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COEFICIENTE DE UTILIDAD

INTRODUCCION

Coeficiente de utilidad (CU)


Es el porcentaje de utilidad obtenido del ejercicio anterior, pero, en fraccin, y
representa la utilidad por cada peso obtenido durante ese ejercicio, y en base a este
se calculan los pagos para el siguiente ao (es como si calculramos las utilidades
que obtengamos posteriormente).

Estas personas morales que iniciaron actividades, en el primer ejercicio no


realizarn ningn pago provisional, pero para el segundo ao de operaciones s,
para esto, el primer pago lo realizarn de manera trimestral, es decir, este primer
pago llevar incluido los meses de enero, febrero y marzo, y a partir de este mes
los dems pagos se realizarn de manera mensual, de acuerdo al artculo 14,
fraccin I, tercer prrafo de la L.I.S.R., pero, estemos conscientes que este
movimiento solo ser por el segundo ao de actividades de las personas morales,
y su coeficiente se calcular aunque su primer ao de actividades no haya sido de
doce meses.
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VIGOR A
PARTIR DEL lo. DE ENER 2014 RELACIONADAS CON PAGOS
PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES CON REFORMAS 2017
ARTICULO 14. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior
a aqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se
sealan:

1. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de


doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las
personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos
de la fraccin Il del artculo 94 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o
reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos
y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los
trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el
coeficiente. Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago
provisional comprender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio,
y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses. Cuando en el ltimo ejercicio de
doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta
fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por
el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms
de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
2. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fraccin anterior, por
los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el
Inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago. Las
personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos
de la fraccin 11 del artculo 94 de esta Ley, disminuirn la utilidad fiscal para
el pago provisional que se obtenga conforme al prrafo anterior con el
importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus
miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que
se refiere el pago. Se debera expedir comprobante fiscal en el que conste el
monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, as como el impuesto
retenido. A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le
restar, en su caso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de
aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha prdida
de la utilidad fiscal del ejercicio.
3. Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artculo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se
determine en los trminos de la fraccin que antecede, pudiendo acreditarse
contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad. Tambin podr acreditarse contra dichos pagos
provisionales la retencin que se le hubiera efectuado al contribuyente en el
periodo, en los trminos del artculo 54 de esta Ley. Tratndose del ejercicio
de liquidacin, para calcular los pagos provisionales mensuales
correspondientes, se considerar como coeficiente de utilidad para los
efectos de dichos pagos provisionales el que corresponda a la ltima
declaracin que al trmino de cada ao de calendario el liquidador hubiera
presentado o debi haber presentado en los trminos de! artculo 12 de esta
Ley o el que corresponda de conformidad con lo dispuesto en el ltimo
prrafo de la fraccin 1 de este artculo. Los ingresos nominales a que se
refiere este articulo sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por Inflacin acumulable. Tratndose de crditos o de operaciones
denominados en unidades de inversin, se considerarn Ingresos nominales
para los efectos de este artculo, los Intereses conforme se devenguen,
incluyendo e/ ajuste que corresponda al principal por estar los crditos u
operaciones denominados en dichas unidades. Los contribuyentes que
inicien operaciones con motivo de una fusin de sociedades en la que surja
una nueva sociedad, efectuarn, en dicho ejercicio, pagos provisionales a
partir del mes en el que ocurra la fusin. Para los efectos de lo anterior, el
coeficiente de utilidad a que se refiere el primer prrafo de la fraccin 1 de
este artculo, se calcular considerando de manera conjunta las utilidades o
las prdidas fiscales y los ingresos de las sociedades que se fusionan. En el
caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer
ejercicio de operacin, el coeficiente se calcular utilizando los conceptos
sealados correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no resulte coeficiente
en los trminos de este prrafo, se aplicar lo dispuesto en el ltimo prrafo
de la fraccin 1 de este artculo, considerando lo sealado en este prrafo.
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisin de
sociedades efectuarn pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra
la escisin, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la
sociedad escindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este prrafo,
tambin se utilizar para los efectos del ltimo prrafo de la fraccin 1 de este
artculo. La sociedad escindente considerar como pagos provisionales
efectivamente enterados con anterioridad a la escisin, la totalidad de dichos
pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurri la escisin y no
se podrn asignar a las sociedades escindidas, aun cuando la sociedad
escindente desaparezca. Los contribuyentes debern presentar las
declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar,
saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan
impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos
provisionales en el ejercicio de Los contribuyentes debern presentar las
declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar,
saldo a favor o cuando se tate de la primera declaracin en la que no tengan
Impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos
provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando hubieran
presentado el aviso de suspensin de actividades que previene el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin n1 en los casos en que no
haya Impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaracin
con esta caracterstica.

Los contribuyentes, para determinar los pagos provisionales a que se refiere el


presente artculo, estarn a lo siguiente:

a) No se considerarn los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero


que hayan sido objeto de retencin por concepto de impuesto sobre la renta
ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero
que estn sujetos al pago del impuesto sobre la renta en el pas donde se
encuentren ubicados estos establecimientos.
b) Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben
aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de
utilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrn, a partir del
segundo semestre del ejercicio, solicitar autorizacin para disminuir el monto
de los que les correspondan. Cuando con motivo de la autorizacin para
disminuir los pagos provisionales resulte que los mismos se hubieran cubierto
en cantidad menor a la que les hubiera correspondido en los trminos de este
artculo de haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la
declaracin del ejercicio en el cual se disminuy el pago, se cubrirn recargos
por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran
correspondido.

"Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce


meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este
efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividir
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio". La frmula para calcular el
coeficiente se puede expresar como sigue:


=

Ultimo ejercicio de doce meses base para calcular el coeficiente de utilidad El
ejercicio base para el clculo de coeficiente de utilidad es el ltimo ejercicio de
doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Si
nos encontramos en el ao 2017 y ya se hubiera o debi haberse presentado la
declaracin de 2016, este ltimo ser el ejercicio base para calcular el
coeficiente de utilidad. Existe disposicin, que ms adelante comentaremos, que
si en el ltimo ejercicio no resulta coeficiente de utilidad, se tendra que aplicar
el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que s resulte
coeficiente sin que ste sea anterior en ms de cinco aos. Por tratarse de una
nueva Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2014, el Artculo Noveno
de Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR en su fraccin III establece que
cuando en la Ley del ISR se haga referencia a situaciones jurdicas o de hecho,
relativas a ejercicios anteriores, se entendern incluidos, cuando as proceda,
aquellos que se verificaron durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
Por lo anterior ser aplicable esta disposicin respecto a la declaracin
correspondiente al ejercicio 2014 o anteriores en trminos de la Ley del ISR que
se abroga.

Frmula del Coeficiente de Utilidad

Caso de utilidad fiscal en el ejercicio 2016 para el Coeficiente de Utilidad


de 2017

CU = Utilidad fiscal del ejercicio 2016 + deduccin inmediata + anticipos y


rendimientos / Ingresos Nominales

Caso de prdida fiscal en el ejercicio 2016 para el Coeficiente de Utilidad


de 2017

CU = Prdida fiscal del ejercicio 2016 deduccin inmediata anticipos y


rendimientos / Ingresos Nominales

A tener en cuenta que si el contribuyente tuvo prdida fiscal, pero aplic


deduccin inmediata o bien entreg anticipos a sus socios podra resultar un
coeficiente de utilidad en el caso de que la deduccin inmediata, anticipos y
rendimientos fueran mayores que la prdida fiscal. Aqu est el punto del que
muchos se quejan a veces, dado que no comprenden que es una cuenta y no
depende nicamente si tuvimos utilidad o prdida fiscal.

Para entender mejor, supongamos que la prdida fiscal fuera mayor que la
deduccin inmediata y los anticipos, entonces no resultar coeficiente de utilidad
y se deber de aplicar el coeficiente correspondiente al ltimo ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, pero sin ir ms all de cinco aos
para atrs.

Qu sucede si nuestro ingreso nominal es cero?

Como sabemos, el ingreso nominal se compone del ingreso acumulado menos


el ajuste anual por inflacin acumulable. Este resultado puede ser tanto positivo,
como negativo, pero tambin puede ser nulo o cero. En este caso, nos quedara
una operacin irresoluta.

Es decir, haremos una operacin con un denominador en cero, lo que es igual a


infinito. En este caso, el coeficiente de utilidad fiscal ser igual a 1.000
(uno).

Y si tuvimos prdida fiscal?

En el caso de no poder calcular un coeficiente de utilidad por haber tenido


prdidas fiscales, lo que tendremos que hacer es tomar el ltimo coeficiente
de utilidad calculado en hasta 5 aos anteriores.

Si suponemos que en todos los ejercicios pasados de hasta 5 aos tienes


perdidas, por ejemplo, desde el ejercicio 2010 y anteriores, para la determinacin
del coeficiente no aplica para 2017.

Es importante destacar que, si es el primer ao de actividad, al tener prdida


fiscal no se podr calcular coeficiente alguno.

Qu sucede con la deduccin inmediata?


En estos das apareci la dicotoma sobre el efecto que tendra en el clculo del
coeficiente de utilidad de 2017 si se ha aplicado la deduccin inmediata en 2016.

Cmo obtenemos la utilidad fiscal?

Este punto es interesante dado que tambin muchos confunden cuando se habla
de utilidad fiscal del ejercicio y para obtenerla debemos seguir la siguiente
metodologa:

Ingresos acumulables del ejercicio

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio

(=) Utilidad fiscal

(-) PTU pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal del ejercicio

Es importante comentar que la PTU que se disminuye en la utilidad fiscal es la


PTU que sea pasivo en el ejercicio fiscal anterior y que se abona al ao siguiente,
mientras que ha sido considerada antes como una deduccin fiscal no contable
ya que la PTU que se provisiona en 2016 se pagar hasta el 2017 y se deber
de considerar como una deduccin contable no fiscal.

Ejemplo integral

Datos del ejercicio 2016:

Ingresos acumulables $800,000.-

Ajuste Anual por Inflacin acumulable 42,750.-

Deducciones autorizadas $450,000.-

Determinamos la utilidad fiscal

Ingresos acumulables $800,000.-

(-) Deducciones autorizadas 450,000.-

(=) Utilidad fiscal 350,000.-


Determinamos los ingresos nominales

Ingresos acumulables $800,000.-

(-) Ajuste anual por inflacin 42750.-

(=) Ingresos nominales $757,250.-

Determinamos el coeficiente de utilidad

Utilidad fiscal $350,000.-

(/) Ingresos nominales $757,250.-

= 0.4622

Cmo calculan el coeficiente de utilidad los RIF?

Dado que ahora los RIF pueden calcular el ISR mediante un coeficiente de
utilidad, se modifica entonces la naturaleza de los pagos, pasando de definitivos
a provisionales, permitiendo acreditarlos en perodos posteriores y dando paso a
una declaracin anual que se debe presentar a ms tardar el da 30 de abril del ao
inmediato siguiente a aqul que concluy.
Si se quiere optar por esta opcin, se debe dar aviso al SAT indicando que
determinar el ISR bajo este esquema mediante una solicitud de aclaracin desde
Mi Portal, seleccionando la opcin RIF Coeficiente de Utilidad.
El aviso no puede ser posterior al 31 de enero de 2017 con efectos desde el 1
de enero de 2017. La eleccin de la opcin no se podr modificar durante el ao.
El plazo mencionado es para quienes tributen en este rgimen antes del 31 de
diciembre de 2016; quines se den de alta a partir del 01 de enero de 2017, debern
presentar sus aviso del 01 al 31 de enero de 2018, lo que significa que no podrn
tributar bajo este esquema en su primer ao en el RIF.
BIBLIOGRAFIA

http://losimpuestos.com.mx/regimen-de-incorporacion-fiscal/#Como-calcularan-
el-coeficiente-de-utilidad

http://losimpuestos.com.mx/coeficiente-de-utilidad/