Manualul de politici contabile al

PRIMARIEI COMUNEI MANECIU

Prevederi generale introductive

Prezentarea instituiei i a activitii desfurate

PRIMARIA MANECIU are sediul n comuna Maneciu, sat Maneciu Ungureni nr.273 , localitate
MANECIU, CUI 2843221

Instituia este nfiinat n baza ... (OUG, OG, HG), fiind instituie public cu personalitate juridic i
are ca obiective principale:

- administratie publica locala

Finanarea instituiei este asigurat:

- din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz

Conductorul instituiei publice are calitatea de ordonator de credite principal .

Prezentarea pe scurt a activitii instituiei:

Instituia desfoar activitate n domeniul administratiei publice.

Organizarea i conducerea contabilitii

Potrivit art. 22 alin. (2) lit. (e) din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, ordonatorul de credite rspunde de organizarea i inerea la zi a contabilitii i
prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i
execuiei bugetare.

Instituia organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i contabilitatea de gestiune conform
prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.

Contabilitatea instituiei publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia

bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare,
rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, precum i informaii
necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de
execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.

Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i

pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii
referitoare la activitatea desfurat.

1
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine ordonatorului de credite.

n cadrul instituiei contabilitatea se organizeaz i se conduce:

Prin compartiment distinct condus de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, cu studii economice superioare.

Persoanele din cadrul acestui compartiment rspund de operarea corect n programul informatic de
contabilitate a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor operaiunilor economico-
financiare, prin respectarea planului de conturi i a clasificaiei bugetare.

Contabilul-ef (directorul economic) va urmri respectarea acestei proceduri n cadrul

compartimentului.

Perioada de nregistrare n contabilitate a documentelor justificative

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz zilnic.

Exerciiul financiar este anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni.

Obiectivul Manualului de politici contabile

Obiectivul acestui manual este acela de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile aplicate
la conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale.

Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii, evaluare la data

situaiilor financiare, precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura activelor i datoriilor,
precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor, tratamentul
capitalurilor, aplicarea principiului contabilitii de angajamente la nregistrarea veniturilor i
cheltuielilor.

Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil

Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu prevederile:

Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i

conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 2.021/2013 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind

organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile
publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 1.917/2005;

O.M.F.P. nr. 845/2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind

organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile
publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 1.917/2005;

2
 Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;

O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i completrile

ulterioare;

O.G. nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor
publice, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.E.F. nr. 3.471/2008 pentru aprobarea normelor metodologice privind reevaluarea i

amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice;

Normele elaborate anual de Ministerul Finanelor Publice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare.

Aplicabilitate
Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2016.
.
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia specific domeniului
de activitate i prevederile contractelor comerciale i de finanare ncheiate, n care instituia este parte.

Moneda de raportare i limba de ntocmire

Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moned naional.

Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei,

comunicat de Banca Naional a Romniei.

La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte
elemente asimilate, creane i datorii) se evalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei
valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a

Comunitii Europene se efectueaz n euro i n lei.

Politici contabile

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice pentru
toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea
situaiilor financiare trimestriale i anuale.

Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii desfurate de instituie.

3
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.

Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare
anuale, a unor informaii care trebuie s fie relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i
credibile n sensul de a reprezenta fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei publice;
sunt neutre, prudente i complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarea politicilor contabile

Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei.

Orice modificare a politicilor contabile trebuie s se menioneze n notele explicative.

Principii contabile aplicabile

Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor, tranzaciilor, a
evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare trimestriale i anuale, precum i la ntocmirea
situaiilor financiare sunt urmtoarele:

Principiul continuitii activitii

Presupune c instituia public i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de

desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotin de
unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de
a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.

Principiul permanenei metodelor

Metodele de evaluare i politicile contabile se aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la

altul.

Principiul prudenei

Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special:

- trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data depunerii acestuia;
- trebuie s se in cont de toate deprecierile.

Principiul contabilitii pe baz de angajamente

Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele
se produc, i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit, i sunt nregistrate
n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare.

4
 Principiul independenei exerciiului

Toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de
data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, potrivit cruia componentele

elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul intangibilitii, potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

Principiul necompensrii

Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli
este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai
dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

Principiul comparabilitii informaiilor

Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor.

Principiul materialitii (pragului de semnificaie)

Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare,
iar elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie
nsumate i prezentate ntr-o poziie global.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului

Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea
economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

Estimrile

Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare nu pot fi evaluate cu precizie, acestea se
estimeaz. Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la dispoziie.

Instituia utilizeaz estimri pentru determinarea:

- valorii realizabile nete a elementelor de natura stocurilor;
- valorii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli de constituit.

Politici contabile privind activele fixe

Active fixe necorporale
n cadrul activelor fixe necorporale se cuprind:
- cheltuielile de dezvoltare evideniate n contul Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de instituie;

5
 - nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale,
evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi
magnetice sau alte suporturi;
- programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii
de utilizare, precum i alte active fixe necorporale;
- avansuri;
- active fixe necorporale n curs de execuie.

Recunoaterea i evaluarea iniial

Activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate dac sunt
achiziionate cu titlu oneros sau n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse
de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.

Activele fixe necorporale se evalueaz la:

- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
- valoarea just, pentru cele primite gratuit.

Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de

credite sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.

Achiziiile separate

Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia este format din preul de cumprare
i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei activelor respective.

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie se scad din preul de
achiziie.

Active necorporale produse din resurse proprii

Cheltuielile de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine,
n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei
de serie sau utilizrii. Acestea se nregistreaz n contul 203.

Exemple de activiti de dezvoltare sunt:

- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
- proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
- proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere
economic pentru producia pe scar larg;
- proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele,
sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Cheltuielile de dezvoltare se recunosc la costul de producie al acestora.

Costul de producie al activelor provenite din faza de dezvoltare cuprinde:

- cheltuielile directe aferente produciei, cum sunt materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale, costurile de testare a

6
 funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu
activul, costul pentru obinerea autorizaiilor necesare;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau
dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de active fixe necorporale la costul de achiziie sau
valoarea de aport, dup caz.

Avansuri i alte active fixe necorporale

n cadrul avansurilor i al altor active fixe necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor
de active fixe necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu, precum i cele primite cu titlu
gratuit.

Activele fixe necorporale n curs de execuie

Activele fixe necorporale n curs de execuie reprezint activele necorporale neterminate pn la

sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.

Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

Cheltuielile ulterioare cu un un activ fix necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa sau primirea cu
titlu gratuit trebuie recunoscute n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului
n care:

- au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial; i

- aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.

Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare se adaug la costul activului fix necorporal.

Activele fixe necorporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.

Ajustrile de valoare sunt amortizrile i ajustrile pentru depreciere, n funcie de caracterul

permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale.

Amortizarea activelor fixe necorporale

Valoarea amortizabil se nregistreaz pe cheltuieli n mod sistematic pe parcursul duratei de via

utile.

Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii n
funciune a activului, dup caz.

Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor
fixe necorporale.

Metoda de amortizare

7
Instituia amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare.

Durata de via

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului
de credite.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau
dobndite pe alte ci, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituie.

nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente
sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi
nu se amortizeaz.

Programele informatice create de instituie, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se amortizeaz pe o
durat de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.

n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale
scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include pe cheltuieli, integral, la momentul
scoaterii din funciune.

nregistrarea amortizrii se face prin articolul contabil:

681.01 = 280
Cheltuieli operaionale Amortizri privind activele fixe necorporale
privind amortizarea activelor fixe

Cedarea i scoaterea din gestiune

Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor
nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.

Scoaterea din funciune a activelor fixe necorporale se face cu aprobarea ordonatorului de credite.

Ajustri pentru depreciere

Deprecierea unui activ fix necorporal poate aprea n situaiile:

- ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;
- bunul devine inutilizabil sau trebuie cedat;
- exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminarea sau punerea sa n
funciune;
- performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;
- existena unor modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.

Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i pierdere, prin nregistrarea:

681.03 = 290
Cheltuieli operaionale Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru activelor fixe necorporale
deprecierea activelor fixe

8
Dac se nregistreaz ajustri pentru depreciere pentru un activ fix anual, acesta va fi analizat pentru a
se determina dac mai exist condiiile care au condus iniial la nregistrarea ajustrii.

n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la
reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.

290 = 781.03
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri privind
activelor fixe necorporale deprecierea activelor fixe

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea
trebuie majorat.

Reevaluarea

Reevaluarea se efectueaz n baza reglementrilor legale atunci cnd acestea prevd reevaluarea
activelor fixe necorporale.

Instituia public Primaria Maneciu nu prezint active fixe necorporale la valoarea reevaluat.

Active fixe corporale

Activele fixe corporale sunt active care:
- au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; i
- au o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Activele fixe corporale cuprind:

- terenuri i amenajri de terenuri;
- construcii;
- instalaii tehnice i maini;
- animale i plantaii;
- utilaje i mobilier;
- avansuri acordate furnizorilor de active fixe corporale;
- active fixe corporale n curs de execuie.

Evaluarea iniial

La recunoaterea iniial, activele fixe se evalueaz n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu,

astfel:
- la costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- la costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
- la valoarea just, pentru cele dobndite gratuit prin donaii sau sponsorizri.

Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nerecuperabile,
cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de
autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei activelor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este
externalizat, i cnd este realizat prin mijloace proprii.

9
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al activelor.

Costul de producie al activelor cuprinde:

- cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli
legate de acestea, care rezult direct din construcia activului corporal, costurile de amenajare a
amplasamentului, costurile iniiale de livrare i manipulare, costurile de instalare i asamblare,
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i comisioane achitate
n legtur cu activul, costul proiectrii produselor i obinerea autorizaiilor necesare;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.

Intrarea n patrimoniu a unui activ fix primit prin transfer cu titlu gratuit ntre instituii sau redistribuirii
ntre uniti aflate n subordinea aceluiai ordonator de credite se nregistreaz la valoarea rmas
neamortizat ori la valoarea just n situaia n care este complet amortizat.

Intrarea n patrimoniu a unui activ fix primit prin transfer cu titlu gratuit ntre instituii care nu se afl
n subordinea aceluiai ordonator de credite se nregistreaz la valoarea just.

Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal se recunosc:

- ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate reparaii curente
i au drept scop meninerea parametrilor funcionali; sau
- ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac au ca efect mbuntirea
performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial (modernizri) sau mrirea duratei de
via utile (reparaii capitale) i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare.
Obinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, creterea
potenialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i materiale i
mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termic a acestora.

n cazul n care instituia deine active fixe pe care le utilizeaz n baza unui contract de nchiriere,
cheltuielile ulterioare efectuate se nregistreaz de aceasta ca i cheltuieli sau investiii n funcie de
natura lor.

Evaluarea la data bilanului

Activele fixe corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de
valoare, respectiv amortizarea cumulat i ajustrile pentru pierderea din depreciere cumulate.

Activele fixe corporale de natura construciilor i terenurilor aflate n patrimoniul instituiei se

reevalueaz la un interval de 3 ani.

Reevaluarea activelor fixe corporale se efectueaz cu scopul determinrii valorii juste a acestora,
inndu-se seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i de preul pieei, atunci cnd valoarea
contabil difer semnificativ de valoarea just.
Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate pn la finele anului n care se efectueaz
reevaluarea.

10
Reevaluarea se efectueaz de ctre o comisie numit de ordonatorul de credite al instituiei.
n comisiile de reevaluare vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic n
domeniu, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii activelor fixe corporale i care s
poat aprecia starea, respectiv gradul de uzur fizic i moral, utilitatea i valoarea de pia a acestora.

Ordonatorul principal de credite poate decide efectuarea Reevaluarii de evaluatori autorizai, selectai
din cadrul evaluatorilor acreditai de ctre organismele profesionale de profil.
Procedura de selectare a evaluatorilor autorizai se efectueaz n conformitate cu prevederile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a
contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, cu
modificrile i completrile ulterioare.

Reguli privind reevaluarea

Activele fixe corporale care urmeaz s fie reevaluate se inventariaz de ctre o comisie de
inventariere numit de ordonatorul de credite, n conformitate cu prevederile Ordinului ministrului
finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

Se reevalueaz urmtoarele activele fixe corporale:

- active fixe corporale aflate n patrimoniu: terenuri i amenajri la terenuri, construcii, instalaii
tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale;
- active fixe corporale date n concesiune, cu chirie, n folosin gratuit persoanelor juridice fr
scop patrimonial, precum i cele date n administrarea regiilor autonome;
- capaciti puse n funciune parial, de natura activelor fixe corporale pentru care nc nu s-au
ntocmit formele de nregistrare ca active fixe corporale;
- activele fixe corporale la care s-au efectuat lucrri de investiii (modernizri, reparaii capitale,
reabilitri, consolidri etc.) care au majorat valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora,
indiferent de sursa de finanare a investiiilor;
- activele fixe corporale achiziionate n cadrul contractelor de leasing financiar.

Investiiile efectuate la activele fixe corporale date cu chirie se reevalueaz de operatorii economici sau
de instituiile publice care au efectuat investiiile.

Nu se reevalueaz:
- activele fixe corporale care au intrat n patrimoniu n cursul anului n care se efectueaz
reevaluarea i au fost nregistrate n contabilitate la costul de achiziie, de producie sau la
valoarea just, dup caz;
- activele fixe corporale care la data reevalurii au durata normal de funcionare expirat;
- activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt
evideniate n contabilitate ca active fixe corporale;
- activele fixe corporale pentru care au fost ntocmite documentele, dar nu s-au obinut aprobrile
legale de scoatere din funciune, i care nu au fost demontate, demolate sau dezmembrate;
- activele fixe corporale n curs de execuie.

Reevaluarea n cazul activelor fixe neamortizabile

Dac rezultatul reevalurii activelor fixe corporale neamortizabile este o cretere a valorii contabile,
aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare.

11
nregistrarea creterii de valoare se face prin articolul contabil:

Grupa 21 = 105
Active fixe corporale Rezerve din reevaluare

Transferul diferenelor din reevaluare asupra fondurilor bunurilor aparinnd domeniului public sau
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, concomitent cu nregistrarea creterii de
valoare:

105 = %
Rezerve din reevaluare 101
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
102
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
103
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
unitilor administrativ-teritoriale
104
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale

Dac rezultatul reevalurii activelor fixe corporale neamortizabile este o descretere a valorii
contabile, aceasta se trateaz ca o diminuare a rezervei din reevaluare, nregistrat prin articolul
contabil:

105 = 21
Rezerve din reevaluare Active fixe corporale

Transferul diferenelor din reevaluare asupra fondurilor bunurilor aparinnd domeniului public sau
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, concomitent cu nregistrarea descreterii de
valoare:

% = 105
101 Rezerve din reevaluare
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
102
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
103
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale
104
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale

Reevaluarea n cazul activelor fixe amortizabile

Dac rezultatul reevalurii activelor fixe corporale amortizabile este o cretere a valorii contabile nete
(valoarea contabil, mai puin amortizarea cumulat), aceasta se trateaz astfel:

12
 - ca o cretere a rezervei din reevaluare, prezentat n cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat
o descretere anterioar, recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ (contul 105)

21 = 105
Active fixe corporale Rezerve din reevaluare

Transferul rezervei din reevaluare aferente duratei normale de funcionare consumate la momentul
reevalurii asupra contului de amortizare:

105 = 281
Rezerve din reevaluare Amortizri privind activele fixe corporale

- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ

(contul 781.03)

- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ, n

situaia n care a existat o reevaluare anterioar ce a fost nregistrat ca i cheltuial n contul
681.03 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe

21 = %
Active fixe corporale
781.03 n limita sumelor nregistrate
Venituri din ajustri pentru deprecierea anterior n contul 681.03
activelor fixe
105
Rezerve din reevaluare

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ:

681.03 = 21
Cheltuieli operaionale privind Active fixe corporale
ajustrile pentru deprecierea activelor fixe

Transferul rezervei din reevaluare aferente duratei normale de funcionare consumate la momentul
reevalurii asupra contului de amortizare:

281 = 105
Amortizri privind activele fixe corporale Rezerve din reevaluare

Reducerea rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea rezervei aferente activului i valoarea
descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial:

% = Grupa 21
Active fixe corporale
105
Rezerve din reevaluare
681.03

13
Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea
activelor fixe

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii se face n mod individual pentru fiecare element
n parte, n analitice pe fiecare element al contului 105 Rezerve din reevaluare.

Nu se pot compensa minusurile din reevaluare ale unui element cu plusurile din reevaluare ale altui
element, chiar dac elementele aparin aceleiai grupe de active.

Tratamentul amortizrii cumulate la reevaluare

Varianta I

1. Se determin indicele de actualizare ca raport ntre valoarea just determinat i valoarea contabil
neta a activului.

2. Amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului,
prin nmulirea amortizrii cumulate cu indicele determinat.

Valoarea contabil net a activului, determinat ca diferen dintre valoarea brut reevaluat i
valoarea amortizrii recalculate dup reevaluare, este egal cu valoarea sa reevaluat.

nregistrarea n contabilitate:

- n cazul unei creteri de valoare, indice de actualizare > 1

Diferena de valoare aferent valorii brute:

21 = %
Active fixe corporale
105
Rezerve din reevaluare
781.03 - n limita sumelor nregistrate
Venituri din ajustri pentru anterior n contul 681.03
deprecierea activelor fixe

Diferena de valoare aferent amortizrii recalculate:

105 = 281 - cu diferena de valoare aferent amortizrii

Rezerve din reevaluare Amortizri privind
activele fixe corporale

- n cazul unei scderi de valoare, indice de actualizare < 1

Diferena de valoare aferent valorii brute:

% = 21 - n limita soldului creditor al

Active fixe corporale contului aferent imobilizrii

14
 105
Rezerve din reevaluare
681.03
Cheltuieli operaionale privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor fixe

Diferena de valoare aferent amortizrii recalculate:

281 = 105 - cu diferena de valoare aferent amortizrii

Amortizri privind Rezerve din reevaluare
activele fixe corporale

Varianta II

Amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net determinat n
urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului:

281 = 21
Amortizri privind activele fixe corporale Active fixe corporale

Recalcularea amortizrii

Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de

producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.

Regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n
urma reevalurii.

Amortizarea calculat pentru activele fixe corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

Amortizarea recalculat liniar = Valoarea reevaluat / Durata de via rmas ulterior efecturii
reevalurii

Tratamentul rezervei din reevaluare

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul n rezultatul
reportat la realizarea sa, respectiv la scoaterea din eviden a activului cruia i este aferent, prin
vnzare, casare, amortizare complet, transfer cu titlu gratuit.

nregistrare contabil:

105 = 117.15 cu suma aferent activului fix

Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din reevaluare

Bunurile din patrimoniul cultural naional sunt reevaluate de ctre evaluatori autorizai, conform
reglementrilor legale n vigoare.

15
Patrimoniul bibliotecilor:
Documentele aflate n coleciile bibliotecilor care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost
clasate n categoria bunurilor culturale ce fac parte din patrimoniul cultural naional mobil nu sunt
active fixe. Acestea sunt evideniate ca materiale de natura obiectelor de inventar aflate n depozit sau
n folosin, dup caz.

Pentru instituiile care dein active fixe corporale aparinnd domeniului public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale, date n administrare regiilor autonome:
Activele fixe corporale aparinnd domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-
teritoriale date n administrare regiilor autonome, care sunt nregistrate ntr-un cont n afara bilanului,
se inventariaz i se nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are n coordonare sau sub
autoritatea lor pe baza protocolului de predare-primire.

Articol contabil:

21 = 101
Active fixe corporale Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului

SAU

21 = 103
Active fixe corporale Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public
al unitilor administrativ-teritoriale

Reevaluarea se poate efectua de ctre o comisie numit de conductorul instituiei publice sau de ctre
evaluatori autorizai.

n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este determinat
pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare se atribuie activului, n locul
costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.

Amortizarea

Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea

integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare.

Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau n folosin gratuit se
calculeaz de ctre instituia care le are n patrimoniu.

Amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale nchiriate se nregistreaz de instituiile

publice sau operatorii economici care au efectuat investiiile, pe perioada contractului sau pe durata
normal de funcionare rmas, dup caz.

La ncetarea contractului, valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se cedeaz

instituiei publice care le are n patrimoniu sau operatorului economic, dup caz, pentru a majora
corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe corporale.

n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va meniona i valoarea amortizrii investiiei,

pentru ca instituia public care le are n patrimoniu sau operatorul economic s poat nregistra
amortizarea corespunztoare noii valori de intrare.

16
Nu se amortizeaz:
- bunurile care aparin domeniului public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
inclusiv investiiile efectuate la acestea;
- activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor publice de interes local care desfoar
activiti de natur economic, a cror uzur fizic i moral se recupereaz prin tarif sau pre;
- activele fixe corporale aflate n conservare;
- rezervele de mobilizare care sunt evideniate n contabilitate ca active fixe corporale;
- lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii;
- terenurile;
- bunurile din patrimoniul cultural naional;
- bunurile utilizate n baza unui contract de nchiriere;
- bunurile de natura armamentului i tehnicii de lupt.

Amortizarea aferent activelor fixe corporale se nregistreaz n contabilitate ca i cheltuial, prin

articolul contabil:

681 = 281
Cheltuieli operaionale privind Amortizri privind activele fixe corporale
amortizarea activelor fixe

Durata normal de funcionare

Activele fixe corporale se amortizeaz pe o durat normal de funcionare care se ncadreaz ntre
durata minim i maxim prevzut de lege.

Durata normal de funcionare a activului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a

valorii de intrare a acestuia.

Investiiile efectuate la activele fixe corporale care majoreaz valoarea de intrare a acestora se
amortizeaz
Varianta I: pe durata normal de funcionare rmas.
Varianta II: prin majorarea duratei normale de funcionare cu 20%.

Dac investiiile s-au efectuat dup expirarea duratei normale de funcionare, se stabilete o nou
durat normal de funcionare de ctre o comisie tehnic, cu aprobarea ordonatorului de credite, care
s reprezinte maximum 20% din durata normal de funcionare iniial.

Activele fixe corporale achiziionate, cu durata normal de utilizare consumat

Dac exist date de identificare a duratei normale de utilizare, se stabilete o nou durat normal de
funcionare de ctre o comisie tehnic, cu aprobarea ordonatorului de credite, dar nu mai mult de 20%
din durata normal de funcionare iniial.

Dac nu exist date de identificare a duratei normale de funcionare consumate, durata normal de
funcionare rmas n care se recupereaz valoarea de intrare se stabilete de ctre o comisie tehnic,
cu aprobarea ordonatorului de credite.

Pentru activele fixe corporale intrate n patrimoniu care nu au fost amortizate integral, durata normal
de funcionare este durata rmas prevzut n documentele de intrare, respectiv durata stabilit de
comisie, n situaia n care nu se cunoate anul punerii n funciune.

17
Durate de funcionare stabilite de ctre instituie pentru activele fixe amortizabile:

Element Durata de Durata normal de

(cont) utilizare n ani funcionare conform
H.G. nr. 2.139/2004

Amenajarea terenurilor (contul 211.02) 10 max. 10 ani

Construcii (cont 212) 50 40 - 60
Construcii pentru nvmnt; tiin; 50 40 - 60
cultur i art; ocrotirea sntii;
asisten social; cultur fizic i
agrement (cont 212)
Cldire administrativ (cont 212) 50 40 - 60
Construcie agricol uoar (cont 212) 10 8 - 12
Construcie zootehnic (cont 212) 25 20 - 30
Instalaie pentru fabricarea celulozei 12 10 - 16
- transformatoare de sudur 10 8 - 12
- tractor agricol 8 4-8
Autoturisme 5 4-6
Aparate i instalaii pentru fizioterapie 10 8 - 12
Aparate i instalaii de laborator pentru 10 8 - 12
analize medicale
Instalaii pentru sterilizare, dezinfecii 10 8 - 12
Mobilier 10 9 - 15
Desktop, laptop, imprimante 5 4-6
Central telefonic 10 8 - 12

Metode de amortizare

La amortizarea activelor fixe corporale instituia utilizeaz metoda de amortizare liniar.

Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor
fixe corporale.

Cota de amortizare pentru activele fixe corporale se determin ca raport procentual ntre 100 i durata
normal de funcionare din Catalogul privind duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe CA
= 100 / durata normal de funcionare.

Ajustri pentru pierderea din depreciere

La fiecare dat a bilanului se efectueaz inventarierea activelor fixe corporale potrivit prevederilor
Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, de ctre o
comisie de inventariere numit prin decizie a ordonatorului de credite.

Valoarea contabil a unui activ fix corporal trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil.

Cnd se constat c valoarea contabil a unui activ fix corporal este mai mare dect valoarea sa de
inventar, valoarea recuperabil la data bilanului, se nregistreaz ajustri pentru depreciere.

Deprecierea unui activ fix corporal poate aprea n situaiile:

- deteriorrii fizice a activului;
- ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;
- bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;

18
 - exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;
- performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;
- modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.

Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i pierdere, prin nregistrarea:

681.03 = 291
Cheltuieli operaionale Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru activelor fixe corporale
deprecierea activelor fixe

Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din depreciere
nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil:

291 = 781.03
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri privind
activelor fixe corporale deprecierea activelor fixe

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere.

Casarea, cedarea, scoaterea din funciune

Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale se face cu aprobarea ordonatorului principal de
credite.

Activele fixe corporale se pot transmite fr plat indiferent de durata de folosin dac acestea nu mai
sunt necesare instituiei, dar pot fi folosite n continuare de alt instituie public, sau dac instituia nu
mai are dreptul s utilizeze bunul respectiv.

Transmiterea, fr plat, de la o instituie public la o alt instituie public se va face pe baz de

proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al instituiei publice care
a solicitat s i fie transmis bunul respectiv, precum i de ordonatorul de credite care l are n
administrare.

Activele fixe corporale pot fi valorificate i prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi, similare,
avnd cel puin aceiai parametri.

n acest caz, bunurile valorificate prin schimb pot reprezenta, dup caz, plata sau parte din plata
datorat pentru bunurile noi care se achiziioneaz conform prevederilor legislaiei privind achiziiile
publice.

n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe corporale
scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuieli la momentul scoaterii din
funciune.

nregistrarea n contabilitate a ieirii activelor fixe corporale se face prin articolul contabil:

19
 % = 21
Active fixe corporale
281
Amortizri privind activele fixe corporale
658
Alte cheltuieli operaionale

Documente utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale

Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:

- Registrul mijloacelor fixe pentru nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate

Se utilizeaz un singur registru de inventar pentru toate mijloacele fixe, inclusiv pentru cele utilizate la
punctele de lucru.

Fiecrui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin achiziionare,
construire, confecionare, transfer etc., care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.

Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor.

Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau scoase din funciune nu pot fi atribuite altor
mijloace fixe intrate n unitate.

Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz cu numerele de inventar atribuite de societatea care le-a dat cu
chirie.

- Fia mijlocului fix

Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix n parte.

Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor corporale,
iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.

Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.

Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea
valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.

Creterea sau descreterea de valoare a activului fix corporal amortizabil rezultat n urma operaiunii
de reevaluare se nscrie n coloanele "Debit" sau "Credit", dup caz, din formularul "Fia mijlocului
fix". Dup fiecare reevaluare, rezervele din reevaluare aferente activelor fixe amortizabile se nscriu
ntr-o coloan distinct, n fia mijlocului fix respectiv.

Se nscrie valoarea rmas de amortizat i amortizarea lunar aferent activelor fixe corporale aflate n
patrimoniu.

- Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale

Se ntocmete cu ocazia constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune a

mijloacelor fixe.

20
Activele fixe corporale achiziionate n baza unui contract de leasing

Nu pot face obiectul contractelor de leasing nregistrrile pe band audio i video, piesele de teatru,
manuscrisele, brevetele i alte drepturi de autor.

Activele fixe corporale deinute n baza unui contract de leasing se nregistreaz n contabilitate n
funcie de prevederile contractelor de leasing ncheiate.

Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului i care ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a) titlul de proprietate asupra bunului se transfer locatarului pn la sfritul duratei contractului
de leasing;
b) instituia are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie
cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de
leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.

Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de la finanator, respectiv
costul de achiziie.

Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul
dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizator.

Activele fixe achiziionate prin leasing financiar se nregistreaz ca activ fix n contabilitate, deoarece,
prin contractul de leasing financiar, riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra
utilizatorului dreptului de proprietate din momentul ncheierii contractului.

nregistrarea n contabilitate a leasingului financiar

Rata de leasing reprezint, n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i
a dobnzii de leasing.

- Bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing sunt recunoscute n contabilitate ca active
corporale.

- Bunurile achiziionate n leasing financiar se supun amortizrii, n condiiile legii.

- Recunoaterea activului se face n contrapartida contului de datorii pe termen lung, la valoarea

prevzut prin contractul de leasing.

21 = 167
Active fixe corporale Alte mprumuturi i datorii asimilate

21
 - Dobnzile de pltit corespunztoare operaiunilor de leasing financiar se nregistreaz n contul
de profit i pierdere, conform prevederilor contractuale la scadenele stabilite.

nregistrarea n contabilitate a leasingului operaional

Leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.

La ncadrarea contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar se aplic principiul

prevalenei economicului asupra juridicului.

Locatarul nu nregistreaz bunurile ca active proprii i nu are dreptul de a nregistra pe cheltuielile

proprii amortizarea acestora.

Sumele pltite sau de pltit conform prevederilor contractuale se nregistreaz n contabilitatea

locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente, la
termenele stabilite prin contracte.

Active financiare
Un activ financiar este orice activ care reprezint depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei
alte entiti, un drept contractual.

Activele financiare cuprind:

Titluri de participare

Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni deinute, potrivit legii, n capitalul
unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat
aduce venituri sub form de dividende.

Alte titluri imobilizate

Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioad
ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi.

Creane imobilizate

Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiei publice pentru mprumuturi acordate pe termen
lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii.

n categoria altor creane imobilizate intr garaniile, precum i depozitele depuse de instituia public
la teri.

Evaluarea iniial

Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea determinat prin contractul de
dobndire a acestora.

22
Evaluarea la data bilanului

Activele financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru
pierderea de valoare.

Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru activele financiare, trebuie fcute ajustri pentru
pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data
bilanului.

Ajustrile de valoare se nregistreaz n contul de profit i pierdere prin articolul contabil:

686.03 = 296
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de valoare
ajustrile pentru pierderea de a activelor financiare
valoare a activelor financiare

n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la
reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri:

296 = 786
Ajustri pentru pierderea de valoare Venituri financiare din ajustri pentru
a activelor financiare pierdere de valoare

n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea
trebuie majorat.

Politici contabile privind elementele de natura stocurilor

Recunoatere

Stocurile sunt active circulante:

- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
- sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind:

- materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, semine i materiale de plantat, medicamente i materiale sanitare, furaje i alte
materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a
se regsi, de regul, n produsul finit;
- materialele de natura obiectelor de inventar, precum bunurile cu o valoare mai mic dect limita
prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de
folosin, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora.

23
Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine pe dou categorii: materiale de natura
obiectelor de inventar n magazie i materiale de natura obiectelor de inventar n folosin.

nregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaz la momentul scoaterii din folosin.

Bibliotecile:
Documentele cu statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate n categoria bunurilor
culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil sunt evideniate n categoria
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n folosin.

Eliminarea documentelor din colecii se aplic numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau
moral, dup o perioad de minimum 6 luni de la achiziie.

Instituiile care dein bunuri din rezerva de stat i de mobilizare:

Bunurile aparinnd rezervei de stat i de mobilizare se evideniaz distinct de alte stocuri. Bunurile
aparinnd rezervei de stat se evideniaz n contul 304.01. Bunurile ce fac parte din rezerva de
mobilizare sunt evideniate n contul 304.02.

Ambalajele rezerv de stat i de mobilizare cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie n

rezerva de stat i de mobilizare i sunt evideniate distinct n contul 305.

Alte stocuri
n categoria altor stocuri intr: muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i
siguran naional, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice.

Produsele, i anume:
- semifabricatele, care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i care au nevoie de
prelucrri ulterioare sau se livreaz terilor;
- produsele finite, care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i nu mai au nevoie de
prelucrri ulterioare, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile definitive i pariale, materialele recuperabile i deeurile;

Producia n curs de execuie care nu a trecut prin toate fazele prevzute n procesul tehnologic,
precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, lucrrile,
serviciile, i studiile n curs de execuie;

Animalele i psrile cuprind animalele nscute vii i cele tinere de orice fel, crescute pentru
producie, reproducie, munc, reprezentaie, expunere n parcuri i grdini zoologice, precum i
animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate;

Mrfurile cuprind bunurile cumprate n vederea revnzrii sau produsele realizate, predate spre
vnzare magazinelor proprii;

Ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte;

Stocuri aflate la teri bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau consignaie, la teri.

Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, precum i bunurile de
acest fel aflate n custodie sau n consignaie la teri sunt evideniate de ctre direciile generale ale

24
finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau alte instituii ale statului potrivit
prevederilor legale n vigoare.

Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-
teritoriale se evideniaz n contabilitatea acestora.

Evaluarea la data intrrii n instituie

Momentul nregistrrii stocurilor

nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i

beneficiilor.

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice fr s fie
nregistrate n contabilitate sunt interzise.

Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc n momentul consumului acestora, cu excepia

materialelor de natura obiectelor de inventar, al cror cost se recunoate n momentul scoaterii din
folosin.

Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate de ctre
comisia de recepie i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. nregistrarea la locul de
depozitare se efectueaz de ctre gestionarul care are rspunderea gestiunii respective.

Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i se

nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.

n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.

Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n proprietatea instituiei, se
procedeaz astfel:

- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i

n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; articol contabil:

Cont clasa 3 = 408

Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Furnizori facturi nesosite

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz ca intrare n gestiune. Nu se nregistreaz n

contabilitate din cauza lipsei recepiei acestora.

Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri, nemaifiind
considerate proprietatea acesteia. Se procedeaz astfel:

- bunurile facturate i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate, n conturi

n afara bilanului, n contul 803.09 Alte valori n afara bilanului;

- bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune;
articol contabil:
-

25
 418 = 7xx
Clieni facturi de ntocmit Cont de venit

Descrcarea de gestiune aferent bunurilor livrate:

6xx = 3xx
Cont de cheltuieli Cont de stocuri i producie n curs de execuie

Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri
i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

Evaluarea iniial a stocurilor

La data intrrii n instituie, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de

intrare, care se stabilete astfel:
- la cost de achiziie pentru stocurile achiziionate;
- la cost de producie pentru stocurile produse n cadrul instituiei;
- la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru stocurile reprezentnd aport la capitalul
social;
- la valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Costul de achiziie

Costul de achiziie al bunurilor este format din:

- preul de cumprare,
- taxele de import i alte taxe nerecuperabile,
- cheltuielile de transport,
- cheltuielile de manipulare i punere n funciune,
- comisioanele,
- taxele notariale,
- cheltuielile cu obinerea de autorizaii etc.

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie diminueaz costul de

achiziie al bunurilor.

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.

Costul de producie

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:

- cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
o materiale directe,
o energie consumat n scopuri tehnologice,
o manoper direct;
- costul proiectrii produselor;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.

26
Costul produciei de servicii cuprinde:
- manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv
personalul nsrcinat cu supravegherea;
- regiile corespunztoare.

Urmtoarele costuri nu se recunosc n costul de producie, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale
perioadei n care au survenit:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n
costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care
se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i
locul final;
- costurile de desfacere;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.

Pentru prestarea de servicii:

Costul stocurilor prestrilor de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct
angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile
corespunztoare.

Pentru activitatea de producie:

Pentru determinarea costului de producie se folosete metoda costului standard.
Nivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un interval de N luni.

Pentru comer cu amnuntul:

Pentru determinarea costului se utilizeaz metoda preului cu amnuntul.

Metode de evaluare la ieirea din gestiune

La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i nregistreaz prin aplicarea metodei:

Varianta 1: primul intrat - primul ieit FIFO

Varianta 2: ultimul intrat - primul ieit LIFO

Varianta 3: costului mediu ponderat CMP

Varianta 3.1: Media se calculeaz dup fiecare recepie.
Varianta 3.2: Media se calculeaz periodic, la un interval de N luni.

Metoda se aplic cu consecven pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare i de la un
exerciiu la altul.

Se pot utiliza metode diferite de calcul pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit.

Dac, n situaii excepionale, ordonatorul de credite decide schimbarea metodei pentru un anumit
element de stocuri, n notele explicative se vor prezenta motivul schimbrii metodei i efectele sale
asupra rezultatului.

27
Metoda de inventariere a stocurilor

Varianta 1

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent.

Se nregistreaz n contabilitate toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor la momentul la care
acestea au loc.

Contabilitatea analitic a stocurilor

Varianta 1

Instituia aplic metoda operativ-contabil pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,

materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor
finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.

n cadrul fiecrei gestiuni, se ine evidena cantitativ a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de
magazie.

n contabilitate, evidena se ine pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor, pe grupe (subgrupe) de materiale.

Evaluarea la data bilanului

La data bilanului, stocurile se evalueaz la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net.

n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar (valoare
realizabil net), valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea
unei ajustri pentru depreciere.

Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate.

681.04 = 39
Cheltuieli operaionale privind Ajustri pentru deprecierea stocurilor
ajustrile pentru deprecierea i produciei n curs de execuie
activelor circulante

n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, acea ajustare este diminuat sau anulat
printr-o reluare corespunztoare la venituri.

39 = 781.04
Ajustri pentru deprecierea stocurilor Venituri din ajustri pentru
i produciei n curs de execuie deprecierea activelor circulante

Scderea unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului
de credite al instituiei, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.

Limitele maxime de perisabilitate admise se aprob de ordonatorul principal de credite.

28
Declasarea i casarea unor bunuri materiale se aprob de ctre ordonatorul principal de credite

Politici contabile privind datoriile instituiei

Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice
document n care se consemneaz aceasta.

Datoriile instituiei se evideniaz n contabilitate pe seama conturilor de teri. Contabilitatea

furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.

Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic sau juridic.

n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora, pe
termene de plat.

Potrivit cerinelor contabilitii de angajamente, cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd

serviciile au fost prestate i lucrrile executate, astfel nct facturile privind furnizarea de energie
electric, termic, ap, canal, salubritate, telefon etc., care reflect consumuri aferente lunii decembrie
i care au fost primite pn la data ntocmirii bilanului, vor fi nregistrate n contabilitate n luna
decembrie.

Drepturile de personal se nregistreaz n contabilitate cu reinerea contribuiilor i impozitelor

aferente, stabilite potrivit legislaiei n vigoare.

Decontrile cu personalul cuprind: drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaiile

pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul
de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de instituia public personalului pentru
munca prestat.

Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz distinct, pe persoane.

Se nregistreaz distinct alte drepturi acordate care nu se suport din fondul de salarii.

Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale
salariailor se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.

Sumele datorate i neachitate personalului, inclusiv indemnizaiile pentru concediile neefectuate sau
concediile de odihn pentru care, potrivit legii, exist obligaia compensrii acestuia n bani se
nregistreaz la finele exerciiului financiar ca alte datorii n legtur cu personalul, articol contabil:

641 = 428.01
Cheltuieli cu salariile personalului Alte datorii i creane n legtur cu personalul sub 1 an

Potrivit cerinelor contabilitii de angajamente, cheltuielile de personal se recunosc n perioada n care

munca a fost prestat.

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente
de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza
unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul unitii se nregistreaz ca
alte creane n legtur cu personalul.

29
n cadrul decontrilor cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete se cuprind:
- taxa pe valoarea adugat se nregistreaz potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
- impozitul pe venituri de natur salarial, determinate i nregistrate potrivit prevederilor Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
- impozitul pe cldiri;
- taxa asupra mijloacelor de transport i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
- alte datorii i creane cu bugetul statului.

Instituiile publice implicate n derularea fondurilor nerambursabile:

Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se nregistreaz ca i

creane sume de primit i datorii sume de plat.
Aceste sume nu se recunosc ca venituri i cheltuieli.

Sumele datorate de instituie unor tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i
furnizorii, se nregistreaz ca i creditori diveri.

Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate se
realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal.

Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare.

Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd
aceluiai ordonator principal de credite, reprezentnd valoarea activelor fixe i a materialelor transmise
i primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de
instituia superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare,
mprumuturi externe rambursabile i nerambursabile.

La sfritul exerciiului financiar, soldul contului 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile
subordonate i al contului 482 Decontri ntre instituii subordonate se nchide cu ajutorul contului 117
Rezultat reportat n cazul sumelor transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine
pentru efectuarea unor cheltuieli aprobate.

n cazul n care n soldul acestor conturi sunt cuprinse sume care reprezint valoarea neamortizat a
activelor fixe sau a stocurilor transferate cu titlu gratuit, soldul conturilor se nchide dup amortizarea
integral a activului fix, dup consumul stocurilor sau dup casarea obiectelor de inventar.

Datoriile cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute

Datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut.

Cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor este cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei din ultima zi bancar anterioar operaiunii.

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au
fost raportate n situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n
perioada n care apar.

30
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care
a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de
curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, ce intervine pn n exerciiul decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea
exerciiu financiar.

La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat
de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru
ultima zi a exerciiului financiar.

Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea European se

evalueaz la cursul publicat de Banca Central European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se
ntocmesc situaiile financiare.

Datoriile pe termen scurt

O datorie este clasificat ca datorie pe termen scurt atunci cnd:

- se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare, sau
- este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Datoriile pe termen lung

Datoriile care sunt exigibile ntr-un termen mai mare de 12 luni sunt datorii pe termen lung.

Sunt, de asemenea, considerate datorii pe termen lung purttoare de dobnd, chiar i atunci cnd
acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data
bilanului.

Datoriile pe termen lung cuprind:

- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora,
- credite bancare pe termen lung i mediu,
- mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale,
- mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale,
- mprumuturi interne i externe contractate de stat,
- mprumuturi interne i externe garantate de stat,
- alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.

mprumuturile i datoriile din aceast clas reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an, conform acordului de mprumut.

Pentru autoritile publice locale:

mprumuturile contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale fac parte din
datoria public a Romniei, dar nu reprezint obligaii ale Guvernului, iar plata serviciului datoriei

31
publice aferente acestor mprumuturi se va efectua exclusiv din bugetele locale i prin mprumuturi
pentru refinanarea datoriei publice locale.

Nu se pot contracta sau garanta mprumuturi dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente
la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale
mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita
prevzut de lege din totalul veniturilor proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte
vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit, cu excepia cazurilor aprobate prin
legi speciale.

Aceste condiii se aplic i pentru datoriile anuale care decurg din mprumuturile contractate i/sau
garantate de stat pentru autoritile administraiei publice locale.

Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea administraiei publice locale se nscrie n registrul
de eviden a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare.

Valoarea total a garaniilor emise se nscrie n registrul garaniilor locale al acestei autoriti i se
raporteaz anual prin situaiile financiare.

Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre unitile administrativ-
teritoriale a mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare, precum i din
mprumuturile contractate direct de unitile administrativ-teritoriale i submprumutate beneficiarilor
finali, se constituie fondul de risc.

Instrumentele datoriei publice locale sunt:

- titluri de valoare,
- mprumuturi de la societile bancare sau de la alte instituii de credit.

Evaluarea n situaiile financiare anuale

Evaluarea datoriilor n situaiile financiare anuale se face la valoarea lor probabil de plat.
Evaluarea la bilan a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul
unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data ncheierii exerciiului financiar.

Politici contabile privind creanele instituiei

Creanele includ:
- creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute, lucrrile executate
sau serviciile prestate n cursul normal al activitii;
- vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, efectuate pe baza efectelor
comerciale de ncasat;
- sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.

Creanele se evideniaz n baza contabilitii de angajamente, conform prevederilor legale sau

contractuale.

Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n conturile de avansuri, n funcie de scopul pentru

care au fost acordate.

Avansurile pentru bunuri i servicii se nregistreaz n contul 409 Furnizori debitori.

32
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor
furnizori, n conturile 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale i, respectiv, 234 Avansuri
acordate pentru active fixe necorporale.

Contabilitatea clienilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.

Creanele fa de clienii pentru care nu au fost ntocmite facturi se evideniaz distinct n contabilitate
n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor.

Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n contul 419 Clieni - creditori.

Efectele comerciale de ncasat pot fi scontate nainte de scaden.

Sumele datorate instituiei de ctre tere persoane fizice sau juridice, altele dect personalul propriu i
clieni, se nregistreaz ca i debitori diveri.

Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se
menioneaz n notele explicative.

Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n

vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.

Contabilitatea clienilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.

n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz astfel: clieni interni i externi, iar n cadrul acestora, pe
termene de ncasare.

Creane cu decontare n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute

Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii
operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de
cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n
situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.

Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.

Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, ce intervine pn n exerciiul decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea
exerciiu financiar.

Evaluarea creanelor la data bilanului

Scderea din eviden a creanelor cu termene de ncasare prescrise se efectueaz numai dup ce au
fost ntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.

33
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 411.01.08 Clieni inceri sau n
litigiu sub 1 an ori n contul 411.02.08 Clieni inceri sau n litigiu peste 1 an.

n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz i se prezint la valoarea probabil de ncasat.

Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, se nregistreaz ajustri pentru

depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul
unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data ncheierii exerciiului financiar.

La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele n valut se evalueaz la cursul publicat de Banca
Naional a Romniei, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a
exerciiului financiar.

Creanele aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea European se evalueaz la

cursul publicat de Banca Central European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc
situaiile financiare.

La data bilanului, evaluarea creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare.

Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil
net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru depreciere:

681.04 = 49
Cheltuieli operaionale privind Ajustri pentru deprecierea creanelor
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante

Politici contabile privind disponibilitile i investiiile

pe termen scurt
Disponibiliti n valut i n lei

Instituia efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitatea teritorial a trezoreriei statului n raza
creia i are sediul.

n vederea efecturii cheltuielilor prevzute n buget, instituia prezint trezoreriei statului bugetul de
venituri i cheltuieli/bugetul de cheltuieli, aprobat n condiiile legii.

ncasrile i plile n lei se efectueaz numai prin contul deschis la trezorerie.

Conturile la trezorerie i bnci cuprind:

- disponibilul din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului;
- valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci);
- disponibilitile n lei i valut pstrate la bnci. Conturile curente la bnci comerciale se
dezvolt n analitic pe fiecare banc;

34
 - disponibilitile n lei i valut provenind din mprumuturi interne i externe contractate de stat i
garantate de stat;
- disponibilul din fonduri externe nerambursabile;
- disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale i garantate de acestea;
- dobnzile de pltit, dobnzile de ncasat, mprumuturi pe termen scurt primite.

Dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz distinct n

contabilitate fa de cele de pltit, aferente mprumuturilor primite pe termen scurt.

Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la

cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.

Contabilitatea disponibilitilor aflate n conturi la bnci comerciale i a micrii acestora, ca urmare a

ncasrilor i plilor efectuate n valut, se ine distinct n lei i n valut.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb

valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.

Operaiunile de vnzare-cumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca

comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene
de curs valutar.

La finele perioadei, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a
altor valori de trezorerie (acreditive, depozite pe termen scurt n valut), la cursul de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil pentru aceast dat, se nregistreaz n conturile de venituri
sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Contabilitatea disponibilitilor aflate n casierie, precum i a micrii acestora ca urmare a

operaiunilor de ncasri i pli efectuate n numerar se ine distinct n lei i n valut.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei,

comunicat de Banca Naional a Romniei.

La finele perioadei, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie se evalueaz la cursul de

schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Activitatea de casierie este astfel organizat nct ncasrile i plile n numerar s fie efectuate n
condiii de siguran i n limita plafonului de cas stabilit de trezoreria statului.

Instituia efectueaz ncasri prin casieria proprie.

ncasrile care reprezint ncasri ale bugetelor se depun n conturile bugetare deschise la trezoreria
statului i reprezint venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale
de stat, bugetelor fondurilor speciale.

ncasrile care reprezint venituri proprii se depun n conturile de disponibiliti.

35
Pentru instituiile finanate integral sau parial din venituri proprii:
Veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i subveniile primite de la buget n completarea
acestora se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz distinct n funcie de sursele
de provenien ale acestora.

Excedentul rezultat din execuia bugetelor se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care au
fost acordate subveniile, n limita sumelor primite de la acesta.

Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii se reporteaz n anul urmtor.

Avansurile de trezorerie

Pentru efectuarea unor pli n numerar se acord avansuri de trezorerie salariailor i terilor.
Documentul utilizat pentru acordarea avansurilor de trezorerie este dispoziia de plat.

Justificarea avansurilor acordate se face pe baz de decont ntocmit de titularul de avans la care sunt
anexate documentele justificative aferente, cu excepia diurnei pentru care nu se ataeaz documente
justificative.

n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate
la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului, pentru acele
cheltuieli pentru care nu se prezint documente justificative, de exemplu pentru diurna acordat.

Investiiile pe termen scurt (dac este cazul)

Investiiile pe termen scurt cuprind obligaiunile emise i rscumprate.

La intrarea n patrimoniu, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea
stabilit potrivit contractelor.

La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierderea de valoare.

Diferenele constatate cu ocazia inventarierii ntre valoarea contabil i valoarea de inventar a

investiiilor pe termen scurt se nregistreaz ca ajustare pentru pierderea de valoare, pe seama
cheltuielilor financiare.

La ieirea din instituie a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderea de valoare
se anuleaz pe seama veniturilor.

Politici contabile privind recunoaterea cheltuielilor

Cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau
veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade
de timp.

La recunoaterea n contabilitate a cheltuielilor, instituia aplic principiul contabilitii de

angajamente.

Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile se recunosc la urmtoarele momente:

36
 - consumului stocurilor, n cazul bunurilor de natura stocurilor;
- prestrii muncii, n cazul cheltuielilor de personal;
- prestrii serviciilor i executrii lucrrilor;
- scadena dobnzilor conform contractelor ncheiate, i nu pe msura plii;
- lunar, pe parcursul duratei de via utile n cazul cheltuielilor cu amortizarea activelor fixe;
- la scoaterea din funciune nainte de expirarea duratei normale de funcionare a activelor fixe cu
valoarea rmas neamortizat a acestora.

Transferurile curente i de capital ntre uniti ale administraiei publice se recunosc ca i costuri la
beneficiarii finali ai fondurilor. Alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc ca i costuri la
instituia care transfer fondurile.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia lor.

Cheltuielile extraordinare includ pierderi din calamiti i cheltuieli extraordinare din operaiuni cu
active fixe.

Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul fiecrei luni n vederea stabilirii rezultatului patrimonial.

n situaia n care apar operaiuni ce trebuie nregistrate n creditul conturilor de cheltuieli, acestea pot
fi nregistrate i n debitul conturilor, n rou.

Politici contabile privind recunoaterea veniturilor

Definiii i recunoatere

La recunoaterea veniturilor instituia aplic principiul contabilitii de angajamente.

Veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul
bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.

Veniturile se nregistreaz n contabilitate pe baza documentelor care atest crearea dreptului de

crean (declaraia fiscal sau decizia emis de organul fiscal), avize de expediie, facturi, alte
documente legal ntocmite sau n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist
documente anterioare ncasrii pentru nregistrarea creanei.

n funcie de sursa de provenien a acestora, veniturile se nregistreaz la urmtoarele momente:

- veniturile din activiti economice se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre
cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, al facturrii
lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atest transferul de proprietate ctre
clieni;
- veniturile din serviciile prestate (chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive,
concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale), la momentul prestrii serviciului;
- veniturile din diferene de curs valutar sunt recunoscute n perioada n care apar cu ocazia
decontrii sau a raportrii n situaiile financiare a elementelor monetare, creanelor i
datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei
sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare;
- veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective;

37
 - veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se nregistreaz n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora.

Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri, dup natura i sursa lor.

nregistrarea finanrii

Finanarea instituiei se asigur astfel:

Varianta 1
- integral din fonduri de la bugetul de stat sau bugetele locale sau bugetul asigurrilor sociale de
stat sau bugetele fondurilor speciale.

nregistrarea n contabilitate a finanrii se face cu ajutorul contului 770, n creditul cruia se

nregistreaz sumele aferente plilor ce se efectueaz conform bugetului de venituri i cheltuieli.

Varianta 2
- din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale.

Veniturile proprii se evideniaz n funcie de natura lor n conturile de venituri corespunztoare

produselor vndute, mrfurilor, serviciilor prestate etc.

Subveniile se nregistreaz cu ajutorul contului 772 Venituri din subvenii.

Varianta 3
- integral din venituri proprii.

Alte surse de finanare sunt: fonduri externe nerambursabile, subvenii, alocaii bugetare cu destinaie
special.

Politici contabile privind fondurile europene nerambursabile

Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea European se
evalueaz la cursul publicat de Banca Central European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se
ntocmesc situaiile financiare.

Fondurile externe nerambursabile se nregistreaz distinct n contabilitate i se utilizeaz numai n

limita disponibilitilor existente n aceste conturi i n scopul n care au fost acordate.

Sumele reprezentnd cota-parte din cheltuielile eligibile finanate prin fonduri europene
solicitate/virate autoritilor de management se nregistreaz prin debitul/creditul contului
extrabilanier 807.07 Sume solicitate la rambursare aferente fondurilor externe nerambursabile
postaderare n curs de virare la buget.

n cazul instituiilor finanate din venituri proprii care pot solicita prefinanarea:

nregistrarea dreptului de prefinanare se face prin contul 515 Disponibil din fonduri externe
nerambursabile, n coresponden cu contul 458.05 Avansuri primite de la Autoritile de Certificare/

38
Autoritile de Management/Ageniile de Pli - fonduri externe nerambursabile postaderare i fonduri
de la buget.

nregistrarea cererii de rambursare la final se face prin debitul contului 458.03 Sume de primit de la
Autoritile de Certificare/Autoritile de Management/Ageniile de Pli - fonduri externe
nerambursabile postaderare i fonduri de la buget n contrapartida conturilor 775 Finanare din fonduri
externe nerambursabile postaderare, pentru cheltuielile suportate din fonduri europene, i 772.01
Subvenii de la bugetul de stat, pentru cheltuielile suportate din fonduri de la buget.

Politici contabile privind corectarea erorilor contabile

Erorile reprezint omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare pentru una sau mai
multe perioade anterioare, rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii care:
- au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare; i
- ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acestor situaii financiare.

Erorile includ: greeli matematice, greeli de aplicare a politicilor contabile, ignorarea sau interpretarea
greit a evenimentelor i fraudelor.

Corectarea erorilor

Eventualele erori constatate n contabilitate dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare vor fi
corectate n anul n care acestea se constat.

Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz pe seama contului de profit i pierdere.

Erorile aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.

Politici contabile privind provizioanele

Criterii de recunoatere

Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

Un provizion va fi recunoscut n contabilitate n momentul n care sunt ndeplinite cumulativ

urmtoarele condiii:
- instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Instituia constituie provizioane pentru:

- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
- cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor.

Alte provizioane se pot constitui pentru:

39
 - cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea
apelor uzate; gestiunea deeurilor; protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de
suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului
nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu terii.

Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au
fost constituite.

Pentru datoriile reprezentnd sume prevzute prin hotrri judectoreti avnd ca obiect acordarea
unor drepturi de natur salarial stabilite n favoarea personalului din sectorul bugetar, devenite
executorii, a cror plat se va efectua ealonat, se va nregistra un provizion; articol contabil:

681.02 = 151.01
Cheltuieli operaionale privind Provizioane pentru litigii, amenzi, penaliti,
provizioanele despgubiri, daune i alte datorii incerte sub 1 an

Evaluarea provizionului

Valoarea recunoscut ca provizion constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor
necesare stingerii obligaiei curente.

Provizioanele se revizuiesc la data fiecrui bilan i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent.

n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul se
anuleaz prin reluare la venituri.

Politici contabile privind capitalurile

Instituia evideniaz n contabilitate urmtoarele fonduri:
- fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului, aferent bunurilor aflate n
proprietatea statului pe care le are n administrare (dac este cazul);
- fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, aferent bunurilor din domeniul
privat al statului pe care le are n administrare (dac este cazul);
- fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale (dac
este cazul);
- fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale (dac este
cazul);
- fondul activelor fixe necorporale aferent activelor fixe necorporale care nu se amortizeaz
(dac este cazul).

Rezultatul patrimonial

Rezultatul patrimonial se stabilete lunar, prin nchiderea conturilor de venituri i finanri i a

conturilor de cheltuieli.

La nceputul exerciiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfritul anului se transfer

asupra rezultatului reportat.

Rezerve din reevaluare

40
Varianta n care activele fixe sunt evaluate prin reevaluarea la valoarea just:

n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix este determinat pe baza
reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul
costului de achiziie sau costului de producie, dup caz.

Politici contabile privind producia de bunuri i servicii

Contabilitatea de gestiune se organizeaz potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003, pentru
aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de
gestiune.

Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor, se au n vedere principiile
calculaiei costurilor.

- Principiul separrii cheltuielilor. Cheltuielile aferente produciei de bunuri sau servicii se

separ de cele care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora la nivelul
obiectelor de calculaie/purttorilor de costuri stabilite/stabilii;

- Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Includerea cheltuielilor n costuri se face n

perioada de gestiune creia i aparin respectivele cheltuieli;

- Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Cheltuielile efectuate ntr-o anumit perioad se

delimiteaz pe locurile operaionale care le-au ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie,
administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie
etc.;

- Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv;

- Principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cele aferente produciei n

curs de execuie. Cantitatea i valoarea produciei n curs de execuie trebuie delimitat de
producia finit la finele fiecrei perioade de gestiune.

Pentru determinarea costurilor activelor/serviciilor i a costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n

contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz, n contabilitatea de gestiune, astfel:
- cheltuieli directe;
- cheltuieli indirecte;
- cheltuieli de desfacere;
- cheltuieli generale de administraie.

Cheltuielile directe se identific direct pe purttorul de cost i cuprind: costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manoper direct
(salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.

Cheltuielile indirecte privesc obinerea mai multor produse, executarea mai multor lucrri, servicii
sau comenzi, respectiv faze, activiti etc.

Includerea cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie/purttorilor de costuri se realizeaz

n mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee raionale, aplicate cu consecven, adecvate

41
tipului de cheltuieli care urmeaz a fi repartizate i obiectelor, respectiv purttorilor de costuri asupra
crora se repartizeaz.

Documentele financiar-contabile
Toate operaiunile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii lor, n documente
justificative, pe baza crora se nregistreaz n contabilitate.

Documentele justificative emise i primite de ctre instituie trebuie s cuprind urmtoarele elemente
principale:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul persoanei care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup caz;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii
economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale
persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document
justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n
vigoare.

Corectarea documentelor justificative

n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea
procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips.

Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.

Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care a
ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.

n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza crora se
primete, se elibereaz sau se justific numerarul (chitane, cecuri, dispoziii de plat/ncasare),
documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv.

La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-primire a valorilor

materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att a predtorului, ct i a
primitorului.

n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de contabilitate prin
care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare se menioneaz
documentul, data i numrul de ordine ale operaiunii care face obiectul stornrii.

Registrele obligatorii de contabilitate

42
Registrele obligatorii de contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.

Registrele de contabilitate se prezint sub form de listri informatice.

Numerotarea paginilor registrelor se face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n
ordinea completrii lor.

Instituia utilizeaz urmtoarele jurnale auxiliare (Se aleg numai acele jurnale utilizate):
- Jurnal privind operaiunile de cas i banc,
- Jurnal privind decontrile cu furnizorii,
- Situaia ncasrii-achitrii facturilor,
- Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri,
- Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a omerilor i
asigurrile de sntate,
- Jurnal privind operaiuni diverse.

Registrul-jurnal se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i
nregistrat n evidena instituiei.

Variant opional: Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, sunt
recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n
Registrul-jurnal.

Unitile subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de

verificare ntocmesc Registrul-jurnal propriu.

Varianta 1: Se ntocmete zilnic prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a

documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.

Varianta 2: Se ntocmete lunar prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a

documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.

Registrul-inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i
nregistrat n evidena instituiei.

Registrul-inventar se ntocmete cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia

fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de
inventar faptic.

Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv.

Unitile subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de

verificare ntocmesc Registrul-inventar propriu.

Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat
pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor.

Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (ah).
Balana de verificare sintetic se ntocmete lunar.
Balana de verificare analitic se ntocmete trimestrial.

43
Pstrarea i arhivarea documentelor

Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la sediul instituiei.

Termene de pstrare:
- Statele de salarii se pstreaz 50 de ani.
- Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de via mai
mare de 10 ani se pstreaz pe perioada de utilizare a bunurilor.
- Registrele i documentele justificative i contabile se pstreaz 10 ani cu ncepere de la data
ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite.

Arhivarea documentelor justificative i contabile se face astfel:

- documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
- gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui exerciiu
financiar la care se refer acestea;
- dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate n acest
scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire
a incendiilor;
- evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, n care sunt
consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora n decursul
timpului.

Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face de ctre o
comisie, sub conducerea administratorului. n aceast situaie se ntocmete un proces-verbal i se
consemneaz scderea documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.

Externalizarea arhivrii documentelor se face n baza unor contracte de prestri de servicii ctre alte
persoane juridice romne care dispun de condiii corespunztoare.

Situaiile financiare
ntocmirea situaiilor financiare anuale este precedat de inventarierea general a elementelor de activ,
datorii i capitaluri.

Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, precum
i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial.

Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului

financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

Componena situaiilor financiare

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:

a) bilanul;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situaia fluxurilor de trezorerie;
d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaiile financiare, care includ politici contabile i note explicative;
f) contul de execuie bugetar.

44
Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie vizat de unitile de trezorerie a statului la care instituia are
deschis contul.

Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a conductorului instituiei prin care i
asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i
a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.

n cazul ordonatorilor principali de credite:

Situaiile financiare se obin prin centralizarea tuturor situaiilor financiare ale instituiilor publice cu
personalitate juridic din subordine, inclusiv a ordonatorului secundar de credite care, de asemenea,
centralizeaz situaiile financiare ale activitii proprii i ale instituiilor coordonate.

Depunerea situaiilor financiare

Instituiile publice cu ordonatori de credite secundari sau teriari depun un exemplar din situaiile
financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.

Instituiile publice cu ordonatori de credite principali depun la Ministerul Finanelor Publice sau la
direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar
din situaiile financiare trimestriale, n termen de 45 de zile de la ncheierea trimestrului de referin, i
anuale, n termen de 50 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.

Unitile fr personalitate juridic subordonate instituiei organizeaz i conduc contabilitatea

operaiunilor economico-financiare pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii
financiare.

45