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Antologa de Contabilidad I

Presentacin

Este trabajo se elabor para cumplir con el Requisito del Trabajo Comunal

Universitario , para optar el grado de licenciatura en CONTADURA PUBLICA.

Esta antologa se bas en la recoleccin y recopilacin de informacin de varias

obras en el rea de la contabilidad.

El objetivo primordial del trabajo consiste en proporcionar a ustedes , los

nuevos profesionales en el rea de la contabilidad, un material adaptado para

satisfacer las necesidades bsicas del aprendizaje de la contabilidad en el nivel

introductorio.

El contenido de este trabajo se elabor de acuerdo con el programa de estudios

para la materia de Contabilidad 1 , debo mencionar que no todos los aspectos del

programa se desarrollaron, se di ms nfasis a los temas de gran importancia en el

aprendizaje.

Recomiendo a los estudiantes utilizar este material como una herramienta de

apoyo en sus estudios y no duden en consultar los libros en donde se recolect esta

informacin para poder profundizar sus conocimientos.

0
Antologa de Contabilidad I

Indice general
1. Introduccin a la Contabilidad......................................................................................4
1.1. Historia, origen y evolucin de la contabilidad, marco histrico, edad antigua, media,
moderna y contempornea...........................................................................................................4
1.2. Conceptos Generales..........................................................................................................5
1.2.1. Definicin de contabilidad.........................................................................................................5
1.2.2. Importancia de la Contabilidad................................................................................................6
1.2.3. Propsitos de la contabilidad.....................................................................................................6
1.2.4. Deberes del departamento Contable.........................................................................................6
1.3. Los documentos comerciales como fuente de informacin y contabilizacin................7
2. Activo, Pasivo y Capital............................................................................................10
2.1. Conceptos de Activo, pasivo y capital:............................................................................10
2.1.1. Activos:......................................................................................................................................10
2.1.2. Pasivo:........................................................................................................................................11
2.1.3. Capital:.......................................................................................................................................11
2.2. Costo y Valor.....................................................................................................................11
2.3. Partida doble, teora del cargo y abono de la contabilidad...........................................12
2.4. La ecuacin Patrimonial:.................................................................................................13
2.5. Contenido y presentacin del balance general en su forma ms elemental:................14
2.5.1. Definicin del Balance de Situacin :......................................................................................14
2.6. Uso de signos, ceros, guiones y otros:..............................................................................17
2.7. Cuadro de cuentas ( sistema Contable)...........................................................................18
2.7.1. Codificacin de las cuentas:.....................................................................................................18
2.7.2. Principales mtodos de codificacin........................................................................................19
3. Procedimiento Bsico Contable...............................................................................21
3.1. Definicin de cuenta:........................................................................................................21
3.2. Dbitos y Crditos ( La T , el Debe y el Haber)..............................................................21
3.3. Determinacin de los saldos de las cuentas:...................................................................23
3.4. Transacciones contables:.................................................................................................25
3.5. Transacciones contables mas usuales:............................................................................25
3.6. Las transacciones contables y los informes financieros:................................................26
3.7. Asiento contable y sus funciones:....................................................................................26
3.8. Tipos de asiento:...............................................................................................................27
3.9. Anlisis de las transacciones ...........................................................................................27
3.10. registro de las operaciones en libros fundamentales:.................................................28
3.11. Pases al libro mayor. Procedimiento............................................................................28
3.12. Conciliacin bancaria:..................................................................................................30
3.12.1. Elaboracin de la conciliacin bancaria:................................................................................32
4. Ingresos y gastos........................................................................................................37
4.1. Ingresos principales:........................................................................................................37
4.2. Gastos Directos de operacin e indirectos:.....................................................................37
4.3. Estado de prdidas y ganancias y la ecuacin bsica contable.....................................38
5. Ajustes: Acumulados, Diferidos, depreciacin, estimacin para incobrables y
Hojas de Trabajo.................................................................................................................39
5.1. Concepto de asientos de ajuste:.......................................................................................39
5.2. Ajustes por acumulaciones y diferidos............................................................................39
5.3. Ajuste por estimaciones y depreciacin de activos.........................................................41
5.4. Hojas de trabajo y elaboracin de los estados financieros con base en las hojas de
trabajo.........................................................................................................................................44

1
Antologa de Contabilidad I

5.5. Asientos de cierre.............................................................................................................59


6. Operaciones con compras y distintos aspectos de operacin................................60
6.1. Estudio de conceptos de compras y ventas.....................................................................60
6.2. Determinacin del costo de ventas:.................................................................................61
6.3. Elementos de compras:....................................................................................................63
6.4. Elementos de ventas:........................................................................................................65
6.5. Determinacin de la utilidad bruta en ventas................................................................65
6.6. Estado de resultados ( en su forma sencilla )..................................................................67
6.7. Impuestos sobre ventas y su contabilizacin..................................................................67
6.8. Contabilizacin se sueldos y sus retenciones..................................................................69
7. Clasificacin de las cuentas y Estados financieros.................................................72
7.1. Estados financieros clasificados......................................................................................72
8. Diarios, mayores y auxiliares...................................................................................73
8.1. Distintos libros de registro original. Diario de ventas, diario de compras, diario de
ingresos y diario de egresos:.......................................................................................................73
8.2. Libro Diario......................................................................................................................75
8.3. Libro de Inventarios y balances......................................................................................76
8.4. Libro de actas...................................................................................................................76
8.5. Balanza de comprobacin................................................................................................76
8.6. Libro Mayor General.......................................................................................................77
8.7. Mayores auxiliares: cuentas por cobrar y cuentas por pagar.......................................78
8.8. Objeto de las cuentas control...........................................................................................79
8.9. Cruce de folios:.................................................................................................................79
9. Presentacin de Estados Financieros.......................................................................80
9.1. Balance de Situacin........................................................................................................80
9.1.1. Grupos que lo forman:.............................................................................................................80
9.1.2. Activo :.......................................................................................................................................80
9.1.3. Pasivos:......................................................................................................................................81
9.1.4. Patrimonio:................................................................................................................................82
9.2. Estado de Ganancias y prdidas.....................................................................................83
9.2.1. Clasificacin de partidas en grupos:.......................................................................................83
9.2.2. Ventas brutas:...........................................................................................................................83
9.2.3. Devoluciones y rebajas en ventas:...........................................................................................83
9.2.4. Ventas Netas:.............................................................................................................................83
9.2.5. Costo de ventas o costo de la Mercadera vendida:...............................................................83
9.2.6. Gastos de ventas........................................................................................................................84
9.2.7. Gastos de Administracin........................................................................................................84
9.2.8. Gastos e ingresos financieros:..................................................................................................84
9.2.9. Ordenada presentacin de los grupos en el estado de ganancias y Prdidas:.....................85
10. Esquema de la clasificacin de las cuentas..............................................................86
10.1. Clasificacin de las cuentas a los Estados Financieros Clasificados.........................86
11. Bibliografa................................................................................................................87
12. EJERCICIOS PRACTICOS:...................................................................................88
12.1. EJERCICIO #1:............................................................................................................88
12.2. EJERCICIO #2:............................................................................................................92
12.3. EJERCICIO #3:............................................................................................................95
12.4. EJERCICIO #4...........................................................................................................101
13. Repuestas a los Ejercicios Planteados...................................................................105
13.1. Respuesta al ejercicio # 1............................................................................................105
13.2. Respuesta al ejercicio # 2............................................................................................113
13.3. Respuesta al ejercicio # 3............................................................................................114

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Antologa de Contabilidad I

13.4. Respuesta al ejercicio # 4............................................................................................115


14. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC N.1.........................123
14.1. PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.................................................123
14.2. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N.1 (NIC 1).........................125
14.2.1. Presentacin de Estados Financieros....................................................................................125
14.2.2. Objetivo...................................................................................................................................125
14.2.3. Alcance.....................................................................................................................................125
14.2.4. Finalidad de los estados financieros......................................................................................126
14.2.5. Responsabilidad por la emisin de los estados financieros.................................................127
14.2.6. Componentes de los estados financieros...............................................................................127
14.2.7. Consideraciones generales.....................................................................................................128
14.2.8. Polticas contables...................................................................................................................131
14.2.9. Negocio en Marcha.................................................................................................................132
14.2.10. Base contable de acumulacin (o devengo)......................................................................133
14.2.11. Uniformidad en la presentacin........................................................................................134
14.2.12. Importancia relativa y agrupacin de datos.....................................................................134
14.2.13. Compensacin.....................................................................................................................135
14.2.14. Informacin comparativa..................................................................................................137
14.3. ESTRUCTURA Y CONTENIDO..............................................................................138
14.3.1. Introduccin............................................................................................................................138
14.3.2. Identificacin de los estados financieros...............................................................................139
14.3.3. Periodo sobre el cual se informa............................................................................................140
14.3.4. Oportunidad............................................................................................................................141
14.3.5. Balance General......................................................................................................................141
14.3.6. Activos Corrientes..................................................................................................................142
14.3.7. Pasivos corrientes....................................................................................................................143
14.3.8. Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance:........................................................145
14.3.9. Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas:................................146
15. CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO............................................................151
15.1.1. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.................................................................................153
15.1.2. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................................................153
15.1.3. REVELACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES........................................................155
15.1.4. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR............................................................................156

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Antologa de Contabilidad I

1. Introduccin a la Contabilidad.

1.1. Historia, origen y evolucin de la contabilidad, marco histrico, edad


antigua, media, moderna y contempornea.

Sobre el orgen de la contabilidad, el autor Lloyd V. Douglas 1 hace


referencia en la siguiente nota:
El arte de la Tenedura de libros se remonta a ms de cuatro mil aos. Nociones
sobre contabilidad, ganancias y otros temas concernientes al ambiente propio de
los negocios se observan en el antiguo como en el nuevo testamento.

Esta cita nos hace devolvernos a la antigua Babilonia y Egipto donde se


llevaban apuntes rudimentarios de las transacciones econmicas. En Grecia y an
ms en Roma, existi el arte de llevar cuentas para fines privados como pblicos,
alcanzando un alto grado de desarrollo; pero estos lugares no descubrieron los
principios del sistema de partida doble, los cuales no se llegaron a conocer sino
hasta que lo exigieron las actividades comerciales y estatales.
Este sistema bsico en la contabilidad tuvo sus primeras muestras de
existencia en los libros de Francesco Datino ( 1366-1400 D.C ) donde involucran
por primera vez cuentas patrimoniales propiamente dichas. Por otra parte, Benedetto
Cotrugli Rangeo, escribi Della Mercatuna et del Mercante perfetto, texto en el
cual se trata en una forma breve pero suficientemente explcita , cmo establecer la
identidad de la partida Doble. Cabe aadir que el matemtico y religioso Lucas
Pacciolo, se considera como iniciador del mtodo de partida Doble, quin en 1494
public su famosa Suma de aritmtica, geometra , proportioni et proportionalita.
Cuya segunda parte se refera a la aplicacin del principio antes citado.
El uso del principio de partida doble, se remonta en Italia al siglo XIV. El
orgen se debe a la evolucin experimentada por el comercio en la ltima parte de la
Edad Media y que alcanz su plenitud en la poca del Renacimiento, donde
comienza la etapa de divulgacin de la Contabilidad, particularmente debido a la
generalizacin de la imprenta.

1
Lloyd. V. Douglas, La Enseanza en las Escuelas de Comercio, Centro regional de Ayuda Tcnica, buenos
Aires, Edit. Troquel, S.A, 1968

4
Antologa de Contabilidad I

La idea de capital productivo, es la base del sistema de la Contabilidad


como ciencia y arte. Esta surgi hasta fines del Medio Siglo con la difusin del
comercio y luego con la industrializacin en gran escala.
En el perodo posterior al ao 1200 las repblicas municipales italianas
fueron las que dieron el impulso a la utilizacin eficaz del capital .Si bien en el
mundo antiguo exista el capital en el sentido de riqueza ( palacios, pirmides, etc.);
para que sta fomente eficazmente la produccin, se necesita que sea productiva. El
dinero se fue convirtiendo cada vez ms en medio de cambio y naturalmente, la
Tenedura de Libros y la Contabilidad se establecieron como base de la economa
monetaria, desplazando el comercio de trueque y requirindose a la vez un sistema
extenso de cuentas.
Durante varios siglos las empresas comerciales fueron creciendo, a su vez la
tcnica Contable se fue perfeccionando y expandindose por todo Europa.
Aparecen luego los primeros libros de partida doble: El mayor naci del
resultado lgico de la relacin entre deudor y acreedor, y posteriormente el Diario.
La intensificacin el comercio hizo necesario registrar el activo, el pasivo, los
ingresos y los gastos.
En Alemania se exiga que los propietarios prepararan estados a efectos
tributarios. El aumento cada vez mayor de los fondos de inversin, contribuy a
crear la necesidad de un profesional tcnico que tuviera que afrontar este
crecimiento y diversidad de problemas que al respecto se suscitan.

1.2. Conceptos Generales.

1.2.1. Definicin de contabilidad.

Segn el tratado contable de Finny - Miller:


La contabilidad es la ciencia ( arte) de registrar, clasificar y resumir en
forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos
que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de
interpretar sus resultados

Otra definicin sobre contabilidad( Contabilidad, Gerardo Guajardo)


Es un medio para brindar informacin histrica en relacin con las
actividades financieras realizadas por una persona o una organizacin.

5
Antologa de Contabilidad I

1.2.2. Importancia de la Contabilidad.

La contabilidad es el lenguaje de los negocios. Es el medio por el


cual la gerencia o administracin conoce, controla y dirige las operaciones
de una empresa. De esta forma se constituye en la ayuda principal y en la
herramienta indispensable para la buena organizacin de una empresa y para
decidir con inteligencia y a tiempo sobre los problemas econmicos y
financieros.

1.2.3. Propsitos de la contabilidad

Se dividen en cuatro:
Registrar, clasificar y resumir las operaciones del negocio, la
historia queda en los libros de registro y por lo tanto pueden dar
informaciones pasadas y presentes.
Salvaguardar el activo ( patrimonio de los dueos). Sirve por la
tanto como medio de control.
Controlar las operaciones. Por medio de las operaciones y sus
resultados finales, sirve como base orientadora para el futuro.
Producir informacin peridicamente a la administracin, para
que les sirva a stos en al toma de decisiones inteligentes.

1.2.4. Deberes del departamento Contable.2

El departamento de contabilidad en algunas empresas bien


organizadas esta bajo la dependencia de un contralor, o de una Direccin
Financiera, un registro completo y exacto de las transacciones, y para
cumplir con este propsito debe de realizar los siguientes trabajos:
Recibir y revisar toda clase de documentos mercantiles que
entran en el negocio.
Registrar en los libros contables todos esos documentos
mercantiles que se han extendido y recibido para dejar asentada
la historia comercial escrita del negocio.

2
Texto original: Miguel Salas Hernndez , libro contabilidad Introductoria tomo 1

6
Antologa de Contabilidad I

Elaborar peridicamente informes sobre las operaciones


mercantiles realizadas por la empresa.

1.3. Los documentos comerciales como fuente de informacin y


contabilizacin.

Las transacciones contables se fundamentan mediante documentos


comerciales, que proporcionan el grado de confiabilidad y validez a los registros
contables. Estos comprobantes se utilizan tambin como referencia y como
justificantes en caso de desacuerdo o controversia legal..
Los comprobantes ms usuales son:

El Cheque:
Es el documento mediante el cual el poseedor de una cuenta corriente hace
las extracciones de dinero para realizar pagos: a sus proveedores, compras, gastos
,etc. este se utiliza por seguridad y por control del manejo del efectivo.
En las empresas se emplean el sistema de cheque comprobante que consiste en una
copia del cheque emitido donde aparecer la descripcin de la operacin pagada
con el cheque, siendo este el comprobante que respalda una salida o crdito de la
cuenta corriente.

El recibo:
Este documento se emite cada vez que un cliente abona o paga a la empresa
al servicio o bien prestado.
Podramos decir que el dbito a cuentas a pagar est respaldado por el recibo
extendido por el proveedor. El crdito a cuentas a cobrar esta respaldado por la
copia del recibo entregado al cliente.
Cmo se confecciona un recibo? Se realiza de la siguiente manera: debe
ponrsele la fecha, el nombre de quin se recibe el dinero, el concepto o razn por lo
que se recibe el dinero. La suma recibida en letras, el saldo anterior, el abono ( es el
monto recibido) y el saldo ( esta ltima parte no aparece en algunos recibos) y la
firma responsable del quin recibe el dinero.

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Antologa de Contabilidad I

El depsito:
Es un documento mediante el cual depositamos o ponemos dinero en nuestra
cuenta corriente.
Procedimiento de confeccionar un depsito: se llena dos tantos ( original y
copia) siguiendo las indicaciones: el anverso seala el numero de depsito, el banco,
la suma a depositar en letras y nmeros, el nmero de cuenta corriente, el nombre de
este, su firma y el sello del banco que recibe el depsito. En el dorso se indica la
suma en colones o efectivo ( billetes y monedas) que en total se deposita y luego el
detalle de cheques que se depositan ( nmero, serie, banco y monto) y una seccin
de observaciones. Adems de un gran total del depsito que es la suma del efectivo
y de los cheques.

La factura:
Es un documento legal y contable que se emite a raz de un contrato de
compra y venta siendo un ttulo ejecutivo. Puede utilizarse tanto como para
transacciones de contado o de crdito. Este documento debe de contar por lo menos
la siguiente informacin: nombre de la empresa, cdula jurdica, direccin , tipo de
factura ( contado o de crdito ), la fecha, nmero de factura, nombre de la persona
que se emite, cantidad de unidades, descripcin de las unidades, precio por unidad,
precio total por seccin, subtotal de la sumatoria de todas las secciones, impuesto de
ventas, impuesto de consumo y total final. Adems toda factura debe de contar con
la aprobacin o autorizacin correspondiente, normalmente aparece la siguiente
leyenda: Autorizado mediante oficio # de fecha xx de la D.G.T.D

Vale :
Es un documento que se emplea en algunas compaas con el propsito de
adelantar sumas de dinero a funcionarios. En el caso de las sumas sean por concepto
de gastos de taxis, autobuses, este documento se utiliza para la contabilizacin .

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Antologa de Contabilidad I

Orden de Pedido:
Es un documento externo y se emite para la importacin de mercadera. Este
documento es extendido por la persona encargada de realizar las compras.
Este documento tiene como propsito controlar que las mercaderas hayan
sido pedidas para la compaa.

Orden de Compra:
Se emplea similarmente como la orden de pedido, pero se emplea para
solicitar mercancas o servicios internos.

Nota de crdito:
Es una nota en donde se le informa al cliente, que por una u otra causa, se ha
recibido dinero o su equivalente, por lo que se procede a abonar a su cuenta.
Tambin es utilizado para realizar rebajos por pronto pago.

Nota de dbito:
es una nota en donde se le informa al cliente, que por una u otra causa, se
dieron omisiones o errores en el precio de la mercadera o del servicio, por lo tanto
se le cargara a su cuenta dichos conceptos o bien es utilizada para cargar intereses
por mora..

Pagar:
Es un documento de crdito mediante el cual ;la persona que lo suscribe se
compromete incondicionalmente a pagar cierta cantidad de dinero a otra persona en
un determinado plazo. Normalmente en este documento conlleva un codeudor
( fiador).
Letra de cambio:
Es el documento mercantil por excelencia y es universalmente usado como
documento de crdito en donde la persona se compromete a pagar cierta suma de
dinero en un plazo determinado.

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Antologa de Contabilidad I

Hipoteca:
Es el derecho real que se constituye sobre un inmueble para garantizar el
cumplimiento de una obligacin. Este documento normalmente se elabora segn su
categora puede ser hipotecas de primer , segundo., tercer grado y normalmente es
confeccionado por un abogado.

2. Activo, Pasivo y Capital

2.1. Conceptos de Activo, pasivo y capital:

2.1.1. Activos:

Representa el valor de todos los bienes y derechos que posee una persona
fsica, empresa o Institucin, por ejemplo el valor de los dineros depositados en una
cuenta corriente, el valor de los terrenos y edificios y el valor de las cuentas por
cobrar a los clientes. Tambin se puede definir: Como los recursos econmicos que
posee un negocio para producir beneficios a un futuro.
Un activo es un recurso econmico propiedad del negocio, del cual se
espera que rinda beneficios en el futuro. El valor del activo se determina
por el costo real del artculo. Los tipos de activos de un negocio varan de
acuerdo con la naturaleza de la empresa. Algunos ejemplos de activos son
el efectivo, materiales, terrenos, edificios ,etc. 4

2.1.2. Pasivo:

Representa todas las deudas u obligaciones que posee una persona


fsica, empresa o institucin, por ejemplo: las deudas contradas con los
proveedores por compras al crdito, prstamos, o cualquier otra obligacin
que pese a la empresa y que debe de ser pagada. Se puede definir en una

10
Antologa de Contabilidad I

forma breve que el pasivo son las obligaciones econmicas pagaderas a


personas ajenas al negocio..

Otra definicin de pasivo:4


Representan lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas
como acreedores. Como ejemplos de pasivos son: cuentas por pagar, salarios
por pagar, impuestos por pagar, hipotecas por pagar.

2.1.3. Capital:

Se refiere a lo que realmente posee una persona fsica, empresa o


institucin, viene dado por la diferencia entre el activo y el pasivo . el capital
son los derechos que pertenecen a los dueos del negocio.

Otra definicin de capital:


Es la aportacin de los dueos, que a menudo se conoce como capital.
Representa la parte de los activos que pertenecen al dueo del negocio. Es
la diferencia entre el monto de los activos menos los pasivos.5

2.2. Costo y Valor

Un principio de contabilidad generalmente aceptado establece que la base


para valorar a la fecha, es su precio de costo, sea cual fuese su valor real o
comercial.

2.3. Partida doble, teora del cargo y abono de la contabilidad.

Contabilidad de partida doble:6


La igualdad entre los dbitos y crditos. Las reglas del dbito y del
crdito estn diseadas de tal manera que para registrar cualquier
transaccin comercial se necesitan cantidades iguales de asientos dbito y
crdito.
4
5
Guajardo .gerardo. Contabilidad financiera .McGraw Hill, Mxico 1991
6
Meigs, Walter B y otros. Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales. McGraw Hill Mxico, 1981.

11
Antologa de Contabilidad I

Suponga, por ejemplo, que la compaa compra un terreno por


50.000.00. Si el terreno se compra en efectivo, la cuenta de terreno se
debitara en 50.000.00 y la cuenta de efectivo se acreditara por la misma
cantidad. Si el terreno se compra pagando 10.000.00 en efectivo y el resto
firmando un pagar , la transaccin se registrara de la siguiente manera: se
debitara terreno por 50.000.00 , se acreditara efectivo por 10.000.00, se
acreditara cuentas por pagar por 40.000.00. Obsrvese que en cada caso, se
necesitan cantidades iguales en los asientos de dbitos y crditos.
La necesidad de sumas iguales en los asientos de dbitos y crditos
para registrar cualquier transaccin comercial se denomina sistema de
contabilidad de partida doble. Este sistema se utiliza virtualmente en toda
organizacin comercial independientemente de que los registros contables se
mantengan manualmente o por computador.

Partida doble:7
Este es un concepto sencillo en el que se basa todo el procedimiento
contable, que dice: en toda transaccin contable como mnimo, deben de
alterarse o moverse dos cuentas , o sea que toda transaccin produce un
desbalance en una cuenta que queda de inmediato corregido por un
movimiento en otra cuenta. Ejemplo: Una empresa paga en efectivo la
compra de un escritorio, hay dos movimientos claros: la empresa tiene ms
escritorios ( aumenta activo) y menos efectivo ( disminucin de activo).
Siempre que una operacin altera una cuenta, habr necesariamente
otra cuenta que compensa o amortigua esa variacin.
Asiento:
Mobiliario y Equipo 200.000.00
Efectivo 200.000.00
Compra de un escritorio

7
Texto original: Miguel Salas Hernndez , libro contabilidad Introductoria tomo 1

12
Antologa de Contabilidad I

2.4. La ecuacin Patrimonial:8

Lo que una organizacin tiene, debe y vale se expresa matemticamente


mediante una ecuacin. Esta ecuacin se conoce generalmente como La ecuacin
Bsica de la Contabilidad.
Los elementos que comprende esta ecuacin son: Activo, Pasivo y
patrimonio.
Formula de la ecuacin:
Activo = Pasivos + Patrimonio

Los efectos de las transacciones registradas propiamente en los sistemas


contables son finalmente reflejados en la Ecuacin bsica; de esta manera el modelo
matemtico se convierte en la base sobre la cual se desarrolla toda la estructura de la
contabilidad.
Este instrumento de la contabilidad es de orgen muy antiguo, lo contempla
Pacciolo en su tratado que data desde 1494.
Todos los sistemas contables, no importa cun sofisticados sean, estn
fundamentados en la Ecuacin Bsica o como se denomina La Ecuacin del Balance
general o de Situacin.

Manteniendo la igualdad en el balance:


Es necesario que siempre exista al igualdad entre el activo y el pasivo ms
patrimonio si se hace en forma de Cuenta o equilibrada, o entre el activo menos el
pasivo y el patrimonio si el balance general se presenta en forma de relacin.
Como se ha visto anteriormente, lo que le negocio tiene se llama en trmino
contable Activo; lo que el negocio debe se denomina Pasivo y lo que el negocio vale
se llama Capital.

8
Texto original: Miguel Salas Hernndez , libro contabilidad Introductoria tomo 1

13
Antologa de Contabilidad I

2.5. Contenido y presentacin del balance general en su forma ms


elemental:8

Se ilustra a continuacin la relacin entre la ecuacin bsica de la


contabilidad, el contenido y la forma de cuenta como presentacin del balance
general.

2.5.1. Definicin del Balance de Situacin3 :

Es un documento contable que permite conocer la situacin financiera de un


negocio a una fecha determinada.
Muestra en forma detallada el valor de los bienes del negocio, las
obligaciones que se deben y el importe del patrimonio.
Esta constituido por el activo, pasivo y el patrimonio.
En una forma esquematizada el balance de situacin es:
Es la relacin entre los activos, pasivos y capital contable de una entidad
a una fecha determinada.
Este es como una fotografa del negocio.
Se conoce como balance general.
Otra definicin del balance general :4
Es un estado financiero que muestra la cantidad de activos, pasivos y capital
en una fecha especfica. El estado financiero muestra lo que se posee el negocio, lo
que debe y su capital.
Chavill S.A
Balance general de Situacin
al 30 de setiembre de 19x1

Activo
Caja Y bancos 20.000.00
Cuentas por cobrar 4.000.00
Inventario de Mercancas 26.000.00

8
3
Contabilidad introductoria, tomo1.UNED
4
Guajardo.gerardo. Contabilidad financiera .McGraw Hill, Mxico 1991

14
Antologa de Contabilidad I

Mobiliario y equipo de oficina 10.000.00


Total de activos 60.000.00

Pasivos
Cuentas por pagar 4.000.00
Prstamos por pagar 1.000.00
Total de pasivos 5000.00

Patrimonio
Capital acciones 50.000.00
Utilidades no distribuidas 5.000.00
Total de patrimonio
55.000.00

Total Pasivo y Patrimonio


60.000.00

Firma:
Representante

La forma de presentacin se llama forma de relacin. Observe con cuidado


el encabezado, uso de rayas, dobles rayas, signos, firmas y traspaso de cifras de una
columna a otra.

Este informe se compone de tres partes:

Encabezado: Nombre de la empresa, nombre del informe y la fecha.


Cuerpo: Contenido del activo, pasivo y capital.
Firma: Del contador o la persona responsable.

15
Antologa de Contabilidad I

Concepto de algunas cuentas:

Cuentas por cobrar: Representa el saldo no pagado por los clientes


por ventas al crdito, en las cuales la factura de crdito es el documento que
se utiliza para formalizar la transaccin.

Inventario de Mercancas: representa el valor al costo de adquirir


los productos que la empresa tiene disponibles para la venta. Las facturas
son el documento comprobatorio.

Mobiliario y Equipo de Oficina: Representa el valor al costo de


todos los muebles y equipo en uso dentro de la oficina. La factura es el
documento comprobatorio.

Cuentas por pagar: representa el monto adeudado por la empresa a


sus proveedores, por compras de mercancas efectuadas al crdito, en las
cuales la factura de crdito es el documento comprobatorio.

Prstamos por pagar: representa el monto adeudado por dineros


recibidos en prstamo.

Capital: representa los montos aportados por los socios.

Ganancia de Operacin: representa la ganancia en la actividad


comercial durante el periodo.

El nombre de la cuenta, como hemos visto, debe de ser lo suficientemente


claro para describir su contenido.

16
Antologa de Contabilidad I

2.6. Uso de signos, ceros, guiones y otros:

Los nmeros que se registran en los libros de rayado comercial, no necesitan


indicar los puntos decimales ni las comas para separar las cifras de las centenas,
millares ,etc., pues el mismo rayado cumple esa funcin.
En cambio, cuando se escriben nmeros fuera de los libros de rayado
comercial, los puntos decimales y la separacin de cifras deben de indicarse as: ( en
el sistema norteamericano)
3,845,654.95
1,953.10
200,890.65
Para utilizarse en el sistema espaol se debe de utilizar los contrario: , para
los decimales y . para separar los miles, de la siguiente manera:
3.845.654,95
1.953,10
200.890,65
En relacin a los signos de colones, dentro de los libros contables no es
aconsejable usarlos; en otros documentos es recomendable ponerlos al comenzar
columnas y en las sumas finales.
El uso de ceros o guiones en los libros de registro originales, en las cuentas
de mayor y en los balances de comprobacin en la columna de cntimos, es cuestin
de gustos. Los ceros mal hechos sirven de confusin y hasta se pueden tomar como
nmeros veamos ejemplos:
1 678 110,10 ( Una norma internacional separa los miles con espacios en blanco)
344 935.=
1 008.=
24 525,oo
Lo ms aconsejable es poner un solo guin (-) o dos guiones (=).

17
Antologa de Contabilidad I

2.7. Cuadro de cuentas ( sistema Contable)

Es sencillamente, una lista o cuadro que contiene, en forma ordenada, las


cuentas que se consideran necesarias para el registro de las operaciones de la
empresa.
Un cuadro de cuentas debe de estar estructurado en forma lgica que permita
presentar una expresin completa de la situacin y evolucin de la vida de la
empresa. El objetivo del cuadro de cuentas es establecer una clasificacin adecuada
a las cuentas por medio del uso de cdigos el ms comn es establecer cdigos
numricos que no sobrepasen de diez grupos de cuentas. Cada uno de estos grupos
recibe un ttulo apropiado y su contenido queda limitado por la definicin.

2.7.1. Codificacin de las cuentas:

Objeto de la codificacin: La codificacin de las cuentas tiene por


objeto asignar a cada una de las cuentas ( mayores y subcuentas), uno o
varios nmeros o letras ( o ambas cosas a la vez) con el fin de:
Facilitar la identificacin en forma precisa de cada una de ellas.
Mantener el orden riguroso de la clasificacin de las cuentas y las
relacionadas entre estas.
Permitir inclusin de cuentas nuevas, o la eliminacin de las que
no son adecuadas, sin necesidad de modificar el orden existente.
Reducir el empleo de largas denominaciones sin peligro de
confusiones.
Facilitar al utilizacin de mquinas o equipos electrnicos en el
campo de las elaboraciones contables.

18
Antologa de Contabilidad I

2.7.2. Principales mtodos de codificacin

La codificacin numrica progresiva:


Se establece una primera clasificacin que permita abarcar por
hechos de la empresa, tratando que el nmero de cuentas sea igual o inferior
de diez. A cada una de estas cuentas principales se enumera con dgitos de 0
a 9. Por ejemplo podra establecerse la siguientes clasificacin:
0 Cuentas de capital y pasivo a largo plazo
1 caja y bancos
2 Proveedores
3 Clientes
4 Deudores y acreedores diversos
5 cartera de valores
6 Inmovilizado
7 Cuentas de costo
8 Cuentas de Ingresos
9 Ganancias y prdidas.
Cada una de las anteriores cuentas se divide en las subcuentas que
sean precisas para efectuar el registro y posteriormente el anlisis dela
empresa.
La codificacin numrica decimal:
Consiste en dividir la totalidad en diez grandes grupos, a cada uno se
le asigna un nmero de la serie natural, empezando con 0 hasta 9. Cada uno
de los grupos es a su vez dividido en diez subgrupos, quedan numerado con
dos cifras: la primera de ellas al grupo, la segunda corresponde al subgrupo a
que perteneca y la tercera a una de los nmeros naturales. As
sucesivamente a cada subgrupo que se disee. Por ejemplo:
1. Activo
1.1 Efectivo en bancos
1.1.1 Banco de Costa Rica.
1.2 Caja
1.2.1 caja general

19
Antologa de Contabilidad I

1.2.2 Caja Chica.


Esta forma de codificar es muy usual en Costa Rica y casi todas las
empresas la poseen.

Codificacin centidecimal o en bloques ( universal)


Este sistema asigna, ms o menos en forma arbitraria, una serie
determinada de nmeros a cada grupo bsico de cuentas, como se puede ver
en este ejemplo:
100- 199 Cuentas de Activo
200 - 299 Cuentas de Pasivo
300 - 399 Cuentas de Patrimonio
400 - 499 Cuentas de Ingreso
500 - 599 Cuentas de Costos
600 - 699 Cuentas de Gastos

La codificacin por siglas:


Este sistema de codificacin asigna a cada cuenta una sigla distinta,
mediante un nmero reducido de letras que resumen su denominacin
completa y que hacen posible reconocer sta con facilidad. Por ejemplo:
Cuentas de Inventario: CI
materias primas M.P
Materiales consumibles M.C
Productos terminados P.T

20
Antologa de Contabilidad I

La codificacin alfanumrica:
Como lo indica su nombre, se trata de un sistema de codificacin
combinado de nmeros y letras. Por ejemplo:
A. Cuentas de capital y pasivo a largo plazo.
B. Caja y bancos
C. Cuentas de existencias
En el caso de las cuentas de existencias se procedera as:
C.1 materia primas
C.2 materiales consumibles
C.3 materiales en proceso

3. Procedimiento Bsico Contable

3.1. Definicin de cuenta:

Se entiende por cuenta la agrupacin sistemtica de dbitos y crditos


relativos a una misma persona o asunto, los cuales se registran bajo ttulo o
encabezado apropiado, como Caja, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar ,etc.
La cuenta es la manera escrita de asentar un hecho o una operacin, sea cual
fuere su naturaleza; constituye, evidentemente, una forma de clasificacin mediante
la cual hechos o transacciones comerciales o industriales son ordenadas en un
mismo lugar, es decir, en una cuenta.

3.2. Dbitos y Crditos ( La T , el Debe y el Haber)

Debe Haber
Cargo Abono
Dbito Crdito

Como se puede observar, la T tiene una parte izquierda que se llamar Debe -
Cargo o Dbito, cualquiera de estos nombres puede ser utilizado y debemos tener
siempre presente que no son ms que nombres. El lado derecho, como podemos
apreciar en la T, se llamar de ahora en adelante Haber - Abono o Crdito.

21
Antologa de Contabilidad I

Ahora pondremos el nombre a cada uno de los principales grupos de cuentas,


para representar los aumentos y disminuciones para mantener la igualdad de la
ecuacin bsica patrimonial.
Activo
Debe Haber
Aumenta Disminuye

Pasivos
Debe Haber
Disminuye Aumenta

Patrimonio
Debe Haber
Disminuye Aumenta

Gastos
Debe Haber
Aumenta Disminuye

Productos
Debe Haber
Disminuye Aumenta

22
Antologa de Contabilidad I

Como puede verse el lado izquierdo de todas las T se llamar siempre debe y
el lado derecho haber, sin importar lo que represente. Adems se han ubicado los
aumentos y disminuciones de cada grupo de cuentas, como conocimiento bsico.
Estas representaciones en las T se le dicen que son las reglas de oro para poder
identificar como aumentas o disminuyen las cuentas.

Presentacin concisa de las reglas de Dbito y Crdito9


Las reglas de dbito y crdito pueden resumirse en forma concisa de la
siguiente manera:
Cuentas de activos:
Los aumentos se registran como dbitos
las disminuciones se registran como crditos

Cuentas de pasivo y patrimonio:


Los aumentos se registran como crditos
Las disminuciones se registran como dbitos.

3.3. Determinacin de los saldos de las cuentas:

Repaso breve de trminos contables:


Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
Haber: Es la columna que se encuentra en la parte derecha.
Cargar, debitar o adeudar: es anotar una cantidad en el Debe de una
cuenta.
Descargar, abonar o acreditar : Es anotar una cantidad en le Haber de una
cuenta.
Movimiento: Se llama movimientos a las sumas de cargos y abonos.
Movimientos Deudor:
Se llama deudor la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo:

Cuentas por Cobrar


9
Meigs, Walter B y otros. Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales. McGraw Hill Mxico, 1981

23
Antologa de Contabilidad I

5.000.00
2.000.00
7.000.00 Movimiento deudor.

Movimiento acreedor:
Se llama movimiento acreedor la suma de los abonos de una cuenta.
Ejemplo:

Cuentas por pagar


5.000.00
2.000.00
7.000.00 movimiento acreedor .

Saldo:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento
acreedor. Pueden darse dos tipos de saldos que se mencionan a continuacin:

Saldo deudor:
En una cuenta tiene un saldo deudor cuando su movimiento deudor
es mayor que el acreedor.

cuentas por cobrar


8.000.oo 1.000.oo
4.000.oo 500.oo
12.000.oo 1.500.oo
10.500.oo

Saldo Acreedor:

24
Antologa de Contabilidad I

Unas cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es


mayor que el deudor, lo contrario a la ilustracin anterior.

3.4. Transacciones contables:10

Toda negociacin comercial realiza diariamente, cientos de miles de


operaciones, que desde el punto de vista de la contabilidad, esas actividades son
conocidas como Transacciones Contables y constituyen la base de todo sistema
contable.
Las transacciones contables deben de analizarse, registrarse en los libros por
orden cronolgico y amparadas a un elemento de juicio que sirva de prueba evidente
de que la transaccin se efectu y es real y no falsa, a esa documentacin se le llama
evidencia comprobatoria.

3.5. Transacciones contables mas usuales:

Una transaccin contable es una operacin econmica que produce cambios


en la empresa entre dos o ms valores. Las operaciones ms usuales son:
Compra de mercadera al contado o al crdito.
Venta de mercaderas al contado o al crdito.
Compra de equipos al contado o al crdito.
Gastos de operacin necesarios para una buena marcha del negocio.
Pago de deudas.
Cobros de cuentas.
Prstamos recibidos en dinero.
Prstamos concedidos en dinero.
Todas estas transacciones deben estar amparadas a un comprobante o
justificante para que sean contabilizadas.

10
Contabilidad introductoria, tomo1.UNED

25
Antologa de Contabilidad I

3.6. Las transacciones contables y los informes financieros:

Todas las operaciones comerciales de un negocio son analizadas y


registradas en los libros correspondientes de contabilidad.
Estos registros dan como resultado final, la informacin necesaria para
formular el Estado Financiero y el Estado de prdidas y ganancias.

3.7. Asiento contable y sus funciones:

Este es denominado como asentar en el libro de diario, consiste en el proceso


de registrar las operaciones o acontecimientos mercantiles. Debe de cumplir con el
sistema de partida doble y tambin con la ecuacin contable bsica.
Los asientos se rigen por los mismos principios enumerados en las
transacciones con T, por lo tanto, todo aumento de activo y disminucin de pasivo y
patrimonio y cuenta de gastos ir en un asiento al debe y de primero, por el
contrario, toda disminucin de activo, aumento de pasivo, de patrimonio y de
ingresos o producto ir al haber y se seguir el orden de aparicin del asiento.
Cuando se hace un asiento deben de observarse algunas normas de
elaboracin:
La cuenta o cuentas que son al debe, siempre se ponen de primeras y
las del haber de segundas.
Entre las cuentas del debe y las de haber hay una sangra que las
diferencia.
Entre cada asiento debe de dejarse un espacio, pero como en
contabilidad no pueden quedar renglones en blanco, entre cada asiento se deja un
rengln debidamente subrayado
Ejemplo de un asiento de diario:
Se compra al contado una mquina de escribir al almacn El emporio, por
35.000.00 colones, segn factura # 3516 del 12 de marzo de 1996.

26
Antologa de Contabilidad I

Fecha Detalle de cuentas Debe Haber


12 marzo 1996 Mobiliario y equipo de oficina 35.000.00
Caja y bancos 35.000.00
Compra de una maquina de
escribir segn factura # 3516

3.8. Tipos de asiento:

Existen bsicamente tres tipos de asientos:


Asientos de transacciones normales: son aquellos donde se registran
los movimientos de operaciones de una entidad.
Asientos de ajuste: Son los asientos necesarios para aplicar los
ingresos, gastos y prdidas del perodo contable en que se realizaron
Asientos de cierre: son aquellos que consisten en saldar las cuentas
que se usaron en la preparacin del estado de perdidas y ganancias.

3.9. Anlisis de las transacciones11 .

El principal objetivo de la contabilidad es ordenar un volumen de datos


aparentemente escuetos y caticos, clasificndolos de acuerdo con ciertas categoras
y conformar con ellos informacin comprensible. El principio lgico y el elemento
bsico de este proceso es la transaccin. Para el anlisis adecuado de una
transaccin puede ser necesario descomponerla en sus elementos constitutivos. Por
ejemplo, cules son las partes afectadas, cules fueron sus intenciones al realizar la
transaccin, qu clase de objetivos comprende, cual es la cantidad, los precios y
todos los datos que pueden ser agregados.
Explicacin del anlisis de transacciones:
El anlisis es ms sencillo explicarlo con ejemplos:
Supongamos que la compaa Alfa S.A compra para su servicio una mquina
de escribir en 3.000.00 colones , pagndola en efectivo,
Qu ha sucedido?

11
Contabilidad introductoria, tomo1.UNED.

27
Antologa de Contabilidad I

La compaa Alfa S.A se ha limitado a cambiar un bien de propiedad


(dinero) por otro bien que ahora le pertenece ( mobiliario y equipo de oficina).
Ahora supongamos que, en vez de pagar la mquina de escribir al contado,
lo hacemos mediante un acuerdo por el cual se adquiere el compromiso de pagar a
los 30 das de plazo.
El anlisis de la transaccin se torna un poco diferente, pues recibe un bien (
mobiliario) ( aumento de activo), pero al mismo tiempo se aumentan las
obligaciones o deudas ( aumento de pasivo) Cuentas por pagar.

3.10. registro de las operaciones en libros fundamentales:

En la contabilidad hay tres libros principales, en los cuales se anotan las


transacciones contables en forma consecutiva. El primero o libro de registro
cronolgico se llama Diario, y las transacciones contables se anotan en l mediante
una operacin llamada asiento; posteriormente lo anotado en el diario se pasa o
traslada en el segundo libro, llamado Mayor, y por ltimo la informacin registrada
en el mayor se pasa al tercer libro, Inventarios y Balances, terminando ah el
proceso contable de registro.

3.11. Pases al libro mayor. Procedimiento12

El libro diario constituye la fuente de informacin para efectuar los pases al


libro mayor, proceso que consiste en anotar en cada cuenta del mayor los asientos de
dbitos y crditos que se indican en el libro diario.
Para efectuar los pases al libro mayor se sigue el procedimiento siguiente:
Se empieza con el pase del dbito o dbitos del asiento.
Se busca en el libro mayor la cuenta que ha de cargarse, poniendo en la
columna del margen izquierdo La fecha.
En el espacio ancho central un detalle conciso de la procedencia del
cargo, es decir, de dnde proviene el dbito.
En la columnita de referencia, el nmero del folio del diario de donde se
tom el asiento.
12
Contabilidad introductoria, tomo1.UNED

28
Antologa de Contabilidad I

En la columna primera de la izquierda, el valor del dbito.


Se vuelve al libro diario y, en la columnita de referencia, se pone el
numero del folio del mayor y la cuenta que se hizo el pase.
Ejemplo del proceso de mayorizacin:

Diario Folio 8
1994
fecha Detalle Fo. Sub- Debe
Oct.1 111 Caja 3 cuenta 2.000.00
112 banco de C.R 6 3.000.00
401 Ventas 21 5.000.00
Ventas al contado segn
muestra f. # 0801

En el Libro mayor
Mayor (1) 111 Caja folio 3
1994
Fecha Detalle Fo. Debe Haber saldo
Oct.1 Do. 8 2.000.00 2.000.0
d
Mayor (1) 112 banco de C.R
1994 folio 6
Fecha Detalle Fo. Debe Haber
Oct.1 Do. 8 3.000.00 saldo
3.000.0
Mayor (1) 401 Ventas d
1994
Fecha Detalle Fo. Debe Haber Folio 21
Oct.1 Do. 8 5.000.00
saldo
5.000.00 h

Como se puede observar, las cuentas del asiento del libro diario se indicaron
los nmeros de los folios de las cuentas del mayor.
En las cuentas del libro mayor se puso el folio del libro diario.

29
Antologa de Contabilidad I

Los nmeros de los folios se cruzan entre ambos libros, indicando que se ha
efectuado la mayorizacin, es decir los pases del libro diario al mayor, este
procedimiento se llama control cruzado.
(1) Como podemos observar cada cuenta tiene un nmero que la identifica y
la clasifica. Este nmero no se pone al azar, este numero se llama cdigo.
La columna saldo mayor es de uso optativo; el propsito de manejarlo, es
saber siempre cul es el saldo de cada cuenta. El saldo de una cuenta es la diferencia
entre la suma de las partidas deudoras y las partidas acreedoras. El saldo va o queda
del lado de la partida mayor.

3.12. Conciliacin bancaria:13

Normalmente el saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta del


banco por lo general no concuerda con el saldo de la cuenta de efectivo en los
registros contables. Son varias las razones para la diferencia entre el saldo en libros
y un banco.
Son tres la razones bsicas por las cuales no concuerdan el saldo de efectivo
del banco con el saldo que aparece en los libros de una compaa.

Depsitos en trnsito: Los depsitos que fueron hechos por la


compaa demasiado tarde para incluirlos en el estado del banco se
conocen como depsitos en trnsito. Estos depsitos son incluidos en la
cuenta de efectivo de la compaa, pero no aparecen en el estado de
cuenta del banco.

Cheques pendientes : No todos los cheques extendidos son presentados


al banco durante el perodo que cubre el estado. Los cheques que no se
han presentado para su cobro, se conocen como cheques pendientes. El
saldo de efectivo de la compaa incluir estos cheques como
13
Guajardo .gerardo. Contabilidad financiera .McGraw Hill, Mxico 1991

30
Antologa de Contabilidad I

deducciones, pero mientras no sean presentados al banco para su pago no


aparecern rebajados del estado de cuenta correspondiente al mes en
curso.
Errores del banco: En alguna ocasin el banco comete error. El ms
frecuente es cargar o acreditar una cuenta con un cheque de otra
compaa.
Son seis las razones fundamentales por las cuales el saldo de efectivo que
aparece en los libros no concuerda con el saldo de efectivo que aparece en el estado
de cuenta del banco:
Cargos por servicios bancarios: Honorarios que nos cobra el banco,
este nos es conocido hasta que se refleje en el estado de cuenta del banco
nos proporciona.

Cheques SF: El banco puede devolver un cheque de un cliente debido a


que ste no tena fondos en su banco para cubrirlo. Estos cheques el
banco rebaja el importe de la propia cuenta. El banco enva por correo
una nota de cargo y el cheque SF al depositante. Por lo general la
compaa no rebaja este importe en sus libros hasta fin de mes, cuando
recibi el estado de cuenta del banco.

Cobros de documento: El banco puede operar como un cobrador de la


compaa y obtener el pago de un documento que recibi la empresa de
un cliente. El banco cobra unos pequeos honorarios por este servicio.
Cuando se cobra, el banco aade a la cuenta de la compaa el importe
del documento ms los intereses, si los hubiera y rebaja de la propia
cuenta a los honorarios por las gestiones de cobro, por lo general, del
depositante no conoce si se cobr el documento hasta recibir el estado de
cuenta, aunque algunos bancos envan un aviso nota de crdito cuando
cobra el documento.

31
Antologa de Contabilidad I

Pago de documentos: La compaa puede entregar al banco un


documento que debe a un acreedor, autorizarle para que lo pague a su
vencimiento, junto con los intereses que pudieran existir, deduciendo el
importe de la cuenta de la empresa en el banco.

Errores en los libros: la compaa puede cometer un error al registrar


un pago o una recepcin de efectivo. Por lo general, no se descubre el
error hasta que se recibe el estado de cuenta del banco y se concilia
contra el saldo de efectivo que aparece en los libros de la empresa.

Intereses ganados: Son aquellos que se generan por mantener un saldo


positivo en la cuenta corriente. El banco al realizar el corte de fin de mes
nos acredita a nuestra cuenta el importe de inters ganado segn las
polticas de intereses que mantiene el banco.

3.12.1. Elaboracin de la conciliacin bancaria:

La conciliacin de la cuenta bancaria, se hace para determinar la


razn de cualquier diferencia, entre el saldo del efectivo que aparece en los
libros y el que muestra el estado del banco.
Existen dos etapas en la preparacin de una conciliacin bancaria
para llegar al saldo en efectivo correcto al fin del mes.
Determinacin de las diferencias en el estado del banco
Determinacin de las diferencias en el saldo de libros.

Procedimientos para conciliar el saldo del banco:

32
Antologa de Contabilidad I

Anote el saldo final de efectivo que aparece en el estado de


cuenta del banco.
con los comprobantes de depsito se verifica si los depsitos
hechos por la compaa concuerdan con los depsitos que
aparecen en el estado del banco. Los depsitos que no aparecen
en el estado del banco se denominan depsitos en trnsito. Los
depsitos en trnsito se aaden al saldo final del efectivo y se
obtienen un subtotal.
Clasifique en orden numrico los cheques girados que se hallan
pagado por el banco de acuerdo con el estado de cuenta. despus
tome los talones de los cheques y ponga una contrasea a todos
aquellos que se hayan cancelado. A los cheques emitidos y no
pagados por el banco se les llama cheques pendientes. Se
ordena cada cheque pendiente, anotando su nmero e importe y
el monto total de cheques pendientes, se rebaja del subtotal
anterior.
Siempre se conserva una relacin completa de los cheques
pendientes con fines de referencia y seguimiento.
Despus de terminar los puntos 2 y 3 revise si existe algn error.
Si el banco ha cometido un error, antelo en el estado de conciliacin. Sume
o reste el importe necesario para corregir el subtototal anterior. A este total
se le conoce como el saldo de banco conciliado. Pase una doble lnea
debajo del saldo del banco conciliado.

Ejemplo del formato de una conciliacin:


T. Novedoso S.A

33
Antologa de Contabilidad I

Estado de Conciliacin Bancaria


Al 30 de setiembre de 19xx

Saldo segn estado de cuenta 684.000.00


Mas:
Depsitos en trnsito 120.000.00
Cheque deducido por error 20.000.00 140.000.00
Total 824.000.00
Menos:
Cheques pendientes:
# 810 6.000.00
# 840 30.500.00
# 892 12.000.00 48.500.00
Saldo del banco conciliado 775.500.00

34
Antologa de Contabilidad I

Procedimiento para conciliar el saldo en libros:


Anote el saldo final de efectivo, tal como aparece en los libros de
la empresa.
Revise si existen algunos cobros de documentos e intereses
hechos por el banco. Aada estos importes al saldo de efectivo en
libros para obtener un subtotal.
Verifique si se han hecho deducciones. Si las hay rebjelas del
subtotal anterior.
Compruebe si existen errores hechos por la compaa, al registrar
las entradas y salidas de efectivo. Si se descubre algn error,
antelo en el estado de conciliacin. Aada o rebaje el importe
necesario para rectificar los registros.
Obtenga un total final, tomando en cuenta las adiciones o
deducciones hechas por el saldo de efectivo que aparece en los
libros. Este total se denomina saldo en libros conciliado y debe
de ser igual que el saldo del banco conciliado. Trace una doble
raya debajo del saldo en libros conciliado.
Primero anote todas las adiciones y luego las deducciones en la
seccin del estado en que se concilia el saldo del banco y en la seccin del
estado en que se concilia el saldo en libros. Por lo tanto, revise todas las
partidas y agrupe las adiciones y deducciones al saldo de banco y las
adiciones y deducciones al saldo en libros antes de preparar el estado de
conciliacin bancaria.
Despus de terminar el estado de conciliacin bancaria, el saldo
bancario y el estado de libros conciliados deben de ser iguales.

35
Antologa de Contabilidad I

Ejemplo del formato de una conciliacin:

T. Novedoso S.A
Estado de Conciliacin Bancaria
Al 30 de setiembre de 19xx
Saldo segn libros 775.200.00
Ms:
Doc. cobrado por el banco 30.000.00
Inters cobrados s/doc 600.00
Error de registro de cheque 900.00 31.500.00
Total 786.700.00
Menos:
Cargos por serv. Bancario 600.00
Honorarios por cobro Doc. 400.00
Cheque devuelto sin fondos 10.200.00 11.200.00
Saldo en libros conciliado 775.500.00

36
Antologa de Contabilidad I

4. Ingresos y gastos

4.1. Ingresos principales:

Los ingresos de un negocio provienen de dos fuentes principales que son:


Las ventas y la prestacin de servicios.

Ingresos por ventas: compra la mercadera para venderla.

Ingresos por prestacin de servicios: Empresas de transporte, lavanderas ,


peluqueras, consultorios mdicos, instituciones financieras, bancos, compaas de
tarjeta de crdito , etc.

4.2. Gastos Directos de operacin e indirectos:

Las cuentas de gastos que se tienen en cada empresa mercantil ; dependen de


la clase y frecuencia de los gastos en que se incurre y del detalle informativo que se
requiera para los gastos la administracin superior.
La clasificacin contable y administrativa ms conveniente y lgica es la que
distingue el gasto en relacin con su fuente u orgen; por lo tanto, todos aquellos
gastos derivados de las transaccin u operacin de vender se llaman gastos de
ventas, los gastos originados por la administracin del negocio se llamarn gastos
de administracin, los gastos originados por operaciones financieras por ejemplo los
intereses que devenga un prstamo se llaman gastos financieros.
La clasificacin que se mencionado aumenta el valor informativo del estado
de ganancias y prdidas, sobre todo cuando se agregan anexos con el detalle de las
partidas o subcuentas que componen cada grupo y cuando la informacin se muestra
comparada, tanto para cada mes como acumulada.
En casi todas las empresas se realizan transacciones que no son normales, o
sea, son operaciones ocasionales y salidas del contexto normal de las operaciones de
la empresa que generan ingresos y gastos. A estos se le denominan gastos indirectos.

37
Antologa de Contabilidad I

Los gastos de operacin, llamados tambin directos por tener ntima relacin
con la naturaleza del negocio y el concepto del ingreso primario.
Los gastos de operacin se dividen en dos grupos llamados:

Gastos de ventas: Todos los gastos que se relaciones en forma directa


con el departamento de ventas, como salarios, los gastos de publicidad,
fletes sobre ventas, alquileres y otros gastos relacionados con el
departamento de ventas se les llama, en estado de resultados, Gastos de
ventas o de operaciones.
Gastos generales y de administracin: Los gastos de salarios de
oficinistas y administrativos, alquileres, alquileres, servicios pblicos y
cualquier otros gasto relacionado con la oficina y el departamento
administrativo, se clasifican en el estado de resultados como gastos
generales o administrativos.

4.3. Estado de prdidas y ganancias y la ecuacin bsica contable

El beneficio neto de una empresa comercial se determina deduciendo las


cuentas negativas conocidas como gastos , de las cuentas positivas conocidas como
ingresos. Estas se concentran en el estado de Resultados.
Como beneficio neto debe traducirse finalmente como un incremento en el
capital, para incluirlo en la ecuacin bsica contable, debemos formular la ecuacin
en la siguiente forma:
Activos = Pasivos + capital + utilidad neta.
La preparacin de un estado de Prdidas y Ganancias se puede observar en el
punto 5 ( hojas de trabajo ) y tambin en el punto 6.5 Estado de resultados en forma
elemental.

38
Antologa de Contabilidad I

5. Ajustes: Acumulados, Diferidos, depreciacin, estimacin para


incobrables y Hojas de Trabajo.

5.1. Concepto de asientos de ajuste:13

Todo lo que sucede en el negocio debe de registrarse en el sistema contable,


para que el diario y el mayor contengan un historial completo de todas las
operaciones mercantiles del negocio. Si no se ha registrado una operacin o
acontecimiento., los saldos de las cuentas no mostrarn la cifra correcta al final del
perodo contable por lo tanto hay que ajustarlas.
Segn se van realizando las operaciones, algunos tipos de cuentas de activo,
pasivo, ingresos y gastos, aumentan o disminuyen y es necesario ajustarlas al final
de cada perodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se
le llaman asientos de ajuste.
Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de
resultados. Si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de gastos, no es un
asiento de ajuste.

5.2. Ajustes por acumulaciones y diferidos14

En relacin al estudio que estamos efectuando, las partidas que requieren


ajuste pueden clasificarse en tres grupos: ACUMULADOS, DIFERIDOS Y
ESTIMADOS.
Los acumulados:
Son aquellos Ingresos que se obtuvieron pero que no se han cobrado. Y
aquellos gastos incurridos pero no pagados. Esta situacin al final del perodo en los
productos y los gastos, se conocen con los nombres de INGRESOS O
PRODUCTOS ACUMULADOS y GASTOS ACUMULADOS.
En resumen, los productos acumulados son aquellos ingresos que se han
devengado, pero que no se han registrado an mediante asientos de operacin. Los
gastos acumulados son aquellos gastos en que se ha incurrido, pero que no han sido
registrado por asientos de operacin.
13
Gerardo Guajardo, Contabilidad, MacGraw-hill,Mxico,1988
14
Salas, Miguel. Contabiloidad Introductora . Tomo 1. UNED, San Jos Costa Rica. 1988.

39
Antologa de Contabilidad I

Ejemplos de asientos de ajuste por gastos acumulados:


Gastos por intereses 600.00
Intereses por pagar 600.00
Total de intereses devengados y no pagados sobre doc. Por pagar
Gastos por sueldos 1.000.00
Cargas sociales 220.00
Sueldos por pagar 910.00
Retenciones por pagar 90.00
Cargas sociales por pagar 200.00
Registro de sueldos devengados y no pagados en junio de 19xx

Ejemplos de asientos de ajuste por ingresos acumulados:


Intereses por cobrar 250.00
Productos por intereses 250.00
Intereses devengados y no cobrados sobre doc. Por cobrar

Comisiones por cobrar 800.00


Productos por comisiones 800.00
Comisiones devengadas a esta fecha y no pagadas

Los diferidos:
Son aquellos Ingresos registrados en las cuentas pero que no sean disfrutado.
Se disfrutarn en perodos contables futuros.
Y son aquellos gastos registrados en las cuentas pero que pertenecen o se
consumen en perodos contables futuros.
En resumen, si el producto o el gasto pertenece totalmente al perodo
contable en que ocurre la operacin, deben de registrarse en una cuenta de ingreso o
producto, o en una cuenta de gastos.
Si el producto o gasto no pertenece totalmente al perodo contable en que
ocurre, debe de registrase en las cuentas de pasivo o activo; al final del perodo, la

40
Antologa de Contabilidad I

porcin del producto devengado y la porcin del gasto incurrido debe de


transferirse por asiento de ajuste, y dejar en la cuenta de pasivo o activo lo que
falta por devengar o gastar.
Ejemplos de asientos de ajuste por ingresos o productos diferidos
Asiento de operacin:
Caja y bancos 12.000.00
Alquileres recibidos por adelantado 12.000.00
Recibo adelantado del alquiler de un local propiedad del negocio, por los
cuatro meses siguientes.

Asiento de ajuste al fin de mes:


Alquileres recibidos por adelantado 3.000.00
Productos por alquileres 3.000.00
Traslado de la parte ganada en el perodo, correspondiente a alquileres
recibidos por adelantado.

5.3. Ajuste por estimaciones y depreciacin de activos.

Ajuste por estimaciones:14


En ocasiones, las operaciones comerciales no dicen exactamente la realidad
del valor de las cuentas; por lo tanto, los estados financieros no reflejan con
exactitud los ingresos, los gastos, el activo, el pasivo y el capital.
Cuando esto sucede, es necesario recurrir a estimaciones, o sea clculos
hechos con anticipacin basndose generalmente en la experiencia o en lo que
establece la legislacin fiscal del pas.
Estas estimaciones son:
Las prdidas sobre cuentas de difcil cobro, o incobrables.
Calcular el costo del uso de un activo duradero para un perodo
especfico. ( Activos despreciables)

41
Antologa de Contabilidad I

Ajuste depreciacin de activos:15


Al proceso de cancelar o distribuir el costo de un activo fijo, con la
excepcin de los terrenos, a lo largo de su vida til estimada se le conoce como
depreciar el activo o simplemente depreciacin.
Los activos fijos son activos a largo plazo o de larga vida, con una duracin
estimada de ms de un ao, que se compran con objeto de utilizarlos en la operacin
del negocio para producir utilidades. Puesto que cada ao de la vida til estimada de
estos activos el negocio se beneficia con ellos, se debe de cargar a gastos por
depreciacin un aparte del costo de los activos para hacer comparables los gastos
contra los ingresos del periodo.
Cuando se distribuye el costo de una activo fijo a lo largo de su vida til
estimada, se carga la cuenta de DEPRECIACION y se acredita una cuenta llamada
DEPRECIACIN ACUMULADA. Para la depreciacin que se ha acumulado se
usa una cuenta especial en lugar de acreditar ( abonar) la propia cuenta de activo;
de esta forma se conoce tanto la depreciacin acumulada como el costo original del
activo fijo. El costo original del activo fijo se utiliza para calcular la depreciacin de
los aos de vida que le queden al activo. El gasto por depreciacin de cada ao se
acumula en la cuenta depreciacin acumulada, la que se considera como una cuenta
complementaria de activo fijo , y aparece en el balance general deduciendo el
activo correspondiente.
La depreciacin es una estimacin de los beneficios que se han obtenido con
el uso del activo fijo y un proceso mediante el cual se carga el costo de un activo a
lo largo de su vida til estimada; no es un proceso para valuar el activo. Por tanto, la
diferencia entre el costo del activo fijo y la depreciacin acumulada se conoce como
Valor en Libros . El valor en libros no es el precio de mercado, puesto que el precio
de mercado es el importe que se recibira si se vendiera el activo.
Ejemplo del asiento de depreciacin:
Martnez compr un edificio el 1 de julio en 4.000.000.00 pata instalar un
taller de servicio de reparacin de televisin. El edificio tiene una vida til de 50
aos , sin valor de desecho. Lo compr pagando al contado.

15
Gerardo Guajardo, Contabilidad, MacGraw-hill,Mxico,1988

42
Antologa de Contabilidad I

Asiento de diario de compra del edificio:


Julio 1 Edificio 4.000.000.00
Efectivo ( bancos) 4.000.000.00
Compra de un edificio para el taller de servicio de Tv

El 31 de diciembre se realiza el asiento de ajuste por depreciacin para


registra los primeros seis meses.
4.000.000.00 80.000.00 depreciacin anual
50 aos

80.000.0 x 6 /12 = 40.000.00, depreciacin por 6 meses


Este mtodo de depreciacin se llama lnea recta.
Asiento de ajuste de depreciacin
Diciembre 31 gasto por depreciacin edificio 40.000.00
depreciacin acumulada edificio 40.000.00
para registrar la depreciacin por seis meses.

Las cuentas de gastos y del activo complementario, que aparecen a


continuacin, muestran el aumento de la depreciacin despus de pasar el asiento de
ajuste.
Gasto depreciacin edificio Depreciacin acumulada edificio
Dic 31 40.000.00 dic 31 40.000.00

El activo, a travs del uso, se convierte en u gasto.


La cuenta depreciacin edificio se presentar en el estado de resultados como
un gasto de operacin de 40.000.00 y la depreciacin acumulada de edificio
aparecer en le balance general en esta forma:

Planta y equipo
Edificio 4.000.000.00
Menos: depreciacin acumulada edificio 40.000.00 3.960.000.00

43
Antologa de Contabilidad I

5.4. Hojas de trabajo y elaboracin de los estados financieros con base en las
hojas de trabajo.16

Son hojas de trabajo las formas columnares que utilizamos los contadores
como un medio de organizar, cmoda y ordenadamente la informacin contable que
se necesitara en la presentacin de los asientos de ajuste, estados peridicos y los
asientos de cierre, simplemente es un papel de trabajo que en la prctica casi no
existe por la automatizacin de la informacin contable.
Las hojas de trabajo suministran en forma prctica y cmoda, los datos
necesarios para preparar los estados peridicos.
Por qu utilizamos hojas de trabajo?
Si el mayor contiene pocas cuentas y los asientos de ajuste son tambin unos
cuantos, no se necesitan las hojas de trabajo; pero si las cuentas de mayor son
numerosas, y tambin los ajustes, entonces s son muy tiles dichos borradores.
La hoja de trabajo es un documento de carcter privado que el contador
confecciona, antes del cierre formal en los libros. En estas hojas se resume el cierre
mensual de operaciones.
A continuacin se explicarn todos los pasos a seguir en el procedimiento de
la confeccin de la hoja de trabajo.
Recomendacin:
Par la confeccin de las hojas de trabajo se utilizarn hojas columnares de 12
columnas.
Rotulacin:
Como encabezamiento de la hoja de trabajo se pone los siguiente:
Nombre del documento: Hoja de trabajo
Nombre de la empresa: Chavill S.A
El perodo determinado: Por el perodo que termina el 30 de
setiembre de 19x1
Las columnas se rotulan as:
La columna ancha a la izquierda: cuentas
16
Salas, Miguel. Contabilidad Introductoria . Tomo 1. UNED, San Jos Costa Rica. 1988

44
Antologa de Contabilidad I

Columnas 1 y 2 : Balanza de Comprobacin ( sin ajustar)


Columnas 3 y 4 : ajustes
Columnas 5 y 6 : Balanza de Comprobacin ajustada.
Columnas 7 y 8 : Estado de Prdidas y Ganancias
Columnas 9 y 10 : estado de Utilidades no Distribuidas.
Columnas 11 y 12 : Balance General.

Quedando las columnas as:


Balanza de Balanza de Estado de Estado de
Cuentas ajustes Balance general
comprobacin comprobacin prdidas utilidades no
Sin ajustar ajustada y ganancias Distribuidas
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

45
Antologa de Contabilidad I

Balanza de comprobacin sin ajustar:


Se anota en la Hoja de trabajo la balanza de comprobacin sin ajustar, en la
forma siguiente:
Cuentas Balanza de comprobacin
sin ajustar
caja y bancos 10,300.00
cuentas por cobrar 110,000.00
provisin para incobrables 1,200.00
Documentos por cobrar 20,800.00
inventario de mercancas 120,000.00
seguros diferidos 7,200.00
alquileres pagados por adel. 6,000.00
Equipo de tienda 24,000.00
Provisin para depreciacin 12,400.00
Mobiliario y equipo oficina 18,000.00
provisin para dep. mob y equipo. 4,300.00
Documentos por pagar 6,000.00
impuesto de ventas por pagar 5,240.00
cargas sociales por pagar 1,200.00
retenciones a empleados por pagar 1,100.00
intereses recibidos por adelantado 960.00
reservas sociales 2,100.00
capital social 220,000.00
reservas de supervit 28,600.00
dividendos pagados 1,200.00
Ventas 448,000.00
devoluciones s/ventas 600.00
descuentos sobre ventas 700.00
Compras 389,000.00
devoluciones s/compras 2,500.00
descuentos sobre compras 8,200.00
fletes y acarreos sobre compras 2,700.00
gastos propaganda 1,300.00
sueldos administracin 8,100.00
cargas sociales de administracin 1,500.00
sueldos ventas 15,100.00
cargas sociales de ventas 1,800.00
gastos por depreciacin equipo de tienda 2,000.00
gastos por depreciacin Mob. y equipo 1,500.00

741,800.00 741,800.00
1 2

46
Antologa de Contabilidad I

Datos adicionales para realizar los asientos de ajuste:


Preparar los asientos de ajustes correspondientes:
El inventario de mercaderas realizado al 30 de setiembre de 19x1 es de
140.500.00
La depreciacin se vena contabilizando mensualmente. Sin embargo, la
contabilidad omiti registrar un asiento respectivo al mes de agosto. La
tasa de depreciacin es de un 10%.
Se considera necesario que la revisin para incobrables cubra un 1% de
las ventas netas de la Compaa.
La pliza de incendio fue tomada el 1 de mayo de 19x1 y en esa fecha se
pag la prima anual de 7.200.00, nunca se le han hecho ajustes.
Los alquileres se pagaron el 1 de marzo. La empresa pag un ao en
forma anticipada, todos los ajustes de los meses anteriores se hicieron.
Los intereses recibidos corresponden a un pagar a nuestro favor por
8.000.00. el pagar deveng un intereses del 24% anual y fue cobrado
anticipadamente un semestre con efectos a partir del 1 de mayo, fecha en
que se prest el dinero, en los meses previos no se hicieron ajustes por
estos intereses.
A la fecha se tienen sueldos de dos das devengados por personal pero se
pagarn en el prximo perodo
personal de ventas 23.000.00
personal administrativo 22.000.00
A estos se debe agregar las cargas sociales del 22 % y las reservas sociales
del 22.5 %. Adems debe de calcularse el 9% por concepto d retenciones a
empleados para la CCSS y banco popular.
A esta fecha se han ganado 2.100.00 de comisiones sobre ventas de
mercaderas recibidas en consignacin, que no se han cobrado.
Para efectos de esta prctica no se realizan los asientos en forma detalla ( el
estudiante a este nivel debe de manejar estos tipos de asientos) solo se presentarn
en forma global en la hoja de trabajo.
A continuacin como se presentan estos ajustes en la hoja de trabajo.

47
Antologa de Contabilidad I

1 2 3 4
Cuentas Balanza de comprobacin ajust es

sin ajustar
Caja y bancos 10,300.00
Cuentas por cobrar 110,000.00
Provisin para incobrables 1,200.00 (3) 4467.00
Documentos por cobrar 20,800.00
Inventario de mercancas 120,000.00 (1) 140500.00 (1) 120000.00
Seguros diferidos 7,200.00 (4) 3000.00
Alquileres pagados por adelantado 6,000.00 (5) 1000.00
Equipo de tienda 24,000.00
Provisin para depreciacin 12,400.00 (2) 400.00
Mobiliario y equipo oficina 18,000.00
Provisin para dep. mob y equipo. 4,300.00 (2) 300.00
Documentos por pagar 6,000.00
Impuesto de ventas por pagar 5,240.00
Cargas sociales por pagar 1,200.00 (7) 9900.00
Retenciones a empleados por pagar 1,100.00 (7) 4050.00
Intereses recibidos por adelantado 960.00 (6) 800.00
Reservas sociales 2,100.00
Capital social 220,000.00
Reservas de supervit 28,600.00
Dividendos pagados 1,200.00
Ventas 448,000.00
Devoluciones sobre ventas 600.00
Descuentos sobre ventas 700.00
Compras 389,000.00 (1) 389000.00
Devoluciones sobre compras 2,500.00 (1) 2500.00
Descuentos sobre compras 8,200.00 (1) 8200.00
Fletes y acarreos sobre compras 2,700.00 (1) 2700.00
Gastos propaganda 1,300.00
Suelos administracin 8,100.00 (7) 22000.00
Cargas sociales de administracin 1,500.00 (7) 9790.00
Sueldos ventas 15,100.00 (7) 23000.00
Cargas sociales de ventas 1,800.00 (7) 10235.00
Gastos depreciacin equipo de tienda 2,000.00 (2) 400.00
Gastos por depreciacin Mob. y equipo 1,500.00 (2) 300.00

741,800.00 741,800.00
Costo de ventas (1) 360500.00
Prdida por incobrables (3) 4467.00
Gastos por seguros (4) 3000.00
Gastos por alquileres (5) 1000.00
Intereses ganados (6) 800.00
Sueldos por pagar (7) 40950.00
Comisiones por cobrar (8) 2100.00
Comisiones ganadas (8) 2100.00
588,792.00 588,792.00

48
Antologa de Contabilidad I

Se han hecho los asientos de ajuste en la hoja de trabajo por partida doble en
las columnas nmeros 3 y 4, Ajustes.
A cada partida del debe y haber se le ha colocado un nmero de referencia,
es decir, el mismo nmero o nmeros de la columna 3, guardan equilibrio con el
mismo nmero o nmeros de la columna 4, formndose as el asiento de ajuste a que
pertenece dicho nmero.
Segn los nmeros de referencia se hicieron 8 asientos de ajuste, que
resultaron de los datos adicionales.

Tenemos hasta aqu formada la hoja de trabajo en sus asientos de ajuste,


ahora seguiremos con las columnas 5 y 6 de la Balanza de Comprobacin ajustada.
Se realiza, sumando los dbitos con los dbitos, crditos con los crditos o
restndoles entre s ( Dbito menos crdito o crdito menos dbito)
A continuacin se presenta la hoja de trabajo hasta la columnas de balanza
de comprobacin ajustada.

49
Antologa de Contabilidad I

1 2 3 4 5 6
Cuentas Balanza de comprobacin ajustes Balanza de 2884
comprobacin
sin ajustar ajustada
Caja y bancos 10,300.00 10,300.00
Cuentas por cobrar 110,000.00 110,000.00
Provisin para incobrables 1,200.00 (3) 4467.00 5667
Documentos por cobrar 20,800.00 20,800.00
Inventario de mercancas 120,000.00 (1) 140500.00 (1) 120000.00 140,500.00
Seguros diferidos 7,200.00 (4) 3000.00 4,200.00
Alquileres pagados por adel. 6,000.00 (5) 1000.00 5,000.00
Equipo de tienda 24,000.00 24,000.00
Provisin para depreciacin 12,400.00 (2) 400.00 12800
Mobiliario y equipo oficina 18,000.00 18,000.00
Provisin para dep. mob y equipo. 4,300.00 (2) 300.00 4600
Documentos por pagar 6,000.00 6000
Impuesto de ventas por pagar 5,240.00 5240
Cargas sociales por pagar 1,200.00 (7) 9900.00 11100
Retenciones a empleados por pagar 1,100.00 (7) 4050.00 5150
Intereses recibidos por adelantado 960.00 (6) 800.00 160
Reservas sociales 2,100.00 12225
Capital social 220,000.00 220000
Reservas de supervit 28,600.00 28600
Dividendos pagados 1,200.00 1,200.00
Ventas 448,000.00 448000
Devoluciones sobre ventas 600.00 600.00
Descuentos sobre ventas 700.00 700.00
Compras 389,000.00 (1) 389000.00
Devoluciones sobre compras 2,500.00 (1) 2500.00
Descuentos sobre compras 8,200.00 (1) 8200.00
Fletes y acarreos sobre compras 2,700.00 (1) 2700.00
Gastos propaganda 1,300.00 1,300.00
Sueldos administracin 8,100.00 (7) 22000.00 30,100.00
Cargas sociales de administracin 1,500.00 (7) 9790.00 11,290.00
Sueldos ventas 15,100.00 (7) 23000.00 38,100.00
Cargas sociales de ventas 1,800.00 (7) 10235.00 12,035.00
Gastos por depreciacin equipo de tienda 2,000.00 (2) 400.00 2,400.00
Gastos por depreciacin Mob. y equipo 1,500.00 (2) 300.00 1,800.00

741,800.00 741,800.00
Costo de ventas (1) 360500.00 360,500.00
Prdida por incobrables (3) 4467.00 4,467.00
Gastos por seguros (4) 3000.00 3,000.00
Gastos por alquileres (5) 1000.00 1,000.00
Intereses ganados (6) 800.00 800
Sueldos por pagar (7) 40950.00 40950
Comisiones por cobrar (8) 2100.00 2,100.00
Comisiones ganadas (8) 2100.00 2100
588,792.00 588,792.00 803,392.00 803,392.00

50
Antologa de Contabilidad I

Las columnas 5 y 6 nos representan el balance rectificado, es decir el balance


ajustado, listo para realizar el cierre de libros.
La cuenta que no tuvo ajuste pasa directo al balance ajustado.
A continuacin trabajaremos con las siguientes columnas del estado de
Prdidas y Ganancias, columnas 7 y 8
Todas las cuentas de resultado de prdida van en la columna 7 que es el debe
y todas las cuentas de resultado de ganancia van en la columna 8 que es el haber.

Procedimiento:16
Lleve todas las cifras de la balanza ajusta a las columnas de prdidas y
ganancias son las cuentas de ingresos y gastos. Comience con al primera cuenta
de la hoja de trabajo y contine lnea por lnea, sin omitir ninguna de stas para
evitar errores. Asegrese de que cada importe en las columnas de la balanza de
comprobacin ajustada se pase a su lugar apropiado, despus trace nicamente
una lnea al pie de las columnas del debe y haber del estado de resultados, sume
ambas columnas para obtener un subtotal. Calcule la utilidad o prdida neta del
perodo, obteniendo la diferencia entre los subtotales de las columnas del debe y
haber del estado de resultados.
Si la diferencia se representa al debe esto indica una utilidad neta del
perodo pero si se representa al haber significa una prdida del perodo

Asientos de cierre para obtener la utilidad neta o prdida del perodo:17

Para poder realizarlos debemos de hacer asientos de cierre que son aquellos
por los cuales se obtiene la utilidad neta; son los que aparecen en las columnas 7 y 8
de la hoja de trabajo y que facilitan la confeccin del estado de prdidas y
ganancias.
Podemos observar en esas columnas 7 y 8 , que el debe se ha puesto los
montos de las cuentas de prdidas y al haber los montos de las cuentas de ganancias
y que se equilibrarn con la utilidad neta obtenida.
16
Gerardo Guajardo, Contabilidad, MacGraw-hill,Mxico,1988
17
Salas, Miguel. Contabilidad Introductoria . Tomo 1. UNED, San Jos Costa Rica. 1988

51
Antologa de Contabilidad I

Para que sea ms compresible se presentan los asientos de cierre para esta
prctica.
Primer asiento de cierre:
Obtencin de la utilidad bruta:
30 set. Ventas 448.000.00
devoluciones s/ ventas 600.00
descuentos s/ ventas 700.00
costo de ventas 360.500.00
Prdidas y Ganancias 86.200.00
saldando todas las cuentas de elementos de ventas y el costo de ventas, obteniendo
la utilidad bruta sobre ventas.

Segundo asiento de cierre:


Saldando otras cuentas de productos:
30 set Intereses ganados 800.00
comisiones ganadas 2.100.00
P rdidas y Ganancias 2.900.00
Para efectos de cierre de libros, se saldan las cuentas de otros productos.
Tercer asiento:
Saldando todas las cuentas de gastos:
30 set. Prdidas y Ganancias 105.492.00
gastos por propaganda 1.300.00
sueldos de administracin 30.100.00
cargas sociales de administracin 11.290.00
sueldos de ventas 38.100.00
cargas sociales de ventas 12.035.00
gastos por depreciacin tienda 2.400.00
gastos por depreciacin mob. y equipo 1.800.00
Prdida por incobrables 4.467.00
gastos por seguros 3.000.00
gastos por alquileres 1.000.00
para efectos del cierre de libros, se salda todas las cuentas de gastos.

52
Antologa de Contabilidad I

La cuenta de prdidas y ganancias en el libro mayor, quedara as:


Prdidas y Ganancias
total de gastos 105.492.00 86.200.00 Utilidad bruta en ventas
2.900.0 Otros productos
105.492.00 89.100.00
16.392.00 Prdida del periodo

53
Antologa de Contabilidad I

De esta manera quedaran hechos los asientos correspondientes a las


columnas del estado de prdidas y ganancias en la hoja de trabajo. As quedara la
hoja de trabajo hasta las columnas de prdidas y ganancias.

Cuentas Balanza de ajustes Balanza de Estado de prdidas


comprobacin comprobacin
sin ajustar ajustada y ganancias
Caja y bancos 10,300 10,300
Cuentas por cobrar 110,000 110,000
Provisin para incobrables 1,200 4,467 5,667
Documentos por cobrar 20,800 20,800
Inventario de mercancas 120,000 140,500 120,000 140,500
Seguros diferidos 7,200 3,000 4,200
Alquileres pagados por adel. 6,000 1,000 5,000
Equipo de tienda 24,000 24,000
Provisin para depreciacin 12,400 400 12,800
Mobiliario y equipo oficina 18,000 18,000
Provisin para dep. mob y equipo. 4,300 300 4,600
Documentos por pagar 6,000 6,000
Impuesto de ventas por pagar 5,240 5,240
Cargas sociales por pagar 1,200 9,900 11,100
Retenciones a empleados por pagar 1,100 4,050 5,150
Intereses recibidos por adelantado 960 800 160
Reservas sociales 2,100 12,225
Capital social 220,000 220,000
Reservas de supervit 28,600 28,600
Dividendos pagados 1,200 1,200
Ventas 448,000 448,000 448000
Devoluciones sobre ventas 600 600 600
Descuentos sobre ventas 700 700 700
Compras 389,000 389,000
Devoluciones sobre compras 2,500 2,500
Descuentos sobre compras 8,200 8,200
Fletes y acarreos sobre compras 2,700 2,700
Gastos propaganda 1,300 1,300 1300
Sueldos administracin 8,100 22,000 30,100 30100
Cargas sociales de administracin 1,500 9,790 11,290 11290
Sueldos ventas 15,100 23,000 38,100 38100
Cargas sociales de ventas 1,800 10,235 12,035 12035
Gastos por depreciacin equipo de 2,000 400 2,400 2400
tienda
Gastos por depreciacin Mob. y 1,500 300 1,800 1800
equipo

741,800 741,800
Costo de ventas 360,500 360,500 360500
Prdida por incobrables 4,467 4,467 4467
Gastos por seguros 3,000 3,000 3000
Gastos por alquileres 1,000 1,000 1000
Intereses ganados 800 800 800
Sueldos por pagar 40,950 40,950
Comisiones por cobrar 2,100 2,100
Comisiones ganadas 2,100 2,100 2100
588,792 588,792 803,392 803,392 467,292.0 450,900.00
0
Utilidad neta o prdida del periodo. 16392
467,292.0 467,292.00
0

54
Antologa de Contabilidad I

A continuacin extenderemos la hoja de trabajo en sus dos siguientes


columnas nmeros 9 y 10 del Estado de utilidades no distribuidas
Las nicas cuentas que intervienen son las prdida del perodo y pagos de
dividendos y utilidades retenidas de perodos anteriores.
Para que sea ms compresible se debe de realizar los asientos de cierre para
saldar la cuenta de prdidas y ganancias y registrar el aumento o disminucin de las
utilidades retenidas.
Asientos de cierre:
30 set Utilidades retenidas 16.392.00
Prdidas y Ganancias 16.392.00
Para saldar la cuenta de prdidas y ganancias con cargo a las utilidades retenidas.

30 set Utilidades retenidas 1.200.00


Dividendos pagados 1.200.00
Para saldar la cuenta de dividendos pagados en el perodo.

Ests cuentas quedan el mayor, as:

Prdidas y ganancias
105492.00 86200.00
2900.00
16392.00
105492.00 105492.00

Utilidades retenidas
1200.00
16392.00
17592.00

Comprese muy bien estos asientos, con relacin la hoja de trabajo que se
presenta a continuacin:

55
Antologa de Contabilidad I

Cuentas Balanza de ajustes Balanza de Estado de prdidas Estado de utilidades


comprobacin comprobacin no
sin ajustar ajustada y ganancias Distribuidas
Caja y bancos 10,300 10,300
Cuentas por cobrar 110,000 110,000
Provisin para incobrables 1,200 4,467 5,667
Documentos por cobrar 20,800 20,800
Inventario de mercancas 120,000 140,500 120,000 140,500
Seguros diferidos 7,200 3,000 4,200
Alquileres pagados por adelantado 6,000 1,000 5,000
Equipo de tienda 24,000 24,000
Provisin para depreciacin 12,400 400 12,800
Mobiliario y equipo oficina 18,000 18,000
Provisin para dep. mob y equipo. 4,300 300 4,600
Documentos por pagar 6,000 6,000
Impuesto de ventas por pagar 5,240 5,240
Cargas sociales por pagar 1,200 9,900 11,100
Retenciones a empleados por pagar 1,100 4,050 5,150
Intereses recibidos por adelantado 960 800 160
Reservas sociales 2,100 12,225
Capital social 220,000 220,000
Reservas de supervit 28,600 28,600
Dividendos pagados 1,200 1,200 1200
Ventas 448,000 448,000 448000
Devoluciones sobre ventas 600 600 600
Descuentos sobre ventas 700 700 700
Compras 389,000 389,000
Devoluciones sobre compras 2,500 2,500
Descuentos sobre compras 8,200 8,200
Fletes y acarreos sobre compras 2,700 2,700
Gastos propaganda 1,300 1,300 1300
Sueldos administracin 8,100 22,000 30,100 30100
Cargas sociales de administracin 1,500 9,790 11,290 11290
Sueldos ventas 15,100 23,000 38,100 38100
Cargas sociales de ventas 1,800 10,235 12,035 12035
Gastos por depreciacin equipo de 2,000 400 2,400 2400
tienda
Gastos por depreciacin Mob. y equipo 1,500 300 1,800 1800

741,800 741,800
Costo de ventas 360,500 360,500 360500
Prdida por incobrables 4,467 4,467 4467
Gastos por seguros 3,000 3,000 3000
Gastos por alquileres 1,000 1,000 1000
Intereses ganados 800 800 800
Sueldos por pagar 40,950 40,950
Comisiones por cobrar 2,100 2,100
Comisiones ganadas 2,100 2,100 2100
588,792 588,792 803,392 803,392 467,292 450,900
Utilidad neta 16392 16392
467,292 467,292 17,5 -
92
Dficit del periodo 17592

17592 17592

56
Antologa de Contabilidad I

Por ltimo trabajaremos con las ltimas dos columnas de la hoja de trabajo
que son el balance general, en estas solo intervienen las cuentas de activo, pasivo y
capital, observe muy bien la hoja de trabajo terminada y analice los pasos de
confeccin.

Cuentas Balanza de comprobacin ajustes Balanza de comprobacin Estado de prdidas Estado de utilidades Balance general
no
sin ajustar Ajustada y ganancias Distribuidas
Caja y bancos 10,300 10,300 10,300
Cuentas por cobrar 110,000 110,000 110,000
Provisin para incobrables 1,200 4,467 5,667 5,667
Documentos por cobrar 20,800 20,800 20,800
Inventario de mercancas 120,000 140,500 120,000 140,500 140,500
Seguros diferidos 7,200 3,000 4,200 4,200
Alquileres pagados por adel. 6,000 1,000 5,000 5,000
Equipo de tienda 24,000 24,000 24,000
Provisin para depreciacin 12,400 400 12,800 12,800
Mobiliario y equipo oficina 18,000 18,000 18,000
Provisin para dep. mob y equipo. 4,300 300 4,600 4,600
Documentos por pagar 6,000 6,000 6,000
Impuesto de ventas por pagar 5,240 5,240 5,240
Cargas sociales por pagar 1,200 9,900 11,100 11,100
Retenciones a empleados por pagar 1,100 4,050 5,150 5,150
Intereses recibidos por adelantado 960 800 160 160
Reservas sociales 2,100 12,225 12,225
Capital social 220,000 220,000 220,000
Reservas de supervit 28,600 28,600 28,600
Dividendos pagados 1,200 1,200 1200
Ventas 448,000 448,000 448000
Devoluciones s/ventas 600 600 600
Descuentos sobre ventas 700 700 700
Compras 389,000 389,000
Devoluciones s/compras 2,500 2,500
Descuentos sobre compras 8,200 8,200
Fletes y acarreos sobre compras 2,700 2,700
Gastos propaganda 1,300 1,300 1300
Sueldos administracin 8,100 22,000 30,100 30100
Cargas sociales de administracin 1,500 9,790 11,290 11290
Sueldos ventas 15,100 23,000 38,100 38100
Cargas sociales de ventas 1,800 10,235 12,035 12035
Gastos por depreciacin equipo de 2,000 400 2,400 2400
tienda
Gastos por depreciacin Mob. y 1,500 300 1,800 1800
equipo

741,800 741,800
Costo de ventas 360,500 360,500 360500
Prdida por incobrables 4,467 4,467 4467
Gastos por seguros 3,000 3,000 3000
Gastos por alquileres 1,000 1,000 1000
Intereses ganados 800 800 800
Sueldos por pagar 40,950 40,950 40,950
Comisiones por cobrar 2,100 2,100 2,100
Comisiones ganadas 2,100 2,100 2100
588,792 588,792 803,392 803,392 467,292 450,900
Utilidad neta 16392 16392
467,292 467,292 17,592 -
Dficit del periodo 17592 17,592 -

17592 17592 352,492 352,492

57
Antologa de Contabilidad I

Obsrvese todo el contenido de la hoja de trabajo, columna por columna


clasificacin por clasificacin. En este papel de trabajo queda todo el panorama
sinptico del cierre de libros.
Analizndolo se va observando la transformacin de las cuentas; para qu
sirven, la funcin que desempean y el resultado final a que fueron destinadas. Este
destino final es:
Cuentas que quedan saldadas en las columnas del estado de prdidas y
ganancias
Cuentas que quedan vivas con su correspondiente saldo, deudor o
acreedor, en las columnas del balance general.
Ciclo contable:
Registrar y pasar al mayor, los asientos originales provenientes de
operaciones.
Obtener una balanza de comprobacin de fin de perodo sin ajustar, que
generalmente se registra directamente en las hojas de trabajo.
Confeccionar la Hoja de trabajo.
Preparar los estados financieros bsicos de prdidas y ganancias,
Utilidades no distribuidas y el balance general de situacin.
Formular y pasar al mayor los asientos de ajuste y de cierre.
Obtener una balanza de comprobacin del mayor despus del cierre.

Se le recuerda para poder perfeccionar el uso de este instrumento, se


debe de practicar varias veces hasta conocer todo su funcionamiento.

58
Antologa de Contabilidad I

5.5. Asientos de cierre

Hay varios tipo de formas de realizar los asientos de cierre, la forma ms


sencilla es tomar todas las cuentas de productos debitarlas y el crdito se lleva a una
cuenta llamada Prdidas y Ganancias.
Luego se toman los dbitos ( cuentas de gastos) y se acreditan y el dbito se
lleva a Prdidas y Ganancias; posteriormente se obtiene el saldo de Prdidas y
ganancias que se cierre cuando se distribuye la ganancia entre los socias o se
capitaliza.
Como se pudo observar, el propsito prctico de los asientos de cierre es
resumir el estado de prdidas y ganancias en una cuenta de prdidas y ganancias,
llevando al debe de esta cuenta la suma de todas las cuentas de gastos y al haber el
resumen de todas las cuentas de producto o ingreso; si el saldo de esta cuenta es
deudor, la empresa obtuvo prdidas durante el perodo; si el saldo es acreedor,
obtuvo ganancias. Adems, los asientos de cierre son necesarios para dejar las
cuentas de resultados saldadas ( esta expresin se refiere a cuentas con el debe y el
haber sumando igual, de tal forma que su saldo sea cero) para que puedan recibir las
operaciones del perodo siguiente de tal forma que cada perodo sea totalmente
independiente del otro.
Los Asientos de cierre pertenecen, como cualquier asiento, al libro diario y
se mayorizan siguiendo las normas establecidas, hasta lograr que todas las cuentas
de resultados queden resumidas en una cuenta real o nominal( Cuentas de balance
general de situacin).
Ejemplos de asientos de cierre se presentaron el punto anterior HOJAS DE
TRABAJO, seccin columnas de PRDIDAS Y GANANCIAS.

59
Antologa de Contabilidad I

6. Operaciones con compras y distintos aspectos de operacin

6.1. Estudio de conceptos de compras y ventas

Compras:
La cuenta de compras se emplea para registrar todas las adquisiciones de
mercaderas a que se dedica el negocio. Las compras se cargan a una cuenta
denominada COMPRAS.
Es la cuenta matriz de todos los elementos que componen el orgen y la
naturaleza de una empresa mercantil que se dedica a negociar con mercaderas.
Las compras se convierten al final de un perodo en : Inventario
( mercaderas no vendidas ) y costo de ventas ( mercaderas vendidas).
Contabilizacin de compras:
para registrar todas las adquisiciones de mercaderas a que se dedica el
negocio se emplea la cuenta de COMPRAS. Esta cuenta registra las mercaderas
entradas al negocio. Ejemplo de un asiento de compras:
jun 8 Compras 3.000.00
Cuentas por pagar 3.000.00
Mercaderas compradas al crdito

Ventas:
Es a cuenta que recoge todas las mercaderas que se venden en un negocio
comercial. Se acredita esta cuenta y se obtiene al final de perodo un resultado bruto.
Contabilizacin de ventas:
Las ventas de mercaderas se registran de igual modo que la prestacin de
servicios; esto es acreditando a una cuenta de Ingresos . Cuando se venden
mercaderas compradas la cuenta que registra estas transacciones se denomina
VENTAS. Ejemplo de un asiento de VENTAS:
Dic 10 Cuentas por Cobrar 9.000.00
Ventas 9.000.00
Mercaderas vendidas al crdito.

60
Antologa de Contabilidad I

Como se observa en el anterior asiento, la cuenta de Ventas que representa


ingresos o productos se acredita.

6.2. Determinacin del costo de ventas:

La mercadera que se vendi en un perodo, tuvo su costo de compra al


momento de adquirirla, que para efectos de mostrar que las mercaderas se
vendieron y no quedaron en existencia, se presentan como COSTO DE LO
VENDIDO.
El costo de la mercadera disponible para la venta, se compone de :
a. Inventario inicial 23.000.00
b. Compras 104.500.00
total de la mercadera disponible para vender 127.500.00

Se distribuye al terminar el perodo as:


Inventario final ( costo no vendido) 22.500.00
Costo de la mercadera vendida 105.000.00
Total de la mercadera disponible 127.500.00

En sntesis podemos decir que el Costo de Ventas es la parte que se vendi


de la mercadera disponible para vender en el perodo.
Para conocer cual es el costo de ventas al cierre de un perodo de
operaciones, cierre de libros , se necesita tener los siguientes datos adicionales:
Inventario ( inicial) 6.710.00
Compras 640.00
Fletes y acarreos sobre compras a 23.00
Devoluciones y bonificaciones sobre compras a 100.00
Descuentos sobre compras a 17.80

a
Estos conceptos se estudiaran ms adelante.
a

61
Antologa de Contabilidad I

Estos son los saldos de la cuentas tal y como aparecen en los libro mayor.
Son saldos normales de final de perodo.
Estas cuentas que representan los elementos de compras, se descomponen al
final del perodo en:
COSTO NO VENDIDO o sea en el inventario final y
COSTO VENDIDO o sea en el costo de ventas.
Por medio de un asiento y un estado se registra y se representa el COSTO
DE LA MERCADERA VENDIDA.
Asiento:
El inventario final de existencias sum 4.730.00
Los saldos de las cuentas antes sealadas se cierran para dejarlas en dos:
INVENTARIO FINAL Y COSTO DE VENTAS.
Set.30 Inventario ( final ) 4.730.00
Devoluciones y bonificaciones S/compras 100.00
Descuentos s/compras 17.80
Costo de la mercadera vendida 2.525.20
( diferencia)
Inventario ( Inicial ) 6.710.00
Compras 640.00
Fletes y acarreos s/compras 23.00
para cerrar todas las cuentas de elementos de compras, quedan abiertas las del inventario
final y costo de ventas.

Este asiento incorpora a la contabilidad el INVENTARIO FINAL de


4.730.00 y la diferencia entre los cargos y abonos del asiento y para equilibrarlo se
registra la cuenta de COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA.
El monto de 2.525.20 nos da a conocer el COSTO DE VENTAS y al mismo
tiempo balancea el asiento.
Estado del costo de los artculos vendidos:
Es necesario elaborar el Estado de los artculos vendidos, a continuacin se
presenta este estado utilizando los datos del ejemplo anterior:

62
Antologa de Contabilidad I

ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS

Inventario inicial 6.710.00


(+) Costo neto de las compras
Compras 640.00
Fletes y acarreos 23.00
Total de compras 663.00
(-) Devoluc. Y bonif.s/compras 100.00
descuentos s/compras 17.80 117.80
Compras netas 545.20
= Costo de los artculos disponibles para la venta 7.255.20
(-) Inventario final 4.730.00
(=) Costo de los artculos vendidos 2.525.20

El monto de 2.525.20 que da como resultado este estado es el COSTO DE


LOS ARTICULOS VENDIDOS; es el mismo que registra el costo de la mercadera
vendida en el asiento.

6.3. Elementos de compras:

Fletes y acarreos sobre compras:


Los fletes y otros cargos de transporte aplicables a las compras de
mercaderas deben cargarse a Fletes y Acarreos sobre compras. Esto por cuanto
forman parte del costo de la mercadera comprada tales cargos deben incluirse en el
clculo del COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS, as como la valorizacin
del Inventario.
Devoluciones y bonificaciones sobre compras:
Los comerciantes compradores, despus de recibir la mercadera, pueden
devolver los artculos por no ser la clase o calidad ordenada, o pueden solicitar y
recibir una bonificacin sobre el precio.
Para la empresa compradora esta situacin origina un crdito a la cuenta de
devoluciones y bonificaciones sobre compras, afectando al costo de los artculos
comprados y , en consecuencia, al COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS.

63
Antologa de Contabilidad I

A las compras se deducen las devoluciones y bonificaciones sobre las


mismas, se obtiene un resultado que se pueda llamar COMPRAS NETAS.

Descuentos comerciales:
Son descuentos comerciales las deducciones al precio de lista que se
conceden por varias razones, tales como:
Para evitar la frecuente publicacin de catlogos, los precios
simplemente se pueden modificar por medio de porcentajes de descuento.
Para conceder a los comerciantes una deduccin sobre los precios de
menudeo que se anuncian. Los comerciantes obtienen un descuento sobre el precio
publicado, o de lista.
Como un modo de atraer un cliente, se le da la posibilidad al
vendedor que ofrezca un descuento.
Estos descuentos comerciales pueden establecerse como un slo porcentaje o
como una serie de porcentajes sucesivos.
Por los descuentos comerciales no se hace ningn asiento en los libros, pues
las compras se registran al precio neto de la operacin y no al precio de lista, es
decir, el descuento vienen deducido dentro de la misma factura. Se contabiliza la
factura neta.

Descuentos por pronto pago - Descuentos sobre compras:


Los descuentos por pronto pago son aquellas deducciones que se
conceden a los clientes para inducirlos a pagar sus facturas dentro de un
plazo definido. Los descuentos por pronto pago generalmente se expresan en
la factura en los siguientes trminos: 3/10 , 2/20/ y n/30, que quiere decir 3%
en 10 das, 2% en 20 das y neto a 30 das. Esto se refiere al pago de la
factura.
Los descuentos por pronto pago se tratan como descuentos sobre
compras que se deducen de las compras, y por lo tanto se acredita una
cuenta de descuentos sobre compras.

64
Antologa de Contabilidad I

6.4. Elementos de ventas:

Devoluciones y bonificaciones sobre ventas:


Los clientes despus de recibir la mercadera que se les ha vendido,
pueden devolver los artculos por no ser de la clase o de calidad ordenada, o
pueden solicitar y recibir una bonificacin sobre el precio. Para la empresa
vendedora, tales operaciones significan un desembolso de efectivo o un
crdito a cuentas por cobrar, con un cargo a la cuenta de DEVOLUCIONES
Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS.
Este ltimo se hace envindole al cliente una nota de crdito. Es
lgico que esta cuenta reduce el monto de ventas.

Descuentos sobre ventas:


Los descuentos por pronto pago concedidos a los clientes por las
ventas efectuadas, son un estmulo para inducirlos a pagar sus facturas en un
plazo definido. ( 3/10,1/20,n/30)
Los descuentos por pronto pago se tratan como descuentos sobre
ventas , se registra por medio de cargos a una cuenta denominada
Descuentos Sobre Ventas.
Los descuentos sobre ventas reducen el monto de las ventas brutas.

6.5. Determinacin de la utilidad bruta en ventas

El costo de las ventas tiene relacin con las ventas en el momento de obtener
la utilidad bruta sobre ventas, ya que la resta entre unas y otras nos da ese resultado
Ventas netas 120.000.00
(-) Costo de ventas 98.000.00
Utilidad bruta sobre ventas 22.000.00

La utilidad bruta en ventas se origina del movimiento general por


transacciones en mercaderas. Las ventas representan el costo de ventas, ms el
margen de utilidad.
Costo de ventas 100.000.00

65
Antologa de Contabilidad I

40% margen de utilidad 40.000.00


Ventas 140.000.00
Lo que sera mostrarlo en forma correcta:
ventas 140.000.00
Costo de ventas 100.000.00
Utilidad bruta sobre ventas 40.000.00

Saldos de las cuentas en el mayor, al cierre de libros, de elementos de ventas:


ventas 25.000.00
Dev. Y bonif. S/ ventas 1.500.00
Descuentos s/ventas 700.00

El estado parcial de Perdidas y ganancias para obtener las ventas netas.


Ventas 25.000.00
menos:
Dev. Y bonif. S/ ventas 1.500.00
Descuentos s/ventas 700.00 2.200.00
Ventas netas 22.800.00

66
Antologa de Contabilidad I

6.6. Estado de resultados ( en su forma sencilla )

Se le presenta como se debe de presentar los estados financieros de


resultados, este es un formato sencillo y no se estn profundizando en todos sus
aspectos. Solo se estn tomando los conceptos estudiados hasta obtener la utilidad
bruta sobre ventas.
Ventas 25.000.00
menos:
Dev. Y bonif. S/ ventas 1.500.00
Descuentos s/ventas 700.00 2.200.00
Ventas netas 22.800.00
(-) costo de los artculos vendidos 16.250.00
Utilidad bruta sobre ventas 6.550.00
Menos:
Gastos de operacin 3.500.00
Utilidad del perodo antes de impuestos 3.050.00
Impuesto sobre renta (10%) 305.00
Utilidad neta del perodo 2.745.00

Observe que solo se toman en cuenta los conceptos en una forma global, lo
recomendado es detallar todos los conceptos que se estudiaron anteriormente
elaborando en forma ordenada los cuadros de ventas netas, costo dela mercadera
vendida, para calcular la utilidad bruta sobre ventas.

6.7. Impuestos sobre ventas y su contabilizacin

En Costa Rica por ley se le aplica un impuesto del 13% a ciertos artculos, a
este impuesto se le llama impuestos sobre ventas, toda la poblacin esta obligada a
pagar este tributo.

67
Antologa de Contabilidad I

Las empresas mercantiles estn obligadas a recaudar este tributo, para tal
efecto el comerciante debe de estar inscrito en la Direccin general de la Tributacin
Directa como responsable vendedor.

Contabilizacin del impuesto:


Como Vendedor:
Cuando se vende mercadera gravada con este impuesto, el
comerciante debe de detallar a la hora de efectuar la venta el monto del
artculo ms el impuesto y realizar un asiento: ejemplo

ag. 16 Caja y Bancos 2.260.00


Ventas 2.000.00
Impuesto de ventas por pagar 260.00
Ventas de mercaderas y registro del impuesto de ventas por pagar

Como se observa, lo recaudado del impuesto sobre ventas se va


acreditando a una cuenta de pasivo.
Como Comprador:
Cuando se compra mercadera gravada con este impuesto y esta
mercadera ser destinada para las actividades que generan ingresos,
El impuesto sobre ventas; se convirti, por decirlo as, en impuesto
sobre compras, pues todo comerciante responsable est obligado a cobrarlo
y a pagarlo al comprar.
El comerciante est obligado tambin a llevar sus registros bien
ordenados, en lo que corresponde al impuesto que cobrar sobre las ventas es
decir un control contable de compras con el impuesto y un control contable
de las ventas con impuesto.
Este control es necesario, por cuanto al Estado rebaja al comerciante,
el monto que pag de impuesto sobre las mercaderas compradas, al total del
monto que cobr de impuesto sobre las mercaderas vendidas, durante el
mes.

68
Antologa de Contabilidad I

Declaracin del impuesto sobre las ventas, correspondiente al mes de


febrero 19x1
ventas netas efectuadas 190.000.00
compras netas efectuadas 130.000.00
diferencia 60.000.00
13% a pagar de I.V s/ 60.000.00 7.800.00
Es posible que en ciertos meses se compre ms que lo que se vende,
quedando por lo tanto en la declaracin del impuesto, una diferencia
negativa, es decir a favor del comerciante responsable. En este caso quedar
acreditado al comerciante responsable, para rebajarlo en las futuras
declaraciones del Impuesto sobre ventas.
Ejemplo de un asiento del impuesto de ventas como comprador:
feb 28 compras 130.000.00
Impuesto sobre ventas 16.900.00
Caja y bancos 146.900.00
Registro de las compras efectuadas y el impuesto sobre ventas

Las compras que el negocio hace para su uso, deben contabilizarse


como un costo total, el valor principal ms el impuesto de ventas. Esto por
cuanto no son compras para la venta y desde luego no deben de aparecer en
la declaracin mensual del impuesto sobre ventas.

6.8. Contabilizacin se sueldos y sus retenciones.

El pago de un salario a un trabajador, le ocasiona al patrono una serie de


gastos que son las cargas sociales que son ocasionados por pago de planilla.
El patrono esta obligado por ley a retener al empleado ciertas sumas para la
adquisicin de derechos sociales y estos son los siguientes:
5.50% De seguro social de enfermedad y maternidad.
2.50% De seguro de invalidez, vejez y muerte.
1.00% Banco Popular y de desarrollo comunal.
En total 9.00%.

69
Antologa de Contabilidad I

Cargas sociales que debe de pagar el patrono:


9.25% Seguro social de enfermedad y maternidad.
4.75% Seguro de invalidez, vejez y muerte.
2.00% INA
0.50% Banco Popular y de desarrollo comunal
0.50% IMAS
5.00% Asignacin familiar.
Total 22.00%
Adems el patrono debe de provisionar los siguientes:
4.00% vacaciones
8.33% Aguinaldo
10.17% Prestaciones legales
2.00% feriados por ley.
Para comprender el procedimiento para contabilizar se proceder a realizarlo
por medio de un ejemplo:
La planilla semanal de la empresa CHAVILL S.A es como sigue:
Sueldos vendedores 4.000.00
Sueldos administrativos 5.000.00
total 9.000.00
Confeccin de asientos:
primer asiento - registro de la planilla
feb 15 Planilla por distribuir 9.000.00
Planilla por pagar 9.000.00
registro de la planilla semanal.
Segundo asiento - Cancelacin de la planilla
Feb 15 Planilla por pagar 9.000.00
Retenciones a empleados por pagar 810.00
Bancos 8.190.00
Pago de planilla semanal, haciendo los deducciones por ley a los empleados del
9.00%

70
Antologa de Contabilidad I

Tercer asiento - Distribucin de la planilla con el registro de las cargas sociales

parcial debe haber


15-Feb Gastos de ventas 5,860.00
Sueldos vendedores 4,000.00
Cargas sociales 22.00% 880.00
Reversas sociales ( gastos) 24.50% 980.00
Gastos de Administracin y 7,325.00
generales
Sueldos administrativos y generales 5,000.00
cargas sociales 22.00% 1,100.00
Reservas sociales ( gastos) 24.50% 1,225.00
Planilla por distribuir 9,000.00
Cargas sociales patronales por pagar 1,980.00
Reservas pasivos 2,205.00

Los saldos de las cuentas quedan en la siguiente forma:


Planilla por distribuir saldada
Planilla por pagar saldada
Retenciones a empleados por pagar Saldo acreedor.
Gastos de ventas saldo deudor
Gastos de administracin saldo deudor.
Cargas sociales por pagar Saldo acreedor.
Reservas de pasivos saldo acreedor.

Como se ha visto en este ejemplo de los sueldos, es necesario que las cargas
que pesen sobre los mismos, se apliquen rigurosamente a los perodos a que
correspondan.

71
Antologa de Contabilidad I

7. Clasificacin de las cuentas y Estados financieros.

7.1. Estados financieros clasificados

Cales son los estados financieros y qu muestran o informan?


Fundamentalmente son dos los Estados Financieros, a saber:
a) El balance general de situacin: este muestra la situacin o posicin
financiera de una empresa en la fecha en que se prepara; est compuesto
por las partidas de activo, pasivo y capital ( patrimonio)
b) El estado de ganancias y prdidas o de resultados: ste muestra la
situacin econmica de una empresa, deriva de las operaciones
ordinarias y extraordinarias ( directas e indirectas) de un determinado
perodo, o sea de una fecha a ora fecha.
Porqu se dice Estados Financieros clasificados?
Los Estados econmico - financiero, son el resultado final del proceso de
registro contable y sus usuarios no necesariamente son contadores
profesionales, para comprender cualquier ordenamiento que particularmente
el contador desee darle; por lo tanto, existe una cierta normalizacin de los
modelos de presentacin de informacin, que tienen como fin que el usuario
logre comprender con la mayor comodidad y facilidad posible la
informacin contenida en los estados; adems existe cierta clasificacin en
las cuentas que debe seguirse en estricto orden, sobre todo en el Balance de
Situacin.

72
Antologa de Contabilidad I

8. Diarios, mayores y auxiliares

8.1. Distintos libros de registro original. Diario de ventas, diario de compras,


diario de ingresos y diario de egresos:

Diario de Ventas:
Este libro se usa como registro de las ventas de mercaderas al
crdito, porque las ventas de contado ingresarn a travs del diario de
ingresos de caja.
En la actualidad, con el establecimiento de impuesto sobre las ventas,
es necesario y obligatorio, llevar un registro de las ventas, que sirva de
control para el cobro de dicho impuesto.
Cargos: Cuentas por cobrar, ( pases al mayor auxiliar de cuentas por
cobrar)
Abonos: Ventas e impuesto de ventas por pagar.

Los pases al libro mayor general se harn por el total del mes o
perodo que se estime.
Se controla por el orden cronolgico de la transaccin y por el
nmero consecutivo de facturas de crdito.
Ejemplo de un diario de ventas:

DIARIO DE VENTAS ( CRDITO)

VENTAS IMP.VENTA CTAS. COBRAR


Fecha Cliente Fo. M.A Fact.# CONDICIONES H H D

TOTALES

73
Antologa de Contabilidad I

Diario de compras:
El uso de este diario especial, es para el registro original de las
compras al crdito, pues los compras al contado se registran en el diario de
egresos de caja. Tambin con la constitucin de la ley del Impuesto sobre
ventas, este libro se hace necesario llevarlo para el registro de las compras
gravadas, para que sirva de control del impuesto pagado.
Cargos: Compras e impuesto de ventas pagado.
Abonos: Cuentas por pagar ( pases al mayor auxiliar de cuentas por
pagar)

Los pases de las cuentas al mayor, se harn por el total, al final del
mes o perodo estimado.
Ejemplo de un diario de compras:
DIARIO DE COMPRAS ( CRDITO)

(H) compras IMP.VENTAS CTAS. pagar


Fecha proveedor Fo. M.A Fact.# CONDICIONES d d h

TOTALES

Diario de Ingresos de Caja:


Cada asiento en este diario de registro original, es la evidencia de un
ingreso de caja y su anotacin se simplifica, en el rayado columnar.
Cargos: Caja, Descuentos sobre ventas y otras cuentas, que no tienen
columnas especiales.
Abonos: Cuentas por cobrar, ventas, y otras cuentas ( pases al mayor
auxiliar de cuentas por cobrar diariamente)
Los montos totales se pasarn al mayor, al final de mes o perodos
menores.

74
Antologa de Contabilidad I

Ejemplo de un diario de ingresos:

Diario de ingresos de Caja


CREDITOS DEBITOS
Ventas a cuentas varias Total
Fech concepto recibo # ctas Doc.Cobrar contado nombre f importe
a Cobrar

Total
Diario de egresos caja
Cada registro de una transaccin en este diario, es la evidencia de un
egreso o salida de caja.
Cargos: Cuentas por pagar, compras, y otras cuentas que no tienen
columnas especiales. ( pases al mayor de cuentas por pagar diariamente).
Crditos: Caja, descuentos sobre compras, y otras cuentas que no
tienen columnas especiales.
Debe observarse en el modelo siguiente, que las columnas de
crditos se colocaron a la izquierda y las columnas de cargos a la derecha,
esto por considerarse de uso ms frecuente el crdito.
Diario de egresos de Caja
DEBITOS CUENTAS VARIAS CREDITOS
Gastos gastos cuentas imp.por Total
Fecha concepto cheque # compras Ventas administ por pagar pagar nombre f importe

Total

8.2. Libro Diario

Cuando se usan diarios especiales, slo un nmero relativamente reducido de


operaciones comerciales se registran en el DIARIO GENERAL. Por tal razn, el
diario general puede disearse en forma corriente, sin que figure en l ninguna
columna especial ( columna de parciales que s se emplea en los comprobantes de
diario auxiliar) .

75
Antologa de Contabilidad I

Los asientos se formulan normalmente con cuentas deudoras y cuentas


acreedoras que guarden el principio de la partida doble, es decir el equilibrio
matemtico.
Se entiende que las cuentas del mayor por cada asiento, deben mayorizarse
diariamente.

8.3. Libro de Inventarios y balances

Este libro se abre con la descripcin exacta y detallada de los valores


circulantes, fijos y otros a favor del negocio; tambin se consignan en l las deudas
y todas las obligaciones que forman el pasivo, detallando, adems el capital neto
resultante.
Del detalle anterior, se asienta por primera partida el balance general de
situacin como inicio de las operaciones del negocio.
Cada ao por lo menos, al cierre de operaciones de su ejercicio fiscal, deben
anotarse los siguientes estados:
Balance de comprobacin: anterior al cierre de operaciones.
Estado de prdidas y ganancias
Estado de utilidades retenidas.
Balance general o de situacin; posterior al cierre.
Registro del nuevo Inventario de Mercaderas, del cierre del
ejercicio.

8.4. Libro de actas.

En l se anota la minuta detallada de las asambleas de socios y de las


sesiones del consejo de administracin ( junta directiva).

8.5. Balanza de comprobacin

la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el


registro de toda operacin requiere el asentamiento de dbitos y crditos por igual
valor. Debemos comprender que si los dbitos y crditos de una transaccin suman
igual valor, es lgico que el total de dbitos de todas las cuentas debe de ser igual al

76
Antologa de Contabilidad I

total de los crditos. Asimismo, el total de los saldos deudores de las cuentas debe
ser igual al total de los saldos acreedores.
El efecto final de ordenar, registrar y balancear una cuenta consiste en
combinar algebracamente todos los dbitos y crditos de una sola partida conocida
como saldo.
Despus que se hayan mayorizado todos los asientos de un mes, es necesario
tener seguridad de que el libro mayor se ha mantenido la ecuacin bsica contable,
para lo cual es necesario confeccionar un balance de comprobacin.
Esta consiste en relacionar el total de dbitos y crditos que registren todas
las cuentas del mayor o sus respectivos saldos .
Se dice como definicin: el balance de comprobacin es una lista de cuentas
tomadas del libro mayor, cuyos saldos deudores y acreedores dan por resultado
sumas iguales.

8.6. Libro Mayor General

El mayor principal, es un resumen en forma clasificada, sin detallas, que


recoge los datos del negocio.
La urgencia de detalles y la bsqueda de economa de trabajo, han dado
como consecuencia la subdivisin del libro mayor, en libros auxiliares. Estos
mayores auxiliares corresponden a aquellas cuentas, cuya semejanza y
particularidad, permiten considerarlas como del mismo orgen o naturaleza que la
cuenta control del mayor general.
No es prctico no aconsejable la apertura continua de cuentas de la misma
naturaleza en el libro mayor y la presentacin de todos los rubros en el balance
general o de situacin. Es as, como se extendido el uso de libros mayores auxiliares
que componen un conjunto de cuentas que han sido separadas del mayor general.
Las cuentas en el mayor general se llaman CUENTAS DE CONTROL
porque su saldo debe de ser igual a la suma de los saldos de los mayores auxiliares.
Tal cosa se debe a que las operaciones que afectan a la cuenta control, afectan
tambin a las cuentas del mayor auxiliar. La cuenta de control del mayor sirve como
medio de verificacin de la exactitud del mayor auxiliar, y el jefe de contabilidad

77
Antologa de Contabilidad I

debe de velar porque los auxiliares concilien con la cuenta correspondiente del
mayor general todos los meses.

8.7. Mayores auxiliares: cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Las cuentas de mayores auxiliares generalmente tienen tres columnas de


valores: DEBE HABER y SALDO, otras son de entradas, salidas y saldo.
Los saldos de las cuentas de control del mayor se supone que normalmente
deben tener un saldo definido, segn sea la clase de cuenta; y los correspondientes
saldos de los mayores auxiliares deben de ser de la misma ndole, es decir: saldos
deudores o saldos acreedores.
Se pueden resumir las ventajas de las cuentas de control abiertas en el mayor
general, que lgicamente llevan mayor auxiliar as :
Vigilar a los encargados de los mayores auxiliares
Facilitar la divisin del trabajo
Facilitar la confeccin de los balances resumidos mensualmente,
agregando detalles o anexos en los informes mensuales.
Facilitar la localizacin de errores, al concretarlos a un nmero reducido
de cuentas.
Reducir el mayor general y concretar los datos globales de cuentas
afines.
Hay que tener especial cuidado en la mayorizacin del movimiento de las
cuentas que tienen cuenta control en el mayor general y mayores auxiliares, pues
todos los pases del diario general deben de ser hechos dos veces: uno al libro mayor
general ( que usualmente se hace en montos resmenes o globales) y otro a los
diferentes folios de los mayores auxiliares correspondientes.
Diario de cuentas por pagar:
Para ahorrarse trabajo, se puede utilizar un diario especial de registro
original, para la anotacin de todas las operaciones que den como resultado un
crdito a cuentas por pagar.
Cargos: Compras, gastos de ventas, gastos de administracin y otras cuentas.

78
Antologa de Contabilidad I

Crditos: Cuentas por pagar, ( pases al mayor auxiliar de cuentas por pagar
diariamente) los totales mensuales se mayorizan al final del mes.

8.8. Objeto de las cuentas control

Las cuentas de control del libro mayor dan un resultado total, sin
necesidad de confeccionar una lista de los saldos de las cuentas
individuales que lo componen, siendo este saldo el que prevalece para
efectos del balance de situacin.
Las cuentas individuales de los mayores auxiliares dan el desglose del
resultado total de la cuenta de control del mayor general, debiendo los
saldos ser iguales, al cierre de cada mes y sirviendo para efectos de
reportes detallados, para localizacin de errores.

8.9. Cruce de folios:

Cuando se utilizan varios diarios de registro original, las cuentas del mayor
deben hacer referencia a los libros de los cuales se pasaron los asientos. Ejemplos:
IC-3 Significa libro de ingresos de caja, pgina 3
EC-5 Significa libro de egresos de caja, pgina 5.
V-4 Significa diario de ventas, pgina 4.
C-8 Significa libro de compras, pgina 8.
CP-2 Significa libro de cuentas por pagar, pgina 2.
DG-16 Significa diario general, pgina 16.

79
Antologa de Contabilidad I

9. Presentacin de Estados Financieros

9.1. Balance de Situacin.

Definicin:
Estado que muestra la situacin financiera de una empresa en un momento
dado, informando, con referencia a una determinada fecha, el valor de los activos,
pasivos y el capital de los propietarios o accionistas de la empresa.

9.1.1. Grupos que lo forman:

Son tres grupos principales se destacan en el balance general, como


sigue:

9.1.2. Activo :

Definicin: Activo es todo objeto fsico propiedad de la empresa, o


derecho a favor de la empresa, al que puede reconocrsele un valor
monetario.
El activo generalmente se subdivide en el Balance General en los
grupos de : Activo Circulante, Activo Fijo y otros activos.
Activo circulante:
Comprende el efectivo a la libre disposicin de la empresa y
las partidas que, durante el ciclo normal de operaciones se convertirn en
efectivo aplicable al pago del pasivo de corto plazo o costos ordinarios; ms
los saldos por pagos anticipados correspondientes a bienes o servicios que la
empresa recibir a corto plazo. Son partidas generalmente clasificables
dentro del activo circulante en el orden de su liquidez, los activos ms
comunes son los siguientes:
Efectivo
Bancos
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar corto plazo ( menos de 1 ao )

80
Antologa de Contabilidad I

Inventarios
Activo fijo:
bienes que no han sido adquiridos para ser procesados o
vendidos, sino para ser empleados como bienes instrumentales en las
operaciones propias del negocio. Rinden un servicio utilizado por la empresa
en sus actividades, comprendiendo los ms comunes son los siguientes:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Equipos
Vehculos
Muebles y enseres.
Herramientas.
Otros Activos:
partidas del activo no propiamente clasificadas en ninguno de
los dos grupos anteriores, Por ejemplo:
Patentes
Marcas registradas
Concesiones

9.1.3. Pasivos:

Definicin: pasivos son las obligaciones o deudas de la empresa a


favor de terceros.
El pasivo generalmente se subdivide en el Balance general en los
grupos de : Pasivo Circulante, Pasivo de largo plazo.

Pasivo Circulante:
Deber comprender este grupo las deudas vencidas, as como las que
vencern dentro del ciclo normal de operaciones del negocio, a cuyo pago se
aplicar el efectivo proveniente de la realizacin del activo circulante o de
los ingresos ordinarios de la empresa.

81
Antologa de Contabilidad I

Son partidas generalmente clasificadas dentro del pasivo circulante,


las ms comunes son las siguientes:
Cuentas y documentos por pagar a corto plazo ( menos de 1 ao)
Prstamos a corto plazo.
Gastos acumulados por pagar
Reservas de pasivos.
Productos diferidos.

Pasivo a Largo Plazo:


Estar representado por las obligaciones con vencimientos a
partir de un ao de la fecha del balance general.

9.1.4. Patrimonio:

Definicin: Es la aportacin de los accionistas o de los dueos. Su


importe es igual a la diferencia entre el total del activo y el total de pasivo.
Este grupo deber de mostrar: el valor nominal de las
acciones emitidas y en circulacin clasificado por clases de acciones, y la
diferencia entre dicho valor nominal y el importe realmente pagado por los
accionistas al adquirir las mencionadas acciones, ms el supervit
( utilidades realizadas en periodos anteriores sobre los cuales sean declarado
dividendos) o menos del dficit ( disminucin del capital originada en
prdidas sufridas en precedentes perodos an no recuperadas por
posteriores ganancias ).
En relacin con el supervit, es importante destacar en el balance
general la distincin entre supervit reservado y supervit libre.
El supervit reservado estar representado por las utilidades retenidas
para un fin especfico dispuesto por la Junta Directiva mediante el
correspondiente acuerdo de constitucin de reserva.
Integrarn el supervit libre las utilidades sobre las que simplemente
no se han declarado an dividendos, pero que se encuentran a la libre
disposicin de los accionistas por cuanto no han sido destinadas a un fin

82
Antologa de Contabilidad I

especifico, bastando la simple declaracin de dividendos para que puedan


ser distribuidas entre los accionistas.

9.2. Estado de Ganancias y prdidas.

Definicin:
Estado que muestra la utilidad obtenida o la prdida sufrida por una empresa
durante un determinado perodo econmico, mediante la comparacin de los
ingresos por ventas efectuadas y los costos y gastos incurridos en dicho periodo.

9.2.1. Clasificacin de partidas en grupos:

Las partidas en el Estado de prdidas y ganancias


generalmente aparecen clasificadas como sigue: ventas brutas, devolucin y
rebajas sobre ventas, ventas netas, costo de ventas o costo de la mercadera
vendida, gastos de ventas, gastos administrativos y generales, gastos e
ingresos financieros y extraordinarios.

9.2.2. Ventas brutas:

El importe total de todas las ventas de mercaderas efectuadas por la


empresa durante el perodo a que corresponde el Estado de Prdidas y
ganancias de que se trate.

9.2.3. Devoluciones y rebajas en ventas:

Devoluciones recibidas de clientes y descuentos comerciales y por


pronto pago concedidos.

9.2.4. Ventas Netas:

Total de las ventas brutas menos el importe de las devoluciones y


rebajas a ventas.

9.2.5. Costo de ventas o costo de la Mercadera vendida:

En una empresa comercial: inventario de mercaderas al inicio del


perodo; ms las compras, fletes en compras, derechos de aduana e

83
Antologa de Contabilidad I

impuestos a la importacin y otros costos incurridos hasta situar la


mercadera en el almacn; menos el inventario de mercaderas al final del
perodo.

9.2.6. Gastos de ventas

Gastos directamente relacionados con la promocin y realizacin


efectiva de ventas y la entrega de las mercaderas vendidas. El grupo
comprende partidas tales como: gastos de propaganda, sueldos y comisiones
de vendedores, fletes pagados en embargues a clientes y otras.

9.2.7. Gastos de Administracin

Gastos incurridos en la direccin general de una empresa, no


especficamente relacionados con una determinada actividad de la misma
tales como la actividad de ventas o la actividad de fabricacin del producto.
Las partidas clasificadas dentro de este grupo pueden variar segn la
naturaleza del negocio de que se trate, pudiendo variar segn la naturaleza
del negocio de que se trat, pude comprender: sueldos de administracin
general y oficinas, alquiler de oficinas, depreciacin del edificio de oficinas
y otros.

9.2.8. Gastos e ingresos financieros:

Generalmente comprender este grupo las partidas de ingresos y


gastos ajenos a la actividad principal de la empresa, gastos correspondientes
a su financiamiento, otras partidas eventuales. Ejemplos: gastos por intereses
sobre prstamos, intereses recibidos sobre inversiones en valores.

84
Antologa de Contabilidad I

9.2.9. Ordenada presentacin de los grupos en el estado de ganancias y


Prdidas:

Ventas brutas

Menos devoluciones y rebajas sobre ventas

Ventas Netas

Costo de ventas

Utilidad bruta en ventas

Gastos de ventas

Gastos administrativos

Gastos financieros

Ingresos Financieros

Utilidad o prdida antes de impuestos

Impuesto de renta

Utilidad neta.

10. Esquema de la clasificacin de las cuentas

10.1. Clasificacin de las cuentas a los Estados Financieros Clasificados.

Efectivo , cuentas por


cobrar,
Circulante Inventarios., gastos prepagados
Inv.Transitorias

85
Antologa de Contabilidad I

Activos terrenos Edificios maquinaria


Fijos Equipo vehculos mobiliario

Otros Cargos diferidos patentes


licencias

Balance Situacin
Corto plazo cuentas por pagar gastos acum..por
pagar
Productos diferidos

Pasivos
largo plazo Hipotecas y documentos
por pagar

Cuentas

acciones
Patrimonio reservas
Utilidades

Ingresos Ventas
Otros ingresos

Estado de inventarios
ganancias
y Prdidas Costo de compras
ventas

Gastos
gastos
ventas
Gastos gastos administracin
gastos financieros

11. Bibliografa

Kieso, Donald y Jerry J Weygundt. Contabilidad Intermedia . Editorial


Limusa. Mxico,1984
Guajardo,Gerardo. Contabilidad Financiera. McGraw Hill, Mxico 1991.

86
Antologa de Contabilidad I

Hongren, Charles T. Contabilidad Financiera. Editoral Prentice Hall,


Mxico,1983
Salas, Miguel. Contabilidad Introductoria Coleccin de contabilidad
Activa Tomo I . Editorial ITAE. San Jos Costa Rica, 1988

12. EJERCICIOS PRACTICOS:

Con el fin de estimular al estudiante de la Carrera de Contadura Pblica , se plantear en


esta Antologa varios ejercicios tanto tericos como prcticos , cuya finalidad es que
mediante casos Hipotticos puedan realizar con destreza tales ejercicios, ya que mucho de

87
Antologa de Contabilidad I

lo planteado en este documento se nos presenta en la prctica profesional y que solo con el
conocimiento y la pericia podremos salir adelante .

12.1. EJERCICIO #1:

OBSERVACIN:

La siguiente informacin corresponde solo al registro de las operaciones llevadas a cabo


por la Empresa El Progreso S.A. en el mes de Enero del 2003 .

Con base en lo que se detalla a continuacin, realice:

1- Asientos de Diario con su respectivos detalles.


2- Mayorizacin en T.
3- Balanza de Comprobacin sin Ajustar
4- Asientos de Ajuste
5- Balanza de Comprobacin Ajustada
6- Asientos de Cierre
7- Estado de Resultados
8- Balance General

1) El 1 de enero del 2003, se constituye la Empresa El Progreso S.A., cuya actividad


principal es la venta de ropa dirigida a personas adultas. El capital inicial est
compuesto de la siguiente forma:

88
Antologa de Contabilidad I

a) Terreno 20.000.000.00

b) Edificio 32.000.000.00

c) Mobiliario y Equipo de Oficina 3.500.000.00


La empresa cuenta con dos socios: Juan Prez aporta un 40% y Ricardo Rojas un
60%.

2) El 5 de enero del 2003, se realiza la primera compra al crdito a Importadora La


F S.A., por un monto de 12.000.000.00, gravada con el 13% correspondiente al
Impuesto de Ventas, segn factura #500.

3) El 10 de enero del 2003, se vende mercadera de la siguiente forma:


a) 400.000.00 al contado con el Impuesto de Ventas, incluido, se mando a
depositar dicha venta, segn depsito No. 5000
b) 1.500.000.00 al crdito con el Impuesto de Ventas, incluido.

4) Se contrata el 03 de enero del 2003, a 5 empleados con salarios mensuales de


125.000.00 cada uno, pagaderos los 30 de cada mes.

5) El 14 de enero del 2003, se compra papelera y tiles de Oficina por 1.000.000.00,


al crdito a cococisa factura No. 1000, lo cual se registrar como Inventario de
Suministros, con el fin de llevar un control sobre las salidas.

6) Se compra una pliza de seguros con el I.N.S., el da 20 de enero del 2003, por
800.000.00, al contado con un vencimiento a seis meses plazo, segn cheque # 1500-1
del Banco Nacional de Costa Rica.

7) De las ventas realizadas al crdito el 10 de enero del 2003, nos devuelven


mercadera defectuosa pro 100.000.00, la cual tena incluido el 13%, correspondiente
al Impuesto de Ventas, esta devolucin se realiz el da 22 de enero del 2003.

89
Antologa de Contabilidad I

8) El 25 de enero del 2003, la empresa devolvi a Importadora La F, 300.000.00 en


mercadera defectuosa, la misma est gravada con el 13%, por lo cual dicha empresa
le reconoce un descuento del 1% sobre el total comprado.

9) Se paga 200.000.00, de publicidad por adelantado el 28 de enero del 2003, a Radio


Monumental por varias cuas, que sern transmitidas por esta emisora en el mes de
febrero del 2003, segn cheque # 1501-1 del Banco Nacional de Costa Rica.

10) El da 30 de enero del 2003, se cancela el 20% de la mercadera comprada el 05 de


enero del 2003.

11) El da 30 de enero del 2003, se cancelan los salarios de enero, registrndose los
siguientes porcentajes:
a) Retencin del 9%, cuota obrera.
b) Aporte Patronal 22%.
c) Vacaciones 4.16%.
d) Aguinaldo 8.33%.

Lo anterior se cancela mediante cheque #1502-1 del Banco Nacional de Costa Rica.

12) El 30 de enero del 2003, se realizan ventas al contado por 10.000.000.00, con el
13% del Impuesto de Ventas, incluido, se enva el dinero al Banco este mismo da, en
depsito # 400.

ASIENTOS DE AJUSTE

A) El inventario final asciende a 4.800.000,00

90
Antologa de Contabilidad I

B) Se debe de registrar el primer mes por el gasto de depreciacin de la siguiente


forma: terreno 10% en lnea recta, Edificio vida til 50 aos con un valor de rescate
de 5.000.000.00, Mobiliario y Equipo de Oficina vida til 10 aos con un valor de
rescate de 100.000.00.

C) Se determin que no se haba registrado en el mes de enero la parte proporcional


del seguro adquirido.

D) La estimacin por incobrables equivale a un 2%, sobre las Ventas Brutas.

E) Se efecto un recuento fsico de la Papelera y tiles de Oficina al cierre de enero


del 2003, determinndose una diferencia de 50.000.00, que se le cobrar al Jefe de
Bodega por no custodiar bien la papelera.

F) Posteriormente, el contrato de publicidad realizado a Radio Monumental, se


vari de la siguiente forma: La empresa decidi que se transmitieran las cuas
los das 29, 30 y 31 de enero del 2003, a razn de dos cuas diarias lo anterior
asciende a 80.000.00 y el resto por 120.000.00, que lo transmitieran en febrero
del 2003, lo que modific las fechas de transmisin del contrato.

G) El impuesto sobre la renta se calcula a un 30% sobre la utilidad del perodo.

12.2. EJERCICIO #2:

OBSERVACIN:

91
Antologa de Contabilidad I

La siguiente prctica tiene como fin que el estudiante pueda identificar conceptos bsicos
que son aplicados en la preparacin de estados financieros y que el profesional en la rama
de la Contadura Pblica como Privada, tiene que conocerlos como parte cultural en el
ejercicio de la profesin.

Lea cuidadosamente cada tem que se le presenta y conteste nicamente lo que se le


pregunta.

1) Est constituido por las deudas que una empresa adquiere con sus acreedores, con el fin
de buscar financiamiento a corto y largo plazo, se le conoce con el nombre de
_________________________________________________________________________

2) Est conformado por los bienes que posee una empresa: inventarios, cuentas por
cobrar, efectivo, a todo esto se le llama__________________________________________

3) Al uso del costo con el fin de generar ingresos se le denomina_____________________

4) A la percepcin de un activo generalmente en efectivo, producto de la venta de


mercancas o prestacin de servicios se le llama __________________________________

5) A la diferencia entre el total del costo de la mercadera vendida y la mercadera


disponible para la venta, se le llama ____________________________________________

6) Es el monto que debe de cancelar toda sociedad annima o toda persona fsica con
actividad lucrativa a Tributacin Directa, por las ganancias obtenidas anualmente, se le
denomina_________________________________________________________________

7) La diferencia resultante entre el total de activos y el total de pasivos se le conoce


como ________________________________________________

92
Antologa de Contabilidad I

8) No constituye un gasto, ya que no se paga con el afn de generar ingresos, ms bien es


la forma de repartir las utilidades entre los accionistas, a esto se le denomina
____________________________________

9) Es la diferencia obtenida entre el total de ventas netas y el costo de la mercadera


vendida_____________________________________________________________

10) Es la exactitud matemtica de los pases que se hacen al mayor se le llama


_____________________________

11) Es un libro de registro original y de primera anotacin en donde las transacciones


mercantiles de cualquier negocio, se registran en forma cronolgica ___________________

12) Es el libro donde se lleva por separado todas las cuentas del activo, pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos, y se mantiene la informacin histrica de los movimientos de cualquier
negocio se le llama _____________________________________________

13) Es el monto que aportan los socios para constituir una sociedad, el cual puede ser en
efectivo o en bienes materiales ___________________________________________

14) Es el proceso que consiste en dejar saldadas todas las cuentas de gastos, costos e
ingresos, al finalizar un perodo fiscal __________________________________________

15) Al proceso que consiste en registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles
de una compaa y que a su vez sirve de informacin para preparar estados financieros, se
le conoce universalmente como ______________________________

16) Esta formado por la lista de los activos, pasivos y patrimonio de una empresa, se le
conoce como ___________________________________________

17) Muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada____________

93
Antologa de Contabilidad I

18) Cuando una empresa muestra en su patrimonio prdidas acumuladas por varios
perodos consecutivos se le conoce con el nombre de ______________________________

19) A la diferencia obtenida entre el total de dbitos y el total de crditos de una cuenta, se
le llama ___________________________________________________

20) Si el saldo al debe de una cuenta es mayor que el haber de la misma, se le


llama_________________

21) Si el saldo al haber de una cuenta es mayor que el debe de la misma, se le


denomina____________________________

22) Activo igual Pasivo ms Patrimonio, se le conoce como ________________________

23) Es el estado financiero que refleja los ingresos, costos y gastos por un perodo
determinado _______________________________________________

24) Son aquellos bienes que se adquieren para ser utilizados en el proceso productivo de
una empresa por un perodo largo de vida, a stos se les conoce como _________________

25) Se utiliza como poltica de una empresa para realizar compras menores, y no se
requiere girar un cheque o transferencia para su pago, a esto se le denomina_____________

12.3. EJERCICIO #3:

OBSERVACIN:

94
Antologa de Contabilidad I

Lo que se pretende con este ejercicio, es medir su aprendizaje a travs del curso impartido
por el profesor de acuerdo al programa de estudio establecido por la Universidad para la
materia de Contabilidad I.

Seleccin nica: Marque con una X, la opcin correcta.

1) La cuenta de terreno, maquinaria y equipo se debe de presentar en:


a) Activo Circulante
b) Pasivo Fijo
c) Activo Fijo

2) A la diferencia entre el debe y el haber de una cuenta se le llama:


a) Ingreso
b) Gasto
c) No existe
d) Saldo

3) Mercadera disponible para la venta menos Inventario Inicial, se le llama:


a) Devoluciones sobre Ventas
b) Compras
c) Utilidad en Ventas
d) No existe

4) Utilidad bruta sobre las ventas ms costo sobre ventas nos da:
a) Prdidas en Ventas
b) Ventas

95
Antologa de Contabilidad I

c) Inventario final
d) Inventario inicial

5) A la diferencia entre el Total de Activos menos Total de Pasivos, se le llama:


a) Patrimonio
b) Capital Contable
c) Utilidades Acumuladas
d) Capital de Trabajo

6) Es un giro contra el banco y pagadero a la vista:


a) Cheque
b) Pagar
c) Depsito
d) Todas las anteriores

7) Toda sociedad debe ser inscrita en:


a) Asamblea Legislativa
b) Seccin Mercantil del Registro Pblico
c) Tributacin Directa
d) Las dos ltimas

8) El trmino Patrimonio es sinnimo de:


a) Capital Contable
b) Utilidades Acumuladas
c) Capital Social
d) Todas las anteriores

9) El pasivo fijo es sinnimo de:


a) Deudas fijas
b) Deudas con intereses

96
Antologa de Contabilidad I

c) Pasivo a largo plazo


d) Ninguna de las anteriores

10) Se entiende por Activo Circulante lo siguiente:


a) Todo el efectivo
b) Todo lo que se pueda convertir en efectivo, en un plazo menor de un ao
c) Las deudas por cancelar a un ao plazo

11) Muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada:


a) Estado de Resultados
b) Flujo de Caja
c) Balance General
d) Estado de Utilidades Retenidas

12) Se le pagan a los accionistas, producto de las ganancias obtenidas:


a) Salario
b) Comisin
c) Dividendos
d) Dieta
e) Aguinaldo

13) Se entiende por estimacin por incobrable lo siguiente:


a) Cubrir posibles prdidas del perodo
b) Cubrir prdidas futuras sobre las cuentas por cobrar
c) Gasto real incurrido por prdidas

14) En el Estado de Resultados, los fletes sobre ventas, se reflejan como:


a) Rebajo a las ventas brutas
b) Gasto no operativo

97
Antologa de Contabilidad I

c) Se rebaja del costo de ventas


d) Se refleja como gasto operativo

15) El inventario de mercadera en el momento de valorarla y presentarla en el Balance


General, se debe de reflejar:
a) Al costo
b) Con la Ganancia incluida
c) Presentarlo como nota en los estados financieros

16) El nico activo que no se deprecia porque tiene plusvala es:


a) Los dlares, porque cada da suben ms
b) Edificio
c) Terreno
d) Las inversiones en puestos de bolsa

17) Los tres libros legales bsicos que debe de tener una sociedad annima son:
a) Diario, Auxiliar de Activos Fijos, Mayor
b) Mayor, Libro de Accionistas, Diario
c) Libro de Asamblea General, Diario, Mayor
d) Diario, Mayor, Inventario y Balances

18) La estimacin para cuentas incobrables, se debe de presentar en el Balance General


como:
a) Pasivo Circulante
b) En la seccin del Patrimonio
c) Se debe de rebajar de las cuentas por cobrar

19) Si el total del patrimonio de una empresa es de 200.000.000.00 y el Capital Social es


de 75.000.000.00, esto reflejara:
a) 125.000.000.00 de prdidas acumuladas
b) 275.000.000.00 de ganancias acumuladas

98
Antologa de Contabilidad I

c) 125.000.000.00 de ganancias acumuladas


d) 125.000.000.00 de pasivos pendientes de pago

20) El gasto por incobrable se puede pasar como gasto deducible del impuesto sobre la
renta cuando:
a) El gerente autoriza al contador que lo haga
b) Cuando se vence una cuenta por cobrar y el cliente no cancela
c) Cuando se gestiona con un abogado el cobro y ste nos notifica por escrito que es
irrecuperable la cuenta por cobrar

21) Si existen varias cuentas bancarias y una de ellas refleja un saldo en rojo o acreedor se
debe de presentar en el Balance General de la siguiente forma:
a) Se debe restar de las otras cuentas bancarias
b) Se corre algn ajuste para presentarlas en forma positiva en el activo circulante
c) Se presenta ese sobregiro como la primer cuenta del pasivo circulante

22) Un gasto no deducible del impuesto sobre la renta puede ser el siguiente:
a) El aguinaldo pagado a los empleados
B) La depreciacin del terreno
C) Los gastos personales de los socios incluidos como gasto de la sociedad
d) Dieta de los Socios

23) La cuenta de Supervit por revaluacin de activos se debe de reflejar como:


a) Otros Ingresos
b) Cuenta de Patrimonio

99
Antologa de Contabilidad I

c) Sumrselo al Costo del Activo


d) Se refleja como una cuenta de orden en el balance general

24) Si se compra un vehculo por 2.000.000,00 a 5 aos con un valor de salvamento de


rescate de 100,000.00, cual es el gasto de depreciacin mensual por medio del mtodo de
lnea recta.
a) 31,666.66
b) 31,667.00
C) 13,666.00
d) 33,333.33

25) Si se compra mercadera en 500,000.00 con un 15% de descuento y nos cobran el


13% de impuesto de ventas el precio de la factura sera de :
a) 565,000.00
b) 575,000.00
c) 480,250.00
d) Ninguna de las anteriores opciones

12.4. EJERCICIO #4

Informacin Suministrada:

100
Antologa de Contabilidad I

Utilice como cuenta de gastos en cualquiera de los ajustes que se plantean las cuentas de
Gastos Departamento de Venta la cuenta de Gastos Departamento Administrativos, estas
son cuentas de Mayor, se asume que se llevan Auxiliares para las cuenta de gastos de
ambos departamentos, utilice en los Asientos que confeccione la columna de parcial y
pngale detalle a los Asientos .

A continuacin proceda a confeccionar los siguientes ajustes de la Compaa El xito S.A.


Al 30 de Setiembre, 2003.

1- De acuerdo a una Auditora practicada en el mes de agosto 2002, se determin que el


contador de la empresa registr durante el perodo 2002 gastos por depreciacin de Terreno
el cual no procede ya que el terreno adquiere plusvala, el gasto de registr a la cuenta de
Gastos Departamento Administrativo.

2- Se determin que se haba consumido 250,000.00 de papelera y tiles de oficina y


que a la fecha no se ha corrido ningn ajuste, el 75% pertenece al rea administrativa y el
resto al departamento de Ventas.

3- No se ha corrido el asiento de la depreciacin correspondiente al mes de Setiembre 2002


de los siguientes activos:

Edificio 20 aos de vida til , valor de salvamento 2000,000.00


Maquinaria y Equipo 50 aos de vida til , valor de rescate 1,200.000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 10 aos de vida til, valor de rescate 200,000.00
Vehculos 5 aos de vida til , valor de rescate 300,000.00

El gasto de la depreciacin del Edificio, Maquinaria se registran como Gastos del


Departamento Administrativo, el Mobiliario y Equipo Oficina se registran un 50% como
Gastos Administrativos y el otro 50% como Gastos Departamento de Ventas, y lo
correspondiente al gasto de depreciacin de vehculos todo se registra al Area de Ventas.

101
Antologa de Contabilidad I

4- Al cierre de Setiembre 2002 no se ha registrado la parte consumida del seguro pagado


por adelantado del edificio administrativo que fue cancelado en Agosto 2002 con
vencimiento a 6 meses plazo.

5- Al cierre de Setiembre 2002 no se ha registrado la parte consumida del Alquiler pagado


por adelantado del edificio administrativo que fue cancelado en julio 2002 con vencimiento
a 5 meses plazo.

6- Le empresa le entreg al cliente Juan Prez el 50% del trabajo realizado que consista en
la confeccin de etiquetas plsticas , la empresa haba recibo de su cliente todo el dinero en
agosto 2002.
7- La estimacin por incobrables se calcula a razn de un 3% sobre las ventas brutas, el
efecto contable que origina esto, se debe de registra como gasto del departamento de
ventas.

8- De los documentos por cobrar no se han registrado los intereses desde el 01-07-2002 a
una tasa del 2% mensual.

9- Por error involuntario se registr 200,000.00 como Cuentas por Pagar Corto Plazo que
correspondan a Prstamos por Pagar a Largo Plazo.

Compaa El Exito S.A.


Balance de Comprobacin sin Ajustar
Al 30 de Setiembre, 2002

Detalle Debe Haber

102
Antologa de Contabilidad I

Caja General 100.000,00


Caja Chica 200.000,00
Bancos 1.500.000,00
Cuentas por Cobrar Clientes 6.500.000,00
Documentos por Cobrar 3.125.000,00
Inventario de Mercadera 30-09-2001 15.000.000,00
Inventario de Suministros de Oficina 800.000,00
Anticipo a Proveedores 3.100.000,00
Terreno 10.000.000,00
Maquinaria Y Equipo 7.500.000,00
Edificio 12.000.000,00
Mobiliario Y Equipo de Oficina 3.125.000,00
Vehculos 2.135.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 380.000,00
Alquileres Pagados por Adelantado 150.000,00
Dividendos 450.000,00
Gastos Departamento de Ventas 1.275.000,00
Gastos Departamento Administrativo 1.000.000,00
Descuentos Y Devoluciones sobre Ventas 250.000,00
Compras 3.500.000,00
Fletes sobre Compras 50.000,00
Gastos por Intereses sobre Prstamos 100.000,00
Utilidades Retenidas 30-09-2001 20.135.000,00
Devoluciones y Descuentos sobre Compras 125.000,00
Ventas 23.000.000,00
Capital en Acciones 6.000.000,00
Prstamos por Pagar a Largo Plazo 13.125.000,00
Capital Aportado en
Exceso 500.000,00
Supervit por Revaluacin de Terreno 815.500,00
Cuentas por Pagar a Corto Plazo 1.000.000,00
Hipotecas por Pagar a Largo Plazo 2.500.000,00
Depreciacin Acumulada Edificio 1.200.000,00
Depreciacin Acumulada Terreno 1.000.000,00
Depreciacin Acumulada Maquinaria Y Equipo 1.500.000,00
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo Oficina 312.500,00
Depreciacin Acumulada Vehculos 427.000,00
Servicios Cobrados Por Adelantado 200.000,00
Estimacin por
Incobrables 400.000,00
Sumas Iguales 72.240.000,00 72.240.000,00

Con base a la Informacin suministrada anteriormente realice lo siguiente:

1- Asientos de Ajustes
2- Balance de Comprobacin Ajustada
3- Asientos de Cierre
4- Estado de Resultados

103
Antologa de Contabilidad I

5- Balance General
6- Estado de Utilidades Retenidas al 30-09-2002
7- El Inventario al 30-09-2002 asciende a 5,200,000,00
8- El Impuesto sobre la Renta se calcula a una tasa del 30%

104
Antologa de Contabilidad I

13. Repuestas a los Ejercicios Planteados

13.1. Respuesta al ejercicio # 1

Empresa El Progreso S.A.


Asientos de Diario
Mes de Enero del 2003

Fecha Detallle Parcial Debe Haber

01/01/200
3 Terreno 20.000.000,00
Edificio 32.000.000,00
Mobiliario y Equipo de Oficina 3.500.000,00
Capital Social 55.500.000,00
Juan Prez 40% 22.200.000,00
Ricardo Rojas 60% 33.300.000,00
Para registrar la Constitucin de la
Empresa el Progreso S.A., segn
aportes de los socios Juan Prez y
Ricardo Rojas.
____________ 1____________
05/01/200
3 Inventario de Mercadera Inicial 12.000.000.00
Impuesto de Ventas (Compras) 1.560.000.00
Cuentas por Pagar Proveedores 13.560.000.00
Para registrar la compra inicial de
mercaderas a la empresa Importadora
la F S.A. Segn factura de crdito
#500, la mercadera esta gravada con
un 13% de Impuesto de Ventas.
____________ 2____________
10/01/200
3 Bancos 400.000,00
Cuentas por Cobrar Clientes 1.500.000,00
Ventas 1.681.415,93
Impuesta de Ventas por Pagar 218.584,07
Para registrar 400,000,00 de ventas
de contado y 1,500,00,00 al crdito
sobre ambas se cobra el 13% de
Impuesto de Ventas , se manda este
mismo da mediante depsito #5000
el dinero por las ventas de contado.
____________ 3____________
14/01/200
3 Inventario de Suministros de Oficina 1.000.000,00
Cuentas por pagar Proveedores 1.000.000,00
Para registrar la compras de papelera

105
Antologa de Contabilidad I

Y tiles de oficina al crdito, segn


factura #1000 de Cocorisa
____________ 4____________
20/01/200
3 Seguros Pagados por Adelantado 800.000,00
Bancos 800.000,00
Para registrar la compra de la pliza
de seguros al I.N.S. Segn cheque #
1500-1 del B.N.C.R. Con vencimiento
a seis meses plazo.
____________ 5____________

22/01/200
3 Devoluciones sobre Ventas 100.000.00
Impuesto de Ventas por Pagar 13.000.00
Cuentas por Cobrar Clientes 113.000.00
Para registrar la devolucin de la
mercadera vendida al crdito el
10-01-2003 por encontrarse en mal
estado, la misma est gravada con un
13% de Impuesto de Ventas
____________ 6____________
25/01/200
3 Cuentas por Pagar Proveedores 339.000,00
Devoluciones sobre Compras 300.000.00
Impuesto de Ventas (Compras) 39.000.00
Para registrar la mercadera devuelta
al proveedor Importadora la F S.A.
por encontrarse defectuosa,
____________ 7____________
28/01/200
3 Publicidad Pagada por Adelantada 200.000,00
Bancos 200.000,00
Para registrar el pago realizado a
Radio Monumental por transmitir
varias cuas en el mes de febrero 003
segn cheque #1501-1 del B.N.C.R.
____________ 8____________

30/01/200
3 Gastos por Sueldos y Salarios 625.000,00
Gastos por Aporte Patronal 22% 137.500,00
Gastos por Vacaciones 4,16% 26.000,00
Gastos por Aguinaldo 8,33% 52.062,50
Retenciones por Pagar C.C.S.S. 193.750,00
Aporte Patronal 22% 137.500,00
Aporte Obrero 9% 56.250,00
Sueldos y Salarios por Pagar 568.750,00
Provisiones Acumuladas por Pagar 78.062,50
Para registrar el pago de los salarios
del mes de Enero del 2003 a los 5

106
Antologa de Contabilidad I

empleados nuevos a razn de 125,000,00


de salario mensual.
____________ 9____________
30/01/200
3 Sueldos y Salarios por Pagar 568.750,00
Bancos 568.750,00
Para registrar el pago de los salarios del
mes de enero del 2003, segn cheque
# 1502-1 del B.N.C.R.
____________ 10____________
30/01/200
3 Bancos 10.000.000,00
Ventas 8.849.557,52
Impuesto de Ventas por Pagar 1.150.442,48
Para registrar las ventas de contado, las
mismas estn gravadas con el 13% de
Impuesto de Ventas, envindose el dinero
al banco segn depsito #400.
____________ 11____________

Empresa El Progreso S.A.


Balance de Comprobacin sin Ajustar
Al 31 de Enero, 2003

Detalle Debe Haber

Bancos 8.831.250,00
Cuentas por Cobrar Clientes 1.387.000,00
Inventario de Mercaderas 12.000.000.00
Inventario de Suministros de Oficina 1.000.000,00
Terreno 20.000.000,00
Edificio 32.000.000,00
Mobiliario Y Equipo de Oficina 3.500.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 800.000,00
Devoluciones sobre Ventas 100.000.00
Publicidad Pagada por Adelantada 200.000,00
Gastos por Sueldos y Salarios 625.000,00
Gastos por Aporte Patronal 137.500,00
Gastos por Vacaciones 26.000,00
Gastos por Aguinaldo 52.062,50
Capital Social 55.500.000,00
Ventas 7.534141.59
Impuesto de Ventas por Pagar 11.504,43
Cuentas por Pagar Proveedores 14.341.000.00
Devoluciones sobre Compras 265.486,73
Retenciones por Pagar C.C.S.S. 193.750,00
Provisiones Acumuladas por Pagar 78.062,50
Sumas Iguales 79.279.777,11 79.279.777,11

107
Antologa de Contabilidad I

Empresa El Progreso S.A.


Asientos de Ajustes
Mes de Enero del 2003

Fecha Detallle Parcial Debe Haber

31/01/2003 Gastos por Depreciac. Edificio 45.000,00


Gastos por Depreciac. Mob. Y Equipo
Ofic. 28.333,33
Depreciacin Acumulada Edificio 45.000,00
Depreciacin Acumulada Mob. Y Equipo Oficina 28.333,33
Para registrar el gastos por depreciacin
de
los activos fijos detallados:
Edificio vida til 50 aos con valor de
rescate 5000,000 y Mob. Y Equipo Ofic.
vida til 10 aos con valor rescate 100,000,00
____________ 1____________
31/01/2003 Gastos por Seguros 133.333,33
Seguros Pagados por Adelantados 133.333,33
Para registrar la parte proporcial del seguro
correspondiente al mes de enero del 2003,
que fue adquirido con vencimiento a seis
meses plazo.
____________ 2____________
31/01/2003 Gastos por Incobrables 210.619,45
Estimacin por Incobrables 210.619,45
Para registrar el 2% de estimacin sobre
las ventas brutas segn poltica de la empresa
____________ 3____________
31/01/2003 Cuentas por Cobrar Empleados 50.000,00
Inventario de Suministros de Oficina 50.000,00
Para registrar el cobro de faltante de papelera
para uso del personal administrativo que
no
fue justificado segn levantamiento fsico
realizado a fin de mes en la bodega .
____________ 4____________
31/01/2003 Gastos de Publicidad 80.000,00
Publicidad Pagada por Adelantada 80.000,00
Para registrar la parte consumida de las
cuas programadas para los das 29/30/31
de enero 003 con Radio Monumental segn
modificacin hecha posteriormente al contrato.
____________ 5____________

108
Antologa de Contabilidad I

Empresa El Progreso S.A.


Balance de Comprobacin Ajustada
Al 31 de Enero, 2003

Detalle Debe Haber

Bancos 8.831.250,00
Cuentas por Cobrar Clientes 1.400.000,00
Cuentas por Cobrar Empleados 50.000,00
Inventario de Mercaderas 10.619.469,03
Inventario de Suministros de Oficina 950.000,00
Terreno 20.000.000,00
Edificio 32.000.000,00
Mobiliario Y Equipo de Oficina 3.500.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 666.666,67
Devoluciones sobre Ventas 88.495,58
Publicidad Pagada por Adelantada 120.000,00
Gastos por Sueldos y Salarios 625.000,00
Gastos por Aporte Patronal 137.500,00
Gastos por Vacaciones 26.000,00
Gastos por Aguinaldo 52.062,50
Gastos por Depreciacin Edificio 45.000,00
Gastos por Depreciacin Mob. Y Equipo
Oficina 28.333,33
Gastos por Seguros 133.333,33
Gastos por Incobrables 210.619,45
Gastos por Publicidad 80.000,00
Capital Social 55.500.000,00
Ventas 10.530.973,45
Impuesto de Ventas por Pagar 11.504,43
Cuentas por Pagar Proveedores 12.580.000,00
Devoluciones sobre Compras 265.486,73
Descuentos sobre Compras 120.000,00
Retenciones por Pagar C.C.S.S. 193.750,00
Provisiones Acumuladas por Pagar 78.062,50
Depreciacin Acumulada Edificio 45.000,00
Depreciacin Acumulada Mob. Y Equipo
Oficina 28.333,33
Estimacin por Incobrables 210.619,45
Sumas Iguales 79.563.729,89 79.563.729,89

109
Antologa de Contabilidad I

Empresa El Progreso S.A.


Asientos de Cierre
Mes de Enero del 2003

Fecha Detallle Debe Haber

31/01/2003 Ventas 10.530.973,45


Prdidas y Ganancias 10.530.973,45
Cierre de las cuentas con saldos Acreedores
al 31 de enero, 2003
____________ 1____________
31/01/2003 Prdidas y Ganancias 1.426.344,19
Devoluciones sobre Ventas 88.495,58
Gastos por sueldos y salarios 625.000,00
Gastos por Aporte Patronal 137.500,00
Gastos por Vacaciones 26.000,00
Gastos por Aguinaldo 52.062,50
Gastos por Depreciacin Edificio 45.000,00
Gastos por Depreciacin Mob. Y Equipo Oficina 28.333,33
Gastos por Seguros 133.333,33
Gastos por Incobrables 210.619,45
Gastos por Publicidad 80.000,00
Cierre de las cuentas con Saldos deudores
al 31 de enero, 2003
____________ 2____________
Prdidas y Ganancias 5.433.982,30
31/01/2003 Inventario Mercadera Final 31-01-2003 4.800.000,00
Devoluciones sobre Compras 265.486,73
Descuentos sobre Compras 120.000,00
Inventario Mercadera Inicial 01-01-2003 10.619.469,03
Para registrar el nuevo inventario de mercadera
al 31 de enero, 2003, y limpiar el costo de
ventas contra la cuenta de Prdidas y Ganancias
____________ 3____________

31/01/2003 Prdidas y Ganancias 3.670.646,96


Utilidad del Perodo 3.670.646,96
Cierre de la cuenta de Prdidas y Ganancias
contra la cuenta Utilidad del Perodo al
31 de enero del 2003
____________ 4____________
31/01/2003 Utilidad del Perodo 1.101.194,09
Impuesto sobre la Renta por Pagar 1.101.194,09
Registro del 30% de impuesto sobre de renta
sobre las ganancias obtenidas al 31-01-
2003
____________ 5____________

110
Antologa de Contabilidad I

31/01/2003 Utilidad del Perodo 2.569.452,87


Utilidades no Distribuidas 2.569.452,87
Para traspasar el saldo de la utilidad neta
del perodo despus de Impuesto sobre la
Renta a la cuenta de Utilidades no
Distribuidas al 31 de enero,2003
____________ 6____________

Empresa El Progreso S.A.


Estado de Resultados
Por el Perodo Terminado al 31 de Enero, 2003

Ventas 10.530.973,45
Menos: Devoluciones sobre Ventas -88.495,58
Ventas Netas 10.442.477,87

Costo de Ventas

Inventario de Mercadera Inicial 1-01-2003 10.619.469,03


Menos:
Devoluciones sobre Compras -265.486,73
Descuentos sobre Compras -120.000,00
Mercadera Disponible para la Venta 10.233.982,30
Menos Inventario Mercadera Final 31-01-
2003 -4.800.000,00
Total Costo de Ventas 5.433.982,30
Utilidad Bruta sobre Ventas 5.008.495,57
Menos Gastos de Operacin

Gastos por Sueldos Y Salarios 625.000,00


Gastos por Aporte Patronal 137.500,00
Gastos por Vacaciones 26.000,00
Gastos por Aguinaldo 52.062,50
Gastos por Depreciacin Edificio 45.000,00
Gastos por Depreciacin Mob. Y Eq. Oficina 28.333,33
Gastos por Seguros 133.333,33
Gastos por Publicidad 80.000,00
Gastos por Incobrables 210.619,45
Total Gastos de Operacin 1.337.848,61
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta 3.670.646,96
Impuesto sobre la Renta 30% -1.101.194,09
Uitilidad Neta del Perodo despus de Impuesto Renta 2.569.452,87

111
Antologa de Contabilidad I

Empresa El Progreso S.A.


Balance General
al 31 de Enero, 2003

ACTIVO
Activo Circulante

Bancos 8.831.250,00
Cuentas por Cobrar Empleados 50.000,00
Cuentas por Cobrar Clientes 1.400.000,00
Menos Estimacin por Incobrables -210.619,45 1.189.380,55
Inventario de Mercadera 31-01-2003 4.800.000,00
Inventario de Suministros de Oficina 950.000,00
Total Activo Circulante 15.820.630,55
Propiedad, Planta y Equipo
Terreno 20.000.000,00
Edificio 32.000.000,00
Menos Deprec. Acum. Edificio -45.000,00 31.955.000,00
Mobiliario y Equipo de Oficina 3.500.000,00
Menos Deprec. Acum. Mob. Y Eq.
Oficina -28.333,33 3.471.666,67
Total Propiedad, Planta Y Equipo 55.426.666,67
Otros Activos
Seguros Pagados por Adelantado 666.666,67
Publicidad Pagada por Adelantada 120.000,00
Total de Otros Activos 786.666,67
TOTAL DE ACTIVOS 72.033.963,89
PASIVO
Pasivo Circulante
Impuesto de Ventas por Pagar 11.504,43
Impuesto sobre la Renta por Pagar 1.101.194,09
Cuentas por Pagar Proveedores 12.580.000,00
Retenciones por Pagar C.C.S.S. 193.750,00
Provisiones Acumuladas por Pagar 78.062,50
Total Pasivo Circulante 13.964.511,02
TOTAL PASIVOS 13.964.511,02
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 55.500.000,00
Utilidades no Distribuidas al 31-01-
2003 2.569.452,87
Total Capital Contable 58.069.452,87
TOTAL PASIVO MAS CAPITAL CONTABLE 72.033.963,89

112
Antologa de Contabilidad I

13.2. Respuesta al ejercicio # 2

Las respuestas estn dadas de acuerdo al planteamiento de los Item de las


diferentes opciones para completar.

1 Pasivos
2 Activos
3 Gastos
4 Ingresos
5 Inventario de Mercadera Final
6 Impuesto Sobre la Renta
7 Capital de Trabajo
8 Dividendos
9 Utilidad Bruta sobre Ventas
10 Balance de Comprobacin
11 Libro Diario
12 Libro Mayor
13 Capital Social
14 Asientos de Cierre
15 Contabilidad
16 Balance General de Situacin
17 Balance General de Situacin
18 Dficit
19 Saldo
20 Saldo Deudor
21 Saldo Acreedor
22 Ecuacin Contable
23 Estado de Resultados
24 Activos Fijos
25 Caja Chica

113
Antologa de Contabilidad I

13.3. Respuesta al ejercicio # 3

Las respuestas estn dadas de acuerdo al planteamiento de los Item de las


diferentes opciones de marcar con equis, solo una Opcin es la correcta.

1 C
2 D
3 B
4 B
5 D
6 A
7 B
8 A
9 C
10 B
11 C
12 C
13 B
14 D
15 A
16 C
17 D
18 C
19 C
20 C
21 C
22 C
23 B
24 A
25 C

114
Antologa de Contabilidad I

13.4. Respuesta al ejercicio # 4

Compaa El Exito S.A.


Asientos de Ajuste
Mes de Setiembre del 2002

Fecha Detallle Parcial Debe Haber

30/09/2002 Depreciacin Acumulada Terreno 1.000.000,00


Gastos Departamento Administrativo 1.000.000,00
Depreciacin Terreno 1.000.000,00
Para registrar ajuste a la cuenta de
gasto por depreciacin terreno, ya que por
error durante el perodo 2002 se registr
un gasto que no proceda.
____________ 1____________
30/09/2002 Gastos Departamento Administrativo 187.500,00
Papelera de Oficina 187.500,00
Gastos Departamento Ventas 62.500,00
Papelera de Oficina 62.500,00
Inventario de Suministros de Oficina 250.000,00
Para registrar la parte consumida de
papelera de oficina a razn de un 75%
Area Administrativa y un 25% Area de
Ventas.
____________ 2____________
30/09/2002 Gastos Departamento Administrativo 64.354,17
Depreciacin Edificio 41.666,67
Depreciacin Maquinaria 10.500,00
Depreciacin Mob. Y Equipo Oficina 12.187,50
Gastos Departamento Ventas 42.770,83
Depreciacin Mob. Y Equipo Oficina 12.187,50
Depreciacin Vehculos 30.583,33
Depreciacin Acum. Edificio 41.666,67
Depreciacin Acum. Maquinaria y Equipo 10.500,00
Depreciacin Acum. Mob. Y Equipo Oficina 24.375,00
Depreciacin Acum. Vehculos 30.583,33
Registro del gasto de depreciacin mes
de Setiembre 2002.
____________ 3____________
30/09/2002 Gastos Departamento Administrativo 126.666,67
Seguro Edificio 126.666,67
Seguros Pagados por Adelantado 126.666,67
Para registrar la parte consumida del
seguro por 2 meses.
____________ 4____________
30/09/2002 Gastos Departamento Administrativo 90.000,00
Alquiler Edificio 90.000,00

115
Antologa de Contabilidad I

Alquileres Pagados por Adelantado 90.000,00


Para registrar la parte consumida del
alguiler del edificio por 3 meses.
____________ 5____________

30/09/2002 Servicios Cobrados por Adelantado 100.000,00


Ingresos por Servicios Prestados 100.000,00
Para registrar la parte ganada corresp.
al 50% por la confeccin de etiquetas
plsticas del cliente Juan Prez.
____________ 6____________
30/09/2002 Gastos Departamento Ventas 690.000,00
Gastos por Incobrables 690.000,00
Estimacin por Incobrables 690.000,00
Para registrar un 3% de cuentas de
dudosa recuperacin con base a las
ventas brutas reflejadas al cierre de
Setiembre 2002,
____________ 7____________
30/09/2002 Intereses Acumulados por Cobrar 187.500,00
Intereses Ganados 187.500,00
Para registrar 3 meses de intereses
sobre los documentos por cobrar con
una
tasa del 2% mensual desde el 01-7-
2002.
____________ 8____________
30/09/2002 Cuentas por Pagar Corto Plazo 200.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 200.000,00
Para registrar de la forma correcta los
Documentos por Pagar a Largo Plazo ya
que por error se registraron como
Cuentas por Pagar Corto Plazo.
____________ 9____________

116
Antologa de Contabilidad I

Compaa El Exito S.A.


Balance de Comprobacin Ajustada
Al 30 de Setiembre, 2002

Detalle Debe Haber

Caja General 100.000,00


Caja Chica 200.000,00
Bancos 1.500.000,00
Cuentas por Cobrar Clientes 6.500.000,00
Documentos por Cobrar 3.125.000,00
Intereses Acumulados por Cobrar 187.500,00
Inventario de Mercadera 30-09-2001 15.000.000,00
Inventario de Suministros de Oficina 550.000,00
Anticipo a Proveedores 3.100.000,00
Terreno 10.000.000,00
Maquinaria Y Equipo 7.500.000,00
Edificio 12.000.000,00
Mobiliario Y Equipo de Oficina 3.125.000,00
Vehculos 2.135.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 253.333,33
Alquileres Pagados por Adelantado 60.000,00
Dividendos 450.000,00
Gastos Departamento de Ventas 2.070.270,83
Gastos Departamento Administrativo 468.520,84
Descuentos Y Devoluciones sobre Ventas 250.000,00
Compras 3.500.000,00
Fletes sobre Compras 50.000,00
Gastos por Intereses sobre Prstamos 100.000,00
Utilidades Retenidas 30-09-2001 20.135.000,00
Devoluciones y Descuentos sobre Compras 125.000,00
Ventas 23.000.000,00
Capital en Acciones 6.000.000,00
Prstamos por Pagar a Largo Plazo 13.125.000,00
Capital Aportado en
Exceso 500.000,00
Supervit por Revaluacin de Terreno 815.500,00
Cuentas por Pagar a Corto Plazo 800.000,00
Hipotecas por Pagar a Largo Plazo 2.500.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 200.000,00
Depreciacin Acumulada Edificio 1.241.666,67
Depreciacin Acumulada Maquinaria Y Equipo 1.510.500,00
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo Oficina 336.875,00
Depreciacin Acumulada Vehculos 457.583,33
Servicios Cobrados Por Adelantado 100.000,00
Estimacin por
Incobrables 1.090.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 100.000,00
Intereses Ganados 187.500,00
Sumas Iguales 72.224.625,00 72.224.625,00

117
Antologa de Contabilidad I

Compaa El Exito S.A.


Estado de Resultados
Por el Perodo Terminado al 30 de Setiembre, 2002

Ventas 23.000.000,00
Menos: Descuentos y Devoluciones sobre Ventas -250.000,00
Ventas Netas 22.750.000,00

Costo de Ventas

Inventario de Mercadera Inicial 30-09-2001 15.000.000,00


Compras 3.500.000,00
ms Flete sobre Compras 50.000,00
Devoluc. Y Descuentos sobre
Compras -125.000,00
Total Compras Netas 3.425.000,00
Mercadera Disponible para la Venta 18.425.000,00
Menos Inventario Mercadera Final 30-09-
2002 -5.200.000,00
Total Costo de Ventas 13.225.000,00
Utilidad Bruta sobre Ventas 9.525.000,00
Menos Gastos de Operacin
Gastos Departemanto de Ventas 2.070.270,83
Gastos Departemanto Administrativo 468.520,84
Total Gastos de Operacin 2.538.791,67
Mas Otros Gastos Ingresos
Gastos de Interes sobre Prstamos -100.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 100.000,00
Intereses Ganados 187.500,00
Total Otros Gastos Ingresos 187.500,00
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta 7.173.708,33
Impuesto sobre la Renta 30% -2.152.112,50
Uitilidad Neta del Perodo despus de Impuesto Renta 5.021.595,83

Compaa El Exito S.A.

118
Antologa de Contabilidad I

Asientos de Cierre
Mes de Setiembre del 2002

Fecha Detallle Debe Haber

30/09/2002 Ventas 23.000.000,00


Ingresos por Servicios Prestados 100.000,00
Intereses Ganados 187.500,00
Prdidas y Ganancias 23.287.500,00
Cierre de las cuentas con saldos Acreedores
al 30 de Setiembre del 2002
____________ 1____________
30/09/2002 Prdidas y Ganancias 2.888.791,67
Descuentos y Devoluciones Sobre Ventas 250.000,00
Gastos Departamento de Ventas 2.070.270,83
Gastos Departamento Administrativo 468.520,84
Gastos por Intereses sobre Prstamos 100.000,00
Cierre de las cuentas con Saldos deudores
al 30 de Setiembre del 2002
____________ 2____________
30/09/2002 Prdidas y Ganancias 13.225.000,00
Inventario Mercadera Final 30-09-2002 5.200.000,00
Devoluciones y Descuentos sobre Compras 125.000,00
Compras 3.500.000,00
Flete sobre Compras 50.000,00
Inventario Mercadera Inicial 30-09-2001 15.000.000,00
Para registrar el nuevo inventario de mercadera
al 30 de Setiembre 2002 y limpiar el costo de
ventas contra la cuenta de Prdidas y Ganancias
____________ 3____________

30/09/2002 Prdidas y Ganancias 7.173.708,33


Utilidad del Perodo 7.173.708,33
Cierre de la cuenta de Prdidas y Ganancias
contra la cuenta Utilidad del Perodo al
30 de Setiembre 2002
____________ 4____________
30/09/2002 Utilidad del Perodo 2.152.112,50
Impuesto sobre la Renta por Pagar 2.152.112,50
Registro del 30% de impuesto sobre de renta
sobre las ganancias obtenidas al 30-09-2002
____________ 5____________
31/01/2003 Utilidad del Perodo 5.021.595,83
Utilidades no Distribuidas 5.021.595,83
Para traspasar el saldo de la utilidad neta
del perodo a la cuenta de Utilidades no
Distribuidas al 30-09-2002
____________ 6____________
Compaa El Exito S.A.
Estado de Resultados
Por el Perodo Terminado al 30 de Setiembre, 2002

119
Antologa de Contabilidad I

Ventas 23.000.000,00
Menos: Descuentos y Devoluciones sobre Ventas -250.000,00
Ventas Netas 22.750.000,00

Costo de Ventas

Inventario de Mercadera Inicial 30-09-2001 15.000.000,00


Compras 3.500.000,00
Flete sobre Compras 50.000,00
Menos:
Devoluc. Y Descuentos sobre
Compras -125.000,00
Compras Netas 3.425.000,00
Mercadera Disponible para la Venta 18.425.000,00
Menos Inventario Mercadera Final 30-09-
2002 -5.200.000,00
Total Costo de Ventas 13.225.000,00
Utilidad Bruta sobre Ventas 9.525.000,00
Menos Gastos de Operacin
Gastos Departemanto de Ventas 2.070.270,83
Gastos Departemanto Administrativo 468.520,84
Total Gastos de Operacin 2.538.791,67
Mas: Otros Gastos Ingresos
Gastos por Intereses sobre Prstamos -100.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 100.000,00
Intereses Ganados 187.500,00
Total Otros Gastos Ingresos 187.500,00
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta 7.173.708,33
Impuesto sobre la Renta 30% -2.152.112,50
Uitilidad Neta del Perodo despus de Impuesto Renta 5.021.595,83

Compaa El Exito S.A.


Balance General
Al 30 de Setiembre, 2002

120
Antologa de Contabilidad I

ACTIVO
Activo Circulante

Caja General 100.000,00


Caja Chica 200.000,00
Bancos 1.500.000,00
Cuentas por Cobrar Clientes 6.500.000,00
Menos Estimacin por Incobrables -1.090.000,00 5.410.000,00
Intereses Acumulados por Cobrar 187.500,00
Documentos por Cobrar 3.125.000,00
Anticipo a Proveedores 3.100.000,00
Inventario de Mercadera 30-09-2002 5.200.000,00
Inventario de Suministros de Oficina 550.000,00
Total Activo Circulante 19.372.500,00
Propiedad, Planta y Equipo
Terreno 10.000.000,00
Maquinaria y Equipo 7.500.000,00
Menos Deprec. Acum. Maq. Y Equipo -1.510.500,00 5.989.500,00
Edificio 12.000.000,00
Menos Deprec. Acum. Edificio -1.241.666,67 10.758.333,33
Vehculo 2.135.000,00
Menos Deprec. Acum. Vehculos -457.583,33 1.677.416,67
Mobiliario y Equipo de Oficina 3.125.000,00
Menos Deprec. Acum. Mob. Y Eq.
Oficina -336.875,00 2.788.125,00
Total Propiedad, Planta Y Equipo 31.213.375,00
Otros Activos
Seguros Pagados por Adelantado 253.333,33
Alquileres Pagados por Adelantado 60.000,00
Total de Otros Activos 313.333,33
TOTAL DE ACTIVOS 50.899.208,33
PASIVO
Pasivo Circulante
Cuentas por Corto Plazo 800.000,00
Impuesto sobre la Renta por Pagar 2.152.112,50
Servicios Cobrados por Adelantado 100.000,00
Total Pasivo Circulante 3.052.112,50
Pasivo Fijo
Prstamos por Pagar Largo Plazo 13.125.000,00
Hipotecas por Pagar Largo Plazo 2.500.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 200.000,00
Total Pasivo Fijo 15.825.000,00
TOTAL PASIVOS 18.877.112,50
CAPITAL CONTABLE
Capital en Acciones 6.000.000,00
Capital Aportado en Exceso 500.000,00
Utilidades no Distribuidas al 30-09-2002 24.706.595,83
Supervit por Revaluacin de Terreno 815.500,00
Total Capital Contable 32.022.095,83
TOTAL PASIVO MAS CAPITAL CONTABLE 50.899.208,33

121
Antologa de Contabilidad I

Compaa El Exito S.A.


Estado de Utilidades no Distribuidas
Al 30 de Setiembre, 2002

Utilidades Retenidas 30-09-2001 20.135.000,00


Menos:
Dividendos -450.000,00
Ms:
Utilidad Neta del Perodo 30-09-2002 5.021.595,83

Utilidades no Distribuidas al 30-09-


2002 24.706.595,83

14. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC N.1

122
Antologa de Contabilidad I

14.1. PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores NIC 1, Revelacin


de Polticas Contables, NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y
NIC13, Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes, las cuales fueron aprobadas
por el Consejo de la IASC, en su versin reordenada, en 1994. La presente NIC 1
(revisada en 1197) fue aprobada por el Consejo en julio de 1997, y tiene vigencia
para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de
julio de 1998. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha.

En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999). Hechos ocurridos despus de la


fecha del balance, modific los prrafos 63, 64, 65(a) y 74(c). el texto modificado
tendr vigencia cuando entre en vigor la NIC 10 (revisada en 1999), es decir, para
los estados financieros anuales que cubran perodos cuyo comienzo sea a partir del 1
de enero del 2000.
Se han emitido dos interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 1, se trata de
las:

SIC- 8, aplicacin por primera vez de las NIC como base de la contabilizacin;
y
SIC- 18, uniformidad mtodos alternativos.

INTRODUCCION.

1. Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres previamente emitidas:


- la NIC 1, Revelacin de Polticas Contables;
- la NIC 5, Informacin de Activos y Pasivos Corrientes.
La nueva NIC 1 estar en vigor para los estados financieros que cubran ejercicios
contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1998, aunque por causa de las
exigencias de ser coherente con lo establecido en las normas existentes se aconseja su
aplicacin con anterioridad a esa fecha.

2. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas reemplazadas, en


consonancia con lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y

123
Antologa de Contabilidad I

Presentacin de los Estados Financieros del IASC. Adems, ha sido diseada para
mejorar la calidad de los estados financieros, presentados segn las Normas
Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes medidas:

a. Asegurar que, en los estados financieros donde se afirme cumplir con las
NIC, se respetan cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos
sobre presentacin y revelacin.

b. Asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a


casos extremadamente raros (cuando se den sern debidamente seguidos y se
darn guas suplementarias si fueran apropiadas).

c. Suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se


incluyan los requisitos mnimos para cada estado importante, para la
descripcin de los criterios contables y para las notas (se incluye un apndice
ilustrativo); y

d. Establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos prcticos sobre


asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de
criterios contables cuando no exista una norma, consistencia y presentacin de
informacin comparativa.

3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin ms


completa sobre el desempeo de la empresa, y ampliar la mera informacin sobre la
ganancia contenida en el estado de resultados, la norma establece una nueva
exigencia, consistente en introducir un estado financiero que muestre las prdidas y
ganancias no presentadas actualmente en el estado de resultados. El nuevo estado
puede tener la forma de un estado tradicional de conciliacin del patrimonio neto,
o bien de un nuevo estado de desempeo. El consejo del IASC, en abril de 1997,
tom el acuerdo de emprender una revisin de la roma en que se mide el desempeo
de la empresa y se informa sobre esta variable. Inicialmente, es probable que este
proyecto lleve a la reconsideracin de la interaccin entre informacin sobre el
desempeo y los objetivos de la informacin financiera, dentro del marco
Conceptual del IASC. Por ello, el IASC desarrollar nuevas propuestas en esta rea.

4. La NIC 1 se aplicar a todas las empresas que elaboren y presenten su informacin


financiera de acuerdo con las NIC, donde se incluyen tambin bancos y compaas
de seguros. Las estructuras mnimas han sido diseadas de forma que tengan
suficiente flexibilidad como para ser adaptadas para el uso de cualquier tipo de
empresa. Los bancos, por ejemplo, deben ser capaces de desarrollar unos formatos
de presentacin que cumplan con la NIC 1 y con las exigencias ms detalladas
contenidas en la NIC 3, informacin a revelar en los Estados Financieros de Bancos
e Instituciones Financieras Similares.

124
Antologa de Contabilidad I

14.2. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N.1 (NIC 1)

( Revisada en 1997)

14.2.1. Presentacin de Estados Financieros

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva


negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas
relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el prlogo a las
Normas Internacionales de contabilidad. No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas
no significativas.

14.2.2. Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los


estados financieros con propsito de informacin general con el fin de
asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados
publicados por la misma empresa en perodos anteriores, como con respecto
a los de otras empresas diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la norma
establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de
los estados financieros y, a continuacin, ofrece guas para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los
estados a publicar por las empresas. Tanto los reconocimientos como la
medicin y presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se
abordan en otras normas Internaciones de Contabilidad.

14.2.3. Alcance

1. Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de


estados financieros, con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.

2. Los estados financieros con propsitos de informacin general son


aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn
en condiciones de exigir informes a la mediad de sus necesidades
especificas de informacin. Son estados financieros con propsitos de
informacin general los que se presenta de horma separada, o dentro de
otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual o un

125
Antologa de Contabilidad I

folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no es de


aplicacin al a informacin intermedia que se presenta de forma
abreviada o condensada. Las reglas fijadas en esta norma se aplican
igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los
consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la
posibilidad de presentacin de estados financieros consolidados, que
cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en le mismo
documento que contiene los estados individuales de la empresa
controladora, se ello es contemplado por las normas nacionales, siempre
que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de estados
financieros queden claramente establecidos en la nota sobre polticas
contables utilizadas.

3. Esta Norma es de aplicacin para todos los tipos de empresas,


incluyendo los bancos y las compaas de seguros. Los requisitos
adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otros
establecimientos financieros similares, siempre consistentes con los
establecidos en esta Norma, estn fijados en la NIC 30, informacin a
revelar en los Estados Financieros de Bancos e instituciones Financieras
Similares.

4. Esta Norma utiliza terminologa propia de la empresa con nimo de


lucro. Las empresas pblicas con nimo de lucro pueden, por tanto,
aplicar los requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo, las
empresas que no persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas
empresas del gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de
administracin pblica, peden tener necesidad de modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros.
Tales empresas podrn optar, asimismo, por incluir en la presentacin de
los estados financieros los componentes adicionales que precisen.

14.2.4. Finalidad de los estados financieros

5. Los estados financieros constituyen una representacin financiera


estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a
cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros, con
propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de
la situacin y desempeo financiero, as como de los flujos de efectivo,
que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones
econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de
la gestin que los administradores ha hecho de los recursos que se les
han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministran informacin acerca de los siguientes elementos de las
empresa:

126
Antologa de Contabilidad I

a. Activos.
b. Pasivos;
c. Patrimonio neto;
d. Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y
ganancias; y
e. Flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en la notas a los estados


financieros, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribucin temporal y
grado de certidumbre de la generacin de efectivo y otros medios
lquidos equivalentes.

14.2.5. Responsabilidad por la emisin de los estados financieros

6. La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados


financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de
administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si
bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto
entre varios rganos de gobierno y supervisin.

14.2.6. Componentes de los estados financieros

7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes


componentes:
a. balance general
b. estado de resultados
c. un estado que muestre:
i. todos lo cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
ii. los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de
capital, as como de la distribucin de dividendos a los
propietarios;
d. estado de flujos de efectivo; y
e. polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados


financieros, un informe financiero de los administradores que
describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a
cabo por la entidad, as como de su posicin financiera y de las
principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede
pasar revista a:

127
Antologa de Contabilidad I

a. los principales factores e influencias que han determinado la


rentabilidad, con los cambios en el entorno en que opera la
empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y
su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para
mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su poltica de
dividendos.
b. Las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, as como
las polticas respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo;
y
c. Las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no
queda reflejado en el balance general, confeccionado segn
las Normas Internacionales de Contabilidad.

9. Muchas empresas presenta, adicionalmente a sus estados financieros,


otros estados e informaciones tales como los que se refieren a la
generacin y reparto del valor aadido o agregado, o los informes
medioambientales, particularmente en los sectores industriales donde
los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o los
factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a las
empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la
gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus
decisiones econmicas.

14.2.7. Consideraciones generales

14.2.7.1. Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas


Internacionales de Contabilidad

10. los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y


desempeo financieros de la empresa, as como sus flujos de
efectivo. La aplicacin correcta de las Normas Internacionales
de Contabilidad, acompaada de informaciones adicionales
cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los
casos, a estados financieros que proporcionen esa presentacin
razonable.

11. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas


Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho.
No debe declarar que los estados financieros siguen las Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que aquellos cumplan
con todos los requisitos de cada Norma que les sea de
aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre
las mismas haya emitido el Comit de Interpretaciones.

128
Antologa de Contabilidad I

12. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados


ni dando informacin acerca de las polticas contables seguidas,
ni por la inclusin de notas u otro material explicativo al
respecto.

13. En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia


llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito
exigido por una Norma podra confundir, y por tanto que es
preciso abandonarlo par lograr una presentacin razonable, la
empresa debe informar sobre los siguientes extremos:

a. que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados


financieros que se presentan constituyen la presentacin
razonable de la situacin y desempeo financieros, as como
los flujos de efectivo de la empresa;
b. que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos
significativos, con las Normas Internacionales de
Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma
que ha abandonado para lograr la presentacin razonable;
c. la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza
de la disensin sobre la misma, con el tratamiento que la
Norma requerira, las razones del abandono de este
tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento
alternativo adoptado; y
d. el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito
en los resultados netos de la empresa, en los activos,
pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada
perodo sobre el que se presente informacin.

14. A veces se declara que los estados financieros estn basados


en o cumplen con los requisitos ms significativos de, o
bien que se han confeccionado en cumplimiento de los
requisitos contables de las Normas Internacionales de
Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor informacin
al respecto, aunque queda claro, por las frases utilizadas, que
ciertas obligaciones significativas respecto a la informacin, y
probablemente respecto a la contabilizacin, no han sido
observadas. Tales afirmaciones son engaosas, porque restan
valor a la confiabilidad y la comprensibilidad de los estados
financieros. Con el objeto de asegurar que los estados
contables, que afirman cumplir con las Normas Internacionales
de Contabilidad, observen las normas requeridas por los
usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el requisito
general de que los estados financieros deben tener una
presentacin razonable, ofreciendo las guas pertinentes sobre
cmo cumplir esta obligacin de razonabilidad, y dando

129
Antologa de Contabilidad I

adems guas complementarias para determinar las


extremadamente raras circunstancias en las que pudiera haber
sido necesario abandonar alguna Norma. En tales casos se
requiere incorporar una informacin suficiente de las
circunstancias que han aconsejado el abandono. La mera
existencia de normativa nacional que est en contradiccin con
las Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la
falta de observacin de una norma en los estados financieros
preparados utilizando las Normas Internacionales de
Contabilidad.

15. En la prctica totalidad de los casos, se consigue la


presentacin razonable mediante el cumplimiento, en todos sus
extremos significativos, de las Normas Internacionales de
Contabilidad que sean aplicables. La presentacin razonable
exige:

a. seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con


el prrafo 20;
b. presentar la informacin, incluida la referente a las
polticas contables, de manera que sea relevante, confiable,
comparable y comprensible, y
c. suministrar informacin adicional siempre que los
requisitos exigidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los
usuarios entender el impacto de transacciones o suceso
particulares sobre la situacin y desempeo financiero de
la empresa.

16. En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin


de un requisito especfico, contenido en una Norma
Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado unos
estados financieros confusos. Este caso se dar nicamente
cuando el tratamiento exigido por la Norma resulte claramente
inapropiado, y por tanto no se puede llegar a ofrecer una
presentacin razonable ni aplicando la Norma, ni dejndolo de
aplicar y revelando informacin complementaria en su lugar. El
abandono no quedar justificado, en ningn caso, por el mero
hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar
lugar tambin a una presentacin razonable.

17. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito


especfico, establecido en las Normas Internacionales de
Contabilidad, es necesario considerar:

130
Antologa de Contabilidad I

a. el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu


tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las
circunstancias particulares que se estn sopesando; y
b. la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de
las que se dan en otras empresas que cumplen con el
requisito en cuestin.

18. Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en


casos extremadamente raros, y como la necesidad de dejar de
cumplir un requisito informativo es una cuestin que requiere
cierto debate e implica juicios subjetivos, es importante que los
usuarios sean conscientes de que la empresa que lo hace no ha
cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas
Internacionales de Contabilidad. Tambin es importante que se
les suministren suficientes datos como para permitirles
formarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido
necesario, y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos
para cumplir con la Norma. El IASC estudiar los casos de no
cumplimiento que le sean comunicados (por ejemplo por parte
de las empresas, de sus auditores o de los organismos
reguladores) y considerar la posibilidad de realizar
clarificaciones de las Normas a travs de interpretaciones o
enmiendas a las mismas, segn sea apropiado, a fin de asegurar
que los casos de falta de observacin se hacen necesarios slo
en circunstancias muy raras y excepcionales.

19. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad


antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad est
contemplada en el texto de la misma, tal hecho deber ser
objeto de revelacin en los estados financieros.

14.2.8. Polticas contables

20. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar


las polticas contables, de forma que los estados financieros
cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de
las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de
las interpretaciones emanadas del comit de interpretaciones.
Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe
desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los
estados financieros suministran informacin que es:

a. Relevante para el proceso de toma de decisiones de los


usuarios; y
b. Confiable, en el sentido de que los estados:

131
Antologa de Contabilidad I

Presentan razonablemente los resultados de las operaciones


y la situacin financiera de la empresa;
Reflejan la esencia econmica de los suceso y
transacciones, y no meramente su forma legal;
Son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
Son prudentes; y
Estn completos en todos sus extremos significativos
21. Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la
empresa en la preparacin y presentacin de sus estados
financieros.

22. En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad


especficas, o bien de interpretaciones emanadas del Comit de
Interpretaciones, la gerencia proceder a utilizar su criterio con
el fin de adoptar un principio o poltica contable que suministre
la informacin ms til a los usuarios de sus estados
financieros. Al formar sus criterio, la gerencia habr de
considerar:

a. los requisitos y guas establecidos por las Normas


Internacionales de Contabilidad al tratar con temas
similares o relacionados;
b. las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento
y medicin, establecidos por el IASC en su Marco
Conceptual; y
c. los pronunciamientos de otro organismos reguladores
contables, as como las prcticas aceptadas por las
empresas, si bien slo en la mediad en que resulten
consistentes con lo establecido en los apartados (a) y (b)
anteriores.

14.2.9. Negocio en Marcha

23. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar


una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine
en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a
partir de la suposicin de negocio en marcha, amenos que la
gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su
actividad, o bien no exista una alternativa realista de
continuacin salvo que proceda de una de estas formas. Cuando
la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o
condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la

132
Antologa de Contabilidad I

posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente,


debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los
estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en
marcha, tal hecho deber ser objeto de revelacin explcita, unto
con as hiptesis alternativas sobre las que han sido elaboradas y
las razones por las que la entidad no pude ser considerada como
un negocio en marcha.

24. Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la


gerencia tomar en cuenta toda la informacin que est
disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos,
pero no estar limitada a, un perodo de doce meses a partir de la
fecha del balance. El grado de importancia o consideracin por
parte de la gerencia habr de ser variable segn los casos.
Cuando la empresa tenga un historial de operacin rentable, as
como facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin
de que utilizar la base del negocio en marcha es lo apropiado,
puede alcanzarse sin realizar un anlisis detallado. En otros
casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la
hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar
una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y
las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin
existente.

14.2.10. Base contable de acumulacin (o devengo)

25. Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de


efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros sobre
la base contable de acumulacin (o devengo).

26. Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las


transacciones y dems suceso econmicos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o pago efectivo u otro medio
lquido equivalente), registrndose en los libros contables e
incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los
cuales estn relacionados. Los gastos se reconocen en el estado
de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los
costos incurridos y la obtencin de las partidas
correspondientes de ingresos (correlacin de ingresos y gastos).
No obstante, la aplicacin del principio de correlacin no
permite el reconocimiento y registro, en el balance general, de
partidas que no cumplan con la definicin de activos o pasivos.

133
Antologa de Contabilidad I

14.2.11. Uniformidad en la presentacin

27. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados


financieros debe ser conservada de un perodo a otro a menos
que:
a. se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones
de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus
estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar
lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien
b. sea obligado el cambio, por causa de la aparicin de una
Norma Internacional de Contabilidad o de una
Interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones.

28. Cuando se produzca una adquisicin o una venta importante de


activos en la empresa, o bien cuando est en revisin la forma
de presentar los estados financieros, se puede pensar que stos
pueden tener una estructura de presentacin diferente. En estos
casos la empresa deber cambiar la forma de presentacin slo
si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si
quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva
estructura. Cuando tiene lugar tales cambios, la empresa
reclasificar la informacin comparativa que ofrezca de
acuerdo con el prrafo 38-40. Los cambios en la forma de
presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn
permitidos siempre que la presentacin revisada sea coherente
con las exigencias de esta Norma.

14.2.12. Importancia relativa y agrupacin de datos

29. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe


ser presentada por separado en los estados financieros. Las
partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas
con otras de similar naturaleza o funcin.

30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del


procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las
cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su
naturaleza y funcin. La final del proceso de agrupacin y
clasificacin consiste en la presentacin de datos condensados
y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya
aparezcan stas en el cuerpo principal de los estados
financieros o en las notas. Si una partida concreta no resulta

134
Antologa de Contabilidad I

significativa individualmente, se agregar con otras partidas, ya


sea en los estados principales o en notas, una partida que no
tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin
separada en el cuerpo principal de los estados financieros,
puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en
las notas a los mismos.

31. En este contexto, la informacin tendr importancia relativa o


materialidad si su omisin pudiera tener influencia en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros. La importancia relativa dependedle
importe y naturaleza de la partida, segn las circunstancias
particulares en que se ha producido esta emisin. Al decidir si
una partida individual, o un conjunto de ellas, resultan de
importancia relativa, habr que evaluar conjuntamente la
naturaleza y el tamao de la partida en cuestin. En funcin de
las circunstancias, el factor ms significativo puede ser la
naturaleza o el importe. Por ejemplo, en el caso de los activos,
los elementos individuales que tenga la misma naturaleza y
funcin se suelen agregar, incluso si los importes individuales
son elevados. No obstante, las partidas de gran importe que
difieren en su naturaleza o su funcin son objeto de
presentacin por separado.

32. El requisito de la importancia relativa implica que no es


necesario cumplir lo preceptuado en las Normas
Internacionales de Contabilidad sobre presentacin, siempre
que la informacin correspondiente resulte poco significativa.

14.2.13. Compensacin

33. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la


compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma
Internacional de Contabilidad.

34. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando,


y slo cuando:
A- Lo exija o permita alguna Norma Internacional de
Contabilidad; o bien
B- Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes,
surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto
similar de ellos, no resulten individualmente significativas. Tales

135
Antologa de Contabilidad I

importes deben agregarse siguiendo las pautas dadas en el prrafo


29

35. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las
de gastos e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se
presenten por separado. La compensacin de partidas, ya sea en el
balance de situacin o en el estado de resultados, resta capacidad a
los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la
entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en el
caso de que refleje exactamente la sustancia de la transaccin o
suceso en cuestin. La presentacin de los activos netos de
correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan
los inventarios netos de las rebajas de valor por deudas
incobrables, no constituye un caso de compensacin de partidas.

36. En la NIC 18, ingresos, se define el concepto de ingreso y se exige


evaluarlo segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera
descuentos comerciales y rebajas por volumen de venta que sean
practicadas por la empresa. Las empresas llevan a cabo, en el
curso normal de sus operaciones, otras transacciones que son
accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ms
importantes. Los resultados de tales transacciones se presentaran
compensando los ingresos con los gastos que genere la misma
operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje la
sustancia de la transaccin. Por ejemplo:

a. las prdidas y ganancias por la venta de activos no


circulantes, entre los que se encuentran las inversiones financieras
y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar
netas, deduciendo, del importe recibido por la venta, el valor
contable del activo y los gastos relacionados con la
desapropiacin;
b. los gastos que hayan sido reembolsados a la empresa
como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por
ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarn
compensndolos con los reembolsos efectivamente recibidos; y
c. las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de
los impuestos correspondientes y de la parte que corresponde a
intereses minoritarios, mostrando las cantidades brutas por medio
de notas.

37. adems de lo anterior, las prdidas y ganancias que proceden de un


grupo de transacciones similares, se presentarn compensando los
importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de
diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de
prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros

136
Antologa de Contabilidad I

mantenidos para negociar con ellos. Sin embargo, se proceder a


presentar tales prdidas y ganancias de forma separada, si su
cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la
informacin por separado en funcin de la NIC 8, Ganancia o
Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en
las Polticas Contables.

14.2.14. Informacin comparativa

38. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o


exija otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo
anterior, debe presentarse para toda clase de informacin numrica
incluida en los estudios financieros. Los datos comparativos
deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

39. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha


suministrado en los estados financieros de os periodo anteriores
continua siendo relevante en el periodo corriente. Por ejemplo, los
detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era incierto en la
fecha del balance anterior, y est todava por resolver, se deben
incluir tambin en la informacin del periodo actual. Los usuarios
encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya en la
fecha de cierre del anterior balance, as como de los pasos que se
han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.

40. Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de


las partidas en los estados financieros, y con el fin de preservar la
comparabilidad con la informacin del periodo actual, tambin se
deben cambiar los importes correspondientes a la informacin
comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos
casos se debe presentar informacin respecto a la naturaleza,
importes y razones que avalan la modificacin efectuada. Siempre
que sea imposible reclasificar los importe de la informacin
comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para
no hacer la reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los
cambios que habran sido practicados si la informacin se hubiera
presentado debidamente reclasificada.

41. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible reclasificar


la informacin de perodos anteriores, para conseguir la
comparabilidad con las cifras del ejercicio actual. Por ejemplo,

137
Antologa de Contabilidad I

algunos datos pueden haber sido calculados, en perodos


anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por
tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios.
En tales circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes que
deberan haberse efectuado. La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta
del Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las polticas
Contables, trata especficamente sobre los ajustes a realizar en la
informacin comparativa, en el caso de haber llevado a cabo un
cambio en las polticas contables con aplicacin retrospectiva.

14.3. ESTRUCTURA Y CONTENIDO

14.3.1. Introduccin

42. Esta Norma exige que determinadas partidas se presenten en el


cuerpo principal de los estados financieros, mientras que otras
pueden incluirse en los estados principales o en las notas, a la vez
que establece, en el apndice que sigue a la Norma, los formatos
recomendados, para que la empresa pueda escoger el que sea ms
apropiado segn sus circunstancias. L NIC 7, Estados de Flujos
de Efectivo, suministra tambin una estructura para la
presentacin de este estado financiero concreto.

43. En esta Norma se utiliza el trmino presentacin en su ms amplio


sentido, incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en
el cuerpo principal de los estados financieros como la que se
desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de
presentacin e informacin a revelar, exigidas por otras Normas
Internacionales de Contabilidad, se cumplirn de acuerdo con los
requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la Norma
correspondiente se especifique lo contrario tales informaciones se
incluirn, indistintamente ya sea en el cuerpo principal del estado
financiero relevante o en las notas.

14.3.2. Identificacin de los estados financieros

44. Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin


clara, y en su caso perfectamente distinguidos de cualquiera otra
informacin publicada en el mismo documento emitido por la
empresa.

138
Antologa de Contabilidad I

45. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican solo a los


estados financieros, y no afectan al resto de la informacin
presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por
tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la
informacin que se prepara utilizando estas Normas, de cualquier
otra clase de informacin que pueda ser til para sus fines pero
que no es objeto de las mismas.

46. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe


quedar claramente identificado. Adems, los datos que siguen han
de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas
veces sea necesario para una correcta comprensin de la
informacin presentada.

a. El nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que


presenta la informacin.
b. Si los estados financieros pertenecen a una empresa o a un
grupo de empresas;
c. La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el
estado Financiero, segn resulte apropiado en funcin de la
naturaleza del mismo;
d. La moneda en la que se presenta la informacin; y
e. El nivel de precisin utilizado en la presentacin de
las cifras de las estados financieros ( millones, miles, etc.).

47. Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplen, normalmente,


mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las
pginas y en los encabezados de las columnas de cada pgina de
los estados financieros. Se hace necesaria la utilizacin de juicios
al determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por
ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrnicamente,
no estn separados en pginas convencionales, de forma que los
anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con
la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin
apropiada de la informacin que se suministra.

48. A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles


presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias.
Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de
precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin
relevante por hacerlo.

139
Antologa de Contabilidad I

14.3.3. Periodo sobre el cual se informa

49. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una
periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual, cuando, por
circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y
presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un
ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por
los estados financieros, y adems de:

A- La razn por la que se usa un periodo diferente del anual; y


B- El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los
estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo, as como en las notas correspondientes, no son
comparables a las del periodo corriente.

50. Normalmente los estados financieros se preparan uniformemente


cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas
prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos
diferentes de tiempo por ejemplo utilizando ejercicios de 52
semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados
financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma
significativa, de los que se hubieran presentado para el ao
completo.

51. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente,


cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas
prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos
diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52
semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados
financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma
significativa, de los que se hubieran presentado para el ao
completo.

14.3.4. Oportunidad

52. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no


se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo
razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe
estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los
seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza
permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la

140
Antologa de Contabilidad I

empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta


de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la
legislacin o las regulaciones de los mercados exigen periodos
ms cortos para la emisin de los estados financieros.

14.3.5. Balance General

La distincin entre corriente y no corriente

53. Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de


sus actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus
pasivos corrientes como categoras separadas dentro del balance
general. Los prrafos 57 a 65 de esta Norma sern de aplicacin
slo cuando lo anterior distincin tenga lugar. Cuando tu empresa
opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y
pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su
grado de liquidez.

54. Sea cual fuera el mtodo de presentacin adoptado, la empresa


deber revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen
cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y despus de los
doce meses siguientes desde la fecha del balance, el importe
esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este
periodo.

55. Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios,


dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la
separacin entre partidas corrientes y no corrientes, tanto en el
activo como en el pasivo del balance general, supone una
informacin til al distinguir los activos netos que estn
circulando continuamente como capital de trabajo, de los
utilizados a plazo ms largo por parte de la entidad. Esta
distincin Tambin sirve para poner de manifiesto tanto los activos
que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la
explotacin, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo
periodo de tiempo.

56. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y


pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de la
empresa. La NIC 32, Instrumentos Financieros Presentacin e
Informacin a Revelar, exige informacin acerca de las fechas de
vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo
financiero. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas
de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y entre los

141
Antologa de Contabilidad I

pasivos financieros se encuentran las cuentas de los acreedores


comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin es til la
informacin acerca de las fechas de recuperacin y vencimiento de
los activos y pasivos no monetarios, tles como inventarios y
provisiones, con independencia de si en el balance se realiza
distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser
el caso, por ejemplo, cuando la empresa informa sobre los saldos
de inventarios que espera realizar en un plazo mayor de doce
meses desde la fecha de cierre del balance.

14.3.6. Activos Corrientes

57. Un activo debe clasificarse como corriente cuando;

A- Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o


consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de
la empresa; o
B- Se mantiene fundamentalmente por motivo s comerciales, o
para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del
periodo de doce meses tras la fecha del balance; o
C- Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya
utilizacin no est restringida.

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes

58. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles


o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a
largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado quede claro

59. El ciclo normal de la operacin de la empresa es el periodo de


tiempo entre la adquisicin de los materiales, que entran en el
proceso productivo, y la realizacin de los productos en forma de
tesorera o mediante un instrumento financiero fcilmente
convertible en efectivo. El activo corriente incluye inventarios y
deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar,
dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando los mismos
no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como
corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se clasifican como
no corrientes.

142
Antologa de Contabilidad I

14.3.7. Pasivos corrientes

60. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

A- Se espera liquidar en el curso nalmal de la operacin de la


empresa, o bien.
B- Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance.

Todos los dems pasivos debe clasificarse como no corrientes

61. Las reglas para clasificar como corrientes a los pasivos son
similares a las descritas para los activos. Algunos pasivos
corrientes, tales como las acreedoras comerciales y los pasivos
acumulados por costos de personal y otros costos de operacin,
forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de
operacin. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo
normal de la operacin, pero deben ser atendidos porque vencen
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de


la operacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de
los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance. Son
ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los prstamos
a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los
dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras
cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que financian el
capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse
antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes.

63. La empresa debe continuar clasificando como no corriente sus


prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
balance, siempre que se den todas la condiciones siguientes :

a) El plazo original de los mismos fue por un perodo


mayor de doce meses,
b) La empresa tiene la intencin de refinanciar los
prstamos a largo plazo.
c) Se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la
reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de la
autorizacin de los Estados Financieros para su emisin

143
Antologa de Contabilidad I

En las notas al balance debe revelarse el importe de cualesquiera


obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos corrientes,
en funcin de lo establecido en este prrafo, junto con la
informacin que apoye la nueva forma de presentacin.

64. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la


empresa, de algunas obligaciones de pago que, en principio,
tengan de ser reembolsadas en el ciclo normal de operacin, puede
pensarse que tales obligaciones no van a consumir parte del capital
de trabajo de la empresa. En tales casos se habr de considerar que
las antedichas deudas forman parte de la financiacin a largo plazo
de la empresa, y deben clasificarse como no corrientes. No
obstante, en situaciones en las que la refinanciacin no queda a
discrecin de la empresa (como sera el caso si no existiese
acuerdo para refinanciar), el aplazamiento no podr ser
considerado automtico, y la obligacin se clasificar como
corriente, a menos que la conclusin de un acuerdo de
refinanciacin, antes de la autorizacin de lo estados financieros
para su emisin, ponga en evidencia que la esencia de la deuda en
el balance indica que se trata de un pasivo a largo plazo.

65. Algunos contratos de prstamos incorporan compromisos, por


parte del prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el
reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas
condiciones relacionadas con la posicin financiera del que ha
recibido el prstamo. Si se dan tales condiciones, el prstamo ser
clasificado como no corriente slo cuando se den las dos
siguientes circunstancias:

a. el prestamista ha acordado, antes de la autorizacin de


los estados financieros para su emisin, no reclamar el
reembolso como consecuencia del incumplimiento, y
b. no es probable que se produzcan nuevos
incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la
fecha de cierre del balance.

14.3.8. Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance:

66. Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas


con los importes que correspondan a las partidas:

b) Propiedades, planta y equipo


c) Activos intangibles
d) Inversiones financieras

144
Antologa de Contabilidad I

e) Inversiones contabilizadas utilizando al mtodo de la


participacin
f) Inventarios
g) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
h) Efectivo y otros medios lquidos equivalentes
i) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
j) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC
12, Impuesto a las Ganancias.
k) Provisiones
l) Pasivos no corrientes con intereses
m) Intereses minoritarias
n) Capital emitido y reservas.

67. Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas


adicionales con las partidas, grupo o clases de partidas y
subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma
Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin
es necesaria par presentar razonablemente la posicin
financiera de la empresa.

68. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la


presentacin de las partidas. El prrafo 66 suministra meramente
una lista de partidas que son tan diferentes, en su naturaleza o
funcin, que requieren presentacin por separado en el cuerpo del
balance general. Pueden realizarxe ciertos ajustes en las lneas de
partidas descritas, entre los que se incluyen los siguientes:
a. las lneas de partidas se agregarn cuando otra Norma
Internacional de Contabilidad exija su presentacin por
separado, de esta forma, en el cuerpo del balance general, o
bien cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida
sea tal que la presentacin por separado pueda ayudar a
presentar razonablemente la posicin financiera de la
empresa, y
b. las denominaciones usadas y la ordenacin de las
partidas pueden ser modificadas de acuerdo con la
naturaleza de la empresa y de sus transacciones, con el fin de
suministrar la informacin que sea necesaria para una
comprensin global de la situacin financiera de la empresa.

69. Las partidas del balance, cuya lista se a hecho en el prrafo 66, son
genricas por naturaleza, y no se refieren ni limitan a partidas que
caen dentro del alcance de ostas Normas. Por ejemplo, la lnea
denominada activos intangibles incluye la plusvala comprada y
los activos que nacen de capitalizar gasto de desarrollo.
70. La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una
evaluacin de:

145
Antologa de Contabilidad I

a. Su naturaleza, liquidez de los activos e importacin


relativa, lo que llevar a presentar por separado, en la
mayora de los casos, a la plusvala comprada, a los
activos nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a
separar los activos monetarios de los no monetarios y los
corrientes de los no corrientes.

b. Su funcin dentro de la empresa, lo que levar a


presentar por separado los activos de la operacin y los
financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el
efectivo, adems de otros medios lquidos equivalentes.

c. Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que


llevar, por ejemplo, a una presentacin por separado de
los prstamos y provisiones con costo de aquellos que no
lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no
corrientes.

71. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o funcin son


susceptibles, a veces, de medicin segn distintos criterios. Por
ejemplo ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden ser
contabilizados al costo histrico, o por sus importes revaluados, de
acuerdo con la NIC 16, que se refiere a Propiedades, Planta y
Equipo. La utilizacin de diferentes criterios de medicin para
diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin
son diferentes y, por tanto, que deben presentarse en lneas de
partidas diferentes dentro del balance general.

14.3.9. Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las


notas:

72. La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal


del balance general o en las notas que se refieran al mismo,
subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las
lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las
operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser
subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o
funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las
porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar
de la empresa controladora, de las subsidiarias propias, de las
empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de
partes relacionadas con la entidad.

73. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, y


se contengan en el cuerpo del balance o en las notas al mismo,

146
Antologa de Contabilidad I

depende de las exigencias contenidas en las Normas


Internacionales de Contabilidad, as como de la naturaleza, tamao
y funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados
en el prrafo 70 se utilizan tambin para decidir acerca de los
criterios de subdivisin. El nivel de informacin suministrada ser
diferente para cada partida, por ejemplo.

a. los activos fijos tangibles se subdividirn por clases o


grupos, segn lo establecido en la NIC 16, propiedades,
planta y equipo.
b. Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrn
segn si proceden de clientes externos, de clientes del
grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras
partidas.
c. Los inventarios se subdividirn, de acuerdo con la NIC
2, inventarios, en categoras tales como mercaderas,
materia prima, materiales, productos en proceso y
productos terminados
d. Las provisiones se desglosarn mostrando
separadamente las que corresponden a provisiones por
beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean
adecuados segn las actividades de la empresa. Y
e. El capital en acciones y las reservas se desglosarn de
forma que en ellos se muestren por separado las distintas
clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de
emisin y reservas.

74. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance


general o en las notas, lo siguiente:

c. Para cada una de las clases de capital aportado:

1. el nmero de acciones autorizadas para su


emisin.
2. el nmero de acciones emitidas y pagadas
totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su
totalidad.
3. el valor nominal de las acciones, a el hecho
de que no poseen valor nominal,
4. una conciliacin entre el nmero de
acciones en circulacin al principio y al final del periodo,
5. los derechos, preferencias y restricciones
correspondientes a las acciones, incluyendo los que
corresponden a las percepcin de dividendos y al reembolso
del capital,
6. las acciones que son posedas por la misma
empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas; y

147
Antologa de Contabilidad I

7. las acciones reservadas para emisin por


causa de la existencia de opciones o contratos de venta,
describiendo las condiciones e importes correspondientes.

d. Una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida


de reservas que figure en el patrimonio neto;

e. El importe de los dividendos que hayan sido propuestos


o declarados despus de la fecha del balance, pero antes de
que los estados financieros fueran autorizados para su
publicacin; y

f. el importe de cualesquiera dividendos preferidas


acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los
correspondientes ttulos.

Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como


las sociedades colectivas, deben dar una informacin que sea
equivalente ala exigida en este prrafo, mostrando los movimientos
habidos, durante el perodo, en cada categora de las que componen el
patrimonio neto, as como informando sobre los derechos preferencias
y restricciones que le son aplicables.

14.3.9.1. Estado de resultados

Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados.

75. Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben


incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes
partidas:

a. Ingresos
b. Resultado de la operacin
c. Gastos financieros
d. Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas
asociadas y negocias conjuntos que se lleven contablemente
por el mtodo de la participacin.
e. Gasto por el impuesto a las ganancias
f. Prdidas y ganancias por las actividades ordinarias,
g. Resultados extraordinarios,
h. Intereses minoritarios, y ganancia o prdida neta del perodo.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de


resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de

148
Antologa de Contabilidad I

partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma


Internacional de Contabilidad , o bien si tal forma de presentacin
es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la
empresa.

76. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos


correspondientes a la empresa, difieren en cuando a su estabilidad,
riesgo y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin
sobre los elementos que componen los resultados ayudar a
comprender el desempeo alcanzado en el perodo , as como a
evaluar los posibles beneficios a obtener en el futuro. Se incluirn
partidas adicionales en le cuerpo principal del estado de
resultados, o bien se modificarn las denominaciones, o se
reordenarn, cuando ello sea necesario, para factores a considerar
para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la importancia
relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes
componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, un banco
habr de modificar las denominaciones de las partidas para
cumplir los requisitos especficos de los prrafos 9 a 17 de la NIC
30, informacin a revelar en los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares.

14.3.9.2. Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado


de resultados o en las notas.

77. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado


de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de
los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de
la empresa.

78. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado


en el prrafo 77 dentro del cuerpo principal del estado de
resultados.

79. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por


separado la gama de componentes, relativos al desempeo
financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial
de beneficios o prdidas y capacidad de prediccin. Esta
informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas
alternativas descritas a continuacin.

80. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los


gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de
acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciacin, compras de

149
Antologa de Contabilidad I

materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de


publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes
funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este
mtodo resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeas,
puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la
operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de
la empresa. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la
naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos
X
Otros ingresos de la operacin
X
Variacin de las existencias de productos
terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materiales X
secundarios
Gastos de personal X
Gastos por depreciacin y amortizacin X
Otros gastos de operacin X
___
Total gastos de operacin _X_____
____(X)____
Resultados de operacin
_____X_____

81. La variacin de los inventarios de productos terminados y en


proceso durante el perodo, representa un ajuste de los gastos
reproduccin, para reflejar el hecho de que la actividad productiva
ha hecho aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas
por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo
de inventarios. En algunos pases, que utilizan esta forma de
desglose, se presentar los aumentos de las existencias de productos
terminados y en proceso inmediatamente despus de los ingresos.
No obstante, esta forma de presentacin no debe implicar que tales
partidas representan ingresos.

82. La segunda forma de denomina como mtodo de la funcin de los


gastos o mtodo del costo de las ventas, y consiste en clasificar
los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las
ventas o de las actividades de distribucin o administracin.
Frecuentemente, este tipo de presentacin suministrar, a los
usuarios, informacin ms relevante que la ofrecida por la
naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la
distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e
implicar la realizacin de juicios subjetivo.

83. Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern
presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales

150
Antologa de Contabilidad I

gastos, donde incluirn al menos el monto de los gastos por


depreciacin y amortizacin y los gastos de personal.

84. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el mtodo de


los gastos por naturaleza o el de los gasto por funcin, depende
tanto de factores histricos como del sector industrial donde se
enmarque la compaa, y tambin del tipo de organizacin
adoptado por la misma. Con el uso de uno y otro mtodo se intenta
suministrar una indicacin de los costos que puede esperarse que
varen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de
produccin de la empresa. Puesto que cada uno de los mtodos de
presentacin tiene ventajas para tipos distintos de empresas, esta
norma exige una eleccin entre ellos, segn cul de los dos
represente ms fielmente los elementos inherentes a la rentabilidad
de la empresa en cuestin. No obstante, cuando se utiliza el
mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre l
naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
exige la presentacin de datos adicionales sobre la naturaleza de
ciertos gastos.

85. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del


estado de resultados o en las notas, el importe de los dividendos
por accin para el perodo cubierto por los estados financieros,
incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha
del balance.

15. CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

86. La empresa debe presentar como componentes separados adems de los


estados financieros, un estado que muestre:

Ganancia o prdida neta del perodo.

Cada una de la partidas de: gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo
requiere otras Normas se carguen directamente al patrimonio neto y el total de estas
partidas.

El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin


de errores fundamentales, segn lo indicado en la NIC 8.

Adems la empresa debe presentar en este estado o en otras notas lo siguiente:

151
Antologa de Contabilidad I

Las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios


distribuidos a los mismos.

El saldo de las ganancias o prdidas acumulados al principio del perodo y en la


fecha del cierre del balance, tambin el movimientos de los mismos durante el perodo.

Y una conciliacin entre el importe en libros y final de cada tipo de capital social,
prima de emisin y reservas, informado por separado de cada movimiento durante el
perodo.

Cualquiera de stos mtodos en que se presente los cambios en el Patrimonio neto se exige
la presentacin de un subtotal de partidas llevadas directamente al patrimonio neto, para
permitir a los usuarios determinar el total de ganancias o prdidas surgidas de las
actividades de la empresa durante el perodo

87. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos
demuestran el incremento o decremento sufridos por sus activos netos en lo que se
refiere a sus riquezas durante todo el perodo en cuestin. Esto sobre la base de
medicin adoptada por la empresa en sus principios particulares y declarados en los
estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causas de las
operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la
variacin sufrida en el patrimonio neto representa el monto total de ganancias y
prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el perodo.

88. La NIC 8. GANANCIA O PRDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES


FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES. Esta
NIC exige que todos los gastos e ingresos reconocidos en el perodo sean incluidos
en la determinacin de prdida o ganancias de dicho perodo, a menos de que otra
NIC permita otra cosa. Algunas NIC exigen que ciertas ganancias o prdidas sean
reconocidas directamente como cambios en el patrimonio neto {supervits y dficits
de revaluacin y ciertas diferencias de cambio} de la misma forma que se llevan
directamente las operaciones con los propietarios y la divisin de beneficios. Esta
norma exige que se revele el origen de la totalidad de las ganancias o prdidas de la
empresa, incluyendo las que se reconocen en el patrimonio neto.

89. Los requisitos del prrafo 86 pueden cumplirse de diferentes formas, en muchos
pases se ha adoptado un mtodo consistente en un formato que representa cada
cuenta en una columna, donde se concilian los saldo iniciales y finales de cada
partida del patrimonio neto.

15.1.1. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

152
Antologa de Contabilidad I

90. La NIC 7 establece ciertos requisitos para la presentacin de este


documento financiero como tambin todas las informaciones que se
relacionen con dicho documento. De este se desprende lo til que
resulta para los usuarios la evaluacin de la capacidad y necesidad que
la empresa tiene para generar efectivos y otros medios lquidos
equivalentes.

15.1.2. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estructura

91. En las notas a los estados financieros, el empresa debe:

a- Presentar la informacin acerca de las bases para la elaboracin de los


estados financieros, as como las polticas contables especficas
seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos

b- Incluir toda informacin que siendo exigida por las Normas


Internaciones de Contabilidad, no ha sido incluida en los dems
componentes de los estados financieros, y

c- Suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo


principal de los estados financieros, pero resulta necesarias para la
presentacin razonable.

92. Las notas a los estados financieros deben presentarse de forma


sistemtica. Cada partida del balance general, del estado de resultados
y del estado de flujo de efectivo, que est relacionada con una nota,
debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin.

93. Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas


y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo
principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujos de
efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, as como
informacin de carcter adicional, tales como las relativas a las
obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye
informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o
aconsejan presentar a loas empresas, as como otro tipo de datos
necesarios para conseguir una presentacin razonable.

94. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar
a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con
los presentados por otras empresas:

153
Antologa de Contabilidad I

a. Una declaracin del cumplimiento con las Normas


Internacionales de Contabilidad.

b. Una declaracin sobre la base o bases de medicin


usadas en los estados financieros, as como las polticas
contables aplicadas

c. Informacin de apoyo para las partidas presentadas en


el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en
el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno , las
lneas que lo componen, y

d. Otras informaciones {contingencias compromisos y


otras informaciones de carcter financiero y revelaciones de
carcter no financiero}

e. En ciertas circunstancias, puede ser necesario o


deseable cambiar el orden de las partidas especficas dentro de
las notas. Por ejemplo, la informacin sobre las tasas de inters
y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden
combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los
instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran
al estado de resultados y los segundos estn relacionados con el
balance de situacin. No obstante, la estructura sistemtica
dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida
de lo posible.

f. La informacin acerca de las bases de medicin


usadas para la preparacin de los estados financieros y las
polticas contables especficas pueden ser agrupadas y
presentas como un componente separado de los estados
financieros.

15.1.3. REVELACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES

g. la seccin relativa a las polticas contables incluida


entre las notas a los estados financieros, debe contener las
siguientes descripciones:
h. La base o bases de medicin utilizadas al preparar el
estado financiero; y

154
Antologa de Contabilidad I

i.Cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que


resulten necesarias para una comprensin apropiada del
contenido de los estados financieros

j.Adems de las polticas especficas contables utilizadas al


elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios
tomar conciencia de la base o bases de medicin utilizadas
(costo histrico, valor realizable, valor razonable o valor
presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de
los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado
ms de una base de medicin al preparar los estados
financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no
corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin
respecto a las categoras de activos y pasivo a los cuales se ha
aplicado esta otra base de valoracin.

k. Al decidir si una determinada poltica contable deber


ser revelada en las notas, la gerencia considerar si este dato
puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma
en que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados al
informar de la rentabilidad y la situacin financiera. Las
polticas contables que la empresa puede considerar para
informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los
siguientes:

l.a. Reconocimientos de ingresos


b Principios de consolidacin, tanto para las empresas
subsidiarias como para las asociadas
c. Combinaciones de negocios
d. Negocios conjuntos
e. Reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los
activos tangibles e intangibles
f. Capitalizacin de costos financieros y otros gastos
g. Contratos de construccin
h. Inversiones inmobiliarias
i. Inversiones e instrumentos financieros
j. Arrendamientos financieros
k. Costos de investigacin y desarrollo
l. Inventarios
m. Impuestos incluyendo los diferidos
n. Provisiones
o. Costos por beneficios para empleados
p. Conversin de moneda extranjera y cobertura de las
operaciones
q. Definicin de segmentos del negocio y segmentos
geogrficos, as como las bases para el reparto de los costos
entre los segmentos

155
Antologa de Contabilidad I

r. Definicin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes


s. Contabilidad en pocas de inflacin
t. Subvenciones del Gobierno.

m. Cada empresa habr de considerar la naturaleza de sus


operaciones, as como los principios y polticas que el usuario
desea reconocer, a travs de la informacin financiera, sobre el
tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las empresas del sector
privado se espera que revelen las polticas que siguen respecto
al impuesto a las ganancias, incluyendo activos y pasivos por
impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un nmero
significativo de operaciones o transacciones en moneda
extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las
polticas contables seguidas par el reconocimiento de prdidas
y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la
cobertura de las mismas. En los estados financieros
consolidados, se habrn de revelar las polticas utilizadas para
la determinacin de la plusvala comprada y los intereses
minoritarios.

n. Una determinada poltica contable puede ser


significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el
perodo son de cuanta insignificante. Tambin ser apropiado
informar de las polticas contables que corresponden a cada
rea sobre la que no existe una Norma Internacional de
Contabilidad, seleccionando las reas y cumpliendo el deber de
informacin sobre ellas de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 20.

15.1.4. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR

o. La empresa debe informar de lo siguiente, siempre


que no se haya cubierto con la informacin incluida en otro
lugar dentro de los estados financieros.

p. El domicilio y forma legal de la empresa, as como el


pas en se constituy y la direccin de la sede social {domicilio
principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la
sede social}.
q. Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de
la empresa, as como de sus principales actividades.
r.El nombre de la empresa controladora directa y de la
controladora ltima del grupo al que eventualmente
pertenezca; y

156
Antologa de Contabilidad I

s. El nmero de trabajadores al final del perodo, o la


cifra media habida en el mismo.

t.Fecha de vigencia

u. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr


vigencia para los estados financieros que cubran perodos que
comiencen a partir del 1 de julio de 1998. se aconseja anticipar
su aplicacin.

v. Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las


siguientes Normas aprobadas por el Consejo en sus versiones
reordenadas en 1994; NIC 1, Revelacin de Polticas
Contables; NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados
Financieros, y NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos
Corrientes.

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