MICROINTREPRINDERI - Cheltuieli de protocol si sponsorizare

In cazul entitatilor platitoare de impozit pe profit exista limitari fiscale in ceea ce priveste dreptul
de deducere al sumelor aferente cheltuielilor de protocol si de sponsorizare.
Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese
partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii, se mentioneaza in Codul fiscal.
Pentru societatile care datoreaza impozit pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile n
limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i
totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit.
Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private reprezinta
cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, insa entitatile scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente n limita minim de mai jos:
- 30/00 din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.
De regula, sponsorizarile se acorda spre finalul anului, moment in care societatile au o imagine
de ansamblu cu privire la nivelul cifrei de afaceri si al impozitului pe profit, criterii in functie de
care se poate stabili nivelul sumei acordate ca sponsorizare.
Retineti! In cazul microintreprinderilor NU EXISTA LIMITARI de tipul celor de mai sus. Aceste
societati datoreaza un impozit de 3% din veniturile obtinute, nivelul cheltuielilor neinfluentand
acest indicator. Oricum, trebuie manifestata prudenta in inregistrarea acestor cheltuieli, deoarece
o entitate poate trece de la microintreprindere la impozit pe profit in cursul anului, ceea ce
inseamna ca trebuie sa tina cont la calculul impozitului pe profit de limitele de deducere
prezentate.
Chiar daca nu exista limite la calculul impozitului, ar fi bine sa nu exageram cu astfel de cheltuieli,
deoarece s-ar putea pune in discutie diminuarea profitului contabil al firmei si implicit a
dividendelor cuvenite asociatilor.
Care este tratamentul din punct de vedere al TVA?
Din punct de vedere al TVA, entitatile platitoare de impozit pe profit si microintreprinderile aplica
ACELEASI REGULI.
Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de
protocol NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic
sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de
100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie
livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei
aferente achiziiei bunurilor respective.
Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost
acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea
depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin.
(7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.
Conform prevederilor aplicabile incepnd cu 01 ianuarie 2013, exist dou abordri diferite din
punct de vedere fiscal, care genereaz i nregistrri contabile diferite:
- TVA aferent cheltuielilor de protocol - analizat prin prisma plafonului de 100 lei, nemaifiind
necesar analiza depirii cheltuielilor de protocol peste procentul de 2% din profit pentru care s-
ar fi colectat TVA;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim de 2% din profit
rmne nemodificat, cu deosebirea c n cheltuiala cu protocolul se va nregistra i cheltuiala cu
TVA devenit nedeductibil (colectat) peste cei 100 lei;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe venit NU exista plafon.
De exemplu, chiar dac o microintreprindere nregistreaz profit sau pierdere, poate s deduc
TVA aferent cadourilor n limita plafonului de 100 lei. Cheltuiala in sine cu protocolul nu o ajuta
deoarece aceasta datoreaza un impozit de 3% aplicat veniturilor obtinute. Nu exist legtur ntre
deducerea TVA i impozitul pe venit, analiza TVA fcndu-se exclusiv fa de plafonul de 100 lei,
independent de analiza cheltuielii cu protocolul.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere si in anul 2015 a obtinut venituri din vanzarea marfurilor
de 50.000 lei. Aceasta a acordat in luna iunie 2015 unui grup de 100 clieni cadouri a cror
valoare individual este de 150 lei, plus TVA 24%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 15.000
lei. Perioada fiscala a societatii este luna.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
La achizitia cadourilor, societatea si-a dedus TVA in suma de 3.600 lei:
15.000 lei 623 Cheltuieli de protocol, reclam
3.600 lei 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 18.600 lei
Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecrui cadou depete plafonul de 100 lei. Entitatea
trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 5000 lei (50 lei/cadou x 100 cadouri), avand in
vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
achizitia cadourilor.
1.200 lei 623 Cheltuieli de protocol, reclam = 4427 TVA colectat 1.200 lei
Entitatea este microintreprindere si datoreaza un impozit pe venit de 1.500 lei (50.000 lei x 3%).
Desi cheltuielile de protocol sunt de 16.200 lei (15.000 lei + 1.200 lei), impozitul suportat de
societate este acelasi.
Din punct de vedere al TVA, chiar daca datora impozit pe profit sau pe venit, tratamentul era
acelasi, rezultand TVA colectata de 1.200 lei.
Dpdv TVA:
Societatea colecteaza TVA doar pentru depasirea plafonului de 100 lei/cadou. In cazul nostru s-
au acordat 100 cadouri cu valoare individuala de 150 lei si astfel s-a colectat TVA pentru suma
de 5.000 lei.
TVA colectata de 1.200 lei va fi evidentiata in Decontul de TVA al lunii iunie 2015.
Daca societatea ar fi acordat totusi 150 de cadouri in valoare individuala de 100 lei, atunci
impozitul pe venit ar fi fost acelasi (1.500 lei), insa NU ar fi colectat TVA, deoarece valoarea unui
cadou ar fi fost pana in plafonul de 100 lei prevazut in Codul fiscal.
Apare totusi problema referitoare la o limita a bunului simt in ceea ce priveste inregistrarea in
evidenta contabila a societatii a unor cheltuieli foarte mari de aceasta natura.
Este oare corect ca o microintreprindere sa aiba de exemplu venituri de 40.000 lei, cheltuieli de
protocol de 25.000 lei si sponsorizari de 20.000 lei si astfel firma sa ajunga pe pierdere practic?
Ar trebui impuse anumite plafoane si in cazul microintreprinderilor? Ramane de vazut in viitor.
Cert este ca si in proiectul Noului Cod Fiscal care ar urma sa fie aprobat si sa intre in vigoare
incepand cu 1 ianuarie 2016 NU se introduce niciun plafon pentru cheltuielile de protocol si de
sponsorizare in cazul microintreprinderilor.