Sebenta CFI 2016 2017

UNIVERSIDADE DA BEIRA INTERIOR
FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS

DEPARTAMENTO DE GESTO E ECONOMIA
SEBENTA
DE
CONTABILIDADE FINANCEIRA I
LICENCIATURA EM GESTO
1 ANO / 1 SEMESTRE
PAULO MDA
ANO LECTIVO 2016/2017

Sebenta de Contabilidade Financeira I Licenciatura em Gesto
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1. Conceitos fundamentais
1.1. Contabilidade
1.1.1. Noo
A contabilidade um sistema de informao de apoio gesto que permite conhecer a

situao patrimonial (posio financeira) e o desempenho econmico-financeiro de uma
determinada entidade.
Sobre os conceitos de posio financeira e desempenho ver pargrafos 12 a 21 da Estrutura

Conceptual (EC) do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Na situao patrimonial e desempenho econmico-financeiro estamos a querer considerar,

entre muitas outras informaes:
Dvida actual ao fornecedor x
Crdito actual sobre o cliente y
Vendas do produto z no ms anterior
Comisses pagas aos vendedores durante o 1 semestre
Resultados obtidos at ao fim do 3 trimestre
Descontos de pronto pagamento concedidos aos clientes no ltimo trimestre, etc.
Na noo de entidade estamos a incluir:

Empresas individuais
Sociedades
Grupos de sociedades
Departamentos
Servios
Segmentos de negcios, etc.
Esta entidade (contabilstica) uma unidade econmica que controla e gere um conjunto de
recursos.
Na contabilidade o objecto de estudo o conjunto de meios afectos a um determinado fim e

no as pessoas fsicas ou jurdicas.
1.1.2. Objectivos / funes da contabilidade
Na sua gnese, a contabilidade pretendia:

Suprir as limitaes da memria humana
Constituir um meio de prova
Actualmente, pretende dar resposta s:

Necessidades de informao interna (sistema de apoio ao processo de tomada de
deciso)
Exigncias de informao externa (obrigaes decorrentes da lei comercial, fiscal, etc.)
1.1.3. Utilizadores da informao contabilstica
Internos (administradores, directores, chefes de seco, gestores em geral na

preparao da tomada de deciso)
Externos (accionistas, financiadores, fornecedores, trabalhadores, estado, clientes,
etc.)
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Universidade da Beira Interior - Ano Lectivo 2016/2017 2
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Sobre os utentes externos da informao contabilstica e as suas necessidades especficas

ver pargrafos 9 a 11 da EC do SNC.
1.1.4. Divises da contabilidade
As duas mais importantes divises da contabilidade so:

Contabilidade financeira (geral ou externa), aquela que, principalmente, serve de base
ao processo de comunicao da empresa com o exterior.
Contabilidade de gesto (analtica, de custos ou interna), aquela que serve de base ao
processo de deciso interno da empresa.
1.2. Patrimnio
Como se referiu atrs, a entidade, para exercer a sua actividade, necessita de controlar um
conjunto de recursos e, eventualmente, de assumir um conjunto de obrigaes de pagar
valores no futuro.
Nos recursos estamos a querer incluir:

Dinheiro
Matrias-primas
Edifcios
Mquinas
Direitos de receber valores no futuro (dvidas a receber), etc.
Ao conjunto dos recursos utilizados por uma entidade no exerccio da sua actividade
chamamos Activo
Sobre a definio de activo ver pargrafo 49 da EC do SNC.
Nas obrigaes estamos a querer considerar:

Emprstimos bancrios
Dvidas ao estado
Dvidas aos fornecedores, etc.
Ao conjunto das obrigaes assumidas por uma entidade no exerccio da sua actividade
chamamos Passivo.
Sobre a definio de passivo ver pargrafo 49 da EC do SNC.
Ao conjunto de elementos concretos (recursos e obrigaes) utilizados por uma entidade no

exerccio da sua actividade (mais uma terceira massa de elementos abstractos que falaremos
mais tarde) chamamos Patrimnio.
O activo uma massa patrimonial que inclui todos os elementos concretos positivos (os
activos da entidade).
O passivo uma massa patrimonial que inclui todos os elementos concretos negativos (os
passivos da entidade).
Esta noo de patrimnio incorpora um dos mais importantes pressupostos da contabilidade

moderna, o designado regime de acrscimo (periodizao econmica).
Neste regime, os efeitos das operaes so reconhecidos quando estas ocorrem e no

apenas quando se verifiquem os recebimentos ou pagamentos. Desta forma considera-se no
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valor do patrimnio no somente os efeitos das operaes passadas que envolveram

pagamentos e recebimentos mas tambm as obrigaes de pagar e os direitos de receber
valores no futuro.
Sobre o regime de acrscimo ver pargrafo 22 da EC do SNC.
Devido heterogeneidade dos elementos que constituem o patrimnio, necessrio

express-los em unidades monetrias (a contabilidade mede e relata em termos monetrios).
A unidade monetria a unidade de medida mais adequada quando pretendemos agregar

valores fisicamente heterogneos, porque o valor monetrio o que h de comum entre eles,
o seu denominador comum.
Quando utilizamos a unidade monetria como unidade de medida de valor surge

inevitavelmente um problema: que valor?
Existem vrias respostas possveis:

Custo histrico
Custo corrente
Valor realizvel (ou de liquidao)
Valor presente
Justo valor
Sobre as diferentes bases de mensurao dos elementos patrimoniais ver pargrafos 97 a 99

da EC do SNC.
Vamos, por agora, esquecer esta discusso, admitindo que cada elemento patrimonial tem
um valor, seja ele qual for, e vamos abordar dois outros aspectos importantes no conceito de
patrimnio:
Composio do patrimnio
Valor do patrimnio
1.2.1. Composio
A composio respeita natureza e valor de cada um dos seus elementos.
A composio de dois patrimnios diferente se:

Os seus elementos forem diferentes
Os seus elementos forem iguais mas com valores diferentes
1.2.2. Valor
Se o Activo constitudo por um conjunto de valores positivos e o Passivo por um conjunto de

valores negativos, ento o valor do patrimnio corresponde soma algbrica dos valores dos
dois conjuntos, isto ,
Valor do Patrimnio = Valor do Activo + (- Valor do Passivo)
Isto ,
Valor do Patrimnio = Valor do Activo - Valor do Passivo
O valor do patrimnio designa-se por Capital Prprio (situao lquida ou patrimnio lquido,
porque se contrape ao patrimnio bruto que corresponde ao Activo).
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Designa-se assim porque representa a parcela restante dos recursos que pertence aos
proprietrios do patrimnio depois de deduzidos os recursos necessrios liquidao das
obrigaes (parcela dos recursos pertencente aos credores da entidade).
Sobre a definio de capital prprio ver pargrafo 49 da EC do SNC.
O capital prprio pode ser:

Positivo => Total do Activo > Total do Passivo
Negativo => Total do Activo < Total do Passivo
Nulo => Total do Activo = Total do Passivo
1.2.3. Equao fundamental da contabilidade
A contabilidade no estuda o patrimnio atravs de uma diferena de valores mas sim atravs
de uma igualdade de valores, a equao fundamental da contabilidade.
Designando o valor do patrimnio por capital prprio, resulta que
Activo - Passivo = Capital Prprio
Logo,
Activo = Capital Prprio + Passivo
Ou, de outra maneira
Aplicaes de fundos (activos) = Origens de fundos (Capitais prprios e passivos)
Quando analisamos o primeiro membro da equao percebemos como os fundos utilizados

na actividade foram aplicados (depsitos ordem, crditos sobre clientes, automveis,) e
quando observamos o segundo membro ficamos a saber a origem desses mesmos fundos
(emprstimo de bancos, crditos de fornecedores, transferncia de scios, lucros de anos
anteriores,).
O termo fundos entendido aqui como os valores (euros) investidos nos recursos utilizados
pela entidade no exerccio da sua actividade.
A contabilidade pode ser entendida como uma forma engenhosa e estruturada de guardar a
informao necessria ao estudo de um patrimnio (valor e composio) e avaliao do
mrito da gesto na sua evoluo.
Vamos perceber mais adiante que a contabilidade estuda a evoluo do patrimnio atravs
desta equao (utiliza trs massas patrimoniais em equilbrio) porque ao sistema no
interessa s dar a conhecer o valor e a composio do patrimnio mas precisa tambm de
avaliar e demonstrar o resultado da sua gesto.
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Questo 1 - Assinale a resposta correcta. Justifique a sua resposta.

Os recursos utilizados por uma entidade so sempre iguais aos:
a) Activos + Passivos
b) Capitais prprios + Passivos
c) Activos - Passivos
d) Capitais prprios
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e) Nenhuma das anteriores

Em 15/Junho/n a sociedade Z comprou e recebeu um lote de mercadorias (produtos
adquiridos para revenda) com pagamento a 60 dias aps aquela data. Em 25/Junho/n, essas
mercadorias foram vendidas a pronto (ao preo de custo) e enviadas ao cliente. Por lapso
nenhuma das operaes foi ainda contabilizada at 30/Junho/n. O efeito deste erro na
estrutura do patrimnio em 30/Junho/n consistia em:
a) O activo e o capital prprio estarem sobreavaliados, mas o passivo no seria afectado
b) O passivo e o capital prprio estarem subavaliados, mas o activo no seria afectado
c) O activo e o passivo estarem subavaliados, mas o capital prprio no seria afectado
d) O activo e o capital prprio estarem subavaliados, mas o passivo no seria afectado
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1.3. Factos patrimoniais
Todos os acontecimentos que alteram a composio e/ou o valor de um dado patrimnio

designam-se por factos patrimoniais.
Existem vrios tipos de factos patrimoniais.
A classificao mais importante aquela que distingue:

Factos permutativos, aqueles que alteram a composio do patrimnio mas no o seu
valor.
Factos modificativos, aqueles que fazem variar a composio e o valor do patrimnio.
Os factos patrimoniais (permutativos e modificativos) tm sempre algum tipo de impacto sobre

a composio e/ou valor de pelo menos uma das massas patrimoniais da equao
fundamental mas no desfazem nunca a igualdade.
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Qual dos seguintes factos no altera o valor do patrimnio de uma sociedade:
a) Transferncia de dinheiro dos scios para a empresa
b) Venda de produtos a crdito com uma margem de 25% sobre o preo de custo
c) Consumo de electricidade
d) Compra a crdito de um veculo pesado para o transporte de mercadorias
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1.4. Perodo contabilstico e perodo de relato
As entidades constituem-se, geralmente, por tempo indeterminado e a avaliao do

desempenho da gesto exige a diviso artificial da vida das entidades em segmentos
temporais (delimitam-se dois momentos entre os quais se observam as operaes).
A cada um dos segmentos chamamos perodo contabilstico, exerccio contabilstico,

perodo econmico, exerccio econmico, exerccio ou perodo.
A durao do perodo contabilstico , ressalvando alguma situao particular (por exemplo,

nos exerccios de incio e cessao da actividade), de 12 meses (anual).
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De acordo com o artigo 62. (Obrigatoriedade do balano) do Cdigo Comercial, todo o

comerciante obrigado a dar balano anual ao seu activo e passivo nos trs primeiros meses
do ano imediato.
Nos termos do n. 1 do artigo 65. (Dever de relatar a gesto e apresentar contas) do Cdigo
das Sociedades Comerciais (CSC), os membros da administrao devem elaborar e
submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio
e demais documentos de prestao de contas previstos na lei, relativos a cada exerccio
anual.
O n. 5 do mesmo artigo diz que o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais

documentos de prestao de contas devem ser apresentados ao rgo competente e por este
apreciados no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio
anual, ou no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades
que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia
patrimonial.
Por regra, o perodo contabilstico coincide com o ano civil por razes de natureza fiscal. O
artigo 8. (perodo de tributao) do Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas
colectivas (CIRC) refere que o IRC devido por cada perodo de tributao, que coincide com
o ano civil.
No entanto, admitem-se no mesmo artigo algumas excepes a esta regra, a saber:

As pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio portugus que
estejam obrigadas consolidao de contas, bem como as pessoas colectivas ou
outras entidades sujeitas a IRC que no tenham sede nem direco efectiva neste
territrio e nele disponham de estabelecimento estvel, podem adoptar um perodo
anual de imposto diferente do ano civil.
O Ministro das Finanas pode, a requerimento dos interessados, tornar extensiva a
outras entidades a faculdade prevista no ponto anterior, quando razes de interesse
econmico o justifiquem.
As entidades podem, algumas por imposio legal (por exemplo, as sociedades cotadas em
bolsa esto obrigadas a apresentar contas de trs em trs meses) e outras por opo,
adoptar perodos de relato inferiores ao perodo anterior.
Sobre o perodo de relato ver pargrafo 6 da EC e pargrafo 9 da Norma contabilstica e de

relato financeiro (NCRF) 1 - Estrutura e contedo das demonstraes financeiras do SNC.
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1. Relativamente ao perodo contabilstico (exerccio econmico) de uma entidade:
a) A sua durao , regra geral, de 12 meses
b) Coincide sempre com o ano civil
c) Coincide sempre com o perodo de relato
d) Todas as anteriores
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1.5. Resultado do perodo
A entidade no decurso da actividade procura acrescentar valor aos recursos que pertencem
aos seus proprietrios, isto , procura aumentar o valor do seu capital prprio.
As duas principais formas de aumentar o capital prprio so:

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Atravs de transferncias dos proprietrios

Gerando novos recursos a partir da actividade desenvolvida
Como facilmente se percebe s a segunda mrito de quem gere o patrimnio.
Por vezes em vez de aumentar o valor do patrimnio diminui de duas maneiras principais:
Distribuindo recursos aos proprietrios
Diminuindo recursos atravs da actividade
Facilmente se percebe que s a segunda demrito de quem gere o patrimnio.
A necessidade de avaliar o mrito ou demrito de quem gere o patrimnio obriga a

contabilidade a considerar uma terceira massa patrimonial constituda exclusivamente por
elementos patrimoniais abstractos (ao contrrio do activo e do passivo que incluem elementos
patrimoniais concretos).
Os elementos do capital prprio representam diferentes variaes do valor do patrimnio.
Os trs principais elementos em que se divide o capital prprio so os seguintes:

Capital (ou variaes do capital prprio resultantes de contribuies dos proprietrios)
Resultado do perodo (ou variaes do capital prprio no perodo resultantes do
desempenho da gesto)
Reservas (ou variaes do capital prprio resultantes do desempenho da gesto em
perodos anteriores ainda no distribudos aos proprietrios)
A contabilidade avalia o resultado do perodo comparando os aumentos do capital prprio no

perodo no relacionados com contribuies dos proprietrios, que designaremos por
rendimentos do perodo, com as diminuies do capital prprio ocorridas no mesmo perodo
no relacionadas com distribuies aos proprietrios, que designaremos por gastos do
perodo, isto ,
Resultado do perodo = Rendimentos do perodo Gastos do perodo
Sobre a definio de rendimentos e gastos ver pargrafo 69 da EC do SNC e sobre o

princpio da no compensao dos rendimentos e gastos ver ponto 2.6 das Bases para a
apresentao das demonstraes financeiras (BADF) do SNC.
A correcta avaliao do resultado de uma entidade num determinado perodo est muito
dependente de uma adequada segmentao temporal das operaes (aplicao rigorosa do
regime de acrscimo referido anteriormente) e do correcto balanceamento (reconhecimento
no mesmo perodo) entre rendimentos e gastos.
Sobre o balanceamento de rendimentos e gastos ver pargrafo 19 da NCRF 20 - Rdito.

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Considere as seguintes informaes relativas ao ms de Abril de n de uma sociedade:
Recebimentos de clientes referentes a facturas de meses anteriores 15.000

Consumo de electricidade e outros consumveis em Abril 1.000
Facturas referentes a prestaes de servios a clientes 20.000
Renda do escritrio referente ao ms de Abril 2.000
Atribuio e pagamento de lucros aos scios referentes ao ano anterior 3.000
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Aquisio a pronto de mobilirio para o escritrio 5.000

Novas transferncias dos scios para a sociedade 10.000
O resultado lquido do ms de Abril foi:

a) 17.000
b) 34.000
c) 27.000
d) 24.000
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1.6. Conta
1.6.1. Noo
um conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas comuns e, como tal, passvel de

uma representao em compreenso e em extenso.
Representar em compreenso:
Significa traduzir as caractersticas qualitativas que individualizam a conta,
evidenciando as caractersticas comuns e especficas dos valores nela agrupados.
a caracterstica permanente da conta, que deve ser claramente especificada no seu
ttulo.
Representar em extenso:
Significa evidenciar as propriedades quantitativas da conta
a caracterstica varivel, dado que a extenso de uma conta variar medida que as
operaes forem sendo registadas.
Requisitos da conta
Homogeneidade - uma conta s deve conter os elementos que obedeam
caracterstica comum que ela define.
Integralidade - a conta deve incluir todos os elementos que gozam da caracterstica
comum por ela definida.
1.6.2. Principais classificaes das contas
A primeira classificao a que divide as contas de acordo com as trs massas patrimoniais:
Contas do activo (por exemplo, conta 11 Caixa do Cdigo de Contas (CC) do SNC)
Contas do passivo (por exemplo, conta 25 Financiamentos obtidos do CC do SNC)
Contas do capital prprio (por exemplo, conta 51 Capital do CC do SNC)
H, no entanto, contas que renem elementos do activo e do passivo. Estas contas

designam-se por mistas (por exemplo, conta 27 Outras contas a receber e a pagar do CC do
SNC)
A segunda classificao a que divide as contas em:

Contas elementares: so as que no foram subdivididas noutras (por exemplo, conta
89 Dividendos antecipados do CC do SNC).
Contas colectivas: so as que foram objecto de subdiviso em subcontas (ou contas
divisionrias) (por exemplo, conta 21 Clientes do CC do SNC).
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As contas colectivas dizem-se de 1 grau e as contas divisionrias podem ser de 2, 3, ,

ensimo grau dependendo do nmero de subdivises (por exemplo, conta 21 Clientes - 1
grau; 211 Clientes c/c - 2 grau; 2111 Clientes gerais - 3 grau).
Este processo de decomposio sempre possvel mas deve procurar ser relevante. A
relevncia uma das principais caractersticas qualitativas exigidas informao
contabilstica.
Sobre as caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras ver pargrafos 23 a 46 da

EC do SNC.
Quando uma conta se desdobra em vrias subcontas ela deixa de ser uma conta de
movimento e passa a ser uma conta integradora, isto , ela movimentada indirectamente
atravs das contas divisionrias (as contas de movimento).
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Os capitais prprios de uma entidade:
a) S incluem as contribuies dos seus proprietrios e o resultado lquido do perodo
b) Tm sempre um valor positivo ou nulo
c) S incluem contas da classe 5 do cdigo de contas do SNC
d) No podem ser superiores aos activos da entidade
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1.6.3. Contas subsidirias
As contas subsidirias so contas auxiliares de outras contas ditas principais.
Das 57 contas de 1 grau que compem o CC do SNC, 20 so contas subsidirias:

As contas de gastos (contas 61 a 69) e de rendimentos (Contas 71 a 79) so
subsidirias da conta 81 Resultado lquido do perodo
A conta 31 Compras subsidiria das contas 32 Mercadorias, 33 Matrias-primas,
subsidirias e de consumo e 37 Activos biolgicos
A conta 38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos
subsidiria das contas 32 Mercadorias, 33 Matrias-primas, subsidirias e de
consumo, 34 Produtos acabados e intermdios, 35 Subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos, 36 Produtos e trabalhos em curso e 37 Activos biolgicos
No devemos confundir contas divisionrias (que tambm so contas auxiliares das contas
colectivas) com contas subsidirias. Estas tambm resultam do desdobramento das contas
principais mas:
As contas subsidirias so do mesmo grau que a respectiva conta principal sendo as
contas divisionrias de grau superior.
As contas principais s incorporam os valores das subsidirias atravs de lanamentos
prprios de transferncia (nesse momento as contas subsidirias ficam saldadas, isto
, assumem o valor zero) sendo os valores das contas divisionrias parte integrante
das contas colectivas (as contas colectivas so movimentadas por via das subcontas).
Em sntese, existe um desdobramento horizontal ou paralelo entre as contas principais e as

contas subsidirias, e um desdobramento vertical ou descendente entre as contas colectivas
e as contas divisionrias.
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A conta 711 Mercadorias includa no cdigo de contas do SNC :
a) Uma conta subsidiria
b) Uma conta divisionria
c) Uma conta de rendimentos
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1.6.4. Representao grfica das contas
Para seguir as suas variaes quantitativas utilizam-se grficos, quadros ou mapas que
apresentam normalmente a forma de um T.
TTULO DA CONTA
Dbito ou deve Crdito ou haver
Historicamente, as contas j representaram exclusivamente as pessoas dos devedores e dos

credores e nessas circunstncias:
Aumentar a conta de um devedor significava aumentar o seu dbito (ele deve mais).
Aumentar a conta de um credor significava aumentar o seu crdito (ele tem a haver
mais).
Esta lgica de movimentao foi progressivamente alargada s restantes contas (contas de

coisas e contas de factos) passando os termos dbito e crdito a significar variaes positivas
ou negativas (dependendo dos casos) no valor das respectivas contas, ou seja:
Debitar uma conta significa lanar uma determinada importncia no seu lado esquerdo
(dbito da conta). Tratando-se de uma conta do activo (aplicaes), o dbito
representa um incremento do seu valor (lgica das contas dos devedores); se a conta
for do passivo ou do capital prprio (origens), corresponde a um decrscimo do seu
valor (lgica das contas dos credores).
Creditar uma conta significa lanar uma determinada importncia no seu lado direito
(crdito da conta). Para as contas do activo (aplicaes) significa um decrscimo do
seu valor (lgica das contas dos devedores) e para as contas do passivo e do capital
prprio (origens) um incremento do seu valor (lgica das contas dos credores).
1.6.5. Saldos das contas
O saldo de uma conta (valor de uma conta num dado momento) a diferena entre a soma
dos valores lanados a dbito (total a dbito) e a soma dos valores lanados a crdito (total a
crdito) ou vice-versa.
As contas podem apresentar trs tipos de saldos, a saber:

Saldo devedor =>Total a dbito > Total a crdito (saldo das contas do activo)
Saldo credor =>Total a dbito < Total a crdito (saldo das contas do passivo)
Saldo nulo (conta saldada) => Total a dbito = Total a crdito
As contas do capital prprio podem ter saldos credores (valores positivos) ou devedores
(valores negativos).
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A conta 21 Clientes includa no cdigo de contas do SNC:
a) sempre uma conta do activo
b) Tem sempre saldo devedor ou nulo
c) uma conta elementar
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1.6.6. Regras de movimentao das contas
Considerando as noes de dbito e de crdito e a necessidade de manter a igualdade entre

aplicaes e origens de fundos (equao fundamental da contabilidade) possvel
estabelecer as seguintes regras de movimentao dos vrios tipos de contas:
CONTAS DO ACTIVO CONTAS DO PASSIVO
Aumentos Diminuies Diminuies Aumentos
CONTAS DO CAPITAL PRPRIO
Diminuies Aumentos
CONTAS DE GASTOS CONTAS DE RENDIMENTOS
Aumentos Diminuies Diminuies Aumentos
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De acordo com as regras de movimentao das contas:
a) Um dbito significa um aumento e um crdito uma diminuio
b) As contas de dvidas a receber e de gastos so debitadas pelos aumentos
c) As contas de rendimentos nunca so debitadas
d) As contas de capital prprio tm sempre saldo credor
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1.7. Mtodo digrfico ou das partidas dobradas
Dissemos anteriormente que o registo dos factos patrimoniais no desfaz, em nenhuma

circunstncia, a igualdade resultante da equao fundamental da contabilidade.
Tal s possvel porque a contabilidade moderna tem por base o mtodo digrfico ou das
partidas dobradas.
Este mtodo (que se contrape ao mtodo unigrfico ou das partidas simples) pode sintetizar-
se da seguinte maneira:
A um dbito (ou dbitos) corresponde sempre um crdito (ou crditos).
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A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos.

A soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores.
A contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece sempre a uma das seguintes frmulas
digrficas:
1 frmula => Uma s conta devedora e uma s conta credora
2 frmula => Uma s conta devedora e vrias contas credoras
3 frmula => Vrias contas devedoras e uma s conta credora
4 frmula => Vrias contas devedoras e vrias contas credoras
A contabilidade moderna tem subjacente o chamado princpio da dualidade que reflecte a

dupla dimenso na abordagem dos factos patrimoniais e que aparece consubstanciado em
termos estticos, na equao fundamental da contabilidade (aplicaes de fundos = origens
de fundos) e em termos dinmicos, no mtodo digrfico (valor dos dbitos = valor dos
crditos).
1.8. Processo de contabilizao dos factos patrimoniais
Factos patrimoniais
Documentos
Lanamentos
Dirio
Razo
Balancete
1.8.1. Documentos
1.8.1.1. Funo da documentao
Os documentos so a base do sistema de registo contabilstico, servindo de suporte entrada

dos dados no sistema de informao.
Os documentos descrevem e justificam os factos patrimoniais.
1.8.1.2. Tipos de documentos
Os documentos podem ser organizados em dois tipos:

Internos - Documentos que se destinam a transmitir informao entre as diversas
seces/departamentos da entidade (por exemplo, requisio de mercadorias ao
armazm, pedido de compra seco de compras, guia de recepo, guia de entrada
em armazm, etc.)
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Externos - Documentos que visam transmitir informao entre a empresa e as

entidades que lhe so externas, como clientes, fornecedores, bancos (Exemplos:
factura, recibo, nota de crdito/dbito, aviso de lanamento, etc.).
Os principais documentos externos esto ligados ao contrato de compra e venda.
1.8.1.3. Fases do contrato de compra e venda
O contrato de compra e venda envolve normalmente as seguintes fases:

Encomenda
Fase em que o comprador d a conhecer ao vendedor o que quer comprar
Documento associado: Nota de Encomenda (documento atravs do qual o
comprador realiza uma encomenda ao seu fornecedor, indicando-lhe os
produtos, quantidades e condies pretendidas)
Entrega
Fase em que o vendedor entrega ou envia a mercadoria ao comprador
Documento associado: Guia de Remessa/Transporte (documento emitido pelo
vendedor e destinado ao comprador que acompanha as mercadorias durante o
transporte)
Liquidao
Fase em que o vendedor determina a importncia a pagar pelo comprador
Documentos associados: Factura ou Factura simplificada (documento que o
vendedor envia ao comprador, com todas as condies gerais da transaco),
Nota de Dbito (o emitente comunica ao destinatrio que este lhe deve
determinada importncia) e Nota de Crdito (o emitente comunica ao
destinatrio que este tem a haver determinada importncia)
As notas de dbito e crdito servem, geralmente, para rectificar facturas
anteriormente emitidas em consequncia de existirem erros ou omisses nas
facturas, descontos, devolues, etc.
Pagamento
Fase em que o comprador entrega ao vendedor a importncia devida pela
compra das mercadorias
Documento: Recibo (documento em que o vendedor d quitao (desobriga do
pagamento) ao comprador do valor total ou parcial das mercadorias)
Factura-Recibo
Substitui em simultneo 3 documentos: Guia de Remessa, Factura e Recibo
simultaneamente um documento de transporte, de receita e de quitao
___________________________________________________________________________

A factura-recibo um dos documentos externos utilizados pelas empresas. um documento
que substitui:
a) A guia de remessa ou a guia de transporte
b) A factura
c) O recibo
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_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.8.2. Lanamentos
Correspondem aos registos dos factos patrimoniais na contabilidade. Contm normalmente os

seguintes elementos:
Data
N de ordem (no utilizado nas aulas)
Descrio
Contas movimentadas
Valores
1.8.2.1. Tipos de lanamentos
Os lanamentos podem dividir-se em dois tipos:

Simples - aqueles em que se debita uma s conta e se creditada outra (tm por base a
1 frmula digrfica)
Complexos - aqueles em que se debitam e/ou creditam vrias contas (tm por base as
2, 3 e 4 frmulas digrficas).
1.8.2.2. Natureza dos lanamentos
Os lanamentos tambm se podem dividir de acordo com a sua natureza:

Lanamentos de abertura ou reabertura - dizem respeito aos registos dos saldos das
contas no incio de cada perodo contabilstico.
Lanamentos correntes - correspondem aos registos dos factos patrimoniais ocorridos
ao longo do perodo contabilstico.
Lanamentos de estorno - so registos de rectificao em consequncia de erros
verificados nos restantes lanamentos.
Lanamentos de regularizao - enquadram-se no trabalho de fim de perodo e visam
regularizar os saldos de certas contas que no reflectem a verdadeira situao
patrimonial da entidade no final de cada exerccio.
Lanamentos de apuramento de resultados - respeitam aos registos de transferncia
das contas de rendimentos e gastos (contas subsidirias) para a conta de resultados
(conta principal).
Lanamentos de encerramento ou de fecho - so registos que visam saldar todas as
contas (que ainda apresentem saldos) no final de cada perodo contabilstico.
1.8.3. Dirio
O termo Dirio designou, at h relativamente pouco tempo, um dos livros de contabilidade

obrigatrios (os outros eram o de inventrio e balanos, o de razo, o copiador e para as
sociedades tambm o livro de actas, o nico que continua obrigatrio), que servia para
registar diariamente todos os factos que modificam o patrimnio das empresas.
Actualmente corresponde a um sistema informatizado de registo cronolgico (por ordem de

datas) de cada um dos factos patrimoniais de uma entidade.
Como se pode perceber, o suporte diferente (um programa de computador em vez de um

livro) mas os objectivos so semelhantes.
Nas aulas vamos utilizar um modelo de dirio inspirado na estrutura mais clssica do livro
mas com um estilo mais simplificado, a saber:
--------------------------------------- Data ------------------------------------
Conta(s) a dbito x (valores)
a Conta(s) a crdito x (valores)
_______________________________________________________________________________
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Descrio da operao
------------------------------------------ // --------------------------------------
Descrio de outra operao (realizada na mesma data)
---------------------------------- Nova data -----------------------------------
Descrio de outra operao (realizada em data diferente)
Este modelo de dirio apresenta para cada lanamento os seguintes elementos:

Primeiro, a data a que se reporta a operao (ou aspas quando a operao se reporta
mesma data que a operao anterior).
Uma primeira coluna (embora no se desenhem os traos, no difcil imaginar quatro
colunas) para a preposio a. Esta preposio deve anteceder todas as contas que
queremos movimentar a crdito.
Uma segunda coluna para inscrever primeiro as contas a debitar logo seguidas das
contas que pretendemos creditar na operao (cdigo e ttulo).
Uma terceira coluna para inscrever o montante a debitar em cada conta
Uma quarta coluna para inscrever o montante a creditar em cada conta
Finalmente, uma descrio sucinta da operao contabilizada
1.8.4. Razo
Como se referiu atrs, o termo Razo designou, at h relativamente pouco tempo, um dos
livros de contabilidade obrigatrios nas empresas, que servia para lanar o movimento de
todas as operaes anteriormente registadas no dirio, em cada uma das contas envolvidas,
para se conhecer o estado de qualquer delas, sem necessidade de analisar todos os
lanamentos do dirio.
Actualmente corresponde a um sistema informatizado de registo automtico (realizado sem

interveno de um operador, ao contrrio dos lanamentos no Dirio) por contas.
Tal como acontecia no Dirio o suporte diferente mas os objectivos so rigorosamente os

mesmos.
O modelo de Razo a utilizar nas aulas corresponde ao quadro em forma de T que vimos
anteriormente na representao grfica das contas.
Em termos metodolgicos, podemos dizer que nas aulas os lanamentos contabilsticos sero
realizados no Dirio ou no Razo, nunca nos dois em simultneo (lanamento no Dirio com
transposio exaustiva para o Razo). O Razo poder tambm ser utilizado nas aulas como
auxiliar quando se pretenda conhecer o saldo de uma conta em concreto. Nesse caso,
percorre-se o Dirio e, sem realizar os lanamentos no Razo, transpomos exclusivamente os
movimentos (a dbito e a crdito) da conta cujo saldo pretendemos conhecer.
1.8.5. Balancete
O balancete um quadro recapitulativo de todas as contas do Razo, onde consta a soma do

dbito e do crdito de cada conta e os respectivos saldos.
Durante o exerccio contabilstico, so elaborados balancetes (designados balancetes de

verificao), geralmente todos os meses, com a finalidade de verificar a situao patrimonial e
o desempenho da entidade ao longo do ano.
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A estrutura tpica do balancete (neste exemplo, apenas com contas de 1 grau) a seguinte:
Total a Total a Saldos

Contas
dbito crdito Devedor Credor
11 Caixa
12 Depsitos ordem
()
81 Resultado lquido do perodo
89 Dividendos antecipados
Totais
Nas aulas utilizamos uma verso ainda mais simplificada que inclui apenas as colunas
relativas s contas e aos saldos.
1.9. Normalizao contabilstica
1.9.1. Instrumentos e mbito de aplicao
O organismo responsvel pelo processo de normalizao contabilstica a nvel internacional

o IASB - International Accounting Standards Board.
As duas principais atribuies do IASB so desenvolver um conjunto de normas de

contabilidade e de relato financeiro e promover a sua aceitao e observncia a nvel
mundial.
As normas emitidas pelo IASB designam-se genericamente por Normas Internacionais de

Contabilidade (NIC).
As NIC incluem as seguintes normas e respectivas interpretaes:

IAS International Accounting Standards (Normas emitidas antes de 2001).
SIC Standings Interpretations Committee (Interpretaes das IAS).
IFRS International Financial Reporting Standards (Normas emitidas depois de 2001).
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee (Interpretaes
das IFRS).
A Unio Europeia (UE), atravs do regulamento (CE) n. 1606/2002 de 19 de Julho, obrigou

todas as empresas com ttulos negociados num mercado regulamentado (bolsa de valores)
de qualquer Estado-membro a apresentar as suas contas consolidadas de acordo com as NIC
adoptadas na UE (no necessariamente todas as emitidas pelo IASB) a partir de 1 de Janeiro
de 2005, deixando aos Estados-membros a deciso de alargar a adopo das NIC a outros
casos.
A este propsito importa referir que em Portugal, as empresas dos sectores no financeiros
com ttulos negociados em bolsa (aquelas que esto apenas sujeitas superviso da CMVM -
Comisso do Mercado de Valores Mobilirios) e que no apresentem contas consolidadas,
tm de apresentar as suas contas individuais de acordo com as NIC adoptadas na UE.
As empresas dos sectores financeiros com ttulos negociados em bolsa (sujeitas superviso
conjunta da CMVM e do Banco de Portugal ou do Instituto de Seguros de Portugal) que no
apresentem contas consolidadas, devem prestar informao financeira complementar de
acordo com as NIC adoptadas na EU (caso no apresentem j as contas individuais de
acordo com as NIC adoptadas na UE por imposio dos respectivos supervisores).
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As entidades (dos sectores no financeiros) que no tenham ttulos cotados em bolsa podem
optar por elaborar as respectivas contas consolidadas em conformidade com as NIC
adoptadas na UE, desde que as suas demonstraes financeiras sejam objecto de
certificao legal das contas.
Finalmente, todas as empresas pertencentes aos grupos que, obrigatria ou facultativamente,

apresentem contas consolidadas podem optar por elaborar as respectivas contas individuais
de acordo com as NIC adoptadas na UE (caso no estejam a isso obrigadas), desde que as
suas demonstraes financeiras sejam objecto de certificao legal das contas.
Em consequncia da aprovao do regulamento (CE) n. 1606 de 19 de Julho, as NIC

adoptadas na UE passaram a ser publicadas na ntegra em todas as lnguas oficiais da
Comunidade, sob a forma de regulamento da Comisso, no Jornal Oficial das Comunidades
Europeias.
Neste momento as NIC adoptadas na UE incluem:

29 IAS
11 SIC
12 IFRS
20 IFRIC
O organismo responsvel pelo processo de normalizao contabilstica a nvel nacional a

CNC - Comisso de Normalizao Contabilstica
Ver regime jurdico de organizao e funcionamento da CNC aprovado pelo DL n. 160/2009

de 13 de Julho e alterado pelo DL n. 36-A/2011 de 9 de Maro.
So vrias as atribuies da Comisso de Normalizao Contabilstica (ver artigos 3. e 4. do

DL n. 160/2009 de 13 de Julho), donde se destaca a responsabilidade pela emisso de
normas contabilsticas e promoo das aces necessrias para que tais normas sejam
adequadamente aplicadas pelas entidades a elas sujeitas.
As principais normas emitidas pela CNC integram o Sistema de Normalizao Contabilstica

(SNC), aprovado pelo DL n. 158/2009 de 13 de Julho, rectificado pela declarao de
rectificao n. 67-B/2009 de 11 de Setembro e alterado pela lei n. 20/2010 de 23 de Agosto,
pelo DL n. 36-A/2011 de 9 de Maro e DL n. 98/2015 de 2 de Junho, que o republica.
O SNC inclui normas para microentidades, pequenas entidades, mdias entidades e grandes
entidades e ainda para entidades do sector no lucrativo.
Consideram -se microentidades aquelas que data do balano, no ultrapassem dois dos
trs limites seguintes:
Total do balano: 350 000;
Volume de negcios lquido: 700 000;
Nmero mdio de empregados durante o perodo: 10.
Consideram-se pequenas entidades aquelas que, no sendo microentidades, data do

balano, no ultrapassem dois dos trs limites seguintes:
Total do balano: 4 000 000;
Volume de negcios lquido: 8 000 000;
_______________________________________________________________________________
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Consideram-se mdias entidades aquelas que, no sendo micro e pequenas entidades,

data do balano, no ultrapassem dois dos trs limites seguintes:
Total do balano: 20 000 000;
Volume de negcios lquido: 40 000 000;
Grandes entidades so as entidades que, data do balano, ultrapassem dois dos trs limites
anteriores.
Os limites anteriores reportam-se ao perodo imediatamente anterior, devendo, quando

aplicvel, observar -se as seguintes regras:
Sempre que em dois perodos consecutivos imediatamente anteriores sejam
ultrapassados dois dos trs limites, as entidades deixam de poder ser consideradas na
respectiva categoria, a partir do terceiro perodo;
As entidades podem novamente ser consideradas nessa categoria, caso deixem de
ultrapassar dois dos trs limites nos dois perodos consecutivos imediatamente
anteriores.
___________________________________________________________________________
Questo 11 - Assinale a resposta correcta. Justifique com uma norma aplicvel.

O organismo que em Portugal tem competncia para elaborar normas contabilsticas para as
empresas no financeiras :
a) O Banco de Portugal
b) A Comisso do Mercado de Valores Mobilirios
c) O Instituto de Seguros de Portugal
d) A Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Em Portugal, possvel (obrigatria ou facultativamente) aplicar as NIC:
a) Nas contas consolidadas dos grupos de sociedades cujos valores mobilirios sejam
admitidos negociao em mercado regulamentado
b) Nas contas individuais da empresa-me de grupos cotados e suas subsidirias
c) Nas contas consolidadas de grupos no cotados
d) Nas contas individuais da empresa-me e suas subsidirias includas na consolidao
de grupo que, facultativamente, elabore as suas contas consolidadas de acordo com
as normas internacionais de contabilidade
e) Todas as anteriores
___________________________________________________________________________
1.9.2. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
O SNC inclui os seguintes instrumentos:

Bases para a apresentao das demonstraes financeiras (BADF)
Estrutura Conceptual (EC)
Cdigo de Contas (CC)
Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF)
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE)
Normas Interpretativas (NI)
Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME)
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Entidades do Sector No Lucrativo
(NCRF-ESNL)
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O SNC substituiu o POC - Plano Oficial de Contabilidade (anterior normativo em Portugal) e

as Directrizes Contabilsticas emitidas pela Comisso de Normalizao Contabilstica.
O SNC obrigatoriamente aplicvel s seguintes entidades:

Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais
Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial
Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada
Empresas pblicas
Cooperativas
Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse
econmico
Entidades do sector no lucrativo (inclui cooperativas que no podem distribuir, directa
ou indirectamente, excedentes aos seus membros)
O SNC no aplicvel s seguintes entidades:

Entidades que por obrigao ou opo utilizem as NIC adoptadas na UE
Banca e outras entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal (s quais se
aplica as NIC adoptadas na UE ou um plano de contas nacional especfico, o PCSB -
Plano de Contas para o Sistema Bancrio)
Seguradoras e outras entidades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de
Portugal (s quais se aplica as NIC adoptadas pela UE ou um plano de contas
nacional especfico, o PCES Plano de Contas para as Empresas de Seguros)
As pessoas que, exercendo a ttulo individual qualquer actividade comercial, industrial ou

agrcola, no realizem, na mdia dos ltimos trs anos, um volume de negcios superior a
200.000, no esto obrigadas a ter contabilidade (no se lhe aplica o SNC).
A este propsito necessrio ter em conta sobretudo as regras de natureza fiscal previstas
no Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (CIRS).
O art. 28. do CIRS estabelece duas formas de tributao dos rendimentos das empresas
individuais (rendimentos empresariais e profissionais):
Com base num regime simplificado (que no obriga a ter contabilidade)
Com base na contabilidade
Ficam abrangidos pelo regime simplificado as empresas que no tenham ultrapassado no ano
anterior um volume de negcios de 200.000. No exerccio de incio de actividade, o
enquadramento faz-se a partir de valores estimados. No entanto, as empresas podem sempre
optar pela tributao com base na contabilidade.
A aplicao do regime simplificado cessa quando o limite anterior seja ultrapassado em dois
exerccios consecutivos ou, quando o seja num nico exerccio, em montante superior a 25%,
caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a partir do perodo
de tributao seguinte ao da verificao de qualquer desses factos.
As microentidades devem aplicar a norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME),

podem, no entanto, optar pela aplicao das normas Contabilsticas e de Relato Financeiro
(NCRF) ou da NCRF-PE.
A norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF -PE), apenas
pode ser adoptada, em alternativa s NCRF, pelas pequenas entidades.
s entidades do sector no lucrativo aplica -se a Norma contabilstica e de relato financeiro

para entidades do sector no lucrativo (NCRF -ESNL), podendo estas entidades optar pela
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aplicao do conjunto das NCRF, com as necessrias adaptaes, ou pela aplicao das NIC
adoptadas na UE, desde que as suas demonstraes financeiras sejam objecto de
certificao legal das contas.
___________________________________________________________________________

Qual das seguintes entidades est dispensada de aplicar o SNC:
a) Sociedade industrial por quotas com volume de negcios anual mdio nos trs ltimos
anos de 100.000
b) Tcnico Oficial de contas que exerce a ttulo individual com volume de negcios anual
mdio nos trs ltimos anos de 250.000
c) Empresrio em nome individual agrcola com volume de negcios anual mdio nos trs
ltimos anos de 160.000
d) Sociedade annima no cotada do sector energtico com volume de negcios anual
mdio nos trs ltimos anos de 2.000.000
___________________________________________________________________________
1.9.3. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)
Onde se enunciam as regras sobre o que constitui e os requisitos globais a que dever
obedecer um conjunto completo de demonstraes financeiras.
O objectivo assegurar a comparabilidade quer com as demonstraes financeiras de

perodos anteriores da mesma entidade, quer com as demonstraes financeiras de outras
entidades.
1.9.4. Estrutura conceptual (EC)
Documento autnomo que estabelece um conjunto de conceitos contabilsticos,

caractersticas da informao e pressupostos subjacentes s demonstraes financeiras.
Segue de perto a estrutura conceptual para a preparao e apresentao das demonstraes

financeiras do IASB.
No uma norma contabilstica e de relato financeiro (NCRF) e no caso de conflito entre a

EC e as NCRF, prevalecem os requisitos das NCRF.
___________________________________________________________________________

De acordo com a estrutura conceptual do SNC, os activos:
a) Tm sempre uma forma fsica
b) So sempre da propriedade da entidade
c) Esto sempre associados a algum tipo de dispndio (despesa), ou de aquisio ou de
produo
d) So recursos controlados pela entidade com um custo ou valor fivel dos quais se
espera benefcios econmicos futuros
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1.9.5. Cdigo de contas (CC)
Estrutura codificada e uniforme de contas, organizada em oito classes (as 4 primeiras

relativas a elementos concretos (Activo e Passivo) e as 4 ltimas a elementos abstractos
(Capital Prprio) e que inclui:
Quadro sntese de contas (de 1. grau)
Cdigo de contas (lista codificada no exaustiva de contas)
Notas de enquadramento (notas sobre o contedo de algumas contas)
O CC do SNC apresenta um conjunto de contas que devem ser adoptadas pelas grandes,
mdias e pequenas entidades (cdigo base), definindo depois os ajustamentos ao cdigo
base para as ESNL e ME.
O CC do SNC pode ser adoptado pelas entidades que se encontrem obrigadas, ou que
tenham a opo de aplicar as NIC adoptadas pela UE.
1.9.6. Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF)
1.9.6.1. Conjunto completo de demonstraes financeiras no SNC
Um conjunto completo de DF inclui:

Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Demonstrao das alteraes no capital prprio
Demonstrao dos fluxos de caixa
Anexo
Adicionalmente pode ser apresentada uma demonstrao dos resultados por funes.
Existem duas NCRF especficas sobre as demonstraes financeiras

NCRF 1 - Estrutura e contedo das demonstraes financeiras
NCRF 2 - Demonstrao de fluxos de caixa
Relativamente s pequenas entidades:

No esto obrigadas a apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa e a
demonstrao das alteraes no capital prprio
Apresentam modelos reduzidos (mais resumidos) de balano, de demonstrao dos
resultados por naturezas, de demonstrao dos resultados por funes e de anexo.
As microentidades apresentam as seguintes demonstraes financeiras:

Balano (com algumas notas no final)
Demonstrao dos resultados por naturezas
As demonstraes financeiras apresentadas pelas microentidades tm modelos especficos

com estruturas muito simplificadas comparativamente com os restantes modelos que
integram o SNC (mesmo os reduzidos).
As ESNL apresentam as seguintes demonstraes financeiras:

Balano;
Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes;
Demonstrao dos fluxos de caixa;
Anexo.
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As ESNL apresentam uma demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais por opo
ou por exigncia de entidades pblicas financiadoras.
As entidades obrigadas apresentao de contas em regime de caixa divulgam a seguinte

informao:
Pagamentos e recebimentos
Patrimnio fixo
Direitos e compromissos futuros
As entidades pblicas financiadoras podem exigir outros mapas, designadamente para efeitos
de controlo oramental.
___________________________________________________________________________

De acordo com o DL n. 158/2009 de 13 de Julho, a demonstrao de resultados por funes
obrigatria para:
a) Todas as entidades sujeitas ao SNC
b) As grandes entidades sujeitas ao SNC
c) As entidades que, nos termos do SNC, no tenham adoptado a NCRF-PE ou a NC-ME
d) As entidades que, nos termos do SNC, esto obrigadas a adoptar o sistema de
inventrio permanente

Considere uma entidade que, nos termos do SNC, aplica a NCRF-PE:
a) No pode apresentar o modelo reduzido de balano
b) Tem de apresentar uma demonstrao de resultados por funes
c) Est dispensada de apresentar uma Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio
e uma Demonstrao de Fluxos de Caixa
___________________________________________________________________________
1.9.6.2. Objectivo das Demonstraes Financeiras
Proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na

posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de
decises econmicas.
Posio Financeira Balano
Desempenho D. Resultados
Alteraes posio financeira D. Fluxos Caixa e

D. Alteraes no CP
Notas s DF Anexo
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1.9.6.3. Balano
A principal finalidade do balano apresentar a expresso monetria dos activos, passivos e

capital prprio num dado momento (posio financeira).
No balano os activos e passivos aparecem separados em:

Correntes
No correntes
Sobre as definies de activos correntes e no correntes e passivos correntes e no

correntes ver pargrafos 10 a 24 da NCRF 1.
___________________________________________________________________________

Os modelos de balano previstos no SNC tm uma disposio vertical:
a) Com graus decrescentes de liquidez nas aplicaes de fundos e de exigibilidade nas
origens de fundos
b) Com graus crescentes de liquidez nas aplicaes de fundos e de exigibilidade nas
origens de fundos
c) Com um grau de liquidez decrescente nas aplicaes de fundos e um grau de
exigibilidade crescente nas origens de fundos
d) Com um grau de liquidez crescente nas aplicaes de fundos e um grau de
exigibilidade decrescente nas origens

Diga qual dos seguintes elementos patrimoniais deve constar no activo no corrente do
balano da empresa B, Lda. (microentidade) reportado a 31/12/n:
a) Vale de caixa do gerente (a regularizar no prximo processamento de salrios)
b) Adiantamento por conta de compras (a regularizar daqui a 3 meses com a entrega da
encomenda)
c) Acrscimo de juros de um depsito a prazo (com vencimento daqui a 6 meses e juros
a receber no final do prazo)
d) Prdio de rendimento arrendado (contrato celebrado durante o exerccio por 5 anos
renovvel)

Diga qual dos seguintes elementos patrimoniais deve constar no activo corrente do balano
da empresa B, Lda. (mdia entidade que se dedica ao transporte terrestre de mercadorias)
reportado a 31/12/n:
a) Veculo ligeiro de passageiros ao servio do administrador
b) Programa de computador usado na gesto da frota
c) IVA a recuperar do estado relativo ao 4 trimestre do ano n
d) Armazm doado pelo scio fundador e arrendado a uma empresa de produtos
qumicos

Considere um emprstimo bancrio no valor de 600.000 contrado pela empresa C, Lda.
(pequena entidade) em 1/Out/n com o seguinte plano de reembolso:
_______________________________________________________________________________
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1/Abr/n+1 50.000
1/Out/n+1 50.000
1/Out/n+2 120.000
1/Out/n+3 180.000
1/Out/n+4 200.000
O valor do emprstimo a incluir no passivo no corrente do balano da empresa C, Lda.

reportado a 31/Dez/n :
a) 380.000
b) 100.000
c) 120.000
d) 500.000
___________________________________________________________________________
1.9.6.4. Demonstrao dos resultados
A principal finalidade da demostrao de resultados mostrar a expresso monetria dos

rendimentos, gastos e resultado da entidade num dado perodo (desempenho).
A informao pode ser apresentada de acordo com dois tipos de anlise:

Por naturezas (obrigatria)
Por funes (opcional mas no substitui a anterior)
No se apresentam na demonstrao de resultados (nem no anexo) itens de rendimento e de

gasto como itens extraordinrios (ao contrrio do POC).
No modelo da demonstrao de resultados por natureza adoptado no SNC pretendeu-se

proporcionar informao quanto s diferentes fases de formao do resultado lquido do
perodo, identificando mtricas geralmente usadas na anlise financeira:
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
(correspondente sigla anglo saxnica EBITDA)
Resultado operacional ou resultado antes de gastos de financiamento e impostos -
(correspondente sigla anglo saxnica EBIT)
Resultado antes de impostos (correspondente sigla anglo saxnica EBT).
A expresso "gastos de financiamento" no corresponde ao anterior resultado financeiro

utilizado no POC mas sim ao gasto lquido de financiamento da anlise financeira, ou seja, o
gasto respeitante ao financiamento contrado pela empresa, deduzido de eventuais
rendimentos financeiros anteriores sua utilizao.
Assim, a CNC entende que na rubrica "Juros e rendimentos similares obtidos" da

demonstrao de resultados por natureza sero inscritas, primordialmente, as quantias que
figurem na conta 7915 Juros, dividendos e outros rendimentos similares Juros obtidos De
financiamentos obtidos, devendo nessa rubrica da Demonstrao de resultados por naturezas
ser tambm considerados outros rendimentos (por exemplo diferenas de cmbio ou outros)
que se relacionem/derivem do financiamento da entidade, de forma a garantir que se respeite
o princpio subjacente ao apuramento do resultado operacional (antes de gastos de
financiamento e impostos).
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.9.6.5. Demonstrao das alteraes no capital prprio
A principal finalidade desta demonstrao a apresentao das modificaes ocorridas na

expresso monetria e na composio do capital prprio e das suas vrias rubricas, em cada
perodo.
As alteraes ocorridas so divididas em trs grupos:

As que resultam de operaes com detentores de capital
As que derivam do resultado lquido do perodo
As que resultam de outras alteraes no capital prprio
Esta demonstrao introduz o conceito de resultado integral que resulta da agregao directa
do resultado lquido do perodo com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no
directamente relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
1.9.6.6. Demonstrao dos fluxos de caixa
A principal finalidade desta demonstrao a apresentao das alteraes ocorridas em

caixa e seus equivalentes em cada perodo.
As alteraes so divididas por actividades:

Operacionais
Investimento
Financiamento
O SNC obriga que esta demonstrao seja elaborada pelo mtodo directo (ao contrrio do
POC que previa os mtodos directo e indirecto).
No exige um anexo demonstrao dos fluxos de caixa (como acontecia no POC), uma vez
que as informaes nele contidas so apresentadas no anexo.
1.9.6.7. Anexo
As principais finalidades do anexo so divulgar as bases de preparao e as polticas

contabilsticas adoptadas, divulgar outras informaes exigidas pelas NCRF e informao
adicional considerada relevante.
O anexo deve estar dividido em notas numeradas sequencialmente. Cada entidade deve criar
a sua prpria sequncia numrica, tendo em conta as divulgaes que deva efectuar. No
entanto, as primeiras 4 notas tero obrigatoriamente o seguinte contedo:
1. Identificao da entidade
2. Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras
3. Principais polticas contabilsticas
4. Fluxos de caixa (modelo geral) ou Polticas contabilsticas, alteraes nas
estimativas contabilsticas e erros (modelo reduzido)
1.9.7. Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF)
Fazem parte do SNC 28 NCRF, 1 NCRF-PE, 1 NC-ME e 1 NCRF-ESNL.
O SNC no acolheu todas as NIC adoptadas na UE.
No incluindo as interpretaes (SIC e IFRIC), so 41 as NIC adoptadas pela UE (29 IAS e 12

IFRS).
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
So 11 as NIC no contempladas nas NCRF:

IAS 26 - Contabilizao e Relato dos Planos de Benefcios de Reforma
IAS 29 - Relato financeiro em economias hiperinflacionrias
IAS 33 - Resultados por aco
IAS 34 - Relato financeiro intercalar
IFRS 2 - Pagamento com base em aces
IFRS 4 - Contratos de seguro
IFRS 8 - Segmentos operacionais
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas
IFRS 11 - Acordos conjuntos
IFRS 12 - Divulgao de Interesses Noutras Entidades
IFRS 13 - Mensurao pelo Justo Valor
H 2 NCRF que fundem mais de uma NIC:

NCRF 13 - Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas
(IAS 28 - Investimentos em Associadas + IAS 31 - Interesses em Empreendimentos
Conjuntos)
NCRF 27 - Instrumentos financeiros (IAS 32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao
+ IAS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao + IFRS 7 -
Instrumentos Financeiros: Divulgaes)
A NCRF 26 - Matrias Ambientais no decorre de nenhuma norma internacional de

contabilidade.
1.9.8. Normas interpretativas (NI)
Servem para esclarecer ou orientar sobre o contedo das restantes normas (NCRF, NCRF-
PE, NC-ME e NCRF-ESNL) do SNC.
Existem j duas NI no SNC:

NI 1: Consolidao entidades de finalidades especiais
NI 2: Uso de tcnicas de valor presente para mensurar o valor de uso
1.10. Exerccios propostos
1.10.1.Patrimnio
A empresa A apresentava os seguintes elementos patrimoniais concretos em 30/06/n:
Valores
Descrio
(em Euros)
Dvidas de clientes 625.000
Equipamentos administrativos 34.500
Dvidas a fornecedores de mercadorias 445.000
Emprstimos bancrios obtidos 125.000
Mercadorias em armazm 82.000
Dvidas ao Estado 38.000
Equipamento de transporte 62.500
Dinheiro em caixa 8.450
Depsitos bancrios ordem 26.500
Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio da empresa A em 30/06/n.

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.10.2.Patrimnio
Uma empresa apresenta os seguintes elementos patrimoniais concretos em 31/12/n:
Valores
Descrio
(em Euros)
Edifcio (terreno e construo) 250.000
Computadores 15.000
Programas de computador 5.000
Descoberto numa conta de depsito ordem (Banco A) 2.000
Dvidas ao estado 8.000
Adiantamentos aos rgos sociais 3.000
Bens adquiridos para venda 160.000
Emprstimo bancrio 80.000
Mobilirio 20.000
Dvidas a fornecedores 48.000
Adiantamentos de clientes 4.000
Emprstimos de scios (suprimentos) 120.000
Depsito ordem (Banco B) 35.000
Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio da empresa em 31/12/n.
1.10.3.Patrimnio e factos patrimoniais
A empresa B apresentava o seguinte patrimnio em 1/05/n:
Valor do activo 57 500

Valor do passivo 36 000
Durante o ms de Maio de n ocorreram os seguintes factos:

1. Compra a crdito de mercadorias por 600
2. Venda a crdito por 1.200 de mercadorias que foram adquiridas por 800
3. Pagamento por cheque a fornecedores no valor de 500
4. Nota de dbito do banco no valor de 60, referente aos juros de um emprstimo
bancrio
5. Compra a crdito de uma viatura ligeira de mercadorias no valor de 4.000
6. Pagamento em dinheiro da renda das instalaes no valor de 150
7. Venda a pronto pagamento de mercadorias por 900 que haviam sido adquiridas
por 550
8. Pagamento de uma multa de estacionamento no valor de 5
a) Faa a classificao dos factos patrimoniais.

b) Determine os valores do Activo, do Passivo e do Capital Prprio em 31 de Maio de n.
1.10.4.Patrimnio e resultado do perodo
Considere as seguintes informaes relativas empresa C, relativas ao exerccio n (s

elementos patrimoniais abstractos relacionados com o resultado do perodo) ou sua
situao no final do mesmo (elementos patrimoniais concretos):
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Descrio Valores
1. Dvidas de clientes 62.000
2. Mquinas industriais 50.000
3. Viaturas ligeiras 12.000
4. Consumo de electricidade 3.000
5. Dvidas ao Estado 11.720
6. Dvidas aos fornecedores 44.000
7. Juros suportados e pagos 600
8. Custo das mercadorias vendidas 160.000
9. Mercadorias em armazm 19.000
10. Emprstimos bancrios 10.000
11. Vendas de mercadorias 190.000
12. Equipamento bsico 18.000
13. Depsitos ordem 15.600
14. Rendas suportadas 2.600
15. Dinheiro em caixa 1.740
16. Combustveis consumidos 1.580
17. Aces da sociedade X 10.000
18. Dvidas ao pessoal 1.800
19. Ordenados e encargos sociais 37.000
20. Consumo material de escritrio 1.300
a) Determine o valor dos rendimentos, dos gastos e dos resultados relativos ao exerccio n.
b) Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio da empresa C em 31/12/n.
Conhecem-se as seguintes informaes relativas situao patrimonial de trs empresas

reportada a 31/12/n:
Empresa A Empresa B Empresa C

Valores iniciais em 01-01-n:
- Total do activo 125.000 90.000 (c)
- Total do passivo 64.000 28.000 43.000
Valores finais em 31-12-n:

- Total do activo 160.000 110.000 92.500
- Total do passivo 90.000 (b) 57.500
No exerccio verificou-se:
- Aumento do capital social 0 12.500 15.000
- Rendimentos (a) 34.000 25.000
- Gastos 42.500 23.000 42.500
Determine o valor das incgnitas (a), (b) e (c).
Conhecem-se as seguintes informaes relativas empresa A:
EMPRESA A VALORES
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No incio do exerccio n verifica-se o seguinte:

Valor do activo em 01/01/n 450.000
Valor do passivo em 01/01/n 150.000
No final do exerccio n verifica-se o seguinte:

Valor do activo em 31/12/n 600.000
Valor do passivo em 31/12/n 200.000
No exerccio n verificou-se o seguinte:

Aumento das contribuies dos proprietrios (capital social) 90.000
Distribuio de capitais prprios aos proprietrios (lucros) 10.000
Valor dos rendimentos 750.000
Valor dos gastos (X)
Determine o valor da incgnita (X).
1.10.7.Patrimnio e contas
Relativamente empresa Z, Lda, que se dedica comercializao de ferragens, conhecem-

se os seguintes elementos patrimoniais concretos, em 31/12/n:
Valor
Elemento Patrimonial
(em euros)
Dvida Soparafusos, Lda. 3.200
Viaturas comerciais 10.000
Mobilirio de escritrio 5.000
Parafusos 2.050
Imvel de rendimento 12.000
Trespasse do estabelecimento comercial 500
Dvida ao fornecedor do mobilirio de escritrio 2.000
Quota na empresa FuraTudo, Lda. (M/L Prazo) 6.000
Adiantamento efectuado aos trabalhadores sobre os salrios do prximo ms 1.200
Pregos n 5 250
Lucros atribudos aos scios 8.000
Dvida ao gerente (remuneraes por pagar) 6.000
Depsito ordem no banco A 100
Emprstimo obtido junto do banco X 6.000
300 aces da P Telecom (C. Prazo) 2.400
a) Classifique cada elemento patrimonial de acordo com a respectiva massa geral, classe e
conta (contas de primeiro grau, com indicao do respectivo cdigo).
b) Determine o valor do activo, do passivo e do capital prprio.
1.10.8.Patrimnio e contas
Identifique, na coluna respectiva, as contas (de 1 grau) associadas aos elementos

patrimoniais (concretos e abstractos) mencionados:
Elementos patrimoniais Activos Passivos Gastos Rendimentos Outros

Vendas de mercadorias
Viaturas comerciais
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Ordenados e encargos Sociais

Consumo de electricidade
Dvidas ao Estado
Dvidas aos Fornecedores
Capital social
Juros suportados
Custo das mercadorias vendidas
Mercadorias em armazm
Financiamento bancrio (M/L Prazo)
Mobilirio diverso
Depsitos bancrios ordem
Rendas recebidas
Numerrio
Aces da associada X (M/L Prazo)
Imveis de rendimento
Trespasse de estabelecimento
Rendas suportadas
Combustveis consumidos
Dvida ao fornecedor de mobilirio
Adiantamentos aos trabalhadores
Lucros atribudos aos scios
Dvida ao gerente (remuneraes)
Reservas
Dividendos recebidos
Subsdios do estado explorao
1.10.9.Patrimnio, resultado do perodo e contas
Considere a seguinte informao de uma empresa reportada ao final do exerccio n ou

relativa ao exerccio n:
1. Amortizaes de activos intangveis 4.000

2. Dvidas de clientes 140.000
3. Remuneraes do pessoal 150.000
4. Juros obtidos de depsitos 1.000
5. Produtos acabados em armazm 250.000
6. Mquinas e equipamentos utilizados na produo 475.000
7. Consumo de matrias-primas 345.000
8. Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel imediatamente) 5.000
9. Contribuies dos proprietrios 750.000
10. Imveis afectos actividade 350.000
11. Vendas de produtos acabados 680.000
12. Menos-valias na venda de activos fixos tangveis 6.000
13. Imveis de rendimento 70.000
14. Dvidas a fornecedores de investimentos (a pagar em n+1) 120.000
15. Servios prestados aos clientes 176.000
16. Viaturas usadas na actividade 94.000
17. Dvidas a fornecedores de matrias-primas 320.000
18. Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel a prazo) 10.000
19. Programas de computador 16.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
20. Descontos de pronto pagamento obtidos 12.000

21. Dvidas ao estado 82.000
22. Rendas obtidas dos imveis de rendimento 50.000
23. Encargos sobre remuneraes do pessoal (contribuies para a S. S.) 35.000
24. Fornecimentos e servios prestados por entidades externas 290.000
25. Mobilirios e equipamentos utilizados na rea administrativa 130.000
26. Depreciaes dos activos fixos tangveis e imveis de rendimento 60.000
27. Juros suportados de financiamentos obtidos 20.000
28. Emprstimos bancrios (a pagar em n+3) 395.000
29. Dinheiro guarda da empresa 2.000
30. Lucros de anos anteriores retidos sob a forma de reservas 90.000
31. Perdas resultantes de dvidas consideradas incobrveis 24.000
32. Matrias-primas em armazm 200.000
a) Identifique a conta (de 1 grau) prevista no CC do SNC associada a cada um dos

elementos patrimoniais mencionados.
b) Determine o valor dos Rendimentos, dos Gastos e do Resultado da empresa relativos ao
exerccio n.
c) Determine o valor do Activo, do Passivo e do Capital Prprio da empresa reportados a
31/12/n.
d) Sabendo que a empresa durante o exerccio n recebeu novas contribuies dos
proprietrios no valor de 200.000 e distribuiu aos proprietrios lucros de anos anteriores
no valor de 50.000, determine o valor do Capital Prprio da empresa no incio do
exerccio n.
1.10.10. Contabilizao dos factos patrimoniais
Considere os seguintes factos relativos ao 1 exerccio econmico (que termina em 31/Dez/n)

da empresa A, Lda., cujo objecto social consiste na comercializao de fotocopiadoras:
A empresa foi constituda em 30/Nov/n com um capital social (contribuies dos
proprietrios) de 300.000, realizado da seguinte forma:
Depsito ordem no valor de 20.000
Transferncia de um edifcio onde se iro concentrar as instalaes da empresa
no valor 280.000
Contraiu em 5/Dez/n um emprstimo bancrio anual no valor de 65.000. O valor foi

imediatamente disponibilizado na conta ordem da empresa.
Aquisio em 7/Dez/n de mobilirio no valor de 17.000 nas seguintes condies:

Pagamento imediato (em cheque) de 40%
Restante a 60 dias
Aquisio em 15/Dez/n a pronto (por transferncia bancria) de 31 fotocopiadoras ao

preo unitrio de 2.500, sendo que uma delas passou a ser utilizada pela empresa.
Venda em 26/Dez/n de 5 fotocopiadoras ao preo unitrio de 4.000 nas seguintes

condies:
Recebimento imediato (em cheque) de 25%
Restante a 30 dias
Depsito na conta ordem em 28/Dez/n do cheque anterior
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Processamento de salrios em 30/Dez/n no valor de 3.000, relativos ao ms de

Dezembro
Pagamento (em cheque) em 31/Dez/n de despesas relativas a electricidade, gua,

comunicaes e gesto do condomnio no valor de 600 relativas ao ms de
Dezembro (o edifcio faz parte de um condomnio comercial com gesto integrada).
Pagamento de 2.000 (por transferncia bancria) ao pessoal em 31/Dez/n
Pagamento (valor retirado da conta ordem) em 31/Dez/n dos juros do emprstimo

bancrio relativos ao ms de Dezembro no valor de 250
O valor total da depreciao relativa ao ms de Dezembro dos activos fixos tangveis

de 700
a) Faa os lanamentos no Dirio relativos s operaes descritas utilizando as contas de 1

grau do CC do SNC.
b) Faa os lanamentos no Razo relativos s operaes descritas utilizando as contas de 1
grau do CC do SNC.
c) Determine o valor dos depsitos ordem da empresa no final do exerccio n.
d) Faa os lanamentos no Dirio e no Razo relativos ao apuramento de resultados da
empresa relativos ao exerccio n.
e) Determine o valor do capital prprio da empresa no final do exerccio n.
1.10.11. Contabilizao dos factos patrimoniais
A sociedade B apresenta o seguinte balancete de verificao em 25/Dez/n:

(em )
Saldos Saldos
CONTAS
devedores credores
11 Caixa 2.100 -
12 Depsitos ordem 6.400 -
21 Clientes 196.300 -
22 Fornecedores 10.000 166.300
24 Estado e outros entes pblicos - 26.200
25 Financiamentos obtidos - 282.200
32 Mercadorias 268.600 -
42 Propriedades de investimento 42.400 -
43 Activos fixos tangveis 395.700 -
44 Activos intangveis 15.100 -
51 Capital - 250.000
55 Reservas - 60.000
61 CMVMC 465.600 -
62 Fornecimentos e servios externos 70.610 -
63 Gastos com o pessoal 50.640 -
64 Gastos de depreciao e de amortizao 38.500 -
68 Outros gastos e perdas 4.730 -
69 Gastos e perdas de financiamento 18.290 -
71 Vendas - 650.000
72 Prestaes de servios - 146.200
78 Outros rendimentos e ganhos - 3.600
79 Juros, dividendos e outros rendimentos - 470
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
TOTAL 1.584.970 1.584.970
Considere os seguintes factos relativos aos ltimos dias do 2 exerccio econmico anual (que
termina em 31/Dez/n) da empresa B, cujo objecto social consiste na comercializao de
automveis novos e usados, peas e servios de reparao:
A empresa realizou em 26/Dez/n um aumento do capital social (aumento das
contribuies dos proprietrios) de 150.000, realizado da seguinte forma:
Depsito ordem no valor de 25.000
Transferncia de 2 automveis usados (que se destinam a ser vendidos) no
valor de 50.000
Transferncia de um espao comercial (que se destina a ser arrendado) no
valor de 75.000
Foi concluda e facturada em 27/Dez/n ao cliente C uma ordem de servio que inclua
peas no valor de 1.850 e mo-de-obra no valor de 1.350. As peas utilizadas
foram adquiridas em 25/Nov/n por 1.420.
Foi adquirida a pronto em 27/Dez/n uma viatura (que se destina a ser utilizada pelo
departamento comercial) no valor 15.000. A empresa beneficiou de um desconto de
pronto pagamento tendo pago por transferncia bancria o valor de 14.500.
Foi paga em dinheiro em 28/Dez/n a renda relativa ao ms de Dezembro de um stand

arrendado empresa no valor de 900.
Foram processadas em 30/Dez/n comisses respeitantes a vendas realizadas no ms

de Dezembro pelos vendedores da empresa no valor de 3.750.
Os valores das depreciaes e amortizaes respeitantes ao ms de Dezembro so os

seguintes:
Propriedades de investimentos 600
Activos fixos tangveis 3.100
Activos intangveis 150

grau do CC do SNC.
b) Faa os lanamentos no Razo relativos ao apuramento do resultado lquido do exerccio
n, considerando que o imposto sobre o rendimento do perodo a pagar em n+1 de 39.100.
c) Determine o valor do capital prprio da empresa no final do exerccio n (utilizando os dois
processos apresentados nas aulas).
1.10.12. Contabilizao dos factos patrimoniais, DR por naturezas e Balano
Considere os seguintes factos relativos ao 1 exerccio econmico da empresa A, Lda., cujo

objecto social a prestao de servios de transporte:
Depsito ordem (obrigatrio) dos scios em 02/Jan/n para realizao do capital
social no valor de 50.000
Contraiu em 05/Jan/n um emprstimo bancrio semestral no valor de 40.000. Os

juros relativos ao ms de Janeiro no valor de 200 foram cobrados antecipadamente,
tendo sido disponibilizada a diferena na conta ordem
Compra de um veculo pesado de mercadorias em 06/Jan/n no valor de 80.000 nas

seguintes condies:
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Entrada inicial em cheque de 15.000

Pagamento de 30.000 no final do ms
Pagamento do restante a 90 dias
Aquisio a pronto (cheque) em 07/Jan/n de combustvel no valor de 180
Servio de transporte a pronto (em cheque) em 08/Jan/n no valor de 1.500
Aquisio de um computador a pronto em 10/Jan/n no valor de 1.750 (inclui software

no valor de 750) nos seguintes termos:
Endosso do cheque do cliente anterior
Pagamento do restante por multibanco
Servio de transporte a crdito em 15/Jan/n no valor de 3.000
Pequena reparao no veculo pesado de mercadorias a crdito em 18/Jan/n no valor

de 400
Recebimento (em dinheiro) de 25% do valor do crdito sobre o cliente em 28/Jan/n no

valor de 735 (a diferena corresponde a um desconto concedido por antecipao de
recebimento)
Pagamento (em dinheiro) de 75% do dbito oficina em 28/Jan/n no valor de 295 (a

diferena corresponde a um desconto obtido por antecipao de pagamento)
Processamento de salrios em 30/Jan/n relativos ao ms de Janeiro/n no valor de

800
Pagamento parcial (por transferncia bancria) ao fornecedor do veculo pesado em

31/Jan/n
Pagamento dos salrios em 31/Jan/n por transferncia bancria.
Recebimento de juros de depsitos ordem relativos ao ms de Janeiro em 31/Jan/n

no valor de 35
Os valores da depreciao do camio e do computador e da amortizao do software

relativos ao ms de Janeiro de n foram de 750 e 25 respectivamente

grau do CC do SNC.
b) Determine o valor dos depsitos ordem no final de Janeiro de n
c) c) Faa os lanamentos no Razo relativos s operaes descritas utilizando as contas de
1 grau do CC do SNC.
d) Elabore o balancete reportado ao final do ms de Janeiro de n (com contas de 1 grau do
CC do SNC) antes do apuramento do resultado.
e) Faa os lanamentos no Dirio e no Razo relativos ao apuramento de resultados da
empresa relativos ao ms de Janeiro de n, considerando um imposto sobre o rendimento
do perodo de 450.
f) Elabore o balancete reportado ao final do ms de Janeiro de n (com contas de 1 grau do
CC do SNC) depois do apuramento do resultado.
g) Calcule o valor dos rendimentos, dos gastos e do resultado da empresa relativos ao ms
de Janeiro de n.
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
h) Determine o valor do Activo, do Passivo e do Capital Prprio da empresa no final do ms

de Janeiro de n.
i) Elabore a DR por naturezas relativa ao ms de Janeiro de n da empresa A, Lda..
j) Elabore o balano reportado a 31 de Janeiro de n da empresa A, Lda..
1.10.13. Balano
Considere a seguinte informao reportada a 31/12/N sobre a empresa F, Lda., empresa

comercial constituda por dois scios em 01/01/N:
Capital social 50.000
Emprstimo dos scios (exigvel a m/l prazo), contrado no decurso do exerccio
30.000
Equipamentos bsicos 40.000
Mercadorias em armazm 35.000
Caixa e bancos 1.800
Dvidas a fornecedores 20.000
Dvidas a fornecedores de investimentos (CP) 5.000
Prdio de rendimento (adquirido no decurso do exerccio) 30.000
Impostos em dvida: 500
Elabore o balano da empresa F reportado a 31/12/N.
1.10.14. Balano
Em 15/12/n, quatro scios constituram uma sociedade por quotas, com o capital social de
30.000 que foi totalmente realizado em numerrio. Durante o ms de Dezembro,
imediatamente aps a sua constituio, a sociedade adquiriu os seguintes bens:
Terreno 10.000
Edifcio 10.000
Mquinas e ferramentas 400
Matrias-primas (compradas a crdito - 30 dias) 800
Em 30/12/n, com vista ao incio da actividade produtiva no princpio de Janeiro de n+1, a

sociedade contraiu um emprstimo a 3 anos no Banco A no valor de 15.000.
a) Prepare o balano imediatamente a seguir constituio da empresa.

b) Prepare o balano da empresa em 31/12/n com base nos elementos disponveis.
1.10.15. DR por naturezas e Balano
A sociedade Y iniciou a sua actividade em 1/1/n. Em 31/12/n conhece-se a seguinte

informao (valores em euros):
Caixa 8.500
Depsitos bancrios 10.000
Clientes 103.000
Mercadorias 60.000
Activos fixos tangveis 320.000
Fornecedores 70.000
Capital (A)
Custo das mercadorias vendidas 40.000
Fornecimentos e servios externos 4.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Gastos com o pessoal 30.000

Juros e gastos similares suportados 1.200
Gastos de depreciao e de amortizao 6.000
Vendas de mercadorias (B)
Juros e rendimentos similares obtidos 2.000
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 70.000
Resultado antes de impostos (C)
Imposto sobre o rendimento do perodo 4.300
Resultado lquido do perodo (D)
a) Calcule o valor das incgnitas (A), (B), (C) e (D)

b) Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa Y.
c) Elabore o balano reportado a 31/12/n da empresa Y.
1.10.16. DR por naturezas
A empresa W, Lda. que comercializa produtos de informtica, apresentou os seguintes

valores (em euros) respeitantes sua actividade no decurso do ano n:
Vendas de mercadorias 470.000

Saldo inicial de mercadorias em armazm 171.000
Gastos com telefone, combustveis e electricidade 6.000
Juros suportados com um emprstimo bancrio 15.000
Gastos de depreciao do perodo relativas a um prdio de rendimento 10.000
Recuperao de dvidas consideradas incobrveis 30.000
Gastos de depreciao do perodo relativos a instalaes e equipamentos 30.000
Descontos de pronto pagamento obtidos 7.000
Perdas em activos fixos tangveis em consequncia de um sinistro 25.000
Saldo final de mercadorias 70.000
Compras de mercadorias no exerccio n 310.000
Juros obtidos de um depsito a prazo 5.000
Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa W, considerando um imposto

sobre o rendimento do perodo de 4.000.
A sociedade EE iniciou a sua actividade em 1/1/n. Em 31/12/n conhece-se a seguinte

informao (valores em euros):
Caixa 5.000
Depsitos ordem 65.000
Clientes 250.000
Matrias-primas 20.000
Produtos acabados 260.000
Equipamento bsico 700.000
Edifcios 1.000.000
Equipamento administrativo 100.000
Capital 2.000.000
Fornecedores 400.000
Emprstimos bancrios a M/L prazo 40.000
Vendas de produtos acabados 1.700.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Subsdios explorao 85.000

Compras de matrias-primas 1.470.000
Gastos com o pessoal 250.000
Fornecimentos e servios externos 100.000
Gastos de depreciao 150.000
Outros gastos e perdas 100.000
Juros suportados 35.000
a) Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa EE.

b) Elabore o balano reportado a 31/12/n da empresa EE.
A empresa X, Lda. dedica-se comercializao de automveis novos e usados e prestao

de servios de assistncia tcnica a viaturas.
Em 31/12/n o patrimnio da empresa X era constitudo pelos seguintes valores:

Viaturas novas em stock 154.000
Computadores e outro equipamento de escritrio 85.000
Dvida ao importador A. Caetano, SA (curto prazo) 180.000
Dvida Segurana Social 5.400
Valor em dvida Tesouraria da Fazenda Pblica (IRC, ) 13.600
Imvel onde est instalada a sede social e os stands 200.000
Mquinas e equipamentos para prestao de servios 150.000
Viaturas usadas em stock 54.000
Viaturas para deslocaes do pessoal da empresa 32.000
Emprstimo bancrio de MLP do BPI 300.000
Emprstimo bancrio a liquidar em n+1 50.000
Valor de letras a receber de clientes (em carteira) 25.000
Depsitos ordem em bancos 14.300
Participao financeira na ABC, Lda. (MLP) 50.000
Outros elementos:
Valor inicial do patrimnio (capital social) 100.000
Valor de reservas legais acumuladas em perodos anteriores 20.000
Valor de reservas livres acumuladas em perodos anteriores 32.500
Valor de resultados transitados de perodos anteriores 40.300
Valor do resultado lquido do perodo ???
Relativamente mesma empresa, considere ainda que durante o ano n foram registadas as
seguintes operaes:
Vendas de viaturas novas 510.000
Venda de viaturas usadas 200.000
Venda de peas novas 60.000
Prestao de servios de oficina 310.000
Custo das viaturas vendidas 650.000
Custo das peas vendidas 45.000
Comisses a agentes 22.000
Electricidade, gua e outros FSE 18.000
Remuneraes ao pessoal 200.000
Encargos sociais com o pessoal 47.500
Depreciaes de activos fixos tangveis 42.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Juros com os financiamentos bancrios 18.000

IRC estimado 7.500
a) Elabore a DR por naturezas da empresa relativa ao exerccio n.

b) Elabore o Balano da empresa reportado a 31/12/n.
1.10.19. DR por naturezas
A sociedade X registou durante o exerccio n os seguintes gastos e rendimentos:
Descrio Valor
Custo das mercadorias vendidas 160.000
Seguro das viaturas 2.500
Transporte de mercadorias vendidas 1.200
Publicidade no Estdio Municipal 5.000
Consumo de gua, electricidade e telefone 4.000
Depreciaes dos activos fixos tangveis 46.100
Juros de emprstimos bancrios 2.000
Descontos de pronto pagamento concedidos 700
Multas de trnsito 300
Vendas de mercadorias 210.000
Prestaes de servios 90.000
Descontos de pronto pagamento obtidos 200
Recebimento de dvidas consideradas incobrveis 600
Mais-valias na venda de activos fixos tangveis 1.000
Subsdios explorao 3.000
Elabore a DR por naturezas relativa ao exerccio n da empresa X, considerando um imposto

sobre o rendimento do perodo de 21.000.
Conhecem-se as seguintes informaes relativas a duas empresas:
EMPRESA A VALORES
No exerccio n verificou-se o seguinte:
Rendimentos respeitantes a juros obtidos de financiamentos obtidos 3.000
Gastos respeitantes ao desgaste de activos fixos tangveis 50.000
Gastos respeitantes a juros de emprstimos bancrios 12.000
Imposto sobre o rendimento do perodo 21.000
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos (X)
Resultado operacional 150.000
Resultado lquido do perodo (Y)
EMPRESA B VALORES
No final do exerccio n verifica-se o seguinte:
Valor das contribuies dos proprietrios 250.000
Valor das dvidas a pagar nos exerccios n+2 e seguintes 400.000
Valor das reservas 100.000
Valor do activo 900.000
Valor das dvidas a pagar no exerccio n+1 200.000
Valor do resultado lquido do exerccio n (Z)
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Determine o valor da incgnita incgnitas (X) e (Y) e (Z).
1.10.21. Contas, patrimnio, resultado do perodo, DR por naturezas e Balano
Considere a seguinte informao de uma empresa:
- Reportada ao final do exerccio n
Dinheiro guarda da empresa 2.000

Lucros de exerccios anteriores (reservas legais) 10.000
Lucros de exerccios anteriores (reservas livres) 30.000
Matrias-primas em armazm 90.000
Produtos acabados em armazm 150.000
Mquinas e equipamentos utilizados na produo 275.000
Dvidas ao estado 82.000
Dinheiro disponvel guarda de bancos 15.000
Contribuies dos proprietrios 400.000
Imveis afectos actividade 350.000
Mobilirios e equipamentos utilizados na rea administrativa 100.000
Imveis de rendimento 200.000
Dvidas a fornecedores de investimentos (a pagar em n+1) 81.000
Dvidas a fornecedores de investimentos (a pagar em n+2) 39.000
Viaturas usadas na actividade 94.000
Dvidas a fornecedores de matrias-primas 320.000
Programas de computador 16.000
Emprstimos bancrios (a pagar em n+3) 395.000
Resultado lquido do exerccio n (lucro) (X)
- Relativa ao exerccio n
Remuneraes do pessoal 150.000

Rendas obtidas dos imveis de rendimento 100.000
Encargos sobre remuneraes do pessoal (contribuies para a S. S.) 35.000
Fornecimentos e servios prestados por entidades externas 290.000
Amortizaes de activos intangveis 4.000
Compras de matrias-primas 360.000
Depreciaes dos activos fixos tangveis e imveis de rendimento 60.000
Juros suportados de financiamentos obtidos 20.000
Imposto sobre o rendimento do exerccio (IRC) 15.000
Vendas de produtos acabados 906.000
Juros obtidos de depsitos 1.000
Descontos de pronto pagamento obtidos 12.000
Perdas resultantes de dvidas consideradas incobrveis 24.000
Menos-valias na venda de activos fixos tangveis 6.000
- Reportada ao incio do exerccio n
Matrias-primas em armazm 75.000

Produtos acabados em armazm 160.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
a) Determine o valor da incgnita (X), sabendo que o resultado antes de impostos relativo ao
exerccio n de + 75.000.
b) Identifique a conta (de 1 grau) prevista no SNC associada a cada um dos elementos
patrimoniais mencionados.
c) Calcule o valor dos Rendimentos e dos Gastos da empresa relativos ao exerccio n.
d) Determine o valor do Activo e do Passivo da empresa reportados a 31/12/n.
e) Calcule o valor do Capital Prprio da empresa em 31/12/n de duas maneiras diferentes.
f) Elabore a DR por naturezas da empresa relativa ao exerccio n.
g) Elabore o balano da empresa reportado a 31/12/n.
Considere a seguinte informao de uma empresa:
- Reportada ao final do exerccio n
1 Dinheiro guarda da empresa 1.000

2 Dvidas de clientes (no tituladas) 116.000
3 Lucros de anos anteriores retidos sob a forma de reservas legais 82.000
4 Lucros de anos anteriores retidos sob a forma de reservas livres 139.000
5 Matrias-primas em armazm 140.000
6 Produtos acabados em armazm 190.000
7 Mquinas e equipamentos utilizados na produo 460.000
8 Dvidas ao Estado (IRC, IRS e contribuies para a S. S.) 79.000
9 Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel imediatamente) 12.000
10 Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel a prazo) 25.000
11 Contribuies dos proprietrios 600.000
12 Imveis afectos actividade 350.000
13 Mobilirios e equipamentos utilizados na rea administrativa 254.000
14 Imveis de rendimento 80.000
15 Dvidas a fornecedores de investimentos (a pagar em n+1) 94.000
17 Viaturas usadas na actividade 70.000
18 Dvidas a fornecedores de mercadorias e matrias-primas (no tituladas) 197.000
19 Programas de computador 38.000
20 Emprstimos bancrios (a pagar em n+4) 700.000
21 Resultado lquido do exerccio n (prejuzo) 18.000
22 Adiantamentos aos rgos sociais (a regularizar em n+1) 17.000
23 Descoberto numa conta de depsito ordem (a regularizar em n+1) 6.000
24 Emprstimos (suprimentos) de scios (a pagar em n+1) 300.000
25 Mercadorias em armazm 98.000
26 Produtos em vias de fabrico 73.000
27 Letras a receber de clientes 21.000
28 Letras a pagar a fornecedores 15.000
29 Crdito de IVA sobre o Estado 49.000
30 Dividendos em dvida aos proprietrios (a pagar em n+1) 32.000
31 Participao maioritria na empresa H (MLP) 100.000
32 Desperdcios resultantes do processo produtivo em armazm 40.000
33 Emprstimo a um trabalhador (a receber em n+5) 30.000
34 Aces detidas para venda de uma empresa cotada (CP) 5.000
35 Adiantamentos de clientes 9.000
36 Adiantamentos a fornecedores 10.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
37 Adiantamentos por conta de vendas 2.000

38 Adiantamentos por conta de compras 3.000
39 Marcas utilizadas na actividade 66.000
40 Emprstimos a scios (a receber em n+3) 41.000
- Respeitante ao exerccio n
41 Salrios dos trabalhadores 44.300

42 Rendas obtidas dos imveis de rendimento 15.600
43 Contribuies para a Segurana Social 10.700
44 Comisses pagas aos vendedores 9.900
45 Amortizaes de activos intangveis 7.700
46 Compras de matrias-primas 760.000
47 Depreciaes dos activos fixos tangveis e imveis de rendimento 14.100
48 Juros pagos de financiamentos obtidos 78.400
49 Imposto sobre o rendimento do exerccio (IRC) 1.100
50 Vendas de produtos acabados 730.600
51 Juros recebidos de depsitos bancrios 1.800
52 Descontos de pronto pagamento concedidos 1.900
53 Mais-valias na venda de activos fixos tangveis 8.300
54 Compras de mercadorias 450.000
55 Prmios de seguros de acidentes de trabalho pagos 4.500
56 Prmios de seguros de incndio e das viaturas pagos 3.500
57 Consumo de gua, electricidade e telefone 52.900
58 Honorrios de advogados 3.800
59 Subsdios de alimentao pagos aos trabalhadores 9.100
60 Rendas suportadas de um armazm arrendado 37.900
61 Vendas de desperdcios resultantes do processo produtivo 64.700
62 Vendas de mercadorias 523.400
63 Prestaes de servios aos clientes 55.700
64 Comisses pagas a agentes 5.900
65 Gastos relativos ao transporte de produtos vendidos 15.800
66 Multas de trnsito 200
67 Subsdios explorao 16.200
68 Subsdios para investimentos 52.900
69 Dividendos recebidos de empresa participada 4.500
70 Descontos de pronto pagamento obtidos 700
71 Publicidade na televiso local 6.400
72 Rendimentos suplementares relativos a aluguer de activos fixos tangveis 13.900
73 Imposto de selo pago 900
74 Donativo biblioteca municipal 500
75 Conservao de activos fixos tangveis 4.600
76 Indemnizaes pagas por despedimentos 19.300
77 Diferenas de cmbio favorveis em emprstimos bancrios 600
- Reportada ao incio do exerccio n

80 Mercadorias em armazm 95.000
81 Desperdcios resultantes do processo produtivo em armazm 39.500
82 Produtos em vias de fabrico 80.000
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

b) Elabore o balano da empresa reportado a 31/12/n.
Considere a seguinte informao da empresa A relativa ao exerccio n (1 exerccio

econmico anual) ou reportada ao final do exerccio n (31/Dez):
(em )
1 Dvidas de clientes 105.000
2 Remuneraes do pessoal 112.500
4 Mquinas e equipamentos utilizados na produo 356.250
5 Compras de matrias-primas 258.750
6 Dinheiro guarda de bancos (mobilizvel imediatamente) 3.750
7 Contribuies dos proprietrios 450.000
8 Vendas de produtos acabados 510.000
9 Menos-valias na venda de activos fixos tangveis 4.500
10 Imveis de rendimento 52.500
12 Viaturas usadas na actividade 70.500
13 Aces (de uma empresa cotada) detidas para venda 7.500
14 Programas de computador 12.000
15 Descontos de pronto pagamento obtidos 9.000
16 Rendas obtidas dos imveis de rendimento 37.500
17 Encargos sobre remuneraes do pessoal (contribuies para a S. S.) 26.250
18 Mobilirios e equipamentos utilizados na rea administrativa 97.500
19 Depreciaes dos activos fixos tangveis e imveis de rendimento 45.000
20 Juros suportados de financiamentos obtidos 15.000
21 Emprstimo bancrio em libras (a pagar em n+5) 289.500
22 Perdas resultantes de dvidas consideradas incobrveis 18.000
24 Produtos em vias de fabrico (na fbrica) 8.250
25 Imposto sobre o rendimento do perodo 14.250
26 Crdito de IVA sobre o estado 29.250
27 Descoberto bancrio numa conta de depsito ordem (a regularizar em n+1) 6.750
28 Amortizaes de activos intangveis 3.000
29 Juros obtidos de depsitos ordem 550
30 Dvidas a fornecedores de matrias-primas 240.000
31 Fornecimentos de bens e servios prestados por entidades externas 217.350
32 Imveis afectos actividade 376.500
33 Servios prestados aos clientes 131.325
34 Dvidas ao estado (IRC e contribuies para a segurana social) 61.500
35 Dinheiro guarda da empresa 1.500
36 Dividendos de aces recebidos 675
37 Diferenas de cmbio desfavorveis em emprstimos bancrios 150
38 Juros obtidos de financiamentos obtidos 200

b) Elabore o balano da empresa reportado a 31/Dez/n.
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.10.24. Contabilizao dos factos patrimoniais, DR por naturezas e Balano
A empresa B, Lda. cujo objecto social consiste na comercializao e assistncia tcnica de

mquinas e equipamentos para a indstria hoteleira, realizou, entre muitas outras, as
seguintes operaes durante o exerccio econmico anual que termina em 31/Dez/n:
20/Jan/n Compra a pronto de mquinas no valor de 30.000 que se destinam a ser

vendidas, tendo a empresa emitido um cheque apenas no valor de 29.400 porque
beneficiou de um desconto de pronto pagamento.
04/Fev/n Aquisio de um veculo de mercadorias no valor de 40.000, que se destina a

ser utilizado na actividade. A empresa pagou por transferncia bancria da conta ordem
nesta data apenas 15.000.
04/Fev/n Pagamento em dinheiro do seguro do veculo de mercadorias referente ao perodo

de 04/02/n a 31/12/n no valor de 450.
14/Mar/n Assistncia tcnica prestada ao cliente C1 no valor de 300. O cliente pagou

imediatamente em dinheiro e beneficiou por isso de um desconto de 10.
23/Mar/n Recebeu na conta ordem dividendos no valor de 390 de uma participao de

capital detida noutra empresa.
30/Abr/n O banco transferiu para a conta ordem 282.200 referente a um emprstimo

bancrio que a empresa ter de devolver em n+1 ( 82.200) e em n+2 ( 200.000).
02/Mai/n Venda a crdito ao cliente C2 por 18.500 de diversas mquinas e equipamentos

adquiridos por 14.000.
11/Mai/n Foi pago em cheque um adiantamento no valor de 150 ao chefe de armazm por
conta da remunerao do ms de Maio de n
19/Jun/n Liquidao de uma dvida ao estado no valor de 12.500. A empresa emitiu um

cheque no valor de 9.000 porque beneficiou de um perdo parcial de dvida.
27/Jul/n Aquisio a crdito de um imvel no valor de 98.000, que se destina a ser

arrendado.
01/Set/n Aquisio a crdito de consumveis para o escritrio no valor de 230.
15/Set/n Pagamento em cheque de valores devidos a fornecedores no valor de 1.900.
13/Out/n A empresa realizou um aumento do capital social atravs da entrada de um novo

scio, tendo este realizado uma entrada em dinheiro (por transferncia bancria) no valor de
22.000 e transferido uma aplicao informtica no valor de 3.000 que se destina a ser
utilizada pela empresa.
08/Nov/n Recebimento em cheque de valores devidos pelos clientes no valor 4.800.
31/Dez/n Pagamento (atravs da conta ordem) de juros referentes ao exerccio n do

emprstimo bancrio no valor 18.290.
31/Dez/n Verificaram-se no 4 trimestre do exerccio n os seguintes valores relativos ao

desgaste de activos tangveis:
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
- Activos fixos tangveis 6.800

- Propriedades de investimento 1.200
a) Faa os lanamentos no Dirio da empresa B relativos s operaes descritas utilizando as

contas de 1 grau do CC do SNC (no pode utilizar outras contas subsidirias que no sejam
as de gastos ou de rendimentos).
b) Faa os lanamentos no Razo da empresa B relativos ao apuramento do resultado lquido
do exerccio n, a partir da informao includa no balancete de 31/Dez/n a seguir apresentado
e considerando que o imposto sobre os lucros do exerccio n a pagar em n+1 de 14.300.
Saldos Saldos
CONTAS
devedores credores
11 Caixa 2.100 -
12 Depsitos ordem 19.900 -
21 Clientes 88.200 -
22 Fornecedores - 146.300
23 Pessoal - 3.500
24 Estado e outros entes pblicos - 6.100
25 Financiamentos obtidos - 282.200
32 Mercadorias 268.600 -
42 Propriedades de investimento 210.400 -
43 Activos fixos tangveis 395.700 -
44 Activos intangveis 15.100 -
51 Capital - 350.000
55 Reservas - 155.000
61 Custo das mercadorias vendidas 465.600 -
62 Fornecimentos e servios externos 70.610 -
63 Gastos com o pessoal 50.640 -
64 Gastos de depreciao e de amortizao 38.500 -
68 Outros gastos e perdas 4.730 -
69 Gastos e perdas de financiamento 18.290 -
71 Vendas - 645.000
72 Prestaes de servios - 31.200
78 Outros rendimentos e ganhos - 23.600
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares - 5.470
TOTAL 1.648.370 1.648.370
c) Elabore a DR por naturezas da empresa B relativa ao exerccio n, considerando que na

conta 79 esto registados rendimentos relacionados com financiamentos obtidos no valor de
1.670.
d) Elabore o Balano da empresa B reportado a 31/Dez/n, considerando que a dvida ao
pessoal se vence em n+1, que na conta 55 esto registadas reservas legais no valor de
70.000 e que na conta 44 no h qualquer goodwill registado.
e) Em 01/Jan/n+1 os scios da empresa decidiram receber parte dos lucros do exerccio n no
valor de 30.000, tendo o pagamento sido efectuado por transferncia bancria em
02/Fev/n+1. Registe no Dirio da empresa B os factos descritos, utilizando as contas de 1
grau do CC do SNC.
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2. Principais operaes do ciclo de explorao (ou operacional)
As operaes ou actividades de uma entidade podem ser organizadas em trs ciclos:

Operaes do ciclo de financiamento (ou actividades de financiamento)
Operaes do ciclo de investimento (ou actividades de investimento)
Operaes do ciclo de explorao (ou actividades operacionais)
Como veremos na Contabilidade Financeira II, o ciclo de financiamento ainda se divide em

prprio e alheio e o ciclo de investimento pode desdobrar-se em financeiro e no financeiro.
Sobre as definies de actividades de financiamento, de investimento e operacionais ver

pargrafo 3 da NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa.
De seguida iremos abordar as principais operaes relacionadas com o ciclo de explorao

(ou operacional).
2.1. Meios financeiros lquidos
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem quer o dinheiro e
depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor,
cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao dos resultados (notas de
enquadramento do CC do SNC).
Inclui as contas seguintes:

11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Instrumentos financeiros (abordam-se na Contabilidade Financeira II)
2.1.1. Caixa
Inclui os meios lquidos de pagamento (notas de banco, moedas metlicas, cheques e vales
postais).
No devem ser considerados como fazendo parte do saldo de caixa os selos de correio, vales
de caixa, cheques pr-datados, cheques devolvidos, etc..
Os valores em caixa expressos em moeda estrangeira devem ser actualizados com base na
taxa de cmbio da data do balano (ver pargrafo 27 da NCRF 23).
A sua movimentao depende da existncia ou no de um sistema de fundo fixo de caixa.
2.1.1.1. Movimentao sem sistema de fundo fixo de caixa
Debita-se pelas entradas de valores em caixa (vendas a dinheiro, recebimento de clientes,

levantamentos dos bancos, etc.) e credita-se pelas sadas de valores em caixa (pagamentos
em dinheiro, depsitos bancrios, etc.).
Todos os recebimentos (cheques, vales postais, etc.) passam por caixa excepo dos
valores recebidos directamente por bancos.
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Folha de caixa
O elevado nmero de movimentos registados em caixa conduz necessidade de registos

auxiliares As folhas de caixa.
Apresentam-se a seguir algumas estruturas possveis de folhas de caixa:
Folha de Caixa em disposio bilateral
Data Lanamento Recebimentos Classificao Valores Data Lanamento Pagamentos Classificao Valores
n. n.
Saldo inicial
Folha de Caixa em disposio vertical
Data Lanamento Descrio Recebimentos Pagamentos Saldo Classificao

n.
Saldo inicial
Folha de Caixa em disposio em escada
Data Lanamento Descrio Valores Classificao

n.
Saldo inicial
2.1.1.2. Movimentao com sistema de fundo fixo de caixa
A caixa neste caso mantm sempre o mesmo valor, sendo apenas movimentada na data de
constituio/reforo ou anulao/diminuio de um fundo fixo, sempre por contrapartida da
conta 12 Depsitos ordem.
feito o depsito integral dos recebimentos, no sendo registados em caixa.
reposto o valor das despesas documentadas, periodicamente ou sempre que solicitado.
2.1.1.3. Lanamentos correntes relacionados com caixa (sem sistema de fundo fixo)
Transferncias de caixa (apenas quando existam vrias subcontas de caixa)

11X Caixa A (por exemplo, caixa da sede)
a 11Y Caixa B (por exemplo, caixa da sucursal)
Falhas de caixa imputveis ao tesoureiro

2382 Com o pessoal
a 11 Caixa
Neste caso, no raras vezes, o tesoureiro compensado na sua remunerao com o

designado abono para falhas.
A conta 2382 ser posteriormente saldada com a reposio dos valores em falta
(normalmente atravs de um acerto de contas no processamento de salrios)
Falhas de caixa no imputveis ao tesoureiro

6888 Outros no especificados
a 11 Caixa
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Pagamentos por caixa (no considerando ainda o IVA)

Gastos/Compras/Contas a pagar (dependendo dos casos)
a 11 Caixa
Recebimentos por caixa (no considerando ainda o IVA)

11 Caixa
a Rendimentos/Vendas/Contas a receber (dependendo dos casos)
2.1.1.4. Lanamentos correntes relacionados com caixa (com sistema de fundo fixo)
Constituio/reforo de um fundo fixo de caixa

11 Caixa
a 12 Depsitos ordem
Anulao/diminuio de um fundo fixo de caixa

12 Depsitos ordem
a 11 Caixa
Reposio do fundo fixo de caixa

Gastos/Compras/Contas a pagar
a 12 Depsitos ordem
2.1.2. Depsitos bancrios
2.1.2.1. Depsitos ordem
Aqueles em que os depositantes podem exigir, em qualquer momento e sem qualquer aviso
prvio, os valores depositados.
Debitam-se pelos aumentos de valores depositados (depsitos, transferncias bancrias de

clientes, emprstimos obtidos, etc.) e creditam-se pelas diminuies de valores depositados
(pagamentos em cheque, transferncias bancrias a favor de fornecedores, reembolso de
emprstimos, etc.).
No banco a movimentao das contas de depsitos exactamente ao contrrio (porque as

contas de depsitos so passivos na contabilidade do banco), o que significa que:
Avisos bancrios de crdito correspondem a dbitos na conta de depsitos na
contabilidade da empresa (aumentos)
Avisos bancrios de dbito correspondem a crditos na conta de depsitos na
contabilidade da empresa (diminuies)
Existem dois tipos de datas nos movimentos das contas ordem:

Data-movimento: data em que o movimento efectuado pelo banco
Data-valor: data a que se reporta a operao, sendo a data relevante para contagem
de juros e de controlo do prprio saldo
As contas expressas em moeda estrangeira devem ser actualizadas com base na taxa de
cmbio da data do balano (ver pargrafo 27 da NCRF 23).
Reconciliao bancria
Consiste na justificao da diferena existente entre o saldo apresentado pelo banco e o

constante dos registos contabilsticos.
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Tal diferena resulta de muitas operaes bancrias contabilizadas pelo banco e pela
empresa em momentos diferentes (por exemplo, o pagamento de cheques - na empresa
quando so emitidos e no banco quando so descontados).
Apresenta-se a seguir uma estrutura possvel do mapa de reconciliao bancria:
RECONCILIAO BANCRIA EM __/__/__

BANCO.............................................. Conta n...................................
Saldo segundo Extracto Bancrio..................................... _________
Dbitos no Extracto sem correspondncia no Razo (+) Valor

Dbitos no Razo sem correspondncia no Extracto (+) Valor
Crditos no Extracto sem correspondncia no Razo (-) Valor
Crditos no Razo sem correspondncia no Extracto (-) Valor
Saldo segundo Razo da Empresa.................................... _________
2.1.2.2. Outros depsitos bancrios
Todos os que, considerando o grau de exigibilidade dos valores depositados, no possam ser
considerados depsitos ordem.
Incluem os depsitos com aviso prvio e os depsitos a prazo.
Debita-se pela constituio ou reforo dos depsitos e credita-se pelo resgate, total ou parcial,
desses depsitos.
As contas expressas em moeda estrangeira devem ser actualizadas com base na taxa de
cmbio da data do balano (ver pargrafo 27 da NCRF 23).
2.1.2.3. Lanamentos correntes relacionados com depsitos bancrios
Constituio/reforo de uma conta ordem

12 Depsitos ordem
a 11 Caixa
Levantamento em numerrio da conta ordem

11 Caixa
a 12 Depsitos ordem
Constituio/reforo de depsito a prazo por transferncia da conta ordem

13 Outros depsitos bancrios
a 12 Depsitos ordem
Juros obtidos de depsitos (juros credores)

12/13 Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios (juro lquido)
241 Imposto sobre o rendimento (imposto sobre o rendimento retido pelo banco)
a 7911 De depsitos (juro bruto)
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2.2. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O IVA um imposto indirecto com as seguintes caractersticas:

suportado pelos consumidores finais (imposto sobre o consumo)
Incide sobre todas as fases do circuito econmico (imposto plurifsico)
Permite a deduo (recuperao) do imposto suportado na aquisio de bens e
servios (imposto no cumulativo)
A soma do imposto entregue ao Estado em cada fase do circuito econmico igual
quela que se cobraria se incidisse de uma s vez na ltima fase (imposto com
pagamentos fraccionados)
2.2.1. Imposto liquidado, suportado e dedutvel
Apesar de ser suportado pelo consumidor final ao adquirir um determinado bem, o IVA vai
sendo cobrado ao longo de todo o circuito econmico (atravs de todas as empresas que
directa ou indirectamente participaram no processo de produo desse bem) nos seguintes
termos:
As empresas recebem IVA dos seus clientes na venda de bens ou na prestao de
servios (IVA liquidado que as empresas tm de entregar ao Estado)
As empresas pagam IVA aos seus fornecedores nas aquisies de bens e de servios
(IVA suportado que as empresas tm, em princpio, o direito de receber do Estado)
As empresas fazem, periodicamente, um encontro de contas (apuramento do IVA),
donde resulta um pagamento ao Estado ou um recebimento do Estado,
correspondente diferena entre o IVA liquidado e o IVA suportado
O IVA suportado que pode ser subtrado ao IVA liquidado no apuramento diz-se dedutvel.
O IVA suportado , em regra, dedutvel. No entanto, o IVA suportado em certo tipo de

despesas que o fisco considera como desviveis para consumos particulares, no poder ser
deduzido, nomeadamente:
Aquisio, locao e reparao de viaturas de turismo (qualquer veculo automvel
que no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao
com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de
passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor), excepto se a
venda ou explorao destes bens constituir o objecto de actividade do sujeito passivo
Na aquisio de combustveis utilizados em viaturas automveis, com excepo do
gasleo, caso em que dedutvel em 50%
Despesas com deslocaes e estadas (despesas de transporte incluindo portagens,
alojamento e alimentao do pessoal ao servio da empresa)
Despesas de representao (despesas suportadas com recepes, refeies, viagens,
passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou
fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades)
Despesas de divertimento e de luxo (aquelas que, pela sua natureza ou pelo seu
montante, no constituam despesas normais de explorao)
O IVA que no dedutvel dever ser considerado como componente do custo de aquisio
do bem ou servio. Por exemplo, na aquisio de gasleo a parte do IVA que no dedutvel
(50%), dever-se- contabilizar na conta 62 Fornecimentos e servios externos, juntamente
com o valor de aquisio do gasleo (metade do IVA suportado custo para a empresa).
2.2.2. Controlo contabilstico do IVA
O controlo do IVA nas empresas faz-se na contabilidade atravs da conta 243 Imposto sobre
o valor acrescentado (IVA), sendo as trs principais subcontas as seguintes:
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2433 IVA - Liquidado, onde, principalmente, se contabiliza o IVA mencionado nas

facturas (ou documentos equivalentes) emitidas pela empresa, correspondente s
vendas de bens (inventrios, activos fixos tangveis, etc.) e s prestaes de servios
no mercado nacional
2432 IVA - Dedutvel, onde, principalmente, se contabiliza o IVA mencionado nas
facturas (ou documentos equivalentes) emitidas pelos fornecedores, correspondente
s aquisies de bens (inventrios, activos fixos tangveis, gua, etc.) e de servios
(honorrios, transporte de mercadorias, etc.) no mercado nacional
2434 IVA - Regularizaes, onde, principalmente, se contabiliza o IVA mencionado nas
Notas de Crdito/Notas de Dbito emitidas pela empresa ou pelos fornecedores,
correspondentes a alteraes do valor tributvel de operaes anteriores em
consequncia de devolues de mercadorias, descontos e abatimentos, etc.. Tais
regularizaes so correces ao IVA liquidado ou deduzido anteriormente e podem
ser:
A favor do Estado (estas regularizaes so obrigatrias)
A favor do sujeito passivo (estas regularizaes so facultativas)
2.2.3. Operaes com o exterior
O IVA no afecta apenas as operaes realizadas no mercado interno, mas condiciona

igualmente as compras (aquisies intracomunitrias de bens) e as vendas (transmisses
intracomunitrias de bens) dentro da comunidade europeia e as importaes e exportaes
para o mercado externo (no comunitrio).
Nestas operaes com o exterior aplica-se o chamado princpio de tributao no pas de

destino, que significa o seguinte:
As vendas para fora da comunidade (exportaes) e as vendas para pases da
comunidade (transmisses intracomunitrias de bens) esto isentas de IVA em
Portugal (no se liquida IVA nas facturas)
As importaes esto sujeitas a IVA em Portugal (que pago na alfndega pela
empresa importadora)
As aquisies intracomunitrias de bens esto sujeitas a IVA em Portugal, mas como
no h alfndega (os controlos alfandegrios dentro da comunidade foram abolidos em
1993) o imposto liquidado pela empresa adquirente. No entanto, importa referir que
este IVA tem tambm a natureza de imposto suportado por esse adquirente, motivo
pelo qual este tem direito deduo do imposto liquidado na aquisio. Significa tal
que as empresas quando realizam e contabilizam aquisies intracomunitrias de bens
tm de liquidar e deduzir o IVA, em simultneo.
2.2.4. Operaes excepcionais
Existem algumas operaes excepcionais em que as empresas, apesar de no terem

realizado qualquer venda ou prestao de servios, esto obrigadas a liquidar IVA:
Autoconsumos e operaes gratuitas
Referem-se afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu
titular, do pessoal, ou em geral a fins alheios mesma, transmisso gratuita
de bens, afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade
isento e afectao ao uso da empresa de bens que no conferem direito a
deduo.
Obrigatria a liquidao de IVA desde que, na sua aquisio tenha havido
deduo, total ou parcial, de imposto.
Excluem-se as amostras e ofertas de pequeno valor (valor unitrio inferior a 50
euros e valor global inferior a 5 por mil do volume de negcio do ano anterior).
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Aquisio de determinados bens e servios quando o imposto seja devido pelo

adquirente (o designado reverse charge), como acontece, por exemplo, com os
servios de construo civil.
Adiantamentos recebidos, sobre operaes sujeitas a IVA.
2.2.5. Apuramento do imposto
O apuramento do IVA pode ser realizado mensal ou trimestralmente, dependendo do volume

de negcios da entidade.
Contabilisticamente consiste na transferncia das contas 2432, 2433, 2434 e eventualmente

2437 (caso exista imposto a recuperar do Estado do perodo anterior, no se tendo realizado
o pedido de reembolso) para a conta 2435 IVA - Apuramento.
Aps a transferncia, se o saldo da conta 2435 for credor => Transferir para 2436 IVA - A
pagar.
A conta 2436 IVA - A pagar ser posteriormente saldada quando se proceder ao pagamento
ao Estado do imposto.
Se o saldo da conta 2435 for devedor:

Transferir para a conta 2437 IVA - A recuperar (se se pretender fazer o reporte do
imposto, isto , incluir esse imposto no apuramento do prximo perodo)
Transferir para 2438 IVA - Reembolsos pedidos (se se pretender o reembolso do
imposto)
A conta 2438 IVA - Reembolsos pedidos no participa no apuramento do prximo perodo e

ser saldada quando a empresa receber o valor relativo ao reembolso pedido.
2.2.6. Regime de IVA de caixa
Para os sujeitos passivos que tenham optado pelo regime de IVA de caixa, de acordo com o
DL n. 71/2013 de 30 de Maio, as contas 2432 e 2433 tero, no entender da CNC, o seguinte
desdobramento:
2432 IVA - Dedutvel
24321 Suspenso
24322 Disponvel
2433 IVA - Liquidado
24331 No exigvel
24332 Exigvel
Na opinio da CNC, a movimentao das subcontas referidas ser a seguinte:

A subconta 24321 Suspenso dever ser debitada pelo IVA dedutvel facturado, pela
recepo da factura. No momento da recepo do recibo, a subconta 24321 Suspenso
dever ser creditada por contrapartida da conta 24322 Disponvel.
A subconta 24322 Disponvel dever ser creditada aquando do apuramento do IVA,
por contrapartida da subconta 2435 IVA - Apuramento.
A subconta 24331 No Exigvel dever ser creditada pelo IVA liquidado facturado, no
momento da emisso da factura. No momento da emisso do recibo, a subconta
24331 No Exigvel dever ser debitada por contrapartida da subconta 24332 Exigvel.
A subconta 24332 Exigvel dever ser debitada aquando do apuramento do IVA, por
contrapartida da subconta 2435 IVA - Apuramento.
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2.3. Inventrios
A contabilizao dos inventrios est enquadrada por vrias normas do SNC, das quais se
destacam as seguintes:
NCRF 18 Inventrios
NCRF 20 Rdito
Os inventrios (existncias) so activos:

Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial
Bens comprados para venda, sem que sejam objecto de qualquer trabalho
posterior de natureza industrial (conta 32 Mercadorias)
Bens produzidos ou resultantes da produo para venda
- Produtos principais provenientes da actividade produtiva e produtos
que, embora reentrem no fabrico, podem ser objecto de venda (conta 34
Produtos acabados e intermdios)
- Produtos de valor relativamente pequeno produzidos simultaneamente
com os produtos principais e que exigem muitas vezes gastos adicionais
para serem vendidos e restos resultantes da preparao das matrias-
primas ou do prprio processo de fabrico (conta 35 Subprodutos,
desperdcios, resduos e refugos).
No processo de produo para venda
Bens em processo de fabrico que ainda no esto em condies de ser
vendidos e, no caso de prestadores de servios, os trabalhos em curso que
ainda no foram reconhecidos como rendimentos (conta 36 Produtos e
trabalhos em curso)
Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou
na prestao de servios
Bens que se destinam a ser incorporados nos produtos finais, bens que,
embora indispensveis produo, no so incorporados no produto final e
bens envolventes, recipientes ou produtos necessrios ao seu
acondicionamento e transaco (conta 33 Matrias primas, subsidirias e de
consumo)
2.3.1. Compras de inventrios
As compras de inventrios so registadas na conta 31 Compras (311 Mercadorias e/ou 312

Matrias-primas, subsidirias e de consumo).
Trata-se de uma conta transitria (subsidiria das contas 32 e 33) que no aparece
explicitamente no balano nem na demonstrao de resultados.
A movimentao da conta 31 Compras a seguinte:

Debita-se
Pelo custo de compra => preo de compra, direitos de importao e outros
impostos, que no sejam subsequentemente recuperveis das entidades fiscais
(o IVA, regra geral, no acresce ao custo de compra), e custo de transporte,
manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio (ver
pargrafo 11 da NCRF 18)
Credita-se
Pelas devolues (atravs da subconta 317)
Pelos descontos e abatimentos comerciais (atravs da subconta 318)
Pela entrada dos bens em armazm (SIP) e pelo apuramento do CMVMC (SII)
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A contabilizao das operaes relacionadas com inventrios depende do sistema de

inventrio utilizado nas empresas.
2.3.2. Sistemas de inventrios
Existem dois sistemas de contabilizao dos inventrios:

Sistema de inventrio intermitente ou peridico
Sistema de inventrio permanente
Sistema de Inventrio Intermitente (SII)
No SII no existe contabilizao das entradas e das sadas de armazm no decurso do

perodo.
O valor das existncias determinado pela inventariao fsica, no final do perodo
O custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas apurado com base nos
inventrios inicial e final e nas compras efectuadas e ainda nas regularizaes de inventrios
(variaes no relacionadas com compras, vendas ou consumos).
Sistema de Inventrio Permanente (SIP)
Nos termos do artigo 12. do DL n. 158/2009 de 13 de Julho, as entidades a que seja

aplicvel o SNC ou as normas internacionais de contabilidade adoptadas pela UE ficam
obrigadas a adoptar o SIP na contabilizao dos inventrios.
Esta obrigao no se aplica s entidades nele referidas que no ultrapassem, durante dois
exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das
Sociedades Comerciais (CSC), deixando essa dispensa de produzir efeitos no exerccio
seguinte ao termo daquele perodo.
Os limites indicados no n. 2 do artigo 262. do CSC so:

Total do balano: 1.500.000
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50
Cessa tal obrigao sempre que as entidades nele referidas deixem de ultrapassar, durante
dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites referidos no n. 2 do artigo 262. do Cdigo
das Sociedades Comerciais, produzindo esta cessao efeitos a partir do exerccio seguinte
ao termo daquele perodo.
H ainda outras entidades que podero ficar dispensadas da obrigao de adoptar o SIP (ver
n. 4, 5, 6 e 7 do artigo 12. do DL n. 158/2009 de 13 de Julho.
O SIP obriga contabilizao sistemtica das entradas (compras, produo, devolues de

clientes, sobras) e das sadas de armazm (vendas, consumos, devolues a fornecedores,
quebras, sinistros, ofertas, afectao ao imobilizado) para que:
A conta de inventrio reflicta a todo o momento, o valor das existncias em armazm
Seja apurado, no decorrer do perodo, o custo dos bens vendidos e consumidos
Ficha de armazm
Neste sistema existe a necessidade de utilizar mapas auxiliares de controlo de quantidades e

valores dos bens em armazm => Ficha de armazm
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Apresenta-se a seguir uma estrutura possvel da ficha de armazm:
FICHA DE ARMAZM
Data Descrio Entradas Sadas Existncias
Q. P. u. Valor Q. P. u. Valor Q. P. u. Valor
Saldo inicial
Frmulas de custeio
A sada dos bens do armazm registada pelo seu custo, de acordo com uma determinada
frmula de custeio (ver pargrafos 23 a 27 da NCRF 18)
O SNC admite trs frmulas de custeio (Custo especfico, Custo mdio ponderado e FIFO)
mas recomenda a utilizao do custo especfico sempre que tal for possvel.
Quando os itens de inventrio forem indiferenciveis a utilizao do custo especfico no

apropriada, devendo-se nesse caso utilizar o custo mdio ponderado ou o FIFO.
Deve usar-se a mesma frmula para todos os inventrios que tenham uma natureza e um uso
semelhantes para a entidade
Custo especfico
Quando h identificao especfica dos custos individuais de cada item do inventrio
Existe uma perfeita identificao entre os custos suportados e os bens a que respeitam
Custo Mdio Ponderado

O custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes no comeo de um perodo e do custo de itens semelhantes comprados
ou produzidos durante o perodo
A mdia pode ser determinada numa base peridica ou medida que cada entrega
adicional seja recebida
Frmula FIFO
Primeira Entrada, Primeira Sada (First In, First Out)
Esta frmula pressupe que os itens comprados ou produzidos em primeiro lugar so
vendidos em primeiro lugar
Os itens que permanecem em inventrio no fim do perodo so os itens mais
recentemente comprados ou produzidos
2.3.3. Lanamentos correntes relacionados com compras de inventrios
Compras a pronto (com IVA dedutvel)

311/312 Mercadorias/Matrias-primas, subsidirias e de consumo
2432 IVA - Dedutvel
a 11/12 Caixa/Depsitos ordem
Compras a crdito (com IVA dedutvel)

2432 IVA - Dedutvel
a 221 Fornecedores c/c
P/ compra (com base na factura)
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221 Fornecedores c/c

P/ pagamento ao fornecedor (posteriormente com base no recibo)
Compras a pronto ou a crdito (com IVA no dedutvel)

a 11/12/221 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores c/c
P/ compra (com IVA includo)
A relevao contabilstica das compras deve ser efectuada, desde que os bens tenham sido
entregues, independentemente da recepo da factura. Havendo um desfasamento
significativo entre a recepo dos bens e a recepo da factura, teramos:

a 225 Facturas em recepo e conferncia
P/ recepo dos bens (com base na GR)
225 Facturas em recepo e conferncia

2432 IVA - Dedutvel
P/ recepo da factura (considerando o IVA dedutvel)
Todos os lanamentos anteriores no dizem respeito apenas s compras propriamente ditas

(factura/VD do fornecedor dos inventrios), mas tambm a todas as despesas relacionadas
com essas compras (por exemplo, factura/VD relativa ao transporte dos bens quando este for
assumido pelo comprador).
Em qualquer dos casos, no SIP, devemos ainda relevar a entrada dos bens no armazm.
321/331/332/333/334 Armazm (a criar)/Matrias-primas/()

a 311/312 Mercadorias/Matrias-primas, subsidirias e de consumo
P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP)
Por vezes verifica-se que existem compras facturadas sem que os respectivos bens tenham
dado entrada em armazm (por exemplo, nas importaes de bens). Neste caso, no SIP, o
registo anterior dever-se-ia fazer atravs de uma subconta de mercadorias em
trnsito/matrias em trnsito.
325/335 Mercadorias em trnsito/Matrias em trnsito

P/ mercadorias/matrias em trnsito (apenas no SIP)
321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/()
a 325/335 Mercadorias em trnsito/Matrias em trnsito
P/ posterior entrada em armazm (apenas no SIP)
Devolues de compras (considerando a regularizao de IVA)

a 2434 IVA - Regularizaes
a 317 Devolues de Compras
Embora no seja obrigatria, considerou-se a regularizao do IVA por ser habitual fazer-se
em termos prticos.
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
317 Devolues de compras

a 321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/()
P/ sada dos bens do armazm (apenas no SIP)
Descontos e abatimentos em compras
Devemos considerar dois tipos de descontos:

Financeiros
Todos os que dependem do momento do pagamento, por exemplo, descontos
de pronto pagamento ou descontos por antecipao de pagamento
No devem afectar o custo dos inventrios (ver pargrafo 11 da NCRF 18)
So contabilizados na conta 782 Descontos de pronto pagamento obtidos,
independentemente de serem includos ou no na VD)
Comerciais
Os que no dependem do momento do pagamento, por exemplo, descontos de
quantidade ou descontos de revenda
Devem ser deduzidos no custo dos inventrios (ver pargrafo 11 da NCRF 18)
So deduzidos ao valor ilquido da compra (neste caso a compra registada
pelo valor lquido) quando esto includos na factura ou VD ou contabilizados a
crdito da conta 31 Compras (atravs da subconta 318 Descontos e
abatimentos em compras) quando no esto includos na factura ou VD (so
emitidas notas de crdito que corrigem o valor das facturas ou VD anteriores).

2432 IVA - Dedutvel
P/ compra com desconto comercial includo na factura/VD

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP) pelo custo lquido de compra

a 2434 IVA - Regularizaes
a 318 Descontos e abatimentos em compras
P/ desconto comercial no includo na factura (nota de crdito)
em termos prticos.
318 Descontos e abatimentos em compras

P/ correco do valor de compra dos bens em armazm (apenas no SIP)

2432 IVA - Dedutvel
a 782 Descontos pronto pagamento obtidos
P/ compra com desconto financeiro includo na VD

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP) pelo custo ilquido de compra
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

a 782 Descontos pronto pagamento obtidos
P/ desconto financeiro no includo na VD (recibo)
Neste caso, optou-se por no fazer a regularizao do IVA (no obrigatria), por no ser
habitual fazer-se em termos prticos.
Adiantamentos a fornecedores
Podemos considerar dois tipos de adiantamentos:

Com preo fixado (no monetrios)
A contabilizar na conta 39 Adiantamentos por conta de compras
Com preo no fixado (monetrios)
A contabilizar na conta 228 Adiantamentos a fornecedores
228/39 Adiantamentos a Fornecedores/Adiantamentos por conta de compras

2432 IVA - Dedutvel (se for caso disso)
a 12 Depsitos ordem
P/ adiantamento monetrio/no monetrio (com IVA includo)
Quando a compra se efectuar devemos regularizar o adiantamento.

2432 IVA - Dedutvel
P/ compra

P/ entrada dos bens em armazm (apenas no SIP)

a 228/39 Adiantamentos a Fornecedores/Adiantamentos por conta de compras
a 2434 IVA - Regularizaes (se for caso disso)
P/ regularizao do adiantamento (considerando a consequente regularizao de IVA)

P/ pagamento ao fornecedor do remanescente (se for caso disso)
2.3.4. Envio de bens consignao
Quando o proprietrio dos bens (comitente) os envia para um terceiro (consignatrio) para
que este promova a sua venda, em troca de uma remunerao (comisso a registar na
contabilidade do comitente na conta 6225 Comisses).
Apesar de fisicamente no se encontrarem no seu armazm, os bens so propriedade do

comitente.
No SIP o envio de bens consignao implica o registo da sada dos bens do armazm.
326/346 Mercadorias em poder de terceiros/Produtos em poder de terceiros

a 321/341 Armazm/Armazm (a criar)
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
P/ envio de bens consignao (apenas no SIP)
321/341 Armazm/Armazm (a criar)

a 326/346 Mercadorias em poder de terceiros/Produtos em poder de terceiros
P/ devoluo pelo consignatrio dos bens no vendidos (apenas no SIP)
2.3.5. Consumos de matrias-primas, subsidirias e de consumo
No SIP temos de contabilizar todas as sadas de armazm de matrias em consequncia dos

consumos por parte da produo.
612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo

a 33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
P/ consumo de matrias (apenas no SIP)
2.3.6. Variaes nos inventrios da produo
Os inventrios da produo so os bens produzidos ou resultantes da produo para venda

(contas 34 e conta 35) e os bens em processo de fabrico e/ou os trabalhos em curso (conta
36).
No SIP temos que registar ao longo do exerccio as alteraes que vo ocorrendo nos
inventrios da produo para que estes reflictam a todo o momento o respectivo valor dos
bens.
34 Produtos acabados e intermdios

35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
a 731 Produtos acabados e intermdios
a 732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
a 733 Produtos e trabalhos em curso
P/ aumentos do valor dos inventrios da produo (apenas no SIP)
Estes aumentos resultam de consumos (produtos e trabalhos em curso) e entradas em

armazm (subprodutos, desperdcios, resduos e refugos e produtos acabados e intermdios)

733 Produtos e trabalhos em curso
a 36 Produtos e trabalhos em curso
P/ diminuies do valor dos inventrios da produo (apenas no SIP)
Estas diminuies resultam de sadas para armazm de produtos acabados (produtos e

trabalhos em curso) e sadas de produtos intermdios pela reentrada no processo de fabrico
(Produtos acabados e intermdios).
As sadas em consequncia de vendas de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos e de

produtos acabados e intermdios sero tratadas adiante quando se enquadrarem as vendas
de inventrios.
2.3.7. Reclassificao e regularizao de inventrios
Destinam-se ao registo de quaisquer variaes verificadas nas existncias que no sejam

derivadas de compras, vendas ou consumos:
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Sadas por ofertas (conta 6884)

Quebras e sobras (contas 6842 e 7842)
Sinistros (contas 6841 e 7841)
6884 Ofertas e amostras de inventrios

a 382/3/4/5/6 Reclassificao e regularizao de inventrios
P/ oferta de inventrios (sem liquidao de IVA)
6884 Ofertas e amostras de inventrios

a 2433 IVA - Liquidado
P/ oferta de inventrios (com liquidao de IVA)
6842 Quebras
P/ quebra de inventrios
6841 Sinistros
P/ sinistro relacionados com inventrios (sem seguro)
6841/7841 Sinistros
P/ sinistro relacionado com inventrios (com seguro)
Neste caso temos ainda que registar o recebimento/processamento da indemnizao da

seguradora.
11/12/278 Caixa/Depsitos ordem/Outros devedores e credores

a 6841/7841 Sinistros
P/ valor da indemnizao da seguradora
382/3/4/5/6 Reclassificao e regularizao de inventrios

a 32/33/34/35/36 Mercadorias/()
P/ sada de bens do armazm/correco negativa do valor dos bens em armazm (apenas
no SIP)
382/3/4/5/6 Reclassificao e regularizao de inventrios

a 7842 Sobras
P/ sobra de inventrios
32/33/34/35/36 Mercadorias/()
P/ correco positiva do valor dos bens em armazm (apenas no SIP)
2.3.8. Vendas de inventrios e prestaes de servios
As vendas so registadas na conta 71 Vendas.
A movimentao da conta 71 Vendas a seguinte:

A dbito
Pelas devolues (atravs da conta 717)
Pelos descontos e abatimentos comerciais (atravs da conta 718)
Pela transferncia para efeitos de apuramento do resultado lquido do perodo
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
A crdito
Pelo valor do rdito proveniente da venda de bens (justo valor da retribuio
recebida ou a receber - ver pargrafo 9 da NCRF 20)
As prestaes de servios so registadas na conta 72 Prestaes de servios.
A movimentao da conta 72 Prestaes de servios a seguinte:

A dbito
Pelos descontos e abatimentos comerciais (conta 728)
Pela transferncia para efeitos de apuramento do resultado lquido do perodo
A crdito
Pelo valor do rdito proveniente da prestao de servios (justo valor da
retribuio recebida ou a receber - ver pargrafo 9 da NCRF 20)
As prestaes de servios realizadas por empresas individuais esto, regra geral, sujeitas a
reteno na fonte de imposto sobre o rendimento quando os adquirentes disponham ou
devam dispor de contabilidade organizada. Tal reteno efectuada no momento do
pagamento ou da colocao disposio dos rendimentos
2.3.9. Lanamentos correntes relacionados com vendas de inventrios e prestaes de

servios
Vendas/prestaes de servios (no sujeitas a reteno na fonte) a pronto (sujeitas a IVA)

11/12 Caixa/Depsitos ordem
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios (subconta adequada)
P/ VD ou recibo verde (nos casos de servios prestados por profissionais liberais)
Vendas/prestaes de servios (no sujeitas a reteno na fonte) a crdito (sujeitas a IVA)

211 Clientes c/c
P/ factura

a 211 Clientes c/c
P/ recebimento do cliente (posteriormente com base no recibo)
Venda/prestaes de servios (no sujeitas a reteno na fonte) a pronto ou a crdito (no

sujeita a IVA/isenta de IVA)
11/12/211 Caixa/Depsitos ordem/Clientes c/c
P/ VD, factura ou recibo verde (nos casos de servios prestados por profissionais liberais)
Existem circunstncias em que se permite que certos sujeitos passivos no descriminem o

IVA nos tales de venda/prestao de servios e registem as operaes pelo valor total com o
IVA includo. Neste caso, teramos:
P/ venda com IVA includo
716/726 IVA das vendas com imposto includo/IVA dos servios com imposto includo
P/ transferncia do IVA liquidado (mensal ou trimestralmente)
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No SIP em consequncia de vendas temos ainda de contabilizar a sada dos inventrios do

armazm pelo custo respectivo.
611 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas - Mercadorias

a 321 Armazm (*)
P/ sada de mercadorias do armazm/custo das mercadorias vendidas (apenas no SIP)

a 341 Armazm (*)
P/ sada de produtos acabados e intermdios do armazm/custo dos produtos acabados e
intermdios vendidos (apenas no SIP)
732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

a 351/352 Subprodutos/Desperdcios, resduos e refugos (*)
P/ sada de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos do armazm/custo dos
subprodutos, desperdcios, resduos e refugos vendidos (apenas no SIP)
(*) Caso os bens estejam em poder de terceiros (por exemplo, bens consignao) a
contrapartida a subconta 326/346/356 Mercadorias em poder de terceiros/()
No caso das prestaes de servios estarem sujeitas a reteno na fonte teramos:
Prestaes de servios a pronto (sujeitas a IVA)

241 Imposto sobre o rendimento
a 721/722/725 Prestaes de servios
P/ VD ou recibo verde (no caso do servio ser prestado por profissionais liberais)
Prestaes de servios a crdito (sujeitas a IVA)

211 Clientes c/c
P/ factura

a 211 Clientes c/c
Prestaes de servios a pronto (no sujeita a IVA/isenta de IVA)

Prestaes de servios a crdito (no sujeita a IVA/isenta de IVA)

211 Clientes c/c
P/ factura

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
a 211 Clientes c/c

Devolues de vendas de inventrios (considerando a regularizao de IVA)

717 Devolues de vendas
2434 IVA Regularizaes
a 211 Clientes c/c
321 Armazm
a 611 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas - Mercadorias
P/ reentrada de mercadorias em armazm/custo das mercadorias devolvidas (apenas no
SIP)
341 Armazm
P/ reentrada de produtos acabados e intermdios em armazm/custo dos produtos
acabados e intermdios devolvidos (apenas no SIP)
351/352 Subprodutos/Desperdcios, resduos e refugos

a 732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
P/ reentrada de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos em armazm/custo dos
subprodutos, desperdcios, resduos e refugos devolvidos (apenas no SIP)
Descontos e abatimentos em vendas e prestaes de servios
Tal como nas compras, devemos considerar dois tipos de descontos:

Financeiros
So contabilizados na conta 682 Descontos de pronto pagamento concedidos,
independentemente de serem includos ou no na VD)
Comerciais
So deduzidos ao valor ilquido da venda/servio (neste caso a operao
registada pelo valor lquido) quando esto includos na factura ou VD ou
contabilizados a dbito da conta 71 Vendas/72 Prestaes de servios (atravs
da subconta 718 Descontos e abatimentos em vendas/728 Descontos e
abatimentos) quando no esto includos na factura ou VD (so emitidas notas
de crdito que corrigem o valor das facturas ou VD anteriores).

a 71/72 Vendas/prestaes de servios (subconta adequada)
P/ venda/prestao de servios (sem reteno na fonte) com desconto comercial includo
na factura/VD
718/728 Descontos e abatimentos em vendas/Descontos e abatimentos

2434 IVA - Regularizaes
a 211 Clientes c/c
P/ desconto comercial no includo na factura/VD (nota de crdito)
em termos prticos.

682 Descontos de pronto pagamento concedidos
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

P/ venda/prestao de servios (sem reteno na fonte) com desconto financeiro includo
na VD
682 Descontos de pronto pagamento concedidos

a 211 Clientes c/c
P/ desconto financeiro no includo na VD (recibo)
Neste caso, optou-se por no fazer a regularizao do IVA (no obrigatria), por no ser
habitual fazer-se em termos prticos.
Adiantamentos de clientes
Com preo fixado (no monetrios)
A contabilizar na conta 276 Adiantamentos por conta de vendas
Com preo no fixado (monetrios)
A contabilizar na conta 218 Adiantamentos de clientes

a 218/276 Adiantamentos de clientes/Adiantamentos por conta de vendas
P/ adiantamento
Quando a venda se efectuar devemos regularizar o adiantamento.
211 Clientes c/c

P/ Venda/prestao de servios
Tal como vimos anteriormente, no SIP em consequncia de vendas temos ainda de

contabilizar a sada dos inventrios do armazm pelo custo respectivo.
218/276 Adiantamentos de clientes/Adiantamentos por conta de vendas

2434 IVA - Regularizaes
a 211 Clientes c/c
P/ regularizao do adiantamento

a 211 Clientes c/c
P/ recebimento do cliente do remanescente (se for caso disso)
2.4. Aquisies de bens consumveis e de servios
Os bens consumveis so aqueles bens de consumo considerados pela maior parte das
empresas como no armazenveis.
So contabilizados directamente em contas de gastos, normalmente subcontas das contas

623 Materiais e 624 Energia e fluidos (ambas subcontas da conta 62 Fornecimentos e
servios externos), nomeadamente:
6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido
6232 Livros e documentao tcnica
6233 Material de escritrio
6234 Artigos para oferta
6241 Electricidade
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6242 Combustveis
6243 gua
Podem existir outros materiais que pela sua natureza devem integrar as contas relativas a
servios (por exemplo, peas de reparao na conta 6226 Conservao e reparao, material
de limpeza na conta 6267 Limpeza, higiene e conforto, etc.).
Os servios so igualmente contabilizados em contas de gastos (exceptuam-se aqueles que

foram includos no custo de compra dos inventrios), conta 621 subcontratos ou subcontas
das contas 622 Servios especializados, 625 Deslocaes, estadas e transportes e 626
Servios diversos (todas subcontas da conta 62 Fornecimentos e servios externos),
nomeadamente:
6221 Trabalhos especializados
6222 Publicidade e propaganda
6223 Vigilncia e segurana
6224 Honorrios
6225 Comisses
6226 Conservao e reparao
6251 Deslocaes e estadas
6252 Transportes de pessoal
6253 Transportes de mercadorias
6261 Rendas e alugueres
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6265 Contencioso e notariado
6266 Despesas de representao
6267 Limpeza, higiene e conforto
As correces s facturas relacionadas com aquisies de bens consumveis e servios

(devolues de bens, descontos e abatimentos comerciais em bens ou servios, etc.) so
contabilizadas directamente (a dbito ou a crdito) nas respectivas contas de gastos.
Os descontos financeiros obtidos so contabilizados na conta 782 Descontos de pronto

pagamento obtidos.
2.4.1. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de bens consumveis
Aquisies de bens consumveis a pronto (com IVA dedutvel)

62X Fornecimentos e servios externos
2432 IVA - Dedutvel
Aquisies de bens consumveis a crdito (com IVA dedutvel)

2432 IVA - Dedutvel
P/ factura

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Aquisies de bens consumveis a pronto ou a crdito (com IVA no dedutvel)

2.4.2. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de servios
2.4.2.1. No sujeitos a reteno na fonte
Aquisies de servios a pronto (com IVA dedutvel)

2432 IVA - Dedutvel
Aquisies de servios a crdito (com IVA dedutvel)

2432 IVA - Dedutvel
P/ factura

Aquisies de servios a pronto ou a crdito (com IVA no dedutvel)

P/ VD, factura ou recibo verde (no caso do servio ser prestado por profissionais liberais)
2.4.2.2. Sujeitos a reteno na fonte
Aquisies de servios a pronto (com IVA dedutvel)

2432 IVA - Dedutvel
a 242 Reteno de impostos sobre rendimentos
Aquisies de servios a crdito (com IVA dedutvel)

2432 IVA - Dedutvel
P/ factura

Aquisies de servios a pronto (com IVA no dedutvel)

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Aquisies de servios a crdito (com IVA no dedutvel)

P/ factura

2.5. Operaes com ttulos a pagar e ttulos a receber
Titular uma dvida significa substituir uma dvida respeitante a uma ou vrias facturas por
outra dvida agora representada por um ttulo de crdito (a chamada letra comercial).
Funes do ttulo de crdito (letra comercial):

Permite ao devedor (comprador) diferir o pagamento
D ao credor (vendedor) uma maior garantia da dvida possibilitando-lhe receber o
crdito antes do vencimento atravs de uma instituio de crdito, mediante a
operao bancria do desconto
As principais operaes relacionadas com letras so:

Saque - Emisso da letra pelo vendedor ou credor (letra a receber)
Aceite - Compromisso assumido pelo devedor de a pagar na data do vencimento (letra
a pagar)
Reforma - Consiste na substituio de uma letra por outra com vencimento posterior
Desconto - Consiste no recebimento antecipado do valor da letra atravs de uma
instituio de crdito (modalidade de financiamento bancrio abordado na
Contabilidade Financeira II)
Cobrana - Consiste em receber (ou pagar) o valor da letra na data de vencimento
Recmbio - Consiste na devoluo da letra pela instituio de crdito por falta de
pagamento
2.5.1. Lanamentos correntes relacionados com letras a pagar
Aceite de letra
a 222 Fornecedores ttulos a pagar
Pagamento (cobrana) de letra

222 Fornecedores ttulos a pagar
a 12 Depsitos ordem
Reforma de letra
222 Fornecedores ttulos a pagar
P/ anulao da letra antiga

a 12 Depsitos ordem
P/ valor entregue (no caso de reforma parcial)
6918 Outros juros

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

P/ encargos debitados pelo fornecedor

a 222 Fornecedores ttulos a pagar
P/ aceite da nova letra (pode ou no incluir os encargos debitados pelo fornecedor)
2.5.2. Lanamentos correntes relacionados com letras a receber
Saque de letra
212 Clientes ttulos a receber
a 211 Clientes c/c
Cobrana de letra no vencimento

6228 Outros (*)
a 212 Clientes ttulos a receber
(*) Comisso paga no caso de ser cobrada atravs de uma instituio de crdito
Recmbio de letra em carteira (enviada cobrana)

211 Clientes c/c
P/ anulao da letra
211 Clientes c/c

a 12 Depsitos ordem
P/ imputao de despesas do recmbio ao cliente
Reforma de letra em carteira

211 Clientes c/c
P/ anulao da letra a reformar

a 211 Clientes c/c
P/ valor recebido (no caso de reforma parcial)
211 Clientes c/c

a 7918 De outros financiamentos concedidos
P/ encargos debitados aos clientes
212 Clientes ttulos a receber

a 211 Clientes c/c
P/ saque da nova letra (pode ou no incluir os encargos debitados ao cliente)
2.6. Gastos com o pessoal
A contabilizao dos gastos com o pessoal est enquadrada pela NCRF 28 Benefcios dos
empregados.
Os benefcios dos empregados so todas as formas de remunerao dadas por uma entidade
em troca do servio prestado pelos empregados.
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Tais remuneraes podem ser liquidadas por pagamentos (ou fornecimentos de bens e
servios) feitos quer directamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros
dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.
Do ponto de vista contabilstico, consideram-se empregados:

Os membros dos rgos sociais da empresa (membros dos rgos de gesto e
fiscalizao - mesa da Assembleia-Geral, conselho de administrao, gerncia,
conselho geral e de superviso, conselho fiscal, comisso de auditoria, etc.).
A remunerao do Revisor Oficial de Contas, mesmo quando as suas funes so

exercidas no mbito de rgos de fiscalizao, sempre contabilizada na conta 6224
Honorrios.
O pessoal vinculado empresa por contrato individual de trabalho (aquele pelo qual
uma pessoa singular se obriga, mediante retribuio, a prestar a sua actividade a outra
ou outras pessoas, no mbito de organizao e sob a autoridade destas - Art. 11. do
Cdigo do Trabalho).
A remunerao dos trabalhadores independentes que prestam servios empresa

sempre contabilizada na conta 6224 Honorrios.
Os gastos com o pessoal incluem normalmente os seguintes encargos:

Remuneraes (rgos sociais e pessoal)
Benefcios ps-emprego
Indemnizaes por despedimentos
Contribuies da empresa para a Segurana Social
Seguros (obrigatrios e/ou facultativos) a favor do pessoal da empresa
Gastos de aco social (refeitrios, creches, bolsas de estudo e assistncia mdica a
descendentes, etc.)
Formao profissional
2.6.1. Remuneraes
As Remuneraes incluem normalmente:

Vencimento base
Subsdio de frias e de Natal
Senhas de presena
Comisses
Trabalho extraordinrio e nocturno
Diuturnidades
Prmios de produtividade
Subsdios de refeio, deslocao, residncia, etc.
Abonos para falhas
Ajudas de custo
Participaes nos lucros e bnus (gratificaes)
Benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao, automveis,
viagens de frias)
As remuneraes podem ser fixas quando esto definidas em funo do perodo normal de
trabalho (por exemplo, o vencimento base) ou variveis, se esto relacionadas com trabalho
adicional (horas extraordinrias, etc.) ou com a obteno de determinados objectivos (prmios
de produtividade, comisses, etc.).
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Podem ser liquidadas em dinheiro quando so pagas em unidades monetrias ou em espcie

se forem pagas em bens ou servios (por exemplo, habitao gratuita).
Podem ser ainda correntes, as que so pagas no perodo em que o trabalho prestado ou
diferidas, as que so pagas aps a prestao do trabalho (por exemplo, frias e subsdio de
frias).
No que diz respeito aos benefcios no monetrios, convm referir que o Cdigo do Trabalho
estabelece limitaes ao pagamento de retribuies em espcie, referindo que:
A prestao no pecuniria deve destinar-se satisfao de necessidades pessoais
do trabalhador ou da sua famlia
O valor das prestaes no pecunirias no pode exceder o da parte em dinheiro,
salvo o disposto em instrumento de regulamentao colectiva de trabalho.
2.6.2. Benefcios ps-emprego
Nos casos de reforma do empregado, por velhice ou invalidez, este poder beneficiar de
benefcios ps-emprego.
Nestes casos estamos a falar de pagamentos aps a reforma do empregado que podem
incluir:
Prmios para penses - valores pagos a entidades externas a fim de que estas
venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de penses ao
pessoal.
Outros benefcios - penses, outros benefcios de reforma, seguros de vida ps-
emprego, cuidados mdicos ps-emprego, etc.
2.6.3. Benefcios de cessao de emprego
Os benefcios por cessao de emprego so as indemnizaes/compensaes que se pagam

em consequncia:
Da deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado antes da data
normal da reforma
Deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria em troca desses benefcios.
Tais pagamentos podem decorrer da legislao laboral (por exemplo, as indemnizaes

previstas na lei por despedimento) ou de acordos entre a entidade patronal e os empregados.
2.6.4. Encargos e descontos sobre remuneraes
As remuneraes (rendimentos de trabalho), regra geral, esto sujeitas s seguintes

contribuies e impostos:
Contribuies para a Segurana Social
IRS - Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares
Contribuies para a Segurana Social

Contribuio que recai sobre o trabalhador (em regra, 11% do valor das
remuneraes) e sobre a entidade empregadora (em regra, 23,75% do valor das
remuneraes)
Incidncia: valor das remuneraes com excepes (por exemplo, ajudas de custo,
subsdios de refeio, dentro de determinados limites)
Comunicao por parte da empresa at ao dia 10 do ms seguinte quele a que
respeitam
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Pagamento efectuado pela empresa entre o dia 10 e o dia 20 do ms seguinte quele

a que respeitam
IRS - Imposto sobre o Rendimento das pessoas singulares

Imposto directo que recai sobre os rendimentos do trabalho (encargo exclusivo do
trabalhador)
Incidncia: valor das remuneraes com excepes (por exemplo, ajudas de custo,
subsdios de refeio, dentro de determinados limites)
As entidades devedoras de rendimentos do trabalho dependente esto obrigadas a
deduzir o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio
(reteno na fonte)
A reteno efectuada pela aplicao das tabelas de reteno mensal, anualmente
publicadas
Estas tabelas tm em considerao o valor da remunerao mensal, a situao
pessoal (no casado ou casado, deficiente ou no deficiente) e familiar dos sujeitos
passivos (um titular ou dois titulares de rendimentos e nmero de dependentes a seu
cargo)
Pagamento at dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam
Os principais descontos sobre as remuneraes so os seguintes:

Obrigatrios
Segurana Social
IRS (retenes na fonte)
Facultativos
Quotizaes sindicais (caso o trabalhador seja sindicalizado)
Reembolso de adiantamentos (s com autorizao expressa do trabalhador)
2.6.5. Lanamentos correntes relacionados com os gastos com o pessoal
Caues
Dizem respeito a depsitos de garantia em dinheiro prestados pelos membros dos rgos
sociais e pelo pessoal, determinados pela lei, pelos estatutos ou por regulamentos aplicveis,
tendo em conta as funes e os nveis de responsabilidade.

a 2371/2372 Dos rgos sociais/Do pessoal
P/ constituio da cauo
2371/2372 Dos rgos sociais/Do pessoal

P/ devoluo da cauo
As contas 2371 e 2372 podero igualmente ser debitadas em consequncia da utilizao da

cauo, sendo neste caso creditada uma conta apropriada da classe 6 (se for para anular
algum gasto) ou classe 7 (se for de considerar como rendimento).
Adiantamentos por conta de remuneraes
So registados nas contas 2321 Adiantamentos - Aos rgos sociais e 2322 Adiantamentos -
Ao pessoal
2321/2322 Aos rgos sociais/Ao pessoal

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

P/ concesso do adiantamento

a 2321/2322 Aos rgos sociais/Ao pessoal
P/ reembolso do adiantamento
O reembolso dos adiantamentos tambm se pode efectuar atravs de descontos, totais ou

parciais, no processamento das remuneraes, desde que o trabalhador ou membro dos
rgos sociais o autorize expressamente.
Processamento de remuneraes e dos encargos sobre remuneraes
631 Remuneraes dos rgos sociais

a 2321 Adiantamentos - Aos rgos sociais
a 245 Contribuies para a Segurana Social
a 2311 Remuneraes a pagar - Aos rgos sociais
P/ processamento das remuneraes dos rgos sociais
632 Remuneraes do pessoal

a 2322 Adiantamentos - Ao pessoal
a 278 Outros devedores e credores (quotizaes sindicais)
a 2312 Remuneraes a pagar - Ao pessoal
P/ processamento das remuneraes do pessoal
635 Encargos sobre remuneraes

P/ processamento de encargos sobre remuneraes (rgos sociais e pessoal)
Pagamento de remuneraes, pagamento e entrega de contribuies para a segurana

social, entrega de retenes de IRS e entrega de quotizaes sindicais
2311 Remuneraes a pagar - Aos rgos sociais

2312 Remuneraes a pagar - Ao pessoal
P/ pagamento das remuneraes (rgos sociais e pessoal)
245 Contribuies para a Segurana Social

P/ pagamento e entrega das contribuies para a Segurana Social
242 Reteno de impostos sobre rendimentos

a 12 Depsitos ordem
P/ entrega das retenes de IRS
278 Outros devedores e credores

a 12 Depsitos ordem
P/ entrega das quotizaes sindicais
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.7. Principais lanamentos de regularizao
Existe no trabalho contabilstico, um conjunto de tarefas especficas relacionadas com o

encerramento de contas no final de cada exerccio econmico anual (ou perodo de relato no
caso de ser inferior ao exerccio econmico anual).
O trabalho de fim de exerccio envolve normalmente:

Lanamentos de regularizao
Lanamentos de apuramento dos resultados antes de impostos
Registo da estimativa de imposto sobre o rendimento
Lanamento de apuramento do resultado lquido do perodo
Elaborao das demonstraes financeiras
Os lanamentos de regularizao enquadram-se no trabalho de fim de perodo e visam

regularizar os saldos de certas contas que no reflectem a verdadeira situao patrimonial da
entidade no final de cada exerccio.
2.7.1. Relacionados com caixa
O CC do SNC contempla a existncia de duas contas para o registo das diferenas de

cmbio:
692 Diferenas de cmbio desfavorveis
6921 Relativas a financiamentos obtidos
6928 Outros
7861 Diferenas de cmbio favorveis
Daqui parece poder indiciar-se que a segunda se reporta s diferenas de cmbio favorveis
associadas a operaes do ciclo de investimento da entidade e que a primeira respeita s
diferenas de cmbio desfavorveis associadas s operaes do ciclo de financiamento.
No considerou o legislador a previso de contas relativas s diferenas de cmbio

desfavorveis associadas a operaes do ciclo de investimento, nem s diferenas de cmbio
favorveis associadas a operaes do ciclo de financiamento, nem qualquer conta respeitante
s diferenas de cmbio (favorveis e desfavorveis) associadas s operaes do ciclo de
explorao (operacional).
Tendo sido detectada a lacuna acima referida e mostrando-se necessrio clarificar o modo de
a superar, entende a CNC que, para registo daquelas operaes, podem ser criadas as
seguintes contas:
Para o ciclo de investimento (a abordar na contabilidade financeira II)
Para o ciclo de explorao (operacional)
7887 Diferenas de cambo favorveis
Para o ciclo de financiamento (a abordar na contabilidade financeira II)
793 Diferenas de cmbio favorveis
Diferenas cambiais desfavorveis em valores em caixa

a 11 Caixa
Diferenas cambiais favorveis em valores em caixa

11 Caixa
a 7887 Diferenas de cmbio favorveis
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.7.2. Relacionados com depsitos bancrios
Acrscimo de rendimentos relativo a juros de depsitos (juros credores)

2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
a 7911 Juros obtidos - De depsitos
Diferimento de rendimentos relativo a juros de depsitos (juros credores)

12/13 Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
a 282 Rendimentos a reconhecer
a 7911 De depsitos
P/ recebimento de juros com especializao de rendimentos (data da operao)
Ou
12/13 Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
a 7911 De depsitos
P/ recebimento de juros (data da operao)
7911 De depsitos
P/ parte dos juros a reconhecer como rendimento no perodo seguinte (fim de perodo)
Este diferimento s se aplica aos depsitos com juros recebidos antecipadamente (ou juros
recebidos cabea).
Diferenas cambiais desfavorveis em depsitos bancrios

a 11/12/13 Caixa/Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
Diferenas cambiais favorveis em depsitos bancrios

11/12/13 Caixa/Depsitos ordem/Outros depsitos bancrios
2.7.3. Relacionados com inventrios
2.7.3.1. Apuramento do Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas

(CMVMC) no SII
Hiptese 1 Com clculo prvio
Clculo prvio do CMV (conta 611) e/ou do CMC (conta 612) atravs da frmula seguinte:
CMVMC = Si + CL +/- RI - Sf
Em que:
Si = Saldo inicial (conta 32 e 33)
CL = Compras lquidas (contas 311, 312, 317 e 318)
RI = Regularizao de inventrios (conta 382 e 383)
Sf = Saldo final (por contagem fsica no final do exerccio, considerando eventuais
mercadorias em trnsito e em poder de terceiros)
Transferncia das compras lquidas

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Transferncia das regularizaes de inventrios

Ou
Registo do CMV/CMC
Hiptese 2 Sem clculo prvio
Transferncia dos saldos iniciais de mercadorias e matrias

a 321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/() (*)
Transferncia das compras lquidas


P/ transferncia das regularizaes negativas (saldos credores)
Ou
P/ transferncia das regularizaes positivas (saldos devedores)
Reconhecimento dos saldos finais de mercadorias e matrias

321/331/332/333/334 Armazm/Matrias-primas/() (*)
(*) Utilizar as subcontas 325 Mercadorias em trnsito, 326 Mercadorias em poder de terceiros
e 335 Matrias em trnsito no caso de bens em trnsito e em poder de terceiros.
2.7.3.2. Variaes nos inventrios da produo no SII
Hiptese 1 Com clculo prvio
Clculo prvio das variaes nos inventrios da produo (conta 73) atravs da frmula
seguinte:
VIP = Sf (Si +/- RI)

Em que:
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Sf = Saldo final (por valorizao no final do exerccio, considerando eventuais

inventrios em poder de terceiros)
Si = Saldo inicial (contas 34, 35 e 36)
RI = Regularizao de inventrios (contas 384, 385 e 386)

384/385/386 Regularizao de inventrios
a 34/35/36 Produtos acabados e intermdios/()
Ou
34/35/36 Produtos acabados e intermdios/()
a 384/385/386 Regularizao de inventrios
Registo das variaes nos inventrios da produo

P/ variaes positivas
Ou
P/ variaes negativas
Hiptese 2 Sem clculo prvio
Transferncia dos saldos iniciais


384/385/386 Regularizao de inventrios
Ou
a 384/385/386 Regularizao de inventrios
Reconhecimento dos saldos finais

2.7.3.3. Mensurao dos inventrios (ver pargrafo 9 da NCRF 18)
Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais
baixo.
Custo dos inventrios (ver pargrafo 10 da NCRF 18)
O custo dos inventrios inclui:

Custos de compra (ver pargrafo 11 da NCRF 18)
Custos de converso (ver pargrafos 12 a 14 da NCRF 18)
Outros custos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais (ver
pargrafos 15 a 17 da NCRF 18)
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Valor realizvel lquido (ver pargrafos 6, 7 e 28 a 33 da NCRF 18)
o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos

estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
O custo dos inventrios, tal como definido anteriormente, pode no ser recupervel: se
estiverem danificados ou obsoletos ou se os preos de venda diminuram.
Ento o seu custo deve reduzir-se para o seu valor realizvel lquido.
Perdas por imparidade em inventrios
Se data de fecho das contas, o custo for superior ao valor realizvel lquido, a diferena
deve ser reconhecida como gasto.
Se data de fecho das contas, existirem em inventrio, bens sobre os quais foram feitos
ajustamentos para o valor realizvel lquido (VRL) no fim do perodo anterior:
Se VRL se mantiver, no h que fazer qualquer ajustamento
Se VRL do fim deste perodo for inferior ao VRL do fim do perodo anterior, refora-se
o ajustamento
Se VRL do fim deste perodo for superior ao VRL do fim do perodo anterior:
Mas continuar inferior ao custo: procede-se respectiva reverso, pela
diferena entre o VRL do fim deste perodo e o VRL do fim do perodo anterior
Mas se ficar superior ao custo: procede-se respectiva reverso, pela diferena
entre o VRL do fim do perodo anterior e o custo do bem
652 Perdas por imparidade - Em inventrios

a 3X9 Perdas por imparidade acumuladas
P/ reconhecimento/reforo de perdas por imparidade em inventrios
3X9 Perdas por imparidade acumuladas

a 7622 Ajustamentos em inventrios
P/ reverso de perdas por imparidade em inventrios
Na venda de inventrios cujo custo foi ajustado para o valor realizvel lquido, o gasto a
reconhecer na conta 61 o valor realizvel lquido.
Neste caso, no SIP, para alm da venda devemos registar anulao da perda por imparidade
nos inventrios e a sada dos bens do armazm agora pelo valor realizvel lquido.
Por exemplo, no caso de venda de mercadorias com perda por imparidade reconhecida,
temos:
329 Perdas por imparidade acumuladas

a 321 Armazm (*)
P/ anulao das perdas por imparidade em mercadorias
611 Mercadorias
a 321 Armazm (*)
P/ sada de mercadorias do armazm (pelo valor realizvel lquido)
(*) Caso os bens estejam em poder de terceiros (por exemplo, bens consignao) a
contrapartida a subconta 326 Mercadorias em poder de terceiros.
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No SII a anulao das perdas por imparidade acumuladas relativamente a mercadorias j

vendidas deve-se fazer no final do exerccio antes dos lanamentos referentes ao apuramento
do custo da mercadoria vendida. O saldo inicial destas mercadorias ser, para efeitos do
apuramento do custo das mercadorias vendidas, o valor realizvel lquido.
2.7.3.4. Acrscimos e diferimentos em vendas e prestaes de servios
Diferimento de rendimentos relativo a vendas e prestaes de servios

211 Clientes c/c
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios (sem reteno na fonte)
P/ vendas/prestaes de servios com especializao de rendimentos (data da operao)
Ou
211 Clientes c/c
a 71/72 Vendas/Prestaes de servios (sem reteno na fonte)
P/ Vendas/prestaes de servios (data da operao)
71/72 Vendas/Prestaes de servios

P/ parte do rendimento a reconhecer no perodo seguinte (fim de perodo)
Acrscimo de rendimentos relativo a vendas e prestaes de servios

2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
3.1.1. Relacionados com aquisio de bens consumveis e servios
Diferimento de gastos com bens consumveis e/ou servios

281 Gastos a reconhecer
2432 IVA - Dedutvel
P/ aquisio com especializao de gastos (data da operao)
Ou
2432 IVA - Dedutvel
P/ aquisio (data da operao)

a 62X Fornecimentos e servios externos
P/ parte do gasto a reconhecer no perodo seguinte (fim de perodo)
Acrscimo de gastos com bens consumveis e/ou servios

a 2722 Credores por acrscimos de gastos
2.7.4. Relacionados com dvidas de clientes e dvidas a fornecedores
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.7.4.1. Perdas por imparidade em dvidas a receber de clientes
Quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito, a
quantia incobrvel ou a quantia cuja recuperao tenha cessado de ser provvel
reconhecida como gasto (imparidade em dvidas a receber) e no como um ajustamento da
quantia do rdito originalmente reconhecido (ver pargrafo 18 da NCRF 20)
Perda por imparidade o excedente da quantia escriturada de um activo em relao sua

quantia recupervel
As perdas por imparidade anuais sero registadas nas contas 6511 Perdas por imparidade -
Em dvidas a receber - Clientes, e as suas reverses (quando deixarem de existir as
situaes que originaram as perdas) so registadas nas contas 76211 Reverses de perdas
por imparidade - Em dvidas a receber - Clientes
Reconhecimento/reforo de perdas por imparidade em dvidas a receber de clientes

6511 Perdas por imparidade Em dvidas a receber Clientes
a 219 Perdas por imparidade acumuladas
Reverso da perda por imparidade em dvidas a receber de clientes

a 76211 Reverses De perdas por imparidade Em dvidas a receber Clientes
Caso se receba uma dvida com perda por imparidade reconhecida, temos:
a 211 Clientes c/c
P/ anulao da perda por imparidade

a 211 Clientes c/c
a 783 Recuperao de dvidas a receber (se valor recebido > valor lquido da dvida)
P/ recebimento
Se uma dvida a receber com perda por imparidade reconhecida se tornar incobrvel, temos:
a 211 Clientes c/c
P/ anulao da perda por imparidade
683 Dvidas incobrveis

2434 IVA - Regularizaes (sendo possvel a regularizao do IVA)
a 211 Clientes c/c
P/ perda (caso a perda por imparidade no iguale o valor da dvida)
Caso se receba uma dvida considerada incobrvel, temos:

a 2434 IVA - Regularizaes (caso tenha havido regularizao de IVA anteriormente)
a 783 Recuperao de dvidas a receber
2.7.4.2. Perdas por imparidade em adiantamentos a fornecedores
Podem tambm existir situaes de imparidade resultantes de incertezas acerca da

recuperabilidade de valores respeitantes a adiantamentos a fornecedores (monetrios ou no
monetrios).
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Tratando-se de adiantamentos no monetrios, as perdas por imparidade acumuladas

podero ser contabilizadas numa conta a criar 399 Perdas por imparidade acumuladas, para
manter a mesma lgica no desdobramento das restantes contas do activo.
Adiantamentos monetrios
6512 Perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
P/ reconhecimento/reforo de perdas por imparidade

a 76212 Reverses De perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
P/ reverso da perda por imparidade
Adiantamentos no monetrios
652 Perdas por imparidade Em inventrios
a 399 Perdas por imparidade acumuladas (a criar)
399 Perdas por imparidade acumuladas (a criar)

a 7622 Reverses De perdas por imparidade Ajustamentos em inventrios
P/ reverso da perda por imparidade
Quando se verificar o desreconhecimento dos crditos a que respeitam as imparidades, as

contas 229 e 339 sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas do activo
(conta 228, por exemplo).
2.7.4.3. Crditos sobre clientes e dvidas a fornecedores em moeda estrangeira
Se existirem crditos ou dbitos em moeda estrangeira na data de balano, estes devem ser
actualizados com base na taxa de cmbio desta data
Diferenas cambiais desfavorveis em fornecedores e clientes

a 211/221 Clientes c/c/Fornecedores c/c
Diferenas cambiais favorveis em fornecedores e clientes

211/221 Clientes c/c/Fornecedores c/c
2.7.5. Relacionados com gastos com o pessoal
2.7.5.1. Encargos com frias e gratificaes
Os principais aspectos relacionados com os encargos com frias so:

O trabalhador tem direito, em cada ano civil, a um perodo de frias retribudas, que se
vence em 1 de Janeiro
O direito a frias, em regra, reporta-se ao trabalho prestado no ano civil anterior
Devem estimar-se os encargos com frias (perodo de frias, subsdio de frias,
contribuies para a Segurana Social) e contabiliz-los no perodo a que respeitam,
apesar de serem exigveis apenas no exerccio seguinte
A estimativa dos encargos com frias deve ter por base os salrios em vigor data em
que as frias sero gozadas e pagas
Os principais aspectos relacionados com as gratificaes so:

_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Os lucros das sociedades podem, mediante deliberao em Assembleia Geral de

scios/accionistas, ser distribudos aos detentores de capital e aos empregados.
No caso dos empregados tais pagamentos assumem a forma de gratificaes.
Tal como os encargos com frias, estas gratificaes a pagar devero ser
reconhecidas, sempre que possvel, nos gastos do exerccio em que o servio foi
prestado entidade.
A distribuio de lucros aos detentores do capital (scios/accionistas) no assume a
forma de gratificao (os lucros pertencem aos detentores do capital por direito) e, por
conseguinte, dever ser considerada como uma aplicao de resultados (operao do
ciclo de financiamento que se estuda na Contabilidade Financeira II).
631 Remuneraes dos rgos sociais

632 Remuneraes do pessoal
P/ estimativa das remuneraes (encargos com frias ou gratificaes)
635 Encargos sobre remuneraes

P/ estimativa das contribuies para a segurana social relativos a frias, subsdio de
frias e gratificaes (se for caso disso)
Na contabilizao subsequente do processamento dos encargos com frias e das

gratificaes podem colocar-se duas hipteses:
Contabilizar o processamento (tal como vimos anteriormente) como se no tivesse
havido estimativa (subcontas da conta 63 Gastos com o pessoal) e no fim do exerccio
regularizar a estimativa pela diferena
Contabilizar o processamento movimentando a dbito a conta 272 Credores por
acrscimos de gastos (em substituio das subcontas da conta 63 Gastos com o
pessoal) regularizando de imediato eventuais diferenas (a reflectir nos gastos deste
exerccio) e no fim do exerccio voltar a fazer a estimativa pelo seu valor total
2.7.5.2. Perdas por imparidade em adiantamentos aos rgos sociais e ao pessoal
Podem tambm existir situaes de imparidade resultantes de incertezas acerca da

recuperabilidade de valores relativos a adiantamentos aos rgos sociais e ao pessoal
6512 Perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores


a 76212 Reverses De perdas por imparidade Em dvidas a receber Outros devedores
P/ reverso de perdas por imparidade
Quando se verificar o desreconhecimento do crdito a que respeita a imparidade, a conta 239

ser debitada por contrapartida da correspondente conta do activo (conta 2321, por exemplo).
2.7.5.3. Acrscimos e diferimentos relacionados com gastos com o pessoal
Diferimento de gastos com o pessoal

63X Gastos com o pessoal
2432 IVA - Dedutvel (se for aplicvel)
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
a 11/12/22/23 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores/Pessoal

P/ despesa com o pessoal com especializao de gastos (data da operao)
Ou
2432 IVA - Dedutvel (se for aplicvel)
a 11/12/22/23 Caixa/Depsitos ordem/Fornecedores/Pessoal
P/ despesa com o pessoal (data da operao)

a 63X Gastos com o pessoal
P/ parte do gasto a reconhecer no perodo seguinte (data de balano)
Acrscimo de gastos com o pessoal

2.8. Exerccios propostos
2.8.1. Principais operaes do ciclo de explorao
Para cada uma das seguintes questes escolha a opo mais adequada marcando a mesma
com um crculo.
1. O Sr. D procedeu reparao de um pesado de mercadorias na sua oficina. O montante

facturado reparte-se do seguinte modo: 1.200 de mo-de-obra e 800 relativo a peas,
mais IVA taxa de 20%. O Sr. D no vencimento da factura recebeu apenas 2.280, uma
vez que o cliente efectuou a reteno na fonte prevista na lei.
O registo contabilstico efectuado pelo Sr. D com suporte na factura dever ter sido o
seguinte:
a) Clientes c/c - 2.400 / a Prestao de servios - 2.000 e a IVA - Liquidado 400
b) Clientes c/c - 2.400 / a Vendas - 2.000 e a IVA - Liquidado 400
c) Clientes c/c - 2.000 / a Vendas - 800 e a Prestao de servios - 1.200
d) Clientes c/c - 2.280 e imposto sobre o rendimento 120 / a Prestao de servios -
2.000 e a IVA - Liquidado 400
2. A sociedade CC, Lda. dedica-se produo de conservas de peixe. Ela embala as

conservas em latas, que so esterilizadas e hermeticamente fechadas, a fim de que o seu
contedo no possa ser adulterado.
As latas utilizadas para acondicionar as conservas de peixe classificam-se

contabilisticamente como:
a) Produtos acabados
b) Subprodutos
c) Embalagens de consumo
d) Mercadorias
3. Na preparao da reconciliao bancria relativa ao ms de Junho de n, a sociedade

AAA, Lda. tinha disponvel a seguinte informao:
Saldo do extracto bancrio em 30/06/n 122.325
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Cheques emitidos em circulao em 30/06/n 16.250

Depsitos efectuados no cofre nocturno em 30/06/n 12.500
Despesas bancrias apenas consideradas no extracto bancrio 50
Juros lquidos de DO apenas considerados no extracto bancrio 25
data de 30 de Junho de n, o montante do saldo da conta de depsitos ordem na

empresa era:
a) 117.500
b) 118.575
c) 118.625
d) 119.750
4. No ano n a empresa C iniciou a comercializao de uma nova mercadoria, praticando o

preo de venda de 10/unidade. Durante esse ano, a sociedade efectuou apenas duas
encomendas dessa mercadoria. Adquiriu 4.000 unidades em cada compra, mas os preos
de aquisio variaram, tendo a empresa pago, por cada unidade, 4 na primeira compra e
6 na segunda.
No final do ano n 3.000 unidades ainda no tinham sido vendidas. Se a empresa adoptou
o FIFO, o resultado bruto das vendas (Vendas de mercadorias - Custo das mercadorias
vendidas) no ano n foi:
a) 22.000
b) 28.000
c) 25.000
d) 50.000
5. A empresa Q dedica-se produo de um nico produto e utiliza o SII. No final do ano n-1
o valor dos produtos acabados em armazm era de 4.565.200. Durante o ano n a
empresa contabilizou ofertas de produtos acabados aos seus clientes no valor de
368.500. Da valorizao do saldo do produto acabado no final dos ano n resultou uma
variao nos inventrios da produo relativa ao ano n de (-) 567.400.
Tendo em conta a informao disponvel, os lanamentos efectuados no final do ano n

relativos variao nos inventrios da produo tero sido:
a) 731 - 4.565.200 / a 341 - 4.565.200; 384 - 368.500 / a 731 - 368.500; 341 -
567.400 / a 731 - 567.400
b) 731 - 4.565.200 / a 341 - 4.565.200; 384 - 368.500 / a 731 - 368.500; 341 -
3.629.300 / a 731 - 3.629.300
c) 341 - 567.400 / a 731 - 567.400
d) 731 - 4.565.200 / a 341 - 4.565.200; 341 - 3.994.800 / a 731 - 3.997.800
6. A empresa A pagou ao proprietrio, Sr. S, a renda do ms de Novembro de n relativa ao

arrendamento de uma das suas lojas. Foi efectuada a reteno na fonte de IRS taxa de
15% e a empresa emitiu um cheque no valor de 1.020.
O registo contabilstico da reteno na fonte de IRS relativa renda descrita foi realizado
na contabilidade da empresa A pelo valor de:
a) 180, a dbito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
b) 180, a crdito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
c) 120, a dbito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos
_______________________________________________________________________________
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d) 120, a crdito de uma subconta da conta 24 Estado e outros entes pblicos

7. A empresa H est enquadrada no regime mensal de IVA. Os seus registos contabilsticos

evidenciavam no final do ms de Maro de n os seguintes saldos relacionados com aquele
imposto:
2432 IVA - Dedutvel 85.500
2433 IVA - Liquidado 83.200
24341 IVA - Regularizaes - A favor da Empresa 1.550
24342 IVA - Regularizaes - A favor do Estado 2.400
2436 IVA - A pagar 12.900
2438 IVA - Reembolsos pedidos 15.500
Relativamente ao ms de Maro, a empresa H tem IVA:

a) A pagar ao estado no valor de 1.450
b) A pagar ao estado no valor de 4.050
c) A recuperar do estado no valor de 1.450
d) A recuperar do estado no valor de 4.050
8. A empresa D, Lda. fabrica conservas de peixe. Em Junho de n uma vaga de calor originou
que o motor elctrico de uma cmara de frio entrasse em curto-circuito. Em consequncia
da referida avaria, no foi possvel garantir a manuteno do peixe em condies
adequadas, pelo que foi necessrio proceder ao respectivo abate.
Sabendo que a empresa no tem seguro e utiliza o SII, o valor do peixe perdido em
consequncia do incidente referido, dever ser registado:
a) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 321
b) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 331
c) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 383
d) A dbito da conta 6841 por contrapartida da conta 382
9. Um dos fornecedores da sociedade Z sofreu um incndio nas suas instalaes em 15 de

Dezembro de n. Como consequncia daquele acidente, a continuidade das operaes
daquele fornecedor ficou posta em causa. A empresa tinha realizado um adiantamento
monetrio no valor de 5.400 (IVA includo taxa de 20%) e segundo as estimativas
efectuadas pelos servios da sociedade Z apenas dever ser possvel recuperar 60% do
valor do activo.
O lanamento a efectuar em 31/12/n (data de encerramento das contas) relacionados com

a operao descrita deve ter sido:
a) 6512 Outros devedores - 1.800 / a 229 Perdas por imparidade acumuladas - 1.800
b) 652 Em inventrios - 1.800 / a 399 Perdas por imparidade acumuladas - 1.800
c) 6512 Outros devedores - 2.700 / a 229 Perdas por imparidade acumuladas - 2.700
d) 652 Em inventrios - 2.700 / a 399 Perdas por imparidade acumuladas - 2.700
10. A empresa E vende peas para automveis. Um concessionrio encomendou-lhe trs

peas de um modelo que j no se fabrica, mas que a empresa E tinha ainda em
armazm. Por se encontrarem em armazm h vrios anos, a empresa reconheceu uma
perda por imparidade pela totalidade do custo de aquisio ( 100 cada pea), de acordo
com a sua poltica contabilstica. A empresa vendeu a crdito as trs peas por 150
cada pea (+ IVA taxa de 20%).
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Sabendo que a empresa utiliza o SIP, os lanamentos a efectuar relacionados com a

operao descrita devem ter sido:
a) Clientes c/c - 540 / a Vendas 450 e a IVA - Liquidado 90
Custo das mercadorias vendidas - 300 / a Mercadorias - 300
b) Depsitos ordem - 540 / a Vendas 450 e a IVA - Liquidado 90
c) Clientes c/c - 360 / a Vendas 300 e a IVA - Liquidado 60
Custo das mercadorias vendidas - 450 / a Mercadorias - 450
d) Clientes c/c - 540 / a Vendas 450 e a IVA - Liquidado 90
11. Considere um trabalhador com um vencimento bruto de 1.800/ms. Alm da

remunerao base, o trabalhador recebeu ajudas de custo no valor de 300 e o subsdio
de refeio no valor de 80 (os dois valores no esto sujeitos a contribuio para a S. S.
e IRS).
Se a taxa de reteno de IRS for de 15% e as taxas relativas s contribuies para a

Segurana Social forem de 11% (da responsabilidade do trabalhador) e 23,75% (da
responsabilidade da entidade patronal), o valor da remunerao lquida a receber pelo
trabalhador :
a) 1.287,50
b) 1.613,20
c) 1.332,00
d) 1.712,00
12. A empresa K emitiu em 1/Maio/n uma factura relativa a uma venda de 30.000 unidades de
mercadoria X a 6,36/unid. (IVA includo taxa de 20%). O prazo de pagamento
concedido ao cliente foi, a ttulo excepcional, de 12 meses. Na definio do preo de
venda da mercadoria foi j considerada uma taxa de juro anual de 6%, que corresponde
que praticada pelo banco. As mercadorias tinham sido adquiridas pela empresa K a
3,96/unid. (IVA includo taxa de 20%).
Sabendo que a empresa utiliza o SIP, o resultado bruto (Vendas de mercadorias - Custo
das mercadorias vendidas) desta venda ter sido:
a) 51.000
b) 60.000
c) 57.000
d) 72.000
13. A Sociedade A, Lda. pagou honorrios a um arquitecto, relativos a um projecto que foi
iniciado e concludo no ano n. O pagamento ocorreu em Outubro de n, ms em que a
empresa recebeu tambm o recibo modelo 6 de IRS, no qual se evidenciava IVA taxa de
20% no montante de 500 e uma reteno na fonte de IRS tambm de 20%.
Relativamente aos honorrios do arquitecto pagos pela sociedade A, Lda. no ano n:

a) O montante pago ao arquitecto foi de 2.000
b) O gasto da empresa ascendeu a 2.000
c) O montante bruto dos honorrios foi de 2.500
d) A reteno na fonte de IRS foi de 600
14. De acordo com o SNC, as perdas por imparidade em dvidas a receber:

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a) S podem ser anuladas ou revertidas no momento do desreconhecimento das dvidas

a que respeitam
b) No so consideradas como gastos mas sim como anulaes de rendimentos
anteriormente reconhecidos
c) So reconhecidas exclusivamente se respeitarem a dvidas de clientes vencidas h
mais de 6 meses
d) Devem ser reconhecidas quando exista uma probabilidade muito reduzida de cobrana
total ou parcial da dvida, ainda que a mesma no esteja j vencida
15. No ano n a empresa C iniciou a comercializao de uma nova mercadoria, praticando o

preo de venda de 10/unidade. Durante esse ano, a sociedade efectuou apenas duas
encomendas dessa mercadoria. Adquiriu 3.000 unidades em cada compra, mas os preos
de aquisio variaram, tendo a empresa pago, por cada unidade, 6 na primeira compra e
4 na segunda.
No final do ano n 1.000 unidades ainda no tinham sido vendidas. Se a empresa tivesse
adoptado o FIFO em vez do CMP, o custo das mercadorias vendidas no ano n teria sido:
a) 24.000
b) Superior em 1.000 ao valor apurado pelo CMP
c) Igual ao valor apurado pelo CMP
d) Inferior em 1.000 ao valor apurado pelo CMP
16. A sociedade L, Lda. adquiriu uma mercadoria cujo preo de tabela era de 44.000, tendo
auferido um desconto comercial de 10%. De entre as condies contratuais constava um
desconto adicional de 10% para o caso de o pagamento ser efectuado no prazo de uma
semana, o que ocorreu. Na data de encerramento das contas o valor realizvel lquido da
mesma mercadoria 33.250.
De acordo com a informao disponvel, na data de encerramento das contas, a empresa:

a) Deve reconhecer uma perda por imparidade em inventrios de 10.750
b) Deve reconhecer uma perda por imparidade em inventrios de 6.350
c) Deve reconhecer uma perda por imparidade em inventrios de 2.390
d) No deve registar qualquer perda por imparidade em inventrios
17. A empresa B encerra durante o ms de Agosto para frias. O pagamento do subsdio de

frias ocorre no final do ms de Julho, em conjunto com as remuneraes deste ms. O
quadro de pessoal mantm-se estvel desde a constituio da empresa no incio do ano
n-5.
Na contabilidade da empresa B, o ms de frias e o subsdio de frias pagos no exerccio

n so gastos:
a) Do exerccio n-1
b) Do exerccio n
c) Dos exerccios n-1 e n em partes iguais
d) Do exerccio n+1
18. Relativamente s frmulas de custeio dos inventrios previstas no SNC:

a) Deixou-se de considerar a frmula LIFO (Last in, first out) na determinao do custo
dos inventrios
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b) O custo dos inventrios de itens que no sejam indiferenciveis ou adquiridos ou

produzidos para projectos especficos deve ser atribudo pelo uso da identificao
especfica dos seus custos individuais
c) O custo dos inventrios de itens indiferenciveis deve ser atribudo pelo uso
consistente da frmula FIFO ou da frmula CMP
19. A empresa K emitiu em 1/Maio/n uma factura relativa a uma venda de 30.000 unidades de
mercadoria X a 6,36/unid. (IVA includo taxa de 20%). O prazo de pagamento
concedido ao cliente foi, a ttulo excepcional, de 12 meses. Na definio do preo de
venda da mercadoria foi j considerada uma taxa de juro anual de 6%, que corresponde
que praticada pelo banco. As mercadorias tinham sido adquiridas pela empresa K a
3,96/unid. (IVA includo taxa de 20%).
Sabendo que a empresa utiliza o SIP, o valor dos juros obtidos a incluir no resultado do
exerccio n, ser:
a) 7.200
b) 9.000
c) 3.000
d) 6.000
20. A empresa H est enquadrada no regime mensal de IVA. Os seus registos contabilsticos
evidenciavam no final do ms de Maro de n os seguintes saldos relacionados com aquele
imposto:
2432 IVA - Dedutvel 65.500
2433 IVA - Liquidado 93.200
24341 IVA - Regularizaes - A favor da Empresa 1.550
24342 IVA - Regularizaes - A favor do Estado 2.400
2437 IVA - A recuperar 12.900
2438 IVA - Reembolsos pedidos 15.500
Relativamente ao ms de Maro, a empresa H tem IVA:

a) A pagar ao estado no valor de 15.650
b) A pagar ao estado no valor de 28.550
c) A recuperar do estado no valor de 15.650
d) A recuperar do estado no valor de 28.550
21. Os custos de transporte suportados na venda de mercadorias devem ser:

a) Deduzidos ao valor da venda, aparecendo reflectidos na conta 711 Mercadorias
b) Contabilizados na conta 684 Perdas em inventrios
c) Contabilizados na conta 6253 Transportes de mercadorias
d) Acrescidos ao custo da compra, aparecendo reflectidos na conta 311 Mercadorias
22. Considere a seguinte informao relativa ao exerccio n:

Pagamentos a fornecedores de mercadorias 580.000
Reduo das contas a pagar aos fornecedores de mercadorias 50.000
Aumento das existncias de mercadorias 20.000
O custo das mercadorias vendidas do exerccio n foi de:

a) 650.000
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b) 610.000
c) 550.000
d) 510.000
23. Considere a seguinte informao da empresa C, Lda relativamente ao exerccio n:
Si mercadorias 86.000
Sf mercadorias 94.000
Si produtos acabados 184.000
Sf produtos acabados 152.000
Si produtos em curso 178.000
Sf produtos em curso 200.000
Sabendo ainda que o valor das compras de mercadorias durante o exerccio n foi de
540.000 e que a empresa utiliza o SII, qual o valor a incluir na linha variao nos
inventrios da produo da DR por naturezas da empresa C, Lda. relativa ao exerccio n:
a) 522.000
b) - 2.000
c) 10.000
d) - 10.000
2.8.2. Caixa
A empresa W apresenta em 15 de Novembro de n um saldo de caixa de 2.752. Durante a 2

quinzena de Novembro verificaram-se os seguintes movimentos de caixa:
Dia 16 - Depsito na conta ordem de cheques registados em caixa 750
Dia 18 - Pagamento de despesas de reparao de uma viatura de mercadorias 200 (+ IVA

taxa de 23%)
Dia 19 - Pagamento a um fornecedor para liquidao de facturas em dvida 458
Dia 20 - Pagamento ao estado das retenes na fonte de impostos sobre rendimentos

realizadas no ms de Outubro 1.200
Dia 21 - Levantamento em numerrio da conta ordem para reforo de caixa 500
Dia 23 - Adiantamento a um empregado sobre as remuneraes do ms 250
Dia 25 - Pagamento de gasolina 123 (inclui IVA no dedutvel taxa de 23%)
Dia 27 - Recebimento de cheque no valor de 648 de um cliente para liquidao de facturas

em dvida
Dia 29 - Venda a dinheiro de mercadorias 75 (+ IVA taxa de 23%)
Dia 30 - Falha de caixa imputvel ao tesoureiro 15
a) Elabore a folha de caixa (em disposio vertical) referente 2 quinzena de Novembro.
_______________________________________________________________________________
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b) Contabilize no dirio o movimento de caixa referente 2 quinzena de Novembro reportado

a 30/11/n.
2.8.3. Caixa
Na sociedade A, Lda. (que desenvolve uma actividade isenta de IVA) a conta caixa
apresentava em 1 de Fevereiro de n o saldo de 4.538 correspondente a:
Notas e moedas 3.218
Cheques 1.820
Durante o ms de Fevereiro verificaram-se os seguintes movimentos de caixa:
Dia 2 - Depsito ordem da totalidade dos cheques em caixa
Dia 10 - Pagamento de despesas de reparao de uma viatura 1.750
Dia 12 - Pagamento ao fornecedor HH para liquidao de facturas em dvida 1.450
Dia 15 - Levantamento em numerrio da conta ordem para reforo de tesouraria 2.000
Dia 17 - Venda a dinheiro de mercadorias 1200. Desconto de p. p. concedido de 3%
Dia 18 - Adiantamento a um empregado sobre as remuneraes do ms 200
Dia 21 - Compra a pronto de mercadorias 550. Desconto de p. p. obtido de 2%
Dia 23 - Pagamento em dinheiro de gasleo 70
Dia 25 - Recebimento de cheque no valor de 2.700 do cliente KK para liquidao de factura
Dia 27 - Pagamento de comisses em dvida (j processadas) ao n/ vendedor JJ 800
Dia 28 - Falha de caixa no imputvel ao tesoureiro 12
a) Elabore a folha de caixa (em disposio vertical) referente ao ms de Fevereiro de n da

empresa A, Lda.
b) Contabilize no dirio o movimento de caixa referente ao ms de Fevereiro reportado a
28/02/n.
2.8.4. Caixa
O rgo de gesto da empresa Z deliberou que a seco de pessoal fosse dotada com um
fundo fixo de 500 com vista ao pagamento de pequenas despesas relacionadas com o
pessoal, tendo sido emitido, em 1/6/n, um cheque naquela importncia sobre o banco A e
ordem da pessoa responsvel por tal fundo.
Foi ainda deliberado diminuir o fundo fixo da seco de vendas em 200, por se considerar o
valor excessivo face ao volume de despesas da seco. O responsvel pelo fundo restituiu o
valor em 15/06/n, tendo a empresa efectuado imediatamente o seu depsito na conta ordem
do banco A.
Em 30/6/n (data de reposio do fundo), a seco de pessoal apresentou justificativos das

seguintes despesas:
Refeies do chefe da seco 125
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Multa por entrega de declarao fora de prazo 150

Compra e utilizao de selos de correio 45
A reposio foi feita atravs de cheque emitido ordem do responsvel do fundo.
Proceda ao registo no dirio das operaes relacionadas com os fundos fixos de caixa.
A sociedade K tem uma conta de depsitos ordem no Banco BQP. Relativamente a esta
conta, constavam dos respectivos extractos, os seguintes saldos (ambos reportados a
30/09/n):
Empresa 17.905
Banco 13.830
Aps da anlise realizada verificou-se que:
No foi ainda contabilizada pela empresa a transferncia bancria relativa a um

adiantamento (monetrio) feito pelo cliente A no valor de 2.460 (IVA includo taxa
de 23%).
No foi ainda apresentado a desconto um cheque da empresa no valor de 3.240

emitido a favor do fornecedor B.
No foi ainda contabilizada pela empresa a transferncia bancria a favor do Sr. C

relativa renda do armazm no valor de 4.175 (valor j deduzido da reteno na
fonte de imposto sobre o rendimento taxa de 16,5%).
No consta do extracto bancrio (por erro do banco) o depsito efectuado pela

empresa em 30 de Setembro no valor de 5.600.
a) Efectue a reconciliao dos saldos apresentados.

b) Contabilize no dirio as correces s contas que considere convenientes reportadas a
30/09/n.
Em 05/05/n a empresa XYZ, Lda. procedeu abertura de uma conta ordem no Banco A
com um depsito inicial de 50.000. Em 31/05/n o extracto bancrio enviado pelo banco A e a
conta 121 - Banco A evidenciavam os seguintes movimentos:
Extracto bancrio emitido pelo Banco A relativo empresa XYZ, Lda.
Data Descrio Dbito Crdito Saldo

05/05/n Abertura de conta 50.000,00 50.000,00
08/05/n Cheque n xxxx1 43.940,00 6.060,00
11/05/n Emisso carto de crdito 250,00 5.810,00
12/05/n Livro de cheques 125,00 5.685,00
18/05/n Cheque n xxxx2 73.970,10 (68.285,10)
21/05/n Desconto de letra a receber (VL) 7.325,64 (60.959,46)
21/05/n Depsito de valores 4.562,10 (56.397,36)
26/05/n Transferncia conta caucionada 70.000,00 13.602.64
26/05/n Rectificao encargos desconto de letra a receber 35,68 13.566,96
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
26/05/n Imposto de selo conta caucionada 650,00 12.916,96

30/05/n Cheque n xxxx4 5.642,18 7.274,78
31/05/n Dbito domiciliao de vencimentos 34.583,60 (27.308,82)
31/05/n Juros devedores 23,15 (27.331,97)
Extracto da conta 121 Depsitos ordem - Banco A na empresa XYZ, Lda.
Data Descrio Dbito Crdito Saldo

05/05/n Abertura de conta 50.000,00 50.000,00
06/05/n Cheque n xxxx1 43.940,00 6.060,00
06/05/n Cheque n xxxx2 73.970,10 (67.910,10)
16/05/n Emisso carto de crdito 250,00 (68.160,10)
21/05/n Depsito de valores 4.562,10 (63.598,00)
21/05/n Transferncia conta caucionada 70.000,00 6.402,00
26/05/n Cheque n xxxx3 397,80 6.004,20
28/05/n Cheque n xxxx4 5.642,18 362,02
31/05/n Ordem transferncia conta caucionada 40.000,00 40.362,02
Elabore a reconciliao dos saldos da conta de depsitos ordem apresentada.
A sociedade S, Lda. tem uma conta de depsitos ordem no Banco E. Em 31 de Dezembro

de n eram os seguintes os saldos apresentados por cada uma das entidades:
Empresa 3.890,32
Banco 1.070,22
Aps uma anlise s contas constatou-se que:
A empresa ainda no registou os juros do depsito ordem no valor de 50. Foi

efectuada uma reteno na fonte de IRC taxa de 20%.
Ainda no tinha sido contabilizada pela empresa o reembolso de um emprstimo

bancrio no valor de 2.000.
Ainda no constava do extracto bancrio o cheque n. 123456 no valor de 257,98

emitido a favor do fornecedor M.
O dbito do custo da renovao do carto de crdito do scio L, ainda no foi

registado pela empresa. O valor da renovao ascende a 25.
No foi igualmente registado pela empresa o recmbio de uma letra descontada

anteriormente. O valor nominal do ttulo de 500, tendo o banco debitado despesas
de devoluo de 5.
No consta do extracto bancrio o depsito efectuado pela empresa em 30 de

Dezembro de n no valor de 588,08. Da consulta aos documentos da empresa
concluiu-se que dever haver erro do banco.
a) Efectue a reconciliao dos saldos apresentados.

b) Contabilize no dirio o recebimento dos juros do depsito ordem em 31/12/n.
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2.8.8. Caixa e depsitos bancrios
A empresa X apresentava em 31/12/n (data de encerramento das contas), entre outros os

seguintes saldos:
11 Caixa 3.800
12 Depsitos ordem 14.200
13 Outros depsitos bancrios 30.000
A composio do saldo de caixa a seguinte:

Cheques 1.600
1.000 USD 700
Vale do gerente 200 (adiantamento por conta de remuneraes)
A taxa de cmbio do USD nesta data de 0,65/USD
A conta de depsitos ordem apresenta o seguinte desdobramento:

121 Banco A 9.500
122 Banco B 6.900
123 Banco C ( 2.200)
A conta 13 refere-se a um depsito com o prazo de um ano realizado em 1/03/n com juros
(ainda no contabilizados) taxa anual de 6% a receber no final do prazo
a) Registe no dirio os lanamentos que achar convenientes.

b) Determine o valor de caixa e depsitos bancrios a apresentar no balano da empresa X
em 31/12/n.
c) Registe no dirio em 28/02/n+1 a transferncia do depsito a prazo para a conta ordem e
o recebimento dos juros do depsito a prazo, admitindo uma reteno na fonte de imposto
sobre o rendimento de 25%.
2.8.9. Caixa e depsitos bancrios
A empresa Y apresentava em 31/12/n (data de encerramento das contas), entre outros os

seguintes saldos:
11 Caixa 9.450
12 Depsitos ordem 16.800

Cheques 3.800
2.500 USD 1.500
Vales de empregados 700
Cheque devolvido pelo banco por falta de proviso 1.000
Documentos de despesas particulares do scio 300
A taxa de cmbio do USD nesta data de 0,65/USD.
Os vales iro ser descontados no subsdio de frias do prximo ano.
O cheque devolvido aguarda acordo com o cliente para pagamento a prestaes.
Os documentos de despesas do scio esto a aguardar pagamento do mesmo.

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As falhas de caixa so imputveis ao tesoureiro e regularizadas no processamento de

salrios.
A conta de depsitos ordem apresenta o seguinte desdobramento:

121 Banco A 20.700
122 Banco B ( 3.900)
A conta 13 refere-se a um depsito com o prazo de um ano realizado em 1/03/n com juros
taxa anual de 6% j recebidos (no incio do prazo) e contabilizados como rendimento do
exerccio n.

b) Determine o valor de caixa e depsitos bancrios a apresentar no balano da empresa Y
em 31/12/n.
c) Contabilize no dirio em 28/02/n+1 a transferncia do depsito a prazo para a conta
ordem e a regularizao do diferimento de juros efectuado no ano anterior.
2.8.10.Inventrios e aquisies de servios
As empresas A (grossista) e B (retalhista) comercializam a mercadoria X. So ambas sujeitos

passivos de IVA no regime geral mensal. Durante o ms de Abril de n ocorreram as seguintes
operaes entre as duas empresas:
Dia 2/04/n - Adiantamento (atravs de cheque) com preo fixado da empresa B empresa A
no valor de 36.000 (IVA includo taxa de 20%), por conta do prximo fornecimento de
mercadoria X.
Dia 14/04/n - Venda a crdito da empresa A empresa B de 5.000 unidades de mercadoria X

a 16 (+ IVA taxa de 20%). O adiantamento foi regularizado nesta data.
Dia 18/04/n - Nota de crdito da empresa A relativa a descontos de revenda de 10%+5%

(com regularizao de IVA taxa de 20%), por lapso, no includos na factura anterior.
Dia 20/04/n - A empresa A pagou (em cheque) o transporte da mercadoria no valor de 2.400
(+ IVA taxa de 20%), conforme factura/recibo do transportador e enviou nota de dbito
empresa B no valor de 1.200 (+ IVA taxa de 20%), respeitante a 50% do valor do frete (de
acordo com o combinado).
Dia 25/04/n - A empresa B pagou (por transferncia bancria) 30% do valor em dvida e
aceitou pagar uma letra a 60 dias pelo restante.
Admitindo o SII, registe os lanamentos que achar convenientes nos dirios das empresas A
e B.
2.8.11.Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios
A empresa Y iniciou a sua actividade em 1 de Janeiro de n e realizou, entre outras, as

seguintes operaes durante o ms de Janeiro de n:
Dia 3 - Compra a crdito empresa E, Lda. de 400 unidades da mercadoria Z ao preo

unitrio de 41,50 + IVA taxa de 23% (V/ factura).
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Dia 6 - Oferta de 20 unidades da mercadoria Z ao cliente C, Lda., tendo a empresa liquidado

IVA taxa de 23%.
Dia 10 - Facturas relativas a refeies do gerente no valor de 100 (+ IVA taxa de 13% no
dedutvel).
Dia 16 - Venda a crdito de 350 unidades da mercadoria Z ao cliente G, Lda. ao preo unitrio
de 49 + IVA taxa de 23% (N/ factura). O transporte destas mercadorias foi assegurado
pela transportadora F, Lda. (V/ factura/recibo no valor de 738, IVA includo taxa de 23%).
Dia 17 - Devoluo de 15 unidades da mercadoria Z vendidas no dia 16 ao cliente G, Lda. (N/

nota de crdito com regularizao de IVA taxa de 23%).
Dia 21 - Recibo modelo 6 do advogado relativo a servios prestados no valor bruto de 300
(+ IVA taxa de 23% e reteno de IRS taxa de 21,5%).
Dia 28 - Recibos de gasleo relativos ao ms de Janeiro no valor de 492 (IVA includo

taxa de 23% dedutvel em 50%).
Admitindo o SII, registe no dirio as operaes atrs mencionadas.
2.8.12.Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios
A empresa TT, Lda. que se dedica comercializao de electrodomsticos, realizou as

seguintes operaes durante o ms de Fevereiro de n:
Dia 2 - Factura n. 12 de LL, Lda. referente aquisio de 10 frigorficos a 396 cada (IVA
includo taxa de 20%). A empresa tinha efectuado um adiantamento com fixao de preo
por conta desta aquisio no valor 1.200 (IVA includo taxa de 20%).
Dia 3 - Factura n. 953 de Transportes AA, Lda. referente ao transporte da mercadoria

adquirida no dia anterior, no valor de 250 (+ IVA taxa de 20%).
Dia 5 - Factura/recibo n. 1212 da P Telecom no valor 120 (IVA includo taxa de 20%).
Valor pago em cheque.
Dia 6 - Factura/recibo n. 5432 da Elctrica de Portugal no valor de 57,75 (IVA includo

taxa de 5%). Valor pago em dinheiro.
Dia 8 - Aquisio de selos de correio, a dinheiro, no valor de 25.
Dia 10 - Factura/recibo n. 796 relativa aquisio de gasolina no valor de 34,80 (IVA

includo taxa de 20% no dedutvel). Valor pago em dinheiro.
Dia 11 - Factura/recibo referente aquisio de gasleo no valor de 295,20 (IVA includo

taxa de 20% dedutvel em 50%). Valor pago em cheque.
Dia 13 - Factura n. 56 no valor 325 (+ IVA taxa de 20%) referente a material de consumo
para o escritrio.
Dia 14 - N/ factura n. 65 referente venda de electrodomsticos no valor de 2.300 (+ IVA

taxa de 20%).
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Dia 15 - VD n. 345 da Transportadora Ideal, Lda. referente ao transporte da mercadoria do

dia anterior, no valor de 292,80 (IVA includo taxa de 20%). Valor pago em cheque.
Dia 17 - N/ cheque no valor 850 a favor de Joaquim Bento para liquidao da renda do
armazm (reteno na fonte de IRS taxa de 15%)
Dia 19 - N/ cheque no valor de 400 para liquidao dos honorrios do TOC (IVA taxa de
20% e reteno de IRS taxa de 20%).
Dia 22 - Factura n. 121 da Limpeza M, Lda. no valor de 240 referente limpeza mensal das
instalaes (IVA includo taxa de 20%)
Dia 28 - O scio X suportou e apresentou diversas despesas (a reembolsar pela empresa):

- Refeies (IVA includo no dedutvel taxa de 12%) 112
- Estadia de clientes em hotel (IVA includo no dedutvel taxa de 5%) 997,50
Admitindo o SII, contabilize no dirio as operaes apresentadas.
2.8.13.Inventrios e aquisies de servios
A empresa B iniciou a sua actividade em 1 de Janeiro de n, comercializa a mercadoria M e

adopta o SII. Durante o ms de Janeiro de n registaram-se as seguintes operaes
relacionadas com a mercadoria M:
Dia 2 - Factura da empresa J, Lda. relativa aquisio de 2.000 unidades ao preo unitrio
de 1,25 (+ IVA taxa de 23%).
Dia 3 - Factura/recibo da empresa T, Lda. no valor de 500 (+ IVA taxa de 23%) relativa ao
transporte da mercadoria adquirida no dia anterior.
Dia 5 - Oferta de 100 unidades ao cliente K, Lda. (foi liquidado IVA taxa de 23%).
Dia 10 - N/ factura referente venda de 900 unidades empresa K, Lda. ao preo unitrio de
5 (+ IVA taxa de 23%).
Dia 11 - Factura/recibo da empresa T, Lda. no valor de 200 (+ IVA taxa de 23%) relativa
ao transporte da mercadoria vendida no dia anterior.
Dia 13 - N/ nota de crdito sobre K, Lda. relativa a desconto comercial de 10% que, por lapso,
no foi includo na factura (foi regularizado IVA taxa de 23%).
Dia 15 - N/ recibo referente ao pagamento em cheque de K, Lda. do valor em dvida. O cliente

beneficiou de um desconto (de antecipao de pagamento) no valor de 199,26.
Dia 31 - Recibo de J, Lda. referente ao n/ pagamento em cheque do valor em dvida.
a) Registe no dirio as operaes atrs mencionadas.

b) Registe no dirio, em 31 de Dezembro de n, o apuramento do custo das mercadorias
vendidas, considerando a seguinte informao:
- Compras brutas de mercadorias 900.000
- Devolues de compras de mercadorias 50.000
- Descontos e abatimentos em compras de mercadorias 20.000
- Ofertas de mercadorias a clientes 10.000
- Saldo final de mercadorias (valorizadas ao custo de aquisio) 150.000
_______________________________________________________________________________
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c) Admitindo que o valor realizvel lquido das mercadorias em armazm no final do exerccio
de 90.000, registe no dirio, em 31 de Dezembro de n, os lanamentos que achar
convenientes.
2.8.14.Gastos com o pessoal
Considere a seguinte informao relativa ao processamento de remuneraes do ms de

Outubro de n efectuado pela empresa A em 27/10/n:
rgos sociais Pessoal

Remuneraes brutas 4.000 65.000
Descontos
Segurana social 400 6.600
IRS 1.000 11.000
Reembolso de adiantamentos 2.500
Sindicatos 520
Remuneraes sujeitas a contribuies para a segurana social s taxas normais:

rgos sociais 4.000 21,25%
Pessoal 60.000 23,75%
As remuneraes so pagas por transferncia bancria em 30 de Outubro de n.
Em 12 de Novembro de n foram pagos (atravs de cheque) as contribuies para a

segurana social.
Em 18 de Novembro de n foram pagas (atravs de cheque) as retenes na fonte de IRS.
Em 30 de Novembro de n foram pagas (atravs de cheque) as quotizaes sindicais.
Com base nas informaes apresentadas, contabilize no dirio o processamento de salrios

relativo ao ms de Outubro de n e todos os pagamentos relacionados.
2.8.15.Inventrios
A empresa A comercializa, entre outras, a mercadoria W. Em 30 de Novembro de n existiam

em armazm 8.000 unidades da mercadoria W adquiridas a 18. Durante o ms de
Dezembro de n registou-se os seguintes movimentos relativamente quela mercadoria:
Dia 4 - Compra a B (V/ factura n. 3550/12) de 16.000 unidades ao preo de 20 (+ IVA

taxa de 20%), relativamente s quais foi concedido um desconto comercial (includo na
factura) de 10%+5%. Esta compra originou despesas de transporte no valor de 26.400 (+
IVA taxa normal), pagas atravs de cheque sobre o Banco H.
Dia 9 - Oferta de 1.000 unidades ao cliente G (+ IVA liquidado taxa de 20%).
Dia 11 - Venda a G (n/ factura n. 7895) de 8.000 unidades ao preo de 25 (+ IVA liquidado
taxa de 20%).
Dia 14 - Nota de crdito n. 99 de B relativa devoluo de 5.000 unidades adquiridas no dia

4 (com regularizao de IVA taxa de 20%).
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Dia 18 - Um acidente no armazm originou a destruio de 3.000 unidades, existindo j a

confirmao da seguradora de que ir pagar a indemnizao de 60.000.
Dia 22 - N/ nota de crdito n. 137 relativa devoluo de 3.000 unidades vendidas no dia 11
(com regularizao de IVA taxa de 20%).
Dia 26 - Envio consignao de 2.000 unidades ao cliente O.
Dia 30 - Factura n. 3670/12 da empresa B relativa compra de 18.000 unidades ao preo de

20 (+ IVA taxa de 20%), na qual foi obtido um bnus de 2.000 unidades. A pedido da n/
empresa as 20.000 unidades apenas sero entregues em 3/1/n+1.
Dia 31 - A inventariao fsica efectuada nesta data revelou a existncia de 7.800 unidades.
Admitindo que a empresa A adopta o SIP e utiliza como frmula de custeio o CMP:
a) Elabore a ficha de armazm da mercadoria W.
b) Contabilize as operaes no dirio da empresa A.
2.8.16.Inventrios
A empresa W comercializa, entre outras, a mercadoria AA. Em 1/3/n existiam em armazm

200 unidades adquiridas ao preo unitrio de 1,05. Durante o ms de Maro registaram-se
as seguintes operaes (todas sujeitas a IVA taxa de 20%) relativas mercadoria AA:
Dia 2 - Factura da empresa JJ relativa aquisio de 2.000 unidades a 1,25.
Dia 4 - Nota de crdito de JJ no valor de 100 relativa a desconto comercial que, por lapso,
no foi includo na factura anterior.
Dia 5 - Devoluo a JJ de 200 unidades.
Dia 13 - Venda a pronto de 600 unidades empresa YY ao valor unitrio 3,75, tendo ainda
concedido um desconto de p.p. de 2%
Dia 15 - V. D. da empresa ZZ referente a 700 unidades ao preo unitrio de 1,30, tendo

ainda beneficiado de um desconto de p.p. de 3%.
Dia 20 - Venda a crdito de 1.500 unidades empresa HH ao preo unitrio de 4
Dia 21 - Envio de nota de crdito a HH relativa a desconto comercial de 5% que, por lapso,
no foi includo na factura anterior.
Dia 23 - Devoluo de 200 unidades por parte do cliente HH.
Dia 24 - Oferta de 50 unidades ao cliente KK.
Admitindo que a empresa W adopta o SIP e utiliza como frmula de custeio o FIFO:
a) Elabore a ficha da mercadoria AA e determine o custo da mercadoria AA vendida durante o
ms de Maro de n.
b) Contabilize as operaes no dirio da empresa W.
2.8.17.Inventrios
Do balancete da empresa X em 31/12/n, retirou-se a seguinte informao:

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Saldos
Contas
Devedores Credores
311 Mercadorias 400.000
312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 750.000
34 Produtos acabados e intermdios 60.000
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 10.000
36 Produtos e trabalhos em curso 30.000
382 Mercadorias 250
383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 500
384 Produtos acabados e intermdios 100
385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 50
Os saldos finais, conforme inventrio realizado em 31/12/n, eram os seguintes:

Mercadorias 22.500
Matrias-primas, subsidirias e de consumo 60.000
Produtos acabados e intermdios 40.000
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 9.000
Produtos e trabalhos em curso 37.500
Admitindo o SII:
a) Efectue os lanamentos, no dirio, relativos ao apuramento do custo das mercadorias
vendidas, das matrias consumidas, bem como da variao nos inventrios da produo.
b) Valores a incluir nas linhas Variao nos inventrios da produo e Custo das
mercadorias vendidas e das matrias consumidas da DR por naturezas relativa ao
exerccio n e na linha inventrios do balano reportado a 31 de Dezembro de n.
2.8.18.Gastos com o pessoal
Considere-se que no final do ano n a empresa B no tem contabilizado qualquer estimativa

relativa aos encargos com frias a pagar em n+1. Das anlises efectuadas reuniram-se os
seguintes elementos:
Total das remuneraes mensais em vigor em 31/12/n
rgos sociais 15.000
Restante pessoal 120.000
O aumento mnimo mdio para n+1 de 4%.
As contribuies para a segurana social so de 21,25% para os rgos sociais e
23,75% para o restante pessoal.
Em 31/07/n+1 a empresa B apurou os seguintes encargos definitivos com frias referentes ao

exerccio n:
Remuneraes do perodo de frias 15.500 126.000
Subsdio de frias 15.500 126.000
Segurana social 6.587,50 59.850
Sabendo ainda que os descontos efectuados foram os seguintes:

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Segurana Social 3.100 27.720
IRS 7.600 45.500
Sindicatos 2.520
a) Contabilize em 31/12/n a estimativa dos encargos com frias a pagar em n+1.

b) Contabilize o processamento das frias e subsdio de frias em 31/07/n+1.
2.8.19.Inventrios
A empresa A comercializa a mercadoria Z. No dia 1 de Outubro de n existiam em armazm

100 unidades da mercadoria Z adquiridas ao preo unitrio de 40. Durante o ms de
Outubro de n ocorreram as seguintes operaes relacionadas com a mercadoria Z:
Dia 3 - Compra a prazo empresa B, Lda. de 150 unidades ao preo unitrio de 43,75 +
IVA taxa de 23% (V/ factura), tendo obtido ainda um desconto comercial de 4%.
Dia 6 - Oferta de 20 unidades ao cliente C, Lda., tendo a empresa liquidado IVA taxa de
23%.
Dia 10 - Venda a pronto de pagamento de 180 unidades ao cliente D, Lda. ao preo unitrio
de 50 + IVA taxa de 23%, tendo concedido um desconto financeiro de 5% (N/
factura/recibo).
Dia 13 - Compra a prazo empresa E, Lda. de 400 unidades ao preo unitrio de 41,50 +
IVA taxa de 23% (V/ factura). O transporte foi assegurado pela transportadora F, Lda. (V/
factura/recibo no valor de 738, IVA includo taxa de 23%).
Dia 15 - Devoluo de 25 unidades adquiridas no dia 13 ao fornecedor E, Lda. (V/ nota de

crdito com regularizao de IVA taxa de 23%).
Dia 16 - Venda a crdito de 350 unidades ao cliente G, Lda. ao preo unitrio de 49 + IVA
taxa de 23% (N/ factura).
Dia 17 - Devoluo de 15 unidades vendidas no dia 16 ao cliente G, Lda. (N/ nota de crdito
com regularizao de IVA taxa de 23%).
Dia 30 - Um acidente no armazm destruiu 10 unidades, existindo j a confirmao da

seguradora de que ir pagar a indemnizao de 300.
Admitindo que a empresa A adopta o SIP e utiliza a frmula de custeio FIFO:

a) Elabore a ficha de armazm da mercadoria Z relativa ao ms de Outubro de n.
b) Registe no dirio as operaes atrs mencionadas.
2.8.20.Principais operaes do ciclo de explorao
A empresa HH, S.A. dedica-se comercializao das mercadorias P e Z, utiliza o SIP e o

CMP e est enquadrada no regime mensal de IVA. Relativamente ao incio do ms de
Novembro de n, dispe-se da seguinte informao sobre as mercadorias em armazm:
Mercadoria Quantidade CMP
Z 5.000 5
P 5.000 4
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_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No ms de Novembro ocorreram os seguintes factos patrimoniais:
Dia 3 - Nota de Crdito do fornecedor A, Lda. no valor de 300 (IVA includo taxa de 20%),
relativa a um desconto de natureza comercial na aquisio de mercadoria Z.
Dia 4 - Entrega de 1.000 unidades da mercadoria Z ao consignatrio J, Lda.
Dia 7 - Saque de uma letra sobre o cliente K, Lda. no valor de 3.500.
Dia 9 - Pagamento do IVA relativo ao ms de Setembro no valor de 6.300.
Dia 10 - Uma inundao no armazm da empresa danificou irremediavelmente 500 unidades

da mercadoria P. A empresa foi indemnizada pela seguradora em 1.500 .
Dia 11 - Adiantamento ao fornecedor T, Lda. para aquisio de 2.000 unidades de mercadoria

P, ao preo unitrio de 4 . Para tal foi entregue um cheque no valor de 1.800 (IVA includo
taxa de 20%).
Dia 15 - Factura relativa a uma reparao de uma viatura ligeira de passageiros no valor de
450 (+ IVA no dedutvel taxa de 20%).
Dia 17 - Acordo com o fornecedor G, Lda. para regularizao de dvida titulada no valor de
25.000 do seguinte modo: Reforma do aceite com entrega imediata de cheque no valor de
5.000 e novo aceite de letra a 60 dias pelo valor restante mais encargos no valor de 100.
Dia 20 - Compra a crdito a uma empresa espanhola (aquisio intracomunitria) de 400

unidades de mercadoria Z a 4,40/unid. (+ IVA liquidado e dedutvel taxa de 20%).
Dia 23 - O consignatrio J, Lda., vendeu a pronto, por conta da empresa HH, 800 unidades da
mercadoria Z a 6/unid. (+ IVA taxa de 20%).
Dia 25 - Venda a crdito (exportao) de 1.000 unidades de mercadoria Z a 8 USD/unid.

(isenta de IVA). O cmbio nesta data era de 0,80/USD.
Dia 27 - Factura do consignatrio J, Lda. respeitante comisso sobre a venda do dia 23 no

valor de 0,4/unid. (+ IVA taxa de 20%).
Dia 29 - A empresa ofereceu 200 unidades de mercadoria P ao seu principal cliente (IVA
liquidado taxa de 20%).
Registe no dirio os factos patrimoniais apresentados.
A empresa B dedica-se comercializao da mercadoria H, utiliza o SIP e o CMP e est

enquadrada no regime mensal de IVA.
No incio do ms de Novembro de n, existem em armazm 30.000 unidades de mercadoria H

valorizadas a 3. No ms de Novembro de n ocorreram, entre outros, os seguintes factos
patrimoniais:
Dia 2/11/n - N/ cheque no valor de 2.600 para liquidao de recibo modelo 6 do advogado
relativo a servios prestados (IVA taxa de 20% e reteno de IRS taxa de 20%).
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Dia 3/11/n - N/ nota de crdito no valor de 500 (+ IVA taxa de 20%) a favor do cliente C,
Lda. relativa ao rappel (desconto comercial) concedido por via do volume de compras
efectuado pelo cliente durante o 3 trimestre do ano.
Dia 4/11/n - Entrega de 5.000 unidades de mercadoria ao consignatrio V, Lda.
Dia 7/11/n - Saque do fornecedor F, Lda. (N/ aceite) no valor de 7.900.
Dia 10/11/n - N/ cheque no valor de 3.600 para pagamento total de uma factura (j
contabilizada) no valor de 4.000 emitida pelo Sr. G, relativa reparao de um veculo
ligeiro de mercadorias (o valor da mo-de-obra foi sujeito a reteno na fonte taxa de 10%).
Dia 15/11/n - Facturas relativas a refeies do gerente no valor de 200 (+ IVA taxa de 12%
no dedutvel).
Dia 19/11/n - N/ cheque relativo entrega ao estado das retenes na fonte de impostos
sobre rendimentos realizadas no ms de Outubro no valor de 6.200.
Dia 20/11/n - Compra a crdito a uma empresa francesa (aquisio intracomunitria) de

25.000 unidades de mercadoria a 4/unid. (+ IVA liquidado e dedutvel taxa de 20%).
Dia 23/11/n - O consignatrio V, Lda., vendeu a pronto, por conta da empresa B, 4.000
unidades de mercadoria a 9/unid. (+ IVA taxa de 20%), tendo sido concedido um desconto
de pronto pagamento de 5%.
Dia 27/11/n - Factura do consignatrio V, Lda. respeitante comisso sobre a venda do dia
23 no valor de 0,1/unid. (+ IVA taxa de 20%).
Dia 30/11/n - Processamento da remunerao do gerente. A remunerao bruta de 2.500,

sujeita a reteno na fonte de IRS taxa de 20% e contribuio para a segurana social
taxa de 10% (por conta do gerente) e 21,25% (por conta da entidade patronal).
Registe no dirio da empresa B os factos patrimoniais apresentados.
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim do exerccio n da empresa

X (que utiliza o SIP e apresenta um saldo na conta 321 de 236.000):
a) No foi ainda contabilizada a venda a pronto por 500 (+ IVA taxa de 20%) de
mercadorias adquiridas por 2.300 (+ IVA taxa de 20%) e relativamente s quais foi
reconhecida, no final do ano anterior, uma perda por imparidade correspondente ao seu custo
de aquisio.
b) No foi ainda registado o recebimento de uma dvida em mora do cliente Z no valor de

3.400. No final do ano anterior havia sido reconhecida uma perda por imparidade
correspondente a 40% do valor do crdito.
c) O saldo da conta 228 Adiantamentos a fornecedores inclui o valor de 3.000 relativo a um

adiantamento ao fornecedor K, Lda. com acordo prvio de preo.
d) O saldo da conta 211 Clientes c/c inclui um dbito relativo a uma venda (isenta de IVA) por
10.000 GBP contabilizados ao cmbio de 1,12/GBP. Nesta data o cmbio era de
1,04/GBP.
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e) A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n o prmio do seguro de incndio

no valor de 750 referente ao perodo de 1/12/n a 30/11/n+1.
f) A despesa com o consumo da electricidade em Dezembro de n, a facturar em Janeiro de

n+1, estima-se em 1.200.
g) Existe em armazm um lote de 500 unidades de mercadoria adquirido no incio do

exerccio n a 35/unidade (+ IVA taxa de 20%), de venda muito difcil, uma vez que o
modelo est tecnologicamente ultrapassado.
h) Faz ainda parte do saldo da conta 219 Perdas por imparidade acumuladas a totalidade de
uma dvida do cliente Q no valor 24.000, em mora h mais de 3 anos, por dificuldades
econmicas. Durante o exerccio n o cliente levou a cabo um processo de reestruturao e
chegou a acordo com a empresa para o pagamento da dvida em 12 prestaes mensais sem
juros a partir de Janeiro de n+1.
i) A conta 711 Mercadorias inclui a quantia de 58.600 correspondente a uma venda (isenta
de IVA) realizada em 1/10/n nas seguintes condies, a ttulo excepcional:
1/10/n 25.000
1/10/n+1 33.600
Na definio do valor total a pagar pelo cliente foi considerada uma taxa de juro de 12% que
corresponde praticada pelo Banco em operaes do mesmo prazo e risco.
Registe no dirio os lanamentos que achar convenientes e, com base na informao

disponvel, determine o valor dos inventrios a incluir no balano em 31/12/n.
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio da empresa J

reportado a 31 de Dezembro de n:
No foi ainda registada a anulao de uma dvida no valor de 6.000 (inclui IVA taxa de
20%), considerada incobrvel em resultado da falncia do cliente. Sabe-se que est
contabilizada, relativamente a este crdito, uma perda por imparidade acumulada no valor
de 4.000 e que a empresa pode regularizar o IVA a seu favor.
O saldo da conta 221 Fornecedores c/c inclui uma dvida de 16.800 (contravalor de
15.000 GBP) relativo a uma importao de mercadorias. Nesta data o cmbio era de
1,04/GBP.
A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n a renda das instalaes relativa
aos meses de Dezembro/n e Janeiro/n+1, tendo emitido um cheque no valor de 2.550
(reteno na fonte de IRS taxa de 15%).
Est por contabilizar o pagamento (em cheque) do prmio do seguro de incndio no valor
de 750 referente ao perodo de 1/12/n a 30/11/n+1.
Existe em armazm um lote de 500 unidades de mercadoria danificada adquirido no incio

do exerccio n a 35/unidade (+ IVA taxa de 20%). O valor previsvel de venda deste lote
no ultrapassar 15/unidade (+ IVA taxa de 20%).
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_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
A despesa com o consumo da electricidade em Dezembro de n, a facturar em Janeiro de

Esto por contabilizar alguns recibos de gasleo (pagos em dinheiro) relativos ao ms de

Dezembro no valor de 360 (IVA includo taxa de 20% dedutvel em 50%).
No h qualquer estimativa contabilizada de encargos com frias a pagar em n+1. O

clculo da estimativa dever ter em conta os seguintes elementos:
- Remuneraes mensais dos rgos sociais em vigor em 31/12/n 22.500
- Remuneraes mensais do restante pessoal em vigor em 31/12/n 180.000
- O aumento mnimo mdio para n+1 de 3%
- As contribuies para a segurana social (entidade empregadora) so de 21,25%
para os rgos sociais e 23,75% para o restante pessoal
Faz parte do saldo da conta 211 Clientes c/c uma dvida do cliente Q no valor 24.000, em
mora h 11 meses. O cliente atravessa dificuldades econmicas e o departamento
comercial no espera receber mais do que 25% do valor da dvida.
O valor do material de escritrio por utilizar nesta data de 1.400.
Registe no dirio da empresa J os lanamentos que achar convenientes reportados a 31/12/n,

admitindo o SIP.
Do balancete da empresa A em 31/12/n, constavam, entre outros, os seguintes valores:
Saldos
Contas
Devedores Credores
11 Caixa 8.400
219 Perdas por imparidade acumuladas 45.000
317 Devolues de compras 14.000
318 Descontos e abatimentos em compras 33.000
331 Matrias-primas 170.000
341 Armazm 290.000
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio da empresa A

reportado a 31 de Dezembro de n:

Cheques 5.980
Documentos de despesas particulares do gerente 450
Os documentos de despesas do gerente esto a aguardar pagamento do mesmo
As falhas de caixa no so imputveis ao tesoureiro
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A conta 13 refere-se a um depsito semestral realizado em 1 de Setembro de n com juros

(ainda no contabilizados) taxa semestral de 2% a receber no final do prazo
O saldo da conta 219 diz respeito totalidade de uma dvida do cliente Z no valor 45.000,
em mora h mais de 3 anos, por dificuldades econmicas. Durante o exerccio n o cliente
levou a cabo um processo de reestruturao e chegou a acordo com a empresa para o
pagamento da dvida da seguinte forma: 25% em 30 de Dezembro de n (ainda no
contabilizado) e o restante em 12 prestaes mensais sem juros a partir de 30 de Janeiro
de n+1
O saldo da conta 228 refere-se a um adiantamento ao fornecedor K por conta de um

fornecimento de uma nova matria-prima ao preo unitrio (j contratado) de 25 (+ IVA
taxa de 20%)
ao 1 trimestre de n+1, tendo emitido um cheque no valor de 3.825 (reteno na fonte de
IRS taxa de 15%).
O valor dos selos de correio por utilizar nesta data de 180.
Nesta data os saldos (valorizados ao custo) de matrias-primas e de produtos acabados

so de 135.000 e de 320.000, respectivamente.
Admitindo o SII, registe no dirio da empresa A os lanamentos que achar convenientes e,

com base na informao disponvel, determine o valor dos inventrios a incluir no balano em
31/12/n.
Do balancete da empresa BB em 31/12/n, constavam, entre outros, os seguintes valores:
Contas Saldos
Devedores Credores
331 Matrias-primas 170.000
341 Armazm 290.000
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio da empresa

BB reportado a 31 de Dezembro de n:
No foi ainda registada a anulao de uma dvida no valor de 6.150 (inclui IVA taxa de
23%), considerada incobrvel em resultado da falncia do cliente. Sabe-se que est
contabilizada, relativamente a este crdito, uma perda por imparidade acumulada no valor
de 4.000 e que a empresa pode regularizar o IVA a seu favor.
aos meses de Dezembro/n e Janeiro/n+1, tendo emitido um cheque no valor de 2.505
(reteno na fonte de IRS taxa de 16,5%).
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O saldo da conta 211 Clientes c/c inclui um crdito relativo a uma venda (isenta de IVA) por
10.000 GBP contabilizados ao cmbio de 1,12/GBP. Nesta data o cmbio era de
1,15/GBP.
A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n o prmio do seguro de incndio

no valor de 1.500 referente ao perodo de 1/12/n a 30/11/n+1.
A despesa com o consumo da electricidade em Dezembro de n, a facturar em Janeiro de

Faz parte do saldo da conta 211 Clientes c/c um crdito sobre o cliente Q no valor 24.000,
em mora h 11 meses. O cliente atravessa dificuldades econmicas e o departamento
comercial no espera receber mais do que 25% do valor da dvida.
Esto por contabilizar alguns recibos de gasleo (pagos em dinheiro) relativos ao ms de

Dezembro no valor de 307,50 (IVA includo taxa de 23% dedutvel em 50%).
O saldo da conta 228 refere-se a um adiantamento ao fornecedor K por conta de um

fornecimento de uma nova matria-prima ao preo unitrio (j contratado) de 25 (+ IVA
taxa de 23%)
A empresa no tem matrias-primas em armazm nesta data e os saldos finais de produtos

acabados valorizados ao custo de produo so os seguintes:
Em armazm 120.000
Em poder de terceiros (consignatrios) 40.000
A empresa vai iniciar a produo de um novo produto (substituto do actual) no incio do

prximo ano e no espera realizar mais do que 50.000 (+ IVA taxa de 23%) na venda
do produto actual em stock.
Admitindo que a empresa BB utiliza o SII:

b) Com base na informao disponvel, determine o valor dos inventrios a incluir no balano
em 31/12/n.
Do balancete da empresa A em 15/12/n, retirou-se a seguinte informao:
Saldos
Contas
Devedores Credores
321 Armazm 90.000
326 Mercadorias em poder de terceiros 10.000
Durante a 2 quinzena do ms de Dezembro de n ocorreram as seguintes operaes na

empresa A relacionadas com inventrios:
Dia 16 - Compra a crdito (60 dias) de mercadorias empresa B no valor de 3.600 + IVA
taxa de 23% (V/ factura).
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Dia 19 - Venda a crdito (30 dias) de mercadorias empresa C no valor de 4.900 + IVA
taxa de 23% (N/ factura).
Dia 20 - Nota de crdito da empresa B relativa a descontos de revenda no includos na

factura anterior no valor de 100 + IVA taxa de 23%.
Dia 21 - N/ nota de crdito relativa devoluo de mercadorias vendidas ao cliente C no valor

de 1.900 + IVA taxa de 23%.
Dia 27 - N/ cheque no valor de 4.175,85 para liquidao da dvida empresa B, tendo a

empresa beneficiado de um desconto de 3% (do valor total a pagar) pela antecipao de
pagamento.
Dia 30 - Transferncia bancria da empresa C no valor de 3.616,20 para liquidao da

dvida, tendo a empresa concedido um desconto de 2% (do valor total a receber) pela
antecipao do recebimento.
Dia 31 - Os saldos finais de mercadorias valorizados ao custo de aquisio so os seguintes:

- Armazm 82.500
- Em trnsito 5.630
- Em poder de terceiros 14.320
O valor realizvel lquido das mercadorias em armazm consideradas obsoletas de 3.500,

valor que corresponde a 25% do respectivo custo de aquisio.
1. Admitindo o SII:
a) Registe no dirio os lanamentos correntes relacionados com as operaes
apresentadas.
b) Registe no razo os lanamentos de apuramento do custo das mercadorias vendidas
(sem calcular previamente o seu valor).
c) Registe no dirio outros lanamentos de regularizao que considere necessrios.
d) Diga qual o valor a incluir na linha Inventrios do balano da empresa A reportado a
31 de Dezembro de n.
2. Admitindo o SIP, registe no dirio em 20/01/n+1 os lanamentos relacionados com a venda
a crdito para exportao das mercadorias obsoletas por 3.000 (isenta de IVA).
A empresa D dedica-se produo e comercializao do produto Z e est obrigada a adoptar

o SIP.
Considere as seguintes informaes no mbito do encerramento de contas da empresa D em

31 de Dezembro de n:
1. Esto considerados no saldo final do armazm produtos enviados para o consignatrio

A em Novembro de n cujo custo de produo foi de 4.800.
2. O gasto respeitante ao consumo de electricidade do ms de Dezembro de n a facturar

em Janeiro de n+1 pela empresa E (elctrica) estima-se em 6.000.
3. O saldo da conta 2211 Fornecedores gerais inclui uma dvida de 77.900 (contravalor
em euros de 95.000 CHF) ao fornecedor suo F relativo a uma importao de
matrias-primas. Nesta data o cmbio era de 0,85/CHF.
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4. Faz parte do saldo da conta 2111 Clientes gerais um crdito sobre o cliente angolano
C no valor de 3.000, em mora h 7 meses. O cliente atravessa dificuldades
econmicas e a empresa no espera receber mais do que 75% do valor da dvida.
5. Est considerado no saldo de caixa um vale do tesoureiro J, respeitante a um

adiantamento por conta da remunerao do ms de Janeiro de n+1 (a regularizar no
processamento de salrios) no valor de 280.
6. Na contagem de caixa verificou-se uma falha imputvel ao tesoureiro J no valor de

20 a regularizar no processamento de salrios de Janeiro de n+1.
7. A empresa pagou em 8 de Dezembro de n e contabilizou como gasto do exerccio n a

renda do armazm de matrias respeitante ao ms de Janeiro de n+1, tendo emitido
um cheque no valor de 2.922,50 (valor aps reteno na fonte de IRS taxa de
16,5%).
Durante o ms de Janeiro de n+1 ocorreram as seguintes operaes na empresa D

relacionadas com as informaes anteriores:
Dia 4 - O consignatrio A vendeu a pronto para Espanha (transmisso intracomunitria de

bens) os produtos enviados em Novembro de n por 5.760 (isenta de IVA).
Dia 10 - Factura da empresa E (elctrica) no valor de 6.130 + IVA taxa de 23% relativa ao
consumo de electricidade de Dezembro de n.
Dia 17 - Transferncia bancria a favor do fornecedor F no valor de 79.800 (contravalor em

euros de 95.000 CHF) para a liquidao da dvida.
Dia 25 - Recebimento por transferncia bancria de 1.800 do cliente C, no mbito de um

plano judicial de recuperao de empresas que determinou o perdo de 40% da dvida total
do cliente.
Dia 30 - Processamento da remunerao e encargos sobre a remunerao do tesoureiro J

referente ao ms de Janeiro de n+1, com base nos seguintes elementos:
- Remunerao base 1.500 (sujeito a IRS e segurana social)
- Abono para falhas 75 (no sujeito a IRS e segurana social)
- Subsdio de refeio 80 (no sujeito a IRS e segurana social)
- Reteno de IRS 15%
- Contribuio para a segurana social 11% (trabalhador) e 23,75% (empresa)
- Regularizao do vale de caixa
- Regularizao da falha de caixa
Dia 31 - Regularizao da especializao do gasto relativo renda de Janeiro de n+1 do

armazm de matrias paga em 8 de Dezembro de n.
a) Registe no dirio os lanamentos de regularizao que considere necessrios ao

encerramento das contas em 31 de Dezembro de n.
b) Registe no dirio os lanamentos relacionados com as operaes atrs mencionadas
referentes ao ms de Janeiro de n+1.
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A empresa AAA dedica-se importao e venda no mercado interno da bebida energtica Z,

utiliza o SIP e o FIFO e est enquadrada no regime trimestral de IVA.
Relativamente ao incio do ms de Dezembro de n, dispe-se da seguinte informao sobre a

bebida Z em armazm:
Data de aquisio Quantidade Custo unitrio

Outubro/n 350 litros 12,50
Novembro/n 2.000 litros 14,25
No ms de Dezembro de n ocorreram, entre outras, as seguintes operaes:
Dia 2 - Factura/recibo da empresa H referente aquisio de toneres para as impressoras no

valor de 600 (+ IVA taxa de 23%), tendo a empresa pago por cheque apenas 723,24 por
ter beneficiado de um desconto financeiro.
Dia 5 - Transferncia bancria no valor de 800 a favor do chefe da seco de manuteno

referente a um adiantamento por conta da remunerao de Dezembro de n a regularizar no
processamento de salrios.
Dia 7 - Cheque no valor de 1.461,25 (valor aps reteno na fonte de IRS taxa de 16,5%)
para pagamento da renda do armazm referente ao ms de Dezembro.
Dia 8 - N/ factura referente venda de 200 litros da bebida Z a 24,60/litro (IVA includo
taxa de 23%) ao cliente Y.
Dia 10 - Envio de 450 litros da bebida Z ao consignatrio W.
Dia 12 - N/ nota de crdito a favor do cliente Y referente a descontos de revenda de 4% no

includos na factura anterior (foi regularizado IVA taxa de 23%).
Dia 13 - Envio de 10 litros de bebida Z ao cliente X em amostras gratuitas (no sujeitas a

IVA).
Dia 21 - O consignatrio, vendeu a pronto (transferncia bancria), por conta da empresa,

250 litros da bebida Z a 21/litro (+ IVA taxa de 23%), tendo o cliente pago apenas
6.328,35 por ter beneficiado de um desconto financeiro.
Dia 30 - Factura do fornecedor brasileiro F referente a 3.000 litros de bebida Z a 40 BRL

(reais brasileiros) por litro. A taxa de cmbio nesta data de 0,38/BRL. As mercadorias
esto a aguardar desalfandegamento e de acordo com as condies de venda j pertencem
empresa.
Dia 31 - Processamento da remunerao de Dezembro do chefe da seco de manuteno e

dos encargos sobre a respectiva remunerao. A remunerao bruta de 1.520, sujeita a
reteno na fonte de IRS taxa de 18,5% e contribuio para a segurana social taxa de
11% por conta do trabalhador e 23,75% por conta da entidade patronal e o subsdio de
alimentao (no est sujeito a contribuies e impostos) de 80.
Registe no Dirio da empresa AAA os lanamentos que achar convenientes.
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Do balancete da empresa BBB em 31/12/n, constavam, entre outros, os seguintes valores:
Contas Saldos
Devedores Credores
11 Caixa 4.215
2111 Clientes gerais 468.110
2113 Clientes empresas subsidirias 77.900
2121 Clientes gerais 58.700
218 Adiantamentos de clientes 90.000
219 Perdas por imparidade acumuladas 60.875
331 Armazm 78.600
341 Armazm 252.300
Considere as seguintes informaes no mbito do trabalho de fim de exerccio reportado a 31

de Dezembro de n:
1. A composio do saldo de caixa a seguinte:

- Notas e moedas 1.175
- Cheques 2.635
- Documentos de despesas particulares do scio maioritrio 390
2. Os documentos de despesas do scio esto a aguardar pagamento do mesmo.
3. As falhas de caixa no so imputveis ao tesoureiro
4. Esto por contabilizar alguns recibos de gasleo (pagos em cheque) relativos ao ms

de Dezembro no valor de 922,50 (IVA includo taxa de 23% dedutvel em 50%).
5. Est por contabilizar uma factura/recibo do Hotel H, no valor 148,40 (IVA includo
taxa de 6% no dedutvel), emitida em nome da empresa e paga pelo gerente (atravs
da sua conta particular). O valor ainda no foi reembolsado ao gerente.
6. O saldo da conta 218 refere-se a um pagamento do cliente K realizado no final de

Novembro de n por conta de um fornecimento de produtos por encomenda a entregar
em Maro de n+1. Todas as condies de venda foram definidas na encomenda.
7. O gasto respeitante ao consumo de electricidade do ms de Dezembro de n a facturar

em Janeiro de n+1 estima-se em 3.200.
8. A empresa recebeu no incio do prazo e contabilizou como rendimento do exerccio n

os juros anuais no valor de 6.615 (valor aps reteno na fonte de IRC taxa de
26,5%) de um depsito anual realizado em 1 de Setembro de n.
9. A empresa pagou e contabilizou como gasto do exerccio n prmios de seguro

multirriscos de todas as instalaes no valor de 4.200 referente ao perodo de 1/11/n
a 30/10/n+1.
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10. O saldo da conta 2113 corresponde a um crdito de 95.000 CHF sobre a filial sua
relativo a uma venda de produtos. Nesta data o cmbio era de 0,85/CHF.
11. No foi ainda registada a anulao de um crdito no valor de 34.000 considerada

incobrvel em resultado da falncia do cliente espanhol. Est contabilizada,
relativamente a este crdito, uma perda por imparidade no valor de 25.500.
12. A conta 219 inclui 20.000 que corresponde ao valor total da dvida do cliente Z
reclamada judicialmente. No incio de Dezembro de n a empresa e o cliente chegaram
a acordo para o pagamento da dvida em 10 prestaes mensais sem juros a partir de
30 de Janeiro de n+1.
13. A conta 2111 inclui uma dvida do cliente C no valor de 61.500 em mora h 19
meses. O cliente atravessa dificuldades econmicas e o departamento comercial no
espera receber mais do que 25% do valor da dvida. O ano passado foi j reconhecida
uma perda por imparidade de 15.375 respeitante a este crdito.
Admitindo o SII:
a) Registe no Dirio da empresa BBB os lanamentos que achar convenientes.
b) Sabendo que os saldos finais de matrias-primas e de produtos acabados so 68.390

(valorizado ao custo de aquisio) e 294.900 (valorizado ao custo de produo), registe no
Razo da empresa BBB os lanamentos referentes ao apuramento do custo das matrias-
primas consumidas e da variao dos inventrios da produo (calculando previamente os
respectivos valores).
c) Sabendo que no saldo final de produtos acabados est considerado o custo de produo
de diversos produtos defeituosos (devolvidos pelos clientes ao longo do exerccio) que totaliza
12.800 e que o valor previsvel de venda desses produtos no dever ultrapassar 10% do
respectivo custo, registe no Dirio da empresa BBB os lanamentos que achar convenientes.
d) Com base na informao disponvel, determine o valor (e respectivo sinal) da linha

Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) a incluir na DR por naturezas da
empresa BBB relativa ao exerccio n.
e) Com base na informao disponvel, determine o valor da linha Inventrios a incluir no

activo corrente do balano da empresa BBB reportado a 31/12/n.
f) Com base na informao disponvel, determine o valor da linha diferimentos a incluir no

passivo corrente do balano da empresa BBB reportado a 31/12/n.
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NDICE
1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 2
1.1. Contabilidade 2
1.1.1. Noo 2
1.1.2. Objectivos / funes da contabilidade 2
1.1.3. Utilizadores da informao contabilstica 2
1.1.4. Divises da contabilidade 3
1.2. Patrimnio 3
1.2.1. Composio 4
1.2.2. Valor 4
1.2.3. Equao fundamental da contabilidade 5
1.3. Factos patrimoniais 6
1.4. Perodo contabilstico e perodo de relato 6
1.5. Resultado do perodo 7
1.6. Conta 9
1.6.1. Noo 9
1.6.2. Principais classificaes das contas 9
1.6.3. Contas subsidirias 10
1.6.4. Representao grfica das contas 11
1.6.5. Saldos das contas 11
1.6.6. Regras de movimentao das contas 12
1.7. Mtodo digrfico ou das partidas dobradas 12
1.8. Processo de contabilizao dos factos patrimoniais 13

1.8.1. Documentos 13
1.8.2. Lanamentos 15
1.8.3. Dirio 15
1.8.4. Razo 16
1.8.5. Balancete 16
1.9. Normalizao contabilstica 17

1.9.1. Instrumentos e mbito de aplicao 17
1.9.2. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) 19
1.9.3. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF) 21
1.9.4. Estrutura conceptual (EC) 21
1.9.5. Cdigo de contas (CC) 22
1.9.6. Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF) 22
1.9.7. Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF) 26
1.9.8. Normas interpretativas (NI) 27
1.10. Exerccios propostos 27

1.10.1. Patrimnio 27
1.10.2. Patrimnio 28
1.10.3. Patrimnio e factos patrimoniais 28
1.10.4. Patrimnio e resultado do perodo 28
1.10.7. Patrimnio e contas 30
1.10.8. Patrimnio e contas 30
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.10.9. Patrimnio, resultado do perodo e contas 31

1.10.10. Contabilizao dos factos patrimoniais 32
1.10.11. Contabilizao dos factos patrimoniais 33
1.10.12. Contabilizao dos factos patrimoniais, DR por naturezas e Balano 34
1.10.13. Balano 36
1.10.14. Balano 36
1.10.15. DR por naturezas e Balano 36
1.10.16. DR por naturezas 37
1.10.19. DR por naturezas 39
1.10.21. Contas, patrimnio, resultado do perodo, DR por naturezas e Balano 40
1.10.24. Contabilizao dos factos patrimoniais, DR por naturezas e Balano 44
2. PRINCIPAIS OPERAES DO CICLO DE EXPLORAO (OU OPERACIONAL) 46
2.1. Meios financeiros lquidos 46

2.1.1. Caixa 46
2.1.2. Depsitos bancrios 48
2.2. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 50

2.2.1. Imposto liquidado, suportado e dedutvel 50
2.2.2. Controlo contabilstico do IVA 50
2.2.3. Operaes com o exterior 51
2.2.4. Operaes excepcionais 51
2.2.5. Apuramento do imposto 52
2.2.6. Regime de IVA de caixa 52
2.3. Inventrios 53
2.3.1. Compras de inventrios 53
2.3.2. Sistemas de inventrios 54
2.3.3. Lanamentos correntes relacionados com compras de inventrios 55
2.3.4. Envio de bens consignao 58
2.3.5. Consumos de matrias-primas, subsidirias e de consumo 59
2.3.6. Variaes nos inventrios da produo 59
2.3.7. Reclassificao e regularizao de inventrios 59
2.3.8. Vendas de inventrios e prestaes de servios 60
2.3.9. Lanamentos correntes relacionados com vendas de inventrios e prestaes de servios 61
2.4. Aquisies de bens consumveis e de servios 64

2.4.1. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de bens consumveis 65
2.4.2. Lanamentos correntes relacionados com aquisies de servios 66
2.5. Operaes com ttulos a pagar e ttulos a receber 67

2.5.1. Lanamentos correntes relacionados com letras a pagar 67
2.5.2. Lanamentos correntes relacionados com letras a receber 68
2.6. Gastos com o pessoal 68

2.6.1. Remuneraes 69
2.6.2. Benefcios ps-emprego 70
2.6.3. Benefcios de cessao de emprego 70
2.6.4. Encargos e descontos sobre remuneraes 70
2.6.5. Lanamentos correntes relacionados com os gastos com o pessoal 71
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.7. Principais lanamentos de regularizao 73

2.7.1. Relacionados com caixa 73
2.7.2. Relacionados com depsitos bancrios 74
2.7.3. Relacionados com inventrios 74
2.7.4. Relacionados com dvidas de clientes e dvidas a fornecedores 78
2.7.5. Relacionados com gastos com o pessoal 80
2.8. Exerccios propostos 82

2.8.1. Principais operaes do ciclo de explorao 82
2.8.2. Caixa 88
2.8.3. Caixa 89
2.8.4. Caixa 89
2.8.8. Caixa e depsitos bancrios 92
2.8.9. Caixa e depsitos bancrios 92
2.8.10. Inventrios e aquisies de servios 93
2.8.11. Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios 93
2.8.12. Inventrios, aquisies de bens consumveis e de servios 94
2.8.13. Inventrios e aquisies de servios 95
2.8.14. Gastos com o pessoal 96
2.8.15. Inventrios 96
2.8.18. Gastos com o pessoal 98
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
APNDICE 1
Solues das questes propostas de escolha mltipla do captulo 1
1. Resposta: b)
Justificao: Do ponto de vista contabilstico, os recursos utilizados por uma entidade

referem-se aos elementos do activo (elementos positivos do patrimnio) e o seu valor, de
acordo com a equao fundamental da contabilidade, sempre igual soma do capital
prprio e dos passivos.
2. Resposta: c)
Justificao: Se as operaes no foram registadas o patrimnio da sociedade Z em 30 de

Junho no evidencia no activo os valores recebidos do cliente em consequncia da venda a
pronto e no passivo no mostra a dvida ao fornecedor da mercadoria. O valor do capital
prprio estaria correcto porque a venda foi realizada ao preo de custo.
3. Resposta: d)
Justificao: Trata-se do nico facto descrito que altera a composio do patrimnio da

sociedade sem modificar o seu valor porque o aumento do activo (veculo pesado)
compensado por um aumento do passivo (dvida ao fornecedor do veculo) de igual valor,
mantendo-se, por isso, inalterado o valor do seu capital prprio.
4. Resposta: a)
Justificao: A avaliao do desempenho da gesto do patrimnio exige a segmentao da

actividade das empresas em perodos contabilsticos ou exerccios econmicos. A durao de
cada um desses perodos de um ano. Ressalvam-se aquelas situaes excepcionais em o
exerccio econmico inferior ou superior a 12 meses, por exemplo, nos exerccios de incio
ou cessao de actividade, quando a vida da empresa inferior a um ano, quando se adopta
um perodo contabilstico diferente do anterior, quando as empresas esto em liquidao.
5. Resposta: a)
Justificao: De acordo com a informao disponvel, o resultado lquido do ms de Abril de n

corresponde diferena entre os rendimentos do ms de Abril e os gastos do ms de Abril,
ou seja:
Facturas referentes a prestaes de servios a clientes 20.000

Consumo de electricidade e outros bens consumveis - 1.000
Pagamento da renda do escritrio referente ao ms de Abril - 2.000
Resultado lquido do ms de Abril de n = 17.000
O recebimento de clientes e a aquisio de mobilirio no alteram o capital prprio da

sociedade (factos patrimoniais permutativos). A atribuio e pagamento de lucros aos scios
e o aumento de capital so factos patrimoniais modificativos (o primeiro reduz e o segundo
aumenta o valor do capital prprio) mas no relacionados com o desempenho da gesto do
patrimnio, pelo que no afectam o resultado lquido da sociedade mas sim os restantes
elementos do capital prprio (reservas e capital).
6. Resposta: d)
_______________________________________________________________________________
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Justificao: Pela equao fundamental da contabilidade, os capitais prprios no mximo

igualam o valor do activo quando no h obrigaes de pagar valores no futuro, ou seja,
quando o passivo da entidade nulo.
7. Resposta: d)
Justificao: A conta 711 Mercadorias includa no cdigo de contas do SNC uma conta que
pertence classe dos rendimentos (classe 7), sendo, por isso, uma conta subsidiria da conta
81 Resultado lquido do perodo, como acontece com todas as restantes contas da classe 7 e
com todas as contas da classe 6 (classe dos gastos). A conta 711 tambm uma conta
divisionria (ou subconta) da conta 71 Vendas (conta colectiva).
8. Resposta: e)
Justificao: Em abstracto, a conta 21 Clientes includa no cdigo de contas do SNC uma

conta mista por incluir simultaneamente elementos patrimoniais activos e passivos. Por
conseguinte, o seu saldo pode ser devedor, credor ou nulo. No , partida, uma conta
elementar porque o SNC prev o seu desdobramento em diversas subcontas,
nomeadamente, uma para crditos no titulados (211) e outra para crditos titulados por
letras (212).
9. Resposta: b)
Justificao: As contas de dvidas a receber so contas do activo e como tal, so debitadas

pelos aumentos e creditadas pelas diminuies. Os gastos correspondem a variaes
negativas do resultado do perodo e, consequentemente, do capital prprio. As contas de
gastos tm, por isso, uma movimentao que simtrica relativamente s contas do capital
prprio, isto , debitam-se pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies.
10. Resposta: d)
Justificao: A factura-recibo um documento utilizado nas operaes de compra e venda em

que as fases de entrega, liquidao e pagamento ocorrem em simultneo e que substitui a
emisso dos documentos associados a cada uma dessas fases (guia de remessa/transporte,
factura e recibo).
11. Resposta: e) (CNC Comisso de Normalizao Contabilstica)
Normas aplicveis: art. 3. n. 1 ou art. 4. n. 1 b) do anexo ao DL n. 134/2012 ou art. 5. n.

1 b) ou n. 2 a) do DL n. 158/2009 de 13 de Junho.
12. Resposta: e)
Normas aplicveis: art. 4. n. 1, n. 2, n. 3 ou n. 4 do DL n. 158/2009 de 13 de Junho.
13. Resposta: c)
Normas aplicveis: art. 10. n. 1 do DL n. 158/2009 de 13 de Junho.
14. Resposta: d)
Normas aplicveis: Pargrafos 49 a), 55, 56 ou 58 da EC do SNC.
_______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
15. Resposta: e) (DR por funes opcional e no substitui a DR por naturezas)
Normas aplicveis: art. 11. n. 1 ou n. 2 do DL n. 158/2009 de 13 de Junho.
16. Resposta: c)
Normas aplicveis: art. 11. n. 3 do DL n. 158/2009 de 13 de Junho.
17. Resposta: b)
Normas aplicveis: Anexos 1, 7, 11 ou 18 da portaria n. 220/2015 de 24 de Julho.
18. Resposta: d)
Normas aplicveis: pargrafos 14 ou 15 da NCRF 1 do SNC.
19. Resposta: c)
Normas aplicveis: pargrafos 4.5 ou 4.6 da NC-ME do SNC.
20. Resposta: d)
Normas aplicveis: pargrafo 4.9 da NCRF-PE do SNC.
_______________________________________________________________________________

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UNIVERSIDADE DA BEIRA INTERIOR

FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS

ANO LECTIVO 2016/2017

A contabilidade um sistema de informao de apoio gesto que permite conhecer a

Sobre os conceitos de posio financeira e desempenho ver pargrafos 12 a 21 da Estrutura

Na situao patrimonial e desempenho econmico-financeiro estamos a querer considerar,

Na noo de entidade estamos a incluir:

Na contabilidade o objecto de estudo o conjunto de meios afectos a um determinado fim e

1.1.2. Objectivos / funes da contabilidade

Na sua gnese, a contabilidade pretendia:

Actualmente, pretende dar resposta s:

1.1.3. Utilizadores da informao contabilstica

Internos (administradores, directores, chefes de seco, gestores em geral na

Sobre os utentes externos da informao contabilstica e as suas necessidades especficas

1.1.4. Divises da contabilidade

As duas mais importantes divises da contabilidade so:

Nos recursos estamos a querer incluir:

Sobre a definio de activo ver pargrafo 49 da EC do SNC.

Nas obrigaes estamos a querer considerar:

Sobre a definio de passivo ver pargrafo 49 da EC do SNC.

Ao conjunto de elementos concretos (recursos e obrigaes) utilizados por uma entidade no

Esta noo de patrimnio incorpora um dos mais importantes pressupostos da contabilidade

Neste regime, os efeitos das operaes so reconhecidos quando estas ocorrem e no

valor do patrimnio no somente os efeitos das operaes passadas que envolveram

Sobre o regime de acrscimo ver pargrafo 22 da EC do SNC.

Devido heterogeneidade dos elementos que constituem o patrimnio, necessrio

A unidade monetria a unidade de medida mais adequada quando pretendemos agregar

Quando utilizamos a unidade monetria como unidade de medida de valor surge

Existem vrias respostas possveis:

Sobre as diferentes bases de mensurao dos elementos patrimoniais ver pargrafos 97 a 99

A composio respeita natureza e valor de cada um dos seus elementos.

A composio de dois patrimnios diferente se:

Se o Activo constitudo por um conjunto de valores positivos e o Passivo por um conjunto de

Valor do Patrimnio = Valor do Activo + (- Valor do Passivo)

Valor do Patrimnio = Valor do Activo - Valor do Passivo

Sobre a definio de capital prprio ver pargrafo 49 da EC do SNC.

O capital prprio pode ser:

1.2.3. Equao fundamental da contabilidade

Designando o valor do patrimnio por capital prprio, resulta que

Activo - Passivo = Capital Prprio

Activo = Capital Prprio + Passivo

Ou, de outra maneira

Aplicaes de fundos (activos) = Origens de fundos (Capitais prprios e passivos)

Quando analisamos o primeiro membro da equao percebemos como os fundos utilizados

Questo 1 - Assinale a resposta correcta. Justifique a sua resposta.

e) Nenhuma das anteriores

Questo 2 - Assinale a resposta correcta. Justifique a sua resposta.

1.3. Factos patrimoniais

Todos os acontecimentos que alteram a composio e/ou o valor de um dado patrimnio

Existem vrios tipos de factos patrimoniais.

A classificao mais importante aquela que distingue:

Os factos patrimoniais (permutativos e modificativos) tm sempre algum tipo de impacto sobre

Questo 3 - Assinale a resposta correcta. Justifique a sua resposta.

1.4. Perodo contabilstico e perodo de relato

As entidades constituem-se, geralmente, por tempo indeterminado e a avaliao do

A cada um dos segmentos chamamos perodo contabilstico, exerccio contabilstico,

A durao do perodo contabilstico , ressalvando alguma situao particular (por exemplo,

De acordo com o artigo 62. (Obrigatoriedade do balano) do Cdigo Comercial, todo o

O n. 5 do mesmo artigo diz que o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais

No entanto, admitem-se no mesmo artigo algumas excepes a esta regra, a saber:

Sobre o perodo de relato ver pargrafo 6 da EC e pargrafo 9 da Norma contabilstica e de

Questo 4 - Assinale a resposta correcta. Justifique a sua resposta.