60 Dicas D. Tributário PDF

Prof.
Pedro Barretto
Pioneiro no sistema de COACHING no Exame de Ordem
DICAS FUNDAMENTAIS DO PB
DIREITO TRIBUTRIO 15 TEMAS ESSENCIAIS
PROF. PEDRO BARRETTO
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60 DICAS EM DIREITO TRIBUTRIO
TEMA 1: ISENES E BENEFCIOS FISCAIS
DICA 1: As isenes so espcies de benefcios fiscais concedidos pelo Estado, em regra

atravs de lei, dispensando o contribuinte beneficiado do dever de cumprir a obrigao
principal tributria de pagamento de tributo. Traduz dispensa antecipada daquilo que
seria o dever de cumprir uma obrigao tributria futura. A iseno concedida para
dvidas futuras.
DICA 2: As isenes so causas de excluso do crdito tributrio (CTN, art.175), no

sendo inseridas nas causas de extino do crdito tributrio listadas no art.156 do CTN.
A iseno impede a formao do crdito, no o extingue; sequer permite que ele venha a
nascer, traduzindo uma renncia antecipada ao que seria, de fato, o direito de crdito. No
atinge as multas, apenas o tributo, e sempre reportando-se a fatos geradores futuros, os
quais ainda no ocorreram quando o benefcio gerado.
DICA 3: A iseno no se confundem com a Anistia e nem com a Remisso. Essa ltima
uma causa de extino do crdito porquanto a anistia causa de Excluso do
crdito, igualmente como a iseno. Iseno e Anistia so causas de EXCLUSO do
A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

PB: 13 ANOS NO EXAME DE ORDEM Pgina 1
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crdito tributrio, porquanto, a seu turno, a Remisso causa de extino do crdito

tributrio.
DICA 4: A Remisso consiste no perdo de uma dvida pretrita, j constituda, j devida

e inadimplida. concedida para dispensar o contribuinte de continuar obrigado a
pagamentos os quais ele j devia. Ao contrrio da Iseno (que foca dvidas futuras), a
Remisso concedida em relao a dbitos pretritos. Caso concedida, extingue o Crdito
Tributrio, nos termos dos arts.156, IV e 172 do CTN. Pode ser total (perdo de todo o
crdito) ou parcial (perdo de parte apenas da dvida). Em regra, a remisso concedida
quanto a dvidas j lanadas e vencidas; j houve fato gerador, h a dvida at o momento
em que o benefcio concedido, e o sujeito passivo est em mora, em situao de
inadimplncia. J na iseno, a dvida sequer nasce, ficando sua gneses impedida,
excluindo-se a formao do crdito tributrio.
DICA 5: A Anistia traduz um outro tipo de benefcio, o qual, assim como a iseno,
tambm apontado no art.175 do CTN como causa de excluso do crdito tributrio. O
que diferencia a Anistia dos demais benefcios fiscais o fato de que a anistia apenas
atinge as penalidades (ex: multas), no atingindo a dvida na parte correspondente ao
tributo. Desse modo, a anistia se apresenta como um benefcio que no capaz de
extinguir o crdito tributrio na sua globalidade, pois somente afeta um de seus elementos
estruturantes, qual seja, a multa, mantendo-se plenamente devido o valor referente ao
tributo. Nesse vis, correto reconhecer que seria foroso afirmar que a anistia seria uma
causa de extino do crdito; no o ; mesmo aps concedida, o credor ainda continua
credor, sofrendo apenas afetao em um nico elemento do crdito, a penalidade. Por isso
se falar que a anistia causa de excluso do crdito e no de extino. Normalmente,
concedida quando a administrao pblica perdoa o descumprimento de obrigaes
assessrias, as quais ensejariam a aplicao de penalidades pecunirias contra o
contribuinte infrator (ex: no emisso de notas fiscais); perdoada a infrao, abdica-se de
punir, excluindo-se as multas exatamente em razo do perdo concedido em relao
infrao legislao que havia sido cometida. Em suma, como se costuma dizer, anistia
dispensa de dever de pagamento de multas, porquanto remisso perdo de crditos
vencidos (o crdito na sua globalidade: tributos mais penalidades) e a iseno a dispensa
antecipada do que viria a ser uma obrigao principal de pagar tributo no futuro; a anistia
atinge a multa, a iseno elimina o tributo futuro e a remisso mata tributos e multas
pretritos.
DICA 6: importante observar a regra especial do art.125 do CTN, referente a isenes e

remisses concedidas a devedores solidrios. Se tais benefcios forem dados de modo
impessoal (no condicionados ao atendimento de certos requisitos de carter pessoal dos
beneficirios) o benefcio vale de modo genrico para todos, evidentemente. Todavia, caso
a iseno ou remisso sejam dadas em carter pessoal, s aproveitam aos codevedores
que atenderem aos requisitos especficos exigidos na lei, permanecendo os demais
vinculados dvida, porm, apenas no saldo remanescente, no qual continuam

solidrios. dizer: se a iseno / remisso so dadas para algumas especficas pessoas, em

atendimento a certas qualidades personalssimas dessas pessoas, no h como favorecer
outras pessoas que no atendam as exigncia da lei; nesse compasso, havendo hiptese de
solidariedade e no sendo todos os codevedores favorecidos pela lei isentiva / remissiva
(exatamente por no possurem as caractersticas exigidas pelo legislador para gozarem do
favor fiscal), tais contribuintes permanecem no polo passivo da relao tributria, no se
beneficiando do favor fiscal, o qual, frise-se, somente liberar do dbito aquele codevedor
que realmente cumpre os requisitos impostos pelo legislador como condio para o gozo
da vantagem. Quanto aos codevedores que permanecem com a dvida, importante observar
que essa sobrevive apenas no saldo remanescente, o que implica dizer que no continuam
devedores da dvida inteira, j que o isento / remitido elimina, por gozar do benefcio,
a parcela do dbito que corresponderia sua quota parte. Nesse saldo remanescente,
elementar enxergar que a solidariedade permanece para esses codevedores solidrios
que no foram favorecidos pela iseno / remisso.
DICA 7: Para a concesso (e revogao) de isenes (e de demais benefcios fiscais que

promovem renncia de receita pblica ex: anistia, remisso, reduo de alquotas ou de
base de clculo, etc), existem dois caminhos para a implementao da medida: um deles
traduz a regra geral (vale para todos os tributos em geral, salvo o ICMS) e o outro indica a
exceo (aplicvel apenas em relao ao ICMS). Como regra, benefcios fiscais se
concedem e se revogam atravs de lei, salvo no caso do ICMS que emanam de
convnios aprovados no CONFAZ aps deliberaes feitas pelos Estados e pelo DF.
Oportuna a leitura dos arts.150,6 c/c 155,2, XII, g da CRFB/88 e, ainda, os arts.97 e
175 do CTN.
DICA 8: Quanto regra, pode-se afirmar que o modo correto de se fazer a concesso de
Isenes, Remisses, Anistias e demais benefcios fiscais atravs da aprovao de uma
lei, bastando que seja lei ordinria, no sendo necessrio lei complementar, e desde
que se trate de uma lei especfica, nos termos impostos pelo art.150,6, CRFB/88. Ou
seja, a aprovao do projeto de lei na fase debilerativa do processo legislativo no depende
de quorum de maioria absoluta dos parlamentares (o que ocorreria caso se tratasse de
matria reservada lei complementar), bastando simples maioria dos presentes nas sesses
de votao em cada uma das casas para que se torne vivel a aprovao do projeto de lei
nas matrias em comento (basta a maioria simples, relativa, peculiar s leis
ordinrias). Em relao ao contedo desse projeto de lei, deve haver especificidade, no
podendo se cogitar de generalidade; nesse linear, no pode a matria em apreo
(concesso de benefcio fiscal) ser veiculada junto com outras matrias desconexas
tematicamente, somente podendo o projeto de lei envolver o Direito Tributrio ou a prpria
concesso do benefcio (ex: no seria possvel um projeto de lei disciplinando poltica
urbana, sade pblica, direitos do servidor e, tambm, versando sobre renncia de receita
pblica). A lei, portanto, deve ser uma lei especfica, com reserva de matria, nos
termos do exigido no supracitado art.150,6. A idia, registre-se, motivadora da norma
constitucional em festejo, reside em se exigir que o parlamento foque com ateno o
debate sobre a renncia de verba pblica, no passando a matria camuflada ou

despercebida no meio de outras tantas que lhe retirem o foco e a ateno devidos.
DICA 9: Afirmada a regra nas linhas acima, preciso analisar a exceo, a qual se aninha,
exclusivamente, na rbita setorial do ICMS. Em relao ao referido imposto, aplica-se
regra especial, prevista no art.155,2, XII, g da CRFB/88. Benefcios fiscais de ICMS
no so concedidos e nem revogados por lei especfica ordinria estadual. No. H um
procedimento especial que culmina com a formalizao de um convnio administrativo,
celebrado entre os Estados membros da federao e o Distrito Federal no mbito do
Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, sendo certo perceber que a
concesso e revogao de isenes e demais benefcios e incentivos fiscais de ICMS
decorrem de convnios, os quais so assinados aps serem realizadas deliberaes entre
os representantes dos Estados e do DF no CONFAZ e se atingindo um entendimento
unnime de que o benefcio que certo Estado da Federao est querendo implementar no
vai causar prejuzos a outros Estados. Se durante as deliberaes ficar provado que a
iseno (ou outro benefcio) que o Estado requerente pretende conceder na sua
circunscrio territorial no causar danos economia nacional, no prejudicar a livre
iniciativa e livre concorrncia, no gerar desequilbrios no mercado, no gerar guerra
fiscal com outros Estados ou o DF, a sim, os representantes optam por decidir autorizar o
benefcio a ser concedido naquele determinado Estado que est querendo implementar a
medida, celebrando-se um convnio para formalizar tal permisso. por isso que se
afirma que isenes e demais benefcios e incentivos fiscais de ICMS dependem de
convnios do CONFAZ, ao contrrio dos demais tributos em que os favores tributrios
so gerados por leis especficas.
DICA 10: Em relao ao tema anteriormente explorado, oportuno frisar que para que se
possa aprovar o convnio destinado a conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais
de ICMS necessrio quorum de unanimidade de concordncia pelos Estados e DF;
dizer, se um nico Estado da Federao (ou o Distrito Federal) se sentir prejudicado (ou
enxergar um prejuzo Federao) e quiser vetar o convnio, poder faz-lo e o benefcio
no ser implementado. Para que caiba a concesso do privilgio fiscal nenhum ente
federativo pode se opor e deve se alcanar a concordncia de todos. J para revogar um
convnio eventualmente antes firmado, o quorum necessrio de no mnimo 4/5
(quatro quintos) de adeso dos Estados e DF (vinte e dois Estados ou vinte e um Estados
mais o Distrito Federal). Assim determina a LC 24/75 que regula a forma como as
deliberaes devem ser conduzidas no CONFAZ para que se possam celebrar (ou revogar)
os convnios por via dos quais se concedem (ou retiram) as isenes, benefcios e
incentivos fiscais de ICMS.
DICA 11: Importante perceber que no exigido lei complementar para

CONCEDER/REVOGAR isenes e demais benefcios fiscais, sendo, todavia, vital,

enxergar qual foi o papel que o constituinte reservou a tal modalidade de fonte normativa
no mbito dos benefcios fiscais. Perceba-se que o ato concreto de conceder a iseno (ou
outros benefcios) na precisa de uma lei complementar, bastando, nos tributos em geral,
uma lei ordinria especfica, e, no ICMS, um Convnio do CONFAZ. Todavia, no campo
especfico do ICMS, assim como em relao ao ISS, necessrio uma lei complementar
para estabelecer regras, critrios, parmetros para que se possam conceder os benefcios
ficais referentes a tais impostos. Noutras palavras: no cabe lei complementar isentar o
ISS e ICMS, sendo todavia, sua misso, ensinar como os favores fiscais podem ser
concedidos, seja por lei ordinria especfica (ISS) seja por Convnios do CONFAZ
(ICMS). Vale a leitura dos artigos 155,2, XII, g e 156,3, II, ambos da Constituio.
DICA 12: Registre-se que a Lei complementar que regula a forma como as isenes,
benefcios e incentivos fiscais de ICMS sero concedidos e revogados a Lei
Complementar 24/75.
DICA 13: Em relao ao ISS, importante registrar que a lei complementar em comento,
exigida pelo citado art.156,3, II, ainda no foi aprovada no Congresso Nacional, sendo
que, por fora dessa omisso, continua aplicvel a norma do art.88, II do ADCT da atual
Constituio. O aludido dispositivo cumpre a misso de, transitoriamente, e at que seja
feita lei complementar destinada a regular a forma como isenes de ISS podem ser
concedidas e revogadas, impor algumas regras. Por fora delas, pode-se afirmar que salvo
trs excees, NO CABE ISENO TOTAL DE ISS, mas somente ISENO
PARCIAL, e, ainda assim, at um mximo de 60% do valor da dvida. H, todavia, trs
excees em que possvel uma Iseno total do dever de pagamento; trata-se dos
contratos de servios de execuo de obra de construo, dos contratos de servios de
demolio e de servios de reforma, conservao ou reparao de edifcios, pontes,
estradas, portos e congneres. Nessas trs modalidades de contratos de prestao de
servios, no se aplica a vedao de iseno total, sendo admitida a dispensa integral do
dever de pagamento. Acresa-se que nesses mesmos trs tipos de contratos, tambm fica
afastada a regra da alquota mnima de 2% de ISS, sendo possvel, apenas nessas trs
situaes, o uso de alquotas de ISS inferiores a 2% .
DICA 14: Importante lembrar que o STF e o STJ comungam, harmonicamente, do

entendimento no sentido de que Tratados Internacionais podem conceder isenes de
impostos estaduais, como por exemplo, o ICMS. Tal possibilidade no viola a regra da
vedao de isenes heternomas. Dita regra impede que um determinado ente federativo
possa conceder isenes de tributos pertencentes a outro ente (ex: a Unio no pode
conceder isenes de tributos dos Estados, DF e Municpios, mas apenas dos seus prprios

tributos, os federais), consagrando a regra que as isenes (e demais benefcios fiscais)

devem ser autnomos, ou seja, fruto do exerccio da autonomia federativa (somente o
ente titular do tributo pode promover a renncia de receita do seu prprio tributo), e no
heternomos (invaso de autonomia; heteronomia). Tal regra no violada quando
Tratados Internacionais concedem isenes de tributos estaduais. Isso porque o Tratado
no feito pela Unio e sim pela Repblica Federativa do Brasil, no havendo ato federal e
sim federativo; no se trata de ato emanado da autonomia da Unio e sim da soberania da
Federao brasileira, pessoa de direito pblico externo, internacional, diferente do ente
federado aludido, que pessoa de direito pblico interno; na celebrao do Tratado, o
Presidente age como Chefe de Estado (do pas) e no como Chefe de Governo (da Unio).
Por assim ser, ficou consagrado, desde o famoso precedente do Bacalhau da Noruega,
que Tratados Internacionais podem conceder isenes de ICMS, e isso no viola a
autonomia dos Estados e nem qualifica invaso por parte da Unio.
DICA 15: Isenes, como regra, so plenamente revogveis, valendo a regra de que no
geram, por simplesmente concedidas, direito adquirido. S se tornam revogveis, todavia,
caso sejam concedidas com duas caractersticas, cumulativas. Quando so concedidas
sob condio e a prazo certo, as isenes se tornam irrevogveis. Salvo essa hiptese,
isenes so, como dito, plenamente revogveis.
TEMA 2 TTULO EXECUTIVO E AO DE EXECUO FISCAL
DICA 16: O Ttulo Executivo que lastreia a Execuo Fiscal a Certido de Dvida
Ativa, a qual se constitui internamente dentro da prpria Administrao, atravs de
procedimento meramente administrativo, razo pela qual sua natureza de ttulo
executivo extrajudicial. Noutras palavras, dizer: o ttulo executivo com o qual a fazenda
executa seus devedores no depende de processo judicial prvio, no deriva de sentena
condenatria prolatada em ao de cobrana, sendo materializado extrajudicialmente. A
Execuo Fiscal execuo fundada em ttulo executivo extrajudicial.
TEMA 3 FRAUDE EXECUO FISCAL
DICA 17: Quando o sujeito passivo da relao tributria, aps inscrito em dvida ativa,
promove atos de alienao ou onerao de seus bens, dilapidando seu patrimnio, de modo
a se tornar, por fora de tais atos, insolvente, ou ento a agravar uma eventual situao de
insolvncia em que j se encontrasse, tais atos materializam a situao jurdica da fraude
execuo fiscal. dizer, caso j haja uma situao de inadimplncia e o sujeito passivo j

esteja inscrito em dvida ativa, mesmo que ainda no haja uma ao de execuo fiscal
ajuizada, se este vier a alienar ou onerar seus bens e tais atos comprometerem o potencial
de solvabilidade dos seus dbitos para com a fazenda, restar configurada a situao de
fraude execuo fiscal do art.185 do Cdigo Tributrio Nacional.
DICA 18: Observe-se que para que haja a fraude execuo fiscal dois requisitos devem
estar presentes, cumulativamente: de um lado, deve ser analisado o momento em que o
ato praticado (aps j ter ocorrido a lavratura do Termo de Inscrio em Dvida
Ativa) e, de outro lado, o efeito lesivo do ato (deve tornar o sujeito passivo insolvente ou
ento agravar uma situao de insolvncia j concretizada).
DICA 19: Configurada a fraude execuo fiscal, a consequncia dela que o auto
fraudatrio (ex: alienao de bens) ineficaz perante o credor tributrio, o qual, caso
ajuze a ao de execuo fiscal supervenientemente, poder penhorar o bem nas mos de
quem se encontre. O ato no produzir efeitos oponveis ao exequente fraudado.
TEMA 4 PRESCRIO NA REPETIO DE INDBITO
DICA 20: Quando o contribuinte faz um pagamento indevido, o prazo de prescrio da

pretenso restituio de indbito de 5 anos os quais s contam a partir da data do
pagamento indevido. Ou seja, leva-se em considerao o dia em que se realizou o
pagamento indevido e a partir dessa data se conta o quinqunio. Aplica-se a regra do
art.168 do CTN c/c art.165.
DICA 21: O que interrompe a prescrio a citao vlida na ao de repetio de

indbito, com efeito retroativo propositura, nos termos do art.219,1, CPC.
DICA 22: Existe uma situao especial que envolve regra de prazo de dois anos, expondo
o tema que consagra a famosa prescrio bienal. Ocorre, nos termos do art.169 do CTN,
nas hipteses em que o contribuinte que fez o pagamento indevido formula seu pedido de
restituio de indbito em sede administrativa e tem esse pedido denegado. A contar da
deciso final no processo administrativo que denega o pedido de restituio de
indbito abre-se um prazo prescricional de dois anos para que se possa ajuizar uma
ao almejando anular a deciso administrativa e ento reverter em juzo o julgamento
prolatado em sede extrajudicial, condenando-se o fisco restituio do montante
indevidamente pago. O CTN chama a ao em comento de ao anulatria, em aluso
sua proposta de anular a deciso administrativa denegatria do pedido de repetio de
indbito.
TEMA 5 PRESCRIO NA EXECUO FISCAL

DICA 23: Quando o sujeito passivo fica inadimplente na relao tributria e a fazenda
pblica pretende execut-lo, cobrando judicialmente o dbito, deve ficar atenta ao prazo
prescricional que corre contra o seu crdito (obs: no direito tributrio brasileiro a
prescrio, assim como a decadncia, so causas de extino do crdito tributrio
art.156, V, CTN), o qual de cinco anos.
DICA 24: Em relao execuo fiscal do crdito tributrio, a prescrio pode ocorrer em
dois momentos diferentes, motivo pelo qual comum que a doutrina faa o comentrio de
que existem duas prescries tributrias, ainda que, de fato, a prescrio seja uma s, se
materializando, todavia, em dois momentos distintos, em situaes diferentes. Por fora da
dicotomia que sugerida que se termina falando da chamada prescrio ordinria
(tambm chamada simplesmente de prescrio) e da prescrio intercorrente. A
primeira a que comea a correr antes mesmo da ao ser ajuizada e normalmente se
consuma ainda quando no se tem a fase judicial, antes da propositura da ao executiva;
j a segunda, a seu turno, se d dentro do processo executivo, no seu intercorrer, j em fase
bem avanada do processo, da porque chamada de intercorrente.
DICA 25: A prescrio ordinria tem o incio da fluncia de seu prazo prescricional a
partir de quando j se tem a constituio definitiva do crdito tributrio. Ou seja, a
partir do momento em que o crdito fica definitivamente constitudo, abre-se o prazo de
cinco anos de prescrio, devendo o fisco, nesse lapso temporal, promover a inscrio do
dbito no cadastro de dvida ativa, extrair a certido de dvida ativa (ttulo executivo
extrajudicial), instruir a petio inicial a propor a ao executiva. O que interrompe a
prescrio nas execues ficais o despacho citatrio proferido pelo juiz aps deferir a
petio inicial, sendo certo que tal efeito interruptivo retroage data do ajuizamento da
ao. Aplica-se a regra do art.8,2 da Lei de Execues Fiscais (Lei 6.830/80),
igualmente repetida no art.174, p.nico, I do CTN, em dilogo com o art.219,1 do CPC
(Dilogo das Fontes), sendo certo que o ato que formaliza a interrupo da fluncia do
prazo prescricional , de fato, o despacho citatrio; todavia, o efeito retroativo dessa
interrupo protege o fisco caso a ao tenha sido ajuizada dentro do prazo dos cinco anos.
A concluso que se a ao for ajuizada dentro dos cinco anos contados a partir da
constituio definitiva do crdito tributrio, estar salvo o crdito tributrio, bastando que
ocorra regularmente o despacho citatrio, quando ento restar formalizada, solenemente,
a interrupo do prazo de 5 anos de prescrio.
DICA 26: Atente-se para o detalhe que o termo a quo da fluncia do quinqunio
prescricional a constituio definitiva do crdito tributrio, no bastando a mera
constituio do mesmo. Tem que haver a definitividade. Nesses termos, no basta que
ocorra o lanamento do crdito para que j se inicie a fluncia do prazo prescricional.
Conforme entende o legislador (art.142, CTN), o crdito tributrio constitudo pelo
procedimento do lanamento. Todavia, para que comece a fluir o prazo de prescrio, isso
ainda no suficiente. preciso que se esgote a possibilidade de haver mudana do teor
desse lanamento em sede administrativa, para que ento, dessa forma, se possa falar que o

crdito, administrativamente constitudo, no mais se sujeita a mudanas (pelo menos em

sede administrativa), ficando, por assim ser, definitivamente constitudo. o que ocorre,
por exemplo, quando aps feito o lanamento e concedido prazo para pagamento (se no
houver prazo especfico na legislao que rege o tributo lanado o prazo ser de 30 dias
art.160, CTN) o contribuinte no paga a dvida e nem promove qualquer impugnao
administrativa, expirando-se o prazo concedido pela legislao tributria, tanto para
pagamento como para impugnao. Nessa toada, o crdito, que j havia sido constitudo
pelo lanamento, passa a ter essa constitutividade alcanando a sua definitividade, falando-
se ento de crdito definitivamente constitudo, a partir de quando, portanto, passa a
correr o prazo prescricional. O mesmo ocorre nas hipteses em que o sujeito passivo opta
por, dentro do prazo, impugnar o lanamento, mas, ao final do processo, proferida uma
deciso denegatria, negando provimento ao pedido de impugnao, mantendo o
lanamento questionado, no acatando o pedido de invalidao; sendo essa a deciso final
e irreformvel no processo administrativo surgido com a impugnao, o crdito se torna
administrativamente definitivamente constitudo, no mais se submetendo a
modificaes, pelo menos em sede administrativa (a partir de ento, exaurida a via
administrativa de questionamento, eventuais modificaes s ocorrero em razo de
deciso judicial).
DICA 27: O juiz pode, de ofcio, conhecer a prescrio ordinria. Ao despachar a petio
inicial, caso constate, de forma inequvoca, estar consumada a prescrio, ficando claro
que o ajuizamento da ao se faz em momento posterior a cinco anos contados da
constituio definitiva do crdito tributrio, pode proclam-la de ofcio, nos termos do
art.219,5 do CPC, o qual tambm se aplica nas Execues Fiscais, conforme pacificou o
STJ (vide Smula 409, STJ).
DICA 28: A prescrio intercorrente se d em momento posterior ao processo ficar

suspenso. Caso aps citado o executado ele no pague o dbito, no apresente defesa e
nem garanta o juzo, e no sejam encontrados bens seus para satisfazer o crdito do
exequente, o processo ser suspenso pelo juiz. A partir do momento em que ocorre a
suspenso do processo se aguarda o prazo de um ano e aps passado esse perodo de
um ano se reabre o prazo de cinco anos de prescrio, j aqui, nesse momento avanado
do processo (um ano depois da suspenso do feito), e, se no forem encontrados bens do
executado, passados os cinco anos contados a partir de um ano aps a suspenso do
processo, se consuma a prescrio intercorrente, no intercorrer da execuo fiscal que
havia sido tempestivamente ajuizada.
DICA 29: Observe-se que o prazo de cinco anos da prescrio intercorrente no corre a
partir da suspenso do processo, mas sim a contar de um ano aps a suspenso do
processo. Ou seja: suspende, espera um ano e a partir da se comea a contar o prazo de
cinco anos (suspenso mais um mais cinco).

DICA 30: Registre-se que aps um ano da suspenso do processo (quando ento se abre o
quinqunio prescricional intercorrente) o juiz deve proferir um novo despacho, ordenando
ao cartrio que promova o arquivamento do processo. Esclarea-se que o fato de o
magistrado no promover tal despacho, ou, caso promovido, de o cartrio no o cumprir,
em nada interferir na fluncia do prazo da prescrio intercorrente, o qual vai correr
a partir de quando se complete um ano aps suspenso o processo, despache ou no o juiz
ordenando o arquivamento, cumpra ou no o cartrio a ordem dada pelo julgador. Tal
entendimento resta pacificado na jurisprudncia consolidada do STJ (Smula 314).
DICA 31: Constatando que a prescrio intercorrente se consumou, o magistrado no fica

dependente de arguio do executado para poder declar-la, sendo possvel que o faa de
ofcio. A prescrio intercorrente tambm pode ser declarada de ofcio. Todavia,
existem algumas regras especiais previstas no art.40,4 e 5 da LEF (Lei 6.830/80). Por
tais regras, fica obrigado o juiz a, antes de declarar consumada a prescrio intercorrente e
extinguir processo, intimar o representante da fazenda pblica para que possa ter a
chance de se manifestar. que a fazenda pode apresentar argumentos que demonstrem ao
juiz que no se consumou a prescrio intercorrente, apesar de estar parecendo que a
mesma poderia restar consumada; o caso clssico das hipteses em que o executado, no
curso desse lapso temporal em que a execuo estava suspensa (ou arquivada) promoveu,
por vontade prpria, um pedido de parcelamento do dbito (o parcelamento interrompe a
prescrio, zerando o prazo e no permitindo que ele volte a fluir porquanto esteja sendo
cumprido). Desse modo, o juiz fica condicionado a, antes de declarar consumada a
prescrio intercorrente, intimar a Procuradoria para que tenha a chance de se
manifestar.
DICA 32: Importante registrar que aps intimada a fazenda para se manifestar quando
suposta consumao da prescrio intercorrente e expirado o prazo dado para a referida
manifestao, o juiz s fica obrigado a aguardar a resposta do exequente caso se trate
de dvida de grande valor. Do contrrio, no se tratando de dvida de grande valor o
juiz pode, aps expirado o prazo dado, entender o silncio da fazenda como
concordncia de que se consumou a prescrio intercorrente e assim, de ofcio,
declarar prescrito o crdito e extinto o processo, mesmo sem que a fazenda tenha
dado qualquer resposta expressa. Frise-se que isso no possvel quando se trate de
dvida de grande valor, hiptese em que o magistrado fica na dependncia da manifestao
do representante da fazenda para que possa, enfim, declarar de modo vlido a consumao
da prescrio intercorrente.
DICA 33: Importante lembrar que a prescrio no se confunde com a decadncia

tributria, ainda que ambas tenham sido tratadas pelo legislador como causas de extino
do crdito tributrio (art.156, V e arts.173 e 174 do CTN) e possuam igualmente o prazo de
cinco anos. Se a prescrio est ligada, como visto, execuo fiscal, a decadncia, por seu
turno, est atrelada ao lanamento. A decadncia tributria a perda do direito
potestativo de lanar o crdito tributrio. Ocorre a decadncia quando passados os cinco

anos concedidos pelo art.173 do CTN o fisco no promove o lanamento. Inocorrendo o

lanamento do crdito e expirado o prazo quinquenal, consumada estar a caducidade do
direito de lanar e, na linguagem adotada pelo legislador, restar extinto o crdito
tributrio.
TEMA 6 CERTIDO FISCAL E DEFERIMENTO DE RECUPERAO

JUDICIAL
DICA 34: Quando determinada sociedade empresria almeja o deferimento de pedido de

que se instaure fase de recuperao judicial, intentando evitar a sua falncia, o
deferimento do pedido fica sujeito a diversos requisitos, conforme regrado na Lei
11.101/05, e, dentre eles, o de que se apresentem determinados documentos, dentre os
quais se destaca a certido fiscal. Nos termos expressamente previstos no art.191-A do
CTN duas so as certides cabveis: tanto a CND (Certido Negativa de Dbito) como a
CPC c/e CND (Certido Positiva de Dbito com efeito de Certido Negativa de
Dbito). Qualquer das duas suficiente para se atender a exigncia legal e, caso cumpridos
os demais requisitos, viabilizar o deferimento do pedido de recuperao.
DICA 35: Observe-se que no necessrio que todas as dvidas fiscais estejam pagas e
devidamente quitadas (o que, caso o fosse, ensejaria a expedio de uma CND, j que no
haveria dbito pendente). O que o contribuinte precisa, na verdade, conseguir manusear
uma das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art.151 do CTN),
pois, caso assim consiga, mesmo que j esteja inscrito no cadastro de inadimplentes em
dvida ativa, far jus ao direito de obter uma Certido Positiva de Dbito com efeito de
Negativa, o que ser suficiente para que pleiteie a recuperao judicial. O caso mais
comum o do parcelamento fiscal, em que o sujeito passivo inadimplente adere a regime
de parcelamento das dvidas, nos termos permitidos por lei; procura a Administrao,
assina o termo de confisso da dvida e se cadastra no regime de parcelamento; a partir de
ento, o crdito fica com a exigibilidade suspensa (art.151, VI, CTN) e as certides
solicitadas sero emitidas como CPD c/e CND (arts.205 e 206, CTN), o que, nos termos
do art.191-A ser adequado e cabal para o pedido de deferimento de recuperao judicial.
TEMA 7 PRINCPIOS APLICVEIS AO IPI e ICMS
DICA 35: O IPI, imposto federal, (art.153, IV e 3, CRFB/88) e o ICMS, imposto de

competncia dos Estados e do DF (art.155, II e 2 a 5, CRFB/88), so regidos por trs
princpios especficos, quais sejam: seletividade, no cumulatividade e transparncia.
Alm, claro, de se submeterem aos princpios gerais do direito tributrio (isonomia,
capacidade contributiva, no confisco, irretroatividade, legalidade, anterioridade no IPI

somente se aplica a clusula da noventena), os referidos impostos, classificados como

impostos indiretos, se submetem aos trs princpios especficos citados.
DICA 36: O princpio da seletividade determina que o legislador selecione alquotas

diferenciadas em razo da essencialidade do bem de consumo alienado, no adotando
alquotas uniformes sobre todos os bens. Nesse vis, os bens mais essenciais sero
tributados com menores alquotas porquanto os bens menos essenciais (mais suprfluos e
tambm os nocivos sade) recebero maiores alquotas, desonerando-se o mximo
possvel a carga tributria incidente sobre bens de consumo ligados ao mnimo existencial
e concentrando-se de forma mais significativa a carga tributria sobre atos de consumo
afastados da rbita da reserva do mnimo existencial.
DICA 37: Importante registrar que o texto constitucional trata de modo diferente o IPI e o
ICMS no que diz respeito ao modo de aplicar a seletividade. que o constituinte afirma
que o IPI SER seletivo (art.153,3, I) porquanto sugere que o ICMS PODER SER
seletivo (art.155,2, III). Por fora disso parte da doutrina afirma que a seletividade do IPI
compulsria, com contraposio do ICMS que seria facultativa, preservando-se a
discricionariedade em favor do legislador estadual e do distrito federal.
DICA 38: Com base no princpio da no-cumulatividade se veda Unio (no IPI) e aos
Estados / DF (no ICMS) a possibilidade de, ao estarem tributando uma cadeia de
fornecedores, tributarem na operao da frente os valores que j foram tributados nas
operaes anteriores. Dito comando normativo, como seu prprio nome sugere, tem por
escopo impedir a tributao cumulativa, a qual significaria uma nefasta e indesejada
tributao repetida, cumulada, cobrando-se o imposto sobre um valor que j fora tributado
anteriormente. Desse modo, no se pode tributar contra certo fornecedor inserido na cadeia
de produo e circulao do bem de consumo aquilo que j se tributou contra os
fornecedores antecedentes nessa mesma cadeia de consumo.
DICA 39: No Brasil, a nossa Constituio adotou o sistema de compensao de dbito e

crdito para viabilizar, atravs dele, a implementao da tcnica da no-cumulatividade.
Por tal sistema, cada fornecedor pode abater dos seus dbitos fiscais o valor
correspondente aos seus crditos fiscais. Diminui-se do dbito a pagar o valor do crdito,
fazendo-se a compensao entre o dbito e o crdito, de sorte a que apenas o saldo
remanescente que realmente deve ser pago ao fisco. O dbito o valor que resulta
quando o tributo incide sobre o fato gerador praticado (ex: quando o fornecedor celebra a
operao e promove a alienao do bem, incide o imposto, com a alquota prevista na lei
sobre o valor dessa operao; o montante que resulta da aplicao da alquota sobre o valor
da operao o dbito fiscal que gerado); j o crdito corresponde ao valor do imposto
que foi cobrado nas operaes anteriores. O fornecedor, ao adquirir o bem que revender,
se apropria do crdito, que corresponde ao montante do imposto que seus antecessores
na cadeia de consumo j recolheram, para ento utilizar esse crdito no momento em que
fizer a sua revenda, quando surgir o dbito; abater do valor do dbito o valor do crdito,

fazendo-se a compensao e somente o saldo final que dever ser pago ao fisco. A partir
do momento em que se permite utilizar o crdito para abater do dbito, o que se est
fazendo permitir que os montantes que j foram tributados nas operaes anteriores (que
correspondem exatamente o valor do crdito) sejam abatidos na prestao posterior, no se
permitindo sua tributao repetida, cumulada, operando-se assim a tcnica da no-
cumulatividade. A previso constitucional do comando em apreo se encontra no
art.153,3, II (IPI) e art.155,2, I (ICMS).
DICA 40: O princpio da transparncia, previsto no art.150,5, CRFB/88, impe que os

fornecedores de bens de consumo, no ato de alienao, informem os consumidores sobre
a carga tributria repassada embutida no preo. Ou seja, necessria a transparncia
em relao ao adquirente do bem de consumo, dando a ele a informao a respeito de qual
o montante de imposto que est sendo repassado a ele no ato de venda, por dentro do
preo que ele est pagando para adquirir o bem de consumo. Tal princpio cria, portanto,
um dever para os estabelecimentos vendedores (que so os contribuintes legais do imposto
contribuintes de direito), almejando proteger um direito dos adquirentes consumidores
(que so os contribuintes de fato que recebem o imposto inserido no preo que pagam
para adquirir o bem).
DICA 41: O princpio da transparncia, registre-se, aplica-se, primordialmente, nos

chamados impostos indiretos, o que vai alm do IPI e ICMS, abarcando tambm o ISS.
Da se dizer que se aplica sobre os trs impostos que incidem na alienao de bens de
consumo (produtos industrializados, mercadorias e servios).
DICA 42: O princpio da transparncia se aplica no momento em que ocorre o fenmeno

da repercusso tributria, que exatamente esse fenmeno de repasse da carga tributria
contra o adquirente, promovido pelo alienante. Quando ocorre o fato gerador, o
contribuinte legal (alienante) repassa ao contribuinte de fato (consumidor) a carga
tributria que contra ele incide, materializando-se assim o fenmeno jurdico que
apelidado como repercusso tributria. Nesse exato momento a norma principiolgica
ora em estudo ganha aplicabilidade, impondo-se ao contribuinte de jure o dever de
informar o contribuinte de fato respeito desse repasse, protegendo-se o direito de
informao do consumidor e propiciando uma conscientizao popular respeito da carga
tributria incidente sobre os ato de consumo.
TEMA 8: PRINCPIOS APLICVEIS AO IMPOSTO DE RENDA
DICA 43:O Imposto de Renda IR regido por cinco princpios especficos. Trs deles
so expressamente previstos na Constituio de forma direcionada para o referido imposto.
Outros dois, de forma implcita. De modo expresso, prev o art.153,2, I, que o IR
informado pelos critrios da progressividade (as alquotas aumentam, progridem, na
medida em que a intensidade da renda revelada no fato gerador tambm aumenta), da

generalidade (qualquer que pessoa que aufira renda sujeita ao imposto, ressalvando-se
apenas aquelas para quem so direcionadas regras especiais e excepcionais que probem a
incidncia do imposto ex: pessoas que o constituinte imuniza, como o caso dos templos
religiosos, das entidades sindicais de trabalhadores, partidos polticos e demais entidades e
instituies previstas no art.150, VI, CRFB/88) e, por fim, a universalidade ( irrelevante
a origem; o modo como se aufere a renda irrelevante para fins de incidncia do imposto;
na se leva em considerao esse aspecto). Esses so os trs princpios expressos que se
aplicam ao IR, materializando a imortal certeza de que o IR incide mais intensamente
sobre quem revela mais renda, incide contra toda e qualquer pessoa e independente da
origem da renda.
DICA 44: So princpios implcitos para o IR o princpio da pessoalidade (o qual

expresso no art.145,1 chamamos aqui de implcitos por no ser direcionado
expressamente para o IR) e o princpio do nom olet (pecnia nom olet). Esse ltimo
apenas um aprofundamento do conceito que j emana da universalidade, j que seu
contedo normativo reside em determinar que so tributveis as rendas oriundas do crime,
de atividades ilcitas, sendo irrelevantes, para fins tributrios, as questes penais percebidas
no modo como se praticou o fato gerador da relao tributria. Mesmo que a renda seja
produto de crime, ela ser tributada. Da dizer-se que a ilicitude no fede nem cheira para
fins de tributao; dinheiro no tem cheiro. A regra geral vem do comando da
universalidade (a renda tributada independente da origem) e se complementa de forma
especificada com o nom olet (inclusive se essa origem for criminosa). Consagra-se a
mxima que na interpretao dos fatos geradores das relaes tributrias as autoridades
fazendrias interpretam apenas os aspectos econmicos da conduta, para verificar s houve
ou no a tipificao da hiptese de incidncia da norma legal tributria, no fazendo parte
das atribuies dos agentes fiscais valorar as questes penais, o que ser de relevo apenas
para as autoridades penais, s quais caber a persecuo da pretenso punitiva caso
realmente haja o crime. Fala-se, portanto, que se aplica no direito tributrio a teoria da
interpretao econmica do fato gerador, pelo que as autoridades fazendrias no
valoram (e nem tem suas atribuies atingidas) por questes penais, cabendo-lhes, quando
muito, representar ao Ministrio Pblico e a autoridades policiais competentes as
informaes que obtenham e que revelem indcios de prticas criminosas, o que, reafirme-
se, em nada impedir o exerccio da competncia tributria e a normal incidncia do
imposto de renda.
DICA 45: O princpio da pessoalidade, que emana do art.145,1, determina que se

valorem aspectos da vida pessoal do contribuinte para que tais aspectos pessoais possam
ser levados em considerao na definio da carga tributria a ser recolhida aos cofres
pblicos ao final. dizer, aspectos da vida particular dos contribuintes podem interferir na
dosimetria fiscal e influenciar no clculo que determina o valor final a pagar referente ao
referido imposto. Nesse sentido, a legislao de regncia do Imposto de Renda permite que
os contribuintes possam deduzir do valor a pagar o montante referente a algumas despesas
que suportaram ao longo do ano, despesas estas relacionadas com a efetivao de direitos
sociais, como a educao e sade, assim como aquelas que so suportadas para a
manuteno de filhos e idosos dependentes. Assim sendo, permite a lei, que at um certo
limite, possam os contribuintes apresentar os comprovantes com tais dbitos e fazendo uso
dos mesmos abatero as quantias gastas do valor que teria que ser pago do Imposto de
Renda. Faz-se, dessa forma, uma DEDUO, abatendo-se tal montante do valor de IR a
recolher, de sorte a que o valor final a pagar de Imposto de Renda para os cofres pblicos
fica reduzido, excluindo-se as chamadas parcelas dedutivas. Perceba-se que, quando se
fala do direito que a lei concede aos contribuintes de fazerem tais abatimentos, o que se
est por fazer exatamente prestigiar aspectos da vida pessoal de cada contribuinte para
fins de apurao da carga tributria final a ser exigida, e, cada um, de acordo com a sua
situao particular (quem tem filhos, quem no os tem, quem sustenta idosos como
dependentes, quem no o faz, quem tem despesas com educao e sade, quem no as tem,
etc), poder provocar interferncias na definio do valor da prestao a ser paga a ttulo
de Imposto de Renda. por isso que normalmente pessoas que auferem exatamente as
mesmas rendas ao longo de um ano e so tributadas com as mesmas alquotas nem sempre
pagam os mesmos valores, j que, de acordo com a interferncia dos aspectos da vida
pessoal de cada um desses contribuintes podem haver ou no parcelas dedutivas a
manusear, e, e, existindo estas, ora em maior ou menor quantidade. Um contribuinte que
possua trs filhos, tenha despesas com escola, plano de sade, e ainda sustente seus pais
como idosos dependentes, certamente poder abater do seu imposto a pagar boa parte
desses gastos, porquanto, ao contrrio, um jovem solteiro e sem filhos que aufira a mesma
renda, por certo pagar mais imposto, por no poder fazer jus s mesmas parcelas
dedutivas contempladas pela lei. Aqui se percebe claramente o carter pessoal do Imposto
de Renda. Quem define tais aspectos pessoais a serem prestigiados, no h dvidas, o
legislador. Registre-se, por fim, que quando falamos da possibilidade de se fazer uso das
parcelas dedutivas para fins de apurao do valor final a ser pago a ttulo de Imposto de
Renda, estamos diante de quadro ftico em que a inteno do legislador a de impor ao
governo federal que de forma indireta reembolse o contribuinte pelos gastos que
precisou suportar na aquisio de direitos sociais, os quais, pela sua prpria estrutura e
natureza, so direitos que deveria ser dados pelo Estado; e exatamente pelo fato de o
Estado no ter proporcionado a efetivao dos aludidos direitos e de ter o administrado que
suportar custos para gozar deles, que o legislador impe ao Estado que tolere esse
abatimento, e, dessa forma, a diminuio do valor a pagar de IR equivale, de forma
indireta, a uma restituio desses custos.
DICA 46: Fiquem atentos ao binmio GENERALIDADE & UNIVERSALIDADE. Pelo

primeiro comando, o IR pode incidir contra toda e qualquer pessoa, salvo apenas aquelas
para as quais vigorar norma protetiva que vede a incidncia, como ocorre, por exemplo,
com as pessoas que a Constituio imuniza (ex: templos religiosos, entidades sindicais de
trabalhadores, partidos polticos, fundaes partidrias, entidades de sade, educao e
assistncia social sem fins lucrativos). Esse a regra que emana do Princpio da
GENERALIDADE, por fora do qual, salvo as pessoas que gozem de uma proteo

normativa especial beneficiadora, todos aqueles que auferem renda dever sofrer a
incidncia do imposto, independente de quem sejam, sendo irrelevante a anlise do perfil
de cada pessoa para que o tributo possa incidir; o tributo incidir independente de o titular
da renda ser a pessoa a, b ou c. J o segundo comando, o da UNIVERSALIDADE,
expe regra que determina que o imposto incidir sobre a renda independente da sua
origem, sendo literalmente irrelevante analisar o modo como se auferiu a mesma, o
caminho para se chegar nela, as condutas praticadas para sua aquisio; noutras palavras,
dizer que a renda pode vir de qualquer origem, de qualquer ponto do universo, e ainda
assim ser tributada; a incidncia universal. A regra oriunda da UNIVERSALIDADE
exatamente essa, que assegura que para que o imposto incida basta que se constate que
houve aferio de renda, sendo indiferente para tal incidncia qualquer avaliao ou
exigncia em relao como se gerou a renda, qual sua origem. E como plus ideia da
universalidade se desmembra um outro princpio, que se harmoniza plenamente com ela e
lhe complementa, ampliando sua fora e a expanso de seu campo de aplicao, que o
Princpio do NON OLET, tambm chamado de PECUNIA NON OLET, o qual desnuda
regramento que assegura que o imposto incide ainda que as rendas tenham decorrido de
atividades ilcitas, sendo irrelevante para fins tributrios que a renda tenha sido gerada
atravs da prtica de crimes. Quando tal situao se materializa (rendas geradas atravs da
crime ex: rendas adquiridas com a atividade do trfico de drogas, ou com a
comercializao ilegal de armas, com peas oriundas de desmanches de veculos roubados
/ furtados, bens contrabandeados, etc), ocorre o concomitante exerccio da jurisdio penal
(apurar-se-o os fatos criminosos e buscar-se- a aplicao das penas a quem merea
receb-las) e da jurisdio fiscal (executar-se-o os dbitos fiscais gerados e
eventualmente no adimplidos), incidindo o imposto de renda pela ocorrncia do seu fato
tpico (aferio de renda) e incidir a norma penal punitiva em decorrncia da
materializao do crime, tipificando a conduta legalmente incriminada na lei penal; o
tributo no incidir pela ocorrncia do crime e sim pela materializao do fato gerador da
relao obrigacional tributria, assim como a pena no incidir pelo aspecto econmico do
feito (aferio de renda), o qual no ser seu nexo causal, incidindo a norma penal por
fora da ocorrncia do fato tpico, antijurdico e culpvel, o crime.
TEMA 9: PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE. PROGRESSIVIDADE FISCAL E

PROGRESSIVIDADE SANO
DICA 47: O Princpio da PROGRESSIVIDADE DAS ALQUOTAS aquele que

autoriza que em certos impostos as alquotas aumentem, progridam, tributando-se com
intensidades diferentes (alquota menores ou maiores) pessoas que praticam um mesmo
perfil de fato gerador. A nossa Constituio que determina em quais impostos tal tcnica
de tributao pode ser aplicada e por fora de quais fundamentos, em quais situaes.

Existe previso para a aplicao da progressividade das alquotas em duas situaes

diferentes, razo pela qual a doutrina costuma utilizar nomenclaturas diferentes exatamente
para distinguir uma da outra hiptese, surgindo aquilo que chamamos de
PROGRESSIVIDADE FISCAL (em que o fundamento para as alquotas progredirem o
maior valor da riqueza revelada pelo sujeito passivo na prtica do fato gerador) e a
PROGRESSIVIDADE SANO (quando o nexo causal permissivo da progresso das
alquotas a prtica de comportamentos ilcitos no exerccio da propriedade, domnio til
ou posse de imveis). Da se reconhecer que por dois diferentes fundamentos possvel a
adoo do regime de tributao com alquotas progressivas.
A PROGRESSIVIDADE FISCAL se aplica, atualmente, somente para trs

impostos, quais sejam: o IMPOSTO DE RENDA IR, o IPTU e o ITCMD, esse ltimo
sendo novidade recentemente reconhecida como possvel pelo Supremo Tribunal Federal
no julgamento do RE 562.045/RS, no dia 06/02/2013, pacificando larga controvrsia
doutrinria respeito de seu cabimento, j que a Constituio no prev expressamente a
possibilidade de uso da progressividade das alquotas para o ITCMD, como prev para o
IR (art.153,2, I, CRFB/88) e para o IPTU (art.156,1, I, CRFB/88). Enfatize-se que em
relao ao IPTU a autorizao s passou a valer aps a EC 29/00 que mudou o texto
constitucional exatamente para permitir o IPTU progressivo em razo do maior valor venal
dos imveis e somente para leis municipais aprovadas aps a referida EC 29/00 que
realmente constitucional o uso do IPTU Progressivo Fiscal (Smula 668, STF).
Nessa toada, pode-se dizer que para o IR e o IPTU existe expressa previso
constitucional para uso das alquotas progressivas fiscais porquanto para o ITCMD essa
preciso implcita na Constituio e homologada pela jurisprudncia do STF. Frise-se,
ainda, que quanto ao ITCMD, as alquotas mximas so de 8%, conforme se fixou em
Resoluo do Senado (RSF 09/92), mando do art.155,1, IV, CRFB/88 que diz que
cabe ao Senado Federal fixar alquotas mximas para o ITCMD. Importante registrar,
tambm, que o STF ainda mantm o entendimento de que o sistema de tributao com as
alquotas progressivas fiscais no se aplica no ITBI, sobrevivendo o entendimento que
deu ensejo Smula 656m STF, de sorte a que porquanto vigore esse entendimento
devem ser consideradas inconstitucionais as leis municipais que autorizem o ITBI
progressivo em razo do valor dos imveis.
Em outro giro, existe a mencionada PROGRSSIVIDADE SANO, prevista para

o IPTU e ITR, respectivamente nos arts.182,4, II e 153,4, I, ambos da Constituio da
Repblica. O ITR ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular
a manuteno de propriedades improdutivas, afirma o mencionado dispositivo
constitucional, porquanto a progressividade do IPTU se dar em razo do desrespeito
funo social da propriedade. Em ambos os casos a progressividade se d por fora de
comportamentos inadequados no uso dos imveis. Manter um imvel rural improdutivo
comportamento que frustra os interesses e necessidades da coletividade, assim como na
rea urbana empreender posturas atentatrias s ordenaes de postura do plano diretor

(instrumento bsico da poltica urbana) algo igualmente repudivel, nocivo e que merece
ser combatido. E nesse contexto que, no rol das medidas sancionatrias aplicveis surge a
possibilidade de aplicao das alquotas progressivas sancionatrias. Em tais casos,
utilizados com esse propsito, o IPTU e o ITR assumem carter extrafiscal, o que no
lhes essencial.
TEMA 10: O PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E SUAS TRS EXCEES.

A APLICAO RETROATIVA DA LEI TRIBUTRIA
DICA 48: A regra geral emanada do Princpio da Irretroatividade bastante conhecida e

impe que no se pode aplicar uma nova norma legal para reger fatos ocorridos
anteriormente a sua existncia, e, indo alm, sua vigncia. Como consequncia, apesar de
serem cabveis alguns temperamentos, a regra geral a que ensina que uma nova norma
somente pode reger fatos novos, que venham a se constituir a partir de sua vigncia, no se
aplicando para impor efeitos jurdicos a fatos pretritos j consumados.
DICA 49: A ressalva se faz em relao aos chamados fatos pendentes, os quais,
depender da circunstncia, podem ser regidos pela nova norma. Fatos pendentes so os j
iniciados antes da existncia da norma mas ainda no conclusos. Em certas situaes a
nova norma pode se aplicar sobre eles, o que nas relaes regidas pelo Direito Civil
terminou se apelidando como aplicao imediata da norma, falando-se em tais casos de
uma retroatividade em grau mnimo. No Direito Tributrio a aplicao de novas normas
aos chamados fatos pendentes ganha expressa previso no art.105 do CTN, que afirma que
a novel norma se aplica aos fatos pendentes e futuros. Obviamente que existem algumas
limitaes aplicao de uma nova norma a um fato pendente, especialmente quando se
trata de uma norma gravosa, prejudicial aos destinatrios, e mais ainda quando gravosa
em relao a infraes e sanes. Todavia, para fins de prova, importante conhecer a regra
do art.105 do CTN que afirma que a nova norma se aplica aos fatos pendentes e futuros.
DICA 50: A regra emanada do Princpio da IRRETROATIVIDADE DAS LEIS

TRIBUTRIAS est postada no art.150, III, a da Constituio, e afirma que uma nova
lei tributria que crie ou majore tributo no pode alcanar fatos geradores ocorridos antes
de sua vigncia. O comando almeja gerar segurana aos contribuintes no sentido de que a
norma legal que reger os fatos geradores aquela que estiver vigente e aplicvel ao tempo
do fato gerador. De tal modo, cada contribuinte sabe, ao tempo em que pratica o fato
tpico, exatamente qual a norma que rege a relao que est nascendo, no se submetendo a
surpresas provocadas por uma mudana das regras em razo da aplicao de uma nova
norma que venha a se criar em momento futuro e ainda no conhecida. Consagra-se, desse
modo, o brocado TEMPUS REGIT ACTUM que ensina que o que rege cada ato, cada
fato, a lei do tempo do ato, do fato. Da se afirmar que o que rege o fato gerador e os

elementos essenciais da relao tributria a lei vigente ao tempo do nascimento dessa

relao, no momento da ocorrncia do fato gerador, comando esse que se estampa no
caput do art.144 do CTN.
DICA 51: Existem trs excees em que as leis tributrias se aplicam retroativamente, e
esto as trs previstas no Cdigo Tributrio, no art.106, I, no art.106, II e no art.144,1.
So, portanto, excees ao Princpio da Irretroatividade, podendo ser aplicadas
retroativamente. o que ocorre com as chamadas leis interpretativas (primeira exceo
art.106, I, CTN), as leis benficas em infraes ou penalidades (segunda exceo
art.106, II, CTN), sendo que, quanto a essas, elas s retroagem se ainda no houve coisa
julgada ou o cumprimento das sanes (caso j tenha ocorrido, por exemplo, o pagamento
das multas ou o trnsito em julgado de ao de execuo fiscal ou ao proposta pelo
contribuinte questionando a multa, a lei no retroage, mesmo que benfica; a retroatividade
benigna das leis tributrias s se efetiva para atos no definitivamente julgados e desde que
no tenha ocorrido o pagamento) e, por fim, as leis que modificam apenas aspectos
formais do lanamento, mudando apenas o procedimento (e no o contedo) da
cobrana (terceira exceo art.144,1, CTN).
TEMA 11: O PRINCPIO DA LEGALIDADE, A RESERVA LEGAL, SUAS

EXCEES. CRIAO DE TRIBUTOS, LEIS ORDINRIAS,
COMPLEMENTARES E MEDIDAS PROVISRIAS
DICA 52: O Princpio da LEGALIDADE TRIBUTRIA, previsto no art.150, I,

CRFB/88, apresenta regra que ensina que somente em virtude de lei se pode criar ou
majorar tributo. A inteno assegurar que para se tornar legtima uma exigncia por
parte do Estado impondo aos administrados que entreguem riquezas aos cofres pblicos
necessria a elaborao de lei, o que significa, na essncia, a participao e o
consentimento popular para que possa ocorrer a tributao. Da se dizer que condicionar os
atos de tributao a prvia autorizao legal o meio idealizado para efetivar a democracia
fiscal, fazendo valer o regime democrtico nas relaes tributria. o povo, atravs de lei,
que autoriza a tributao. De tal princpio, o da Legalidade, que consagra a democracia
fiscal, surge a regra conhecida como regra da reserva legal, por via da qual se afirma que
somente em virtude de lei se pem praticar algumas condutas. Tal regra abarca uma srie
de importantes medidas normativas, e no apenas, como numa apressa reflexo poderia
parecer ser, as condutas de criao e majorao de tributos. Essas, com certeza, mxime o
texto do art.150 da Constituio, sendo que algumas outras condutas tambm so atradas
para o mencionado campo da reserva legal, vide, por exemplo, o disposto nos seis incisos
do art.97 do CTN.

DICA 52: MATRIAS QUE FICAM NO CAMPO DA RESERVA LEGAL E

SOMENTE POR LEI PODEM SER DISCIPLINADAS
Somente a lei pode instituir, extinguir, majorar e reduzir tributos. Ressalvadas

algumas excees em que se faculta a majorao/reduo/restabelecimento de alquotas de
alguns tributos sem a necessidade de lei, a regra geral a que registra que somente em
virtude de lei se majora ou reduz tributos. O mesmo para se criar ou extinguir tributos, o
que somente se relativiza em relao s medidas provisrias, as quais quando h
relevncia e urgncia podem atuar par a criao / extino dos tributos (somente no
cabendo MP quando se trata de um dos tributos que dependem de lei complementar
lembremo-nos que o art.62,1, III, CRFB/88 veda medidas provisrias em matrias
reservadas Lei Complementar).
Tambm necessrio lei para definir o fato gerador, o sujeito passivo, a base de
clculo e a alquota dos tributos; noutras palavras, dizer que no basta a lei para criar o
tributo; necessrio que essa lei criadora defina os quatro elementos essenciais da
estruturao do tributo, e, frise-se, no apenas a lei deve como somente a lei pode definir o
fato gerador, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota do tributo.
De lembrar ainda que a cominao de penalidades para as aes ou omisses

contrrias aos dispositivos legais, ou para outras infraes definidas nas leis, tambm
depende de lei, ficando a estipulao das sanes no campo da reserva legal. E por
questes extremamente lgicas, tambm necessrio lei para a dispensa ou reduo de
penalidades eventualmente j institudas nas leis.
Por fim, rememoremos que tambm necessrio lei para definir as hipteses de
suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. Frisamos que tais causas de afetao
do crdito j esto, inclusive, previstas no CTN. As causas de suspenso esto listadas no
art.151, porquanto as causas de extino do crdito esto catalogadas no art.156 do Codex
Fiscal e as causas de excluso do crdito (iseno e anistia) aparecem elencadas no art.175
do Cdigo. Oportuno ainda acrescer que nos termos do firmado no art.141 do CTN as
causas se suspenso, extino e excluso do crdito esto previstas em rol taxativo no
CTN, de certo a que somente atravs de uma nova lei complementar que altere o CTN
que se pode admitir uma nova causa, seja de suspenso, de extino ou de excluso.
DICA 53: EXCEES RESERVA LEGAL

Existem pelo menos seis condutas que merecem ser comentadas aqui, para as quais
no necessria a lei, sendo autorizado no nosso ordenamento jurdico que o ato
normativo seja emanado do Poder Executivo. Cuida-se, portanto, do que se convenciona
chamar de excees reserva legal.
A primeira dessas condutas a de mera atualizao monetria da base de clculo

dos tributos, a qual independe de lei. Exatamente por no ser um ato de majorao do
tributo, e sim, como o prprio nome j evidencia, de mera atualizao monetria, entendeu
o nosso legislador no ser necessrio condicionar o ato de atualizao monetria
necessidade de manifestao do Poder Legislativo. o que ocorre, por exemplo, quando a
cada ano se atualiza o valor venal dos imveis para fins de incidncia do IPTU no novo
ano; o mesmo com a atualizao da tabela do valor dos veculos para fins de incidncia do
IPVA no ano que se inicia. O art.97,2 do CTN registra a regra em apreo, consagrando a
desnecessidade da lei. Vlido frisar que quando o Poder Executivo promove formalmente a
atualizao da tabela com os valores dos imveis ou dos veculos, obviamente que dever
ser utilizado o ndice oficial destinado ao mercado imobilirio (IPTU) e automotivo
(IPVA), sendo vedado, por exemplo, que o chefe do Executivo expea decreto para
atualizar a base de clculo e utilize ndice que no seja o ndice legal, oficial para a
atualizao.
A segunda exceo reserva legal diz respeito fixao ou modificao da data do

pagamento da dvida tributria. No necessrio lei para promover a mera mudana do
tempo do recolhimento da prestao fiscal. Desde que no se mude o valor, o sujeito
passivo e nem as elementares da hiptese de incidncia, a simples alterao da data do
vencimento da dvida pode ser promovida por qualquer das fontes normativas da legislao
tributria, como por exemplo, Decretos do chefe do Executivo, ou instrues normativas e
portarias do Ministro da Fazenda ou, Secretrios de Fazenda. Vlida a leitura do art.160 do
CTN, que afirma que o prazo para pagamento de trinta dias salvo se outros for previsto
na legislao tributria. Oportuna a leitura do art.96 do Cdigo que conceitua
legislao tributria deixando claro que a mesma compreende, alm das leis, os tratados
e convenes internacionais em matria tributria, os decretos executivos e, ainda, as
fontes normativas complementares.
A terceira exceo diz respeito criao, regulao e extino de obrigaes

assessrias, o que tambm pode ser promovido por qualquer das fontes normativas nsitas
na legislao tributria, no havendo necessidade de que se faa por lei. Vale a leitura dos
arts.113,2 e 96 do Cdigo Tributrio Nacional.
A quarta exceo diz respeito possibilidade de se promoverem majoraes ou

redues de alquotas dos quatro impostos federais extrafiscais (II, IE, IPI, IOF) por
atos do Poder Executivo, sendo mais uma vez desnecessria a lei. A funo extrafiscal que
se reserva a esses impostos exige rapidez e dinamismo nas modificaes de suas alquotas,
seja para fins de aumento da carga tributria (majoraes) ou para as desoneraes fiscais

(redues das alquotas), sendo exatamente essa necessidade de celeridade que fez com
que o constituinte optasse pela expressa quebra da regra da reserva legal e viesse ento a
autorizar expressamente no art.153,1 que esses impostos pudesse ter suas alquotas
modificados pelos cleres atos normativos do Poder Executivo, os quais, sem dvidas, se
formalizam com muito mais velocidade em relao ao processo legislativo para converter
um projeto de lei em lei. Podem, por tanto, os rgos competentes do Executivo majorar e
reduzir essas alquotas, valendo frisar que no necessariamente o ato deva emanar de
decreto presidencial, ainda que esse seja cabvel, podendo ser promovido por outro rgos
ligados Presidncia da Repblica, desde que competentes para tanto. O STF, julgando o
precedente da Cmara de Comrcio Exterior CAMEX reconheceu como vlidos atos
normativos do referido rgo para fins de modificar as alquotas do Imposto de
Exportao, entendendo no ser o ato que no necessita de lei privativo do Presidente da
Repblica. Logo, com base nesse precedente, se gera uma tranquilidade para que se possa
reconhecer que as modificaes de alquotas do II, IE, IPI e IOF, ainda que possa ser
promovidas por lei, no precisam de lei; do mesmo modo, ainda que possam ser efetivadas
por decretos presidenciais, no necessariamente dependem desses, j que no se trata de
matria de competncia privativa do Presidente, podendo ser proclamado o ato
modificativo das alquotas por outras fontes normativas infralegais que no o decreto
presidencial.
A quinta exceo reserva legal diz respeito possibilidade de o Poder Executivo

reduzir e restabelecer as alquotas da CIDE dos Combustveis, consoante norma fincada
no art.177,4, I, b, CRFB/88. Observe-se que a faculdade aberta ao Executivo diz
respeito a duas medidas: ora reduzir e ora restabelecer (voltar ao patamar que se
encontrava antes da reduo) as alquotas, no sendo facultado ao Executivo majoras as
alquotas da CIDE/Combustveis. Indo alm, importante lembrar que essa possibilidade de
reduo e restabelecimento das alquotas independente de lei unicamente cabvel na
CIDE que incide sobre comercializao de combustveis e no nas demais Contribuies
de Interveno no Domnio Econmico (CIDEs); ou seja, a quebra de reserva legal em
uma nica CIDE e no em qualquer CIDE que venha a existir; somente na que incide sobre
combustveis.
A sexta e ltima exceo diz respeito concesso e revogao de isenes e

incentivos fiscais de ICMS. Para tais atos de renncia de receitas do citado imposto no
cabe, vedado, que se faa por lei. Ao contrrio de todos os outros tributos, em que
somente atravs de lei (e deve ser uma lei especfica vide regra do art.150,6, CRFB/88)
se pode promover uma renncia de receita, relativamente ao ICMS o regramento
exatamente o oposto, sendo vedado pelo constituinte que possam os parlamentos estaduais
e do Distrito Federal aprovar leis locais que concedam unilateralmente benefcios fiscais de
ICMS. Tais benefcios (a exemplo da iseno) dependem de deliberaes colegiadas entre
representantes dos Estados Membros e do Distrito Federal no CONFAZ Conselho
Nacional de Poltica Fazendria; caso l, se aprovem os pedidos que cada Estado faz
para implementar uma iseno de ICMS, se assinam convnios, fontes normativas
responsveis por conceder e/ou revogar isenes e incentivos e benefcios fiscais de ICMS
(CRFB/88, art.155,2, XII, g c/c LC 24/75). Logo, o primeiro caminho para a concesso
de isenes, benefcios e incentivos fiscais de ICMS o da aprovao de convnios no
CONFAZ; o segundo caminho atravs da aprovao e internalizao de Tratados
Internacionais. Pacfica a jurisprudncia do STF no sentido de que Tratados e
Convenes Internacionais so fontes aptas a concederem isenes e incentivos fiscais
de ICMS. Por ser o Tratado uma fonte edificada no plano internacional, celebrada comm
base na vontade soberana e federativa da Repblica Federativa do Brasil, entende a Corte
Mxima que no se trata de um ato federal, por via do qual a Unio estaria
desrespeitando a autonomia dos Estados / DF; no! No se trata, conforme acertadamente
definiu a excelsa casa julgadora, de um ato heternomo (de invaso da autonomia estadual
por fora da vontade do governo federal). Acertou o STF ao enxergar que em nada colide
com o princpio da vedao de concesso de benefcios fiscais heternomos (art.151, III,
CRFB/88) o ato de iseno emanado de Tratado Internacional, o qual celebrado pela
repblica Federativa do Brasil (pessoa jurdica de direito pblico externo, internacional),
em ato de soberania, e no pela Unio Federal (pessoa jurdica de direito pblico interno
que possui autonomia art.18, CRFB/88, algo que respeita e se fundamenta na soberania
da Repblica art.1, I, CRFB/88); na celebrao de Tratados o Presidente da Repblica
age como Chefe de Estado Maior Brasileiro e no como Chefe de Governo Federal. Logo,
tratados e convenes internacionais podem promover isenes de ICMS. Exemplo
clssico foi o do bacalhau da Noruega, do salmo e da merluza, que por fora do GATT,
passaram a gozar, por extenso, da iseno de ICMS dada aos peixes similares nacionais
(peixe seco, manjubinha, etc), o que se confirma na jurisprudncia (no superada) do STF,
vide Smula 575, STF e do STJ, vide Smulas 20 e 71, STJ.
Portanto, isenes e incentivos fiscais de ICMS no emanam das leis e sim de

Convnios aprovados no CONFAZ ou de Tratados Internacionais.
DICA 54: CRIAO DE TRIBUTOS, LEI ORDINRIA, LEI COMPLEMENTAR

E MEDIDAS PROVISRIAS
A regra que para a criao de tributos basta lei ordinria, no sendo necessria a
aprovao de uma lei complementar, o que somente exigvel nos expressos e
excepcionais casos que o constituinte menciona. A regra portanto, a lei ordinria, sendo
a lei complementar algo exigido apenas excepcionalmente.
Nos casos em que os tributos no dependam de leis complementares para ser

institudos (regra geral, como dito acima), caso haja relevncia e urgncia, fica
autorizado o uso de medidas provisrias, j que resta plenamente pacificado que no h
vedao de edio de medida provisria em matria tributria.

Ao contrrio, nos casos excepcionais em que a Constituio condiciona a criao de

tributos necessidade de que se aprove uma lei complementar, no bastando uma lei
ordinria, a sim, fica vedada a medida provisria, j que expressamente proibido na
Constituio o uso de medidas provisrias em matria de lei complementar (art.62,1,
III). Portanto, quando o tributo no precisa de LC, basta LO para cri-lo, sendo possvel,
pelo menos em tese, o uso das MPs; ao contrrio, quando se depende de LC, insuficiente
a LO e vedada a MP, de modo a que, para esses especiais e seletos tributos em que o
constituinte exige a LC se torna inconstitucional a criao por LO e por MP.
Dependem de Lei Complementar para ser institudos: os Emprstimos

Compulsrios (art.148, CRFB/88), os Impostos Residuais e Contribuies Residuais de
Seguridade Social (arts.154, I c/c 195, 4, CRFB/88), o Imposto sobre Grandes Fortunas
IGF (art.153, VII), sendo tambm necessria uma lei complementar para regular a
competncia para a instituio do ITCMD nas hipteses em que o doador tiver domicilio
ou residncia no exterior e naquelas em que o de cujus possua bens, era residente ou
domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior (art.155,1, III, CRFB/88).
Em todos esses casos, fica terminantemente vedado o uso de medidas provisrias, ainda
que a situao envolva relevncia e urgncia. Lembremo-nos sempre que quando se exige
LC fica proibido o uso de MP.
TEMA 11: O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E SUAS EXCEES.
DICA 55: O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E OS TRIBUTOS DE

INCIDNCIA IMEDIATA.
Existem alguns tributos que quando criados / majorados podem ter a nova carga
tributria aplicada de imediato, no sendo necessrio aguardar o mnimo de noventa dias a
contar da publicao do ato criador / majorado (ficando, portanto, afastada a regra da
noventena art.150, III, c, CRFB/88) e nem mesmo se precisando esperar o fim do ano e
o incio do exerccio financeiro seguinte, podendo a novel tributao gravosa incidir
imediatamente (restando tambm afastada a regra que submete a aplicao das novas
cargas tributrias ao exerccio financeiro seguinte quele em que publicado o ato
normativo criador / majorador do tributo art.150, III, b, CRFB/88). Ou seja, em outras
palavras, dizer que h alguns tributos para os quais o Princpio da Anterioridade
totalmente afastado, tanto quanto a sua clusula temporal do exerccio financeiro
seguinte (art.150, III, b, CRFB/88) como em relao clusula temporal do mnimo
nonagesimal (art.150, III, c, CRFB/88), podendo incidir logo aps publicado o ato
normativo criador ou majorador, no prprio ano de sua publicao e sem a necessidade de

aguardar o mnimo de noventa dias. Quando se estuda o tema do Princpio da

Anterioridade, e, em especial, suas excees, esses so os chamados tributos de
incidncia imediata. Trata-se, no caso, de trs dos quatro impostos federais extrafiscais
(II, IE e IOF) e dos tributos destinados a angariar recursos para o custeio de despesas
emergenciais com guerras externas e calamidades pblicas (Impostos Extraordinrios de
Guerra do art.154, II,CRFB/88, Emprstimos Compulsrios destinados a guerras externas
do art.148, I, CRFB/88 e Emprstimos Compulsrios destinados ao custeio de despesas
com calamidades pblicas, tambm previstos no art.148, I, CRFB/88). Somente nesses
casos, de majorao do Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre
Produtos Industrializados ou de criao / majorao de Impostos Extraordinrios de Guerra
e Emprstimos Compulsrios para Guerra Externa ou Calamidade Pblica que se pode
dar incidncia imediata nova tributao, restando totalmente afastado o Princpio da
Anterioridade.
preciso ter ateno em relao ao IPI, j que ele um dos quatro impostos
federais extrafiscais, sendo que, caso seja majorado, no pode a nova tributao se aplicar
de imediato, ficando as majoraes do IPI sujeitas ao prazo mnimo de noventa dias. Ou
seja, sobre o IPI, se aplica a regra da noventena prevista no art.150, III, c, e apenas ela,
no sendo necessrio aguardar o ano seguinte. Nesse compasso, no que tange aos impostos
federais extrafiscais, perceba-se que majoraes de II IE e IOF incidem de imediato, mas
as majoraes do IPI somente se aplicam a fatos geradores ocorridos aps noventa dias
contados do ato majorador. Lembremo-nos que as majoraes desses quatro impostos
podem ser feitas por atos do Poder Executivo, sendo tais atos exceo ao campo da reserva
legal.
importante tambm ter ateno com os Emprstimos Compulsrios que sejam

institudos para o custeio de investimentos pblicos urgentes e que atendam a um
relevante interesse nacional; nesses casos, no h qualquer exceo ao Princpio da
Anterioridade. Nesse linear, caso se criem os Emprstimos Compulsrios previstos no
art.148, II, CRFB/88, o tributo somente se aplica a fatos geradores que ocorrerem no
exerccio financeiro seguinte e desde que j superado, tambm, o prazo mnimo de noventa
dias, aplicando-se as regras temporais do art.150, III, b e c, no tendo sido feita
qualquer exceo no art.150,1 para os Emprstimos do art.148, II. Portanto, de se
concluir que se o Emprstimo Compulsrio for institudo para custear despesas de
calamidade pblica ou guerra externa a sim a incidncia imediata; ao contrrio, se
criado para a realizao de investimentos pblicos urgentes de relevante interesse
nacional, no incide de imediato, observando integralmente o Princpio da
Anterioridade, tanto na regra da noventena como na do exerccio anual seguinte.
O IPI, lembremo-nos, se harmoniza no mesmo campo de regramento das

Contribuies de Seguridade Social, somente se sujeitando regra da noventena, podendo,
dessa forma, incidir no prprio ano em que ocorra eventual majorao (desde que, bvio,
respeitados os noventa dias mnimos). Tal rbita atrai ainda os restabelecimentos de

alquotas reduzidas da CIDE/Combustveis (art.177,4, I, b, CRFB/88) e do ICMS que

eventualmente venha a ser institudo para incidir uma nica vez nos Estados de origem
quando ocorram operaes que destinem a outros Estados da federao combustveis
derivados de petrleo (art.155,2, XII, h c/c art.155,4, IV, c, CRFB/88).
Por fim, no nos esqueamos que existem trs hipteses em que o regramento
diferente dos que foram acima expostos. Cuida-se das situaes em que havendo
majorao do imposto haver de se respeitar a regra do exerccio financeiro seguinte
(art.150, III, b) mas restar afastada a norma da noventena (do art.150, III, c),
podendo, por exemplo, a majorao ser feita nos ltimos dias do ano e j se aplicar no
primeiro dia do novo ano que se inaugure. o caso do Imposto de Renda, das majoraes
de base de clculo do IPTU e do IPVA. Quanto ao IPTU e IPVA, importantssimo frisar
que para ficar afastada a regra do mnimo nonagesimal e somente ser exigvel a
obedincia norma do exerccio seguinte a majorao deve ser na base de clculo e no
na alquota. Havendo majoraes de alquotas do IPTU e IPVA se aplica a regra geral,
condicionando-se a incidncia da nova alquotas s duas clusulas temporais, a da
noventena e a do exerccio seguinte.
TEMA 12: IMUNIDADES TRIBUTRIAS DO ICMS
DICA 56: Na nossa Constituio encontramos Imunidades Tributrias de ICMS em dois

pontos especficos do texto: primeiramente, no art.150, VI, d e e, bem como tambm no
art.155,2, X, a, b, c e d. No caso do art.150, VI, a imunidade se aplica nas
operaes de alienao de livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso
(alnea d) assim como nas operaes de alienao de fonogramas e videofonogramas
musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores
brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao
industrial de mdias pticas de leitura a laser (alnea e). J no art.155,2, X, existem
quatro situaes listadas (uma em cada alnea) em que em todas elas vedada a incidncia
do ICMS. Primeiramente, se imunizaram as exportaes de mercadorias e servios (alnea
a); depois se vedou que o ICMS incida nas operaes que destinam a outros estados
(operaes interestaduais) alguns tipos de bens, a saber: petrleo, lubrificantes,
combustveis derivados de petrleo (lquidos ou gasosos) e energia eltrica (alnea b); a
seguir, se coibiu a incidncia do ICMS na operaes em que o ouro alienado como ativo
financeiro ou instrumento cambial ( que nessas situaes o que incide o IOF devendo
se combinar o art.155,2, X, c com o art.153,5, CRFB/88); por fim, na alnea d do
art.155,2, X, foram imunizados os servios de comunicao nas modalidades de emisso
de sons e imagens para recepo a ttulo livre e gratuito (TV aberta Ex: Globo, SBT,
Band, Record Obs: a imunidade aqui no se estende aos servios de TV por assinatura,
que so normalmente tributados com ICMS) e de radiodifuso sonora (emissoras de rdio

de destinao aberta para recepo do som a ttulo livre e gratuito pelos ouvintes).
TEMA 13: ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS
DICA 57: A Constituio estabelece um sistema de controle normativo para a fixao das
alquotas de alguns impostos. Um dos mtodos desse controle o que se d em razo da
ordenao de estabelecimento de tetos para as alquotas (ora o Constituinte determinou
que fossem fixadas alquotas mnimas, ora alquotas mximas, ora ambos os casos). No
mbito dos impostos municipais, exigiu para o ISS que lei complementar fixe alquotas
mnimas e mximas (art.156,3, I); j na r ita dos impostos estaduais imps que o Senado
(atravs de Resoluo) fixe alquotas mnimas para o IPVA, mximas para o ITCMD e
autorizou que possam ser fixadas alquotas mnimas e mximas para o ICMS a incidir
nas operaes internas dentro de cada Estado. Sendo fixados esses tetos de alquotas, no
poder o legislador local, na sua lei com a qual regula o seu imposto, violar esses limites,
sob pena de, se o fizer, ter sua lei maculada com a pecha da inconstitucionalidade. A ttulo
de exemplo: a LC 116/03 fixou a alquota mxima para o ISS em 5%, assim como a
Resoluo 09/92 do Senado fixou a alquota mxima do ITCMD em 8%; isso significa que
alguma lei municipal fixar o ISS acima de 5% ou alguma lei estadual colocar o ITCMD
alm de 8%, essas leis sero inconstitucionais.
TEMA 14: CAUSAS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO

TRIBUTRIO E SEUS EFEITOS
DICA 58: Existem seis instrumentos que se utilizados adequadamente determinam a

temporria suspenso da exigibilidade do crdito tributrio da fazenda pblica, estando os
seis veculos expressamente previstos no art.151 do CTN, a saber: moratria, depsito do
montante integral em dinheiro, reclamaes e recursos administrativos, concesso de
liminar em mandado de segurana, concesso de tutela antecipada nas aes ordinrias e,
por fim, o parcelamento. Em cada um desses seis casos o crdito da fazenda pblica fica
com sua exigibilidade suspensa e alguns efeitos se concretizam, a frisar: de um lado, fica
impedido o ajuizamento de execues fiscais; a outro giro, porquanto perdure a suspenso
da exigibilidade do crdito, o contribuinte tem assegurado o direito de extrair certides de
regularidade fiscal (certido negativa de dbito ou ento, se for o caso, certido positiva
com efeito de negativa de dbito).
TEMA 15: DEFESAS DO EXECUTADO NA EXECUO FISCAL

DICA 59: Quando se advoga na defesa de um executado, existem diferentes meios de

formalizar essa defesa, impugnando as alegaes do exequente e tentando livrar o
contribuinte da sujeio aos efeitos da execuo. Duas so as mais tradicionais vias de
defesa, a saber: a Exceo de Pr-Executividade e os Embargos Execuo Fiscal. A
primeira no tem natureza de uma ao autnoma, se revelando como um meio de defesa
que se faz nos prprios autos da Ao de Execuo Fiscal ajuizada, mediante juntada de
simples petio no prprio processo; ao contrrio, os Embargos se edificam como sendo
uma ao prpria, autnoma, que se ajuza na mesma vara, endereando-se uma nova
petio inicial ao prprio Juiz da Execuo, pedindo-se a distribuio por dependncia;
dizer, a EPE uma defesa que se faz nos prprios autos do processo da Ao de
Execuo Fiscal porquanto os Embargos traduzem defesa feita fora dos autos, mediante
ajuizamento de nova ao, formando-se novos autos.
DICA 60: Existem regras especficas para autorizar o cabimento da EPE e o cabimento
dos Embargos Execuo Fiscal e elas so completamente diferentes entre si. Para o
cabimento de EPE necessrio que se trate de matria de ordem pblica e que seja
desnecessria a dilao probatria (Smula 393 do STJ), porquanto para o cabimento dos
Embargos Execuo Fiscal necessria a garantia prvia do Juzo assim como a
obedincia tempestividade de 30 dias para o ajuizamento da ao (arts.8,9 e 16 da Lei
6.830/80 Lei de Execues Fiscais). Importante lembrar que se de um lado, s sero
admitidos os Embargos se houver oferecimento de garantia prvia do Juzo e obedincia do
prazo de 30 dias, esses dois requisitos so irrelevantes para o cabimento da EPE, a qual
pode ser apresentada independente de prazo ( uma defesa atemporal) e sem a necessidade
de garantia do Juzo; por outro lado, a vedao de produo incidente de provas quando se
faz uso da EPE no se aplica aos Embargos, nos quais plenamente admitida a produo
de provas no curso do processo.


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DIREITO TRIBUTRIO 15 TEMAS ESSENCIAIS

PROF. PEDRO BARRETTO

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60 DICAS EM DIREITO TRIBUTRIO

TEMA 1: ISENES E BENEFCIOS FISCAIS

DICA 1: As isenes so espcies de benefcios fiscais concedidos pelo Estado, em regra

DICA 2: As isenes so causas de excluso do crdito tributrio (CTN, art.175), no

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

crdito tributrio, porquanto, a seu turno, a Remisso causa de extino do crdito

DICA 4: A Remisso consiste no perdo de uma dvida pretrita, j constituda, j devida

DICA 6: importante observar a regra especial do art.125 do CTN, referente a isenes e

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

solidrios. dizer: se a iseno / remisso so dadas para algumas especficas pessoas, em

DICA 7: Para a concesso (e revogao) de isenes (e de demais benefcios fiscais que

debate sobre a renncia de verba pblica, no passando a matria camuflada ou

DICA 11: Importante perceber que no exigido lei complementar para

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

DICA 14: Importante lembrar que o STF e o STJ comungam, harmonicamente, do

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

tributos, os federais), consagrando a regra que as isenes (e demais benefcios fiscais)

TEMA 2 TTULO EXECUTIVO E AO DE EXECUO FISCAL

TEMA 3 FRAUDE EXECUO FISCAL

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

TEMA 4 PRESCRIO NA REPETIO DE INDBITO

DICA 20: Quando o contribuinte faz um pagamento indevido, o prazo de prescrio da

DICA 21: O que interrompe a prescrio a citao vlida na ao de repetio de

TEMA 5 PRESCRIO NA EXECUO FISCAL

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

crdito, administrativamente constitudo, no mais se sujeita a mudanas (pelo menos em

DICA 28: A prescrio intercorrente se d em momento posterior ao processo ficar

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

DICA 31: Constatando que a prescrio intercorrente se consumou, o magistrado no fica

DICA 33: Importante lembrar que a prescrio no se confunde com a decadncia

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

anos concedidos pelo art.173 do CTN o fisco no promove o lanamento. Inocorrendo o

TEMA 6 CERTIDO FISCAL E DEFERIMENTO DE RECUPERAO

DICA 34: Quando determinada sociedade empresria almeja o deferimento de pedido de

TEMA 7 PRINCPIOS APLICVEIS AO IPI e ICMS

DICA 35: O IPI, imposto federal, (art.153, IV e 3, CRFB/88) e o ICMS, imposto de

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

somente se aplica a clusula da noventena), os referidos impostos, classificados como

DICA 36: O princpio da seletividade determina que o legislador selecione alquotas

DICA 39: No Brasil, a nossa Constituio adotou o sistema de compensao de dbito e

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

DICA 40: O princpio da transparncia, previsto no art.150,5, CRFB/88, impe que os

DICA 41: O princpio da transparncia, registre-se, aplica-se, primordialmente, nos

DICA 42: O princpio da transparncia se aplica no momento em que ocorre o fenmeno

TEMA 8: PRINCPIOS APLICVEIS AO IMPOSTO DE RENDA

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

DICA 44: So princpios implcitos para o IR o princpio da pessoalidade (o qual

DICA 45: O princpio da pessoalidade, que emana do art.145,1, determina que se

DICA 46: Fiquem atentos ao binmio GENERALIDADE & UNIVERSALIDADE. Pelo

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

TEMA 9: PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE. PROGRESSIVIDADE FISCAL E

DICA 47: O Princpio da PROGRESSIVIDADE DAS ALQUOTAS aquele que

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.

Existe previso para a aplicao da progressividade das alquotas em duas situaes

A PROGRESSIVIDADE FISCAL se aplica, atualmente, somente para trs

Em outro giro, existe a mencionada PROGRSSIVIDADE SANO, prevista para

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.