Aula2000

Concurseiros Unidos Maior RATEIO da Internet
Aula 00
Auditoria p/ ISS Cuiab

Professor: Claudenir Brito
WWW.CONCURSEIROSUNIDOS.ORG
Concurseiros Unidos Maior RATEIO daAuditoria
Internet p/ISS-Cuiab
Teoria e exerccios comentados
Prof Claudenir Brito Aula 00
AULA 00: Conceitos de auditoria e da pessoa do

auditor. Responsabilidade legal. tica profissional.
Objetivos gerais do auditor independente.
Independncia nos trabalhos de Auditoria.
SUMRIO PGINA
Apresentao 1
1. Introduo 7
2. Conceito de Auditoria 8
3. Evoluo da Auditoria 11
4. Normas de Auditoria 15
5. NBC TA Estrutura Conceitual 20
6. Requisitos Profissionais 25
7. Responsabilidade Legal 40
8. Rotao dos responsveis e da firma de auditoria 43
Questes sem os comentrios 71
Referncias bibliogrficas 89
Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores

que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
Ol pessoal!
Meu nome Claudenir Brito Pereira. Atualmente, sou Analista de Finanas

e Controle da Controladoria-Geral da Unio CGU, aprovado em 15
lugar no concurso de 2008, promovido pela ESAF. Sou Oficial da reserva
do Exrcito Brasileiro, tendo sido militar por quase 17 anos, saindo em
2008, no posto de Capito.
Sou professor de Auditoria Privada e Governamental, alm de Controle

Externo, em cursos preparatrios para concursos em Braslia, no Rio de
Janeiro e em Salvador, e claro, professor e coach do site Estratgia
Concursos.
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 89
Em 2011, fui convidado a participar, como professor de Auditoria, desse
projeto ousado do Estratgia, que logo se mostrou vencedor, ajudando
milhares de candidatos a obterem sua to desejada aprovao no
concurso dos seus sonhos.
Tambm sou membro efetivo do Instituto dos Auditores Internos do Brasil

IIA, e exerci a funo de Auditor-Chefe da Auditoria Interna do
Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes - DNIT - e de
membro da Comisso de Coordenao de Controle Interno do Poder
Executivo Federal - CCCI.
E finalmente, autor da obra Auditoria Privada e Governamental -

teoria de forma objetiva e mais de 400 questes comentadas (Ed.
Impetus, 2 edio).
este:
Sobre a obra ao lado, quem tiver interesse em

adquiri-la, ainda disponho de alguns (poucos)
exemplares, que posso disponibilizar com um bom
DESCONTO (30% no valor de capa), como
professor. Basta mandar um email para
claudenirbrito@gmail.com que combinamos a
melhor forma de envio do livro.
Tambm participei da coletnea Auditores, Analistas

e Tcnicos da Receita Federal - Questes
Comentadas - Col. Carreiras Especfica, da Editora
Saraiva.
Esse livro pode ser encontrado na maior parte das

livrarias. No tenho exemplares comigo.
Toda essa apresentao tem por finalidade tranquiliz-los quanto

qualificao do professor para assumir este projeto, com muito
profissionalismo. Estou em sala desde 2010; no Estratgia desde seu
lanamento em 2011, e podem ter certeza de que tero um material de
alta qualidade para sua preparao.
Nossa tarefa neste curso apresentar a vocs a disciplina Auditoria para o

concurso de Auditor Fiscal Tributrio da Receita Municipal, da Secretaria de
Fazendo do Municpio de Cuiab, ou como costumamos chamar, o concurso do
ISS-Cuiab, da forma mais objetiva possvel, livrando nossos alunos das
interminveis noites de leitura de materiais diversos, sem um direcionamento
mais eficiente.
Mas qual a melhor forma de aprender? Qual o melhor mtodo?
Isso varia para cada candidato, mas j que voc est lendo essa aula,
muito provvel que tenha se interessado em estudar por aulas escritas,
em casa, com tranquilidade e no seu tempo.
O principal , simplesmente, que voc aprenda a realizar as provas.

isso mesmo, no formaremos auditores aqui, para o alvio de alguns de
vocs. O essencial que vocs aprendam a matria, aprendam a marcar
o X no lugar certo, e adquiram tranquilidade para o grande dia.
At por isso, vocs vo observar que nossas aulas so bem menores que
os livros, o que faz todo o sentido. Eu tenho, como professor, cerca de 70
livros de auditoria, controle, governana, controladoria e contabilidade.
Essas aulas servem para que vocs no tenham que ler 70 livros, pois
seriam mais 70 de cada uma das demais matrias do concurso.
Impossvel, concordam?
As aulas tero entre 40 e 80 pginas, e essa demonstrativa tem como

objetivo apresentar o curso e a forma como a matria ser ministrada,
alm de servir de base conceitual ao longo do curso.
Portanto, podem ficar tranquilos, que vou procurar ser bastante objetivo,
sem deixar de fora qualquer assunto que eu entenda como relevante para
a prova de vocs.
As aulas sero ministradas da seguinte forma: uma apresentao

terica, da forma mais objetiva possvel sem deixar de abordar os
pontos indispensveis da matria, como j disse intercalada com a
resoluo de exerccios de provas anteriores e outros propostos.
Os exerccios comentados que faro parte das nossas aulas sero de

diversas bancas de concursos, visto que no dispomos de quantidade
suficiente de exerccios da banca responsvel pela prova do ISS-Cuiab
a Fundao Getlio Vargas - FGV.
Um aviso importante sobre os exerccios: alguns deles so antigos,

porque claro que somente as questes mais recentes no suficientes
para um bom treinamento. Entretanto, todos esto totalmente
atualizados, e certamente vo ajud-los na preparao para o concurso.
Nosso curso foi planejado com base no edital publicado no dia 29/01/16,
e as provas ocorrero em 27 de maro. A remunerao de R$
12.771,13.
So 10 vagas imediatas + 28 vagas de cadastro de reserva, mas

uma coisa certa: sem a preparao adequada, as chances de sucesso
na obteno de uma das vagas so muito pequenas, j que a matria
extensa e o nvel da concorrncia normalmente alto.
Nossa disciplina Auditoria segundo o edital, consta da Prova II, e

ser cobrada em 10 (dez) questes de mltipla escolha. A matria
extensa, mas nada que no possamos estudar daqui at a prova,
principalmente porque vamos fazer o possvel para dar prioridade ao que
mais importante.
Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs

para sua aprovao, e espero que, aps a prova, vocs tenham a certeza
de que nossas aulas fizeram a diferena.
Cronograma de aulas
Nosso curso ser composto por 11 aulas, incluindo essa

demonstrativa, da seguinte forma:
AULA CONTEDO DATA
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Aula 00 Responsabilidade legal. tica profissional. Disponvel
Objetivos gerais do auditor independente.
Independncia nos trabalhos de Auditoria.
Normas brasileiras e internacionais para o
exerccio da auditoria interna: independncia,
Aula 01 competncia profissional, mbito do trabalho, 05/02/16
execuo do trabalho e administrao do rgo
de auditoria interna.
Planejamento da auditoria. Objetivos, tcnicas,
Aula 02 procedimentos e planejamento dos trabalhos de 06/02/16
auditoria; programas de auditoria.
Concordncia com os termos do trabalho de
auditoria independente. Controle de qualidade
09/02/16
Aula 03 da auditoria de Demonstraes Contbeis.
Controle Interno.
Avaliao das distores Identificadas. Execuo
dos trabalhos de auditoria. Materialidade e
Aula 04 Relevncia no planejamento e na execuo dos 12/02/16
trabalhos de auditoria. Fraudes e a
Responsabilidade do Auditor.
Testes de auditoria; reviso analtica; entrevista;

conferncia de clculo; confirmao;
16/02/16
Aula 05 interpretao das informaes; observao.
Evidenciao.
Procedimentos de Auditoria em reas Especficas

Aula 06 23/02/16
das Demonstraes Contbeis.
Amostragem estatstica em Auditoria.

Aula 07 01/03/16
Documentao de Auditoria. Papis de Trabalho.
Utilizao de trabalhos da auditoria interna. Uso

de trabalhos tcnicos de especialistas. Eventos ou
Aula 08 transaes Subsequentes. Auditoria de 08/03/16
estimativas contbeis.
Normas e procedimentos de auditoria do

Aula 09 15/03/16
IBRACON. Relatrios de Auditoria Independente.
Auditoria no setor pblico federal: finalidades e

objetivos; abrangncia de atuao; formas e
tipos; normas relativas execuo dos trabalhos;
Aula 10 22/03/16
normas relativas opinio do auditor; relatrios e
pareceres de auditoria; operacionalidade.
Parte das aulas em PDF ser complementada por aulas em vdeo, para
auxiliar aqueles alunos que gostam de assistir aulas gravadas e os que
tenham tido alguma dificuldade em entender os aspectos principais
descritos no PDF.
Assim, os vdeos no vo aprofundar a matria j ministrada, mas

reforar os temas mais importantes, por meio de uma didtica diferente
do PDF e da resoluo de alguns exerccios importantes para a fixao.
Um dos grandes diferenciais do nosso curso o nosso frum de

dvidas, por meio do qual vocs podero esclarecer suas dvidas
diretamente comigo, num prazo mximo de 2 (dois) dias. Vejam um
exemplo:
Ou seja, dvidas que forem surgindo, s perguntar no frum do curso.

Quem precisar esclarecer dvidas sobre outros temas voltados aos
concursos, que no sejam dvidas especficas do nosso contedo, pode
ainda me enviar uma mensagem:
(61) 8104-2123
A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar,
seguem mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos
do nosso ltimo curso de Auditoria para o ISS-Goinia.
Depois desses esclarecimentos, reforo o prazer que estar escrevendo

essas aulas, na certeza de que vocs, que confiaram seu aprendizado e
sua aprovao no Estratgia Concursos, estaro, em breve, alcanando
seu grande objetivo.
E vamos logo matria, que o que mais nos interessa no momento.
Sejam bem vindos ao nosso curso.
1. Introduo Auditoria
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral,

estudar a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por
exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No
havia concurseiro, de Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas
normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um

mega investidor estrangeiro (se for mesmo, seja bem vindo ao nosso
curso, forasteiro, $$$$).
Ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos,

voc ficava sabendo que as demonstraes contbeis dessa empresa
brasileira haviam sido elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,

ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outros pases, dos quais
ele conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as

empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do

Brasil IBRACON eram (e ainda so) membros associados do IFAC
e, dessa forma, entenderam como indispensvel o processo de
convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres
internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,

que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e companhia.
Atualmente, as bancas de concursos j se adaptaram s novas normas,

embora eventualmente encontremos, em alguns editais, definies e
nomenclaturas mais antigas. Nosso curso est perfeitamente atualizado
s normas em vigor e doutrina comumente utilizada na elaborao das
questes de concursos por diversas bancas pelo pas.
Mas afinal de contas, o que Auditoria?
2. Conceito, objetivos e finalidades da Auditoria
2.1 Conceito
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa

simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe
com essa diferena, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010)1 afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a

eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em
1
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
atividades verificadas.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011)2 definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e

registros, inspees e obteno de informaes e
confirmaes, internas e externas, relacionadas com o
controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido
desses registros e das demonstraes contbeis deles
decorrentes. (grifei)
Prosseguindo no conceito de Auditoria, vamos ver o que diz S (2000)3:
A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada

uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e
eficcia do controle patrimonial, com o objetivo de atestar sua
validade sobre determinado dado.
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em minhas aulas presenciais, gosto de explicar que auditar
ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do

patrimnio administrado, os quais compreendem registros
2
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
3
, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais. (grifei)
Daqui a pouco vamos nos concentrar nos detalhes. Mas antes de nos
aprofundarmos nos conceitos de Auditoria Privada, vamos definir qual a
natureza da Auditoria, com o auxlio dos conceitos constantes da obra
de Franco e Marra (2011):
Contabilidade a cincia ou, segundo alguns, a tcnica

destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades,
do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus
aspectos quantitativo e qualitativo e as variaes por ele
sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o
estado patrimonial e suas variaes em determinado perodo.
Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes

tcnicas contbeis:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);

- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
- Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica

contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo
a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas
financeiras).
2.2 Objetivo da Auditoria
Vamos buscar na doutrina uma generalizao sobre o objetivo da

Auditoria, tendo em vista que, para cada tipo de Auditoria a ser estudado,
veremos objetivos especficos, de acordo com suas caractersticas.
Segundo S (2000), o objetivo da auditoria, tanto nas entidades

pblicas quanto privadas, no se resume a certificao da veracidade
das demonstraes contbeis, mas tambm a deteco das disfunes
do patrimnio, em decorrncia de falhas na administrao.
EXERCCIOS DE FIXAO
1. (CESPE/ANP/2013) , campo de atuao e

noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os itens
subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta, pois a evoluo da
atividade empresarial e a necessidade de captao de recursos de
terceiros trouxe a necessidade de demonstrar aos usurios externos que
as empresas estavam em boa situao financeira.
Entretanto, a afirmao est incorreta na medida em que a
credibilidade dada posio financeira da empresa dada por meio do
relatrio do auditor independente, e no da auditoria interna.
Gabarito: E
2. (CESPE/FUB-DF/2013) A fun
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de
informaes de terceiros e o carter preventivo das aes
realizadas pela auditoria so o efeito residual e aleatrio de sua
atuao.
Comentrios:
A deteco de fraudes e erros no atividade precpua da auditoria,
ao contrrio do que afirma a questo. O principal responsvel pela
deteco de fraudes e erros nos registros contbeis da entidade da
prpria administrao da entidade, conforme disposto no item 4 da NBC
TA 240 (vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela
preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da
entidade e da sua administrao.
Gabarito: E
3. EVOLUO DA AUDITORIA
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,

apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante
para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai
auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio
sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no
se preocupem em guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao

atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente sobre a adequao das demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. E

no tem nada de estranho nisso. Ocorre que os autores, para
elaborarem uma linha do tempo da Auditoria, percorrem dezenas de
livros para pesquisa, e, obviamente, no utilizam as mesmas obras que
outros. Assim, vamos nos pautar pela obra de William Attie (2010) para
traar uma sequncia lgica da evoluo da auditoria, nos remetendo a
outros autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar

e informar o administrador, e podemos afirmar que a Auditoria
uma especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de

confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das
empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema
capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,

mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro deles, a criao do cargo de auditor do
Tesouro, na Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados,

na Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da

SEC Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista
que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se
utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada

com a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes
contbeis. Resultado: a chegada ao pas de empresas internacionais
de auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de

Valores Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em
1976, a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda
atrelada s empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema
Financeiro.
Quadro cronolgico da evoluo da auditoria
Datas Fatos
? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
1894 Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos.
Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
EXERCCIOS DE FIXAO
3. (CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era

voltada para a preveno de riscos, interpretao e orientao
das operaes, hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos
registros contbeis. Julgue Certo ou Errado.
Comentrios:
No incio, a auditoria se preocupava com os registros contbeis, ou
seja, se os registros estavam coerentes com as operaes.
Posteriormente, a essa preocupao se somou a verificao da
legalidade.
Atualmente, alm da verificao contbil e de legalidade, a auditoria
tambm verifica a eficincia, a eficcia e a economicidade das operaes
da empresa ou rgo auditado e com a preveno de riscos.
A questo inverteu a ordem lgica do desenvolvimento da auditoria.
Gabarito: E
4. (CESPE/AUGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o

desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies
estrangeiras e internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande
conhecimento da matria para sua resoluo, pois a falta de lgica da
alternativa torna a afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma
que, pela pouca obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil,
esta se desenvolveu. Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois
nesse caso, no haveria motivao para o crescimento da atividade no
pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria conceitos e
aplicaes de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma
que as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da
auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de
entidades internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de d
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central
do Brasil em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das
Sociedades por Aes.
Gabarito: C
5. (CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e

seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de
aes em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios,
que, dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria
Interna. A letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria
Externa. A letra E est incorreta por trazer um conceito de Auditoria
Externa.
Gabarito: A
4. NORMAS DE AUDITORIA
Normas de auditoria so as regras estabelecidas pelos rgos

reguladores da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo
de regulao e apresentao de diretrizes a serem seguidas por
esses profissionais no exerccio de suas funes. Elas estabelecem os
conceitos bsicos sobre as exigncias em relao pessoa do
auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever por ele
ser emitido (Franco e Marra, 2011).
Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional,

acabam fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de
orientar o comportamento do auditor em relao a sua capacitao e ao
controle de qualidade dos trabalhos realizados.
No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses

objetivos, sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas
pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o
Instituto de Auditores Independentes do Brasil IBRACON , alm da
Comisso de Valores Mobilirios CVM , do Banco Central do Brasil
BACEN e da Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.
Vou apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem

as mais exigidas nos concursos.
At o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar, em

relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas.
Entretanto, no final daquele ano houve a convergncia dessas normas

brasileiras aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores).
O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a

misso, segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o
desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta
qualidade e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de
organizaes e profissionais de contabilidade e para a utilizao de
prticas de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras
(www.ifac.org traduo livre).
As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC editadas pelo CFC

devem seguir os padres internacionais e compreendem as normas
propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados
Tcnicos.
As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por

meio de Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC
PA) e normas tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem
regras e procedimentos de conduta a serem observados como
requisitos para o exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem
conceitos doutrinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados
quando da realizao dos trabalhos.
A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a

Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as
Normas Brasileiras de Contabilidade se estruturam conforme se segue:
Normas Profissionais:
I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os

profissionais de Contabilidade;
II do Auditor Independente NBC PA aplicadas,

especificamente, aos contadores que atuam como auditores
independentes;
III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente
aos contadores que atuam como auditores internos;
IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores

que atuam como peritos contbeis.
Normas Tcnicas:
I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade

convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de

Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades
locais, sem equivalentes internacionais;
III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica

NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente, emitidas pelo IFAC;
IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so

as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso
convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela
IFAC;
de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as

Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao
convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;
V de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de

Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VI de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras

de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
VII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de

Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia;
VIII de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas

Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Governamental emitidas pela Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
Para tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo

das normas. As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC
PA, NBC TI e NBC PI, marcadas de vermelho nas definies anteriores.
Fonte: IBRACON
Entretanto, costuma surgir a seguinte dvida: a adoo dessas

normas obrigatria?
Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a

inobservncia s NBC constitui infrao disciplinar sujeita s
penalidades previstas no Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.
De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de

Contabilidade so classificadas em Normas Tcnicas e
Profissionais, e compreendem:
- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade;
- Normas de Auditoria Independente e de Assegurao;
- Normas de Auditoria Interna; e
- Normas de Percia.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,

que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente
e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
, revogando NBC T-11 e suas derivadas. Essa NBC TA chamada de
me de todas as outras normas. Por isso, para aqueles que tm tempo
e querem dar uma lida nessas normas, sugerimos comear por ela.
As principais normas podem ser obtidas na ntegra no site do CFC, no

seguinte link: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>
No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos

constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.
As prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,

desde que atendam NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Divulgao de Relatrios Financeiros
emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais, podem ser utilizadas pelo auditor, visto que
fazem parte das prticas contbeis brasileiras.
As prticas no necessitam estar formalizadas, desde que atendam
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL do CFC.
Professor, eu preciso decorar todas essas normas?
R: Pessoal, de vez em quando recebo essa pergunta no frum de dvidas,

e j vou adiantando qual a minha opinio, como professor.
Seria muito mais simples, para mim, relacionar as normas tratadas nas
aulas e pedir para vocs as decorarem, ou ento transcrev-las no corpo
das aulas e considerar misso cumprida.
Entretanto, minha sugesto de no tentar decorar as normas de

auditoria se deve basicamente ao princpio do custo x benefcio.
Primeiro, porque vocs no tm apenas as normas de auditoria para

decorar, mas tambm as de DCO, DAD, CGE, e por a vai. Nessas
disciplinas, seria at um pouco mais fcil, pois so cobradas em diversos
concursos, e vocs, em geral, j as estudaram antes. Auditoria j no cai
em todo concurso.
Em segundo lugar, como vocs vo observar, as normas de auditoria so

extensas, escritas de forma pouco didtica. Por isso, o tempo a ser
destinado a decor-las no se justificaria, a fim de resolvermos 5 ou 10
questes de prova.
Por outro lado, embora algumas bancas cobrem muitos temas de forma
literal, nos comentrios de diversas questes vou fazer referncia ao que
foi tratado nas aulas, sem a necessidade de recorrermos literalidade das
normas.
Como viro nossas questes no sabemos, mas acredito

sinceramente que nossos alunos estaro bem preparados. Caso cobrem
alguma informao de rodap, nem mesmo quem tentou decorar tudo
das normas vai acertar a questo.
Vocs estaro fazendo a sua parte, tentem ir para a prova tranquila.
5. NBC TA - ESTRUTURA CONCEITUAL
Antes de focarmos no objetivo maior da nossa matria, faz-se

necessrio explicar alguns pontos da NBC TA ESTRUTURAL
CONCEITUAL, que trata dos trabalhos de assegurao executados por
auditores independentes. Ela proporciona orientao e referncia para
auditores independentes e para outros envolvidos em trabalhos de
assegurao, como aqueles que contratam um auditor independente.
Mas o que seria essa tal de Assegurao?
5.1 Definio e objetivo do trabalho de assegurao
Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor

independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o
grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte
responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.
Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de

assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente:
a) Trabalho de Assegurao Razovel: o objetivo do trabalho de

assegurao razovel reduzir o risco do trabalho de assegurao
a um nvel aceitavelmente baixo, considerando as circunstncias
do trabalho como base para uma forma positiva de expresso da
concluso do auditor independente. Ex.: Auditoria.
No precisa nem dizer que este o tipo de assegurao que

interessa pra nossa matria, certo?!
b) Trabalho de Assegurao Limitada: o de reduzir o risco de

trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel,
considerando as circunstncias do trabalho, mas em que o risco
seja maior do que no trabalho de assegurao razovel,
como base para uma forma negativa de expresso da concluso
do auditor independente. Ex.: Reviso.
Cuidado! Nem todos os trabalhos executados por auditores
independentes so trabalhos de assegurao. O exemplo clssico de um
trabalho que o auditor independente executa, mas que no de
assegurao a Consultoria.
Assegurao
Razovel
(Auditoria)
Trabalhos de
Assegurao
Assegurao
Limitada
Auditor
(Reviso)
Independente
Outros Trabalhos (Consultoria)
5.2 Relacionamento entre trs partes
Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas:
a) O auditor independente
b) A parte responsvel
a pessoa (ou as pessoas) que responsvel pelo objeto do
trabalho. Ex.: O auditor contratado para opinar sobre as
demonstraes contbeis. O responsvel por sua elaborao a
empresa contratante (auditada). Dessa forma, a parte
responsvel a empresa.
c) Os usurios previstos
So a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o
auditor independente submete seu relatrio de assegurao. A
parte responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no
pode ser o nico.
A parte responsvel e os usurios previstos podem ser de diferentes

entidades ou da mesma entidade. Um exemplo dessa segunda situao,
na estrutura de administrao dualista, o Conselho de Administrao
pode procurar assegurao acerca da informao proporcionada pela
Diretoria Executiva da entidade.
EXERCCIOS DE FIXAO
6. (FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma

empresa de auditoria independente, a entidade que seria
auditada pela primeira vez incluiu no contrato uma clusula
acerca do trabalho a ser feito. A clusula mencionava que, aps
o trabalho, o parecer deveria assegurar de forma incontestvel
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Essa clusula considerada
inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
Comentrios:
Sempre haver um risco de auditoria, tendo em vista que esta se
realiza por meio de testes e amostragem, alm de haver a possibilidade
de erro de seus executores.
O auditor no pode (e no deve) assegurar de forma incontestvel
que as demonstraes esto livres de distoro relevante, mas apenas
fornecer uma assegurao razovel.
Gabarito: B
5.3 Objeto
O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao

podem tomar vrias formas, como:
Desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio

patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho
das operaes e fluxos de caixa) para os quais a informao
sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a
apresentao e a divulgao nas demonstraes contbeis;
Desempenho ou condies no financeiras (por exemplo,
desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o
objeto pode ser o principal indicador de eficincia e eficcia;
Caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao)
para os quais a informao sobre o objeto pode ser um
documento de especificaes;
Sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da
entidade ou o sistema de tecnologia da informao) para os quais
a informao sobre o objeto pode ser uma afirmao acerca da
sua eficcia;
O comportamento (por exemplo, governana corporativa da
entidade, conformidade com regulamentao, prticas de
recursos humanos) para o qual a informao sobre o objeto pode
ser uma declarao de conformidade ou uma declarao de
eficcia.
5.4 Critrios
Critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para

avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, as
referncias para a apresentao e a divulgao.
Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes

contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no
Brasil.
Quando tratarem de controle interno, os critrios podem ser a

estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de
controle individual especificamente planejados para o trabalho.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios podem estar

relacionados com lei, regulamento ou contrato.
Exemplos de critrios menos formais so: cdigo de conduta

desenvolvido internamente (como o nmero de vezes que se espera que
determinado comit se rena durante o ano) ou nvel acordado de
desempenho.
5.5 Relatrio de Assegurao
Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente

expressa a concluso de forma positiva, por exemplo:
Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os

aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ.
Esta forma de expresso conduz assegurao razovel. Tendo

executado procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca
e extenso que foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e
outras circunstncias relevantes do trabalho descritas no relatrio de
assegurao, o auditor independente obteve evidncia apropriada e
suficiente para reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel
aceitavelmente baixo. Esta a forma de concluso no Relatrio de
Auditoria Independente.
J em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente

expressa a concluso de forma negativa, por exemplo:
Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos

conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles
internos no so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com os critrios XYZ.
Esta forma de expresso conduz a um nvel de assegurao limitada

que proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia
aplicados pelo auditor independente, dadas as caractersticas do objeto
e outras circunstncias do trabalho descritas no relatrio de
assegurao.
- Auditoria espcie do gnero Assegurao.

- O Auditor Independente no realiza apenas trabalhos de
Assegurao.
- Em trabalhos de Assegurao, so 03 (trs) as partes
envolvidas: auditor, responsvel e usurios.
EXERCCIOS DE FIXAO
7. (FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da

estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses
trabalhos o auditor independente expressa uma concluso com
a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros
usurios previstos acerca do resultado de avaliaes ou
mensuraes efetuadas. O trabalho de assegurao requer a
considerao de alguns elementos. Das opes a seguir, a que
NO constitui um dos elementos do trabalho de assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, segundo a NBC TA Estrutura
Conceitual, os trabalhos de assegurao envolvem trs partes
distintas: o auditor independente, a parte responsvel e os usurios
previstos. Portanto, a alternativa E est incorreta.
As demais esto coerentes com o disposto na norma nessa norma.
Gabarito: E
8. (CESPE/DPF/2013) - licita e aceitvel a realizao de

trabalhos por auditores independentes que no estejam em
conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade
Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao (NBC
TA). Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Os auditores independentes tambm podem realizar trabalhos que
no sejam de Assegurao, como consultoria, por exemplo. Nesses
trabalhos, no necessrio o atendimento da NBC TA Estrutura
Conceitual.
Gabarito: C
6. REQUISITOS PROFISSIONAIS DO AUDITOR
6.1 tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de

princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do

cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa
forma, determinada atitude profissional pode at cumprir todos os
requisitos legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco

no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos,
a operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com
Borgerth (2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange
Comission), a empresa admitiu ter inflado seus lucros em
aproximadamente US$ 600 milhes nos quatro anos anteriores.
No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,

mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes
da empresa tambm se caracterizou pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de

compra de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo,
ocorreu o desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender
as aes o mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se
instalando.
A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big
five na poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a
segunda em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as
big four (PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras

manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco,
Imclone systems, Parmalat (Itlia).
Grande parte das alteraes promovidas para mascarar as

demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais,
por meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a
lei, mas eticamente criticveis.
Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de

empresas e investidores?
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de

uma ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da
empresa (a chamada boa inteno). A tica deve ser seguida de
forma inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e
externas. uma postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode

ser pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional

do Contador CEPC, que tem por objetivo fixar a forma pela qual se
devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio
profissional e nos assuntos relacionados profisso e classe.
De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da

Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre
outros:
Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e
capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de
seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e
independncia profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E
COMPETNCIA)
Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio

profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico,
ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais

de Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE)
Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio

sobre qualquer caso; (EFICINCIA)
Renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de

confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo,
para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados,
evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia;
(CREDIBILIDADE)
Cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada

estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)
Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito,

assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever:
Recusar sua indicao quando reconhea no se achar

capacitado em face da especializao requerida;
Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria
que constitui objeto de percia, mantendo absoluta
independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo
laudo;
Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;
Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em
laudo submetido sua apreciao;
Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de
seu trabalho;
Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem
estar
suficientemente informado e munido de documentos;
Assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que
concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC
editadas pelo CFC;
Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar
laudos sobre peas contbeis, observando as restries das
NBC editadas pelo CFC;
Atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de
Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido
de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis
de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem
e orientaram a execuo do seu trabalho.
De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em

carter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a
credibilidade possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida
quanto honestidade e aos padres morais do auditor.
Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios

ticos profissionais, que fundamentalmente se apoiam em
independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica

profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria
de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de
qualidade.
Esses princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do

IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores:
Competncia e
Integridade Zelo Objetividade
Profissional
Comportamento
Confidencialidade (Conduta)
Profissional
6.2 Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os

seus compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,

exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios
profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio

emitida pelo auditor independente, transmitindo validade e
certificando a veracidade das informaes contidas nas
demonstraes contbeis ou de exposies quando no
refletidas a realidade em tais demonstraes;
A entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto

concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em
risco os objetivos do trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor,

obrigado a cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e
imparcialidade durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal
das entidades auditadas. A percepo da integridade dos auditores
que faz com que a confiana da sociedade seja preservada.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que

os auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas
de auditoria e de tica.
Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de

objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham
normas acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo
com o Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade
absoluta na realizao de seu trabalho.
Integridade: valor central da tica do auditor, pode ser medida em

funo do que correto e justo, exigindo que os auditores ajustem-
se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica.
A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.
6.3 Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o

atributo segundo o qual o servio de auditoria independente precisa
ser estabelecido conforme padres tcnicos adequados.
Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as

circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando
principalmente a manuteno da credibilidade por parte dos usurios
da informao produzida.
Seus relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.
EXERCCIOS DE FIXAO
9. (FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam

princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
a) Integridade.
b) Objetividade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Confidencialidade.
e) Compromisso comportamental.
Comentrios:
Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um princpio
fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir, pois o
princpio que est faltando Comportamento Profissional.
Gabarito: E
6.4 Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da

Independncia, estabelecendo condies e procedimentos para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos
de auditoria.
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia

devem ser aplicados por auditores para:
Identificar ameaas independncia
Avaliar a importncia das ameaas identificadas
Aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas

ou reduzi-las a um nvel aceitvel
Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto

disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a
circunstncia ou relacionamento que cria as ameaas, declinar ou
descontinuar o trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento
profissional ao aplicar estes conceitos sobre a independncia.
Em suma, Independncia a capacidade que a entidade de

auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade,
permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade
auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a
todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu
trabalho.
Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na

norma, que no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser
independente, j que a independncia compreende:
a) independncia de pensamento - Postura que permite a

apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias
que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a
pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias

significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade
de auditoria ou de membro da equipe de auditoria ficaram
comprometidos.
No basta ser independente, necessrio parecer ser

independente, j que a independncia exige:
a) independncia de pensamento; e
b) aparncia de independncia.
Das diversas situaes que podem caracterizar a perda de

independncia da entidade de auditoria em relao entidade
auditada, chamo sua ateno para duas, que so mais exploradas
pelas bancas:
Vnculos empregatcios ou similares por administradores,

executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos
anteriormente com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA
290 estabelece que a independncia em relao ao cliente de
auditoria requerida durante o perodo de contratao e o perodo
coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de contratao
comea quando a equipe de auditoria comea a executar servios de
auditoria. O perodo de contratao termina quando o relatrio de
auditoria emitido.
Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram

administradores, executivos ou empregados da entidade auditada.
Nesse ponto, a NBC PA 290 estabelece que:
Durante o perodo coberto pelo relatrio de auditoria, se um

membro da equipe de auditoria desempenhou a funo de
conselheiro ou diretor do cliente de auditoria, ou foi
empregado em cargo que exerce influncia significativa sobre
a elaborao dos registros contbeis do cliente ou das
demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir
relatrio de auditoria, a ameaa criada seria to significativa
que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um
nvel aceitvel.
A NBC PA 290 considera as seguintes categorias que podem gerar

ameaa independncia:
Ameaa de a ameaa de que interesse financeiro ou outro
interesse interesse influenciar de forma no apropriada o
prprio julgamento ou o comportamento do auditor.
a ameaa de que o auditor no avaliar
Ameaa de apropriadamente os resultados de julgamento dado ou
autorreviso servio prestado anteriormente por ele nos quais o
auditor confiar para formar um julgamento como
parte da prestao do servio atual.
Ameaa de a ameaa de que o auditor promover ou defender
defesa de a posio de seu cliente a ponto em que a sua
interesse do objetividade fique comprometida.
cliente
a ameaa de que, devido ao relacionamento longo
Ameaa de ou prximo com o cliente, o auditor tornar-se-
familiaridade solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho
sem muito questionamento.
a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir
Ameaa de objetivamente em decorrncia de presses reais ou
intimidao aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia
indevida sobre o auditor.
Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente,

insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.
J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de

suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar
liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.
A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas

(Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes determina a
necessidade de implementao e a manuteno de polticas e
procedimentos de superviso e controle interno de qualidade que
forneam segurana razovel do cumprimento das normas
profissionais, regulatrias e legais, particularmente, nesse caso,
quanto necessria independncia do auditor, exigindo uma declarao
individual dos profissionais da entidade de auditoria da existncia, ou
no, das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas:
Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a
entidade auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
Membros da entidade de auditoria que j foram
administradores, executivos ou empregados da entidade
auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est

intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.
EXERCCIOS DE FIXAO
10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o

exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue
os itens subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao
pessoal entre o auditor interno e o gestor da entidade auditada,
o que favorece a confidencialidade das informaes, que no
devem ser reveladas a terceiros.
Comentrios:
Embora a questo trate da Auditoria Interna, est relacionada ao
que acabamos de estudar, ou seja, requisitos do auditor.
Como vimos no decorrer da aula, Independncia a capacidade
que o auditor tem de julgar e atuar com integridade e
objetividade, permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao
entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos
cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas
com o seu trabalho.
Embora o papel principal da Auditoria Interna seja auxiliar a
entidade a atingir seus objetivos, uma relao pessoal entre o auditor
interno e o gestor da entidade auditada poderia prejudicar sua
independncia.
Gabarito: E
11. (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria

iniciou os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato
que prev execuo de auditoria por cinco anos. Um dos
auditores, ao executar o trabalho de auditoria inicial nessa
entidade, atestou argumentos apresentados pela empresa
auditada de tal forma a indicar comprometimento da
objetividade do seu trabalho. O posicionamento do auditor
constitui ameaa independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.
Comentrios:
A ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que
o auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em
que a sua objetividade fique comprometida. (NBC PA 290).
Gabarito: B
6.5 Confidencialidade
Este item foi modificado em 25 de maro de 2014, quando a NBC PG

100 revogou a NBC P1 IT 02 e a NBC P 1.6, normas que tratavam
do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral, aplicada no
apenas a contadores que exercem a funo de auditor, e seus principais
pontos so abordados a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da

contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
autorizado pelo cliente, por escrito, a menos que haja um
direito ou dever legal ou profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em
decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para
obteno de vantagem pessoal.
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes

divulgadas por cliente potencial ou empregador; manter sigilo das
informaes dentro da firma ou organizao empregadora; e tomar as
providncias adequadas para assegurar que o pessoal da sua equipe de
trabalho, assim como as pessoas das quais so obtidas assessoria e
assistncia, tambm, respeite o dever de sigilo do profissional da
contabilidade.
Segundo essa nova norma, a necessidade de cumprir o princpio do

sigilo profissional permanece mesmo aps o trmino das relaes
entre o profissional da contabilidade e seu cliente ou
empregador. Quando o profissional da contabilidade mudar de
emprego ou obtiver novo cliente, ele pode usar sua experincia anterior.
Contudo, ele no deve usar ou divulgar nenhuma informao
confidencial obtida ou recebida em decorrncia de relacionamento
profissional ou comercial.
A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da

contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar informaes
confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo
cliente ou empregador, por escrito;
(b) a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao,
quando no proibido por lei.
O auditor independente, quando solicitado, por escrito e

fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e
Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC), deve exibir as informaes
obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos
servios, a documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os fatores

pertinentes a serem considerados incluem:
(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos
interesses podem ser afetados, podem ser prejudicados se o
cliente ou empregador consentir com a divulgao das
informaes pelo profissional da contabilidade;
(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e
comprovadas, na medida praticvel. Quando a situao envolver
fatos no comprovados, informaes incompletas ou concluses
no comprovadas, deve ser usado o julgamento profissional para
avaliar o tipo de divulgao que deve ser feita, caso seja feita;
(c) o tipo de comunicao que esperado e para quem deve
ser dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so as
pessoas apropriadas para receb-la.
Como regra, o auditor no pode divulgar as

informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, a no ser que:
Tenha autorizao expressa da entidade
auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas
que o obriguem a faz-lo.
6.6 Ceticismo Profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo

profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam
distoro relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo
profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias

obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria

necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;

generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes
de auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a
poca e a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar
os resultados destes.
EXERCCIOS DE FIXAO
12. (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de

que existem circunstncias que podem causar distoro
relevante nas demonstraes contbeis revela o requisito tico
relacionado auditoria de demonstraes contbeis,
denominado:
a) julgamento profissional.
b) evidncia funcional.
c) ceticismo profissional.
d) conduo apropriada.
e) conformidade legal.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Ceticismo profissional a postura que
inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam
indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao
crtica das evidncias de auditoria.
Gabarito: C
6.7 Julgamento Profissional
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a

auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;

a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das
normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e
apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam
cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos
gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da
estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.
6.8 Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de

auditoria
Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de

auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um
nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses
razoveis e nelas basear a sua opinio.
6.9 Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs
Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.

O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias,
alm das NBC TAs.
Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos
adicionais.
EXERCCIOS DE FIXAO
13. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opinio de

que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, produz o seguinte efeito:
a) revela as distores do planejamento da auditoria das
b) reduz os riscos de auditoria das demonstraes contbeis o que
gera segurana para os usurios.
c) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das
d) aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
e) assegura que os objetivos operacionais desejados pela
administrao foram alcanados.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios.
Gabarito: D
14. (FGV/ACI-Recife/2014) De acordo com a NBC TA 200, o

julgamento profissional necessrio para a tomada de decises
nos assuntos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
a) A subjetividade e as evidncias de auditoria para cumprimento das
metas de resultados operacionais e financeiros da empresa.
b) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria.
c) As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou
se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos
das NBC TAs.
d) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
e) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas
feitas pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o julgamento profissional necessrio,
em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das
normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e
apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam
cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos
gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da
estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas pela administrao na elaborao das
Dessa forma, a letra A est errada, pois o auditor leva em conta
a materialidade e no a subjetividade.
Gabarito: A
7. RESPONSABILIDADE LEGAL
A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em

geral (auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e
externo) indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.
Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:
7.1 Responsabilidade Profissional
No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e

regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel
em Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito
de realizar as tarefas de auditoria.
A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao

conhecimento contbil. Assim, no existe definio clara em nossa
legislao de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa
legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias
esparsas sobre o assunto.
Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as

demonstraes, sendo aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC,
enquanto as sanes civis so prprias do Estado, podendo mesmo
haver cumulao de sanes.
Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a

execuo cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao
das normas profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi
elaborado de acordo com as normas contbeis, no poder ser
responsabilizado.
A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente.
Portanto, na execuo do trabalho, a responsabilidade, a tica e o
elevado padro tcnico so atributos implcitos. A Infrao a qualquer
um desses princpios o sujeita a denncia ao rgo fiscalizador da
profisso, o CRC, para aplicao da penalidade cabvel (de advertncia
at suspenso do exerccio profissional).
As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos

cdigos prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O
exerccio da funo auditoria necessita de uma fiscalizao profissional
rigorosa, considerada a sua importncia para o mercado de capitais.
Para finalizar este ponto, importante ressaltar que, segundo a

Resoluo CFC n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria
(interna e independente) so privativas de contadores. Dessa forma,
cuidado, pois no permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio
de auditoria.
A responsabilidade pelos controles internos, pela elaborao das

demonstraes contbeis, bem como pela preveno e deteco de
fraudes e erros da Administrao. No do Auditor.
7.2 Responsabilidade Civil
A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente

existe pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado
de Direito com profisso regulamentada, sujeito a direitos e deveres.
Deve-se atentar que, se referindo responsabilidade civil, o auditor e

qualquer profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao
de meios e no de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de
acordo com as normas tcnicas e ticas contbeis no responder
civilmente pelos atos que praticou, uma vez que inexiste prejuzo a
apurar, dada a inexistncia da responsabilidade pelos resultados, caso
contrrio por culpa estrita e literal em que se comprove imprudncia e
negligncia por dolo ou no, fica o profissional responsvel por sua obra.
Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e
auditor s barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos
aos clientes ou terceiros.
7.3 Responsabilidade com clientes
O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o

auditor e seu cliente.
Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os

termos de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido
cuidado ou deixe de guardar sigilo das informaes a que teve acesso,
pode tomar-se legalmente responsvel perante o cliente.
A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295,
que trata da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso
pode ser fiscalizada por eles.
O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos

tcnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade,
Auditoria, Administrao Geral, Finanas, Direito, Economia, Matemtica,
Psicologia, Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes
Humanas, dente outros.
Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a

funo do auditor em prtica altamente especializada, requerendo
grandes esforos. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada
por:
- Profissional Liberal, individualmente;

- Sociedade de Profissionais Liberais;
- Associaes de Classes de Contadores;
- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.
A modalidade mais difundida e frequente a prestao de servios de

auditoria por sociedades de profissionais constitudas para tal fim.
A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas

operacionais onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja
externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim
regulamentada:
Dispositivo Legal Registro

Resoluo CFC n. 821/97 CRC Auditores Externos
Resoluo CFC n. 781/95 CRC Auditores Internos
Instruo CVM n. 308/99 CVM Auditores Externos atuando no
mbito do mercado de valores mobilirios.
EXERCCIOS DE FIXAO
15. (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na

preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los
imediatamente administrao.
Comentrios:
O responsvel primrio pela identificao e preveno de
fraudes e erros a prpria administrao.
Cabe lembrar tambm que a Auditoria Interna deve assessorar
a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Gabarito: E
8. ROTAO DA FIRMA E DOS RESPONSVEIS

TCNICOS DA EQUIPE DE AUDITORIA
8.1 Rotao dos Responsveis Tcnicos
Segundo a NBC PA 290, de forma geral, objetivando impedir o risco

de perda da objetividade (imparcialidade) e do ceticismo do auditor,
necessria a aplicao das seguintes aes, no caso de entidade de
interesse do pblico:
a) Rotao do scio encarregado do trabalho e do revisor de

controle de qualidade a intervalos menores ou iguais a cinco anos
consecutivos; e
b) Intervalo mnimo de dois anos para o retorno desses responsveis
tcnicos equipe de auditoria.
Entretanto, pode ser necessrio certo grau de flexibilidade em relao ao

momento de rotao, como por exemplos:
Situaes em que a continuidade de um dos responsveis

tcnicos especialmente importante para a entidade
auditada.
Situaes em que as entidades de auditoria so de pequeno
porte pequeno e/ou no caso de auditores pessoas fsicas.
Nesse caso, haver a chamada reviso por pares.
8.2 Rotao da Firma de Auditoria
De acordo com o Art. 31 da Instruo CVM n 308/99, que dispe

sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente
no mbito do mercado de valores mobilirios, o Auditor
Independente - Pessoa Fsica ou Jurdica -, no podem prestar
servios para um mesmo cliente por prazo superior a cinco anos
consecutivos, contados a partir da data da Instruo, exigindo-se um
intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao.
Mas ATENO! A Instruo CVM n 509/2011 incluiu no texto o Art.

31-A, com a seguinte redao:
O prazo estabelecido no art. 31 desta Instruo de at 10
(dez) anos consecutivos caso:
I - a companhia auditada possua Comit de Auditoria
Estatutrio - CAE em funcionamento permanente; e
II - o auditor seja pessoa jurdica.
1 Para a utilizao da prerrogativa prevista no caput, o
CAE dever estar instalado no exerccio social anterior
contratao do auditor independente.
2 Adotada a prerrogativa prevista no caput, o auditor
independente deve proceder rotao do responsvel
tcnico, diretor, gerente e de qualquer outro integrante da
equipe de auditoria com funo de gerncia, em perodo no
superior a 5 (cinco) anos consecutivos, com intervalo
mnimo de 3 (trs) anos para seu retorno." (Grifamos)
Portanto, no se deve confundir a rotao do responsvel tcnico com

a rotao da empresa de auditoria.
Resumindo (h excees, conforme NBC PA 290):
Rotao do responsvel tcnico pela Auditoria
Rotao em intervalos menores ou iguais a 5 anos consecutivos.

Dois anos para retornar empresa auditada.
Rotao da Firma de Auditoria
Empresa auditada tem CAE e auditor PJ, pode ficar at 10

anos consecutivos na mesma empresa auditada.
De qualquer forma, na situao anterior, os responsveis
tcnicos no podem ficar mais que 5 anos, podendo retornar
depois de 3 anos.
EXERCCIOS COMPLEMENTARES
16. (FGV/ISS-Cuiab/2014) De acordo com o Cdigo de tica

Profissional do Contabilista e da NBC PA 01, assinale a opo
que indica princpios fundamentais de tica profissional quando
da conduo de auditoria de demonstraes contbeis.
a) Integridade, objetividade e comportamento profissional.
b) Competncia, confidencialidade e ceticismo profissional.
c) Integridade, conduta profissional e julgamento profissional.
d) Conhecimento, zelo profissional e objetividade.
e) Ceticismo profissional, julgamento profissional e confidencialidade.
Comentrios:
Questo literal. De acordo com a NBC PA 01, os princpios
fundamentais de tica profissional quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis so os seguintes: Integridade, objetividade e
comportamento profissional (alternativa A), alm da tica, da
confidencialidade, da competncia e zelo profissional.
Gabarito: A
17. (FGV/ISS-Cuiab/2014) No caso de o trabalho de auditoria

ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de
tica Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais
do CFC, exige-se que o auditor seja independente da entidade
sujeita auditoria. Segundo a NBC TA 200, Objetivos Gerais do
Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria, a independncia
aprimora a capacidade do auditor de atuar com:
a) confiabilidade;
b) confiana;
c) capacidade;
d) integridade;
e) imparcialidade.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 200, o Cdigo de tica Profissional do
Contabilista e as normas profissionais descrevem a independncia como:
postura mental independente e independncia na aparncia.
A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a
capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por
influncias que poderiam comprometer essa opinio.
No h como atuar com integridade sem independncia. Alm
disso, a independncia aprimora a capacidade do auditor de objetivo
(imparcial) e manter postura de ceticismo profissional.
Gabarito: D
18. (FCC/TCE-RS/2014) O objetivo de uma auditoria aumentar

o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro. Esta
declarao identifica a auditoria:
a) operacional, em conformidade com as NAT TCE;
b) governamental, em conformidade com as NAT TCE;
c) governamental, em conformidade com as NAG TCU;
d) independente, em conformidade com as NBC TA;
e) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Gabarito: D
19. (FCC/TCE-RS/2014) O auditor est sujeito s exigncias

ticas e deve sempre estar alerta, por exemplo, condio que
possa indicar fraude, como informaes que coloquem em
dvida a confiabilidade de documentos e respostas. Esse estado
denominado:
a) alerta constante por parte do auditor;
b) perfil investigativo do auditor;
c) capacidade de percepo do auditor;
d) ceticismo profissional do auditor;
e) tica profissional do auditor.
Comentrios:
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que causam
distoro relevante nas demonstraes contbeis.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel
distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias
de auditoria.
Gabarito: D
20. (FCC/TCE-RS/2014) Nenhuma auditoria pode garantir

segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro. Uma das fontes de limitao inerentes a
uma auditoria a:
a) capacidade tcnica do auditor;
b) idade mdia dos registros contbeis;
c) cumplicidade do auditado com a auditoria;
d) necessidade de que seja realizada num perodo de tempo razovel;
e) finalidade social da instituio auditada.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, as limitaes inerentes a uma auditoria
originam-se da:
- natureza das informaes contbeis;
- natureza dos procedimentos de auditoria; e
- necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo de
tempo razovel e a um custo razovel.
Gabarito: D
21. (FCC/TCE-RS/2014) As NBC TAs N s B s s

Contabilidade TAs so escritas no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis executada por um auditor. Se,
durante os trabalhos de auditoria, o auditor concluir que
determinado procedimento estabelecido por uma NBC TA ser
ineficaz no cumprimento do objetivo dessa exigncia, dever:
a) alterar o escopo da auditoria;
b) executar procedimento alternativo;
c) comunicar o fato ao Conselho Federal de Contabilidade;
d) interromper imediatamente a auditoria;
e) executar o procedimento, uma vez que obrigatrio.
Comentrios:
Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio
no considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. (NBC TA 200,
item 23).
Em tais circunstncias, o auditor deve executar procedimentos de
auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigncia.
Gabarito: B
22. (FCC/TCE-GO/2014) Com relao aos requisitos ticos

relacionados auditoria de demonstraes contbeis, no caso
de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto,
exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas
normas profissionais do CFC, nos termos da NBC TA 200,
requer-se que o:
a) auditor seja independente da entidade sujeita auditoria;
b) trabalho de auditoria seja realizado por perito com experincia
comprovada de no mnimo 5 anos e nomeado por autoridade judicial;
c) auditor seja profissional competente para executar o trabalho com
experincia comprovada de no mnimo 2 anos;
d) trabalho de auditoria seja realizado pela auditoria interna com a
superviso de auditor independente com experincia comprovada de no
mnimo 5 anos;
e) auditor seja independente e no tenha realizado trabalho de auditoria
na entidade nos ltimos 10 anos.
Comentrios:
Vamos aos erros das alternativas:
B no existe a exigncia de ser perito, ou de experincia de no
mnimo 5 anos, tampouco nomeado por autoridade judicial, mas deve ser
contador com registro no CRC e, se for auditar companhias abertas, com
registro na CVM.
C a NBC TA 200 no apresenta exigncia de experincia mnima.
D a auditoria das demonstraes contbeis realizada pelo
auditor independente, que pode ou no utilizar do apoio do auditor
interno da entidade auditada.
E no existe a exigncia de no haver realizado trabalhos
anteriores na entidade auditada.
Gabarito: A
23. (CESPE/AUGE-MG/2009) Algumas preocupaes exigem a

opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de
forma independente, a qualidade e preciso das informaes.
Essas situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a
opo que no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
Comentrios:
No uma preocupao do auditor (a no ser que esteja
prestando uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental,
o comportamento da economia. Todas as demais alternativas
apresentam aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor,
a depender do tipo de auditoria que est sendo realizado na empresa.
Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos
lembrar que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte
terica. Dessa forma, no faz sentido o auditor certificar o
comportamento da economia.
Gabarito: C
24. (CESPE/FUB-DF/2013) A origem da auditoria nas empresas

est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
Comentrios:
Com o aumento do tamanho das empresas e, consequentemente,
da busca por capital fora da companhia, surge a necessidade de uma
avaliao independente, de fora da empresa, para uma maior
credibilidade dos nmeros apresentados ao mercado. Essa tambm foi a
razo do surgimento de administradores profissionais, contratados
apenas para gerir as companhias, em troca de salrio e,
frequentemente, bnus.
Gabarito: C
25. (FCC/TCE-RS/2014) Os manuais, de uma maneira geral,

definem audi s
operac s s s c N s s
NBC TA :
A) levantar informaces suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcancados.
) controlar os procedimentos contbeis para evitar que informaces de
interesse da instituico auditada sejam divulgados.
C) aumentar o grau de confianca das demonstraces contbeis por parte
dos usurios.
D) estabelecer metodologia para aco integrada de todos os setores da
instituico auditada.
E) apurar e consolidar irregularidades contbeis em relatrio para
subsidiar eventual investigaco de ilcitos administrativos e penais.
Comentrios:
De acordo com o disposto na C TA 200, o objetivo da auditoria
aumentar o grau de confianca nas demonstraces contbeis por parte dos
usurios, o que torna a alternativa C correta.
Ainda segundo a mesma norma, isso alcancado mediante a
expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraces
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de elatrio inanceiro Aplicvel.
Gabarito: C
26. (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) A elaborac

apresentac o das demonstrac s s s
s s s B s s s
s s ss s
permitir a elaborac s c s s s
distorc , ind s s
s s :
A) Dos auditores independentes
) Dos rgos reguladores
C) Do conselho fiscal
D) Da assembleia dos acionistas
E) Da administraco da Companhia.
Comentrios:
Mais uma vez, a responsabilidade pela elaboraco das
demonstraces contbeis sempre e somente da Empresa. O papel do
auditor externo emitir uma opinio independente sobre essas
demonstraes, se foram elaboradas segundo o disposto numa estrutura
de Relatrio Financeiro Aplicvel.
Gabarito: E
27. (Cesgranrio/BNDES/2013) Uma companhia, na elaborac

das suas demonstrac s s s s
s s
s s s ss c c e algumas
receitas, teve a participac
de tais valores, na classificac s s c
parte das demonstrac s s.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaborac s
demonstrac s s (a):
A) Auditor Externo
B) Auditor Externo e do Contador
C) Administrador e do Auditor Externo
D) Empresa e do Auditor Externo
E) Empresa
Comentrios:
Pessoal, a responsabilidade pela elaboraco das demonstraces
contbeis sempre e somente da Empresa. O papel do auditor externo
emitir uma opinio independente sobre essas demonstraes, se foram
elaboradas segundo o disposto numa estrutura de Relatrio Financeiro
Aplicvel.
Gabarito: E
28. (Cesgranrio/Liquigs/2012) vos gerais do auditor,

ao conduzir a auditoria das demonstrac s s,
A) obter seguranca razovel de que as demonstraces contbeis esto
livres de distorco relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que
o auditor expresse sua opinio sobre a elaboraco dessas demonstraces
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) rastrear fraudes e identificar se a aplicaco dos recursos financeiros da
empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizaco e regulamentaco.
C) apresentar relatrio sobre a administraco e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
D) identificar se a empresa apresenta informaces nas demonstraces
contbeis de acordo com as normas impostas pelo inist rio blico.
E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaces conforme
estipulado no planejamento estrat gico da empresa.
Comentrios:
A Resoluo CFC n 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria descreve o objetivo da
Auditoria das Demonstraes Contbeis Externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a
expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
relatrio financeiro aplicvel.
As demais alternativas no so objetivos gerais do auditor
independente.
Gabarito: A
29. (UFG-Auditor2010UFG) A auditoria governamental tem

como objetivo examinar a regularidade e avaliar a eficincia da
gesto administrativa e dos resultados alcanados pelas
unidades da administrao direta e indireta. So objetos do
exame de auditoria
A) o cumprimento, pelos rgos e entidades, dos princpios fundamentais
de planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de
competncia e controle.
B) o desempenho administrativo e operacional das unidades da
administrao direta e entidades supervisionadas.
C) os sistemas administrativos e operacionais de controle interno
utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial.
D) a comprovao da legalidade e legitimidade e avaliao dos
resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto.
Comentrios:
Objeto da auditoria o que vai ser auditado. Embora todas as
alternativas pudessem ser objetivos a serem verificados pela auditoria
governamental, a nica alternativa que traz um objeto a de letra C,
gabarito da questo, pois por meio da avaliao dos sistemas
administrativos e operacionais de controle interno utilizados na gesto
oramentria, financeira e patrimonial que a auditoria vai chegar a suas
concluses.
Gabarito: C
30. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na

preveno e detec s s :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
Comentrios:
A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e
erros da prpria administrao, tornando a alternativa A o gabarito da
questo.
De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor
relacionada com fraude em auditoria de demonstraes contbeis -, a
principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Ainda
assim, a alternativa A estaria correta.
Gabarito: A
31. (UFG-ContadorUFG2006) A s s s
presente em qualquer tipo de prestao de servio. No mbito
da auditoria independente, a responsabilidade primria na
deteco de fraudes pertence aos
A) Auditores internos.
B) Auditores externos.
C) Administradores da entidade.
D) Contadores.
Comentrios:
Como na questo anterior, a responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros da prpria administrao,
tornando a alternativa C o gabarito da questo.
De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor
relacionada com fraude em auditoria de demonstraes contbeis -, a
principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Ainda
assim, a alternativa C estaria correta.
Gabarito: C
32. (ESAF/CVM/2010) A respeito da elaborao e divulgao das

demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de
companhias com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das
Companhias Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e
obrigatrio a partir do exerccio findo em 2011.
c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a
partir do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes
financeiras consolidadas de acordo com os padres contbeis
internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres
internacionais de contabilidade, desde que cumpram com as normas da
legislao societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.
Comentrios:
Primeiramente, ressalta-se que, por ser uma Prova da Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), foi cobrado do candidato o conhecimento
das resolues daquela Autarquia. Dessa forma, o art. 1 da Instruo
CVM 457/2007 determina que as companhias abertas devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes
financeiras consolidadas adotando o padro contbil internacional, de
acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting
Standards Board IASB.
Cabe observar que as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas Auditoria Independente (NBC PA e NBC TA) so aplicadas
para os exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Gabarito: E
33. (FCC/TRT-6/2012) A empresa Ja S.A. de capital aberto, por

problemas administrativos e financeiros, no efetuou a
auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria
para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de
auditoria vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante
a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011,
mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para
os anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
Comentrios:
Questo que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicao
das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em
vigor e qual a nova denominao do produto entregue pelo auditor
independente. Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas
atualmente vigentes devem ser aplicadas para exerccios iniciados em
01/01/2010, e que, por essas normas, o produto final do auditor
independente chama-se Relatrio.
Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislao
vigente em 2009 ao auditar aquele perodo, e emitir um Parecer de
Auditoria. A partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um
Relatrio de Auditoria. Mas ateno! Mesmo em 2012 h questes
utilizando a nomenclatura Parecer para se referir ao Relatrio de Auditor
Independente.
Gabarito: C
34. (FCC/SEFAZ-SP/APOFP/2010) As normas brasileiras que

estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio
profissional, especificamente para aqueles que atuam como
auditores independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
Comentrios:
Segundo a Resoluo CFC n 1.328/2011, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, as NBC PA so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos
contadores que atuam como auditores independentes. Essa mesma
Resoluo define, ainda:
NBC TI so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
NBC PI so as normas profissionais aplicadas especificamente
aos contadores que atuam como auditores internos;
NBC TA so as normas tcnicas aplicadas Auditoria
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC (Federao Internacional de
Contadores); e
NBC TP so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Percia.
As palavras-chave para identificar que a questo tratava da NBC
PA eram: profissional e auditor independente.
Gabarito: D
35. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) De acordo com a estrutura

conceitual de trabalhos de assegurao, so elementos que
necessariamente devem estar presentes em um trabalho de
assegurao executado por um auditor independente, exceto:
a) Relacionamento entre duas partes
b) Objeto apropriado
c) Critrios adequados
d) Evidncias apropriadas e suficientes
e) Relatrio de assegurao escrito de forma apropriada
Comentrios:
Segundo a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL, o trabalho de
assegurao envolve o relacionamento entre trs partes, envolvendo o
auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
Gabarito: A
36. (FCC/COPERGS/2011) De acordo com as disposies

constantes da NBC TA Estrutura Conceitual Estrutura
Conceitual para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar
que:
a) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
b) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
c) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
d) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
e) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
Comentrios:
Para que as alternativas B e D se tornem corretas, basta substituir
assegurao limitada por razovel na primeira e fazer o inverso na
segunda.
A letra C est incorreta, pois consultoria um trabalho realizado
pelo auditor independente que no faz parte dos trabalhos de
assegurao.
Por fim, a letra E est errada, j que a parte responsvel, nos
trabalhos de assegurao, a prpria empresa auditada, no sendo,
necessariamente, a nica usuria das informaes.
Gabarito: A
37. (FCC/ASLEPE/2014) De acordo com as Normas Brasileiras

de Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de
auditoria de demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
Comentrios:
Forma tpica de cobrana desse assunto. Dos apresentados na
questo, apenas Integridade se refere a um dos cinco princpios
fundamentais de tica profissional relevantes.
Gabarito: A
38. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) De acordo com a NBC PA 290

Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso, as
ameaas independncia do auditor se enquadram nas
categorias a seguir, exceto:
a) Interesse prprio ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente
os resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente
por ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor
confiar para formar um julgamento como parte da prestao do
servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor
promover ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a
sua objetividade fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo
ou prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos
interesses dele ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir
com honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes,
incluindo tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
Comentrios:
A letra E trocou ameaa de INTIMIDAO por INTEGRIDADE,
tornando-a incorreta. O resto est literal da NBC PA 290, que trata de
independncia.
Gabarito: E
39. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Relacione os tipos de auditoria

apresentados na Coluna 1 com as suas funes descritas na
Coluna 2.
Coluna 1 Coluna 2
I. Auditoria Independente. ( ) Ajudar a organizao mediante a
II. Auditoria de identificao e avaliao das
monitoramento do exposies significativas a riscos e
controle interno. ajudar na contribuio para a melhoria
III. Auditoria de sistemas. da gesto de risco e dos sistemas de
IV. Auditoria de atividades controles.
operacionais. ( ) responsvel por revisar a
V. Auditoria de gesto de economia, eficincia e eficcia das
riscos. atividades operacionais, incluindo as
atividades no financeiras de uma
entidade.
( ) Revisar os controles, monitorar sua
operao e fornecer recomendaes
de melhoria em relao aos mesmos.
( ) Emitir uma opinio sobre o
conjunto completo de demonstraes
contbeis mediante a aplicao de
testes detalhados de transaes,
saldos e procedimentos.
( ) Gerenciar o risco operacional
envolvido e avaliar a adequao das
tecnologias e sistemas de informao
utilizados na organizao atravs da
reviso e avaliao dos controles,
desenvolvimento de sistemas,
infraestrutura, operao, desempenho
e segurana que envolve o
processamento de informaes crticas
para a tomada de deciso.
A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima

para baixo, :
a) 1 2 3 4 5
b) 5 4 2 1 3
c) 4 2 3 5 1
d) 5 2 4 3 1
e) 4 5 2 1 - 3
Comentrios:
1 Auditoria independente: emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis;
2 Auditoria de monitoramento de controle interno: revisar,
monitorar e recomendar melhorias nos controles;
3 Auditoria de sistemas: avaliar a adequao das tecnologias e
sistemas de informao;
4 Auditoria de atividades operacionais: revisar a economia,
a eficincia e a eficcia das atividades operacionais;
5 Auditoria de gesto de riscos: avaliar exposio a riscos e
recomendar melhorias.
Gabarito: B
40. (ESAF/RFB/2012) Pode-se afirmar que, para a aceitao do

risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor
avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente
tornar-se, suficientemente competentes para assumir o
trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de
colaboradores em relao ao ambiente de controle interno e
seus pontos de vista sobre interpretaes agressivas ou
inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a
realizao do trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
Comentrios:
Embora esta questo tenha sido controversa, o item I pode ser
considerado correto a partir dos requisitos bsicos para aceitao do
trabalho do auditor. Ele dever avaliar essa competncia dos scios e
equipe para assumir o trabalho.
Da mesma forma, dever avaliar o ambiente de controle da
empresa (item II) e se poder contar com o uso de especialistas,
conforme orienta a NBC TA 620 (item III). Portanto, todos os itens esto
corretos.
Gabarito: A
41. (FCC/TCE-AM/2013) Um auditor detectou indcio de

irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a
adoo das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo
auditor em atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
Comentrios:
Em uma situao como essa o auditor demonstrou zelo
profissional. Embora o fato no estivesse no escopo da auditoria que ele
estava realizando, no deixou passar o indcio que por ventura
detectou, informando ao seu chefe para que este tomasse as
providncias necessrias (por exemplo, planejasse outra auditoria para
verificao do fato informado). O zelo profissional um princpio
fundamental tico que deve ser seguido pelo auditor.
As outras alternativas tambm so requisitos que devem ser
cumpridos pelo auditor, mas no se referem ao fato enunciado na
questo.
Gabarito: B
42. (FCC/TRT-6/2012) De acordo com as normas de auditoria

externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma
postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para
condies que possam indicar possvel distoro, devido a erro
ou fraude nas demonstraes financeiras, o auditor est
aplicando:
b) ceticismo profissional.
c) equidade profissional.
d) diligncia profissional.
e) neutralidade profissional.
Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e
no exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo
ao ceticismo profissional do auditor.
Gabarito: B
43. (FCC/TRE-CE/2012) Um auditor externo ao proceder a

auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo
de R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da
fbrica. Foram feitos os testes, que evidenciaram que o
contrato de servios de terraplanagem foi realizado com
empresa devidamente constituda juridicamente e em atividade
normal. O pagamento do servio contratado foi efetuado
empresa de terraplanagem e comprovado por pagamento
eletrnico constante do extrato bancrio. O auditor em
procedimento complementar e diante da expressividade dos
valores foi at a unidade verificar os servios. Ao indagar
alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas
as fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
Comentrios:
De forma resumida, observa-se pelo caput da questo que o
auditor havia aplicado diversos testes para verificao da idoneidade do
pagamento empresa que teria prestado servios de terraplanagem,
mas, mesmo assim, entendeu ser necessria a verificao in loco para
comprovao daqueles servios. Essa postura questionadora, conforme
visto na questo anterior, uma caracterstica do ceticismo profissional
exigido pelas normas de auditoria.
No se trata de falta de tica (letra A). uma investigao, mas
essa atitude pertinente s atividades do auditor (letra B). Com essa
postura o auditor no est avaliando a equipe de auditores, mas sim o
objeto auditado (letra C). O auditor independente no um
representante da Governana e nem est preocupado com todas as
fraudes, apenas as relevantes (letra D).
Gabarito: E
44. (FCC/TRT-20/2011) Dentre outros, so princpios

fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
Comentrios:
Questo bastante literal. Conforme visto na parte terica, os cinco
princpios fundamentais de tica profissional, constantes na NBC TA 200
so: integridade; objetividade; competncia e zelo profissional;
confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.
Gabarito: E
45. (FCC/INFRAERO/2011) De acordo com as Normas Tcnicas

de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
Comentrios:
Em relao tica, as bancas exploram bastante este tipo de
questo, e tendem a ser literais. As explicaes esto na questo
anterior. Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princpio
integridade e no integralidade.
Gabarito: B
46. (FCC/TRF1/2011) Considere as assertivas a seguir:

I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no
mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam,
na administrao da empresa auditada, parentes em nvel de
segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria,
h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a
auditoria seja adequadamente planejada e executada em
conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
Comentrios:
Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra no aps A
auditoria. abemos que a Auditoria no uma investigao de suposto
delito, e por isso mesmo o auditor no tem poder de busca.
Embora a nova legislao (NBC PA 290) no fale mais em grau de
parentesco para questes de independncia, as provas ainda continuam
cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que
estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vnculo
conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de
grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
por sua contabilidade. Portanto, o item II est incorreto.
Atualmente, o auditor tem que verificar a posio do familiar
imediato ou prximo na empresa auditada (se conselheiro, diretor,
etc.), assim como relacionamento prximo com essas pessoas,
independentemente de parentesco e tambm o papel do prprio auditor
naquela firma de auditoria (scio encarregado do trabalho, etc.).
O item III est correto, como veremos em aula referente a Riscos
de Auditoria.
Gabarito: E
47. (FCC/TRF-1/2011) prtica tica do auditor:

(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria
a existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia
aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de
contas a serem auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de
parentesco, quando relacionado independncia do auditor. Conforme
visto em exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm
de registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se
encontrou distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que
o auditor no poder encontrar no atual.
Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorrios de acordo
com a complexidade da empresa auditada, nmero de horas que
precisar para terminar o trabalho, etc. No poder diminuir seus
honorrios apenas porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a
letra E est incorreta.
Gabarito: A
48. (FCC/TRT-4/2011) No corresponde a um princpio

fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
Comentrios:
Conforme verificado na parte terica, o auditor deve ter
objetividade na aplicao dos procedimentos de auditoria e no
subjetividade. Portanto, a letra D o gabarito da questo.
Confidencialidade (letra E), independncia de pensamento (letra C),
competncia profissional (letra B) e integridade (letra A) so princpios
exigidos do auditor.
Gabarito: D
49. (FCC/ISS-SP/2012) A independncia do auditor externo da

empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A. A
firma de auditoria da adquirente a mesma que realizou os
trabalhos de due dilligence da empresa Aquisio S.A. e de
consultoria tributria no ano da aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em
segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a
empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due
diligence), no necessariamente causariam perda de independncia.
Depende da forma como esses servios afetariam as demonstraes
contbeis e sua materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma,
a questo no deu essas informaes e considerou que, em regra, h
perda de independncia no cenrio demonstrado.
No item II no h a figura do auditor. Repare que estamos falando
das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, entendemos que
no h que se falar em perda de independncia.
Por fim, o item III no afeta, necessariamente, a
Independncia.
Questo confusa, mas a FCC manteve o gabarito.
Gabarito: D
50. (FCC/MPE-PE/2012) NO representa um requisito

necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente
os trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para
fundamentar seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis
da entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Comentrios:
No h corresponsabilidade do auditor em relao s
demonstraes contbeis. Essas so de responsabilidade da
administrao da entidade auditada. O auditor, em seu trabalho de
assegurao (auditoria ou reviso), contratado para emitir uma
opinio acerca dessas demonstraes (ou parte delas, no caso de
assegurao limitada).
As alternativas A e C j foram amplamente explicadas at o
momento. J a letra B est correta, pois uma prerrogativa do auditor
ter acesso a todas as informaes necessrias para conseguir dar uma
opinio acerca das demonstraes contbeis. Por fim, ele tem que se
embasar em obteno de evidncia apropriada e suficiente para emitir
essa opinio (letra E).
Gabarito: D
51. (ESAF/CVM/2010) Assinale a opo que indica uma exceo
aos princpios fundamentais de tica profissional relevantes
para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n
803/1996), a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do
controle de qualidade para firmas de auditoria, estabelece como
princpios fundamentais de tica profissional: integridade; objetividade;
competncia profissional e devido zelo; confidencialidade e
comportamento profissional.
Dessa forma, para responder esta questo, bastava ficar atento
para a letra a, que no corresponde a um desses princpios
fundamentais da tica profissional. A ESAF tentou confundir o candidato,
trocando integridade por independncia t cnica.
Gabarito: A
52. (ESAF/AFRFB/2009) O auditor da empresa Negcios S.A.

estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do
parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de
auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa
emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o
terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de
empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende
as normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do
parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
Comentrios:
O primeiro procedimento (... que a empresa renovasse o contrato
de auditoria para o prximo ano) no tico, uma vez que o Cdigo de
tica probe que o auditor relacione a emisso de sua opinio ao tipo de
cliente ou vantagem que venha a ser obtida deste.
O segundo procedimento (... que a empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administrao) uma obrigao do auditor,
conforme determina a NBC TA 580, que estabelece que as
representaes formais so informaes necessrias que o auditor exige
relativamente auditoria das demonstraes contbeis da entidade.
Nesse ponto, deve-se ressaltar que a nova norma chama de
epresentaes ormais o que a revogada C T 11 denominava de
Carta de esponsabilidade da Administrao. Ressalta-se que h
outras representaes formais alm dessa Carta de Responsabilidade.
Por fim, o terceiro procedimento (o parecer seria assinado por
scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao
de empresas) vai de encontro legislao que estabelece que apenas
Contadores podem assinar um Relatrio acerca das demonstraes
contbeis de uma empresa.
Gabarito: E
53. (ESAF/CVM/2010) Assinale a opo que indica uma ao

capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse
financeiro, a extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-
se membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo
econmico. A mesma norma estabelece que as nicas aes disponveis
para eliminar a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para
que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes
de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da
entidade auditada.
Dessa forma, a nica alternativa que se enquadra nos itens
previstos pela norma a letra c.
A nova norma que trata do assunto NBC PA 290 - estabelece que
a importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou
reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem a
retirada do membro da equipe de auditoria que tem o interesse
financeiro e a reviso, por outro auditor, do trabalho do membro da
equipe de auditoria.
Gabarito: C
54. (ESAF/CVM/2010) Visando manter a qualidade e a

credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que
possam comprometer a sua independncia, o auditor deve
tomar a seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas
as providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no
seu parecer.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca, a independncia do
auditor pode ser afetada por ameaas de interesse prprio,
autorreviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade
e intimidao. A mesma norma determina que quando so
identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente, insignificantes,
devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar
a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser
documentada. Dessa forma, a letra b a resposta correta.
As outras opes esto erradas porque o auditor no deve
comunicar entidade auditada nem a rgos de superviso e controle
do setor em que esta atua acerca de uma ameaa de independncia, j
que quem deve aplicar as salvaguardas adequadas o prprio auditor.
Alm disso, no h que se falar em acordo entre as entidades de
auditoria e auditada para supresso das ameaas.
O mesmo entendimento vale para as novas normas de auditoria.
Gabarito: B
55. (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) A firma de auditoria

Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A.,
para elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes
contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j
havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda
da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de
uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada
pela empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j
executados e os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os
trabalhos j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) Exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como
consultor.
Comentrios:
A prestao de outros servios podem criar ameaas
independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de
auditoria.
No caso em tela, o servio prestado pela firma de auditoria de
avaliao de ativos, o que considerado passvel dessa perda.
Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito
nos trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliao de
ativos, j concludo.
Gabarito: A
56. (VUNESP/SPTrans/2012) A pessoa do auditor deve ser ade

algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua
opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao
a interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas,
proprietrio se outros interessados possam ter. Nesse contexto,
afigura do auditor seguir alguns princpios bsicos da
profisso, entre eles:
(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade
e comportamento profissional.
(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerncia e educao.
(C) cumplicidade, coerncia, confidencialidade, uniformidade de
concluses e conduta.
(D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.
(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento
e uniformidade de concluses.
Comentrios:
Mudando um pouco de banca, mas novamente uma questo literal
sobre o assunto. Conforme visto na parte terica, integridade,
objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade e
comportamento (ou conduta) profissional so os princpios fundamentais
explcitos na NBC TA 200 que devem ser seguidos pelo auditor.
Gabarito: D
57. (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) Analise as afirmativas

abaixo a respeito da responsabilidade da administrao da
entidade em relao s demonstraes contbeis que esto
sendo auditadas.
1. A administrao reconhece que a elaborao das
demonstraes contbeis de forma adequada de sua
responsabilidade.
2. A administrao entende que no se exime da sua
responsabilidade quando as demonstraes contbeis so
auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administrao da entidade deve dar amplo e irrestrito
acesso aos auditores que esto auditando as demonstraes
contbeis, exceto os relativos auditoria corrente.
4. A administrao responsvel pelo sistema de controle
interno, que base para o processo de auditoria.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A. So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
B. So corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
C. So corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
D. So corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
E. So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
Comentrios:
A afirmativa III est errada, pois a administrao da entidade deve
dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que esto auditando as
demonstraes contbeis, inclusive os relativos auditoria corrente.
Gabarito: C
58. (CESGRANRIO/BNDES/2013) Uma companhia, na elaborao

das suas demonstraes contbeis financeiras relativas ao
exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 2010, face s
dvidas existentes de classificao e apurao de algumas
receitas, teve a participao da auditoria externa na apurao
de tais valores, na classificao das contas e na elaborao de
parte das demonstraes contbeis. Nesse contexto, a
responsabilidade pela elaborao de tais demonstraes
contbeis do(a):
(A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa
Comentrios:
Questo que no d para errar. A responsabilidade pela elaborao
das demonstraes contbeis s da Empresa. Questes trazem como
sinnimo, tambm, Administrao. NUNCA essa responsabilidade ser
dividida com o auditor externo.
Gabarito: E
59. (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) Na execuo dos trabalhos

de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes
tcnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos
trabalhos executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por
responderem solidariamente e ilimitadamente.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 220, scio encarregado do trabalho
(auditor) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo
trabalho, sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios
emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a
autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador.
Assume a responsabilidade exclusiva pela conduo e resultado
dos trabalhos.
Gabarito: D

preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de
controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de
forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho. (Grifos nossos)
Gabarito: A
61. (ESAF/ARFB/2012) A empresa Betume S.A. uma empresa

de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa
Justos Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h
sete anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de
auditoria externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria
da empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo
retornar a fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps
cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a
cargo do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Comentrios:
Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabelea em seu texto
algumas situaes em que o rodzio do scio-principal pudesse ser
exigido em prazo diferente, a regra que essa alternncia ocorra em
cinco anos. Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse
scio e dos scios-chave para o trabalho de dois anos.
Nesse contexto, como o caput da questo deixa claro que j se
passaram at mais de cinco anos, a nica alternativa a expressa na
opo D.
Gabarito: D
Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa. Apesar da

importncia da matria, o objetivo desse encontro foi tambm o de
mostrar como sero nossas aulas, apresentando uma proposta que visa a
garantir a vocs os conhecimentos necessrios para a resoluo das
questes de Auditoria.
Espero que tenham gostado da forma como pretendemos discutir os

temas. Assim, vejo vocs na prxima aula.
Abraos e bons estudos.
CLAUDENIR
QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA
1. (CESPE/ANP/2013) , campo de atuao e

noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os itens
subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
2. (CESPE/FUB-DF/2013) A fun
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de
informaes de terceiros e o carter preventivo das aes
realizadas pela auditoria so o efeito residual e aleatrio de sua
atuao.
3. (CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era

voltada para a preveno de riscos, interpretao e orientao
das operaes, hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos
registros contbeis. Julgue Certo ou Errado.
4. (CESPE/AUGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o

desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies
estrangeiras e internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
5. (CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e

seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
6. (FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma

empresa de auditoria independente, a entidade que seria
auditada pela primeira vez incluiu no contrato uma clusula
acerca do trabalho a ser feito. A clusula mencionava que, aps
o trabalho, o parecer deveria assegurar de forma incontestvel
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Essa clusula considerada
inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
7. (FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da

estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses
trabalhos o auditor independente expressa uma concluso com
a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros
usurios previstos acerca do resultado de avaliaes ou
mensuraes efetuadas. O trabalho de assegurao requer a
considerao de alguns elementos. Das opes a seguir, a que
NO constitui um dos elementos do trabalho de assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).
8. (CESPE/DPF/2013) - licita e aceitvel a realizao de

trabalhos por auditores independentes que no estejam em
conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade
Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao (NBC
TA). Julgue CERTO ou ERRADO.
9. (FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam

princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
a) Integridade.
b) Objetividade.
d) Confidencialidade.
e) Compromisso comportamental.
10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o

exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue
os itens subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao
pessoal entre o auditor interno e o gestor da entidade auditada,
o que favorece a confidencialidade das informaes, que no
devem ser reveladas a terceiros.
11. (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria

iniciou os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato
que prev execuo de auditoria por cinco anos. Um dos
auditores, ao executar o trabalho de auditoria inicial nessa
entidade, atestou argumentos apresentados pela empresa
auditada de tal forma a indicar comprometimento da
objetividade do seu trabalho. O posicionamento do auditor
constitui ameaa independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.
12. (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de

que existem circunstncias que podem causar distoro
relevante nas demonstraes contbeis revela o requisito tico
relacionado auditoria de demonstraes contbeis,
denominado:
b) evidncia funcional.
c) ceticismo profissional.
d) conduo apropriada.
e) conformidade legal.
13. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opinio de

que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
relatrio financeiro aplicvel, produz o seguinte efeito:
a) revela as distores do planejamento da auditoria das
b) reduz os riscos de auditoria das demonstraes contbeis o que
gera segurana para os usurios.
c) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das
d) aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
e) assegura que os objetivos operacionais desejados pela
administrao foram alcanados.
14. (FGV/ACI-Recife/2014) De acordo com a NBC TA 200, o

julgamento profissional necessrio para a tomada de decises
nos assuntos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
a) A subjetividade e as evidncias de auditoria para cumprimento das
metas de resultados operacionais e financeiros da empresa.
b) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria.
c) As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou
se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos
das NBC TAs.
d) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
e) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas
feitas pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
15. (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na

preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los
imediatamente administrao.
16. (FGV/ISS-Cuiab/2014) De acordo com o Cdigo de tica

Profissional do Contabilista e da NBC PA 01, assinale a opo
que indica princpios fundamentais de tica profissional quando
da conduo de auditoria de demonstraes contbeis.
a) Integridade, objetividade e comportamento profissional.
b) Competncia, confidencialidade e ceticismo profissional.
c) Integridade, conduta profissional e julgamento profissional.
d) Conhecimento, zelo profissional e objetividade.
e) Ceticismo profissional, julgamento profissional e confidencialidade.
17. (FGV/ISS-Cuiab/2014) No caso de o trabalho de auditoria

ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de
tica Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais
do CFC, exige-se que o auditor seja independente da entidade
sujeita auditoria. Segundo a NBC TA 200, Objetivos Gerais do
Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria, a independncia
aprimora a capacidade do auditor de atuar com:
a) confiabilidade;
b) confiana;
c) capacidade;
d) integridade;
e) imparcialidade.
18. (FCC/TCE-RS/2014) O objetivo de uma auditoria aumentar

o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro. Esta
declarao identifica a auditoria:
a) operacional, em conformidade com as NAT TCE;
b) governamental, em conformidade com as NAT TCE;
c) governamental, em conformidade com as NAG TCU;
d) independente, em conformidade com as NBC TA;
e) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
19. (FCC/TCE-RS/2014) O auditor est sujeito s exigncias

ticas e deve sempre estar alerta, por exemplo, condio que
possa indicar fraude, como informaes que coloquem em
dvida a confiabilidade de documentos e respostas. Esse estado
denominado:
a) alerta constante por parte do auditor;
b) perfil investigativo do auditor;
c) capacidade de percepo do auditor;
d) ceticismo profissional do auditor;
e) tica profissional do auditor.
20. (FCC/TCE-RS/2014) Nenhuma auditoria pode garantir

segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro. Uma das fontes de limitao inerentes a
uma auditoria a:
a) capacidade tcnica do auditor;
b) idade mdia dos registros contbeis;
c) cumplicidade do auditado com a auditoria;
d) necessidade de que seja realizada num perodo de tempo razovel;
e) finalidade social da instituio auditada.
21. (FCC/TCE-RS/2014) As NBC TAs N s Brasileiras de

Contabilidade TAs so escritas no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis executada por um auditor. Se,
durante os trabalhos de auditoria, o auditor concluir que
determinado procedimento estabelecido por uma NBC TA ser
ineficaz no cumprimento do objetivo dessa exigncia, dever:
a) alterar o escopo da auditoria;
b) executar procedimento alternativo;
c) comunicar o fato ao Conselho Federal de Contabilidade;
d) interromper imediatamente a auditoria;
e) executar o procedimento, uma vez que obrigatrio.
22. (FCC/TCE-GO/2014) Com relao aos requisitos ticos
relacionados auditoria de demonstraes contbeis, no caso
de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto,
exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas
normas profissionais do CFC, nos termos da NBC TA 200,
requer-se que o:
a) auditor seja independente da entidade sujeita auditoria;
b) trabalho de auditoria seja realizado por perito com experincia
comprovada de no mnimo 5 anos e nomeado por autoridade judicial;
c) auditor seja profissional competente para executar o trabalho com
experincia comprovada de no mnimo 2 anos;
d) trabalho de auditoria seja realizado pela auditoria interna com a
superviso de auditor independente com experincia comprovada de no
mnimo 5 anos;
e) auditor seja independente e no tenha realizado trabalho de auditoria
na entidade nos ltimos 10 anos.
23. (CESPE/AUGE-MG/2009) Algumas preocupaes exigem a

opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de
forma independente, a qualidade e preciso das informaes.
Essas situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a
opo que no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
24. (CESPE/FUB-DF/2013) A origem da auditoria nas empresas

est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
25. (FCC/TCE-RS/2014) s s
s
operac s s s c N s s
NBC TA :
A) levantar informaces suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcancados.
) controlar os procedimentos contbeis para evitar que informaces de
interesse da instituico auditada sejam divulgados.
C) aumentar o grau de confianca das demonstraces contbeis por parte
dos usurios.
D) estabelecer metodologia para aco integrada de todos os setores da
instituico auditada.
E) apurar e consolidar irregularidades contbeis em relatrio para
subsidiar eventual investigaco de ilcitos administrativos e penais.
26. (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) A elaborac

apresentac s s c s s s
s s s B s s s
s s ss s
permitir a elaborac s c s s s
distorc s s
s s :
A) Dos auditores independentes
) Dos rgos reguladores
C) Do conselho fiscal
D) Da assembleia dos acionistas
E) Da administraco da Companhia.
27. (Cesgranrio/BNDES/2013) Uma companhia, na elaborac

das suas demonstrac s s s s
s s
s s s ss ac c s
receitas, teve a participac
de tais valores, na classificac s s c
parte das demonstrac s s.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaborac de tais
demonstrac s s (a):
A) Auditor Externo
B) Auditor Externo e do Contador
C) Administrador e do Auditor Externo
D) Empresa e do Auditor Externo
E) Empresa
28. (Cesgranrio/Liquigs/2012) s s ,
ao conduzir a auditoria das demonstrac s s,
A) obter seguranca razovel de que as demonstraces contbeis esto
livres de distorco relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que
o auditor expresse sua opinio sobre a elaboraco dessas demonstraces
consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) rastrear fraudes e identificar se a aplicaco dos recursos financeiros da
empresa est de acordo com as normas impostas pelos rgos de
fiscalizaco e regulamentaco.
C) apresentar relatrio sobre a administraco e comunicar-se conforme
exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
D) identificar se a empresa apresenta informaces nas demonstraces
contbeis de acordo com as normas impostas pelo inist rio blico.
E) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaces conforme
estipulado no planejamento estrat gico da empresa.
29. (UFG-Auditor2010UFG) A auditoria governamental tem
como objetivo examinar a regularidade e avaliar a eficincia da
gesto administrativa e dos resultados alcanados pelas
unidades da administrao direta e indireta. So objetos do
exame de auditoria
A) o cumprimento, pelos rgos e entidades, dos princpios fundamentais
de planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de
competncia e controle.
B) o desempenho administrativo e operacional das unidades da
administrao direta e entidades supervisionadas.
C) os sistemas administrativos e operacionais de controle interno
utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial.
D) a comprovao da legalidade e legitimidade e avaliao dos
resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto.

preveno e detec s s :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
31. (UFG-ContadorUFG2006) A s s s
presente em qualquer tipo de prestao de servio. No mbito
da auditoria independente, a responsabilidade primria na
deteco de fraudes pertence aos
A) Auditores internos.
B) Auditores externos.
C) Administradores da entidade.
D) Contadores.
32. (ESAF/CVM/2010) A respeito da elaborao e divulgao das

demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de
companhias com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das
Companhias Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e
obrigatrio a partir do exerccio findo em 2011.
c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a
partir do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes
financeiras consolidadas de acordo com os padres contbeis
internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres
internacionais de contabilidade, desde que cumpram com as normas da
legislao societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.
33. (FCC/TRT-6/2012) A empresa Ja S.A. de capital aberto, por

problemas administrativos e financeiros, no efetuou a
auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria
para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de
auditoria vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante
a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011,
mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para
os anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
34. (FCC/SEFAZ-SP/APOFP/2010) As normas brasileiras que

estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio
profissional, especificamente para aqueles que atuam como
auditores independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
35. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) De acordo com a estrutura

conceitual de trabalhos de assegurao, so elementos que
necessariamente devem estar presentes em um trabalho de
assegurao executado por um auditor independente, exceto:
a) Relacionamento entre duas partes
b) Objeto apropriado
c) Critrios adequados
d) Evidncias apropriadas e suficientes
e) Relatrio de assegurao escrito de forma apropriada
36. (FCC/COPERGS/2011) De acordo com as disposies

constantes da NBC TA Estrutura Conceitual Estrutura
Conceitual para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar
que:
a) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
b) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
c) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
d) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
e) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
37. (FCC/ASLEPE/2014) De acordo com as Normas Brasileiras

de Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de
auditoria de demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
38. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) De acordo com a NBC PA 290

Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso, as
ameaas independncia do auditor se enquadram nas
categorias a seguir, exceto:
a) Interesse prprio ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente
os resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente
por ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor
confiar para formar um julgamento como parte da prestao do
servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor
promover ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a
sua objetividade fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo
ou prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos
interesses dele ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir
com honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes,
incluindo tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
39. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Relacione os tipos de auditoria

apresentados na Coluna 1 com as suas funes descritas na
Coluna 2.
Coluna 1 Coluna 2
VI. Auditoria Independente. ( ) Ajudar a organizao mediante a
VII. Auditoria de identificao e avaliao das
monitoramento do exposies significativas a riscos e
controle interno. ajudar na contribuio para a melhoria
VIII. Auditoria de sistemas. da gesto de risco e dos sistemas de
IX. Auditoria de atividades controles.
operacionais. ( ) responsvel por revisar a
X. Auditoria de gesto de economia, eficincia e eficcia das
riscos. atividades operacionais, incluindo as
atividades no financeiras de uma
entidade.
( ) Revisar os controles, monitorar sua
operao e fornecer recomendaes
de melhoria em relao aos mesmos.
( ) Emitir uma opinio sobre o
conjunto completo de demonstraes
contbeis mediante a aplicao de
testes detalhados de transaes,
saldos e procedimentos.
( ) Gerenciar o risco operacional
envolvido e avaliar a adequao das
tecnologias e sistemas de informao
utilizados na organizao atravs da
reviso e avaliao dos controles,
desenvolvimento de sistemas,
infraestrutura, operao, desempenho
e segurana que envolve o
processamento de informaes crticas
para a tomada de deciso.
A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima

para baixo, :
a) 1 2 3 4 5
b) 5 4 2 1 3
c) 4 2 3 5 1
d) 5 2 4 3 1
e) 4 5 2 1 - 3
40. (ESAF/RFB/2012) Pode-se afirmar que, para a aceitao do
risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor
avaliar:
IV. se os scios e equipe so, ou
podem razoavelmente tornar-se, suficientemente
competentes para assumir o trabalho.
V. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de
colaboradores em relao ao ambiente de controle interno e
seus pontos de vista sobre interpretaes agressivas ou
inadequadas de normas contbeis.
VI. se ter acesso aos especialistas necessrios para a
realizao do trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
41. (FCC/TCE-AM/2013) Um auditor detectou indcio de

irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a
adoo das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo
auditor em atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
42. (FCC/TRT-6/2012) De acordo com as normas de auditoria

externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma
postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para
condies que possam indicar possvel distoro, devido a erro
ou fraude nas demonstraes financeiras, o auditor est
aplicando:
b) ceticismo profissional.
c) equidade profissional.
d) diligncia profissional.
e) neutralidade profissional.
43. (FCC/TRE-CE/2012) Um auditor externo ao proceder a

auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo
de R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da
fbrica. Foram feitos os testes, que evidenciaram que o
contrato de servios de terraplanagem foi realizado com
empresa devidamente constituda juridicamente e em atividade
normal. O pagamento do servio contratado foi efetuado
empresa de terraplanagem e comprovado por pagamento
eletrnico constante do extrato bancrio. O auditor em
procedimento complementar e diante da expressividade dos
valores foi at a unidade verificar os servios. Ao indagar
alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas
as fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
44. (FCC/TRT-20/2011) Dentre outros, so princpios

fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
45. (FCC/INFRAERO/2011) De acordo com as Normas Tcnicas

de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
46. (FCC/TRF1/2011) Considere as assertivas a seguir:

IV.A auditoria uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.
V. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no
mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam,
na administrao da empresa auditada, parentes em nvel de
segundo grau.
VI. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria,
h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a
auditoria seja adequadamente planejada e executada em
conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
47. (FCC/TRF-1/2011) prtica tica do auditor:

a) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
b) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria
a existncia dessa parte relacionada.
c) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia
aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
d) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de
contas a serem auditadas.
e) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
48. (FCC/TRT-4/2011) No corresponde a um princpio

fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
49. (FCC/ISS-SP/2012) A independncia do auditor externo da

empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
IV. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A. A
firma de auditoria da adquirente a mesma que realizou os
trabalhos de due dilligence da empresa Aquisio S.A. e de
consultoria tributria no ano da aquisio para a empresa gile.
V. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em
segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
VI. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a
empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
50. (FCC/MPE-PE/2012) NO representa um requisito

necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente
os trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para
fundamentar seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis
da entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
51. (ESAF/CVM/2010) Assinale a opo que indica uma exceo

aos princpios fundamentais de tica profissional relevantes
para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
52. (ESAF/AFRFB/2009) O auditor da empresa Negcios S.A.

estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do
parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de
auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa
emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o
terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de
empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende
as normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do
parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
53. (ESAF/CVM/2010) Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse
financeiro, a extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-
se membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
54. (ESAF/CVM/2010) Visando manter a qualidade e a

credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que
possam comprometer a sua independncia, o auditor deve
tomar a seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas
as providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no
seu parecer.
55. (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) A firma de auditoria

Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A.,
para elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes
contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j
havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda
da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de
uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada
pela empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j
executados e os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os
trabalhos j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) Exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como
consultor.
56. (VUNESP/SPTrans/2012) A pessoa do auditor deve ser ade

algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua
opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao
a interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas,
proprietrio se outros interessados possam ter. Nesse contexto,
afigura do auditor seguir alguns princpios bsicos da
profisso, entre eles:
a) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade
e comportamento profissional.
b) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerncia e educao.
c) cumplicidade, coerncia, confidencialidade, uniformidade de
concluses e conduta.
d) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.
e) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento
e uniformidade de concluses.
57. (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) Analise as afirmativas

abaixo a respeito da responsabilidade da administrao da
entidade em relao s demonstraes contbeis que esto
sendo auditadas.
1. A administrao reconhece que a elaborao das
demonstraes contbeis de forma adequada de sua
responsabilidade.
2. A administrao entende que no se exime da sua
responsabilidade quando as demonstraes contbeis so
auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administrao da entidade deve dar amplo e irrestrito
acesso aos auditores que esto auditando as demonstraes
contbeis, exceto os relativos auditoria corrente.
4. A administrao responsvel pelo sistema de controle
interno, que base para o processo de auditoria.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A. So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
B. So corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
C. So corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
D. So corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
E. So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
58. (CESGRANRIO/BNDES/2013) Uma companhia, na elaborao

das suas demonstraes contbeis financeiras relativas ao
exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 2010, face s
dvidas existentes de classificao e apurao de algumas
receitas, teve a participao da auditoria externa na apurao
de tais valores, na classificao das contas e na elaborao de
parte das demonstraes contbeis. Nesse contexto, a
responsabilidade pela elaborao de tais demonstraes
contbeis do(a):
(A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa
59. (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) Na execuo dos trabalhos

de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes
tcnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos
trabalhos executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por
responderem solidariamente e ilimitadamente.

preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
61. (ESAF/ARFB/2012) A empresa Betume S.A. uma empresa

de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa
Justos Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h
sete anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de
auditoria externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria
da empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo
retornar a fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps
cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a
cargo do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Gabarito:
1E 17 D 33 C 49 D
2E 18 D 34 D 50 D
3E 19 D 35 A 51 A
4C 20 D 36 A 52 E
5A 21 B 37 A 53 C
6B 22 A 38 E 54 B
7E 23 C 39 B 55 A
8C 24 C 40 A 56 D
9E 25 C 41 B 57 C
10 E 26 E 42 B 58 E
11 B 27 E 43 E 59 D
12 C 28 A 44 E 60 A
13 D 29 C 45 B 61 D
14 A 30 A 46 E
15 E 31 C 47 A
16 A 32 E 48 D
Referncias utilizadas na elaborao das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.

7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,

2010.
BRITO, Claudenir e FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e

governamental: teoria de forma objetiva e mais de 400 questes
comentadas. 2. ed. Niteri: Impetus, 2015.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na

administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de

abril de 2001. Braslia, 2001.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.

So Paulo: Atlas, 2010.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:

Atlas, 2011.
MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual

de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
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Sou professor de Auditoria Privada e Governamental, alm de Controle

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Tambm sou membro efetivo do Instituto dos Auditores Internos do Brasil

E finalmente, autor da obra Auditoria Privada e Governamental -

Sobre a obra ao lado, quem tiver interesse em

Tambm participei da coletnea Auditores, Analistas

Esse livro pode ser encontrado na maior parte das

Toda essa apresentao tem por finalidade tranquiliz-los quanto

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Nossa tarefa neste curso apresentar a vocs a disciplina Auditoria para o

Mas qual a melhor forma de aprender? Qual o melhor mtodo?

O principal , simplesmente, que voc aprenda a realizar as provas.

As aulas tero entre 40 e 80 pginas, e essa demonstrativa tem como

As aulas sero ministradas da seguinte forma: uma apresentao

Os exerccios comentados que faro parte das nossas aulas sero de

Um aviso importante sobre os exerccios: alguns deles so antigos,

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So 10 vagas imediatas + 28 vagas de cadastro de reserva, mas

Nossa disciplina Auditoria segundo o edital, consta da Prova II, e

Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs

Nosso curso ser composto por 11 aulas, incluindo essa

AULA CONTEDO DATA

Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

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Testes de auditoria; reviso analtica; entrevista;

Procedimentos de Auditoria em reas Especficas

Amostragem estatstica em Auditoria.

Utilizao de trabalhos da auditoria interna. Uso

Normas e procedimentos de auditoria do

Auditoria no setor pblico federal: finalidades e

Assim, os vdeos no vo aprofundar a matria j ministrada, mas

Um dos grandes diferenciais do nosso curso o nosso frum de

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Ou seja, dvidas que forem surgindo, s perguntar no frum do curso.

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Depois desses esclarecimentos, reforo o prazer que estar escrevendo

E vamos logo matria, que o que mais nos interessa no momento.

Sejam bem vindos ao nosso curso.

At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral,

Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um

Ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos,

Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,

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Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as

Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,

Atualmente, as bancas de concursos j se adaptaram s novas normas,

Mas afinal de contas, o que Auditoria?

2. Conceito, objetivos e finalidades da Auditoria

Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa

Crepaldi (2010)1 afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

Franco e Marra (2011)2 definem auditoria da seguinte forma:

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e

Prosseguindo no conceito de Auditoria, vamos ver o que diz S (2000)3:

A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina