Silabus Bazele Contabilitatii PDF

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI, CLUJ-
NAPOCA
Centrul de Formare Continu i nvmnt
la Distan
Facultatea de tiine Economice i
Gestiunea Afacerilor
Specializarea: Contabilitate i Informatic de

Gestiune
Disciplina: BAZELE CONTABILITII
SUPORT DE CURS
ANUL I
Semestrul 2
CLUJ-NAPOCA
2008
CUPRINS
I. INFORMAII GENERALE ....................................................................................... 3
Date de identificare a cursului ....................................................................................... 3

Condiionri i cunotine prerechizite .......................................................................... 4
Descrierea cursului ........................................................................................................ 3
Formatul i tipul activitilor implicate de curs ............................................................. 5
Materiale bibliografice obligatorii ................................................................................. 6
Materiale i instrumente necesare pentru curs ............................................................... 6
Calendar al cursului ....................................................................................................... 7
Politica de evaluare i notare ......................................................................................... 8
Elemente de deontologie academic.............................................................................. 8
Studeni cu dizabiliti ................................................................................................... 9
Strategii de studiu recomandate..................................................................................... 9
II. SUPORTUL DE CURS .......................................................................................... 100
Modulul I: Evoluia contabilitii i definirea sa .................................................... 101

Modulul II: Obiectul i obiectivul contabilitii ........................................................ 22
Modulul III: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare ................. 41
Modulul IV: Dubla reprezentare a patrimoniului i dubla
determinare a rezultatelor ....................................................................... 59
Modulul V: Recunoaterea structurilor situaiilor financiare.....66
Modulul VI: Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor
patrimonial cu ajutorul contului ...........................................................72
Modulul VII: Balana de verificare ............................................................................. 82
III. ANEXE .................................................................................................................... 85
Bibliografie .................................................................................................................. 85
Glosar de termeni......................................................................................................... 87
Scurt biografie a titularului de curs ........................................................................... 90
I. INFORMAII GENERALE
Date de identificare a cursului

Date de contact ale titularului de curs: Date de identificare curs i contact tutori:
Nume: Dumitru Mati Numele cursului: Bazele contabilitii
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 258 Codul cursului: EBC0010
Telefon: 40 + 0264-41.86.52 Anul, Semestrul: anul I, sem 2
Fax: 40 + 0264-41.25.70 Tipul cursului: obligatoriu
E-mail: dumitru.matis@econ.ubbcluj.ro Pagina web a cursului: www.econ.ubbcluj.ro
Consultaii: Tutori:
Se vor afia la la nceputul semestrului. Adresa e-mail tutori:
Finane Bnci:
dumitru.matis@econ.ubbcluj.ro
carmen. bonaci@econ.ubbcluj.ro
vasile. cardos@econ.ubbcluj.ro
victor.muller@econ.ubbcluj.ro
Tranzacii Economice Internaionale:
dumitru.matis@econ.ubbcluj.ro
carmen. bonaci@econ.ubbcluj.ro
Nume: Irimie-Emil Popa Contabilitate i Informatic de Gestiune
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 226 irimie.popa@econ.ubbcluj.ro
Telefon: 40 + 0264-41.86.52 vasile. cardos@econ.ubbcluj.ro
Fax: 40 + 0264-41.25.70 victor.muller@econ.ubbcluj.ro
E-mail: irimie.popa@econ.ubbcluj.ro andreea.carstea@econ.ubbcluj.ro
Consultaii:
Se vor afia la la nceputul semestrului.
Nume: Sorin-Adrian Achim Adresa e-mail tutori:
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 227 Informatic Economic:
Telefon: 40 + 0264-41.86.52 sorin.achim@econ.ubbcluj.ro
Fax: 40 + 0264-41.25.70 melinda.fulop@econ.ubbcluj.ro
E-mail: sorin.achim@econ.ubbcluj.ro Management:
Consultaii: sorin.achim@econ.ubbcluj.ro
Se vor afia la la nceputul semestrului. melinda.fulop@econ.ubbcluj.ro
alin.ienciu@econ.ubbcluj.ro
andreea.carstea@econ.ubbcluj.ro
Economie Agroalimentar:
sorin.achim@econ.ubbcluj.ro
reka.volkan@econ.ubbcluj.ro
Nume: Rzvan Musta Adresa e-mail tutori:
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 258 Marketing:
Telefon: 40 + 0264-41.86.52 razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro
Fax: 40 + 0264-41.25.70 alin.ienciu@econ.ubbcluj.ro
E-mail: razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro Economia Comerului, Turismului i
Consultaii: Serviciilor:
3
Se vor afia la la nceputul semestrului. razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro
alin.ienciu@econ.ubbcluj.ro
Condiionri i cunotine prerechizite
Prin intermediul cursului intitulat Bazele contabilitii ne propunem s dezvoltm

abilitile, practice i de raionament, ale studenilor n sfera contabilitii, specifice
sistemului romnesc. Avnd n vedere structura, coninutul i abordrile didactice
aferente acestei discipline, recomandm participarea oricrui student, indiferent de
tipologia i caracterul pregtirii academice anterioare.
Descrierea cursului
Disciplina Bazele contabilitii se adreseaz studenilor nscrii n programele de

pregtire la nivel licen, nvtmnt la distan (ID) i are ca scop principal dezvoltarea
cunotiinelor, raionamentului profesional i a abilitilor practice pentru studenii care
particip la acest curs.
Coninutul disciplinei se axeaz pe urmtoarele aspecte definitorii: universul

contabilitii, obiectul i metoda contabilitii, documentarea operaiilor economice,
cuantificarea monetar, partida dubl principiu fundamental al contabilitii, coninutul
economic i funcia contabil a principalelor conturi utilizate n contabilitatea financiar,
balana de verificare, situaiile financiare ale unitilor patrimoniale i managementul
contabilitii.
Obiectivele cursului pot fi structurate pe dou mari categorii, aferente activitilor

vizate, astfel:
Obiective generale:
Consolidarea bazei tiinifice a studenilor n domeniul contabilitii;
Dezvoltarea unui raionament profesional autentic i real;
4
Dezvoltarea capacitii de analiz i diagnostic privind universul
contabilitii.
Obiective specifice:
Introducerea studenilor n tainele tiinei contabile;
Formarea abilitilor necesare pentru reflectarea n contabilitate a
operaiilor economice regsite n realitatea economiei naionale;
Fundamentarea bazei tiinifice a studenilor pentru formarea unui
raionament profesional autentic;
Dezvoltarea capacitii studentului de a nelege activitatea unei uniti
patrimoniale, desfurate n cadrul economiei reale;
Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului;
Implicarea studenilor n activitatea de cercetare tiinific contabil;
Identificarea i cunoaterea rolului i a eticii profesionistului contabil n
condiiile internaionalizrii profesiei contabile;
Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului.
Avnd n vedere coninutul acestei discipline, precum i abordrile de natur didactic

suntem n msur s preconizm c studenii participani la acest curs vor dobndi dup
absolvirea discipline urmtoarele competene:
Realizarea unei analize financiar-contabile a operaiunilor economice nregistrate de
o unitate patrimonial;
Reflectarea n contabilitatea unitilor patrimoniale a operaiilor economice;
Abilitatea de a aplica un raionament profesional n analiza operaiilor economice, la
nivel de unitate patrimonial;
Capacitatea de a ntocmi, prezenta i analiza documente contabile;
Abilitatea i capacitatea de a ntocmi, prezenta i analiza situaiile financiare ale
unitilor patrimoniale;
Capacitatea de a poziiona i delimita rolul profesionistului contabil n contextul
unei dimensiuni globale a proceselor economice.
5
Formatul i tipul activitilor implicate de curs
Diciplina Bazele contabilitii are la baz trei abordri discincte privind procesul de
predare-nvare-asimilare a cunotinelor de ctre studenii participani. Prima dintre
aceste abordri este cea aferent procesului de transmitere, comunicare a informaiilor
de specialitate, pe axa cadru didactic student, i are n vedere realizarea unor expuneri
sub form de prelegeri, att teoretice, ct i aplicativ-exemplificative, pe o tematic
specific, clar delimitat de ctre titularul de curs.
Cea de-a doua abordare are la baz participarea activ i direct a studenilor la
expunerea i soluionarea studiilor de caz selectate n prealabil de ctre titularul de curs,
ori propuse de ctre studeni, conform tematicii anunate pentru fiecare curs n parte.
Ultima abordare aferent procesului de predare-nvare-asimilare a cunotinelor are n

vedere implicarea participativ i direct a studenilor n realitarea unor proiecte de
cercetare tiinific, pornind de la o serie de tematici anunate de ctre titularul de curs,
la nceputul procesului didactic, aferent acestei discipline. Proiectele vizate presupun
activiti cu caracater preponderent aplicativ, bazate pe efortul conjugat i constructiv al
unor grupuri de studeni, att pentru stimularea modalitilor de lucru n echip, ct i
pentru dezoltarea unor proiecte ce vizeaz rezultate complexe i relevante n raport cu
tematica abordat.
Materiale bibliografice obligatorii
Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele contabilitii, Editura

Economic, Bucureti, 2002
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Horomnea Emil i colectiv, Bazele contabilitii, Editura Sedcom LIBRIS, Iai,
2005
6
Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice,
Editura Alma Mater, 2005
(Mod de accesare: Biblioteca Central Universitar, Biblioteca facultii,
Biblioteca existent la Catedra de contabilitate)
Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii pentru viitorii economiti, Editura
Dacia, 2005
Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitiide la practic la teorie,Editura Alma
Mater, 2005
Pere Ioan i colectiv, Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2004
Materiale i instrumente necesare pentru curs
Derularea n condiii optime a cursului de Bazele contabilitii presupune utilizarea

urmtoarelor echipamente:
Laptop (asigurat de facultate);
Videoproiector (asigurat de facultate);
Documente contabile primare i de sintez (nu sunt asigurate de facultate);
Softuri contabile specifice (asigurate de facultate);
Suport de curs i seminar (format electornic i/sau tiprit, asigurate de
catedr);
Referine bibliografice indicate (asigurate prin intermediul bibliotecii
facultii).
Calendar al cursului
Activiti Tematica abordat Responsabilitile Locul de
7
studenilor desfurare
ntlnire I: Elemente privind dimenionarea Parcurgerea referinelor Va fi

Activiti problematicilor aferente bibliografice indicate. comunicat la
didactice universului contabilitii, nceputul
obiectului i obiectivelor semestrului.
acesteia, precum i a
elementelor componente ale
situaiilor financiare.
Aspecte definitorii privind
poziia financiar a entitii.
ntlnire II: Aspecte definitorii privind Parcurgerea referinelor Va fi
Activiti dubla reprezentare a bibliografice indicate. comunicat la
didactice patrimoniului i dubla Realizarea unui proiect de nceputul
determinare a rezultatelor, cercetare conform tematicii semestrului.
precum i recunoaterea alese de ctre student.
structurii situaiilor financiare.
Dubla nregistrare a existenei i
micrii elementelor
patrimonial cu ajutorul contului.
Examen final Parcurgerea referinelor Va fi

bibliografice indicate. comunicat la
nsuirea cunotinelor nceputul
teoretice i practice abordate semestrului.
pe parcursul semestrului.
Calendarul activitilor este unul orientativ, fiind susceptibil unor modificri ulterioare,
acestea urmnd s fie comunicate studenilor.
Politica de evaluare i notare
Modalitatea de notare a studenilor pentru disciplina Bazele contabilitii are n vederea

urmtoarele aspecte:
Examen scris n sesiunea de examene 50% din nota final,
8
Activiti aplicative recomandate i participarea activ pe parcursul ntlnirilor
20% din nota final;
Teste pe parcursul semestrului 20% din nota final;
Studii individuale propuse de cadrul didactic 10% din nota final.
Studenii participani la aceast disciplin trebuie s aib n vedere faptul c silabusul de

fa reprezint un suport minimal, a crui simpl parcurgere nu este suficient pentru
promovarea examenului la disciplina Bazele contabilitii. n vederea promovrii
examenului cu rezultate cel puin satisfctoare, studenii vor trebui s parcurg
bibliografie indicat n cadrul acestui silabus i s posede abilitile de factur practic,
dezvoltate pe parcursul semestrului.
Elemente de deontologie academic
Plagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student care este
prins c plagiaz se poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind msuri
disciplinare din partea organismelor de conducere ale facultii.
Pentru clarificarea noiunii de plagiat, propunem urmtoarele exemple:
realizarea proiectului de cercetare de ctre o alt persoan;
copierea parial sau total a unui proiect de cercetare;
copierea unui proiect de cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n
rndul altor masteranzi;
conspectarea unor surse bibliografice fr citirea prealabil a acestora.
Studenii pot s utilizeze surse bibliografice aferente tematicii abordate, cu condiia ca

respectivele surse s fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de cercetare. Un
proiect care se constituie n mare parte din compilarea unor idei ale unor autori, neavnd
o contribuie proprie din partea studentului va fi notat cu un calificativ inferior.
Studeni cu dizabiliti
9
n vederea oferirii de anse egale studenilor afectai de dizabiliti motorii sau
intelectuale, titularul de curs i manifest disponibilitatea de a comunica cu studenii
prin intermediul sistemelor informatice disponibile (spre exemplu: e-mail, website, blog,
etc.). Astfel, studenii cu dizabiliti vor putea adresa ntrebri legate de tematica
cursului Bazele contabilitii pe adresa de email a titularului de curs, menionat la
nceputul acestui silabus, putnd primi lmuririle necesare n maxim 48 de ore de la
primirea mesajului.
Strategii de studiu recomandate
Pentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele

recomandri n ceea ce privete studiul individual, precum i activitile n echip realizate
n cadrul cursului:
Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea numerotrii
unitilor de curs;
Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie minimal, indicat n silabus
i pe alte surse bibliografice indicate de tutori i/sau titularii de curs;
Se recomand participarea activ la discuii i analize mpreun cu titularii de curs
i/sau tutorii, pe marginea temelor indicate spre studiu;
Se recomand formularea de ntrebri i dezvoltarea de problematici cu scop de
fundamentare a tematicilor abordate, din partea studenilor, pe tot parcursul
semestrului.
II. SUPORTUL DE CURS
Modulul I: Evoluia contabilitii i definirea sa

Unitatea de curs 1: Evoluia contabilitii
Unitatea de curs 2: Definirea contabilitii
Modulul II: Obiectul i obiectivul contabilitii

Unitatea de curs 1: Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii
10
Unitatea de curs 2: Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii
Unitatea de curs 3: Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii
Modulul III: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare

Unitatea de curs 1: Definirea i caracterizarea elementelor din Bilan
Unitatea de curs 2: Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i
pierdere
Modulul IV: Dubla reprezentare a patrimoniului i dubla determinare a

rezultatelor
Unitatea de curs 1: Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului
Unitatea de curs 2: Dubla determinare a rezultatelor
Modulul V: Recunoaterea structurilor situaiilor financiare

Unitatea de curs 1: Recunoaterea activelor
Unitatea de curs 2: Recunoaterea datoriilor
Unitatea de curs 3: Recunoaterea veniturilor
Unitatea de curs 4: Recunoaterea cheltuielilor
Modulul VI: Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimonial cu

ajutorul contului
Unitatea de curs 1: Necesitatea i coninutul economic al contului
Unitatea de curs 2: Elementele contului
Unitatea de curs 3: Regulile de funcionare a conturilor
Unitatea de curs 4: Analiza contabil a operaiunilor economice i formula
contabil
Modulul VII: Balana de verificare

Unitatea de curs 1: Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
11
Unitatea de curs 2: Clasificarea balanelor de verificare
Unitatea de curs 3: ntocmirea balanei de verificare
MODULUL I: EVOLUIA CONTABILITII I DEFINIREA SA
Obiective
nelegerea conceptului de contabilitate;
Cunoaterea principalelor etape n evoluia istoriei contabilitii;
Identificarea i aprofundarea conceptelor de contabilitate limbaj de comunicare,
art, sistem informaional, joc social;
Analiza dezvoltrii contabilitii romneti;
Cunoaterea rolului pe care sistemul informaional contabil l are n furnizarea
unor informaii utile procesului de fundamentare a deciziilor.
Sumarul modulului
Scopul acestui modul const n familiarizarea studenilor cu tot ceea ce presupune
universul contabilitii, scurt istorie a evoluiei acesteia, definirea contabilitii ca
limbaj de comunicare, art, sistem informaional, joc social i identificarea etapelor
istorice n evoluia contabilitii romneti. Vor fi identificate elemente definitorii ale
sferei contabilitii realizndu-se o argumentaie pentru studiul disciplinei. Se urmrete
de asemenea familiarizarea srudenilor cu tot ceea ce presupune sistemul informaional
contabil identificnd rolul i funciile contabilitii.
Angajamentul, implicarea studenilor

Participarea activ i direct a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente acestui
modul se poate realiza prin:
parcurgerea referinelor bibliografice indicate;
realizarea proiectelor de studiu i/sau cercetare solicitate de ctre titularul de curs;
soluionarea studiilor de caz, menionate distinct de ctre titularul de curs, anterior.
12
Referine bibliografice modul
Epuran Mihail, Bbi Valeria, Imbrescu Carmen, Teoria contabilitii, Editura

(Mod de accesare: Biblioteca facultii)
Horomnea Emil i colectiv, Bazele contabilitii, Editura Sedcom LIBRIS, Iai, 2005
IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs), Editura
CECCAR, Bucureti, 2007
Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura
Alma Mater, 2005

Dacia, 2005
Mater, 2005
Oprea Clin, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti,
2004
(Mod de accesare: Biblioteca existent la Catedra facultii)
13
Unitatea de curs 1: Evoluia contabilitii
Cu mii de ani n urm oamenii au simit nevoia s consemneze fapte i ntmplri din
viaa lor. Forme rudimentare ale evidenei se pierd n negura timpului. Cercettorii au
descoperit veritabile registre ale evidenei numerice conduse sub forma crestturilor pe
oase de animale sau pe pereii grotelor, a sforilor de diferite culori nnodate, a gravurilor
pe tblie de argil, a consemnrilor pe frunze de papirus, pe pergament i mai trziu pe
hrtie.
n Evul Mediu, marile seniorii i ordine religioase posedau sau gestionau bogii imense
care trebuiau controlate cu ajutorul unei evidene economice. Aceste registre ale
evidenei economice evolueaz treptat spre registrele contabilitii.
Registrele contabile consemnau creanele, obligaiile n ordine cronologic, fr nici o

clasificare sau grupare a acestora. Aceste registre formau contabilitatea memorial
care a evoluat treptat spre contabilitatea n partid simpl i, mai trziu, spre
contabilitatea n partid dubl, aa cum vom arta n paragraful de mai jos.
n anul 1494 clugrul i matematicianul Luca Paciolo public la Veneia enciclopedia

matematic intitulat Summa de arithmetica, geometria, proporiuni et proporionalita. n
capitolul IX al acestei lucrri intitulat Tractatus de computis et scripturis sunt prezentate
principiile fundamentale ale contabilitii n partid dubl.
Luca Paciolo nu este inventatorul contabilitii n partid dubl, el este un talentat

popularizator al practicilor contabile ale negustorilor din Veneia. Scrierile lui Paciolo au
14
influenat literatura contabil din rile Europei, timp de trei secole, contribuind la
generalizarea contabilitii n partid dubl.
Dezvoltarea creditului i a societilor comerciale pe aciuni de la sfritul secolului al

XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea a pus n faa contabilitii sarcina de a deveni
un mediator ntre administratorii ntreprinderilor i ceilali participani la circuitul de
valori (acionarii, creditorii, furnizorii, organele statului, clieni, salariai i publicul
larg). Pe lng acest rol de mediator, al raporturilor economico-sociale de favorizare a
dialogului (negocierilor) dintre protagoniti, contabilitatea are i menirea de a fi un
ajutor al gestiunii ntreprinderilor i un auxiliar al puterii.
n ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au obinut rezultate notabile pe linia
armonizrii contabilitii la nivelul grupurilor de state (contabilitatea anglo-saxon,
contabilitatea rilor din Europa continental etc.). Procesul de internaionalizare a
principiilor i normelor contabile, de armonizare n special a concepiilor contabile
americane1 cu cultura contabil european2 se deruleaz pe baza Cadrului general3
elaborat n 1989.
Unitatea de curs 2: Definirea contabilitii

1
n SUA ia fiin, n 1973 Comitetul standardelor de contabilitate financiar (Financial Accounting Standards Board FASB) care
sintetizeaz cele mai bune practici contabile ntr-o culegere de norme denumit Principii contabile general acceptate (Generally
Accounting Accepted Principles GAAP). Aceste principii i reguli contabile au fost supuse unor reflecii teoretice de integrare a lor
ntr-un cadru coerent i necontradictoriu de concepte contabile fundamentale. Aceste concepte au fost reunite n ase enunuri (studii)
intitulate Enunuri ale conceptelor contabilitii financiare (Statement of Financial Accounting Concepts SFAC).
2
Pentru armonizarea contabilitii ntre rile Uniunii Europene au fost elaborate mai multe reglementri i recomandri dintre care
cele mai semnificative sunt:
- Directiva a IV-a a UE din anul 1978. Aceast directiv pornete de la constatarea c ntre rile UE persistau diferene semnificative
n ceea ce privete: coninutul i structura raportrilor contabile; evaluarea elementelor cuprinse n aceste documente i publicarea
lor. Aceste diferene ngreunau integrarea pieelor naionale ntr-o pia comun, nu asigurau egalitatea anselor ntre ntreprinderile
care operau n diferite ri ale uniunii (nu erau comparabile normele juridice i informaiile contabile).
Directiva a IV-a a UE coordoneaz normele naionale ale rilor membre n ceea ce privete coninutul i structura situaiilor
financiare (conturilor anuale), evaluarea i publicarea acestora;
- Directiva a VII-a a UE din 1983 a asigurat, n primul rnd, armonizarea ntocmirii conturilor consolidate la nivelul grupurilor de
societi;
- Directiva a VIII-a a UE reglementeaz unele aspecte ale calificrii profesionale ale experilor contabili.
3
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare a fost elaborat de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale
de Contabilitate (International Accounting Standards Board IASB). Acest organism cuprinde 143 de membri din 104 ri. IASB i-
a definit trei obiective majore:
a. s elaboreze i s publice, n interesul public, a standardelor de contabilitate;
b. s contribuie la promovarea i acceptarea acestor standarde;
c. s gseasc soluii menite s asigure convergena standardelor (normelor) naionale de contabilitatea cu Standardele Internaionale
de Contabilitate (IAS).
15
n concordan cu stadiul de dezvoltare a teoriei i practicii contabile i n legtur cu
mediul social-economic n care cunotinele contabile au fost utilizate, n ultimele ase
secole contabilitatea a fost definit ca o art, tehnic, tiin, mijloc de comunicare, joc
social (miz social) etc.
CONTABILITATEA CA ART
n Evul mediu, n contextul cristalizrii bazelor contabilitii n partid dubl, procesul

de propagare a cunotinelor contabile era deosebit de lent. Aceast ncetinire a ritmului
de rspndire a principiilor i tehnicilor contabile a fost determinat de asociaiile
profesionale ale contabililor care impuneau pstrarea secretului asupra artei de inere a
registrelor contabile, asupra artei de sintetizare i interpretare a informaiilor contabile.
n sens estetic, noiunea de art nu este aplicabil contabilitii. Dac prin art nelegem o
ndeletnicire care cere pricepere i anumite cunotine4 atunci contabilitatea este arta
reprezentrii abstracte a unei realiti economice concrete.5
Contabilitatea poate fi considerat ca arta care asigur:

- nregistrarea i sistematizarea valorii monetare a tranzaciilor i operaiunilor unei
ntreprinderi sau instituii;
- ntocmirea documentelor contabile de sintez;
- interpretarea rezultatelor obinute.
Reprezentarea realitii economice i financiare de ctre contabilitate este rezultatul

miestriei profesionale, competenei i priceperii, adic a artei contabililor.
CONTABILITATEA TEHNIC I GESTIUNE

Prin tehnic se nelege un ansamblu de procedee care aparin unei meserii sau unei arte
i care sunt utilizate pentru obinerea unui rezultat.
4
V. Breban, Dicionar al Limbii Romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, p. 36.
5
N. Feleag, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996, pp. 49-50.
16
n acelai timp tehnica este considerat ca o aplicare a cunotinelor teoretice. Dac
limitm contabilitatea numai la culegerea, prelucrarea, transmiterea (prezentarea),
utilizarea i stocarea informaiilor, atunci contabilitatea practic este o tehnic cantitativ
cu ajutorul creia se sintetizeaz i se exprim n etalon valoric realitatea economic6.
Muli autori consider contabilitatea ca o tehnic sau ca un ansamblu de procedee
utilizate pentru inerea registrelor contabile, pentru gruparea i prezentarea informaiilor
contabile n vederea atingerii obiectivelor prestabilite7.
Dac privim tehnica ca pe o parte a tiinei, atunci tehnica contabil devine partea
aplicativ a teoriei contabilitii. n primele cinci secole de evoluie a literaturii contabile
s-au prezentat diferite tehnici folosite de practicienii contabili, s-au fcut sistematizri i
generalizri ale tehnicilor folosite n practic. Aceste construcii intelectuale izvorte din
practica contabil s-au transformat treptat n teorii ale contabilitii.
Acest demers de cercetare contabil, inductiv, de la practic la teorie, de la particular la

general, a contribuit, n primul rnd, la explicarea, clasificarea i generalizarea practicii
contabile i numai n al doilea rnd, la progresul tiinei (teoriei) contabile.
ncercarea de a transforma tehnica contabil ntr-o tiin a conturilor, aa cum tehnicile

de producie s-au transformat n tiinele tehnice, nu s-a bucurat de o acceptare
general n rndul cercettorilor contabili. Evoluia tiinelor tehnice s-a bazat pe
principiile fundamentale ale fizicii, chimiei, mecanicii etc., n timp ce tiinei
conturilor i lipseau aceste principii teoretice, general acceptate.
Dup cum se va arta, contul este un element care aparine metodei contabilitii i, ca
urmare, el nu poate sta la baza definirii contabilitii ca tiin. Obiectul de studiu al
contabilitii nu l poate constitui studiul conturilor, ci studiul materiei care se reflect
n conturi n scopul realizrii obiectivelor contabilitii. Concepia tehnicist st nc la
6
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, bucureti, 1998, p. 15.
7
T. Tman, Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973, pp. 32-45.
17
baza structurii multor manuale de contabilitate care insist pe prezentarea regulilor de
funcionare a conturilor i a tehnicii de inere a registrelor contabile, n detrimentul unei
dezvoltri a principiilor teoretice ale contabilitii.
Muli autori de tratate sau de manuale de contabilitate, ncepnd cu eruditul Luca

Paciolo (1494) au fost matematicieni. Aceti matematicieni au pus bazele tehnicilor
cantitative de nregistrare a operaiunilor i tranzaciilor cu ajutorul conturilor, ei au
considerat c, contabilitatea este o ramur a matematicii, deoarece ea calculeaz i
prezint prin intermediul cifrelor, valorile pozitive i negative ale unei entiti cu
ajutorul unui instrument matematic denumit contul. Contul este privit ca un instrument
care permite efectuarea mai multor categorii de calcule perechi (active i pasive; venituri
i cheltuieli; debite i credite etc.)
Susintorii curentului matematic afirmau c, contabilitatea este o matematic a

economiei omeneti n general i n special a comerului i industriei.8 I. Panuru
consider c, contabilitatea este o matematic a economiei omeneti n general i n
special a comerului i industriei.9
Curentul matematic a avut o influen pozitiv asupra dezvoltrii contabilitii prin

faptul c a introdus n contabilitate rigurozitata modelelor de calcul digrafic (partid
dubl) precum i logica codificrii i a simbolurilor. Treptat, curentul matematic a
ncerca s rspund la ntrebarea Ce studiaz contabilitatea? i, ca urmare, a fost
completat cu concepiile juridic, economic i financiar despre contabilitate.
Astfel, Pierre Garnier considera contabilitatea ca pe o algebr a dreptului10. Profesorul

Emil Haromnea conchide c11 cei care reduc contabilitatea la o simpl rutin, la
operaiunea de calcul sau la o tehnic de inere a registrelor comit aceeai eroare cu cei
care confund matematica cu nite socoteli.
8
C. I. Panuru, tiina conturilor sau contabilitatea n partid dubl, Braov, 1908.
9
Ibidem.
10
P. Garnier, La comptabilit, algbre du droit, mtode dobservation des sciences conomiques, Dunod, Paris, 1947.
11
E. Haromnea, Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 59.
18
CONTABILITATEA LIMBAJ DE COMUNICARE
Comunicarea este de neconceput fr existena unui limbaj. Contabilitatea poate fi
considerat ca un limbaj formalist de comunicare folosit n lumea afacerilor12.
Limbajul contabil se caracterizeaz sub trei aspecte: sintactic, semantic i pragmatic13.

- sintaxa contabil se refer la ansamblul de principii i reguli procedurale dup
care se culeg, nregistreaz, prelucreaz i prezint tranzaciile i operaiunile dintr-o
entitate. n acelai timp sintaxa contabil are la baz un vocabular contabil specializat
(debit, credit, activ, datorii, situaia net etc.);
- semantica limbajului contabil se refer la semnificaia semnelor transmise de
ctre contabilitate, la corelaia dintre lumea real (entitatea) i modelul care o reprezint
(sistemul contabil);
- aspectul practic (pragmatic) al limbajului contabil se refer la modul de
prezentare, comunicare i utilizare a informaiilor contabile, la dialogul dintre
productorii de informaii contabile i utilizatorii acestora.
Preocuprile actuale pe linia normalizrii (standardizrii) limbajului contabil la nivel

mondial vor uura dialogul dintre productorii i utilizatorii de informaii contabile, vor
facilita procesul de globalizare a economiilor diferitelor ri.
Cadrul general sau conceptual14 stipuleaz c o calitate esenial a informaiilor

furnizate de contabilitate este aceea c ele pot fi uor nelese de ctre utilizatorii care
dispun de cunotine suficiente din domeniul afacerilor i al contabilitii.
CONTABILITATEA SISTEM DE INFORMARE
12
E. Haromnea, op. cit., p. 60.
13
Idem., p. 60-61.
14
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare a fost elaborat de ctre Comitetul pentru Standarde Internaionale
de Contabilitate (IASC) n anul 1989.
19
Conducerea sistemelor care formeaz realitatea obiectiv presupune cunoaterea
permanent a strii i funcionrii tuturor elementelor conferente. Aceast cunoatere se
realizeaz prin intermediul informaiilor.
Informaia este o tire, o comunicare, un mesaj, ce conine elemente de noutate, despre

evenimentele i obiectele care formeaz mediul nconjurtor.
Expresia concret a informaiilor este reprezentat de date. Datele constau n cifre,

simboluri, grafice, cuvinte etc. Informaiile referitoare la o ntreprindere sau instituie se
structureaz ntr-un sistem informaional15. Componenta principal a sistemului
informaional dintr-o entitate o reprezint evidena economic cu cele trei forme ale sale:
contabilitatea, evidena operativ i statistica.
CONTABILITATEA JOC SOCIAL (MIZ SOCIAL)

Creterea rolului contabilitii i-a determinat pe numeroi autori16 s aprecieze c,
contabilitatea este un joc social, cu actori i regizori.
n categoria actorilor care particip la acest joc social prin contabilitate sunt inclui:
a. productorii de informaii contabile (managerii entitilor i contabilii);
b. utilizatorii externi de informaii contabile Cadrul general (conceptual) reine 7
categorii de utilizatori externi de informaii contabile: investitorii care ofer capitalul;
angajaii i sindicatele; creditorii financiari (bncile, fondurile de investiii); furnizorii i
ceilali creditori comerciali; clienii; guvernul i organismele sale; publicul.
c. auditorii financiari; ntre productorii i utilizatorii de informaii contabile exist
o lips de ncredere, motiv pentru care acest joc social este completat de ctre auditorii
financiari care verific i certific aceste informaii.
n categoria regizorilor (arbitrilor) acestui joc social sunt incluse organismele naionale i
internaionale, aa cum se va arta n paragrafele de mai jos.
15
I. Oprean (coord.), Bazele contabilitii, Editura Intelcredo, Deva, 2001, p. 20-28.
16
M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pp. 115-120;
B. Colasse, Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995, pp. 339-340.
20
CONTABILITATEA TIIN DE GESTIUNE
Dei sunt aplicate n toate statele lumii sistemele contabile nu se bazeaz pe legi
obiective i ca urmare ele nu sunt unitare, nu au o valoare universal. Aceste sisteme
sunt influenate de contextul economic, social i cultural al fiecrei ri. Ca urmare,
contabilitatea nu este o tiin exact, cum sunt tiinele fizice i ale naturii.17
Dac tiina este definit ca un sistem de cunotine cu un obiectiv determinat i cu o

metod proprie, atunci contabilitatea este o tiin social i de gestiune.
Contabilitatea este o tiin de gestiune cu teorii (paradigme) multiple, care sunt

recunoscute de ctre comunitatea tiinific internaional i care asigur un limbaj
comun de comunicare.
Contabilitatea a evoluat n decursul ultimelor ase secole de la practic la teorie. Ca

urmare, conceptele teoretice au influenat n mic msur istoria contabilitii. Avnd n
vedere rolul practicii n dezvoltarea contabilitii, cercettorii apreciaz c, contabilitatea
este o tehnotiin sau o tehnic n simbioz cu tiina18.
n primele lucrri publicate n domeniul contabilitii, aceasta a fost considerat ca o

tiin administrativ. Susintorii acestei concepii au atribuit contabilitii un domeniu
de cuprindere vast i imprecis, ceea ce a dus la diluarea noiunii de contabilitate n
cadrul celorlalte tiine ale administraiei. Ei au privit contabilitatea ca pe un complex de
norme economico-administrative pe baza crora se organiza i se conducea
contabilitatea.
n aceast accepiune, contabilitatea avea o important funcie moral de a asigura

buna funcionare a administraiei, de a permite controlul i de a servi ca prob n justiie.
17
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998, vol. I, pp. 15-16.
18
B. Colasse, op. cit., p. 42.
21
Aceast concepie reprezint un progres n evoluia contabilitii de la tehnic la tiin,
deoarece nu se mai acord prioritate aspectelor formale ale inerii conturilor i
registrelor sau ale calculelor aritmetice, ci n centrul preocuprilor sunt aezate faptele
administrative care sunt consemnate i controlate prin contabilitate. Aceste fapte
administrative au fost clasificate dup diferite criterii, care au influenat clasificarea
conturilor i organizarea registrelor contabile.
Preocuprile pentru organizarea tiinific a activitilor de la nceputul secolului al XX-

lea au impus delimitarea n cadrul tiinelor economice a tiinelor de gestiune care au
sistematizat cunotinele teoretice i practice referitoare la comportamentul entitilor
(unitilor patrimoniale), referitoare la gestiunea afacerilor (contabilitate, finane,
management, marketing etc.).
Contabilitatea este considerat ca o tiin teoretic i aplicativ care aparine tiinelor

de gestiune, i care la rndul lor sunt ncorporate n cadrul tiinelor economice i
respectiv n cadrul tiinelor sociale.
MODULUL II: OBIECTUL I OBIECTIVUL CONTABILITII
Obiective
Realizarea unei abordri cuprinztoare cu privire la obiectul contabilitii;
Familiarizarea cu principalele concepii cu privire la obiectul contabiltii;
Parcurgerea aspectelor cu privire la definirea, recunoaterea i msurarea
elementelor privind poziia i performanele financiare ale entitii.
Dezvoltarea capacitii de a emite consideraii pertinente cu privire la evoluia
concepiilor analizate anterior.
22
Sumarul modulului
Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este
materia care se nregistreaz n contabilitate? Obiectivul contabilitii se refer la
scopul urmrit de normalizatorii, productorii i auditorii de informaii contabile. n
esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii utile.
Concepia juridico-patrimonial pornete de la ipoteza c nu toate faptele administrative

sunt reflectate i controlate prin contabilitate, ci numai drepturile i obligaiile pecuniare
ale unui titular de patrimoniu mpreun cu bunurile economice corespunztoare.
Concepia economic susine c n obiectul de studiu al contabilitii este inclus

ansamblul de utilizri i de resurse ale unei entiti.19 ntr-o abordare tradiional acest
ansamblu (engl. pool) este denumit capital.
Concepia financiar este o variant att a concepiei juridico-patrimoniale ct i o

variant a concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii, propunndu-i s
ofere rspuns la ntrebarea ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s
fac fa datoriilor sale (s.n.) atunci cnd acestea ajung la scaden?

19
B, Colasse, op. cit., p. 101.
23
Alma Mater, 2005
Dacia, 2005
Mater, 2005
2004
24
Unitatea de curs 1: Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este

materia care se nregistreaz n contabilitate? Obiectivul contabilitii se refer la
scopul urmrit de normalizatorii, productorii i auditorii de informaii contabile. n
esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii utile.
n general, exist un consens asupra faptului c n contabilitate se nregistreaz,

claseaz i regrupeaz informaiile referitoare la micrile de valori avnd ca origine
activitile ntreprinderii20 i asupra faptului c, pe baza informaiilor furnizate de ctre
contabilitate, se reflect situaia ntreprinderii, precum i rezultatele acesteia.21
Controversele care persist n literatura de specialitate i care influeneaz practica

contabil, se refer la clarificarea noiunii situaie i la precizarea rspunsului la
ntrebarea Care situaie, situaia juridic, situaia economic sau situaia financiar?
Concepia juridico-patrimonial pornete de la ipoteza c nu toate faptele administrative

sunt reflectate i controlate prin contabilitate, ci numai drepturile i obligaiile pecuniare
ale unui titular de patrimoniu mpreun cu bunurile economice corespunztoare.
Aceast concepie se ntemeiaz pe ideea de schimb susinnd c, contabilitatea

nregistreaz egalitatea de schimb din patrimoniul unei persoane.22 Dei faptele
economice determin relaiile juridice, susintorii concepiei juridico-patrimoniale
parcurg un demers invers, prezentnd realitatea economic prin prisma raporturilor
juridice, subordonnd economicul fa de juridic23, dnd prioritate prezentrii structurii
i strii patrimoniului, respectiv drepturilor i obligaiilor ntreprinderii i numai n
subsidiar realitii economice.
20
M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, 1994, p. 53.
21
22
S. Iacobescu, Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercial, Bucureti, 1923.
23
25
Concepia juridic i patrimonial consider c, contabilitatea este tiina care elaboreaz
(teoria contabilitii) i aplic (contabilitatea aplicativ) postulatele, principiile, normele
i procedeele cu ajutorul crora se asigur evidena, calculul, analiza i controlul
patrimoniului n vederea reflectrii situaiei entitii i a furnizrii informaiilor
necesare diferitelor categorii de utilizatori. Aceste informaii se refer la:
- existena i starea elementelor patrimoniale;
- micarea i transformarea acestor elemente. Aceast micare poate fi simpl sau
complex aa cum se va arta.
Elementele patrimoniale sunt reflectate n contabilitate:
- n expresia valoric (cuantificarea monetar);
- pe titulari de patrimoniu (ataate unei persoane sau entiti, patrimoniu nchis);
- pe perioade de gestiune (independena exerciiilor, continuitatea activitii);
- pe baz de documente justificative (justificarea faptelor).
Patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic,

aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (unei persoane fizice sau juridice
denumit titular de patrimoniu) precum i din totalitatea bunurilor cu valoare economic
la care acestea se refer (figura nr. 1.1).
PATRIMONIUL
A. Ce posed titularul de B. Ce datoreaz titularul de

patrimoniu: patrimoniu:
- bunuri economice - datorii fa de proprietari
(drepturi de proprietate) (capitaluri proprii, pasive
- creane interne)
(drepturi de crean) - datorii fa de teri
(pasive externe)
26
ACTIVE PATRIMONIALE PASIVE PATRIMONIALE
Figura 1.1.: Concepia juridic asupra patrimoniului
Majoritatea activelor patrimoniale este reprezentat de bunurile economice: tangibile i

intangibile. Bunurile economice n calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii
formeaz substana material a patrimoniului.
n practica contabil aceast dubl reprezentare a mrimii i structurii patrimoniului unei

entiti, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul unui tablou special denumit
BILAN, care poate fi ntocmit n dou variante de baz:
- bilan orizontal;
- bilan vertical (sub form de list).
Bilanul orizontal cuprinde dou pri distincte: n partea stng activele patrimoniale,
iar n partea dreapt pasivele patrimoniale.
Ecuaia de echilibru care st la baza bilanului orizontal mbrac forma:
ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE
- Drepturi de - Drepturi de - Datorii fa - Datorii fa de

proprietate crean de proprietari teri
(bunuri (capitaluri
economice) proprii)
27
Bilanul vertical pune n eviden faptul c, n cazul lichidrii unei societi comerciale,
terii creditori au o prioritate legal fa de proprietari, astfel:
A. Active patrimoniale
B. Datorii fa de teri (pasive externe)
C. Situaia net, valoarea rezidual (1-2)
A. Activele patrimoniale sunt formate din totalitatea drepturilor pe care le are un titular
de patrimoniu. Aceste drepturi, la rndul lor, mbrac forma drepturilor de proprietate i
a drepturilor de crean.
a) Drepturile de proprietate (drepturile reale) sunt formate din totalitatea bunurilor
economice (tangibile i intangibile) asupra crora se exercit un drept de proprietate.
- Dei adepii concepiei juridico-patrimoniale susin c, n cadrul activelor
patrimoniale sunt cuprinse totalitatea drepturilor de proprietate i de crean, care au o
valoare economic pozitiv pentru entitate24 i care aduc ntreprinderii avantaje
economice (beneficii) viitoare, totui n aceast categorie sunt incluse i numeroase
excepii sub forma activelor fictive care n situaia lichidrii sau vinderii ntreprinderii
nu au nici o valoare, cum sunt: cheltuieli de constituire, cheltuielile de cercetare
dezvoltare, cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii etc. nscrierea n cadrul
activelor patrimoniale a acestor cheltuieli (activizarea lor, capitalizarea lor, stocarea
lor n activ) care nu au fost deduse din rezultate pn la nchiderea exerciiului are
menirea de a asigura delimitarea lor pe mai multe exerciii, aa cum cer principiile
contabilitii pe care le vom prezenta n paragraful 1.5.2. Aceste cheltuieli pot fi
asimilate creanelor exerciiului n curs asupra exerciiilor viitoare.
- n acelai timp, unele bunuri economice sunt incluse n categoria activelor
patrimoniale n virtutea dreptului de proprietate pe care entitatea l are asupra lor, dei
aceste bunuri nu sunt utilizate de ctre proprietari deoarece au fost predate ctre alte
persoane fizice sau juridice pe baza unui contract de nchiriere, de locaie etc.
- Unele bunuri economice contribuie nemijlocit la realizarea obiectului de activitate
al ntreprinderii, dar ele nu sunt incluse n categoria activelor patrimoniale deoarece
24
Planul contabil general francez (p. I 19).
28
aceasta nu exercit dreptul de proprietate asupra lor. n aceast situaie se afl: bunurile
luate n chirie, bunurile deinute pe baza unui contract de leasing operaional, bunurile
achiziionate cu plata n rate, asupra crora exist o clauz de rezervare a transmiterii
proprietii numai n momentul achitrii integrale a lor, materiile prime i produsele
finite aferente activitii n lohn. Aceste bunuri (obiecte) fac parte din patrimoniul
economic al entitii deoarece contribuie la obinerea de beneficii viitoare, dar din
considerentele juridice artate nu fac parte din patrimoniu juridic i nu sunt reflectate
prin contabilitate.
Reglementrile contabile admit i unele abateri de la concepia juridico-patrimonial, n

sensul c sunt incluse n categoria activelor patrimoniale unele elemente asupra crora
entitatea nu are drepturi de proprietate sau de crean. n aceast categorie sunt incluse:
concesiunile, licenele convenionale (care nu presupun cedarea brevetului), know-how-
ul etc. Aceste drepturi de folosin sunt nregistrate n structura activelor patrimoniale,
dei entitatea nu exercit drepturi de proprietate asupra lor. ntreprinderea care a preluat
dreptul de folosin a unui know-how, a unei licene etc. este obligat s pstreze
caracterul lor secret sau s le protejeze.
Din cele prezentate mai sus se observ c exist o distorsiune ntre coninutul activelor
patrimoniale i realitatea economic, ntre patrimoniu juridic i patrimoniu economic.
b) Drepturile de crean (creanele unei entiti) sunt drepturile aparinnd unei
persoane (creditorului) de a pretinde altei persoane (debitorului) s-i ndeplineasc o
anumit obligaie: s dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. Drepturile de crean
sunt structurate de ctre contabilitate sub diverse denumiri cum sunt debitori, clieni etc.
aa cum vom vedea n continuare.
B. Datoriile sau obligaiile formeaz cea de-a doua latur a patrimoniului. Datoriile
unei entiti (unui titular de patrimoniu) sunt structurate de ctre contabilitate n datorii
fa de proprietari (acionari, asociai, ntreprinztori) i datorii fa de teri. Din punctul
de vedere al contabilitii, cuvntul pasiv desemneaz n acelai timp att datoriile fa
de proprietari (pasive interne) ct i datoriile fa de teri (pasive externe).
29
a) Datoriile unei uniti patrimoniale (unui titular de patrimoniu-persoan juridic)
fa de proprietari formeaz capitalurile proprii ale entitii respective. Aceste capitaluri
proprii sunt, la rndul lor, constituite din:
- aportul proprietarilor la constituirea sau majorarea capitalului social sau
individual;
- profitul obinut de ntreprindere i nedistribuit ctre proprietari, lsat la dispoziia
entitii pentru autofinanarea activitii sub forma rezervelor, rezultatelor nerepartizate
etc.
Datoriile unitii patrimoniale fa de proprietari corespund drepturilor de crean pe

care le au acetia asupra ntreprinderii. Aceste raporturi de drepturi i/sau obligaii dintre
entitate i proprietarii acesteia sunt cunoscute i sub denumirea situaie net sau patri-
moniu net. (n lucrrile de evaluare i analiz financiar se utilizeaz ntr-o accepie
apropiat i termenul activ net).
Situaia net este abordat de ctre contabilitate i de ctre alte tiine de gestiune, din
dou puncte de vedere:
1. ca totalitatea obligaiilor unitii patrimoniale fa de proprietarii si sau ca
totalitatea drepturilor de crean ale acionarilor sau asociailor asupra entitii.
Aceast abordare corespunde, aa cum s-a artat, normelor legale referitoare la

societile comerciale, semnificaiei juridice a patrimoniului. Reglementrile naionale
referitoare la societile comerciale prevd c n cazul lichidrii unei uniti
patrimoniale, terii creditori (salariai, furnizori, bnci, organe fiscale etc.) au o prioritate
legal fa de proprietari. Ca urmare, se achit mai nti obligaiile fa de teri i numai
valoarea rmas, interesul rezidual, se distribuie ntre acionari sau asociai. Ca
urmare, ecuaia juridic a patrimoniului ia forma:
ACTIVE DATORII FA
SITUAIA NET =
PATRIMONIALE DE TERI
30
SITUAIA NET (Qwnerss
equity)
ACTIVE PATRIMONIALE
sau CAPITALURI PROPRII
(Assets)
sau PASIVE INTERNE
- drepturi de proprietate
DATORII FA DE TERI
- drepturi de crean
(Liabilities)
sau PASIVE EXTERNE
Figura nr. 1.2.: Structura patrimoniului pe baza concepiei juridice (i a altor concepii)
2. ca sum a capitalurilor proprii. Aceast abordare corespunde cel mai bine

tehnicilor contabilitii i terminologiei contabile. Pentru o mai uoar nelegere de
ctre utilizatorii externi care nu au n toate cazurile suficiente cunotine contabile a
situaiilor financiare n ultimul timp se constat o nlocuire a expresiei capitaluri
proprii cu expresia interesul rezidual.
Ecuaia capitalurilor proprii poate lua forma:

- Rezultatul exerciiului
SITUAIA NET nerepartizat
sau INTERES ntre proprietari
CAPITAL
REZIDUAL = - Rezerve
SOCIAL
sau CAPITALURI - Rezultat reportat
PROPRII (nerepartizat)
etc.
Evoluia produselor financiare din ultimii ani face tot mai dificil delimitarea dintre
capitalurile proprii i datorii. Astfel, apariia noilor produse financiare: obligaiuni
convertibile n aciuni, titluri subordonate cu durat nedeterminat (mprumuturi acordate
de societatea mam ctre societatea fiic pe o durat nedeterminat) etc., au generat opinii
contradictorii referitoare la includerea lor n categoria pasivelor interne sau a pasivelor
externe. Standardul Internaional de Contabilitate Instrumente financiare: prezentare i
31
descriere (IAS 32) prezint modul de separare a elementelor de datorii aferente instru-
mentelor financiare complexe care au concomitent o component de capital propriu i o
component de datorie.
b) Datoriile fa de teri (pasivele externe) au o structur complex format din:
- datorii bine precizate ca mrime i scaden cum sunt cele fa de angajai, fa de
bnci, fa de furnizori, fa de bugetul naional public etc.
- datorii probabile sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele constituite
pentru acoperirea unor riscuri viitoare sau a unor cheltuieli viitoare, veniturile de realizat
n viitor etc.
Planul Contabil General din Frana definete pasivele externe ca ansamblul elementelor
patrimoniale care au o valoare economic negativ pentru ntreprindere (p. II 36).
DREPTURI
DE
DREPTURI OBLIGAII OBLIGAII
PROPRIETA
+ DE = FA DE + FA
TE
CREAN ACIONARI DE TERI
(Bunuri
economice)
TRSTURILE SPECIFICE ALE ABORDRII PATRIMONIULUI DE CTRE

CONTABILITATE
Patrimoniul este studiat i cercetat de ctre mai multe discipline. Specific pentru
contabilitate este faptul c elaboreaz i aplic n practic procedeele cu ajutorul crora
se asigur evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a existenei i
strii precum i a micrii i transformrii patrimoniului.
Contabilitatea este tiina (arta, tehnica, mijlocul de informare, jocul social)
32
CARE:
- elaboreaz (TEORIA CONTABILITII)
- aplic (CONTABILITATEA PRACTIC)
Postulate, principii i reguli

Procedee i instrumente
CU AJUTORUL CRORA SE ASIGUR:
- consemnarea
- nregistrarea (evidena)
- analiza
- controlul
EXISTENEI I STRII MICRII I TRANSFORMRII
ELEMENTELOR PATRIMONIALE
- n expresie valoric
- pe baza documentelor justificative
- pe titularii de patrimoniu
- pe perioade de gestiune
Figura 1.3: Reflectarea patrimoniului de ctre contabilitate
Starea elementelor patrimoniale este cercetat de ctre contabilitate sub aspectul

mrimii elementelor patrimoniale la un moment dat. Contabilitatea evideniaz,
calculeaz, analizeaz i controleaz existena elementelor patrimoniale pe categorii
(structur), pe sectoare de activitate, pe faze ale circuitului economic (aprovizionare,
producie, desfacere).
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale este studiat de ctre contabilitate

sub aspectul modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura
33
bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor. Aceste micri pot fi simple i
complexe.
Micrile simple se compun din operaiunile de intrare i ieire a elementelor

patrimoniale dintr-o unitate sau dintr-un sector al acesteia. Micrile simple, la rndul
lor, pot avea loc n interiorul unitilor patrimoniale sau pot lua natere n urma relaiilor
cu terii.
- Micrile simple din interiorul unitilor patrimoniale nu duc la schimbarea
proprietarului i ca urmare nu dau natere la raporturi de drepturi i obligaii cu terii.
Ecuaia de echilibru a acestei micri este:
INTRRILE IEIRILE
n gestiunea sau secia = din gestiunea sau secia
PRIMITOARE PREDTOARE
- Micrile simple ntre unitile patrimoniale determin modificarea proprietarului

i ca urmare dau natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile implicate.
Dac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la alta nu se

deconteaz concomitent cu livrarea sau primirea bunurilor, ecuaiile de echilibru iau
forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor Valoarea

INTRATE = OBLIGAIILOR
n unitatea primitoare fa de unitatea furnizoare
b) n cazul vnzrilor de bunuri25:
25
Vnzrile de bunuri i prestrile de servicii pentru teri ocazioneaz n paralel venituri i cheltuieli care sunt specifice micrilor
complexe. Principiul necompensrii cere reflectarea separat a acestor venituri i cheltuieli. Noi aici simplificm exemplul.
34
Valoarea
DREPTURILOR DE
Valoarea bunurilor
CREAN
= IEITE
asupra beneficiarilor
din unitatea patrimonial
(ctre care s-au livrat
bunurile)
Micrile simple prezentate mai sus, la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni
organizatorice, pentru fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea
ecuaie de echilibru:
EXISTENE EXISTENE
+ INTRRILE = IEIRILE +
LE INIIALE LE FINALE
Dac echivalentul valoric al bunurilor achiziionate sau livrate se achit sau se

ncaseaz concomitent cu cumprarea sau vnzarea acestora, ecuaiile de echilibru
mbrac forma:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor sau Valoarea mijloacelor
serviciilor = bneti
INTRATE IEITE
b) n cazul vnzrii de bunuri:26
Valoarea mijloacelor Valoarea bunurilor sau

bneti = serviciilor
INTRATE IEITE
26
Ibidem.
35
Micrile complexe sunt consecina faptului c majoritatea activitilor desfurate sunt
consumatoare de bunuri economice (ceea ce determin o cheltuial) i productoare de
venituri. De regul, veniturile nu sunt egale cu cheltuielile, diferena dintre ele determin
modificri n volumul patrimoniului, diferen care la rndul ei este un element
patrimonial denumit profit sau pierdere (rezultatul exerciiului).
REZULTATUL
EXERCIIUL = VENITURI CHELTUIELI
UI
Unitatea de curs 2: Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii
Concepia economic susine c n obiectul de studiu al contabilitii este inclus

ansamblul de utilizri i de resurse ale unei entiti.27 ntr-o abordare tradiional acest
ansamblu (engl. pool) este denumit capital.
Numeroi autori susin c obiectul de studiu al contabilitii l constituie modificrile

succesive (circuitul) capitalului privit sub dublu aspect: concret ca avere i abstract ca
izvor de provenien precum i calculul rezultatelor.
Aceast concepie se ndeprteaz de concepia juridico-patrimonial, n primul rnd,

prin faptul c include n cmpul de cuprindere a contabilitii toate bunurile utilizate n
scopuri economice (care aduc un avantaj economic n viitor) i nu numai bunurile asupra
crora ntreprinderea are un drept de proprietate. Capitalul este studiat de ctre
contabilitate din dou puncte de vedere (vezi figura 1.4).
A: al modului concret n care bunurile economice se utilizeaz, se investesc, se

consum i se nlocuiesc;
27
B, Colasse, op. cit., p. 101.
36
B: al modului de procurare i de dobndire al acestor bunuri.
A. Din punctul de vedere al modului n care bunurile economice se utilizeaz, se

investesc, se consum i se nlocuiesc deosebim capitalul fix sau activele imobilizate i
capitalul circulant sau activele circulante.
- Capitalul fix sau activele imobilizate este format din bunurile investite care
particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de
utilizare (maini, utilaje, mobilier etc.). Valoarea lor se recupereaz treptat pe calea
amortizrii, aa cum se va arta mai jos.
- Capitalul circulant sau activele circulante este format din bunurile economice
care se consum sau i schimb forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de
exploatare finalizat.
B. Dup modul n care se dobndesc, se procur, se apropie sau se finaneaz aceste

bunuri economice deosebim capitalul propriu i capitalul strin.
- Capitalul propriu este dobndit de ctre o unitate patrimonial, aa cum am
artat, prin efortul proprietarilor (acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea
profitului, a amortizrilor i a provizioanelor) etc.
- Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe
termen scurt i lung fa de furnizori, creditori, salariai, bugetul naional etc.
Ecuaia de echilibru a capitalului ia forma:
CAPITAL CAPITAL CAPITAL CAPITAL

+ = +
FIX CIRCULANT PROPRIU STRIN
37
Folosirea noiunii de capital pentru desemnarea att a elementelor de activ (a structurii
bunurilor economice, a utilizrilor) ct i pentru delimitarea elementelor de pasiv (a
originii sau a surselor de provenien) are o utilizare foarte limitat n teoria i practica
contabil. Aceast utilizare limitat a termenului de capital, numai pentru delimitarea
situaiei nete (capitaluri proprii), urmrete s elimine confuziile care ar putea apare dac
prin acelai termen s-ar defini att elementele de activ ct i elementele de pasiv,
conform ecuaiei de mai sus.
Din aceste considerente, susintorii concepiei economice folosesc tot mai frecvent, n
ultimele decenii, noiunile de utilizri (alocri) i de resurse, astfel:
UTILIZRI RESURSE28
=
(ACTIVE) (PASIVE)
Concepia economic referitoare la obiectul contabilitii conine elemente ale concepiei

juridice i ale concepiei financiare, aa cum rezult din figura 1.4.
CONCEPIA
ECONOMIC
cu privire la obiectul
contabilitii
28
Termenul resurse nu este suficient definit i delimitat n limbajul contabil, fiind utilizat contradictoriu uneori, pentru desemnarea
bunurilor economice, iar alteori pentru delimitarea surselor de provenien. Cadrul general folosete termenul resurse pentru
desemnarea activelor patrimoniale.
38
ACTIVE PASIVE
UTILIZRI RESURSE
De unde provin aceste resurse,

Totalitatea bunurilor (i
de cine sunt finanate?
creanelor) care au o valoare
(influena concepiei juridice)
economic, indiferent de
- resurse proprii (capitaluri
raporturile juridice de
proprii)
proprietate
- resurse strine (datorii)
Utilizri pe Utilizri pe Pe ce perioad de timp

termen lung termen scurt entitatea beneficiaz de aceste
(active (active resurse?
imobilizate) circulante) (influena concepiei
financiare)
- resurse stabile (peste un an)
- resurse temporare (sub un
an)
CAPITAL
CAPITAL CAPITAL CAPITAL
CIRCULAN
FIX PROPRIU STRIN
T
Figura nr. 1.4: Concepia economic asupra patrimoniului
Din cele de mai sus rezult c structurarea elementelor de pasiv n resurse (capitaluri
proprii) i resurse strine (datorii) este o structurare specific concepiei juridico-
patrimonial. Adversarii concepiei juridico-patrimoniale, sub influena concepiei
financiare, susin clasificarea resurselor n: resurse stabile i resurse temporare.
39
Unitatea de curs 3: Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii
Concepia financiar este o variant att a concepiei juridico-patrimoniale ct i o

variant a concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii.
Aceast concepie i propune s ofere rspuns la ntrebarea ntreprinderea este apt,

datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale (s.n.) atunci cnd acestea
ajung la scaden?
Pentru a putea rspunde la aceast ntrebare, activele sunt structurate n ordinea

lichiditii lor (cresctoare sau descresctoare), iar pasivele sunt prezentate n ordinea
exigibilitii lor (cresctoare sau descresctoare).
Lichiditatea se refer, n primul rnd, la intervalul de timp necesar pentru ca un element

de activ s fie convertit n disponibiliti bneti. n al doilea rnd, lichiditatea se refer
la posibilitile unei ntreprinderi de a-i achita datoriile scadente ntr-un viitor apropiat.
Solvabilitatea se refer la posibilitatea onorrii obligaiilor scadente ntr-o perioad mai

mare de timp. Exigibilitatea indic perioada de timp dup care o datorie devine
scadent i ca urmare trebuie achitat (figura nr. 1.5)
CONCEPIA
FINANCIAR
cu privire la obiectul
contabilitii
40
Activele sunt clasificate n Pasivele sunt clasificate n ordinea
ordinea EXIGIBILITII lor
LICHIDITII lor (cresctoare sau descresctoare)
(cresctoare sau descresctoare) - resurse stabile (pe termen lung)
- alocri, utilizri pe termen lung - resurse temporare (pe termen
(imobilizri) scurt)
- alocri, utilizri pe termen scurt
(mijloace circulante)
Figura nr. 1.5: Concepia juridic asupra patrimoniului
De regul, ordonarea posturilor (elementelor) de activ i de pasiv se face n prezent, n

funcie de dou criterii:
- criteriul principal coninutul economic (uneori i juridic): natura, destinaia
activelor sau natura i proveniena pasivelor;
- criteriul secundar lichidarea activelor i exigibilitatea pasivelor.
Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu

Directiva a IV-a a C.E.E. precizeaz c Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de
pasiv grupate dup natura, destinaia i lichiditatea, respectiv natura, proveniena i
exigibilitatea.
MODULUL III: DEFINIREA I CARACTERIZAREA ELEMENTELOR

SITUAIILOR FINANCIARE
Obiective
Analiza i nelegerea sferei de aciune a obiectului contabilitii;
Dezvoltarea capacitii studenilor de a recunoate i defini principalele
componente ce definesc poziia financiar ale entitii;
41
Analiza perfomanelor entitii prin intermediul contului de profit i pierdere;
Identificarea caracteristicilor veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor;
Sumarul modulului
Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei
ntreprinderii. Aceast definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s
planeze o incertitudine asupra coninutului acestui document; este vorba de a descrie
situaia juridic a ntreprinderii sau situaia economic i financiar.
Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre

IASB stabilete c: structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare
sunt activele, datoriile i capitalul propriu, prezentarea, definirea i recunoaterea
acestora urmrindu-se a se realiza n acdrul acestui modul.
n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i

controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n
urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate. Consumurile de mijloace economice,
de resurse i producerea de rezultate sunt micri complexe care provoac transformri
att n volumul ct i n structura patrimoniului.
Cadrul general stipuleaz c profitul este frecvent utilizat ca o msur a

performanei sau ca o baz de referin pentru ali indicatori. Informaiile furnizate de
ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei ntreprinderi sunt utile
pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele
existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care
ntreprinderea poate utiliza noile resurse.
Se dorete dezvoltarea capacitii studenilor de a face distincie ntre elementele ce

definesc poziia i respectiv performanele financiare ale entitii, de a le defini i
recunoate, precum i contientizarea implicaiilor delimitrii acestora.
42

Alma Mater, 2005

Dacia, 2005
Mater, 2005
43
2004
Unitatea de curs 1: Definirea i caracterizarea elementelor din Bilan
Bilanul este definit n unele lucrri ca fiind starea la un moment dat a situaiei
ntreprinderii. Aceast definire, abinndu-se de a califica cuvntul situaie, las s
planeze o incertitudine asupra coninutului acestui document; este vorba de a descrie
situaia juridic a ntreprinderii sau situaia economic i financiar.
PCGF precizeaz: contabilitatea general face s apar periodic situaia activ i

pasiv a patrimoniului (s.n.) i rezultatul perioadei considerate (pct. VII)29. Aceast
definire dat de PCGF este influenat de concepia juridico-patrimonial asupra
obiectului contabilitii, prezentat n paragraful 2.2.1. de mai sus.
Cadrul General de ntocmire i Prezentare a Situaiilor Financiare elaborat de ctre

IASB stabilete c: structurile Bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare
sunt activele, datoriile i capitalul propriu. Acestea sunt definite dup cum urmeaz
(pct. 49):
a. un activ reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se atept s genereze beneficii economice
viitoare pentru ntreprindere;
29
Bernard Colasse, op. Cit., pag. 94.
44
b. o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c. capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
A. Caracterizarea general a activelor

Cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASB, pe baza definiiei date
activelor, face urmtoarele precizri:
a. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a
contribui, direct sau indirect, la fluxuri de numerar i echivalente de numerar
ctre ntreprindere. Acesta:
- poate fi un potenial productiv, care face parte din activitatea de exploatare a
ntreprinderii (utilaje, cldiri, stocuri pentru producie etc.)
- poate fi transformat n numerar sau echivalent al numerarului (prin vnzarea
produselor finite, a mrfurilor etc. sau prin ncasarea creanelor). Echivalentele
de numerar sau investiii (plasamente) foarte lichide, pe termen scurt, care sunt
rapid convertibile n numerar, cum sunt efectele comerciale de ncasat;
- poate contribui la reducerea ieirilor de numerar (rezultatele cercetrilor
tiinifice contribuie la reducerea consumurilor de resurse i prin aceasta, la
reducerea preurilor pentru aprovizionri sau pentru remunerarea salariailor).
Beneficiile economice viitoare (n sens de avantaje economice) pot rezulta n
mai multe moduri, deoarece un activ poate fi:
- utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau
producia de bunuri destinate vnzrii. Clienii care accept aceste bunuri sau
servicii vor achita contravaloarea lor, contribuind prin aceasta la intrarea de
noi lichiditi. Aceste lichiditi ofer noi avantaje economice viitoare,
deoarece ele permit ntreprinderii s aib controlul asupra resurselor;
- schimbat cu alte active;
- utilizat pentru stingerea unor datorii;
45
- repartizat acionarilor ntreprinderii.
b. n cadrul activelor, o pondere important o dein activele care au o form fizic,
cum sunt cldirile, utilajele, stocurile de materii prime, produse finite, mrfuri
etc. Dar, existena formei fizice nu este esenial pentru existena unui activ,
deoarece pot contribui la avantaje economice viitoare i activele necorporale,
cum sunt brevetele, know-how, drepturile de autor etc., dac acestea sunt
deinute i controlate de ctre ntreprindere. De asemenea, au vocaia de a aduce
avantaje economice viitoare i fondul comercial, creanele i alte drepturi ale
ntreprinderii, cheltuielile care nu au fost nc decontate asupra rezultatelor, cum
sunt cheltuielile de cercetare, cheltuielile constatate n avans etc.
c. Majoritatea activelor sunt asociate unui drept legal (drept de proprietate i de
crean). Dreptul de proprietate nu este esenial pentru existena unui activ.
Astfel, o ntreprindere controleaz avantajele economice viitoare aduse de ctre
un bun deinut pe baza unui contract de leasing (financiar).
d. De regul, activele sunt rezultatul unor tranzacii sau evenimente trecute (au
fost cumprate sau produse n trecut). Dar, activele se pot obine i prin alte
operaiuni sau tranzacii, cum sunt activele primite de la organismele
internaionale, guvern sau comunitile locale, ca urmare a unor programe care
sprijin dezvoltarea economic a unei zone sau a unei ramuri economice
(mineritul sau alte activiti).
e. Ieirile de numerar genereaz, de regul, active, fr ca cele dou fluxuri s
coincid. Pot avea loc ieiri de numerar, fr ca ele s genereze beneficii economice
viitoare (plata unor penaliti, plata unor cheltuieli care nu sunt recunoscute n
Bilan), aa cum se va arta mai jos.
f. Cadrul general (conceptual) dezvolt conceptul de recunoatere (ncorporare)
a activelor, datoriilor, cheltuielilor sau veniturilor, fie n Bilan, fie n Contul de
profit i pierdere. Acest concept, care va fi prezentat mai jos, ofer un rspuns la
ntrebarea Cnd o tranzacie sau un eveniment se stocheaz n Bilan i cnd
se nregistreaz ca o cheltuial sau ca un venit n Contul de profit i pierdere?
46
n principiu, un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care este
probabil realizarea unor beneficii economice viitoare i activul respectiv poate
fi evaluat n mod credibil.
Reglementrile contabile romneti structureaz elementele de activ astfel:
I. Active imobilizate
- Imobilizri necorporale
- Imobilizri corporale
- Imobilizri finaciare
II. Active circulante
- Stocuri
- Creane
- Investiii financiare pe termen scurt
- Casa i conturi la bnci
III. Cheltuieli n avans
Elementele de activ sunt reflectate n contabilitate la costul lor istoric, de la data intrrii
n patrimoniu. Costul istoric mai este denumit i valoare contabil sau valoare de intrare
i se stabilete n funcie de costul de achiziie sau costul de producie a activelor intrate
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare la care se adaug taxele
nerecuperabile (cum sunt taxele vamale) cheltuielile de transport-aprovizionare i alte
cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrare n gestiune a
bunului respectiv.
Se substituie costului de achiziie valoarea de aport, atribuit bunurilor aduse de ctre

acionari ca aport la capitalul social, i valoarea just, atribuit bunurilor obinute cu
titlul gratuit. Valoarea de aport i valoarea just se stabilesc n funcie de preul pieii,
starea, amplasarea i utilitatea bunurilor n cauz.
47
n cazul imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, n costul istoric se includ i costurile
estimate de demontare i mutare a activului, respectiv de refacere (restaurare a
amplasamentului) zonei la sfritul duratei de via a acestuia.
Reducerile comerciale acordate de furnizori nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i

consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie (cum sunt salariile directe),
precum si cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate
de fabricarea acestuia.
Cu ocazia nchiderii exerciiului elementele de activ se evalueaz la valoarea contabil

net. Valoarea contabil net se determin n funcie de valoarea de intrare (valoarea
contabil sau cost istoric) din care se deduc amortizrile cumulate i provizionale pentru
deprecieri cumulate.
Ajustrile
Valoarea de
Valoarea Amortizrile pentru
= intrare n
contabil cumulate deprecieri
patrimoniu
cumulate
Valoarea contabil trebuie s fie n acord cu beneficiile economice viitoare generate de

activul respectiv. Ajustarea valorii activelor se efectueaz n funcie de intenia
ntreprinderii. Dac ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de
producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se determin prin compararea
valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabil. Dac ntreprinderea nu
intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea
valorii activelor se face prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabil
(I.A.S -36)30.
30
Aceste aspecte sunt dezvoltate n lucrarea Bazele contabilitii, citat mai sus, pag. 132-133 i 169-187
48
B. Caracterizarea general a pasivelor externe i interne
Dup cum s-a artat (paragraful 1.3.), pasivul n accepiunea contabilitii, desemneaz
att obligaiile entitii fa de teri (pasivele externe) ct i capitalurile proprii (pasivele
interne interesul rezidual)
CARACTERIZAREA GENERAL A DATORIILOR

O datorie este o obligaie actual, un angajament sau o responsabilitate de a aciona intr-
un anumit fel. ntreprinderile au datoria s respecte aceste obligaii, indiferent dac ele
sunt consecina unui contract (tranzacii sau eveniment) sau a unei cerine legale. Prin
decontarea datoriilor se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Pe baza definiiei dat datoriilor, cadrul general (conceptual) elaborat de ctre IASC
(vezi paragraful 1.4.1.) face urmtoarele precizri:
a. Caracteristica esenial a unei datorii rezult din faptul ca este o obligaie
actual ce rezult din evenimente i tranzacii trecute.
Majoritatea obligaiilor reprezint sume ce trebuie pltite:
- pentru bunurile i serviciile primite (obligaii comerciale);
- pentru creditele luate de la instituiile specializate sau de la alte persoane fizice
sau juridice (credit bancar, credit obligatar, ali creditor);
- pentru munca prestat (salarii i alte drepturi ale personalului);
- pentru stingerea datoriilor fiscale i a altor datorii legale;
- pentru meninerea bunelor relaii de afaceri (sumele ce se ateapt a fi
cheltuieli pentru remedierea defeciunilor la produsele vndute anterior);
- din dorina ntreprinderii de a avea un comportament de o manier echitabil
(ecologizarea zonei);
- acoperirea reducerilor viitoare. Pe baza cumprturilor efectuate de ctre un
client n decursul anului (n trecut), ntreprinderea poate nregistra obligaia de
a-i acorda o reducere de pre (la sfritul anului).
49
Nu se confund obligaiile actuale cu angajamentele viitoare. Decizia de a
cumpra un activ n viitor nu d natere la o obligaie actual. n mod normal,
obligaiile iau natere dup recepionarea bunurilor sau lucrrilor efectuate.
Unele obligaii iau natere dup semnarea unui contract irevocabil de cumprare
de active, dac acest contract prevede penalizri i despgubiri substaniale care
fac imposibil rezilierea sau nerespectarea lui.
b. Stingerea unei obligaii actuale implic, de regul, renunarea de ctre
ntreprindere la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Stingerea unei obligaii prezente se poate face prin:
- plat n numerar sau prin decontri bancare;
- cedarea altor active:
- prestarea de servicii;
- nlocuirea obligaiei respective cu o alt obligaie;
- renunarea de ctre creditor la drepturile sale (prescripii, reduceri fiscale,
reduceri comerciale etc.);
- transformarea obligaiei n capital propriu (obligaiuni convertibile n aciuni,
oferta de aciuni n vederea achitrii unor datorii etc.).
c. Majoritatea datoriilor sunt bine precizate ca i cuantum i scaden
(exigibilitate). Exist datorii care nu pot fi determinate dect pe baza unor
estimri contabile.
Astfel, n unele ri se constituie provizioane, cum sunt provizioane pentru
garanii acordate clienilor, provizioane pentru litigii, provizioane pentru
dezafectarea imobilizrilor corporale etc. Un provizion este o obligaie actual,
chiar dac a fost stabilit printr-o estimare credibil.
d. Recunoaterea unei datorii n Bilan are loc n momentul n care este probabil
ca ea s genereze o ieire de resurse purttoare de beneficii economice i este
posibil o evaluare credibil.
Datoriile sunt structurate astfel:

A. datorii cu scaden pn la un an;
50
B. datorii cu scaden mai mare de un an.
n cadrul fiecreia din aceste categorii sunt incluse:
- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
- Sume datorate instituiilor de credit;
- Avansuri ncasate n contul comenzilor;
- Datorii comerciale;
- Efecte comerciale de pltit;
- Sume datorate societilor din cadrul grupului;
- Sume datorate privind interesele de participare;
- Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale, pentru asigurrile sociale, creditorii diveri
etc.
51
CARACTERIZAREA GENERAL A CAPITALURILOR PROPRII
Cadrul general (conceptual) definete capitalul propriu ca interes rezidual al
acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Dup cum s-a artat, n literatura de specialitate sunt expuse dou abordri referitoare la
capitalul propriu:
1. reprezint o estimare contabil a valorii drepturilor de proprietate ale
investitorilor (proprietarilor) n ntreprindere.
2. reprezint datoria ntreprinderii fa de proprietari (situaia net).
CAPITALURI
ACTIVE PROPRII
DATORII
Capitalul propriu (interesul rezidual, situaia net) este subclasificat n Bilan astfel nct
s satisfac necesitile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare care doresc s
cunoasc modul de constituire i de distribuie (utilizare) a capitalului propriu. Aceast
clasificare permite exercitarea controlului asupra resurselor de constituire a capitalului
propriu i asupra destinaiilor date acestor elemente.
Mrimea capitalului propriu din Bilan depinde de modul de evaluare a activelor i

datoriilor i nu de valoarea de pia a aciunilor unei ntreprinderi.
Capitalurile proprii sunt structurate de ctre contabilitate astfel:

1. Capital (individual sau social)
2. Prime legate de capital
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezerve (legale, statutare sau contractuale, pentru aciuni proprii)
52
5. Rezultatul exerciiului
6. Rezultatul reportat
NOT: Provizioanele i veniturile n avans au att caracteristicile
capitalurilor proprii ct i caracteristicile unor datorii asupra exerciiilor
viitoare. Ca urmare, ele sunt poziionate n Bilan ntre capitalurile
proprii i datorii.
Unitatea de curs 2: Definirea i caracterizarea elementelor din Contul de profit i

pierdere
Dup cum s-a artat, n obiectul de studiu al contabilitii intr cunoaterea existenei i
strii activelor i pasivelor patrimoniale.
n acelai timp, contabilitatea include n obiectul su evidena, calculul, analiza i

controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele patrimoniale n
urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate.
Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt micri

complexe care provoac transformri att n volumul ct i n structura patrimoniului.
De regul, veniturile i cheltuielile nu sunt egale ntre ele i ca urmare se nregistreaz o

modificare a volumului patrimoniului, modificare care este reflectat n contabilitate
prin intermediul rezultatului exerciiului (a profitului sau a pierderii).
Cadrul general stipuleaz c profitul este frecvent utilizat ca o msur a

performanei sau ca o baz de referin pentru ali indicatori Veniturile i cheltuielile
constituie elemente direct legate de msurarea profitului(pct. 69).
Informaiile furnizate de ctre contabilitate despre profitabilitatea i performanele unei

ntreprinderi sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de
53
trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile i pentru formularea raionamentelor
despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noile resurse (pct. 17).
Dup cum s-a artat, Bilanul prezint activele, datoriile i capitalurile proprii, pe baza
crora se evalueaz poziia financiar a unei ntreprinderi. Contul de profit i pierdere
(Contul de rezultate) prezint veniturile i cheltuielile pe baza crora se evalueaz
performanele ntreprinderii respective.
Prile componente ale situaiilor financiare (Bilanul, Contul de profit i pierdere,

Situaia fluxurilor de trezorerie etc.) reflect diferite aspecte ale aceleiai tranzacii sau
alte evenimente, motiv pentru care aceste documente de sintez contabil se
interrelaioneaz ntre ele (pct. 20).
Cadrul general (pct. 70) definete cheltuielile i veniturile astfel:

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorilor
activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuiile acionarilor.
A. Caracterizarea general a cheltuielilor

Cheltuielile sunt reprezentate de diminuarea n decursul unui exerciiu a unor avantaje
economice viitoare sub forma:
a. ieirii sau scderii valorii activelor, ca urmare a:
54
1. ieirilor de lichiditi sau echivalent de lichiditi datorit plii unor servicii
primite (cheltuieli cu serviciile de la teri), plii unor amenzi, penaliti,
dobnzi, despgubiri etc.;
2. ieirilor din stocurile de materii prime i materialelor eliberate n consum, a
costurilor de achiziie a mrfurilor livrate, a costului de producie a produselor
finite vndute etc.;
3. utilizrii unor active imobilizate. Cheltuielile cu utilizarea imobilizrilor sunt
alocate fracionat pe ntreaga perioad de utilizare a acestora sub forma
amortizrilor (cheltuieli cu amortizarea). Amortizrile au rolul de a asigura
recunoaterea n Contul de profit i de pierdere a cheltuielilor aferente perioa-
dei n care avantajele economice asociate utilizrilor de imobilizri sunt
consumate;
4. pierderilor i minusurilor de valoare, ca urmare a dezastrelor (calamitilor);
deprecierii elementelor de activ (cheltuieli cu ajustrile pentru deprecieri);
lipsurilor constatate la inventariere; diferenelor de curs valutar nefavorabil
(reducerea creanelor n valut); ieirii din patrimoniu a activelor imobilizate
etc.
b. creterea datoriilor ca urmare a:

1. consumului bunurilor nestocabile i a serviciilor de teri;
2. nregistrrii datoriilor fa de personal (cheltuieli cu personalul);
3. nregistrrilii obligaiilor de plat privind unele impozite, taxe i contribuii;
4. creterii obligaiilor n valut, ca urmare a modificrii cursului valutar;
5. constituirii provizioanelor;
6. constatrii altor datorii crora nu le corespund elemente de activ (care nu
genereaz avantaje economice viitoare) etc.
55
CONTUL DE PROFIT I
= PASIVE PATRIMONIALE
PIERDERE
- Scdere de active
sau
Cheltuieli - Cretere de datorii
- Reducerea capitalurilor proprii, a

rezultatului exerciiului
Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz de regul n patru etape, dup cum urmeaz:

a. angajarea intervine n momentul cumprrii cnd se creeaz obligaia bneasc
fa de furnizori de a plti bunurile si serviciile primite de la acetia;
b. plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor
comerciale sau de transfer (fr echivalent) n cadrul relaiilor financiare. Astfel,
achitarea obligaiilor fa de furnizor reprezint o plat ca echivalent, iar
achitarea unui impozit datorat reprezint un transfer fr echivalent;
c. consumul sau vnzarea este specific utilizrii efective a bunurilor economice n
vederea satisfacerii unei nevoi a unitii patrimoniale;
d. ncorporarea este o etap strict contabil n cadrul creia cheltuielile sunt
decontate asupra rezultatelor exerciiului.
1. 3.
STOCURI
CHELTUIELI
FURNIZORI
2. 5.
DISPONIBILITI BNETI
4.
1. aprovizionri de la furnizori;
2. pli ctre furnizori;
3. consumuri din stoc;
4. consumuri de bunuri nestocabile;
5. pli care sunt concomitente i cheltuieli (plata unui serviciu primit, nestocat;
plata dobnzilor bancare)
Figura 1.8: Etapele formrii cheltuielilor
56
Aceste etape derulate n formarea cheltuielilor pot fi succesive sau simultane astfel:
- consumul de materii prime presupune aprovizionarea i stocarea acestora (1.),
plata fcndu-se concomitent (cash) sau ulterior (2.) i consumul propriu-zis (3.).
Deci angajarea poare s precead plata i consumul.
Uneori materiile prime aprovizionate se consum nainte de a fi
pltite (consumul precede plata), iar n alte situaii angajarea se
suprapune n timp cu plata (aprovizionri cu plata pe loc, n
numerar).
- consumurile de bunuri nestocabile (energia, apa, servicii de la teri) au loc
simultan cu angajarea (aprovizionarea) (4.), iar plata lor se face ulterior (2.).
Nu toate cheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape, unele cheltuieli nu
presupun o plat, ci sunt consecina unui joc contabil. Aceste cheltuieli calculate sunt
determinate de deprecierile ireversibile (amortizarea) i de deprecierile reversibile
(ajustrile) pe care le sufer elementele patrimoniale, aa cum s-a artat. n acelai timp,
unele pli se suprapun cu cheltuielile corespunztore, cum este cazul plii dobnzilor
bancare.
B. Caracterizarea general a veniturilor

Veniturile sunt reprezentate de creterea, n decursul unui exerciiu, a unor avantaje
economice (beneficii economice) viitoare, sub forma:
a. intrrii sau creterii de active:
1. n contrapartida veniturilor obinute n urma vnzrii bunurilor i serviciilor
pot s intre diferite categorii de active, cum sunt: numerar i echivalentele de
numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i serviciilor
livrate31;
2. venituri din creterea de stocuri din producia proprie i din producia de
imobilizri, inclusiv plusurile de inventar constatate;
31
n anumite situaii se admite achitarea datoriilor prin livrarea unor active (IAS 32, pct.33)
57
3. active primite sub forma subveniilor de exploatare, a donaiilor, a desp-
gubirilor, a amenzilor i penalitilor, a dobnzilor, dividendelor, redevenelor
i chiriilor ncasate sau de ncasat;
4. ctiguri din ieirea activelor imobilizate;
5. ctiguri latente din diferene de curs valutar favorabile, din reevaluarea unor
titluri de plasament etc.
b. scderea de datorii:
1. venituri din anularea provizioanelor;
2. venituri din anularea sau prescrierea unor datorii;
3. venitul din impozitul pe profit amnat etc.
CONTUL DE PROFIT I
= BILAN
PIERDERE
- Scdere de active
sau
Cheltuieli - Cretere de datorii
- Reducerea capitalurilor proprii, a

rezultatului exerciiului
Pentru unitile bugetare, fundaii, asociaii etc. veniturile sunt formate din finanrile,
cotizaiile i contribuiile primite din diferite surse.
n cazul agenilor economici veniturile se creeaz, de regul, n urma parcurgerii a

patru etape:
a. obinerea, uneori i stocarea, produciei n curs, a lucrrilor i serviciilor execu-
tate, produselor finite i a semifabricatelor recepionate (venituri din producia
stocat)
b. facturarea produciei const n transferul dreptului de proprietate de la vnztor
la clienii si. Facturarea d natere la un drept de crean asupra beneficiarilor de
produse;
58
c. ncasarea reprezint etapa n care se transform n bani rezultatele produciei;
d. ncorporarea este o etap contabil n cadrul creia veniturile sunt ncorporate n
rezultate n vederea acoperii cheltuielilor.
4.
DISPONIBILITI
PRODUCIE
BNETI
3. C LIENI 6.
2. (C R EANE)
1. STOCURI
5.
1. venituri din producia stocat;

2. venituri din producia facturat (livrat) stocabil;
3. venituri din producia facturat nestocabil;
4. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) nestocabil;
5. venituri din producia vndut, cu plata pe loc (cash) stocabil;
6. ncasarea carenelor.
Figura 1.9: Etapele formrii veniturilor
Etapele de creare a veniturilor pot fi i ele succesive sau simultane, astfel:

- produsele finite pot parcurge succesiv etapele de obinere 1, facturare 2, i
ncasare 6. Dac vnzarea are loc n numerar etapele de livrare (cu sau fr
factur) i ncasarea sunt simultane 5.
- producia nestocabil presupune parcurgerea simultan a etapei de obinere i
facturare 3, iar ncasarea poate avea loc ulterior sau in acelai timp 4
59
MODULUL IV: DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUI I DUBLA
DETERMINARE A REZULTATELOR
Obiective
Cunoaterea elementelor definitorii ale partidei duble;
Delimitarea conceptelor de dubl reprezentare a patrimoniului i dubl
determinare a rezultatelor;
nelegerea criteriilor de recunoatere i evaluare a elementelor bilanului i
contului de profit i pierdere;
Dezvoltarea capacitii studenilor de a identifica influenele operaiilor
economice asupra patrimoniului;
Exprimarea influenei operaiilor economice asupra patrimoniului prin
intermediul ecuaiei de echilibru.
Sumarul modulului
Relaiile dintre structurile patrimoniului (active, datorii i capitaluri proprii), prezentate cu
ajutorul Bilanului i interaciunea dintre acestea i structurile Contului de profit i
pierdere (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic
(micarea, transformarea) lor, sunt abordate de ctre contabilitate cu ajutorul unor ecuaii
de echilibru (denumite n unele lucrri raporturi de echivalen, raporturi de schimb,
raporturi valorice etc.)
Dac contabilitatea reflect micrile complexe, care determin modificri att n

structura i n mrimea bogiei unei ntreprinderi, ecuaia de echilibru se stabilete n
funcie de modalitatea ales pentru calculul rezultatelor, fcndu-se corelaia cu
elementele definitorii ale concepiilor asupra obiectului contabilitii.

60

Alma Mater, 2005
Dacia, 2005
Mater, 2005
2004
61
Unitatea de curs 1: Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul
bilanului
Relaiile dintre structurile patrimoniului (active, datorii i capitaluri proprii), prezentate cu

ajutorul Bilanului i interaciunea dintre acestea i structurile Contului de profit i
pierdere (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic
(micarea, transformarea) lor, sunt abordate de ctre contabilitate cu ajutorul unor ecuaii
de echilibru (denumite n unele lucrri raporturi de echivalen, raporturi de schimb,
raporturi valorice etc.)
Coninutul acestor ecuaii de echilibru st la baza definirii caracteristicilor eseniale ale

contabilitii, caracteristici determinate prin conceptul de contabilitate dubl sau
contabilitate n partid dubl.
Din punct de vedere istoric, principiul partidei duble a fost explicat n numeroase
feluri. n prezent, acest principiu este explicat independent de geneza i evoluia sa
istoric, pe baza a dou raionamente fundamentale:
a. Dac contabilitatea este privit ca o tiin de gestiune care furnizeaz
informaiile necesare fundamentrii deciziilor, contabilitatea dubl este explicat
cu ajutorul fluxurilor de sens contrar generate de relaiile de schimb dintre
entiti. Prezentarea micrilor elementelor de patrimoniu cu ajutorul fluxurilor de
intrri (F = intrarea, folosina) i a fluxurilor de ieirii (R = resursa ieit din
entitate) va fi fcut mai jos.
Pentru exemplificare, presupunem c un client se apro-
vizioneaz cu mrfuri de la un furnizor, achitndu-se conco-
mitent, echivalentul n numerar.
Cele dou fluxuri de sens contrar se prezint astfel:
F=sto cul de marfa F=sto cul de

FURNIZOR
m a rf m a rf
CLIENT
R =dispo nibi- banii R =dispo nibi-

lit i b ne ti lit i b ne ti
62
De exemplu reiese c orice utilizare (F) i are originea intr-o
resurs (R) i orice tranzacie d natere la dou fluxuri de sens
contrar (n exemplul de mai sus, un flux real i unul monetar).
Aceast abordare este util pentru explicarea fluxurilor generate de
tranzaciile unei ntreprinderi cu alte entiti, dar este mai puin operant atunci
cnd se ncearc explicarea unor operaiuni interne (spre exemplu, explicarea
operaiunilor rectificative i de regularizare). Aceast accepiune st la baza
Tabloului de finanare i a Contului de profit i pierdere.
b. Dac se consider c obiectul contabilitii l reprezint prezentarea existenei i
strilor elementelor patrimoniale i a rezultatelor obinute, cu ajutorul
Bilanului i respectiv a Contului de rezultate, atunci la baza principiului
partidei duble sunt aezate: 1. dubla reprezentare; 2. dubla nregistrare; 3.
dubla determinare a rezultatelor.
Dubla reprezentare este un principiu de baz al contabilitii care const n reprezentarea

sub dublu aspect al patrimoniului:
- sub aspectul componenei i a destinaiei (alocrii, utilizrii) elementelor de

ACTIV. Dup cum s-a artat, elementele de activ sunt abordate att din punct de vedere
al concepiei economice (sunt controlate de ntreprindere, provin din evenimente trecute
i genereaz avantaje economice viitoare) ct i din punct de vedere al concepiei
juridico-patrimoniale (activul este privit ca totalitatea drepturilor de proprietate i de
crean: creane asupra terilor i creane asupra exerciiilor viitoare)
- sub aspectul surselor de provenien ale elementelor de PASIV, respectiv al

capitalurilor proprii (pasive interne) i al datoriilor (pasive externe). Elementele de pasiv
sunt explicate de ctre contabilitate att dup o concepie preponderent economic ct i
dup o concepie preponderent juridic, aa cum s-a artat.
63
Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul Bilanului, se bazeaz pe urmtoarele
ecuaii de echilibru:
ACTIVE PASIVE
=
PATRIMONIALE PATRIMONIALE
DATORII
ACTIVE CAPITALURI
= + FA DE
PATRIMONIALE PROPRII
TERI
Dubla reprezentare a aceluiai patrimoniu se bazeaz pe echilibrul permanent dintre

activele patrimoniale i pasivele patrimoniale, echilibru cunoscut prin expresia
egalitatea bilanier.
Pentru simplificarea expunerii, vom considera n continuare c, privit din punct de

vedere concret-materal, patrimoniul poart denumirea de active, iar din punct de vedere
abstract al provenienei, poart denumirea de pasive. Noiune de active este rezultatul
faptului c elementele patrimoniale particip nemijlocit n cadrul proceselor economice
(cldirile adpostesc oameni sau utilaje, mijloacele de transport transport oameni sau
bunuri, unele utilaje prelucreaz materiile prime etc.), deci au un rol activ n cadrul
acestor procese. n schimb pasivele nu particip nemijlocit in cadrul proceselor
economice, deci au un rol pasiv, se modific ca urmare a modificrii activelor.
Concepiile referitoare la obiectul contabilitii, prezentate mai sus, pot fi sintetizate

astfel:
64
Concepia juridic BUNURI
ECONOMICE + Creane
Concepia economic CAPITAL CAPITAL

ACTIVE fix + circulant
Concepia financiar UTILIZRI UTILIZRI

durabile
+ ciclice
Concepia juridic OBLIGAII OBLIGAII

fa de asociai/acionari + fa de teri
Concepia economic CAPITAL CAPITAL

ACTIVE propriu + strin
Concepia financiar RESURSE RESURSE

permanente
+ temporare
Concepia normativ pune accentul pe obiectivul contabilitii de a furniza informaii

utile diferitelor categorii de utilizatori.
Dubla reprezentare se realizeaz cu ajutorul bilanului. Pentru a putea prezenta
patrimoniul sub dublu aspect, bilanul a fost conceput s aib cele dou pri distincte, i
anume: o parte pentru a prezenta existenele de active la un moment dat, care se numete
activ i cealalt parte pentru a prezenta existenele de pasive la un moment dat, care se
numete pasiv.
Prezentarea activului bilanului n partea stng i a pasivului n partea dreapt este

ntmpltoare, dar denumirea de activ i pasiv nu este ntmpltoare (aa cum s-a
prezentat mai sus).
Pe baza recomandrilor naionale i internaionale de normalizare contabil, n practic

se cunosc dou forme de prezentare a bilanului
- O form de tablou cu dou pri aa cum s-a prezentat mai sus numit i
schema orizontal de bilan. Prezentarea sub aceast forma este dat de
abordarea economic a bilanului n sensul c activul i pasivul sunt dou mrimi
valorice ale aceleiai realiti economice, respectiv a capitalurilor de care dispune
o unitate patrimonial. Sau, tot din punct de vedere economic, n bilan
capitalurile sunt reprezentate att sub aspectul originii lor, ca resurse, ct i al
modului lor de utilizare concret. Aceast interpretare genereaz ecuaia
economic a bilanului, numit i egalitate bilanier:
65
ACTIV=PASIV sau UTILIZRI=RESURSE
- O alt form de reprezentare a bilanului are n vedere interpretarea juridic a
bilanului. Relaia care decurge din asemenea interpretare este:
SITUAIA NET (Sn) = ACTIVE (A) DATORII fa de teri (D)
(patrimoniul economic net)
Pe baza acestei relaii bilanul se prezint sub form de list care se mai numete schema
bilanului vertical.
Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea existent ntre
active i pasive (sau ntre resurse i utilizri) ceea ce se mai numete egalitate
bilanier. Aceast form de prezentare are o utilitate didactic metodologic mai mare
dect bilanul vertical, faciliteaz nelegerea logicii contabile, motiv pentru care este
reluat n paginile urmtoare ale prezentei lucrri.
Modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active,
datorii i capitaluri, scopul final constnd in prezentarea situaiei nete care se mai
numete capital propriu sau patrimoniu economic net.
Unitatea de curs 2: Dubla determinare a rezultatelor
Dac contabilitatea reflect micrile complexe, care determin modificri att n

structura i n mrimea bogiei unei ntreprinderi, ecuaia de echilibru se stabilete n
funcie de modalitatea ales pentru calculul rezultatelor.
a. dac rezultatele se calculeaz n funcie de activitatea desfurat n decursul
unei perioade, cu ajutorul Contului de profit i de pierdere, ecuaia de echilibru
va fi:
REZULTATUL
VENITURI CHELTUIELI =
EXERCIIULUI
66
b. dac rezultatele se calculeaz n funcie de variaia bogiei (a capitalurilor
proprii sau a valorilor reziduale), ecuaia de echilibru va fi:
CAPITALURILE CAPITALURILE
PROPRII la PROPRII la
REZULTATUL
nchiderea = nceputul
EXERCIIULUI
exerciiului (A1 exerciiului (A0
D1) D0)
Pentru calculul rezultatelor n funcie de variaia capitalurilor proprii, se impune

excluderea din calcul a aporturilor la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de
ctre acionari la mrirea capitalului social i a distribuirilor fcute de ctre acionari, aa
cum s-a artat.
Principiul fundamental al contabilitii partida dubl (dubla reprezentare, dubla

nregistrare i dubla determinare a rezultatelor) se continu cu:
1. nregistrarea cronologic i sistematic
2. nregistrarea analitic i sintetic, aa cum se va arta n continuare.
MODULUL V: RECUNOATEREA STRUCTURILOR SITUAIILOR

FINANCIARE
Obiective
Identificarea mecanismelor de recunoatere i evaluare a elementelor
patrimoniale;
Recunoaterea elementelor de activ;
Prezentarea structurii i caracteristicilor activului patrimonial;
Prezentarea i detalierea conceptelor de active imobilizate; active
circulante; active de regularizare; active rectificative;
Recunoaterea elementelor de datorii i capitaluri proprii;
67
Prezentarea structurii i caracteristicilor pasivului patrimonial;
Prezentarea i detalierea conceptelor de datorii, capitaluri proprii,
provizione pentru riscuri i cheltuieli, pasive de regularizare;
Reflectarea performanei entitii;
Prezentarea i detalierea conceptelor de cheltuieli i venituri;
Identificarea modalitilor de determinare a rezultatului exerciiului
financiar.
Sumarul modului
Prezentul modul are n vedere o serie de aspecte privind problematica identificrii
mecanismelor de recunoatere i evaluare a elementelor patrimoniale, dorindu-se clara
fundamentare i delimitare a noiunilor de activ, datorii i capitaluri proprii, precum i a
structurii i caracteristicilor componentelor acestora, integrate n realitatea economic a
unei entiti economice.
Se urmrete de asemenea ntelegerea modalitilor de reflectare contabil a

performanelor entitii, prin analiza cheltuielilor i veniturilor, dar i ncorporarea
acestora n cadrul rezultatului exeriiului.

Participarea activ i direct a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente acestui modul se
poate realita prin:
soluionarea studiilor de caz, menionate disctinct de ctre titularul de curs, anterior.
Referine bibliografice
68
Alma Mater, 2005
Dacia, 2005
Mater, 2005
2004
Unitatea de curs 1: Recunoaterea activelor
Un activ este recunoscut n Bilan n momentul n care:
69
- este probabil obinerea unor beneficii economice viitoare, ca urmare a deinerii,
utilizrii, vnzrii etc. activului respectiv;
- activul are un cost sau o valoare care pot fi evaluate n mod credibil.
O tranzacie (sau un alt eveniment) nu este recunoscut n Bilan dac este imposibil ca ea s
genereze beneficii (avantaje) economice viitoare pentru ntreprindere. O astfel de tranzacie
este recunoscut de Contul de profit i pierdere.
Astfel, o aprovizionare cu utilaje, materii prime, mrfuri etc. asigur avantajele

economice viitoare artate mai sus i, ca urmare, este recunoscut n activul Bilanului,
n timp ce aprovizionarea de la teri cu materiale nestocabile sau cu utiliti (energie,
ap, gaze naturale etc.), precum i plata unor dobnzi, comisioane, amenzi, etc. nu
contribuie la avantajele economice viitoare i, ca urmare, sunt recunoscute ca o cheltuial,
n Contul de profit i pierdere.
Recunoaterea activelor n Bilan are loc, de regul, concomitent cu recunoaterea unei

datorii sau a unui venit n Contul de profit i pierdere (principiul conectrii cheltuielilor
la venituri), aa cum se va arta mai jos.
Unitatea de curs 2: Recunoaterea datoriilor
O datorie este recunoscut n Bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de

resurse (purttoare de avantaje economice) s rezulte din lichidarea unei obligaii
prezente, lichidare ce poate fi evaluat n mod credibil.
Recunoaterea datoriilor implic recunoaterea simultan sau combinat i a activelor

sau cheltuielilor aferente
Constatarea
DA unui ACTIV n
Este BILAN
Constatarea purttoare de
unei DATORII n beneficii economice
BILAN viitoare Constatarea unei
NU CHELTUIELI n
Contul de rezultate
70
Unitatea de curs 3: Recunoaterea veniturilor
Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o cretere
a beneficiilor economice viitoare (aferente creterii unui activ sau diminurii unei
datorii), modificare ce poate fi evaluat credibil.
CONTUL DE PROFIT
BILAN
I PIERDERE
Recunoaterea unui venit 1) se constat o cretere de
active (alta dect prin
reevaluare);
2) se constat o diminuare de
datorii care nu genereaz o
diminuare de active (anularea
provizioanelor pentru
garanii acordate clienilor,
sconturi obinute de la
furnizori
Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan (sau combinat) cu recunoaterea

creterii de active sau a reducerii de datorii. Creterea valorii unor active, ca urmare a
reevalurii acestora, dei corespunde definiiei date veniturilor, ea se reflect n
contabilitate direct n categoria capitalurilor proprii (rezerve din reevaluare), conform
principiului meninerii capitalului (acest surplus de valoare nu poate fi distribuit ctre
acionari, deoarece el corespunde unui venit nerealizat).
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 18) precizeaz condiiile care trebuie

ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor n Contul de profit i pierdere. Astfel,
veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n momentul n care:
71
- se transfer ctre cumprtor principalele riscuri i avantaje ce decurg din
proprietatea bunului;
- ntreprinderea nu mai gestioneaz bunul respectiv sau nu mai deine controlul asupra
lui;
- mrimea venitului poate fi evaluat n mod rezonabil;
- exist probabilitatea ca tranzacia s genereze beneficii economie ctre ntreprindere
(exist, spre exemplu, probabilitatea ncasrii unei creane sau a vnzrii unui produs);
- tranzacia respectiv are un cost pentru ntreprindere care poate fi evaluat n mod
rezonabil (beneficiile economice viitoare primite sau de primit privesc ntreprinderea).
ncasrile care nu privesc ntreprinderea (TVA, vnzrile n mandat i n consignaie)
nu reprezint venituri, cu excepia comisioanelor reinute pentru aceste operaiuni.
Unitatea de curs 4: Recunoaterea cheltuielilor
Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unor active sau creterii
unor datorii, modificare care poate fi evaluat credibil.
Recunoaterea cheltuielilor ale loc simultan (sau combinat) cu recunoaterea diminurii

activelor sau a creterii datoriilor.
O cheltuial este recunoscut de Contul de profit i pierdere atunci cnd apare o datorie,
fr ca aceasta s dea natere la un activ (constituirea de provizioane pentru produsele
vndute cu garanie). De asemenea, o cheltuial este recunoscut imediat de Contul de
profit i pierdere atunci cnd o plat nu genereaz beneficii economice viitoare sau
atunci cnd avantajele economice viitoare nu mai corespund condiiilor de recunoatere
n activul Bilanului (constatarea deprecierii unor active).
CONTUL DE PROFIT
BILAN
I PIERDERE
Recunoaterea unei 1) se constat o datorie care nu
72
cheltuieli d natere la un activ (sau nu
este purttoare de beneficii
economice viitoare);
2) are loc o plat sau o alt
diminuare de active (o
reducere a beneficiilor
economice viitoare).
MODULUL VI: DUBLA NREGISTRARE A EXISTENEI I MICRII

ELEMENTELOR PATRIMONIAL CU AJUTORUL CONTULUI
Obiective
Cunoaterea i identificarea elementelor contului;
Prezentarea regulilor de funcionare a conturilor;
Prezentarea i detalierea planului de conturi;
Dezvoltarea abilitilor de efectuare a analizei contabile;
Sumarul modului
Modulul urmrete prezentarea contului ca i instrument al obiectului contabilitii
conceput n aa fel nct s preia existenele active i pasive din bilanul iniial, de la
nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz
modificrile suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei s reflecte
existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilnului final.
Este necesar contientizarea de ctre studeni a utilitii contului n reflectarea

operaiilor economice, fundamentarea regulilor de funcionare a conturilor,
familiarizarea cu structura planului de conturi n vederea dezvoltrii abilitii acestora de
a le utiliza n cadrul analizei contabile a operaiilor economice.
73

Alma Mater, 2005

Dacia, 2005
74
Mater, 2005
2004
Unitatea de curs 1: Necesitatea i coninutul economic al contului
Din paragraful precedent s-a constatat c Bilanul nu poate prezenta la un moment dat
dect existenele active i pasive, fr a putea reda cele dou categorii de micri
(creteri i micorri) ale fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de
gestiune. Ori, n cursul perioadelor de gestiune, este necesar s se cunoasc de ctre
factorii de decizie la intervale de timp mai mici chiar zilnic att existenele ct i
modificrile elementelor patrimoniale.
De asemenea, ntocmirea bilanului dup fiecare tranzacie sau operaie necesit un

volum mare de munc i bilanul obinut ntocmit nu furnizeaz dect informaiile
valorice, lipsind factorii de decizie de informaii exprimate i n alte etaloane de
eviden. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al metodei contabilitii care a
fost conceput de ctre practica contabil32 nefiind apanajul teoreticienilor, numit cont.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele active i pasive din
bilanul iniial, de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune
nregistreaz modificrile suferite de elementul respectiv, urmnd ca la finele perioadei
32
Michel Capron, n cartea Contabilitate n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, la pagina 28
precizeaz: Practica partidei duble apare cu mult naintea primului tratat de literatur contabil.
75
s reflecte existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilnului final, pe baza relaei
matematice:
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale
Conturile se deschid pentru fiecare element a patrimoniului i pentru fiecare categorie de

venituri i cheltuieli astfel:
conturi deschise pentru active:
conturi deschise pentru pasive, care la rndul lor pot fi detaliate n:
- conturi deschise pentru elementele situaiei nete;
- conturi deschise pentru datorii.
la care se adaug:
conturi deschise pentru cheltuieli;
conturi deschise pentru venituri;
Unitatea de curs 2: Elementele contului
n structura contului intr urmtoarele elemente:

1. Titlul (denumirea i simbolul) contului
2. Explicaia operaiei de nregistrat
3. Debitul i creditul
4. Soldul iniial
5. Rulajul contului
6. Total sume
7. Soldul final al contului
1. Denumirea i simbolul contului

Deschise pentru fiecare element patrimonial sau pentru fiecare categorie de venituri i
cheltuieli, conturile au denumiri identice sau foarte apropiate de coninutul sau
76
denumirea acestora. Exemplele n acest sens sunt multiple: pentru mrfuri, contul
Mrfuri; pentru datoria fa de furnizori, contul Furnizori etc. De obicei, denumirea
contului este nsoit de simbolul contului.
2. Explicaia operaiei economice nregistrat n cont

nregistrarea operaiilor n conturi este nsoit de explicaiile aferente acestora.
Explicaia poate fi una descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a operaiei economice care face

obiectul nregistrrii n cont, spre exemplu: Ridicat numerar de la banc, Dat n
consum materii prime etc.
Explicaia contabil const n nscrierea simbolului contului corespondent n dreptul
sumei nregistrate n cont (tiut fiind faptul c orice nregistrare ntr-un cont determin
nregistrri n cel puin un alt cont).
3. Debitul i creditul
ntr-unul din paragrafele urmtoare vom prezenta etimologia termenilor debit i credit.
Anticipat, precizm c cele dou noiuni desemneaz partea stng (debitul) i partea
dreapt (creditul) a conturilor, indiferent de elementul patrimonial pentru care sunt
deschise. Coninutul economic al celor dou noiuni este diferit, n funcie de natura
elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul.
- n situaia n care conturile sunt deschise pentru active, n debit se nscriu
existenele iniiale i sporirile iar n debit, micorrile de active.
- Dac conturile sunt deschise pentru pasive, fie ele datorii sau elemente ale
situaiei nete, n debit se nscriu micorrile iar n credit, existenele iniiale i
sporirile elementelor de situaie net sau a datoriilor.
- n cazul conturilor de venituri, n debit se consemneaz ncorporarea acestora la
finele exerciiului n contul de rezultat iar n credit, sporirile de venituri.
77
Merit subliniat faptul c, datorit prelurii veniturilor i a cheltuielilor n contul de
rezultat la finele exerciiului, conturile de venituri i cheltuieli nu prezint existene
(soduri) finale, respectiv iniiale.
4. Soldul iniial al contului

Soldurile iniiale reprezint existenele finale din bilanul exerciiului precedent. Aceste
existene finale din exerciiul anterior, constituie existene iniiale, n virtutea
principiului intangibilitii bilanului.
Cum pentru fiecare post din bilan se deschide cel puin un cont, existenele iniiale din
bilanul iniial, devin n conturi solduri iniiale.
5. Rulajul contului
Operaiunile economice, afectnd elementele patrimoniale sau elementele contului de
rezultate sunt nscrise n conturi n ordinea producerii lor.
Aadar, totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de gestiune, att n debit ct i
n credit, formeaz rulajele debitoare i creditoare ale conturilor.
Operaiunile care conduc la creterea activelor determin n conturile deschise pentru

active rulaje debitoare, iar cele care conduc la diminuarea lor determin rulaje
creditoare.
Invers, operaiunile care conduc la creterea pasivelor, fie ele datorii sau elemente ale
situaiei nete, determin n conturile deschise pentru pasive rulaje creditoare i rulaje
debitoare, n cazul reducerii lor.
6. Total sume
Totalitatea sumelor nscrise n debitul unui cont sau n creditul su, urmare a unor
operaiuni economice produse ntr-o perioad de gestiune (rulajele debitoare i
78
creditoare), la care se adaug existenele iniiale (soldurile iniiale) reprezint total sume
debitoare sau creditoare.
- n cazul conturilor de activ, total sume debitoare sunt egale cu soldurile iniiale
debitoare, la care se adaug rulajul debitor; total sume creditoare sunt egale cu
rulajele creditoare, deoarece conturile din aceast categorie prezint numai
soldul iniial debitor.
- n cazul conturilor de datorii sau cele deschise pentru elemente de situaie net,
total sume debitoare coincid cu rulajul debitor. Aceasta, deoarece respectivele
conturi nu prezint dect sold iniial creditor. Total sume creditoare sunt egale cu
rulajele creditoare plus soldurile iniiale creditoare.
7. Soldul final (existenele finale)

Existenele la finele unei perioade de gestiune, n cazul unui element patrimonial, se pot
determina dup relaia:
Ef = Ei + I E
unde:
Ef reprezint exitenele finale;
Ei existenele iniiale;
I intrrile sau creterile;
E ieirile sau reducerile.
Aceast ecuaie st la baza determinrii soldurilor finale debitoare sau creditoare ale
conturilor:
a. n cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai
debitor i se determin dup relaia:
Sdf = Sid + Rd Rc
unde:
Sfd reprezint soldul final debitor;
Sid soldul iniial debitor;
Rd rulajul debitor;
Rc rulajul creditor.
79
Se observ c soldul iniial debitor (Sid) la care se adaug rulajul (Rd) nu reprezint
altceva dect total sume debitoare (Tsd). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale
creditoare, total sume creditoare coincid cu rulajele creditoare (Rc = Tsc). Aadar relaia
precedent devine:
Sfd = Tsd Tsc
b. n cazul conturilor deschise pentru elemente de datorii sau de situaie net, soldul
final poate fi numai creditor i se determin dup relaia:
Sfc = Sic + Rc - Rd
unde:
Sfc reprezint soldul final creditor
Sic soldul iniial creditor
Rc rulajul creditor
Rd - rulajul debitor
Se observ c soldul iniial creditor (Sic) la care se adaug rulajul creditor (Rc) coincide
cu total sume creditoare (Tsc). Cum aceste conturi nu prezint solduri iniiale debitoare,
rulajul lor debitor (Rd) coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel, relaia de mai sus
devine:
Sfc = Tsc Tsd
Unitatea de curs 3: Regulile de funcionare a conturilor
REGULA CONTURILOR DE ACTIV:

- ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de active din
bilanul de deschidere (iniial);
- de asemenea, se mai debiteaz cu creterile de active, urmare a operaiunilor
economice;
- se crediteaz cu micorrile de active generate de operaiunile economice;
80
- prezint numai sold final debitor care este expresia existenelor de active la finele unei
perioade de gestiune.
REGULA CONTURILOR DE PASIV:

- ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale ale
elementelor de situaie net i datorii din bilanul de deschidere (iniial);
- de asemenea, se mai crediteaz i cu creterile elementelor de situaie net i de datorii
determinate de operaiunile economice;
- se debiteaz cu micorrile elementelor de situaie net i de datorii, generate de
operaiunile economice;
- prezint numai sold final creditor care este expresia existenelor de pasive (situaiei
nete i a datoriilor) la finele unei perioade de gestiune.
n afara majoritii conturilor care respect una din cele dou reguli generale i care se
numesc conturi monofuncionale exist i excepii. Sunt conturile bifuncionale care
ncep s funcioneze fie prin a se debita, fie prin a se credita, pe parcurs putnd funciona
att ca i cont de activ ct i de pasiv (dar nu simultan), iar la finele perioadei prezentnd
fie sold debitor, fie creditor.
Unitatea de curs 4: Analiza contabil a operaiunilor economice i formula

contabil
Analiza contabil este necesar n vederea stabilirii, n final, a formulei contabile.
Aceasta presupune mai multe etape care trebuie parcurse:

1. Stabilirea naturii operaiei economice.
n acest sens este necesar o cunoatere temeinic a specificului activitii ntreprinderii.
De asemenea, trebuie citit i interpretat corect documentul justificativ care st la baza
operaiunii.
EXEMPLU: O intrare pe baza unei facturi care va fi pltit ulterior, a unei cantiti
de stof, n valoare de 2.000 lei este interpretat ca achiziie de materii
81
prime, dac spre exemplu, societatea comercial este productoare de
confecii.
2. Determinarea influenei operaiunii asupra patrimoniului
Este etapa n care se stabilete n care dintre cele nou tipuri de modificri ale patrimoniului
se nscrie operaiunea economic prin efectele sale. Se precizeaz i sensul modificrii,
cretere sau micorare a activului, respectiv a pasivului, sub forma situaiei nete i/sau
datoriilor, dup caz, i suma aferent acestora.
EXEMPLU: Relund datele din exemplul anterior, influena operaiunii asupra
patrimoniului poate fi reprezentat astfel:
Are loc creterea activului sub forma creterii de materii prime, respectiv creterea
pasivului(datoriilor) sub forma creterii datoriilor fa de furnizor.
3. Stabilirea conturilor corespondente

n aceast etap se stabilesc care sunt conturile utilizate pentru fiecare element patrimonial
care a suferit modificri ca urmare a operaiunii economice.
EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, conturile corespondente
sunt: Materii prime i Furnizori.
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor

Conturile corespondente au fost deja stabilite. n etapa de fa se particularizeaz regulile
generale de funcionare a conturilor la conturile corespondente.
EXEMPLU: Pentru aceeai operaiune, enunat anterior, contul Materii prime
dup coninutul economic este un cont de stocuri, dup funcia contabil,
cont de activ. Avnd loc o cretere a stocului de materii prime, contul se
va debita cu 2.000. Contul Furnizori dup coninutul economic este un
cont de datorii, dup funcia contabil, cont de pasiv. Avnd loc creterea
datoriilor fa de furnizori, contul se va credita cu 2.000.
5. ntocmirea formulei contabile
82
Analiza contabil se ncheie cu ntocmirea formulei contabile care sintetizeaz toate
elementele descrise anterior. Formula contabil nu este altceva dect expresia egalitii
sumelor cu care se modific elementele patrimoniale simbolizate prin conturi
corespondente.
EXEMPLU: n acelai exemplu, de aprovizionare cu materii prime, formula con-
tabil este:
x
Materii prime = Furnizori 2.000
x
Componentele formulei contabile sunt:

- contul corespondent debitor care este scris n partea stnga a semnului egal =;
- contul corespondent creditor scris n partea dreapt a semnului egal;
- semnul egal = care decurge din dubla nregistrare, reprezentnd egalitatea
valoric ntre sumele nscrise n conturile corespondente;
- sumele care sunt nscrise n conturile corespondente. Sumele nscrise n contul
sau conturile debitoare trebuie s fie egale cu sumele nscrise n conturile sau contul
creditor
MODULUL VII: BALANA DE VERIFICARE
Obiective
Prezentarea principalelor tipuri de balane de verificare;
Identificarea modalitilor de ntocmire a balanei de verificare;
Dezvoltarea abilitilor privind identificarea erorilor prin intermediul
balanei de verificare;
Recunoaterea utilitii balanei de verificare n cadrul procesului
decizional.
83
Sumarul modului
Acest modul este focalizat pe nelegerea de ctre studeni a balanei de verificare ca i
sintez a tuturor operaiilor reflectate prin intermediul analizelor contabile efectuate. Se
dorete cunoaterea principalelor tipuri de balane de verificare i a componentelor
acestora.
Este necesar contientizarea utilitii balanei de verificare n identificarea unor erori,

dar i n cadrul procesului decizional, ca urmare a unei bune stapniri i interpretri a
acesteia.

Participarea activ i direct a studenilor la dezvoltarea tematicilor aferente acestui modul se
poate realiza prin:

84
Alma Mater, 2005
Dacia, 2005
Mater, 2005
2004
III. ANEXE
85
Bibliografie
Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994

(Mod de accesare: Biblioteca facultii, Biblioteca existent la Catedra de
contabilitate)
Colasse B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995

contabilitate)

Feleag Niculae, Ionacu Ion, Tratat de contabilitate financiar, vol.I, Editura

contabilitate)


86
Alma Mater, 2005

Dacia, 2005

Mater, 2005
2004

Glosar de termeni
activ o resurs controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i de
87
la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra
entitii.
activ circulant - un activ care satisface oricare dintre urmtoarele condiii: (a) se
ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n
cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; (b) este deinut, n principal, n
scopul tranzacionrii; (c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului; sau (d) reprezint numerar sau echivalente de numerar (dup cum sunt
definite de lAS 7), cu excepia cazului n care este interzis tranzacionarea sau
utilizarea sa pentru a stinge o datorie pentru o perioad de cel puin 12 luni de la
data bilanului.
activ cu ciclu lung de producie - un activ care necesit o perioad lung pentru a
se califica pentru utilizarea sau vnzarea sa preconizat.
activ imobilizat un activ care nu respect definiia unui activ circulant.
aciuni proprii - propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii, deinute de

entitate sau de ctre ali membri ai grupului consolidat.
amortizare - alocarea sistematic a valorii depreciabile (amortizabile) a unui activ

pe ntreaga durat de utilizare a acestuia.
beneficii economice viitoare - potenialul de a contribui, direct sau indirect, la

fluxul de trezorerie i echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate
fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. De
asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau poate
avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de
producie care micoreaz costurile.
capitaluri proprii interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea

tuturor datoriilor sale.
88
costul stocurilor - toate costurile aferente achiziiei i conversiei, precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent.
datorie o obligatie curent a unei entiti, rezultat din evenimente anterioare, a

crei stingere se ateapt s determine o reducere a resurelor concetizate n
beneficiile economice ale entitii.
durata de via util Perioada estimat care rmne de la nceputul duratei

contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt
ca beneficiile economice ncorporate n activ s fie consumate de ctre entitate.
imobilizare necorporal O imobilizare identificabil, nemonetar, fr substan

fizic.
poziie financiar Relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale

entitii, aa cum este reflectat n bilant.
prag de semnificaie Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau

interpretarea lor gresit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor,
luate pe baza situaiilor financiare
prevalena economicului asupra juridicului principiul conform cruia toate

tranzaciile i alte evenimente sunt contabilizate i prezentate n concordan cu
fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic.
profit - valoarea rezidual care rmne dup ce cheltuieilie (inclusiv ajustrile

pentru meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri.
Orice valoare n plus fa de cea necesar pentru a menine capitalul la nivelul de
la nceputul perioadei este considerat profit.
profitul contabil - profitul sau pierderea pe o perioad, nainte de scderea

cheltuielilor cu impozitul.
89
profitul impozabil (pierderea fiscala) - profitul (pierderea) pe perioada
exerciiului, determinat n concordan cu reguli stabilite de autoritile fiscale,
pe baza crora impozitul pe profit este pltibil (recuperabil).
prudena - includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare

pentru a face estimrile ceru te n condiii de incertitudine, astfel nct activele i
veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie
subevaluate.
situaii financiare - un set complet de situaii financiare include: (a) un bilan; (b)
un cont de profit i pierdere; (c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii
care s reflecte fie: (i) toate modificrile capitalurilor proprii; fie (ii) modificrile
capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzacii de capital cu
deintorii de capitaluri proprii care acioneaz n calitatea lor de deintori de
capitaluri proprii; (d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i (e) note cuprinznd
un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative.
situaii financiare consolidate - situaiile financiare ale unui grup, prezentate ca i

n cazul unei entiti economice unice.
valoare contabil - valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduce

amortizarea acumulat i pierderea acumulat din depreciere.
venit - fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de o

entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se
materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile
datorate contribuiilor din partea participanilor la capitalurile proprii.
Scurt biografie a titularului de curs
90
INFORMATII PERSONALE
Nume DUMITRU MATI
Adresa Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca, Romnia
Telefon +40 0264418652
Email dumitru.matis@econ.ubbcluj.ro
Naionalitate Romn
Data naterii 20. 10. 1952
EXPERIENTA
PROFESIONALA
Perioada 1979 prezent

Numele i adresa Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine
angajatorului Economice, Catedra de Contabilitate
Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, 400951, Cluj-Napoca,
Romnia
Sectorul de activitate Educaie
Ocupaia / postul ocupat Profesor universitar (octombrie 1998 prezent)

Principalele activiti i discipline predate:
responsabiliti 1. nivel licenta: Bazele contabilitii, Contabilitate
aprofundat;
2. nivel masterat: Standarde de contabilitate privind pozitia
financiara a intreprinderii, Contabilitate
manageriala (engleza), Contabilitate si
finanate, Contabilitate aprofundata (engleza),
Contabilitate internationala, Contabilitatea
societatilor de asigurare
91
3. nivel scoala doctorala: Politici si tratamente contabile
coordonator lucrari de diploma: 10-15 anual;
coordonator disertatii: 10-12 anual;
conducator de doctorat;
activiti de cercetare si publicare in domeniile de competen;
- consultan de specialitate pentru parteneri i / sau firme
din mediul de afaceri.
Ocupaia / postul ocupat Confereniar universitar (1996-1998)

Principalele activiti si discipline predate:
responsabiliti nivel licenta: Bazele contabilitatii, Elemente de contabilitate
Activiti de cercetare si publicare in domeniile de competen

- Consultan de specialitate pentru parteneri i / sau firme din
mediul de afaceri
Ocupaia / postul ocupat Lector universitar (1990 1996)

Principalele activiti i discipline predate:
responsabiliti nivel licenta: Bazele contabilitatii, Proiecte economice,
Asigurri

mediul de afaceri
92
Ocupaia / postul ocupat Asistent universitar (1979 1990)
Principalele activiti i discipline seminarizate:
responsabiliti nivel licenta: Bazele contabilitatii, Proiecte economice,
Contabilitatea unitilor comerciale, Asigurri de bunuri i
persoane

mediul de afaceri
Perioada 1975 - 1979

Numele si adresa ntreprinderea TEHNOFRIG Cluj - Napoca
angajatorului
Sectorul de activitate Industria constructoare de maini
Ocupaia / postul ocupat Economist
Principalele activiti i Contabilitate, salarizare, analize financiare, control financiar
responsabiliti intern
EDUCATIE SI FORMARE
PROFESIONALA
Perioada 1985-1995
Numele instituiei de Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine
nvmnt Economice, Cluj-Napoca
Domeniul studiat Studii doctorale n domeniul fundamental de cercetare:
Economie
Titlul tezei: Gestiunea economico-financiar n industria de
pielrie i nclminte
93
Diploma obinut Doctor n economie
Perioada 1971-1975
Numele instituiei de Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine
nvmnt Economice, Cluj-Napoca
Domeniul studiat / Contabilitate, Contabilitate financiar, Calculaia costurilor
aptitudini ocupaionale
Diploma obinut Diplom de licen n tiine Economice / Titlul de
economist
Perioada 1966-1971
Numele instituiei de Liceul Economic, Cluj-Napoca
nvmnt
Domeniul studiat Economic
Diploma obinut Diploma de Bacalaureat
LIMBA MATERNA ROMANA
LIMBI STRAINE
CUNOSCUTE
ENGLEZA
citit Excelent
scris Bine
vorbit Bine
APTITUDINI I Capaciti de comunicare, convingere, negociere i

COMPETENTE SOCIALE ndrumare care au fost dobndite i consolidate n timpul
activitii mele de cadru didactic care presupune contactul
94
direct cu studenii i cu mediul de afaceri
APTITUDINI I Capaciti de analiz, asistare, coordonare, organizare i

COMPETENTE planificare, aptitudini dobndite din perioada studeniei (fiind
ORGANIZATORICE implicat ntr-o serie de proiecte voluntare) i consolidate n
poziiile pe care le-am deinut sau le dein (ef de catedr,
cancelar tiinific, prodecan i decan)
Organizare i coordonare conferine tiinifice internaionale.
Planificarea, analiza i gestionarea bugetului facultii,
proiecia cifrei de colarizare i a surselor de finanare
APTITUDINI I Ms Office (Word , Excel, PowerPoint);

COMPETENTE TEHNICE Internet Explorer, Mozilla Firefox
ALTE APTITUDINI I Capaciti de cercetare, formare continu i publicare

COMPETENTE materializat prin publicarea a 20 volume (cri, manuale, studii
de caz aprute n edituri), dintre care: Probleme ale gestiunii
economico-financiare, Ed. Sincron, Cluj-Napoca (1996);
Contabilitatea operaiunilor speciale, Ed. Intelcredo, Deva
(2003); Bazele contabilitii - aspecte teoretice i practice, Ed.
Alma Mater, Cluj-Napoca (2005); Contabilitate financiar, Ed.
Alma Mater, Cluj-Napoca (2006) Elemente de contabilitate, Ed.
Accent, Cluj-Napoca (2004); Bazele contabilitii pentru
viitorii economiti, Ed. Dacia, Cluj-Napoca (2005); peste 60 de
studii i articole publicate n reviste de specialitate sau volume
ale unor manifestri tiinifice naionale sau internaionale;
peste 50 de comunicri prezentate la simpozioane i sesiuni
tiinifice: Cluj-Napoca, Bucureti, Timioara, Oradea; Pecs,
Miskolc, Budapesta, Gdll (Ungaria); Pamplona (Spania),
95
Padova, Veneia (Italia); Paris (Frana) etc.
96
INFORMATII ADITIONALE
SPECIALIZRI N AR Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Cluj-Napoca
Curs postuniversitar de Contabilitate 1982
Managementul Universitar Romnesc, program Know How
Fund finanat de Guvernul Marii Britanii, organizat de Centrul
de Imple-mentare a Managementului Performant Bucureti,
noiembrie 1996
SPECIALIZRI N Nottingham Trent University, Marea Britanie

STRINTATE 09.02.1992 06.03.1992; 01.08.1992 05.09.1992
n domeniile Finane i Contabilitate
Academia de Economie Naional i Mondial, Sofia,
Bulgaria stagiu de cercetare CEEPUS, iunie iulie 2004
AFILIERI Consiliul Naional de Finanare a nvmntului Superior

Evaluator Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice din
nvmntul Superior (C.N.C.S.I.S.)
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
(C.E.C.C.A.R.) vicepreedinte filiala Cluj 1999-2003
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (C.A.F.R.)
Consiliul Superior al Consiliului Contabilitii i Raportrilor
Financiare
Comisia finane i contabilitate a Consiliului Naional de
Atestare a Titlurilor Diplomelor i Certificatelor Universitare
(C.N.A.T.D.C.U.)
TITLURI Expert contabil din 1992;

Cenzor extern independent din 1996;
Evaluator al patrimoniului din 1996;
97
Auditor financiar din 2001;
Formator n Standarde Internaionale de Contabilitate din
2001
PASIUNI Literatura, sportul (n special volei i fotbal), cltoriile,

psihologia i florile.
98

Silabus Bazele Contabilitatii PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Silabus Bazele Contabilitatii PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI, CLUJ-

Specializarea: Contabilitate i Informatic de

I. INFORMAII GENERALE ....................................................................................... 3

Date de identificare a cursului ....................................................................................... 3

II. SUPORTUL DE CURS .......................................................................................... 100

Modulul I: Evoluia contabilitii i definirea sa .................................................... 101

III. ANEXE .................................................................................................................... 85

Date de identificare a cursului

Condiionri i cunotine prerechizite

Prin intermediul cursului intitulat Bazele contabilitii ne propunem s dezvoltm

Disciplina Bazele contabilitii se adreseaz studenilor nscrii n programele de

Coninutul disciplinei se axeaz pe urmtoarele aspecte definitorii: universul

Obiectivele cursului pot fi structurate pe dou mari categorii, aferente activitilor

Avnd n vedere coninutul acestei discipline, precum i abordrile de natur didactic

Ultima abordare aferent procesului de predare-nvare-asimilare a cunotinelor are n

Materiale bibliografice obligatorii

Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele contabilitii, Editura

Materiale i instrumente necesare pentru curs

Derularea n condiii optime a cursului de Bazele contabilitii presupune utilizarea

Activiti Tematica abordat Responsabilitile Locul de

ntlnire I: Elemente privind dimenionarea Parcurgerea referinelor Va fi

Examen final Parcurgerea referinelor Va fi

Politica de evaluare i notare

Modalitatea de notare a studenilor pentru disciplina Bazele contabilitii are n vederea

Studenii participani la aceast disciplin trebuie s aib n vedere faptul c silabusul de

Elemente de deontologie academic

Studenii pot s utilizeze surse bibliografice aferente tematicii abordate, cu condiia ca

Strategii de studiu recomandate

Pentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele

II. SUPORTUL DE CURS

Modulul I: Evoluia contabilitii i definirea sa

Modulul II: Obiectul i obiectivul contabilitii

Modulul III: Definirea i caracterizarea elementelor situaiilor financiare

Modulul IV: Dubla reprezentare a patrimoniului i dubla determinare a

Modulul V: Recunoaterea structurilor situaiilor financiare

Modulul VI: Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimonial cu

Modulul VII: Balana de verificare

MODULUL I: EVOLUIA CONTABILITII I DEFINIREA SA

Angajamentul, implicarea studenilor

Epuran Mihail, Bbi Valeria, Imbrescu Carmen, Teoria contabilitii, Editura

Mati Dumitru i colectiv, Bazele contabilitii pentru viitorii economiti, Editura

Unitatea de curs 1: Evoluia contabilitii

Registrele contabile consemnau creanele, obligaiile n ordine cronologic, fr nici o

n anul 1494 clugrul i matematicianul Luca Paciolo public la Veneia enciclopedia

Luca Paciolo nu este inventatorul contabilitii n partid dubl, el este un talentat

Dezvoltarea creditului i a societilor comerciale pe aciuni de la sfritul secolului al

Unitatea de curs 2: Definirea contabilitii

n Evul mediu, n contextul cristalizrii bazelor contabilitii n partid dubl, procesul

Contabilitatea poate fi considerat ca arta care asigur:

Reprezentarea realitii economice i financiare de ctre contabilitate este rezultatul

CONTABILITATEA TEHNIC I GESTIUNE

Acest demers de cercetare contabil, inductiv, de la practic la teorie, de la particular la

ncercarea de a transforma tehnica contabil ntr-o tiin a conturilor, aa cum tehnicile

Muli autori de tratate sau de manuale de contabilitate, ncepnd cu eruditul Luca

Susintorii curentului matematic afirmau c, contabilitatea este o matematic a

Curentul matematic a avut o influen pozitiv asupra dezvoltrii contabilitii prin

Astfel, Pierre Garnier considera contabilitatea ca pe o algebr a dreptului10. Profesorul

Limbajul contabil se caracterizeaz sub trei aspecte: sintactic, semantic i pragmatic13.

Preocuprile actuale pe linia normalizrii (standardizrii) limbajului contabil la nivel

Cadrul general sau conceptual14 stipuleaz c o calitate esenial a informaiilor

CONTABILITATEA SISTEM DE INFORMARE

Informaia este o tire, o comunicare, un mesaj, ce conine elemente de noutate, despre

Expresia concret a informaiilor este reprezentat de date. Datele constau n cifre,