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Fonte de informao e consulta para

a elaborao das demonstraes


financeiras do exerccio que se
encerra em 31 de dezembro de 2016

Demonstraes Financeiras e
Sinopses Normativa e Legislativa

Guia 2016/2017

www.pwc.com.br
PwC

Demonstraes financeiras e sinopses normativa e legislativa: guia 2016/2017/


PricewaterhouseCoopers. [26. ed.] - So Paulo: PricewaterhouseCoopers, dez. 2016.

82 p.

Contedo: Contexto econmico: 2016 - Mais um ano difcil; Contexto contbil: A


contabilidade e o mundo real; Contexto normativo: O novo relatrio de auditoria e seus impactos;
Contexto tributrio: O novo ecossistema tributrio global e os seus desafios para a funo fiscal
Tax morality e BEPS; Sinopse normativa e Sinopse legislativa.

1. Demonstraes financeiras 2. Sociedades annimas Demonstraes financeiras


3. Empresas Demonstraes financeiras. I. Ttulo.

CDU: 657.372(81)(036)

ndices para catlogo sistemtico

1. Brasil: Sociedades annimas: Demonstraes financeiras 347.725(81)


2. Brasil: Empresas: Demonstraes Financeiras 347.728.1(81)
3. Brasil: Contabilidade: Demonstraes financeiras 657.372(81)
4. Brasil: Contabilidade: Demonstraes financeiras: Guia 657.372(81)(036)
Sumrio

4 13 15 19
Contexto Econmico Contbil Normativo Tributrio
2016: Mais um ano difcil A contabilidade e o mundo real O novo relatrio de auditoria O novo ecossistema tributrio global
e seus impactos e os seus desafios para a Funo Fiscal:
Tax Morality e BEPS

28 67
Sinopses Normativa Legislativa
Nacional Tributos e Contribuies Federais,
CPC, CFC, CVM, IBRACON,
CMN/BACEN e SUSEP/CNSP Tributos e Contribuies
Estaduais/Municipais e
Internacional
IASB e FASB Decises do Pode Judicirio e do CARF

78
Taxas e Evoluo de taxas de cmbio,
ndices de inflao e taxa de juros
ndices
Taxas de cmbio

ndices de inflao

Taxas de juros

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Contexto
Econmico
2016: Mais um ano difcil

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PIB
2016: Mais um ano difcil

Para aqueles que esperavam ansiosamente o movimento afetou a demanda por servios
Contexto fim de 2015, a constatao de que a conjuntura e o mercado de trabalho, que vem sofrendo
Crescimento anual PIB real

Econmico econmica (pelo menos a observada at os sistematicamente com a destruio de postos de


ltimos meses de 2016) no mudou muito, trabalho em quase todos os setores da economia. 7,5%
Contbil trouxe novamente a confirmao: a perspectiva 6,1%
Normativo de retrao econmica para este ano uma Todo esse movimento do setor privado
tambm afetou as aes do setor pblico, que 5,1%
realidade inexorvel assim como foi em 2015.
Tributrio passou a adotar uma poltica fiscal austera ao 3,9%
Os visveis limites e os erros da poltica ver suas receitas despencarem e seus gastos 3%
econmica adotada nos anos anteriores, aliados previdencirios e de seguridade social se
Sinopse ao cenrio poltico conturbado, acabaram elevarem consideravelmente.
1,9%

Normativa por afetar de forma negativa a produtividade


Essas evidncias apontam para um ano de 0,1%
do setor produtivo nacional e o mpeto dos
Legislativa empresrios, que foram impelidos a rever reduo da atividade econmica, associada a 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

um menor dinamismo dos servios (-3,1%), -0,1%


seus planos de ao e de investimentos. Esse
uma brusca queda na indstria (-4,1%), assim
Taxas e como no setor agropecurio (-2,8%).
ndices -3,8%
Fontes: IBGE; Projeo: Lafis -3,9%
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros
PIB real 2016 - Composio

PIB
Agropecuria
A PwC fez uma parceria -2,8%
com a Lafis Consultoria
para fornecer aos PIB
nossos leitores o -3,9%
PIB PIB
panorama econmico Indstria Servios
do Brasil neste ano de -4,1% -3,1%
2016 e tambm oferecer
uma anlise para os
prximos anos. Fontes: IBGE; Projeo: Lafis

5
Inflao - IPCA
Alimentos, assistncia mdica e servios pressionaram
a inflao em 2016
A taxa de inflao (IPCA) acumulada em 12 O nico ms em que no houve queda do
Contexto meses se elevou ms a ms no ano de 2015, mas ritmo inflacionrio foi agosto, em virtude
IPCA por grupo | Acumulado de janeiro a outubro/2016

Econmico desde o incio deste ano vem apresentando uma do aumento dos preos do item Educao
Categoria Peso ms jan-out. Impacto (p.p.)
trajetria distinta. Embora o nvel da inflao (motivado pelo reajuste das matrculas dos
Contbil (acumulado em 12 meses) ainda esteja acima cursos iniciados no segundo semestre de ano IPCA 100% 5,78
Normativo do teto da meta estipulada pelo Banco Central, letivo) e Despesas pessoais (impactado 1. Alimentao e Bebidas 26,01% 2,24
ele vem caindo sistematicamente. pelo avano das dirias de hotel).
Tributrio 2. Sade e Cuidados Pessoais 11,56% 1,12
De janeiro a outubro deste ano, entre todas No entanto, as previses da Lafis apontam 3. Despesas Pessoais 10,73% 0,68
as subcategorias que compem o IPCA, o a continuidade da trajetria de queda,
Sinopse grupo Alimentao e Bebidas foi o que mais projetando uma variao de 7,0% do ndice
4. Transportes 17,84% 0,49

Normativa pressionou o ndice (2,24 p.p). Em seguida, que, apesar de estar acima do teto da meta, 5. Habitao 15,33% 0,47
vieram Sade e Cuidados Pessoais e dever apresentar um resultado 3,47 pontos 6. Educao 4,67% 0,40
Legislativa Despesas Pessoais. percentuais abaixo da variao do IPCA
7. Vesturio 5,95% 0,18
observada em 2015 (10,67%).
8. Artigos de Residncia 4,22% 0,16
Taxas e 9. Comunicao 3,70% 0,04
ndices
Fonte: IBGE
Taxas de cmbio
ndices de inflao
IPCA acumulado 12 meses
Taxas de juros

10,5% 10,7% 10,7% 10,4%


9,5% 9,9% 9,4% 9,3% 9,3% 8,8% 8,7% 9% 8,5%
7,9%

set out nov dez jan fev mar abr mai jun jul ago set out

2015 2016

Fonte: IBGE

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Poltica fiscal - Rating do Brasil
Brasil ter longo perodo de sucessivos dficits primrios

Aps o processo de sucesso presidencial, o recesso da economia brasileira. Alm da Rating de longo prazo para emisses em moeda estrangeira
Contexto novo governo conseguiu aprovar no Congresso, arrecadao menor, os nmeros do Tesouro
Econmico para 2016, uma meta de dficit fiscal Nacional mostram que as despesas pblicas,
Agncia Classificao Nota Perspectiva
consolidado (que inclui as contas do governo impulsionadas pelos gastos obrigatrios,
Contbil federal, os estados, os municpios e as empresas continuam crescendo em 2016. Moodys Grau especulativo Ba2 Negativa
Normativo estatais) de at R$ 170,5 bilhes resultado S&P Grau especulativo BB Negativa
que, se confirmado, ser o pior da srie Nesse cenrio, o ministro da Fazenda, Henrique
Tributrio histrica, iniciada em 1997. Meirelles, j admitiu que o pas s dever voltar Fitch Grau especulativo BB Negativa
a ter supervit primrio nas contas pblicas
Neste ano, o resultado primrio acumulado em 2019, e somente na estrita condio de
Sinopse at agosto foi deficitrio em R$ 58,9 bilhes. aprovao de uma srie de medidas de ajuste
Normativa Isto se deve, sobretudo, reduo das receitas fiscal num futuro prximo.
da Unio com impostos, em razo da forte
Legislativa

Taxas e Evoluo do resultado primrio acumulado no ano


ndices
Taxas de cmbio Supervit primrio
ndices de inflao
Taxas de juros 2,5%
2% 1,9%
1,7%
1,3%
1,1% 1,1%

0,6%

-0,2% -0,4%
-0,4% -0,6%
-0,8%
-1,4%
-1,9%
Dcit primrio
mar jun set dez mar jun set dez mar jun set dez mar jun ago
2013 2014 2015 2016

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Poltica monetria - Selic
Com a primeira reduo da taxa Selic em 4 anos, o Banco Central
sinaliza nova orientao da poltica monetria
Aps reunio do Comit de Poltica Monetria condies para a retomada da produo Outro ponto que mereceu destaque no Em resumo, o grave momento econmico
Contexto (Copom) em outubro, o Banco Central anunciou industrial e do consumo. Esse quadro se somou comunicado foi a sinalizao da nova trajetria vivido pelo pas, aliado perspectiva de
Econmico a primeira reduo da taxa Selic desde outubro percepo mais favorvel sobre o controle da da poltica monetria: esperam-se, para as queda do ritmo inflacionrio nos prximos
de 2012. A taxa, que se situava em 14,25%, foi inflao, sobretudo aps a divulgao do IPCA prximas reunies, mais redues da Selic. No meses (mesmo que a taxa ainda permanea
Contbil reduzida em 0,25 p.p, passando para 14% ao de setembro de 2016 (+0,08%), que provocou entanto, o prprio documento deixou muito acima do teto da meta), dever estimular o
Normativo ano. Foi uma reduo mnima, mas suficiente uma reviso para baixo das expectativas do claro, em acordo com significativa parcela dos Copom a reduzir as taxas de juros. Com isso,
para evidenciar que o rgo adotar uma mercado para o ndice acumulado no ano. No economistas do mercado, que maiores cortes a perspectiva da Lafis para a Selic no fim de
Tributrio nova orientao para a conduo da poltica prprio comunicado divulgado pelo Copom dependem de avanos no ajuste fiscal e no 2016 atinge o patamar de 13,50% a.a, 0,50 p.p.
monetria nas prximas reunies. aps sua deciso, o cenrio referencial para controle da inflao de servios: A magnitude abaixo do nvel atual.
Sinopse O Copom tomou sua deciso em um cenrio
2017, contemplou uma inflao de 4,3%,
portanto, abaixo da meta inflacionria de 4,5%
da flexibilizao monetria e uma possvel
intensificao do seu ritmo dependero de
Normativa macroeconmico marcado pela retrao perseguida pelo prprio Banco Central. evoluo favorvel de fatores.
econmica e pela necessidade de se criar
Legislativa

Taxas e Evoluo da Selic - Em proporo da PEA (%)


ndices
out/16
Taxas de cmbio jul/15
14,25% 14%
ndices de inflao abr/15
13,25%
Taxas de juros jan/15
12,25%
out/14
abr/14
11% 11,25%
jan/12
10,50% nov/13
10%
ago/13
mai/12 9%
8,50% mai/13
8%
out/12
7,25%

jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov
2012 2013 2014 2015 2016

Fonte: Banco Central

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Cmbio
Depois de grande desvalorizao, real se estabiliza em patamar
moderadamente depreciado
Contexto Evoluo da taxa de cmbio (R$/US$)

Econmico
Contbil
Normativo
Tributrio

Sinopse
Normativa
Legislativa
jul out jan abr jul out jan abr jul out

Taxas e 2014 2015 2016

ndices Fonte: BACEN

Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros
Em 2015, como nos primeiros dois meses de De maro em diante, o real percorreu uma Taxa de cmbio PTAX BCB (R$/US$) fim do ano, venda
2016, o real percorreu uma trajetria de grande trajetria de rpida valorizao frente ao dlar,
desvalorizao. Assim, no acumulado dos fechando o ms de outubro em R$ 3,18/US$ 3,90
dois primeiros meses de 2016, a taxa mdia em razo de uma certa acomodao do cenrio
3,15
ficou em R$ 4,01/US$, uma desvalorizao de poltico e de alguma melhora nas expectativas
2,66
R$ 1,24 em comparao mdia do mesmo dos agentes. Alm disso, a diferena entre a taxa 2,34 2,34
perodo de 2015. Selic real e os juros das principais economias 1,88 2,04
1,77 1,74 1,67
do mundo produziu uma tendncia inerente de
O motivo foi a intensificao das incertezas dos valorizao da moeda brasileira.
agentes sobre o ambiente econmico, alm de
incertezas polticas e econmicas relacionadas
s investigaes do esquema de corrupo 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

envolvendo algumas das maiores empresas que Fonte: BACEN


operam no pas.

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Mercado de trabalho
Desemprego avana significativamente

Contexto Taxa de desemprego mensal - Em proporo da PEA (%)

Econmico
Contbil 11,8 11,8
11,2 11,2 11,3 11,6 11,8
Normativo 10,9
10,2
9,5
Tributrio

Sinopse
Normativa
Legislativa

Taxas e jan fev mar abr mai jun jul ago set out

ndices 2016

Taxas de cmbio Fonte: IBGE

ndices de inflao
Taxas de juros
A taxa de desemprego medida pela Pesquisa Nacional por Amostra de Domiclios (Pnad) Contnua,
do IBGE, fechou o ms de outubro de 2016 em 11,8%. Com isso, nos dez primeiros meses de 2016, Mudana Metodolgica (PME Pnad Contnua)
a taxa de desemprego mdia atingiu o patamar de 11,1% - 2,9 p.p acima dos 8,2% registrados no
mesmo perodo de 2015. Em abril, os ndices de desemprego e rendimento mdio, antes medidos pela Pesquisa Mensal
de Emprego (PME) do IBGE, comearam a ser mensurados pela nova Pesquisa Nacional por
O desemprego cresceu porque mais pessoas entraram no mercado de trabalho e no encontraram Amostra de Domiclios (PNAD) Contnua.
uma ocupao e tambm devido ao elevado nmero de demisses.
Com tal mudana, passaram a ser investigados 211.344 domiclios particulares permanentes,
J o rendimento mdio efetivo, apresentou queda de 0,5% em outubro de 2016 em relao ao distribudos em cerca de 3.500 municpios.
mesmo ms do ano anterior (atingindo o valor de R$ 1.972).

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Resumo

O ano de 2016 foi marcado por uma forte Em 2016, a meta fiscal estipulada
Contexto queda do PIB. No entanto, espera-se que a pelo governo de dficit fiscal de
Econmico reduo do impasse poltico, em razo do R$ 170,5 bilhes. Caso ela se confirme,
encerramento do processo de impeachment esse ser o pior resultado primrio
Contbil presidencial, tenha impactos positivos da histria.
Normativo na confiana dos agentes, levando a uma
retomada, mesmo que parcial, do dinamismo Observou-se ao longo de 2016 um ndice de
Tributrio econmico a partir de 2017. inflao acima do teto da meta estipulada
pelo BC.
Vale ressaltar que um cenrio de retomada
Sinopse mais sustentvel depender do sucesso do O grave momento econmico vivido pelo
governo em conduzir uma poltica fiscal pas, aliado perspectiva de queda do ritmo
Normativa
capaz de sanar seus desequilbrios e inflacionrio registrada nos ltimos meses
Legislativa estimular a demanda agregada. do ano (mesmo que ainda acima do teto da
meta), dever estimular o Copom a reduzir
Assim, segue um resumo dos principais fatos as taxas de juros. Com isso, a Lafis espera
Taxas e deste ano e algumas previses para 2017: que a Selic atinja no fim do ano o patamar de
ndices Em 2016, o PIB apresentou uma
13,50% a.a, 0,50 p.p abaixo do nvel atual.

Taxas de cmbio significativa queda em relao ao Aps dois anos consecutivos de perda do
ano anterior. dinamismo econmico do pas, a Lafis
ndices de inflao projeta que, em 2017, o PIB voltar a
A indstria vem sofrendo com a perda de apresentar crescimento, mas com maior
Taxas de juros
competitividade, sendo um dos principais equilbrio entre investimento e consumo
vetores da queda da atividade no ano. somente a partir de 2018. Esse crescimento,
no entanto, ainda se mostra aqum do
O impacto da desacelerao econmica
PIB potencial do Brasil, evidenciando que
tambm foi observado no setor de servios,
o pas provavelmente no superar, pelo
que registrou retrao ao longo de todo o
menos no mdio prazo, questes estruturais
ano de 2016.
que limitam uma trajetria perene de
crescimento macroeconmico.

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Risco de cenrio
Fatores que podero afetar o pas nos prximos anos

Contexto Probabilidade de ocorrncia Impacto

Econmico O instvel cenrio poltico brasileiro, marcado por indefinies que vo desde a possibilidade de troca de governo at maiores desdobramentos
das aes anticorrupo envolvendo autoridades polticas e econmicas, poder impactar o nvel de investimento e de consumo nacional.
Contbil
Uma alterao das regras de contabilizao e a deteriorizao fiscal podem rebaixar as expectativas do empresariado nacional e internacional,
Normativo causando impacto nos investimentos e na produo.
Tributrio Grandes investimentos no agronegcio e no setor de energia, especialmente no pr-sal e em toda a cadeia de valor de petrleo e gs.

Altas taxas de crescimento na rea de logstica, bens de consumo e varejo, sade, educao, agronegcio, servios financeiros e todas as
Sinopse indstrias voltadas para o consumo.
No mbito externo, um provvel desaquecimento da atividade na China poder impactar negativamente os preos das commodities, que por sua
Normativa vez enfraquecem as taxas de cmbio e as contas externas de pases exportadores de matrias-primas como o Brasil.
Legislativa Aps as trs maiores agncia de risco rebaixarem o rating brasileiro, existe a possibilidade de uma fuga macia de investimentos, acarretando
menor nvel de IDP (Investimentos Diretos no Pas) e desvalorizao cambial.
Aumento de investimentos estrangeiros diretos, bem como fluxos comerciais sul-sul e leste-sul, alm de fluxos de capital. Orientao geopoltica
Taxas e para essas regies.
ndices Legenda: Alto Mdio Baixo
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros

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A contabilidade e o mundo real

Para exemplificar essa interao entre a Mudar para evoluir


Contexto contabilidade e o mundo real, vamos tratar Quando o IASB desenvolveu a plataforma
Econmico de duas reas que exigiram uma reviso das estvel para adoo do IFRS na Europa em 2005,
normas contbeis: instrumentos financeiros e ele j sabia que as normas sobre instrumentos
Contbil reconhecimento de receita. financeiros talvez fossem as mais frgeis do
Normativo conjunto, por terem sido em grande parte
Instrumentos financeiros baseadas nas normas norte-americanas, que tm
Tributrio
Pouco tempo depois de sua entrada em vigor como base regras, no princpios. Na ocasio,
(ou nova entrada em vigor, se considerarmos pelo curto espao de tempo que o IASB tinha
Sinopse sua verso anterior, o IAS), o IFRS enfrentou para colocar o IFRS de p, aquela foi a melhor
uma das piores crises financeiras do mercado, soluo encontrada. Portanto, a necessidade
Normativa em 2008. Essa crise provocou a quebra de da reviso das normas sobre instrumentos
Legislativa diversas instituies financeiras nos Estados financeiros, de alguma forma, j estava no radar.
Unidos e na Europa e ainda hoje tem reflexos
importantes na economia mundial. Na Assim, sem muito alarde, o IASB (e tambm
Taxas e ocasio, o International Accounting Standards o seu equivalente norte-americano, o FASB)
Board IASB, rgo responsvel pela emisso aceitou o desafio do G-20 de desenvolver um
ndices das normas e interpretaes contbeis novo conjunto de normas sobre instrumentos
Taxas de cmbio internacionais, no demorou muito para financeiros que contribusse para:
perceber que sua vida no seria fcil. Lderes das
ndices de inflao reduzir a complexidade das normas
Tadeu Cendon A demanda por um conjunto global de prticas naes mais ricas do planeta (G-20) se reuniram
Scio na busca de entendimento e soluo para a crise contbeis sobre instrumentos financeiros;
Taxas de juros contbeis teve seu grande impulso quando a
PwC Brasil Unio Europeia adotou como o seu padro financeira. Nesse processo, concluram que os determinar a extenso adequada do uso
contbil, em 2005, as Normas Internacionais pronunciamentos contbeis sobre instrumentos do valor justo na mensurao de ativos e
de Relatrio Financeiro - IFRS. Depois, vrios financeiros, tanto os internacionais (IFRS) passivos financeiros; e
outros pases, inclusive o Brasil, em 2010, quanto os norte-americanos (US GAAP), eram
passaram a adotar esse padro tambm, uma das causas da crise. reconhecer de forma mais correta e
aumentando ainda mais o seu reconhecimento tempestiva as perdas com recebveis.
e legitimidade. Mas, medida que foi ficando
Cerca de seis anos depois da solicitao do
mais global, o IFRS passou a enfrentar outros
G-20, o IASB emitiu o IFRS 9 Instrumentos
desafios. Com as demandas surgindo, eram
financeiros, buscando atender a todos esses
emitidas normas contbeis ou interpretaes
objetivos. De fato, a norma parece estar mais
novas ou revisadas, cada vez mais complexas e
prxima das necessidades do mercado, o que o
detalhadas. Embora em um primeiro momento
tempo tratar de confirmar.
possa parecer que a contabilidade esteja
ficando mais complexa, na verdade o que est
ficando mais complexo so as transaes e
demandas do mercado.

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Reconhecimento de receita Outros bons exemplos: vocs devem se recordar Educao profissional Concluso
Contexto Outra demanda importante do mundo real foi de que, em tempos de campeonato mundial de continuada O grande desafio da contabilidade
Econmico uma orientao maior sobre o reconhecimento futebol, surgem algumas ofertas que do um n acompanhar a satisfao dos mercados e
Outro aspecto importante na evoluo das
de receita. A maneira de fazer negcios na maneira de reconhecer uma transao. Por a evoluo das transaes e fazer refletir
Contbil normas contbeis a adequada preparao
mudou muito nos ltimos anos. Cada vez exemplo, j tivemos promoes prometendo nas demonstraes financeiras a sua
dos envolvidos no processo de elaborao
Normativo mais, as transaes tm mltiplos elementos que, se o pas se sagrasse campeo do mundo, o essncia, com transparncia e fidelidade.
das demonstraes financeiras e dos usurios
que precisam ser tratados separadamente. cliente poderia comprar outra televiso, igual Tratar transaes complexas de maneira
Tributrio dessas informaes. Esse processo no est
A norma atual traz muito pouca orientao adquirida, por apenas R$ 1,00. Em outro caso, simples pode no atender aos objetivos
restrito ao contador responsvel tcnico
sobre como tratar essas transaes, esses novos teria direito a um ano adicional de garantia ou primrios da contabilidade. Por isso, a
pelas demonstraes financeiras. O Novo
Sinopse elementos do mundo moderno. Em resposta, mesmo extenso da garantia at a prxima
copa. Haja criatividade e norma contbil para
Relatrio do Auditor, tratado em outra sesso contabilidade precisa mudar, precisa evoluir
o IASB emitiu em 2015, com vigncia a partir deste documento, chama a ateno para constantemente, para acompanhar as
Normativa tratar essas transaes. Esses so exemplos mais
de 2018, o IFRS 15 Receitas de contratos a responsabilidade dos administradores e transformaes do mundo real, sob pena
Legislativa com clientes. Como exemplo de demandas de prximos de nosso dia a dia como cidados, mas de, mais uma vez, no dar uma resposta
da governana no processo de elaborao
ordem prtica, vamos considerar o seguinte existem muito mais complexidades nas relaes adequada e tempestiva s demandas, como
das demonstraes financeiras e nos ajuda
exemplo: muitas pessoas contratam em suas entre empresas envolvendo rebates, definies no caso da crise econmica de 2008. Alis,
a entender essa questo. Em suma, os
Taxas e casas uma combinao de servios relacionados de preo, take or pay, contratos onerosos,
componentes financeiros e por a vai. Alguns
administradores e os responsveis pela no parece justo apontar a contabilidade
ndices com programao de TV a cabo, aluguel de
filmes e programas, alguns gratuitos, servio de segmentos, dadas as suas caractersticas, sero
governana de uma entidade, ao aprovarem como uma das causas daquela crise
econmica, mas temos de parar para refletir
a concluso das demonstraes financeiras,
Taxas de cmbio banda larga e jogos interativos. A quantidade mais afetados, como os de telecomunicaes, se ela poderia ter nos preparado melhor
tm responsabilidade nesse processo e no
de servios/produtos entrelaados torna quase incorporao imobiliria, software e outros. para a situao, provendo informaes que
ndices de inflao podem alegar desconhecimento sobre o
impossvel determinar quanto se paga por O IFRS 15 a resposta do IASB, baseada em nos permitissem amenizar os seus efeitos,
tema. Eles so to responsveis quanto o
Taxas de juros cada um deles. Individualmente, esses servios princpios, para ajudar as empresas a tratar essas reduzindo as assimetrias informacionais e
contador responsvel. Lembrando que, em
podem representar o que o IFRS 15 chama de questes na identificao de cada obrigao de alertando os reguladores sobre desvios de
2016, os profissionais da rea contbil, que
obrigao de performance. Identificar cada performance, a atribuir-lhes valor e a determinar rumo do mercado.
elaboram as demonstraes financeiras das
uma delas, saber o momento adequado do seu quando reconhecer a receita.
empresas sujeitas contratao de auditoria
reconhecimento (em uma determinada data ou Finalmente, medida que a contabilidade
independente pela CVM, pelo Banco Central,
ao longo de um perodo) e qual valor atribuir evolui, os responsveis por elaborar,
pela SUSEP ou consideradas de grande porte,
individualmente so desafios do mundo atual, aprovar e analisar as demonstraes
so obrigados a cumprir uma quantidade
demandas do mercado, no da contabilidade. financeiras tambm precisam se atualizar,
mnima de educao profissional continuada.
se preparar para entender as mudanas
das normas contbeis e seus reflexos sobre
as demonstraes financeiras. A educao
profissional continuada fundamental.
Todos os envolvidos no processo deveriam
voluntariamente procurar se atualizar,
buscando orientao e treinamentos
relevantes para o entendimento dessas
mudanas. No possvel participar do
processo de aprovao das demonstraes
financeiras sem ter um entendimento
mnimo das normas.

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O novo relatrio de auditoria e seus impactos

A origem No Brasil, em julho de 2016, o Conselho


Contexto Desde a crise financeira de 2008, Federal de Contabilidade (CFC) publicou
Econmico desencadeada por uma sucesso de falncias o novo conjunto de Normas Brasileiras de
de instituies financeiras nos Estados Unidos Contabilidade de Auditoria Independente
Contbil (NBC TA), conhecido como Novo Relatrio do
e na Europa, investidores e stakeholders tm
Normativo demandado mais credibilidade do mercado Auditor Independente (NRA). Essas normas,
com relao s informaes financeiras adotadas a partir das ISAs, foram traduzidas
Tributrio pelo Instituto dos Auditores Independentes do
divulgadas pelas organizaes. As divulgaes
nos relatrios das empresas envolvidas na Brasil (IBRACON) e aprovadas pelo CFC aps
Sinopse crise mundial no eram compatveis com audincia pblica. Elas passam a vigorar para as
demonstraes financeiras emitidas a partir de
suas realidades econmicas, e essa situao
Normativa 31 de dezembro de 2016.
gerou um certo ceticismo com relao aos
Legislativa relatrios corporativos, inclusive os relatrios O novo modelo de relatrio de auditoria
de auditoria. considerado pelo IAASB a mudana mais
relevante em toda a histria, pois teve como
Taxas e Em resposta a esse ceticismo e em virtude
objetivo divulgar aspectos especficos de
da crescente complexidade dos relatrios
ndices financeiros e do ambiente operacional das cada entidade, aumentar a transparncia
organizaes, o International Auditing and do processo aos usurios externos, alm de
Taxas de cmbio estabelecer uma relao mais informativa
Assurance Standards Board (IAASB), rgo
ndices de inflao global de normatizao independente que entre auditores e investidores ao destacar as
Valdir Coscodai informaes mais relevantes dentre todas
Taxas de juros Scio estabelece as normas internacionais de
PwC Brasil auditoria visando melhorar a qualidade da aquelas divulgadas pela administrao aos
prtica dos auditores, emitiu e alterou, no usurios das demonstraes financeiras.
incio de 2015, as International Standards on
Auditing (ISAs), com a finalidade de promover
mudanas no relatrio de auditoria para as
entidades listadas.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


PwC | Guia 2016/2017 15
De forma abrangente e ilustrativa, as principais mudanas no relatrio de auditoria foram:
Contexto
Econmico Viso geral
Contbil Seo Descrio
Normativo Opinio Mantm o contedo, transferindo o texto do fim para o incio do relatrio.
Tributrio Base da opinio Inclui declarao sobre a independncia do auditor.
Incerteza material relacionada com a Incerteza material em relao continuidade operacional (going concern) descrita em uma seo separada (close calls).
continuidade operacional (se aplicvel)
Sinopse
Principais assuntos de auditoria Nova seo requerida para auditoria de empresas listadas, nas demais empresas a divulgao opcional.
Normativa
Outras informaes Nova seo detalhando a responsabilidade do auditor sobre outras informaes que acompanham as demonstraes financeiras (por exemplo:
Legislativa Relatrio da Administrao), e o resultado dos procedimentos aplicados sobre elas.
Reponsabilidades da admistrao Ampliada para incluir explicao sobre a responsabilidade da administrao em relao continuidade operacional.

Taxas e Responsabilidade do auditor Descrio mais abrangente das responsabilidades do auditor, inclusive com relao continuidade operacional.

ndices
Taxas de cmbio
ndices de inflao Principais Assuntos de Auditoria A comunicao dos principais assuntos de
auditoria proporciona informaes adicionais Pontos de partida: todas as questes relevantes
Alm de diversas normas modificadas para comunicadas aos rgos de gesto e governana
Taxas de juros atender aos requisitos do novo relatrio de e importantes, pois divulga claramente os
auditoria, a NBC TA 701 Comunicao dos assuntos que, na opinio do auditor, foram os
Principais Assuntos de Auditoria no Relatrio de maior importncia na conduo da auditoria Principais assuntos
do Auditor Independente foi a que mais no exerccio atual. Determinao dos assuntos que de auditoria
requerem ateno significativa do
trouxe impacto nesse contexto por apresentar A determinao dos principais assuntos de auditor na realizao da auditoria
um conceito indito. Essa nova norma trata auditoria que sero divulgados no relatrio
da responsabilidade do auditor por comunicar deve ser realizada com base nas comunicaes
os principais assuntos de auditoria (PAAs) de efetuadas junto aos responsveis pela gesto Principais assuntos
acordo com seu julgamento. Define o que deve e/ou governana das entidades, buscando Definio de quais assuntos de auditoria
ser comunicado, sua forma e contedo. abordar alguns aspectos fundamentais. A so mais relevantes
rvore decisria ao lado demonstra como esses
assuntos so determinados.
Permisso para No divulgao
Em suma, os principais assuntos de auditoria no divulgar em circunstncias
devem ser aqueles que demandaram ateno assuntos extremamente raras
significativa do auditor durante a conduo de sensveis
seus trabalhos.

Principais assuntos de auditoria a serem


abordados no relatrio do auditor

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Impactos do novo relatrio Governana corporativa
Contexto de auditoria Os diversos elementos contidos no relatrio da
Econmico Segundo o IAASB, os principais beneficirios administrao so geralmente elaborados por
Contbil do novo relatrio de auditoria sero os diferentes pessoas. Como consequncia, ser
investidores, analistas e outros usurios do necessrio dar maior ateno ou at realizar
Normativo uma reviso geral do texto para garantir a
relatrio de auditoria e das demonstraes
Tributrio financeiras auditadas. coerncia entre os elementos do relatrio
da administrao e desses elementos com o
Os efeitos no processo de reporte financeiro relatrio de auditoria. Essa atividade pode
Sinopse esto baseados nas melhorias realizadas resultar no aumento das horas dedicadas
no relatrio segundo a perspectiva de uma preparao das demonstraes financeiras
Normativa auditoria baseada em riscos e do foco na em comparao com anos anteriores e na
Legislativa transparncia da auditoria executada e necessidade de iniciar o processo de preparao
na nfase em relao a informaes mais de forma antecipada.
relevantes. A estrutura do novo relatrio
Taxas e de auditoria requer que informaes mais A exigncia de aproximao entre auditores
e rgos ligados governana das entidades
especficas sobre a entidade auditada sejam
ndices divulgadas ao mercado, incluindo detalhes auditadas dever aumentar a qualidade geral
Taxas de cmbio sobre as reas especficas de riscos e como do processo de auditoria e de reporte. Para
os mesmos foram tratados pela equipe de as organizaes, pode inclusive fomentar
ndices de inflao Investidores Preparando-se para as mudanas
auditoria. A elaborao do relatrio exigir a criao de comits de auditoria e demais
comits ainda no existentes a fim de atender Os relatrios da administrao e de auditoria Em maro de 2016 o IAASB emitiu um
Taxas de juros uma comunicao ativa entre o auditor e so preparados essencialmente para atender s
a essa nova forma de comunicao. Alm documento que trata das primeiras reaes ou
os responsveis pela governana da necessidades de informaes dos investidores.
disso, essa aproximao pode resultar em um efeitos advindos da emisso do novo relatrio
entidade auditada. Para essa classe de usurios das demonstraes
melhor entendimento desses rgos sobre o de auditoria. Pases como Holanda, Austrlia,
processo de auditoria e assuntos significativos, financeiras, o impacto esperado da utilizao frica do Sul e Reino Unido j perceberam
promovendo uma participao tempestiva com do novo relatrio de auditoria positivo, j reaes positivas para todas as partes envolvidas
relao aos principais assuntos de auditoria que que ele trar informaes mais detalhadas nesse processo de mudana to significativo.
sero evidenciados no relatrio. e assertivas, provendo melhores insights aos
investidores a respeito da entidade auditada e Membros dos comits de auditoria, conselhos,
do processo de auditoria. CFOs e outros responsveis pela superviso
e preparao das demonstraes financeiras
Evidncias advindas do uso do novo relatrio precisam entender as implicaes de uma
de auditoria no Reino Unido apontam que comunicao mais ativa e estendida com o
os investidores tm buscado um melhor auditor independente.
entendimento do processo de auditoria como
um todo e que o novo relatrio de auditoria
se tornou uma fonte de informao mais
valiosa no sentido de prover nveis adicionais
de confiabilidade s informaes financeiras
reportadas pelas organizaes.

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Nesse sentido, as experincias vivenciadas no Reino Unido e em Reaes do mercado onde o novo modelo de Concluso
Contexto outros pases demonstram que, ao requerer que os auditores relatrio j foi adotado Pelas experincias relatadas por pases que j adotaram
Econmico reportem os principais assuntos de auditoria em relatrio, h o novo modelo de relatrio de auditoria, verificamos que
O IAASB revela que, com base em discusses realizadas com
uma melhora na comunicao entre auditores e os membros dos muitos foram os benefcios apresentados por esse documento
Contbil investidores dos pases que j adotaram o novo relatrio de
comits de auditoria e dos conselhos e, consequentemente, esse aos usurios das informaes financeiras, principalmente no
auditoria, as reaes tm sido positivas, principalmente no
Normativo processo aumenta a ateno de todos com relao correo que tange transparncia e clareza de informaes.
tocante divulgao dos principais assuntos de auditoria.
das informaes contbeis e s divulgaes correspondentes em
Tributrio Na viso do rgo regulador, o novo formato do relatrio de
notas explicativas. J para as entidades auditadas, os principais pontos positivos
auditoria adiciona confiana ao reporte financeiro das entidades
da implementao do novo relatrio de auditoria foram:
Ainda que possa haver divergncias sobre quais assuntos e, nesse sentido, os investidores estariam sendo beneficiados
Sinopse devem ser divulgados, as experincias indicam que todos tm pelas mudanas no processo da auditoria. Maior envolvimento dos membros de conselhos e comits
Normativa buscado apoiar o objetivo de promover mais transparncia sobre em assuntos complexos;
Em janeiro de 2016, o Financial Reporting Council, rgo
informaes relevantes nas demonstraes financeiras e sobre
Legislativa regulador do Reino Unido responsvel pelo estabelecimento Aperfeioamento da atuao das reas de gerenciamento
a auditoria executada. Alm disso, tem sido percebida uma
de normas internacionais de reporte corporativo, analisou 278 de riscos das organizaes;
maior participao dos membros dos comits de auditoria e dos
novos relatrios de auditoria das maiores entidades listadas no
conselheiros no processo de planejamento da auditoria para que
Taxas e os temas candidatos seo de principais assuntos de auditoria
pas e concluiu que: Melhora no fluxo de informao que os rgos da
governana corporativa recebem; e
ndices sejam discutidos com antecedncia e sejam de conhecimento de Os investidores receberam bem o novo relatrio de auditoria
todos os envolvidos. e valorizam a informao reforada que ele proporciona; Maior transparncia e preciso das informaes para que
Taxas de cmbio
investidores tomem suas decises, contribuindo assim
ndices de inflao A seleo dos principais assuntos de auditoria, portanto, Os relatrios que receberam o maior elogio dos investidores para uma melhor qualificao e deciso de investimentos.
passa por conversas com a administrao e depois com o foram aqueles que foram cuidadosamente preparados com
Taxas de juros comit de auditoria e conselhos, o que demanda a realizao o usurio final em mente, incluindo divulgaes claras, Com base nos novos insights contidos no relatrio de
de diversas discusses antes da emisso do relatrio. de se concisas e transparentes sobre risco, escopo e materialidade auditoria, os usurios do documento tm trs perspectivas
esperar, portanto, que, no primeiro ano de adoo, haver da auditoria, bem como reas crticas em que foram aplicados diferentes dos assuntos relevantes sobre a mesma entidade:
um custo incremental (de esforo e de tempo) para todos os julgamento profissional e estimativas; a perspectiva da administrao quando da preparao das
envolvidos no processo, para que esse conjunto de normas seja demonstraes financeiras, especialmente com relao s
devidamente aplicado. A linguagem utilizada nos relatrios de auditoria tem premissas significativas assumidas; a perspectiva do auditor
evoludo e tem sido percebido um movimento para sobre as reas significativas para a auditoria e como essas
o distanciamento de descries genricas de risco e reas afetaram o processo; e a perspectiva dos membros
aproximao para descries mais granulares; e dos comits de auditoria e conselhos sobre como ele
enxerga sua responsabilidade com relao a essas reas das
Alinhamento mais estreito entre auditores e comits
demonstraes financeiras.
de auditoria.

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O novo ecossistema tributrio global e os seus desafios para a
Funo Fiscal: Tax Morality e BEPS

Inmeros modelos empresariais globais Some-se a isso os incentivos fiscais para


Contexto centralizam e protegem o conhecimento atrao das mais variadas atividades
Econmico intelectual ou a propriedade intelectual que econmicas, desde a produo industrial,
viabiliza o empreendimento como um todo em comrcio, servios, atividades financeiras,
Contbil apenas uma jurisdio, pelas mais variadas dentre outras, por meio, por exemplo, dos
Normativo razes, sejam elas por questes estruturais chamados parasos fiscais (tax haven), alm de
(ambiente tecnolgico desenvolvido), sejam zonas de livre comrcio e de outras estruturas
Tributrio elas por convenincias comerciais, ou ainda jurdico-tributrias que incentivam o
para fins de gesto do custo fiscal. Todas essas desenvolvimento de determinadas geografias,
Sinopse gestes tambm afetam o local em que as
funes empresariais e, consequentemente,
principalmente pela desonerao do custo
tributrio de transaes nelas desenvolvidas.
Normativa os riscos de um empreendimento esto
efetivamente situados, ensejando, igualmente, A empresas multinacionais, por sua vez, na
Legislativa natural busca pela maximizao do retorno de
o deslocamento do local de reconhecimento da
maior parcela do lucro da operao, que no seus investimentos, procuram gerir, de forma
eficiente, o custo tributrio de suas operaes
Taxas e necessariamente passa a corresponder ao local
em que se d o consumo de um bem, produto e, na consecuo deste objetivo, exploram
ndices ou servio, enfim, a gerao de riqueza. as peculiaridades legais de cada jurisdio,
estruturando-se societria e operacionalmente
Taxas de cmbio Essa assimetria entre o local de registro dos de acordo com o marco legal das jurisdies
ndices de inflao ganhos do empreendimento e a respectiva fora em que atuam, tratados internacionais e outros
Durval Portela de consumo passou a ser ainda mais expressiva dispositivos legais para obterem a reduo
Taxas de juros Scio e lder da Consultoria Tributria
e Societria A economia globalizada requer das empresas com o advento da economia digital, em que lcita do encargo tributrio de suas operaes,
PwC Brasil multinacionais modelos operacionais tambm atividades comerciais podem ser exploradas ao que a nossa doutrina classifica como eliso
globais, visando mxima racionalizao em uma dada jurisdio sem a necessidade de tributria e o que, para ns, ainda corresponde
de custos e retorno sobre investimentos, em qualquer estrutura fsica local. ao denominado planejamento tributrio.
que cadeias de suprimento so cada vez mais
integradas entre diversos pases, mas com a Os pases, por sua vez, esto em estgio
centralizao de vrias funes estratgicas e de desenvolvimento econmico e social
de gesto das grandes organizaes em apenas absolutamente distintos, sendo igualmente
uma jurisdio. distintos seus objetivos e respectivas
formulaes legislativas, principalmente
quanto aos seus sistemas tributrios. Em
apertada sntese, podemos observar dois
grandes blocos de interesses, quais sejam,
os dos pases exportadores e receptores
de capitais, cujas legislaes tributrias
incentivam e tutelam respectivos interesses,
gerando, naturalmente, assimetrias no
tratamento tributrio de entidades jurdicas e
transaes (instrumentos contratuais).

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Tax Morality Muitas vezes, elas tm sido acusadas de
Contexto Mais recentemente, contudo, o mundo desenhar complexas estruturas societrias
Econmico vem vivenciando um fenmeno social e operacionais apenas com o objetivo de
que se expressa pelo questionamento pagar menos tributos, o que retiraria dos
Contbil cofres pblicos recursos que poderiam ser
da compatibilidade entre a grandeza
Normativo da contribuio tributria gerada pelas direcionados para a abertura de escolas,
organizaes e a riqueza por elas produzidas hospitais, moradia, obras de infraestrutura, etc. Tax Morality
Tributrio
nas diversas jurisdies em que operam (fair Essa discusso tem se espalhado pelo mundo
share of tax), desencorajando-se, por meio de todo. As empresas tm sido instadas a ser Empresas Governos Sociedade
Sinopse um ciclo de presses sociais, o uso de estruturas mais transparentes sobre suas prticas Exposio carga Necessidade de alcance Fiscalizao da
que causem o desbalanceamento no binmio: tributrias e a demonstrar a substncia de suas
Normativa tributria. Procura por do equilbrio fiscal para destinao dos recursos
riqueza versus arrecadao, ainda que operaes, prestando contas sobre quanto de caminhos lcitos para cumprir suas finalidades ao cumprimento das
Legislativa legalmente adequadas. impostos proporcionam para a sociedade, em mitigao desses efeitos sociais, resultando em finalidades sociais do
Com efeito, o planejamento tributrio, mesmo contrapartida explorao de um negcio e (tax plannings) e gerao de presso por aumento Estado, bem como do
gerao de lucros para seus acionistas. valor ao negcio. da arrecadao. comportamento e da tica
Taxas e pautado irrestritamente nos limites da lei,
dos grandes contribuintes
no vem escapando de questionamentos que
ndices encampam o vis ideolgico de que tais prticas,
o que se convencionou denominar de
Tax Morality, cuja representao pode ser
em relao sua
a despeito de serem legais, no se enquadram responsabilidade social,
Taxas de cmbio traduzida em um fenmeno que emerge
nos princpios morais que a sociedade moderna principalmente por meio
ndices de inflao pela medio de foras entre os seguintes
proclama. Em certos pases, como Inglaterra e de ONGs. Exemplo: Tax
agentes socioeconmicos:
Estados Unidos, empresas multinacionais tm Justice Network.
Taxas de juros
sido questionadas pelas organizaes civis, em
relao ao volume de pagamento de impostos
que promovem, vis--vis a riqueza auferida
pela explorao de seus negcios localmente.

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O tema Tax Morality extremamente Diante de tudo isso, a indagao que surge Estamos aqui, portanto, diante de um No Brasil, essa realidade no est to distinta.
Contexto desafiador, principalmente por existir no sentido de se as normas tributrias, em fenmeno moral e tico que, embora no Se, por um lado, no h uma presso mais
Econmico exclusivamente no campo das ideias, ou seja, especial, uma vez positivadas, podem ficar positivado em normas, foi capaz de trazer organizada por parte de organismos sociais,
no plano subjetivo do comportamento humano, disposio de conceitos morais valorativos, consequncias prticas de natureza econmica, a exemplo de ONGs devotadas a fiscalizar
Contbil mas que, concreta e pragmaticamente, prope exclusivamente subjetivos, portanto no mais especificamente no campo tributrio. o comportamento de contribuintes, nota-
Normativo novos limites Funo Fiscal das organizaes positivados, ou a serem positivados. Pode se, mais recentemente, uma tendncia de
empresariais, limites estes determinados por um conjunto de percepes, a posteriori, ser Concomitantemente s presses sociais globais alguns segmentos da mdia de divulgar,
Tributrio conceitos de moral e tica que, obviamente, capaz de influenciar o comportamento do em relao ao Tax Morality, cabe destacar as incorretamente, como sonegao fiscal,
no esto regrados e, portanto, so intangveis contribuinte sob operaes que entendeu e recentes reaes da Comunidade Europeia estruturas societrias e operaes de
caracterizao da prtica de State Aid por alguns
Sinopse para serem objetivamente enfrentados
pelas organizaes, em sua legtima busca
pretendeu realizar nos estritos termos da lei
existente poca? de seus estados membro, em desacordo com
contribuintes cujos efeitos fiscais so
anulados aps deciso dos nossos tribunais
Normativa pela reduo de custos em geral, inclusive o os princpios e regras da Constituio da Unio administrativos, ainda que tais estruturas
tributrio, bem como por uma atuao em No vamos aqui enfrentar essa indagao Europeia, a qual cobe prticas que prejudiquem e operaes tenham sido adotadas pelos
Legislativa no plano cientfico do Direito, mas, segundo a livre concorrncia entre seus integrantes.
conformidade com os distintos ordenamentos contribuintes por meio de outro entendimento
jurdicos. Com efeito, o tema desafia-nos com o escopo deste texto, apenas no plano da lei tributria, sem quaisquer patologias
pragmtico, para afirmar que, no caso concreto Literalmente traduzidas como Auxlio
Taxas e algumas questes.
das repercusses envolvendo, por exemplo, Estatal, essas prticas definem a concesso
comprovadas no processo (simulao, fraude
lei, abuso de forma ou abuso de direito caso
ndices Uma das definies de moral a de ser o uma das empresas com atuao na Inglaterra, de vantagens, sob quaisquer formas,
conferidas de maneira seletiva, s empresas
seja admitida esta ltima figura jurdica).
conjunto de regras e princpios de decncia esta resolveu, espontaneamente, recolher o
Taxas de cmbio que orientam a conduta dos indivduos de um que passou a entender ser o seu fair share of pelas autoridades pblicas nacionais. Adicionalmente, como um relevante agente
ndices de inflao grupo social ou sociedade. Aqueles conjuntos tax aos cofres do Fisco daquele pas. bem Em comparao muito abreviada, seria o no entorno econmico global, o Brasil
so forjados a partir da influncia direta verdade que provavelmente tal comportamento equivalente nossa guerra fiscal. no apenas vem aderindo como tambm
Taxas de juros
exercida por diferentes culturas que constroem tambm tenha sido influenciado pela presso patrocinando iniciativas globais para atribuio
Mais recentemente, alguns rulings e Advanced
o cdex daquela sociedade. A sociedade, no feita pela sociedade por meio das mdias de maior transparncia s operaes dos
Price Agreements (APA) concedidos por
ambiente fsico em que se insere e de acordo sociais, que conclamaram toda a populao a contribuintes (Tax Transparency), bem como o
autoridades fiscais dos estados membros foram
com o repertrio cultural previamente boicotar o consumo dos produtos da empresa. movimento da Organizao para Cooperao
caracterizados como State Aid, ensejando a
adquirido, captura e codifica os valores Nada obstante, de resultado concreto, tivemos e Desenvolvimento Econmico (OCDE) de
obrigatoriedade de que empresas por estes
que lhes so mais caros e que permitem a um contribuinte que, apesar de convicto de combate ao que se convencionou denominar
supostamente beneficiadas tivessem que
convivncia coletiva. Valores inspiram normas que no deveria tributo algum com base no de Base Erosion and Profit Shifting (BEPS),
devolver aos cofres pblicos o valor dos tributos
dos mais variados tipos e estas, por sua vez, marco legal da jurisdio em que operava, conforme trataremos mais adiante.
que deixou de ser recolhido nos ltimos dez
so introduzidas no ordenamento jurdico ainda assim resolveu recolher tributo para a
anos, em funo da aplicao do entendimento
de cada pas, de acordo com procedimentos referida jurisdio, motivado exclusivamente
anteriormente assegurado em referidos rulings
formais preconcebidos. pelo referido movimento que se convencionou
e APAs. Tais eventos, naturalmente, vm
denominar de Tax Morality...
trazendo algum grau de insegurana em relao
a estruturas j implementadas por organizaes
para operaes no continente europeu.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


PwC | Guia 2016/2017 21
A iniciativa BEPS
Contexto Nesse contexto tributrio global, fortemente
Econmico influenciado pelo Tax Morality debate,
Contbil a Organizao para a Cooperao e 1
Desenvolvimento Econmico (OCDE), Substncia
Normativo com participao dos pases do G20, vem
Tributrio trabalhando, desde 2013, em um plano de ao
para evitar, de forma global e coordenada,
estruturas societrias e empresariais que
Sinopse resultem no que se convencionou denominar de
Base Erosion e Profit Shifting (BEPS).
Normativa
A definio extrada da OCDE refere-se a Plano
Legislativa
estratgias de planejamento tributrio que de Ao
exploram lacunas e assimetrias nas regras
Taxas e fiscais para transferir, de forma artificial, 2
ndices
lucros para jurisdies de baixa ou nenhuma
tributao, com pouca ou sem qualquer Coerncia do 3
atividade econmica, resultando na reduo sistema tributrio Transparncia
Taxas de cmbio
do encargo global de imposto sobre a renda. internacional
ndices de inflao
A OCDE formulou e publicou 15 Planos de
Taxas de juros
Ao com o objetivo de orientar e auxiliar os
Estados Nacionais na insero e na adoo,
nas respectivas legislaes domsticas, de
mecanismos voltados a impedir ou a dificultar
a implementao de estruturas societrias e
1 2 3
empresariais em operaes transnacionais que Coerncia do sistema
objetivem a referida eroso da base tributria e Substncia tributrio internacional Transparncia
a transferncia de lucros entre jurisdies.
A tributao deve recair sobre Objetiva a eliminao Ampla prestao de
Os planos citados, divulgados em 2015, partem
a atividade da jurisdio em dos chamados loop holes, informaes s autoridades
de trs direcionadores fundamentais:
que se localizar a atividade lacunas ou assimetrias fiscais, tendo por objetivo
efetivamente geradora de entre as leis internas dos a divulgao e a troca de
valor ao negcio. pases, que permitem as informaes relevantes
prticas indesejadas. entre pases sobre operaes
realizadas em seus
respectivos territrios.

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PwC | Guia 2016/2017 22
As medidas propostas no Projeto BEPS vm paradigmas e em mudanas substanciais na O Brasil participa do quadro inclusivo e, Sustentada na definio de transparncia,
Contexto sendo avaliadas por muitos pases e j esto atual macroestrutura tributria internacional embora no seja pas membro da OCDE, tem foi publicada a Instruo Normativa RFB
Econmico sendo implementadas por alguns deles. Essas e no prprio comportamento das autoridades assento nos fruns de discusso quando o tema no 1.634/16, determinando que o CNPJ
aes refletem um movimento aparentemente tributrias internacionais perante os agentes BEPS, e algumas iniciativas normativas j contenha as informaes cadastrais relativas
Contbil irreversvel, que resultar em novos econmicos, alm de seguir a trilogia foram implementadas nos anos de 2015 e 2016, s entidades empresariais e s entidades
Normativo coerncia, substncia e transparncia: inspiradas nos planos de ao. domiciliadas no exterior e abranja as pessoas
autorizadas a represent-las, bem como a
Tributrio Para participar do quadro inclusivo, cadeia de participao societria deve alcanar
Coerncia Substncia Transparncia necessrio que o pas adote uma estrutura inclusive as pessoas naturais que possam ser
de standards mnimos, que so os Planos de
Sinopse Ao 5, 6, 13 e 14. Adiante, resumiremos
classificadas como beneficirias finais.
Ao 2: entidades e Ao 6: abuso no uso Ao 11: anlise de BEPS.
Normativa individualmente as aes que, neste momento, Ainda no contexto brasileiro, a Instruo
instrumentos hbridos. de tratados. Ao 12: divulgao de foram abraadas pelo Governo brasileiro, com Normativa RFB no 1.658/16, entre outras
Legislativa Ao 3: Regras de CFC. Ao 7: estabelecimento planejamento tributrio o objetivo de internalizar o BEPS. alteraes, introduziu o conceito de atividade
Ao 4: juros e outras permanente. agressivo. econmica substantiva, aplicado para holdings
dedues financeiras. Aes 8, 9 e 10: resultados Ao 13: Documentao de Plano de Ao 5 - Prticas localizadas na Holanda e na Dinamarca.
Taxas e Ao 5: prticas tributrias de preos de transferncia. TP e relatrios CbCR. Tributrias Danosas
ndices prejudiciais. Ao 14: mecanismos de Essa ao tem por objetivo, principalmente,
Finalmente, foi divulgada pela Receita
Federal do Brasil (RFB) a Consulta Pblica
Taxas de cmbio resoluo de conflitos. evitar a adoo de prticas tributrias danosas n 12/2016, a qual prope alteraes na IN RFB
de modo mais eficiente, considerando aspectos n 1.396/2013, para explicitar as categorias
ndices de inflao relacionados transparncia e substncia.
Ao 1: negcios digitais. de solues de consulta para as quais o
Taxas de juros Prev o intercmbio de informaes sobre tais contribuinte dever fornecer informaes
Ao 2: instrumento multilateral prticas e a insero de regras definidoras de adicionais, nos termos do modelo de troca de
substncia na legislao interna de cada pas. informaes do Projeto BEPS.
No Brasil, recentemente, o Decreto Federal
no 8.842/16 promulgou o texto da Conveno
sobre Assistncia Mtua Administrativa em
Matria Tributria, abrangendo a troca de
informaes sobre fiscalizaes tributrias
simultneas e a participao em fiscalizaes
tributrias levadas a efeito no exterior, bem
como a cobrana de crditos tributrios,
incluindo as medidas cautelares.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


PwC | Guia 2016/2017 23
Plano de Ao 12 - Declarao Planos de Ao 8 a 10 e 13 - Dentro do contexto brasileiro, a Receita Plano de Ao 14 Soluo
Contexto de Planejamento Tributrio Preos de Transferncia e sua Federal do Brasil divulgou a Consulta Pblica de Litgios
Econmico RFB no 11/2016 para obter sugestes
O primeiro grande reflexo da iniciativa foi documentao e Country by norma que criar a nova obrigao acessria
Esse plano de ao visa a estabelecer o
Contbil a tentativa, ainda em 2015, de instituir a Country Report (CbCR) compromisso dos pases em relao adoo
denominada Declarao Pas-a-Pas. Trata-se
Declarao de Planejamento Tributrio, por Os Planos de Ao 8 a 10 e 13, em conjunto, so de padres mnimos que permitam aos
Normativo de um relatrio anual por meio do qual grupos
meio da publicao da Medida Provisria importantes recomendaes do Projeto BEPS. contribuintes ter acesso a mecanismos de
econmicos internacionais devero fornecer,
Tributrio no 685. Essa nova declarao deveria ser, soluo de conflitos tributrios decorrentes
administrao tributria da jurisdio da
obrigatoriamente, apresentada pelo contribuinte Tm por objetivo medir a aderncia da da aplicao de tratados e convenes
residncia de seu controlador final, diversas
que porventura implementasse operaes das substncia das operaes (isto , a efetiva internacionais para evitar a dupla tributao.
Sinopse quais resultassem a supresso, a reduo ou o agregao de valor de cada elo da cadeia de
informaes e indicadores relacionados, entre
outros, localizao de suas atividades,
diferimento de tributos: (i) decorrentes de atos negcio) em relao ao mercado local em No Brasil, a RFB editou a Instruo Normativa
Normativa alocao global de renda, aos impostos no 1.669/2016, a qual tem por objetivo dispor
ou negcios jurdicos praticados sem razes que so gerados os lucros, medir o resultado
Legislativa pagos e devidos e s atividades econmicas sobre o procedimento amigvel no mbito
extratributrias relevantes; (ii) no usuais; ou financeiro alocado a cada entidade dentro de um que desempenham. das convenes e dos acordos internacionais
(iii) listadas pela RFB. grupo multinacional, bem como com o controle
dos riscos assumidos, dos ativos empregados e destinados a evitar a dupla tributao de que o
Nova verso da Escriturao Contbil Fiscal
Taxas e Esse dispositivo foi amplamente discutido das funes na gesto de intangveis. (ECF) conter um bloco especfico relativo
pas seja signatrio.
no Congresso Nacional, tendo sido, por
ndices fim, rejeitado. A rejeio deu-se em funo Informaes e dados necessrios para a
nova declarao. As autoridades fiscais sinalizaram ainda
Taxas de cmbio de que o contribuinte era compelido a um avaliao dos parmetros das operaes manter, atualmente, grupos de estudo com o
autoenquadramento, declarando suas praticadas intragrupo sero obtidos por meio objetivo de editar ou sugerir normas sobre:
ndices de inflao
operaes como abusivas. Certamente, ao da instituio de relatrios padronizados, I. Plano de Ao 1 - Economia Digital:
Taxas de juros ocorrer esse autoenquadramento declarado de a serem preenchidos pelos contribuintes procura identificar os principais obstculos
moto prprio, as autoridades fiscais no teriam e enviados s autoridades fiscais de seus aplicao das regras atuais de tributao
poder para desenquadr-lo, mas simplesmente respectivos pases. Um deles foi denominado internacional, impostos pela economia
acatar a denncia e aplicar as sanes. de Country by Country Report (CbCR) e trar digital e desenvolver solues especficas
informaes locais sobre receitas, lucros, para abordar essas dificuldades.
Esse tema voltar para a pauta de interesse tributos, ativos, empregados por pas, entre
da RFB a partir de 2017. Espera-se, contudo, outros dados (Plano de Ao 13). II. Plano de Ao 2 - Entidades e Instrumentos
transparncia por parte das autoridades
Hbridos: objetiva neutralizar os
governamentais, que seja amplamente
tratamentos tributrios assimtricos
discutido pela sociedade e por seus
provocados por estruturas envolvendo
representantes no Congresso Nacional, ao
entidades e instrumentos hbridos na
contrrio do ocorrido na oportunidade.
tributao internacional.

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III. Plano de Ao 4 - Dedutibilidade de Novos desafios para a Funo Fiscal
Contexto Juros: o objetivo desta ao estabelecer Diante desse cenrio, propomos uma ampla reflexo sobre o que pode ser definido como o novo ecossistema
Econmico uma conexo entre a dedutibilidade das tributrio global, abaixo caricaturado, e seus desafios:
despesas de juros e sua respectiva atividade
Contbil econmica tributvel.
Normativo Nmero recorde de
IV. Plano de Ao 7 - Estabelecimento Troca de informaes
Tributrio Permanente (PE): alterar a definio procedimentos de auditoria Incremento da troca de informaes
de PE para evitar a evaso artificial Aumento dramtico em auditorias scais e ntre governos nacionais
Sinopse
da condio de PE tributvel pela Diviso justa
respectiva jurisdio em que a operao Eliminao
Normativa estiver localizada. da chamada
Competio por receitas
eroso da base Governos tentando atrair
Legislativa Por fim, uma grande questo que nos investimentos por meio de regimes
tributria - BEPS
permitimos colocar em relao ao efetivo xito tributrios diferenciados
do BEPS quanto sua prevalncia em relao
Taxas e aos interesses dos Estados Nacionais quanto
ndices ainda necessria atrao de investimentos o
Risco reputacional
Ambiente Global
Brasil em crise o retrato dessa necessidade ,
Taxas de cmbio pois as demandas futuras dos pases por Danos reputacionais e s marcas,
capitais podero conduzi-los a novas rodadas por associao a ms prticas
ndices de inflao
de concesso de vantagens tributrias que pela mdia - tax morality debate
Taxas de juros resultariam em novas assimetrias entre as
jurisdies, aspecto que, cabe enfatizar, do ponto
de vista do Estado que requer desenvolvimento, Transparncia
no uma conduta imoral. Maiores exigncias de abertura de
informaes/disclosure (e.g., FIN 48, Sistemas tributrios emergentes
FATCA, country-by-contry reporting) Mudanas no balano de poder e demandas
econmicas entre pases desenvolvidos e
pases emergentes, determinando mudanas
nos sistemas tributrios

1
Sigla que se convencionou usar para designar a Lei Sarbannes Oxley, que imps uma srie de parmetros para se aferir a existncia dos controles e processos internos das empresas.
2
Sigla que se convencionou usar para designar Key Performance Indicators KPI, como parmetros genricos para a medio de performance de uma dada operao.

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No plano mais pragmtico dos desafios da Funo Fiscal, todos os contribuintes Com efeito, em um passado no muito distante, Os resultados produzidos passaram a
Contexto sero afetados, de alguma forma, por esse novo contexto tributrio global, com o trabalho desempenhado pelos profissionais alcanar uma quantidade mais abrangente de
Econmico provveis repercusses locais, certamente ou principalmente no mbito dos da Funo Fiscal era substancialmente stakeholders internos e externos, com destaque
pases que compem o G20, a exemplo do Brasil. orientado para o adequado entendimento para: clientes, fornecedores, reguladores,
Contbil de normas tributrias e o cumprimento operadores de outras reas de negcios da
Normativo As competncias requeridas de profissionais da Funo Fiscal tm se ampliado de obrigaes fiscais (tax compliance), organizao etc. Nesse contexto, o profissional
medida em que se expande a comunidade de partes interessadas (stakeholders) considerando ainda os respectivos reflexos nos da Funo Fiscal passou a ser demandado
Tributrio por temas tributrios das organizaes e, por consequncia, pela adoo de planos do reporte financeiro e de atendimento no apenas pelos seus skills tcnicos, mas
princpios e prticas de Governana Corporativa sobre processos e matrias fiscalizao. Os resultados produzidos tambm por suas competncias em gerir riscos
envolvendo tributos. O grfico a seguir estabelece essa correlao entre as
Sinopse competncias e as foras citadas:
eram essencialmente consumidos no mbito
interno da organizao particularmente
e processos de forma abrangente, requerendo a
ampliao dos conhecimentos de Governana
Normativa pelas reas Tributria e de Contabilidade , Corporativa para o mbito do accountability
Competncias requeridas na Funo Fiscal sendo de interesse de uma quantidade limitada (ou prestao de contas) e da transparncia.
Legislativa
de stakeholders internos e externos; a rigor,
Interesse Governana apenas acionistas e Fisco. Nesse cenrio, no Como vimos, mais recentemente, a Funo
Tcnica Process Management Comunicao Fiscal vem vivenciando um ciclo de presses
Taxas e em assuntos
tributrios Responsabilidade corporativa
eficaz se demandava do profissional da Funo Fiscal
um alto nvel de compreenso de conceitos e por nveis arrecadatrios compatveis com
ndices prticas de Governana Corporativa, sendo a riqueza produzida pelas organizaes nas
Stakeholders suficiente a apresentao de elevado domnio diversas jurisdies em que operam (fair
Taxas de cmbio Transparncia
externos de qualidades (skills) tcnicas. share of tax), sendo desencorajado o uso de
ndices de inflao estruturas que causem o desbalanceamento no
Com o tempo, a Funo Fiscal passou a receber binmio riqueza versus arrecadao, ainda
Taxas de juros Stakeholders Accountability es cobranas mais intensas, no tocante eficincia que sustentveis do ponto de vista legal
internos alor
/V financeira e operacional, requerendo, dos (Tax Morality).
a
tic respectivos profissionais, conhecimentos de
tributao no mbito da cadeia de suprimentos Posto esse cenrio, os resultados produzidos
Profissionais
da Funo Qualidade da organizao (inclusive quanto aos respectivos pela Funo Fiscal passam a atingir
Fiscal/Fisco impactos em fluxo de caixa e pricing) e a stakeholders distantes do ncleo operacional
Evoluo capacidade de identificar riscos em processos da organizao, de perfil bem mais complexo e
de negcios, estabelecer e administrar controles voltil, como: governos locais e internacionais,
(SOx1) e conduzir gesto com base em organismos supranacionais (exemplo: OCDE),
indicadores de desempenho (KPIs2). vastos grupos sociais, ONGs, comunidade de
peers etc.

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Concluses No contexto brasileiro, naturalmente, no ser possvel Finalmente, cabe ressaltar aqui o nosso entendimento no
Contexto No plano mais subjetivo do movimento de Tax Morality para pretender a internalizao das iniciativas BEPS, sentido de que o sistema tributrio brasileiro, tal como presente
Econmico os negcios, certo que este um conceito no consolidado desconsiderando-se nossos limites constitucionais. Alm disso, em nossa Constituio e Legislao Complementar (Cdigo
juridicamente. No foi positivado na legislao brasileira, esperamos, como medida de acerto, que as autoridades fiscais Tributrio Nacional (CTN)) determina a coerncia entre causa
Contbil discutam, prvia e abertamente com a sociedade, todas as e respectivo negcio jurdico perpetrado pelo contribuinte.
tampouco na da maioria dos pases. No tangvel o
Normativo suficiente para que se possa desenhar um curso de ao medidas que pretendem implementar: aquelas demandantes Ou seja, inexistindo simulao ou fraude lei, as estruturas
objetivo a partir deste. Por isso, ao que nos parece, o principal de nova legislao ordinria, ou mesmo complementar - societrias e os negcios jurdicos efetivamente contratados e
Tributrio por meio dos seus representantes constitucionais , por implementados pelos contribuintes devem ter as repercusses
desafio imposto pelo subjetivismo do Tax Morality o de se
requerer das empresas um novo parmetro de Governana normativos (sempre que possvel), mas que tambm afetam tributrias que lhes so prprias da forma prevista na respectiva
Sinopse Corporativa para a sua Funo Fiscal, considerando-se substancialmente o dia a dia dos contribuintes. legislao ordinria de regncia do tributo. Ainda segundo
esse raciocnio, os conceitos de fundamentao econmica e o
no apenas a conformidade com a legislao tributria e Todo esse fenmeno impe aos profissionais da Funo
Normativa propsito negocial so elementos subjetivos, portanto passveis
o retorno ao acionista como vetores da gesto do encargo Fiscal a obteno de capacitaes avanadas na compreenso
Legislativa tributrio, mas tambm a sociedade em geral e o elemento de prova, de que o intrprete, sem dvida, deve se valer, em
de condies econmicas globais, aspectos geopolticos e conjunto com outros princpios e preceitos normativos, para a
risco reputacional como novos elementos da comunidade de percepo de justia fiscal difusa entre jurisdies, alm de uma
partes interessadas (stakeholders) desse processo. correta aplicao do nosso direito tributrio.
exmia capacidade de comunicao. No plano da Governana
Taxas e Corporativa, so requeridas habilidades ainda mais avanadas O presente artigo, portanto, em nada contraria esta nossa
No plano objetivo, o pacote de medidas do BEPS tende
ndices a alterar a arquitetura tributria internacional de forma em termos de transparncia e pleno domnio do alcance do convico acima, bem como a de que absolutamente lcito
significativa, bem como o perfil de atuao das autoridades princpio da responsabilidade corporativa. e recomendvel que os contribuintes em geral se organizem
Taxas de cmbio legalmente para gerir adequadamente o nus tributrio de
fiscais em dimenses globais, que provavelmente passaro Os organismos de Governana Corporativa das entidades
ndices de inflao a adotar um monitoramento muito mais incisivo sobre seus respectivos negcios. Contudo, certo que hoje h um
(Conselhos de Administrao, Comits de Auditoria etc.), recrudescimento no escrutnio da coerncia entre a carga
Taxas de juros empresas multinacionais. Estas, seguramente, j so as mais por sua vez, tambm passaram a ser desafiados por esse novo
afetadas, com a necessidade de reviso de suas estruturas tributria da empresa com o racional do seu negcio, tambm
ecossistema tributrio, na medida em que a matria tributria afervel pelos referidos parmetros subjetivos de propsito
internacionais para se antecipar e prevenir provveis passa a pr em risco a sustentabilidade do empreendimento no
impactos causados pela iminncia de tais mudanas, muitas negocial e fundamentao econmica.
apenas na dimenso patrimonial, mas tambm na dimenso
delas j implementadas por diversos pases. institucional, de valores e imagem social. Com efeito, permiti-nos concluir que gerir o ambiente tributrio
Adicionalmente, sero necessrios investimentos em novas contemporneo passou a ser um desafio muito maior do que
Nesse contexto, referidos organismos passaram a ser desafiados a gesto tradicional da carga tributria do empreendimento,
estruturas de tax compliance, bem como na extrao de em relao a questes como: A gesto do risco tributrio
dados e na parametrizao de sistemas de informao, requerendo da Funo Fiscal competncias multidisciplinares
da entidade est cobrindo todas as dimenses, alm da e uma atuao holstica, que considere governo, sociedade e
em decorrncia das exigncias de mais transparncia e patrimonial? Por exemplo, seu impacto social? Nossas prticas
documentao mais abrangente (exemplo: documentao outros stakeholders neste relevante desafio.
tributrias geram preocupaes mais amplas do ponto de vista
para fins de transfer pricing e relatrios por pas CbCR). de imagem reputacional da empresa? Estamos preparados para
lidar com estas preocupaes - sejam ou no legtimas? preciso
definir uma Poltica Geral de atuao da Funo Fiscal alinhada
Viso, Propsito e Valores da organizao?

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Sinopse
Normativa
Nacional

CPC, CFC, CVM, Ibracon, CMN


e Bacen, Susep e CNSP

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Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)

Em 2016, mantendo o processo permanente de da aprovao final dos pronunciamentos


Contexto reviso dos pronunciamentos, das orientaes relacionados a Receitas (CPC 47) e Instrumentos
Econmico e das interpretaes j emitidos, o CPC incluiu Financeiros (CPC 48).
em audincia pblica diversos documentos, os
Contbil quais tm seus contedos resumidos nas pginas Para melhor visualizao do universo
Normativo seguintes. At a data da elaborao deste Guia, dos documentos emitidos pelo CPC, a
no houve emisso de novos pronunciamentos correlao com as normas internacionais e as
Tributrio tcnicos, orientaes tcnicas ou interpretaes homologaes dadas pelos diversos reguladores,
tcnicas durante o ano de 2016, no obstante apresentamos a tabela a seguir.

Sinopse constar no plano de trabalho do CPC o objetivo

Normativa
Legislativa

Taxas e
ndices
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Edison Arisa
Taxas de juros Scio
PwC Brasil

Pronunciamentos, orientaes e interpretaes emitidos pelo CPC e homologaes dos rgos reguladores

Pronunciamentos tcnicos

Homologao dos rgos reguladores


Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa
CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e 02.12.11 15.12.11 Framework 675/11 1.374/11 NBC 4.144/12 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Divulgao de Relatrio Contbil-financeiro TG Estrutura Anexo IV
conceitual
CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos 06.08.10 07.10.10 IAS 36 639/10 NBC TG 01 (R2) 3.566/08 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 02 (R2) Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio 03.09.10 07.10.10 IAS 21 640/10 NBC TG 02 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
e Converso de Demonstraes Contbeis Anexo IV 3.848/12
CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa 03.09.10 07.10.10 IAS 7 641/10 NBC TG 03 (R2) 3.604/08 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12

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Pronunciamentos tcnicos (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio CPC 04 (R1) Ativo Intangvel 05.11.10 02.12.10 IAS 38 644/10 NBC TG 04 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 05 (R1) Divulgao sobre Partes Relacionadas 03.09.10 07.10.10 IAS 24 642/10 NBC TG 05 (R3) 3.750/09 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Sinopse Anexo IV 3.848/12
Normativa CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil 05.11.10 02.12.10 IAS 17 645/10 NBC TG 06 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
Legislativa
CPC 07 (R1) Subveno e Assistncia Governamentais 05.11.10 02.12.10 IAS 20 646/10 NBC TG 07 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
Taxas e CPC 08 (R1) Custos de Transao e Prmios na Emisso 03.12.10 16.12.10 IAS 39 649/10 1.313/10 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
ndices de Ttulos e Valores Mobilirios NBC TG 08 Anexo IV 3.848/12
CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 30.10.08 12.11.08 - 557/08 1.138/08 - - 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de cmbio NBC TG 09 3.848/12
ndices de inflao CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em Aes 03.12.10 16.12.10 IFRS 2 650/10 NBC TG 10 (R2) 3.989/11 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de juros Anexo IV 3.848/12
CPC 11 Contratos de Seguro 05.12.08 17.12.08 IFRS 4 563/08 NBC TG 11 (R1) - 483/14 605/14 SUREG -
Anexo IV 01/09
CPC 12 Ajuste a Valor Presente 05.12.08 17.12.08 - 564/08 1.151/09 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
NBC TG 12 Anexo IV 3.848/12
CPC 13 Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da 05.12.08 17.12.08 - 565/08 1.152/09 - 483/14 605/14 SUREG 322/13 AN I
Medida Provisria n 449/08 NBC TG 13 Anexo IV 01/09
CPC 14 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento,
Mensurao e Evidenciao
CPC 15 (R1) Combinao de Negcios 03.06.11 04.08.11 IFRS 3 665/11 NBC TG 15 (R3) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 16 (R1) Estoques 08.05.09 08.09.09 IAS 2 575/09 alt. 1.273/10 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
624/10 NBC TG 16 (R1) Anexo IV 3.848/12
CPC 17 (R1) Contratos de Construo 19.10.12 08.11.12 IAS 11 691/12 1.411/12 - - 605/14 3.847 e -
NBC TG 17 3.848/12
CPC 18 (R2) Investimento em Coligada, em Controlada e 07.12.12 13.12.12 IAS 28 696/12 1.424/13 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
em Empreendimento Controlado em Conjunto NBC TG 18 (R1) Anexo IV 3.848/12

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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Pronunciamentos tcnicos (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio CPC 19 (R2) Negcios em Conjunto 09.11.12 23.11.12 IFRS 11 694/12 NBC TG 19 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 20 (R1) Custos de Emprstimos 02.09.11 20.10.11 IAS 23 672/11 1.172/09 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Sinopse NBC TG 20 Anexo IV 3.848/12
Normativa CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria 02.09.11 20.10.11 IAS 34 673/11 NBC TG 21 (R2) - 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Anexo IV
Legislativa
CPC 22 Informaes por Segmento 26.06.09 31.07.09 IFRS 8 582/09 NBC TG 22 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
Taxas e CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa 26.06.09 16.09.09 IAS 8 592/09 NBC TG 23 (R1) 4.007/11 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
ndices e Retificao de Erro Anexo IV 3.848/12
CPC 24 Evento Subsequente 17.07.09 16.09.09 IAS 10 593/09 NBC TG 24 (R1) 3.973/11 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de cmbio Anexo IV 3.848/12
ndices de inflao CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos 26.06.09 16.09.09 IAS 37 594/09 NBC TG 25 (R1) 3.823/09 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de juros Contingentes Anexo IV 3.848/12
CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes 02.12.11 15.12.11 IAS 1 676/11 NBC TG 26(R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Contbeis Anexo IV 3.848/12
CPC 27 Ativo Imobilizado 26.06.09 31.07.09 IAS 16 583/09 NBC TG 27 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 28 Propriedade para Investimento 26.06.09 31.07.09 IAS 40 584/09 NBC TG 28 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola 07.08.09 16.09.09 IAS 41 596/09 NBC TG 29 (R1) - - 605/14 - -
CPC 30 (R1) Receitas 19.10.12 08.11.12 IAS 18 692/12 NBC TG 30 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e 17.07.09 16.09.09 IFRS 5 598/09 NBC TG 31 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 37/09
Operao Descontinuada Anexo IV 3.848/12
CPC 32 Tributos sobre o Lucro 17.07.09 16.09.09 IAS 12 599/09 NBC TG 32 (R2) - 483/14 605/14 3847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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Pronunciamentos tcnicos (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados 07.12.12 13.12.12 IAS 19 695/12 NBC TG 33 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 35 (R2) Demonstraes Separadas 31.10.12 08.11.12 IAS 27 693/12 NBC TG 35 (R2) - 483/14 605/14 - -
Sinopse Anexo IV
Normativa CPC 36 (R3) Demonstraes Consolidadas 07.12.12 20.12.12 IFRS 10 698/12 NBC TG 36 (R2) - 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Anexo IV
Legislativa
CPC 37 (R1) Adoo Inicial das Normas Internacionais de 05.11.10 02.12.10 IFRS 1 647/10 NBC TG 37 (R3) - 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Contabilidade Anexo IV
Taxas e CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento 02.10.09 19.11.09 IAS 39 604/09 alt. NBC TG 38 (R3) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
ndices e Mensurao 684/12 Anexo IV 3.848/12
CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao 02.10.09 19.11.09 IAS 32 604/09 alt. NBC TG 39 (R3) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de cmbio 684/12 Anexo IV 3.848/12
ndices de inflao CPC 40 (R1) Instrumentos Financeiros: Evidenciao 01.06.12 30.08.12 IFRS 7 684/12 NBC TG 40 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de juros Anexo IV 3.848/12
CPC 41 Resultado por Ao 08.07.10 06.08.10 IAS 33 636/10 NBC TG 41 (R1) - 483/14 605/14 - 322/13AN I
Anexo IV
CPC 43 (R1) Adoo Inicial dos Pronunciamentos 03.12.10 16.12.10 IFRS 1 651/10 1.315/10 - 483/14 605/14 - -
Tcnicos CPCs 15 a 41 NBC TG 43 Anexo IV
CPC 44 Demonstraes Combinadas 2.12.11 2.05.13 - 708/13 NBC TG 44 - 483/14 605/14 - -
Anexo IV
CPC 45 Divulgao de Participaes em outras 07.12.12 13.12.12 IFRS 12 697/12 NBC TG 45 (R1) - 483/14 605/14 - -
Entidades Anexo IV
CPC 46 Mensurao do Valor Justo 07.12.12 20.12.12 IFRS 13 699/12 NBC TG 46 (R1) - - 605/14 - -
CPC Contabilidade para Pequenas e Mdias 02.09.16 02.09.16 IFRS for - NBC TG - - - -
PME (R1) Empresas com Glossrio de Termos SMES 1000 (R1)

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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Orientaes tcnicas
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Orientao Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio OCPC 01 Entidades de Incorporao Imobiliria 05.12.08 17.12.08 - 561/08 alt. 1.154/09 - - 605/14 - -
(R1) 624/10 CTG 01
OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes 30.01.09 30.01.09 - Ofcio- 1.157/09 - Carta- 605/14 3.847 e -
Sinopse Contbeis de 2008 circular CTG 02 circular 3.848/12
Normativa CVM/SNC/ DECON
SEP n. 001/09
Legislativa 01/2009
OCPC 03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, 02.10.09 19.11.09 - Ofcio- 1.199/09 - - 605/14 3.847 e -
Mensurao e Evidenciao (CPC 14 (R1)) circular CTG 03 3.848/12
Taxas e CVM/SNC/
ndices SEP n.
03/2009
Taxas de cmbio
OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica 03.12.10 16.12.10 - 653/10 1.317/10 - - 605/14 - -
ndices de inflao ICPC 02 s Entidades Brasileiras de CTG 04
Incorporao Imobiliria
Taxas de juros
OCPC 05 Contratos de Concesso 03.12.10 29.12.10 - 654/10 1.318/10 - - 605/14 3.847 e -
CTG 05 3.848/12
OCPC 06 Apresentao de Informaes Financeiras 02.12.11 02.05.13 - 709/13 CTG 06 - - - - -
Pro Forma
OCPC 07 Evidenciao na Divulgao dos Relatrios 26.09.14 11.11.14 - 727/14 CTG 07 - - - - -
Contbil-Financeiros de Propsito Geral
OCPC 08 Reconhecimento de Determinados 28.11.14 09.12.14 - 732/14 CTG 08 - - - - -
Ativos e Passivos nos Relatrios
Contbil-financeiros de Propsito Geral das
Distribuidoras de Energia Eltrica emitidos
de acordo com as Normas Brasileiras e
Internacionais de Contabilidade

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Interpretaes tcnicas
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Interpretao Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio ICPC 01 (R1) Contratos de Concesso 02.12.11 15.12.11 IFRIC 12 677/11 1.261/09 ITG 01 - - 605/14 3.847 e -
3.848/12
ICPC 02 Contrato de Construo do Setor Imobilirio 04.12.09 24.12.09 IFRIC 15 612/09 1.266/09 ITG 02 - - 605/14 - -
Sinopse ICPC 03 Aspectos Complementares das Operaes 04.12.09 24.12.09 IFRIC 4, 613/09 ITG 03 (R1) - - 605/14 - -
Normativa de Arrendamento Mercantil SIC 15 e
SIC 27
Legislativa
ICPC 04 Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC
10 Pagamento Baseado em Aes
Taxas e ICPC 05 Pronunciamento Tcnico CPC 10 -
ndices Pagamento Baseado em Aes - Transaes
de Aes do Grupo e em Tesouraria
O texto desta interpretao est contido no CPC 10 (R1)

Taxas de cmbio ICPC 06 Hedge de Investimento Lquido em 04.12.09 24.12.09 IFRIC 16 616/09 1.259/09 ITG 06 - 483/14 605/14 - -
ndices de inflao Operao no Exterior Anexo IV

Taxas de juros ICPC 07 Distribuio de Lucros in Natura 04.12.09 04.12.09 IFRIC 17 617/09 ITG 07 (R1) - 483/14 605/14 - -
Anexo IV
ICPC 08 (R1) Contabilizao da Proposta de Pagamento 01.06.12 30.08.12 - 683/12 1.398/12 ITG 08 - 483/14 605/14 3.847/12 -
de Dividendos Anexo IV 3.848/12
ICPC 09 (R2) Demonstraes Contbeis Individuais, 26.09.14 27.11.14 - 729/14 ITG 09 - 483/14 605/14 3.847/12 -
Demonstraes Separadas, Demonstraes Anexo IV 3.848/12
Consolidadas e Aplicao do Mtodo de
Equivalncia Patrimonial
ICPC 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial 04.12.09 24.12.09 - 619/09 1.263/09 ITG 10 - 483/14 605/14 3.847/12 -
ao Ativo Imobilizado e Propriedade Anexo IV 3.848/12
para Investimento dos Pronunciamentos
Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43
ICPC 11 Recebimento em Transferncia de Ativos de 04.12.09 24.12.09 IFRIC 18 620/09 1.264/09 ITG 11 - 483/14 605/14 - -
Clientes Anexo IV
ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, 04.12.09 24.12.09 IFRIC 1 621/09 1.265/09 ITG 12 - 483/14 605/14 - -
Restaurao e Outros Passivos Similares Anexo IV

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Interpretaes tcnicas (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Interpretao Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio ICPC 13 Direitos a Participaes Decorrentes de 08.07.10 06.08.10 IFRIC 5 637/10 ITG 13(R1) - 483/14 605/14 - -
Fundos de Desativao, Restaurao e Anexo IV
Reabilitao Ambiental
Sinopse ICPC 14 Cotas de Cooperados em Entidades 05.11.10 - IFRIC 2 - - - - 605/14 - -
Cooperativas e Instrumentos Similares
Normativa
ICPC 15 Passivos Decorrentes de Participao em 08.07.10 06.08.10 IFRIC 6 638/10 1.289/10 ITG 15 - - 605/14 - -
Legislativa um Mercado Especfico Resduos de
Equipamentos Eletroeletrnicos

Taxas e ICPC 16 Extino de Passivos Financeiros com


Instrumentos Patrimoniais
03.12.10 16.12.10 IFRIC 19 652/10 ITG 16(R1) - 483/14
Anexo IV
605/14 - -

ndices ICPC 17 Contratos de Concesso: Evidenciao 483/14 3.847/12


02.12.11 15.12.11 SIC 29 677/11 1.375/11 ITG 17 - 605/14 -
Taxas de cmbio Anexo IV 3.848/12
ndices de inflao ICPC 18 Custos de Remoo de Estril (Stripping) de 01.02.13 19.09.13 IFRIC 20 714/113 ITG 18 - - - - -
Mina de Superfcie na Fase de Produo
Taxas de juros
ICPC 19 Tributos 26.09.14 27.11.14 IFRIC 21 730/14 ITG 19 - - - - -
ICPC20 Limite de Ativo de Benefcio Definido, 26.09.14 27.11.14 IFRIC 14 731/14 ITG 20 - - - - -
Requisitos de Custeio (Funding)
Mnimo e sua Interao

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Revises tcnicas
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Reviso Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio Reviso 01 Reviso de Interpretaes Tcnicas 06.12.13 17.12.13 - 717/13 - - - - - -


Reviso 01 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 08.01.10 28.01.10 - 624/10 1.273/10 - - - - -

Sinopse Reviso 02 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 08.04.11 27.04.11 - - - - - - - -


Reviso 03 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 06.12.13 17.12.13 - 718/13 - - - - - -
Normativa
Reviso 04 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 14.03.14 14.08.14 - 723/14 - - - - - -
Legislativa
Reviso 05 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 14.03.14 14.08.14 - 724/14 - - - - - -
Reviso 06 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 26.09.14 27.11.14 - 728/14 - - - - - -
Taxas e Reviso 07 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 22.12.14 23.12.14 - 733/14 - - - - - -
ndices Reviso 08 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 07.08.15 05.11.15 - 739/15 - - - - - -
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros

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Pronunciamento tcnico revisado Audincias pblicas Reviso do Pronunciamento Tcnico CPC 47 - Receita de
Contexto Durante o ano de 2016, foram conduzidas cinco audincias Contrato com Cliente - encerrada em 8 de setembro de 2016
Econmico Reviso do Pronunciamento Tcnico CPC PME pblicas pelo CPC, todas esto finalizadas, mas at a data de Este documento estabelece os princpios que uma entidade
encerramento deste guia, quatro revises ainda no estavam deve aplicar para apresentar informaes teis aos usurios de
Contbil aprovada em 2 de setembro 2016
aprovadas e divulgadas em definitivo. demonstraes contbeis sobre a natureza, o valor, a poca e a
Normativo Este pronunciamento especfico para aplicao s incerteza de receitas e fluxos de caixa provenientes de contrato
demonstraes contbeis para fins gerais de entidades de Reviso do Pronunciamento Tcnico no 09 - encerrada em com cliente, e tambm substitui o CPC 30 - Receitas e outros
Tributrio Pequeno e Mdio Porte (PMEs), com o objetivo de abranger 8 de julho de 2016 documentos do CPC correlacionados ao reconhecimento
o conjunto de entidades composto por sociedades fechadas Este documento estabelece alteraes a trs pronunciamentos de receitas.
que no se enquadrem na definio de grande porte, e demais
Sinopse entidades que se enquadrem em pequeno e mdio porte.
tcnicos e uma interpretao tcnica, em decorrncia de
Reviso do Pronunciamento Tcnico CPC 48 - Instrumentos
mudanas feitas: (i) CPC 02 (R2) -ajuste do texto para ficar
Normativa alinhado ao correspondente IAS, tendo em vista que em Financeiros - encerrada em 8 de setembro de 2016
A definio de entidades (ou empresas) de pequeno e mdio
Legislativa determinadas jurisdies podem existir mais de uma taxa de Este documento veio substituir a norma atualmente vigente sobre
porte adotada no Pronunciamento no foi alterada em relao s
cmbio aplicvel; (ii) CPC 26 (R1) e CPC 39 -correo do texto instrumentos financeiros (CPC 38), aps um longo processo de
definies existentes anteriormente.
por erro de transcrio; e (iii) ICPC 09 (R2), itens 21 e 67 - reviso das normas internacionais de contabilidade feito pelo
Taxas e As principais alteraes propostas incluem as seguintes sees: esclarecendo tratamento a ser dado quando h aquisio de aes IASB em relao ao tema.
(i) Seo 9 - Demonstraes Consolidadas e Separadas; (ii) de no controladores pelos controladores de uma Companhia.
ndices Seo 22 - Passivo e Patrimnio Lquido; (iii) Seo 26 -
Alm disso, estabelece princpios para o reconhecimento e a
Reviso do Pronunciamento Tcnico no 10 - encerrada em mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros, os quais
Taxas de cmbio Pagamento Baseado em Aes; (iv) Seo 29 - Tributos sobre
8 de julho de 2016 devem apresentar informaes pertinentes e teis aos usurios
o Lucro; (v) Seo 34 - Atividades Especializadas; e (vi) Seo
ndices de inflao Este documento estabelece alteraes aos Pronunciamentos de demonstraes contbeis para a sua avaliao dos valores, a
35 - Adoo Inicial deste Pronunciamento.
Taxas de juros Tcnicos CPC 03 (R2) e 32, em decorrncia de esclarecimentos poca e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da entidade.
Adicionalmente, foram includas as definies de: (i) mercado feitos pelo IASB sobre os passivos decorrentes de atividade
ativo; (ii) membros prximos da famlia de uma pessoa; de financiamento e sobre o reconhecimento de ativos fiscais
(iii) operao no exterior; (iv) pagamentos mnimos do diferidos sobre perdas no realizadas.
arrendamento; e (v) custos de transao.

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Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

Nova redao: NBC TA 230 - que dispe sobre a


Contexto NBC TA 260 (R1) - que dispe sobre a documentao de auditoria.
Econmico comunicao com os responsveis NBC TA 240 - que dispe sobre a
pela governana. responsabilidade do auditor em relao
Contbil fraude, no contexto da auditoria de
NBC TA 570 - que dispe sobre a
Normativo continuidade operacional. demonstraes contbeis.
NBC TA 700 - que dispe sobre a formao NBC TA 300 - que dispe sobre
Tributrio o planejamento da auditoria de
da opinio e a emisso do relatrio
do auditor independente sobre as demonstraes contbeis.
Sinopse demonstraes contbeis. NBC TA 315 - que dispe sobre a identificao
e a avaliao dos riscos de distoro relevante
NBC TA 705 - que dispe sobre as
Normativa por meio do entendimento da entidade e do
modificaes na opinio do auditor
Legislativa independente. seu ambiente.
NBC TA 706 - que dispe sobre os pargrafos NBC TA 320 - que dispe sobre a
de nfase e os pargrafos de outros assuntos materialidade no planejamento e na
Taxas e no relatrio do auditor independente. execuo da auditoria.
NBC TA 330 - que dispe sobre a resposta do
ndices NBC TA 720 - que dispe sobre a
responsabilidade do auditor em relao a auditor aos riscos avaliados.
Taxas de cmbio outras informaes. NBC TA 450 - que dispe sobre a
avaliao das distores identificadas
ndices de inflao durante a auditoria.
Marco Castro Nova norma:
Taxas de juros Scio e lder de Auditoria NBC TA 500 - que dispe sobre a evidncia
NBC TA 701 - que dispe sobre a comunicao
PwC Brasil Aspectos de auditoria de auditoria.
dos principais assuntos de auditoria no
Em 2016, o Conselho Federal de Contabilidade NBC TA 510 - que dispe sobre os trabalhos
relatrio do auditor independente.
atualizou diversas normas de auditoria, iniciais - saldos iniciais.
decorrentes da adoo do Novo Relatrio Nesse processo de reviso e emisso das NBC TA 540 - que dispe sobre a auditoria
do Auditor Independente, a qual trouxe normas citadas anteriormente, houve a de estimativas contbeis, inclusive do valor
mudanas significativas para o formato e justo, e das divulgaes relacionadas.
necessidade de se efetuar diversas outras
o contedo do relatrio, tornando-o mais NBC TA 560 - que dispe sobre os
alteraes pontuais nas seguintes normas:
relevante aos usurios. eventos subsequentes.
NBC TA 200 - que dispe sobre os objetivos NBC TA 580 - que dispe sobre as
gerais do auditor independente e a representaes formais.
conduo da auditoria em conformidade NBC TA 600 - que dispe sobre as
com normas de auditoria. consideraes especiais - auditorias de
NBC TA 210 - que dispe sobre a concordncia demonstraes contbeis de grupos,
com os termos do trabalho de auditoria. incluindo o trabalho dos auditores
NBC TA 220 (R1) - que dispe sobre o dos componentes.
controle de qualidade da auditoria de NBC TA 710 - que dispe sobre as informaes
demonstraes contbeis. comparativas - valores correspondentes e
demonstraes contbeis comparativas.

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PwC | Guia 2016/2017 38
Adicionalmente, desde o fim de 2015, o CFC NBC TO 3000 - Trabalhos de Assegurao NBC TO 3420 - Trabalho de CTO 02 - Emisso de Relatrio
Contexto emitiu alguns outros normativos relevantes Diferente de Auditoria e Reviso Assegurao sobre a Compilao de de Assegurao Razovel sobre
Econmico para fins desta publicao, os quais esto Esta norma trata dos trabalhos de assegurao Informaes Financeiras Pro Forma Informaes Financeiras Pro Forma para
resumidos a seguir: diferentes de auditorias e das revises de Includas em Prospecto Cumprimento da Instruo CVM no 565
Contbil
NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura informaes financeiras histricas, os quais so Esta norma entrou em vigor na data de sua Em 15 de junho de 2015, a CVM emitiu a
Normativo tratados nas Normas de Auditoria (NBCs TA) e
Conceitual para Trabalhos de Assegurao publicao (20 de novembro de 2015). As Instruo no 565, a qual substitui a Instruo
Tributrio nas Normas sobre Trabalhos de Reviso (NBCs alteraes desta norma entraram em vigor na CVM no 320/1999, assim como partes da
Esta estrutura conceitual foi alterada com TR), respectivamente. data de sua publicao, produzindo efeitos Instruo CVM no 319/1999, que dispe sobre
o intuito de facilitar o entendimento de
para trabalhos de assegurao contratados a operaes de fuso, ciso, incorporao e
Sinopse elementos e objetivos dos trabalhos de Assim como a Estrutura Conceitual para
partir de 1o de janeiro de 2016. Sua alterao incorporao de aes, envolvendo emissores
assegurao e dos trabalhos aos quais as Trabalhos de Assegurao foi revisada, a NBC
Normativa ocorreu em virtude das alteraes na Estrutura de valores mobilirios registrados na categoria
normas brasileiras contbeis tcnicas de TO 3000 tambm foi atualizada em conexo
Conceitual para Trabalhos de Assegurao e A (autorizando a negociao de quaisquer
Legislativa auditoria (NBC TAs), reviso (NBC TRs) e s alteraes nas normas internacionais de
da NBC TO 3000 - Trabalhos de Assegurao valores mobilirios do emissor em mercados
outros trabalhos (NBC TO) se aplicam. Sua auditoria. A norma revisada inclui, como um
Diferente de Auditoria e Reviso para manter regulamentados de valores mobilirios).
reviso ocorreu em virtude das alteraes nas trabalho de assegurao, os trabalhos
a mesma uniformidade de redao entre todas
Taxas e normas internacionais de auditoria (ISAs, na de atestao.
as normas. Os artigos 6o, 7o e 10o da Instruo CVM
sigla em ingls), efetuadas pela Federao no 565 determinam a obrigatoriedade de
ndices Internacional de Contadores (IFAC, na sigla em Essa norma entrou em vigor na data de
As disposies no alteradas desta norma auditoria independente.
ingls). Na norma atualizada, h referncias sua publicao (20 de novembro de 2015),
Taxas de cmbio foram mantidas, porm a sigla da NBC TO
sobre o que deve conter um trabalho de aplicando-se aos trabalhos contratados a Esse comunicado tcnico entrou em vigor
3420, publicada no DOU, Seo 1, de 26 de
ndices de inflao auditoria, uma reviso e uma assegurao. partir de 1o de janeiro de 2016, quando foram na data de sua publicao (18 de maro de
junho de 2013, passou a ser NBC TO 3420 (R1).
revogadas as Resolues CFC nos 1.160/2009 2016), e tem por objetivo orientar os auditores
Taxas de juros
Esse documento entrou em vigor na data de e 1.163/2009, publicadas no D.O.U., Seo 1, independentes na emisso de relatrios de
sua publicao (20 de novembro de 2015), de 17 de fevereiro de 2009 e 31 de maro de assegurao razovel sobre informaes
produzindo efeitos a partir de 1o de janeiro 2009, respectivamente. financeiras pro forma elaboradas para
de 2016 e revogando a Resoluo CFC no cumprimento do artigo 7o da Instruo no 565,
1.202/2009, publicada no D.O.U., Seo 1, de 15 de junho de 2015, emitida pela Comisso
de 3 de dezembro de 2009. de Valores Mobilirios (CVM).

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PwC | Guia 2016/2017 39
Aspectos de contabilidade CTG 2001 (R2) - Define as Formalidades
Contexto da Escriturao Contbil em Forma Digital
Econmico Resolues que aprovam revises para fins de Atendimento ao Sistema
Contbil de CPCs emitidos pelo Comit de Pblico de Escriturao Digital (SPED)
Pronunciamentos Contbeis (CPC) Este comunicado tcnico tem por objetivo
Normativo
Desde a ltima divulgao do Guia das estabelecer os procedimentos tcnicos e
Tributrio Demonstraes Financeiras, em 6 de novembro demais formalidades a serem observados pelos
de 2015, foram publicadas 18 resolues para profissionais de Contabilidade no momento
aprovao de revises de Pronunciamentos da realizao da escriturao contbil em
Sinopse Tcnicos, e estas constam do quadro forma digital.
Normativa apresentado na seo Pronunciamentos
emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Conforme o referido comunicado, a
Legislativa Contbeis (CPC) deste guia, e foram escriturao contbil em forma digital deve
detalhadas no guia de 2015/2016. ser executada em conformidade com os
preceitos estabelecidos na Norma Brasileira de
Taxas e Adicionalmente, tambm foram emitidos os Contabilidade Tcnica Geral (NBC TG 2000)
seguintes documentos: que trata sobre Escriturao Contbil.
ndices Patrcia Agostineto Thiago Oviedo
Resoluo 1501 - Altera a data da adoo A alterao desse comunicado entrou em vigor Diretora Gerente Snior
Taxas de cmbio PwC Brasil PwC Brasil
obrigatria da Resoluo CFC no 1.324/11 na data de sua publicao (15 de abril de 2016).
ndices de inflao
A Resoluo no 1.501 altera a data da aplicao
Taxas de juros de itens das NBC Ts 19.33 e 19.41, as quais
tratam da apresentao do capital social das
sociedades cooperativas. Por essa resoluo, a NBC TSP Estrutura Conceitual - Estrutura O CFC emitiu essa norma de acordo com o
adoo obrigatria da qual trata o artigo 1o da Conceitual para Elaborao e Divulgao pronunciamento intitulado The Conceptual
Resoluo CFC no 1.324/11 passar a ser em de Informao Contbil de Propsito Geral Framework for General Purpose Financial
1o de janeiro de 2017. pelas Entidades do Setor Pblico Reporting by Public Sector Entities, emitido pelo
International Public Sector Accounting Standards
A Estrutura Conceitual para Elaborao Board da International Federation of Accountants
e Divulgao de Informao Contbil de (IPSASB/IFAC), considerando o processo
Propsito Geral pelas Entidades do Setor de convergncia das Normas Brasileiras de
Pblico estabelece os conceitos que devem Contabilidade aos padres internacionais.
ser aplicados no desenvolvimento das demais
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas Essa estrutura conceitual entra em vigor na
ao Setor Pblico (NBCs TSP) do Conselho data de sua publicao (23 de setembro de
Federal de Contabilidade, destinados s 2016), tendo os seus efeitos aplicados a partir
entidades do setor pblico. Alm disso, tais de 1o de janeiro de 2017. Diversas resolues do
conceitos so aplicveis elaborao e CFC foram revogadas em virtude da emisso
divulgao formal dos Relatrios Contbeis de dessa Norma.
Propsito Geral das Entidades do Setor Pblico.

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PwC | Guia 2016/2017 40
Normas profissionais Cadastro Nacional do Auditor NBC PG 12 - Educao Profissional
Contexto Independente (Resoluo no 1.495, Continuada
Econmico Registro Profissional dos Contadores de 27 de novembro de 2015) A presente norma tem por objetivo regulamentar
Contbil (Resoluo no 1.494, de 27 de novembro Dispe sobre o Cadastro Nacional de Auditores o Programa de Educao Profissional
de 2015) Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Continuada (PEPC) para os profissionais da
Normativo Contabilidade (CFC) e d outras providncias. contabilidade; visa tambm definir as aes que
Norma que regulamenta o exerccio da
Tributrio profisso contbil e do registro profissional o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os
do contador. Traz orientaes sobre registro Conforme a referida norma, o contador Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs)
originrio do contador, alterao de regularmente registrado no Conselho Regional devem desenvolver para viabilizar, controlar e
Sinopse categoria de registro, alterao de nome ou de Contabilidade (CRC) ter direito ao fiscalizar o seu cumprimento.
nacionalidade do contador, comunicao do registro no Cadastro Nacional de Auditores
Normativa Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Como principal alterao, referida norma
exerccio profissional em outra jurisdio,
Legislativa Contabilidade (CFC), desde que aprovado no trouxe a obrigatoriedade de cumprimento
registro transferido, cancelamento de registro,
Exame de Qualificao Tcnica. EPC anual para os profissionais que sejam
baixa de registro, suspenso e cassao e
responsveis tcnicos pelas demonstraes
restabelecimento de registro.
Taxas e A norma traz demais questes prticas
relacionadas ao registro no CNAI.
contbeis, ou que exeram funes de
Essa Resoluo entrou em vigor na data da gerncia/chefia no processo de elaborao das
ndices sua publicao (20 de novembro de 2015), demonstraes contbeis das empresas sujeitas
Essa resoluo entrou em vigor na data de
Taxas de cmbio revogando-se as disposies em contrrio, contratao de auditoria independente pela
sua publicao (20 de novembro de 2015),
especialmente a Resoluo CFC no 1.389/12, CVM, pelo BCB, pela SUSEP, ou consideradas
ndices de inflao produzindo efeitos desde de 1o de janeiro de
publicada no D.O.U de 24 de abril de 2012. de grande porte nos termos da Lei
2016, quando ficaram revogadas as disposies
Taxas de juros no 11.638/2007 (Sociedades de Grande Porte).
em contrrio, especialmente a Resoluo CFC
no 1.019/2005, publicada no DOU, de 28 de As alteraes dessa norma entram em vigor na
fevereiro de 2005. data de sua publicao, produzindo seus efeitos
a partir de 1o de janeiro de 2016.

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Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

Instrues Instruo CVM no 577, de 7 de julho


Contexto de 2016 - Altera o Plano Contbil dos
Econmico Instruo CVM no 575, de 17 de maio de Fundos de Investimento (COFI)
Contbil 2016 - Procedimento simplificado para A alterao no COFI foi promovida para
registro de ofertas pblicas aprimorar o processo de elaborao das
Normativo demonstraes contbeis dos Fundos de
Este normativo dispe sobre os documentos
Tributrio a serem entregues CVM para o registro de Investimento e dos Fundos de Investimento em
ofertas pblicas e providncias necessrias Cotas de Fundo de Investimento. As normas
a serem tomadas pelo emissor. Explicita a consubstanciadas neste Plano Contbil tm
Sinopse necessidade de que a minuta do prospecto por objetivo uniformizar os registros contbeis
Normativa preliminar e o prospecto preliminar, dos atos e fatos administrativos praticados e
a ser divulgado pelo ofertante, sejam os eventos econmicos ocorridos, racionalizar
Legislativa substancialmente idnticos. Prev que a CVM a utilizao de contas e estabelecer regras,
pode prorrogar uma nica vez o prazo para o critrios e procedimentos necessrios obteno
cumprimento das exigncias documentais. e divulgao de dados. Adicionalmente, a CVM
Taxas e determinou as seguintes alteraes, as quais
Trata tambm dos aspectos de divulgao
ndices do pedido de anlise para registro de oferta
entram em vigor a partir de 1o de janeiro de
2017: (i) reviso dos critrios de mensurao
Taxas de cmbio pblica de distribuio e dos canais de dos ativos e passivos, buscando convergncia
comunicao, indicando que devem ser aqueles aos previstos nas normas internacionais de
ndices de inflao
Henrique Luz habitualmente utilizados pelo emissor para a contabilidade; (ii) modificao da taxa de
Taxas de juros Scio e lder de Clients & Markets divulgao de ato ou fato relevante nos termos cmbio utilizada na converso de ativos e
PwC Brasil Apresentamos a seguir a sinopse de normas
da regulamentao especfica. passivos em moeda estrangeira.
selecionadas, pela relevncia dos assuntos,
que foram aprovadas pela CVM desde a Instruo CVM no 576, de 16 de junho de A norma ainda disponibiliza um glossrio de
emisso do nosso Guia de Demonstraes
2016 - Informe Mensal das demonstraes termos tcnicos, com o objetivo de uniformizar
Financeiras de 2015 at a
financeiras dos Fundos de Investimento o entendimento dos usurios quanto aos
data de preparao desta publicao.
em Direitos Creditrios (FIDC) conceitos previstos no COFI.
Apresenta o novo modelo do Informe Mensal,
que deve ser adotado a partir de fevereiro de
2017. O modelo est transcrito no Anexo A
da norma, o qual foi originalmente institudo
pela Instruo CVM no 489/2011 (que
dispe sobre a elaborao e divulgao das
demonstraes financeiras dos Fundos de
Investimento em Direitos Creditrios (FIDC),
dos Fundos de Investimento em Cotas de
Fundos de Investimento em Direitos Creditrios
(FIC-FIDC), dos Fundos de Investimento em
Direitos Creditrios no mbito do Programa
de Incentivo Implementao de Projetos de
Interesse Social (FIDC-PIPS) e dos Fundos
de Investimento em Direitos Creditrios No
Padronizados (FIDC-N)).

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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Instruo CVM no 578, de 30 de agosto Instruo CVM no 579, de 30 de agosto
Contexto de 2016 - Fundos de Investimento em de 2016 - Elaborao e divulgao das
Econmico Participaes - Private equity demonstraes contbeis dos Fundos de
Contbil A Instruo CVM no 578 foi objeto de Audincia Investimento em Participaes
Pblica que recebeu comentrios entre 17 Este normativo dispem sobre a elaborao e
Normativo de dezembro de 2015 e 16 de maro de divulgao das demonstraes contbeis dos
Tributrio 2016. O principal objetivo dela foi unificar e Fundos de Investimento em Participaes,
modernizar as regras aplicveis aos Fundos e esclarece os critrios contbeis de
de Investimento em Participaes (FIP), reconhecimento, classificao e mensurao
Sinopse com a consolidao das instrues em de ativos e passivos, assim como os de
Normativa vigor que dispem sobre as modalidades reconhecimento de receitas, apropriao de
de fundos voltados para a participao em despesas e divulgao de informaes nas
Legislativa sociedades, abertas ou fechadas, cujo foco demonstraes contbeis dos Fundos de
o desenvolvimento dos negcios da investida, Investimento em Participaes.
por meio de participao na sua gesto,
Taxas e visando ao desinvestimento no futuro com Deliberaes
ndices apreciao do capital. Marcos Botelho Gabriela Vasconcelos
Deliberao CVM no 741, de 18 de Gerente Snior Consultora
Taxas de cmbio Os fundos j em funcionamento devem se
novembro de 2015 PwC Brasil PwC Brasil
adaptar ao disposto na Instruo em at 12
ndices de inflao (doze) meses aps a data sua publicao. Caso Dispe sobre os procedimentos especiais que
Taxas de juros iniciem oferta pblica de cotas registradas devem ser aplicados nas assembleias gerais
ou dispensadas de registro na CVM aps a de 2016 das companhias que adotarem
data de publicao da Instruo, devem se de forma facultativa o voto a distncia
regulamentado pela Instruo CVM no 561, Deliberao CVM no 756, de 4 de Ofcios-circulares
adaptar imediatamente. novembro de 2016
de 7 de abril de 2015.
Delega competncia Superintendncia de Ofcio-circular CVM/SNC/GNA/
Registro de Valores Mobilirios (SRE) para n 02/2016
apreciar pedidos de dispensa ou aprovao de Este ofcio-circular tem como objetivo principal
procedimento e formalidades prprios a serem esclarecer os assuntos relacionados ao Exame
seguidos em ofertas pblicas de aquisio de Qualificao Tcnica e Instruo CVM
de aes de que trata o caput do artigo 34 da no 308/99. Tal Exame um dos requisitos
Instruo CVM no 361, de 5 de maro de 2002, previstos na Instruo citada para a concesso
bem como para autorizar a formulao de uma do registro como auditor independente.
nica oferta pblica de aquisio de aes,
visando mais de uma das finalidades previstas A NBC PA 13 (R2) alterou o modelo de
na mesma Instruo. funcionamento do referido Exame, criando
uma prova especfica para atuao em
entidades reguladas pela CVM.

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Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)

Orientao aos auditores independentes O CT destaca ainda o dever do auditor


Contexto para a emisso de relatrios de independente de cumprir as exigncias ticas
Econmico assegurao razovel sobre informaes relevantes a trabalhos de assegurao, incluindo
financeiras pro forma preparadas para aquelas pertinentes independncia do auditor.
Contbil
cumprimento do artigo 7o da Instruo Adicionalmente, o CT fornece em seu anexo
Normativo
CVM no 565, de 15 de junho de 2015 (CT modelo de relatrio de assegurao sobre as
Tributrio no 01/2016) informaes financeiras pr-forma.
Em 15 de junho de 2015, a CVM emitiu a
Instruo no 565, a qual substitui a Instruo Orientao aos auditores independentes
Sinopse CVM no 320/99, assim como partes da para a emisso do seu relatrio sobre as
Normativa Instruo CVM no 319/99 e dispe sobre demonstraes contbeis regulatrias,
operaes de fuso, ciso, incorporao e elaboradas de acordo com o Manual de
Legislativa
incorporao de aes envolvendo emissores Contabilidade do Setor Eltrico (MCSE)
de valores mobilirios registrados na categoria (CT no 02/2016)
A - o registro na categoria A autoriza a
Taxas e negociao de quaisquer valores mobilirios
Este Comunicado Tcnico (CT) emitido em
18 de outubro de 2016 teve o objetivo de
ndices do emissor em mercados regulamentados de orientar os auditores com relao auditoria
valores mobilirios. de Demonstraes Contbeis Regulatrias
Taxas de cmbio
Emitido em 18 de outubro de 2016, o CT (DCRs) elaboradas de acordo com o Manual
ndices de inflao
no 01/2016 tem por objetivo orientar os de Contabilidade do Setor Eltrico (MCSE),
Taxas de juros auditores independentes na emisso de aprovado pela Agncia Nacional de Energia
Com o objetivo de facilitar e promover a
relatrios de assegurao razovel sobre Eltrica (ANEEL) em 11 maro de 2015, com
aplicao das novas normas de auditoria em
informaes financeiras pro forma preparadas vigncia a partir de 1o janeiro de 2015. O CT
situaes especficas relacionamos, a seguir,
para cumprimento do artigo 7o da Instruo no 02/2016 substitui e revoga o CT no 04/2012
os Comunicados Tcnicos (CTs) emitidos pelo
CVM no 565, para que as informaes para fins de DCRs para exerccios findos a
IBRACON durante o ano de 2016. Inclumos,
financeiras pro forma sejam...submetidas partir de 31 de dezembro de 2015.
tambm, um breve resumo de cada normativo,
que, se julgado relevante em determinada assegurao razovel por auditor independente O CT orienta que a auditoria de DCRs deve ser
situao, pode ser lido na ntegra no prprio registrado na CVM. conduzida em observncia norma NBC TA
site do IBRACON (www.ibracon.com.br). 800 - Consideraes Especiais Auditorias
A norma aplicvel para realizao desses
trabalhos de assegurao a NBC TO 3420 - de Demonstraes Contbeis Elaboradas
Trabalho de Assegurao sobre a Compilao de Acordo com Estruturas Conceituais de
de Informaes Financeiras Pro Forma Contabilidade para Propsitos Especiais, por
Includas em Prospecto, e estes s podero ser uma demonstrao para fins especficos,
ser executados sobre informaes financeiras bem como pelo fato de o MCSE, com os
pro forma preparadas de acordo com as esclarecimentos posteriores da ANEEL,
orientaes previstas no Comunicado CTG 06 - atender definio de conjunto completo de
Apresentao de Informaes Financeiras Pro prticas contbeis especficas e documentadas,
Forma, aprovado pelo CFC. que cumpre os requisitos da definio de
estrutura conceitual para propsitos especiais,
estabelecida no item 6 da referida norma.

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Aspectos relacionados auditoria de saldos iniciais, execuo Essas instrues requerem que o diretor estatutrio da
de procedimentos de eventos subsequentes e obteno de organizao prestadora de servios encaminhe CVM relatrio
Contexto representaes formais, entre outros, tambm so comentados contendo a descrio, o projeto e a eficcia operacional dos
nesse CT. controles, elaborado pela administrao, bem como o relatrio
Econmico de assegurao emitido por auditor independente nos termos
Adicionalmente, o CT fornece, em seu anexo, modelo de da NBC TO 3402 Relatrios de Assegurao de Controles em
Contbil
relatrio dos auditores independentes sobre demonstraes Organizao Prestadora de Servios (ISAE 3402), sendo:
Normativo contbeis regulatrias.
(i) Relatrio Tipo 1 na solicitao de autorizao para
Tributrio Orientao aos auditores independentes na emisso de prestao dos servios; e
relatrios sobre os controles relacionados aos servios
(ii) Relatrio Tipo 2 anualmente, com prazo de emisso at o
Sinopse de depsito centralizado, custdia e escriturao de
ltimo dia til do ms de abril do exerccio subsequente.
valores mobilirios e de emisso de certificado de
Normativa
valores mobilirios (CT no 03/2016) A ICVM 541, adicionalmente, requer que o auditor independente
Legislativa Este Comunicado Tcnico emitido em 10 de novembro de 2016 emita relatrio especfico no encerramento da prestao dos
tem por objetivo orientar os auditores independentes na emisso servios cobertos pelas referidas instrues, nos casos em que
de relatrios sobre os controles relacionados aos servios a autorizao concedida for cancelada a pedido do depositrio
Taxas e de depsito centralizado, custdia e escriturao de valores central. Nesses casos, o auditor independente deve avaliar qual
ndices mobilirios e de emisso de certificado de valores mobilirios, relatrio de auditoria o mais apropriado s circunstncias.
para atendimento aos requerimentos das seguintes instrues,
Taxas de cmbio emitidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), vigentes Adicionalmente, o CT fornece, em seu anexo, os seguintes
a partir de 1o de julho de 2014: modelos de relatrio dos auditores independentes:
ndices de inflao
Taxas de juros (i) ICVM 541/2013: Dispe sobre a prestao de servios de I. Modelo de relatrio de assegurao dos auditores
depsito centralizado de valores mobilirios; independentes sobre a descrio de controles e seu projeto
Relatrio Tipo 1
(ii) ICVM 542/2013: Dispe sobre a prestao de servios de
custdia de valores mobilirios; e II. Modelo de relatrio de assegurao dos auditores
independentes sobre descrio, projeto e eficcia
(iii) ICVM 543/2013: Dispe sobre a prestao de servios operacional dos controles Relatrio Tipo 2
Diego Chaves
de escriturao de valores mobilirios e de emisso de Gerente Snior
certificado de valores mobilirios. III. Modelo de relatrio de assegurao limitada dos auditores
PwC Brasil
independentes para atendimento aos Ofcios-Circulares
Essas instrues buscam aprimorar a regulamentao sobre da CVM nos 01/2015 e 02/2015, no que se refere
a prestao de servios relacionados infraestrutura de entrega do relatrio previsto no artigo 8o da ICVM 89/88
mercado, visando a assegurar a existncia e a deteno de ativos (especificamente para o exerccio de 2014)
financeiros ofertados publicamente, ou negociados em mercados
organizados, e estabelecendo determinadas obrigaes e IV. Escopo exemplificativo a ser considerado na avaliao dos
responsabilidades que envolvem escrituradores, custodiantes e controles internos de organizao prestadora dos servios
depositrios centrais. de depsito centralizado de valores mobilirios, custdia de
valores mobilirios e escriturao de valores mobilirios,
para atendimento aos requerimentos das Instrues 541,
542 e 543 emitidas pela CVM.

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Conselho Monetrio Nacional (CMN) e Banco Central do Brasil
(BACEN)

Resoluo no 4.512, de 28 de julho Resoluo no 4.516, de 24 de agostos de


Contexto de 2016: Dispe sobre procedimentos 2016: Dispe sobre critrios contbeis
Econmico contbeis aplicveis na avaliao e aplicveis s instituies em regime de
Contbil no registro de proviso passiva para liquidao extrajudicial
garantias financeiras prestadas As instituies financeiras e demais
Normativo
As instituies financeiras e demais instituies instituies autorizadas a funcionar pelo
Tributrio autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Banco Central do Brasil em regime de
Brasil devem constituir proviso para cobertura liquidao extrajudicial devem utilizar, em
das perdas associadas s garantias financeiras sua escriturao, os critrios estabelecidos
Sinopse prestadas sob qualquer forma, na adequada na referida resoluo e na respectiva
Normativa conta do passivo, tendo como contrapartida o regulamentao complementar e, quando
resultado do perodo a partir de 1o de janeiro no conflitantes com estes, os critrios gerais
Legislativa de 2017. previstos no Plano Contbil das Instituies do
Sistema Financeiro Nacional (COSIF).
A avaliao das perdas deve ser realizada com
Taxas e base em modelos e prticas reconhecidas de Mais detalhes quanto aos valores do ativo e do
passivo a serem registrados e o tratamento das
ndices gerenciamento do risco de crdito.
contas de resultado, constam na
Taxas de cmbio Alm disso, so requeridas divulgaes em referida Resoluo.
notas explicativas relacionadas a:
ndices de inflao
I. valores garantidos, por tipo de garantia
Taxas de juros
O Banco Central do Brasil (BACEN) trouxe financeira;
algumas novidades neste exerccio de 2016,
como proviso passiva sobre garantias II. valor da proviso, por tipo de garantia
financeiras prestadas. Alm de alinhar financeira; e
conceitos j incorporados nos CPCs, como o
III. principais critrios e informaes utilizados
conceito de moeda funcional e o de controle;
para constituio da proviso para perdas
este ltimo, para as demonstraes financeiras
associadas s garantias financeiras
consolidadas do conglomerado prudencial.
prestadas.
Destacamos, a seguir, as principais resolues,
as quais tero impacto a partir de 1o de janeiro
de 2017.

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PwC | Guia 2016/2017 46
Resoluo no 4.517, de 24 de agosto de apresentao comparativa das demonstraes
Contexto 2016. Altera a Resoluo no 4.280, de do conglomerado prudencial referentes aos
Econmico 31 de outubro de 2013, a qual dispe perodos do ano de 2017 relativamente aos
sobre a elaborao, a divulgao e a perodos anteriores.
Contbil
remessa de demonstraes contbeis Resoluo no 4.524, de 29 de setembro
Normativo
consolidadas do conglomerado de 2016: Dispe sobre procedimentos
Tributrio prudencial ao Banco Central do Brasil contbeis relativos ao reconhecimento
Altera o artigo 5o da Resoluo no 4.280, a qual dos efeitos das variaes cambiais
previa que as participaes societrias das
Sinopse instituies financeiras e demais instituies
resultantes da converso de transaes
em moeda estrangeira e de demonstraes
Normativa autorizadas a funcionar pelo Banco Central
financeiras de investidas no exterior, e s
do Brasil, exceto cooperativas de crdito,
Legislativa operaes de hedge de variao cambial
que apresentavam controle compartilhado,
deveriam ser consolidadas proporcionalmente de investimentos no exterior.
participao detida pela instituio. Esta resoluo estabelece procedimentos
Taxas e contbeis para o reconhecimento das
ndices Com a nova resoluo, as participaes societrias instituies financeiras e demais instituies Bruno Cruz Patrcia Alves
das referidas instituies em sociedades autorizadas a funcionar pelo Banco Central Gerente Gerente
Taxas de cmbio controladas em conjunto devem ser avaliadas pelo PwC Brasil PwC Brasil
do Brasil, as quais detenham investimentos no
ndices de inflao mtodo de equivalncia patrimonial. exterior, relativos:
Taxas de juros O referido procedimento contbil deve ser I. aos efeitos das variaes cambiais
aplicado prospectivamente aos documentos e resultantes da converso de transaes
s demonstraes elaborados a partir da data- realizadas em moeda estrangeira por Para isso, a presente resoluo auxilia em: IV. reconhecimento do resultado da
base de janeiro de 2017. investidas no exterior para as respectivas equivalncia patrimonial da investida no
I. plicao do conceito de moeda funcional e exterior, com moeda funcional igual ou
moedas funcionais; como determin-la;
As instituies que tenham alteraes de diferente da moeda nacional;
polticas contbeis, em razo do assunto II. aos efeitos das variaes cambiais II. converso das transaes em moeda V. operaes com instrumentos financeiros
supracitado, ficam dispensadas da resultantes da converso dos saldos das estrangeira, caso as investidas no exterior derivativos, contratadas especificamente
demonstraes financeiras de investidas no realizem transaes em moeda diferente de
exterior das respectivas moedas funcionais com a finalidade de compensar, de forma
suas respectivas moedas funcionais; total ou parcial, os riscos decorrentes
para a moeda nacional; e
da exposio variao cambial de
III. converso dos saldos das demonstraes
III. s operaes de hedge de variao cambial investimentos no exterior, cuja moeda
financeiras da investida no exterior, caso
de investimentos no exterior. funcional seja diferente da moeda nacional.
esta apresente moeda funcional diferente
da nacional;

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PwC | Guia 2016/2017 47
Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) e Conselho
Nacional de Seguros Privados (CNSP)

Foram consolidadas 19 circulares relacionadas As entidades supervisionadas devero


Contexto Solvncia e efetuadas alteraes de definir um cronograma estabelecendo, a seu
Econmico carter redacional, sendo excludos termos critrio, as etapas de implantao da EGR,
redundantes ou desnecessrios, com a determinando que a nomeao do gestor de
Contbil finalidade de dar maior clareza ao texto riscos ocorra at 31 de dezembro de 2016.
Normativo concludo, bem como facilitar a consulta, Conforme previsto no captulo II, seo II,
o entendimento e o manuseio de assuntos artigo 108-E da referida Circular, o gestor de
Tributrio inerentes a todas as reas da Coordenao riscos necessitar ter suficiente qualificao
Geral de Monitoramento e Solvncia. e experincia para assumir as tarefas, pois
Sinopse Circular SUSEP no 521, de 24 de
ser o responsvel por supervisionar sua
gesto de riscos, devendo, no mnimo: (i)
Normativa novembro de 2015 monitorar o perfil de risco e seus nveis de
Legislativa Esta Circular entrou em vigor em 1o de janeiro exposio, verificando seu alinhamento com
de 2016 e, entre outras alteraes da norma, o Apetite por Risco; (ii) avaliar processos,
vem dispor sobre a Estrutura de Gesto de metodologias e ferramentas utilizadas
Taxas e Riscos (EGR), a qual dever ser implantada para a gesto de riscos; (iii) participar das
anlises de mudanas, avaliando seus riscos
pelas entidades supervisionadas pela SUSEP, de
ndices forma completa, at 31 de dezembro de 2017. e indicando potenciais necessidades de
Taxas de cmbio alterao na EGR; (iv) analisar se as mtricas
Apesar de o prazo final ser em 31 de dezembro definidas pela Diretoria e/ou Conselho de
ndices de inflao de 2017 para implantar a EGR, estima-se que Administrao, para avaliao de desempenho
Carlos Matta
Scio a realizao de todos os requerimentos da dos gestores ou outros funcionrios-chave,
Taxas de juros
PwC Brasil Introduo Circular no 521 demandar tempo e recursos. A podem comprometer a gesto de riscos da
Em 2015, a Superintendncia de Seguros norma traz exigncias com datas anteriores ao entidade supervisionada; (v) acompanhar a
Privados (SUSEP), por meio da Circular no prazo supracitado. Em 30 de junho deste ano, implementao de planos de ao ou medidas
517/15, efetuou a consolidao de normativos por exemplo, extinguiu-se o prazo de usufruir corretivas para sanar deficincias na EGR; (vi)
referentes Solvncia. da faculdade de solicitar SUSEP a dispensa reportar periodicamente Diretoria e/ou ao
total ou parcial da EGR. Conselho de Administrao os resultados das
anlises previstas nos incisos I a V, bem como
qualquer inadequao constatada; (vii) propor
aes para conscientizao dos funcionrios
em relao aos riscos de suas operaes, com
a finalidade de reforar comportamentos e
atitudes que favoream a gesto de riscos;
e (viii) orientar quando as estratgias e as
alternativas para a gesto de riscos,
na medida em que isso no comprometa
sua independncia.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


PwC | Guia 2016/2017 48
As entidades supervisionadas devero 1. Consulta 09/2016 - Resoluo CNSP
Contexto estar preparadas para atuarem de forma no XXX, de 2016 - altera a Resoluo CNSP
Econmico multidisciplinar, pois ser um projeto que no 321/15 e a Resoluo CNSP no 332/15.
envolver diversas reas, como: Controles As alteraes esto substancialmente
Contbil Internos, Contabilidade, Finanas, Atuarial, ligadas a modificaes nas redaes do
Normativo Produtos, Tecnologia, entre outras. Patrimnio Lquido Ajustado (PLA); capital
de risco de subscrio de seguradoras,
Tributrio Alm disso, por definio da norma, (artigo EAPC (Entidade Aberta de Previdncia
108-O), a rea de Auditoria Interna da entidade Complementar) e sociedades de
dever avaliar, no mnimo anualmente, o
Sinopse atendimento ao disposto no captulo II da
capitalizao; fluxos de caixa utilizados
para apurao do capital de risco de
Normativa Circular no 517/15, consolidada pelas alteraes mercado; ajustes a serem efetuados
trazidas pela Circular no 521/15. na apurao do PLA; valores de PL e
Legislativa
Provises Tcnicas, nos quais as entidades
Normas em consulta pblica supervisionadas necessitaro constituir
Vrios normativos da SUSEP e do CNSP esto
Taxas e em fase de consulta pblica e, portanto, podero
rgo estatutrio denominado Comit
de Auditoria; e designaes de funes
ndices ser aprovados at o trmino do exerccio ligadas a: (i) aturio responsvel tcnico; Jacqueline Dilinskir Cristiane Freitas
de 2016. Entre essas consultas citaremos (ii) diretor responsvel tcnico; e (iii) Gerente Gerente Snior
Taxas de cmbio PwC Brasil PwC Brasil
aquelas que entendemos ser mais relevantes, diretor responsvel pela contabilidade.
ndices de inflao considerando o ponto de vista de alteraes nas
normas vigentes em 2016. So elas: 2. Consulta 10/2016 - Circular SUSEP
Taxas de juros
no XXX, de 20XX - altera a Circular
SUSEP no 517, de 30 de julho de 2015. As
alteraes esto substancialmente ligadas Teste de Adequao de Passivos (TAP). As 3. Consulta 14/2016 - Circular SUSEP no XXX,
a modificaes nas redaes da base de entidades devero ainda divulgar em nota de 2016 - altera a Circular SUSEP no 517, de
clculo correspondente ao valor do prmio explicativa s demonstraes financeiras os 30 de julho de 2015. Incluso de seo III
comercial; fator gerador da constituio da mtodos, os procedimentos, as premissas e Dos critrios que permitem a utilizao de
proviso e da contabilizao das receitas os pressupostos utilizados na elaborao do fatores reduzidos de risco no clculo dos
de operaes de capitalizao; estimativas TAP, e elaborar estudo atuarial justificando, capitais de risco; e incluir como Anexos
correntes dos fluxos de caixa, considerando no mnimo os itens inclusos nessa minuta XII, XIII e XIV da Circular no 517, os Anexos
todos os riscos assumidos at a data-base de Circular; e tambm incluir que a SUSEP I, II e III desta Circular, os quais sejam:
do teste de adequao de passivos e brutas passar a adotar o CPA-004 - Proviso de Anexo I - Critrios de pontuao para
de resseguros para as seguradoras e EAPC Excedente Tcnico, entre outros. fins de utilizao dos fatores reduzidos de
e de retrocesso para os resseguradores risco; Anexo II - Declarao para fins de
locais; forma de apurao do resultado do solicitao de autorizao para uso dos
fatores reduzidos de risco; e Anexo III -
Declarao para fins de manuteno da
autorizao para uso dos fatores reduzidos
de risco.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


PwC | Guia 2016/2017 49
Sinopse
Normativa
Internacional

IASB e FASB

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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Sinopse Normativa Internacional (IASB)

Tpicos cujas normas e A emenda ao IAS 38 estabelece que, em


Contexto interpretaes devem ser raras circunstncias, a amortizao de
Econmico um ativo intangvel com base na receita
aplicadas para o exerccio gerada pelo uso do ativo adequada.
Contbil de 2016 Entendemos que esse esclarecimento,
Normativo mesmo com carter genrico, tem uma
a) Contabilizao de aquisies
relao especialmente importante para as
Tributrio de participaes em operaes concesses governamentais, onde no
conjuntas (Emenda ao IFRS 11 incomum tentar fazer essa correlao, que
Negcios em conjunto)
Sinopse o IASB ressalta, como no sendo adequada.
O IASB props orientaes especficas
Normativa relacionadas contabilizao de aquisio c) Agricultura: Plantas de produo
Legislativa de uma participao em uma operao Bearer plants (Emenda ao IAS 16
conjunta que constitui um negcio. e ao IAS 41)
Nesse caso, portanto, o investidor passa
De acordo com o IAS 41, todos os ativos
Taxas e a ser obrigado a aplicar os princpios de
biolgicos deviam ser mensurados pelo
combinao de negcios no momento
ndices da aquisio, a menos que estejam em valor justo menos o custo de venda. Com
conflito com o IFRS 11. A emenda essa emenda, as plantas de produo
Taxas de cmbio (plantas que sero utilizadas como
aplicvel tanto para a aquisio inicial de
ndices de inflao uma participao em uma combinao suprimento de produtos agrcolas por
de negcios quanto para uma aquisio exemplo, as rvores frutferas) devem ser
Taxas de juros
Normas Internacionais de Esse processo requer um tempo mnimo de adicional de uma participao. Atualmente contabilizadas de forma semelhante a
Relatrios Financeiros (IFRS) maturao. Mas ainda temos um movimento algumas empresas usam o mtodo de uma mquina em um processo produtivo
importante nos prximos anos, resqucio de aquisio do custo ou custo acumulado. e, portanto, sero classificadas como
emitidas pelo Comit de projetos que j estavam em andamento e imobilizado e contabilizadas de acordo
Normas Internacionais de que entraro em vigor em 2018 e 2019. Em com o IAS 16. Esses ativos, portanto,
Contabilidade (IASB) 2015, o IASB emitiu a verso consolidada da b) Esclarecimentos sobre mtodos passaro esse ano a ser mensurados ao
IFRS 9 Instrumentos Financeiros e da IFRS aceitveis de depreciao e custo, menos a depreciao acumulada
Esse ano foi um ano de poucas atividades
relacionadas reviso ou emisso de novas 15 Receitas de Contratos com Clientes. amortizao (Emenda ao IAS 16 e perdas por impairment. Observe que
normas e interpretaes. Alis, devemos Nesse ltimo ano, desde nossa publicao e ao IAS 38) os frutos por exemplo, as laranjas no
nos acostumar com essa situao, j do ano passado, a grande novidade foi a A emenda procurou esclarecer quando um p at que sejam colhidos, continuam
que, especialmente com relao a novos IFRS 16 Leases, mais duas alteraes em mtodo de depreciao ou amortizao no escopo do IAS 41. Somente o p em
pronunciamentos, o processo de deliberao normas existentes. Alm disso, como de praxe, baseado em receitas pode ser apropriado. si est no escopo do IAS 16. A emenda
tende a ser longo e, portanto, no seria houve algumas alteraes relacionadas com A emenda ao IAS 16 esclarece que traz orientao detalhada da definio
esperada uma norma nova a cada ano. aprimoramentos anuais, especialmente do ciclo proceder depreciao de um item do de plantas de produo. Dependendo da
2012 2014. ativo imobilizado com base na receita poltica de corte e rebrota, alguns ativos
gerada pelo uso do ativo no apropriado. por exemplo, florestas e canaviais podem
Abaixo relacionamos as alteraes que ter sua raiz classificada nessa categoria,
julgamos mais relevantes, especialmente embora a materialidade e a confiabilidade
para ns aqui no Brasil. O objetivo desse de mensurao tenham que ser avaliadas
sumrio chamar a ateno para as alteraes em conjunto para justificar a segregao.
e no pretende e no substitui a leitura das
modificaes em si.

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d) IFRS 7 Instrumentos financeiros Tpicos cujas normas e b) Alteraes na IAS 7 Demonstraes c) IFRS 9 Instrumentos Financeiros
Contexto Divulgao interpretaes sero aplicveis de Fluxos de Caixa A IFRS 9 Instrumentos Financeiros
Econmico Com essa emenda foram acrescentadas para exerccios sociais iniciados Essa alterao introduz uma divulgao substitui a norma anterior sobre
orientaes especficas sobre divulgao adicional que pretende permitir aos instrumentos financeiros: IAS 39. A nova
Contbil em ou a partir de 2017
de transferncia de ativos financeiros, alm usurios das demonstraes financeiras norma traz modificaes relacionadas
Normativo Com entrada em vigor para o exerccio de 2017, aos requisitos de classificao e
de orientaes para auxiliar a decidir se avaliar melhor as mudanas nos
temos duas pequenas alteraes de normas mensurao dos instrumentos financeiros,
Tributrio um contrato de prestao de servios sobre passivos decorrentes das atividades de
relacionadas com reconhecimento de imposto especialmente ativos financeiros,
a carteira transferida tem caractersticas financiamento. Em suma, as empresas
de renda diferido ativo e com divulgaes impairment de instrumentos financeiros,
de envolvimento contnuo. As emendas so requeridas a divulgar mudanas nos
Sinopse tambm trazem orientaes sobre a
adicionais demonstrao dos fluxos de caixa.
passivos para os quais fluxos de caixa reintroduzindo, de certa maneira, o novo
divulgao de compensao de ativos e foram ou fluxos de caixa futuros iro modelo de perdas esperadas, bem como
Normativa a) Reconhecimento de imposto de
passivos financeiros que no exigida para compor as atividades de financiamento torna os requisitos para contabilidade de
Legislativa todos os perodos intermedirios. renda diferido (IRD) ativo para na demonstrao dos fluxos de caixa. hedge (hedge accounting) menos rigorosos.
perdas no realizadas Essa alterao parte integrante do
e) Benefcios a empregados Essa alterao do IAS 12 na verdade um programa disclosure initiative do IASB,
Taxas e Taxa de desconto esclarecimento sobre como avaliar se IRD que busca uma melhora contnua sobre o
ndices Essa emenda traz orientaes ativo deve ser reconhecido ou no para que e quanto divulgar nas demonstraes
financeiras. A orientao OCPC 07
complementares sobre a aplicao resultados no realizados. Esse tema
Taxas de cmbio especialmente relevante quando um ativo emitida ano passado pelo CPC est
dos requisitos do IAS 19 com relao alinhada com os essa iniciativa do IASB de
ndices de inflao determinao da taxa de desconto para avaliado ao valor justo e eventualmente
o valor justo fica abaixo de sua base melhora das demonstraes financeiras,
Taxas de juros obrigaes ps-emprego. Dentre outros mas no chegou a contemplar essa
aspectos, a emenda esclarece que onde no fiscal. O que a alterao esclarece que o
princpio geral de reconhecimento de IRD divulgao adicional relacionada com
h um mercado ativo para instrumentos as demonstraes dos fluxos de caixa.
privados categorizados como de baixo ativo se aplica, ou seja, a anlise geral e
no especfica. No se pode analisar por Portanto, essa alterao tem impacto direto
risco high quality bonds, ttulos para o Brasil a partir de 2017.
governamentais devem ser utilizados para uma transao isolada. Ou seja, ainda
a determinao da taxa de desconto. Essa que seja provvel que uma eventual perda
Finalmente, temos trs novas
j tem sido na prtica o procedimento v se reverter no futuro, a anlise de
normas entrando em vigor a partir
adotado no Brasil. reconhecimento de IRD ativo feito para as
de 2018 (instrumentos financeiros e
demonstraes financeiras como um todo,
reconhecimento de receita) ou 2019
ou seja, considerando expectativa de lucros
(contratos de arrendamento). Um sumrio
futuros tributveis e diferenas temporrias
dessas novas normas est descrito abaixo:
tributveis disponveis. Na prtica no
observamos alguma diversidade no Brasil.
Por isso, entendemos que esse alterao,
que na verdade um esclarecimento, tenha
algum reflexo na prtica no Brasil. Essa
alterao vlida para exerccios iniciados
em ou aps 1o de janeiro de 2017.

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Classificao de instrumentos financeiros O modelo de negcio da entidade como a entidade administra
Contexto A nova norma modifica as atuais categorias de ativos financeiros seus ativos financeiros com o objetivo de gerar caixa e criar
Econmico e os respectivos requisitos de classificao e mensurao. H valor. Em suma, o modelo de negcio de uma entidade aquele
uma simplificao terica no IFRS 9 ao determinar que ativos que determina se os fluxos de caixa sero gerados pela coleta
Contbil dos fluxos contratuais, pela venda desses ativos financeiros ou
financeiros sejam mensurados subsequentemente ao custo
Normativo amortizado ou ao valor justo. por uma combinao desses dois.
Tributrio Para ativos financeiros - instrumentos de patrimnio lquido a
Primeiramente, os ativos financeiros so segregados entre
instrumentos de dvida e instrumentos de patrimnio. A mensurao sempre ao valor justo por meio do resultado.
Entretanto, a administrao tem uma opo irrevogvel de
Sinopse definio sobre se o ativo financeiro um instrumento de
mensurar cada um desses ativos ao valor justo por meio do
patrimnio deve ser feita sob o ponto de vista do emissor.
Normativa resultado abrangente (FVTOCI), desde que o instrumento
Comeando pela classificao dos instrumentos de dvida, no tenha caractersticas de trading. Essa opo de FVTOCI
Legislativa definida instrumento por instrumento e, uma vez decidido, as
o IFRS 9 estabelece trs categorias de ativos financeiros -
instrumentos de dvida: (i) custo amortizado; (ii) ao valor variaes de valor justo no iro se realizar contra o resultado
justo por meio do resultado abrangente (FVOCI); ou (iii) ao em qualquer hiptese. Esse um tema que pode ser importante
Taxas e valor justo por meio do resultado (FVPL). Essa classificao no Brasil para algumas empresas. Elas precisaro deixar claro
ndices determinada considerando os seguintes dois aspectos: como essa opo afeta a poltica de pagamento de dividendos.
Taxas de cmbio a) o modelo de negcio da entidade com relao Para passivos financeiros, no tem mudana nas categorias e
ndices de inflao administrao dos ativos financeiros; forma de mensurao, exceto com relao s variaes no valor
justo de passivos financeiros designados ao valor justo por meio
Taxas de juros b) se os fluxos de caixa contratuais representam somente dos resultados. A parcela dessas variaes que for decorrente do
pagamentos de principal e dvida (do ingls SPPI). risco de crdito da prpria empresa passa a ser reconhecida no
resultado abrangente exclusivamente, e no se realiza contra o
resultado no futuro.

Fernando Chiqueto
Gerente Snior
PwC Brasil

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Impairment Nos estgios 2 e 3 as perdas esperadas Outra mudana com relao aos instrumentos
Contexto A principal crtica ao modelo de perda Estgio
Devem ser considerados os so reconhecidas considerando a vida financeiros no derivativos, que pelo IAS 39
eventos de inadimplncia remanescente do contrato. Observe que o poderiam ser utilizados apenas para proteo
Econmico
Contbil
incorrida, de acordo com o IAS 39, era a de que
ele ocasionava um atraso no reconhecimento
1 que tm uma probabilidade
de ocorrncia possvel
Estgio 3 praticamente o requerido hoje de risco de moeda. De acordo com o IFRS 9,
de perdas com operaes de crdito, uma pelo IAS 39. Portanto, os estgios 1 e 2 so ainda mantida essa condio, no entanto,
nos 12 meses aps a data
Normativo vez que era preciso que houvesse um evento oportunidades para que o reconhecimento de esses instrumentos, se mensurados a valor justo
de divulgao da ltima
desencadeador para o reconhecimento dessa demonstrao financeira. perda possa ocorrer mais tempestivamente, por meio do resultado, podem proteger outros
Tributrio alm de dar orientao quanto contabilizao riscos, que no apenas o de moeda.
perda (loss event).
dos juros nesses estgios. Podemos dizer
Com relao utilizao de opes de compra
Sinopse Na tentativa de sanar essas questes, o IFRS 9
Inclui instrumentos financeiros
que se trata de um modelo hbrido, pois tem
caractersticas do modelo de perda esperada e para fins de instrumento de proteo, a nova
trouxe uma abordagem de trs estgios para a Estgio
Normativa que tiveram um aumento norma admite que o valor justo de uma opo
Legislativa
contabilizao de perdas nos ativos financeiros
que se baseia na mudana da qualidade 2 significativo no risco de crdito
desde o reconhecimento
do modelo de perda incorrida.
composto do valor intrnseco e do valor no tempo
dos crditos dos ativos financeiros, desde o Hedge Accounting (time value), e estabelece que as mudanas no
inicial mas ainda no valor justo do componente do valor no tempo,
reconhecimento inicial. Esses estgios ditaro a apresentam evidncia objetiva As sofisticaes das atividades relacionadas a
que geravam volatilidade no resultado, passem
Taxas e forma das empresas mensurarem suas perdas e de impairment. hedge exigiram modificaes nas orientaes
a ser diferidas no patrimnio, como outros
esto descritos a seguir: que inicialmente estavam estabelecidas
ndices no IAS 39. Segundo o IASB, investidores
resultados abrangentes, e ento realizadas no
resultado sistematicamente ou no momento da
Taxas de cmbio argumentavam que o IAS 39 era arbitrrio e
Estgio Inclui ativos financeiros que j transao, dependendo da sua caracterstica.
estava muito baseado em regras, deixando de
ndices de inflao
Taxas de juros
3 apresentam evidncia objetiva
de impairment na data da
ser, portanto, principio lgico, como o IFRS
como um todo pretende ser conhecido.
demonstrao financeira,
os ativos financeiros so O modelo proposto pelo IFRS 9 est, em
analisados individualmente. tese, mais alinhado com as atividades de
Nesse caso, similar ao modelo gerenciamento de risco das instituies.
atual do IAS 39. Uma das alteraes refere-se proteo de
componentes especficos de risco, financeiros
ou no financeiros.

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Teste de efetividade do hedge existir uma relao econmica entre o item H uma crtica de alguns estudiosos e d) IFRS 15 Receitas de contratos
Contexto Pelo IAS 39, exige-se a demonstrao de uma protegido e o instrumento de proteo; reguladores de que essa flexibilizao na norma com clientes
Econmico efetividade de 80% a 125% (percentual relativo sobre hedge poder permitir que relaes Este pronunciamento o resultado de
o efeito do risco de crdito no ser imperfeitas de proteo sejam caracterizadas
Contbil entre a variao do instrumento de proteo e o um esforo conjunto entre IASB e FASB
predominante nas variaes de valor como adequadas. Nesse sentido, administradores
item que se pretende proteger), tanto nos testes para emitirem uma norma nica sobre
Normativo resultantes da relao econmica; e responsveis pela governana das empresas
iniciais (para comprovar que ser efetivo), reconhecimento de receitas. Esta norma
quanto nos testes ao longo do prazo contratual tero mais trabalho para ter certeza de que o que foi emitida em 2014 e substitui o IAS 18
Tributrio a designao da cobertura do hedge
do instrumento de proteo (para comprovar est sendo feito est adequado e alinhado com a e o IAS 11 e tem foco na transferncia do
ser consistente com a estratgia de
que ainda efetivo). Esse percentual de estratgia de administrao de risco da empresa controle do produto ou servio, contra o
administrao de risco da entidade.
Sinopse referncia ser eliminado na nova norma, como um todo. conceito de riscos e benefcios das normas
e a avaliao passa a ser mais qualitativa, O IFRS 9 se tornar efetiva para os perodos anteriores. Esta norma substituir toda a
Normativa
observando-se as seguintes caractersticas: anuais iniciados em ou aps 1o de janeiro literatura existente sobre reconhecimento
Legislativa de 2018. de receitas (normas e interpretaes). O
nvel de detalhamento sobre a aplicao
dos conceitos, especialmente em transaes
Taxas e mais complexas, bem maior que a
ndices orientao atualmente existente no IFRS.

Taxas de cmbio
ndices de inflao O corao do IFRS 15 um modelo de cinco passos, que a administrao deve aplicar para determinar o reconhecimento de receita de contratos com clientes:

Taxas de juros
Passo 1 Passo 2 Passo 3 Passo 4 Passo 5
Identificar o contrato Identificar as obrigaes Determinar o preo Alocar o preo da Reconhecer a receita
com o cliente (elementos) separveis da transao transao aos elementos quando a obrigao
do contrato separveis for satisfeita

Acordo entre duas ou Identificar se os bens e/ou Valor que uma entidade Alocao pelo valor relativo O modelo passa a ser baseado
mais partes que d origem servios esto integrados. espera receber de um cliente dos itens quando vendidos no controle sobre os ativos e
a direitos e obrigaes Caso exista mais de uma em troca da transferncia de separadamente (valor real ou servios objetos do contrato,
executveis. obrigao, os elementos bens e servios estimado de venda). porm os riscos e benefcios
Agregar dois ou mais devem ser segregados quando Impostos includos no preo continuam a ser um indicador.
contratos com o mesmo o padro de entrega for com o objetivo de repasse ao A receita de contratos de
cliente quando: diferente (i.e., venda do ativo governo devem ser excludos. construo ser reconhecida
negociados em conjunto e sua instalao). Valor do dinheiro no tempo e ao longo do perodo de
para um nico objetivo Elementos vendidos probabilidade de recebimento construo, se houver a
comercial; ou separadamente por um devem tambm devem ser possibilidade legal de exigir o
participante de mercado ou levados em considerao. pagamento pelo cliente.
a contrapartida de um
depende do outro; ou pela prpria empresa so bens
os bens e servios so ou servios distintos e devem
inter-relacionados. ser separados.

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Do ponto de vista prtico, estes so os e) IFRS 16 Leases Segundo o IFRS 16, um contrato , ou Na demonstrao dos fluxos de caixa,
Contexto principais impactos que podem surgir no Em janeiro de 2016 o IASB finalizou seu contm, um arrendamento se o contrato a mudana mais significativa que a
Econmico reconhecimento da receita: projeto referente contabilizao de transmite o direito de controlar o uso de parte da transao que era antes tratada
contratos de arrendamento, que substitui um ativo identificado por um perodo como uma atividade operacional, pelos
Contbil Em alguns casos poder haver postergao de tempo em troca de contraprestao. pagamentos do aluguel, passaro a
do reconhecimento. o IAS 17. Essa norma entra em vigor em
Normativo 2019. Essa talvez seja uma das maiores e Com essa definio, o IFRS 16 deve ter integrar as atividades de financiamento.
mais importantes alteraes de normas impacto significativo nas demonstraes Somente a parcela referente a juros
Tributrio O risco de crdito no deduzido da receita
feita desde que o IFRS passou a ser financeiras das empresas (arrendatrias). poder eventualmente permanecer como
bruta no ato da venda, quando aplicvel.
utilizado pela Unio Europeia em 2005 e Se espera que muitos dos contratos antes atividade operacional.
Sinopse O conceito de ajuste a valor presente para reconhecido como um conjunto prticas fora do balano, passem a integr-lo, com
consequncias relevantes nos ndices de A boa notcia que o IFRS 16 tem diversas
vendas a prazo (mais longos) continua contbeis aplicado globalmente.
Normativa balano, incluindo ndices de alavancagem. opes em sua regra de transio, com o
aplicvel.
Pela norma atual, o IAS 17, os arrendatrios Dependendo da indstria e o volume de objetivo de facilitar a sua adoo inicial.
Legislativa
H exigncias de divulgaes especficas so requeridas a fazer uma distino entre contratos de arrendamento classificados
A principal mensagem que a mudana
sobre contratos com clientes, julgamentos arrendamento financeiro (refletido no como operacionais pela norma anterior, muito grande e as empresas devem
significativos na aplicao das orientaes
Taxas e de reconhecimento de receitas, entre outras.
balano patrimonial) e arrendamento
operacional (fora do balano patrimonial).
a aplicao do IFRS 16 pode resultar em
um aumento significativo da dvida no
ser preparar o mais cedo possvel. A
ndices O IFRS 16 requer que os arrendatrios balano patrimonial.
administrao precisa se assegurar que as
empresas tm ou tero sistemas e processos
preciso adequar os processos das empresas
Taxas de cmbio reconheam um passivo de arrendamento para identificar todos os contratos afetados
para que seja possvel capturar as novas Na demonstrao do resultado haver
relacionados com pagamentos futuros e um pela norma, para capturar as informaes
ndices de inflao informaes exigidas pela norma. Ser a incluso de juros sobre o passivo de
direito de uso do ativo para praticamente necessrias para mensurar o direito de
necessrio mapear os diferentes tipos de arrendamento ao mesmo tempo que a
Taxas de juros todos os contratos de arrendamento. Tem uso do ativo e o correspondente passivo
transaes avaliando cada uma deles luz depreciao/amortizao do direito de
alguma exceo, mas no relevante de arrendamento, alm de fazer as
do IFRS 15. uso do ativo. Se comparado com a atual
diante da alterao produzida pela norma. divulgaes requeridas.
No caso dos arrendadores, a contabilizao prtica (IAS 17), isso muda no somente
A nova norma est prevista para entrar vigor a
permanece praticamente a mesma, a alocao das despesas, mas tambm
partir de exerccios sociais iniciados em ou aps
embora com a atualizao das orientaes o total de despesas a reconhecer para
1 de janeiro de 2018.
e definio da norma, eles podero ser cada perodo do prazo do contrato. A
afetados indiretamente, alm de que combinao de uma depreciao linear do
esperado tambm que a norma impacte direito de uso do ativo e o mtodo da taxa
negociaes de novos contratos. mais efetiva de juros aplicado sobre o passivo de
um efeito indireto importante para arrendamento, resultar em uma despesa
os arrendadores. maior no resultado nos primeiro anos do
contrato, e uma reduo das despesas no
final do contrato.

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Junta de Normas de Contabilidade Financeira (FASB)

No caso das entidades de capital aberto, as ASU 2016-01: Recognition and


Contexto alteraes nessa atualizao so efetivas para Measurement of Financial Assets
Econmico as demonstraes financeiras emitidas para
perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro
and Financial Liabilities
Contbil de 2016 e perodos interinos nesses perodos
anuais. Para todas as demais entidades, as
Reconhecimento e mensurao de ativos
Normativo
alteraes nessa atualizao so efetivas para financeiros e passivos financeiros
Tributrio as demonstraes financeiras emitidas para As alteraes nessa atualizao estabelecem
perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro melhorias especficas conforme apresentado
a seguir:
Sinopse de 2017 e perodos interinos nos perodos
anuais iniciados aps 15 de dezembro de 2018.
Normativa A aplicao antecipada permitida para todas 1. Os investimentos patrimoniais (exceto
as entidades no incio de um perodo de reporte aqueles contabilizados pelo mtodo de
Legislativa equivalncia patrimonial ou que resultam
interino ou anual.
na consolidao da investida) devem ser
Uma entidade pode aplicar essas alteraes mensurados ao valor justo, e as mudanas
Taxas e de forma: (1) prospectiva a todos os ativos e no valor justo devem ser reconhecidas
ndices passivos de impostos diferidos ou (2) retroativa no lucro lquido. Entretanto, a entidade
em todos os perodos apresentados. No caso pode escolher mensurar os investimentos
Taxas de cmbio de uma transio prospectiva, a entidade deve patrimoniais cujos valores justos no
ndices de inflao divulgar, no primeiro perodo interino e no podem ser prontamente determinados
Kieran McManus primeiro perodo anual de mudana, a natureza ao custo menos impairment, se houver,
Taxas de juros Scio e lder de Capital Markets &
O FASB emitiu as seguintes Accounting e o motivo da mudana de princpio contbil, incluindo ou no mudanas resultantes
Accounting Advisory Services
PwC Brasil Standards Update (ASU ou atualizao): alm de apresentar uma declarao de que de alteraes observveis de preo
os perodos anteriores no foram ajustados em transaes organizadas para um
ASU 2015-17: Balance Sheet de forma retroativa. Para as transies investimento idntico ou similar do
Classification of Deferred Taxes retroativas, os requisitos de divulgao incluem mesmo emissor.
as exigncias para transio prospectiva e
informaes quantitativas sobre os efeitos da 2. Simplificao da avaliao de impairment
Classificao dos impostos diferidos no dos investimentos patrimoniais sem valores
balano patrimonial mudana contbil nos perodos anteriores.
justos prontamente determinveis ao exigir
Com o objetivo de simplificar a apresentao As alteraes nessa atualizao iro alinhar a uma anlise qualitativa para identificar
dos impostos de renda diferidos, as alteraes apresentao dos ativos e passivos de imposto se h impairment em cada perodo
nessa atualizao estabelecem que todas as de renda diferido com as normas internacionais de relatrio. Quando uma avaliao
entidades que apresentam uma demonstrao de relatrio financeiro (International Financial qualitativa indica que h impairment, a
da posio financeira organizada em categorias Reporting Standards (IFRS)), visto que a IAS 1 - entidade deve mensurar o investimento ao
classifiquem os ativos e passivos de impostos Presentation of Financial Statements requer que valor justo.
diferidos como no circulante. A exigncia os ativos e passivos de impostos diferidos sejam
atual de que os ativos e passivos de impostos classificados como no circulante em uma 3. Eliminao da exigncia de divulgar
diferidos de um componente sujeito a impostos demonstrao de posio financeira organizada informaes sobre o valor justo de
de uma entidade sejam compensados e em categorias. instrumentos financeiros mensurados ao
apresentados como um valor nico no custo amortizado no caso de entidades de
afetada pelas alteraes nessa atualizao. capital fechado.

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4. Eliminao da exigncia de as entidades de capital aberto Para entidades de capital aberto, as alteraes so efetivas para ASU 2016-02: Leases (Topic 842)
Contexto divulgarem o(s) mtodo(s) e as premissas significativas os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2017, incluindo
Econmico utilizadas para estimar o valor justo que deve ser divulgado perodos interinos nesses anos fiscais. Para as demais entidades, Arrendamentos (Tpico 842)
com relao aos instrumentos financeiros mensurados ao incluindo entidades sem fins lucrativos e planos de benefcios O FASB emitiu essa atualizao para aumentar transparncia e
Contbil custo amortizado no balano patrimonial. a empregados abrangidos pelo escopo dos Tpicos 960 a 965 comparabilidade entre as organizaes, reconhecendo ativos e
Normativo sobre a contabilizao de planos, as alteraes so efetivas para passivos de arrendamento no balano patrimonial, e divulgando
5. As entidades de capital aberto devem utilizar a noo de os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2018 e perodos
Tributrio preo de sada ao mensurar o valor justo dos instrumentos informaes-chave sobre os contratos de leasing. Para atingir
interinos nos anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2019. esse objetivo, o FASB est alterando o FASB Accounting
financeiros para fins de divulgao. Todas as entidades, exceto as de capital aberto, podem adotar Standards Codification e criando o Tpico 842 - Leases. A
Sinopse 6. A entidade deve apresentar, separadamente, em outros
as alteraes antecipadamente a partir dos anos fiscais iniciados
aps 15 de dezembro de 2017, incluindo perodos interinos
orientao nessa atualizao substitui o Tpico 840 - Leases.
resultados abrangentes, a parcela da mudana total no valor
Normativa nesses anos fiscais. O princpio bsico do Tpico 842 que um locatrio deve
justo de um passivo resultante de uma mudana no risco
Legislativa de crdito especfico do instrumento caso tenha optado por reconhecer os ativos (ativo de direito de uso) e passivos
A aplicao antecipada das alteraes a seguir por entidades de (pagamentos de leasing) que surjam dos leasings operacionais
mensurar o passivo ao valor justo de acordo com a opo de capital aberto nas demonstraes financeiras dos anos fiscais ou
valor justo para os instrumentos financeiros. na demonstrao da posio financeira. Alm disso, o Tpico
perodos interinos que ainda no foram emitidas ou, por todas
Taxas e as demais entidades, que ainda no foram disponibilizadas para
842 fornece orientao detalhada e diversos exemplos que
7. necessrio apresentar os ativos e passivos financeiros ilustram a aplicao da definio de um leasing, para auxiliar
ndices separadamente por categoria de mensurao e forma do
emisso permitida a partir do incio do ano fiscal de adoo: as entidades na realizao da determinao crtica de que um
(1) a entidade deve apresentar, separadamente, em outros contrato ou contm um arrendamento. O Tpico 842 tambm
Taxas de cmbio ativo financeiro (ou seja, ttulos ou emprstimos e recebveis)
resultados abrangentes a parcela da mudana total no valor justo inclui orientao de implementao para ajudar as entidades a
no balano patrimonial ou nas notas explicativas s
ndices de inflao de um passivo resultante de uma mudana no risco de crdito determinar se a transferncia de um ativo no contexto de uma
demonstraes financeiras.
especfico do instrumento caso tenha optado por mensurar o transao de sale and leaseback uma venda.
Taxas de juros
8. A entidade deve avaliar a necessidade de uma proviso para passivo ao valor justo de acordo com a opo de valor justo
desvalorizao de ativos de impostos diferidos relacionados para os instrumentos financeiros; (2) entidades que no so Para cumprir o objetivo de permitir aos usurios das
a ttulos disponveis para venda em conjunto com outros de capital aberto no so obrigadas a aplicar a orientao de demonstraes financeiras avaliar o montante, timing e
ativos de impostos diferidos da entidade. divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros na Subseo incerteza dos fluxos de caixa provenientes dos leasings,
Geral da Seo 825-10-50. so requeridas divulgaes qualitativas com divulgaes
quantitativas especficas, para melhor entendimento da
Exceto pela orientao de aplicao antecipada discutida acima, natureza das atividades de arrendamento de uma entidade.
a adoo prvia das alteraes no permitida.
Essa atualizao efetiva para os anos fiscais iniciados aps 15
A entidade deve aplicar as alteraes no balano patrimonial de dezembro de 2018, incluindo perodos interinos nesses anos
por meio de um ajuste de efeito cumulativo no incio do fiscais, para: (1) entidade de capital aberto; (2) entidade sem
ano fiscal de adoo. As alteraes relacionadas aos ttulos fins lucrativos que emitiu ou um conduit bond obligor para
patrimoniais sem valores justos prontamente determinveis ttulos que so negociados, listados ou cotados em um mercado
(incluindo requisitos de divulgao) devem ser aplicadas de de cmbio ou mercado de balco; (3) plano de benefcio a
forma prospectiva aos investimentos patrimoniais existentes na empregado que arquiva demonstraes financeiras na U.S.
data de adoo da atualizao. Securities and Exchange Commission (SEC).

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Para as demais entidades, a atualizao As alteraes tambm incluem disposies
Contexto efetiva para anos fiscais iniciados aps 15 de sobre transio que estabelecem que as
Econmico dezembro de 2019 e perodos interinos nos empresas privadas podem abrir mo da
anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro avaliao de preferncia na primeira vez em
Contbil de 2020. que optarem pelas alternativas contbeis
Normativo includas no escopo dessa atualizao.
Aplicao antecipada da atualizao Qualquer mudana subsequente na adoo de
Tributrio permitida para todas as entidades. uma poltica contbil requer justificativa de
que a alterao prefervel de acordo com o
ASU 2016-03: Intangibles -
Sinopse Goodwill and Other (Topic 350),
Tpico 250 - Accounting Changes and
Error Corrections.
Normativa Business Combinations (Topic
As alteraes nessa atualizao tambm
Legislativa 805), Consolidation (Topic estendem as orientaes sobre transio nas
810), Derivatives and Hedging ASUs 2014-02, 2014-03, 2014-07 e 2014-18
(Topic 815): Effective Date and indefinidamente. Embora essa atualizao
Taxas e Transition Guidance (PCC 15-01) estenda as orientaes sobre transio s ASUs
ndices 2014-07 e 2014-18, no h inteno de alterar a Patrcia Cunha Fabiana Turri
Intangveis - Goodwill e outros (Tpico forma como a transio aplicada com relao Gerente Gerente Snior
Taxas de cmbio a essas duas atualizaes. PwC Brasil PwC Brasil
350), Combinao de negcios (Tpico
ndices de inflao 805), Consolidao (Tpico 810), As alteraes nessa atualizao tm
Taxas de juros Derivativos e hedge (Tpico 815): Data vigncia imediata.
efetiva e orientao sobre transio
As alteraes nessa atualizao tornam as ASU 2016-04: Recognition of Para as entidades de capital aberto, certas A atualizao deve ser aplicada utilizando um
orientaes na ASU 2014-02 - Intangibles - Breakage for Certain Prepaid entidades sem fins lucrativos e alguns planos mtodo de transio retroativa modificado por
Goodwill and Other (Topic 350): Accounting Stored-Value Products (a de benefcios a empregados, essa atualizao meio de um ajuste com efeito cumulativo dos
for Goodwill, ASU 2014-03 - Derivatives and efetiva para as demonstraes financeiras lucros acumulados no incio do ano fiscal em
consensus of the EITF)
Hedging (Topic 815): Accounting for Certain emitidas para os anos fiscais iniciados aps que a orientao entrar em vigor ou, de forma
Receive-Variable, Pay-Fixed Interest Rate 15 de dezembro de 2017 e perodos interinos retroativa, para cada perodo apresentado.
Reconhecimento de breakage para certos
Swaps - Simplified Hedge Accounting Approach, nesses anos fiscais. Para todas as demais
ASU 2014-07 - Consolidation (Topic 810):
produtos de valor armazenado pagos
entidades, a atualizao efetiva para as
Applying Variable Interest Entities Guidance antecipadamente (um consenso da EITF)
demonstraes financeiras emitidas para os
to Common Control Leasing Arrangements (a De acordo com essa atualizao, os passivos anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
consensus of the Private Company Council) e ASU relacionados venda de produtos de valor de 2018 e perodos interinos nos anos fiscais
2014-18 - Business Combinations (Topic 805): armazenado pagos antecipadamente (por iniciados aps 15 de dezembro de 2019. A
Accounting for Identifiable Intangible Assets in a exemplo, cartes de presente pr-pagos aplicao antecipada permitida, incluindo a
Business Combination efetivas imediatamente emitidos em uma rede de pagamento especfica adoo em um perodo interino.
pela eliminao de suas datas de vigncia. e resgatveis em estabelecimentos que aceitam
essa rede, cartes de telecomunicao pr-pagos
e travelers checks) so passivos financeiros.

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Contexto ASU 2016-05: Effect of Derivative A entidade tem a opo de aplicar essa atualizao de forma prospectiva ou retroativa
Contract Novations on Existing
Econmico Hedge Accounting Relationships
modificada. A aplicao antecipada permitida, incluindo a adoo em um perodo interino.
Contbil
Efeito da novao de contrato derivativo
Normativo
em relaes de contabilizao de
Tributrio
Para as entidades que adotarem a abordagem Alm disso, no caso dos instrumentos ASU 2016-06: Contingent Put and
hedge existentes prospectiva, essa atualizao deve ser derivativos cuja designao em relaes Call Options in Debt Instruments
Essa atualizao se aplica a todas as entidades aplicada a todas as relaes de hedge em de hedge foi anulada durante um perodo
Sinopse emissoras para as quais houve uma mudana
na contraparte de um instrumento derivativo
que uma mudana na contraparte de um apresentado nas demonstraes financeiras, Opes de compra e venda contingentes
instrumento derivativo ocorrer aps a data os efeitos da anulao da designao de hedge
Normativa em instrumentos de dvida
designado como um instrumento de hedge de adoo das alteraes pela entidade. No devem ser removidos das demonstraes
segundo o Tpico 815 - Derivatives and Hedging caso das entidades que adotarem a abordagem financeiras para cada perodo apresentado. Os As alteraes nessa atualizao se aplicam
Legislativa
e esclarece que, nesse caso, por si s, ela requer retroativa modificada, essa atualizao instrumentos derivativos cuja designao em a todas as entidades que so emissoras de
a anulao da designao dessa relao de deve ser aplicada a todos os instrumentos relaes de hedge foi anulada antes do incio ou investidoras em instrumentos de dvida
(ou instrumentos financeiros hbridos que
Taxas e hedge, desde que todos os outros critrios de
contabilizao de hedge (incluindo aqueles nos
derivativos que estiverem de acordo com todas do perodo mais antigo e que permaneceram
foram determinados como tendo um contrato
as seguintes condies: (1) o instrumento em circulao durante alguns ou todos os
ndices pargrafos 815-20-35-14 a 35-18) continuem a derivativo estava em circulao durante perodos apresentados devem (a) ter o efeito principal de dvida) com opes de compra
ser cumpridos. alguns ou todos os perodos apresentados nas da anulao da designao removido das e venda embutidas, alm de esclarecem os
Taxas de cmbio
demonstraes financeiras; (2) o instrumento demonstraes financeiras para cada perodo requisitos para avaliar se as opes de compra
ndices de inflao Para as entidades de capital aberto, essa derivativo foi designado anteriormente como apresentado; e (b) os lucros acumulados e venda contingentes que podem acelerar o
atualizao efetiva para as demonstraes um instrumento de hedge em uma relao de iniciais devem refletir um ajuste com efeito pagamento do principal de instrumentos de
Taxas de juros
financeiras emitidas para os anos fiscais hedge; (3) a designao da relao de hedge cumulativo em decorrncia dos impactos nas dvida se relacionam estreitamente e de forma
iniciados aps 15 de dezembro de 2016 e foi anulada exclusivamente em razo de uma demonstraes financeiras antes do incio do clara a seus contratos principais de dvida. A
perodos interinos nesses anos fiscais. Para todas novao do instrumento derivativo, e todos perodo mais antigo apresentado. entidade que estiver realizando a avaliao
as demais entidades, essa atualizao efetiva os outros critrios de contabilizao de hedge de acordo com as alteraes nessa atualizao
para as demonstraes financeiras emitidas para continuariam a ser cumpridos. De acordo com a abordagem retroativa deve analisar as opes de compra e venda
os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro modificada, as avaliaes de efetividade e embutidas somente com base na sequncia de
de 2017 e perodos interinos nos anos fiscais Segundo a abordagem retroativa modificada, mensurao de inefetividade exigidas pela deciso de quatro passos.
iniciados aps 15 de dezembro de 2018. a entidade no deve alterar as suas documentao original do hedge devem ser
demonstraes financeiras com relao aos realizadas para todos os perodos entre a data
instrumentos derivativos que no estavam em em que a designao da relao de hedge foi
circulao no incio do perodo mais antigo anulada em razo exclusivamente de uma
apresentado nas demonstraes financeiras. novao e a data em que a entidade adotar
essa atualizao.

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Para as entidades de capital aberto, as alteraes nessa ASU 2016-07: Simplifying the Transition to ASU 2016-08: Principal versus Agent
Contexto atualizao so efetivas para as demonstraes financeiras the Equity Method of Accounting Considerations (Reporting Revenue Gross
Econmico emitidas para os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
de 2016 e perodos interinos nesses anos fiscais. Para todas as
versus Net)
Contbil Simplificando a transio para o mtodo de
entidades, exceto aquelas de capital aberto, as alteraes nessa
equivalncia patrimonial Consideraes entre principal e agente (Reportando
Normativo atualizao so efetivas para as demonstraes financeiras
emitidas para os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro Essa atualizao afeta todas as entidades com investimentos receita bruta versus lquida)
Tributrio de 2017 e perodos interinos nos anos fiscais iniciados aps que passaram a ser enquadrados no mtodo de equivalncia As alteraes nessa atualizao esclarecem a implementao da
15 de dezembro de 2018. A aplicao antecipada permitida, patrimonial como resultado de um aumento no nvel de orientao das consideraes entre principal versus agente no
participao acionria ou grau de influncia e, nesse caso, Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers.
Sinopse incluindo a adoo em um perodo interino. Se uma entidade
adotar as alteraes de forma antecipada em um perodo elimina a necessidade de o investidor ajustar o investimento,
Normativa interino, os possveis ajustes devero ser refletidos no incio do os resultados das operaes e os lucros acumulados, de forma Uma entidade considerada principal se ela controla os bens e
ano fiscal que inclui esse perodo interino. retroativa e gradual, como se o mtodo de equivalncia os servios especficos antes de estes serem transferidos para um
Legislativa estivesse vigente durante todos os perodos anteriores em que o cliente. A orientao inclui indicadores que auxiliam a entidade
A entidade deve aplicar as alteraes estabelecidas nessa investimento foi mantido. A atualizao requer que o investidor a determinar se ela controla um bem ou um servio especfico
atualizao aos instrumentos de dvida segundo a abordagem que passou a adotar o mtodo de equivalncia patrimonial antes de ele ser transferido ao cliente.
Taxas e retroativa modificada, no incio do ano fiscal de vigncia das inclua o custo da aquisio da participao adicional na
ndices alteraes. Caso uma entidade tenha bifurcado um derivativo investida base atual da participao previamente mantida As alteraes nessa atualizao afetam a orientao no ASU
2014-09 - Revenue from Contracts with Customers (Topic 606),
embutido, mas no seja mais obrigada a faz-lo como resultado pelo investidor e que ele aplique o mtodo de equivalncia
Taxas de cmbio da aplicao das alteraes, o valor contbil agregado do patrimonial a partir da data em que o investimento passa a se que ainda no est efetiva. A data efetiva e os requerimentos de
contrato principal da dvida e o valor justo do derivativo enquadrar no mtodo de equivalncia patrimonial. Portanto, transio para as alteraes nessa atualizao so os mesmos da
ndices de inflao
embutido previamente bifurcado sero o valor contbil do nenhum ajuste retroativo do investimento necessrio caso ele atualizao 2014-09.
Taxas de juros
instrumento de dvida na data de adoo. passe a se enquadrar no mtodo de equivalncia patrimonial.
ASU 2016-09: Improvements to Employee
Caso a entidade no seja mais obrigada a bifurcar um derivativo A atualizao requer que uma entidade que tenha um ttulo Share-Based Payment Accounting
embutido como resultado da aplicao das alteraes dessa patrimonial disponvel para a venda que se torne elegvel para
atualizao, ela tem uma opo nica, no incio do ano fiscal o mtodo de equivalncia patrimonial reconhea nos lucros Melhorias na contabilizao de pagamentos baseados em
de vigncia das alteraes, de decidir, de forma irrevogvel, o ganho ou a perda de participao no realizados em outros aes a empregados
mensurar o instrumento de dvida ao valor justo por completo, resultados abrangentes na data em que o investimento se As alteraes nessa atualizao envolvem reas para a
com as mudanas no valor justo reconhecidas nos lucros. No enquadre no uso do mtodo de equivalncia. simplificao dos seguintes aspectos de contabilizao de
caso daqueles instrumentos em relao aos quais a entidade transaes de pagamentos baseados em aes:
optar por adotar o valor justo, os impactos do cumprimento Essa atualizao efetiva para todas as entidades para os anos
inicial das alteraes, a partir da data de vigncia, devem ser fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2016 e os perodos Contabilizao de impostos sobre a renda: Todos os
divulgados como um ajuste com efeito cumulativo diretamente interinos nesses anos fiscais. A atualizao deve ser aplicada, benefcios e as deficincias fiscais em excesso (incluindo
nos lucros acumulados, no incio do ano fiscal de vigncia de forma prospectiva, em sua data de vigncia, aos aumentos benefcios fiscais de dividendos sobre outorgas de
das alteraes. A entidade deve adotar o valor justo, de forma no nvel de participao acionria ou no grau de influncia que pagamentos baseados em aes) devem ser reconhecidos
individual, para cada instrumento. resultarem na adoo do mtodo de equivalncia patrimonial. como despesa ou benefcio de impostos sobre a renda na
A aplicao antecipada permitida. No so necessrias demonstrao do resultado. Os efeitos fiscais de outorgas
divulgaes adicionais na transio. exercidas ou cujos direitos foram adquiridos devem ser
tratados como itens isolados no perodo de reporte em que
ocorrem. A entidade tambm deve reconhecer os benefcios
fiscais em excesso, independentemente se o benefcio reduz
os impostos a pagar no perodo atual.

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As alteraes relacionadas com o momento
Contexto em que os benefcios fiscais em excesso so
Econmico reconhecidos, os requisitos estatutrios
mnimos para reteno de imposto na fonte,
Contbil as perdas de direito e o valor intrnseco devem
Normativo ser aplicadas usando um mtodo de transio
retroativo, modificado por meio de um ajuste
Tributrio de efeito cumulativo do patrimnio lquido a
partir do incio do perodo em que a orientao
Sinopse for adotada.

Normativa Devem ser aplicadas de forma retroativa as


alteraes relacionadas com a apresentao
Legislativa de impostos pagos referentes a empregados
na demonstrao de fluxo de caixa quando
um empregador retm aes para atender aos
Taxas e requisitos estatutrios mnimos para reteno
ndices Classificao dos benefcios fiscais em Classificao dos impostos pagos Alm dessas simplificaes, as alteraes de impostos na fonte.
Taxas de cmbio excesso na demonstrao de fluxo de referentes a empregados pagos na suprimem a orientao no Tpico 718 - Devem ser aplicadas de forma prospectiva as
caixa: Os benefcios fiscais em excesso devem demonstrao de fluxo de caixa quando Compensation - Stock Compensation, que foi alteraes que exigem o reconhecimento de
ndices de inflao ser classificados com outros fluxos de caixa um empregador retm aes para fins diferida por prazo indefinido, logo aps a benefcios e deficincias fiscais em excesso
Taxas de juros de imposto como atividade operacional. de reteno de imposto na fonte: O caixa emisso da Declarao do FASB 123 (revisada na demonstrao do resultado, assim como o
pago por um empregador ao reter de forma em 2004) - Share-Based Payment. expediente prtico para estimar o prazo previsto.
Perdas de direito: A entidade pode optar direta as aes para fins de reteno de
por uma poltica contbil vlida para toda a imposto na fonte deve ser classificado como Para entidades de capital aberto, as alteraes A entidade pode optar por aplicar as alteraes
entidade, a fim de estimar a quantidade de atividade de financiamento. nessa atualizao so efetivas para perodos relacionadas com a apresentao dos benefcios
outorgas que tero os direitos adquiridos, ou anuais iniciados aps 15 de dezembro de 2016 fiscais em excesso na demonstrao de fluxo
contabilizar as perdas de direito conforme Expediente prtico - prazo previsto: Uma e perodos interinos nesses anos. Para todas de caixa utilizando um mtodo de transio
a ocorrncia. entidade de capital fechado pode optar as demais entidades, as alteraes so efetivas prospectivo ou retroativo.
por uma poltica contbil a fim de aplicar para perodos anuais iniciados aps 15 de
Requisitos estatutrios mnimos para um expediente prtico para estimar o dezembro de 2017 e perodos interinos nos
reteno de imposto na fonte: O limiar prazo previsto para todas as outorgas com perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro
para admitir a classificao de patrimnio condies de desempenho ou de servio que de 2018. A adoo antecipada permitida
lquido permite a reteno na fonte de atendam a determinadas condies. para qualquer entidade em qualquer perodo
imposto at as alquotas estatutrias interino ou anual. Se uma entidade adotar
mximas nas jurisdies aplicveis. Valor intrnseco: Uma entidade de capital as alteraes de forma antecipada em um
fechado pode fazer uma opo definitiva perodo interino, os possveis ajustes devero
por uma poltica contbil a fim de mudar ser refletidos no incio do ano fiscal que inclui
a mensurao de todas as outorgas esse perodo interino. Uma entidade que opta
classificadas no passivo do valor justo para o pela adoo antecipada deve adotar todas as
valor intrnseco. alteraes no mesmo perodo.

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ASU 2016-10: Revenue from Contracts As alteraes nessa atualizao afetam a orientao ASU 2014- ASU 2016-12: Revenue from Contracts
Contexto with Customers (Topic 606): Identifying 09 - Revenue from Contracts with Customers (Topic 606), que with Customers (Topic 606): Narrow-Scope
Econmico ainda no est efetiva. A data efetiva e os requerimentos de
Performance Obligations and Licensing transio para as alteraes nessa atualizao so os mesmos do
Improvements and Practical Expedients
Contbil Tpico 606 (e qualquer outro Tpico alterado pela atualizao
Receita de contratos com clientes (Tpico 606): 2014-09).
Receita de contratos com clientes (Tpico 606):
Normativo
Identificando as obrigaes de performance Melhorias especficas e expedientes prticos
Tributrio e licenciamento ASU 2016-11: Revenue Recognition (Topic As alteraes nessa atualizao afetam os seguintes aspectos do
As alteraes nessa atualizao esclarecem os seguintes dois 605) and Derivatives and Hedging (Topic Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers:
Sinopse aspectos do Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers: 815): Rescission of SEC Guidance Because of Avaliao do critrio de recebimento no pargrafo
Normativa 1. Identificando obrigaes de performance: Para Accounting Standards Updates 2014-09 and 606-10-25-1(e) e contabilizao para contratos que
identificar obrigaes de performance em um contrato, 2014-16 Pursuant to Staff Announcements at no satisfazem os critrios para a Etapa 1 (aplicao do
Legislativa uma entidade avalia se os compromissos de transferncia pargrafo 606-10-25-7): As alteraes esclarecem o objetivo
the March 3, 2016 EITF Meeting (SEC Update)
de bens ou servios so distintos. O Tpico 606 inclui dois do critrio de recebimento na Etapa 1, que determinar se
critrios para realizar essa avaliao. Um desses critrios Reconhecimento de receita (Tpico 605) e Derivativos e o contrato vlido e representa uma transao substantiva
Taxas e que os compromisso so identificveis separadamente. com base em se o cliente tem a habilidade e a inteno
Hedge (Tpico 815): Resciso da orientao da SEC por
ndices Essa atualizao melhorar a orientao na avaliao
causa dos ASUs 2014-09 e 2014-16 nos termos dos Staff
de pagar a contrapartida prometida em troca de bens ou
desse critrio. servios que sero transferidos a cliente. As alteraes
Taxas de cmbio Announcements da reunio da EITF de 3 de maro de tambm adicionam um novo critrio ao pargrafo 606-10-
ndices de inflao 2. Orientao de implementao de licenciamento: 2016 (atualizao da SEC) 25-7 para esclarecer quando a receita seria reconhecida
Essa ASU descreve que a equipe da SEC est anulando os em um contrato que no satisfaz os critrios na Etapa 1.
Taxas de juros As alteraes nessa atualizao:
seguintes comentrios do SEC Staff Observer, os quais so Esse critrio permite entidade reconhecer a receita no
a) pretendem melhorar a operacionalidade e a codificados no Tpico 605 - Revenue Recognition e Tpico 932 - montante da contraprestao recebida quando ela transferiu
compreensibilidade da orientao de implementao de Extractive Activities - Oil and Gas, em vigor mediante a adoo o controle dos bens ou servios, parou a transferncia de
licenciamento sobre como determinar se uma entidade do Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers. De bens ou servios (se aplicvel) e no tem nenhuma obrigao
se comprometeu em conceder uma licena a um cliente, forma especfica, as empresas registradas no devem se basear sob o contrato de transferir bens ou servios adicionais, e a
tanto um direito de uso da propriedade intelectual da nos comentrios a seguir do SEC Staff Observer na adoo do contraprestao recebida do cliente no reembolsvel.
entidade (que satisfeita em um determinado momento) Tpico 606:
Apresentao de impostos sobre as vendas e outros
como um direito de acessar a propriedade intelectual da
a) Reconhecimento de Receita e Despesa para Servios de impostos semelhantes recolhidos de clientes: As
entidade (que satisfeita ao longo do tempo);
Frete em Andamento, codificado no pargrafo 605-20-S99-2. alteraes permitem entidade, na adoo de uma poltica
b) esclarecem o alcance e a aplicabilidade da contbil, excluir valores de impostos recolhidos de clientes
b) Contabilizao de Taxas e Custos de Remessa e Manejo, para todas as vendas (e outros semelhantes) a partir do preo
implementao da orientao sobre quando reconhecer
codificada no pargrafo 605-45-S99-1. da transao.
a receita de um royalty baseado nas vendas ou no uso,
em troca de uma licena de propriedade intelectual; c) Contabilizao de Contraprestao Dada por um Contraprestao que no afeta o caixa: As alteraes
Fornecedor a um Cliente (incluindo Revenda de Produtos do especificam que a data de mensurao para uma
c) explicam que disposies contratuais, explicita ou
Fornecedor), codificada no pargrafo 605-50-S99-1. contraprestao que no afeta caixa a data de incio do
implicitamente, requerem que a entidade transfira
controle de bens ou servios adicionais a um cliente (por d) Contabilizao de Contratos de Equilbrio de Gs (isto , o contrato. As alteraes tambm esclarecem que a orientao
exemplo, exigindo que a entidade transfira controle uso do mtodo dos direitos), codificada no pargrafo 932- da contraprestao varivel se aplique apenas a variaes
adicional de uso ou diretos de acesso propriedade 10-S99-5. resultantes de razes que no sejam a forma
intelectual que o cliente ainda no controla), definem da contraprestao.
os atributos de um nico compromisso de licena (por
exemplo, restries de tempo, regio geogrfica ou uso.

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Modificaes do contrato na transio: As alteraes nessa atualizao afetam a Perdas de crdito relativas a ttulos de dvida ASU 2016-14: Not-for-Profit
Contexto As alteraes fornecem um expediente orientao ASU 2014-09 - Revenue from disponveis para a venda devem ser registradas Entities (Topic 985) - Presentation
Econmico prtico que permite entidade refletir o Contracts with Customers (Topic 606), que por meio de uma proviso para perdas de
efeito agregado de todas as modificaes ainda no est efetiva. A data efetiva e os crdito. Contabilizao de disponveis para a
of Financial Statements for
Contbil que ocorrerem antes do incio do perodo requerimentos de transio para as alteraes venda reconhece que o valor pode ser realizado Not-for-Profit Entities
Normativo mais antigo apresentado em conformidade nessa atualizao so as mesmos do Tpico mediante o recebimento de fluxo de caixa
com o Tpico 606, quando identificar as 606 (e qualquer outro Tpico alterado pela contratual ou pela venda do ttulo. Portanto, Entidades sem fins lucrativos (Tpico
Tributrio obrigaes de performance satisfeitas e atualizao 2014-09). a atualizao limita o valor da proviso para 985) - Apresentao das demonstraes
no satisfeitas, determinando o preo da perdas de crdito at o montante pelo qual o financeiras para entidades sem
Sinopse transao e alocando-o para as obrigaes ASU 2016-13: Financial valor justo inferior ao custo amortizado, pois fins lucrativos
de performance satisfeitas e no satisfeitas. Instruments - Credit Losses (Topic a classificao de disponvel para a venda As alteraes nessa atualizao modificam os
Normativa baseada em uma estratgia de investimento
Contratos concludos na transio: As 326): Measurement of Credit requerimentos para demonstraes financeiras
Legislativa que reconhece que o investimento poderia ser e notas explicativas no Tpico 958 - Not-for-
alteraes esclarecem que um contrato Losses on Financial Instruments vendido pelo valor justo se o recebimento de
concludo para efeitos de transio um Profit Entities (NFP), requerendo:
caixa resultasse na realizao de um montante
contrato para o qual todas as receitas (ou Instrumentos financeiros -
Taxas e substancialmente todas) foram reconhecidas Perdas de crdito (Tpico 326):
menor que o valor justo. 1. Apresentar na demonstrao da posio
financeira montantes para as duas classes
ndices de acordo com os princpios contbeis Mensurao de perdas de crdito em Para entidades de capital aberto que so de ativos lquidos no final do perodo, que
geralmente aceitos (GAAP) antes da data instrumentos financeiros registradas na SEC, essa atualizao efetiva so os montantes de ativos lquidos com
Taxas de cmbio de aplicao inicial. Contabilizao de para anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
Essa atualizao requer que um ativo restries do doador e ativos lquidos sem
ndices de inflao elementos de um contrato que no afeta a financeiro (ou um grupo de ativos financeiros) de 2019, incluindo perodos interinos nesses restries do doador.
receita de acordo com o GAAP irrelevante mensurado pelo custo amortizado seja anos fiscais. Para as demais entidades de
Taxas de juros
para a avaliao de se o contrato est apresentado pelo valor lquido esperado de capital aberto, essa atualizao efetiva para 2. Apresentar na demonstrao das atividades
concludo. Adicionalmente, as alteraes recebimento. A proviso para perdas de crdito anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro o montante da alterao em cada uma das
permitem entidade aplicar o mtodo de uma conta de avaliao que deduzida do de 2020, incluindo perodos interinos nesses duas classes de ativos lquidos (indicado no
transio retroativa modificado, tanto para custo amortizado do(s) ativo(s) financeiro(s) anos fiscais. Para as demais entidades, item 1).
todos os contratos como apenas para os para apresentar o valor contbil lquido no incluindo entidades sem fins lucrativos e
contratos que no esto concludos. planos de benefcios a empregados abrangidos 3. No mais apresentar ou divulgar o mtodo
montante que se espera receber do ativo indireto (reconciliao) se utilizar o
financeiro. A demonstrao do resultado pelo escopo dos Tpicos 960 a 965 sobre a
Correo tcnica: As alteraes contabilizao de planos, essa atualizao mtodo direto para a demonstrao dos
esclarecem que a entidade que aplicar reflete a mensurao das perdas de crdito fluxos de caixa.
para novos ativos financeiros reconhecidos, efetiva para anos fiscais iniciados aps 15 de
retrospectivamente a orientao no Tpico dezembro de 2020 e perodos interinos nos
606 para cada perodo prvio de reporte bem como aumentos e diminuies esperados
das perdas de crdito esperadas que ocorreram anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
no precisa divulgar o efeito da mudana de 2021. Todas as entidades podem adotar as
contbil do perodo de adoo. Entretanto, durante o perodo.
alteraes antecipadamente a partir dos anos
a entidade ainda requerida a divulgar o fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2018,
efeito das mudanas em quaisquer perodos incluindo perodos interinos nesses anos fiscais.
anteriores ajustados retrospectivamente.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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4. Fornecer as seguintes informaes 5. Reportar o retorno do investimento, lquido 1. Pagamento antecipado de dvida 4. Recursos provenientes da liquidao de
Contexto aprimoradas sobre: de despesas de investimento externas e ou custos de extino de dvida: sinistros: Devem ser classificados com base
Econmico internas diretas, no mais requerendo Os pagamentos em caixa devem ser na cobertura de seguros (isto , a natureza
valores e finalidades que regulam as divulgao dessas despesas compensadas. classificados como sadas de caixa para da perda). Para recursos provenientes de
Contbil designaes, apropriaes e aes atividades de financiamento. seguros que so recebidos em liquidao
Normativo semelhantes que resultam em limites As alteraes nessa atualizao so efetivas nica, a entidade deve determinar a
autoimpostos na utilizao de recursos para demonstraes financeiras anuais 2. Liquidao de instrumentos de dvida classificao com base na natureza de cada
Tributrio sem restries impostas pelo doador no emitidas para os anos fiscais iniciados aps com cupom zero ou outros instrumentos perda includa na liquidao.
final do perodo; 15 de dezembro de 2017 e para perodos de dvida com alquotas de juros de
interinos nesses anos fiscais, iniciados cupom que so insignificantes em relao 5. Recursos provenientes da liquidao de
Sinopse composio de ativos lquidos com aps 15 de dezembro de 2018. Aplicao taxa de juros efetiva do emprstimo: aplices de seguro de vida corporativo,
restries de doador no final do perodo para demonstraes financeiras interinas O emissor deve classificar a parcela do incluindo seguros de vida detidos por
Normativa
e como as restries afetam a utilizao permitida, mas no requerida no incio do pagamento em caixa atribuvel aos juros bancos: Os valores em caixa recebidos
Legislativa dos recursos; ano de aplicao. Aplicao antecipada das acrescidos relacionados ao desconto da da liquidao de aplices de seguro de
alteraes nessa atualizao permitida. dvida como sadas de caixa para atividades vida corporativo devem ser classificados
informaes qualitativas que informam
As alteraes nessa atualizao devem ser operacionais, e a parcela do pagamento em como entradas de caixa de atividades
Taxas e como uma NFP gerencia seus recursos
inicialmente adotadas apenas para um perodo caixa atribuvel ao principal como sadas de de investimento. Os pagamentos em
lquidos disponveis para atender s
ndices necessidades de caixa para gastos gerais
anual fiscal ou para o primeiro perodo interino caixa para atividades de financiamento. caixa para os prmios sobre as aplices
no ano fiscal de adoo. As alteraes nessa corporativas podem ser classificados
Taxas de cmbio no perodo de um ano a contar da data 3. Pagamentos de contraprestao
atualizao devem ser aplicadas de forma como sadas de caixa para atividades de
do balano; contingente realizados aps uma
ndices de inflao retrospectiva no ano em que a atualizao investimento, atividades operacionais,
aplicada pela primeira vez. combinao de negcios: Os pagamentos ou uma combinao de atividades
Taxas de juros informaes quantitativas, no balao
em caixa que no foram realizados operacionais e de investimento.
patrimonial e nas notas explicativas, e
ASU 2016-15: Statement of Cash logo aps a data de aquisio de uma
informaes qualitativas adicionais nas
Flows (Topic 230) - Classification combinao de negcios por um 6. Distribuies recebidas de investidas pelo
notas explicativas, se necessrio, que
adquirente a fim de liquidar um passivo mtodo de equivalncia patrimonial:
informem a disponibilidade de ativos of Certain Cash Receipts and de contraprestao contingente devem ser Quando uma entidade que apresenta
financeiros de uma NFP na data do Cash Payments separados e classificados como sadas de demonstraes financeiras aplica o mtodo
balano, para atender s necessidades
caixa para atividades de financiamentos e de equivalncia patrimonial, deve optar por
de caixa para gastos gerais no perodo Demonstrao do fluxo de caixa (Tpico atividades operacionais. Os pagamentos uma poltica contbil a fim de classificar
de um ano a contar da data do balano;
230) - Classificao de determinados em caixa at o valor do passivo da as distribuies recebidas de investidas
valores das despesas por sua recebimentos de caixa e pagamentos contraprestao contingente reconhecidos pelo mtodo de equivalncia patrimonial,
classificao natural ou classificao em caixa na data da aquisio (incluindo ajustes utilizando uma das seguintes abordagens:
funcional. Essa anlise das despesas As alteraes dessa atualizao fornecem do perodo de mensurao) devem
fornecida em um nico local nas orientaes sobre as oito questes especficas ser classificados como atividades
demonstraes financeiras, que poderia de fluxo de caixa definidas a seguir e se de financiamento; qualquer excesso
ser na demonstrao das atividades, aplicam a todas as entidades, incluindo as deve ser classificado como atividades
como uma demonstrao separada, ou entidades de capital aberto e as entidades operacionais. Os pagamentos em caixa
em notas explicativas; sem fins lucrativos, que devem apresentar a realizados logo aps a data de aquisio
demonstrao do fluxo de caixa de acordo com de uma combinao de negcios por um
mtodo(s) utilizado(s) para alocar os adquirente a fim de liquidar um passivo
o Tpico 230 - Statement of Cash Flows:
custos entre programa e funes-suporte. de contraprestao contingente devem ser
classificados como sadas de caixa para
atividades de investimento.

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a) Abordagem de ganhos cumulativos - Se a entidade optar por aplicar a
Contexto As distribuies recebidas so abordagem de natureza de distribuio,
Econmico consideradas retornos sobre o e as informaes para a aplicao dessa
investimento e classificadas como abordagem para distribuies recebidas
Contbil entradas de caixa de atividades de uma investida individual pelo mtodo
Normativo operacionais, exceto se a diferena de equivalncia patrimonial no estiverem
entre as distribuies cumulativas disponveis para o investidor, a entidade
Tributrio do investidor e as distribuies dever divulgar uma mudana nos
recebidas em perodos anteriores, que princpios contbeis de forma retrospectiva,
Sinopse foram determinadas como retornos
de investimento, for superior ao
aplicando a abordagem de ganhos
cumulativos em (a) para essa investida.
Normativa patrimnio lquido acumulado no Em tais situaes, a entidade deve divulgar
Legislativa lucro reconhecido pelo investidor. que houve mudana no princpio contbil 8. Fluxos de caixa identificveis As alteraes nessa atualizao so efetivas
Quando houver tal excesso, a em relao (s) investida(s) afetada(s) em separadamente e aplicao do princpio para entidades de capital aberto, para os anos
distribuio do perodo atual at esse razo da falta de informaes disponveis e de predomnio: A classificao dos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2017
Taxas e excesso dever ser considerada um
retorno do investimento e classificada
deve apresentar as divulgaes exigidas nos
pargrafos 250-10-50-1(b) e 250-10-50-
recebimentos e pagamentos de caixa que e os perodos interinos nesses anos fiscais.
ndices como entrada de caixa de atividades 2, conforme aplicvel. Essa alterao no
tm caractersticas de mais de uma classe
de fluxos de caixa deve ser determinada
Para todas as outras entidades, as alteraes
so efetivas para os anos fiscais iniciados aps
Taxas de cmbio de investimento. contempla investimentos pelo mtodo de pela primeira vez por meio da aplicao 15 de dezembro de 2018 e perodos interinos
avaliao patrimonial que utilizam a opo de orientaes especficas dos princpios nos anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
ndices de inflao b) Abordagem de natureza de de valor justo.
distribuio - As distribuies contbeis geralmente aceitos (GAAP). de 2019. A adoo antecipada permitida,
Taxas de juros Na ausncia de orientaes especficas, incluindo a adoo em um perodo interino.
recebidas devem ser classificadas 7. Direitos de usufruto em operaes
em funo da natureza da atividade securitizadas: O direito de usufruto de a entidade deve determinar cada fonte Se uma entidade adotar as alteraes de
ou das atividades da investida, as um cedente obtido em uma securitizao ou uso identificvel separadamente em forma antecipada em um perodo interino, os
quais geraram a distribuio como de ativos financeiros deve ser divulgado recebimentos e pagamentos de caixa possveis ajustes devero ser refletidos no incio
um retorno sobre o investimento como uma atividade que no afeta o caixa, com base na natureza dos fluxos de do ano fiscal que inclui esse perodo interino. A
(classificadas como entrada de caixa de e os recebimentos de caixa de pagamentos caixa subjacentes. Por conseguinte, a entidade que opta pela adoo antecipada deve
atividades operacionais) ou um retorno de direitos de usufruto de um cedente em entidade deve classificar cada fonte ou adotar todas as alteraes no mesmo perodo.
do investimento (classificadas como contas a receber securitizadas devem ser uso identificvel separadamente nos
recebimentos e pagamentos de caixa em As alteraes devem ser aplicadas usando
entradas de caixa de atividades de classificados como entradas de caixa de um mtodo de transio retroativo para cada
investimento), quando tal informao atividades de investimento. funo da sua natureza nas atividades
operacionais, de financiamento ou de perodo apresentado. Caso no seja possvel
estiver disponvel ao investidor. aplicar as alteraes de forma retroativa para
investimento. Nas situaes em que os
recebimentos e pagamentos de caixa algumas das questes, elas devem aplicadas
tiverem caractersticas de mais de uma de forma prospectiva a partir da data mais
classe de fluxos de caixa e no puderem antiga possvel.
ser separados por fonte ou uso, a
classificao apropriada deve depender da
atividade que provavelmente seja a fonte
ou o uso predominante de fluxos de caixa
para o item.

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Sinopse
Normativa
Legislativa

Tributos e Contribuies Federais,


Tributos e Contribuies Estaduais/
Municipais e Decises do Poder
Judicirio e do CARF

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Tributos e Contribuies Federais

Tributos e contribuies federais Regime Especial de Regularizao


Contexto Cambial e Tributria (RERCT) -
Econmico Converso da MP n 690/2015 - Instituio - Lei n 13.254/2016
Contbil PIS/COFINS - Programa de incluso
Em 14 de janeiro de 2016, foi publicada a Lei
digital - Lei n 13.241/2015 n 13.254 para dispor sobre o Regime Especial
Normativo
Foi publicada no DOU-Extra de 31 de dezembro de Regularizao Cambial e Tributria
Tributrio de 2015, a Lei n 13.241, em converso MP (RERCT) de recursos, bens ou direitos de
n 690/2015, para, entre outras disposies, origem lcita, no declarados ou declarados
alterar o Programa de Incluso Digital (Lei incorretamente, remetidos, mantidos no
Sinopse n 11.196/2005) que previa alquota zero de exterior ou repatriados por residentes ou
Normativa PIS/COFINS incidente na venda a varejo dos domiciliados no Pas, nos moldes a seguir,
computadores e suas partes que menciona. resumidamente, expostos:
Legislativa
Segundo a nova lei, para os fatos geradores A lei determinou a aplicao do RERCT
ocorridos de 1o de janeiro de 2016 at aos residentes ou domiciliados no Pas em
Taxas e 31/12/2016, sero aplicadas integralmente 31/12/2014 que tenham sido ou ainda sejam
as alquotas do PIS/COFINS incidentes sobre a
ndices receita bruta de venda a varejo de unidades de
proprietrios ou titulares de ativos, bens ou
direitos em perodos anteriores a 31.12.2014,
Taxas de cmbio processamento digital, mquinas automticas ainda que, nessa data, no possuam saldo de
para processamento de dados, digitais, portteis, recursos ou ttulo de propriedade de bens
ndices de inflao
Silvio Carvalho teclado, mouse, entre outros produtos, nas e direitos.
Taxas de juros Scio classificaes fiscais da TIPI l descritas.
PwC Brasil Sinopse Legislativa O montante dos ativos, objeto de regularizao,
O objetivo desta seo reunir as principais No se aplica, ainda, a reteno na fonte do ser considerado acrscimo patrimonial
alteraes ocorridas durante o ano de PIS/COFINS referida nas Leis n 9.430/1996 adquirido em 31.12.2014, ainda que nessa data
2016, relativas rea tributria e a outras e n 10.833/2003 nas vendas efetuadas na no exista saldo ou ttulo de propriedade, na
reas de interesse ao desenvolvimento da forma supracitada. forma que especifica, sujeitando-se a pessoa,
atividade empresarial. fsica ou jurdica, ao pagamento do IR sobre
ele, a ttulo de ganho de capital, alquota
Essa coletnea, que no compreende toda a de 15%, vigente em 31.12.2014, no sendo
legislao publicada no perodo, foi elaborada admitidas dedues ou descontos de custo
com o intuito de ser utilizada apenas como uma de aquisio.
referncia. Esse contedo no representa um
servio de consultoria da PwC e sua aplicao Vale ressaltar que incidir multa de 100% sobre
em situaes concretas deve ser feita com o o valor do imposto apurado.
apoio de assessores legais, aps a anlise do
inteiro teor dos referidos atos. A lei anistiou alguns crimes como os contra o
sistema tributrio e contra a ordem tributria,
Foram destacados apenas alguns aspectos dos entre outros.
atos publicados e tratados a seguir. As matrias
esto resumidas e apresentadas segundo A adeso ao regime pde ser feita at 31.10.2016.
a hierarquia dos atos legais e, sempre que
possvel, em sua ordem cronolgica.

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Programa Empresa Cidad - IR - Ganho de capital na Na hiptese de alienao em partes do Conveno sobre Assistncia
Contexto Prorrogao da licena- alienao de bens e direitos - mesmo bem ou direito, a partir da segunda Mtua Administrativa em Matria
Econmico operao, desde que realizada at o final
paternidade - Incentivo fiscal - Alterao de alquotas - Lucros do ano-calendrio seguinte ao da primeira
Tributria - Promulgao -
Contbil Lei n 13.257/2016 auferidos de coligadas no operao, o ganho de capital deve ser somado Decreto Federal n 8.842/2016
Normativo Em 9 de maro de 2016, foi publicada a Lei exterior - Lei n 13.259/2016 e aos ganhos auferidos nas operaes anteriores, Em 30 de agosto de 2016, foi publicado o
n 13.257 para, entre outras disposies, alterar ADI RFB n 3/2016 para fins da apurao do imposto na forma Decreto Federal n 8.842 que promulgou
Tributrio a Lei n 11.770/2008, que criou o Programa supracitada, deduzindo-se o montante pago o texto da Conveno sobre Assistncia
Em 17 de maro de 2016, foi publicada, no
Empresa Cidad, prorrogando a durao da DOU-Extra, a Lei n 13.259 (converso da MP nas operaes anteriores. Mtua Administrativa em Matria Tributria
Sinopse licena-paternidade, nos moldes que a seguir,
resumidamente, se alinha:
n 692/2015), para, entre outras disposies, Para fins do disposto supra, considera-
emendada pelo Protocolo de 1 de junho de
2010, e firmada pelo Brasil em Cannes em 3 de
dispor acerca da incidncia de IR sobre ganho se integrante do mesmo bem ou direito o
Normativa novembro de 2011.
A presente lei prorroga a durao da de capital em decorrncia da alienao de conjunto de aes ou quotas de uma mesma
Legislativa licena-paternidade por 15 dias para bens e direitos de qualquer natureza, bem pessoa jurdica. Resumidamente, o referido texto da conveno
o empregado da pessoa jurdica que como sobre a tributao de lucros auferidos dispe que:
aderir ao referido programa, desde que no exterior, nos moldes que a seguir, Em 29 de abril de 2016, foi publicado o Ato
Taxas e a requeira no prazo de 2 dias teis aps resumidamente, se expe: Declaratrio Interpretativo RFB n 3 para A assistncia administrativa referida
ndices o parto e comprove a participao em
IR sobre ganho de capital
dispor que produziro efeitos, a partir de
1 de janeiro de 2017, essas disposies
compreende:
programa ou atividade de orientao sobre
Taxas de cmbio Nos termos da lei em comento, o ganho comentadas acima (i) a troca de informaes, incluindo
paternidade responsvel. Essa prorrogao
de capital percebido por pessoa fsica em fiscalizaes tributrias simultneas e
ndices de inflao ser garantida, na mesma proporo, ao
decorrncia da alienao de bens e direitos de Lucros auferidos de coligada no exterior participao em fiscalizaes tributrias
empregado que adotar ou obtiver guarda
Taxas de juros qualquer natureza sujeita-se incidncia do IR, Foi alterada a Lei n 12.973/2014 para levadas a efeito no estrangeiro;
judicial para fins de adoo.
nas seguintes alquotas: dispor que, opcionalmente, a pessoa jurdica (ii) a cobrana de crditos tributrios,
A referida lei dispe ainda que, domiciliada no Brasil poder oferecer
(i) 15% sobre a parcela dos ganhos que no incluindo as medidas cautelares; e
durante o perodo de prorrogao da tributao os lucros auferidos por intermdio
licena-paternidade, o empregado ter ultrapassar R$ 5 milhes; de suas coligadas no exterior no balano de (iii) a notificao de documentos.
direito remunerao integral. 31 de dezembro do ano-calendrio em que os
(ii) 17,5% sobre a parcela dos ganhos que Essa conveno aplica-se a tributos sobre a
exceder R$ 5 milhes e no ultrapassar lucros tenham sido apurados pela investida
No perodo de prorrogao da domiciliada no exterior, independentemente renda ou os lucros, tributos sobre os ganhos
licena-paternidade, o empregado no R$ 10 milhes; de capital que incidem separadamente do
do descumprimento das condies previstas
poder exercer nenhuma atividade nessa lei para a tributao dos lucros em 31 de tributo sobre a renda ou os lucros; tributos
(iii) 20% sobre a parcela dos ganhos que
remunerada e a criana dever ser mantida dezembro do ano-calendrio em que tiverem sobre o patrimnio, estabelecidos por conta
exceder R$ 10 milhes e no ultrapassar
sob seus cuidados, sob pena do perdimento sido disponibilizados para a pessoa jurdica de uma Parte, contribuies obrigatrias para
R$ 30 milhes; e
da prorrogao. domiciliada no Brasil. a segurana social alm de tributos de outras
(iv) 22,5% sobre a parcela dos ganhos que categorias arrolados no decreto.
Vale ressaltar que a pessoa jurdica tributada Vale ressaltar que o disposto supra no se
ultrapassar R$ 30 milhes.
com base no lucro real poder deduzir aplica s hipteses em que a pessoa jurdica
do imposto devido, em cada perodo de coligada domiciliada no Brasil equiparada
apurao, o total da remunerao integral do controladora, nos termos especificados.
empregado pago nos dias de prorrogao de
sua licena-paternidade, vedada a deduo
como despesa operacional.

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Pases com tributao favorecida e
Contexto Regime fiscal privilegiado - Incluso de
Econmico novos pases - IN RFB n 1.658/2016
Contbil Em 14 de setembro de 2016, foi publicada a Instruo Normativa
Normativo RFB n 1.658 alterando a IN RFB n 1.037/2010, que relaciona
pases ou dependncias com tributao favorecida e regimes
Tributrio fiscais privilegiados, nos moldes que, resumidamente, seguem:

Irlanda, Curaao e So Martinho passam a ser


Sinopse considerados pases ou dependncias que no tributam a
Normativa renda ou que a tributam alquota inferior a 20% ou, ainda,
cuja legislao interna no permita acesso a informaes
Legislativa relativas composio societria de pessoas jurdicas ou
sua titularidade.

Taxas e Referida IN dispe que so regimes fiscais privilegiados,


com referncia legislao da Repblica da ustria, aqueles
ndices aplicveis s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de Fernando Lima Evany Oliveira Marcelo Gea
Consultor Diretora Consultor
Taxas de cmbio holding company.
PwC Brasil PwC Brasil PwC Brasil
ndices de inflao A IN dispe tambm que, para fins de identificao de
Taxas de juros regimes fiscais privilegiados, com referncia s legislaes
da Dinamarca e do Reino dos Pases Baixos, entende-se que a
pessoa jurdica que exerce a atividade de holding desempenha
atividade econmica substantiva quando possui, no seu pas de CNPJ - Informaes de beneficirio Para efeitos do disposto supra, observadas as excees previstas
domiclio, capacidade operacional apropriada para os seus fins, final de pessoas jurdicas - Outras na IN ora tratada, considera-se beneficirio final:
evidenciada, entre outros fatores, pela existncia de empregados disposies - IN RFB n 1.634/2016 (i) a pessoa natural que, em ltima instncia, de forma
prprios qualificados em nmero suficiente e de instalaes direta ou indireta, possui, controla ou influencia
Em 9 de maio de 2016, foi publicada a Instruo Normativa
fsicas adequadas para o exerccio da gesto e efetiva tomada de significativamente a entidade;
RFB n 1.634 para dispor sobre o Cadastro Nacional da Pessoa
decises relativas:
Jurdica (CNPJ) e revogar diversas INs que antes tratavam do
assunto, nos moldes que a seguir, resumidamente, se expem: Presume-se influncia significativa, quando a pessoa natural:
(i) ao desenvolvimento das atividades com o fim de obter
rendas derivadas dos ativos de que dispe; ou possui mais de 25% do capital da entidade, direta ou
Dispe a nova IN que as informaes cadastrais no CNPJ relativas
s entidades empresariais e s entidades especificadas, como indiretamente; ou
(ii) administrao de participaes societrias com o fim
de obter rendas decorrentes da distribuio de lucro e do clubes de investimento, entidades domiciliadas no exterior e direta ou indiretamente, detm ou exerce a
ganho de capital. SCPs, devem abranger as pessoas autorizadas a represent-las, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de
bem como a cadeia de participao societria, at alcanar as eleger a maioria dos administradores da entidade, ainda
Vale ressaltar que esse novo ato da RFB revogou os dispositivos pessoas naturais caracterizadas como beneficirias finais ou que sem control-la.
da IN RFB n 1.037/2010, os quais inseriram Antilhas Holandesas qualquer das entidades tratadas na IN em comento.
e St. Kitts e Nevis na lista de pases com tributao favorecida.

Em 19 de setembro de 2016, foi publicada a retificao dessa IN


para estabelecer sua produo de efeitos a partir de 01.10.2016.

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(ii) a pessoa natural em nome da qual uma Variaes monetrias cambiais - IRRF - Rendimentos auferidos Contraprestao de contrato de
Contexto transao conduzida. Alterao do regime de por residentes e domiciliados no arrendamento mercantil de aeronave ou
Econmico tributao - IN RFB n 1.656/2016 exterior - Alteraes - INs RFB dos motores a ela destinados
Aplica-se o disposto acerca das informaes
Contbil cadastrais aos cotistas de fundos Em 2 de agosto de 2016, foi publicada a IN n 1.662/2016 e n 1.664/2016 Fica, ainda, reduzida a zero a alquota do IRRF,
domiciliados no exterior, sendo necessrio RFB n 1.656 para dispor sobre o tratamento em relao aos fatos geradores que ocorrerem
Normativo Em 3 de outubro de 2016, foi publicada a
identificar como beneficirio final aqueles tributrio aplicvel s variaes monetrias at 31.12.2022, incidente no pagamento,
IN RFB n 1.662 /2016, e, em 13 de outubro
Tributrio que atendam ao que acima est escrito. dos direitos de crdito e das obrigaes do crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte
de 2016, foi publicada a IN RFB n 1.664,
contribuinte em funo da taxa de cmbio no situada no Pas, a pessoa jurdica domiciliada
dispondo, ambas, sobre o Imposto de Renda
A obrigatoriedade em relao que, resumidamente, segue: no exterior, a ttulo de contraprestao
Sinopse necessidade de informao do beneficirio
na Fonte (IRRF) incidente sobre rendimentos e
ganhos de capital auferidos por no residentes.
de contrato de arrendamento mercantil,
final e da respectiva entrega de De acordo com a IN, o direito de alterao operacional ou financeiro, de aeronave ou
Normativa Entre outras disposies essas INs dispem,
documentos ter incio em 1o de janeiro de do regime de competncia para o regime dos motores a ela destinados, celebrado por
Legislativa resumidamente, o que segue:
2017, para as entidades que efetuarem sua de caixa, no reconhecimento das variaes empresa de transporte areo pblico regular,
inscrio no CNPJ a partir dessa data. As monetrias no decorrer do ano-calendrio, Fretes, afretamentos, aluguis ou de passageiros ou cargas, at 31.12.2019.
entidades j inscritas devero informar os restrito aos casos em que ocorra elevada arrendamentos de embarcaes martimas
Taxas e beneficirios finais quando procederem a oscilao da taxa de cmbio.
ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras ou
Essa reduo no se aplica ao pagamento,
crdito, emprego, entrega ou remessa de
ndices alguma alterao cadastral a partir dessa
data at a data limite de 31/12/2018. Ainda, segundo a nova IN, ocorre elevada motores de aeronaves estrangeiros. receitas de aluguel ou arrendamento de
Taxas de cmbio oscilao da taxa de cmbio quando, no Sujeitam-se ao IRRF, alquota zero, os aeronaves estrangeiras ou de motores de
ndices de inflao
Livro Razo Auxiliar (RAS) - perodo de um ms-calendrio, o valor do dlar rendimentos recebidos de fontes situadas aeronaves estrangeiros, efetuados por empresas
Dispensa de apresentao via dos Estados Unidos da Amrica para venda, no Brasil, por pessoas jurdicas domiciliadas que no sejam de transporte areo pblico
Taxas de juros apurado pelo Banco Central, sofrer variao, no exterior, nas hipteses de pagamento, regular, de passageiros ou cargas.
SPED - IN RFB n 1.638/2016 positiva ou negativa, superior a 10%. crdito, emprego, entrega ou remessa de
Em 11 de maio de 2016, foi publicada a IN RFB receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou Ganho de capital de no residente
n 1.638 alterando a IN RFB n 1.515/2014, Essa alterao dever ser informada RFB por A IN RFB n 1.662/2016 dispe que na
arrendamentos de embarcaes martimas
que disciplina e consolida as regras de intermdio da DCTF relativa ao ms subsequente alienao de bens e direitos, na impossibilidade
ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras ou
determinao, apurao e pagamento do IRPJ ao qual se verificar a elevada oscilao. de comprovao do valor de aquisio, para
motores de aeronaves estrangeiros, feitos por
e da CSLL ( luz da Lei n 12.973/2014). Foram empresas, desde que tenham sido aprovados fins da determinao do ganho de capital
revogados os dispositivos que dispunham Devero ser retificadas as DCTF, a
EFD-Contribuies e as demais obrigaes pelas autoridades competentes, bem como auferido no Pas por no-residente, o custo de
que o Livro Razo Auxiliar (RAS) deveria os pagamentos de aluguel de contineres, aquisio ser igual a zero. Foi eliminada a
ser transmitidos pelo Sistema Pblico de cujas informaes sejam afetadas pela mudana
do regime, referentes aos meses anteriores do sobrestada e outros relativos ao uso de servios regra antes existente que previa que, no caso
Escriturao Digital (SPED). de instalaes porturias. de impossibilidade de comprovao do custo
prprio ano-calendrio.
por documentao hbil e idnea, poderia ser
O novo regime adotado se aplicar a todo o Foram trazidas novas regras para a apurao utilizado o valor do certificado do investimento
ano-calendrio. da parcela relativa ao afretamento ou aluguel no Banco Central.
quando ocorrer execuo simultnea do
contrato de afretamento ou aluguel de Incorporao de aes
embarcaes martimas e do contrato de Conforme a IN RFB n 1.664/2016, nas
prestao de servio, relacionados prospeco operaes de incorporao de aes que
e explorao de petrleo ou gs natural, envolvam valores mobilirios de titularidade de
celebrados com pessoas jurdicas vinculadas investidores estrangeiros, a responsabilidade
entre si. pela reteno e recolhimento do IRRF alquota
de 15% ser da incorporadora no Brasil.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


PwC | Guia 2016/2017 71
IRRF/CIDE - Integralizao Combate fraude cobrana
Contexto de capital por no residente - administrativa e execuo
Econmico Cesso de direito - Incidncia - fiscal - Criao de grupos de
Contbil ADI RFB n 7/2016 atuao - Portaria Conjunta
Normativo Em 24 de agosto de 2016, foi publicado o Ato RFB/PGFN n 1.525/2016
Declaratrio Interpretativo n 7, dispondo que Em 18 de outubro de 2016, foi publicada a
Tributrio a integralizao de capital de pessoa jurdica Portaria Conjunta RFB/PGFN para criar Grupos
no Brasil, com cesso de direito por residente de Atuao Especial no Combate Fraude
Sinopse no exterior, sujeita-se incidncia do IRRF
alquota de 15% sobre o valor do direito
Cobrana Administrativa e Execuo Fiscal
(GAEFIS) no mbito da RFB e da PGFN,
Normativa e, tambm, CIDE alquota de 10% na conforme, resumidamente, segue:
Legislativa hiptese de o direito cedido consistir em
aquisio de conhecimentos tecnolgicos ou Ficam criados os GAEFIS, compostos por
implicar transferncia de tecnologia. representantes da RFB e da PGFN, com
a atribuio para identificar, prevenir e
Taxas e reprimir fraudes fiscais que ponham em
ndices risco a recuperao de crditos tributrios
constitudos ou inscritos em Dvida Ativa da
Taxas de cmbio
Unio (DAU) nos moldes especificados.
ndices de inflao
As aes do GAEFIS levaro em considerao,
Taxas de juros entre outros, os seguintes critrios: Procedimento amigvel no Cabe salientar que h nos Acordos e Convenes
mbito das convenes e em vigor no Brasil, destinados a evitar a dupla
(i) potencialidade lesiva da fraude com
tributao, previso de procedimento amigvel
objetivo de frustrar a realizao do crdito dos acordos internacionais que visa a melhor aplicao do ADT entre o
tributrio devido; destinados a evitar a dupla Brasil e o Estado Contratante.
(ii) risco de ineficcia da cobrana ou da tributao - Minuta de IN em
consulta pblica - RFB n 8/2016 Uma das motivaes da proposta da referida
execuo fiscal ordinrias do crdito
IN dar maior transparncia ao procedimento
tributrio ou no tributrio; e Foi submetida consulta pblica (CP RFB amigvel ao sujeito passivo, indivduos ou
n 8) a minuta de instruo normativa que empresas, residentes no Brasil, de modo que
(iii) necessidade de adoo de medidas
tratar do Procedimento amigvel no mbito possam melhor usufruir dos benefcios dos ADT.
urgentes de constrio judicial para
das convenes e dos acordos internacionais
assegurar a efetividade da cobrana do
destinados a evitar a dupla tributao (ADT).
crdito constitudo.
As sugestes de alterao puderam ser enviadas
para a RFB at 26.08.2016.

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Tributos e Contribuies Estaduais/Municipais

Ficam os estados e o Distrito Federal Nos termos do ajuste em comento, a


Contexto autorizados a, relativamente aos incentivos escriturao do Livro de Registro de Controle
Econmico e benefcios fiscais, financeiro-fiscais ou da Produo e do Estoque (Bloco K) ser
financeiros, inclusive os decorrentes de regimes obrigatria na EFD a partir de:
Contbil especiais de apurao, que resultem em
Normativo reduo do valor ICMS a ser pago, inclusive os (i) 1 de janeiro de 2017, para os
que ainda vierem a ser concedidos: estabelecimentos industriais classificados
Tributrio nas divises 10 a 32 da CNAE pertencentes
(i) condicionar a sua fruio a que as empresas empresa com faturamento anual igual ou
beneficirias depositem no fundo de superior a R$ 300 milhes;
Sinopse equilbrio fiscal o montante equivalente a,
no mnimo, 10% do respectivo incentivo ou (ii) 1 de janeiro de 2018, para os
Normativa
benefcio, que ser calculado mensalmente estabelecimentos industriais classificados
Legislativa e depositado na data fixada na legislao nas divises 10 a 32 da CNAE pertencentes
estadual ou distrital; ou empresa com faturamento anual igual ou
superior a R$78 milhes;
Taxas e (ii) reduzir o seu montante em, no mnimo,
(iii) 1 de janeiro de 2019, para: os demais
ndices 10% do respectivo incentivo ou benefcio.
estabelecimentos industriais; os
Taxas de cmbio Vale ressaltar que o descumprimento, pelo estabelecimentos atacadistas classificados
beneficirio, do disposto supra por 3 meses, nos grupos 462 a 469 do CNAE e os
ndices de inflao consecutivos ou no, resultar na perda estabelecimentos equiparados a industrial.
Taxas de juros definitiva do respectivo incentivo ou benefcio.
ICMS - Condies para fruio de Trabalhistas e previdncia social
incentivos e benefcios fiscais - A unidade federada que optar por condicionar
a fruio dos incentivos e benefcios fiscais eSocial - Prorrogao do prazo -
Fundos de equilbrio fiscal -
tratado no item i supra, instituir fundo de Resoluo do Comit Diretivo do eSocial
Convnio ICMS n 42/2016 equilbrio fiscal, destinado manuteno do
Em 6 de maio de 2016, foi publicado pelo
n 2/2016
equilbrio das finanas pblicas, constitudo
CONFAZ o Convnio ICMS n 42 autorizando com recursos oriundos do depsito mencionado Foi publicada no DOU de 31 de agosto
os estados e o Distrito Federal a criar condio e outras fontes definidas no seu ato constitutivo. de 2016, a Resoluo do Comit Diretivo
para a fruio de incentivos e benefcios no do eSocial n 2, para prorrogar o prazo do
mbito do ICMS ou reduzir o seu montante, EFD - Livro de Registro e cronograma de implantao do Sistema de
conforme a seguir, resumidamente, se expe: Escriturao Digital das Obrigaes Fiscais,
Controle da Produo de
Previdencirias e Trabalhistas (eSocial).
Estoque - Alterao - Ajuste
SINIEF n 1/2016 O incio da obrigatoriedade de utilizao do
Em 15 de janeiro de 2016, foi publicado eSocial dar-se-:
o Ajuste SINIEF n 1 dispondo sobre a (i) em 1 de janeiro de 2018, para os
Escriturao Fiscal Digital (EFD), obrigatria empregadores e contribuintes com
para os contribuintes do ICMS e do IPI faturamento no ano de 2016 acima de
especificados, no que, resumidamente, segue: R$ 78.000.000,00; e

(ii) em 1 de julho de 2018, para os demais


empregadores e contribuintes.

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Decises do Poder Judicirio

Supremo Tribunal Federal (STF) ISS e reduo da base de clculo.


Contexto Informativo de Jurisprudncia do STF
Econmico Contribuio previdenciria: instituies n 841
Contbil financeiras e EC 20/1998. Informativo de
Jurisprudncia do STF n 819 Plenrio
Normativo inconstitucional lei municipal que veicule
Tributrio Repercusso geral excluso de valores da base de clculo do
constitucional a previso legal de Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
diferenciao de alquotas em relao s (ISSQN) fora das hipteses previstas em
Sinopse contribuies previdencirias incidentes sobre lei complementar nacional. Tambm
Normativa a folha de salrios de instituies financeiras incompatvel com o texto constitucional
ou de entidades a elas legalmente equiparveis, medida fiscal que resulte indiretamente na
Legislativa aps a edio da EC 20/1998. reduo da alquota mnima estabelecida pelo
art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais
Essa a concluso do Plenrio, que negou Transitrias (ADCT), a partir da reduo da
Taxas e provimento a recurso extraordinrio em que carga tributria incidente sobre a prestao de
discutida a constitucionalidade do art. 22,
ndices 1, da Lei no 8.212/1991.
servio na territorialidade do ente tributante.

Taxas de cmbio Com base nesse entendimento, o Plenrio,


O preceito impugnado dispe sobre a por maioria, conheceu em parte de arguio
ndices de inflao contribuio adicional de 2,5% sobre a de descumprimento de preceito fundamental,
Taxas de juros folha de salrios a ser paga por bancos converteu o exame do referendo da cautelar em
As informaes adiante descritas sobre comerciais, bancos de investimentos, bancos julgamento de mrito e, na parte conhecida,
julgamentos do Supremo Tribunal Federal, de desenvolvimento, caixas econmicas, julgou procedente o pedido para declarar a
do Superior Tribunal de Justia e do Tribunal sociedades de crdito, financiamento e inconstitucionalidade dos arts. 190, 2, II;
Superior do Trabalho so resumos no oficiais investimento, sociedades de crdito imobilirio, e 191, 6, II, e 7, da Lei no 2.614/1997, do
extrados dos seus boletins informativos e das sociedades corretoras, distribuidoras de Municpio de Estncia Hidromineral de Po,
emendas dos acrdos disponveis nos seus ttulos e valores mobilirios, empresas de Estado de So Paulo.
respectivos sites, na Internet, consideradas arrendamento mercantil, cooperativas de
as ressalvas ali contidas. O contedo a crdito, empresas de seguros privados e
seguir no representa uma interpretao de capitalizao, agentes autnomos de
da jurisprudncia desses tribunais, e sua seguros privados e de crdito e entidades
utilizao pressupe a anlise do inteiro teor de previdncia privada abertas e fechadas,
dos acrdos feita por assessores legais. considerado o perodo posterior aludida
emenda constitucional.

(...)

RE 598572/SP, rel. Min. Edson Fachin,


30.03.2016.

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No caso, a lei impugnada excluiu da base de Administrao de planos de sade Tarifa de assinatura bsica e ICMS. Substituio tributria e restituio.
Contexto clculo do ISSQN os seguintes tributos federais: e incidncia de ISS. Informativo de Informativo de Jurisprudncia do Informativo de Jurisprudncia do
Econmico a) Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ); Jurisprudncia do STF n 841 STF n 843 STF n 844
b) Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Contbil (CSLL); c) Programa de Integrao Social (PIS) Repercusso geral Repercusso geral Plenrio
Normativo e Programa de Formao do Patrimnio do
As operadoras de planos privados de assistncia O Imposto sobre Circulao de Mercadorias devida a restituio da diferena do Imposto
Servidor Pblico (Pasep); e d) Contribuio para
Tributrio sade (plano de sade e seguro-sade) e Servios (ICMS) incide sobre a tarifa sobre Circulao de Mercadorias e Servios
o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
prestam servio sujeito ao Imposto Sobre de assinatura bsica mensal cobrada (ICMS) pago a mais, no regime de substituio
(...) Servios de Qualquer Natureza (ISSQN), pelas prestadoras de servio de telefonia, tributria para a frente, se a base de clculo
Sinopse previsto no art. 156, III, da CF. independentemente da franquia de minutos efetiva da operao for inferior presumida.
O Plenrio enfatizou que a lei municipal no concedida ou no ao usurio.
Normativa No caso, segundo o acrdo recorrido, seria Com base nesse entendimento, o Plenrio, por
poderia definir base de clculo de imposto,
Legislativa visto tratar-se de matria reservada lei possvel a incidncia de ISSQN sobre a referida Com base nessa orientao, o Plenrio, maioria e em concluso, julgou improcedentes
complementar, conforme preceitua o art. atividade. Afinal, no se resumiria a repasses por maioria, deu provimento a recurso os pedidos formulados em aes diretas
146, III, a, da CF (Art. 146. Cabe lei de valores aos profissionais conveniados, mas extraordinrio em que discutida a incidncia de de inconstitucionalidade. Assim, declarou
Taxas e complementar: (...) III estabelecer normas configuraria real obrigao de fazer em relao ICMS sobre o valor pago a ttulo de assinatura constitucionais o art. 19, II da Lei
aos usurios, no se podendo negar a existncia mensal bsica pelo servio de telefonia. no 11.408/1996 do Estado de Pernambuco e o
ndices gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre: a) definio de tributos de prestao de servio. Sustentava-se a art. 66-B, II, da Lei 6.374/1989 do Estado de
existncia de violao aos arts. 153, V, e 156, Quanto ao mrito, o Colegiado concluiu que So Paulo, com redao dada pela Lei estadual
Taxas de cmbio e de suas espcies, bem como, em relao aos
III, da CF (...). a tarifa de assinatura bsica mensal no paulista 9.176/1995. Os referidos diplomas
ndices de inflao impostos discriminados nesta Constituio,
servio, mas a contraprestao pelo servio legais asseguram a restituio do ICMS pago
a dos respectivos fatos geradores, bases de
Taxas de juros (...) de comunicao propriamente dito, prestado antecipadamente no regime de substituio
clculo e contribuintes).
pelas concessionrias de telefonia e consistente tributria, nas hipteses em que a base de
(...) o STF, no julgamento do RE 547.245/ no fornecimento, em carter continuado,
(...) clculo da operao for inferior presumida
SC, ao permitir a incidncia do ISSQN nas das condies materiais para que ocorra a
operaes de leasing financeiro e leaseback, v. Informativos 331, 332, 397, 428, 443 e 455.
ADPF 190/SP, rel. min. Edson Fachin, comunicao entre o usurio e terceiro, o que
julgamento em 29.09.2016. sinalizou que a interpretao do conceito de atrai a incidncia do ICMS. (...)
servios no texto constitucional tem um
sentido mais amplo do o conceito de obrigao Asseverou que a ausncia de franquia de ADI 2675/PE, rel. min. Ricardo Lewandowski,
de fazer. Portanto, prestao de servios minutos vinculada ao preo cobrado e, assim, 19/10/2016. ADI 2777/SP, rel. orig. min.
no tem por premissa a configurao dada de efetiva comunicao entre o usurio e Cezar Peluso, red. p/ o ac. min. Ricardo
pelo Direito Civil. conceito relacionado ao terceiro so irrelevantes e no descaracterizam Lewandowski, 19.10.2016.
oferecimento de uma utilidade para outrem, a o servio remunerado pelo valor da assinatura
partir de um conjunto de atividades imateriais, bsica mensal como servio de comunicao.
prestado com habitualidade e intuito de lucro,
podendo estar conjugado ou no entrega de (...)
bens ao tomador. RE 912888/SP, rel. min. Teori Zavascki,
(...) julgamento em 13.10.2016.

RE 651703/PR, rel. min. Luiz Fux, julgamento


em 29.09.2016.

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Superior Tribunal de Justia (STJ) Possibilidade de incluso do ISS no
Contexto conceito de receita ou faturamento
Econmico Depsito judicial integral dos tributos para fins de incidncia da contribuio
Contbil devidos e denncia espontnea. para o PIS/COFINS Informativo de
Informativo de Jurisprudncia do Jurisprudncia do STJ n 581
Normativo
STJ n 576
Tributrio Recurso repetitivo
O depsito judicial integral do dbito tributrio
e dos respectivos juros de mora, mesmo antes O valor suportado pelo beneficirio do servio,
nele incluindo a quantia referente ao ISSQN,
Sinopse de qualquer procedimento do Fisco tendente
sua exigncia, no configura denncia compe o conceito de receita ou faturamento
Normativa espontnea (art. 138 do CTN). para fins de adequao hiptese de incidncia
da Contribuio para o PIS e COFINS.
Legislativa (...)
(...)
Precedente citado: REsp 1.340.174-PR, Segunda
Taxas e Turma, DJe 28/9/2015. EREsp 1.131.090-RJ, REsp 1.330.737-SP, Rel. Min. Og Fernandes,
Primeira Seo, julgado em 10/6/2015,
ndices Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em
28.10.2015, DJe 10.02.2016. DJe 14.04.2016. Mrcio Rosrio Luciana Nogueira
Gerente Analista de Marketing Snior
Taxas de cmbio PwC Brasil PwC Brasil
Incidncia de PIS/COFINS em Juros 2 Turma
ndices de inflao
sobre Capital Prprio - Informativo de
Taxas de juros Jurisprudncia do STJ n 577 Clculo do ICMS-substituio tributria -
Informativo de Jurisprudncia do STJ 585
Recurso repetitivo Ainda que se adote a substituio tributria No creditamento de PIS/COFINS Conselho Administrativo de
No so dedutveis da base de clculo das como forma de arrecadao de ICMS, legal a em caso de ICMS-ST - Informativo de Recursos Fiscais (CARF)
contribuies ao PIS e COFINS o valor sistemtica do clculo por dentro. Jurisprudncia do STJ n 586
destinado aos acionistas a ttulo de juros sobre O contribuinte no tem direito a creditamento, IRPJ - Transferncia de gio -
(...)
o capital prprio, na vigncia da Lei no mbito do regime no cumulativo das Impossibilidade de amortizao
no 10.637/2002 e da Lei no 10.833/2003. REsp 1.454.184-MG, Rel. Min. Mauro Campbell contribuies ao PIS/PASEP e da COFINS, (...)
Marques, julgado em 5/5/2016, DJe 9/6/2016. dos valores que, na condio de substitudo
(...)
tributrio, paga ao substituto a ttulo de Transferncia de gio. Impossibilidade.
Precedentes citados: AgRg nos EDcl no REsp
Base de clculo do IPI nas vendas a reembolso pelo recolhimento do ICMS-ST.
prazo. Informativo de Jurisprudncia do (...)
983.066-RS, Primeira Turma, DJe 11/3/2011;
STJ n 584 (...)
REsp 1.212.976-RS, Segunda Turma, DJe No h previso legal, no contexto dos artigos
23/11/2010. REsp 1.200.492-RS, Rel. Min. A base de clculo do IPI na venda a prazo o REsp 1.456.648-RS, Rel. Min. Mauro 7 e 8 da Lei n 9.532/1997 e dos artigos 385 e
Napoleo Nunes Maia Filho, Rel. para acrdo preo normal da mercadoria (preo de venda Campbell Marques, julgado em 02.06.2016, 386 do RIR/99, para transferncia de gio por
Min. Mauro Campbell Marques, Primeira vista) mais os eventuais acrscimos decorrentes DJe 28.06.2016. meio de interposta pessoa jurdica da pessoa
Seo, julgado em 14.10.2015, DJe 22.02.2016. do parcelamento. A base de clculo do IPI nas jurdica que pagou o gio para a pessoa jurdica
operaes internas vem estabelecida no art. 47, que o amortizar, que foi o caso dos autos, sendo
II, do CTN e corresponde ao valor da operao. indevida a amortizao do gio pela recorrida.
REsp 1.586.158-SP, Rel. Min. Herman (...)
Benjamin, julgado em 03.05.2016, DJe
25.05.2016. 2 Turma. (Acrdo n 9101002186 - CSRF - 1 Turma -
Sesso de 20 de janeiro de 2016)
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IRPJ/CSLL - gio interno - As despesas de Juros com Capital Prprio Crditos Amplitude de conceito Creditamento extemporneo. Dacon.
Contexto Impossibilidade de amortizao devem ser confrontadas com as receitas que de insumos aproveitamento de Retificaes. Comprovao.
Econmico Amortizao de gio interno. formam o lucro do perodo, ou seja, tem que crditos extemporneos
estar correlacionadas com as receitas obtidas Para utilizao de crditos extemporneos,
Contbil no perodo que se deu a utilizao do capital necessrio que reste configurada a no
Deve ser mantida a glosa da despesa (...)
Normativo de amortizao de gio que foi gerado dos scios, no perodo em que esse capital utilizao em perodos anteriores, mediante
internamente ao grupo econmico, sem permaneceu investido na sociedade. Crdito sobre dispndios previstos no retificao das declaraes correspondentes, ou
Tributrio art. 3, II, da Lei no 10.833/2003. Conceito apresentao de outra prova inequvoca da sua
qualquer dispndio, e transferido pessoa
jurdica que foi incorporada. (...) de insumos. Relao de pertinncia e no utilizao.

Sinopse (Acrdo n 9101002388 - CSRF - 1 Turma - (Acrdo n 9101002181 - CSRF - 1 Turma -


dependncia com o processo de produo e
fabricao de bens ou prestao de servios.
(...)
Sesso de 13 de julho de 2016). Sesso de 20 de janeiro de 2016)
Normativa (Acrdo n 3302003155 - CARF - 3 Seo de
No regime de apurao no cumulativa das
Legislativa Participao nos lucros e resultados. Julgamento - 3 Cmara - 2 Turma- Sesso 27
JCP de perodos anteriores - Deduo em contribuies ao PIS e COFINS, o desconto
Administradores no empregados de abril de 2016).
exerccios posteriores Vedao de crditos das aquisies de bens e direitos
(estatutrios) utilizados como insumo na produo ou
Taxas e Juros sobre capital prprio. Faculdade
sujeita ao regime de competncia e a Ausncia de previso legal para excluso do fabricao de bens destinados a venda
ndices critrios temporais. Deduo em exerccios salrio de contribuio inaplicabilidade da (art. 3, II, das Leis nos 10.637/02 e 10.833/03),
posteriores. Vedao. Lei no 10.101/2000 e da Lei no 6.404/76. est condicionado a relao de pertinncia e
Taxas de cmbio dependncia do insumo ao processo produtivo
(...) (...) ou de fabricao do bem ou prestao de
ndices de inflao
servios pelo contribuinte, analisada em
Taxas de juros O pagamento ou crdito de juros sobre capital Tratando-se de valores pagos aos diretores
cada caso em concreto, no sendo aplicvel
prprio a acionista ou scio representa no empregados, no h que se falar em
o conceito restrito das INs 247/02 e 404/04,
faculdade concedida em lei, que deve ser excluso da base de clculo pela aplicao da
que equiparou o insumo aos produtos
exercida em razo do regime de competncia. Lei no 10.101/2000, posto que nos termos do
intermedirios no mbito do IPI e nem o
Incabvel a deliberao de juros sobre capital art. 2 da referida lei, essa s aplicvel aos
conceito mais elstico de despesa necessria
prprio em relao a exerccios anteriores ao da empregados. A verba paga aos diretores no
previsto para o IRPJ.
deliberao, posto que os princpios contbeis, empregados possui natureza remuneratria. A
a legislao tributria e a societria rejeitam tal Lei no 6.404/1976 no regula a participao nos
procedimento, seja pela ofensa ao regime de lucros e resultados para efeitos de excluso do
competncia, seja pela apropriao de despesas conceito de salrio de contribuio, posto que
em exerccio distinto daquele que as ensejou. no remunerou o capital investido na sociedade,
mas, sim, efetivamente o trabalho executado
pelos diretores, compondo dessa forma, o
conceito previsto no art. 28, II da Lei no 8212/91.

(...)

(Acrdo n 9202004261 - CSRF - 2 Turma -


Sesso 23 de junho de 2016).

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Evoluo de taxas
de cmbio, ndices
de inflao e taxa
de juros

Taxas de cmbio, ndices de


inflao e Taxas de juros

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Taxas de cmbio

Contexto Dlar norte-americano comercial Euro Libra esterlina Iene


Cotao do ltimo dia do ms Compra Venda Venda Venda Venda
Econmico
2014
Contbil
Janeiro 2,4257 2,4263 3,2726 3,9954 0,02372
Normativo Fevereiro 2,3327 2,3334 3,2231 3,9103 0,02286
Tributrio Maro 2,2624 2,2630 3,1175 3,7733 0,02197
Abril 2,2354 2,2360 3,1011 3,7753 0,02189
Maio 2,2384 2,2390 3,0538 3,7535 0,02200
Sinopse Junho 2,2019 2,2025 3,0150 3,7676 0,02175
Normativa Julho 2,2668 2,2674 3,0360 3,8296 0,02207
Agosto 2,2390 2,2396 2,9453 3,7146 0,02154
Legislativa Setembro 2,4504 2,4510 3,0954 3,9755 0,02235
Outubro 2,4436 2,4442 3,0572 3,9049 0,02177
Taxas e Novembro
Dezembro
2,5595
2,6556
2,5601
2,6562
3,1914
3,2270
4,0130
4,1405
0,02161
0,02223
ndices 2015
Taxas de cmbio Janeiro 2,6617 2,6623 3,0097 4,0022 0,02264
Fevereiro 2,8777 2,8782 3,2276 4,4474 0,02408
ndices de inflao
Maro 3,2074 3,2080 3,4457 4,7642 0,02675
Taxas de juros Abril 2,9930 2,9936 3,3418 4,5889 0,02498
Maio 3,1781 3,1788 3,4941 4,8578 0,02563
Junho 3,1019 3,1026 3,4603 4,8795 0,02541
Julho 3,3934 3,3940 3,7429 5,3065 0,02739
Agosto 3,6461 3,6467 4,0825 5,6028 0,03007
Setembro 3,9722 3,9729 4,4349 6,0054 0,03316
Outubro 3,8582 3,8589 4,2660 5,9408 0,03204
Novembro 3,8499 3,8506 4,0735 5,7940 0,03129
Dezembro 3,9042 3,9048 4,2504 5,7881 0,03243
2016
Janeiro 4,0422 4,0428 4,3824 5,7634 0,03325
Fevereiro 3,9790 3,9796 4,3234 5,5436 0,03526
Maro 3,5583 3,5589 4,0539 5,1181 0,03166
Abril 3,4502 3,4508 3,9484 5,0464 0,03228
Maio 3,5945 3,5951 4,0039 5,2240 0,03246
Junho 3,2092 3,2098 3,5414 4,2511 0,03123
Julho 3,2384 3,2390 3,6183 4,2991 0,03166
Agosto 3,2397 3,2403 3,6116 4,2545 0,03134
Setembro 3,2456 3,2462 3,6484 4,2249 0,03207
Outubro 3,1805 3,1811 3,4811 3,8676 0,03027
Novembro
Dezembro

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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ndices de inflao

Contexto Perodo ndice de Preos ao


Consumidor Fundao
Variao
acumulada %
ndice Geral de Preos -
Disponibilidade Interna
Variao
acumulada %
ndice Geral de
Preos Mercado
Variao
acumulada %
ndice Nacional
de Preos ao
Variao
acumulada %
Econmico Getlio Vargas (IPC-FGV) (IGP-DI) (IGP-M) Consumidor (INPC)
Contbil No ms 12 meses No ms 12 meses No ms 12 meses No ms 12 meses
Normativo 2014
Janeiro 424,290 0,99 5,61 533,197 0,40 5,62 540,959 0,48 5,66 3.946,44 0,63 5,26
Tributrio Fevereiro 427,070 0,66 5,95 537,703 0,85 6,30 543,038 0,38 5,76 3.971,70 0,64 5,39
Maro 430,691 0,85 6,09 545,684 1,48 7,55 552,087 1,67 7,30 4.004,27 0,82 5,62
Sinopse Abril
Maio
434,025
436,297
0,77
0,52
6,36
6,57
548,145
545,652
0,45
-0,45
8,10
7,26
556,420
555,679
0,78
-0,13
7,98
7,84
4.035,50
4.059,71
0,78
0,60
5,82
6,08
Normativa Junho 437,759 0,33 6,55 542,194 -0,63 5,77 551,554 -0,74 6,24 4.070,26 0,26 6,06
Legislativa Julho 438,210 0,10 6,85 539,210 -0,55 5,05 548,202 -0,61 5,32 4.075,56 0,13 6,33
Agosto 438,730 0,12 6,76 539,550 0,06 4,63 546,745 -0,27 4,89 4.082,90 0,18 6,35
Setembro 440,869 0,49 6,97 539,649 0,02 3,24 547,839 0,20 3,54 4.102,90 0,49 6,59
Taxas e Outubro 442,760 0,43 6,84 542,853 0,59 3,21 549,396 0,28 2,96 4.118,49 0,38 6,34
Novembro 445,651 0,65 6,81 549,040 1,14 4,10 554,769 0,98 3,66 4.140,31 0,53 6,33
ndices Dezembro 449,004 0,75 6,87 551,149 0,38 3,78 558,213 0,62 3,69 4.165,99 0,62 6,23
Taxas de cmbio 2015
Janeiro 456,773 1,73 7,66 554,835 0,67 4,06 562,482 0,76 3,98 4.227,64 1,48 7,13
ndices de inflao
Fevereiro 461,193 0,97 7,99 557,803 0,53 3,74 564,004 0,27 3,86 4.276,69 1,16 7,68
Taxas de juros Maro 467,692 1,41 8,59 564,568 1,21 3,46 569,536 0,98 3,16 4.341,27 1,51 8,42
Abril 470,523 0,61 8,41 569,738 0,92 3,94 576,175 1,17 3,55 4.372,08 0,71 8,34
Maio 473,929 0,72 8,63 572,034 0,40 4,83 578,516 0,41 4,11 4.415,37 0,99 8,76
Junho 477,825 0,82 9,15 575,938 0,68 6,22 582,401 0,67 5,59 4.449,36 0,77 9,31
Julho 480,336 0,53 9,61 579,293 0,58 7,43 586,426 0,69 6,97 4.475,17 0,58 9,81
Agosto 481,401 0,22 9,73 581,618 0,40 7,80 588,042 0,28 7,55 4.486,36 0,25 9,88
Setembro 483,415 0,42 9,65 589,897 1,42 9,31 593,606 0,95 8,35 4.509,24 0,51 9,90
Outubro 487,086 0,76 10,01 600,269 1,76 10,58 604,832 1,89 10,09 4.543,96 0,77 10,33
Novembro 491,965 1,00 10,39 607,441 1,19 10,64 614,051 1,52 10,69 4.594,40 1,11 10,97
Dezembro 496,302 0,88 10,53 610,128 0,44 10,70 617,044 0,49 10,54 4.635,75 0,90 11,28
2016
Janeiro 505,142 1,78 10,59 619,476 1,53 11,65 624,060 1,14 10,95 4.705,75 1,51 11,31
Fevereiro 508,998 0,76 10,37 624,366 0,79 11,93 632,114 1,29 12,08 4.750,45 0,95 11,08
Maro 511,527 0,50 9,37 627,060 0,43 11,07 635,349 0,51 11,56 4.771,36 0,44 9,91
Abril 514,017 0,49 9,24 629,345 0,36 10,46 637,434 0,33 10,63 4.801,89 0,64 9,83
Maio 517,284 0,64 9,15 636,468 1,13 11,26 642,651 0,82 11,09 4.848,95 0,98 9,82
Junho 518,638 0,26 8,54 646,868 1,63 12,32 653,496 1,69 12,21 4.871,74 0,47 9,49
Julho 520,553 0,37 8,37 644,356 -0,39 11,23 654,641 0,18 11,63 4.902,92 0,64 9,56
Agosto 522,212 0,32 8,48 647,153 0,43 11,27 655,602 0,15 11,49 4.918,12 0,31 9,62
Setembro 522,565 0,07 8,10 647,360 0,03 9,74 656,894 0,20 10,66 4.922,05 0,08 9,15
Outubro 524,341 0,34 7,65 648,213 0,13 7,99 657,927 0,16 8,78 4,930,42 0,17 8,50
Novembro
Dezembro

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa


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Taxas de juros

Contexto Perodo Taxa SELIC - percentual


ao ms
Variao acumulada -
percentual 12 meses
Taxa CDI - percentual
ao ms
Variao acumulada -
percentual 12 meses
Econmico 2014
Contbil Janeiro 0,85 8,48 0,84 8,33
Fevereiro 0,79 8,81 0,78 8,65
Normativo
Maro 0,77 9,04 0,76 8,89
Tributrio Abril 0,82 9,27 0,82 9,13
Maio 0,87 9,57 0,86 9,43
Sinopse Junho 0,82 9,79 0,82 9,68
Julho 0,95 10,04 0,94 9,94
Normativa Agosto 0,87 10,22 0,86 10,11
Legislativa Setembro 0,91 10,44 0,90 10,33
Outubro 0,95 10,59 0,94 10,48
Novembro 0,84 10,72 0,84 10,62
Taxas e Dezembro 0,96 10,91 0,96 10,82
ndices 2015
Janeiro 0,94 11,01 0,93 10,92
Taxas de cmbio
Fevereiro 0,82 11,04 0,82 10,97
ndices de inflao Maro 1,04 11,34 1,04 11,27
Taxas de juros Abril 0,95 11,48 0,95 11,42
Maio 0,99 11,62 0,98 11,55
Junho 1,07 11,89 1,07 11,83
Julho 1,18 12,15 1,18 12,09
Agosto 1,11 12,41 1,11 12,37
Setembro 1,11 12,64 1,11 12,60
Outubro 1,11 12,82 1,11 12,79
Novembro 1,06 13,08 1,06 13,04
Dezembro 1,16 13,29 1,16 13,26
2016
Janeiro 1,06 13,42 1,05 13,40
Fevereiro 1,00 13,62 1,00 13,60
Maro 1,16 13,76 1,16 13,74
Abril 1,06 13,88 1,05 13,85
Maio 1,11 14,02 1,11 13,99
Junho 1,16 14,12 1,16 14,10
Julho 1,11 14,04 1,11 14,02
Agosto 1,22 14,16 1,21 14,13
Setembro 1,11 14,22 1,11 14,19
Outubro 1,05 14,08 1,05 14,06
Novembro
Dezembro

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Equipe
Scios Responsveis:
Carlos Matta, Durval Portela, Edison Arisa, Fernando Alves,
Henrique Luz, Kieran McManus, Marco Castro, Silvio Carvalho,
Tadeu Cendn e Valdir Coscodai

Equipe Tcnica:
Bruno Cruz, Carlos Matta, Cristiane Freitas, Evany Oliveira,
Fabiana Turri, Fernando Chiqueto, Fernando Lima,
Jacqueline Dilinskir, Kieran McManus, Marcelo Gea,
Patrcia Agostineto, Patrcia Alves, Patrcia Cunha,
Raquel Ramos, Silvio Carvalho, Tadeu Cendn, Thiago Oviedo e
Valdir Coscodai

Colaboradores:
Gabriela Vasconcelos, Luciana Nogueira e Rinaldo Silva

Criao e Design:
Mrcio Rosrio, Diogo Siqueira e Luciane Satie

Jornalista:
Ana Paula Baltazar

Fotografias:
Cleuber Terro Dias

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