III Aplicacin Prctica

La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en

el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existen-
cias en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 181 - Segunda
Quincena de Abril 2009
En este artculo tratamos la cuenta 29
Desvalorizacin de Existencias en el Nue-
vo Plan Contable General para Empresas,
que, como es de conocimiento, estar
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, habindose
recomendado su aplicacin voluntaria a
partir del presente ao.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, al igual que casi
todas las cuentas del elemento 2, no se ha
modificado en relacin con el Plan Conta-
ble General Revisado, en el cdigo ni en el
nombre, sin embargo, en este caso, esta
cuenta ha tenido una ligera variacin en
el nombre, que consiste en la omisin de
la palabra Provisin adems de haberse
incrementado mayor cantidad de subcuen-
tas, divisionarias y subdivisionarias para
tener mayor detalle de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones para cubrir la desvaloriza-
cin de las existencias.
Nomenclatura de las subcuentas
Comentarios
Cuando las existencias destinadas para la
venta o a ser utilizadas directa o indirec-
tamente en la produccin, pierden valor,
se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede
originarse en la obsolescencia, en la dismi-
nucin del valor de mercado, o en daos
fsicos o prdida de su calidad de utiliza-
ble en el propsito de negocio. El efecto
financiero de dicha desvalorizacin es que
el monto invertido en las existencias no
podr ser recuperado a travs de la venta
de la mercadera o producto terminado.
En el caso de existencias que sern incor-
poradas directa o indirectamente en los
procesos productivos para la elaboracin
de productos terminados, la disminucin
de su costo de adquisicin puede indicar
que el costo de esos productos termina-
dos (en los que se incorporarn) excede
su valor neto realizable, en cuyo caso el
Plan Contable General Revisado
29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi- Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
siones para cubrir la desvalorizacin de existencias.
**No tiene divisionarias
288 Existencias por recibir, a.c.m.
costo de reposicin puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que
sea diferido hasta que los ingresos corres-
pondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una gua prctica para la deter-
minacin de ese costo, as como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto
del perodo, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre frmulas del costo, usadas
para atribuir costos a los inventarios.
Comparacin:
Plan Contable General para Empresas
29 Desvalorizacin de Existencias
para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
Subcuentas y Divisionarias
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materias auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

291 Mercaderas Comentario cuenta de valuacin. Esta cuenta, al igual

292 Productos terminados Comparando los dos planes de cuentas, que las dems cuentas, se ha incremen-
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan tado en mayor cantidad de subcuentas,
294 Productos en proceso a fin de mostrar los saldos de esta cuenta
295 Materias primas de Cuentas, mantiene la misma dinmica
del Plan de Cuentas actual como una con ms detalle.
296 Materiales auxiliares, suministros y re-
puestos
297 Envases y embalajes Ejemplos Comparativos
298 Existencias por recibir
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial

Reconocimiento y Medicin ---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------

29 PROVISIN PARA 29 DESVALORIZACIN DE
Es esta cuenta se registra el efecto de la DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1,850
valuacin de existencias, al considerar EXISTENCIAS 1,850 291 Mercaderas
la base de costo o valor neto de realiza- 20 MERCADERAS 1,850 20 MERCADERAS 1,850
cin, el menor. Est relacionada con las Por el castigo de las existencias 209 Mercaderas desvalorizadas
Previamente aprovisionadas. 2091 Mercaderas manufacturadas
subcuentas 209, 219, 229, 239, 249,
Por el castigo de las existencias
259, y 269. previamente provisionadas.
Es debitada por: Es acreditada por: ---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y
Los retiros de la con- La estimacin de la 685 Desvalorizacin de PROVISIONES 2,540
tabilidad de las exis- desvalorizacin de Existencias 684 Valuacin de activos
tencias sin valor, que existencias. 29 PROVISIN PARA DEVALOR. 6842 Desvalorizacin de
no se puedan realizar DE EXISTENCIAS 2,540 Existencias
mediante su venta. Por las provisiones del ejercicio 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 2,540
La reversin de las des- para desvalorizacin de exis- 291 Mercaderas
valorizaciones recono- tencias. Por las provisiones del ejercicio para
cidas previamente. Desvalorizacin de existencias.

III-12 Instituto Pacfico N 181 Segunda Quincena - Abril 2009


Mermas y Desmedros de las
Existencias
Aspecto Tributario
Con el propsito de establecer el pago
de Impuesto a la Renta de las empresas
dedicadas al comercio y la industria, la
autoridad tributaria ha clasificado esta
renta como de tercera categora y ha
establecido una relacin de conceptos
que sern deducidos como gastos del
total de ingresos, dentro de estos gastos
ha considerado como tales los conceptos
denominados mermas y desmedros de
las existencias, siempre que stas sean
debidamente acreditadas.
Asimismo, estas normas tributarias acla-
ran los conceptos denominados Mermas
y Desmedros de la siguiente manera:
Mermas:
De acuerdo al Diccionario de Real Academia
Espaola la palabra Merma significa, por-
cin de algo que se consume naturalmente
o se sustrae, asimismo significa bajar
o disminuir algo o consumirse una parte
de ello. Las normas tributarias definen al
concepto de Merma como prdida fsica en
el volumen, peso o cantidad de las existen-
cias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Gastos tributarios de las mermas
Para que estas mermas sean aceptadas
como gastos, el contribuyente deber
acreditar mediante un informe tcnico
emitido por un profesional indepen-
diente, competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener, por lo menos,
la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se ad-
mitir la deduccin.
Las mermas de las existencias se producen
en el proceso de su comercializacin o en
el proceso productivo, en la evolucin
en estos procesos se incurren en el trans-
porte, almacenamiento, distribucin,
produccin y venta de estos bienes que
afecta su naturaleza y constitucin fsica,
convirtindose en prdida cuantitativa,
es decir, estas prdidas se pueden contar,
medir, pesar, etc., en unidades.
Veamos algunos ejemplos:
En el comercio:
1. La prdida de peso en kilos del
ganado, debido al tiempo que se
mantiene encerrado en un medio
de transporte en el traslado de una
ciudad a otra que puede comprender
muchos kilmetros de distancia.
2. La prdida en galones o litros por la
evaporacin de los combustibles, que
ocurre en el transporte, depsito y dis-
tribucin, prdida que se produce por
la naturaleza del bien, que se concreta
N 181 Segunda Quincena - Abril 2009
rea contabilidad y costos
en la disminucin del volumen de este
bien que se puede cuantificar.
3. La prdida en cantidad de litros o
mililitros de alcohol, tner, aguarras,
benzina y otros productos que se
evaporan, debido a la manipulacin
en su distribucin y venta por los
comerciantes.
4. La prdida en unidades que se oca-
siona por el almacenamiento, trans-
porte y venta de menajes de vidrios,
cristales y otros productos de similar
naturaleza.
En el proceso productivo:
1. La disminucin en miligramos o kilos
de los productos marinos, en el proce-
so que comprende en el desmembra-
miento, cercenado y desmenuzado
de vsceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
2. Las prdidas en litros y unidades de
tinta, papel y otros suministros en el
proceso de impresin, compagina-
cin y empastado de libros y revistas,
en la industria editorial.
3. La prdida de cuero, cuerina, badana,
gamuza y otros materiales, en la ela-
boracin de zapatos, casacas y otras
prendas de vestir, en la industria del
calzado y confecciones.
4. La prdida en kilos y unidades de las
frutas por descomposicin o deterioro
que se produce por efecto del tiempo
o en el proceso productivo, en la
industria de conservas.
Clasificacin de las mermas en
la produccin
Mermas que se pueden vender
Esta clasificacin se aplica a los productos
que se obtienen en el proceso productivo
catalogado como subproductos, dese-
chos y desperdicios, codificados como
cuenta 22 Sub-productos, Desechos y
Desperdicios en el Plan Contable General
Empresarial,
Estos bienes, de acuerdo a su naturale-
za, pueden tener un valor econmico
ya que se pueden vender de manera
independiente del producto principal,
de esta manera podr recuperarse el
costo incurrido en estos bienes. Cuando
la empresa logre efectuar las ventas de
estos subproductos como tales, o como
desechos o desperdicios, la merma no
incrementar el costo de las unidades
producidas.
Las Mermas Normales que no se pue-
den vender
Esta clasificacin corresponde a las mer-
mas producidas en forma inevitable, que
ya estn absorbidas por el costo de las
unidades producidas, incrementando
de esta manera el costo unitario de los
productos terminados.
III
En ambos casos, las Mermas sern regis-
tradas como gastos en el momento de
las ventas de los productos terminados,
sin embargo, estas prdidas, para que
sean reconocidas como gastos tributarios,
deben cumplir con las condiciones que
exigen las normas tributarias, que fueron
sealadas anteriormente.
Desmedro
De acuerdo al Diccionario de Real Aca-
demia Espaola la palabra Desmedro
significa estropear, menoscabar, poner
en inferior condicin algo, significa
tambin disminuir algo, quitndole una
parte, acortando, reducirlo o deteriorar
o deslustrar algo, quitndole parte de
la estimacin o lucimiento que antes
tena. Las normas tributarias definen al
concepto de Desmedro como deterioro
o prdida del bien de manera definitiva,
as como a su prdida cualitativa, es decir
a la prdida de lo que es, en propiedad,
carcter y calidad, impidiendo de esta
forma su uso ya sea por obsoleto, tecno-
lgico, cuestin de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacin-
dolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Por ejemplo:
Las mquinas de escribir, con la apa-
ricin de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo su valor que
inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento, por efecto del tiempo,
han sido prescritas.
Los diskets quedaron en desuso con
la aparicin de los nuevos equipos
electrnicos que utilizan nuevos dis-
positivos de informacin digital.
Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y
caballeros que, por el tiempo, hayan
pasado de moda.
Caso Prctico N 1
1. El 25 de noviembre de 1, la empresa
comercial El ngel ha comprado un
lote de mercaderas por S/. 2,500, el
31 de Diciembre del mismo ao, stas
mercaderas se mantienen en stock,
habindose determinado su valor
neto de realizacin en S/. 2, 700.
2. Al 30 de junio de 2 se elaboran
Estados Financieros Intermedios,
habindose determinado en dicha
fecha que el valor neto de realizacin
de las mercaderas que se mantienen
en los almacenes es de S/. 2,100.
Actualidad Empresarial III-13
 III Aplicacin Prctica
3. Al 31 de diciembre de 2, se ha deter-
minado que el nuevo monto del valor
neto de realizacin de las mercaderas
que se encuentran en stock es de
S/. 2,800.
Desarrollo
a) 25.11.1 Compra de Mercaderas
x DEBE HABER Por las estimaciones del ejercicio rela-
60 COMPRAS 2,500
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 475
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS 2,975
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por las compras de mercaderas.
x 1. Cuando el valor neto de realizacin
20 MERCADERAS 2,500
201 Mercaderas manu-
facturadas
61 VARIACIN DE EXISTENC. 2,500
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de
mercaderas.
b) 31.12.1 Valor neto de realizacin
mayor al costo
x DEBE HABER
En este caso no se realiza ningn registro debido a
que el valor neto de realizacin es mayor al valor
de costo.
III-14 Instituto Pacfico
c) 30.06.2 Provisiones por desvalorizacin x DEBE HABER
x DEBE HABER 20 MERCADERAS 400
68 VALUACIN Y DETERIORO 201 Mercad. manufacturadas
DE ACTIVOS DE ACTIVOS 20 MERCADERAS 400
Y PROVISIONES 400 209 Mercad. desvalorizadas
689 Otras prov. del ejerc. Por la reversin de las Mercaderas
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 400 desvalorizadas.
291 Mercaderas
Comentario
tivo a la desvaloriz. de existencias. Tal como se puede observar, las provisio-
nes del ejercicio anterior son revertidas
x
slo hasta el monto del valor de costo,
94 GASTOS ADMINISTRAT. 400 calculadas de la siguiente manera:
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COST. Y GASTOS 400 25-10-1 30-06-2 21-12-2
Por el destino de las estimaciones para
desvalorizacin de existencias. Valor Neto Realizable 2,700 2,100 2,800
x Valor de Costo 2,500 2,500 2,500
20 MERCADERAS 400 200 (400) 300
209 Mercad. desvalorizadas
20 MERCADERAS 400 En el anlisis de las cantidades se puede
observar lo siguiente:
201 Mercad. manufacturadas
Para registrar el deterioro de las
Mercaderas desvalorizadas. aumenta por encima del costo de
adquisicin la contabilidad no re-
a) 31.12.2 Por la recuperacin de las conoce dicho aumento, quedando
provisiones registradas las mercaderas a su valor
de adquisicin.
x DEBE HABER 2. Cuando el valor neto de realizacin
disminuye con relacin al costo de
29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS 400 adquisicin, se realiza un registro para
291 Mercaderas rebajar el valor de dicho costo,
75 OTROS INGRESOS 3. Cuando el valor neto de realizacin,
DE GESTIN 400 despus de la primera disminucin,
755 Recuperacin de sube hasta por encima del valor de
costo, en este caso no se contabiliza el
cuentas de valuacin
Por la reversin de las provi-
alza en su totalidad, slo se reconoce
siones para desvalorizacin de hasta el valor de adquisicin, es decir,
existencias. se considera hasta el monto que se
disminuy anteriormente.
N 181 Segunda Quincena - Abril 2009