Ao del Buen Servicio al Ciudadano

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Filial Pucallpa

Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras

DISEO DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

CURSO : AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE : Mg. MARIA MICAELA DEL CASTILLO MONTERO

ALUMNA :
RODRIGUEZ RIOS, DIANA VIOLETA
FERREYRA ZEVALLOS ORIETA
CENTEO ISMIO ANALY
LINARES NUNTA DANITZA
OSTOS OBISPO NAARA
ERICKA SUSAN VILLCAS
URIARTE ZAMORA MONICA

CICLO :

2017
 2

DEDICATORIA

A Dios, por darnos la vida y las fuerzas

para ser personas de bien; a nuestros padres

por su comprensin y apoyo incondicional que

nos imparten; y al docente de este curso por

impartir sus enseanzas y ser profesionales

exitosos.
 3

CONTENIDO

DEDICATORIA ........................................................................................................................... 2

INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 4

DISEO DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS .............................................................. 5

a) Procedimientos y pruebas de auditora ................................................................. 5

b) Procedimientos sustantivos...................................................................................... 6

I. PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR PARA DISEAR PROCEDIMIENTOS Y

PRUEBAS DE DETALLE .......................................................................................................... 7

II. ADAPTAR A LA MEDIDA LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

PRIMARIOS (PSP) PARA CUENTAS Y REVELACIONES SIGNIFICATIVAS. ......... 8

III. DISEAR OTROS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA CUENTAS

SUSTANTIVAS. ....................................................................................................................... 11

IV. PLANEAR LA OPORTUNIDAD DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS. ...... 11

V. DISEAR PROCEDIMIENTOS DE CONEXIN ........................................................ 15

VI. DISEAR PROCEDIMIENTOS PARA CUENTAS NO SIGNIFICATIVAS E

INSIGNIFICANTES ................................................................................................................ 18

VII. CASO PRACTICO: ...................................................................................................... 19

CONCLUSION ............................................................................................................................... 22

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ...................................................................................... 23

 4

INTRODUCCIN

El presente trabajo monogrfico que lleva por Ttulo: DISEO DE

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS, que de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditora, no importa qu tan efectivos sean los controles,

todas las auditoras deben comprender algunas pruebas sustantivas, sabiendo

que competitividad en este entorno globalizado donde es indispensable la

ejecucin de los procesos operativos y administrativos de la empresa.

En esta monografa veremos sobre temas referentes al diseo de

Procedimientos sustantivos que a su vez estos contienen: procedimientos

analticos sustantivos y las pruebas de saldos o de detalle que son los pilares de

todo el entorno de la auditora Financiera.

Para concluir tendremos la conclusin y referencias bibliogrficas.

 5

DISEO DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los Procedimientos sustantivos expresan pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia
en los estados financieros, y son de dos tipos:
1. Procedimientos analticos
2. Pruebas de detalles de transacciones y balances

Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance

inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los
controles. Es necesario aclarar dos conceptos fundamentales que se mencionan
siempre indistintamente, nos estamos reriendo a los trminos procedimientos
sustantivos y pruebas sustantivas.
a) Procedimientos y pruebas de auditora

Un procedimiento es un conjunto de acciones u operaciones que describe

secuencialmente, la forma de realizar una actividad para lograr un objetivo
dado. Dentro de un alcance establecido.

En dicho procedimiento se:

Describen procesos operativos.

Se ejecutan: pruebas, revisiones, comprobaciones, anlisis y otros
elementos que ayuden a cumplir con los objetivos del
procedimiento.
Se denen responsabilidades y actividades a ejecutar.
Establecen los documentos que deben sustentar el procedimiento
(papeles de trabajo, informes, registros y otras evidencias
obtenidas).

En cambio, la prueba es una actividad que permite comprobar la exactitud.

Calidad, integridad, verdad o falsedad de un hecho econmico, operacin
o saldo contable contenido en los estados nancieros, por Io tanto la
prueba forma parte de un procedimiento.
 6

La prueba sustantiva en auditoria requiere que el auditor obtenga la

evidencia necesaria que le permita asegurarse que las transacciones
saldos contables de los estados nancieros son verdaderos y exactos, por
lo tanto la evidencia que necesita el auditor para comprobar y considerar
vlido su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas.

En cambio las pruebas sustantivas utilizan las denominadas tcnicas de

auditora.

b) Procedimientos sustantivos

Los procedimientos sustantivos son actividades realizadas durante el proceso de

auditora que tienen por nalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos
y nancieros, transacciones, saldos contables. etc. que son realizados para
obtener evidencia de auditoria con respecto a las aseveraciones incorporadas
en los estados nancieros, reconocimiento, corte, existencia, integridad,
valuacin, presentacin y revelacin, etc. As como detectar errores materiales
en las aseveraciones.

Se disea procedimientos sustantivos de manera que la combinacin de los

procedimientos (incluyendo pruebas sobre controles) proporcione suciente
evidencia de auditoria apropiada para reducir el riesgo de auditoria a un nivel
aceptablemente bajo y permita alcanzar conclusiones razonables para
fundamentar la opinin

Los procedimientos sustantivos pueden ser:

Procedimientos analticos sustantivos: Consisten en clculos analticos a

travs de proyecciones e informacin de fuente independiente a los registros
contables que le permite al auditor realizar pruebas generales, cuyo alcance
es mayor al efectuar pruebas de detalle; sin embargo estos procedimientos
estn sujetos a la naturaleza de la cuenta a auditar.

Pruebas de saldos o de detalle: son procedimientos que se aplican a

detalles individuales seleccionados para el examen, comprenden la
aplicacin de una o ms tcnicas de auditoria a las partidas o transacciones
individuales, se reeren a:
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Efectuar pruebas de conrmaciones e inspecciones fsicas,indagaciones

y observaciones proporcionan evidencia directa de auditoria de
transacciones o saldos.

Se comienza por determinar si se puede obtener suciente evidencia de auditoria

apropiada de procedimientos analticos sustantivos. Cuando se determina que
no se puede obtener suciente evidencia de auditoria apropiada de los
procedimientos analticos sustantivos se acude a ejecutar pruebas de detalles
sobre partidas clave. Cuando los resultados de las pruebas de partidas clave,
junto con procedimientos analticos sustantivos, proporcionan suciente
evidencia de auditora apropiada para concluir que el saldo contable en su
conjunto est libre de aseveracin equivoca material.

I. PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR PARA DISEAR

PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE DETALLE
Es recomendable realizar primero los procedimientos analticos debido
a que los resultados de estos pueden impactar la naturaleza y alcance
de las pruebas de detalle. Los procedimientos analticos nos pueden
ayudar a identificar reas de riesgo en aumento, y el aseguramiento
obtenido de los procedimientos analticos sustantivos reducir la
cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas.

A continuacin tenemos pasos que nos ayudan en los procesos de

pruebas de detalle:

a) Disear y evaluar procedimientos sustantivos en respuesta a

los riesgos evaluados para cada tipo de transaccin o cuenta

Con independencia de la evaluacin de riesgos de error material,

el auditor debe disear y desarrollar procedimientos sustantivos
para cada tipo de transaccin saldo contable y revelacin material
en los estados presupuestarios y nancieros.
 8

b) Determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos

sustantivos a disear

Dependiendo de las circunstancias el auditor puede determinar

que:

Para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente

bajo es suciente aplicar solo procedimientos analticos
sustantivos. Por ejemplo cuando la valoracin del riesgo por el
auditor se sustente en evidencia de auditoria procedente de
pruebas de controles.
Solo son adecuadas las pruebas de detalle.
Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos y de
pruebas de detalle es la mejor respuesta a los riesgos
evaluados.

Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms

adecuados en el caso de grandes volmenes de transacciones que
tienden a ser previsibles en el tiempo. La naturaleza del riesgo y de la
evaluacin de las aseveraciones es relevante, para el diseo de las
pruebas de detalle Por ejemplo las pruebas de saldos o de detalle
relacionadas con Ia aseveracin de existencia o de ocurrencia pueden
implicar que se realice una seleccin entre las partidas que integran una
cantidad incluida en los estados nancieros y que se obtenga la
correspondiente evidencia de auditoras Por su parte, las pruebas de
detalle relacionadas con la aseveracin de integridad pueden implicar que
se realice una seleccin entre las partidas que se espere que estn
incluidas en la cantidad correspondiente en los estados financieros y que
se investigue si efectivamente estn incluidas.

II. ADAPTAR A LA MEDIDA LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

PRIMARIOS (PSP) PARA CUENTAS Y REVELACIONES
SIGNIFICATIVAS.
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Se disea la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

sustantivos al nivel de aseveracin que respondan a la evaluacin de
riesgo combinado para identicar aseveraciones equivocas materiales
y cuanticar el efecto de cualquiera de las aseveraciones equivocas
identicadas en los estados presupuestarios y nancieros.

Los PSP son requeridos porque:

La identicacin y evaluacin de riesgos requiere juicio y puede

no necesariamente reejar cada riesgo de aseveracin
equivoca material.
Existen limitaciones inherentes a los controles. incluyendo Ia
omisin por parte de la Administracin.

Como tal, los PSP aportan el nivel mnimo de evidencia sustantiva de

auditora que se espera obtener para aseveraciones relevantes de
cuentas y revelaciones significativas.

Los PSP describen Ia naturaleza del procedimiento de auditoria a ser

ejecutado. Los PSP se adaptan a la medida segn como sigue:

Oportunidad: Se determina cuando es ms ecaz y eciente

ejecutar los PSP y el periodo cubierto por el PSP.
Alcance: Se ajusta la cantidad de evidencia a ser obtenida de los
PSP en respuesta al riesgo combinado y cualquier riesgo
signicativo relacionado (ejemplo: aumentando el tamao de la
muestra para pruebas de detalles o disminuyendo el lmite de
variacin para procedimientos analticos).

Determinar los tipos de riesgo combinado cuando se planea confiar en los

controles

2.1 Riesgo combinado mnimo o bajo

Cuando se planea conar en controles (ERC es minimo o bajo), se adapta

a la medida la naturaleza, oportunidad y alcance de los PSP para incluir:

Procedimientos analticos sustantivos.

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Pruebas de detalles menos extensas de partidas clave para

cuentas del estado de situacin nanciera.

Como se est conando en los controles los PSP son adaptados a la

medida para corroborar la expectativa de que no han ocurrido
aseveraciones equivocas materiales (ERC minimo) o los riesgos de
aseveracin equivoca material identificados (incluyendo riesgos
signicativos) que han creado una probabilidad ms alta de que ocurran
aseveraciones equivocas no han resultado en una aseveracin equivoca
material (ERC bajo).

2.2 Riesgo combinado moderado o alto

Cuando no se planea conar en controles o cuando se ha probado los

controles y se ha encontrado que son inecaces (ERC es moderado o alto),
se adapta a la medida la naturaleza, Oportunidad y alcance delos PSP para
incluir:

Procedimientos analticos sustantivos en un mayor nivel de

desagregacin soportada por pruebas de informacin subyacente
Pruebas de detalles ms extensas de partidas clave y muestras
representativas para cuentas del estado de situacin nanciera y
pruebas de detalles o transacciones para cuentas del estado de
resultados.

Como no se est conando en controles, los PSP son adaptados a la medida

para determinar si han ocurrido aseveraciones equivocas materiales que
pueden no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas por los controles
para la aseveracin relevante, y para cuanticar las aseveraciones equivocas
identicadas. Tambin se disea otros procedimientos sustantivos para tratar
lo que puede fallar (riesgos identicados) que no han tratado los
procedimientos primarios.
 11

III. DISEAR OTROS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA

CUENTAS SUSTANTIVAS.
Se disea procedimientos sustantivos de manera que la combinacin
de los procedimientos (incluyendo pruebas sobre controles)
proporcione suciente evidencia de auditoria apropiada para reducir el
riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo y permita alcanzar
conclusiones razonables sobre las cuales fundamentar la opinin.

Adems de los PSP, se disea la naturaleza, oportunidad y alcance

de otros procedimientos sustantivos para responder al ERC para cada
aseveracin relevante para cuentas y revelaciones signicativas
cuando no se ha obtenido suciente evidencia de auditoria de los PSP
solos.

IV. PLANEAR LA OPORTUNIDAD DE PROCEDIMIENTOS

SUSTANTIVOS.
Debe tenerse en cuenta que los reportes obtenidos cercanos a la fecha
de cierre de la informacin presupuestaria y nanciera resultan ms
convincente que aquellos obtenidos en la visita preliminar, dadas las
circunstancias en que se requiere cumplir con la presentacin de los
estados presupuestarios y nancieros; y suelen cometerse errores o
realizarse diversos ajustes. Para ciertas aseveraciones, Ia evidencia
despus del cierre es especialmente adecuada como, por ejemplo,
una prueba sobre cobros posteriores al cierre para auditar la evolucin
de las cuentas por cobrar o estimaciones sobre la morosidad. Las
pruebas posteriores nos permiten reconstruir el saldo contable del
estado de situacin nanciera.

La oportunidad de los PSP y otros procedimientos sustantivos es

dirigida principalmente por la determinacin del riesgo combinado y
otras consideraciones sobre oportunidad.
 12

Otros factores que pueden inuir en Ia oportunidad de los

procedimientos incluyen:

Los vencimientos de la fecha de presentacin de estados

presupuestarios y financieros, la prontitud de la entidad y la
disponibilidad de la informacin a ser auditada.
Los vencimientos de los informes (p, ej., memoria institucional,
rendicin de cuentas. entre otros), la disponibilidad de los
integrantes de la comisin auditora y los factores de eciencia
(p. ej. evitar periodos de ms actividad).
El tiempo necesario para que Ia entidad u otras personas
respondan a las solicitudes de auditoria (p. ej., conrmaciones,
cartas indagatorias).

4.1 Procedimientos sustantivos ejecutados a una fecha

Intermedia

Una fecha intermedia es una fecha anterior a la fecha del estado de

situacin nanciera, en la cual se planea ejecutar procedimientos
sustantivos intermedios. Las fechas intermedias no necesariamente
coinciden con tas fechas de revisiones intermedias ejecutadas cuando
la entidad est emitiendo informacin presupuestaria y nanciera
intermedia.

Se puede disear procedimientos sustantivos a ser ejecutados en una

fecha o fechas intermedias. Estos procedimientos sustantivos
intermedios proporcionan benecios tales como:

Facilitar la identicacin temprana de problemas signicativos

contables y de auditoria.
Permitir ms tiempo para tratar y resolver problemas contables
signicativos.
Reducir el trabajo ejecutado durante Ia poca ms activa.
Ayudar a administrar vencimientos estrechos de reporte.

Los procedimientos sustantivos intermedios pueden no ser ecaces o

ecientes cuando:
 13

Se esperan cambios signicativos en la entidad (p. ej.,

aplicaciones de TI, TS o personal), porque seran necesarios
procedimientos mas extensos de actualizacin
La entidad no prepara ni analiza los estados presupuestarios y
nancieros en la fecha intermedia lo cual afecta la capacidad
para ejecutar procedimientos sustantivos intermedios.
El sistema contable de la entidad no proporciona detalles de
transacciones para el periodo comprendido entre las fechas
intermedia y del estado de situacin nanciera Io cual afecta la
capacidad para ejecutar procedimientos de actualizacin.
Existen riesgos signicativos que afectan la cuenta o revelacin
significativa o la aseveracin relevante Io cual puede requerir
procedimientos de actualizacin ms extensos.

4.2 Incidencia del riesgo combinado y otras consideraciones

sobre oportunidad

El auditor puede disear sus procedimientos sustantivos intermedios

en las siguientes oportunidades:

Las oportunidades anteriores son aproximadas y dependen de cuando la

entidad cierra sus registros contables.

Como el periodo de conexin es ampliado en el riesgo de deteccin (es

decir. El riesgo de que los procedimientos puedan dejar de identicar una
 14

aseveracion equivoca material) aumenta y por lo tanto se ejecuta

procedimientos de conexin ms extensos para identicar si han ocurrido
aseveraciones equivocas materiales.

Por ejemplo se decide conar en controles para existencia e integridad de

inventarios y se evala el ERC como moderado. Sin embargo la entidad
ejecuta su conteo anual de inventario fsico 3 meses antes de la fecha del
estado de situacin nanciera Para poder reportar al pliego si se trata de
una unidad ejecutora. Se observa el conteo de inventario sico 3 meses
antes de la fecha del estado de situacin nanciera y se ejecuta
procedimientos de conexin al nal del periodo para extender las
conclusiones de auditoria a la fecha del estado de situacin nanciera

4.3. Procedimientos intermedios de corte

Los procedimientos de corte a la fecha intermedia se disean para

verificar que los saldos contables sobre los cuales se ejecuta los
procedimientos intermedios reejan correctamente las transacciones y
eventos hasta la fecha intermedia. Generalmente los procedimientos
intermedios de corte no son diseados para vericar que los ingresos
concuerdan con sus costos asociados puesto que se puede estar
ejecutando los procedimientos intermedios sobre algunas cuentas
solamente.

Sin embargo cuando Ia entidad ha cerrado formalmente sus libros y el

auditor deber disear procedimientos intermedios para los estados
presupuestarios y nancieros intermedios completos los procedimientos
de corte son diseados para incluir la velicacin del cotejo apropiado de
los ingresos con sus costos asociados.

4.4 Obtener evidencia durante todo el periodo de auditoria

Para algunas cuentas, las transacciones durante el periodo de auditoria

se acumulan y permanecen en el saldo contable a la fecha del estado de
situacin nanciera. Estas cuentas son tpicamente cuentas del estado de
 15

resultados tales como ingresos y gastos. Sin embargo, algunas cuentas

del estado de situacin nanciera son tambin signicativas por su
magnitud y tienen caractersticas similares, tales como propiedad, planta
y equipo.

Para estas cuentas, el auditor puede disear procedimientos sustantivos

para ser ejecutados antes de la fecha del estado de situacin nanciera,
independientemente del riesgo combinado, puesto que se puede obtener
evidencia durante todo el periodo de auditoria. Esto reduce los
procedimientos sustantivos a ser ejecutados a la fecha del estado de
situacin nanciera, para cubrir la porcin restante del periodo de
auditora.

V. DISEAR PROCEDIMIENTOS DE CONEXIN

Los procedimientos de conexin ayudan a comprender los cambios
que han ocurrido en el periodo de conexin de manera que se pueda
concluir sobre el saldo nal del periodo.

Cuando se disea procedimientos intermedios tambin se debe

disear procedimientos de conexin para obtener suciente evidencia
de auditoria que proporcione una base razonable para extender las
conclusiones de auditoria a la fecha de los procedimientos intermedios
hasta Ia fecha del estado de situacin nanciera.

Durante el periodo de conexin, se trata los riesgos de aseveracin

equivoca material diseando procedimientos de conexin para cada
cuenta signicativa. Se ejerce juicio profesional al determinar la
naturaleza y alcance de los procedimientos de conexin.

Reconociendo que el riesgo de no identicar una aseveracin

equivoca material que ocurra durante el periodo de conexin aumenta
dependiendo del riesgo combinado y la duracin del periodo de
conexin.
 16

Sin embargo se disea procedimientos de conexin extensos los

cuales incluyen ejecutar nuevamente algunos o todos los
procedimientos intermedios Cuando:

Se ejecuta los procedimientos sustantivos intermedios

signicativamente mas temprano de lo esperado.
Se ha identicado aseveraciones equivocas durante los
procedimientos sustantivos intermedios que fueron causadas por
un problema subyacente que an est presente a la fecha del
estado de situacin nanciera.

5.1 Procedimientos de conexin cuando se tiene conanza en

controles

Cuando el auditor tiene planicado conar en controles, los

procedimientos de conexin incluyen:

Actualizar los papeles de trabajos iniciales y comparar los importes

a la fecha del estado de situacin nanciera con los importes a la
fecha intermedia para identicar e investigar cambios inusuales e
inesperados o la falta de cambios esperados. Tpicamente esto no
incluirla preparar u obtener una cedula detallada de conexin (es
decir, que detalle los dbitos y crditos o resuma la actividad
intermedia para la cuenta).
Actualizar los procedimientos analticos sustantivos de la fecha
intermedia a la fecha del estado de situacin nanciera.
Actualizar los procedimientos sustantivos intermedios diseados
para tratar riesgos inherentes ms altos incluyendo el riesgo de
aseveracin equivoca material proveniente de fraude y otros
riesgos signicativos.
Disear procedimientos adicionales para tratar cualquier riesgo
restante no cubierto por los procedimientos sustantivos
intermedios.

Adems, se debe obtener evidencia de auditoria de que no ha habido

cambios signicativos al ambiente de control durante el periodo intermedio
 17

y que los controles han continuado operando durante el periodo de

conexin

5.2 Procedimientos de conexin cuando no se tiene conanza en

controles

Cuando no se tiene conanza en los controles o cuando se han probado

y se ha encontrado que son ineficaces el auditor ejecuta procedimientos
de conexin sobre la actividad en el periodo intermedio. Los
procedimientos de conexin incluyen:

Actualizar los papeles de trabajo iniciales y comparar los importes

a la fecha del estado de situacin nanciera con los importes a la
fecha intermedia para identicar e investigar cambios inusuales e
inesperados o la carencia de cambios esperados.
Actualizar los procedimientos analticos sustantivos, incluyendo
probar la informacin subyacente, desde la fecha intermedia hasta
Ia fecha del estado de situacin nanciera.
Probar una muestra de transacciones en el periodo de
actualizacin.
Actualizar los procedimientos sustantivos intermedios diseados
para tratar riesgos inherentes ms altos incluyendo fraude y riesgos
signicativos.
Disear procedimientos adicionales para tratar cualquier riesgo
restante no cubierto por los procedimientos sustantivos
intermedios.
 18

VI. DISEAR PROCEDIMIENTOS PARA CUENTAS NO

SIGNIFICATIVAS E INSIGNIFICANTES
Existen de 2 tipos:

6.1 Cuentas no significativas o cuentas de riesgo limitado

Cuentas con saldos que se aproximan o exceden el ET, que tienen un

riesgo limitado de aseveracin equivoca material. Las cuentas no
signicativas" se conocen tambin como cuentas de riesgo limitado.

Los procedimientos para cuentas no signicativas incluyen:

Ejecucin de procedimientos analticos sustantivos.

Ejecucin de pruebas limitadas de detalles, cuando es
apropiado.

Esos procedimientos son diseados, en su conjunto, para proveer de

evidencia de auditoria suciente para reducir el riesgo de auditoria a
un nivel aceptable al menor.

Cuando se identica una cuenta como no signicativa se cree que el

riesgo inherente es bajo, lo cual permite auditar la cuenta ejecutando
procedimientos de revisin analtica as como pruebas a detalle
limitadas, segn sea apropiado sin la necesidad de recorrer el
proceso, entenderlo y probar controles.

6.2 Cuentas insignificantes

Son cuentas con saldos inferiores al ET que se determinan porque no

son susceptibles a aseveraciones equivocas materiales.

Durante Ios procedimientos de estados nancieros se debe ejecutar

procedimientos analticos generales comparando el importe a la fecha
del estado de situacin nanciera con el importe a la fecha del estado
de situacin nanciera del periodo anterior u otras fechas intermedias.
Como parte de Ios procedimientos de estados nancieros, se debe
obtener explicaciones para cualquiera de los cambios signicativo
inesperados o la falta de cambios esperados para cuentas
 19

insignicantes. Cuando se ejecuta estos procedimientos de estados

nancieros se determina si algo ha llamado Ia atencin respecto al
riesgo de aseveracin equivoca material para cuentas insignicantes
que pudiera cambiar la designacin de insignicantes.

VII. CASO PRACTICO:

Estamos auditando las cuentas anuales de la empresa VAYVA,

comercializadora de aciones vajillas. Para ello, disponemos de la
siguiente informacin:
El cliente, no nos ha permitido realizar el inventario fsico para
comprobar las existencias al cierre de ejercicio.
Hay productos que se han vendido en el siguiente ejercicio por
debajo de su coste, generando unas prdidas de 15.000,00 e.
Se ha iniciado una inspeccin fiscal de los ltimos cuatro aos. Los
asesores fiscales, creen que el resultado de esa inspeccin no tendr
un efecto significativo en las cuentas de la sociedad. Los auditores,
estiman que las contingencias calculadas pueden ser significativas, ya
que al parecer no se ha tenido en cuenta la regla de la prorrata a la
hora de deducir el IVA soportado.
La empresa adquiri el 1 de julio del ao anterior un solar cuyo
precio de contado fue de 1.100.000,00 e a cuyo coste aadieron las
escrituras pagadas por 150.000,00 e. Tambin se pagaron 250.000,00
e en concepto de acondicionamiento del terreno, que la empresa
registr como gasto del ejercicio. La empresa, sigue la poltica de
amortizar este terreno a un 20 % anual constante. Al 31 de diciembre,
el valor de mercado de dicho terreno es de solo 1.000.000,00 e como
consecuencia de la posible construccin de un vertedero en las
cercanas. En las cuentas anuales, a dicha fecha, aparece la siguiente
informacin en lo balances:
Saldo al 31/12
i. Terrenos 1.250.000,00
ii. Amortizacin acumulada de terrenos 500.000,00
 20

Del importe que figura en la amortizacin acumulada, la mitad,

corresponden al ejercicio de la adquisicin y el resto, al actual.
Se pide:
1. Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo
significativas todas las diferencias que se encuentren, as como la
repercusin en el informe de auditora de la informacin obtenida por
los auditores.
2. Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores
en el informe.

SOLUCION
No poder comprobar el inventario, constituye una limitacin al alcance
que deber incluirse en el prrafo de alcance y que a su vez, supone
una opinin con salvedades por limitacin al alcance.
Sera preciso dotar la correspondiente provisin por depreciacin:
15.000,00 (693) Dotacin a la provisin de existencias
a (390) Provisin de existencias 15.000,00
El hecho de que la empresa est sometida a una inspeccin fiscal
supondr para los auditores una incertidumbre, siempre que no sean
capaces de evaluar su incidencia en las cuentas anuales con los datos
de que se dispone. La empresa debe informar de este hecho en su
memoria.
Si se cree que la empresa puede estimar el importe y no lo hace, los
auditores realizarn un clculo que deber ser provisionado en las
cuentas anuales.
Elemento Valor
Coste de los terrenos segn la empresa 1.250.000,00
Coste de los terrenos segn el auditor 1.500.000,00
Diferencia 250.000,00

La diferencia es el importe abonado por el acondicionamiento de los

terrenos incrementan su valor. Se propone el siguiente ajuste:
250.000,00 (220) Terrenos y bienes naturales a (779) Ingresos y
beneficios de
 21

ejercicios anteriores 250.000,00

Segn la norma de valoracin 2.a, los terrenos, no son objeto de

amortizacin. Por este hecho, procedera el ajuste siguiente:
500.000,00 (282) Amortizacin acumulada
del inmovilizado material a (779) Ingresos y beneficios de ejercicios
anteriores
250.000,00 a (682) Amortizacin del inmovilizado material 250.000,00

Por el nuevo valor del terreno al 31 de diciembre, correspondera dotar

la provisin correspondiente por la diferencia de valor: 1.500.000
1.000.000.500.000,00 (692) Dotacin a la provisin del inmovilizado
material a (292) Provisin por depreciacin del inmovilizado material
500.000,00
En consecuencia, habra que aadir como salvedad el incumplimiento
de las normas contables.
 22

CONCLUSION

Haciendo un anlisis de todo el apartado decimos que:

Los procedimientos sustantivos contienen: procedimientos analticos

sustantivos y las pruebas de saldos o de detalle.

Los procedimientos analticos son evaluaciones que realiza el auditor a

los estados financieros y que consisten en comparar lo registrado con

expectativas del auditor.

La prueba de saldo o detalle es una actividad que permite comprobar la

exactitud la calidad, integridad, verdad o falsedad de un hecho

econmico, operacin o saldo contable contenido en los estados

nancieros, por Io tanto la prueba forma parte de un procedimiento.

En las Pruebas de detalle se refiere a los procedimientos que realiza el

auditor con el fin de obtener mayor evidencia de la proporcionada por las

pruebas a los controles y los procedimientos analticos.

En toda organizacin un auditor disear y aplicar procedimientos

sustantivos para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a

revelar que resulte material.

 23

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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VALORADOS. Obtenido de

http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20330%20p%20def.pdf

CACERES, I. (05 de NOVIEMBRE de 2016). AUDITOOL. Obtenido de

https://auditool.org/blog/auditoria-externa/3722-procedimientos-sustantivos-de-

acuerdo-con-las-nias

Cubias, V. (15 de OCTUBRE de 2015). PRUEBAS DE AUDITORIA (ANALITICAS Y

SUSTANTIVAS). Recuperado el 2017 de MARZO de 30, de

https://prezi.com/yqhllsmnb7c3/pruebas-de-auditoria-analiticas-y-sustantivas/

CUELLAR, C. H. (25 de ENERO de 2016). Gua para la ejecucin de procedimientos

sustantivos. Recuperado el 2017 de MARZO de 30, de

http://www.auditoolcomunicaciones.org/contenido/audit/mt/gae090.pdf

EXTREMA, B. A. (21 de JUNIO de 2014). Gua para realizar procedimientos

sustantivos. Recuperado el 2017 de MARZO de 30, de

http://auditoolcomunicaciones.org/contenido/audit/mt/gae130.pdf

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Informacin Financiera. Aspectos Clave. Recuperado el 2017 de ABRIL de 01,

de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/376-puntos-clave-para-

auditar-las-cifras-de-los-estados-financieros-segunda-parte