Dinmica Contable

Registro y Casos Prcticos

3
 Autores
Rosa Ortega Salavarra
Ana Pacherres Racuay
Ronald Daz Romero

5
 Dinmica Contable
Registro y Casos Prcticos
Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Ao 2010
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
web: www.caballerobustamante.com.pe
e-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe

Rosa Ortega Salavarra

Ana Pacherres Racuay
Ronald Daz Romero
Ao 2010
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)

Prohibida la reproduccin total o parcial

sin la autorizacin expresa del editor.
Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)

Hecho el Depsito Legal en la

Biblioteca Nacional del Per N 2010-05946
Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 201 - 202
San Borja, Lima
Ao 2010 - 11000 ejemplares
Registro del Proyecto Editorial: 11501301000408

Primera edicin - junio 2010

Diseo y diagramacin:
Rosaura Bancayn, Patricia Cruzado,
Jos Lizano, Nora Villaverde

Impresin y encuadernacin:
Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima

Registro ISBN: 978-612-4048-22-7

Este libro se termin de imprimir en

junio de 2010 en los
Talleres Grficos de Editorial Tinco S.A.
Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja
Lima, Per
Telfono: 710-7101

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 Primera Parte
Aspectos Generales

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CAPTULO 1: PLAN DE CUENTAS
1. En qu consiste el Plan de Cuentas?
El Plan de Cuentas denominado tambin Manual
Contable, representa la estructura del sistema de
contabilidad, una relacin que comprende todas
las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar
la contabilidad de una empresa y poder reflejar
sus operaciones, indicando los motivos de cargo y
abono, el significado de su saldo y la coordinacin
establecida entre ellas. Se trata pues de un catlogo
que es el marco y el instrumento de normalizacin
contable utilizado por un Estado, o a veces un gru-
po de Estados, que sirve de referencia para registrar
las transacciones llevadas a cabo por un ente, que
ordena las cuentas por afinidades en grupos que
permitan una fcil verificacin de la situacin de
una empresa. Contiene el nmero y el nombre de
cada cuenta que se usa (1), colocadas en el orden de
las cinco clasificaciones bsicas de los elementos de
los estados financieros (2).
En los albores del siglo XX se inici un movi-
miento de normalizacin, por el cual se busca que
las empresas adapten sus contabilidades a un plan
determinado, unificando con respecto de ellas, como
mnimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de
cuentas, (ii) mtodos de valoracin, (iii) estructura y
fondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo,
(iv) mtodos de enseanza de contabilidad, y (v) m-
todos de censura, revisin y de informe. En opinin
de Goxens y Goxens (3) los principios generales de la
normalizacin son:
La normalizacin es el fundamento de toda acti-
vidad humana, organizada racionalmente.
Las normas deben responder a una necesidad
real.
Las normas deben constituir un conjunto perfec-
tamente homogneo.
La normalizacin ha de emplear la mejor tcnica
existente, pero teniendo en cuenta a su vez, los
condicionantes econmicos del momento.
Las normas ms eficaces se consiguen con la
colaboracin de todos los interesados.
Las normas deben revisarse peridicamente, de
(1) En la prctica se trata de evitar llegar a un nmero exagerado, pues lo que pueda ganarse en detalle, se pierde en visin
concreta de la situacin patrimonial y sus modificaciones.
(2) Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
(3) En Enciclopedia Prctica de la Contabilidad. Ocano Grupo Editorial, S.A. Espaa. 1989.
(4) Ibidem, Pg. 137.
DINMICA CONTABLE CAPTULO 1
acuerdo con los progresos cientficos y econmi-
cos.
El empleo de la normalizacin presenta como
ventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contable,
facilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo,
(ii) facilitar la lectura, anlisis y comparacin de do-
cumentos contables, (iii) mejorar la estadstica interna,
(iv) presentar informacin a la gerencia, (v) facilitar la
investigacin fiscal y la defensa de la administracin,
y (vi) facilitar el control de precios y servicios, crdi-
tos, finanzas pblicas y economa en general. En este
orden de ideas, para Goxens y Goxens (4), los trabajos
de normalizacin respecto a los Planes de Cuenta se
basan en los siguientes supuestos:
El Plan de Cuenta debe ser abierto y estar
especialmente preparado para recoger las suge-
rencias de empresarios y expertos, normalmente
a travs de una comisin multidisciplinaria que
rene a las entidades interesadas en utilizar la
informacin contable que trabaja de manera
concertada y consensuada. Adems debe estar
pensado para introducir en l las modificaciones
pertinentes que resulten por el progreso tecno-
lgico, el desarrollo de la industria nacional,
la evolucin de las frmulas financieras, las
exigencias de la informacin, la innovacin del
derecho nacional y las tendencias que dominen
a nivel supranacional.
El Plan tiene que ser flexible. El cuadro de cuentas
debe emplear un sistema utilizable para todas las
empresas. Debe ser la expresin de un cuerpo
de doctrina coherente desarrollado en forma de
reglas tcnicas, cuya aplicacin cumpla un objetivo
integral, o sea, la informacin.
El Plan de Cuentas debe situarse en la lnea de tran-
sicin, aunque no sea excesivamente progresista.
El Plan debe dar preferencia generalmente a los
elementos financieros de las transacciones sobre
los ms convencionales de orden jurdico patrimo-
nial.
El Plan debe tener aptitud para ser aplicado
por procedimientos modernos; lo cual permite
11
 CAPTULO 1 PLAN DE CUENTAS
introducir la computacin dentro del contexto
del plan.
Al utilizar la normalizacin contable es usual
que junto al ttulo de cada cuenta se site su cdigo
numrico (decimal (5)). De esta forma una primera
clasificacin de las cuentas da origen a la creacin
de grupos o elementos (un dgito), cuya elaboracin
(a nivel de dos dgitos) genera subgrupos que desa-
rrolla en conceptos concretos, cuentas principales
que representan masas patrimoniales homogneas.
Los primeros cinco grupos contienen las cuentas del
balance, mientras que los numerados con 6 y 7 se
refieren a cuentas de gestin o diferenciales, el grupo
9 se refiere a contabilidad interna y el grupo 0 que es
opcional, recoge las cuentas de orden.
2. Plan Contable General Revisado
El primer plan peruano es el establecido para el
ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N 450-73-
EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan Contable
General del Sistema Uniforme de Contabilidad para
empresas (6) el cual fue revisado por una comisin
multidisciplinaria que aprob el nuevo plan a travs
de la Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10
(03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Con-
table General Revisado (PCGR), el mismo que forma
parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio
1985. En esta norma se especifican cuentas a dos
dgitos que deben figurar en los planes de cuentas de
las empresas salvo que no existan operaciones que
lo ameriten.
De acuerdo con la norma anterior la clasificacin
o nomenclatura de las cuentas segn el nmero de
dgitos que la componen es la siguiente:
Nmero de Dgitos Denominacin
Un Dgito Clase
Reglamento de Informacin Financiera y Manual
Dos Dgitos Cuenta
para la preparacin de Informacin financiera,
Tres Dgitos Divisionaria
Cuatro Dgitos a ms Subdivisionaria
El PCGR asigna cinco grupo de cuentas al regis-
tro de los movimientos del patrimonio, tal como se
muestra a continuacin:
(5) Con el fin de permitir la aplicacin de mtodos modernos y la utilizacin de computadoras. Adems de ello, debe tenerse
presente que el sistema decimal se emplea por su sencillez de uso y memorizacin.
(6) Basado en el Plan Contable Francs de 1957.
12
Clase o Grupo 1: Activos financieros corrientes.
Clase o Grupo 2: Activos fsicos corrientes (existencias).
Clase o Grupo 3: Activos fsicos y financieros duraderos.
Clase o Grupo 4: Deudas o financiacin con terceros no
socios (corriente y no corriente).
Clase o Grupo 5: Deudas o financiacin no corriente (con
los socios, accionistas o tituar de la empresa).
Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (segn la naturaleza
econmica).
Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestin
Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad
de costos y cuentas de orden.
3. Plan Contable General Empresarial y su armoni-
zacin con las NIIFs
Como se recordar con fecha 05.03.2008 se publi-
c el Proyecto del Plan Contable General Empresarial
en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 039-2008-EF/94. Asimismo, con fe-
cha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable General
Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 el
mismo que entrara en vigor a partir del 01.01.2010,
facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009.
Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el ar-
tculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el
diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011.
Sin embargo, optativamente puede aplicarse para el
ao 2010.
Consideramos que el hecho que la propia Re-
solucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 041-2008-EF/94 haya sugerido, normativamen-
te hablando, la aplicacin del citado PCGE para
el ejercicio 2009 responde, a nuestro entender,
a la exigencia y sometimiento del PCGE a las
NIIFs como a la Resolucin CONASEV N 103-
99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el
para efectos de la elaboracin de los Estados Fi-
nancieros (EEFF).
Ante lo expuesto en el prrafo anterior, a nuestro
juicio, no queda duda de la vinculacin e impor-
tancia que existe entre las NIIFs y la dinmica de
cuentas. Tan cierto es ello, que este novsimo Plan
 DINMICA CONTABLE CAPTULO 1

Contable, en lo tocante a la descripcin y dinmica

Para entidades aseguradoras se tiene un Plan de
de cuentas, hace referencia a las NIIFs as como a Cuentas Especfico.
las Interpretaciones aplicables para tal efecto. Ad-
Para Administradoras privadas de fondos de
virtase as la relevancia de la normativa contable pensiones se tiene un Manual de Contabilidad
para los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregar Especfico.
que, acorde con la NIC 1 Presentacin de Estados
Para las entidades conformantes del Sector Pblico
Financieros (modificada en 2003), sta resulta de Nacional, excepto empresas, se tiene el Nuevo
aplicacin a todo tipo de Estado Financiero con Plan Contable Gubernamental (vigente desde el
propsitos de informacin general debiendo ela- 01.01.2009).
borarse y presentarse los mismos conforme con las
Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tiene
NIIFs, lo cual ha sido recogido en el prrafo 2 de un Manual de Contabilidad Especfica.
la citada NIC 1.
A mayor abundamiento, es menester sealar 3.1. Objetivos del PCGE
que, en virtud a la Resolucin del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01
Acumulacin de informacin acor-
(02.03.2005) se oficializaron la aplicacin de Nor-
de con estructura de cdigos segn
mas Internacionales de Contabilidad, entre ellas, la NIIF's.
aludida NIC 1, la misma que result de obligatorio
cumplimiento para la elaboracin de Estados Fi- Proporcionar a las empresas c-
nancieros que se inician a partir del 01.01.2006. Objetivos digos contables que permitan un
Lo anterior se alnea con lo regulado por la Reso- del PCGE anlisis adecuado de las transac-
lucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999) ciones y reflejan la real situacin
Reglamento de Informacin Financiera y Manual financiera de la empresa.
para la preparacin de Informacin Financiera
la misma que fuera modificada por la Resolucin Permitir el control de organismos
supervisores y de SUNAT al estan-
de Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 darizar la informacin.
(07.03.2008). En efecto, de conformidad con lo
sealado por el artculo 10 de la Resolucin CO-
NASEV N 103-99-EF/94.10 la Gerencia General
de CONASEV cuenta con la facultad de realizar 3.2. Disposiciones Generales en cuanto al empleo de
modificaciones al Manual para la Preparacin cuentas contables
de la Informacin Financiera con la finalidad
de mantenerlo permanentemente actualizado de
conformidad con las NIC (actualmente NIIFs) Contabilidad detallada que
permita adecuado registro de
oficializadas y vigentes en el Per.
hechos econmicos.
Estando a lo manifestado en el prrafo anterior,
es claro que en la elaboracin y presentacin de Registro de operaciones segn
los EEFF devena en obligatoria la aplicacin de las la cuenta que corresponda a su
Normas Internacionales de Informacin Financiera: Para la apli- naturaleza.
as como del Marco Conceptual para la Preparacin cacin de las
de Informacin Financiera. Sin embargo, nuestro Plan cuentas con- Establecer Planes Contables
Contable General Revisado que rige desde el ao 1985, tables se debe hasta 5 dgitos.
observar:
no se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativa
contable antes referida. Si desarrolla otra actividad
econmica adicional emplear
No obstante lo anterior, debe sealarse que otras subcuentas y divisionarias para
normas han establecido modelos obligatorias para el registro separado de estas
empresas que se encuentran en sectores especficos otras operaciones.
como se seala a continuacin:

Para entidades del Sistema Bancario y Financiero

se tiene un Manual de Contabilidad Especfico.

13
 CAPTULO 1 PLAN DE CUENTAS
3.3. Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables
La entidad tomar en cuenta lo siguiente:
La tcnica de la partida El registro contable
doble es empleada para no est supeditado
efectos del registro de a la existencia de un
hechos econmicos. documento formal.
3.4. Versin modificada del PCGE
Mediante la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 043-2010-EF/94 (12.05.2010),
se aprueba la versin modificada del PCGE,
que tiene como fecha de entrada en vigencia el
01.01.2011; no obstante, se dispone su aplica-
cin optativa para el ejercicio 2010.
4. Obligatoriedad del uso del Plan de Cuentas
El empleo del Plan Contable General Revisado,
aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-
EFC/94.10 publicada el 3 de marzo de 1984, segn
lo dispuesto por el artculo 2 de la norma antes
mencionada estableca que es de uso obligatorio para
las empresas sujetas a la supervisin de CONASEV,
incluidas las estatales de derecho privado, de econo-
ma mixta y las de accionariado del Estado, a partir
del ejercicio 1985. En este sentido, considerando
que de conformidad con el inciso b) del artculo 2
del Decreto Legislativo N 198 (junio 1981) y poste-
riormente el Decreto Ley N 26126 (30.12.92), Ley
Orgnica de CONASEV, la supervisin se efectuaba
respecto a todas las personas jurdicas organizadas de
acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles
(posteriormente Ley General de Sociedades) y a las su-
cursales de empresas extranjeras que se hallen dentro
de los lmites que la propia Comisin fije. Resultaba
claro, que era de uso obligatorio el PCGR para todas
las empresas en general.
Actualmente, an cuando CONASEV ya no
supervise a todas las personas jurdicas,debe
asumirse que se mantiene vigente esta obligacin
considerando que la importancia del uso de un
plan comn, est basada en la necesidad de contar
con un sistema de informacin que asegure una
presentacin uniforme de los estados financieros,
14
Las transacciones se ano- La conservacin de los libros, registros,
tan en libros y registros documentos y evidencias del registro
contables que resulten contable sern conservados por el tiem-
necesarios, sin perjuicio po que resulte necesario, sin perjuicio
de los establecidos por de lo que establezcan otras normas
otras normas (v.gr. las que (v.gr. Ley N 27029; artculo 87 nume-
pueda dictar SUNAT). rales 4 y 7 del Cdigo Tributario).
que se encuentre sustentado en un Plan Contable,
que permita la adecuada evaluacin y registro de las
operaciones. Refuerza lo expuesto, tener en cuenta
las necesidades de informacin nacional, donde
los datos procedentes de los estados financieros
se integren con los de las dems empresas para la
informacin macroeconmica.
En efecto, si bien con fecha 23 de julio del
2000 fue publicada la Ley N 27323 que modific
el Decreto Ley N 26126 (Ley Orgnica de CO-
NASEV) y el Decreto Legislativo N 604 (Ley de
Organizacin y funciones del INEI), por la cual,
especficamente en el artculo 6 se derogaba el
inciso b) del artculo 2 de la Ley Orgnica de
CONASEV y transfera la base histrica de datos,
relativa a la informacin financiera de las empresas
al INEI y a partir de dicha fecha se le faculta al
INEI a exigir la presentacin de la informacin
financiera de las empresas constituidas en el pas
y de las sucursales de empresas extranjeras que se
encuentren dentro de los lmites econmicos que
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
determine, as como de las cooperativas, con ex-
cepcin de las de ahorro y crdito, para los fines
de la elaboracin de las estadsticas nacionales;
ello no elimina la necesidad del empleo de esta
gua. As, lo que se hace es transferir la funcin de
CONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidad
de contar con informacin presentada de acuerdo a
criterios uniformes a efectos de facilitar el anlisis
de las entidades correspondientes. En tal sentido,
de ninguna manera se ha eliminado la obligacin
de efectuar el registro de las operaciones de acuer-
do con el Plan comn.
Lo expuesto precedentemente ha sido confirmado
por el artculo 1 de la Resolucin N 041-2008-
EF/94 (25.10.2008), que dispone el uso obligatorio
 DINMICA CONTABLE CAPTULO 1

del Plan Contable General Empresarial (7). A mayor
abundamiento, el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, norma que
regula respecto a los Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del Plan
Contable vigente en nuestro pas.
En ese sentido, la no utilizacin del Plan Con-
table vigente implicar el incumplimiento de una
norma legal que originar que los libros contables
no sean llevados de acuerdo a las formas y con-
diciones establecidas, situacin que para efectos
tributarios implicara la comisin de la infraccin
tipificada en el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario.

(7) El artculo 2 de la referida resolucin nicamente excepta de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial a las
entidades facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra
denominacin similar.

15

CAPTULO 2: LA CUENTA
Existen dos formas de interpretar lo que significa
una cuenta, tal como a continuacin se presenta:
a) Como parte integrante del Proceso Contable:
una cuenta es el instrumento de que se vale
la tcnica contable para registrar los cambios
que las distintas transacciones causan en los
elementos patrimoniales y en los resultados; por
ello cada sistema contable tiene una cuenta por
separado para cada uno de los elementos de
los estados financieros. Asimismo se le puede
definir como el soporte del proceso donde se
almacenan todas las informaciones referidas a
un objeto dado o un hecho determinado, con el
propsito de permitir la clasificacin homognea
y esquemtica de tal informacin, para favorecer
el ordenamiento del proceso contable. Por dicha
razn Horngreen, Harrison y Bamber (1) sealan
que es el instrumento bsico de los resmenes
contables.
b) Por lo que representan: Las cuentas son los ele-
mentos mnimos que recogen los efectos de las
transacciones, eventos o sucesos que realiza una
empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones
patrimoniales que se producen en un ente, repre-
sentando los distintos elementos de los estados
financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es
considerarlas como representaciones clasificadas
de los elementos de los estados financieros que
se emplean para comprender, expresando los
aumentos o disminuciones de valor experimen-
tados en un periodo determinado y simplificar
la masa de transacciones realizadas por un ente
contable.
Teniendo en cuenta la segunda interpretacin,
no resulta extrao que autores como Javier Rome-
ro Lpez (2) la definan como el registro donde se
anota en forma clara, ordenada y comprensible
los aumentos y disminuciones que sufre un valor
o concepto del activo, pasivo o capital contable,
como consecuencia de las operaciones realizadas
por la entidad.
En opinin de Joaqun Moreno Fernandez (3) las
cuentas son un conjunto de registros donde se va a
(1) En Contabilidad. Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 2003. Quinta Edicin. Pg. 39.
(2) En Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill/Interamericana de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 1995. Primera Edicin. Pg.
19.
(3) En Contabilidad Bsica. Equus Impresores. S.A. de C.V. Mxico. 1996. Primera Reimpresin. Pg. 11.
DINMICA CONTABLE CAPTULO 2
describir en forma detallada y ordenada la historia
de cada uno de los conceptos que integran el estado
de situacin financiera y el estado de resultados, es
decir, de los elementos que conforman los estados
financieros.
Autores espaoles sealan de una manera ms
completa que debe entenderse por Cuenta a un esta-
do de representacin de la evolucin y situacin de
una magnitud econmica con independencia de la
sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento
conceptual contable que nos permite concretar la
realidad econmica analizada bajo la perspectiva del
Principio de Dualidad.
Su funcin se puede resumir en los siguientes tres
puntos: (i) recoger el valor al inicio del perodo (saldo
inicial), (ii) registrar las modificaciones producidas por
las operaciones efectuadas por la empresa (aumentos
o disminuciones) y (iii) obtener el saldo final que van
a presentar en los estados financieros de la empresa.
No obstante teniendo en cuenta el proceso contable
las funciones seran las siguientes:
Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con
un sistemtico criterio previo todos los hechos
econmicos (hechos contables).
Histrica: Al ir recogiendo en cada fecha de
las mutaciones sufridas por cada magnitud eco-
nmica (elemento de los estados financieros),
explicndonos toda su evolucin y situacin
hasta el momento actual, tanto conceptual como
numricamente, y
Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro,
basndonos en su evolucin histrica y en el marco
en que se desenvuelve la unidad econmica, el
comportamiento de la magnitud o elemento de
los estados financieros que singulariza.
1. Estructura de las cuentas
Una cuenta normalmente se le grafica en forma
de una T (conocido tambin como esquema del ma-
yor), de tal forma que se puede decir que consta de
dos partes: la primera va a recoger el monto inicial
(de ser el caso) y los incrementos producidos en el
perodo y la segunda recoge las disminuciones que
se producen en el perodo.
17
 CAPTULO 2 LA CUENTA
Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llama
DEBE mientras que la parte derecha HABER, tal como
se muestra a continuacin:
Debe CUENTA Haber
Anotar aqu Anotar aqu
(Izquierda) es: (Derecha) es:
Debitar Abonar
Cargar Acreditar
En este esquema, son tres los datos esenciales que
se mostrarn: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto o
hecho contable, (ii) la explicacin o concepto del
mismo, y (iii) la valoracin.
Las reglas bsicas respecto al uso de las cuentas
son las siguientes:
a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incre-
mentos se anotan en el debe y las disminuciones
en el haber.
b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incre-
mentos se anotan en el haber y las disminuciones
en el debe.
c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incre-
mentos se anotan en el haber y las disminuciones
en el debe.
d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial,
las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y
las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedo-
ra.
Conforme a lo anterior, a continuacin se presenta
el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:
ACTIVO
El cargo lo El abono lo El cargo lo
aumenta disminuye disminuye
Saldo
normal es
DEUDOR
2. Principio de Partida Doble o Dualidad
Para registrar las operaciones o transacciones
es necesario que se conozca la regla bsica de la
Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli
conocida como la Partida Doble que se basa en
18
Lugar de Anotacin
Clase de Valor Operaciones
Cuenta Inicial Aumentos Disminuciones
Activo Debe Debe Haber
Pasivo Haber Haber Debe
Patrimonio Haber Haber Debe
Ingresos Haber Debe
Gastos Debe Haber
Sintetizando, slo las cuentas del balance tienen
saldo inicial mientras que las cuentas de resultados
tienen una existencia temporal quedando cerradas al
final del ejercicio. A continuacin expondremos los
efectos que tendr en cada partida su anotacin en
el debe o el haber:
DEBE HABER
Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo
Aumentos de resultados Aumentos de resultados
negativos positivos
Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo
Disminuciones de Capital Aumentos de Capital
Disminuciones de resultados Disminuciones de resultados
positivos negativos
La diferencia entre los importes del debe y el
haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre
las columnas del debe y del haber, se denomina saldo,
pudiendo ser ste: (i) deudor (cuando las cantidades
del debe exceden las del haber), (ii) acreedor (cuando
el haber excede las sumas del debe), o (iii) saldado
o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales
a las del haber).
PASIVO PATRIMONIO
El abono lo El cargo lo El abono lo
aumenta disminuye aumenta
Saldo nor- Saldo
mal es normal es
ACREEDOR ACREEDOR
la premisa a todo cargo corresponde un abono.
Conforme con lo anterior cada operacin registrada
debe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por
un importe igual; o lo que es lo mismo la suma
de los cargos tiene que ser igual a la suma de los
abonos.

Filosofa Ley de la Causalidad
Contabilidad Teora del cargo y del abono
Se trata de una forma de enfocar la observacin
de la realidad econmica en la que siempre pueden
abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un
nico sujeto (entidad contable) que realiza el hecho
econmico, el primero un empleo, aplicacin o
efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es
decir, existen dos efectos en todo hecho contable. Por
ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el
patrimonio de la empresa, pero cul fue el motivo?,
por qu?, la respuesta puede ser porque un cliente
nos cancel. Es importante entender que en todo
hecho contable quedan afectados como mnimo dos
elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor
sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Para que el asiento est correcto, ste tiene que
estar balanceado; esto quiere decir que la operacin
provoca dos elementos de sentido contrario y de
igual magnitud.
3. Leyes de Funcionamiento de las Cuentas
Las leyes de funcionamiento de las cuentas que
pueden ser de utilidad por su aplicacin prctica son
las siguientes:
1 Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede
ser dividida en otras, conservando cada una de
ellas las mismas caractersticas que la primera.
Esta divisin puede ser:
Atendiendo a la denominacin de la cuenta
(sentido horizontal). As, por ejemplo, la cuenta
de Mercaderas se puede subdividir en dos
cuentas: Mercaderas A y Mercaderas B.
Atendiendo a las distintas operaciones rela-
cionadas con las cuentas (sentido vertical).
As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas
se puede subdividir en tres cuentas: Compras
de Mercaderas, Ventas de Mercaderas y
Existencias de Mercaderas.
2 Ley de integracin o asociativa. Es la inversa de la
anterior; se refiere a la posibilidad de reunir varias
cuentas en otra ms general o en un nmero ms
reducido de ellas.
3 Ley de eliminacin. Cuando una misma cuenta ha
de ser cargada y abonada en razn al mismo he-
DINMICA CONTABLE CAPTULO 2
cho econmico, contablemente puede eliminarse
la misma, bien total o parcialmente. No obstante,
esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden
producirse compensaciones que disminuyen la
informacin
4 Ley de conexin o coordinacin. En un sistema de
contabilidad, cualquier cuenta del mismo es coor-
dinable con otra, bien directa o indirectamente.
4. Hechos contables u operaciones
Teniendo en consideracin lo que representan
las cuentas, resulta importante entender los distintos
hechos contables o actos econmicos que se pueden
presentar como consecuencia de la actividad del
elemento personal sobre los bienes econmicos que
afectan a la actividad de la empresa. En primer lugar,
diremos que se denominan hechos contables o hechos
econmicos a los actos o transacciones que teniendo
consecuencias de contenido econmico, afectan al
patrimonio de la unidad econmica de forma directa
y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no
todos los hechos econmicos que realiza la empresa
afectan a su patrimonio, por lo que no son captados
por la contabilidad. En esencia constituyen los insumos
del sistema de informacin contable que se recopilan
y se transforman en trminos monetarios a efectos de
su acumulacin y su empleo posterior.
Tipologa de hechos contables
En una primera clasificacin, en relacin con las
cuentas que intervienen de acuerdo con el principio
de partida doble se puede hablar de:
1 Hechos contables simples: Son aquellos aconteci-
mientos en los que slo intervienen dos elementos
patrimoniales.
2 Hechos contables compuestos: Se caracterizan
porque en ellos intervienen ms de dos elementos
patrimoniales.
En una segunda clasificacin, respecto a las variacio-
nes patrimoniales que se produciran como consecuencia
de las operaciones, podemos hablar de:
1 Hechos contables modificativos. Se trata de he-
chos a los que se les puede sealar que tienen
una caracterstica cuantitativa puesto que afectan
las magnitudes produciendo una variacin en el
patrimonio de la empresa, que dependiendo de su
efecto, positivo o negativo, pueden subclasificarse
en:
Hechos contables expansivos o aumentativos:
Son aqullos que hacen mayor la estructura
econmica y financiera de la empresa, es
19
 CAPTULO 2 LA CUENTA
decir, se producen como consecuencia de la
obtencin de ingresos que aumentan el activo
(estructura econmica) o disminuyen el pasivo
(estructura financiera).
Hechos contables reductivos: Son aqullos
que hacen menor la estructura econmica y
EXPANSIVOS
Debido a:
Activos,
Ingresos
o o
Pasivos
2 Hechos contables neutros o permutativos: Son
aqullos que dejan invariante la estructura econ-
mica y financiera de la empresa. En consecuencia
son cualitativos dado que no modifican el neto
patrimonial pues es una permuta de elementos
que slo alteran la composicin.
NEUTROS
Activo Activo
empresa con terceros. En el Plan Contable General
Activo Pasivo
Empresarial se les ha asignado el Elemento 0.
Activo Pasivo
Pasivo Pasivo
5. Clasificacin de las Cuentas
Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo ex-
pone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable,
por su naturaleza las cuentas se pueden tipificar en:
a) Patrimoniales o de Balance
Denominadas tambin cuentas permanentes o cuentas
reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo
y patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por
caracterstica ser acumulativas; siendo el saldo al final
de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.
b) De resultados
Denominadas tambin cuentas temporales o no-
minales que tienen como propsito acumular por
un periodo dado los distintos tipos de ingresos y
gastos para determinar el resultado del periodo.
Tienen por caracterstica o funcin la determi-
nacin del resultado del perodo. Segn el Plan
20
financiera de la empresa como consecuencia
de gastos.
Hechos contables que no afectan resultados:
Son aqullos que no aumentan ni disminuyen el
patrimonio, es decir, no son ni ingresos ni gastos
pero modifican el patrimonio de la empresa.
REDUCTIVOS MODIFICATIVOS
Debido a: Patrimonio Patrimonio
Activos, Activo o
Gastos Patrimonio
Pasivo
Pasivos Activo o
Patrimonio
Pasivo
Contable General Empresarial, corresponde a los
Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por
Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analtica
de Explotacin).
c) De orden
Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que
incurrira la empresa de presentarse hechos adversos,
es decir, identifican responsabilidades que tiene la
d) Regularizadoras
Se trata de cuentas que en general se emplean para
ajustar los valores por los que se expresan los activos
de la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002
del Manual para la Preparacin de la Informacin Fi-
nanciera cuentas de valuacin que reducen el costo
de los activos a su valor neto de realizacin y valor
recuperable. Entre las cuentas de valuacin tenemos
la estimacin por: deterioro de valor de inversiones
financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta
19); desvalorizacin de existencias (cuenta 29); activos
biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias
(medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciacin
acumulada de activos biolgicos (medidos al costo),
inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmue-
bles, maquinaria y equipo, amortizacin acumulada
de intangibles (cuenta 39).
Sasso, incluye tambin dentro de este tipo de
cuentas a la que corresponde a los intereses por
devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta
493) toda vez que las mismas responden al control
 DINMICA CONTABLE CAPTULO 2

que la empresa mantiene respecto de las deudas
contraidas o proporcionadas; que a medida que se
vayan devengando se imputarn al resultado del
ejercicio. Dada esta naturaleza como se ver ms
adelante se disminuirn al cierre del ejercicio de
la partida monetaria con la que se relacionan.
e) De control o movimiento
Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de
la actividad econmica del ente, como cuentas
de enlace que en muchos casos se utilizan con
el propsito de brindar informacin especfica de
acuerdo con las necesidades de la empresa.
Encontraremos todas estas clasificaciones a lo
largo de las distintas cuentas que examinaremos en
las siguientes partes, por lo tanto resulta importante
comprender esta clasificacin.
Liquidar una cuenta: Realizar las operaciones
encaminadas a conocer el saldo de la misma.
Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el
saldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en el
lado contrario al que se puso para saldar la cuenta.
Saldar una cuenta: Anotar el saldo de sta del
lado en que la suma es menor, para que el total de
las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales
y su saldo cero.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas
del Debe (D) y del Haber (H):
Si D > H D H = Saldo deudor
Si D < H D H = Saldo acreedor
Si D = H D H = Saldo cero o nulo
7. Detalle de la Estructura, Descripcin y Din-
mica de Cuentas del PCGE

6. Tecnicismos terminolgicos de las cuentas Se modifica la estructura del PCGR, desarrollndolo a nivel
de 5 dgitos de acuerdo a la informacin que se pretende
Abrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuen- identificar como detalle. As, la estructura de acuerdo a las
ta a efecto de representar un elemento ingresando el cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de
ttulo de sta y la inscripcin de la primera partida. la forma siguiente:
Abonar o acreditar una cuenta: Practicar una
NMERO DE DGITOS DENOMINACIN
anotacin en el Haber.
Asiento: Cada una de las anotaciones, regis- UN DGITO ELEMENTO
tradas, reflejando el concepto de la operacin y su DOS DGITOS CUENTA
valoracin. TRES DGITOS SUBCUENTA
Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una ano-
tacin en el Debe. CUATRO DGITOS DIVISIONARIA
Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la CINCO DGITOS A MS SUBDIVISIONARIA
cuenta, despus de que la misma ha sido saldada.
Cuentas deudoras: Las que presentan saldo
deudor. A nivel de grupos de cuentas se mantiene similar
Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo clasificacin pero con la denominacin de elementos
acreedor. y ya no clases.

Elemento: Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta: Nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos.

Estructura Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo
rubro.

Divisionaria: Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de

especificidad a la informacin.

Subdivisionaria: Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un

nivel de especificidad mayor.

21
 CAPTULO 2 LA CUENTA

Contenido: Descripcin de las cuentas.

Nomenclatura de las Subcuentas: Descripcin a 3 dgitos. Contenido y caractersticas

ms resaltantes. Permiten comprender mejor la concepcin del Plan.

Descripcin y Reconocimiento y Medicin: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables.
dinmica contable:
sigue el siguiente
formato Dinmica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no
haber contabilizacin expresa se apelar al criterio profesional acorde con NIIF.

Comentarios: Orientan la aplicacin de las cuentas.

NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.

PROCESO CONTABLE

Se requiere que el plan contable

HECHO ECONMICO ESTRUCTURA PATRIMONIAL (herramienta base del Proceso
Contable) est acorde con lo
regulado por las NIIF's.
VARIACIONES PATRIMONIALES

PRINCIPIOS Y CUENTAS CONTABLES

REGISTRO CONTABLE
NORMAS CONTABLES

LIBROS Y REGISTROS Mecnica Contable

CONTABLES
Condiciona la validez
tcnica del Proceso
Contable Debe ser elabo-
ESTADOS FINANCIEROS rados segn:

Marco Concep- Manual para la Preparacin de la

tual y NIIF's Informacin Financiera (Resolucin
CONASEV N 103-99-EF/94.10 y
normas modificatorias).

Exigencia legal desde 1998

(artculo 223 de la LGS)

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