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Guatemala tiene una gran actividad en la recaudacin de los tributos que se estipulan por
las leyes dictadas, en los cuales estos son cubren las necesidades del Estado y promover
el bienestar general de los ciudadanos.
Estos se encuentran en una interaccin desde las creaciones de leyes o reformas que
suceden en el transcurso, esto siendo por el Congreso de la Republica y otras leyes que
van surgiendo debido a factores externos o internos que interviene en la recaudacin de
tributos. En la actualidad respecto a la tcnica tributaria estn los principios de igualdad,
legalidad, capacidad de pago, de proporcionalidad y de generalidad en los cuales se puede
tributar, pero hay otros como el de no confiscacin, se pueden decir que son algunos
mtodos para realizar el tributo correspondiente adems estas estn sujetas a leyes en los
cuales se determinan la imposicin del monto.
La ciencia tributaria que esta sirve para tomar decisiones polticas entre los cuales se
pueden mencionar el derecho de propiedad, financiero, tributario, entre otras, en el cual
estas estn rgidas por leyes, es decir cualquier accin tiene sus lmites y estn estipuladas
en leyes de orden pblico.
Existen un alcance del poder tributario en el cual esto est regida por el cdigo Tributario,
pero estos pueden ser impuestos directos los que no se trasladan e indirectos que pueden
ser trasladar a terceros. Adems, existe una relacin tributaria del Estado con el
contribuyente en funcin a tributos. Este alcance tambin se encuentran las caractersticas,
elementos y obligacin tributaria entre los cuales el sujeto activo es el estado, el pasivo el
contribuyente y sobre el hecho imponible que es la obligacin del contribuyente. Todos
estos tributos formaran parte del presupuesto General del Estado en los cuales se ven
afectados los guatemaltecos con la tributacin
Los tributos no son voluntarios, no son una donacin, se pagan impuestos al Estado porque
los exige coactivamente en funcin de una ley. La 1 ley que habilita al Estado a cobrar
tributos es la Constitucin de la Repblica de Guatemala.
Algunos dicen que el Derecho Tributario avanza sobre la propiedad privada, el Estado nos
mete la mano en el bolsillo, pero ese avance del poder del Estado es porque nosotros lo
hemos autorizado por medio de nuestros representantes.
No se puede emprender un anlisis aislado del Derecho Financiero, puesto que toda la
actividad financiera del Estado crea relaciones jurdicas que son objeto de otras ramas del
Derecho,
Uno de los elementos de la actividad financiera del Estado implica la captacin y aplicacin
de recursos para el cumplimiento de sus fines. Nosotros nos vamos a concentrar en la
captacin de recursos tributarios.
Esta parte del Derecho Financiero se diferencia del resto porque tiene institutos exclusivos
(los tributos) no regulados por otra rama del Derecho, por eso es que se desarrolla el
Derecho Tributario como un desprendimiento del Derecho Financiero.
LEYES TRIBUTARIAS: Las leyes tributarias deben ser claras y precisas. Deben contener:
- La descripcin del HI.
Dentro del mbito del Derecho Tributario, no puede existir un tributo sin que haya una ley
previa que lo habilite, siempre al hablar de impuestos estamos hablando de leyes.
- El principio de igualdad.
- El principio de legalidad
- El principio de proporcionalidad.
- De no confiscacion
- El principio de generalidad
Principio de igualdad
Principio de legalidad
Por este principio se exige que la Ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos
obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de
pago, las exenciones, las infracciones y sanciones el rgano habilitado para recibir el pago,
etc. El principio de legalidad en materia tributaria, lo encontramos desarrollado en el Artculo
239 de la Constitucin, el cual regula que: Corresponde con exclusividad al Congreso de
la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, as como determinar las bases de recaudacin esto quiere decir que es clara
la necesidad de la aprobacin parlamentaria de los impuestos para su validez.
Principio de proporcionalidad
De no confiscacin
Principio de generalidad
Segn este principio, la carga tributaria que una persona debe soportar debe depender de
la capacidad de pago de esa persona, despus de haber satisfecho las necesidades de ella
y su familia. Para determinar objetivamente la capacidad de pago o capacidad contributiva
de las personas, debe considerarse tres factores o indicadores que son: a) La riqueza; b)
Los ingresos; y, c) El consumo. Igualmente, la carga tributaria de una persona debe
depender de la capacidad de pago de la misma, medida por la renta o la riqueza que posea.
Esto conlleva que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. Segn este principio, los
que poseen mayor ingreso o riqueza, pagan ms impuesto, independientemente de los
beneficios que reciban de los gastos pblicos.
1. IMPUESTOS DIRECTOS: Los que no se trasladan. Slo las pueden imponer impuestos
directos, sin embargo, pueden ser establecidos por la Nacin en casos de emergencia y
por tiempo determinado.
TRIBUTARIO SUSTANTIVO
AUTONOMA DIDCTICA: Cuando una rama del Derecho se puede estudiar en forma
independiente. En ese caso el Derecho Tributario sera autnomo.
AUTONOMA DOGMTICA: Cuando una rama del Derecho elabora sus propios conceptos
con una significacin en cuanto a contenido y alcance diferente a la que se reconoce en
otras ramas del Derecho. Las leyes tributarias elaboran sus propios conceptos, por ejemplo
La relacin tributaria una relacin jurdica que se establece entre un sujeto activo (el Estado)
y un sujeto pasivo (el contribuyente) que se verifica cuando al sujeto pasivo se le puede
asignar directamente (o hacerlo responsable) el hecho previsto por la ley y en consecuencia
exigirle la prestacin patrimonial (el impuesto).
2.1.1.1 CARACTERISTICAS:
1. Los impuestos se imponen nicamente a travs de leyes. Estas son leyes de orden
pblico.
2. Esta ley de orden pblico siempre implica una prestacin patrimonial a los sujetos que
estn dentro de la rbita de la ley.
2. RESPONSABLE POR DEUDA AJENA: Aquellos a los que no se les puede asignar
directamente la produccin del Hecho Imponible. Caractersticas distintivas:
El hecho de ser responsable por deuda ajena es una situacin excepcional, adems, la
responsabilidad debe darse nicamente por ley. Por eso mismo, no se puede dejar sin
efecto por convenio entre las partes. Frente al fisco, el que es responsable por deuda ajena
no puede oponer ningn pacto entre partes.
1. Esta naturaleza econmica del HI permite que al interpretar leyes tributarias tengamos el
elemento que brinde un mtodo especfico para aplicar la ley. Adems, permite verificar si
realmente se ha producido el HI. Para que existe obligacin tributaria debe haber: - Sujeto
Activo.
- Sujeto Pasivo.
- Hecho Imponible.
3. Permite explicar porque las leyes tributarias no consideran los problemas jurdicos
emergentes de una posible nulidad o anulidad de determinados actos. En principio, el hecho
de que se anule un acto no implica que el Estado tenga que devolver dinero que se entreg
en funcin de ese acto.
TIPOS DE HECHO IMPONIBLE: Esta clasificacin sirve para determinar que ley es
aplicable a cada tributo.
1. INSTANTNEOS: Aquel que se verifica por la simple existencia del hecho econmico,
se perfecciona en un solo momento. El caso tpico es el de los impuestos al consumo.
A. Que exista buena fe por parte del contribuyente. La buena fe en principio se presume,
salvo que se pruebe que existi dolo o culpa grave. Si bien el sistema est previsto en
funcin de la autodeterminacin, la ley otorga al fisco las facultades de fiscalizacin,
inspeccin y control. Mientras que no se demuestre que el contribuyente obr de mala fe,
el pago tiene efectos liberatorios. Si se demuestra que el contribuyente pag de menos, el
pago tiene efectos liberatorios parciales, es decir slo respecto de la parte que pag, el
resto lo debe.
B. Que el cobro haya sido efectuado por el sujeto activo sin mediar reserva alguna. Por lo
tanto, la ley le est dando al pago un carcter provisional.
A) Desde cuando tiene vigencia una ley: Por lo general lo establece la propia ley, sino hay
que ir al Cdigo Civil.
B) Hasta cuando tiene vigencia una ley: si la ley no dice nada, rige hasta que es derogada
por otra ley.
Esto es muy relativo, en principio siempre se busca el vnculo territorial de las empresas o
hechos que se pretende gravar. Desde hace dos aos, la Asociacin Fiscal Internacional
se ocupa de definir cmo se va a adecuar la tributacin a las nuevas modalidades,
fundamentalmente el comercio electrnico.
Para solucionar esto se han puesto de acuerdo que el que grava es el pas de origen, el
problema es definir cual es el pas de origen? Hay tres criterios:
A travs de estos criterios se busca relacionar al sujeto activo de la obligacin tributaria con
el HI.
Dado que el HI tiene una naturaleza puramente econmica, cuando se habla de normas
tributarias se dice que se deben interpretar de acuerdo a una realidad econmica. El
principio de realidad econmica es tan amplio que produce controversias. Slo a los fines
de anlisis, algunos autores separan la cuestin en dos aspectos:
1. La interpretacin propiamente dicha. Buscar el anlisis del HI, para ver si ese hecho o
acto particular coincide con el descripto por el legislador.
2. La apreciacin de los hechos de la realidad. Es ver cul ha sido la real intencin del
legislador al dictar.
Ejemplo: Las partes quieren realizar un determinado negocio, ejemplo una la ley.
Se puede establecer que los fenmenos de tributacin tienen cuatro aspectos la ciencia
tributaria, poltica tributaria, derecho tributario y tcnica tributaria, es decir desde la creacin
de leyes hasta las formas de pago de tributos, en el cual se basan en leyes, estos tributos
no son una donacin sino ms bien una imposicin que las personas individuales o jurdicas
tienen el deber de pago. Estas leyes sufren reformas en las cuales los tributos pueden sufrir
cambios.
El poder tributario interviene varios sujetos de la obligacin tributaria entre los cuales: por
deuda propia al cual se le puede asignar el hecho imponible, por deuda ajena, agentes de
retencin y de percepcin, es decir se retiene un pago, se puede dar el ejemplo del IVA con
los agentes retenedores.
La manera de tributar se puede dar con la forma del Pago del Impuesto de Circulacin que
es un hecho imponible ah se da el pago, de compensacin y de prescripcin esto se puede
notar en la intervencin de la SAT u otra institucin a los negocios en los cuales existen un
lmite para fiscalizar que es de cinco aos atrs, adems que estos tributos tienen efectos
temporales es decir desde que tiene vigencia una ley o pueden ser efectos de reformas.
Todo tributo es ve influenciado por un hecho imponible que tiene una naturaleza econmica,
los tributos se ven afectados tanto por el cambio en el pas, hasta tal punto por la
globalizacin en la cual este se ven inmersas una serie de productos o servicios en los
cuales estos sufren cambios en cuestiones de tributos, pero tambin por recaudacin de
ms ingresos por parte del estado. Se puede concluir que el tributo es un pago que se
genera por el hecho imponible por voluntad de una ley.
INTRODUCCIN ................................................................................................................ 1
1. FUNCIONAMIENTO DE LOS FENMENOS DE LA TRIBUTACIN ...................... 2
1.1 FENMENO DE LA TRIBUTACIN ........................................................................... 2
1.1.1 CIENCIA TRIBUTARIA: ...................................................................................... 2
1.1.1.1 DERECHO DE PROPIEDAD: .......................................................................... 2
1.1.1.2 DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO .................................. 2
1.1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO: ............................................................................... 3
1.1.2 POLTICA TRIBUTARIA: .................................................................................... 3
1.1.2.1 SUBDIVISIONES S/JARACH .......................................................................... 3
1.1.2.2 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL .............................................. 4
1.1.2.3 PODER TRIBUTARIO: .................................................................................... 4
1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO: ................................................................................... 4
1.1.4 TCNICA TRIBUTARIA: ..................................................................................... 5
1.1.4.1 LIMITACIONES al ejercicio del Poder Tributario establecidas por la
Constitucin: ..................................................................................................................... 5
2. ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO ................................................................... 7
2.1 LA RELACIN TRIBUTARIA ................................................................................. 8
2.1.1.1 CARACTERISTICAS: ...................................................................................... 8
2.1.1.2 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA ............................................ 8
2.2 HECHO IMPONIBLE ............................................................................................. 10
2.2.1 CARACTERSTICAS DEL HI:........................................................................... 10
2.3 MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: ......................... 11
2.4 SISTEMA TRIBUTARIO........................................................................................ 12
2.5 INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS .............................................. 13
CONCLUSIONES ............................................................................................................. 15
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 16