TEORA CONTABLE

Para entender qu es Teora Contable, primero hay que conocer la definicin de teora, el diccionario Larousse nos seala: f (gr. theora) Conocimiento especulativo
puramente racional (opuesto a prctico) (SINON. Especulacin, suposicin) Conjunto de conocimientos que dan la explicacin completa de cierto orden de hechos Conjunto
sistematizado de opiniones, ideas
La NIF A-1seala que la teora de la contabilidad financiera es la aplicacin del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la prctica, con el fin de obtener proposiciones
que sirvan como marco de referencia en la emisin de informacin financiera. Asimismo menciona que los principios de contabilidad generalmente aceptados en un lugar y
fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento terico para emitir la informacin financiera.
Con lo anterior, podemos decir que la Teora aplicada a la Contabilidad es una actividad lgica y racional, , por medio de la cual se da explicacin a los hechos econmicos,
mediante una serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos axiomas y teoremas, que establecen el marco de referencia para el conocimiento y
evaluacin de las prcticas de contabilidad, pero que fundamentalmente estn encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas, mtodos, tcnicas o procedimientos
contables, con la finalidad de lograr el correcto desarrollo de las prcticas de contabilidad.

CARACTERSTICAS DE LA TEORA CONTABLE

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Hablar De informacin financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando se hace referencia a las caractersticas cualitativas de la informacin financiera, debemos
mencionar las caractersticas cualitativas de los estados financieros.

Debemos tener presente que la informacin financiera debe reunir ciertas caractersticas de calidad para ser tiles al usuario en la toma de decisiones, los cuales deben estar
contenidas en las NIF.

Para lograr el objetivo de que la informacin financiera sea til a los diversos usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con requisitos de calidad; por tanto se
observa que las caractersticas cualitativas de la informacin financiera son en estricto sentido los requisitos mnimos de calidad que debe contener cualquier estado
financiero. Conviene destacar que estas caractersticas cualitativas no deben verse o aplicarse de manera individual ni se debe pensar sta s la aplico y sta no, sino que
todas ellas deben considerarse en conjunto como un todo o suma de cualidades que guiarn la preparacin y comunicacin de la informacin financiera. Asimismo, stas nos
permitirn seleccionar mtodos contables alternativos o determinar la cantidad de informacin que le sea til en su toma de decisiones, pero cuidando en todo momento de
actuar en juicio profesional que nos permita alcanzar un equilibrio ptimo de stos requisitos de calidad.

CLASIFICACIN DE LAS CARACTERSTICAS PRIMARIAS SECUNDARI

AS

Veracidad
Representatividad
Confiabilidad Objetividad
Primarias
Verificabilidad
Informacin
Suficiente
Caractersticas Posibilidad de
cualitativas Relevancia Prediccin y
Caracterstica Confirmacin
Secundarias
s Cualitativas
Importancia Relativa

Comprensibilidad

Comparabilidad

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

Las caractersticas cualitativas primarias establecen que la informacin financiera debe ser: confiable, relevante, comprensible y comparable.

Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos por lo que el usuario la
acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Ahora bien, conviene tener presente que sta no es una cualidad inherente a la informacin financiera, pues es el
usuario quien se la otorga cuando el sistema de informacin es un reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la captacin y procesamiento de datos, as como su
reconocimiento contable e incorporacin de las transacciones, transformaciones internas y eventos econmicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la entidad, de
acuerdo con su realidad o sustancia econmica, y no con su forma jurdica o legal , siendo una representacin fiel de lo que pretende representar (representatividad); adems
de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de manera que pueda validarse (verificabilidad); asimismo, debe contener toda la informacin que se precise para ejercer
influencia en el usuario para la toma de decisiones (informacin suficiente).

Lo que equivale a decir que la informacin no es confiable por s misma, sino que esta confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relacin existente entre l y
la informacin. Sin lugar a dudas, esta caracterstica primaria representa el papel y objetivo ms importante de la contabilidad, ya que la informacin suministrada debe estar
razonablemente libre de errores y desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar.

Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones del usuario, la informacin impacta en la toma de decisiones cuando el mensaje es
debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo, de manera que le ayuda en la elaboracin de predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos
pasados, o en la confirmacin modificacin de expectativas; as, el usuario puede mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronsticos cada vez ms
acertados. Esta informacin le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas anteriores (posibilidad de prediccin y confirmacin) y,
adems, debe mostrar los aspectos ms significativos de la entidad que durante el proceso fueron reconocidos contablemente (importancia relativa).

Comprensible. Una cualidad esencial de la informacin contenida en los estados financieros es que el mensaje sea correctamente comunicado para facilitar su entendimiento
por parte de los usuarios. Para alcanzar este propsito se requiere (y supone) que los usuarios tengan los conocimientos y la capacidad de analizar la informacin financiera;
adems de un conocimiento adecuado y razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios.

Comparable. La informacin debe ser elaborada de modo tal que le permita al usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolucin, mantenimiento o retroceso
de la entidad: Recordemos que nada es grande ni pequeo sin la comparacin. La comparabilidad de la informacin es la cualidad de ser vlidamente comparable en
diferentes puntos del tiempo de una entidad o de dos o ms entidades entre s.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS

Las caractersticas cualitativas primarias estn basadas en caractersticas cualitativas secundarias asociadas a ellas.

Cada una de estas caractersticas debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser vlida y realizar su funcin dentro de la informacin financiera en su conjunto.

Las caractersticas secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e informacin suficiente.

Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la informacin financiera, ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuara completamente la representacin de la entidad; lo
cual implica el hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas, presentadas y reveladas a la luz de las herramientas de medicin
aceptadas como vlidas por el sistema. Deber incluir todos los datos de lo ocurrido o realizado en el periodo de una manera confiable, relevante y comprensible.

Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y eventos econmicos que afectaron a la entidad; por tanto, para que los estados financieros
transmitan una imagen fiel o una presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de la entidad deben elaborarse con
base en las normas.

Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicacin de reglas, postulados, los juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no fueron deliberadamente
distorsionados y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros representan razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que se bas.
Esta caracterstica permite que el usuario est consciente de que los estados financieros presentan informacin acorde con las reglas sobre las cuales se elabor. As la
informacin es objetiva, real y fehaciente desde el punto de vista de la base tomada para su registro.

Verificabilidad. La informacin financiera es verificable si puede ser comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La verificabilidad depende esencialmente
de las normas de control interno que efectivamente regulen las diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e implica que la informacin financiera pueda ser sometida
a comprobacin por cualquier interesado, utilizando para tal fin informacin provista por la entidad o fuentes de informacin externas.

Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la entidad econmica con el fin de emitir posteriormente un dictamen. La verificabilidad se refiere a
que el sistema de operacin pueda ser confirmado por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la informacin producida.

Informacin Suficiente. La informacin presentada debe ser relevante e importante, procurando en todo momento que la cantidad de esta no demerite su calidad y haga que
aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos para los usuarios. Cuando se habla de revelacin suficiente, entre otras cosas se quiere decir que debemos evitar en
lo posible la presentacin de datos cuyo significado sea confuso o contrario a lo que se desea expresar, no incluir demasiada informacin, que lejos de aclarar, enturbie; pero,
por otro lado, se deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya significacin es de vital importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos que integran los
estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y revelados.

Las caractersticas cualitativas secundarias de la informacin financiera que la hacen relevante son: posibilidad de prediccin y confirmacin e importancia relativa.

Posibilidad de Prediccin y Confirmacin. La NIF A-4 nos dice que la informacin financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a
realizar predicciones; asimismo, debe servirles para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitindoles evaluar la certeza y
precisin de dicha informacin. Sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento; y sin un anlisis de su proyeccin no se puede confirmar lo estimado.

Importancia Relativa. Esta caracterstica abarca desde el momento en que una operacin o evento econmico es reconocido y entra al sistema hasta que se produce y
comunica la informacin. Por ello se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos mostrados en los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad,
pues demasiados da6tos ocasionan que la informacin pertinente quede envuelta en una gran masa de datos, lo que llevara al usuario a decisiones incorrectas. Lo mismo
ocurre cuando se omite informacin. La NIF A-4 nos dice que la informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que
fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios
generales en relacin con su toma de decisiones.

---------------TEORA CONTABLE

La teora contable es un conjunto cohesivo de proposiciones conceptuales hipotticas y pragmticas que explican y orientan la accin del contador en la identificacin,
medicin y comunicacin de informacin econmica" es decir trata de explicar y predecir los fenmenos que se presentan en la prctica contable.

La teora contable tiene una gran incidencia en la aplicacin de la contabilidad, ya que esta es la herramienta principal para solventar los posibles cambios que se presenten en
la realidad econmica futura, dndole al contador as una nueva perspectiva en la cual debe basar su nueva responsabilidad frente a la empresa.

PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios de contabilidad, son los elementos conceptuales que soportan el ejercicio y prctica de la profesin de la Contadura Pblica.

Su clasificacin nos permite identificar y delimitar al ente econmico que realiza actividades de negocios y que tiene que hacer uso de la contabilidad. Saber porque y cuando
se han de registrar las operaciones o transacciones realizadas y los eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan.
El valor o costo a que se debe registrar las operaciones, teniendo en cuenta que la entidad esta concebida para realizar sus actividades durante un largo tiempo. El
conocimiento de que para realizar sus actividades, necesita de una serie de recursos, mismos que provienen de fuentes internas y externas, que siempre se mantendrn en
equilibrio o dualidad, con relacin a tales recursos.

Por otra parte, los principios de contabilidad nos ensean la manera de presentar la informacin financiera, de tal forma que sea clara y comprensible para el usuario y ste
puede tomar decisiones basndose en ellas.

Y por ltimo, considerar de manera general en los usos del sistema, la correcta determinacin de las partidas que sean de importancia y relevantes para ser incorporadas al
sistema e informadas en los estados financieros, mismos que debern ser preparados de manera consistente con los ejercicios anteriores, para lograr la comparacin de la
informacin.

---------------------LOS PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios contables son una serie de normas bsicas de obligado cumplimiento que deben observarse en la formacin de una contabilidad, para reflejar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

El Plan General de Contabilidad los recoge en los siguientes trminos:

1. La aplicacin de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las Cuentas Anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando la aplicacin de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, debern
suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar
las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. Todo lo cual se mencionar en la memoria, explicando su motivacin e indicando su influencia sobre el
patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa.

2. La contabilidad de la empresa se desarrollar aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin.

Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los
principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de
liquidacin.

En aquellos casos en que no resulte de aplicacin este principio, en los trminos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la
empresa aplicar las normas de valoracin que resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en
su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin significativa sobre los criterios aplicados.

Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los
ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse
el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las
cuentas anuales.

Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran
entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo,
cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y
antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas.

Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida.

No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se
valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o
cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya
importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

3.En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa.

Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo precedente, el principio de prudencia tendr carcter preferencial sobre los dems principios.

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-------------POSTULADOS BSICOS DE CONTABILIDAD
POSTULADOS BSICOS
Los postulados bsicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de informacin contable. Adems dan la pauta para explicar en que
momento y como deben reconocerse los efectos de las transacciones realizadas por una entidad econmica, sus transformaciones internas y otros eventos que la afectan
econmicamente. Representan la esencia misma de las normas particulares.
CLASIFICACIN DE LOS POSTULADOS BSICOS
Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica: Sustancia Econmica
Postulado que identifica y delimiata al ente econmico:Entidad Econmica
Postulado que establece la continuidad de la entidad econmica:Negocio en Marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones que afectan econmicamente a la entidad:
* Devengacin Contable
* Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos
* Valuacin
* Dualidad Econmica
* Consistencia
Sustancia Econmica:
La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y en la operacin del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad.
Entidad Econmica: Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros
conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada. La personalidad
de la entidad econmica es independiente a la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Negocio en Marcha
La entidad econmica se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de tiepo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
informacin contable representan valores sistemticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezca dichas...

PARADIGMAS DE LA CONTABILIDAD

La evolucin de los paradigmas en contabilidad

RESUMEN (ABSTRACT)
En un mbito cientfico determinado se presentan diversas reglas y procedimientos que se aplican a la explicacin de un fenmeno o solucin de un problema, que se agrupan
en un paradigma o matriz disciplinal (Kuhn La estructura de las revoluciones cientficas).
Dichos paradigmas no son estticos y son susceptibles de ser reemplazados siguiendo ciertos pasos, atravesando un periodo de crisis que termina con la adopcin de un nuevo
paradigma, que explica o soluciona los problemas que el anterior no logra abarcar. Este fenmeno no est excluido de la ciencia contable, ha sufrido transformaciones
continuas con diversos paradigmas que han tomado lugar en la evolucin de sta, convirtindola en una disciplina multiparadigmtica.
En este artculo se expone la evolucin histrica del paradigma del Beneficio Verdadero y el de Utilidad de la Informacin para la toma de decisiones de los diferentes usuarios,
y las razones por las que la primera ha sido modificada o complementada por la segunda. Exponiendo a su vez las caractersticas propias de cada paradigma.
Con lo anterior se pretende que la definicin de usuarios, y las de diferentes estados financieros, puedan ser ampliadas, buscando satisfacer necesidades que influyan en el
comportamiento econmico.
PALABRAS CLAVES
Paradigma; usuario; informacin financiera; utilidad; beneficio; objetivos; estados financieros; organizacin.

QU ES PARADIGMA?

Paradigma es un patrn, un modelo de referencia o conjunto de reglas y procedimientos que son aplicados para la explicacin de la realidad de un fenmeno o para la
solucin de un problema. (Kuhn, 1982, pp. 80 91)
Dichos paradigmas o matrices disciplnales, segn Kuhn, experimentan cambios en sus enfoques que pueden ser totales o parciales, cuando se presentan crisis en
determinada comunidad cientfica. Tomando como referencia que un paradigma es reemplazado por otro cuando se desarrolla una nueva teora, y esto a su vez ocurre cuando
los fenmenos:
- Han sido bien explicados por los paradigmas existentes y aparentemente no proporcionan motivo para la contraccin de una nueva teora.
- Los fenmenos cuya naturaleza son explicados pero cuyos detalles slo pueden comprenderse a travs de una teora posterior.
- Las anomalas que no son tomadas en cuenta por los paradigmas existentes.
La disciplina contable como ciencia no ha sido ajena a los cambios que generan las crisis en el mbito cientfico que de forma ms clara se evidenci en la dcada de los
sesenta donde se replantearon los objetivos de la informacin contable y la utilidad de sta para los usuarios.

PARADIGMA DEL BENEFICIO O ENFOQUE DEDUCTIVO NORMATIVO [1]

Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere a ste como el paradigma de la Ganancia Lquida Realizada que busca medir la utilidad operativa de la
empresa teniendo en cuenta los objetivos de la contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos, el patrimonio y la utilidad, y comunicar la informacin acerca de los
cuatro objetivos anteriores.
Segn Tua, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados, en bsqueda de un concepto nico y autosuficiente de verdad econmica, con finalidades eminentemente
legalistas, en donde la contabilidad se orienta hacia la funcin de registro, con la nica misin, todava muy limitada, de dar cuenta al propietario de la situacin de su
patrimonio (Tua, 1990, pp. 19).
Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilizacin del mtodo deductivo con un bajo nivel de investigacin emprica y con un enfoque normativo. La bsqueda de
este paradigma segn Tua es la formalizacin de nuestra disciplina o, al menos, en la obtencin de reglas para la prctica. Se apoya en conceptos econmicos referentes a la
valoracin de activos y pasivos, la determinacin de la utilidad o renta y el patrimonio o riqueza; y finalmente en cuanto al mbito de la revelacin de los estados financieros,
refleja la verdad de la situacin financiera de la empresa sin tener en cuenta la interpretacin y el anlisis que sta debe contener, en otras palabras: la utilizacin del concepto
de verdad est por encima del de utilidad.
Se consideran obras representativas para este paradigma las siguientes: Patn (1922); Canniing (1929); Sweency (1936); Macneal (1939); Alexander (1950); Edwars y Bell
(1961); Moonitz (1961); y Sprouse y Moonitz (1962. Todos estos autores pretender construir la teora contable a travs del enfoque normativo-deductivo. Para todos ellos, la
informacin elaborada con precios actuales o actualizados es ms til que la elaborada a costos histricos [2]

PARADIGMA DE LA UTILIDAD DE LA INFORMACIN

La adopcin del paradigma de Utilidad se di, como expresa Hendricksen (1970, pp. 67) a causa de una modificacin del objetivo de la contabilidad para presentar informacin
a la gerencia y a los acreedores, por la de suministrar informacin financiera a los inversionistas y accionistas. De forma ms puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos
cuestiones de inters:
1. Cules son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse con carcter prioritario.

Cules son las reglas mas adecuadas para la satisfaccin de esas necesidades.[3]

Este paradigma deja de lado la verdad nica del paradigma del Beneficio Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la finalidad de que ste la pueda aprovechar.
Podra ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresin que afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la reforma y reordenacin de las
organizaciones, ya que hasta este momento no exista una teora que lograra explicar el estado de las entidades y dar respuesta a los usuarios de la informacin, teniendo en
cuenta que su reaccin en el mercado accionario se originaba a partir de sta. la anomala no corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta de los agentes que la
utiliza [4]
A pesar de que en la dcada de los sesenta ningn terico contable se dedic a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la informacin financiera, varios autores
coincidieron en que Staubus fue su principal impulsor. Tambin se pueden nombrar autores como Edwars y Bell (1961), Chambers (1966) y Sterling (1970). (Tua, 1990, pp. 22)
El paradigma de la Utilidad de la Informacin Financiera influenci la formalizacin semntica de Mattessich (1966) que plasma una teora general con premisas bsicas y unas
aplicaciones a sta, que se orientan bajo un enfoque teleolgico, de acuerdo a las necesidades que deban satisfacer los sistemas.

La American Accounting Association (AAA) legitma el concepto de contabilidad como paradigma de Utilidad de la Informacin Financiera al incluirlo como un elemento clave
de sta al momento de revelar la informacin a sus usuarios.
En esta evolucin, Staubus manifiesta la nueva preocupacin por los usuarios y objetivos de la informacin financiera, y la prdida del inters sobre la medicin de riqueza y
de la renta.
En la poca actual, marcada por un proceso de globalizacin donde se ha suscitado un notable inters en la internacionalizacin de las normas contables y en el auge de
nuestra profesin, el paradigma de la Utilidad de la Informacin ha sido parte de estos procesos, principalmente en la regulacin de la contabilidad y de la auditoria.

CONCLUSIONES

- Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una ms completa y clara informacin financiera, permitiendo as interpretar y analizar ms detalladamente la situacin
financiera y econmica de la empresa.
- En el mbito cientfico, un paradigma surge generalmente para reemplazar al anterior, pero en el caso del paradigma de la Utilidad de la Informacin, ste se da no para
descartar al paradigma del Beneficio Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo.
- Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable con el paradigma de la Utilidad de la Informacin, los usuarios de sta cobran una gran importancia ya que el principal
objetivo de este paradigma se orienta a satisfacer sus necesidades para la mejor toma de decisiones.

-------LOS PARADIGMAS DE LA CONTABILIDAD

Objetivos
 Identificar la fundamentacin dentro de los diferentes enfoques de la contabilidad;

Diferenciar las pautas y elementos entre los paradigmas contables que han dado paso al establecimiento y reforma de nuevas teoras contables;

Reconocer los principios contables y las polticas sobre las cuales se encuentran soportados actualmente en nuestro pas;

Adquirir conocimientos que nos ayuden a interpretar y realizar las diferentes tareas administrativas con el fin de llevar un control de nuestros ingresos o los de una
empresa dentro del nuevo rol del contador en la sociedad;

Establecer la intencionalidad de nuevas aplicaciones teorco / practicas dentro del desarrollo de la contabilidad.

Introduccin

Dentro de los paradigmas a los cuales estamos enfrentados hoy en da sobre la evolucin de las teoras contables, cabe recalcar que dicha evolucin por ser propia de la
especie humana se encuentra en permanente crecimiento y como contadores debemos ampliar nuestra perspectiva y proyectar nuevas alternativas para avanzar con las
organizaciones dentro del cambio propuesto por la globalizacin; dicho de otra manera, no podemos quedarnos en simples informes, sino en participar activamente en el
fortalecimiento de la organizacin como parte fundamental de apoyo en la estabilidad de la nuestra sociedad.

Si observamos en el tiempo, siempre ha existido un continuo desarrollo del conocimiento contable, lo que genera que en los diferentes programas y subprogramas de
investigacin en contabilidad se d una evolucin que motiva a los pensadores de la teora contable a reformular le patrn base conocido como el paradigma de la utilidad, es
por ello que algunos criticos, entre ellos Rafael Franco Ruiz propone un nuevo modelo llamado "Contabilidad Integral" que no es ms que una concepcin social
fundamentada en el inters pblico, este propone que se desarrolle un enfoque que aborde el problema desde lo social, partiendo de algunas premisas de la teora general de
la contabilidad y redefiniendo su marco conceptual, adems toma como base los programas de investigacin inicialmente planteados por Leandro caribao.

Enfoques o Paradigmas de la Investigacin Contable

Segn LEANDRO CAIBANO CALVO (1974) debemos distinguir entre la evolucin histrica de la contabilidad, y la evolucin de la historia del concepto.
En la primera, son tradicionales los tres perodos de elaboracin histrica emprica, clsica y cientfica. En la evolucin histrica del concepto de nuestra ciencia, las distintas
teoras ensayadas por los tratadistas de la contabilidad, que constituyen razonamientos ms o menos plausibles para explicar la fundamentacin y el funcionamiento real de la
mecnica contable, las agrupa el profesor CAIBANO y las analiza, en tres programas de investigacin, que denomina: enfoque legalista, econmico y formal.

Enfoque Legalista

La contabilidad se desarrolla con el registro consecutivo de hechos jurdicos que nacen de transacciones comerciales y que pasan a un mbito comunicacional a terceros en
donde dicha informacin trata de dar una dinmica al mercado de capitales. Este enfoque se desarrolla bajo subprogramas como cdigos y leyes, aceptacin generalizada
(PCGA), marco conceptual lgico y teleolgico. Enfoque Econmico La realidad econmica se convierte en principal condicionante para el desarrollo de las prcticas contables
con el fin de establecer parmetros en la toma de desiciones todo esto bajo una normatividad que le de legalidad. Los subprogramas manejados bajo esta percepcin son la
bsqueda del beneficio verdadero, utilidad para el decidor y teora positiva. Enfoque Formalizado Este programa se desarrolla en un mtodo hipottico-deductivo que
representa los hechos econmicos bajo una lgica matemtica, que convergen tanto en una postura positiva como normativa. Se desenvuelve bajo los subprogramas de
axiomatizacin en contabilidad, anlisis circulatorio, teora de la agencia y economa de informacin y el modelo CAMP/HEM o modelo de mercado. El desarrollo de la ciencia
contable parte de planteamientos investigativos que tienen como fundamentos dos vertientes, una europea y la otra estadounidense. La vertiente europea maneja la
formacin desde una concepcin de satisfacer con la informacin contable una necesidad de terceros es decir desde el paradigma de la utilidad y la estadounidense parte de
unos principios de contabilidad que nacen de un mtodo deductivo.

Los planteamientos de Caibano aunque son importantes no se adaptan a la realidad colombiana por manejar una concepcin europea por lo cual se analiza bajo la
concepcin de Rafael Franco que replantea la visin de Caibano.
Rafael Franco desarrolla una concepcin social de la contabilidad fundamentada en el inters pblico que permita redefinir un marco conceptual de la misma. En la
universidad cuando se empiezan a adquirir conocimientos contables, estos se fundamentan bajo un marco legal que obviamente parte de un marco conceptual, el problema
radica en el hecho de cuestionar dicho marco bajo la realidad colombiana, segn Tua el alumno aprende a contabilizar y no contabilidad (TUA PEREDA: 1983-Principios y
normas de contabilidad).

El decreto 2649 como marco legal posee ciertas ambigedades que le quitan el dinamismo que debe poseer la ciencia contable como ciencia social por que nace de una
adopcin de la concepcin estadounidense y europea.

El paradigma de utilidad no aborda el problema de una teora general de contabilidad por que parte de la definicin de un marco conceptual ligado a las condiciones del
entorno regidos por una sociedad cuya relacin se basa en la propiedad privada de los medios de produccin.
Se supone entonces que los programas de investigacin planteados por Caibano buscan un desarrollo investigativo de la contabilidad desde su naturaleza legal econmica y
formalizada pero no pedemos desconocer su parte social, es decir, las implicaciones que sta pueda tener en la sociedad, es all donde Rafael Franco realiza mayor nfasis,
desarrollando una contabilidad integral bajo una concepcin social de la perspectiva del inters publico. Bajo esa concepcin podramos replantear el 2649? Seria necesario
crear el conocimiento, replantear el objeto y el mtodo de la contabilidad, un cambio en la determinacin de la naturaleza de la contabilidad determina un cambio en la
identificacin del objeto del conocimiento que permita crear nuevos conceptos para darle solucin a los problemas sociales del entorno econmico, se podra pensar desde la
ptica de Kuhn, en dar lugar a un periodo de crisis que finalice con la emergencia de un nuevo paradigma que supondr el comienzo a un nuevo periodo de ciencia normal. El
2649 se enfrenta ha problemas como las pymes, estandarizacin, globalizacin, normas intencionales de contabilidad, entre otros. Dar una respuesta a estos interrogantes,
seria entrar en una discusin sin fin, ya que no podramos establecer soluciones reales si no ideas. La contabilidad debe sobrevivir permitiendo descubrir el futuro a travs de
la realidad y el entorno sin convertirse en una contabilidad forense, es decir una contabilidad para el hoy y para el futuro".
Evolucin de los Paradigmas en Contabilidad

Paradigma del Beneficio o Enfoque Deductivo Normativo

Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere a ste como el paradigma de la Ganancia Lquida Realizada que busca medir la utilidad operativa de
la empresa teniendo en cuenta los objetivos de la contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos, el patrimonio y la utilidad, y comunicar la informacin acerca de los
cuatro objetivos anteriores.
 Segn Tua Pereda, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados, en bsqueda de un concepto nico y autosuficiente de verdad econmica, con finalidades
eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se orienta hacia la funcin de registro, con la nica misin, todava muy limitada, de dar cuenta al propietario de la
situacin de su patrimonio.

Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilizacin del mtodo deductivo con un bajo nivel de investigacin emprica y con un enfoque normativo. La bsqueda
de este paradigma segn Tua "es la formalizacin de nuestra disciplina o, al menos, en la obtencin de reglas para la prctica".

Se apoya en conceptos econmicos referentes a la valoracin de activos y pasivos, la determinacin de la utilidad o renta y el patrimonio o riqueza; y finalmente en cuanto
al mbito de la revelacin de los estados financieros, refleja la verdad de la situacin financiera de la empresa sin tener en cuenta la interpretacin y el anlisis que sta debe
contener, en otras palabras: la utilizacin del concepto de verdad est por encima del de utilidad.

Paradigma de la Utilidad de la Informacin

La adopcin del paradigma de Utilidad se dio, como expresa Hendricksen a causa de una modificacin del objetivo de la contabilidad para presentar informacin a la
gerencia y a los acreedores, por la de suministrar informacin financiera a los inversionistas y accionistas. De forma ms puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones
de inters:

"Cules son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse con carcter prioritario.

Cules son las reglas ms adecuadas para la satisfaccin de esas necesidades".

Este paradigma deja de lado la verdad nica del paradigma del Beneficio Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la finalidad de que ste la pueda aprovechar.

Podra ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresin que afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la reforma y reordenacin de las
organizaciones, ya que hasta este momento no exista una teora que lograra explicar el estado de las entidades y dar respuesta a los usuarios de la informacin, teniendo en
cuenta que su reaccin en el mercado accionario se originaba a partir de sta. "la anomala no corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta de los agentes que la
utiliza"

A pesar de que en la dcada de los sesenta ningn terico contable se dedic a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la informacin financiera, varios autores
coincidieron en que Staubus fue su principal impulsor. Tambin se pueden nombrar autores como Edwars y Bell (1961), Chambers (1966) y Sterling (1970). El paradigma de la
Utilidad de la Informacin Financiera influenci la formalizacin semntica de Mattessich (1966) que plasma una teora general con premisas bsicas y unas aplicaciones a
sta, que se orientan bajo un enfoque teleolgico, de acuerdo a las necesidades que deban satisfacer los sistemas.

La American Accounting Association (AAA) legitma el concepto de contabilidad como paradigma de Utilidad de la Informacin Financiera al incluirlo como un elemento
clave de sta al momento de revelar la informacin a sus usuarios. En esta evolucin, Staubus manifiesta la nueva preocupacin por los usuarios y objetivos de la informacin
financiera, y la prdida del inters sobre la medicin de riqueza y de la renta.

En la poca actual, marcada por un proceso de globalizacin donde se ha suscitado un notable inters en la internacionalizacin de las normas contables y en el auge de
nuestra profesin, el paradigma de la Utilidad de la Informacin ha sido parte de estos procesos, principalmente en la regulacin de la contabilidad y de la auditoria.

Actualmente Subvaloracin del Contador

Competencia desleal entre Contadores Pblicos: un mal detectable

Acciones concretas de la Junta Central de Contadores

Todo aquel que haya recibido el ttulo de contador pblico de parte de alguna universidad Colombiana, est en la obligacin de acatar en su totalidad lo dispuesto en la Ley
43 de 1990, a travs de la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de Contador Pblico y se dictan otras disposiciones.

Pues bien, en el los Art. 46 y 60 de la ley 43/90 se lee lo siguiente:

"ARTICULO 46. Siendo la retribucin econmica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Pblico fijar sus honorarios de conformidad con su capacidad
cientfica y/o tcnica y en relacin con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el
Contador Pblico y el Usuario."

"ARTICULO 60. Ningn Contador Pblico podr sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales."

"Quebrar los precios de los honorarios" - una prctica de competencia desleal.

Estos dos artculos se traen a colacin, pues en la prctica es conocido que algunos colegas deciden, para "ganarse a un cliente" que ya le pertenece a otro contador o firma
de contadores, el ofrecer un "menor precio" de honorarios por el mismo trabajo, y a veces, ese valor de los honorarios no est a la altura de todos los servicios que se est
comprometiendo a prestar.

Tales prcticas en efecto llevan a un "demrito" del valor de los honorarios mnimos que se deberan cobrar por un trabajo pues el art.46 antes citado nos pide que para fijar
los honorarios profesionales se debe tomar en cuenta "la importancia" del trabajo al que se est comprometiendo el contador, y es as como vemos que se prestan servicios
de "Revisora fiscal" (con toda la importancia que ese cargo reviste) y por los cuales no se cobra ni un salario mnimo mensual como honorarios.

As mismo, por estar "quebrando" los precios de los honorarios, es posible llegar a sealar a los colegas que hacen eso como colegas que estn cayendo en "competencia
desleal", que es a lo que tcitamente hace referencia el Art. 60 de la ley 43 de 1990, pues con tal estrategia fcilmente le terminan "quitando" un cliente a un colega.

La Junta Central de Contadores Conoce a quienes les pagan menos

 Para quienes no lo saben, la Superintendencia de Sociedades tiene un objetivo especial cuando en sus reportes de informacin anual solicita confirmar si la sociedad que le
enva informacin tiene a su servicio algn "Revisor Fiscal" e igualmente solicita el valor de sus honorarios.

Muchos se preguntan: qu persigue la Supersociedades al solicitar estos datos? Pues bien, los datos obtenidos por Supersociedades son transmitidos hasta la Junta
Central de Contadores, rgano de Control de nuestra profesin, que ha cuestionando desde hace mucho tiempo por qu existen "Revisores Fiscales" al servicio de empresas
con un alto patrimonio, y que sin embargo estn cobrando unos honorarios irrisorios.

La JCC ha emitido "Resoluciones sancionatorias"

En la circular externa 013 emitida por la Junta central de contadores en marzo de 1994 , tal organismo escribi: "La Junta Central de Contadores, con ocasin de la continuas
denuncias provenientes de diferentes organismos de control gubernamental, y en especial de la Superintendencia de Sociedades, muchas de las cuales han concluido con
resoluciones sancionatorias, se permite llamar la atencin de todos los contadores pblicos que en ejercicio de sus funciones, pactan como honorarios profesionales sumas
irrisorias sin medir el alcance y la importancia que la profesin conlleva, especialmente cuando se aceptan encargos para el ejercicio de una revisora fiscal. El hecho de que en
la actualidad no exista una tarifa oficial que fije los honorarios profesionales para los contadores pblicos, no es razn para desconocer los principios y normas ticas
fundamentales que rigen la actividad y que se encuentran recogidas en la ley 43 de 1990, entre las que merece descartarse la sealada en su artculo 46.."

Y en su prrafo final indica: "Sumado a lo anterior, y teniendo en cuenta que el estatuto tico de la profesin tambin previ como directriz sancionatoria en su artculo 60,
la competencia desleal, el Tribunal Disciplinario invita a reflexionar sobre este particular para que se abstengan de ofrecer sus servicios sin atender los lineamientos expuestos
en la presente circular."

Advirtase que las sanciones que puede aplicar la Junta Central de Contadores por faltas a la "tica profesional" (tica en la que est incluido lo sealado en el art.60 de la
ley 43/90) son las sealadas en los Art. 23 a 25 de la ley 43/90.

Es hora de que cambiemos las costumbres!

En vista de lo anterior, nosotros tambin, como contadores pblicos, nos unimos a ese llamado de atencin que desde hace tiempo ha hecho la Junta Central a los colegas
de nuestra profesin, pues cuando se pacten los honorarios de un profesional de la Contadura Pblica se deben temer en cuenta "sus capacidades" y la "importancia del
trabajo".

Lastimosamente, algunos a veces dudan de sus capacidades (pues poco esfuerzo hacen por estar actualizados, tal como lo exige el mismo art.37.7 de la ley 43/90) e
igualmente toman a la ligera la importancia de su trabajo. Debemos evitar "regalar el trabajo" pues en la prctica, los que quedan afectados no son solo unos cuantos, sino
TODO el gremio.

Diciembre de 2005. Elaborado por www.actualicese.com

Conclusiones

Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una ms completa y clara informacin financiera, permitiendo as interpretar y analizar ms detalladamente la
situacin financiera y econmica de la empresa.

En el mbito cientfico, un paradigma surge generalmente para reemplazar al anterior, pero en el caso del paradigma de la Utilidad de la Informacin, ste se da no para
descartar al paradigma del Beneficio Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo.

Para reformar la contabilidad tendramos que reformar todo el sistema entendiendo que de ste parten todos los planteamientos del paradigma de utilidad, lo que
generara serios problemas ya que tendramos que partir bsicamente de ceros para no caer en la mismas inconsistencias que hoy por hoy, padece la contabilidad.

La responsabilidad que poseen los contadores se deriva de una condicin social en el desarrollo de la ciencia contable a partir de un conjunto de conocimientos
sistematizados que reflejan estructuras contables del proceso de produccin de bienes y servicios.

La contabilidad social parte del inters pblico en busca de la satisfaccin de las necesidades de un entorno social satisfaciendo las necesidades de quienes participan
dentro de la economa como gestores de la in formacin y terceros.

Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable con el paradigma de la Utilidad de la Informacin, los usuarios de sta cobran una gran importancia ya que el
principal objetivo de este paradigma se orienta a satisfacer sus necesidades para la mejor toma de decisiones.

Glosario

Teora: Es una idea formada mediante especulacin.

Teora Cientfica: Es una entidad abstracta que constituye una explicacin o descripcin cientfica a un conjunto relacionado de observaciones o experimentos.
Contadura: Disciplina que se encarga de estudiar los campos de aplicacin y contextualizacin de los principios contables.
Contabilidad: es el proceso de mantenimiento, auditora y procesamiento de la informacin financiera con fines mercantiles.

Es un conjunto de tcnicas que se utilizan para producir sistemtica y estructuradamente la informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias (cualquier moneda
de curso legal) de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

Paradigma: conjunto de teoras generales, suposiciones, leyes o tcnicas de que se vale una escuela de anlisis o comunidad cientfica para evaluar todas las cosas.
Thomas Kuhn, historiador de ciencia, habla del "paradigma dominante" como el "conjunto de creencias compartidas o de sabidura convencional acerca de las cosas".