Introduccion de Sistema II

6.
8 ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de

los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha
de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de
auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden
ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los
hechos concretos que se vayan observando.
El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de

auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados
en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin
contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto
de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas
reas o procedimientos de auditora. [NIA, 1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe

incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un
rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan

de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el
tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued
plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la
fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el

desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado
de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente
por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de

los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora
debe comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.
Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin

de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para

alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo,
el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se
realiza el trabajo.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.
Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
No. OPERACIN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA
ESTIMADAS REALES POR P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Determinar si los saldos de las partidas de
1 disponible que aparecen en el Balance General
representan los recursos con liquidez
inmediata de propiedad de la empresa a dic.
31
Establecer que no existan restricciones sobre
2 las partidas de disponible
3 Evaluar el control interno del grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES
A LA ETAPA PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos de los
1 Bancos e Instituciones Financieras con la 1
cuales mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la relacin de los
2 fondos fijos existentes con los nombres de los 1
responsables, montos, fianzas y restricciones
Elabore un diagrama de flujo del movimiento
3 de efectivo, recepcin, depsitos y registro de 3
ingresos en efectivo, as como las salidas del
mismo.
4 Verifique los procedimientos de control del 2
disponible
5 Responda el cuestionario de control interno 10
A LA ETAPA INTERMEDIA
1 Efecte un arqueo de caja general y fondos 5
fijos a la fecha de cierre de los estados
financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
2 documentacin relacionado con el control de 3
entradas y salidas de efectivo
3 Obtenga confirmacin de los saldos de cada 2
una de las cuentas de la empresa
A LA ETAPA FINAL
1 Realice reconciliacin de todas la cuentas
bancarias de la empresa, verificando 5
correccin aritmtica, autenticidad, ajustes de
partidas en el siguiente mes
2 Examine los eventos posteriores estudiando 5
los asientos en las cuentas de disponible
6.9 SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

El auditor para realizar su trabajo, la mayora de veces necesita ayudantes,
los cuales deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una
apropiada supervisin sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del
auditor no puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contrat la
auditora debe garantizrsele un trabajo de calidad.
Para lograr el cumplimiento de la supervisin, la primera Norma de Auditora

relativa a la ejecucin del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisin sobre sus
ayudantes cuando reza: "El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe
ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere"[Ley 43,
7]
La supervisin deber ejercerse en todas las fases de la auditora, durante la

planeacin, la ejecucin del trabajo y hasta la culminacin del mismo. El grado
de supervisin a aplicarle a cada asistente se relacionar con la capacidad de cada
uno y su experiencia en la labor de auditaje. Una vez que el auditor ha establecido
un adecuado sistema de supervisin podr verificarlo, analizarlo, y corregirlo
donde lo crea ms conveniente.
6.10 CONSTANCIA DE LA SUPERVISIN
El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma

sobre supervisin ante el cliente, los jueces, la administracin de impuestos,
Superintendencia de Sociedades, Bancaria o de Valores y Bolsa. Para esto, debe
dejarse constancia de que la supervisin ejercida sobre los asistentes en cada
cdula preparada por los mismos, as como tambin en los programas de Auditora
utilizados durante la ejecucin del trabajo. Se deja tambin constancia de la
supervisin en las comunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del
auditor.
La planeacin consiste en decidir con antelacin todos y cada uno

de los procedimientos a emplear, la extensin y la oportunidad
que se dar a las pruebas, el recurso humano a utilizar y los
papeles de trabajo necesarios para dejar constancia de la opinin a
emitir.
La primera fase de la planeacin consiste en la entrevista previa

con el cliente, en la cual se definirn las condiciones bsicas del
servicio se va a proporcionar, tiempo de realizacin, Honorarios,
gastos, colaboracin de la administracin.
El Auditor inspeccionar las instalaciones y observar las

operaciones que se realizan en la empresa examinada con el fin
verificar la forma como se efectan y tomar una idea general del
Control Interno, el proceso productivo y el trmite de las
operaciones. Durante esta fase aprovechar para investigar con los
funcionarios las polticas generales de la empresa.
El plan de trabajo es la secuencia lgica como se desarrollar la

Auditora; y el programa es el mismo plan de trabajo adicionado con
los tiempos reales y estimados.
ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS
1. - Con base en el esquema trascrito de Plan de Trabajo, consulte en cualquier

libro de Auditora de la bibliografa adjunta, los planes de trabajo desarrollado por
el autor del mismo e intente elaborar su propio plan de trabajo, adecundolo a una
empresa de la regin.
2. - Elabore un programa de Auditora para el rubro Cuentas por Cobrar, siguiendo

el esquema del mdulo. Para elaborarlo consulte cualquier libro de Auditora
disponible en la Biblioteca.
3. - Consulte en una sociedad annima de su localidad, o en una sociedad obligada

a tener Revisora Fiscal, el sistema que el Revisor Fiscal utiliza para supervisar a
sus asistentes si los posee. Compare esta supervisin con lo escrito en el mdulo.
Es adecuada la supervisin? Queda constancia de la misma?
AUTOEVALUACIN
1. - El Control Interno es un sistema que comprende:

a.- Todos los mtodos y procedimientos de la empresa
b.- Los fraudes y errores
c.- La confianza en la informacin financiera
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
2. - Las caractersticas del Control Interno incluyen:
a.- Segregacin adecuada de responsabilidades y deberes
b.- Control por medio de autorizaciones y procedimientos
c.- Funciones desarrolladas por medio de prcticas sanas
d.- Funcionarios de alta calidad
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
3. - El Control Interno se clasifica en:

a.- Control Operativo y Control Funcional
b.- Control Administrativo y Control Financiero
c.- Control Contable y Control Administrativo
4. - Todo sistema de Control Interno busca de manera nica:

a.- Deteccin de Fraudes y Errores
b.- Proteccin de los datos contables
c.- Adhesin a la eficiencia en la operacin
d.- Obtencin de polticas administrativas
5. - Los componentes del Control Interno son:

a.- Direccin, Coordinacin, Divisin de labores y Responsabilidades
b.- Procedimientos, Planeacin y sistematizacin, Registros y formas e
Informes
c. Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y supervisin y seguimiento.
d.- Moralidad, Entrenamiento, Retribucin y Eficiencia
6. - Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin, filosofa

administrativa y estilo de operacin son elementos constitutivos:
a.- Del elemento Ambiente de Control

b.- Del elemento Evaluacin de Riesgos
c.- Del elemento Actividades de Control
d.- Del elemento Informacin y Comunicacin
e, Del elemento Supervisin y Seguimiento.
7. - Los mtodos para evaluar el Control Interno son:

a.- Anlisis, observacin e inspeccin
b.- Grfico, descriptivo y cuestionarios
c.- Contable y Administrativo
8. - La confianza que el auditor deposite en el Control Interno:
a.- Permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad

b.- Permite disminuir la intensidad del trabajo
c.- Agiliza grandemente el trabajo de auditora
9. - La evaluacin del Control Interno influye en el dictamen porque:
a.- Puede dar origen a un dictamen limpio,

b.- Puede dar origen a un dictamen con salvedades
c.- Puede originar una abstencin de opinin
10. - La evaluacin del Control Interno:
a.- Es responsabilidad del auditor

b.- No debe ser realizada por la Administracin
c.- Controla al departamento de Auditora Interna
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de

las preguntas de la autoevaluacin.
1. e.- Todas las anteriores: La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del

examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se
van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de
las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los
resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para
lograr los objetivos propuestos.
2. c.- Despus de las entrevistas necesarias: Antes de iniciar el examen, el

auditor debe definir claramente las condiciones bsicas del servicio a
prestar. Para lograr este propsito se entrevistar con el cliente en las
oportunidades que considere necesarias.
3. b.- Sirve para conocer el control interno y su posible evaluacin: Durante esta
fase, el auditor observar las operaciones de la organizacin, haciendo nfasis en
las de produccin y/o distribucin para de esta manera constatar la forma en que
son realizadas estas para iniciarse de entrada en el conocimiento del Control
Interno y planear los mtodos de evaluacin del mismo.
4. e.- Todas las anteriores: La colaboracin del cliente determinar las
facilidades de que dispondr el auditor y permitir definir si no existirn
limitaciones al alcance del examen y delimitar las responsabilidades del mismo y
el acceso libre a los archivos e instalaciones.
5. b.- De acuerdo a la magnitud del trabajo: El establecimiento de los honorarios

puede hacerse en forma global de acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar.
6. e.- Todas las anteriores: El Plan General de Trabajo se conforma con los
recursos humanos y fsicos, las operaciones predeterminadas, las pruebas a
aplicar y los objetivos a alcanzar con examen.
7. b.- El plan de trabajo adicionado con elementos de tiempo: El programa de

auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo,
pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado
y el tiempo real.
8. e.- Ninguna de las anteriores: Las razones para realizar una apropiada
supervisin sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no
puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contrat la auditora debe
garantizrsele un trabajo de calidad.
9. e.- Todas las anteriores: Debe dejarse constancia de que la supervisin

ejercida sobre los asistentes en cada cdula preparada por los mismos, as como
tambin en los programas de Auditora utilizados durante la ejecucin del trabajo.
Se deja tambin constancia de la supervisin en las comunicaciones enviadas al
cliente y en los memorandos del auditor.
10. a.- Solo cuando tenga asistentes en el trabajo: "El trabajo debe ser
tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los
asistentes si los hubiere
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal

respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de
iniciar el estudio de la siguiente unidad.
Programas de auditoria- Resolucin del proceso

auditor.
15:31 Auditoria No comments
Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los
procedimientos y pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y
propsitos de la auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como medio de control para la
adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso, cuenta o actividad objeto
de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin, en la etapa de planeacin de la auditoria, y debe
ser de contenido flexible y sencillo. Adems de tener en cuenta normas y tcnicas de auditoria, experiencias
de anteriores auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad.
Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de cantidad, para evitar que se llegue a
juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros, procesos
etc
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica), observacin, indagacin
mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos analticos, comprobacin o comparacin (
Conciliacin, circularizacin etc.).
Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente en razn al
cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad, constituyndose en un
documento especializado sobre la labor objeto a examen.
Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles de trabajo,
dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la ubicacin y prueba realizada , proporcionando
metodolgicamente una organizacin sobre los soportes contentivos de los hallazgos.
Los programas de auditora, llamados tambin descripcin de los procedimientos paso a paso del quehacer
auditor, deben ir acompaados de cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan
el ambiente de control que la organizacin, rea, o proceso presenta al momento de la auditoria;
cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual
debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.
A manera de ejemplo a continuacin represento dos guas contentivas de la cuenta del efectivo, una
relacionada con el cuestionario de control interno y la otra con los procesos y procedimientos a realizar a la
cuenta:
EFECTIVO
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES

1- Existen manuales de procedimientos ?
2- Los manuales de procedimientos son evaluados y actualizados peridicamente.
3- Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de las del grupo?
4- La apertura de las cuentas bancarias y firmas responsables son debidamente autorizadas?
5- Los encargados del manejo de cajas menores son independientes al tesorero?
6- Existen mecanismos que garanticen:
-Los procedimientos existentes para desembolso?
-Un adecuado control de las operaciones?
-Un correcto registro de las transacciones ?
7- Los fondos recaudados a travs de caja general se consignan a ms tardar al da siguiente del recaudo ?
8- En la misma forma como se recibieron (efectivo o cheque)?
9- Las cuentas bancarias son conciliadas oportunamente por funcionarios diferentes al responsable del
manejo?
10- Al solicitar el reembolso de fondos para Caja Menor se presentan los comprobantes de los gastos con el
fin de que sean inspeccionados por quien autoriza el reembolso?
11- Al solicitar el reembolso de fondos para Caja Menor se verifica que los comprobantes y facturas sean
originales?
12- Los comprobantes que soportan los desembolsos son anulados ?
13- Se cancelan y legalizan a final de ao las Cajas Menores?
14- Los recibos oficiales de Caja estn debidamente prenumerados?
15- Existen restricciones para el acceso a los registros y libros de contabilidad?
16- Esta restringido el acceso a las dependencias de personas distintas a quienes tienen la responsabilidad
de la custodia y manejo del efectivo.?
17- Se practican arqueos sorpresivos ?
18- Las personas autorizadas para firmar ordenes de pago tienen funciones relacionadas con la elaboracin
de los documentos y comprobantes de ingresos o registros contables ?
19- Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de la preparacin y
manejo de libros ?
20- Es adecuada la segregacin de funciones en el proceso de ingresos/egresos.
21- Se elaboran conciliaciones bancarias mensualmente?
22- Se elaboran diariamente boletines de Tesorera?
23- Los libros auxiliares de caja y banco se encuentran al da en sus registros?
24- 20- Se anulan los cheques sin cobrar con antigedad mayor a seis meses?
21- Se registra en libros esta operacin, con el fin de disponer de los recursos ?
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma auditor.
1.El auditor con su equipo de trabajo discutir los objetivos del programa y los pasos contenidos en l,
asegurndose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
2.Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los conceptos que lo integran, y
comprelos con los saldos del periodo anterior.
3.De acuerdo al punto anterior, prepare subcdulas que incluyan los saldos de las cuentas que conforman
este grupo y crcelos con los libros auxiliares.
4.Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
5.Analice, cruce y verifique la informacin del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Econmica y Social con los dems Estados Contables bsicos.
6.Para un perodo seleccionado, revise la secuencia numrica y cronolgica de los recibos oficiales de Caja,
compruebe que est completa, sin enmendaduras y deje constancia de cualquier irregularidad.
7.Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera:

8.Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo que se anexen los
documentos soporte que les corresponden de acuerdo a las normas administrativas.
9.Verifique las operaciones aritmticas y los soportes que dan origen.
10.Sume los recibos de caja y crcelos contra el comprobante de consignacin y auxiliares.
11.Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad exactamente en el estado que
se recibi, en las primeras horas del da siguiente a la recepcin.
Tome selectivamente movimientos de bancos y:
12.Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de consignacin.
13.Verifique las consignaciones reportadas en el boletn de tesorera y crcelas contra el extracto bancario.
14.Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente pblico y concilie.
15.Investigue las notas dbito y crdito.
16.Verifique que todo egreso de fondos se efecte mediante giro de cheques individuales con base en
comprobantes debidamente legalizados.
17.En la revisin de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por emprstitos financieros y
servicios, verifique que los pagos o notas dbito se encuentren de conformidad a las clusulas
contractuales.
18.Para el anlisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el comprobante respectivo se
registre el nmero de la cuenta corriente y del cheque, el nombre del banco y valor neto girado.
19.Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente pblico y:
20.Prepare sub-cdula para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
21.Saldo segn libros( totalice y coteje contra el Estado de Balance General)
22.Las partidas conciliatorias dbito.
23.Las partidas conciliatorias crdito.
24.Saldo segn extracto.
25.Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
26.Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
27.Examine todas las notas dbito y crdito y compruebe que dichos cargos o abonos sean imputados
correctamente en la cuenta corriente respectiva o estn en la conciliacin.
28.Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques( nmero y valor segn extracto) de alguna
consideracin que hayan sido girados con fecha posterior al cierre.
29.Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de alguna consideracin que
no han sido cobrados a la fecha del cierre
30.Analice los cheques devueltos que figuren en conciliacin al final de la vigencia e investigue sus causas.
Moneda extranjera - Bancos
31.Cercirese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el ente pblico en moneda
extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y cumplan con las disposiciones administrativas y
legales.
32.Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en soportes que justifican la
transaccin en moneda extranjera y valuados en forma oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
33.Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente pblico tanto en moneda nacional como extranjera
a Diciembre 31.
ARQUEOS
34.Practique arqueo de dineros y ttulos valores en Caja General y Cajas menores en la fecha que crea
conveniente.
35.Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros correspondientes e
investigue las diferencias.
36.Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a la fecha del arqueo,
estn debidamente aprobados.
DIEZ (10) PASOS PARA LA EVALUACIN

INDEPENDIENTE DE LA AUDITORIA INTERNA.

La evaluacin independiente que la auditoria realiza
como un rigor de sus actuaciones frente a la
organizacin, es tal vez la etapa ms importante
dentro de sus roles, dado que es a travs de este
mecanismo, es donde se concibe y se logra
establecer las debilidades, oportunidades, fortalezas y
amenazas de la administracin en su conjunto, reas,
procesos y actividades.
Estos hallazgos traducido en recomendaciones a la administracin propician en caso de

ser atendidas, mejoramiento continuo; blindando a las organizaciones en sus proceso y
actividades de errores de todo tipo.
La evaluacin independiente, obedece como cualquier proceso a evaluar de operaciones

especificas con seguridad razonable en tres principales categoras: Efectividad y
eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de
polticas, leyes y normas.
Para ello la auditora interna deber concebir una accin planificada, para que a travs
de unos cuestionarios o encuestas en consideracin de todos los elementos del sistema
(Modelo COSO), se apliquen a nivel de entrevistas y cotejacin de pruebas segn
el objeto y alcance establecido; el cual una vez calificado, ponderado y evaluado
proporcione los resultados materiales y relevantes como resultado de su evaluacin
independiente.
Esta es sin duda la actuacin ms relevante en materia de control, dado que el grupo
por ser un rea de actuacin directa y permanente de la organizacin conoce a
profundidad y de primera mano, la cultura la organizacin, actuaciones, propsitos,
ambiente y entorno de su razn de ser de las empresas objeto de evaluacin. As mismo
de su resultado crea el camino para realizar auditoras con mayor profundidad sobre los
temas con falencias en su control interno.
Expresado lo anterior, tenga en cuenta.
1. La encuesta o cuestionario debe incluir en todos los

casos los elementos del Sistema (COSO).
2. La encuesta debe ser aplicada a los responsables y
gestores de las reas y procesos, con conocimiento
de las actuaciones y antigedad razonable.
3. Si la organizacin presenta desconcentracin a
travs de regionales, seccionales o filiales, el
proceso deber repetirse en algunas de ella,
mediante una seleccin.
4. Los encuestadores deben contar con los perfiles y
experiencia adecuada en relacin con el rea
proceso y actividad en cuestin.
5. En todos los casos y de manera selectiva, el
encuestador solicitara y cotejar pruebas sobre la
confiabilidad y certeza de la respuesta.
6. Al realizar la planificacin del alcance de la
evaluacin, cuide de escoger en principio las reas
y procesos ms crticos o misionales de la empresa.
7. Las calificaciones obtenidas y confrontadas con la
ponderacin establecida, permitir avisar el grado
de avance y /o de riesgo que el rea, proceso o
actividad tiene, y que por supuesto ser objeto de
comunicacin y mejoramiento.
8. El xito y calidad del informe a presentar y
comunicar a la administracin estriba en la lectura
que sobre la calificacin y la ponderacin se d a
los resultados.
9. Una vez calificado y frente a la ponderacin
establecida, estn los elementos necesarios para
dar construir y presentar un informe de evaluacin
independiente de la auditora interna.
10. Los informes de evaluacin de auditora sern
referentes de conocimiento y actuacin del comit
de auditora respectivo.
Recuerde que el informe de auditora es la expresin de una opinin profesional, en el

que se materializa el resultado del ejercicio de auditora.
La comunicacin de resultados, debe ser: Oral y Escrita
Objetivos del Informe.
Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.
Dar a conocer los resultados.
Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, as como las

recomendaciones.
Es importante que los informes de auditora, conciba de manera precisa el hallazgo, es

decir la deteccin fsica y soportada de lo observado en el proceso; causa, la fuente de
la debilidad o problemtica susceptible de mejorar; efecto, en trminos de impacto o
materialidad y recomendacin, como insumo o valor agregado como resultado de la
auditoria.
De lo anterior se desprende, que s no conocemos el origen o causa del hallazgo,

estaremos limitados para hacer una recomendacin coherente y apropiada sobre la
actividad, registro, proceso o rea auditada, lo cual imposibilitara su mejoramiento; lo
mismo sucede con el impacto o efecto del hallazgo, como quiera que la materialidad
demanda mayor atencin y gestin de los responsables e imprime mayor entendimiento
sobre las consecuencia que se derivan de lo detectado.
Caractersticas de los informes.
Preciso: Sin desviaciones significativas en razn a la naturaleza de la organizacin y a los

objetivos de la Auditoria.
Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.
Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.
Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentacin e informacin que valide lo
afirmado.
7.11 MTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL
CONTROL INTERNO
Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del Control

Interno por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados
en forma combinada para una mejor efectividad.
7.11.1 MTODO DESCRIPTIVO
Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno,

los cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos,
empleados y cargos o por registros contables. Una descripcin adecuada de un
sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo
menos cuatro caractersticas:
Origen de cada documento y registro en el sistema.

Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los
riesgos de control.
7.11.2 MTODO GRFICO
Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados

en cada uno de los departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de
flujo de control interno consiste en una representacin simblica y por medio de
flujo secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama de flujo
debe representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos
de archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas
cuatro caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente.
7.11.3 MTODO DE CUESTIONARIOS
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se

pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos
cuestionarios se aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor dividi los
rubros a examinar. Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el
conocimiento pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias para as
formular la pregunta clave que permita la evaluacin del sistema en vigencia en la
empresa. Generalmente el cuestionario se disea para que las respuestas
negativas indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de las preguntas
pueden ser de tipo general y aplicables a cualquier empresa, pero la mayora
deben ser especficas para cada organizacin en particular y se deben relacionar
con su objeto social.
Ejemplo de diagrama de flujo de venta de mercanca
7.12 INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

SOBRE EL
DESARROLLO DE LA AUDITORIA
La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo del
trabajo de Auditora, la cual se refleja en los procedimientos de Auditora a
ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico mismo.
7.12.1 INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los
procedimientos de Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y
debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas a
realizar, la extensin de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser
practicadas. La evaluacin del Control Interno le indicar al auditor el grado de
confianza que deber tener en el mismo y en que puntos se debern aplicar con
mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia suficiente y
competente.
En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la

extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las debilidades,
el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensin de cada
prueba y variar la oportunidad de su aplicacin.
El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y

no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la
anterior Auditora, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fcilmente y
a perder los objetivos para los cuales se dise. Esta prctica garantiza la
confiabilidad en los registros contables.
7.12.2 INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR
El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para

fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base para
obtencin de los Estados Financieros sobre los que emitir una opinin profesional
en su dictamen. El objetivo de la Auditora es el dictamen en el cual el Contador
emitir su opinin sin ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la
evidencia suficiente y competente encontrada. Si la evaluacin del Control
Interno no le permite depositar en l toda su confianza y si no tiene suficiente
evidencia en algunos registros contables, incluir en el dictamen una salvedad o
excepcin particular a los mismos.
Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita confiar

en ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente de los
mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una abstencin de opinin con una
explicacin amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace.
7.12.3 INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR
El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la

administracin de la organizacin, la cual lo implanta e implementa. El papel del
Contador Pblico en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para
determinar su eficacia y eficiencia y as establecer el grado de confianza que
merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a
examen. Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el
control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno
y se lleva a cabo es de gran importancia para el auditor independiente.
Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor independiente,
es la de proveer la seguridad de que errores e irregularidades puedan ser
descubiertas con prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los
registros financieros. La revisin que el auditor independiente hace del sistema de
control interno lo ayuda a determinar las pruebas de auditora apropiadas para
formular una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros. Una
adecuada evaluacin del sistema de control interno requiere conocimiento y
comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos con un razonable grado
de seguridad de que ellos estn en uso y estn operando como se planearon.
El grado de confiabilidad que se puede poner en el control interno para determinar

la extensin de las pruebas o el grado en que los procedimientos de auditora
pueden ser restringidos, no puede ser determinado completamente al principio de
un trabajo de auditora ya que ha podido estar establecido con base en
impresiones iniciales respecto al sistema que ms tarde a travs de las pruebas de
auditora pueden no resultar ciertas. Un cambio en el programa de auditora
puede ser necesario si las pruebas posteriores no comprueban las impresiones
iniciales. tal cambio puede comprender una extensin de los procedimientos de
autora o un cambio en la intensidad o el tiempo de llevar a cabo los
procedimientos.
El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente
como un suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor
independiente debe revisar las actividades del personal de auditora interna,
donde existe, para determinar su efecto en la seleccin de procedimientos de
auditora apropiados y la extensin de las pruebas requeridas. El auditor
independiente se refiere primordialmente con los controles de contabilidad. Los
controles de contabilidad como se describieron previamente, generalmente tienen
directa relacin e importancia en cuanto a razonabilidad de los registros
financieros y requieren ser evaluados por el auditor.
Los controles administrativos, tambin descritos previamente, generalmente

tienen directa relacin e importancia en cuanto a la razonabilidad de los registros
financieros y requieren ser evaluados por el auditor.
La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:
Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo: "estudio y

evaluacin del control interno".
Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin interna.
Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a aplicar, su

alcance y la oportunidad de las mismas.
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y

eficiencia del control interno.
Nota: La Comisin Treadway, conocida tambin como COSO (Committee of
Sponsoring Organizations) o Comit de Organizaciones Patrocinadoras, est
integrada por el Instituto Americano de Contadores AICPA, la Asociacin
Americana de Contabilidad AAA, el Instituto de Auditores Internos IIA, el Instituto
de Ejecutivos de Finanzas FEI y el Instituto de Contadores Gerenciales IMA. El
estudio Control Interno Un marco de Trabajo Integrado fue dirigido por la firma
Coopers & Lybrand.
El Control Interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de

las operaciones, la suficiencia y confiabilidad de la informacin
financiera y el cumplimiento de la normatividad.
La evaluacin adecuada del Control Interno es para el Auditor un

ahorro de tiempo y de labor durante el examen de los estados
financieros.
El sistema de Control Interno permite al Auditor, efectuar una
ponderacin de la importancia relativa y riesgo probable de las
partidas a evaluar, sin que tenga la necesidad de efectuar una
revisin total. En otras palabras gracias a l, el Auditor se dirige a
los aspectos y actividades que ms lo requieran e influyan sobre las
cifras que presentan los estados financieros.
Para que el sistema de Control Interno cuente con un alto grado de

confiabilidad, debe estar en vigilancia permanente, para que pueda
revisarse y actualizarse permanentemente. El Control Interno es
una responsabilidad de la Administracin de la Empresa auditada y
el papel del Auditor frente al mismo, es el de su evaluacin y la
formulacin de sugerencias.
ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS
1.- Establezca en la empresa que Ud. labora o en cualquiera a la cual tenga acceso,
las medidas de Control Interno que se aplican. Analice cada una de ellas y
determine cul o cules de los objetivos persigue.
2. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de

control interno encaminadas a la proteccin de los activos de dicha seccin. No
necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.

control interno encaminadas a la obtencin de informacin financiera confiable y
segura de dicha seccin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la
empresa.

control interno encaminadas a la promocin de la eficiencia de las operaciones de
dicha seccin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.
AUTOEVALUACIN
1. - El Control Interno es un sistema que comprende:

a.- Todos los mtodos y procedimientos de la empresa
b.- Los fraudes y errores
c.- La confianza en la informacin financiera
2. - Las caractersticas del Control Interno incluyen:

a.- Segregacin adecuada de responsabilidades y deberes
b.- Control por medio de autorizaciones y procedimientos
c.- Funciones desarrolladas por medio de prcticas sanas
d.- Funcionarios de alta calidad
3. - El Control Interno se clasifica en:

a.- Control Operativo y Control Funcional
b.- Control Administrativo y Control Financiero
c.- Control Contable y Control Administrativo
4. - Todo sistema de Control Interno busca de manera nica:

a.- Deteccin de Fraudes y Errores
b.- Proteccin de los datos contables
c.- Adhesin a la eficiencia en la operacin
d.- Obtencin de polticas administrativas
5. - Los componentes del Control Interno son:

a.- Direccin, Coordinacin, Divisin de labores y Responsabilidades
b.- Procedimientos, Planeacin y sistematizacin, Registros y formas e
Informes
c. Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y supervisin y seguimiento.
d.- Moralidad, Entrenamiento, Retribucin y Eficiencia
6. - Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin, filosofa
administrativa y estilo de operacin son elementos constitutivos:
a.- Del elemento Ambiente de Control

b.- Del elemento Evaluacin de Riesgos
c.- Del elemento Actividades de Control
d.- Del elemento Informacin y Comunicacin
e, Del elemento Supervisin y Seguimiento.
7. - Los mtodos para evaluar el Control Interno son:

a.- Anlisis, observacin e inspeccin
b.- Grfico, descriptivo y cuestionarios
c.- Contable y Administrativo
8. - La confianza que el auditor deposite en el Control Interno:
a.- Permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad

b.- Permite disminuir la intensidad del trabajo
c.- Agiliza grandemente el trabajo de auditora
9. - La evaluacin del Control Interno influye en el dictamen porque:
a.- Puede dar origen a un dictamen limpio,

b.- Puede dar origen a un dictamen con salvedades
c.- Puede originar una abstencin de opinin
10. - La evaluacin del Control Interno:
a.- Es responsabilidad del auditor

b.- No debe ser realizada por la Administracin
c.- Controla al departamento de Auditora Interna
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. - e.- Ninguna de las anteriores: Control interno es un proceso, ejecutado por la
junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
(gerencia) y por el resto del personal.
2. e.- Todas las anteriores: Las caractersticas de un sistema de control interno

satisfactorio debera incluir: un plan de organizacin que provea segregacin
adecuada de las responsabilidades y deberes, un sistema de autorizaciones y
procedimientos de registro que provea adecuadamente un control razonable sobre
activos, pasivos, ingresos y gastos, prcticas sanas en el desarrollo de funciones y
deberes de cada uno de los departamentos de la organizacin, recurso humano de
una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.
3. c.- Control Contable y Control Administrativo: En un sentido amplio el Control

Interno incluye controles que pueden ser catalogados como contables o
administrativos.
4. f.- Ninguna de las anteriores: Los objetivos de Control Interno son: suficiencia
y confiabilidad en la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
5. c.- Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,

informacin y comunicacin y supervisin y seguimiento. Estos son los
componentes del control interno segn el COSO y adoptados por la Declaracin
Profesional 7 de Consejo Tcnico de la Contadura.
6. a.- Del elemento Ambiente de Control : Segn el COSO el Ambiente de Control

se integra por Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin,
filosofa administrativa y estilo de operacin
7. b.- Grfico, Descriptivo y Cuestionarios: Estos son los mtodos ms utilizados

por el auditor.
8. d.- Todas las anteriores: La confianza que el auditor deposite en el Control

Interno permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad, disminuye la
intensidad agiliza el trabajo de auditora.
9. - d.- Todas las anteriores: La evaluacin del control interno permite dar un
dictamen no calificado, con salvedades, adverso o abstencin de opinin.
10. a.- Es responsabilidad del auditor: La responsabilidad del auditor frente al

control interno se limita a su evaluacin tcnica.
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal

respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el
estudio de la siguiente unidad.
Saludos estimados todos, analizaremos durante una semana, los mtodos de valuacin del
control interno, para ello, coloca tu comentario o aportacin y retroalimenta la de tres de tus
compaeros, gracias.
La evaluacin del control interno, as como el relevamiento de la informacin para la planificacin
de la auditora, se podrn hacer a travs de diagramas de flujo, descripciones narrativas y
cuestionarios especiales, segn las circunstancias, o se aplicar una combinacin de los
mismos, como una forma de documentar y evidenciar la evaluacin.
En ciertas oportunidades la realizacin de un diagrama puede llegar a ser ms til que la

descripcin narrativa de determina operacin, en otras y segn sea el componente, la existencia
de cuestionarios especiales puede ayudar de manera ms efectiva que el anlisis a travs de
alguna otra fuente de documentacin.
Al analizar la documentacin de sistemas, se debe verificar si existen manuales en la

organizacin que puedan llegar a suplir la descripcin de los sistemas realizados por el auditor.
Depender de cada una de las situaciones que se presenten el elegir uno u otro mtodo de
documentacin y especialmente identificar aquellas oportunidades en donde, utilizando el
material que facilite el ente, se pueda llegar a obtener la documentacin necesaria para evidenciar
la evaluacin del sistema de informacin, contabilidad y control.
CUESTIONARIOS.
El objetivo de formular estos programas guas de procedimientos bsicos de auditora financiera,

gestin, etc., deben ser realizados de acuerdo a condiciones particulares de cada empresa y
segn las circunstancias, es el de indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento, cuya
extensin y alcance depende de la confianza en el sistema de Control Interno.
Estos cuestionarios permiten realizar el trabajo de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, para evaluar el Control Interno y para:
Establecer un plan a seguir con el mnimo de dificultades.
Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo
profesional.
Determinar la extensin de los procedimientos aplicables en las circunstancias.
Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no aplicables o pendientes
de efectuar.
Servir de gua para la planeacin de futuras auditoras.
Ayudar a controlar el trabajo efectuado por los asistentes.
En conclusin un cuestionario consiste en una serie de instrucciones que debe seguir o

responder el auditor. Cuando se finaliza una instruccin, deben escribirse las iniciales en el
espacio al lado de la misma. Si se trata de una pregunta, la respuesta (que suele ser normalmente
si o no o no aplicable) se anota al lado de la pregunta.
El cuestionario hace preguntas especficas y normalmente una respuesta negativa sealar la

existencia de una deficiencia en el sistema. Este mismo cuestionario puede utilizarse durante
varios aos codificando las respuestas de forma que se pueda identificar el ao al que
corresponden; esto permitir al auditor detectar cualquier cambio en el sistema de control interno
de la empresa.
VENTAJAS.
Gua para evaluar y determinar reas crticas.
Disminucin de costos.
Facilita administracin del trabajo sistematizando los exmenes.
Pronta deteccin de deficiencias.
Entrenamiento de persona inexperto.
Siempre busca una respuesta.
Permite preelaborar y estandarizar su utilizacin.
DESVENTAJAS.
No prev naturaleza de las operaciones.
Limita inclusin de otras preguntas.
No permite una visin de conjunto.
Las preguntas no siempre abordan todas las deficiencias
Que lo tome como fin y no como medio
Iniciativa puede limitarse
Podra su aplicacin originar malestar en la entidad.
DESCRIPCIONES NARRATIVAS.
Es la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del

sistema de control interno para las distintas reas clasificadas por actividades, departamentos,
funcionarios y empleados, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.
Normalmente, este mtodo es utilizado conjuntamente con el de grficos, con el propsito de

entender este ltimo en mejor forma, ya que los solos grficos muchas veces no se entienden,
haciendo indispensable su interpretacin de manera descriptiva.
En la primera auditora que realiza el auditor, dentro de los papeles de trabajo permanentes o de
carcter histrico para resumir y entender el control interno existente utiliza primariamente estos
dos mtodos y ya cuando requiere evaluar de manera ms extensa utiliza el mtodo de
cuestionarios.
VENTAJAS.
Aplicacin en pequeas entidades.
Facilidad en su uso.
Deja abierta la iniciativa del auditor.
Descripcin en funcin de observacin directa.
DESVENTAJAS.
No todas las personas expresan sus ideas por escrito en forma clara, concisa y sinttica.
Auditor con experiencia evala.
Limitado a empresas grandes.
No permite visin en conjunto.
Difcil detectar reas crticas por comparacin.
Eventual uso de palabras incorrectas origina resultados inadecuados.
DIAGRAMAS DE FLUJO.
Los diagramas de flujo son la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un

determinado sistema. Esa secuencia grfica en el orden cronolgico que se produce en cada
operacin.
En la elaboracin de diagramas de flujos, es importante establecer los cdigos de las distintas

figuras que formarn parte de la narracin grfica de las operaciones.
Para la elaboracin de los flujogramas se deben observar los siguientes aspectos:
Los procedimientos deben describirse secuencialmente a travs del sistema.
Describir los documentos que tengan incidencia contable.
Demostrar como se llevan los archivos y como se preparan los informes con
incidencia contable.
Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades de la organizacin.
Identificar el puesto y quin efecta el procedimiento.
Para identificar los controles principales, el auditor recoger toda la informacin pertinente
relacionada con las transacciones, como la documentacin y formatos.
Los flujogramas permiten al auditor:
Simplificar la tarea de identificar el proceso.
Orientar la secuencia de las actividades con criterio lgico, pues sigue el curso normal de las
operaciones.
Unificar la exposicin con la utilizacin de smbolos convencionales con las consiguientes

ventajas para el usuario.
Visualizar la ausencia o duplicacin de controles, autorizaciones, registros, archivos.
Facilitar la supervisin a base de las caractersticas de claridad, simplicidad, ordenamiento lgico

de la secuencia.
Comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no estn debidamente

aclarados, con el objeto de que el diagrama est de acuerdo con el funcionamiento real.
Verificar el flujograma levantado con la normatividad pertinente para determinar el grado de

concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias.
Demostrar a las autoridades las razones que fundamentan nuestras observaciones y sugerencias,
para mejorar los sistemas o procedimientos.
VENTAJAS.
Evala siguiendo una secuencia lgica y ordenada.
Observacin del circuito en conjunto.
Identifica existencia o ausencia de controles.
Localiza desviaciones de procedimientos o rutinas de trabajo.
Permite detectar hechos, controles y debilidades.
Facilita formulacin de recomendaciones a la gerencia.
DESVENTAJAS.
Necesita de conocimientos slidos de control interno.
Requiere entrenamiento en la utilizacin y simbologa de los diagramas de flujo.
Limitado el uso a personal inexperto.
Por su diseo especfico, resulta un mtodo ms costoso.
MATRICES.
El uso de matrices conlleva el beneficio de permitir una mejor localizacin de debilidades de
control interno. Para su elaboracin, debe llevarse a cabo de los siguientes procedimientos
previos:
Completar un cuestionario segregado por reas bsicas, indicando el nombre de los

funcionarios y empleados y el tipo de funciones que desempean.
Evaluacin colateral del control interno.
EVALUACIN DEL CONTROL
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO El control interno comprende el plan de organizacin y

todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera y
la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la operacin y provocar
adherencia a las polticas prescritas por la administracin. Segn el Boletn 3050 emitido por la
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, dentro de sus generalidades nos explica que
el estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir la norma de
ejecucin del trabajo que requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora". El estudio del control
interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente en los planes de la
direccin sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. La evaluacin del control
interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a travs del estudio, y
con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno
suministre. De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la naturaleza de
las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello depender la extensin que deba dar a
los procedimientos de auditora de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para
obtener los resultados ms favorables posibles. MTODOS a) Mtodo Descriptivo o de
memorndum. El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las
diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que
intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades
de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin
siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados.
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las
diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o
registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. La descripcin debe
hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas
que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad. b) Mtodo Grfico.
Tambin llamado de flujo gramas, consiste en revelar o describir la estructura orgnica las reas
en examen y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan
una idea completa de los procedimientos de la entidad. Seala por medio de cuadros y grficas el
flujo de las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las
medidas de control para el ejercicio de las operaciones. Este mtodo permite detectar con mayor
facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran debilidades de control, aun cuando hay que
reconocer que se requiere de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin
del flujo gramas y habilidad para hacerlos. Se recomienda el uso de la carta o grfica de
organizacin que segn el autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintticos que
indican los aspectos ms importantes de una estructura de organizacin, incluyendo las
principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisin y la autoridad relativa de cada
empleado encargado de su funcin respectiva. c) Mtodo de Cuestionario. En el proceso de
evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de documentos, es por
esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para hacer
inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones. Para dar certeza sobre la objetividad de
una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo
estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales: La
muestra debe ser representativa. El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la
calidad del control interno. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para
poder hacer una inferencia adecuada. Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea
representativa y por lo tanto que la conclusin no sea adecuada. Consiste en la evaluacin con
base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las
distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia
que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los
controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar
las reas crticas de una manera uniforme y confiable. Consiste en el empleo de cuestionarios
previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta
el manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son
formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada
medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el
sistema establecido.
Lecturas de Auditora I
NORMAS Y PRINCIPIOS DE AUDITORIA APLICABLES EN LA EVIDENCIA Y PAPELES DE
TRABAJO
CPC.ELMER ZANABRIA HUISA
RESUMEN
Previamente sealar que las Normas y Principios de Auditora son los lineamientos bsicos que
el auditor debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditora.
El trabajo de algunas firmas de auditora y de los auditores independientes ha sido y seguir

siendo objeto de severas crticas por parte de los usuarios y de la ciudadana en cuanto al tema
"obtencin de evidencia y formulacin de papeles de trabajo". Este problema se acenta por el
desconocimiento e inobservancia de las normas de auditora y procedimientos aplicados para
sustentar o fundamentar el informe corto y largo de auditora. La omisin de estos requisitos
durante el proceso de auditora implica responsabilidades de carcter civil y penal.
El objetivo del presente, ha sido analizar la aplicacin de NAGAs (Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas); SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditora; NIAs (Normas
Internacionales de Auditora) y NAGU (Normas de Auditora Gubernamental); NICs (Normas
Internacionales de Contabilidad) y FASB (Normas de Contabilidad Financiera) relacionados con la
obtencin de evidencia y preparacin de papeles de trabajo de auditora.
Qu NAGAs, SAS, NIAs, NAGU, NICs y FASB son aplicables a la evidencia y papeles de trabajo
de auditora? y cul es su utilidad? Para responder estas interrogantes se han planteado las
siguientes hiptesis:
Las NAGAs, SAS, NIAs y NAGU, son aplicables en la obtencin de la evidencia y

preparacin de los papeles de trabajo para fundamentar la opinin o dictamen del auditor
independiente.
Las NICs y FASB tienen aplicacin en la formulacin de los estados financieros, que es
responsabilidad de la gerencia de la empresa.
La metodologa utilizada en este trabajo fue el mtodo descriptivo e inductivo, bajo el

procedimiento de visita a instituciones, recopilacin de la informacin y consulta bibliogrfica;
planteamiento del esquema, anlisis y desarrollo de los temas.
1.- EVIDENCIA DE AUDITORA
1.1 Concepto.- La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinin.1
1.2 Caractersticas de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las
siguientes caractersticas:
- Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditora y su relevancia para una
particular afirmacin y su confiabilidad". La evidencia ser ms confiable cuando se base en
hechos ms que en criterios.
- Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditora". El auditor, a su criterio
profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: posibilidad de
informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:
Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin

respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autenticidad.- La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus

caractersticas.
Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores

lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si diferentes
auditores llegaran a distintas conclusiones examinando el mismo asunto, entonces no
habra el requisito de verificabilidad.
Neutralidad.- Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es

neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente aplica

pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la informacin disponible, no examina toda la
informacin; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases
de transacciones o control.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como:
La evaluacin de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio, situacin
econmica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor
ser la cantidad de evidencia necesaria.
Evaluacin de riesgos de control, as como de los sistemas de contabilidad y de control

interno.
Materialidad de la partida o transaccin que se examina.
Experiencia obtenida en auditoras previas.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible.
1.3 Obtencin de la evidencia en auditora.- El auditor debe obtener evidencia suficiente y

competente mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos sustantivos y/o mtodos
(tcnicas) para fundamentar su opinin y conclusiones sobre los estados financieros y otras
actividades materia de la auditora.
a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del
sistema de control interno y contabilidad.
b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por
la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditora, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados
financieros; es decir, sobre la situacin patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados de las
operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada. Estas afirmaciones
se someten a prueba por el auditor. El SAS N 31 establece los siguientes criterios para evaluar
tales afirmaciones:
Existencia u ocurrencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuacin o aplicacin
Presentacin y revelacin
Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las declaraciones de la
gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de existencias del
balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes,
integridad de los saldos, propiedad; mtodo y los procedimientos aplicados en su valuacin y los
costos de este rubro.
La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que debe obtenerse evidencia suficiente y
competente mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para tener una
base razonable y poder expresar una opinin respecto a los estados financieros que se
examinan.2
Esta norma gua al auditor en el desarrollo de los objetivos especficos de auditora de cada etapa
y en la determinacin de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el mtodo apropiado
para obtenerla.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones hechas en esos
estados financieros. La medida de la validez de dicha evidencia para fines de auditora descansa
en el juicio del auditor, a este respecto la evidencia en auditora difiere de la evidencia legal, la
cual est circunscrita por reglas rgidas.3
El auditor obtiene evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de inspeccin y
procedimientos analticos; sin embargo, la oportunidad de stos depender de los periodos en
que la evidencia buscada se encuentra.4
La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante,
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la auditora. La
evidencia deber someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos bsicos de
suficiencia, competencia y relevancia.5
Los procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a
continuacin:
1.3.1 Mtodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los mtodos se conocen como tcnicas
de auditora utilizados por el auditor para obtener evidencia.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de obtencin de
evidencia.6
El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos:
Inspeccin (documental y examen fsico), observacin, entrevista o interrogatorio, confirmacin,
clculo, procedimientos analticos y comparaciones.
a. Inspecciones.- Comprende la inspecpeccin documental y examen fsico.
Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o acti vos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la
auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente y de la efectitividad de los controles internos sobre su procesamiento.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la
existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con
respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
b. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo
realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
c. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera
de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y deben
documentarse.
d. Confirmacin.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la informacin
obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularizacin para bancos comerciales,
cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen
en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la forma
de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarn firmadas por funcionarios
responsables.
e. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de
origen y de los registros contables, o desarrollar clculos independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analticos.- Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para
determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin
empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del
balance general y estado de resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una
adecuada planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una
fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte importante de la
evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una
opinin sobre tales estados.
g. Comprobacin.- El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es mayor
la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la
comparacin.
1.3.2 Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditora.- Para que la evidencia de auditora sea
aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se
obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarn a evaluar la confiabilidad
de la evidencia en la auditora:
La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la obtenida

dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera persona es
ms confiable que la generada internamente.
La evidencia generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de

contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida en la

propia entidad.
La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms

confiable que las manifestaciones orales.7-8
La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados. 9

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o
integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el
auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y
de los controles relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las
pruebas que sean permitidas.
Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o se

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los concluya en su informe
a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados
de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
1.3.3 Clasificacin de la evidencia
a.- Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de actividades, bienes
o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde
se resume los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales.
b.- Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad facturas y documentos de la administracin, relacionados
con su desempeo.
c.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser
necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado
influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada.
d.- Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamientos, separacin de la
informacin en sus componentes.
2. PAPELES DE TRABAJO
2.1 Concepto.- Son el conjunto de cdulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y
la informacin obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la
descripcin de las mismas.
Son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas,
informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo de auditora. 10
Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas, pelculas
u otros medios (diskettes).
2.2 Propsito de papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:
1) Ayudan en la planeacin y desarrollo de la auditora.
2) Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora.
3) Registran la evidencia en la auditora para respaldar el informe del auditor.
4)Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditora que se lleva a cabo.
5) Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se
puede utilizar en acciones legales.
Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusin de que realizaron la
auditora de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes
en el desempeo de sus deberes y funciones.
2.3 Forma y contenido de los papeles de trabajo- El auditor al preparar los papeles de trabajo
deber evitar el exceso en la documentacin, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la
cantidad, de tal manera que resulten suficientemente completos y detallados para proporcionar
una comprensin global de la auditora.
En los papeles de trabajo se registran la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora desarrollados, los resultados, las conclusiones extradas y las
evidencias obtenidas. Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la
conclusin del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de
auditora.
La NIA 9 Documentacin seala que la extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio
profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los asuntos importantes que el
auditor considere. Igualmente indica que la forma y contenido de los papeles de trabajo es
afectada por los factores como: La naturaleza del trabajo de auditora, el tipo de dictamen o
informe del auditor, la naturaleza y evaluacin de los sistemas de contabilidad y control interno
de la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y
revisin de los trabajos realizados por los auxiliares; metodologa y tecnologa de auditora
usadas en el curso del examen.
Los papeles de trabajo son diseados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del
auditor para cada auditora en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegacin de
funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para control de su calidad.
La SAS 41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes
informaciones:
Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.
Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los que opera

la entidad.
Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditora y cualquier

cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las conclusiones

alcanzadas.
Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndice importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora

desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y cuando fueron
desarrollados.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o discutidos

con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en
control interno.
Cartas de presentacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la

auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales,
revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etctera.
2.4 Propiedad, custodia y archivo de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de
propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de
Auditora cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General. El
auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo
asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es
recomendable conservarlos porque son importantes para auditoras futuras y para cumplir con
los requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos bsicos:
Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y
supervisin que no son de uso continuo en auditoras posteriores tales como: Revisiones
corrientes de controles administrativos, anlisis de informacin financiera, correspondencias
corrientes, programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y
preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.
Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar en
auditoras futuras tales como: El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus
programas y actividades, la legislacin de aplicabilidad continua en la entidad, polticas y
procedimientos de la entidad, financiamiento, organizacin y personal, polticas y procedimientos
de presupuestos, contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.
3.- LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORA EN RELACIN CON LA
EVIDENCIA Y PAPELES E TRABAJO
Las NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptadas y las FASB (Normas de Contabilidad Financiera) se aplican para formular, presentar e
interpretar en forma correcta la informacin financiera, de las cuales es responsable la gerencia
de la empresa. Los auditores evalan la aplicacin de estas normas a la elaboracin de los
estados financieros, con la finalidad de emitir su opinin sobre la razonabilidad o no de los
mismos. Es decir se verifica si la informacin financiera bajo examen se ha preparado utilizando
las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y s adems, fueron aplicados
consistentemente.
Por tanto no son aplicables directamente en la evidencia ni en la preparacin de papeles de
trabajo de auditora.
Las NICs son los criterios bsicos o guas fundamentales que tiene el propsito de lograr la
unificacin de criterios contables a nivel internacional, en la elaboracin, presentacin y correcta
interpretacin de los Estados Financieros.
La metodologa para redactar y aprobar estas normas es la siguiente:
1. La redaccin esta a cargo del comit de normas internacionales de contabilidad cuya sigla en
ingls es IASC.
2. La aprobacin corresponde a la Federacin Internacional de Contabilidad IFAC.
3. La IFAC da a conocer las NICs aprobadas a las organizaciones profesionales e Instituciones
representativas de cada pas a efecto de anlisis y sugerencias para su aplicacin.
4. Previo un anlisis, cada pas adopta su aplicacin, de acuerdo a su realidad. En caso del Per
se oficializa la aplicacin de las NICs por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad.
En nuestro pas, desde 1986, han sido puestas en vigencia 33 NICs, previa aprobacin en los
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos. A la fecha se encuentran 5 normas ms en
proceso de anlisis para su aplicacin, con los cuales seran 38 NICs en total oficializados.
Las FASB son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidas por el Comit de
Normas de Contabilidad Financiera para la elaboracin y presentacin de la informacin
financiera aplicable a la realidad de Estados Unidos. Estas normas se toman en cuenta como
referencia en nuestro pas.
Las Normas y Principios de Auditora.- Comprende las normas de auditora generalmente
aceptadas (normas personales, de ejecucin de trabajo y preparacin del informe), NIAs (Normas
Internacionales de Auditora), SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditora) y NAGU (Normas
de auditora gubernamental).
Las Normas de Auditora son los lineamientos bsicos que el auditor debe seguir en el
cumplimiento de la labor de auditora. El organismo encargado de elaborar las NIAs para la
ejecucin de tareas de auditora es el Comit Internacional de Prcticas de Auditora cuya sigla en
ingls es IAPC (International Auditing Practices Comittee) y es aprobado por la IFAC, luego se
dan a conocer a las diferentes organizaciones profesionales y reparticiones de cada pas a fin de
su estudio y sugerencias y de que adopten su aplicacin en sus jurisdicciones.
A la fecha estn en vigencia las siguientes normas internacionales de auditora:
NIA 1. Objetivo y alcance de la auditora de estados financieros.
NIA 2. Carta compromiso de auditora.
NIA 3. Principios bsicos que rige una auditora.
NIA 4. Planeamiento.
NIA 5. Utilizacin del trabajo de otro auditor.
NIA 6. Estudio y evaluacin del sistema contable y los correspondientes controles internos, en
relacin con la auditora.
NIA 7. Control de la calidad del trabajo de auditora.
NIA 8. Evidencia de auditora.
NIA 9. Documentacin.
NIA 10. Utilizacin del trabajo de un auditor interno.
NIA 11. Fraude y error.
NIA 12. Procedimientos analticos.
NIA 13. El Dictamen del auditor sobre los estados financieros.
NIA 14. Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 15. Auditora en un ambiente PED(procesamiento electrnico de datos).
NIA 16. Tcnicas de auditora con ayuda del computador.
NIA 17. Entidades vinculadas.
NIA 18. Utilizacin del trabajo de un experto.
NIA 19. Muestreo de auditora.
NIA 20. Los efectos del ambiente PED en el estudio y evaluacin del sistema de contabilidad y los
correspondientes controles internos.
NIA 21. Fecha del dictamen del auditor.Hechos posteriores a la fecha del balance general:
Descubrimientos de hechos despus de la emisin de los estados financieros.
NIA 22. Manifestacin de la gerencia.
NIA 23. Empresa en marcha.
NIA 24. Dictamen del auditor con fines especiales.
NIA 25. Materialidad y riesgo de auditora.
NIA 26. Auditora de estimados contables.
NIA 27. Examen de informacin financiera preelaborada.
NIA 28. Compromiso de primera auditora.Saldos de apertura.
NIA 29. Evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y su impacto en los procedimiento
sustantivos.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
La obtencin de evidencia suficiente y competente y la adecuada preparacin de los papeles de

trabajo constituyen el soporte fundamental de la opinin de los auditores.
En la obtencin de evidencia de auditora se aplican la 3ra. Norma de Auditora Generalmente
Aceptada referente a la ejecucin de trabajo, Declaracin sobre Normas de Auditora N 31, Norma
Internacional de Auditora N 8 "Evidencia" y Normas de Auditora Gubernamental N 3.40
"Evidencias suficientes, competente y relevante". Estas normas se complementan y se aplican en
auditoras de entidades del sector privado y gubernamental, las Normas de Auditora
Gubernamental estn dadas para el sector pblico.
En la preparacin de los papeles de trabajo se aplican la Declaracin sobre Normas de Auditora
N. 41, Norma Internacional de Auditora N 9, "Documen tacin" y Normas de Auditora Guberna
mental 3.50 "Papeles de Trabajo". Las Normas de Auditora Generalmente Acep tadas no hacen
referencia a los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el regis tro de la informacin y
evidencias obtenidas y las pruebas desarrolladas durante el exa men para respaldar la opinin y
conclusiones del auditor.
La evidencia y papeles de trabajo se complementan en la labor de auditora.
Las Normas Internacionales de Contabilidad y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados se aplican en la formulacin de los Estados Financieros, de los cuales es responsable
la gerencia de la entidad. Los auditores evalan la aplicacin de estas normas en la elaboracin,
presentacin e interpretacin de los Estados Financieros bajo examen, y verifican si fueron
aplicados consistentemente de un ao a otro.
Es recomendable el estudio y anlisis ms detallado de las NAGAs, SAS, NAGU, NICs y FASB a
nivel internacional a efecto de armonizacin de stas en la labor de auditora.
(1) NIA 8 "Evidencia de Auditora", p. 227.
(2) NAGA 3 "Evidencia suficiente y competente" Normas de Ejecucin del Trabajo de Auditora.
(3) Declaraciones sobre Normas de Auditora SAS-31.
(4) NIA 8 "Evidencia de Auditora".
(5) NAGU 3.4 "Evidencia suficiente, competente y relevante".
(6) J.W. Cook "Auditora".
(7) Seminario Regional Interamericano de Contabilidad- Arequipa Oct. 1996
(8)(9) NAGU 3.40 "Evidencia Suficiente, Competente y Relevante".
(10) Declaraciones sobre normas de auditora SAS N 41

Introduccion de Sistema II

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8 ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

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ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.9 SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

Para lograr el cumplimiento de la supervisin, la primera Norma de Auditora

La supervisin deber ejercerse en todas las fases de la auditora, durante la

6.10 CONSTANCIA DE LA SUPERVISIN

El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma

La planeacin consiste en decidir con antelacin todos y cada uno

La primera fase de la planeacin consiste en la entrevista previa

El Auditor inspeccionar las instalaciones y observar las

El plan de trabajo es la secuencia lgica como se desarrollar la

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS

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2. - Elabore un programa de Auditora para el rubro Cuentas por Cobrar, siguiendo

3. - Consulte en una sociedad annima de su localidad, o en una sociedad obligada

1. - El Control Interno es un sistema que comprende:

3. - El Control Interno se clasifica en:

4. - Todo sistema de Control Interno busca de manera nica:

5. - Los componentes del Control Interno son:

6. - Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin, filosofa

a.- Del elemento Ambiente de Control

7. - Los mtodos para evaluar el Control Interno son:

a.- Permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad

9. - La evaluacin del Control Interno influye en el dictamen porque:

a.- Puede dar origen a un dictamen limpio,

10. - La evaluacin del Control Interno:

a.- Es responsabilidad del auditor

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de

1. e.- Todas las anteriores: La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del

2. c.- Despus de las entrevistas necesarias: Antes de iniciar el examen, el

5. b.- De acuerdo a la magnitud del trabajo: El establecimiento de los honorarios

7. b.- El plan de trabajo adicionado con elementos de tiempo: El programa de

9. e.- Todas las anteriores: Debe dejarse constancia de que la supervisin

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal

Programas de auditoria- Resolucin del proceso

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES

PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma auditor.

7.Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera:

DIEZ (10) PASOS PARA LA EVALUACIN

Estos hallazgos traducido en recomendaciones a la administracin propician en caso de

La evaluacin independiente, obedece como cualquier proceso a evaluar de operaciones

1. La encuesta o cuestionario debe incluir en todos los

Recuerde que el informe de auditora es la expresin de una opinin profesional, en el

La comunicacin de resultados, debe ser: Oral y Escrita

Objetivos del Informe.

Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.

Dar a conocer los resultados.

Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, as como las

Es importante que los informes de auditora, conciba de manera precisa el hallazgo, es

De lo anterior se desprende, que s no conocemos el origen o causa del hallazgo,

Caractersticas de los informes.

Preciso: Sin desviaciones significativas en razn a la naturaleza de la organizacin y a los

Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.

Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.