Sunteți pe pagina 1din 51

Cap.

1 ACTIVUL

Definiie= ACTIVUL reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat a unor


evenimente trecute de la cere se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.
Clasificarea activului:
- n funie de natura, destinaia i coninutul economic n:
I. Active imobilizate (AI)
II. Active circulante (ACR)
III. Active de regularizare

I. Activele imobilizate (AI)


Definiie: sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute PENTRU O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN.
- se deosebesc de activele circulante prin:
perioada de utilizare - mai mare de un an
particip la desfurarea mai multor cicluri economice
nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare
nu sunt destinate direct comercializrii

1. Imobilizrile necorporale (IN)


Definiie: un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
- sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii pentru a
fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative,
- Cuprind :
1.1.cheltuieli de constituire
- cheltuieli ocazionate de nfiinarea unei SC (taxe notariale, taxe registrul comerului, cheltuieli
privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni i altele.
- Se amortizeaz pe o perioad de maxim 5 ani.
1.2 cheltuieli de dezvoltare
- cheltuieli generate de efectuarea unor lucrri sau obiective, pentru crearea de noi tehnologii, de
noi produse sau de noi capaciti de producie,
1.3 concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric, drepturi i active similare
- Concesiunea - contractul prin care o parte numit CONCENDENT cedeaz contra plat unei
alte pri numit CONCESOR pe o perioad determinat dreptul de exploatare a unui bun, de
folosina unui teren sau execuatrea unei lucrri
- Brevetul - un titlu eliberat de o instituie de stat competentprin care se confirm caracterul de
invenie al obiectului su i ofer inventatorului o serie de drepturi exclusiv, temporar de a utiliza
invenia.
- Licena - un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane fizice
sau juridice sau chiar statului n schimbul unei sume de bani dreptul de a utiliza invenia sa.
- Marca de fabric - un certificat de origine prin care produsele unei firme se particularizez de
produsele similare ale altei firme.

1.4 Fondul comercial - se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre


costul de achiziie i valoarea just la data tranziiei.
1.5 Alte imobilizri necorporale - cuprind programele informatice

2. Imobilizri corporale (IC)


Definiie: sunt constituite din bunuri cu coninut material de folosin ndelungat care formeaz baza
tehnic de producie i comercial a entitii.

1
Caracteristicile activelor corporale:
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative.
sunt utilizate pentru o perioad mai mare de un an.
Cuprind:
terenuri
amenajri de terenuri
construcii
echipamente tehnologice * (AMC, utilaje, mijloace de transport)
active biologice productive (anumale de munc i reproducie)
mobilier, birotic, aparatur
sisteme de protecie a valorilor umane i materiale
alte active similare
investiii imobiliare - este proprietatea (un teren sau o cldire) deinut pentru a obine
venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului sau ambele.
* n categoria mijloacelor fixe se cuprind acele bunuri care au valoare de intrare mai mare dect
limita stabilit prin HG. n prezent 2500 lei, conf. HG 276 / 2013.

3 . Imobilizri financiare
Definiie: sumele investite de o entitate pe o perioad mai amre de un an n capitalul altor entiti
(achiziia de aciuni i oblogaiuni).

II. Activele circulante (ACR)


Definiie: sunt acele bunuri care particip la procesul de producie cu ntraga lor valoare de utilitate
n care se consum i i transmit valoarea de utilitate asupra noului produs.
- intr i ies din entitate de mai multe ori sau cel puin o singur dat n cursul unui exerciiu
financiar.
1. Stocurile :
materii prime,
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar,
produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale, produse agricole)
active biologice de natura stocurilor (animale i psri)
mrfuri
ambalaje
producia n curs de execuie

2. Creane
Definiie: sume de bani de ncasat n urma vnzrii de bunuri, executrii de servicii.
- toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de valorile avansate i urmeaz s dea un
echivalent corespunztor sunt denumite DEBITORI.
DEBITORI DIVERI - ACTIV
CREDITORI DIVERI - PASIV
Tipuri de creane:
avansuri acordate furnizorilor,
clieni
creane asimilate clienilor (efecte comerciale de primit )
decontri cu asociai privind capitalul,
alte creane

2
3. Investiii financiare pe termen scurt
Definiie: titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni) care au scop
principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare dect cel de cumprare
- sunt cuprinse i certificate de depozit i contracte futures.

4. Dispoziii bneti
Cuprind :
disponibil din conturile bancare,
disponibil din casierie
avansuri de trezorerie
acreditive (sume bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct la dispoziia unui furnozor)
alte valori de trezorerie (bilete de tratament, bilete de odihn, tichete de cltorie, tichete de
cltorie, tichete de mas, tichete cadou, tichete de vacan, BCF, timbre fiscale, etc).

III. Active de regularizare


Definiie: (cheltuieli nregistrate n avans): sunt sumele pltite n perioada curent dar care se refer
la perioadele viitoere (CASCO; RCA, abonamente la publicaii, rovignete, chirii).
- aceste cheltuieli se ealoneaz lunar n contul de profit i perdere pe baza unui scadenar.

Problem
1. S se determine mrimea activelor imobilizate i activelor circulante pe baza urmtoarelor date.
Echipament industrial - 20.000 AI
Disponibil n banc - 70.000 ACR
Mrfuri - 30.000 ACR
Produse finite - 12.000 ACR
Clieni - 82.000 ACR
Terenuri - 44.000 AI

2.Care dintre elementele de mai jos NU sunt IC:


a. cldiri
b. terenuri
c. amenajari de terenuri
d. mijloace de transport
e. produse finite

3. S se determine AI i ACR pentru urmtoarele:


materiale pentru reparaii 6.000 ACR
disponibil la banc 20.000 ACR
utilaje 140.000 AI
clieni 62.000 ACR
mijloace de transport 30.000 AI
mrfuri 35.000 ACR
produse finite 15.000 ACR
materii prime 12.000 ACR
cheltuieli de constituire 7.000 AI
debitori deveri 7.000 ACR
creditori diveri 6.000 PASIV
cheltuieli de dezvoltare 5.000 AI
obligaiuni (sub un an) 6.000 ACR
programe informatice 4.000 AI
aciuni (peste un an) 3.000 AI
disponibil n casierie 5.000 ACR
3
Cap. 2 PASIVUL

Definiie= pasivul ne arat cum este finanat activul


Finanarea poate fi: - finanare proprie
- finanare extern (datorii)
Prin componena sa presupune clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de
formare (provenien) i exigibilitate.
Exigibilitatea - perioada de timp dup care o datorie devine scadent.
Clasificarea pasivului:
1. Capitaluri proprii
2. Provizioane
3. Datorii
4. Pasive de regularizare

I. Capitaluri proprii (CP)


- reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor.
Capitalul propriu cuprinde:
1. Capitalul social (CS)
- se depune la nfiinarea SC prin aportul asociailor sau acionarilor (numerar sau natur)
- se poate majora sau micora pe parcursul desfurrii activitii fr a se situa sub limita legal,
- se divide n :
capital subscris i nevrsat - parte de capital pe care asociaii s-au angajat s-l pun la
dispoziia societii dar care nu a fost depus,
capital subscris i vrsat - capital subscris i vrsat (partea de capital care a fost fizic
depus la dispoziia societii.
- la SRL capitalul social se vars, de regul, integral naintea nceperii formalitilor de constituire,
- la constituirea SA , capitalul social trebuie vrsat cel puin 30%din capitalul subscris. Restul de
capital se va vrsa n termen de 12 luni de la nmatriculare pentru aportul n numearar, i 24 de luni
pentru aportul n natur.

2. Prime de capital
Cuprind:
2.1 prime de emisiune - diferena dintre valoarea de emisiune (de vnzare) a noilor aciuni sau pri
sociale (mai mare) i valoarea nominal a acestora.
2.2 prime de aport - diferena dintre valoarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale atribuite n schimbul aportului.
2.3 prime de fuziune sau divizare- se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor primite prin
fuziunesau divizare i suma cu care a crescut capitalul social.
2.4 . prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
3.Rezerve
Cuprind:
3.1 rezerve legale - se constitue anual din PROFITUL BRUT al societii n cot de 5% pn cnd
rezerva legal atinge 20% din capitalul social (1/5).
Obs: neconstituirea rezervei legale constitue infraciune.
3.2 rezerve statutare sau contractuale - se constitue anual di PROFITUL NET conform prevederilor
din statut
3.3 alte rezerve - se constitue anual din PROFITUL NET al societii conform hotrrii AGA.
3.4 rezerve din reevaluare - plusurile obinute n urma reevalurii activelor imobilizate.
3.5 Rezultatul exerciiului - profit sau pierdere
3.6 Rezultatul reportat - profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii precedeni.

4
II. Provizioane
- reprezint fonduri constituite la nchiderea exerciiului financiar pe seama cheltuielilor n baza
principiului prudenei (provizioane pentru litigii, pentru impozite, n activitatea de service pentru
garania acordat, la terminarea contractului de munc, alte provizioane).

III. Datorii - reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice
viitoare.
Obs: persoanele juridice i fizice fa de care entitatea are obligaii bneti sunt denumite
CREDITORI.

Tipuri de datorii:
datorii financiare (bnci, obligaiuni, etc)
datorii comerciale (furnizori)
datorii salariale
datorii sociale
datorii fiscale
datorii fa de acionari sau asociai
alte datorii

IV Pasive de regularizare i rectificative


1. Pasive rectificative
a. amortizrile - reprezint trecerea treptat pe cheltuieli a unei pri din valoarea de intrare.
Terenurile NU se amortizeaz.
b.ajustrile - pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor , se datoreaz reduceerii
reversibile a valorii activelor.
2. Pasive de regularizare - reprezint venituri nregistrate n avans - sunt sume ncasate n perioada
curent care se refer la perioadele viitoare. Acestea se ealoneaz lunar n rezultatul exerciiului pe
baza unui scadenar.

5
Cap. 3 METODA CONTABILITII

Definiie: Metoda contabilitii este constituit dintr-un sistem logic de convenii, principii, procedee
i instrumente folosite pentru realizarea obiectului de activitate.

A. Procedeele metodei contabilitii:


Procedee comune tuturor tiinelor
Procedee specifice metodei contabilitii
Procedeecomune metodei contabilitii i altor discipline economice
1.Procedee comune tuturor tiinelor:
observaia
raionamentul,
comparaia
clasificarea
analiza
sinteza
2.Procedee specifice metodei contabilitii:
bilanul
contul
balana de verificare
2.1 Bilantul
Definiie: asigur prezentarea sintetic i global a patrimoniului la un moment dat.
- este cel ami reprezentativ procedeeu procedeu al metodei contabilitii prin care se nfptuiete
dubla reprezentare a patrimoniului entitii.
2.2 Contul
Definiie: servete pentru reflectarea n mod distinct a fiecrui element patrimonial
- este un procedeu specific metodei contabilitii prin care se realizeaz nregistrarea cronologic,
gruparea, sistematizarea i calcului strii i micrii elementelor patrimoniale
2.3 Balana de verificare
Definiie:asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale
din cadrul entitii oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuale n conturi
(Debit = Credit).
Datele din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului contabil.
3.Procedee comune metodelor contabilitii i altor discipline economice:
3.1 Documentarea (documentele contabile)
Definiie : un procedeu cu ajutorul cruia se observ direct i se nregistreaz individual la locul i
momentul producerii fiecrei operaie economic i financiar, documetele devenind astfel
documente justificative.
3.2 Evaluarea
Definiie - se efectueaz la intrarea n entitate, la ieirea din entitate, la inventariere i la sfritul
exerciiului financiar.
3.3 Calculaia costurilor
Definiie: un procedeu prin care se calculeaz preul (costul) unitar al unui produs, lucrare, serviciu,
faz de fabricaie, etc.
3.4 Inventarierea
Definiie: un procedeu de contatare, descriere i evaluare a existentului faptic de elemente
patrimoniale la un moment dat n scopul stabilirii neconcoradanelor ntre datele nregistate n
contabilitate i realitatea de pe teren.

6
B. Principii i reguli contabile
n contabilitate trebuie s se respecte urmtoarele principii:
1. Principiul contabilitii de angajamente
Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc i nu pe msura ncasrii sau plilor creanelor sau datoriilor,
Trebuie s se in cont de venituri de veniturile i cheltuielile afente exerciiului financiar
indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

2. Principiul prudenei
Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile subevaluate.
Trebuie s se in cont de deprecierea activelor indifent dac rezultatele dac rezultatul exerciiului se
constituie n profit sau pierdere. Dac valoarea de intrare este mai mic dect valoarea de inventar
atunci plus valoarea nu se contabilizeaz.
Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare atunci pentru minusul de
valoare se constitue ajustri pentru deprecieri, dac deprecierea este reversibil iar dac deprecierea
este ireversibil se constite o amortizare suplimentar.
3. Principiul necompensrii
Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau dintre elementele de venituri sau
cheltuieli este interzis.
Obs: se pot face compensri ntre datorii i creane pe baza ordinelor de compensare.
4. Principiul permanenei metodelor
Presupune ca politicile contabile i metodele de evaluare s se aplice n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul.
5. Principiul continuitii activitii
trebuie s se prezume ca entitatea i defoar activitatea pe baza principiului continuitii
activitii. Acest principiu presupune ca entitatea i continu n mod normal funcionarea fr a intra
n stare de lichidare sau sau reducere semnificativ a activitii.
6. Principiul intangibilitii
Bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
preceedent.
7. Principiul evalurii separate a elemtelor de activ i datorii
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Exemplu: la creane se evalueaz :
- creane comerciale (clieni)
- alte creane (fa de asociai)
- facturi de ntocmit
8. Principiul pragului de semnificaie
Presupune ca entitatea s se poat abate de la cerinele cuprinse n reglementrile contabile
referitare la prezentrile de informaii i publicare atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative.
9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie.

7
Cap. 4 BILANUL CONTABIL

Una din principalele funcii ale contabilitii este principiul dublei nregistrri care i are
originea nc din 1494. Respectarea acestui principiu are loc cu ajutorul bilanului contabil (bi - laux
= cntar cu dou talere.)
Bilanul contabil este o componenta a situaiilor financiare anuale.
Se ntocmete la sfritul fiecrui exerciiu financiar precum i cazul fuziunii, divizrii sau
lichidrii.

Modificri bilaniere
Operaiile economice i financiare stric echilibrul static dintre bunurile economice i sursele
lor de finanare. ntotdeauna A = P.
1. Modificrile bilaniere de volum
1.1. Creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i a unui element de pasiv

A+x = P+x
n acest categorie se cuprind operaiile economice care privesc achiziia de bunuri,
primirea de credite bancare, aportul asociailor, etc

1.2 Micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element de activ i unui element de pasiv

A-x = P-x

n acest categorie se cuprind operaiile care privesc achitarea datoriilor fa de


furnizori, fa de salariai, rambursarea creditelor, etc.

2. Modificri bilaniere de structur

2.1 Creterea unui element de activ concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui alt
element de activ.
A+x - x = P
n aceast categorie se cuprind operaiile care privesc:
- consumul de materii prime i materiale,
- ncasarea creanelor,
- transferul disponibilitilor bneti ntre conturi.
2.2 Creterea unui element de pasiv concomitent cu micorarea cu aceeai mrime a unui alt
element de pasiv.
A= P+x-x
n aceast categorie se cuprind operaiile care privesc creterea capitalului social prin operaii
interne , regularizarea capitalului social i transformarea unei datorii n alt datorie.

8
Aplicaie
La o SC se dau urmtoarele elemente patrimoniale:
utilaje - 20000 lei A
materii prime - 5000 lei A
produse finite - 1000 lei A
conturi la banci - 1500 lei A
casa n lei - 500 lei A
capital social - 22000 lei P
rezerve - 1000 lei P
Furnizori - 2000 lei P
Creditori diversi 3000 lei P

A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
utilaje 20000 capital social 22000
materii prime 5000 rezerve 1000
produse finite 1000 furnizori 2000
conturi bancare 1500 creditori diversi 3000
casa n lei 500

TA 28000 TP 28000
1. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 2000.
Aceast operaie conduce la creterea stocului de materii prime cu 2000 concomitent cu creterea
datoriei fa de furnizori cu aceeai sum.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 22000
materii prime 5000 +2000 7000 rezerve 1000 1000
produse finite 1000 1000 furnizori 2000 +2000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 3000 3000
casa n lei 500 500
28000 2000 30000 28000 2000 30000
A+x = P+x

2. Se achit din cas suma de 300 lei fa de creditori diveri.


Disponibilul din cas (A) scade cu 300 lei concomitent cu scaderea datoriei fa de creditorii diveri
cu aceeai sum.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 22000
materii prime 7000 7000 rezerve 1000 1000
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 3000 -300 2700
casa n lei 500 - 300 200
30000 - 300 29700 30000 - 300 29700
A-x = P-x

9
3. Se mrete capitalul social cu 500 de lei prin micorarea rezervelor cu aceeai sum.

A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22000 +500 22500
materii prime 7000 7000 rezerve 1000 -500 500
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 1500 creditori diversi 2700 2700
casa n lei 200 200
29700 0 29700 29700 0 29700
A = P+x-x

4. Se ridic din banc suma de 500 lei i se transfer n cas.


n acest situaie disponibilul din banc scade cu 500 lei iar disponibilul din cas crete cu 500 lei.
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
SI MO SF SI MO SF
utilaje 20000 20000 capital social 22500 22500
materii prime 7000 7000 rezerve 500 500
produse finite 1000 1000 furnizori 4000 4000
conturi bancare 1500 -500 1000 creditori diversi 2700 2700
casa n lei 200 +500 700
29700 0 29700 29700 29700
A+x-x = P

10
Cap. 5 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

1. Contul
1.1 Definiie - un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o
perioad de gestiune.
Pentru descrierea i analiza fluxurilor de valor economice se utilizeaz contul ca model de
eviden i calcul i n acest scop fiecrui element din bilan sau din contul de profit i pierdere
(CPP) i se asociaz cte un cont.

Forma
a. sub forma de tabel
b. sub forma litere T .

1.2 Structura contului

CONT DE ACTIV CONT DE PASIV


ex: mat. prime, produse finite, CCB -conturi ex: capital social, furnizori, rezerve, furnizori,
bnci, casa, etc) creditori diveri,etc)
D C D C
Si Si

Rulaj + - Rulaj Rulaj - + Rulaj


debitor + - creditor debitor - + creditor
RD + - RC RD - + RC

TSD = Si + RD TSC = RC TSD =RD TSC = Si +RC


SFD = TSD-TSC SFC = TSC -TSD

RD - Rulaj debitor , RC - Rulaj creditor , Si - Sold iniial


TSD - total sume debitoare
TSC - total sume creditoare
SFD - sold final debitor
SFC - solf final creditor

1.2.1 Denumirea contului (sau titlul)


Definiie: denumirea elementelor din bilan sau CPP crora li s-a asociat contul ca model de eviden
i calcul.

1.2.2 Debitul i creditul contului


Debitul :partea stng a conturilor n care se nregistreaz existenele iniiale i creterile de activ
precum i micorrile de pasiv
Creditul: partea dreapt a conturilor n care se nregistreaz existenele iniiale i creterile de pasiv
precum i micorrile de activ.
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul unui cont.
A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul unui cont.

1.2.3 Rulajul contului


Definitie: totalul micrilor nregistrate ntr-o perioad de gestiune n debitul respectiv creditul unui
cont.

11
1.2.4 Totalul sumelor
Definitie: se obine prin nsumarea soldului iniial (acolo unde exist) cu rulajul contului.

1.2.5 Soldul contului


Definitie: mrimea la un moment dat al elementului din bilan sau CPP crora li s-a asociat contul ca
model de eviden i calcul.

DAC :
TSD >TSC atunci avem SFD = TSD - TSC
TSD< TSC atunci avem SFC = TSC - TSD
TSD = TSC atunci nu avem sold final i spunem c contul este SOLDAT sau BALANSAT

Soldul poate fi :
sold la zi,
sold iniial,
sold final

1.2.6 Explicaia contului


Definiie: constituie partea contului rezervat pentru prezentarea coninutului operaiei nregistrate.

1.3 Reguli de funcionare a contului

1.3.1 Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele


iniiale i creterile de activ i crediteaz cu micorrile de activ, iar n final prezint sold
debitor sau nu prezint sold.

1.3.2 Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele


iniiale i creterile de pasiv i se debiteaz cu scderile de pasiv iar n final au sold creditor sau
nu prezint sold.

Aplicaie
La o SC se dau urmtoarele elemente patrimoniale:
utilaje - 20000 lei A
materii prime - 5000 lei A
produse finite - 1000 lei A
conturi la banci - 1500 lei A
casa n lei - 500 lei A
capital social - 22000 lei P
rezerve - 1000 lei P
Furnizori - 2000 lei P
Creditori diversi 3000 lei P
A P
POSTURI SUME POSTURI SUME
utilaje 20000 capital social 22000
materii prime 5000 rezerve 1000
produse finite 1000 furnizori 2000
conturi bancare 1500 creditori diversi 3000
casa n lei 500

12
TA 28000 TP 28000
1. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 2000 lei.
2. Se achit din cas suma de 300 lei fa de creditori diveri.
3. Se mrete capitalul social cu 500 de lei prin micorarea rezervelor cu aceeai sum.
4. Se ridic din banc suma de 500 lei i se transfer n cas.

UTILAJE (A) MATERII PRIME (A)


D C D C
Si = 20000 Si = 5000
2000 RC= 0
RD = 0 RC =0 RD = 2000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 20000 TSC = 0 TSD = 7000 TSC = 0
SFD = TSD -TSC SFD = TSD -TSC
SFD = 20000 SFD = 7000

PRODUSE FINITE (A) CONTURI BANCARE (A)


D C D C
Si = 1000 Si = 1500
500
RD = 0 RC =0 RD = 0 RC= 500
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD =1000 TSC =0 TSD = 1500 TSC = 500
SFD = TSD -TSC SFD = TSD-TSC
SFD = 1000 SFD = 1000

CASA N LEI (A) CAPITAL SOCIAL (P)


D C D C
Si = 500 Si = 22000
300 500
RD = 500 RC =300 RD = 0 RC =500
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = 0 TSC = 22500
TSD =1000 TSC = 300
SFD = TSD -TSC SFC= TSC-TSD
SFD = 700 SFC= 22500

REZERVE (P) FURNIZORI (P)


D C D C
Si = 1000 Si = 2000
500 2000
RD = 500 RC =0 RD = 0 RC =2000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = 0 TSC =4000
TSD = 500 TSC = 1000
SFC= 500 SFC = 4000

13
CREDITORI DIVERI (P)
D C
Si = 3000
300
RD = 300 RC =0
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 300 TSC = 3000
SFC= 2700

A + DEBIT P + CREDIT
A - CREDIT P - DEBIT

Aplicaii (pt. examen)

1. S se calculeze x i y
Rezolvare
Materii prime (A) Materii prime (A)
D C D C
Si = 3000 Si = 3000
x y 40000 5000
RD = 40000 RC =y RD = 40000 RC =5000
TSD = Si+ RD TSC = Si+RC TSD = Si+ RD TSC = Si+RC
TSD = 70000 TSC = 5000 TSD = 70000 TSC = 5000
SFD = 65000 SFD = 65000
x = 40000, y = 5000

2.
Rezolvare
Echipament tehnologic (A) Echipament tehnologic (A)
D C D C
Si = 20000 Si = 20000
30000 30000
x 10000
RD = 40000 RC =0 RD = 40000 RC =0
TSD = y TSC = 0 TSD = 60000 TSC = 0
SFD = 60000 SFD = 60000
x = 10000
y = 60000

14
3. La nceputul perioadei de gestiune contul clieni prezint un sold iniial de 12000 lei . n cursul
perioadei au loc urmtoarele operaii:
- vnzarea unor mrfuri pe credit comercial 3000
- ncasarea de la clieni a sumei de 4000
- prestri de servicii clientului 6000
- primirea unui CEC de la clieni x
Soldul final este de 15000
Care este valoarea CEC -ului primit de la clieni.

CLIENI (A)
D C
Si = 12000
3000 4000
6000 x
RD = 9000 RC = 4000+x
TSD = 21000 TSC = 4000+x
SFD = 15000
SFD = 21000-4000-x
15000= 17000-x
x = 2000

4. La nceputul perioadei contul furnizori prezint un Si de 20000.


Operaii:
- achiziie mrfuri 50000
- primire factura telefon 10000
- se achita o datorie fa de furnizor de 3280
- se achit dintr-un cont bancar o alt parte a datoriei ctre furnizor
Soldul final este de 17000.
Care este valoarea creditului bancar?
FURNIZORI (P)
D C
Si = 20000
50000
3280 10000
X
RD = 3280+x RC = 60000
TSD 32800+x TSC = 80000
SFC= 17000
SFC = 80000-3280-x
17000= 47200-x
x = 59720

15
1.4 Gruparea conturilor dup soldul pe care l prezint la un moment dat.

1.4.1 Conturi monofuncionale


Definiie: sunt acele conturi care la sfritul perioadei de gestiune prezint ntotdeauna un singur fel
de sold, fie numai debitor (pentru conturile de activ) fie numai creditor ( pentru conturile de pasiv).
1.4.2 Conturi bifuncionale
Definiie: sunt acele conturi care la sfritul perioadei de gestiune sau la un moment dat pot prezenta
fie sold debitor fie sold creditor.
Exemplu: contul 121 Profit i Pierdere
SFD - Pierdere
SFC - Profit
121 Profit i Pierdere
D C
Ch < V
SFC = PROFIT

121 Profit i Pierdere


D C
Ch > V
SFD = PIERDERE

1.5 Conturile sintetice i conturile analitice


1.5.1 Conturile sintetice
Definiie: sunt acele conturi care nregistreaz global i numai valoric elementele de activ i pasiv din
palnul de conturi.
1.5.2 Conturile analitice
Conturile care reflect structuri patrimoniale complexe se dezvolt pe conturi analitice.

1.6 Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Dubla nregistrare
Definiie : operaia care consta n nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economice sau financiare n cel puin dou conturi i anume n debitul unui cont i n creditul
altui cont.
Corespondena conturilor
Definiie:Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia
nregistrrii operaiei economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri
poart denumirea de corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.
Exemplu: se achiziioneaz materii prime de la un furnizor n valoare de 5000 lei care se achit
ulterior.
301 Materii prime (A) 401 Furnizori (P)
D C D C
5000 5000

301 = 401 5000


A+ P+

16
1.7 Analiza contabil a operaiilor economice i financiare
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i
financiare n parte prin descompunerea ei n elementele componente n scopul stabilirii conturilor
corespondente i a prii acestora (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia
respectiv concomitent i cu aceeai sum.

1.8 Etapele analizei contabile


1.8.1 Stabilirea naturii i respectiv a coninutului operaiei respective (aprovizionare, vnzare,
ncasare, plat, etc)
1.8.2 Determinarea modificrilor pe care le produce operaia respectiv n bilan sau CPP (cresc
stocurile, scad sau cresc datoriile, etc).
1.8.3 Stabilirea pe baza elementelor din bilan a conturilor corespondente.
1.8.4 Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor
corespondente (debit sau credit) adic a formulei contabile.

1.9 Formula contabil i articolul contabil


Definiie: formula contabil este compus din urmtoarele pri:
- denumirea contului corespondent debitor,
- denumirea contului corespondent creditor,
- suma operaiei respective.
Legtura dintre primele dou pri ale pri ale formulei contabile se face prin semnul =.
Prin adaugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz (data
efecturii i documentul justificativ care o atest) se ajunge la denumirea de articol contabil.

Aplicaie:
- Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 8000.

Mrfuri 371 A + D 8000


Furnizori 401 C + C 8000

371 = 401 800

- Se vnd mrfurile respective cu 10000 lei i se ncaseaz ulterior.


La orice vnzare avem dou operaiuni:
a.vnzarea propriuzis unde obinem venit,
b.scoaterea din eviden a mrfurilor vndute sau descrcarea de gestiune (pe cheltuieli).
a.
Clieni 411 A + D 10000
Vnzri 707 P + C 10000
mrfuri

411 = 707 10000

b.
Mrfuri 371 A - C 10000
Cheltuieli cu 607 A + D 10000
mrfurile

17
371 = 607 10000

- Se achit datoria de 8000 astfel:


- 5000 n numerar
- 3000 cu OP

Furnizor 401 P - D 8000


Casa n lei 5311 A - C 5000
Cont curent n 5121 A - C 3000
bnci (CCB)

401 = % 8000
5121 3000
5311 5000

1.10 nregistrarea n ordine cronologic i n ordine sistematic


nregistrarea operaiilor economice i financiare consemnate n documente n ordinea
producerii lor n funcie de data la carea au avut loc sub form de articole contabile poart
denumirea de nregistrare n ordine cronologic i se realizeaz cu ajutorul Registrului - jurnal.
nscrierea pe documentele primare a conturilor corespondente sub form de formul contabil
poart denumirea de contare.
Dup nregistrarea operaiilor economice i financiare n ordine cronologic periodic pe baza
registrului jurnal acestea se grupeaz pe conturi distincte dup natura operaiilor respective indiferent
de data la care a avut loc i se nregistreaz n ordine sistematic n Cartea Mare.
nregistrrile contabile pot fi:
- sintetice,
- analitice.

1.11 Clasificarea formulelor contabile


1.11.1 n funcie de numrul conturilor corespondente din care este compus , formula contabil
poate fi:
a. Formula contabil simpl - este acea formul n care corespondena se stabilete ntre un singur
cont debitor i un singur cont creditor.

b. Formula contabil compus - este acea formul n care corespondena se stabilete fie ntre un
singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un singur cont creditor i dou
sau mai multe conturi debitoare ( utiliznd simbolul % pentru urmtoarele).

Exemplu:
- Se ncaseaz creana de 10000 astfel:
- 7000 prin banc
- 3000 numerar
Clieni 4111 A - C 10000
Casa n lei 5311 A + D 3000
Cont curent n 5121 A + D 7000
bnci (CCB)

% = 4111 10000
5311 7000
5121 3000
18
* nchiderea conturilor de venituri.
707 = 121 10000

* nchiderea conturilor de cheltuieli.


121 = 607 10000

121 Profit i Pierdere


D C
8000 10000
SFC = 2000

1.11.2 n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile pot fi:
a. Formule contabile de nregistrare curent - sunt acele formule care se ntocmesc pentru
nregistrarea operaiilor economice i financiare ce au loc n mod curent. Acestea se mpart n:
formule contabile de nregistrare n negru n care sumele se adun ntre ele att n debitul ct
i n creditul contului.
formule contabile curente de nregistrare n rou ( doar suma).

Exemplu:
Pre standard = 10
+1
Cost achiziie = 11

% = 401 11
3028 10 (PS)
308 1

Pre standard = 10
-2
Cost achiziie = 8

% = 401 8
3028 10 (PS)
308 2 sau 2

b. Formule contabile de stornare - Stornarea este o metode specific contabilitii de corectare


a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice
i financiare implicate de activitatea entitii.
Formulele contabile de stornare sunt impuse de faptul c n conturi nu se admit corectri de
sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumei corecte.
Dup modul de nscrierea a sumei n formulele contabile de stornare avem:
Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit
prin inversarea ei nscriind suma tot n negru dup care se ntocmete formula contabil n
negru.
Exemplu: Se primete un credit bancar pe termen lung n contul de disponibil n sum
de 100000. Formula contabil a fost greit, astfel:

5124 = 1621 100000


conturi n credite
valut bancare

19
Etape:
- stornare n negru
1621 = 5124 100000
credite bancare conturi n
valut
- ntocmirea formulei contabile corecte:
5121 = 1621 100000
conturi n lei credite
bancare

Stornarea n rou const n anualarea unei formule contabile efectuate anterior greit
prin repetarea ei dar cu suma nscris n rou ,sau negru dar ncadrat n chenar, apoi se
ntocmete formula contabil corect.
Exemplu: Formula contabil eronat: 5124 = 1621 100000
Etape :
- Stornare n rou: 5124 = 1621 100000 sau 100000
- ntocmirea formulei contabile corecte : 5121 = 1621 100000

* Se prefer utilizarea celei de-a dou metod pentru a evita apariia rulajului neadevrat.

stornare n negru stornare n rou


5124 5124
D C D C
Si = 1000 Si = 1000
100000 100000 100000
100000
RD = 100000 RC =100000 RD = 0 RC =0
TSD = 101000 TSC = 100000 TSD = 1000 TSC = 0
SFD = 1000 SFD = 1000

Aplicaii:
Se achiziioneaz de la furnizori materii prime de 3000 lei i mrfuri de 4000 lei care se
pltesc ulterior.

Mrfuri 371 A + D 3000


Materii prime 301 A + D 4000
Furnizori 401 P + C 7000

% 401 7000
371 3000
301 4000

Se achiziioneaz un autoturism n valoare de 30000 lei care se pltete ulterior.


Mijloc de 2133 A + D 30000
transport
Furnizor 404 P + C 30000
imobilizri

2133 = 404 30000

20
Distribuitorul solicit un bilet la ordin n valoare de 30000 lei.

Furnizor imobilizri 404 P - D 30000


Efecte de pltit imobilizri 405 P + C 30000

404 = 405 30000

Plata biletului la ordin din contul bancar.

Efecte de pltit imobilizri 405 P - D 30000


CCB 5121 A - C 30000

405 = 5121 30000

21
Cap. 6 BALANA DE VERIFICARE

1. Definiie: balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur
respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor
economice i financiare oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i
st la baza ntocmirii bilanului contabil.

2. Clasificarea balanelor de verificare

2.1 Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc:


2.1.1 Balana de verificare ale conturilor sintetice
2.1.2 Balana de verificare ale conturilor analitice

2.1.1 Balana de verificare ale conturilor sintetice


- se clasific dup numrul de egaliti pe care le cuprind astfel:
2.1.1.1 Balane de verificare cu o serie de egaliti
TSD = TSC
SFD = SFC
2.1.1.2 Balane de verificare cu dou serii de egaliti
TSD = TSC i SFD = SFC
2.1.1.3 Balane de verificare cu trei serii de egaliti
SiD = SiC
RD = RC
SFD = SFC
2.1.1.4 Balane de verificare cu patru serii de egaliti
SUME PRECEDENTE DEBITOARE = SUME PRECEDENTE CREDITOARE
RULAJE CURENTE DEBITOARE = RULAJE CURENTE CREDITOARE
TSD = TSC
SFD = SFC

Balanele de verificare se ntocmesc ntr-o form sau alta n funcie de necesitile


practice ale entitilor.

2.1.2 Balana de verificare ale conturilor analitice


Acestea prezint conturile analitice ale fiecrui cont sintetic cu prinznd S i rulajele i
soldurile finale n etalon valoric sau n etalon cantitativ i valoric.

3. ntocmirea balanelor de verificare

Balanele de verificare se ntocmesc la finele perioadei de calcul a taxelor i impozitelor


datorate de ctre societate.
n activitatea practic ele se ntocmesc lunar.

4. Etapele ntocmirii balanelor de verificare


se trec operaiile din jurnale n Registrul Cartea Mare pn la data cnd urmeaz s
se ntocmeasc balana de verificare.
se totalizeaz sumele n debitul i creditul fiecrui cont deschis n registrul Cartea
Mare i se stabilete soldul acestora,

22
se trec datele din conturile deschise n registrul Cartea Mare(solduri iniiale, rulaje,
sume totale i solduri finale) n formularul de balan de verificare.
se adun coloanele balanei de verificare iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei
perechi de coloane debitoare i creditoare trebuie s fie egale ntre ele.

Observaie: Rulajul din registrul jurnal trebuie s fie egal cu rulajul din balana de
verificare.

Aplicaie:

Nr. SUME
NREGISTRRI CONTABILE
crt D C
1 2131 = 404 3000 3000
Echipament tehnologic Furnizori imobiliare
2 641 = 421 600 600
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
3 421 = % 100
Personal - salarii datorate 444 43
impozit salarii
4312 57
asigurri sociale
4 5311 = 5121 500 500
casa n lei Conturi bancare la bnci
5 421 = 5311 500 500
Personal - salarii datorate casa n lei
6 % = 5121 100
444 Conturi bancare la bnci 43
impozit salarii
4312 57
asigurri sociale
7 401 = 5121 100 100
furnizori conturi bancare la bnci
8 301 = 401 200 200
materii prime furnizori
9 401 = 5121 200 200
furnizori conturi bancare n lei
10 5121 = 5191 150 150
conturi bancare n lei credite bancare pe termen
scurt
11 4111 = 704 800 800
clieni venituri din servicii prestate
12 462 = 5121 100 100
Creditori diveri conturi bancare la bnci
13 121 = 641 600 600
profit i pierdere Cheltuieli cu salariile
personalului
14 704 121 800 800
venituri din servicii prestate profit i pierdere
TOTAL 7750 7750

23
2131 (A) 301 (A)
Echipament tehnologic materii prime
D C D C
Si=9000 Si=500
(1) 3000 (8) 200
RD = 3000 RC = 0 RD = 200 RC = 0
TSD = 12000 TSC = 0 TSD = 700 TSC= 0
SDF = 12000 SFD = 700

641 (A) 421 (P)


Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
D C D C

(2) 600 600 (13) (3) 100 600 (2)


(5) 500
RD = 600 RC = 600 RD = 600 RC = 600
TSD= 600 TSC= 600 TSD = 600 TSC = 600

5311 (A) 5121(A)


casa n lei conturi bancare la bnci
D C D C
Si=10 Si=2000
(4) 500 500 (5) (10) 150 500 (4)
100 (6)
100 (7)
200 (9)
100 (12)
RD = 500 RC= 500 RD = 150 RC = 1000
TSD = 510 TSC = 500 TSD= 2150 TSC= 1000
SFD =10 SFD = 1150

401 (P) 1012 (P)


furnizori Capital social
D C D C
Si= 600 Si=10100
(7) 100 200 (8)
(9) 200
RD =300 RC = 200 RD= 0 RC=0
TSD= 300 TSC = 800 TSD=0 TSC=10100
SFC= 500 TSC= 10100

24
462 (P) 5191 (P)
Creditori diveri credite bancare pe termen scurt
D C D C
Si= 400 Si=410
(12) 100 150 (10)
RD= 100 RC= 0 RD= 0 RC= 150
TSD= 100 TSC= 400 TSD=0 TSC= 560
SFC= 300 SFC= 560

404 (P) 444 (P)


Furnizori imobiliare impozit salarii
D C D C

3000 (1) (6) 43 43 (3)


RD= 0 RC= 3000 RD= 43 RC=43
TSD= 0 TSC= 3000 TSD= 43 TSC = 43
SFC= 3000

4312 (P) 4111 (A)


asigurri sociale clieni
D C D C

(6) 57 57 (3) (11) 800


RD = 57 RC= 57 RD= 800 RC = 0
TSD = 57 TSC= 57 TSD= 800 TSC= 0
TSD= 800

704 121
venituri din servicii prestate profit i pierdere
D C D C

(14) 800 800 (11) (13) 600 800 (14)


RD= 800 RC= 800 RD= 600 RC=800
TSD= 800 TSC = 800 TSD = 600 TSC= 800
SFC = 200
PROFIT

25
Cap. 7 EVALUAREA N CONTABILITATE

Definiie: evaluarea este procedeul contabilitii care asigur exprimarea valoric a componentelor
patrimoniului.
Ca procedeu al metodei contabilitii, evaluarea reprezint cuantificarea i msurarea n expresie
bneasc a mrimii elementelor patrimoniale i anume: active, pasive, cheltuieli i venituri precum i a
operaiilor economice i financiare.

Formele de evaluare n contabilitate

1. Evaluarea la data intrrii n entitate.


La data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare astfel:
la cost de achiziie pentru bunurile cu titlu oneros (cumprate).
la cost de producie pentru bunurile fabricate n entitate,
la valoarea de aport stabilit de un evaluator autorizat pentru bunurile aduse ca aport la
capitalul social,
la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Prin valoarea just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat n mod obiectiv.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde:
preul de cumprare
taxe de import
alte taxe nerecuperabile de la autoritile fiscale,
cheltuieli de transport,
cheltuieli de manipulare.
Observaii:
reducerile comerciale (rabat, remiz i resturn) se scad din costul de achiziie.
reducerile financiare NU se scad din costul de achiziie.

1.1 Costul de achiziie al imobilizrilor cuprinde:


preul de cumprare la care se adaug:
- taxele vamale,
- taxele nerecuperabile,
- toate cheltuielile direct atribuibile angajate pentru a aduce activul n starea de
utilizare prevzut.
Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale
direct atribuibile acesteia:
costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea.
cheltuieli materiale,
costuri de amenajare a amplasamentului,
costurile iniiale de livrare i manipulare,
costurile de instalare i asamblare,
cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor,
onorariile profesionale pltite avocailor i experilor,
Observaie: costul de achiziie al aciunilor NU include cheltuielile accesorii privind cumprarea
acestora (comisioane de tranzacionare).
26
Aplicaii:
I. O SC se hotrte s achiziioneze materii prime de la Baia Mare. n vederea achiziiei se transmite
un camion.
- cheltuieli de transport - 2500 lei
- preul de cumprare al materiilor prime (PC) - 22000 lei
- cheltuieli de ncarcare - 1000 lei
- asigurarea pe timpul transportului - 500 lei,
- cheltuieli cu transportul la ntoarcere - 300 lei,
- cheltuieli cu descrcarea - 1000 lei
- salariul lunar al oferului - 859 lei,
- reducerea comercial acordat de furnizor - 1000 lei
S se calculeze costul de achiziiei al materiilor prime.

PC = 22000 lei
Transport = 2500 + 3000 =5500 lei
ncarcare = 2000 lei
Asigurare = 500
Reducere comercial = - 1000 lei
Cost de achiziie = 29000 lei

II. Se achiziioneaz un utilaj.


- pre de cumprare (PC) 1000 E.
- Cheltuielile de transport 200 E,
- taxe vamale 10%,
- comision vamal 0,5 %,
- TVA n vam 24 %,
- 1 E = 4,4250 lei
S se calculeze costul de achiziie.

1 .PC = 1000 x 4,4250 = 44250 lei


2. Chelt. transport = 200 E = 885 lei
3. Valoare franco frontier romn = 1+2 =5310 lei
4.Taxe vamale = 5310 x 10% = 531 lei
5. Comision vamal = 5310 x 0,5 % = 26,55 lei
Cost de achiziie = 3+4+5 = 5867,55 lei.
TVA vama = 5867,55 x 24%= 1408,21 lei.

III.Se achiziioneaz un utilaj n urmtoarele condiii:


1. pre de cumprare - 60000 lei
2.cheltuieli cu proiectul de amplasare - 12000 lei
3.taxe vamale - 600 lei
4.comision vamal - 600 lei
5.cheltuieli cu punerea n funciune - 18000 lei
6.onorariile inginerilor - 14000lei,
7.cheltuieli cu reclama - 6000 lei
8.reducere comerciala - 2000 lei
Care este costul de achiziie?
Cost de achiziie= 1+2+3+4+5+6+8= 108600 lei.

IV. Se achiziioneaz din Turcia mrfuri.


27
1. valoare (PC) - 8000 E.
2. cheltuieli transport externe - 400 E
3.taxe vamale - 15 %
4.comision vamal - 1 %
Care este costul de achiziie?
1.PC = 8000 x 4,42 = 35360 lei
2. cheltuieli transport externe - 400 E x 4,42 = 1768 lei
3. Valoare franco frontier romn = 1+2= 37128 lei
4.Taxe vamale = 37128 x 15%= 5569,20 lei
5. Comision vamal = 371, 28
Cost de achiziie= 3+4+5 = 43068,48 lei
TVA = 43068, 48 x 24%=10336,43 lei

1.2 Costul de producie


1.2.1 Costul de produci al unui bun cuprinde:
costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de
producie direct atribuibile bunului,
1.2.2 Costul de producia al stocurilor i al imobilizrilor include :
cheltuieli directe aferente produciei :
- cheltuieli cu materiale directe,
- energia consumat n scopuri tehnologice,
- manoper direct,
- alte cheltuieli directe de producie,

cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de


fabricaia acestora.
Observaie: urmtoarele costuri NU se includ ncostul stocurilor:
- piereri materiale,
- manopera,
- alte cheltuieli de producie nregistrate peste limitele normal atinse,
- costuri de desfacere,
- cheltuieli generale de administraie,
- cheltuieli de depozitare cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie.

Observaie: dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea construciei sau produciei de


active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie n msura n care
este legat de perioada de producie.

Aplicaie:
O SC i construiete n regie proprie o cldire:
-consum materii prime - 250000 lei,
- consum materiale consumabile - 150000 lei,
-cheltuieli cu salariile constructorilor - 120000 lei
- cheltuieli cu salariile directorului i contabililor - 30000 lei,
- energie electric consumat 30000 lei,
- amortizarea imobilizrilor corporale - 20000 lei,
- gradul de folosire al activitii 70 %
n perioada construirii cldirii SC a contractat un credit bancar n valoare de 100000 lei. Rata
dobnzii 20 %/ an care a fost utilizat pentru achiziia unei reele de calculatoare.
Care este costul de producie?
28
Cheltuieli directe :
1. materii prime - 250000 lei
2. materiale consumabile - 150000 lei,
3. salarii constructori - 120000 lei,
4. cot cheltuieli indirecte - (30000+20000)x 70% = 35000 lei
Cost de producie = 1+2+3+4 = 555000 lei.

2. Evaluarea la ieirea din entitate.


Aceast evaluare se efectueaz, de regul, la valoarea contabil de intrare. Dac bunuri similare de
natura stocurilor au valori contabile diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de
intrare, evaluarea se poate face prin una din urmtoarele metode:

2.1 FIFO - potrivit acestei metode bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achziie sau
de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Aplicaie:
I. n 01.05 stoc iniial - 500 buc x 1000 lei / buc
Intrri:
10.05 - 600 buc x 1500 lei / buc
15.05 - 300 buc x 1600 lei / buc
30.05 - 100 buc x 1300 lei/buc
Ieiri.
07.05. - 900 buc
18.05. - 800 buc
Care este valoarea stocului dup metoda FIFO?
Rezolvare:
01.05 500 buc x 1000 lei/ buc 0 buc
stoc iniial
05.05 600 buc x 1200 lei/ buc 200 buc

07.05 500 buc x 1000 = 500000 lei


900 buc. 400 buc x 1200 = 480 lei

Stoc 07.05 200 buc x 1200 lei /buc 0 buc

10.05 400 buc x 1500 lei/buc 0 buc


15.05. 300 buc x 1600 lei /buc 100 buc

18.05. 200 buc x 1200 lei/buc


800 buc 400 buc x 1500 lei/buc
200 buc x 1600 lei/buc

Stoc 18.05 100 buc x 1600 lei /buc = 160000

30.05 100 buc x 1600 lei/buc = 130000

STOC = 290000 lei

29
2.2 LIFO -potrivit acestei metode bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de producie sau
achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau producie al lotului anterior n ordine invers cronologic.

Aplicaie:
I. n 01.05 stoc iniial - 500 buc x 1000 lei / buc
Intrri:
10.05 - 600 buc x 1500 lei / buc
15.05 - 300 buc x 1600 lei / buc
30.05 - 100 buc x 1300 lei/buc
Ieiri.
07.05. - 900 buc
18.05. - 800 buc
Care este valoarea stocului dup metoda LIFO?

Rezolvare:
Stoc iniial 01.05 500 buc x 1000 lei/ buc 200 buc

05.05 600 buc x 1200 lei/ buc 0 buc

07.05 600 x 1200 = 720000 lei


900 buc 300 x 1000 = 300000 lei

Stoc 07.05 200 x 1000 lei/ buc 100 buc

10.05 400 x 1500 lei/ buc 0 buc


15.05 300 x 1600 lei/ buc 0 buc

18.05 300 x 1600


400 x 1500
800 buc 100 x 1000

30.05 100 buc x 1300 lei/ buc


Stoc la 30.05 100 buc x 1300 lei/ buc = 130000 lei
200 buc x 1000 lei/ buc = 200000 lei

2.3 Cost mediu ponderat - presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate
a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei de gestiune.

CMP = Valoare stoc iniial + Valoarea intrrilor CMP


Cantitatea iniial + Cantitatea intrat

30
Aplicaie:
01.03 Stoc iniial 500 buc x 500 lei/ buc
Intrri :
05.03 200 buc x 600 lei/ buc
09.03 300 buc x 700 lei/ buc
25.03 600 buc x 400 lei/ buc
30.03 100 buc x 200 lei/ buc
Ieiri:
21.03 800 buc
26.03 400 buc

S se calculeze valoarea ieirilor din 26.03 i a stocului final.


Rezolvare:
01.03 500 buc x 500 lei = 250000 lei
05.03 200 buc x 600 lei = 120000 lei
CMP 1 = 250000+120000 = 528, 57 lei / buc
500 +600
stoc = 700 buc x 528, 57 lei= 370000 lei
09.03 300 buc x 700 lei = 210000 lei

CMP 2 = 370000+210000 = 580 lei / buc


700 +300
stoc = 1000 buc x 580 lei/ buc = 580000 lei

21.03
800 buc x 580 lei = 464000 lei

Stoc = 200 buc x 580 lei /buc = 116000 lei

25.03 600 buc x 400 lei/buc =240000 lei

CMP 3 = 1160000 + 240000 = 445 lei / buc


200 +600
26.03
400 buc x 445 lei = 178000 lei

Stoc = 400 buc x 445 lei = 178000 lei

30.03 100 buc x 200 lei = 200000 lei

CMP 4 = 178000 + 20000 = 396 lei / buc


400 +100
Rspuns: STOC FINAL = 198000 lei
IEIRI N 26.03.= 178000 lei

31
3. Evaluarea inventariere
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit OMFP nr.
2861/2009 privind inventarierea.
Evaluarea se bazeaz pe valoarea actual la 31.12 a exerciiului financiar fiind denumit i valoare
de inventar.
Valoarea de inventar este estimat n funcie de :
- preul pieei,
- utilitatea bunului pentru entitate,
- gradul de uzur,
- certitudinea sau incertitudinea privind ncasarea creanelor,
- ampasarea bunurilor (ar sau strintate. intra sau extra vilan, etc)

4. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar.


La sfritul exerciiului financiar se compar valoarea de inventar cu valoarea contabil.
Pentru active, dac valoarea de inventariere este mai mare dect valoarea contabil, atunci plus
valoarea NU se contabilizeaz.
Pentru activele imobilizate, dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil atunci
pentru minusul de inventar se constitue ajustri pentru deprecieri, dac deprecierea este reversibil sau
o amortizare suplimentar dac deprecierea este ireversibil.
Observaie:
1. La sfritul exerciiului financiar se reevalueaz (actualizeaz) toate datoriile, creanele,
disponibilul bnesc exprimat n valut la cursul valutar comunicat de BNR n ultima zi lucrtoare a
anului.
Toate datoriile, creanele, disponibilul bnesc exprimat n valut se reevalueaz la sfritul fiecrei
luni la cursul valutar comunicat de BNR n ultima zi lucrtoare a lunii.

Problem:
Se achiziioneaz n 2014 un stoc de materii prime la preul de cumprarea de 26000 lei, cheltuieli de
transport 2000 lei. La sfritul anului 2014 valoarea de inventar este de 25000 lei iar la sfritul
anului 2015 este de 32000lei.
Cu ce valoare figureaz stocul n bilan la sfritul anului 2014 respectiv la sfritul anului 2015?

2014
Cost achiziii 26000 +2000=28000 lei - 3000 lei
Valoare inventar = 25000 lei

Ajustare existent = 0
Ajustare neces = 3000 lei cresc cheltuielile cu 3000 lei.

n bilan stocul apare la Valoarea contabil NET = Valoarea de intrare Ajustri existent

28000 -3000 = 25000 lei (Valoare de inventar).

2015
Valoare contabil (intrare) = 28000 lei
Valoare inventar = 32000 lei + 4000 lei

Ajustare existent =3000 lei


Ajustare necesar= 0 lei
Anulm ajustarea pe venituri.
32
n bilan stocul figureaz cu valoarea contabil (intrare) de 28000.

Cap. 8 DOCUMENTE CONTABILE (Documentarea operaiilor


economice i financiare)

Documentarea = un procedeu al metodei contabilitii care semnific procesul de documentare i


culegere a datelor referitoare la desfurarea unei operaiuni economice la momentul i locul producerii
acesteia.

1.Definirea i clasificarea documentelor contabile


Definiie : Documentele contabile sunt acte scrise care consemneaz operaiile economice i financiare
n momentul producerii lor. Documentele contabile pot fi tipizate sau netipizate

2. Clasificarea documentelor contabile

2.1 Dup modul de ntocmire:


Documente primare (bon de consum, NRCD, chitana)
Documente centralizatoare care nsumeaz mai multe documente singulare,

2.2 Dup rolul lor n cadrul sistemului informaional contabil:


Documente justificative,
Registre contabile,
Documente de sintez i raportare

2.3 Dup forma de prezentare:


Formulare tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul
sunt prestabilite i imprimate,
Formulare netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i
formatul nu sunt prestabilite i imprimate (BVC, declaraie privind deducerea personal, etc)

2.4 Dup locul de ntocmire i circulaie


Documente interne (BC, RNCD)
Documente externe (factur, aviz de nsoire a mrfii, chitan)

3. Documentele justificative

Definiie: documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune.
Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor ntr-un act nscris care
st la baza nregistrrilor n contabilitate dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Coninutul documentelor justificative:


Denumirea documentului
Denumirea entitii i sediuzl unde se ntocmete documentul
Numrul i data documentului respectiv
Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunilor economice i finaciare (cnd este
cazul).
Coninutul operaiei economice financiare,
Temeiul legal (dac este cazul)
Datele cantitative i valorice aferente operaiunii respective,

33
Numele i prenumele precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii
economice.

Documentele justificative se ntocmesc la locul de munc unde se produce operaia respectiv.

Completarea se face cu ajutorul tehnicii de calcul sau manual cu pix i cerneal pe formulare
tipizate sau netipizate.
Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiilor de prelucrare care const m
sortarea documentelor pe operaii (intrri. Ieiri, banc, cas) apoi dac este cazul precontabilizarea
prin cumularea mai multor documente justificative i obinerea pe aceast cale a documentelor
centralizatoare. Apoi se continu cu verificarea formei, apoi verificarea aritmetic i de fond. Iar n
final nregistrarea n contabilitate.

Observaii: ntocmirea documentelor contabile este prevzut n OMFP 3521 / 2008.

4. Verificarea documentelor const n:


a. Verificarea formei se urmrete dac a fost folosit formularul corespunztor operaiei
consemnate n document, dac au fost ntocmite toate exemplarele, dac este ntocmit cite, etc
b. Verificare aritmetic verificarea calculelor,
c. Verificarea de fond const n :
- verificarea realitii dac operaiile sunt reale
- verificarea necesitii dac opearaia este util,
- verificarea oportunitii dac operaia s-a efectuat la momentul potrivit,
- verificarea legalitii dac s-au respectat prevederile legale.
n vederea nregistrrii n contabilitii se face analiza i contarea documentelor justificative
indicndu-se simbolurile conturilor n care urmeaz s se reflecte operaiunea respectiv.
nregistrrile se fac document cu document i n mod cronologic. Dup ce documentele justificative
au fost nregistrate n registrele contabile sunt supuse operaiunilor de clasare i apoi celei de
arhivare.

5. Corectarea erorilor din documentele justificative:


n documentele justificative i cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte
asemenea procedee precum i lsarea de spaii libere.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau cifrei greite iar deasupra se scrie textul
sau cifra corect. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului i se confirm prin
semntura persoanei care a ntocmit sau corectat documentele justificative menionndu-se i data
efecturii corecturii.
n cazul documentelor unde nu se admit corecturi (factura fiscal, dispoziie de plat ncasare,
documente privind eliberarea sau depunerea de numerar la banc, etc) documentul ntocmit greit
se anuleaz i rmne la carnet.

6. Registru contabil
Definiie: registru contabil este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
cronologic toate operaiile economice financiare.
n practic, n registru jurnal se completeaz rulajul lunar i totalul sumelor.

7. Registru Cartea Mare


Definiie: este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i SISTEMATIC
prin regruparea conturilor micarea i existena tuturor elementelor patrimoniale de activ i de
pasiv.
Registru Cartea Mare poate conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat.
Poate fi nlocuit cu fia de cont pentru operaiuni diverse.
34
8. Registru Inventar
Definiie: este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ
i se pasiv grupate n funcie de natura lor care au fost inventariate potrivit prevederilor legale.
- se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv.
* Elementele de activ i de pasiv nscrise n registru inventar au baz listele de inventariere
sau alte documente care justific coninutul acestora la sfritul exerciiului financiar.

9. Documentele contabile de sinteza

In functie de criteriile de marime entitatile se grupeaza in 3 categorii:


- microentitatile
- entitati mici
- entitati mijlocii si mari
a. Microentitatile entitatile care la data bilantului nu depasesc limitele a cel putin 2 dintre
urmatoarele 3 criterii:
- total active 1 500 000 lei
- cifra de afaceri neta 3 000 000 lei
- nr. Mediu de salariati in cursul exercitiului financiar 10

b. Entitatile mici sunt entitati care la data bilentului nu se incadreaza in categoria microentitatilor si
care nu depasesc limitele a cel putin 2 dintre urmatoarele 3 criterii:
- total active 17 000 000 lei
- Cifra de afaceri neta 35 000 000 lei
- Nr.mediu de salariati in cursul exercitiului financiar : 50

c. Entitatile mijlocii si mari sunt entitatile care la data bilantului depasesc limitele a cel putin 2
dintre urmatoarele 3 criterii:
- total active 17 000 000 lei
- Cifra de afaceri neta 35 000 000 lei
- Nr. Mediu de angajati in cursul exercitiului financiar : 50

Microentitatile:
Intocmesc situatii financiare anuale care cuprind :
- bilant prescurtat,
- cont de profit si pierderi prescurtat

Entitatile mici:
Intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:
- bilant prescurtat
- cont de profit si pierdere
- note explicative la situatiile financiare anuale,
- optional, ele pot intocmi si situatia fluxurilor de trezorerie si/sau situatia modificarilor
capitalurilor proprii.

Entitatile mijlocii si mari precum si entitatile de interes public intocmesc situatii financiare
anuale care cuprind:
- bilant
35
- cont de profit si pierdere
- situatia modificarilor capitalului propriu
- note explicative la situatiile financiare anuale

10. Gestiunea documentelor


In cadrul entitatilor documetele contabile utilizate trebuie sa fie intocmite sis a circule dupa reguli
precise.
a. Circuitul documentelor:
- reprezinta traseul parcurs de documetele contabile din momentul intocmirii sau al intrarii in
entitate si pana in momentul arhivarii.
- In acest scop este recomandabil sa se intocmeasca grafice de circulatie a documentelor
b. Reconstituirea documentelor contabile
- este necesara in situatia in care se constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unui
document justificativ;
- orice persoana care constata acest lucru are obligatia sa aduca la cunostinta administratorului
in scris intr-un termen de 24 ore de la constatare aceasta fapta.
- Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire intocmit pentru
fiecare casa in parte.
- In cazul in care documentul respectiv a fost emis de alta entitate reconstituirea se face de
catre entitatea emitenta prin realizarea unei copii de pe documentul existent la entitatea
emitenta.
- Termenul de reconstiture este de 10 zile de la primirea cererii.
- In cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii emitentul
trebuie sa emita un duplicate.
- Duplicatul poate fi :
factura noua care sa cuprinda aceleasi date ca si factura initiala sip e care sa
se mentioneze ca este duplicat si ca inlocuieste factura initiala
o fotocopie a facturii initiale pe care sa se aplice stampila societatii sis a se
mentioneze ca este duplicate si ca inlocuieste factura initiala.

11. Arhivarea si pastrarea documentelor contabile


Arhivarea reprezinta procesul de stocare intr-o ordine strict determinate a documetelor contabile.
Clasarea documentelor justificative in cadrul compartimentului financiar contabil se face utilizand
criteriile urmatoare:
- criteriul chronologic consta in gruparea documentelor in ordine stricta a intocmirii lor,
- criteriul obiectului presupune clasarea documetelor pe categorii (mijloace fixe, materii
prime, diverse, banca, casa, etc)
- criteriul nominal presupune gruparea compacta in acelasi dosar a aceluiasi fel de documente
( facturi, extrase de cont, stat de plata, etc)
In mod frecvent se utilizeaza clasarea mixta prin combinarea criteriului chronologic cu cel al
obiectului.

Pastrarea documentelor justificative


In cursul anului current documentele justificative se patreaza in cadrul compartimentului
financiar contabil. La finalul anului documentele contabile se predau la arhiva societatii.
Registrele contabile si documentele care stau la baza inregistarii in contabilitate se pastreaza in
arhiva timp de 10ani cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost
intocmite cu exceptia statelor de salarii care se patreaza timp 50 ani.

36
Conform OMFP 3521/ 2008 s-au aprobat documentele finaciar contabil care se pastreaza
timp de 5 ani cu incepere de data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost
intocmite.

Cap. 9 INVENTARIEREA PATRIMONIULU

Definiie reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena elementelor de activ ,
de datorii i de capitaluri proprii, cantitativ valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care se
efectueaz.
Baza legal o constituie OMFP 2861/ 2009. Inventarierea se execut pe baza procedurii
proprii.

Situaiile n care se execut inventarierea :


- La nceputul activitii pentru bunurilor aduse ca aport la capitalul social.
- Cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii,
- n cazul fuziunii sau ncetrii activitii
- La cererea organelor de control
- Ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune
- Cu prilejul reorganizrii gestiunilor
- Ca urmare a calamitilor naturale sau al cazuri de for major,
- Ori de cte ori sunt indicii ca exist plusuri sau minusuri n gestiune
- Alte cazuri prevzute de lege.

Clasificarea inventarierii:
a. dup momentul n care se efectueaz :
- inventarieri periodice,
- inventariere anual,

b. dup gradul de cuprindere al elementelor inventariate:


- inventarieri generale care cuprind toate elementele patrimoniale dintr-o entitate,
- inventarieri pariale- cuprind numai anumite elemente patrimoniale (materii prime, mrfuri,
materiale, produse) sau anumite gestiuni.

c. dup modalitatea de efectuare:


- inventarieri totale se extind asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element
patrimonial (mrfuri,, produse) sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune.
- Inventarieri prin sondaj cuprind anumite sortimente sau anumite bunuri dintr-o gestiune.

d. n funcie de condiiile n care se desfoar:


- inventarieri ordinare (planificate)
- inventarieri extraordinare ( neplanificate).

Etapele inventarierii

1. Pregtirea inventarierii
2. Efectuarea inventarierii
3. Stabilirea i regularizarea rezultatului inventarierii

1. Pregtirea inventarierii

37
- const n luarea unor msuri de natur organizatoric i contabil pentru asigurarea condiiilor
de desfurare a inventarierii n mod legal i n timpul prevzut.
Msuri:
a. stabilirea comisiilor de inventariere i a perioadei de inventariere pe baza unei decizii
scrise,
Observaie: Din comisiile de inventariere nu pot face parte gestionrii depozitelor supuse
inventarierii contabile care in evidena gestiunii respective i nici auditorii interni sau statutari.

b. se sigileaz toate locurile unde se afl bunurile pentru depozitare,


c. se ia o declaraie scris gestionarului
d. se poate efectua o pregtire a comisiilor de inventariere (sau a preedinilor)

2. Efectuarea inventarierii
- este principala etap a invenatarierii al crei coninut l reprezint constatarea, descrierea i
evaluarea elementelor supuse inventarierii.

Constatarea reprezint stabilirea n mod direct i concret la faa locului a existenei mrimii i
strii reale a elementelor patrimoniale la data inventarierii:

Procedeele utilizate sunt:


- numrarea bucat cu bucat,
- cntrirea,
- msurarea,
- cubarea (dup caz)
Elementele constatate se nscriu n listele de inventariere cu denumire, cantitate i
caracteristici privind calitatea i uzura lor.
Listele de inventariere se ntocmesc pe loturi de pstrare i pe categorii de bunuri. Se
semneaz fil cu fil de preedintele i membrii comisiei de invenatriere precum i de ctre
gestionari.
Dup constatarea i descrierea elementelor invenatriate se face evaluarea lor cu preurile
folosite la nregistrarea lor n contabilitate astfel bunurile de natura stocurilor i imobilizrilor se
evalueaz la valoarea actual denumit i valoare de inventar.
Creanele ;i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal i se confrm soldurile cu
furnozorii i clienii.

3. Stabilirea i regularizarea rezultatului inventarierii.


n urma confruntrii cantitilor scriptice cu cele faptice se determin plusurile sau minusurile.
Se ntocmete PV de inventariere de ctre fiecare comisie de inventariere.
Propunerile cuprinse n PV se prezint n termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii
operaiunilor de inventariere administratorului.
Se pot efectua compensri ntre plusuri i minusuri.
Condiiile pentru compensare:
1. Compensrile se fac numai pentru diferenele constatatte n cadrul aceleiai perioade de
gestiune,
2. Compensrile se fac numai pentru difenele constatate n aceeai stagiune,
3. Compensrile se fac acolo unde este cazul posibilitii de confuzie ntre sorturi ale
aceluiai bun material (culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj)
Compensarea se face att cantitativ ct i valori.Limita de compensare o constituie cantitatea
cea mai mic indiferent dac este plus sau minus.
Metodologia de compensare
- se ordoneaz, pe de o parte bunurile la cre s-au nregistrat plusuri i pe de alt parte cele la
care s-au nregistrat minusul n ordinea descresctoare a preurilor.
38
- Compensarea pornete de la bunul cu preul cel mai mic pn se ajunge la limita cantitativ
de compensaie.

Aplicaie
n urma inventarierii gestiunii de produse finite s-au constatat urmtoarele cantiti:

Stoc faptic Stoc scriptic Pre


A 380 400 2
B 340 350 1,8
C 355 330 2,1

A= - 20 buc
- 30 buc
B= - 10 buc

C = + 25 buc

Limita de compensare 25 de buci.

+ -
C = 25 buc x 2,1 =52,50 A = 20 buc x 2 =40
B = 5 buc. x 1,8= 9
52,50 49

Avem un plus valoric de 3,50 (52,5 -49)


Nu au intrat n compensare la produsul B 5 buc x1,8 = 9 lei care este minus (cantitativ i valoric)

Se pot aplica i sczminte legale (perisabilitii). Aceasta numai n situaia n care cantitile
lips sunt mai mari dect cele contatate n plus.
Normele de sczmnt nu se aplic anticipat ci numai dup constatarea existenei fictive a
lipsurilor i numai n limita acestora.
Imputarea pagubelor constatate n gestiune se face la valoarea de inlocuire, adic costul de
achiziie al unui bun cu caracteristice i grad de uzur similar celui lips la inventar.
La costul de achiziie se adaug taxele recuperabile, cheltuieli de transport, plus TVA.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena contabil n termen de cel mult 7 zile
lucrroare de la data aprobrii PV de inventar de ctre administrator.
Rezultatele din listele de inventariere i PV de inventar se nscriu n Registru- Inventar. Pe
baza datelor din Registru Inventar i Balana de verificare la 31.12. se ntocmete bilanul contabil
(situaiile financiare anuale).

39
Cursul nr. 10 Calculaia costurilor

Contabilitatea de gestiune const n reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a


cheltuielilor pe destinaii respectiv pe produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de execuie, secii, etc,
decontarea produciei obinute precum i calculul costului de producie al produselor obinute,
lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Calculaia costurilor = ca procedeu al metodei contabilitii reprezint un ansamblu de operaii
matematice corelate ntre ele prin care se evalueaz, se msoar i se cuantific n expresie monetar
cheltuielile n scopul determinrii costului de produselor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau a
altor obiecte de calculaie.
Prin costuri negem expresia bneasc a consunurilor productive efectuate n scopul obinerii unui
produs , executrii unei lucrri sau prestrii unor servicii, consumuri care mbrac forma cheltuielor
de producie.

CF CG
Ch. Cu mat. Prime
Ch. Cu amenzi

Clasificarea costurilor

a. Dup legtura cu purttorul de costuri:


costuri directe : care se pot aloca direct pe un produs, lucrare sau serviciu
costuri indirecte : acele costuri care sunt comune pentru mai multe produse, lucrri
sau servicii; ele se aloc pe produse, lucrri sau servicii pe baza unor calcule
(coeficieni de repartizare)
b. Dup variaia lor n raport cu volumul produciei:
Costuri variabile acele costuri care se modific direct proporional cu volumul
produciei,
Costuri fixe acele costuri care sunt relativ constante indiferent de volumul producie.

Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor


Baza legal o const OMFP 1826/2003 pentru aprobarea precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Pentru calculul costurilor bunurilor lucrrilor i serviciilor cheltuielilor nregistrate n
contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel:
cheltuieli directe
cheltuieli indirecte
cheltuieli de desfacere
cheltuieli generale de administraie
a. Cheltuieli directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de
calculaie nc din momentul efecturii lor.
Ex: costul de achiziie al amteriilor prime, al materialelor, directe, energia consumat n
scopuri tehnologice, manopera direct (salarii i cheltuieli cu asigurrile sociale), alte
cheltuieli directe.

40
b. Cheltuieli indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i se atribuie direct pe
un anumit obiect de calculaie.
Cuprind:
Regia fix de producie format din cheltuieli indirecte de producie care rmn
relativ constante indiferent de volumul produciei (amortizare utilaje, cheltuieli cu
ntreinerea seciilor i utilajelor, cheltuieli cu administrarea i conducerea seciilor)
Regia variabil de producie care const n cheltuielile indirecte de producie care
variaz n raport cu volumul produciei (cheltuieli indirecte cu consumul de materiale
la nivelul conducerii seciilor)
Observaie: alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de
producie.

Aplicaie
1. Pentru a fabrica un produs o SC efectueaz urmtoarele cheltuieli:
cheltuieli directe 100.000 lei
cheltuieli indirecte de producie 460.000 lei din care fixe 260.000 lei
cheltuieli extraordinare 35.000 lei
Capacitatea de producie a fost utilizat pentru 50% din nivelul de activitate normal.
Care este costul de producie efectiv?

CD = 100.000 lei
CI = 460.000 lei fixe -260.000 le
- variabile 200.000 lei
G. A Grad de utilizare = 50%

Costuri indirecte de repartizat (CIR)


CIR = ( CF x GA ) +CV = 260.000 x 50% +200.000 = 330.000 lei
Costuri de producie = Costuri directe +CIR
CP = 100.000 +330.000 =430.000 lei

CD = 500.000
CI = 950.000 - CV = 600.000 lei
- CF = 350.000 lei

Aplicaie
CD = 500.000
CI = 950.000 - CV = 600.000 lei
- CF = 350.000 lei

2. Nivel real de funcionare 3200 h, nivel normal 4000 h.

GA = N.R x100 = 3200 x 100 = 80%


NN 4000

CIR = ( CF x GA) + CV = (350.000 x 80%) + 600.000 = 280.000 +600.000= 880.000 lei


CP = CD +CIR = 500.000 +880.000 = 1.380.000 lei

Definirea i clasificarea metodelor de calculaie a costurilor

41
Reprezint o modalitate de cercetare i cunoatere a mediului extern al sistemului de
impozitare i taxe a consumurilor specifice, tarifelor i preurilor unitare care influeneaz costurile
de aducere a bunurilor economice n starea de a fi vndute consumatorilor.
Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor se poate organiza dup mai multe metode n
funcie de specificul fiecrei entiti.

Metode de calculaie:
metoda global,
metoda pe comenzi,
metoda pe faze de fabricaie,
metoda costurilor standard,
metoda direct costing,
metoda THM ( tarif, or, main)
metoda ABC

Metoda direct costing


CV u cost variabil unitar
Pvu pre variabil unitar
q cantitate
Ch. F Cheltuieli fixe
Cbu ctig unitar = Pvu Cvu = 80-60= 20
Profit = q x Cbu ChF = 2000 x 20 2500 = 40.000 25.000 = 15000
Pe ? = punct de echilibru = ChF =25.000 = 1250 buci
Cbu 20

Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

a. Forma clasic a procedeului suplimenatrii presupune parcurgerea a 3 etape:


1. alegerea unei baze de reaprtizare comun ca natur dar diferit ca mrime de la un obiect de
calculaie la altul.

2. calculul coeficientului de suplimentare conform relaiei:

Ks = coeficient suplimentat

Ks = Chr
n
bj
j= 1

Chr = cheltuieli de repartizat


b = baza de repartizare
j = obiectul de calculaie
n = nr. Obiecte de calculaie

3. Calculul cotei de cheltuieli ce revine pe obiectul de calculaie

cj = bj x Kj
42
c = cota de cheltuieli de repartizat.

Aplicaie
1. O SC fabric 3 produse : A, B, C
n perioada de gestiunecheltuielile indirecte sunt n valoare de 2.700 lei. Se alege pentru
reaprtizarea lor pe obiecte de calculaie o baz ale crei valori:
A = 1530
B = 900
C = 1170
S se repartizeze cheltuielile indirecte pe obiecte de calculaie.

a. Cheltuieli indirecte = 2700


A = 1530
B = 900
C = 1170
Total = 3600

Ks = 2700 = 0,75
3600

b. Calcul cot cheltuieli


cjA = 1530 x 0,75 = 1147,5
cjB = 900 x 0,75 = 675
cjC = 1170 x 0,75 = 877, 5
TOTAL = 2700

2. Cheltuieli indirecte = 1.152.000 lei


A = 612.000
B = 360.000
C= 468.000
Total = 1.440.000

Ks = 1.152.000 = 0,8
1.440.000
cjA = 615.000 x 0,8 = 489.600
cjB = 360.000 x 0,8 = 288.000
cjC = 468.000 x 0,8 = 374.400
TOTAL = 1.152.000

3. O SC produce 2 produse A i B. Cheltuielile de producie directe la A =3600, B= 7200.


Cheltuielile indirecte de producie 21.600 din Cheltuieli Fixe 4320. Gradul de activitate 80%.
Costul de producie efectiv a celor 2 produse.
CDA = 3600
CDB = 7200
CI = 21.600
43
CF = 4.320
CV = 17.280
GA = 80%
CIR = (4320 x 80%) + 17.280 = 20.736 *
* de repartizat pentru A i B

Ks = 20.736 = 20.736 = 1,92 %


3600+7200 10800

cjA = 3.600 x 1,92 = 6912


cjB = 7.200 x 1,92 = 13.824

A B
CD 3600 7200
CI 6912 13824
CP 10512 21024

4.
CDA = 9.000
CDB = 11.000

CI = 80.000 CF = 40.000
- CV = 40.000

Nivel normal = 6000


Nivel real = 3000 GA = Nr / Nn x 100 = 50%

CIR = (40.000 x 50%) +40.000 = 60.000

Ks = 60.000 = 3
9000 +11.000

CI = CA = 9000 x 3 = 27.000
CB = 11.000 x3 = 33.000
Total = 60.000

A B
CD 9.000 11.000
CI 27.000 33.000
CP 36.000 44.000

44
Cursul nr. 11 Contabilitatea capitalurilor
n categoria capitalurilor se cuprind capitalul propriu, provizioanele i datoriile pe termen lung.
Datoriile pe termen lung poart denumirea i de capital strin sau mprumutat.

Capital propriu = TA - T Datorii

1. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social = numr de aciuni (pri sociale) x valoare nominal a unei aciuni / pri sociale.

Valoarea nominal = Capital social


nr. ac. / pri sociale

Capitalul social este de 2 feluri :


- capital subscris i nevrsat reprezint partea din capitalul social care a fost promis dar nu a fost
pus la dispoziia entitii,
- capital subscris i vrsat reprezint partea de capital care a fost pus la dispoziia entitii.

La SRL uri trebuie s existe registrul asociailor iar la SA uri registrul acionarilor.

a. Constituirea capitalului social


n Romnia exist urmtoarele forme juridice de societi comerciale:
- Societate n comandit simpl
- Societate n comandit ter
- Societate nume colectiv ( SNC)
- Societate cu rspundere limitat (SRL)
- Societate pe aciuni (SA)

Caracteristici

Caracteristici SNC Societate n comandit SRL SA


Simpl Pe aciuni
CS se divide n Pri sociale Pri sociale Aciuni Pri sociale Aciuni
CS minim - - 90.000 200 90.000
Nr. proprietari - - Min. 2 Max. 50 Min.2
Valoare - - 0,1 10 0,1
nominal
minim a unei
aciuni
Rspunderea Nelimitat i Asociaii comanditai rspund Rspundere Limitat
proprietarului solidar nelimitat i solidar iar asociaii limitat
comanditai rspund limitat
45
La SRL; SNC i SCS capitalul social se vars, de regul, integral nainte de nmatriculare.
La SA trebuie s se verse 30% (cel puin) din valoarea capitalului subscris la constituire iar diferena
n termen de un an de la nmatriculare pentru aportul n numerar i 2 ani pentru aportul n natur.

Conturi utilizate:
1011 capital subscris i nevrsat
1012 capital subscris i vrsat
456 decontarea cu asociaii privind capitalul

Aplicaie:
Se constituie o SC cu un capital social de 100.000 lei divizat n 10.000 aciuni cu valoare nominal
de 10 lei / ac. 3000 de aciuni remunereaz un aport n natur constnd ntr-o cldire iar restul
aciunilor mbrac forma numerarului n contul bancar.
Etape:
- subscriere capitalului social

456 = 1011 100.000 / 10.000 aciuni

- recepia cldirii adus ca raport n societate

212 = 456 30.000


A+ A
- depunerea numerarului n contul bancar

5121 = 456 70.000


A+ A-

456
D C

100.000 30.000
70.000
RD = 100.000 RC = 100.000
TSD= 100.000 TSC = 100.000

- regularizare capitalul social ( trecerea de la capitalul nevrsat la capital vrsat)

1011 = 1012 100.000


P- P+

b. Contabilitatea majorrii capitalului social


Majorarea capitalului social se poate face prin :
emisiunea de noi aciuni sau majorarea valorii nominale a aciunilor existente n
schimbul unor aporturi n numerar i /sau n natur,
ncorporarea rezervelor cu excepia rezervelor legale precum i a profitului sau a
primelor de capital ( operaiuni interne),
conversia unor datorii ale entitii n aciuni sau pri sociale. ( Se face cu acordul
creditorului care devine acionar sau asociat)
Obsrvaii: mrirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilor poate fi
hotrt numai cu votul tuturor aciunarilor.
46
Aplicaie:
O SC pe aciuni are un capital social de 100.000 format din 10.000 de aciuni cu valoare nominal de
10lei. Societatea decide s emit 5000 de aciuni noi n numerar la un pre de emisiune de 11 lei /
buc.
- Suma de ncasat 55.000 lei
- Capitalul social crete cu 5000 x val. nominal = 50.000
- Prima de emisiune 5000

- Subscrierea majorrii de capital social

456 = % 55.000
1011 50.000
1041 5.000
P+

- ncasarea
5121 = 456 55.000
A+ A-
- Regularizarea capitalului social
1011 = 1012 50.000

c. Contabilitatea reducerii capitalului social


Capitalul social poate fi redus prin :
micorarea numrului de aciuni sau pri sociale,
reducerea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale,
dobndirea aciunilor proprii urmat de anularea lor,
alte procedee prevzute de lege
Observaie: reducerea capitalului social poate fi fcut numai dup trecere a 2 luni din ziua n
carea hotarrea AGA a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei.

Aplicaie:
1. O SC are un CS de 300.000 format din 30.000 aciuni cu valoare nominal de 10 lei.
Societatea decide s diminueze CP cu 10% prin diminuarea valorii nominale a aciunilor
existente.

- Capitalul social existent (vechi) - 300.000 lei = 30.000 ac. x 10 lei


Capitalul sociual nou - 30.000 lei x 9 lei = 270.000
Captalul social se reduce cu 30.000 lei

- nregistrarea deiminurii valorii nominale a aciunilor

1012 = % 300.000
P- 1012n P + 270.000
456 P+ 30.000

- Plata contravalorii aciunilor deinute de ctre acionari


456 = 5121 30.000
47
P- A-

2. O SC are un CS de 200.000 format din 20.000 aciuni cu valoare nominal de 10 lei.


Societatea decide s diminueze CS cu 10% prin rambursarea a 2000 de aciuni la valoarea
nominal.
- nregistrarea micorrii CS
1012 = 456 2000 x Vn= 20.000
P- A-

d. Contabilitatea primelor de capital


n aceast categorie se cuprind :
a. prime de emisiune se determin ca diferen ntre valoarea de emisiune (de vnzare) a
noilor aciuni sau pri sociale (mai mare) i valoarea nominal a acestora (mai mic).
b. prime de fuziune/ diviziune se calculeaz ca difen ntre valoarea bunurilor primite prin
fuziune sau divizare i suma cu care a crescut capitalul social.
c. prime de aport reprezint diferena dintre valoarea bunurilor aduse ca aport la capitalul
social i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale atribuite n schimbul aportului.
d. prime de conversie a obligaiunilor n aciuni se stabilesc cu ocazia conversiei
mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n aciuni.

Conturi utilizate:
1014 prime de emisiune
1042 prime de fuziune
1043 prime de aport
1044 prime de conversie i obligaiunilor n aciune

Aplicaie:
1. O SC are un CS format din 40.000 aciuni cu ovaloare nominal de 10 lei /ac. Se decide s emit
10.000 aciuni noi pentru a remunera un aport n natur constnd ntr-un teren. Valoarea terenului
stabilit de un expert evaluator este de 120.000 lei.

- valoarea terenului 120.000 lei


- CS crete cu 10.000 x 10 = 100.000 lei
Prima de aport = 20.000 lei

- nregistrarea creterii de CS

456 = % 120.000
A+ 1011 P+ 100.000
1043 P+ 20.000

- recepia terenului adus ca aport la CS

2111 = 456 120.000


A+ A-

- regularizarea CS
48
1011 = 1012 100.000
P- P+

2. Se transform 8000 de obligaiuni n 30.000 de aciuni n condiiile n care Vn a unei obligaii este
10 lei/buc iar Vn a unei aciuni este 2 lei/ buc.

- mprumutul din emisiuni de obligaiuni scade cu 8000 x 10 = 80.000 lei


- Crete CS cu 30.000 x 2 = 60.000 lei
20.000 reprezint Prima de conversie.

1617 = % 80.000
P- 1012 (P+) 60.000
1044 (P+) 20.000

e. Contabilitatea rezervelor din reevaluare


Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare rezultate din reevaluarea activelor, de
regul a imobilizrilor corporale.
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor la sfritul exerciiului financiar.
Rezervele din reevaluare se calculeaz ca diferen ntre valoarea just i valoarea contabil net.
Valoarea contabil net a unui activ reprezint valoarea contabil (de intrare) diminuat cu
amortizarea i ajustrile pentru depreciere aferente activului respectiv.
Tratamentul contabil actual al diferenelor din reevaluare este urmtorul :
dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net atunci aceasta se
trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial,
dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete atunci aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntrag valoare a deprecierii dac n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat un plus din reevaluare sau o scdere a rezervei din reevaluare n minimul
dintere valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori calculate la date diferite.
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utilizri similare
(terenuri, cldiri, maini i echipamente, nave, aeronave).
Conturi utilizate:
Contul 105 Rezerve din revaluare

Aplicaie:
La o SC se decide reevaluarea construciilor. Activele respective au fost achiziionate la costul de
400.000 lei i au o amortizare nregistrat de 100.000 lei. Valoarea just a construciilor determinat
de experi evaluatori este de 540.000 lei. Se folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii
contabile nete.

- valoarea just - 540.000 lei


- valoarea contabil net 400.000 100.000 = 300.000 lei
Rezerva din reevaluare = 240.000 lei

- anularea amortizrii existente


281 = 212 100.000
P- A-

- nregistrarea rezervei din reevaluare


49
212 = 105 240.000 lei
A+ P+

212 Construcii (A) 2812 (P)


D C D C
Si = 400.000 Si= 100.000
f.
240.000 100.000
f. 100.000
RD = 240.000 RC = 100.000
f. RD = 100.000 RC = 100.000
TSD= 640.000 TSC = 100.000
f. TSD= 100.000 TSC = 100.000
SFD = 540.000 f.
Contabilitatea rezervelor
n aceast categorie se cuprind urmtoarele tipuri de reserve:
rezervele legale se constituie annual din profitul brut al entitii n cot de 5 % pn
ce atinge o cincime (20%) din capitalul social.
Obs: neconstituirea rezervei legale constituie infraciune.
- se constituie la sfritul exerciiului financiar n care avem profit

rezervele statutare sau contractuale se constituie annual din profitul net conform
prevederilor din statutul sau contractul de societate
- se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor, finanarea investiiilor sau majorarea
capitalului social.
alte rezerve se constituie din profitul net conform, hotrrii AGA pentru finanarea
investiiilor, acoperirea pierderilor, distribuirea de dividende n exerciiile financiare
ncheiate cu pierderi, creterea capitalului social.

Conturi utilizate :
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 alte rezerve

Aplicaie:
La o entitate se constituie rezerve legale pe baza urmtoarelor date din evidena contabil de la
sfritul exerciiului financiar:
CS 20.000 lei
Venituri obinute 800.000 lei
Cheltuieli efectuate 650.000 lei
Profit brut = TVe TCh = 150.000 lei
- rezerva legal maxim ce poate fi constituit :
20% din CS = 20.000 x 20% = 4000 lei
n anul respectiv calculm 5 % din profitul brut :
150.000 x 5% = 7500 lei
La 31.12 se nregistreaz constituire rezervei legale :
129 = 1061 4000 lei
A+ P+
Se ncorporeaz la alte rezerve prime de emisiune n sum de 6000 lei.

1041 = 1068 6000 lei


P- P+

50
g. Contabilitatea aciunilor proprii
Aciunile sunt titluri de valoare emise de SC pe aciuni prin care se dovedete dreptul de
proprietate al deintorului asupra unei pri din CS subscris.
AGA poate hotr rscumprarea aciunilor proprii ns valoarea acestora nu poate depi 10%
din CS subscris.
Rscumprarea aciunilor proprii se poate face n urmtoarele scopuri:
reducerea CS prin anularea aciunilor proprii rscumprate
vnzarea ctre personalul propriu a unui numr de aciuni proprii
regularizarea cursului aciunilor proprii la burs (piaa bursier sau piaa organizat
extrabursier)
Conturi utilizate:
(A) 1091 aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 aciuni proprii deinute pe termen lung

Aplicaie:
1. O SC are un capital de 360.000 lei format din 36.000 aciuni cu 10% i rscupr la burs 3600
aciuni la preul de 11 lei pe aciune iar apoi procedeaz la anularea acestora.

Rscumprarea aciunilor proprii rscumprate


- valoarea ac. proprii rscumprate = 39.600
- CS scade cu 3600 x 10 = 36.000

% = 1091 39.600
1021 (P+) A (-) 36.000
141 (A+) 3.600

2. n vederea regularizrii cursului aciunilor la burs o SC rscumpr cu plata prin banc 1000 de
aciuni proprii cu preul de 1 leu/buc. Dup 18 luni aciunile proprii se revnd n numerar la burs cu
preul de 1,5 lei /ac.

Rscumprarea ac. proprii cu plata prin banc


1092 = 5121 1000 (100 x1)
A+ A-

Vnzarea aciunilor proprii cu ncasare n numerar


- suma ncasat 1000 x 1,5 = 1500 lei
- valoarea ac. rscumprate 1000 x 1 leu = 1000 lei
Ctig = 500

h. Contabilitatea rezultatului exerciiului reportat


Repartizarea profitului sau acoperirea pierderii trebuie supus aprobrii AGA.

51