Cuestiones Contables Fundamentales Fowler Newton PDF

obras esenciales
2 Edicin
Enrique Fowler Newton
Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales

Quinta edicin 2011
Libro 2. Contabilidad Bsica
Quinta edicin 2011
Libro 3. Contabilidad Superior
Sexta edicin 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
Primera edicin 2009
Libro 5. Anlisis de Estados Contables
Tercera edicin 2002, Segunda reimpresin 2008
Libro 6. Tratado de Auditora
Cuarta edicin 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditora
Segunda edicin 2008
obras esenciales
2 Edicin
libro 1
Cuestiones Contables
Fundamentales
u
Quinta Edicin
la ley
Fowler Newton, Enrique
Obras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton:
Libro 1 Cuestiones Contables Fundamenta-
les. - 5a. ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.
752 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1967-2
1. Contabilidad. 2. Auditora. I. Ttulo

CDD 657
1 Edicin 1982
Reimpresiones en 1983, 1986, 1988 y 1989
2 Edicin 1991
3 Edicin 2001
4 Edicin 2005
5 Edicin 2011
Enrique Fowler Newton, 2011

De esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2011
Tucumn 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
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o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin
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Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1967-2
I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)
Argentina
Prefacio
Esta es la quinta edicin de Cuestiones Contables Fundamentales. Las

anteriores se publicaron en 1982, 1991, 2001 y 2005. Hubo diversas reimpre-
siones.
Destinatarios
Este libro fue escrito con la intencin de que facilite:

La comprensin del contenido de los estados financieros (estados
contables) y de otros informes surgidos de la contabilidad, sin necesi-
dad de conocer la tcnica de preparacin de asientos (en este libro no
los hay).
El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normas
para la preparacin de dichos estados.
El estudio de la contabilidad por parte de quienes no tienen conoci-
mientos previos sobre ella.
Estructura de la obra
La estructura de esta quinta edicin es la que sigue:
Abreviaturas y acrnimos utilizados

ndice temtico
Primera parte Cuestiones generales
1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas
2. Cualidades de la informacin financiera til
3. Objetos de reconocimiento y medicin contable
4. La moneda de medicin
5. Reconocimiento y baja contable
VIII Enrique Fowler Newton
6. Medicin contable
7. Modelos contables
Segunda parte Informes contables
8. Estados financieros
9. Informes contables internos
Tercera parte Normas contables
10. Emisin y modificacin de normas contables
11. Armonizacin de normas contables
12. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF)
13. La NIIF para las PYMES
14. Las normas contables en la Argentina
15. Los US GAAP
16. La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicacin de
las primeras en los Estados Unidos
Conceptos y normas contables
En relacin con cada una de las cuestiones tratadas en este libro, el lector
encontrar:
a) la enunciacin de los criterios propuestos por la doctrina que sean de
mi conocimiento y que:
1) tengan un mnimo sustento conceptual;
2) parezcan contar con algn apoyo; o
3) estn incorporados en alguno de los marcos conceptuales(1) que
ms adelante identifico;
b) mi anlisis crtico de cada postura que me haya parecido discutible;
c) mi opinin personal.
Esto es, he puesto el nfasis en los conceptos y no en lo que puedan dis-
poner determinadas normas contables.
No obstante, tambin me refiero al tratamiento de las cuestiones estu-
diadas en:
(1) Conjuntos de supuestos que se emplean (o deberan emplearse) para el desarrollo de

normas de contabilidad.
Cuestiones Contables Fundamentales IX
a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:

1) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
2) las emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesiona-
les de Ciencias Econmicas (FACPCE) para su aplicacin por par-
te de los emisores locales de estados financieros que, una vez que
su resolucin tcnica (RT) 26 tenga vigencia, no deban utilizar las
NIIF ni opten por hacerlo;
3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted
Accounting Principles (US GAAP, principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados en los Estados Unidos(2));
b) el captulo 2 de la NIIF para las PYMES, que contiene elementos que
por su naturaleza son propios de un marco conceptual.
El estudio sistemtico de las normas contables referidas a las cues-

tiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior
(sexta edicin, La Ley, 2010).
Ejemplos
Cada ejemplo de aplicacin de conceptos aparece separado del tex-

to principal mediante el empleo de dos barras, como este prrafo.
Material de ejercitacin
Al final de cada uno de los captulos se incluyen preguntas y ejercicios

(en total: 143) y las correspondientes soluciones propuestas. Las preguntas
fueron diseadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han apre-
hendido los principales conceptos presentados en cada captulo.
Principales novedades respecto de la edicin de 2005
He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando en

tres captulos (el 4, el 5 y el 6) las cuestiones relacionadas con:
a) la moneda utilizada para efectuar las mediciones contables (la mone-
da de medicin);
b) el reconocimiento y la baja contable;
(2) Para entidades no gubernamentales.

X Enrique Fowler Newton
c) la medicin contable.
Al reescribir el captulo referido a las cualidades de la informacin conta-
ble til, he tenido en cuenta las modificaciones que en septiembre de 2010 se
introdujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP.
He agregado el anlisis conceptual de algunos tpicos. sta es la lista de
los que me parecen ms importantes:
El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su
medicin a valores esperados.
La NIIF para las PYMES (nuevo captulo).
La adopcin de las NIIF y de la NIIF para las PYMES en la Argenti-
na.
El nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
La codificacin de los US GAAP.
La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicacin de las
primeras en los Estados Unidos (nuevo captulo).
He eliminado las cuestiones de aplicacin de conceptos que se tratan en
Contabilidad Superior (sexta edicin, La Ley, 2010).
Como resultado de lo anterior, y a pesar de la incorporacin de nuevos
tpicos, esta edicin es ms compacta que la precedente (tiene unas 100 p-
ginas menos).
Por otra parte, efectu algunos cambios terminolgicos, para dar preva-
lencia a algunas expresiones que me parecen preferibles despus de la escri-
tura de la segunda edicin de mi Diccionario de Contabilidad y Auditora
(La Ley, 2008).
Principales novedades respecto de ediciones

anteriores a la de 2005
Se describen en la seccin Principales cambios en la obra a lo largo del

tiempo, que sigue a este prefacio.
conos
Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-
nuacin, junto con su significado:
Cuestin que considero especialmente importante.

Cuestiones Contables Fundamentales XI
Observacin referida a cuestiones de terminologa.
Cuestin de inters especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia a uno o ms complementos del libro.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autora.
Referencia a una publicacin que brinda informacin adicional so-

bre la cuestin bajo consideracin.
Complementos del libro puestos a disposicin

en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector

podr encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar. Incluyen, principal-
mente:
a) un artculo de mi autora sobre la RT 26 y otro sobre su adopcin por
parte de la Comisin Nacional de Valores;
b) estados contables reales;
c) vnculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarse o descargarse los principales textos normativos cita-
dos en el libro;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las
normas contables;
d) unas bases de datos que:
1) permiten realizar bsquedas temticas en varios libros de mi auto-
ra simultneamente;
2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite
una nueva edicin de una obra existente.
XII Enrique Fowler Newton
Posteriormente, agregar las erratas de las que tomare conocimien-

to.
Utilizacin de la obra para el aprendizaje de la

contabilidad
Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de apren-
dizaje de la disciplina contable:
a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se
presentan al final de cada captulo, para evaluar si han aprehen-
dido los conceptos desarrollados en l;
b) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como
parte del material complementario antes referido;
c) utilicen, para la realizacin de bsquedas, el ndice temtico y las
bases de datos antes referidas;
d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el
momento hasta el cual pude actualizar la obra.
Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Uni-

versidad de Buenos Aires encontrarn, en http://www.fowlernewton.com.ar,
una tabla que relaciona los contenidos mnimos de las asignaturas contables
del plan de estudios 1997 con los correspondientes captulos de este libro y
de otros de mi autora.
Utilizacin de la obra como elemento de consulta
Las bsquedas de temas pueden hacerse con el ndice temtico incluido

en las pginas XLV-LVI o con las bases de datos recin referidas.
Palabras finales
Espero que este libro sea til a profesionales, docentes, alumnos univer-
sitarios, reguladores y otros interesados en la preparacin, examen o anlisis
de estados financieros.
Buenos Aires, 2 de enero de 2011.
Enrique Fowler Newton

http://www.fowlernewton.com.ar
Principales cambios en la obra a
lo largo del tiempo
Temario general
Ediciones
Cuestiones 1 2 3 4 5
(1977) (1982) (1991) (2003) (2011)
Aspectos esenciales de la disciplina
contable
Cuestiones generales de reconoci-
miento, medicin y exposicin con-
table
Normas relacionadas con las cues-
tiones tratadas (1)
Internacionales
Argentinas
Estadounidenses
Las normas contables (como objeto
de estudio)
Emisin y modificacin
Armonizacin
Normas Internacionales de Con-
tabilidad (NIC) / Normas Interna-
cionales de Informacin Finan-
ciera (NIIF)
NIIF para las PYMES
Normas desarrolladas por la Fe-
deracin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econ-
micas (FACPCE)
Principios Contables General-
mente Aceptados en los Estados
Unidos (US GAAP)
(1) Este material aparece ahora en Contabilidad Superior. Sin embargo, en Cuestiones Con-
tables Fundamentales contino considerando la doctrina subyacente en las normas indicadas.
XIV Enrique Fowler Newton
Ediciones
Cuestiones 1 2 3 4 5
(1977) (1982) (1991) (2003) (2011)
Convergencia entre las NIIF y los
US GAAP
Posible aplicacin de las NIIF en
los Estados Unidos
Preguntas y ejercicios, con sus solu-
ciones propuestas
Cambios especficos
Algunos temas cuyo anlisis se agreg o
Edicin
se profundiz sustancialmente
2 (1991) Elementos de la informacin contable
Importes recuperables
3 (2001) Marcos conceptuales de las normas contables
Inters sobre el capital propio y costos financieros
Empleo de valores descontados en la contabilidad
Caracterizacin de algunos modelos contables
Informes contables internos
Armonizacin internacional de las normas contables
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Las normas contables en los Estados Unidos (US GAAP)
4 (2005) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
La adopcin de las NIIF en la Unin Europea
El proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
Diferimientos de resultados devengados
Inclusin de informacin no financiera en los estados financieros
5 (2011) El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su
medicin a valores esperados.
La NIIF para las PYMES
La adopcin de las NIIF y de la NIIF para las PYMES en la Argen-
tina.
El nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
La codificacin de los US GAAP.
Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
La aplicacin de las NIIF en los Estados Unidos
Abreviaturas y acrnimos utilizados
En este libro, los acrnimos originados en expresiones escritas en espa-

ol y no incorporados al lxico comn se emplean tanto para objetos sin-
gulares como plurales. Por ejemplo, el acrnimo VD puede significar valor
descontado o valores descontados, lo que puede ser deducido del contexto
en que se lo emplee.
Textos Significados
AAA American Accounting Association (Asociacin Americana de
Contabilidad).
AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas.
AIC Asociacin Interamericana de Contabilidad.
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto
Americano de Contadores Pblicos).
APB Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables)
del AICPA.
ARB Accounting Research Bulletin (Boletn de Investigacin Con-
table) del CAP.
ARC Accounting Regulatory Committee (Comit de Regulacin
Contable) de la Comisin Europea.
AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
ASC Accounting Standards Codification (Codificacin de Normas
Contables) de la FASB.
ASEC Accounting Standards Executive Committee (Comit Ejecuti-
vo de Normas Contables) del AICPA.
ASU Accounting Standard Update (Actualizacin de Normas Con-
tables).
BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.
BCRA Banco Central de la Repblica Argentina.
XVI Enrique Fowler Newton
Textos Significados
BHN Banco Hipotecario Nacional.
CABA Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
CAP Committee on Accounting Procedure (Comisin de Procedi-
miento Contable) del AICPA.
CASB Cost Accounting Standards Board (Junta de Normas de Conta-
bilidad de Costos).
CEC Comisin de Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA (an-
tes, del CPCECF).
CECyT Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos de la FACPCE.
CENCyA Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del
CECyT.
CENCyA Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora de la
FACPCE (creado en octubre de 2010).
CESR Committee of European Securities Regulators (Comit de Re-
guladores Europeos de Ttulos).
CEUNT Comisin Especial para la Unificacin de Normas Tcnicas del
CECyT.
CFSS Consultative Forum of Standard Setters (Foro Consultivo de
Emisores de Normas).
CGN Contadura General de la Nacin.
CINIIF Comit de Interpretaciones de las NIIF.
CNV Comisin Nacional de Valores.
CPCE Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.
CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Au-
tnoma de Buenos Aires.
CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Fe-
deral.
CS Concepts Statement (declaracin de conceptos) de la GASB.
DRAE Diccionario de la Real Academia Espaola.
EFE Estado de flujo de efectivo.
EFRAG European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor
Europeo sobre Informacin Financiera).
EITF Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones
Emergentes) de la FASB.
Cuestiones Contables Fundamentales XVII
Textos Significados
ENARGAS Ente Nacional Regulador del Gas.
EPEQ Entes pequeos (abreviatura creada por la FACPCE).
FACPCE Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.
FAF Financial Accounting Foundation (Fundacin de Contabili-
dad Financiera).
FAGCE Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas.
FASAB Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asesora
de Normas Federales de Contabilidad).
FASAC Financial Accounting Standards Advisory Council (Consejo
Asesor de Normas de Contabilidad Financiera).
FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de
Contabilidad Financiera).
FCAG Financial Crisis Advisory Group (Grupo de Asesoramiento de
la Crisis Financiera).
FSB Financial Stability Board (Junta de Estabilidad Financiera).
FSF Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).
FRF Financial Reporting Forum (Foro de Informacin Financiera)
FSP FASB Staff Position (postura del personal de la FASB).
G20 Grupo de los Veinte
GASAC Governmental Accounting Standards Advisory Council (Con-
sejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental).
GASB Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normas
de Contabilidad Gubernamental).
GIMCEA Grupo de Integracin de Contabilidad, Economa y Adminis-
tracin del Mercosur.
IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.
IASC International Accounting Standards Committee (Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad).
IASCF International Accounting Standards Committee Foundation
(Fundacin del Comit de las Normas Internacionales de Con-
tabilidad).
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de Espaa.
XVIII Enrique Fowler Newton
Textos Significados
ICI Informe contable interno.
IFAC International Federation of Accountants (Federacin Interna-
cional de Contadores).
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee
(Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin
Financiera) de la IASCF.
IFRS International Financial Reporting Standard (Norma Interna-
cional de Informacin Financiera).
IGJ Inspeccin General de Justicia.
INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social.
INDEC Instituto Nacional de Estadstica y Censos.
IOSCO International Organization of Securities Commissions (Orga-
nizacin Internacional de Comisiones de Valores).
IPIM ndice de precios internos al por mayor publicado por el
INDEC.
IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board (Jun-
ta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico).
IR Importe recuperable.
ITCP Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de la FAGCE.
IVA Impuesto al valor agregado.
JG Junta de Gobierno de la FACPCE.
LSC Ley de sociedades comerciales (ley argentina 19.550).
MC Marco conceptual.
MD Mesa Directiva de la FACPCE.
NC Norma contable.
NCGA National Council on Governmental Accounting (Consejo Na-
cional de Contabilidad Gubernamental).
NCL Normas contables legales.
NCP Normas contables profesionales.
NIC Norma Internacional de Contabilidad.
NIIF Norma Internacional de Informacin Financiera.
ORI Otro resultado integral.
Cuestiones Contables Fundamentales XIX
Textos Significados
ORIA Otro resultado integral acumulado.
OVR Opcin del valor razonable.
PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Super-
visin Contable de las Empresas Pblicas).
PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.
PNC Participacin no controladora.
PYMES Pequeas y medianas empresas (segn la IASB).
RT Resolucin tcnica de la FACPCE.
ROSC Report on the Observance of Standards and Codes (Informe
Sobre la Observancia de Normas y Cdigos).
RTSP Recomendacin tcnica del sector pblico de la FACPCE.
SAB Staff Accounting Bulletin (Boletn de Contabilidad del Perso-
nal) de la SEC.
SEC Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores y
Bolsas).
SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del
BCRA.
SFAC Statement of Financial Accounting Concepts (Declaracin de
Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SFAS Statement of Financial Accounting Standards (Declaracin de
Normas de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SH Secretara de Hacienda
SIC Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de
Interpretaciones) del IASC.
SMEs Small and medium-sized entities (entidades pequeas y me-
dianas).
SMEIG SME Implementation Group (Grupo de Implementacin para
PYMES)
SMO Statement of Membership Obligations (Declaracin de Obli-
gaciones de los Miembros) de la IFAC.
SOP Statement of Position (declaracin de postura) de la Account-
ing Standard Division del AICPA.
SOX Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley)
SSN Superintendencia de Seguros de la Nacin.
XX Enrique Fowler Newton
Textos Significados
SSS Superintendencia de Servicios de Salud.
ST Secretara tcnica de la FACPCE.
TEG Technical Expert Group (Grupo de Expertos Tcnicos) del
EFRAG.
TIR Tasa interna de retorno.
UE Unin Europea.
UGE Unidad generadora de efectivo.
UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development (Con-
ferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarro-
llo).
US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles (Prin-
cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Esta-
dos Unidos).
VC Valor corriente.
VD Valor descontado.
VNR Valor neto de realizacin.
VR Valor razonable.
VU Valor de uso.
XBRL eXtensive Business Reporting Language (Lenguaje Extendido
de Informacin de Negocios)
Indice General
Prefacio........................................................................................................ VII
Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo.............................. XIII
Abreviaturas y acrnimos utilizados......................................................... XV
Indice temtico........................................................................................... LXV
Primera parte
Cuestiones Generales
Captulo 1
Contabilidad, informes contables y cuestiones
relacionadas
1,1. Introduccin................................................................................... 3
1,2. La contabilidad............................................................................... 3
a) Funciones................................................................................... 3
b) Integracin con el control interno........................................... 7
c) Una caracterizacin ampliada................................................. 9
d) Ciencia, arte, tcnica, tecnologa?.......................................... 10
e) Definicin.................................................................................. 12
f) Diferencia entre contabilidad y tenedura de libros......... 13
g) Notas histricas......................................................................... 13
1,3. Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas.................... 15
a) Con la administracin............................................................... 15
b) Con la economa........................................................................ 16
d) Con el derecho........................................................................... 17
e) Otras relaciones......................................................................... 19
1,4. Informes contables......................................................................... 21
XXII Enrique Fowler Newton
Pg.
a) Concepto y tipos........................................................................ 21
b) Materia....................................................................................... 22
1) Consideraciones generales.................................................. 22
2) Informacin sobre grupos econmicos............................. 23
3) Informacin sobre actividades y segmentos..................... 25
4) Patrimonios de personas fsicas......................................... 26
c) Los usuarios y sus necesidades................................................ 26
d) Contenido mnimo.................................................................... 29
1) Estados financieros.............................................................. 29
2) Informes contables internos............................................... 31
e) Unidad de medida..................................................................... 32
f) Cualidades de su contenido..................................................... 33
g) Limitaciones.............................................................................. 33
h) Soporte fsico............................................................................. 35
i) Utilizacin del lenguaje XBRL.................................................. 35
j) Aspectos ticos.......................................................................... 36
k) Periodicidad y plazo de divulgacin........................................ 38
1) Informes de uso interno...................................................... 38
2) Estados financieros.............................................................. 38
i) Efectos microeconmicos........................................................ 40
1,5. Una contabilidad o varias?........................................................... 40
1,6. Normas contables........................................................................... 43
a) Concepto.................................................................................... 43
b) Clasificacin basada en las cuestiones reguladas.................. 43
c) Clasificacin basada en su obligatoriedad.............................. 44
d) Normas contables y tenedura de libros.................................. 46
e) Emisin y modificacin............................................................ 46
f) Consecuencias econmicas..................................................... 47
g) Normas contables a las que prestaremos una atencin es-
pecial.......................................................................................... 47
1,7. Marcos conceptuales de las normas contables............................ 48
a) Funcin...................................................................................... 48
b) Contenido.................................................................................. 49
c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atencin
especial....................................................................................... 51
Cuestiones Contables Fundamentales XXIII
Pg.
1) El marco conceptual de las NIIF......................................... 51
2) El marco conceptual de la NIIF para las PYMES............ 54
3) El marco conceptual de los US GAAP................................. 54
4) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la
FACPCE................................................................................. 55
d) Marcos conceptuales referidos al sector pblico................... 58
e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas conta-
bles............................................................................................. 59
1,8. Polticas contables.......................................................................... 59
1,9. Contabilidad, criterio profesional y creatividad.......................... 60
1,10. El final de la contabilidad?............................................................ 61
1,11. Resumen.......................................................................................... 62
1,12. Preguntas y ejercicios..................................................................... 67
1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 68
Captulo 2
Cualidades de la informacin financiera til
2,1. Introduccin................................................................................... 71
2,2. Clasificaciones y relaciones........................................................... 73
2,3. Cualidades fundamentales............................................................ 73
a) Pertinencia................................................................................. 73
1) Concepto.............................................................................. 73
2) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia............... 75
b) Representatividad..................................................................... 75
1) Concepto.............................................................................. 75
2) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad.... 76
Integridad............................................................................. 76
Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la for-
ma)........................................................................................ 77
Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparacin)......... 78
Ausencia de errores importantes........................................ 80
Verificabilidad...................................................................... 80
c) Relacin entre pertinencia y representividad......................... 81
2,4. Cualidades mejoradoras de la utilidad de la informacin.......... 82
a) Comparabilidad......................................................................... 82
XXIV Enrique Fowler Newton
Pg.
b) Comprensibilidad..................................................................... 84
c) Sistematicidad........................................................................... 85
d) Oportunidad.............................................................................. 85
2,5. Cuestiones relacionadas................................................................ 87
a) La fiabilidad de la informacin................................................ 87
b) Prudencia y conservadurismo................................................. 87
c) La significacin (importancia relativa).................................... 88
d) Cambios de polticas contables............................................... 91
e) Costos y beneficios.................................................................... 92
2,6. Algunas enumeraciones................................................................. 94
a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010)......... 94
b) La NIIF para las PyMES.......................................................... 94
c) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 95
2,7. Requisitos enunciados en el Cdigo de Comercio Argentino..... 96
2,8. Resumen.......................................................................................... 97
Captulo 3
Objetos de reconocimiento y medicin contable
3,1. Introduccin................................................................................... 105
3,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medicin contable.. 105
3,3. Activos............................................................................................. 107
a) Caracterizacin......................................................................... 107
b) Clases.......................................................................................... 110
3,4. Pasivos (obligaciones).................................................................... 111
a) Caracterizacin......................................................................... 111
b) Clases.......................................................................................... 114
3,5. El patrimonio neto......................................................................... 115
a) Perspectivas de la entidad y de los propietarios............... 115
b) Caracterizacin......................................................................... 118
2) Ideas que no compartimos.................................................. 119
c) Desagregaciones........................................................................ 120
Cuestiones Contables Fundamentales XXV
Pg.
d) El capital a mantener............................................................. 122
1) El criterio del capital financiero....................................... 122
2) El (mal denominado) criterio del capital fsico.............. 122
3) El caso de las entidades sin fines de lucro......................... 124
4) El criterio prevaleciente....................................................... 124
5) Excepciones a la aplicacin del criterio prevaleciente..... 126
3,6. Transacciones con los propietarios............................................... 127
3,7. Resultado del perodo.................................................................... 128
a) Concepto.................................................................................... 128
b) Resultado (a secas) versus resultado integral......................... 128
c) Componentes............................................................................ 130
1) Ingresos, gastos, ganancias y prdidas............................... 130
2) Participaciones no controladoras en los resultados de
controladas........................................................................... 133
3) Impuestos sobre las ganancias........................................... 134
3,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas..................... 135
a) Operaciones habituales............................................................ 135
b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entida-
des controladas......................................................................... 136
c) Cambios en la representacin formal del patrimonio........... 136
3,9. Relaciones entre los objetos.......................................................... 137
a) Perspectiva de la entidad.......................................................... 137
b) Perspectiva de los propietarios................................................ 139
3,10. Recursos financieros...................................................................... 139
a) Concepto.................................................................................... 139
b) Orgenes y aplicaciones............................................................ 141
3,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen
en algunos marcos conceptuales.................................................. 141
a) Marco conceptual de las NIIF.................................................. 141
b) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 145
c) Marco conceptual de los US GAAP.......................................... 145
3,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB. 147
3,13. La NIIF para las PyMES............................................................... 147
3,14. Resumen.......................................................................................... 147
XXVI Enrique Fowler Newton
Pg.
Captulo 4
La moneda de medicin
4,1. Introduccin................................................................................... 157
4,2. Moneda local versus moneda funcional....................................... 159
4,3. Transacciones en monedas distintas a la de medicin............... 161
4,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medi-
cin distintas a la que emplea el inversor..................................... 163
4,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medicin..... 164
a) Inflacin, deflacin y cambios en el nivel de precios............. 164
b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflacin.......... 166
c) Cuatro formas de encarar el problema.................................... 168
1) Aceptacin de la ilusin monetaria................................. 168
2) Los ajustes parciales (parches)........................................ 170
3) El mtodo de ajuste integral............................................... 171
4) Mtodos simplificados de ajuste........................................ 173
d) Casos en que debera aplicarse el ajuste integral................... 174
1) Enfoque que preferimos...................................................... 174
2) Enfoques basados en la tasa de inflacin ......................... 178
3) Enfoques basados en la evaluacin del contexto.............. 179
4,6. La cuestin de la moneda en los marcos conceptuales.............. 181
4,7. Resumen.......................................................................................... 182
Captulo 5
Reconocimiento y baja contable
5,1. Introduccin................................................................................... 187
5,2. Reconocimiento contable.............................................................. 187
a) Regla general.............................................................................. 187
b) Activos y pasivos........................................................................ 188
c) Otros objetos.............................................................................. 188
d) Cambios en la representacin formal del patrimonio........... 190
e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.......... 191
f) Correcciones de errores............................................................ 192
Cuestiones Contables Fundamentales XXVII
Pg.
5,3. Consideracin de las contingencias.............................................. 193
a) El enfoque todo o nada.......................................................... 194
b) El enfoque del reconocimiento proporcional......................... 195
c) Los activos y pasivos contingentes....................................... 197
5,4. La idea de reconocer costos de oportunidad............................... 198
a) Concepto ................................................................................... 199
b) El costo de reposicin no es un costo de oportunidad.......... 199
c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos... 200
d) Costos de oportunidad y exposicin del resultado................ 201
5,5. La idea de reconocer un inters propio..................................... 202
a) Consideraciones generales....................................................... 202
b) Defensores y atacantes............................................................. 203
c) Fundamentos principales de nuestro rechazo....................... 205
1) Respeto de las igualdades patrimoniales bsicas............. 205
2) Aplicacin del concepto de costo.................................... 206
d) Argumentos de los proponentes.............................................. 208
1) Argumentos basados en la teora econmica.................... 208
2) Argumentos referidos a la calidad de lainformacin so-
bre la ganancia..................................................................... 210
3) Argumento referido al factor tiempo.................................. 213
4) Otros argumentos................................................................ 213
e) La cuestin en los marcos conceptuales................................. 214
5,6. Baja contable................................................................................... 214
a) Activos........................................................................................ 214
b) Pasivos........................................................................................ 215
c) Otros elementos........................................................................ 216
5,7. Resumen.......................................................................................... 216
Captulo 6
Medicin contable
6,1. Introduccin................................................................................... 223
6,2. Cuestiones generales...................................................................... 223
a) Momentos.................................................................................. 223
XXVIII Enrique Fowler Newton
Pg.
b) Unidad de medida..................................................................... 224
c) Relacin entre los criterios de medicin y las cualidades
que debera reunir la informacin financiera......................... 225
d) Seleccin de atributos a emplear como base para la medi-
cin contable............................................................................. 226
1) Criterio general.................................................................... 226
2) Consideracin de los destinos esperados de activos y pa-
sivos....................................................................................... 226
3) Consideracin del horizonte temporal de la entidad....... 227
e) Medidas nicas o rangos.......................................................... 227
f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.......... 229
6,3. Atributos de activos........................................................................ 230
a) Valores corrientes..................................................................... 230
1) Valor razonable (valor justo)............................................... 231
2) Ajustes al valor razonable por costos de transporte......... 235
3) Valor neto de realizacin..................................................... 235
4) Costo corriente del activo................................................... 235
5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo..... 236
b) Costo histrico.......................................................................... 237
c) Costos histricos modificados................................................ 237
1) Costo histrico menos depreciacin.................................. 238
2) Importe resultante de aplicar el mtodo de la tasa efecti-
va........................................................................................... 238
d) Importe nominal por cobrar.................................................... 239
e) Valor descontado del importe nominal que se espera perci-
bir, considerando la incobrabilidad y la mora........................ 239
f) Valor esperado........................................................................... 240
g) Valor patrimonial................................................................... 241
h) Valor de uso................................................................................ 242
i) Importe recuperable................................................................. 242
6,4. Atributos de pasivos....................................................................... 244
a) Valor razonable (valor justo).................................................... 244
b) Costo de cancelacin................................................................ 246
c) Importe original........................................................................ 246
d) Importe resultante de aplicar el mtodo de la tasa efectiva.. 246
e) Importe nominal por pagar...................................................... 246
Cuestiones Contables Fundamentales XXIX
Pg.
f) Valor esperado........................................................................... 246
6,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable............. 247
6,6. Mediciones de costos..................................................................... 247
b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra
o trueque.................................................................................... 249
1) Compras............................................................................... 249
2) Trueques............................................................................... 252
3) Otras transacciones no monetarias.................................... 253
c) Actividades................................................................................. 254
1) Insumos a considerar.......................................................... 254
2) Costeo de los insumos......................................................... 255
d) Bienes y servicios producidos.................................................. 255
e) Inclusin de costos financieros e intereses propios............... 256
1) Cuestiones en discusin...................................................... 256
2) Medicin del inters propio................................................ 257
3) Cargo total a resultados o activacin parcial..................... 260
4) Condiciones para que un activo califique para la activa-
cin........................................................................................ 264
5) Costos de financiacin especfica y general...................... 265
6) Ingresos financieros relacionados...................................... 266
7) Limitacin de la activacin en funcin del importe recu-
perable del activo producido.............................................. 266
f) Subvenciones gubernamentales.............................................. 267
g) Asignaciones de los costos histricos de los bienes fungi-
bles............................................................................................. 269
6,7. Imputacin de costos..................................................................... 270
6,8. Cambios de situacin de activos o pasivos.................................. 271
6,9. Medicin de la ganancia................................................................ 272
6,10. Bases contables............................................................................... 273
6,11. La base contable de acumulacin (devengo)............................... 274
a) Criterio general de reconocimiento de resultados................. 275
b) Los hechos generadores........................................................ 275
c) Devengamiento versus realizacin.................................... 276
6,12. Correcciones de errores................................................................. 278
6,13. Correcciones de estimaciones....................................................... 278
XXX Enrique Fowler Newton
Pg.
6,14. Cambios de polticas contables..................................................... 278
6,15. Perodos intermedios..................................................................... 279
6,16. Aplicacin del concepto de significacin..................................... 280
6,17. Resumen.......................................................................................... 282
Captulo 7
Modelos contables
7,1. Introduccin................................................................................... 299
7,2. Variables relevantes........................................................................ 300
a) Variables principales................................................................. 300
b) Variables secundarias............................................................... 304
7,3. Seleccin de un modelo................................................................. 304
7,4. Cambios de modelos...................................................................... 305
7,5. Tratamiento de la cuestin en algunos marcos conceptuales.... 305
a) Marco conceptual de las NIIF.................................................. 306
b) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 306
c) Marco conceptual de los US GAAP.......................................... 307
Segunda parte
Informes Contables
Captulo 8
Estados financieros
8,1. Introduccin................................................................................... 313
a) Entidad informante................................................................... 313
b) Moneda de presentacin.......................................................... 314
c) Unicidad..................................................................................... 315
d) Cualidades................................................................................. 315
Cuestiones Contables Fundamentales XXXI
Pg.
e) Contenido.................................................................................. 315
1) Estados de cierre de ejercicio.............................................. 315
2) Estados intermedios............................................................ 317
3) Informacin general............................................................ 319
4) Informacin comparativa................................................... 319
5) La idea de incluir presupuestos.......................................... 322
6) Informacin pro forma........................................................ 327
7) Informacin no financiera.................................................. 329
8) Datos y mensajes................................................................. 331
f) Responsabilidad por su contenido.......................................... 332
2) Normas penales argentinas sobre estados financieros
falsos..................................................................................... 333
g) Elementos acompaantes........................................................ 334
h) Soporte fsico............................................................................. 334
8,3. El estado de situacin patrimonial............................................... 335
a) Propsito.................................................................................... 335
b) Clasificaciones de activos y pasivos......................................... 335
c) Desagregaciones del patrimonio............................................. 337
d) Estructura................................................................................... 338
8,4. El estado de resultados y el del resultado integral....................... 338
a) Un estado o dos?...................................................................... 339
b) Propsito.................................................................................... 340
c) Presentacin de las participaciones no controladoras en los
resultados de controladas......................................................... 342
d) Estructura................................................................................... 342
e) Resultados que deberan exponerse por separado................. 345
1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso
de discontinuacin.............................................................. 345
2) Resultados causados por hechos no repetitivos (parti-
das extraordinarias)........................................................... 346
3) Resultados de negocios incorporados durante el pero-
do........................................................................................... 349
8,5. El estado de cambios en el patrimonio neto................................ 349
8,6. El estado de flujos de efectivo........................................................ 350
8,7. La informacin complementaria.................................................. 352
XXXII Enrique Fowler Newton
Pg.
8,8. Presentacin combinada de estados bsicos............................... 354
8,9. Estados financieros de publicidad obligatoria............................. 354
8,10. Estados financieros auditados....................................................... 355
8,11. Registro de los estados financieros en libros................................ 355
8,12. Ejemplos reales............................................................................... 356
8,13. Estados presupuestados................................................................. 356
a) Concepto.................................................................................... 356
b) Bases para su preparacin........................................................ 356
c) Publicacin................................................................................ 357
d) Experiencia de la CNV argentina............................................. 358
8,14. Informacin adicional a los estados financieros......................... 359
8,15. Resumen.......................................................................................... 360
Captulo 9
Informes contables internos
9,1. Introduccin................................................................................... 371
a) Entidad informante................................................................... 372
b) Moneda de presentacin.......................................................... 373
c) Medidas no monetarias............................................................ 374
d) Unicidad..................................................................................... 374
e) Requisitos generales.................................................................. 375
f) Soporte fsico............................................................................. 375
g) Materia y destinatarios............................................................. 376
h) Periodicidad............................................................................... 377
i) Presentacin de los datos y mensajes...................................... 378
j) Reglas a aplicar.......................................................................... 378
k) Responsabilidad por su preparacin....................................... 379
9,3. Informes para directores y administradores................................ 380
a) Informes bsicos....................................................................... 380
b) Informes complementarios...................................................... 381
c) Fechas, perodos e informacin comparativa......................... 382
d) Informacin sobre variaciones................................................ 383
Cuestiones Contables Fundamentales XXXIII
Pg.
e) Porcentajes y otros indicadores............................................... 384
f) Comparaciones con presupuestos........................................... 385
g) Grficos...................................................................................... 385
h) Informacin pro forma............................................................. 386
i) Resumen de datos destacables (highlights)......................... 386
9,4. Informes prospectivos.................................................................... 388
9,5. Resumen.......................................................................................... 389
Tercera parte
Normas Contables
Captulo 10
Emisin y modificacin de normas contables
10,1. Introduccin................................................................................... 399
10,2. Cuestiones bsicas a considerar.................................................... 399
a) Intereses prioritarios................................................................. 399
b) La calidad como objetivo.......................................................... 400
c) La armonizacin como objetivo.............................................. 401
d) La cualidad de comparabilidad................................................ 402
e) Costos de aplicacin de las normas......................................... 403
10,3. Emisores.......................................................................................... 403
a) Sector de pertenencia............................................................... 403
b) Independencia........................................................................... 406
c) Rgimen financiero................................................................... 406
d) Recursos humanos y rganos de asesoramiento.................... 407
10,4. Procedimientos............................................................................... 409
a) Pasos necesarios........................................................................ 409
b) Transparencia............................................................................ 410
10,5. Presiones que a veces reciben los emisores.................................. 411
10,6. Contenido de un juego de normas................................................ 414
a) Consideracin de las cualidades de la informacin finan-
ciera............................................................................................ 414
XXXIV Enrique Fowler Newton
Pg.
b) Objetivos, principios y reglas detalladas................................. 414
c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas............... 417
d) Pronunciamientos tcnicos individuales................................ 418
e) Codificacin............................................................................... 418
f) Normas generales y particulares de medicin........................ 420
g) Informacin complementaria referida aobjetos particula-
res de medicin......................................................................... 420
h) Coherencia................................................................................. 421
i) Redaccin y glosario................................................................. 422
10,7. Contenido de un pronunciamiento tcnico................................. 423
a) Propsito.................................................................................... 423
b) Alcance....................................................................................... 424
c) Normas....................................................................................... 424
d) Vigencia...................................................................................... 424
e) Excepciones a la aplicacin retroactiva................................... 425
f) Definiciones de trminos......................................................... 425
g) Material acompaante.............................................................. 425
10,8. Publicacin..................................................................................... 426
10,9. Revisin continua........................................................................... 426
10,10. Normas contables diferenciadas................................................... 426
b) Diferenciacin de emisores de estados financieros............... 428
1) Con cotizacin pblica de sus ttulos valores o sin ella.... 428
2) Con obligacin pblica de rendir cuenta o sin ella........... 429
3) De mayor o de menor tamao............................................ 429
4) Del sector estatal o del sector privado............................... 430
c) Diferenciacin de necesidades de los usuarios...................... 430
d) Diferenciacin de operaciones................................................ 432
e) Costos de preparacin de la informacin............................... 433
1) Normas de reconocimiento y medicin contable............. 433
2) Normas de exposicin......................................................... 434
f) Dispensas transitorias............................................................... 434
g) Razones de conveniencia......................................................... 435
h) Conclusiones............................................................................. 435
10,11. Resumen.......................................................................................... 437
Cuestiones Contables Fundamentales XXXV
Pg.
Captulo 11
Armonizacin de las normas contables
11,1. Introduccin................................................................................... 447
11,2. Armonizacin en el mbito internacional.................................... 447
b) Enfoques para el encaramiento de la cuestin....................... 448
1) Conciliacin de medidas contables muy importantes..... 449
2) Presentacin de un segundo juego de datos contables
basado en las NIIF............................................................... 450
3) Adopcin completa y automtica de las NIIF................... 450
4) Adopcin de las NIIF previo endoso de cada compo-
nente individual................................................................... 451
5) Aceptacin de las NIIF......................................................... 453
6) Adaptacin de las NIIF........................................................ 453
7) Convergencia unilateral con las NIIF................................. 454
8) Convergencia bilateral con las NIIF .................................. 454
c) Aplicacin de los enfoques a emisores seleccionados........... 455
d) Apoyos a la armonizacin basada en las NIIF........................ 455
11,3. Armonizacin en grupos de pases............................................... 456
a) Justificacin............................................................................... 456
b) El caso de la Unin Europea..................................................... 456
1) Situacin anterior al dictado del reglamento (CE)
1606/2002............................................................................. 456
2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002............................ 457
3) Organismos tcnicos intervinientes................................... 459
4) Resultados del proceso de endoso................................... 461
c) Otras experiencias..................................................................... 461
1) Pases de Amrica................................................................ 461
2) Pases del Mercosur............................................................. 461
3) Pases del G4+1..................................................................... 462
11,4. Armonizacin dentro de un pas................................................... 464
11,5. Resumen.......................................................................................... 465
XXXVI Enrique Fowler Newton
Pg.
Captulo 12
Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF)
12,1. Introduccin................................................................................... 469
12,2. Componentes de las NIIF.............................................................. 470
12,3. Participantes en la emisin de las NIIF........................................ 471
a) El IASC y el SIC.......................................................................... 471
b) La IFRS Foundation (antes IASCF)........................................... 474
1) Gnesis.................................................................................. 474
2) Cambio de denominacin................................................... 475
3) Objetivos............................................................................... 475
4) Gobierno............................................................................... 476
5) Supervisin........................................................................... 478
6) Financiamiento.................................................................... 479
c) El IASB........................................................................................ 479
d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC).................. 481
e) El IFRS Advisory Council (antes SAC)...................................... 482
12,4. Procedimientos de emisin de las NIIF........................................ 483
a) Aspectos generales.................................................................... 483
b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones................ 484
1) Procedimientos obligatorios............................................... 484
2) Procedimientos omisibles................................................... 485
c) Interpretaciones........................................................................ 486
12,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................. 486
a) Contenido tpico de una NIIF.................................................. 486
b) Contenido tpico de una interpretacin.................................. 488
c) Material acompaante.............................................................. 488
d) Claridad...................................................................................... 489
e) Idiomas y traducciones............................................................. 489
f) Traducciones al espaol........................................................... 492
1) La traduccin oficial y la europea................................. 492
2) La traduccin chilena.......................................................... 497
Cuestiones Contables Fundamentales XXXVII
Pg.
g) Derechos de autor..................................................................... 499
12,6. Primera aplicacin......................................................................... 499
12,7. Calidad............................................................................................. 501
a) Situacin actual......................................................................... 501
b) Perspectivas............................................................................... 504
12,8. Apoyos............................................................................................. 504
a) La International Federation of Accountants (IFAC)............... 505
b) La International Organization of Securities Commissions
(IOSCO)...................................................................................... 506
c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB).......... 508
d) El Banco Mundial...................................................................... 508
12,9. Aceptacin....................................................................................... 509
12,10. Resumen.......................................................................................... 510
Captulo 13
La NIIF para las PYMES
13,1. Introduccin................................................................................... 519
13,2. Antecedentes generales y emisin................................................ 520
13,3. Su emisin frente a la Constitucin de la IASCF.......................... 521
13,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia.................... 522
13,5. Componentes.................................................................................. 523
13,6. Alcance pretendido........................................................................ 523
13,7. Aplicacin local............................................................................... 524
13,8. Material acompaante................................................................... 525
13,9. El grupo de implementacin para PYMES................................... 525
13,10. Otras cuestiones referidas a la NIIF para las PYMES como
producto.......................................................................................... 526
a) Autosuficiencia.......................................................................... 526
b) Ausencia de interpretaciones................................................... 526
c) Claridad...................................................................................... 527
d) Modificaciones.......................................................................... 527
e) Idiomas y traducciones............................................................. 527
f) Derechos de autor..................................................................... 527
XXXVIII Enrique Fowler Newton
Pg.
13,11. Aplicacin inicial............................................................................ 527
13,12. Calidad............................................................................................. 527
13,13. Aceptacin....................................................................................... 528
13,14. Resumen.......................................................................................... 528
Captulo 14
Las normas contables en la Argentina
14,1. Introduccin................................................................................... 531
14,2. Emisores de normas contables...................................................... 531
a) Normas legales.......................................................................... 531
b) Normas profesionales............................................................... 533
14,3. Propuestas de la FACPCE............................................................... 537
a) La FACPCE................................................................................. 537
b) rganos de la FACPCE que intervienen en la emisin de sus
propuestas de normas contables............................................. 538
1) La Junta de Gobierno........................................................... 538
2) El CECyT............................................................................... 538
3) La CENCyA........................................................................... 539
4) La Comisin Tcnica de Emergencia................................. 540
5) La Comisin Asesora Tcnica............................................. 541
c) Tipos de pronunciamientos tcnicos y procedimientos vi-
gentes para su emisin............................................................. 541
1) Resoluciones tcnicas.......................................................... 543
Temario................................................................................. 543
Contenido habitual.............................................................. 543
Procedimiento normal de emisin..................................... 544
Incumplimientos del procedimiento establecido............. 548
2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabi-
lidad y auditora................................................................... 549
3) Interpretaciones obligatorias.............................................. 549
4) Circulares de adopcin de las NIIF..................................... 551
5) Recomendaciones tcnicas del sector pblico.................. 552
d) Nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos. 552
Cuestiones Contables Fundamentales XXXIX
Pg.
2) El nuevo CENCyA y sus dos comits.................................. 553
3) El Comit de Nominaciones............................................... 555
4) Los organismos participantes.......................................... 555
5) Proceso de emisin de los pronunciamientos tcnicos... 556
6) Cuestiones vinculadas con la transparencia..................... 558
7) Consideraciones finales...................................................... 559
e) Empleo de las NIIF y de la NIIF para las PYMES................. 559
1) Normas emitidas en 2009 y 2010........................................ 559
2) Medida complementaria pendiente................................... 562
3) Proyectos.............................................................................. 562
f) Normas diferenciadas por tipo de entidad............................. 563
1) Panorama.............................................................................. 563
2) Normas de la RT 17.............................................................. 564
3) Normas supuestamente transitorias.................................. 565
4) Naturaleza de las dispensas................................................ 568
5) Normas de la RT 26.............................................................. 568
6) Resumen y comentario de la situacin posterior a la
emisin de la RT 26.............................................................. 568
7) El plan del CECyT de 2004................................................... 571
8) El proyecto de norma contable nacional........................ 572
9) Resumen y comentario de una hipottica situacin futu-
ra............................................................................................ 574
f) Marco conceptual de referencia............................................... 576
g) El papel de los memorandos de la Secretara Tcnica de la
FACPCE...................................................................................... 576
h) Costos de desarrollo de las normas......................................... 577
i) Calidad....................................................................................... 578
14,4. Normas profesionales.................................................................... 579
14,5. Normas legales................................................................................ 583
a) Estados financieros del sector privado.................................... 583
b) Estados financieros del sector estatal...................................... 586
14,6. Conflictos y armonizaciones......................................................... 588
a) Conflictos entre normas legales............................................... 589
b) Conflictos entre normas legales y profesionales.................... 589
c) Conflictos entre normas profesionales locales....................... 591
XL Enrique Fowler Newton
Pg.
d) Armonizacin con las NIIF....................................................... 591
14,7. Conclusiones del ROSC de 2007.................................................... 591
14,8. Notas histricas sobre la sancin de las normas contables pro-
fesionales......................................................................................... 593
a) Hasta 1969.................................................................................. 593
b) 1969-1973................................................................................... 595
c) 1973-1984................................................................................... 596
d) 1984-2000................................................................................... 598
e) 2000-2005................................................................................... 598
14,9. Consideraciones finales................................................................. 603
a) Resumen de problemas............................................................ 603
b) Propuestas para el mediano plazo........................................... 605
c) Propuestas para una transicin............................................... 606
d) Propuestas para lo inmediato.................................................. 607
14,10. Resumen.......................................................................................... 608
Captulo 15
Los US GAAP
15,1. Introduccin................................................................................... 617
15,2. Juegos de normas contables.......................................................... 618
15,3. Participantes en el dictado de normas contables........................ 619
a) La Securities and Exchange Commission (SEC)..................... 619
b) La Financial Accounting Foundation (FAF)............................ 623
c) La Financial Accounting Standards Board (FASB).................. 624
1) Misin................................................................................... 625
2) Integracin........................................................................... 625
3) Principios que guan su accin........................................... 626
4) Plantel tcnico...................................................................... 628
5) Pronunciamientos............................................................... 629
6) El Emerging Issues Task Force (EITF)................................. 629
7) Grupos asesores................................................................... 629
8) Financiacin......................................................................... 630
Cuestiones Contables Fundamentales XLI
Pg.
d) El Financial Accounting Standards Advisory Council
(FASAC)...................................................................................... 630
e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB)........ 631
f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council
(GASAC)...................................................................................... 632
g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB)... 632
15,4. Normas para entidades no gubernamentales.............................. 633
a) Breve historia............................................................................. 633
b) Estructuracin........................................................................... 634
c) Normas diferenciadas............................................................... 637
1) Entidades con cotizacin.................................................... 637
2) Otras entidades pblicas.................................................. 638
d) La codificacin.......................................................................... 639
2) Acceso................................................................................... 640
3) Estructura y contenido........................................................ 640
Tpicos................................................................................. 641
Subtpicos............................................................................ 642
Secciones.............................................................................. 643
Subsecciones y agrupamientos de prrafos...................... 644
Prrafos................................................................................. 645
El glosario maestro.............................................................. 645
4) Cuestiones de redaccin y presentacin........................... 645
5) Contenidos pendientes.................................................... 645
e) Emisin de las normas.............................................................. 646
1) Procedimientos de la FASB................................................. 646
2) Procedimientos de la EITF.................................................. 647
3) Procedimientos de la SEC................................................... 647
4) Cabildeos y presiones.......................................................... 648
f) Estilo........................................................................................... 649
g) Calidad....................................................................................... 651
h) Normas profesionales versus normas legales......................... 653
i) Plan de convergencia con las NIIF........................................... 654
15,5. Normas para entidades gubernamentales no federales.............. 654
15,6. Normas para entidades gubernamentales federales................... 656
XLII Enrique Fowler Newton
Pg.
15,7. Consideraciones finales................................................................. 657
15,8. Resumen.......................................................................................... 658
Captulo 16
La convergencia entre las NIIF y los US GAAP
y la aplicacin de las primeras en
los Estados Unidos
16,1. Introduccin................................................................................... 665
16,2. Cuestiones de terminologa........................................................... 666
16,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB...................................... 667
a) El acuerdo de Norwalk (2002).................................................. 667
b) El plan de 2006........................................................................... 668
c) La situacin en 2008.................................................................. 669
d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010).... 670
e) El informe del FCAG (2009)...................................................... 672
f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia
(2009).......................................................................................... 673
g) Declaracin conjunta de la FASB y el IASB (2009).................. 674
h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009)........... 675
i) El seguimiento del informe del FCAG (2009).......................... 675
j) Apoyo de la SEC (2010)............................................................. 675
k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada......................... 675
l) Plazo de completamiento......................................................... 677
m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las nor-
mas............................................................................................. 677
16,4. Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF
otorgado a los emisores privados extranjeros........................... 678
16,5. La decisin de la SEC de permitir la aplicacin de las NIIF a los
emisores privados extranjeros.................................................... 679
a) La consulta del ao 2000.......................................................... 679
b) La decisin de 2007 y sus antecedentes inmediatos.............. 681
16,6. El proyecto de la SEC de requerir la aplicacin de las NIIF a los
emisores estadounidenses.......................................................... 683
a) La consulta de 2007................................................................... 683
Cuestiones Contables Fundamentales XLIII
Pg.
b) Contrapropuesta de la FASB (2007)......................................... 685
c) El plan de trabajo de 2008......................................................... 686
d) Postura de la FASB (2009)......................................................... 687
e) Las decisiones de 2010.............................................................. 687
f) Postura del AICPA (2010).......................................................... 688
g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores
extranjeros................................................................................. 688
h) Posibles efectos sobre los US GAAP......................................... 689
16,7. El proyecto de la SEC de permitir la aplicacin anticipada de
las NIIF a ciertos emisores estadounidenses............................. 689
16,8. Resumen.......................................................................................... 690
Indice temtico
Sugerencia: para efectuar bsquedas temticas en dos o ms obras

del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http:
//www.fowlernewton.com.ar.
A contingentes: 194, 197

corrientes: 111, 336
Acciones emitidas debido a la adquisicin
de un negocio: 247 no corrientes: 111
Accionistas Acuerdo de Norwalk: 667
minoritarios: ver participaciones no con Adaptacin de las NIIF: 453
troladoras Administradores de patrimonios ajenos:
no controladores de sociedades contro- 313
ladas: ver participaciones no controla Adopcin de las NIIF
doras
completa y automtica: 450
Accounting Regulatory Committee (ARC):
para los emisores estadounidenses: 683
459
previo endoso: 451
Accounting Standards Codification (ASC):
640 Adquisiciones de negocios: 247
Accounting Standards Updates (ASUs): 637 Ajustes
Aceptacin de la NIIF para las PYMES: de mantenimiento del capital segn las
528 NIIF: 144
en la Argentina: 559 de resultados de ejercicios anteriores: ver
rectificaciones de medidas contables de
Aceptacin de las NIIF: 453, 509
ejercicios anteriores
en la Argentina: 559 por inflacin: 165
en la Unin Europea: 456 integrales: 171, 174
en los Estados Unidos: 679 parciales: 170
Acta de Catamarca: 580, 600 simplificados: 173
Activacin de intereses: 260 por reclasificacin segn las NIIF: 129
Actividades: 25 Amrica: 461
internas: 130 American Institute of Certified Public Ac
Activos: 106, 107, 335 countants (AICPA): 633
XLVI Enrique Fowler Newton
Anexos a los estados financieros: 316, 352 B

Aplicacin
Baja contable: 187, 301
anticipada de las NIIF por ciertos emiso- Balance: ver estado de situacin patrimo
res estadounidenses: 689 nial
de las NIIF por primera vez: 499 falso: ver estados financieros falsos
retroactiva de una norma contable: 425 Banco Central de la Repblica Argentina
Aplicaciones de recursos financieros: 106 (BCRA): 585
Aportes Banco Mundial: 508

Base contable: 273
de accionistas no controladores de enti-
dades controladas: 136 de acumulacin: 273, 274
de los propietarios: 120, 338 de caja: 273
Apoyos a las NIIF: 504 modificada: 273
Aproximacin a la realidad: ver representa de devengo: 273, 274

tividad de la informacin financiera de efectivo: 273
Argentina: 531 modificada: 273
Armonizacin de las normas contables: de liquidacin: 273
401, 447 de vencimiento: 273
basada en las NIIF: 455 Bienes: 107
dentro de un pas: 464 de fcil comercializacin: 232
en Amrica: 461 fcilmente comercializables: 232
en el mbito internacional: 447, 591 fungibles: 269
en grupos de pases: 456 producidos: 255
en la Argentina: 588 Bolsa de Comercio de Buenos Aires

(BCBA): 584
en la Unin Europea: 456
en los Estados Unidos: 653
C
en el Mercosur: 461
Asambleas Nacionales de Graduados en Cabildeos: 648
Ciencias Econmicas: 593 Calidad
Asesoramiento a los emisores de normas de la NIIF para las PYMES: 527
contables: 408 de las NIIF: 501
Atingencia de la informacin financiera: de las normas contables: 400
ver pertinencia de la informacin finan
de los pronunciamientos tcnicos de la
ciera
FACPCE: 578
Atributos de los US GAAP: 651
de activos: 230 Cambios
de objetos de reconocimiento y medicin de mtodos contables: ver cambios de po
contable: 226 lticas contables
de pasivos: 244 de modelos contables: 305
Auditora de estados financieros: 45, 533 de polticas contables: 91, 278, 341
Cuestiones Contables Fundamentales XLVII
de situacin de activos y pasivos: 271 Comit de Interpretaciones de las NIIF: ver

en el nivel de precios: 164 IFRS Interpretations Committee
en el poder adquisitivo de la moneda de Comit de Nominaciones de la FACPCE:

medicin: 164 553, 555
en la representacin formal del patrimo- Comit de Regulacin Contable: 459

nio: 136, 190 Compaas pblicas: ver entidades pbli
Canjes: 252 cas
Capital Comparabilidad de la informacin finan-
ciera: 82, 402
a mantener: 122, 302
Comparaciones con presupuestos: 385
corriente: 140
Compensacin de activos y pasivos: 337
dinerario: 122
Complemento de Interpretacin de Normas
financiero: 122
de Informacin Financiera de Chile: 498
fsico: 122
Comprensibilidad de la informacin finan-
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos ciera: 84
(CECyT): 538, 552
Conciliaciones entre medidas contables
Ciclo de operaciones: 336 resultantes de aplicar normas distintas:
Circulares de adopcin de las NIIF: 551 449, 667
Claridad de la informacin financiera: 84 requeridas por la SEC: 679
Clases Consecuencias econmicas de las normas
contables: 47
de activos: 335
Consejo Asesor de las NIIF: ver IFRS Advi
de normas contables: 43, 44, 417
sory Council
de pasivos: 335
Consejo de Normas Internacionales de
de resultados: 342 Contabilidad (CNIC): ver International
Codificacin Accounting Standards Board (IASB)
de las normas contables: 418 Consejo de Seguimiento de la Fundacin
de los US GAAP: 639 IFRS: ver Monitoring Board de la IFRS
Foundation
Coherencia de las normas contables: 421
Consejo Emisor de Normas de Contabilidad
Colegios de graduados en ciencias econ- y Auditora (CENCyA): 553
micas: 593
Consejos Profesionales de Ciencias
Comisin Asesora Tcnica del CECyT: 541, Econmicas (CPCE): 534
552
Conservadurismo: 87
Comisin de Normas para PyMEs de la
FACPCE: 572 Consolidacin: 23, 303, 314
Comisin Especial de Normas de Contabilidad: 3
Contabilidad y Auditora (CENCyA): 539 ambiental: 41, 42
Comisin Especial para la Unificacin de bimonetaria: 40
Normas Tcnicas (CEUNT): 598
como arte: 10
Comisin Nacional de Valores (CNV): 532,
como ciencia: 10
584
Comisin Tcnica de Emergencia de la como disciplina: 10
FACPCE: 540, 552 como tcnica: 10
Comit de Contacto: 460 como tecnologa: 10
XLVIII Enrique Fowler Newton
computadorizada: 40 desfavorables: 194

computarizada: 40 favorables: 194
creativa: 60 Control interno: 7
de coberturas: 41 Controladas: 314
de costos: 40, 42 Convergencia
de explotacin: 40 bilateral con las NIIF: 454
econmica: 41 entre las NIIF y los US GAAP: 665
financiera: 41 unilateral con las NIIF: 454
gerencial: 41, 42 Conversiones de medidas contables: 163,
374
gubernamental: 41
Correcciones
industrial: 40
de errores: 192, 278, 341
informatizada: 40
de estimaciones: 278
manual: 40
monetarias: ver ajustes por inflacin
matricial: 40
Cost Accounting Standards Board (CASB):
mecnica: 40 619
no ajustada por inflacin: 166 Costo
patrimonial: 42, 43 corriente: 235
por centros de responsabilidad: 40 de la capacidad de servicio de un acti-
por partida doble: 40 vo: 236
pblica: 41, 43 de adquisicin por compras o trueques:
249
seccional: 40
de cancelacin: 246
y administracin: 15
histrico: 237
y derecho: 17
depreciado: 238
y economa: 16
modificado: 237
y tica: 36
Costos: 247, 270
y otras disciplinas: 15
de actividades: 254
Contadura General de la Nacin (CGN):
586 de aplicacin de las normas contables:
403, 433
Contenido
de bienes
de los estados financieros: 29
comprados: 249
de los informes contables internos: 31
trocados: 252
de un juego de normas contables: 414
de derechos de uso
de un pronunciamiento tcnico: 423
comprados: 249
tpico
trocados: 252
de una interpretacin de las NIIF: 488
de desarrollo de los pronunciamientos
de una NIIF: 486 tcnicos de la FACPCE: 577
Contingencias: 193 de oportunidad: 198
de ganancia: 194 de produccin: 255
de prdida: 194 de servicios
Cuestiones Contables Fundamentales XLIX
comprados: 249 E
trocados: 252
Efectivo: 140
de transporte: 235
Elementos
financieros: 256, 304
acompaantes de los estados financie-
histricos de bienes fungibles: 269 ros: 334
y beneficios de la informacin financie- de los estados financieros: 105
ra: 92 Emerging Issues Task Force (EITF): 629,
Cotrugli: 14 637, 647
Creatividad: 60 Emisin y modificacin de normas conta-
bles: 399
Criterio profesional: 60
Emisores
Cualidades
de estados financieros: 428, 455
de la informacin financiera til: 33, 225,
315, 414 con cotizacin pblica de sus ttulos
valores: 428
fundamentales: 73
con obligacin pblica de rendir cuen-
mejoradoras: 82 ta: 428
de menor tamao: 428
D del sector estatal: 430
de normas contables: 403
Datos destacables: 386
en la Argentina: 531
Declaraciones
estadounidenses segn la SEC: 666, 678,
de la GASB: 654 683, 689
de normas de contabilidad financiera privados extranjeros segn la SEC: 666,
(SFAS): 635 678, 679
Dficit: 128 segn la SEC: 666
Deflacin: 164 Empresa
Depreciacin: 238 en marcha: ver horizonte temporal
Descuentos de caja: 250 pblica: 428
Destino esperado de un activo o de un pa- Enfoque
sivo: 226
de la entidad: ver perspectiva de la enti
Desviaciones en la aplicacin de normas dad
contables: ver significacin de los propietarios: ver perspectiva de los
Deterioro de la situacin crediticia propia: propietarios
245 del reconocimiento proporcional: 195
Devengamiento: 276 del todo o nada: 194
Diferencias de cambio: 162 Ente Nacional Regulador del Gas
Dispensas (ENARGAS): 585
para entes pequeos en la Argentina: Entes pequeos (EPEQ) segn la FACPCE:
564, 565 564
transitorias a la aplicacin de normas Entidad

contables: 434, 565 informante: 313
Divulgacin de los informes contables: 38 pequea o mediana: 428, 429
L Enrique Fowler Newton
pblica: 428, 638 proyectados: 356

Entidades resumidos: 318
aseguradoras argentinas: 560, 561, 562, presupuestados: 356
585
proyectados: 356
financieras argentinas: 560, 561, 562, 585
Estados Unidos: 617
gubernamentales: ver sector estatal
Estndares internacionales de Informacin
Equivalentes al efectivo: 140 Financiera: ver Normas Internacionales
Errores: 192, 278 de Informacin Financiera (NIIF)
Esencialidad de la informacin financie- Estimaciones: 278
ra: 77
de valores razonables: 234
Estado
European Financial Reporting Advisory
de cambios en el patrimonio: 316, 349 Group (EFRAG): 459
de evolucin del patrimonio neto: ver es Evaluacin del contexto de estabilidad mo-
tado de cambios en el patrimonio netaria en la Argentina: 181
de flujos de efectivo: 316, 344, 350 Evolucin
de ganancias y prdidas: ver estado de re financiera: 106
sultados
patrimonial: 106
de origen y aplicacin de fondos: 140
Federacin Argentina de Consejos Pro
de recursos y gastos: 316
fes ionales de Ciencias Econmicas
de resultados: 316, 338 (FACPCE): 537
de situacin Federacin Argentina de Graduados en
financiera: ver estado de situacin pa Ciencias Econmicas (FAGCE): 593
trimonial Federacin de Contadores Europeos (FEE):
patrimonial: 316, 320, 335, 344 673
de variaciones del capital corriente: 140 Federal Accounting Standards Advisory
del resultado integral: 127, 316, 338, 344 Board (FASAB): 618, 632, 656
Estados Fiabilidad de la informacin financiera: 87

contables: ver estados financieros Financiacin de las normas contables: 406,
479, 630
financieros: 21, 29, 303, 313
Financial Accounting Foundation (FAF):
auditados: 355
618, 623
bsicos: 21, 316
Financial Accounting Standards Advisory
combinados: 354 Council (FASAC): 624, 630
condensados: 318 Financial Accounting Standards Board
consolidados: 23, 303, 314 (FASB): 618, 620, 621, 624, 646
de cierre de ejercicio: 315 Financial Crisis Advisory Group (FCAG):
de publicidad obligatoria: 354 672, 675
falsos: 89, 332 Financial Stability Board (FSB): 508, 671
en la Argentina: 333 Financial Stability Forum (FSF): 671
intermedios: 317 Fondos: 140
presentados a un registro pblico: 432 Fundacin NIIF: ver IFRS Foundation
Cuestiones Contables Fundamentales LI
G Importancia relativa: ver significacin

Importe
Ganancia: 128, 272
nominal
o prdida: 339
por accin: 428 por cobrar: 239
Ganancias: 106, 130 por pagar: 246
Gastos: 106, 130 recuperable: 242, 304
Governmental Accounting Standards Ad Impuestos sobre las ganancias: 106, 134

visory Council (GASAC): 624, 632 Imputacin de costos: 270
Governmental Accounting Standards Incobrabilidad: 239
Board (GASB): 618, 631, 654
Independencia de los emisores de normas
Grficos a incluir en los informes contables contables: 406
internos: 385
Indicadores a incluir en los informes con-
Grupo Asesor Europeo sobre Informacin tables internos: 384
Financiera: 459
Inflacin: 164
Grupo de Implementacin para PYMES:
525 Informacin
Grupo de Integracin de Contabilidad, adicional a la contenida en los estados fi-
Economa y Administracin del Mercosur nancieros: 21, 359
(GIMCEA): 462 comparativa: 319, 320, 382
Grupo de los 20 (G20): 508, 670
complementaria: 21, 316, 352
Grupo G4+1: 126, 462
financiera neutral: 79
Grupos econmicos: 23
no financiera en los estados financieros:
329
H para la toma de decisiones: 21
pro forma: 327, 386
Hechos
prospectiva: 9, 322
del contexto: 130
Informes contables: 21
generadores de resultados: 130, 275
internos: 130 internos: 21, 31, 371
posteriores a la fecha de un informe con- bsicos: 380

table: 191, 229 complementarios: 381
Highlights: 386 para la gestin: 22, 372
Historia de la contabilidad: 13 para directores y administradores: 380
Horizonte temporal: 227 prospectivos: 388
Ingresos: 106, 130
I financieros: 266
Inspeccin General de Justicia (IGJ): 532,
IFRS Advisory Council: 482
585
IFRS Foundation: 474
Instituto Nacional de Asociativismo y
IFRS Interpretations Committee: 471, 481 Economa Social (INAES): 585
Ilusin monetaria: 168 Instituto Tcnico de Contadores Pblicos
Imagen fiel: 75 (ITCP): 595
LII Enrique Fowler Newton
Integridad de la informacin financiera: de la NIIF para las PYMES: 54, 94, 147,
76 214, 522
Inters de las NIIF: 51, 94, 141, 147, 181, 214, 306,
propio: 202, 256, 304 470
sobre el capital propio: ver inters propio de las normas contables: 48
Intereses: 250 desarrolladas por la FACPCE: 55, 95,

145, 181, 214, 306, 576
implcitos: 250
Marcos conceptuales
International Accounting Standards Board
(IASB): 471, 479 de las normas contables para el sector
pblico: 58
International Accounting Standards Com
mittee (IASC): 471 de los US GAAP: 54, 94, 145, 147, 181,
214, 306, 629, 632, 633
International Accounting Standards Com
mittee Foundation (IASCF): ver IFRS Materialidad: ver significacin
Foundation Medicin contable: 223, 301, 302
International Federation of Accountants Memorandos de la Secretara Tcnica de la
(IFAC): 505 FACPCE: 576
International Financial Reporting Inter Mercosur: 461
pretations Committee (IFRIC): ver IFRS
Mesa Directiva de la FACPCE: 553
Interpretations Committee
International Organization of Securities Mtodo
Commissions (IOSCO): 506 de la partida doble: 14
Interpretaciones de la tasa efectiva: 238, 246
de la FASB: 635 Modelos contables: 300
de la GASB: 654 Moneda
de normas de contabilidad y auditora de de medicin: 157, 301
la FACPCE: 542, 549 de presentacin: 303, 314, 373
que integran las NIIF: 470, 486
distinta a la moneda de medicin: 314,
373
J distinta a la de medicin: 161

extranjera: 162
Junta de Gobierno de la FACPCE: 538, 553
funcional: 159
local: 159
L Monitoring Board de la IFRS Foundation:
477, 478, 675
Limitaciones de los informes contables: 33
Mora: 239
Liquidez: 336
Llave de negocio: 34
N
M Negocios
Mantenimiento del capital: ver capital a discontinuados: 343

mantener en proceso de discontinuacin: 343
Marco conceptual incorporados durante el perodo: 349
Cuestiones Contables Fundamentales LIII
Neutralidad en la preparacin de la infor- financiera: 618

macin financiera: 78 gubernamental: 618
NIIF para las PYMES: 519 de Informacin Contable de Chile: 498
Norma de Informacin Financiera de Chile: 498
contable nacional de la FACPCE: 563, Internacionales de Contabilidad (NIC)
572 segn la Unin Europea: 458
Internacional de Contabilidad (NIC): Internacionales de Informacin Finan
470 ciera (NIIF): 469
Internacional de Informacin Financiera Notas a los estados financieros: 316, 352
(NIIF): 470
Normas
contables: 43, 397 O
basadas en objetivos: 414, 650 Objetos de reconocimiento y medicin
basadas en principios: 414, 650 contable: 105
de exposicin: 43, 420 Obligacin pblica de rendir cuenta: 429
de medicin: 43, 420 Obligaciones: 106, 111
de niveles diversos: 417, 634, 654, 656 de los miembros de la IFAC: 505
de reconocimiento: 43 implcitas: 113
de valoracin: 44 Operaciones
de valuacin: 44 discontinuadas: 343, 345
diferenciadas: 426 en moneda extranjera: ver transacciones
en moneda distinta a la de medicin
en proceso de discontinuacin: 343, 345
en los Estados Unidos: 637
Oportunidad de la informacin financie-
ra: 85
estadounidenses: ver United States Ge
Organismos participantes en el CENCyA:
nerally Accepted Accounting Prin
553, 555
ciples (US GAAP)
Orgenes de recursos financieros: 106
legales: 44
Otro resultado integral: 129
argentinas: 531, 583
acumulado: 129, 338
para el sector estatal: 586
para el sector estatal: 430, 586, 654, 656
para entes medianos o pequeos: ver P
normas contables diferenciadas
Pacioli o Paciolo: 14
profesionales: 44
Participaciones
en la Argentina: 533, 579
en entidades
propias del CPCECABA: 597, 599
controladas: 303
propuestas por la FACPCE: 537
que utilizan monedas de medicin dis-
transitorias en la Argentina: 565 tintas a la del inversor: 163
de contabilidad no controladoras: 24, 115
de costos: 619 en los patrimonios de controladas: 106,
federal: 618 115, 247, 303, 338
LIV Enrique Fowler Newton
en los resultados de controladas: 106, de los pronunciamientos tcnicos de la

118, 133, 303, 342 FACPCE: 556
Partida doble: 14 de los US GAAP: 646
Partidas extraordinarias: 343, 345, 352 de normas contables: 409
Pasivos: 106, 111, 335 Pronsticos: 322
contingentes: 194, 197 Pronunciamientos tcnicos
corrientes: 115, 336 de la FACPCE: 541
no corrientes: 115 individuales: 418, 423
Patrimonio neto: 106, 337 Proyecciones: 322, 388
no restringido: 121 Prudencia: 87
permanentemente restringido: 121 Publicacin
temporalmente restringido: 121 de los estados financieros: 354
Prdida: 128 de normas contables: 426
por accin: ver ganancia por accin
Prdidas: 106, 130 R
Periodicidad de los informes contables: 38,
377 Rangos de medidas contables: 227
Perodos intermedios: 279, 317 Realizacin: 276
Permutas: ver trueques Reciclado: 129
Personas fsicas: 26 Reciclamiento: 129
Perspectiva Recomendaciones Tcnicas del Sector P

blico (RTSP): 542, 552
de la entidad: 115, 137
Reconocimiento
de los propietarios: 115, 139
contable: 187, 275, 301
Pertinencia de la informacin financiera:
de costos de oportunidad: 202
73, 81
de un inters propio: 202
Plusvala: 34
proporcional: 195
Polticas contables: 59, 91
Rectificaciones de medidas contables de
Porcentajes a incluir en los informes con-
ejercicios anteriores: 341
tables internos: 384
Recursos financieros: 106, 139
Presentacin combinada de estados finan-
cieros bsicos: 354 Redaccin de las normas contables: 422
Presiones sobre los emisores de normas Reexpresiones monetarias: ver ajustes por
contables: 411, 648 inflacin
Presupuestos: 322, 356, 385, 388 Registro de los estados financieros en li-
bros: 355
Primera aplicacin de las NIIF: 499
Relevancia de la informacin financiera:
Principios de contabilidad generalmente
ver pertinencia de la informacin finan
aceptados (PCGA): 46, 593 ciera
Procedimientos de emisin Representacin
de las NIIF: 483 fidedigna de la informacin financiera:
obligatorios: 484 75
omisibles: 485 formal del patrimonio: 136, 190
Cuestiones Contables Fundamentales LV
Representatividad de la informacin finan- estadounidense: 618

ciera: 75, 81 pblico: ver sector estatal
Requisitos de la informacin contable: ver Securities and Exchange Commission
cualidades de la informacin financiera (SEC): 618, 619, 647, 675
til
Segmentos: 25, 428
Resoluciones
discontinuados: 343
coyunturales y/o de emergencia de con-
tabilidad y auditora de la FACPCE: en proceso de discontinuacin: 343
542, 549 Servicios prestados: 255
generales de la FACPCE: 542, 548 Sesgos de la informacin financiera: 78
tcnicas de la FACPCE: 542, 543 Significacin: 73, 88, 280
Responsabilidad por el contenido Sistema contable: 7
de los estados financieros: 332 de informacin y comunicacin: 7
de los informes contables internos: 379 Sistematicidad de la informacin financie-
Resultado: 128, 302 ra: 85
abarcador: ver resultado integral Situacin patrimonial: 106
comprensivo: ver resultado integral SME Implementation Group (SMEIG): 525
integral: 128 Solvencia: 336
neto: 339 Soporte fsico
total: ver resultado integral de los estados financieros: 334
Resultados de los informes contables: 35
acumulados: 120, 302 internos: 375
de negocios incorporados durante el pe- Staff Accounting Bulletins (SABs): 623
rodo: 349 Standards Advisory Council (SAC): ver
de operaciones IFRS Advisory Council
discontinuadas: 343, 345 Standing Interpretations Committee (SIC):
471, 473
en proceso de discontinuacin: 343,
345 Subvenciones gubernamentales: 267
diferidos: 126, 338 Supervit: 128
extraordinarios: 343, 345 Superintendencia de Entidades Financieras
y Cambiarias (SEFyC): 585
no repetitivos: 346
Superintendencia de Seguros de la Nacin
Retiros de accionistas no controladores de (SSN): 585
entidades controladas: 136
Superintendencia de Servicios de Salud
Revisin de estados financieros: 45, 533 (SSS): 585
ROSC 2007 sobre la Argentina: 591 Suplemento de Interpretacin Contable de
Chile: 498
Sustancia sobre la forma: 77
S
Secretara Tcnica de la FACPCE: 576
Sector
T
estatal: 430, 654 Tasa interna de retorno: 238
argentino: 586 Tenedura de libros: 13, 46
LVI Enrique Fowler Newton
Traducciones de las NIIF: 489 V

al espaol: 492
Valor: 107
hechas en Chile: 497
actual: ver valor descontado
Transacciones
confirmatorio de la informacin finan-
con accionistas no controladores de enti- ciera: 75
dades controladas: 136
corriente: 230
con los propietarios: 106, 127
de cambio: 107
con terceros: 130
de uso: 107, 242
en moneda distinta a la de medicin:
de utilizacin econmica: ver valor de
161
uso
no monetarias: 253
del negocio: 335
Transparencia en la emisin
descontado: 239
de normas contables: 410
esperado: 240, 246
de pronunciamientos tcnicos de la
justo: ver valor razonable
FACPCE: 558
llave: ver plusvala
Trueques: 252
neto de realizacin: 235
patrimonial: 241
U predictivo de la informacin financiera:
Unicidad: 315, 374 75
Unidad de medida: 32, 157, 224 presente: ver valor descontado
Unidades generadoras de efectivo: 242 razonable: 230, 244
Uniformidad: 96 recuperable: ver importe recuperable
Unin Europea (UE): 456 Variaciones: 383
United States Generally Accepted Accoun patrimoniales puramente cualitativas:

ting Principles (US GAAP): 617 106, 135
para entidades gubernamentales Veracidad de la informacin financiera: 96
federales: 656 Verificabilidad de la informacin financie-

ra: 80
no federales: 654
Vigencia de una nueva norma contable:
para entidades no gubernamentales: 424
617, 633
Usuarios
de la informacin contable: 26 X
de los estados financieros: 27, 430 XBRL: 35

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obras esenciales

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales

1. Contabilidad. 2. Auditora. I. Ttulo

Enrique Fowler Newton, 2011

Todos los derechos reservados

All rights reserved

Tirada: 700 ejemplares.

Esta es la quinta edicin de Cuestiones Contables Fundamentales. Las

Este libro fue escrito con la intencin de que facilite:

La estructura de esta quinta edicin es la que sigue:

Abreviaturas y acrnimos utilizados

Conceptos y normas contables

(1) Conjuntos de supuestos que se emplean (o deberan emplearse) para el desarrollo de

a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:

El estudio sistemtico de las normas contables referidas a las cues-

Cada ejemplo de aplicacin de conceptos aparece separado del tex-

Al final de cada uno de los captulos se incluyen preguntas y ejercicios

Principales novedades respecto de la edicin de 2005

He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando en

(2) Para entidades no gubernamentales.

Principales novedades respecto de ediciones

Se describen en la seccin Principales cambios en la obra a lo largo del

Cuestin que considero especialmente importante.

Observacin referida a cuestiones de terminologa.

Cuestin de inters especial para lectores argentinos.

Referencia a un lugar anterior del libro.

Referencia a un lugar posterior del libro.

Referencia a uno o ms complementos del libro.

Referencia a otro(s) libro(s) de mi autora.

Referencia a una publicacin que brinda informacin adicional so-

Complementos del libro puestos a disposicin

Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector

Posteriormente, agregar las erratas de las que tomare conocimien-

Utilizacin de la obra para el aprendizaje de la

Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Uni-

Utilizacin de la obra como elemento de consulta

Las bsquedas de temas pueden hacerse con el ndice temtico incluido

Enrique Fowler Newton

En este libro, los acrnimos originados en expresiones escritas en espa-

Sugerencia: para efectuar bsquedas temticas en dos o ms obras

A contingentes: 194, 197

Anexos a los estados financieros: 316, 352 B

Aportes Banco Mundial: 508

Apoyos a las NIIF: 504 modificada: 273

Aproximacin a la realidad: ver representa de devengo: 273, 274

en grupos de pases: 456 producidos: 255

en la Argentina: 588 Bolsa de Comercio de Buenos Aires

de situacin de activos y pasivos: 271 Comit de Interpretaciones de las NIIF: ver

en el poder adquisitivo de la moneda de Comit de Nominaciones de la FACPCE:

en la representacin formal del patrimo- Comit de Regulacin Contable: 459

computadorizada: 40 desfavorables: 194

transitorias a la aplicacin de normas Entidad

pblica: 428, 638 proyectados: 356

Estados Fiabilidad de la informacin financiera: 87

G Importancia relativa: ver significacin

Ganancias: 106, 130 por pagar: 246

Gastos: 106, 130 recuperable: 242, 304

Governmental Accounting Standards Ad Impuestos sobre las ganancias: 106, 134

posteriores a la fecha de un informe con- bsicos: 380

sobre el capital propio: ver inters propio de las normas contables: 48

Intereses: 250 desarrolladas por la FACPCE: 55, 95,

J distinta a la de medicin: 161