Encabezado: ACUERDOS DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

Acuerdo de los Trminos del Encargo de Auditora

Nombre: Carnet:

Sharon Katherine Avila Caldern 5132-11-12268

Jackeline Gabriela Barrios Castillo 5132-12-18798

Marco Vinicio Vsquez Crispin 5132-06-13809

Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Campus Villa Nueva.

Notas del autor

Catedrtico: Lic. Juan Carlos Say, Redaccin de Informes Tcnicos.

Escuela de Ciencias Econmicas, Universidad Mariano Glvez de Guatemala

La correspondencia relacionada a este trabajo va dirigido a los estudiantes de Contadura

Pblica y Auditora.

Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Campus Villa Nueva, Antigua Carretera a

Amatitln, Villa Nueva.

Contacto: sharnavi@hotmail.com
Encabezado: ACUERDOS DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

Contenido
Introduccin................................................................................................................................1

Acuerdo de los trminos del encargo de la auditora..................................................................2

Alcance:..................................................................................................................................2

Objetivo:.................................................................................................................................2

Requerimientos:......................................................................................................................3

Condiciones previas a la auditoria......................................................................................3

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora:.................................................................6

Estructura y contenido de la carta de encargo:...................................................................6

Auditoras recurrentes.............................................................................................................8

Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora:...........................8

Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo............................10

Normas de informacin financiera complementadas por las disposiciones legales o

reglamentarias........................................................................................................................10

Marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

...............................................................................................................................................11

Conclusiones.............................................................................................................................12

Recomendaciones......................................................................................................................13

Bibliografa...............................................................................................................................14

Anexo I......................................................................................................................................15
 1

Introduccin

En el presente trabajo, se har una breve explicacin correspondiente a base tericas que

fundamentan la redaccin de acuerdos de los trminos del encargo de una auditora, dando

nfasis a la Norma Internacional de Auditoria 210, Acuerdo de los trminos del encargo de

auditora donde se reflejar la importancia de su aplicacin en el trabajo de una auditoria de

estados financieros.
 2

Acuerdo de los trminos del encargo de la auditora

(NIA-ES 210)

(adaptada para su aplicacin en Espaa mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y

Auditora de Cuentas, de 15 de octubre de 2013)

Alcance:

Esta Norma Internacional de Auditora trata de las responsabilidades que tiene el auditor al

acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con los

responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones

previas a la auditora cuya responsabilidad corresponde a la direccin y, cuando proceda, a los

responsables del gobierno de la entidad. La NIA 2201 trata de los aspectos relacionados con la

aceptacin del encargo que se encuentran bajo control del auditor.

Objetivo:

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando

se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a realizar mediante:

I. La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora.

II. La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la

direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de

los trminos del encargo de auditora.

Requerimientos:

Condiciones previas a la auditoria

Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditora, el auditor:

1 NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros.

 3

I. Determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin

de los estados financieros es aceptable.

Sin un marco de informacin financiera aceptable, la direccin no dispone de una base

adecuada para la preparacin de los estados financieros y el auditor carece de criterios adecuados

para auditar los estados financieros.

Factores relevantes para que el auditor determine si el marco de informacin financiera

aplicado para la preparacin de los estados financieros es aceptable:

a. La naturaleza de la entidad.
b. El objetivo de los estados financieros.
c. La naturaleza de los estados financieros.
d. Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el marco de informacin

financiera aplicable.

En algunos casos, los estados financieros se preparan de conformidad con un marco de

informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades de informacin financiera

de usuarios especficos, estos se denominan estados financieros con fines especficos2.

Marcos de informacin financiera con fines generales:

a. Normas internaciones de informacin financiera.

b. Normas internacionales para el sector pblico.
c. Los principios contables promulgados por organismos emisores de normas autorizadas

o reconocidos.
II. Obtendr la confirmacin de que la direccin reconoce y comprende su

responsabilidad en relacin con la preparacin de los estados financieros de

conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso,

2 NIA 800 Consideraciones especiales auditorias de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de informacin financiera con fines especficos.
 4

su presentacin fiel; el control interno que la direccin considere necesario para

permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a

fraude o error. La necesidad de proporcionar al auditor: Acceso a toda la informacin

de la que tenga conocimiento la direccin que sea relevante para la preparacin de los

estados financieros, tal como registros, documentacin y otro material. Y la

informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin para los fines de la

auditora. Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor

considere necesario obtener evidencia de auditora.

Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del encargo de auditora

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los

trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del

auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que denegar la opinin sobre los estados

financieros, el auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones como encargo de auditora,

salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.

Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditora

Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir con la direccin.

Salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no

aceptar el encargo de auditora propuesto: Si determina que no es aceptable el marco de

informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los estados financieros, salvo:

Si el auditor determina que el marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones

legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, el

auditor aceptar el encargo de auditora:

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a. Que la direccin acepte revelar la informacin adicional en los estados

financieros, para evitar que se induzca en error.

b. Que en los trminos del encargo de auditora se disponga:
I. El informe de auditora incluya un prrafo de nfasis3.
II. Salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran en la

opinin del auditor expresan la imagen fiel o presentan fielmente, en

todos los aspectos materiales, la opinin del auditor sobre los estados

financieros no incluya dichas frases.

Si no se ha alcanzado la confirmacin de que la direccin reconoce y comprende su

responsabilidad en relacin a la preparacin de los estados financieros y el control interno

necesario para la preparacin de los mismos.

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora:

La funcin de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad al acordar los

trminos del encargo de auditora de la entidad, depende de la estructura del gobierno de la

entidad, adems de las disposiciones legales y reglamentarias.

Los trminos del encargo de la auditora acordados se plasmarn en una carta de encargo4,

tambin conocida como carta de compromiso, u otro medio escrito, este incluir:

a) Objetivo y alcance de la auditora.

b) Responsabilidad del auditor.
c) Responsabilidad de la direccin.
d) Identificacin del marco de informacin financiera.

3 NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente.
4 Ver anexo I Ejemplo de carta de encargo de una auditora de estados financieros.
 6

e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier

informe emitido por el auditor y una declaracin en las que el

contenido y la estructura del informe difiera de lo esperado.

Si las disposiciones legales o reglamentarias, a juicio del auditor, prescriben de forma

suficientemente detallada los trminos del encargo de auditora descritos anteriormente, el

auditor no tendr que hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho que dichas

disposiciones son aplicables y que la direccin conoce y comprende sus responsabilidades.

Estructura y contenido de la carta de encargo:

La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de una entidad a otra. Una

carta de encargo tambin puede hacer referencia a:

La definicin del alcance de la auditora, referencia a las disposiciones legales o

reglamentarias.
La forma de cualquier otra comunicacin de resultados del encargo de auditora.
El hecho que por las limitaciones inherentes a la auditora y al control interno, haya un riesgo

inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales.

Los planes relativos a la planificacin y ejecucin de la auditora, incluida la composicin del

equipo del encargo.

La expectativa de que la direccin proporcione manifestaciones escritas5.
El acuerdo de la direccin de poner a disposicin del auditor un borrador de los estados

financieros y cualquier otra informacin complementaria.

El acuerdo de la direccin de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los

estados financieros, durante el periodo que media entre la fecha del informe de auditora y la

fecha de publicacin de los estados financieros.

La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier posible acuerdo de facturacin.
La solicitud de que la direccin acuse recibido la carta de encargo y apruebe los trminos del

encargo que recogen en ella.

5 NIA 580 - Manifestaciones Escritas.

 7

Acuerdos relativos a la participacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de

auditora.
Acuerdos referidos a la participacin de auditores internos y de otros empleados de la

entidad.
Acuerdos que deban alcanzarse con el auditor predecesor, si lo hubiera, en el caso de un

encargo inicial de auditora.

Cualquier obligacin de proporcionar papeles de trabajo de auditora a otras partes.

Auditoras recurrentes

En las auditoras recurrentes, el auditor valorar, si las circunstancias, requieren la revisin de

los trminos del encargo de la auditora y si es necesario recordar a la entidad los mismos. Los

siguientes factores pueden hacer que resulte adecuado revisar dichos trminos:

a) Cualquier indicio de que la entidad interpreta errneamente el objetivo y alcance de la

auditora.
b) Cualquier trmino modificado o especial.
c) Un cambio reciente en la alta direccin.
d) Un cambio significativo en la propiedad.
e) Un cambio significativo en la naturaleza o dimensin de la actividad de la entidad.
f) Un cambio en los requerimientos legales y reglamentarios.
g) Un cambio en el marco de informacin financiera aplicable.
h) Un cambio en otros requerimientos de informacin.

Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora:

1. El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora, si no

existe una justificacin aceptable.

Un cambio en de las circunstancias que afectan a la necesidad del servicio, un

malentendido relativo a la naturaleza de la auditora tal como se solicit en un principio, o

una limitacin al alcance, ya venga impuesta por la direccin o sea causada por otras

circunstancias, pueden dar lugar a que la entidad solicite al auditor una modificacin de

los trminos del encargo de auditora, el auditor examinar la justificacin de la solicitud y

las implicaciones de una limitacin al alcance.

 8

Un cambio en las circunstancias que afecte a los requerimientos de la entidad, o un

malentendido en cuanto a la naturaleza del servicio solicitado originalmente, pueden

considerarse bases razonables para solicitar una modificacin del encargo de auditora.
Puede considerarse no razonable una modificacin cuando parezca estar relacionada con

informacin incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa.

2. Si antes de finalizar la auditora se solicita al auditor que convierta el encargo de auditora

en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad el auditor determinar si existe

una justificacin razonable para ello.

i) Antes de aceptar convertir un encargo de auditora en un encargo de revisin o de

servicios relacionados, el auditor puede tener que considerar, cualquier implicacin

legal o contractual del cambio.

ii) Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para convertir el encargo

de auditora en un encargo de revisin o de servicios relacionados, sin embargo, el

trabajo que deba realizarse y el informe que deba emitirse habrn de ser los

adecuados para el encargo modificado, el informe sobre el servicio relacionado no

debe mencionar:
o El encargo original.
o Ni cualquier procedimiento que pueda haberse aplicado durante el encargo

original, salvo que el encargo se haya convertido en un encargo para realizar

procedimientos acordados y la referencia sea a los procedimientos aplicados sea

una parte normal del informe.

3. Si se cambian los trminos del encargo, el auditor y la direccin acordarn y harn constar

los nuevos trminos del encargo en una carta de encargo.

4. Si el auditor no puede aceptar un cambio en los trminos del encargo, y la direccin no le

permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor proceder:

i. Renunciar al encargo de auditora, si las disposiciones legales y reglamentarias

aplicables lo permiten.
 9

ii. Determinar si existe alguna obligacin, contractual, de informar las circunstancias

a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la entidad, propietarios

o entidades reguladoras.

Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo

Normas de informacin financiera complementadas por las disposiciones legales o

reglamentarias

Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de

informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizadas, el auditor

determinar si hay algn conflicto entre ellas. Si existen conflictos de este tipo, el auditor

discutir con la direccin la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordar si:

a) Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de

informacin adicionales en los estados financieros.

b) La descripcin del marco de informacin aplicable realizada en los estados

financieros puede modificarse en consecuencia.

Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidir si es necesario expresar

una opinin modificada6.

Marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

Si el auditor determina que el marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones

legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto en dichas disposiciones, el

auditor aceptar el encargo, s:

La direccin acepta revelar la informacin adicional en los estados financieros, para no

inducir en error.
Que en los trminos del encargo de auditora se disponga:
Que el informe de auditora incluya un prrafo de nfasis.

6 NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

 10

Salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran en la opinin del

auditor expresan la imagen fiel o presentan fielmente, en todos los aspectos

materiales, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluya dichas

frases.

Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el informe de auditora no puede

mitigar la posible interpretacin errnea, el auditor no aceptar el encargo de auditora, a menos

que est obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, y este informe no estara

cumpliendo con la NIA, en consecuencia, el auditor no incluir en su informe de auditora

mencin alguna de que la auditora se realiza de conformidad con la NIA.

Conclusiones

El auditor aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se

haya determinado que concurren las condiciones previas a una auditora y la

confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la

direccin acerca de los trminos del encargo de auditora.

En las condiciones previas a la auditora el auditor determina si el marco de

informacin financiera que utiliza la direccin para la preparacin de los estados

financieros es aceptable y la confirmacin de que la direccin reconoce y

 11

comprende su responsabilidad en relacin con la preparacin de los estados

financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable y el

control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de

estados financieros libres de incorreccin material.

Las Normas Internaciones de Informacin financiera, las Normas Internacionales

para el Sector Pblico y los principios contables promulgados por organismos

emisores de normas autorizadas o reconocidos, son marcos de informacin

financiera con fines generales.

 12

Recomendaciones

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta

de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance

del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que denegar la

opinin sobre los estados financieros, el auditor no debe aceptar dicho encargo.
Si el auditor determina que el marco de informacin financiera prescrito por las

disposiciones legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto por

dichas disposiciones, el auditor aceptar el encargo de auditora cuando la direccin

acepte revelar la informacin adicional en los estados financieros, para evitar que se

induzca en error y que en los trminos del encargo de auditora se disponga que el

informe de auditora incluya un prrafo de nfasis y salvo que las disposiciones legales

requieran en la opinin del auditor expresan la imagen fiel o presentan fielmente,

en todos los aspectos materiales, la opinin del auditor sobre los estados financieros

debe incluir dichas frases.

Si el auditor no puede aceptar un cambio en los trminos del encargo, y la direccin no le

permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor renunciar al encargo de

auditora, si las disposiciones legales y reglamentarias aplicables lo permiten y determinar si

existe alguna obligacin, contractual, de informar las circunstancias a otras partes, tales como los

responsables del gobierno de la entidad, propietarios o entidades reguladoras.

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Bibliografa

International Auditing and Assurange Standards Board, IAASB (2013). Manual de

pronunciamientos internacionales de control de calidad, auditoria, revisin, otros encargos de

aseguramiento y servicios relacionados, parte I. www.iaasb.org. Federacin Internacional de

Contadores, IFAC.

American Psychological Association (2017). Normas APA sexta edicin.

https://www.um.es/documents/378246/2964900/Normas+APA+Sexta+Edici

%C3%B3n.pdf/27f8511d-95b6-4096-8d3e-f8492f61c6dc

http://normasapa.com/margenes-normas-apa/
 14

Anexo I

Insertar ejemplo de la carta.