Mas Jessica

TESIS UNITRU Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad y Finanzas
LINEAMIENTOS Y POLTICAS PARA EVITAR LOS ACTOS

ILCITOS TRIBUTARIOS EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
DEL DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013.
TESIS
PARA OPTAR EL TTULO DE:
CONTADOR PBLICO
ASESOR:
Dr. C.P.C. SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO
PROMOCIN: XLIX AEDIFICARE NOVAE MUNDI
JESSICA ELISA MAS GANOZA

BACHILLER EN CIENCIAS ECONMICAS
TRUJILLO PER
2014
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Per. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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PRESENTACIN
SEORES MIEMBROS DEL JURADO:

De conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas, Escuela
Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de la
Libertad - Trujillo, someto a vuestra consideracin la presente tesis intitulada:
LINEAMIENTOS Y POLTICAS PARA EVITAR LOS ACTOS ILCITOS
TRIBUTARIOS EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO
DE TRUJILLO AO - 2013, con la finalidad de optar el Ttulo de Contador
Pblico.
El presente trabajo, ha sido desarrollado en base a los conocimientos
adquiridos durante los aos de formacin profesional y consultas
bibliogrficas que he realizado.
Consiente de las limitaciones a que estuve expuesta, en el desarrollo del mismo y
que ustedes Seores Miembros del Jurado sepan comprender los posibles errores u
omisiones que pudieran advertirse en su contenido.
Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y dems

Docentes de nuestra Escuela mi sincero agradecimiento por haber transmitido
sus conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formacin
profesional.
Trujillo, Setiembre de 2,014
___________________________
Br. Jessica E. Mas Ganoza
DEDICATORIAS
Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y

permitirme el haber llegado hasta este momento tan importante de mi
formacin profesional.
A mi esposo, que durante estos aos de carrera ha sabido apoyarme para

continuar y nunca renunciar, gracias por su amor incondicional y por su
ayuda en mi proyecto.
A mis adorados Hijos: Daniela y Carlitos, quienes son el motor de mi vida.
A mi madre, por demostrarme siempre su cario y apoyo incondicional sin

importar nuestra diferencia de opiniones.
A mi padre, a pesar de nuestra distancia fsica, siento que ests conmigo

siempre y aunque nos faltaron muchas cosas por vivir juntos, s que este
momento hubiera sido tan especial para ti como lo es para m.
Jessica Mas Ganoza
I
INDICE Pg.
DEDICATORIAS I
INDICE II
RESUMEN IV
ABSTRACT V
I. INTRODUCCIN 1
1. Realidad Problemtica 1
2. Antecedentes de la Investigacin 4
3. Justificacin 6
4. Problema 6
5. Objetivos 7
5.11 Objetivo General 7
5.1.2 Objetivos Especficos 7
6. Marco Terico 7
6.1 La Tributacin en el Per 7
6.1.1 Historia de la Tributacin Durante el Tahuantinsuyo 8
6.1.2 Historia de la Tributacin Durante la Colonia 9
6.1.3 Historia de la Tributacin Durante la Repblica 10
6.1.4 La Tributacin en el Siglo XIX 10
6.1.5 La Tributacin en la Actualidad 11
6.2 El Acto Ilcito Tributario 18
6.2.1 Naturaleza del Acto Ilcito Tributario 20
6.2.2 Naturaleza Jurdica del Acto Ilcito Tributario 20
6.2.3 Elementos del Ilcito Tributario 21
II
6.2.4 Clasificacin del Ilcito Tributario 22
6.3 Las Empresas Constructoras 33
6.3.1 Definicin de Contrato de Construccin- Cdigo Civil 34
6.3.2 Clasificacin Industrial Internacional Uniforme 34
6.3.3 Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de
Ventas de Inmuebles 35
6.3.4 Impuesto General a la Ventas 36
6.3.5 Impuesto a la Renta 39
7. Marco Conceptual 39
8. Hiptesis 41
II. MATERIALES Y METODOS 42
III. RESULTADOS 45
IV. DISCUSIN 61
V. CONCLUSIONES 65
VI. RECOMENDACIONES 66
VII.REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 67
ANEXOS 69
III
RESUMEN
El propsito de la investigacin es determinar los lineamientos y polticas para
evitar los actos ilcitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de
Trujillo.
El acto ilcito tributario, justifica la importancia de su estudio, no solamente por el
hecho de ser uno de los puntales del derecho procesal tributario, sino
fundamentalmente, porque se ocupa de lo que constituyen las infracciones tributarias.
El problema de investigacin fue: Cules son los lineamientos y polticas para
evitar los actos ilcitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo
Ao 2013?. La hiptesis que se formul fue la siguiente: Los lineamientos y polticas
para evitar los actos ilcitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de
Trujillo Ao -2013 son: Adquirir conciencia tributaria en las diferentes directrices de la
organizacin y utilizar como herramienta gerencial la planificacin tributaria.
En el material de estudio se ha tomado como muestra a 49 empresas
constructoras, las mismas que ha sido seleccionada mediante muestreo pro-
balstico empleando la tcnica de encuesta.
Se concluye que los lineamientos y polticas para evitar los actos ilcitos son:
adquirir conciencia tributaria, utilizar la planificacin tributaria como herramienta
gerencial y capacitacin y sensibilizacin al personal en materia tributaria
Se recomienda utilizar los lineamientos y polticas estratgicos propuestos que
coadyuvan a optimizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales
a fin de incurrir en actos ilcitos tributarios.
PALABRAS CLAVES: Lineamientos y Polticas, Ilcitos Tributarios, Empresas
Constructoras.
IV
ABSTRACT
The purpose of the research is to establish guidelines and policies to prevent
wrongdoing tax construction companies in the District of Trujillo.
The tort tax justifies the importance of studying not only by the fact of being a
mainstay of the tax procedural law, but mainly because it deals with what
constitutes tax violations.
The research question was: What are the guidelines and policies to prevent
wrongdoing tax on builders District Trujillo Year - 2013. The hypothesis was
formulated as follows: The guidelines and policies to prevent wrongdoing tax on
builders District Trujillo are: Year -2013 Acquire tax awareness in the various
guidelines for the organization and management tool used as tax planning.
The study material has been sampled to 49 construction companies, the same
that has been selected by using the pro ballistic sampling survey technique.
It is concluded that the guidelines and policies to prevent unlawful acts are:
purchase tax awareness, use tax planning as a management tool and staff
training and awareness on taxation.
We recommend using the guidelines and proposed strategic policies which help
to optimize compliance with formal obligations and to incur tax tort duties.
KEYWORDS: Guidelines and Policies, Illicit Tax, Construction Companies.
V
I. INTRODUCCIN
1. REALIDAD PROBLEMTICA
La actividad de la construccin es uno de los pilares que marca la pauta
de la economa en la Ciudad de Trujillo gracias a las cadenas productivas
que genera. Sin embargo en los dos ltimos aos ha sobrellevado
estoicamente los rezagos de la crisis financiera internacional as como las
radicales medidas del Estado que desaceleraron su desarrollo.
El sector construccin fue uno de los ms afectados con una cada del 3%
respecto al 2007 y 2008, pocas en las que se caracterizaba por su gran
actividad econmico gracias a las fuertes inversiones y a la edificacin de
los malls.
No obstante, el 2014 es pertinente para consolidar grandes proyectos que
en los prximos aos dinamizarn contundentemente la economa de
nuestra regin; por lo pronto, el escenario que les espera concentra
excelentes oportunidades a corto plazo. Esto justifica alentadoras
perspectivas por parte del gobierno, quien estim que este ao el sector
crecer en un 14%. Es poltica de Estado, del Sector Vivienda afianzar y
articular el trabajo que realizan promotores, industriales, constructores y
entidades financieras, a travs de los subsidios que otorga el Ministerio
de Vivienda, Construccin y Saneamiento (MVCS), para que se genere
una mayor produccin de viviendas, sobre todo de inters social.
En nuestro pas, la estructura fiscal es la Administracin Tributaria y el
lenguaje formal de la misma es el marco jurdico, tanto en lo que
concierne a la organizacin y a las facultades de la Administracin
Tributaria, como a la disposicin formal de los tributos que conforman la
estructura fiscal del pas.

1
En tal sentido, el contribuyente no es un intrprete imparcial y objetivo de
este lenguaje, porque busca el significado que le ahorre ms dinero, ya
que le gustara contar con la mxima cantidad y calidad de bienes
pblicos, con la menor contribucin posible de su parte.
De acuerdo con Villegas (2003), los impuestos son una forma de obtener
recursos por parte del estado, siendo que todo estado necesita contar con
recursos para cumplir con sus actividades, motivo por el cual se
seleccionan los impuestos que gravaran a las personas fsicas y jurdicas,
conformndose as el sistema tributario imperante en cada pas. Esta
seleccin de impuestos a establecer se basa en el principio bsico de la
capacidad contributiva de los sujetos, la cual se produce a travs de la
riqueza, la renta y el consumo.
El aplicar estrategias de orden impositivo puede ser la diferencia entre un
buen y excelente proyecto, debido a que la posibilidad de estructurar el
negocio de una manera ptima, desde el punto de vista tributario, puede
conllevar a un importante ahorro impositivo que implique que la
evaluacin de la misma sea altamente positiva, por cuanto sea observado
en la prctica que los evaluadores financieros descuidan las variables de
orden tributario, sin considerar la adopcin de estrategias y polticas
tributarias para evitar lo ilcitos que le permita a las empresas
constructoras del Distrito de Trujillo la optimizacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Los actos ilcitos tributarios de las empresas constructoras son un
problema que aqueja a todos los sistemas fiscales del mundo, que
depende mucho del desarrollo en lo que se refiere a planes de poltica
fiscal pero no se puede hablar de actos ilcitos tributarios sin poder definir
primero lo que refiere una infraccin tributaria que vienen a ser segn el
Artculo 164 del Cdigo Tributario: las acciones u omisiones de los
contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes contenidos en
la normatividad tributaria1.
La problemtica actual que viven las empresas constructoras, en cuanto
al cumplimiento de sus obligaciones tributarias es cada vez ms
compleja, debido a la diversidad de normas legales y tributos
inconstitucionales que dificultan su correcta aplicacin, as como lo
cambiante de las mismas, adems por la poltica del gobierno que tiene la
necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de recursos por lo que
incrementa la presin tributaria sobre las empresas.
Las empresas constructoras del Distrito de Trujillo no cumplen a cabalidad
con las exigencias y obligaciones con el estado, dichas empresas no han
incorporado una serie de controles a sus sistemas y registros a sus
sistemas contables, no permitiendo facilitar la obtencin de datos,
confiabilidad de los mismos y resultados para cumplir con sus
obligaciones tributarias de manera eficaz y oportuna2.
Se observa que dichas empresas no cuentan con un adecuado modelo de
control interno y planificacin tributaria, que evite errores y disminuya
______
1 SANABRIA, R, (2011). Cdigo Tributario y los ltimos Ilcitos tributarios. Editorial San Marcos.
Lima Per.
2 AREVALO, J. (2011). Fiscalizacin y Procedimiento Contencioso Tributario. Editorial Pacifico.
Lima Per.
riegos, adems que obtenga informacin oportuna y confiable para la
toma de decisiones, con el objeto de dedicar mayor esfuerzo en gestionar
mejores resultados en cuanto a la oportunidad del cumplimiento de las
obligaciones tributarias establecidas en nuestro pas .
2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Se ha encontrado la existencia de trabajos de investigacin que se
relacionan indirectamente:
SUITO, P. (2005), Tesis para optar el Titulo de Contador Pblico en la
Universidad Privada del Norte; Trabajo Intitulado EL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO APLICADO A LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE
CARGA PESADA, la autora plantea como objetivo General: Exponer la
realidad tributaria que rige a la empresa de transporte de carga pesada. la
metodologa utilizada es de carcter descriptivo; constituida por la empresa
Transportes Vega SAC., las conclusiones obtenidas fueron: Debido a que el
contribuyente se ve presionado por el sistema Tributario Nacional, es que
muchas veces determinan su salida del mercado, en el sector transporte, esta
presin se ejerce nicamente a unos cuantos contribuyentes; que hacen un
esfuerzo por tratar de cumplir con sus obligaciones; frente a un creciente
sector informal que surge ante la imposibilidad de cumplir con las exigencias
tributarias y que adems perjudican al sector formal.
Guardia (2010). Tesis: El Reparo Tributario en el Impuesto a la Renta de
Establecimientos de Hospedaje, presentada para optar el grado de
Maestro en Auditora Contable y Financiera en la Universidad Nacional
Federico Villarreal.
En dicho trabajo se establece que en la gestin empresarial moderna de los
Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de
las rentas y gastos que se originan como producto del giro de este tipo de
empresas, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y
evaluacin correcta de las normas, polticas y procedimientos tributarios,
contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. La autora,
indica, es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del
Grado de Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y
normas ticas; est preparado para formular y evaluar respectivamente, la
aplicacin de los reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes,
para que sta sea correcta y por ende til para la planeacin, toma de
decisiones y control y no tienda al engao e incluso al fraude tributario, contra
la Administracin Tributaria, los clientes, proveedores, inversionistas,
acreedores. El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al
crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan los
establecimientos de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y
servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante
la aplicacin profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta
Victorio (2010). Tesis: Tratamiento de la elusin y el delito tributario
aplicando mtodos y procedimientos de fiscalizacin en el Per.
Presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el
Grado de Maestro en Tributacin.
En este trabajo el autor parte de la identificacin que existen deficiencias en
los procedimientos de fiscalizacin de la Administracin Tributaria; por lo que
es necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un
tratamiento efectivo a la elusin y al delito tributario. Los contribuyentes
cuando no valoran en forma real y efectiva sus tributos, estn originando
infracciones y tambin delitos que pueden afectar la estabilidad de la
empresa. El hecho de valorar los tributos como corresponde, afecta los
costos empresariales, pero da seguridad tributaria.
3. JUSTIFICACIN
La presente investigacin es importante, porque las empresas constructoras
del Distrito de Trujillo debern evitar los actos ilcitos tributarios al cumplir
con sus objetivos y obligaciones tributarias en el tiempo estipulado por la
Ley, as como disminuir riesgo de sanciones, severas multas; as como
riesgos financieros y contar con informacin justa y balanceada real que
permita tomar decisiones acertadas oportunamente.
La presente investigacin se justifica debido a que la creacin de
lineamientos y polticas tributarias permitirn al contribuyente estar
consciente de sus obligaciones y de cumplirlas voluntariamente, ya que el
desconocimiento de la ley no lo exime de culpa; por ello el fiel conocimiento
y cumplimiento de las obligaciones tributarias permitir el xito de dichas
empresas.
4. PROBLEMA
Cules son los lineamientos y polticas para evitar los actos ilcitos
tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo Ao - 2013?
5. OBJETIVOS
5.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar los lineamientos y polticas para evitar los actos ilcitos
tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo Ao -
2013.
5.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
. Indicar las obligaciones tributarias que tienen las empresas
constructoras.
. Establecer si las empresas constructoras utilizan la planeacin
tributaria.
. Proponer lineamientos y polticas tributarias para evitar los actos
ilcitos
6. MARCO TEORICO
6.1 LA TRIBUTACIN EN EL PERU
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas,
debemos tener presente que est marcada por dos momentos
diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el
Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las
funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios
para el bien comn), fue distinto en ambos perodos 3.
______
3 BURGOS, A. (2009). Impuestos en el Per. 1 Edicin. Lima Per
Mundo Andino
La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un
intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de favores.
Mundo Occidental
Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad
en trminos muchas veces coercitivos.
6.1.1 HISTORIA DE LA TRIBUTACIN DURANTE EL
TAHUANTINSUYO
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla
este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra El
Cndor herido de muerte reagrupa en tres subconjuntos los
tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes
del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).
CUADRO N1
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIN TRIBUTOS
Contribuciones permanentes - Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para
extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao.
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que
era llevada al Cusco, durante todo el ao.
- Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente
como yanaconas de Huayna Cpac.
- Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas.
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del inca.
- Quinientos como cargadores de andas del inca, entre otros.
Contribuciones peridicas - Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco
(una o dos veces al ao).
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras del inca en
Hunuco.
- Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco.
- Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era
llevada al Cusco.
Contribuciones espordicas - Cuarenta hombres para acompaar al inca durante sus
caceras de venados; y
- Quinientos hombres para sembrar y otras actividades sin
salir de sus tierras.
FUENTE: Alfonso Klauer (2005)
6.1.2 HISTORIA DE LA TRIBUTACIN DURANTE LA COLONIA
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas
propias. El tributo consista en la entrega de una parte de la
produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba
en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que
existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o
fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que
fueron el fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se
organiz en base a ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo
con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor,
quien para evitarse trabajo venda dicha responsabilidad a un
rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y
posteriormente al hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de
Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente
entrega. Esta casi nunca se produca porque en esa poca un
trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre
cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda
prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de
contribuyentes) estaba compuesta por los indios de las
encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor
peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo,
mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan
obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su
poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante
iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla
aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.
6.1.3 HISTORIA DE LA TRIBUTACIN DURANTE LA REPBLICA
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la
legislacin como su fuente de legitimidad. En este caso, eran las
leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por
perodos de inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin
existente en cada perodo ha sido y contina siendo expresin
clara de las contradicciones de la poca.
6.1.4 LA TRIBUTACIN EN EL SIGLO XIX
a) Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la
obligacin del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto
General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo
previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias,
mientras se estableca una contribucin nica para todos los
ciudadanos.
10
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la
contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la
riqueza del contribuyente.
b) Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa
nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume,
adems de los fines mencionados, otros de ndole social,
tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los
subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de
las llamadas viviendas populares.
6.1.5 LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est
constituida por la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y
el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal
como se muestra en el Grfico N 1:
11
GRAFICO N1
Los ciudadanos conforman el
ESTADO PERUANO
Aplica poltica
Define
Tributaria a
Formula y emite
POLTICAS SISTEMA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIO TRIBUTARIA
A nivel A nivel de Gobiernos

de Locales y Regionales
Gobierno
SAT. Direcciones
Poltica de Ingresos o Poltica de Egresos o Leyes que establecen Cdigo SUNAT
de Rentas u otros
Poltica Tributaria Presupuesto Tributos del Per Tributario
Impuesto a la
Renta Establece derechos
y deberes del
Contribuyente y del
Estado Peruano
Impuesto
General a las
Ventas
Impuesto
Selectivo al
Consumo
Nuevo Rgimen
nico
Simplificado
Aranceles
Impuesto al
Patrimonio
Predial
Tasas
12
a) Definicin del Sistema Tributario
Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley
moderna considera a algunos como civiles (el nacimiento, la
muerte, el matrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la
defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin
de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de
normas, principios e instituciones que regula las relaciones que
se originan por la aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de
un pas, en una poca determinada, es igual al de otro pas.
Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas diferentes.
Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un tiempo a
otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura
bsica, estndar a nivel internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
b) Principios Generales de la Tributacin
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino
principio significa la base, el origen, la razn fundamental,
cada una de las primeras proposiciones o verdades
13
fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia.
En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia
tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y
la legalidad, que a continuacin se detallan.
Cuadro N4
14
c) Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano
recaudador
A) Tributos que recauda la SUNAT
1. Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas
aquellos ingresos que provienen de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos.
2. Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos
prestan un servicio. Est incluido en el precio de venta
y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado
en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
3. Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta
en el pas:
A nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III (combustibles) y
IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e
15
ISC.
Por el importador de los bienes especificados en el
literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC,
como son vehculos, cigarros, agua, vinos y
aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
4. Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
de Promocin Municipal por el pago de una cuota
mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base
tributaria, incorporando a los pequeos negocios y
establecimientos.
5. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
6. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en
moneda nacional o extranjera que se realizan en el
sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, mediante la cual se
cre el ITF, estableci las operaciones que estn
afectas y las que estn exoneradas.
16
7. Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud
(ESSALUD), que es un organismo pblico
descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social,
con personera jurdica de derecho pblico interno, con
autonoma tcnica, administrativa, econmica,
financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad
dar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes, a travs del otorgamiento de
prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin,
rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones
sociales que corresponden al rgimen contributivo de la
Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en
riesgos humanos.
8. Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de
Pensiones, cuya administracin corresponde a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP
es una institucin pblica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, con personera jurdica de
derecho pblico interno, con recursos y patrimonio
propios, con plena autonoma funcional, administrativa,
tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.
9. Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en
17
calidad de contribuyentes, las personas naturales y
jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecucin de actividades relacionadas con la
construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 -
construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina
aplicando la tasa de 0,2 % al total de los ingresos
percibidos o facturados al cliente por concepto de
materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y
cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados
en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea
empleado en nuestro pas e independiente al lugar
donde se perciban los ingresos, as como a los
servicios; es decir, los trabajos de instalacin,
reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad
de la construccin.
6.2 ACTO ILICTO TRIBUTARIO
Un acto ilcito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo
ilcito es considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo es
contrario a la ley, mientras que lo ilcito se asume con una etimologa
similar, que no solo abarca a las leyes del derecho, sino tambin a los
principios fundamentales y normatividad en general.
Tanto las infracciones tributario- administrativas como los delitos
18
tributarios constituyen violacin a las normas jurdicas (leyes y normas)
que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. En
efecto, los ilcitos tributarios son manifestaciones del derecho que tiene
el estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas
tributarias.
La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende
la violacin de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como
en el mbito penal 5:
a. Ilcitos Administrativos Tributarios- Infracciones Tributarias
. Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias
(tipificadas principalmente en el Cdigo tributario).
. No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir nos e toma en
cuenta la intencin del sujeto sino el mero hecho, la realizacin de
la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna
obligacin de carcter formal establecida.
b. Ilcitos Penales Tributarios- Delitos Tributarios
. Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal (Artculos Ns241,
242), o leyes especiales como la ley penal Tributaria- Decreto
Legislativo N 813 y la Ley de Delitos Aduaneros (Ley N 28008).
. Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente
debe existir la intencin de realizar la conducta prevista
previamente en la norma como delito.
______
5 SANABRIA, R, (2011). Cdigo Tributario y los ltimos Ilcitos tributarios. Editorial San Marcos.
Lima Per.
19
Segn Rodrguez Lobato: 2008 es lo prohibido por ley a causa de
oponerse a la justicia, a la equidad, a la razn o a las buenas
costumbres.
6.2.1 NATURALEZA DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO6
El Ilcito tributario puede ser tipificado como infraccin o delito
tributario; ya que no existe distincin alguna desde el punto de
vista cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino
que la diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por el
nivel de proteccin que el legislador desee otorgarle al inters
jurdico tutelado.
Se circunscribe a la libertad del poder legislativo de crear las
reglas que a su entender deben expedirse.
El Ilcito tributario es obra de libertad del legislador. La mens
legislatore seabreva de consideraciones histricas o de
motivaciones polticas coyunturales; pero lo relevante de la
sancin penal es que adems de sus funcin represiva
(prevencin especial) e intimidadora (prevencin general), al
poder legislador le incumbe orientar a la colectividad hacia
ambientes de convivencia pacfica y superior.
______
6 SANABRIA, R, (2011). Cdigo Tributario y los ltimos Ilcitos tributarios. Editorial San
Marcos. Lima Per.
20
6.2.2 NATURALEZA JURIDICA DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO
El ilcito tributario o la infraccin tributaria, se distingue del delito
por contener, este ultimo los presupuestos de la culpabilidad.
La infraccin tributaria es de naturaleza contravencional.
ADOLF SCHONKE considera que las contravenciones son
delitos pequeos, de escasa trascendencia social, respecto de
las cuales el legislador es benvolo en atencin a los bienes
jurdicos por cuya proteccin debe velar.
SANABRIA recalca lo expuesto por ADOLFO, pues la
contravencin es el trmino que engloba tanto la infraccin para
el capo tributario (con mayor propiedad infraccin tributaria
administrativa) como la falta para el mbito penal. Por ello es
que este penalista Alemn afirma correctamente que en la ley
penal estos delitos minsculos se denominan faltas; mientras
que en la ley tributaria los llaman infracciones.
6.2.3 ELEMENTOS DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO7
Toda infraccin requiere de cierto presupuesto para su
configuracin. En lo que respecta, es la materializacin del
hecho previsto en una norma.
a) SUJETO ACTIVO
Viene hacer el titular de la accin punible a cuyo cargo se
realiza la infraccin. Es el caso del contribuyente, del
______
7 SANABRIA, R, (2011). Cdigo Tributario y los ltimos Ilcitos tributarios. Editorial San
Marcos. Lima Per.
21
responsable o del tercero segn la situacin prevista en la
norma tributaria. En ninguna circunstancia puede suceder que
el sujeto activo sea el rgano tutelar del tributo.
Entonces, ser sujeto activo de la infraccin tributaria el
contribuyente, responsable o sustituto.
b) SUJETO PASIVO
Es el titular de la deuda tributaria, es decir el acreedor
tributario: el gobierno central, los gobiernos regionales y los
gobiernos locales, as como las entidades de derecho pblico
con personera propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente. La administracin tributaria es un rgano
centralizado que depende del Ministerio de Economa y que
se encarga directamente del impulso financiero estatal en la
actividad recaudadora.
c) ACCION TPICA
Para la consumacin del ilcito tributario, basta con la accin y
omisin que comporte una violacin de normas tributarias. No
es indispensable determinar el grado de culpabilidad del
agente, pues simplemente con la percusin.
6.2.4 CLASIFICACIN DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO
a) ilcitos Tributarios Materiales
Segn GALOOSO Y TAZA, la puesta en movimiento de
acciones y omisiones efectivamente dirigidas a ocultar la
realizacin del hecho imponible o del exacto valor de las base
imponibles. Es decir, el ocultamiento a la administracin de la

22
realizacin del hecho imponible con independencia que se
produzca un perjuicio econmico real para el fisco; pues en
este caso tras la correcta aplicacin de las normas pertinentes
resultase no proceder el pago de gravamen alguno. Se
deduce que toda infraccin tributaria material se da con el no
pago de los tributos indistintamente sea accin y omisin con
la que se materializa8.
Con la puesta en vigencia del actual cdigo tributario, las:
sistemtica utiliza para este punto, ha colocado al final las
infracciones (art. 178) sustanciales, y ellas son
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos y omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el
fin de obtener indebidamente Notas de Crdito
Negociables u otros valores o similares o que impliquen un
aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones
o beneficios en actividades distintas de las que
corresponde.
____
8 SANABRIA, R, (2011). Cdigo Tributario y los ltimos Ilcitos tributarios. Editorial
San Marcos. Lima Per.
23
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin de sellos, timbres, precintos y dems medios
5. de control; la destruccin o adulteracin de los mismos, la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
6. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos. con estos presupuestos se
configuran las infracciones sustanciales; su realizacin
constituye evasin tributaria independiente mente de los
perjuicios o afectaciones de obligaciones formales
impuestas al deudor (ver art. 170 C. T).
a) Rgimen de Incentivos
La multa aplicable a las infracciones fijadas en el artculo
precedente (Articulo 178 C.T.), se sujetara al rgimen de
incentivos siguientes:
1. La multa ser rebajada en un 95% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria emitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
2. Si la declaracin es posterior, pero antes del inicio de la
verificacin o fiscalizacin, la sancin ser rebajada en un
70%.
3. De realizarse con posterioridad al inicio de la verificacin
o fiscalizacin pero antes de la notificacin de la orden de
24
pago o la resolucin de determinacin, la sancin se
reducir en un 60%
4. 50% de rebaja solo si con anterioridad al inicio al
procedimiento de cobranza coactiva, el deudor tributario
cancela la orden de pago
5. Iniciado el procedimiento de cobranza coactiva o
interpuesto medio impugnatorio contra la orden de pago,
no procede ninguna rebaja, salvo que el medio
impugnatorio este referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos
6. Si fueren tributos retenidos o percibidos, siempre que se
presente la declaracin de tributos omitidos y se cancelen
estos a la orden de pago.
c) Ilcitos Tributarios Formales
Este tipo de infracciones se da cuando el deudor con o sin
nimos, incumple deberes formales establecidos en inters de
la tributacin. El Cdigo tributario precisa que estas se
originan por incumplimiento (art. 172 C.T.), de las siguientes
obligaciones:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros o registros contables.
4. De presentar declaraciones o comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma
25
6. Otras obligaciones tributarias. As mismo se precisa
seguidamente a cada situacin sealada las modalidades
de cada tipo de obligaciones y ellas son:
A. Infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse o acreditar la inscripcin en los
registros de la administracin.
. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin o
actualizacin en los registros no conformes con la
realidad.
. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro
. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin o identificacin de los
contribuyentes falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
. No proporcionar o comunicar a la administracin
tributaria informaciones relativas a altos
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros, dentro de
los plazos establecidos
. No consignar el nmero de registro de
contribuyentes en los documentos o formularios que
se presenten ante la administracin tributaria.
26
B. Infracciones relacionadas con la obligacin de
emitir y exigir comprobantes de pago.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir y exigir comprobantes de pago (Art. 174 C.T.).
. No otorgar comprobantes de pago y otorgar
documentos que no renan requisitos y
caractersticas para ser considerados como tales.
. Otorgar comprobantes de pago que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes y reglamentos.
. Transportar bienes sin el correspondiente
comprobante de pago o gua de remisin que se
refieren normas sobre la materia.
. No obtener el comprador los comprobantes de
pago por las compras efectuadas
. No obtener el usuario los comprobantes de pago por
los servicios que le fueran prestados.
. Remitir bienes sin el correspondiente comprobante
de pago o gua de remisin a que se refieren las
normas sobre la materia
. No sustentar la posesin de productos o bienes
gravados mediante los comprobantes de pago que
acrediten su adquisicin.
27
C. Las relacionadas con las obligaciones de llevar los
libros y registros contables.
Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar los libros y registros contables
(art. 175 C.T.).
. Omitir llevar los libros o registros contables exigidos
por las leyes y reglamentos en la forma y
condiciones establecidas por las normas
correspondientes.
. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas o actos gravados o registrados por montos
interiores
. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros.
. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes los libros de contabilidad y otros registros
contables.
. No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
. No conservar durante el plazo establecido por las
leyes y reglamentos los libros, registros, copias de
comprobantes de pago u otros documentos; as
28
como los sistemas o programas computarizados de
contabilidad, los soportes magnticos al micro
archivos.
D. Infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones.
Constituyen infracciones relacionadas con las
obligaciones de presentar declaraciones y
comunicaciones (art.176. C.T.).
. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria y ser detectado
por la administracin.
. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
y ser detectado por la administracin
. Presentar otras declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta o fuera de plazo.
. Presentar las declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o fuera de plazo
. Presentar las declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o fuera del plazo
. Presentar ms de una declaracin rectificatoria o
presentar las declaraciones rectificatorias sin tener
en cuenta la forma y condiciones que establezca la
administracin tributaria.
. Presentar las declaraciones en los formularios y/o
29
lugares no autorizados por la administracin
tributaria.
E. Las relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma (art. 177 C. T.).
. No exhibir los libros, registros u otros documentos
que esta solicite
. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos
y otros medios de prueba o de control de
cumplimiento antes del trmino prescrito rio.
. Poseer, comercializar o transportar productos o
bienes gravados sin el signo de control visible
exigido por las normas tributarias.
. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de micro formas grabadas y los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia
imponible., cuando se efecten registros mediante
micro archivos o sistemas computarizados.
. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya
impuesto la sancin de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el
plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario
de la administracin tributaria.
. No proporcionar informacin que sea requerida por
30
la administracin tributaria sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin, dentro
de los plazos.
. Proporcionar a la administracin tributaria
informacin no conforma con la realidad.
. No Comparecer ante la administracin tributaria
cuando esta lo solicite.
. Autorizar balances, declaraciones u otros
documentos que se presenten a la administracin
tributaria contendiendo informacin falsa.
. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la
administracin tributaria.
. No facilitar a la administracin tributaria los equipos
tcnicos de recuperacin visual, pantallas, visores y
artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micro grabado que se
realice en el local del contribuyente.
. Violar los precintos de seguridad empleados en la
inmovilizacin de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier
naturaleza.
. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por ley salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
31
del tributo que debi retener o percibir en el plazo
establecido por ley.
. No proporcionar o comunicar a la administracin
tributaria en las condiciones que esta establezca, las
informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial.
F. Las relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias (art. 178. C.T.)
. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos grabados o tributos retenidos o
percibidos o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
con el fin de obtener indebidamente Notas de
Crdito Negociable u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos
a favor del deudor tributario.
. Emplear mercaderas o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponde.
. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales: la utilizacin indebida de sellos, timbres,
32
precintos y dems medios de control, la destruccin
de los mismos,; la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos
. No pagar en los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
6.3 LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
El sector construccin en Per es una de las actividades ms
importantes del pas. A lo largo de los aos ha sido una unidad de
medicin del bienestar econmico nacional. El sector de la
construccin tiene un efecto multiplicador: se generan cuatro
puestos de trabajo en otros sectores por cada puesto en
construccin.
La capacidad de generar empleo por ser intensivo en mano de obra,
la evolucin de este sector est estrechamente ligada al desempeo
de diversas industrias. A ello se debe su relevancia en la evolucin
de otros sectores y de las principales variables macroeconmicas
El crecimiento de este sector se ve impulsado por los programas
gubernamentales de vivienda, la reactivacin de la autoconstruccin
motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de
tipo de inters competitivos y la mejora en las expectativas
econmicas.
33
6.3.1 DEFINICIN DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN-
CDIGO CIVIL
Para el Cdigo Civil, el contrato de construccin se denomina
contrato de obra y se encuentra definido en el artculo 1771, el
cual seala que por el contrato de obra, el contratista se
obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle
una retribucin.
6.3.2 CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL
UNIFORME
La actividad de construccin se encuentra ubicada en la
Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las
Naciones Unidas - III Revisin, y comprende:
Grupo Clase
451 451O Preparacin del terreno
452 4520 Construccin de edificios completos y de partes
de edificios; obras de ingeniera civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminacin de edificios.
455 4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado
de operarios
34
6.3.3 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL
CASO DE VENTAS DE INMUEBLES
El artculo 4 de la Ley seala que el nacimiento de la
obligacin tributaria de los contratos de construccin se
origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas, lo que ocurra primero.
Asimismo, el artculo 3 del Reglamento del IGV establece
que la obligacin tributaria en los contratos de construccin
nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el
monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin
del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se
les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por
ciento (15%) del valor total de la construccin.
Se entiende por fecha en que se emita el comprobante de
pago, a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero. En ese sentido, el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la
oportunidad de entrega del comprobante de pago en los
contratos de construccin ser en la fecha de percepcin del
35
ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente
percibido.
6.3.4 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De conformidad con el inciso c) del artculo 1 de la Ley del
IGV, los contratos de construccin se encuentran gravados con
este impuesto.
Por otra parte, el artculo 3 de la Ley del IGV expone las
siguientes definiciones:
CONSTRUCCIN.- Las actividades clasificadas como
construccin en la clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
CONSTRUCTOR.-Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por un
tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la construccin.
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, este impuesto grava la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. En
dicho supuesto, segn lo establecido en el artculo 13 del
citado TUO en concordancia con el numeral 9 del artculo 5 de
36
su Reglamento, la base imponible del impuesto est constituida
por el ingreso percibido con exclusin del monto
correspondiente al valor del terreno. Para tal efecto, se
considera que el valor del terreno representa el cincuenta por
ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
la primera venta de un bien inmueble efectuada por su
constructor se encuentra gravada con el IGV, siendo la base
imponible de dicho impuesto, el monto del ingreso que perciba
el constructor excluido el valor del terreno, el cual para tal
efecto equivale al 50% del valor total de la transferencia del
inmueble. No obstante, la primera venta que realice el
constructor de inmuebles cuyo valor de venta no exceda de 35
UIT, Los estacionamientos independizados de las viviendas
cuya adquisicin es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, no
constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente
a casa, morada o habitacin; los mismos no se encuentran
comprendidos dentro de los alcances de la exoneracin
prevista en el inciso b) del Apndice I del TUO de la Ley del
IGV.
la primera venta de dichos inmuebles (estacionamientos
independizados de las viviendas) efectuada por el constructor
estar gravada con el IGV, siendo la base imponible del
impuesto el ingreso que perciba el constructor con exclusin
del monto correspondiente al valor del terreno, debiendo
37
considerarse para tal efecto, que este ltimo representa el 50%
del valor total de la transferencia del inmueble.
La primera venta, efectuada por el constructor, de los
estacionamientos independizados de las viviendas cuya
adquisicin es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, est
gravada con el IGV.
La base imponible del referido impuesto est constituida por el
ingreso percibido con exclusin del monto correspondiente al
valor del terreno, considerndose para tal efecto, que el valor
del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble.
El artculo 2 de la Ley N 26912 dispuso la creacin del fondo
MIVIVIENDA, cuyo objeto es facilitar la adquisicin de
viviendas, especialmente de inters social; as como financiar
las viviendas que se construyan como consecuencia de la
independizacin de las unidades inmobiliarias, subdivisin de
terrenos, o la culminacin de proyectos de habilitacin urbana
en ejecucin.
Al respecto, el inciso c) del artculo 6 de la citada ley establece
que sern beneficiarios del esquema crediticio con recursos del
Fondo MIVIVIENDA, por nica vez, las personas naturales que,
entre otros aspectos, acrediten que el valor de la vivienda a
adquirir, sin incluir el valor del terreno, no exceda de las 35 UIT.
38
6.3.5 IMPUESTO A LA RENTA

El artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que las empresas de construccin o similares, que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los
siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que
se encuentren obligados, en la forma que establezca el
Reglamento9:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte
de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia
bruta calculado para el total de la respectiva obra.
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
c) por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.
7. MARCO CONCEPTUAL
. ACTO ILICTO TRIBUTARIO
Un acto ilcito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo
ilcito es considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo es
contrario a la ley.
______
9 ATAUPILCO, D. (2011). Contabilidad de Costos por Sectores. Editorial Ivera Asociados 3 Edicin. Lima Per.
39
En efecto, los ilcitos tributarios son manifestaciones del derecho que
tiene el estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las
normas tributarias.
. CONSTRUCTOR
Es la persona fsica o moral que sume la responsabilidad por la calidad
y manejo de los materiales; as como de la correcta ejecucin de los
trabajos coordinndolos de la forma adecuada y siguiendo los
lineamientos que seala el proyecto, responsabilizndose por la
terminacin de la obra en el tiempo y costo especificado.
. DEUDOR TRIBUTARIO
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda
tributaria
. DELITO TRIBUTARIO
Es toda accin u omisin en virtud del cual se viola premeditadamente
una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de
artificios, engaos u otras formas fraudulentas para obtener un
beneficio personal o para terceros.
. ELUSIN
Acto permitido por la Ley, mediante el cual un contribuyente busca la
manera de pagar menos impuestos.
. EVASIN TRIBUTARIA
Evadir proviene del latn evadere que significa sustraerse, irse o
marcharse de algo donde se est incluido, aplicando dicho
racionamiento al campo tributario, evadir conlleva el significado de
sustraerse al pago dolosamente o no de un tributo que se adeuda. En
40
consecuencia, la evasin tributaria es un concepto genrico, que
engloba tanto al:
Ilcito tributario administrativo, como infraccin tributaria, e
Ilcito tributario penal, Delito Tributario
. EMPRESA CONSTRUCTORA
Es una organizacin que posee capacidad administrativa para
desarrollar y controlar la realizacin obras; capacidad tcnica para
aplicar procesos y procedimientos de construccin y capital o crdito
para financiar sus operaciones.
. INFRACCIN TRIBUTARIA
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias
formales o sustanciales.
. LINEAMIENTOS Y POLITICAS TRIBUTARIAS
Son enunciados orientadores que nos permiten reducir la posibilidad de
errores e incumplimientos en materia tributaria.
8. HIPTESIS
Los lineamientos y polticas para evitar los actos ilcitos tributarios en las
Empresas constructoras del Distrito de Trujillo Ao -2013 son:. Adquirir
conciencia tributaria en las diferentes directrices de la organizacin y Utilizar
como herramienta gerencial la planificacin tributaria.
VARIABLE INDEPENDIENTE: Lineamientos y Polticas
VARIABLE DEPENDIENTE: Actos Ilcitos Tributarios en las Empresas

Constructoras del Distrito de Trujillo.
41
II. MATERIAL Y MTODOS
2. MATERIAL
2.1 POBLACIN
El universo estuvo constituido por todas las empresas constructoras del
Distrito de Trujillo.
2.2 MUESTRA
Empresas constructoras del Distrito de Trujillo segn informacin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Intendencia
Regional de la Libertad - Trujillo. (SUNAT).
Para el clculo de la muestra se utiliz la siguiente frmula:
n= Z2 (0.5) (0.5) N_____

E (N 1) + Z2 (0.5) (0.5)
2
Tamao de la poblacin Ao 2013 = 110
N = 110
Z = Margen de Confiabilidad = 1.96

E = Error mximo permitido = 0.05
n= 1.962 (0.5) (0.5) 110_____

0.052 (109) + 1.962 (0.5) (0.5)
n = 86
Por lo tanto, ajustando, hallamos el tamao ptimo de la muestra:

n0 = n__
1+ n -1
N
n0 = Muestra ajustada
n = Valor de la muestra inicial (preliminar)
N = Poblacin
n0 = 86 = n0 = 86 = 86__
1+ 86 -1 1+ 0.772 1.772
110
n0 = 49 Empresas constructoras. (Muestra)

42
3. MTODOS
3.1 MTODO DE INVESTIGACIN
Inductivo, deductivo
3.2 DISEO
Diseo de una sola Casilla: consiste en seleccionar la muestra sobre la
realidad problemtica que se desea investigar.
M O
Dnde:
M: Representa a la muestra (EMPRESAS CONSTRUCTORAS)
O: Representa lo que observamos (RESULTADO)
3.3 TCNICAS DE INVESTIGACIN
La encuesta: Esta tcnica se aplic a los trabajadores de las empresas
constructoras del Distrito de Trujillo, correspondiente al rea de
contabilidad.
Anlisis Documental: Est tcnica recoge fuente de datos vinculadas
con las variables.
3.4 INSTRUMENTOS
Gua de anlisis documental, para la recopilacin de datos de libros,
revistas, peridicos, trabajos de investigacin e Internet relacionados
con el tema de investigacin.
Cuestionario, para orientar eficazmente la comunicacin que se hizo
a los trabajadores de las empresas constructoras del Distrito de
Trujillo.
43
Videos, discos compactos, disquetes.- Instrumentos que han permitido
disponer de informacin necesaria para el trabajo de investigacin.
3.5 PROCESAMIENTO DE DATOS
En la recoleccin de datos se sigui el siguiente procedimiento:
. Elaboracin y validacin de instrumentos a travs de juicio de experto.
. Elaboracin de cuestionario y de gua de entrevista.
. Validacin del cuestionario y de la gua de entrevista, mediante juicio
experto.
. Aplicacin del cuestionario a los elementos seleccionados de la
muestra.
. Tabulacin de los datos.
. Anlisis y discusin de los datos.
44
III. RESULTADOS
De la investigacin realizada sobre los Lineamientos y polticas para
evitar los actos ilcitos tributarios en las empresas constructoras del
Distrito de Trujillo Ao 2013; se ha encontrado lo siguiente:
Tabla N 1
El Acto Ilcito
RESPUESTA NUMERO %
Violacin de la Norma Tributaria 22 45

Infraccin o Delito Tributario 27 55
TOTAL 49 100
FUENTE: Encuesta aplicada a los trabajadores
Elaborado por la Autora
Grfico N 1: El Acto Ilcito
60%
Violacion d ela
40% Norma Tributaria
Infraccion o Delito
20% Tributario
0%
FUENTE: Elaborado por la Autora
El 55% de los encuestados define al acto ilcito como infraccin o delito

tributario: mientras que el 45% lo define como violacin de la norma
tributaria.
45
Tabla N 2
Elementos del Acto Ilcito
RESPUESTA NUMERO %
Sujeto Activo 24 49
Sujeto Pasivo 25 51
TOTAL 49 100
Grfico N 2: Elementos del Acto Ilcito
52%
51% Sujeto Activo
50%
Sujeto Pasivo
49%
48%
47%
Los encuestados en un 51% respondieron que uno de los elementos del
acto ilcito es el sujeto pasivo; mientras que el 49% respondi que es el
sujeto activo.
46
Tabla N 3
Clasificacin de los Actos Ilcitos
APLICACIN NUMERO %
Actos Ilcitos Materiales 21 43

Actos Ilcitos Formales 28 57
TOTAL 49 100
Grfico N 3: Clasificacin de los Actos Ilcitos
60%
Actos Ilicitos
Materiales
40%
Actos Ilicitos
20% Formales
0%
Los encuestados en un 57% clasifican a los actos ilcitos como actos

materiales; mientras que el 43% lo clasifica como actos formales.
47
Tabla N 4
Obligaciones tributarias que tiene su empresa con la SUNAT
APLICACIN NUMERO %
Presentar sus declaraciones 22 45

Pagar tributos 27 55
TOTAL 49 100
Grfico N 4: Obligaciones tributarias que tiene su empresa con la

SUNAT
60%
Presentar su
Declaraciones
40%
Pagar Tributos
20%
0%
El 55% de los encuestados afirma que una de las obligaciones que
tienen las empresas constructoras con la SUNAT es pagar tributos;
mientras que el 45% afirma que es presentar declaraciones juradas.
48
Tabla N 5
Presentacin de declaraciones tributarias en el plazo establecido
RESPUESTA NUMERO %
Si 0 0
No 0 0
A veces 49 100
TOTAL 49 100
Grfico N 5: Presentacin de declaraciones tributarias en el plazo

establecido
100%
80% Si
60% No
A veces
40%
20%
0%
El 100% de los encuestados afirma que las empresas constructoras a

veces presentan sus declaraciones tributarias en el plazo establecido.
49
Tabla N 6
Cumplimiento con el pago de obligaciones tributarias
RESPUESTA NUMERO %
Siempre 0 0
Algunas veces 49 100
TOTAL 49 100
Grfico N 6: Cumplimiento con el pago de obligaciones tributarias
100%
Siempre
50% Algunas veces
0%
Los encuestados en un 100% afirman que algunas veces cumplen con

el pago de sus obligaciones tributarias.
50
Tabla N 7
Situacin en que se encuentran los libros contables
APLICACIN NUMERO %
Al da 0 0
Atrasados 49 100
TOTAL 49 100
Grfico N 7: Situacin en que se encuentran los libros contables
100%
Al dia
50% Atrasados
0%
El 100% de las empresas constructoras afirma que sus libros

contables se encuentran atrasados.
51
Tabla N 8
Las facturas de compras corroboran a operaciones fehacientes
APLICACIN NUMERO %
Si 17 35
Algunas Facturas 32 65
TOTAL 49 100
Grfico N 8: Las facturas de compras corroboran a operaciones

fehacientes
80%
60% Si
40% Algunas facturas
20%
0%
El 65% de los encuestados afirma que algunas facturas de compras

corroboran a operaciones fehacientes; mientras que el 35% afirman
que s.
52
Tabla N 9
La empresa utiliza Planificacin Tributaria
RESPUESTA NUMERO %
Si 0 0
No 35 71
No sabe 14 29
TOTAL 49 100
Grfico N 9: La empresa utiliza Planificacin Tributaria
80%
70%
60% Si
50% No
40% No Sabe
30%
20%
10%
0%
El 71% de los encuestados afirma que las empresas constructoras no

utilizan la planificacin tributaria; mientras que el 29% afirma que no
sabe.
53
Tabla N 10
Su empresa ha tenido fiscalizacin por parte de SUNAT
APLICACIN NUMERO %
Si 49 100
NO 0 0
TOTAL 49 100
Grfico N 10: Su empresa ha tenido fiscalizacin por parte de

SUNAT
100%
Si
50% No
0%
El 100% de los encuestados afirma que su empresa ha tenido una
fiscalizacin por parte de la SUNAT.
54
Tabla N 11
La SUNAT como consecuencia de una fiscalizacin puede determinar
RESPUESTA NUMERO %
Pago multas 25 51
Pago intereses 24 49
TOTAL 49 100
Grfico N 11: La SUNAT como consecuencia de una fiscalizacin puede

determinar
52%
51%
Pago de Multas
50%
Pago de Intereses
49%
48%
47%
Los encuestados en un 51% estn de acuerdo que la SUNAT como

consecuencia de una fiscalizacin puede determinar pago de multas;
mientras que el 49% pude determinar el pago de intereses.
55
Tabla N 12
La fiscalizacin tributaria realizada por la SUNAT afecta a su gestin

financiera
RESPUESTA NUMERO %
Si 49 100
No 0 0
TOTAL 49 100
Grfico N 12: La fiscalizacin tributaria realizada por la SUNAT afecta a

su gestin financiera
100%
Si
50% No
0%
EL 100% de los encuestados est de acuerdo que la fiscalizacin

tributaria realizada por la SUNAT afecta a su gestin financiera.
56
Tabla N 13
Efecto que tiene la fiscalizacin tributaria
RESPUESTA NUMERO %
Positivo 0 0
Negativo 49 100
Sin efecto 0 0
TOTAL 49 100
Grfico N13: Efecto que tiene la fiscalizacin tributaria
100%
80%
Positivo
60% Negativo
Sin Efecto
40%
20%
0%
Los encuestados en un 100% afirman que la fiscalizacin tributaria

tiene efecto negativo.
57
Tabla N 14
Lineamientos y polticas que sirven de orientacin para evitar los actos

ilcitos tributarios
RESPUESTA NUMERO %
Si 49 100
No 0 0
TOTAL 49 100
Grfico N 14: Lineamientos y polticas que sirven de orientacin

para evitar los actos ilcitos tributarios
100%
Si
50% No
0%
Los encuestados en un 100% estn de acuerdo que los lineamientos y
polticas sirven de orientacin para evitar los actos ilcitos tributarios.
58
Tabla N 15
Lineamientos y polticas para evitar lo ilcitos tributarios
RESPUESTA NUMERO %
Adquirir conciencia tributaria 17 34

Utilizar como Herramienta gerencial la 16 33
planificacin tributaria
Capacitacin y sensibilizacin al personal en 16 33
materia tributaria
TOTAL 49 100
Grfico N 15: Lineamientos y polticas para evitar lo ilcitos

tributarios
35%
Adquirir Conciencia
35% Tributaria
34%
Utilizar como herramienta
34% gerencial la Planificacion
Tributaria
33%
Capacitacion y
33% Sensibilizacion al personal
en Materia Tributaria
32%
32%
De acuerdo a los resultados obtenidos en la encuesta se observa que

los lineamientos y polticas para evitar los ilcitos tributarios son: en un
34% adquirir conciencia tributaria; un 33% capacitacin y
sensibilizacin al personal en materia tributaria; Mientras que un 33%
utilizar como herramienta gerencial la Planificacin Tributaria.
59
4.1 PROPUESTA DE LINEAMIENTOS Y POLITICAS PARA EVITAR

LOS ACTOS ILICITOS EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Se propone los siguientes Lineamientos y Polticas para evitar los
actos ilcitos tributarios:
. Contar con asesora de especialistas tributarios, que permitan a
las empresas constructoras seguir lineamientos de accin en el
momento oportuno que lo requiera.
. Adquirir conciencia tributaria en las diferentes directrices donde se
sepa que deba cumplirse con todas las Leyes y
Reglamentaciones que impone el Estado.
. Creacin y puesta en marcha de un rea tributaria que sirva de
apoyo a las asesoras.
. Capacitacin y sensibilizacin al personal en rea tributaria, que
permita la aplicacin de los conocimientos adquiridos en el rea
con el fin de potenciar el cumplimiento de los objetivos, identificar
los distintos tributos que estn obligadas a cumplir las empresas
constructoras y que puedan permitirle al personal el anlisis e
identificacin de situaciones tributarias significativas.
. Actualizacin de equipos y herramientas de trabajo asignado al
personal encargado de la determinacin de los impuestos.
. Implantar la planificacin tributaria que pueda permitir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
. Realizar auditoras tributarias que permitan detectar cualquier
inconsistencia y aplicar oportunamente los correctivos.
. Una vez incurrido en un acto ilcito tributario, ejecutar un plan de
accin que evite el detrimento de la organizacin.

60
IV. DISCUSIN
Actualmente en la doctrina tributaria existen dos corrientes en cuanto a la
aplicacin y a la no aplicacin de tributos a los ingresos provenientes
de actividades ilcitas. Se debe tener en claro que en sentido comn, la
lgica jurdica y los principios generales del derecho, indican que el
estado no puede prohibir una actividad por un lado y al mismo tiempo
legalizarla por otro.
Los actos jurdicos que no sean conformes a las disposiciones, son nulos
como si no tuviesen objeto. El objeto de los actos jurdicos deben ser
cosas que estn en el comercio, o que por un motivo especial no se
hubiesen prohibido, que sean objeto de algn acto jurdico; o hechos que
no sean imposibles, o ilcitos, contrarios a las buenas costumbres
o prohibidos por las leyes, o que se opongan a la libertad de las acciones
o de la conciencia, o que perjudiquen los derechos de un tercero.
Las actividades ilcitas son actos contrarios a las buenas costumbres
o prohibidos por las leyes y que son reprobables ante la sociedad.
Dependiendo del tipo de actividad son sancionados con penas
pecuniarias hasta pena privativa de libertad.
Mientras que los actos ilcitos tributarios son infracciones a las
obligaciones tributarias que tiene el sujeto activo en calidad de
contribuyentes o no; dichas infracciones estn contempladas en las
normas que rigen a la tributacin en su conjunto.
Segn Granados (2010) el acto ilcito es la vulneracin de las normas
tributarias mediante una conducta antijurdica, la cual puede consistir en
61
la omisin de actos ordenados o en la ejecucin de los prohibidos por la
Ley.
Kelsen (2008). Considera al acto ilcito como uno de los elementos de la
propia relacin jurdica, la cual es una condicin imputativamente ligada a
la sancin; el ilcito no es una violacin al derecho, sino una condicin
determinada y especifica prevista por el derecho para la aplicacin de la
sancin.
Los resultados obtenidos en el presente trabajo, nos muestran que el 55%
de los encuestados define al acto ilcito como infraccin o delito tributario:
mientras que el 45% lo define como violacin de la norma tributaria.
Segn la Tabla N2,
En la Tabla N 3, se observa que el 57% de los encuestados clasifican a
los actos ilcitos como actos materiales; mientras que el 43% lo clasifica
como actos formales.
En la Tabla N 4 y Grfico N 4, se aprecia que el 55% de los
encuestados afirma que una de las obligaciones que tienen las empresas
constructoras con la SUNAT es pagar tributos; mientras que el 45% afirma
que es presentar declaraciones juradas.
Segn la Tabla N5, se observa que el 100% de los encuestados afirma
que las empresas constructoras a veces presentan sus declaraciones
tributarias en el plazo establecido.
En la Tabla N 6 y Grfico N 6, se observa que los encuestados en un
100% afirman que algunas veces cumplen con el pago de sus
obligaciones tributarias.
62
En la Tabla N 7, se observa que los encuestados en un 100% de las
empresas constructoras afirma que sus libros contables se encuentran
atrasados.
Segn la Tabla N 8, se aprecia que el 65% de los encuestados afirma
que algunas facturas de compras corroboran a operaciones fehacientes;
mientras que el 35% afirman que s.
En la Tabla N 9 y Grfico N 9, se observa que el 71% de los
encuestados afirma que las empresas constructoras no utilizan la
planificacin tributaria; mientras que el 29% afirma que no sabe.
Segn la Tabla N 10, se aprecia que el 100% de los encuestados afirma
que su empresa ha tenido una fiscalizacin por parte de la SUNAT.
En la Tabla N 11 y Grfico N 11, se aprecia que los encuestados en un
51% estn de acuerdo que la SUNAT como consecuencia de una
fiscalizacin puede determinar pago de multas; mientras que el 49% pude
determinar el pago de intereses.
Segn la Tabla N 12, se aprecia que 100% de los encuestados est de
acuerdo que la fiscalizacin tributaria realizada por la SUNAT afecta a su
gestin financiera.
En la Tabla N 13 y Grfico N 13, se observa que los encuestados en un
100% afirman que la fiscalizacin tributaria tiene efecto negativo.
Segn la Tabla N 14, se aprecia que el 100% de los encuestados estn
de acuerdo que los lineamientos y polticas sirven de orientacin para
evitar los actos ilcitos tributarios.
Segn la Tabla N 15, se aprecia que los lineamientos y polticas para
evitar los ilcitos tributarios son: en un 35% adquirir conciencia tributaria;
63
un 34% capacitacin y sensibilizacin al personal en materia tributaria;
Mientras que un 31% utilizar como herramienta gerencial la planificacin
tributaria.
64
V. CONCLUSIONES
1. De acuerdo a los resultados obtenidos se ha determinado que los
lineamientos y polticas para evitar los actos ilcitos son: adquirir
conciencia tributaria, utilizar la planificacin tributaria como
herramienta gerencial y capacitacin y sensibilizacin al personal en
materia tributaria.
2. De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigacin se ha
determinado que las obligaciones tributarias que tienen las empresas
constructoras son: presentar sus declaraciones y el pago de tributos.
3. Las empresas constructoras de la ciudad de Trujillo no utilizan la
planeacin tributaria, la que constituye una herramienta que tiene el
contribuyente para minimizar o disminuir lcitamente los efectos en el
costo de los tributos que debe pagar.
4. Como respuesta a la necesidad de evitar los actos ilcitos se propone
lineamientos y polticas tributarias.
65
VI. RECOMENDACIONES
1. Se deber elaborar lineamientos y polticas tributarias coherentes
acorde con los objetivos de las empresas constructoras de tal
manera que contribuyan a su xito.
2. Las empresas constructoras del Distrito de Trujillo debern regirse
de acuerdo a las normas tributarias que establecen una serie de
obligaciones formales y sustanciales que se deben cumplir a fin de
evitar multas e intereses.
3. Las empresas constructoras del Distrito de Trujillo debern aplicar el
Planeamiento Tributario para poder lograr el ahorro tributario, a fin
de obtener mayor liquidez.
4. Se deber utilizar los lineamientos y polticas estratgicos
propuestos que coadyuvan a optimizar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales a fin de no incurrir en actos ilcitos
tributarios.
66
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
. ABANTO, M. (2002). Los Delitos Contra la Administracin Pblica en

el Cdigo Penal Peruano. Palestra Editores. Lima Per.
. AREVALO, J. (2011). Fiscalizacin y Procedimiento Contencioso
Tributario. Editorial Pacifico. Lima Per.
. ATAUPILCO, D. (2011). Contabilidad de Costos por Sectores.
Editorial Ivera Asociados 3 Edicin. Lima Per.
. BALDEON, N. (2011). Cdigo Tributario Comentado. Editorial Gaceta
Jurdica. 1 Edicin. Lima Per.
. BRAVO, J. (2006). Fundamentos del Derecho Tributario. Palestra
Editores. 2 Edic. Lima Per.
. BURGOS, A. (2009). Impuestos en el Per. 1 Edicin. Lima Per.
. Colegio de Contadores Pblicos de la Libertad Tributa 2007. XIII
Convencin Nacional de Tributacin. Hacia una Reforma Tributaria
Integral.
. DAZ, O. (2010). Tratado de Tributacin. Tomo II. Poltica y Economa

Tributaria. Volumen 2. Editorial ASTREA. Lima Per.
. ESCRIBANO, F. (2010). Configuracin Jurdica del deber de
contribuir: aspectos constitucionales, Academia Internacional de
Derecho Tributario y Editorial Grijley. Lima Per.
. GARCIA, J. (2011). La NIC 12 y sus Implicancias Tributarias en el
Impuesto a la Renta. Editorial Actualidad Empresarial .1 Edicin.
. LUNA VICTORIA, M. (1991).La Administracin Tributaria en el Per.
En: Cuadernos Tributarios. N 11. Julio. Pgina 123.
. ROJAS, M. (2010). Planeamiento y Presupuesto Estratgico. Editorial
Entrelineas S.R. Ltda 2009. 1 Edicin. Lima Per.
. SALINAS, M. (2010). Costos y Presupuestos de Obra Editorial
Instituto de la Construccin y Gerencia. 3era Edicin. Lima Per.
. SANABRIA, R, (2011). Cdigo Tributario y los ltimos Ilcitos
Tributarios. Editorial San Marcos. Lima Per.
. VILLEGAS, H. (2009). El Delito Tributario, Editorial Veritas. Lima Per.
67
DECRETOS SUPREMOS
. D.S. 122-94 EF. Reglamento de le Ley del Impuesto a la Renta
(21.09.94)
. D.S. 179-2004. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (08.02.04)
68
ANEXOS
69
ANEXO N 1
CUESTIONARIO SOBRE LINEAMIENTOS Y POLTICAS PARA EVITAR LOS ACTOS ILCITOS

TRIBUTARIOS EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE TRUJILLO AO -
2013.
INSTRUCIONES: A continuacin se le presenta un grupo de preguntas, marque con una X la

respuesta o respuestas correctas.
Nombre: Cargo que desempea: .
1. Para Ud. que es un acto ilcito?

a. Violacin de la Norma Tributaria
b. Infraccin o Delito Tributario
2. Me podra indicar cuales son los elementos del acto ilcito?
a. Sujeto Activo b. Sujeto Pasivo
3. Cul es la clasificacin de los actos ilcitos?
a. Actos Ilcitos Tributarios Materiales
b. Actos Ilcitos tributarios Formales
4. Cules son las obligaciones tributarias que debe tener su empresa con la SUNAT?
a. Presentar sus declaraciones
b. Pagar sus tributos
5. La empresa presenta sus declaraciones tributarias en el plazo establecido?
S No A veces
6. La empresa cumple con el pago de sus obligaciones tributarias?
Siempre Poco Algunas veces
7. En qu situacin se encuentran sus libros contables?
a. Al da b. Atrasados
8. Las facturas de compras corroboran a operaciones fehacientes?
a. Si b. Algunas facturas
9. La empresa utiliza la planificacin tributaria?
a. Si
b. No
c. No sabe
10. La empresa ha tenido alguna fiscalizacin por parte de SUNAT?
SI No
11. La SUNAT como consecuencia de una fiscalizacin puede determinar?
a. Pago de multas
b. Pago de intereses
12. La sancin consecuencia de la fiscalizacin tributaria obtenida afecta a su gestin
financiera?
S No
70
13. Cul es el efecto que tiene la fiscalizacin tributaria?

a. Positivo
b. Negativo
c. sin efecto
14. La empresa cuenta con lineamientos y polticas estratgicas que sirven de orientacin para
evitar los actos ilcitos tributarios?
S No
15. Cules son los lineamientos y polticas para evitar los actos ilcitos tributarios?
a. Adquirir conciencia tributaria
b. Utilizar como Herramienta gerencial la planificacin financiera
c. Capacitacin y sensibilizacin al personal en materia tributaria
71
ANEXO N 2
RELACIN DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE TRUJILLO AO- 2013
RAZON SOCIAL DIRECCION
1. CONSTRUCTORA R & G San Martin N 452 Cercado Trujillo

2. OBRAZCI S.A.C. Pablo Picasso N 515, 2do. Piso, Urb. El Bosque. - Trujillo
3. CONST. E INMOBILIARIA CASA PROPIA SA ' CICASA Jr. Francisco Pizarro 777 - Trujillo
4. CONSTRUCTORA ROCA Y ARENA 925 Cristobal Lozano - El Bosque - Trujillo
5. JARO S.L. Calle Antnez de Mayolo 349 Urb. Los Granados - Trujillo
6. C & S SAC CONTRATISTAS GENERALES Monserrate - Villa del Ingeniero - Trujillo
7. EDISCON S.A.C Urb. Mochica Mz. "H" Lte. - Trujillo
8. PROYECTOS ARQUITECTONICOS MAS S.A.C Jr. Ayacucho 414 Oficina 208 (2 piso) -
TRUJILLO
9. BERCALLO CONTRATISTAS GENERALES EIRL San Martn 592 Ofc. 03 - Trujillo
10. ORGANIZACIN TCNICA E INGENIERA S.R.LTDA Francisco Pizarro 659 - Trujillo
11. ARQUITECTURA Y CONSTRUCCIN S.A.C. Santo Dominguito - Trujillo
12. HCM CONTRATISTAS GENERALES SAC Av. Espaa 2464 - of 401 Trujillo
13. PMB CONTRATISTAS GENERALES SRL Jr. Almagro 776 - 04 Trujillo
14. ABAN SARQ DISEO Y CONSTRUCCION S.R.L Urb. Covicorti Mz. F Lote 20- Trujillo
15. CONSTRUCTORA SAN LUIS SRL Guillermo Marconi 622 Urb. Pay Pay - Trujillo
16. MEPRESAC Av. Amrica Sur N 3853- Trujillo
17. DIARCO CONTRATISTAS GENERALES SRL Tefilo castillo N 1006 Urb El Bosque- Trujillo
18. CONSTRUKTEC BS. SAC. Zepita N 531 2 Piso- Trujillo
19. V & C CONTRATISTAS GENERALES SAC Mz I Lote 8 Urbanizacin Monserrate
20. DIAZ Y BERENZ CONTRATISTAS SERVICIOS GENERALES Edificio 11 CV. Int 3 Urb.
Monserrate- Trujillo
21. PERUVIAN CONSULTORES & EJECUTORES SAC Las Alondras MZ C- 5 LT .11 Urb. Alameda
de San Andrs- Trujillo
22. CONSTRUCCIONES JC MZX Lt 17 Urb. Covicorti- Trujillo
23. Hgc CONTRATISTAS SAC Ciro Alegria N 391 Urb Las Quintanas- Trujillo
24. MBL INGENIERA & CONSTRUCCIN EIRL. MZ B. Lt 15 Urb. Rosas de Amrica- Trujillo
25. Cmr INGENIEROS CONSULTORES EJECUTORES Av. Gonzales Prada N 714 Urb. Santa Mara-
Trujillo
26. G& A CONTRATISTAS SRL. Av. Per N 88- Trujillo
27. ALTA GRACIA CONTRATISTAS GENERALES EIRL Fermin Tanguis N 445 Urb. Gran Chim-
Trujillo
28. INVERSIONES PER ANDINO EIRL MZ I Lt 4 Urb. Valle- Trujillo
29. CONSTRUCTORA CONTRATA SAC calle los safiros N 122 Urb.. San Andrs- Trujillo
30. El SAUCE CONTRATISTAS GENERALES SAC Bolvar 133 Cercado - Trujillo
31. JQ CONSTRUCTORES EIRL Julio Ganoza N 116- Dpto 1 Urb. California- Trujillo
32. HYHCONTRATSITAS GENERALES SAC Mz I Lote 20 urb. Monserrate - Trujillo
33. CONSTRUCTORA WILLY SAC MZ P Lote 20 Urb. La Merced- Trujillo
34. COFAL CONTRATISTAS GENERALES SAC Luis Albrech N 651 Urb. Las Quintanas- Trujillo
35. COIDECO SAC Mz I Lote 4 Urb. Jardines del Golf- Trujillo
36. COICOSER MULTIPLES SAC Mz I Lote 4 Urb. Jardines del Golf- Trujillo
37. R& G ARQUITECTOS CONSTRUCTORES SAC Diego de Almagro 730 Trujillo
38. INVERSIONES Y CONSTRUCCIONES RIGRAN SAC Fajardo N 484 Urb. Santa Mara- Trujillo
39. TOL CONTRATISTAS GENERALES SAC Mz a Lote Urb. San Luis de california
40. FOG CONTRATISTAS GENERALES SAC Mz B lote 14 Urb. Las Flores del Golf Trujillo
41. CONTRATISTAS GENERALES A&W SAC Marin de Morrua N 682 Urb. Vista Bella- Trujillo
42. CIBAR CONTRATISTAS GENERALES SAC Carlos Baca Flor N 410 Urb. Santo Dominguito
43. G T R CONTRATISTAS GENERALES SAC Mariano Melgar N 482 Urb. Santo Dominguito
44. CONTRATISTAS GENERALES JHOP SAC Ayacucho N 920 int. 208 Cercado Trujillo
45. INGECON CONTRATISTAS GENERALES SAC Ugarte N 462 Centro Trujillo
46. CONTRATISTAS GENERALES VERAMENDI SAC Los paujiles MZ b Lot. 6 Urb. Los Pinos
47. PATHBER CONTRATISTAS GENERALES SAC Sto Domingo N 242 Urb. El Recreo- Trujillo
48. HORIZONTE CONTRATISTAS GENERALES SAC Av. America N 142 Urb. Las Quintanas
49. J & E CONTRATISTAS GENERALES SAC Bolivar N 685 int. 30 Cercado Trujillo
72
ANEXO N 3
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Facultad de Ciencias Econmicas
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
Av. Juan Pablo II S/N Ciudad Universitaria -Telf. 474834 Fax (044) 474834 TRUJILLO PER
CONSTANCIA DE VALIDACIN
Yo, Estuardo Oliver Linares con Cdigo N 2841, Docente con Categora Principal de la
Escuela de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo de Profesin
Contador Pblico.
Por medio de la presente hago constar que he revisado con fines de Validacin del
Instrumento (cuestionario), a los efectos de su aplicacin al personal que labora en las
empresas Constructoras del Distrito de Trujillo.
Luego de hacer las observaciones pertinentes, puedo formular las siguientes
apreciaciones.
DEFICIENTE ACEPTABLE BUENO EXCELENTE

Congruencia de tems x
Amplitud de contenido x
Redaccin de los tems x
Claridad y precisin x
Pertinencia x
Trujillo, 12 de Setiembre de 2014
73
ANEXO N 4
CASO PRCTICO N 1
La empresa CONSTRUCTORA ROCA Y ARENA, con RUC N 20304050601 al presentar su
Declaracin Mensual (PDT N 621) del perodo Diciembre 2013(Vencimiento: 10.01.2014),
determina un Saldo a Favor de S/.1 800 (IGV Ventas:
S/. 4 800 IGV de Compras: S/. 6 600).
Luego de presentada la declaracin verifica que se ha incluido indebidamente una Factura de
Compra, lo que origina que el IGV de Compras disminuya a S/. 2 300.
A cunto asciende la Multa si el contribuyente va subsanar la infraccin el da 23 de Enero de
2014 antes de la notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
En este caso estamos frente a la infraccin del Numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, segn el cual tratndose del IGV, en caso se haya declarado un saldo a Favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la Multa ser la suma del 50% del
Tributo Omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como Saldo a Favor.
MULTA = 50% Tributo Omitido + 50% del Saldo Declarado indebidamente
Determinacin del Saldo a Favor Indebido

IGV Ventas S/. 4 800.00
IGV Compras (6, 600.00)
Saldo a Favor S/. 1 800.00
======
Determinacin del Tributo Omitido

IGV Ventas S/. 4 800.00
IGV Compras (2 300.00)
IGV a Pagar S/. 2 500.00
======
Luego tenemos como Saldo a favor Indebido (S/. 1 800.00) y Tributo Omitido (S/. 2 500.00).
Determinacin de la Multa
50% del Saldo a Favor Indebido
= 50% de S/.1 800 S/. 900.00
50% del Tributo Omitido
= 50% de S/.2 500 S/. 1 250.00
------------
Multa por saldo a favor Indebido

y Tributo Omitido S/. 2 150.00
======
Multa Mnima: 5% de la UIT
= 5% de S/.3 800 S/. 190.00
======
Multa Determinada (Mayor valor) S/. 2 ,150.00

======
74
En las Notas del Tablas del Cdigo Tributario se establece que las multas no podrn ser en
ningn caso menores a 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Como el contribuyente cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o perodo a regularizar, la
rebaja de la multa es del 95%.
Multa Determinada S/. 2,150.00

Rebaja (95%) (2,043.00)
Multa rebajada S/. 107.00
Inters 14 das x107x0.04% 0.59
Multa Actualizada 107.59
======
75
ANEXO N 5
CASO PRCTICO N 2
La empresa constructora ARQUITECTURA Y CONSTRUCCIN S.A.C., con RUC N
20482045612, al presentar la Planilla Electrnica (PDT N 601) del perodo Diciembre 2013
(Vencimiento: 11.01.2014), determina una Retencin por Pagar del
Impuesto a la Renta de cuarta categora por un monto de S/.750, la que no cancela en el
momento de presentar la declaracin mensual. La SUNAT le ha notificado otorgndole un
plazo que vence el 20.02.2014, A cunto asciende la Multa si el contribuyente va subsanar la
infraccin, el da 30.01.2014, antes del plazo otorgado por la SUNAT.?
SOLUCIN:
En este caso estamos frente a la infraccin del Numeral 4) del artculo 178 del Cdigo
Tributario No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, para
este tipo de infraccin, el monto de la Multa es el 50% del Tributo No Pagado:
MULTA = 50% del Tributo No Pagado
Determinacin de la Multa
Tributo No pagado = S/. 750.00
Multa = 50% del Tributo No Pagado
Multa = 50% de S/.750.00
Multa = S/.375.00
Multa Mnima:
5% de la UIT= 5% de S/.3 800 S/. 190.00
======
Multa Determinada (Mayor valor) S/. 375.00

======
Aplicacin del Rgimen de Incentivos

En el caso de Tributos Retenidos o Percibidos, el Rgimen de Incentivos se aplicar siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Como el contribuyente cumple con pagar la retencin dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
la rebaja de la multa es del 70%.
Determinacin de la Retencin al 30.01.2014
Monto de la Retencin S/ 750.00
Intereses: (a) 6.00
-------------
Retencin al 30.01.2014 S/. 756.00
76
=======
(a) del inters 20 das X750x 0.04% = 6.00
Multa Determinada S/. 375.00

Rebaja (70%) (263.00)
-------------
=======
A la Multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da en que se

cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
Determinacin de la Multa rebajada

Intereses: (b) 0.90
-------------
=======
(b) 20 das X 112x0.04% = 0.90
77

Mas Jessica

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

LINEAMIENTOS Y POLTICAS PARA EVITAR LOS ACTOS

PROMOCIN: XLIX AEDIFICARE NOVAE MUNDI

JESSICA ELISA MAS GANOZA

SEORES MIEMBROS DEL JURADO:

Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y dems

Trujillo, Setiembre de 2,014

Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y

A mi esposo, que durante estos aos de carrera ha sabido apoyarme para

A mis adorados Hijos: Daniela y Carlitos, quienes son el motor de mi vida.

A mi madre, por demostrarme siempre su cario y apoyo incondicional sin

A mi padre, a pesar de nuestra distancia fsica, siento que ests conmigo

Jessica Mas Ganoza

5.11 Objetivo General 7

5.1.2 Objetivos Especficos 7

6.1 La Tributacin en el Per 7

6.1.1 Historia de la Tributacin Durante el Tahuantinsuyo 8

6.1.2 Historia de la Tributacin Durante la Colonia 9

6.1.3 Historia de la Tributacin Durante la Repblica 10

6.1.4 La Tributacin en el Siglo XIX 10

6.1.5 La Tributacin en la Actualidad 11

6.2 El Acto Ilcito Tributario 18

6.2.1 Naturaleza del Acto Ilcito Tributario 20

6.2.2 Naturaleza Jurdica del Acto Ilcito Tributario 20

6.2.3 Elementos del Ilcito Tributario 21

6.2.4 Clasificacin del Ilcito Tributario 22

6.3 Las Empresas Constructoras 33

6.3.1 Definicin de Contrato de Construccin- Cdigo Civil 34

6.3.2 Clasificacin Industrial Internacional Uniforme 34

6.3.3 Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de

6.3.4 Impuesto General a la Ventas 36

6.3.5 Impuesto a la Renta 39

II. MATERIALES Y METODOS 42

El propsito de la investigacin es determinar los lineamientos y polticas para

El acto ilcito tributario, justifica la importancia de su estudio, no solamente por el

fundamentalmente, porque se ocupa de lo que constituyen las infracciones tributarias.

El problema de investigacin fue: Cules son los lineamientos y polticas para

Ao 2013?. La hiptesis que se formul fue la siguiente: Los lineamientos y polticas

Trujillo Ao -2013 son: Adquirir conciencia tributaria en las diferentes directrices de la

organizacin y utilizar como herramienta gerencial la planificacin tributaria.

En el material de estudio se ha tomado como muestra a 49 empresas

constructoras, las mismas que ha sido seleccionada mediante muestreo pro-

balstico empleando la tcnica de encuesta.

adquirir conciencia tributaria, utilizar la planificacin tributaria como herramienta

gerencial y capacitacin y sensibilizacin al personal en materia tributaria

Se recomienda utilizar los lineamientos y polticas estratgicos propuestos que

coadyuvan a optimizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales

a fin de incurrir en actos ilcitos tributarios.

PALABRAS CLAVES: Lineamientos y Polticas, Ilcitos Tributarios, Empresas

The purpose of the research is to establish guidelines and policies to prevent

wrongdoing tax construction companies in the District of Trujillo.

constitutes tax violations.

formulated as follows: The guidelines and policies to prevent wrongdoing tax on

training and awareness on taxation.

KEYWORDS: Guidelines and Policies, Illicit Tax, Construction Companies.

La actividad de la construccin es uno de los pilares que marca la pauta

de la economa en la Ciudad de Trujillo gracias a las cadenas productivas

que genera. Sin embargo en los dos ltimos aos ha sobrellevado

estoicamente los rezagos de la crisis financiera internacional as como las

radicales medidas del Estado que desaceleraron su desarrollo.

respecto al 2007 y 2008, pocas en las que se caracterizaba por su gran

actividad econmico gracias a las fuertes inversiones y a la edificacin de