, lorsque l'activit rtribue est exerce
Certaines plus-values sont cependant expressment
au Congo. Sont affranchies de l'impt les allocations
exonres, notamment les plus-values sur cession de la
spciales destines couvrir les frais inhrents la
rsidence principale, des meubles meublants, des
fonction ou l'emploi, dans la mesure o elles sont
appareils mnagers et voitures automobiles...
effectivement utilises conformment leur objet et ne
sont pas exagres. Dductions
Certaines dductions du revenu imposable sont
Les avantages en nature sont valus comme suit :
autorises telles que les intrts des emprunts contracts
logement : 20% du salaire brut ; pour la construction, l'acquisition ou les grosses
domesticit, gardiennage : 5% du salaire brut ; rparations des immeubles, des primes d'assurance vie,
eau, clairage, gaz : 5% du salaire brut ; des pensions alimentaires, des versements effectus
volontairement en vue de la constitution d'une retraite,
tlphone : 2% du salaire brut ;
du dficit constat pour une anne dans une catgorie
voiture : 3% du salaire brut ; de revenus. Toutefois, n'est pas autorise l'imputation
nourriture : 20% du salaire brut. des dficits fonciers et des dficits provenant d'activits
Toutefois, chaque avantage en nature est retenu pour industrielles, commerciales ou artisanales,
son montant rel lorsque celui-ci est suprieur au forfait d'exploitations agricoles ou de professions non
dfini ci-dessus. commerciales qui ne simputent que sur les bnfices de
mme nature.
Le montant du revenu imposable est dtermin en
dduisant du montant net des revenus calculs, les frais
professionnels valus forfaitairement 20% du
bnfice imposable avant dduction des frais en cause.

8
Fiscalit des personnes rsidentes soumis un prlvement de 20 % dductible de limpt
Les personnes ne remplissant pas les critres de payer par le bnficiaire. Il existe certaines conventions
territorialit dfinis ci-dessus et sjournant moins de 183 fiscales permettant de limiter les doubles impositions.
jours par an au Congo sont considres comme non
rsidentes. Ces personnes doivent obtenir une Royalties et prestations de services
autorisation demploi temporaire de lOffice national de Les personnes physiques ou morales de nationalit
lemploi et de la main-duvre (ONEMO) et sont congolaise ou trangre nayant ni domicile, ni
taxables au Congo si elles sjournent plus de 14 jours rsidence fiscale au Congo, font lobjet dune retenue
par an sur le territoire national (hors bnfice des la source de 20%, pour autant quelles ont des revenus
conventions de double imposition). raliss au Congo ou en provenant et/ou rsultant de
Leur impt est prelev conformment aux dispositions travaux ou prestations de toute nature excutes,
de larticle 185 ter du CGI sur une base forfaitaire de fournies ou utilises au Congo. Cette disposition nest
20% de leur rmunration congolaise. pas applicable aux intrts demprunts pays aux
banques et aux tablissements de crdit nayant ni
Toutefois, limpt sur le revenu des employs non
domicile, ni rsidence fiscale au Congo par la socit
rsidents du secteur ptrolier et des emloys de la
dbitrice installe au Congo.
marine marchande est calcul sur la base dune
rmunration forfaitaire inclusive de tout avantage en Le taux de la retenue la source est port 7,70% pour
nature. les personnes physiques ou morales de nationalit
congolaise ou trangre ayant des revenus provenant de
Limpt est calcul un taux de 20% sur 80% du salaire
contrats lis la zone dunitization .
port sur un barme de rfrence (nous consulter).
Pour les pays ayant sign une convention fiscale avec le
8. Rglement de limpt sur le revenu des Congo, comme la France, cette retenue la source nest
personnes physiques pas prleve dans certaines conditions.

Les contribuables sont tenus de souscrire chaque anne


10. Autres taxes
une dclaration avant le 1er mars de l'anne suivante.
Ce dlai est prolong jusquau 30 avril en ce qui Taxe forfaitaire due par les employeurs et les
concerne les commerants, industriels et agriculteurs. dbirentiers :

Les contribuables soumis au rgime du bnfice rel Cette taxe est prleve sur le montant brut des
dans la catgorie des bnfices des activits traitements, salaires, pensions, moluments et
industrielles, commerciales et artisanales, des bnfices indemnits diverses, la valeur des avantages en nature,
de l'exploitation agricole et au rgime de la dclaration le montant des indemnits ou remboursement
contrle dans la catgorie des bnfices des forfaitaires.
professions non commerciales et revenus assimils, sont Son taux est de 5% major de 4% sur la fraction de la
tenus de verser le 31 janvier et le 30 avril deux acomptes rmunration annuelle excdant 1 500 000 FCFA.
de l'impt sur le revenu des personnes physiques.
Limpt d sur les traitements et salaires est prcompt Taxe dapprentissage :
chaque mois par lemployeur selon un barme progressif Taxe de 1% perue sur le montant brut des
en fonction du salaire et revers lAdministration avant appointements, salaires et rtributions quelconques,
le 15 de chaque mois. Une retenue la source est ainsi que les avantages en nature.
galement applicable pour les sommes payes une
personne physique ou socit de personnes passible de Droits de douane
lIRPP dans la catgorie des bnfices industriels et Les droits de douane sont fixs par la Communaut
commerciaux et des bnfices non commerciaux. Cette conomique et montaire de lAfrique centrale (CEMAC)
retenue effectue par le client est gale 5 % du laquelle appartient le Congo :
montant hors taxes factur.
Catgorie Produits Taux
1 Biens de premire ncessit 0,05
9. Retenue la source 2 Matires premires brutes
et biens dquipement 0,1
Dividendes et jetons de prsence
3 Biens intermdiaires et divers 20 %
Les dividendes pays par une socit rsidente sont 4 Biens de consommation courante 30 %

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Les changes entre pays de la CEMAC sont, en principe, Les taux de la TVA sont les suivants :
exonrs de droits de douane. taux normal : 18% applicable toutes les oprations
Une taxe communautaire dintgration de 1% est taxables ;
prleve sur les importations hors CEMAC. taux rduit : 5% applicable sur certains biens de
Les exportations sont exonres des droits et taxes de consommation courante lists dans la loi sur la TVA ;
sortie, sauf pour le bois en grumes et le manganse. taux zro applicable aux exportations et la vente
Limportation de grands ensembles industriels fait lobjet locale de bois dbit.
dune procdure spciale permettant la dclaration sous Des centimes additionnels dont le fait gnrateur et
une position tarifaire unique de tous les lments lexigibilit sont dfinis comme en matire de TVA sont
constituant le grand ensemble. applicables aux oprations soumises TVA. La base
dimposition aux centimes additionnels est le montant
Taxe sur la valeur ajoute de la TVA collecte et le taux applicable est gal 5%.
Sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA) Les centimes additionnels ne donnent pas droit
les personnes physiques ou morales exerant au Congo dduction.
toute opration titre onreux et relevant dune activit Le redevable non rsident est tenu de dsigner
conomique. l'Administration fiscale un reprsentant solvable
Une affaire est rpute faite au Congo : accrdit, rsidant sur le territoire congolais, qui est
s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux solidairement responsable avec lui du paiement de
conditions de la livraison au Congo ; l'impt et lui-mme assujetti la TVA.

et, s'il s'agit dune prestation de services, lorsque le La TVA est exigible la livraison pour les ventes et au
service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont utiliss moment de l'encaissement du prix ou des acomptes
ou exploits au Congo. pour les prestations de services et les affaires ralises
avec l'tat.
Larticle 7 de la loi sur la TVA dfinit les biens exonrs
de TVA. On y retrouve notamment : certains biens de N'ouvre pas droit dduction la taxe ayant grev :
premire ncessit, les intrts bancaires rmunrant les les dpenses de logement et restauration ;
emprunts extrieurs, les jeux de hasard et de certains produits ptroliers ;
divertissement, les activits extractives, les oprations
les biens cds sans rmunration sauf si leur valeur
ayant pour objet la transmission de biens immobiliers et
unitaire est infrieure 5 000 FCFA hors taxes ;
des biens meubles incorporels passibles des droits
d'enregistrement,tc. les importations de biens et marchandises rexpdies
en ltat ;
les services affrents des biens exclus du droit
dduction ;
les fausses factures et les fausses dclarations en
douane.
Les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des
oprations ouvrant droit dduction sont autoriss
dduire la TVA qui a grev les biens et services qu'ils
acquirent par application d'un prorata de dduction.
Lorsqu'un bien ayant fait l'objet d'une dduction au titre
des immobilisations ne fait plus partie des
immobilisations de l'entreprise en raison d'un
changement d'utilisation avant la fin de la troisime
anne qui suit celle de l'acquisition, l'assujetti est
redevable d'une fraction de la taxe antrieurement
dduite.
La TVA exigible est reverse spontanment chaque mois,
au plus tard le 15 du mois suivant. Le crdit de TVA ne
peut faire l'objet d'un remboursement sauf pour les
exportateurs.

10
Contribution des patentes Taxe sur les terrains
Toute personne physique ou morale congolaise ou Cette taxe est due sur les terrains btir, sur les terrains
trangre, qui exerce au Congo un commerce ou une d'agrment et sur les terrains inexploits ou
industrie, est assujetti la contribution des patentes insuffisamment exploits. Le tarif est de 5 40 francs
(hors exceptions particulires). Le tarif est variable CFA par mtre carr selon la catgorie et 250 francs CFA
suivant lactivit. par hectare pour les terrains inexploits ou
La patente est dcompose par trimestre et est due le insuffisamment exploits.
31 mars pour lanne en cours.
Taxe sur les transferts de fonds
Taxe sur la valeur locative des locaux professionels La taxe sur les transferts de fonds est perue par lEtat et
Les magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, frappe les oprations de transfert de fonds ltranger
remises, chantiers et autres locaux servant l'exercice et de ventes de devises lintrieur du pays. Le montant
des professions soumises la contribution des patentes de cette taxe est de 1% du montant brut du transfert
doivent acquitter en mme temps que la contribution augment des frais de transfert.
des patentes la taxe sur la valeur locative des locaux
professionnels. Droits denregistrement

Cette taxe est elle aussi dcompose par trimestre et Les principaux droits denregistrement sont les suivants :
son taux est de 14% du montant des loyers. Actes
Constitution de socits 3% (taux normal)
Cession dactions et parts sociales 5%
Contribution foncire des proprits bties
Cession de fonds de commerce 10%
La contribution foncire des proprits bties est base Ventes dimmeubles 15%
Baux 5%
sur 75 % de la valeur locative des proprits bties et
des terrains non cultivs employs usage commercial
ou industriel. Une dduction de 25 % est en effet 11. Cotisations sociales
opre en considration du dprissement et des frais
Caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
dentretien et de rparation. Le taux dimposition est
fix annuellement par les communes, rgions ou Une cotisation est paye par lemployeur la CNSS
districts selon une procdure fix par la Loi. Les hauteur de 24,28% du salaire brut plus avantages en
constructions nouvelles en sont exonres durant 5 ans. nature, dtaille comme suit :
assurance vieillesse : 12% plafonn 1 200 000 FCFA
Contribution foncire des proprits non bties par mois ;
La base de la contribution foncire des proprits non cotisations aux autres rgimes : 12, 28% plafonn
bties est gale 50 % de la valeur cadastrale. Le taux 600 000 FCFA par mois.
dimposition est fix annuellement par les communes, Lemploy est soumis galement une cotisation la
rgions ou districts selon une procdure fix par la loi. CNSS gale 4% plafonn 1 200 000 FCFA par mois.

Taxe immobilire sur les loyers Fonds national pour lhabitat (FNH)
La taxe immobilire est paye annuellement par les Cette cotisation est paye par lemployeur hauteur de
locataires pour le compte des propritaires ou 2% selon la mme assiette que ci-dessus.
usufruitiers ou par les sous-locataires pour le compte des
locataires, quil sagisse de personnes physiques ou
morales.
Les locataires dduisent la taxe acquitte en une seule
fois loccasion des rglements de leurs loyers aux
propritaires, entre le 1er janvier et le 30 avril de la
mme anne.
Cette taxe correspond un mois de loyer et constitue
pour les propritaires un acompte de limpt sur le
revenu des personnes physiques.

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Managing Partner
Pointe Noire, avenue Charles de Gaulle Immeuble OBAMBI en face de lhtel ELAIS
Tlphone : +242 714 3367
deloitte.congo@deloitte.com

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