Sunteți pe pagina 1din 49

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 1

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific
Lector Dr. Dumitrescu Diana

Student
Pociump Elena Maria

Timioara
2015
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
2
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 3

LUCRARE DE LICEN

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
BUGETUL STATULUI
PRIVIND
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
PE EXEMPLUL ITPS SRL

Coordonator tiinific
Lector Dr. Dumitrescu Diana

Student
Pociump Elena Maria

Timioara
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
4

2015

Copyright 2015 - Toate drepturile privind lucrarea de fa aparin autorului acesteia i sunt
protejate prin Legea dreptului de autor L8/1996, cu modificrile i completrile ulterioare.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 5

Folosirea coninutului sau a unor pri din acesta fr acordul autorului se pedepsete conform
legilor n vigoare.

REFERAT
- al coordonatorului lucrrii de licen -
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
6
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 7

DECLARAIE

Subsemnatul, Pociump Elena Maria, absolvent al programului de licen Contabilitate


i Informatic de Gestiune, promoia 2015 autor al lucrrii de licen cu titlul
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind TVA pe exemplul ITPS SRL,
avnd ca ndrumtor tiinific pe Doamna Lector Dr. Dumitrescu Diana, pe proprie
rspundere i cunoscnd prevederile art. 143 (alin. 4,5) i 310 (alin. 1,2) ale Legii
Educaiei Naionale nr.1/2011, art. 4 (alin. 5) din Ordinul Ministerului Educaiei,
Cercetrii i Sportului, art. 9 din Regulamentul de organizare a examenelor de finalizare
a studiilor universitare de licen din cadrul UVT i ale Procedurii Operaionale a UVT
privind frauda i/sau plagiatul academic n rndul studenilor, declar urmtoarele:
lucrarea de absolvire a fost elaborat de mine, ca rezultat al propriei cercetri i
documentri, nu a mai fost prezentat niciodat la o alt facultate sau instituie
de nvmnt superior, din ar sau strintate;
- toate sursele bibliografice utilizate, inclusive cele de pe Internet, sunt indicate n
lucrare;
- toate fragmentele de text reproduse exact, chiar i n traducere din alt limb,
sunt redate ntre ghilimele i dein referina precis a sursei bibliografice;
- reformularea, n cuvinte proprii, a textelor scrise de ctre ali autori indic sursa
bibliografic din care s-a inspirat;
- calculele sunt efectuate de ctre mine, iar comentarea rezultatelor obinute este
original;
- reprezentrile grafice i tabelele care nu mi aparin au indicat sursa
bibliografic exact.

Prin prezenta mi asum n totalitate originalitatea lucrrii elaborate.

Timioara,
Data:______________
Nume: Pociump
Prenume:Elena Maria
Semntura
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
8

CUPRINS

1. Introducere............................................................................................................................9
2. LITERATURA DE SPECIALITATE...............................................................................11
2.1. Caracterizarea Taxei pe Valoarea Adugat.............................................................11
2.2. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoare adugat................................................15
2.3. Evidena taxei pe valoarea adugate.........................................................................17
2.4. Determinarea taxei de plat, regularizarea i rambursarea taxei...........................20
2.5. Regimul fiscal al achiziiilor intracomunitare n materie de taxa pe valoarea
adugat...............................................................................................................................23
3. STUDIU DE CAZ I REZULTATE - CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
BUGETUL STATULUI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. ITPS
S.R.L.........................................................................................................................................24
3.1. Prezentarea general a S.C. ITPS S.R.L...................................................................24
3.2. Monografie contabil privind contabilitatea taxei pe valoarea adugat la SC
ITPS SRL.............................................................................................................................27
4. Concluzii.............................................................................................................................32
5. List bibliografic..............................................................................................................34
6. Anexe....................................................................................................................................35
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 9

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
BUGETUL STATULUI PRIVIND TAXA PE
VALOAREA ADUGAT PE EXEMPLUL
ITPS SRL
Rezumat:

Lucrarea i propune s abordeze problematica Taxei pe Valoare Adugat, un important


impozit indirect ca surs a veniturilor bugetare, cu prezentarea cadrului legal al aplicrii
acesteia subliniind rolul important pe care corectitudinea evidenelor contabile l are pentru
stabilirea sumelor datorate sau cuvenite n relaia cu bugetul statului.
Primul capitol descrie caracteristicile generale ale Taxei pe Valoarea Adaugat, ca impozit
indirect, suportat de consumatorul final, cotele TVA aplicate n Romania, operaiunile i
persoanele impozabile. n continuare se trateaz reglementrile privitoare la faptul generator
i exigibilitatea taxei, dat la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s
solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei.
Se urmresc n mod deosebit implicaiile achiziiilor intracomunitare de bunuri n privina
TVA, regimul de taxare invers dar i nregistrarea n Registrul Operatorilor Intracomu-
nitari cu declaraia aferent.
Un caz specific de care se ine seama i va fi ilustrat prin studiul de caz va fi deductibilitatea
n cazurile leasing auto de 50% a cheltuielii i 50% a TVA aferent pentru situaia n care
autoturismele achiziionate nu sunt utilizate n exclusivitate n scopul activitii economice.
Prin studiul de caz, se urmrete metodologia realizrii i depunerii decontului de TVA.
Astfel, se determin sumele de TVA deductibil i colectat aferente lunii, de la nregistrarea
operaiilor n Registrele Jurnal de Vanzari i Cumprri pn la determinarea sumelor
datorate de plat i depunerea la autoritatea fiscal demonstrnd calculul TVA de plat sau
de recuperat conform algoritmului prevzut de lege, precum i modul n care se stabilesc
datorii sau creane privind TVA.

Cuvinte cheie: impozite indirecte, TVA, deductibilitate, exigibilitate

Cod/uri JEL: M41 Accounting

1. Introducere

Taxa pe Valoare Adugat, sau prescurtat TVA, este un impozit indirect


suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv, este un impozit ncasat n
cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs
sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s plteasc bugetului de stat
diferena dintre suma taxei colectat de la clienii si pentru vnzrile de bunuri i servicii i
taxa deductibil achitat sau datorat de ctre persoana respectiv pentru achiziia de bunuri i
servicii. Acest lucru nseamn c rolul persoanei impozabile se reduce de la cel de perceptor
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
10

al taxei n contul Ministerului Finanelor Publice, aceast tax nereprezentnd un cost pentru
persoana respectiv.
Complexitatea regulilor n materie de TVA genereaz sarcini administrative semnificative att
pentru agenii economici ct i pentru autoritaile fiscale, deductibilitatea reprezentnd una
din principalele surse de preocupare. Prin sistemul TVA investiiile sunt detaxate n momentul
realizrii lor datorit acordrii dreptului de deducere a taxei din amonte i de solicitare a
rambursrii acesteia, cu influene favorabile asupra cash-flow-lui nregistrat de agenii
economici.
Implementarea taxei pe valoarea adaugat necesit o bun cunoatere a mecanismului
funcionarii ei, i mai ales pentru agenii economici trebuie asigurat o tehnic de calcul i
formularele necesare.
ntr-o economie normal, unde aprovizionarea, producia i comercializarea produselor finite
se desfoar ritmic, TVA incit la o activitate performant n toate aceste stadii.
Cumprtorul are interesul s-i optimizeze stocurile, apropiind ct mai mult momentul
aprovizionrii de acela al lansrii lor n fabricaie; productorul este interesat s produc
rapid, cu costuri ct mai mici i la o calitate corespunztoare pentru a fi competitiv pe pia,
iar furnizorul interesat s-i vnd ct mai grabnic mrfurile produse i s le ncaseze rapid,
dat fiind faptul c el datoreaz TVA la livrarea mrfurilor i nu la ncasarea acestora.
n felul acesta, prin eforturi conjugate, se reduce perioada de imobilizare a sumelor pltite ca
TVA n momentul cumprrii mrfurilor, vnznd ct mai grabnic propriile produse i
recupernd din TVA colectat pe cel deductibil.
Pe lng avantajele evidente, TVA are i unele neajunsuri proprii impozitelor indirecte. Este
vorba mai nti de regresivitatea sa n raport cu mrimea veniturilor consumatorului, fiind mai
greu de suportat dectre cei cu venituri mici i familii numeroase. Prin scutirea sau
impozitarea cu cote reduse a produselor vitale i prin suprataxarea veniturilor excepionale i
a consumului de lux acest incovenient a fost n parte corectat.
Taxa pe Valoarea Adugat este un subiect ct se poate de actual, dar i controversat din cauza
importanei lui pentru economia naional.
Costurile directe intervin n cazul n care TVA nu este deductibil n totalitate, partea
nedeductibil fiind cuprins n costul de achiziie al bunului respectiv.
Costurile de gestiune sunt generate de rolul ntreprinderii de colector fiscal privind TVA. n
acest scop, trebuie ntocmite documentele justificative i registrele privind TVA. De
asemenea, trebuie organizat o eviden contabil riguroas, detaliat, complex pentru a
dispune de timp i de informaii necesare ntocmirii decontului de TVA.
Costurile de trezorerie sunt determinate de intervalul de timp ntre creanele asupra bugetului
de stat privind TVA deductibil la intrare i datoriile fat de bugetul de stat privind TVA
colectat la ieire.
Analiza impactului TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale i asupra fluxurilor de
trezorerie se refer la influena acesteia asupra poziiei financiare i a indicatorilor echilibrului
financiar.
Pe de alt parte TVA poate exercita o presiune inflaionist dac salariile se indexeaz n
raport cu evoluia preurilor.
Tema Taxei pe valoarea adugat este un subiect foarte discutat n permanen, ea
reprezentnd un real interes pentru economia naional.
Am ales aceast tem, tocmai pentru c este un subiect de actualitate de perspectiv.
Realiznd un studiu de caz pe aceast tem, puteam observa ce se ntmpl cu adevrat la
nivelul unei societi comerciale n ceea ce privete acest impozit indirect.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 11

Pentru ntocmirea lucrrii am consultat bibliografia de specialitate contabil-financiar, precum


i legile referitoare la taxa pe valoarea adugat.

2. LITERATURA DE SPECIALITATE

2.1. Caracterizarea Taxei pe Valoarea Adugat

Aspecte teoretice definire i caracteristici


Taxa pe Valoarea Adugat este un impozit indirect asupra consumului cu caracter general,
calculat i aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunurilor i serviciilor de la producia
primar pn la stadiul consumului final, ns numai la valoarea adugat n fiecare faz a
acestui circuit.
Valoarea adugat este egal cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu al
circuitului economic sau diferena rezultat scznd din valoarea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate valoarea bunurilor achiziionate i a serviciilor recepionate, ntr-o
perioad de timp, de regul lunar sau trimestrial in functie de cifra de afaceri relizata la finele
anului precedent.
Perceperea Taxei pe Valoarea Adugate s-a fcut sub forma unor cote procentuale difereniate
n funcie de anumite criterii, ns pentru acelai produs se percepe acelai impozit, indiferent
de ntinderea circuitului economic pe care acesta l parcurge.
Se observ c la noi n ar se respect principiul unicitii impozitului. Ca urmare a acestui
fapt, taxa perceput n final fiind egal cu cea rezultat prin aplicarea cotei de impozitare
asupra ntregii valorii finale pe care o capt produsul n faza transmiterii sale n proprietatea
consumatorului final.
De asemenea, se respect i fracionalitatea plii impozitului, Taxa pe Valoarea Adugat
fiind perceput fracionat la trecerea de la un stadiu la altul, n funcie de valoarea adugat la
fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de produs.
Un alt principiu al taxei pe valoarea adugat se refer la aria ei de aplicare. Pentru ara
noastr, n ceea ce privete teritorialitatea taxei pe valoarea adugat, se aplic principiul
destinaiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care
se comercializeaz sau sunt prestate n Romnia, indiferent dac provin de la productorii
interni sau de import .
n Romania Taxa pe Valoarea Adugat este reglementat prin prevederile Codului
Fiscal, Titlul IV, art. 125-161.
Caracteristicile acestui impozit sunt urmtoarele :
are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din
economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea de
fructificare a capitalurilor disponibile;
este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionat; este eliminat discriminarea,
deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din economie; faptul c plata este
fracionat rezult din aceea c el se calculeaz pe fiecare verig care intervine n
realizarea i valorificarea produsului;
asigur transparena, deoarece asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a
cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i
revine ;
asigur eficacitatea, ntruct, ca o tax cumulativ, ea este perceput la fiecare
tranzacie privind produse i servicii ;
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
12

asigur neutralitatea datorit faptului c, fiind o tax unic, mrimea sa rmne


independent de numrul verigilor (tranzaciilor) i deci de lungimea circuitului
economic parcurs de un produs sau serviciu.1

Cotele de tax
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri: serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee,
case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect
cele scutite; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii; livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia
protezelor dentare; livrarea de produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i
veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. De la 1 iunie 2015 cota redus de TVA este
aplicat i pentru alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate
consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice, semine, plante i
ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui
alimentele.
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, pentru: cmine de btrni i de pensionari; case de copii i centre de
recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; locuine care au o suprafa util de
maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
achiziionate de orice persoan necstorit sau familie; livrarea de cldiri, inclusiv a terenului
pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie
subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o
locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.

Operaiuni impozabile
Conform articolului 126 din Codul fiscal operaiunile impozabile pot fi:
operaiuni taxabile;
operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar
este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i
nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;
operaiuni care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile
mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
Orice operaiune sau activitate desfurat, pentru a fi supus taxei pe valoarea adugat
trebuie s ndeplineasc aceeai condiie esenial: s fie efectuat n Romnia.
Pe lng condiia de sine qua non menionat mai sus, pentru a putea fi cuprinse n sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adugat, toate operaiunile trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele condiii:
1
Fiscalitate, C.Enache, D.S.Duda, Fiscalitate, pag.99
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 13

S constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii


efectuate cu plat.
Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia.
Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil.
Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate
economic.
Sunt de asemenea operaiuni impozabile operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este
considerat a fii in Romnia si achiziiile intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de
transport noi sau produse accizabile, achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi,
efectata de orice persoana si achiziiile intracomunitare de produse accizabile.

Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat


Faptul generator reprezint conform articolului 134 paragraful 1 faptul prin care sunt
realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Faptul generator intervine la
data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii,
s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate
fi amnat. Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
Prin derogare, exigibilitatea taxei intervine:
la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la
care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a
contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii
acestora;
la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similar.

Deductibilitatea TVA
Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt
destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
operaiuni taxabile;
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
operaiuni scutite de tax cu drept de deducere (art.143, 144 i 144. 1 din Codul
fiscal);
operaiuni scutite de tax, n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n
afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu
bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul
operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;
operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7) din Codul fiscal, dac
taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
Un caz aparte l reprezint o parte din facturile de leasing care se ncadreaz n articolul 145
din Codul Fiscal vor avea urmtorul tratament:50% din valoarea TVA nedeductibil va
reprezenta cheltuial deductibil, iar 50% din valoarea TVA nedeductibil se va nregistra pe
cheltuiala nedeductibil, conform regulior de la art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal.
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
14

La fel se procedeaz i cu TVA aferent dobnzii. Partea de 50% reprezentnd TVA


nedeductibil se va nregistra pe cheltuial cu dobanda deductibil, iar pentru diferena de
50% - cheltuiala va fi nedeductibila.
Conform art 145^1 din Codul fiscal, n situaia n care autoturismul este utilizat exclusiv n
scopul activitilor economice, i/sau n scopul activitilor exceptate de la art 145^1 alin 3
din Codul fiscal, se acord deductibilitate integral pentru TVA aferent. Justificarea utilizrii
autoturismului n scopul activitilor economice se va face, pe lang celelalte documente
(facturi, obiect de activitate, contracte, ordine de deplasare, etc) i cu foaia de parcus,
document obligatoriu introdus de normele metodologice de aplicare a codului fiscal aprobate
prin HG 670/2012. n cazul n care autoturismul nu va fi utilizat exclusiv de administrator n
scopul activitilor economice sau a celor exceptate, atunci deductibilitatea TVA pentru
avansurile pltite i pentru ratele de leasing vor fi deductibile limitat la 50%, aa cum se
intampl i n cazul de fa.
n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se
consider ca vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cand exist
dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa
mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa
de programul de lucru al persoanei impozabile.
Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de catre angajaii unei persoane impozabile ori
pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte
scopuri decat desfaurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal.
Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la
alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 145 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia
n care, pe lang utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau
de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea
economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente
cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu
trebuie sa fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz
personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de
deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, inchirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste
vehicule, se inelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevazute la
art. 145 i la art. 1461471 din Codul fiscal.

Perioada fiscal
Perioada fiscal este conform ART. 156^1 din Codul Fiscal luna calendaristic.
Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru
persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri
din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia
conform art. 132 i 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care
nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform
normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia
nregistrrii conform art. 153, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada
rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 15

plafonul prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la


sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul
nregistrrii.

2.2. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoare adugat

Persoane impozabile definitie si obligatii


Codul fiscal definete in cadul articolului 127 paragraful 1 persoana impozabil ca fiind orice
persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice,
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora.
De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale
n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

nregistrarea la organele fiscale


Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat apare, ca regul general, n momentul n care
au loc operaiunile prin care se realizeaz schimbul de bunuri sau servicii, livrarea bunurilor
sau prestarea serviciilor care sunt cuprinse n obiectul taxei pe valoarea adugat.
Persoanele impozabile care realizeaz sau intenioneaz s realizeze operaiuni taxabile sau
operaiuni scutite cu drept de deducere trebuie s solicite inregistrarea in scopuri TVA, in
umatoarele situaii:
nainte de realizarea unei cifre de afaceri care depete plafonul de scutire de
35.000 euro pentru intreprinderile mici;
dac declar ca urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de
scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
dac in cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire, n
termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau depit plafonul;
o persoan impozabil care nu este stabilit in Romnia i nici nu este
inregistrat in scopuri de TVA, dar care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar
de bunuri , pentru care este obligat la plata taxei sau o livrare intracomunitar de bunuri, v-a
solicita inregistrarea in scopuri TVA, inainte de efectuarea achiziie intracomunitar sau
livrare intracomunitar.
De asemenea, la ncetarea activitii, agenii economici, au obligaia s anune organul fiscal
n termen de 15 zile de la data actului legal care consemneaz ncetarea activitii, respectiv s
solicite scoaterea din eviden ca pltitori de TVA. Taxa pe Valoarea Adugat datorat la
bugetul de stat trebuie achitat nainte de scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea
adugat, cu excepia situaiei n care activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan
impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Sunt supuse obligaiei de nregistrare ca pltitori de tax pe valoarea adugat i instituiile
publice, n situaia n care realizeaz activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil.
Poate fi nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat instituia public n ansamblu sau,
dup caz, n funcie de natura activitii desfurate, numai partea din structura organizatoric
prin care sunt realizate operaiunile taxabile sau scutite cu drept de deducere.
Persoanele care nu au calitatea de persoan impozabil sau care efectueaz operaiuni scutite
de tax fr drept de deducere, nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA.

ntocmirea documentelor legale


Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
16

Orice persoan impozabil, care realizeaz livrri de bunuri sau prestri de servicii i este
nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are obligaia s emit o factur ctre
beneficiar, cel tarziu pn n cea de-a 15a zi lucrtoare celei n care ia natere faptul
generator al taxei, exceptnd cazul cnd factura a fost trimis. Pentru livrrile de bunuri sau
prestarea de serviciu catre sine, persoana impozabil trebuie s autofactureze acestea, prin
emiterea unei facturi care s cuprind datele prevzute n factura de cumprri iar informaiile
din autofactur se inscriu in jurnalul de vnzri i se raporteaz n decontul de TVA ca tax
colectat.
Persoana impozabil sau persoana neimpozabil, obligat la plata taxei, trebuie s
autofactureze pn cel mai trziu n a15-a zi lucratoare n care ia natere faptul generator al
taxei n cazul n care i-au fost livrate bunurile sau prestate serviciile i nu a primit un
document.
Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, nu
au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie Taxa pe Valoarea Adugat pentru livrrile
de bunuri i prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, n documentele emise.
Pltitorii de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal
competent, pentru fiecare perioad fiscal 2, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei
fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat.
Contribuabilii care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii fiscale,
cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar dac aceasta nu
depete 100.000 euro, recalculat corespunzator numrului de luni rmase pn la sfritul
anului calendaristic, au obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul nfiinrii precum
i cei care in cursul anului calendaristic precedent nu au depit acest plafon.
Persoanele nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, dar care beneficiaz de
prestri de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, pentru
achiziiile intracomunitare, pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi si
produse accizabile, trebuie s ntocmeasc un decont special de tax pe care l depun la
organul fiscal competent. Decontul se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care ia nastere exigibilitatea operetiunilor
Fiecare persoana impozabil care realizeaz livrri intracomunitare i achiziii
intracomunitare, trebuie s depun la organele fiscale, o declaraie recapitulativ pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, numai n perioada n care ia
natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni.

Organizarea evidenei operative


Agenii economici, nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, au obligaii din punct
de vedere al evidenei operaiunilor, s in evidene corecte si complete ale tuturor
operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice precum i pentru achiziiile
intracomunitare, astfel nct s poat determina baza de impozitare i Taxa pe Valoarea
Adugat colectat pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate, precum i cea
deductibil aferent achiziiilor; s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor,
prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul
taxei pe valoarea adugat si s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n
vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti.

Decontarea n termen a Taxei pe Valoarea Adugate

2
Cf. Legii nr. 571/2003, republicata, art. 156 1, alin.(1), alin (2) perioada fiscal pentru Taxa pe Valoarea
Adugat este luna calendaristic, respectiv trimestrul calendaristic.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 17

Termenele privind plata taxei pe valoarea adugat sunt diferite n funcie de natura
operaiilor impozabile realizate i de modul de realizare a lor.
Astfel, agenii economici trebuie s achite Taxa pe Valoarea Adugat datorat, stabilit prin
decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care
au obligaia depunerii acestora, respectiv pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale
pentru persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se
pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de
import. Importatorii persoane impozabile, evideniaz taxa aferent bunurilor importate n
decont , att ca tax colectat , ct i ca tax deductibil.
Pltitorii de tax poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei
ctre bugetul de stat, precum i pentru depunerea la termenul legal a decontului si
declaratiilor, la organul fiscal competent.
Taxa pe Valoarea Adugat se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale,
pe baza competenelor lor.

2.3. Evidena taxei pe valoarea adugate

Sistemul de documente privind taxa pe valoarea adugat


Aplicarea prevederilor Ordinului nr. 3512 din 27 noiembrie 2008, privind documentele
financiar-contabile, emis de Ministerul Economiei i Finanelor i publicat in Monitorul
Oficial nr.870 bis din 23 decembrie 2008, este necesar ntocmirea urmtoarelor documente
obligatorii pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat:
a) dispoziia de livrare servete ca:
- document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau altor valori
materiale destinate vnzrii;
- document justificativ de scdere din gestiunea magaziei care face predarea;
- document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii.
b) avizul de nsoire a mrfii este un formular cu regim special, distribuit de unitatea
fiscal teritorial si servete ca:
- document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau altor valori
destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau spre pstrare;
- document de nsoire pe timpul transportului;
- document justificativ de scdere din gestiunea furnizorului,
- document pentru ntocmirea facturii;
- document de primire n gestiunea cumprtorului.
Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii
facturii n momentul livrrii mrfurilor produselor sau a altor valori materiale, datorit unor
condiii obiective. Se emite de ctre compartimentul desfacere, care semneaz de ntocmire.
Pe avizul de nsoire emis pentru valori materiale trimise la teri pentru prelucrare se face
meniunea pentru prelucrare la teri . Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document
legal pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugat la cumprtori.
Acetia au obligaia s solicite furnizorilor emiterea facturilor n termen de trei zile.
c) chitana fiscal este un formular cu regim special, distribuit de unitatea fiscal
teritorial care servete ca: document justificativ privind cumprarea unor produse sau
prestarea unor servicii n situaia n care nu se ntocmete factura; document justificativ de
nregistrare n contabilitate; document de nsoire a mrfii pe timpul transportului.
d) factura este un formular cu regim special, distribuit de unitatea fiscal teritorial si
servete ca:
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
18

- document pe baza cruia se ntocmeste instrumentul de decontare a mrfurilor i


produselor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate;
- document de ncrcare n gestiunea primitorului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului si a
cumprtorului.
Factura se ntocmete de ctre compartimentul Desfacere sau alt compartiment, la livrarea
mrfurilor si produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, pe baza dispoziiilor de
livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor
i prestarea serviciilor. Dac factura se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor i
produselor, acestea sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. n
cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea operaiilor efectuate de
agenii economici pltitori de Tax pe Valoarea Adugat i anume:
e) jurnalul pentru vnzari care servete ca:
registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii;
document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adaugat colectat;
document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.
Jurnalul pentru vnzari se ntocmete ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz zilnic
elementele necesare determinrii corecte a taxei pe valoarea adaugat colectat datorat. Se
completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare) privind
vnzrile de valori materiale si prestrile de servicii . Unitile scutite de obligaia emiterii
unei facturi trebuie s utilizeze documentul Borderoul de vnzare / ncasare. El servete ca
document de centralizare zilnic a vnzrilor / ncasrilor realizate de unitate, precum i la
nregistrarea acestora n jurnalul pentru vnzari i stabilirea taxei pe valoarea adaugat
colectat. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil pe baza: monetarelor sau
borderourilor de vnzare, notelor de plat, borderourilor de decontare a prestaiilor,
centralizatorul vnzrilor cu plata n rate, ntocmite de fiecare unitate.
f) jurnalul pentru cumprri servete ca:
- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii;
- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adaugat;
- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.
Baza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori
materiale sau prestri servicii. Jurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr-un singur
exemplar, n care se nregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe
valoarea adaugat deductibil.
g) decontul pentru TVA reprezint documentul care trebuie depus lunar la organul
fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare. n decontul TVA este evideniat suma impozabil
si taxa exigibil. Agenii economici pltitori de TVA sunt obligai sa depun deconturi n
fiecare lun, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni, ori dac suma de plat sau de
rambursat este zero. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscris n documentul
pentru cumprri se determin n funcie de data facturrii, a chitanei fiscale sau a altui
document legal nlocuitor, dac acestea s-au primit pna la data ntocmirii decontului TVA.
Documentele primite dupa data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost
recepionate se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare. Necuprinderea
sumelor n baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii atrage pierderea
dreptului de deducere la beneficiar. n acest caz, beneficiarilor le revin urmatoarele obligaii:
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 19

sa nregistreze n Jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor si TVA,


corelate cu reducerile acordate de furnizor si respectiv cu influenele rezultate
din refuzurile facute;
sa solicite si sa urmreasca primirea de la furnizor a facturilor corectate.
Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada
fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada
fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei
negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit
rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare.
Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei
fiscale urmtoare.
Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i
potrivit procedurilor legale .

Reflectarea Taxei pe Valoarea Adugate n contabilitate


Contabilizarea operaiunilor privind TVA se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe
valoarea adugat, detaliat n urmtoarele conturi sintetice de gradul II.

Contul 4423 TVA de plat


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul
statului, fiind un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz diferenele rezultate la finele perioadei ntre Taxa pe
Valoarea Adugat colectat mai mare i Taxa pe Valoarea Adugat deductibila.
n debitul contului se nregistreaz plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd TVA,
Taxa pe Valoarea Adugat de recuperat, compensat i datoriile anulate.
Soldul contului reprezint TVA de plat.

Contul 4424 TVA de recuperat


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena TVA de recuperat de la bugetul statului, fiind un cont
de activ.
n debitul contului se nregistreaz diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre Taxa pe
Valoarea Adugat deductibil i Taxa pe Valoarea Adugat colectat.
n creditul contului se nregistreaz Taxa pe Valoarea Adugat ncasat de la bugetul statului
sau Taxa pe Valoarea Adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu Taxa pe
Valoarea Adugat de plat.

Contul 4426 TVA deductibil


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
sumele reprezentnd Taxa pe Valoarea Adugat deductibil potrivit legii (401, 404,
512, 542);
sumele reprezentnd Taxa pe Valoarea Adugat evideniat anterior ca amnat la
plat.
n creditul contului se nregistreaz:
sumele compensate din Taxa pe Valoarea Adugat colectat (4427);
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre Taxa pe Valoarea Adugat deductibil
i Taxa pe Valoarea Adugat colectat (4424);
pro-rata din Taxa pe Valoarea Adugat deductibil, devenit nedeductibil (635)
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
20

Acest cont se nchide la sfritul perioadei, deci nu prezint sold.

Contul 4427 TVA colectat


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, avnd funcie
contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
Taxa pe Valoarea Adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate
i serviciilor prestate (411 ,428, 461, 531);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent lipsurilor imputate (428, 461);
Taxa pe Valoarea Adugat neexigibil, devenit exigibil (4428);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul
propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea
aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur
(635).
n debitul contului se nregistreaz:
Taxa pe Valoarea Adugat de plat, datorat bugetului statului (4423);
sumele reprezentnd tax pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii (4426);
decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate (419);
La sfritul perioadei contul se nchide, deci nu prezint sold.

Contul 4428 TVA neexigibil


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil. Dup funcia
contabil este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz:
Taxa pe Valoarea Adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i
executrilor de lucrri cu plata n rate conform prevederilor legale (411);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul
(371);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i
executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i
cea aferent facturilor sosite devenit deductibil (4426).
n debitul contului se nregistreaz:
Taxa pe Valoarea Adugat aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate conform
prevederilor legale (401, 404);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu
amnuntul (371);
Taxa pe Valoarea Adugat aferent vnzrilor de bunuri i servicii sau prestrilor de
lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursul exerciiului (4427);
Taxa pe Valoarea Adugat amnat la plat (446);
Soldul contului reprezint tax pe valoarea adugat neexigibil.
nregistrrile contabile pentru a determina, n final, Taxa pe Valoarea Adugat de plat sau
Taxa pe Valoarea Adugat de recuperat prezint unele particulariti:
a) dac ntreaga activitate economic a ntreprinderii i totalitatea vnzrilor sunt
supuse plii taxei pe valoarea adugat;
b) dac sunt activiti scutite de tax pe valoarea adugat;
c) dac ntreprinderea are livrri la export pentru care este stabilit cota zero;
d) particulariti privind contabilitatea taxei pe valoarea adugat de regularizat.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 21

Dup ce vnzrile i cumprrile au fost nregistrate n jurnale se face diferena ntre Taxa
pe Valoarea Adugat colectat i Taxa pe Valoarea Adugat deductibil.

2.4. Determinarea taxei de plat, regularizarea i rambursarea taxei


Totalitatea livrrilor pe care le efectueaz un agent economic trebuie s se gseasc n
Jurnalul de vnzri. Din datele trecute n acest jurnal rezult o centralizare a livrrilor pe care
le efectueaz agentul economic, din aceste date calculndu-se i Taxa pe Valoarea Adugat
colectat. Trebuie s existe o concordan strict ntre datele nscrise n fiecare factur i
datele care se regsesc n Jurnalul de vnzri.
Agentul economic, pltitor de TVA, efectueaz n cadrul activitilor sale o serie de
operaiuni, printre care i achiziionri de bunuri sau beneficiaz de prestarea unor servicii.
Pentru toate aceste activiti n evidena agentului economic trebuie fcut o centralizare pe
baza formularului Jurnal cumprri. Prin centralizarea n acest jurnal a facturilor primite,
agentul economic poate dispune la sfritul lunii de cuantumul taxei pe valoarea adugat
deductibil.
n situaia n care Taxa pe Valoarea Adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de
o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect Taxa pe
Valoarea Adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent , denumit
sum negativ a taxei pe valoarea adugat.
n cazul n care Taxa pe Valoarea Adugat colectat, este mai mare dect Taxa pe Valoarea
Adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal,
rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de
raportare.

Taxa de plat
Taxa pe Valoarea Adugat de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, se determin
prin adugarea la Taxa pe Valoarea Adugat de plat din perioada fiscal de raportare a
sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de tax pe valoarea
adugat din soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare.
La sfritul perioadei fiscale se ntocmete decontul de TVA, prin care se determin
diferenele dintre TVA colectat i TVA deductibil, care reprezint regularizrile de tax i se
stabilete soldul taxei pe valoarea adugat de plat sau soldul sumei negative a taxei pe
valoarea adugat. Astfel exist dou situaii posibile:
1.Dac Taxa pe Valoarea Adugat de plat cumulat este mai mare dect suma
negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de tax pe valoarea adugat
de plat n perioada fiscal de raportare efectundu-se urmtoarele operaiuni de nchidere a
TVA:
4427 = % / TVA colectat
TVA colectat 4426 TVA deductibil
TVA deductibil
4423 TVA de plat
TVA de plat
2. Dac suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat este mai mare dect Taxa
pe Valoarea Adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea
adugat, n perioada fiscal de raportare, efectundu-se urmtoarele operaiuni de nchidere a
TVA:
% = 4426 / TVA deductibil
4427 TVA deductibil TVA colectat
TVA colectat
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
22

4424 TVA de recuperat


TVA de recuperat
n acest fel, putem spune c regularizarea la sfritul perioadei fiscale a taxei pe valoarea
adugat nseamn nchiderea conturilor 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat
astfel nct n balan pot aprea cu sold, conturile: 4423 TVA de plat respectiv 4424 TVA
de recuperat.

Rambursarea TVA
Agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat pot solicita rambursarea
soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, prin
bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat din perioada
fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei
negative n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat
din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, aceasta fiind reportat
obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat de persoana impozabil la
rambursare, prin decontul de TVA, nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. n situaia
n care persoana impozabil renun la cererea de rambursare, poate s preia suma respectiv
n decontul de tax pe valoarea adugat ca sum reportat din perioada fiscal precedent
pentru care nu s-a depus cerere de rambursare.
Renunarea la cererea de rambursare3 trebuie s fie comunicat n scris organului fiscal
teritorial pentru a fi operat n fia de pltitor.
Sumele solicitate la rambursare se nregistreaz la sfritul perioadei fiscale ntr-un
analitic separat al contului 4424 TVA de recuperat. Sumele nregistrate n acest analitic nu
pot fi luate n considerare pentru regularizrile de tax, cu excepia cazurilor cnd s-a renunat
la cererea de rambursare.
Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat se efectueaz de
organele fiscale.

Declaraia recapitulativ
Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s ntocmeasc i s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni
calendaristice, o declaraie recapitulativ n care menioneaz:
livrrile intracomunitare scutite de tax, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere
n luna calendaristic respectiv;
livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul
membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
prestrile de servicii efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul
membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere
n luna calendaristic respectiv;

3
OMFP nr.967/2005 privind normele de aplicare a unor prevederi din titlul VI Taxa pe valoarea adugat din
Legea nr. 571/2003, republicata, privind Codul fiscal
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 23

achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia


plii taxei pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n
Comunitate. 4

2.5. Regimul fiscal al achiziiilor intracomunitare n materie de taxa pe valoarea


adugat
Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele:
utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt
persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au
fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul
desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor
bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost
tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru;
preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul
civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru,
care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie
1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt
stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de
scutire.
Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o
livrare de bunuri efectuat cu plat.
Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan
juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i
transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat
importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n
Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a
fost supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau
transportate.

Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile


n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul achiziiei
intracomunitare de bunuri, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare
n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc
achiziia intracomunitar, locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul
membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. 5

4
Fiscalitate, C.Enache, D.S.Duda, Fiscalitate, pag.105
5
Codul Fiscal, art. 132 alin (1)
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
24

3. STUDIU DE CAZ I REZULTATE - CONTABILITATEA DECONTRILOR


CU BUGETUL STATULUI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT LA
S.C. ITPS S.R.L.

3.1. Prezentarea general a S.C. ITPS S.R.L.

Infiinare, capital

Societatea comercial ITPS SRL este o companie care s-a desprins la nceputul anului 2005
din grupul Eta2u (lider de pia n furnizarea produselor i serviciilor IT i principalul
integrator de sisteme i soluii IT complexe din centrul i vestul Romniei), pentru a obine un
mediu independent n care se pune accent pe direciile de dezvoltare din domeniul serviciilor
profesionale i soluiilor de nalt performan, bazate pe tehnologiile VmWare, Microsoft,
Novell, Linux i Unix, construite pe platforme IBM, HP, DELL, Cisco. Durata de functionare
este nelimitata, societatea a dobndit personalitate juridic prin nmatriculare la Registrul
Comerului cu numrul J35/446/2005, cu un capital social de 10.000 de lei i atribuirea
codului fiscal 17236996. Forma juridic deinut este de Societate cu Rspundere Limitat.
La data de 01.04.2014 societatea isi modifica sediul social din Timisoara in localitatea
Ghiroda, judetul Timis.

Obiect de activitate
Conform Actului Constitutiv, societatea desfoar "Activiti de consultan n
tehnologia informaiei", cod CAEN 6202.
Societatea ofer servicii de consultan n domeniul IT, servicii de hosting virtual,
Outsourcing, proiectare i implementare VPN, implementri ce parcurg toate etapele din
ciclul de viaa a unei solutii IT: planificare, proiectare, administrare/mentenan.

Structura organizatoric
Echipa ITPS este format din specialiti din domeniile: networking, comunicaii de date,
securitatea informaiei, integrare de aplicaii i sisteme de operare eterogene. Societatea are un
numr de 10 angajai, cu urmatoarele atribuii conform organigramei:
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 25

Figura nr.1 . Organigrama


Numarul relativ mic de angajai pentru volumul de activitate al companiei este datorat politicii
companiei de a-si desfaura activitatea apelnd la externalizarea unor servicii necesare
desfurrii activitii n detrimentului creterii numrului de angajai ai societii.
Relaii de parteneriat
Cifra de afaceri este realizat aproape n totalitate prin facturarea de abonamente lunare pentru
serviciile oferite, reuind sa fidelizeze majoritatea clienilor; drept dovad stau contracte
ncheiate nc de la infiinarea firmei n 2005 cu continuitate pn n prezent. Printre clienii
importani se regsesc: Primria Timioara, Aquatim, Valeo Lighting Injections, Consiliul
Judeean Timi, Ursus Breweries, Unita Turism Holding, Casa Judeeana de Pensii, Modatim,
Universitatea Politehnica.

Indicatori financiari
Lichiditatea curent exprim capacitatea ntreprinderii de a-i ndeplini obligaiile pe
termen scurt din activele circulante.

Lichiditatea curent = = = 1.77

Nivelul lichiditii curente la sfritul anului 2014 este 1.77, ceea ce indic faptul c
ntreprinderea este capabil s i acopere datoriile curente din activele curente.
Lichiditatea rapid exprim capacitatea de a-i acoperi obligaiile curente din active curente mai
puin stocurile, care sunt considerate ca fiind cele mai puin lichide dintre activele curente .

Lichiditatea rapid = = = 1.67

Valoarea de 1.67 la sfritul anului 2014 indic neutilizarea la maxim a disponibilitilor bneti.
Lichiditatea imediat, apreciaz msura n care datoriile exigibile pe termen scurt pot fi acoperite
pe seama investiiilor financiare pe termen scurt (IFTS) i a disponibilitilor bneti (Db); pune
n coresponden elementele cele mai lichide ale activului cu datoriile pe termen scurt.
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
26

Lichiditatea imediat = = = 0.88

Valoarea de 0.88 la sfritul anului 2014 a lichiditii imediate indic neutilizarea la maxim a
disponibilitilor bneti.
Solvabilitatea se refer la capacitatea ntreprinderii de a-i onora datoriile totale, de a face
fa scadenelor pe termen lung. n forma cea mai general solvabilitatea reflect gradul n care
din capitalul social sunt garantate obligaiile fa de creditori i fa de acionari, calculndu-se
sub forma solvabilitii patrimoniale:

Solvabilitatea patrimonial = *100= 100%

Societatea analizat nu a apelat la credite n exerciiul financiar 2014, de aceea solvabilitatea


patrimonial are valoarea de 100%.
Viteza de rotaie a debitelor clieni exprim durata medie n zile de ncasare a contra-valorii
creanelor curente, respectiv decalajul n zile ntre data facturrii i data ncasrii creanei.

Viteza de rotaie a debitelor clieni = = =42.54 zile


Viteza de rotaie a creditelor furnizori aproximeaz numrul de zile de creditare pe care
entitatea il obine de la furnizorii si. Valoarea minim care asigur o stare acceptabil a
gestiunii datoriilor fa de furnizori este de cel puin 8 rotaii, care corespund unei durate
medii de plat a facturilor de 45 zile. Valoarea optim ar fi de maxim 30 zile.

Viteza de rotaie a creditelor furnizori = = = 35


zile
Acest indicator are valori sub optimul admis (30 zile), evoluie nefavorabil pentru
ntreprindere. Se remarc un decalaj ntre nr de zile de ncasare a contravalorii creanelor i
numrul de zile de creditare pe care entitatea il obine de la furnizorii si.

Indicatorii de profitabilitate
Rata rezultatului din exploatare se calculeaz ca un raport ntre profitul brut din exploatare
i cifra de afaceri i evidenieaz capacitatea ntreprinderii de a-i controla costurile de
producie sau s obin preul de vnzare optim.

Rata rezultatului din exploatare = = =21%

Cifra de afaceri a cunoscut o evoluie ascendent remarcabil n anul 2014 raportat la anii
precedeni datorit politicii manageriale orientate spre fidelizarea clienilor deja existeni dar
i implementarea de noi proiecte.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 27

3.735.392

2.462.146
2.272.982

Figura 2. Cifra de afaceri

n graficul de mai jos este prezentat evoluia societii de la nfiinare pn la finele anului
2014. Se remarc eficiena activitii desfurate de ntreprindere n sensul capacitii acesteia
de a obine profit din resursele disponibile. Societatea a avut o evoluie evident pozitiv chiar
i n condiiile n care Romnia s-a confruntat perioade de criz economic.

Figura 3. Evolutia societii n perioada 2006-2014

3.2. Monografie contabil privind contabilitatea taxei pe valoarea adugat la SC


ITPS SRL

n lucrare este prezentat reflectarea n contabilitate precum i toate demersurile necesare


regularizrii conturilor de TVA i ntocmirii decontului de TVA aferent lunii ianuarie 2015.
Un aspect tiinific urmrit este evidenierea implicaiilor avute de ahiziiile intracomunitare
ct i de contractele de leasing cu deductibilitate a TVA n limit de 50%, i respectiv
reflectarea acestora n soldul TVA de plat la sfritul perioadei de raportare.
La baza operaiilor necesare regularizrii TVA st Jurnalul de vnzri pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii taxabile cu cota de 24% (Anexa 1). n luna ianuarie 2015
societatea a nregistrat servicii prestate ctre clieni interni n valoare total de 187.735,77 lei
pentru care a colectat TVA n sum total de 45.056,60 lei i a nregistrat TVA prin sistemul
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
28

de taxare invers n valoare de 4.516,03 lei n urma unor achiziii intracomunitare de bunuri n
valoare de 18.816,79 lei. Pentru achiziiile respective a fost depusa i declaratia 390 VIES
(Anexa 2), declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare.
Achiziiile intracomunitare de bunuri sunt reprezentate la luna ianuarie de o factur (invoice)
de la societatea Epoka A/S cu sediul n Danemarca, furnizoare de produse IT i societatea
ProLabs cu sediul n United Kingdom . n data de 07/01/2015 s-au recepionat mrfuri de la
societatea Epoka A/S conform delivery note prin INV-00139943 (Anexa 2) i nota de
intrare-recepie intra comunitar numarul 150100001 din data de 07/01/2015, n valoare de
3885 euro. Recepia s-a efectuat la cursul BNR din data de 7/01/2015, de 4.4982 ron.
Achiziia de mrfuri va fi nregistrat prin nota contabil:

371 = 401 17475.51

Achiziia se va reflecta att n Jurnalul de vnzri ct i n Jurnalul de cumprri. n


Jurnalul de vnzri o regsim la rubrica Bunuri i servicii cu taxare invers prin nota
contabil de nregistrare taxare invers:

4426 = 4427 4194.12

La data de 30/01/2015 se recepioneaz accesorii de reea de la societatea ProLabs cu sediul n


United Kingdom, conform invoice numrul 0000006420 n valoare de 341 USD (Anexa 3) ,
numr de not de intrare-recepie intra comunitar 150100002. Recepia s-a fcut la un curs
BNR din data de 30/01/2015 n valoare de 3.9335 lei. Achiziia este nregistrat prin nota
contabil:

371 = 401 1341.32

i se va reflecta n Jurnalul de vnzri similar exemplului anterior prin nota

4426 = 4427 321.91

Cele dou note nsumate se regsesc n totalul rubricii numarul 11: Valoarea TVA pentru
Bunuri i servicii cu taxare inversa:

321.91 + 4194.12 = 4516.03

n Jurnalul de cumprri regsim nregistrrile de mai sus la rubrica: Achiziii


intracomunitare de bunuri n valoare de 18.816,79 lei, pentru care societatea a dedus TVA
prin sistemul de taxare invers n valoare de 4.516,03 lei.
Drept urmare n decontul de TVA societatea a declarat:
-la rndul 5 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la
plata TVA (taxare invers), din care: baza impozabil n sum de 18.817 lei i TVA colectat
n sum de 4.516 lei;
-la rndul 5.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA
(taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n statul membru din care a
avut loc livrarea intracomunitar baza impozabil n sum de 18.817 lei i TVA colectat n
sum de 4.516 lei.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 29

Jurnalul de cumprri privind achiziiile de bunuri i prestri de servicii taxabile


(Anexa 4), consemneaz n luna ianuarie 2015 achiziii de la furnizorii interni de bunuri i
servicii de la care s-a colectat 24% TVA dup cum urmeaz:

Furnizori Baza de impozitare TVA deductibil Total

Prestri de servicii 18359.50 4166.34 27358.57


Leasing autoturisme 3870.97 929.03 4800
Combustibil 2751.59 660.38 3411.97
Obiecte de inventar 8291.95 1990.06 10282.01
Curierat rapid 29.44 7.07 36.51
Protocol 209.48 50.27 259.75
Materiale consumabie 860.30 446.47 2306.77
Utiliti 566.45 135.94 702.39
Telefonie, internet 4484.82 1076.35 5559.17
Total 39424.50 9461.91 48886.41

La data de 23/01/2015 se se nregistreaz de la furnizorul de prestri servicii COMANDOR


SRL factura pentru serviciile de monitorizare spaii de birouri :
% = 401 173.60
628 140
4426 33.6

La data de 9/01/2015 se primete factura de la societatea de leasing i se nregistreaz:

% = 401 1765.11
167 1180.45
628 49.28
666 193.74
4426 341.64

La data de 31/01/2015 se nregistreaz de la furnizorul de combustibil factura aferent


consumului de benzin din luna ianuarie:

% = 401 2977.69
6022 2401.36
4426 576.33

La data de 28/01/2015 se achiziioneaz un monitor de la firma ETA2U i se d n folosin.

% = 401 398.99
303 321.77
4426 77.22

603 = 303 321.77

La data de 28/01/2015 se expediaz prin curierat rapid un colet i se nregistreaz factura:


Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
30

% = 401 17.98
626 14.50
4426 3.48
La data de 16/01/2015 furnizorul de cafea livreaz cantitatea solicitat, se nregistreaz
factura de protocol:
% = 401 161.20
623 130
4426 31.20

La data de 22/1/2015 se achiziioneaz de la REWE SRL materiale de ntreinere i curenie


i se dau n consum n baza bonului de consum:
% = 401 189.74
3028 153.02
4426 36.72

6028 = 3028 153.02

La data de 31/01/2015 se nregistreaz factura aferent energiei electrice consumate.


% = 401 702.40
605 566.45
4426 135.95

La data de 14/01/2015 se primete de la Vodafone Romania SA factura pentru abonamentul de


telefonie i internet i nregistreaz:

% = 401 3353.15
626 2704.15
4426 649
De asemenea n luna ianuarie au existat i s-au operat facturi de cazare n cadrul sectorului
hotelier cu aplicare a cotei reduse de TVA de 9%:

Furnizori Baza de impozitare TVA deductibil 9% Total

Cazare 643.12 57.88 701

La data de 27/01/2015 se nregistreaz factura de cazare a colegilor n delegaie:

% = 401 570
625 522.94
4426 47.06
Societatea are o serie de furnizori care nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA, drept urmare se
vor regasi n Jurnalul de cumprri n rubrica nr 13 Scutite:

Furnizori Baza de impozitare


Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 31

Prestri de servicii 22176.67


Training-uri i cursuri 1200
Delegaii 246.75
Chirii 6234.99
Tichete de mas 1944.80
Total 34162.73

La data de 12/01/2015 se nregistreaz n baza facturii i a devizului de lucrri servicii de


consultan IT furnizate de o ntreprindere individual:

628 = 401 7500


La data de 9/01/2015 se nregistreaz factura aferent participrii la cursuri de software :

614 = 401 1200

La data de 20/01/2015 se primete i se nregistreaz factura pentru chiria lunii ianuarie:


601 = 401 6234.99

La data de 27/01/2015 se primesc tichetele de mas pentru luna ianuarie, se nregistreaz


factura i consumul de tichete:

% = 401 2024.04
5328 1944.80
626 7.5
628 56.4
4426 15.34

642 = 5328 1926.10

n continuare se nregistreaz factura primit de la societatea de leasing BRD Sogelease IFN


SA (Anexa 7), prin care s-a achiziionat n luna noiembrie 2012 un autoturism care este
utilizat att n interes propriu de unul dintre salariai ct i n interes de serviciu.

% = 401 1329.95
167 1008.69
666 63.85
4426 257.41

Se nregistreaz TVA neadmis la deducere:

635.nedeductibil = 4426 127.81

Potrivit sistemului de TVA la ncasare pentru care pot opta persoanele impozabile care sunt
deja nregistrate n scopuri de TVA, exigibilitatea TVA intervine la data achitrii bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate. n acest scop se ntocmete Jurnalul de cumprri pentru
operaiuni cu TVA la ncasare (Anexa 6), prin verificarea furnizorilor n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, i se nregistreaza n luna
ianuarie 2015 achiziii de bunuri i servicii cu cota de TVA de 24%, n valoare de 22.635,28
lei, pentru care a dedus TVA n sum de 5.432,46 lei i achiziii de bunuri i servicii cu cota de
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
32

TVA de 9%, n valoare de 873,40 lei, pentru care a dedus TVA n sum de 78,61 lei conform
Anexei 5.
Astfel se colecteaz n luna ianuarie TVA n sum de 5309.64 ron, aferent unei facturi din
02/12/2014, primit de la Ivamaro Consult, furnizor care aplic sistemul TVA la ncasare i
care a fost achitat n 07/01/2015:

4426 = 4428 5309.84

Toate celelalte facturi primite de la furnizori care aplic sistemul TVA la ncasare au fost
nregistrate i achitate n luna ianuarie, n consecin TVA aferent este n totalitate exigibil:

4426 = 4428 5511


n urma nregistrrilor din Jurnale conturile de TVA:

4426 4427
Sfd Sfc

19241 49573

Sfc 442 > Sfd 4426 => TVA de plat

Regularizarea TVA:
4427 = % 49573
4426 19241
4423 30332

Conform Jurnalelor de cumprri i vnzri prezentate, ntocmite de societate pentru luna


ianuarie 2015, am constatat c, total TVA colectat este de 49.573 lei , total TVA deductibil
este de 19.547 lei i total TVA dedus este de 19.241 lei, rezultnd TVA de plat n sum
total de 30.332 lei.
Se ntocmete Decontul de Tax pe Valoarea Adugat (Anexa 8) i se depune la
autoritatea fiscal. Constatm nregistrarea acestuia la Administraia Finanelor Publice
Timioara sub nr.66754758/ 25.02.2015 .
Conform decontului de TVA analizat, ntocmit i depus de societate la autoritatea fiscal
pentru perioada 01.01.2015 31.01.2015 am constatat c, total TVA colectat este de 49.573
lei total TVA deductibil este de 19.547 lei i total TVA dedus este de 19.241 lei , rezultnd
TVA de plat n sum total de 30.332 lei, sum achitat la data de 24/02/2015 prin ordinal de
plat depus la Raiffeisen Bank.
4. Concluzii
Taxa pe Valoarea Adugat este o tax ce se auto-percepe, deoarece persoana impozabil
nregistrat n scopuri de TVA, conform legislaiei TVA, impune i colecteaz TVA de la
clienii si, dup care o vireaz Ministerul Finanelor, contribuind astfel la realizarea
transparenei i a ncrederii n raporturile dintre stat i agenii economici.
Lucrarea Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe Valoarea
Adugat pe exemplul SC ITPS SRL are ca obiectiv abordarea problematicii complexe n
materie de TVA, ca important impozit indirect, cel puin n calitatea sa de surs principal a
constituirii veniturilor bugetare.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 33

Din punct de vedere al modului n care am abordat subiectul lucrrii, aceasta este structurat ntr-
o parte teoretic care realizeaz o sintez bazat pe reglementrile legale a aspectelor importante
ce intervin n caracterizarea TVA i o parte care urmrete o evideniere a modului n care
aspectele teoretice i gsesc aplicabilitate practic n cadrul unei societi comerciale.
Societatea S.C. ITPS SRL, utilizat ca exemplu n studiul de caz, are ca obiect de activitate
"Activiti de consultan n tehnologia informaiei", cod CAEN 6202, servicii de consultan n
domeniul IT, servicii de hosting virtual, proiectare i implementare VPN, implementri ce
parcurg toate etapele din ciclul de viaa a unei solutii IT: planificare, proiectare,
administrare/mentenan.
La S.C. ITPS SRL evidenierea taxei pe valoarea adugat este efectuat cu
promptitudine, unul din obiectul societii fiind respectarea cu strictee a legislaiei, pentru a
evita amenzile i penalitile, i pentru a avea prestigiu fa de partenerii de afaceri.
Capitolul II l-am denumit Literatura de specialitate i include date legate de
caracteristicile principale ale taxei, cotele de impunere, operaiunile impozabile, faptul
generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adugat. n continuare am facut referire la
particularitile facturilor de leasing cu deductibilitate 50%, care se vor regsi i n studiul de
caz, i care se ncadreaz n articolul 145 din Codul Fiscal. n continuare sunt amintite
obligaiile pltitorilor de taxa pe valoarea adugat, de la momentul nregistrrii n scopuri
TVA, la ntocmirea documentelor legale, la organizarea evidenei operative i decontarea n
termen a Taxei pe Valoarea Adugate. Sunt menionate documentele privind taxa pe valoarea
adugat: dispoziia de livrare, avizul de nsoire a mrfii, chitana, jurnalul pentru vnzari,
jurnalul pentru cumprri, decontul de TVA, cu prezentarea succint a rolului fiecruia i a
modului de utilizare. Se urmarete apoi reflectarea n contabilitate a taxei pe valoarea
adugat cu ajutorul conturilor 4423,4424,4426,4427 si 4428 i determinarea taxei de plat,
regularizarea i rambursarea acesteia. Este amintit n continuare foarte succinct regimul
achiziiilor intracomunitare, la care se va face referire n studiul de caz.
n studiul de caz am prezentat reflectarea n contabilitate precum i toate demersurile necesare
regularizrii conturilor de TVA i ntocmirii decontului de TVA aferent lunii ianuarie 2015.
Un aspect tiinific urmrit este evidenierea implicaiilor avute de ahiziiile intracomunitare
ct i de contractele de leasing cu deductibilitate a TVA n limit de 50%, i respectiv
reflectarea acestora n soldul TVA de plat la sfritul perioadei de raportare.
La baza operaiilor necesare regularizrii TVA st Jurnalul de vnzri pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii taxabile cu cota de 24% (Anexa 1) din luna ianuarie 2015, cu
nregistrarea serviciilor de mentenan si administrare echipamente informatice facturate
clienilor interni. Se arat reflectarea att n Jurnalul de vnzri ct i n Jurnalul de cumprri
prin sistemul de taxare invers a sumei aferente achiziiilor intracomunitare, regsite la
rubrica Bunuri si servicii cu taxare invers, respectiv Achiziii intracomunitare de bunuri.
Pentru achiziiile respective a fost depus i declaraia 390 VIES (Anexa 2), declaraie
recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare.
Referitor la Jurnalul de cumprri am prezentat grupele principale de furnizori cu bazele de
impozitare si TVA deductibil, precum si nregistrrile contabile aferente. n luna ianuarie au
existat i s-au operat facturi cu aplicare a cotei reduse de TVA de 9% n cazul furnizorilor de
cazare n cadrul sectorului hotelier. Sunt prezentai apoi furnizorii care nu sunt nregistrai ca
platitori de TVA, cu prezentarea grupelor acestora si nregistrarile contabile aferente. n
continuare am prezentat reflectarea n decontul de TVA a achiziiilor de la furnizori care au
optat pentru aplicarea sistemului de TVA la ncasare caz n care, exigibilitatea TVA intervine
la data achitrii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. n acest scop am ntocmit Jurnalul
de cumprri pentru operaiuni cu TVA la ncasare (Anexa 6), prin verificarea furnizorilor
n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Astfel am artat
cum se colecteaz n luna ianuarie TVA n sum de 5309.64 ron, aferent unei facturi din
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
34

02/12/2014, primit de la un .furnizor care aplic sistemul TVA la ncasare i care a fost
achitat n 07/01/2015. Toate celelalte facturi primite de la furnizori care aplic sistemul TVA
la ncasare au fost nregistrate i achitate n luna ianuarie, n consecin TVA aferent este n
totalitate exigibil.
n continuare se prezint modul de nregistrare a facturilor primite de la societatea de leasing
BRD Sogelease IFN SA (Anexa 7), prin care s-a achiziionat n luna noiembrie 2012 un
autoturism care este utilizat att n interes propriu de unul dintre salariai ct i n interes de
serviciu, caz n care am inut seama de deductibilitatea de 50% a cheltuielii i 50% a taxei pe
valoarea adugate aferente. Conform Jurnalelor de cumprri i vnzri prezentate,
ntocmite de societate pentru luna ianuarie 2015, am constatat c, total TVA colectat este de
49.573 lei , total TVA deductibil este de 19.547 lei i total TVA dedus este de 19.241 lei,
rezultnd TVA de plat n sum total de 30.332 lei.
Am ntocmit Decontul de Tax pe Valoarea Adugat (Anexa 8) i l-am depus la autoritatea
fiscal. Constatm nregistrarea acestuia la Administraia Finanelor Publice Timioara sub
nr.66754758/ 25.02.2015 .
Prin normele de aplicare, Taxa pe Valoarea Adugat are capacitatea de a preveni evaziunea
fiscal, deoarece n vederea deducerii se solicit documente cu privire la bunurile achiziionate.
Cele mai frecvente probleme n materie de TVA rezultate din aplicarea n practic a
prevederilor legale sunt: deducerea TVA, justificarea anumitor scutiri de TVA, raportarea n
VIES i n Registrul operatorilor intracomunitari, ajustarea TVA pentru bunurile de capital,
nregistrarea n scopuri de TVA a companiilor nerezidende, nchirierea i vnzarea de bunuri
imobile, rambursrile de TVA catre companiile nestabilite n Romania. O parte din aceste
probleme le-am prezentat n studiul de caz.
Din studiul de caz prezentat reiese fatul ca societatea SC ITPS SRL trebuie s urmreasc cu atenie
mai muli factori, ce influeneaz Taxa pe Valoarea Adugat cum ar fi: ncasarea ct mai accelerat
a creanelor, achiziia de bunuri de la furnizori nregistrate n scopuri de TVA, s ncerce s
evite acumularea taxei nedeductibile, dar i evitarea acumulrii datoriilor ctre furnizori.
ntr-o economie normal, unde aprovizionarea, producia i comercializarea
produselor finite se desfoar ritmic, TVA incit la o activitate performant n toate aceste
stadii. Cumprtorul are interesul s-i optimizeze stocurile, apropiind ct mai mult momentul
aprovizionrii de acela al lansrii lor n fabricaie; productorul este interesat s produc
rapid, cu costuri ct mai mici i la o calitate corespunztoare pentru a fi competitiv pe pia,
iar furnizorul interesat s-i vnd ct mai grabnic mrfurile produse i s le ncaseze rapid,
dat fiind faptul c el datoreaz TVA la livrarea mrfurilor i nu la ncasarea acestora.
n felul acesta, prin eforturi conjugate, se reduce perioada de imobilizare a sumelor
pltite ca TVA n momentul cumprrii mrfurilor, vnznd ct mai grabnic propriile produse
i recupernd din taxa pe valoare adugat colectat pe cea deductibil.

4. List bibliografic
1. Enache C., Duda D.S., Fiscalitate, Editura Universitii de Vest, Timioara, 2012;
2. Drago P., Ciucureanu F., Benta A., Cazuri i necazuri, C.H.Beck, 2013;
3. Tatu L., Bragaru M., Sasu H., Impozite, taxe i contribuii, C.H.Beck, 2011;
4. Greceanu-Cocos V., Contabilitatea simplificat, Pro Universitaria, 2011;
5. Megan O., Cotle D., Teoria i practica situaiilor financiare, Ed. Mirton, Timioara,
2011
6. Ineovan F., Dumitrescu D., Contabilitate aprofundat, Universitatea de Vest din
Timioara, Timioara, 2013
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 35

7. Corduneanu C., Murgea A. , Gestiunea financiara a intreprinderii, Ed. Mirton 2009


8. Cristea H., Mutacu M., Nicolescu C., Elemente de teorie i practic fiscal, Ed.
Mirton, Timioara, 2008;
9. Pere I., Mate D., Caciuc L., Iosif A., Pere C., Imbrescu C., Moraru M., Domil A.,
Dumitrescu A., Cotle B., Bazele contabilitii, Ed. Mirton, Timioara, 2011
10. Megan O., Cotle D., Instrumente i proceduri uitilizate n raportarea financiar, Ed.
Mirton, Timioara, 2010
11. Duca E., Teorie i practic privind TVA, Monitorul Oficial, 2012;
12. Daianu D., Doltu C., Pslaru D., Studiul nr.7. Transpunerea n Romnia a normelor
Uniunii Europene n domeniul impozitrii indirecte (TVA i accize);
13. Iacob O., TVA practica autoritilor romne
14. Pelin A., Analiza economico-financiar, curs platform ID FEAA, Timioara
15. Sipos G.L., Economia ntreprinderii, curs platform ID FEAA, Timioara
16. Domil A., Contabilitate financiar, curs platform ID FEAA, Timioara
17. Alman A. C., Control de gestiune, curs platform ID FEAA, Timioara
18. Ordin Nr. 3512 din 27 noiembrie 2008, privind documentele financiar-contabile
19. Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
20. Ordin Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate
21. Ordin Nr.2975/2011 Stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri
de TVA modificat de OMFP 518/2012
22. Megan O., Teoria si practica situatiilor financiare, curs platform ID
23. Gestiunea financiar a ntreprinderii, curs platform ID
24. http://codfiscal.net/841/ghidtva-ghidul-privind-taxa-pe-valoarea-adugat
25. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm
26. D. David, Introducere n finane i contabilitate, www.ducead.eu/files/1370418699
27. http://infotva.manager.ro/
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
36

6. Anexe

Anexa 1
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 37
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
38
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 39

Anexa2
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
40

Anexa 3
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 41

Anexa 4

Anexa5
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
42
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 43

Anexa 6
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
44

.
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 45

Anexa7
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
46

Anexa8
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 47
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind Taxa pe
Valoarea Adugat pe exemplul ITPS SRL
48
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 49