Mara Anglica Farfn Livano
Anlisis de la vigencia del paradigma de
utilidad en la contabilidad moderna
Resumen
El paradigma de utilidad cuyo principal
planteamiento es la utilidad de la in-
formacin para la toma de decisiones
!"# $"%&#'&#'()&"*!*#+*+$"(!*,#-$#*('!#
el paradigma hegemnico de la con-
tabilidad durante los ltimos tiempos.
Este paradigma actualmente est en
un periodo de crisis en el que es fre-
cuentemente atacado y surgen nuevas
propuestas paradigmticas que buscan
-$.&"#/"&0%&#$#1$*#'&2(1('$'&*#*&3$1$'$*#
por diferentes autores.
En el presente trabajo se realiza una
defensa al paradigma de utilidad por
considerarse que las anomalas por las
4+&# $%"$)(&*$,# *!0# *!1+.(!0$21&*# 2$5!#
*+*# "&.& %!*#6#4+&,# !"#1!#%$0%!,#.!0%(-
07$#)(8&0%&9#:!"#!%"$# $"%&,#*&#('&0%(;.$0#
los elementos pertenecientes a este
paradigma dentro de los estndares
internacionales de contabilidad y repor-
%&*#;0$0.(&"!*#<=>?<@A>#&B(%('!*# !"#&1#
<=>C# $"$#'&%&"B(0$"#*(#*&#$'*."(2&0#!#
no al paradigma de utilidad y conocer
cul es la orientacin del usuario de la
informacin.
Palabras clave
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(0%&"0$.(!0$1&*#'&#.!0%$2(1('$',#"& !"%&*#
;0$0.(&"!*9
Primera versin recibida en septiembre de 2010 - Versin final aceptada en noviembre de 2010.
242 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263
Mara Anglica Farfn Livano
Abstract
G-&# $"$'(8B# !/# "!/(%,# H-!*&# B$(0#
claim is the utility of information for deci-
*(!0#B$I(08#26#'(//&"&0%#+*&"*,#-$*#2&&0#
the hegemonic paradigm of accounting
'+"(08# %-&# 1$*%# 6&$"*9# J!H$'$6*,# %-(*#
paradigm is undergoing a crisis period
(0#H-(.-#(*#$%%$.I&'#/"&4+&0%16#$0'#0&H#
paradigmatic proposal appear to face
%-&#H&$I0&**&*# !(0%&'#!+%#26#'(//&"&0%#
authors.
<0# %-(*# $ &",# %-&# $"$'(8B# !/# "!;%# (*#
defended since I consider that the ano-
malies that it undergoes are solvable
under its principles so that it is unhar-
B&'9#K0#%-&#!%-&"#-$0',#%-&#&1&B&0%*#
!/#%-(*# $"$'(8B#$"&#('&0%(;&'#H(%-(0#%-&#
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orientation is.
Key words
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(0/!"B$%(!0,# (0%&"0$%(!0$1# *%$0'$"'*# !/#
$..!+0%(08,#;0$0.($1#"& !"%*9
 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

Introduccin

Los paradigmas son de gran importancia en el desarrollo de cualquier

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las investigaciones a realizar y la forma en la que se deben interpretar los
"&*+1%$'!*#!2%&0('!*,#&0#!%"$*# $1$2"$*,#1!*# $"$'(8B$*#'("(8&0#1$*#(0)&*-
tigaciones a realizar y las centran de manera tal que los investigadores
obtengan una gua que les permita realmente contribuir al avance de la
ciencia a la que se adscriben.

El paradigma de utilidad de la informacin ha dirigido las investigaciones

.!0%$21&*#'&*'&#1$#'L.$'$#'&#1!*#MNO*,# !"#1!#4+&#1!*#&*%+'(!*#"&$1(P$'!*#
en materia contable desde esa poca se han encaminado a satisfacer las
0&.&*('$'&*#'&#1!*#'()&"*!*#+*+$"(!*,# "! !".(!0F0'!1&*#(0/!"B$.(E0#7%(1#
para la toma de decisiones.

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P$.(E0#(0%&"0$.(!0$1T#6$#.$'$#)&P#BF*# $D*&*#&0#&1#B+0'!#*&#.(3&0#$#*+*#
preceptos para mejorar las condiciones de comprensibilidad y compara-
2(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&#&0#.+$14+(&"#1+8$",#&*%!#&U(8('!# !"#1$#
globalizacin econmica.

Es por lo anterior que se hace necesario establecer cul es la orientacin

'&#'(.-!*#&*%F0'$"&*,#"&* &.%!#$1#+*+$"(!#'&#1$#(0/!"B$.(E0,# $"$#&)$1+$"#
*(#L*%!*#*&#$'*."(2&0#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',#!# !"#&1#.!0%"$"(!#*&#$'*-
."(2&0#$#!%"!# $"$'(8B$,#.!B!#1!*#'&/&0'('!*# !"#$4+&11!*#4+&#*&3$1$0#
1$#'&.$'&0.($#'&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# !"#.!0*('&"$"#1$#&U(*%&0.($#'&#
ciertas anomalas en l y considerarlas no solucionables.

1. Los paradigmas y su importancia en el desarrollo de las ciencias

:$"$#+0$#B$6!"#.1$"('$'#.!0.& %+$1,#*&#(0(.($"F#&*%&#%"$2$5!#.!0#1$#'&;0(.(E0#
del trmino paradigma.

>&870#V+-0#RWXYZ,# 9#W[S#1!*# $"$'(8B$*#*!0#\"&$1(P$.(!0&*#.(&0%D;.$*,#

+0()&"*$1B&0%&#"&.!0!.('$*#4+&,#'+"$0%&#.(&"%!#%(&B !,# "! !".(!0$0#B!-
'&1!*#'&# "!21&B$*#6#*!1+.(!0&*#$#+0$#.!B+0('$'#.(&0%D;.$]9

El periodo previo a la aceptacin de un paradigma se encuentra marcado

por repetidas discusiones acerca de cules son los principales puntos
*!2"&#1!*#4+&#*&#'&2&#(0)&*%(8$",#&*#'&.(",#.+F1&*#*!0#1!*# "!21&B$*#BF*#
apremiantes de la disciplina y qu mtodos se deben aplicar para brindar
*!1+.(E0#$#'(.-!*# "!21&B$*9#>+"8&0,#&0%!0.&*,#'()&"*$*#%&!"D$*#4+&#1+-
chan entre s para adquirir la categora de paradigma y dirigir las futuras
investigaciones a realizar.

243
Mara Anglica Farfn Livano

^0# $"$'(8B$#$'4+(&"&#&*%$#.$%&8!"D$#'&2('!#$#4+&#1$#%&!"D$#4+&#1!#5+*%(;.$#
"&*+1%E#*&"#B&5!"#4+&#*+*#.!0%&0'!"$*,#6#%$B2(L0# !"4+&#&*#BF*#&U(%!*!#
&0#1$#"&*!1+.(E0#'&#1!*# "!21&B$*#4+&#1&#.!B &%&0,#4+&#1!*#!%"!*#.$0'('$-
%!*#$# $"$'(8B$,#$+04+&#A(%P&"#R.(%$'!# !"#C&1I$!+(#WXX[,# 9#M_`S#$;"B$#
a este respecto lo siguiente: un paradigma le toma ventaja a otro porque
quienes lo apoyan tienen ms poder que los que apoyan los paradigmas
enfrentados y no necesariamente porque sus paradigmas sean mejores
que los de sus competidores.

^0$#)&P#4+&#+0# $"$'(8B$#&*#$.& %$'!,#*&#&0.$"8$"F#'&#B!*%"$"#$#1!*#

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aceptadas para resolver problemas y las reglas para que estas soluciones
sean aprobadas; los ayuda a concentrarse en ideas claras y en hechos
"&)&1$'!"&*#'&1#.$B !,#6#&)(%$#4+&#1!*#(0)&*%(8$'!"&*#B$18$*%&0#*+*#&*-
fuerzos tratando de solucionar dilemas descabellados que tal vez ni siquiera
%&08$0#*!1+.(E0,#!#+%(1(P$0'!#/!"B$*#'&#&U &"(B&0%$.(E0#0!#$.& %$21&*#!#
no pertinentes.

a!0#1$#$.& %$.(E0#'&#+0# $"$'(8B$#1$#.(&0.($# "!8"&*$,#6$#4+&#1$*# &"*!0$*#

que participan en tal paradigma tienen ideas claras y se concentran en la
*!1+.(E0#'&#&0(8B$*,#&0%&0'('!*#L*%!*#.!B!#1!*# "!21&B$*#BF*#"&1&)$0-
%&*#!#&* &.($1&*#4+&# !0&0#$# "+&2$#1!*#.!0!.(B(&0%!*,#1$*#'&*%"&P$*#6#
1$*#-$2(1('$'&*#'&#'(.-$*# &"*!0$*#&0#*+#"&*!1+.(E0,#&0#!%"$*# $1$2"$*,#
permite que los investigadores se concentren en lo verdaderamente til y
contribuyan as a aumentar el alcance y la precisin de los conocimientos
que les competen y su correspondiente articulacin con la naturaleza y el
entorno.

Q$#*(%+$.(E0#$0%&"(!"#&*#.$"$.%&"D*%(.$#'&#1$#.(&0.($#0!"B$1,#6#*&#11&8$#$#+0#
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o casos en los cuales la naturaleza pareciera no ajustarse u oponerse al
$"$'(8B$T# +&'&#*&"#4+&#'&* +L*#'&#+0$#1$"8$#1+.-$,#1!#$0!"B$1# +&'$#
.!0)&"%("*&#&0#1!#&* &"$'!# !"#&1# $"$'(8B$,# &"!#'&#0!#*&"#$*D#*&#$.&0%7$#
+0# &"(!'!#'&#."(*(*#&0#&1#4+&#.!B(&0P$0#$#*+"8("#0+&)!*#&U &"(B&0%!*#6#
nuevas teoras o diferentes versiones de una misma teora.

El periodo de crisis se caracteriza porque el paradigma dominante es fre-

.+&0%&B&0%&#$%$.$'!#6#*&#$'&1$0%$0#(0)&*%(8$.(!0&*#&U%"$!"'(0$"($*#4+&#
conducen hacia una nueva base de conocimiento y de investigacin. Cuando
*&# "&*&0%$0#&*%!*#& (*!'(!*#&U%"$!"'(0$"(!*#6,# !"#1!#%$0%!,#1$*#"&81$*#'&#
5+&8!#4+&#*&#%&0D$0#$0%&*#*&#%"$0*/!"B$0,#*&#&B "&0'&#+0#.$B(0!#-$.($#
+0$#"&)!1+.(E0#.(&0%D;.$9

Q$*# "(0.( $1&*# .$"$.%&"D*%(.$*# '&# +0$# "&)!1+.(E0# .(&0%D;.$,# *&870# V+-0#
RWXYZ,# 9#ZYS#*!0b

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 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

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Z9# Q$#$'! .(E0#'&#+0$#0+&)$#%&!"D$#(0.!B $%(21&#.!0#1$#$0%&"(!"9
[9# a$B2(!#&0#1!*# "!21&B$*#'(* !0(21&*# $"$#&1#$0F1(*(*#.(&0%D;.!9
4. Cambio en las normas por las que la profesin determina qu debe
considerarse como problema admisible o como solucin legitima a un
problema.
c0#1$# !*'$%$#'&#WXMX#"&$1(P$'$#$#1$#&'(.(E0#'&#WXMZ#d !"#$%&'(%'&!")#"*!$"
&#+,*'(-,.#$"(-#.%/0(!$d,#G-!B$*#V+-0#.!B&0%$#)$"($*#'&#1$*#."D%(.$*#4+&#
$.$'LB(.!*#'&#.!B+0('$'&*#.(&0%D;.$*#6#;1E*!/!*#'&#1$#.(&0.($#&/&.%+$"!0#
al trmino paradigma y algunas de las confusiones que se podran derivar
de su utilizacin. Por este motivo sustituy el trmino paradigma por el de
B$%"(P#'(*.( 1(0$",#&0%&0'('$#L*%$#.!B!#&1#\.!05+0%!#'&#('&$*#8&0&"$1&*#4+&#
(0%&""&1$.(!0$0#$#+0$#.!B+0('$'#'&#.(&0%D;.!*]#RQ$"$,#WXXW,# 9#Z[XS9

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(0'(.$#&1#*(80(;.$'!#'&#B$%"(P#'(*.( 1(0$"#'&#1$#*(8+(&0%&#B$0&"$b#'(*.( 1(0$",#
!"4+&#*&#"&;&"&#$#1$# !*&*(E0#.!B70#'&#1!*# "$.%(.$0%&*#'&#+0$#'(*.( 1(0$T#
B$%"(P,# !"4+&#&*%F#.!B +&*%$#'&#&1&B&0%!*#!"'&0$'!*#'&#)$"(!*#%( !*,#
.$'$#+0!#'&#1$*#.+$1&*#"&4+(&"&#+0$#&* &.(;.$.(E0# !*%&"(!"9

c1#.!0.& %!#'&#B$%"(P#'(*.( 1(0$"#*&#B&0.(!0$#.!0#;0&*#0&%$B&0%&#(0/!"-

B$%()!*,# &"!# $"$# &1# '&*$""!11!# '&1# "&*&0%&# %"$2$5!# *&# .!0*('&"$# BF*#
apropiado seguir utilizando el trmino paradigma que es el que ha tenido
B$6!"# $.& %$.(E0,# $*D# -$6$# *+/"('!# $18+0$*# "&&*%"+.%+"$.(!0&*# &0# *+*#
planteamientos.

c*%$#&*#+0$#B("$'$#8&0&"$1#$#1!*# 1$0%&$B(&0%!*#'&#G-!B$*#V+-0#*!2"&#&1#
%&B$,#$-!"$#*&# "&*&0%$"F0#!%"$*#'!*#'&;0(.(!0&*#'&1#%L"B(0!# $"$'(8B$#
propuestas por autores diferentes.

c1# "!/&*!"#e$"%D0&P#e(8+L1&P,#.(%$'!# !"#e&0'!P$#RZNN`,# 9#_ZS#&0%(&0'&#

&1# %L"B(0!# $"$'(8B$# .!B!# 1$# B$0&"$# &0# 4+&# &1# -!B2"&# *&# &U 1(.$# 1!*#
fenmenos de manera general y no slo hacia las disciplinas.

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'&;0&#4+L#*&"F#&*%+'($'!,#4+L#.+&*%(!0&*#'&2&0#*&"# "&8+0%$'$*,#.EB!#
deben ser contestadas y qu reglas deben ser seguidas en la interpretacin
de las respuestas obtenidas.

Q$# '&;0(.(E0# .&0%"$1# '&# A(%P&"# &*# 4+&# &1# $"$'(8B$# %(&0&# 1!*# *(8+(&0%&*#
componentes bsicos:
W9# ^0#&5&B 1$",#'&;0('!#.!B!#\&1#/"$8B&0%!#'&#+0$#%$"&$#4+&# &"B$0&.&#
como modelo para aquellos que trabajan dentro del paradigma (ej.
obras destacadas)

245
Mara Anglica Farfn Livano

Z9# Q$#(B$8&0#'&1#$*+0%!#R&0/!4+&#'&1#%&B$S9
3. Las teoras.
4. Los mtodos e instrumentos.

G!B$0'!#.!B!#2$*&#1$#'&;0(.(E0#-&.-$# !"#A(%P&"#&0#&1#%"$2$5!#'&#Q$"$#g!-
"$'!#RWXXWS#*&# !'"D$#'&'+.("#&1#*(80(;.$'!#'&# $"$'(8B$*#&0#.!0%$2(1('$',#
la materia objeto o realidad compleja es lo que ser estudiado (los hechos
&.!0EB(.!*,#/!"B$#'&#"&8(*%"!,#&/&.%!*,#(B $.%!#&0#1$#&.!0!BD$#6#&0#&1#
&0%!"0!,# "&*&0%$.(E0#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*,#)&0%$5$*#6#'&*)&0%$5$*,#
&%.9S,#$#1$#4+&#*&#'&;0("F0#1$*#.+&*%(!0&*#4+&#'&2&0#*&"#%&0('$*#&0#.+&0%$,#
1$*# "&8+0%$*#$#/!"B+1$"#*!2"&#'(.-$#"&$1('$',#1$#/!"B$#'&#.!0%&*%$"1$*#6#&1#
enfoque sobre el cual interpretar las respuestas.

El entorno enfrenta cambios drsticos y frecuentes que propician el surgi-

B(&0%!#'&#0+&)$*# "&8+0%$*#6#1$#27*4+&'$#'&#&U 1(.$.(!0&*#$#&*$#0+&)$#
"&$1('$'T#.+$0'!#.$B2($#1$#B$0&"$#'&#&U 1(.$"#&*%!*#-&.-!*,#&*%$B!*#$0%&#
un naciente paradigma.

En la actualidad el paradigma contable dominante es el paradigma de uti-

1('$',#4+&# "&%&0'&#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#*&$#7%(1#$#%!'!*#1!*#+*+$"(!*# $"$#1$#
%!B$#'&#'&.(*(!0&*#&;.(&0%&*,#1!#4+&#*&#'&2&#&)$1+$"#&*#*(#&*%&# $"$'(8B$#
&*%F#"&$1B&0%&#)(8&0%&#!,#(0.1+*!,#*(#/+&#*+ &"$'!#6#"&&B 1$P$'!9

2. Paradigmas precedentes al paradigma de utilidad

La contabilidad en un primer momento se encargaba de dar cuenta de

1$*# ! &"$.(!0&*# &.!0EB(.$*# '&# +0# &0%&,# .!0# &1# ;0# '&# .+B 1("# .!0# &*%!#
se hacan las anotaciones respectivas para evitar olvidos u omisiones de
%"$0*$..(!0&*,#&0#&*&#&0%!0.&*#1$#.!0%$2(1('$'#*&#&0B$".$2$#'&*'&#1!*#
preceptos del paradigma del registro#4+&#)&D$#$#1$#.!0%$2(1('$'#.!0#;0&*#
netamente prcticos. Este paradigma surgi durante el periodo de auge
del paradigma premoderno de las ciencias.

En esta etapa la preocupacin fundamental era encontrar la forma ms

$'&.+$'$# '&# "&8(*%"$"# 1!*# -&.-!*# &.!0EB(.!*,# $"$# !'&"# $%"(2+("# $# 1!*#
libros contables el carcter de prueba en relaciones contractuales y servir
de ayuda en la prevencin de fraudes. La escuela contista plante que la
contabilidad es la ciencia de las cuentas y su objeto es elaborar las reglas
ms adecuadas para su correcta anotacin.

eF*#$'&1$0%&,#'+"$0%&#1!*#*(81!*#h<<<#6#h<f,# "(BE#&1# $"$'(8B$#B!'&"0!#'&#

1$*#.(&0.($*,#.+6$#2$*&#/+0'$B&0%$1#*&#&0.!0%"$2$#&0#1$#razn; es tambin
&1# &"(!'!# "&?.(&0%D;.!#'&#1$#.!0%$2(1('$'#&0#&1#4+&#1$#"$PE0#*&#&U "&*$#
B&5!"#&0#%L"B(0!*#.+$0%(%$%()!*,#B$%&BF%(.!*#6#&U$.%!*,#'$0'!#!"(8&0#$1#
paradigma del patrimonio,#&0#&*%&# $"$'(8B$#1$#.!0%$2(1('$'#*&#!.+ $#
"&.(*$B&0%&#'&#1$#.+$0%(;.$.(E0#'&1# $%"(B!0(!#6#'&#1$#"(4+&P$#&0#%L"B(0!*#

246 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

0+BL"(.!*9# g(.-$# .+$0%(;.$.(E0# '&1# $%"(B!0(!# &*#+0$# '&B!*%"$.(E0# '&1#

.!0.& %!#'&#&U$.%(%+',# &"!#0!#'&B+&*%"$#'&1#%!'!#1$#"&$1('$'9

:$"$# fF*4+&P# RZNNZ,# 9# WYNS,# &1# $"$'(8B$# $%"(B!0($1# /+&# 1$# "(B&"$#
corriente tradicional de formacin de conocimiento contable y consisti en
$'B(%("#4+&#1$#"&$1('$'#.!B 1&5$#'&1#!25&%!,#&*#&1#&*%+'(!#'&#1!*#/&0EB&-
nos que afectan la medicin de la evolucin y estado patrimonial de las
empresas.

Los paradigmas establecidos en las diferentes pocas se convierten en

&1#!25&%!#'&#(0)&*%(8$.(E0#6#27*4+&'$#'&#1$#.!B+0('$'#.(&0%D;.$,#6$#4+&#
&"B(%&#1$#.!-&"&0.($#6#1$#+0(;.$.(E0#'&#.!0.& %!*# !"# $"%&#'&#1!*#(0)&*-
%(8$'!"&*,# %$0%!# &0# 1$# (0)&*%(8$.(E0# .!0%$21&,# .!B!# &0# *+*# $ 1(.$.(!0&*#
prcticas y en las bases educativas para formar a los futuros contables.

3. El paradigma de utilidad en su nocin actual

= "!U(B$'$B&0%&#'&*'&#1$#'L.$'$#'&#1!*#*&*&0%$,#1$#(0)&*%(8$.(E0#.!0-
table comenz a preocuparse por la formulacin de normas que tuvieran
&0#.+&0%$#1!*#!25&%()!*#'&#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*,# !"#1!#4+&#1$*#"&81$*#
"&%&0'D$0#$'&.+$"*&#'&#1$#B&5!"#/!"B$#$#'(.-!*#!25&%()!*,#'$0'!#!"(8&0#
al paradigma de utilidad.

Este paradigma tiene por objeto de estudio la realidad compleja de la utili-

'$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#&*%!#4+(&"&#'&.("#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&#'&2&#
*&")("#$#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*# $"$#$6+'$"1!*#$#%!B$"#'&.(*(!0&*#&;.(&0%&*#
y acertadas. Ya pas el tiempo en que se privilegiaba la elaboracin de
(0/!"B$.(E0#.!0#&1#;0#'&#B!*%"$"#$1# "! (&%$"(!#&1#&*%$'!#'&#*+# $%"(B!0(!#
6#1$#$.+B+1$.(E0#'&#"(4+&P$#'+"$0%&#'&%&"B(0$'!# &"(!'!,#$-!"$#.!0#&1# $-
radigma de utilidad se prepara informacin para un sinnmero de usuarios
que se apoyan en ella para saber los pasos a seguir en el cuidado de sus
intereses y la satisfaccin de sus necesidades.

Q$*# .+$1('$'&*# '&# )&"(;.$2(1('$'# 6# !25&%()('$',# "&4+(*(%!*# "(0.( $1&*# '&#

1$#(0/!"B$.(E0#2$5!#&1# $"$'(8B$#'&1#2&0&;.(!#)&"'$'&"!,#*(0#'&5$"#'&#*&"#
(B !"%$0%&*,#*!0#"&&B 1$P$'!*#&0#*+#*%$%+*# !"#&1#"&4+(*(%!#'&#1$#"&1&)$0-
cia.

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'(/&"&0%&*#)$"($21&*#4+&#$/&.%$0#$#1$#&0%('$',#"&4+(&"&#(0/!"B$.(E0#*+;.(&0%&#
6#.!0;$21&# $"$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*,#*&#2$*$#&0#BL%!'!*#%$0%!#.+$0%(%$-
%()!*#.!B!#.+$1(%$%()!*,#6#1$*#B&'(.(!0&*#B$%&BF%(.$*#!#0+BL"(.$*#6$#0!#
*!0#+0#%!'!,#*(0!#+0!#'&#1!*#%$0%!*#.!B !0&0%&*#4+&# &"B(%&0#1$#+%(1('$'#
de la informacin.

Q$*#.(&0.($*#5E)&0&*,#.!B!#1$#.!0%$2(1('$',#*&#.$"$.%&"(P$0# !"#1$#&U(*%&0-
.($#'&#)$"(!*#&0/!4+&*#&0#.!B &%&0.($,#*(0#4+&#0(08+0!#'&#&11!*#%&08$#+0#

247
Mara Anglica Farfn Livano

grado de aceptacin universal; para poner un ejemplo se menciona al pro-

/&*!"#C&1I$!+(#RWXX[S#4+(&0#.(%$#$#1$#=*!.($.(E0#=B&"(.$0$#'&#a!0%$2(1('$'#
R=9=9=9S,#4+&#&0#WX__#('&0%(;.E#)$"(!*# $"$'(8B$*#'&#1$#.!0%$2(1('$'#&0#
su declaracin Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance
R>K=G=G=Sb

1) El enfoque clsico (inductivo/ingreso verdadero).

ZS# c1# &0/!4+&# '&# 1$# \+%(1('$'# '&# 1$# '&.(*(E0]# R-$.&# L0/$*(*# &0# 4+(&0&*#
toman las decisiones).
3) El enfoque de informacin-economa.

Q$#=9=9=9# 1$0%&$#4+&#&U(*%&#+0$#$B 1($#)$"(&'$'#'&#%&!"D$*#6#&0/!4+&*#

.!0%$21&*#4+&#*+ !0&0#1$#&U(*%&0.($#'&# $"$'(8B$*#&0/"&0%$'!*,# !"#1!#4+&#
la contabilidad sera considerada como una ciencia multiparadigmatica.

c1# "!/&*!"#=-B&'#C&1I$!+(,#%$B2(L0#'&*$""!11$#1$#'(*.+"*()('$'#'&#1$#.!0-
%$2(1('$'#.!B!#+0# $"$'(8B$#B71%( 1&,#$;"B$0'!#1!#*(8+(&0%&b
Cada uno de estos enfoques ha generado nuevas metodologas e
(0%&"&*&*#6#-$#&B 1&$'!#/!"B$*#70(.$*#'&#&U$B(0$"#1!*# "!21&B$*#
.!0%$21&*9#:!"4+&#1!*#(0%&"&*&*#6#1$*#B&%!'!1!8D$*#*!0#70(.!*,#.$'$#
&0/!4+&#-$#$'4+("('!#1!*#$%"(2+%!*#'&#+0# $"$'(8B$#'(*%(0%!,#*(&0'!#1$#
causa de que la contabilidad se haya convertido en una ciencia multi-
$"$'(8BF%(.$#&0#+0#.!0*%$0%&#&*%$'!#'&#."(*(*#RG$*.E0,#WXX`,#_iS9

c0#*+#('&0%(;.$.(E0#'&# $"$'(8B$*#C&1I$!+(#$ !"%$#+0$#.1$*(;.$.(E0#&* &-

.($1,#.!0.&"0(&0%&#$1#paradigma de utilidad,#4+&#&*#&1# +0%!#.&0%"$1#'&#&*%&#
%"$2$5!,# !"#1!#%$0%!,#*&#-$"F#"&/&"&0.($#$#L*%!*#'&#B$0&"$#BF*#'&%$11$'$9#
g(.-$#.1$*(;.$.(E0#&*#1$#*(8+(&0%&b

1. El paradigma de la utilidad de la decisin/modelo de decisin.

Z9# c1# $"$'(8B$#'&#1$#+%(1('$'#'&#1$#'&.(*(E0j.!B !"%$B(&0%!#$8"&8$'!#
del mercado.
3. El paradigma de la utilidad de la decisin/del encargado de tomar
desiciones/del usuario individual.

c1# "(B&"!,#paradigma de la utilidad de la decisin/modelo de decisin,##

hace uso de tcnicas empricas para determinar la capacidad de prediccin
'&#1$#(0/!"B$.(E0#$#+%(1(P$"#6,#%&0(&0'!#&0#.+&0%$#'(.-$#.$ $.('$',#&)$17$#
los mtodos alternativos de medicin contable en trminos de su capacidad
de predecir eventos econmicos. Esta capacidad predictiva es un punto
muy importante para considerar la informacin como til.

c1# +0%!#.&0%"$1#'&#&*%$#.1$*(;.$.(E0#&*#1$#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0-
%$21&# $"$#.!0%"(2+("#$#1!*#B!'&1!*#'&#'&.(*(E0,#!#*&$,#$#1$#*&1&..(E0#'&#1$#
informacin ms pertinente y relevante para la toma de decisiones.

248 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

Utiliza teoras orientadas al estudio de los tipos de modelos de decisin

que se asocian a la toma de decisiones y las teoras relacionadas con el
estudio de eventos econmicos que podran afectar el negocio en marcha1.
Para nadie est oculto el hecho de que una decisin incorrecta puede traer
B+.-$*#.!0*&.+&0.($*#$')&"*$*#&0#.+$14+(&"#.$B !,#BF*#*(#*&#%"$%$#'&#
+0#&0%&#&.!0EB(.!,#6$#4+&#*+#)('$,#*+#."&.(B(&0%!#6#*+# &"B$0&0.($#&0#&1#
B&".$'!#'& &0'&0#'&#1$*#'&.(*(!0&*#4+&#*&#%!B&0#&0#+0#B!B&0%!#'$'!,#
de ah la importancia que la informacin sea efectiva como apoyo en la toma
'&#'&.(*(!0&*#$.&"%$'$*,# $"$#$*D#B$0%&0&"#&1#0&8!.(!#&0#B$".-$9

a-$B2&"*#&0#.(%$#'&#C&1I$!+(#RWXX[,# 9#MYWS#&*%$21&.&#4+&#&*#0&.&*$"($#
1$#&U(*%&0.($#'&#+0#*(*%&B$#'&#(0/!"B$.(E0#4+&#*(")$#.!B!#2$*&# $"$#1$#
toma de decisiones y a la vez evale las consecuencias consiguientes de
dichas decisiones.

c1# *&8+0'!# +0%!# &0# 1$# .1$*(;.$.(E0# 4+&# -$.&# C&1I$!+(# RWXX[S,# %"$%$# $1#
paradigma de la utilidad de la decisin/comportamiento agregado del
mercado,#&1#.+$1#+%(1(P$#+0#B!'&1!# $"$#.$ (%$1(P$"#1!*#'()('&0'!*#!# $"$#
&*%$21&.&"# "&.(!*#$1#$.%()!,#%$B2(L0#-$.(&0'!#+*!#'&#-&""$B(&0%$*#&*%$-
'D*%(.$*#6#B$%&BF%(.$*9#k!0&'&*#dB&0.(!0$'!# !"#C&1I$!+(d#&0#.+$0%!#$#
&*%$#.1$*(;.$.(E0#$"8+B&0%$#4+&#1$*#"&1$.(!0&*#'&1#B&".$'!#R !"#&5&B 1!#
las reacciones anticipadas de precios) frente a las cifras contables son las
que deben orientar la evaluacin del contenido de la informacin de dichas
.(/"$*#6#'&;0("#1!*# "!.&'(B(&0%!*#$#+%(1(P$"# $"$# "!'+.("1$*9

Los investigadores que comparten las teoras de este paradigma coinciden

en que las variables contables pueden generar comportamientos agregados
del mercado y permite crear un sistema que se ajuste a las necesidades de
las diferentes partes interesadas del mercado. El modelo CAMP (Capital
=**&%#:"(.(08#e!'&1S#&U +&*%!# !"#a$3(2$0!,#.!0*('&"$#4+&#1!*# "&.(!*#'&1#
mercado reaccionan ante la presencia de nueva informacin.

c*%&#&0/!4+&#*&#*+*%&0%$#&0#1$#-( E%&*(*#'&#&;.(&0.($#'&1#B&".$'!#RlceS9#
c*%$#&;.(&0.($# +&'&#.1$*(;.$"*&#.!B!#'L2(1,#*&B(/+&"%&#!#/+&"%&,#'& &0-
'(&0'!#'&1#8"$'!#'&#(0m+&0.($#6#"&$..(E0#4+&#8&0&"&#1$#(0.1+*(E0#+#!B(*(E0#
'&#.(&"%$*#)$"($21&*#.!0%$21&*#&0#&1#B&".$'!#$8"&8$'!,#!#*&$#&1#B&".$'!#
en su conjunto.

La investigacin en este paradigma se orienta a estudiar el contenido infor-

B$%()!#'&#1!*#'$%!*#.!0%$21&*,#1$*# "&/&"&0.($*#'&1#B&".$'!#$0%&#'(/&"&0%&*#
mtodos contables y las conveniencias o inconvenientes que se deriven de

1 El marco conceptual del IASB se refiere al negocio en marcha en sus hiptesis fundamentales y
expresa: los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa est
funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
asume que la empresa no tiene intencin, ni necesidad de de liquidar, o cortar de forma importante
la escala de operaciones

249
Mara Anglica Farfn Livano

la regulacin contable y que impacten el mercado. El mercado es visto aqu

.!B!#+0#&U.&1&0%&#(0'(.$'!"#'&#1$#+%(1('$'#'&#'&%&"B(0$'$#(0/!"B$.(E09

c1#71%(B!# +0%!#&0#1$#.1$*(;.$.(E0#'&#C&1I$!+(#$1# $"$'(8B$#'&#1$#+%(1('$'#

'&#1$#'&.(*(E0#*&#"&;&"&#$1#&0.$"8$'!#'&#%!B$"#1$*#'&.(*(!0&*b#&1#usuario
individual9#c*%&#B!'&1!#+%(1(P$#%L.0(.$*#'&#!2*&")$.(E0,#&0%"&)(*%$*,##.+&*%(!-
0$"(!*#6#&U &"(B&0%$.(E0# $"$#'&%&"B(0$"#1$#"&* +&*%$#'&1#+*+$"(!#(0'()('+$1#
a las variables contables.

c1#%&B$#.&0%"$1,#&0#*D0%&*(*,#&*#\1$#"&* +&*%$#4+&#&1#+*+$"(!#(0'()('+$1# "&*&0%$#

a las variables contables.

Q$# &"* &.%()$#B+1%( $"$'(8B$%(.$#'&#C&1I$!+(#0!#.+&0%$#.!0#1$#&*%"+.%+"$-

.(E0#'&#+0# $"$'(8B$#'!B(0$0%&,#*(0!#4+&#+%(1(P$# &4+&3!*# $"$'(8B$*# $"$#
intervenir en objetos de conocimiento divididos para situaciones diferentes.
c*%!#"&*%$#(B !"%$0.($#$1#%L"B(0!# $"$'(8B$#6$#4+&#L*%&#'&2&"D$#'&;0("#1!*#
"!21&B$*#6#1$*#*!1+.(!0&*#'&#1$#'(*.( 1(0$#&0#*+#.!05+0%!,#4+&#&*#+0$#*!1$,#
de todos modos hay que tener en cuenta que un paradigma no est obligado
$#&U 1(.$"#%!'!*#1!*#/&0EB&0!*#4+&#*&# +&'$0#(0.1+("#&0#L1#R6#'&#-&.-!#0+0.$#
1!#-$.&S,# &"!#*(#6$#&*#+0# $"$'(8B$#$.& %$'!# !"#1$#.!B+0('$'#.(&0%D;.$,#
es porque frente a sus competidores era el ms completo y adecuado.

a!0/!"B&#$#G+$#RWXX`,# 9#WXWS,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#&*#&1#&0/!4+&#\4+&#

!"(&0%$#&1#.!0%&0('!#'&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#$#1$*#0&.&*('$'&*#'&1#+*+$"(!,#
asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo adecuado
$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*]9#eF*#$'&1$0%&#G+$#RWXX`,# 9#WXMS#.!B 1&B&0%$b#
\&U(*%&0# +0!*# !25&%()!*# &* &.D;.!*# !# 0&.&*('$'&*# '&# (0/!"B$.(E0# '$'$*,#
que deben ser cubiertas por un sistema contable concreto; la eleccin de
"&81$*#.!0%$21&*#R-( E%&*(*#&* &.D;.$*S,#'& &0'&#'&1# "! E*(%!#!#0&.&*('$'#
*&3$1$'!*]9

Uno de los objetivos ms importantes de la contabilidad es el de proveer

(0/!"B$.(E0# $"$#'(/&"&0%&*#;0&*,#&0%"&#&11!*,#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#"&* &.-
%!#'&#.EB!#B$0&5$"#1!*#"&.+"*!*#&*.$*!*,#&*# !"#&*%!#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#
4+&#*&#(0.1+6$#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#&*#'&%&"B(0$'$# $"%(&0'!#'&#1$*#
necesidades de los usuarios de sta.

Desde esta ptica cabe resaltar los cambios ms representativos que ha

trado consigo el paradigma de utilidad.

1. Se presta mayor atencin a los usuarios de la informacin y se ampla

&1#.D".+1!#'&#(0%&"&*$'!*#&0#L*%$,#.$*(#*&# +&'&#$;"B$"#4+&#.+$14+(&"#
&"*!0$,# %&08$# !# 0!# +0# )D0.+1!# '("&.%!# .!0# 1$# &B "&*$,# +&'&# &*%$"#
(0%&"&*$'$#&0#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$9

# =#&*%&#"&* &.%!#&1#B$".!#.!0.& %+$1#'&1#<=>C#-$.&#"&/&"&0.($,#'&;0(&0'!#

los usuarios de la informacin y sus respectivos intereses en los prrafos
9-11.

250 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

El paradigma de utilidad tiene como uno de sus planteamientos fun-

'$B&0%$1&*,#*&"#(8+$1B&0%&#7%(1#$#%!'!*#&*%!*#+*+$"(!*#&0#1$#%!B$#'&#
decisiones que los afecten.

Z9# >&#'&;0&0#1!*#!25&%()!*#'&#1$#.!0%$2(1('$',#!#*&$,#.+F1&*#*!0#1$*#0&.&-
*('$'&*#'&#1!*#+*+$"(!*#4+&#*&#'&2&0#*$%(*/$.&",#6#.+F1&*#'&#L*%$*#*!0#
las ms apremiantes y por qu. Estos objetivos se pueden condensar
en el suministro de informacin til a las diferentes partes interesadas
para que stas tomen las decisiones adecuadas en el campo que
1&*#.!B &%&,# "&'&.("#(0/!"B$.(E0#4+&# +&'$#$/&.%$"#$#1$*#'(/&"&0%&*#
partes y evaluar el impacto de los diferentes hechos en la entidad y
en su entorno econmico y social. La eleccin de las reglas depende
'&#1!*#!25&%()!*#*&3$1$'!*9

[9# >&#$2"&#1$#'(*.+*(E0#*!2"&#1!*#"&4+(*(%!*#'&#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$,#
.+6$#;0$1('$'#&*#$*&8+"$"#1$#+%(1('$'#'&#%$1#(0/!"B$.(E0#R.+B 1(B(&0%!#
de los objetivos establecidos).

# e+.-!*#!"8$0(*B!*#&0#&1#B+0'!#-$0#'&;0('!#.+F1&*#*!0#1!*#"&4+(*(%!*#
4+&#'&2&#%&0&"#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&,# &"!#*(&B "&#*&# "&*&0%$0#
$18+0$*# '(/&"&0.($*# &0%"&# *+*# "!0+0.($B(&0%!*,# &* &.($1B&0%&# &0#
cuanto a la cantidad de requisitos y al orden de importancia que se les
concede.

i9# >&#(0."&B&0%$#1$#.$0%('$'#6#1$#.$1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#&*%!#(B +1-

sado por el aumento de personas interesadas en ella y a la bsqueda
del cumplimiento de sus objetivos. Debido a este fenmeno se puede
"&*&0.($"# %$B2(L0# &1# *+"8(B(&0%!# '&# 0+&)!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*# 6#
de tcnicas contables antes no utilizadas (como las notas comple-
B&0%$"($*,#&1#&*%$'!#'&#)$1!"#$8"&8$'!,#&1#&*%$'!#'&#&U.&'&0%&*#'&#
"!'+.%()('$',#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#.!0*!1('$'!*,#&%.9S9

5. La investigacin emprica es promovida en gran medida por el paradig-

B$#'&#+%(1('$',#6$#4+&# &"*(8+&#&0.!0%"$"#"&* +&*%$*#$#(0%&""!8$0%&*#
como:

# $9# na+F1#&*#1$#(0/!"B$.(E0#BF*#7%(1# $"$#&1#+*+$"(!o

# 29# naEB!#*&#&*%F#&B 1&$0'!#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$#&0#1$#%!B$#'&#
'&.(*(!0&*o
# .9# nc0#4+L#B!'&1!#*&#$ !6$0#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*# $"$#1$#%!B$#'&#
'&.(*(!0&*o
# '9# na+F1&*#*!0#1!*#&/&.%!*#'&#1$*#.(/"$*#.!0%$21&*#&0#1!*#B&".$'!*#
2+"*F%(1&*,#&0#&1#'&.(*!"#(0'()('+$1#6#&0#1$# "! ($#&B "&*$o
# &9# np+L# %( !# '&# (0/!"B$.(E0# ;0$0.(&"$# &*# 1$# 4+&# BF*# .!0%"(2+6&# !#
(B ('&#1$#! %(B(P$.(E0#'&#1!*#"&.+"*!*#&.!0EB(.!*o

251
Mara Anglica Farfn Livano

# /9# naEB!#*&#.!B !"%$#1$#&B "&*$#&0#1$#&1$2!"$.(E0#'&#1$#(0/!"B$.(E0#

;0$0.(&"$o

El paradigma de utilidad implica de forma importante la regulacin de los

sistemas contables de los diferentes pases e involucra a los organismos
emisores de estndares que buscan una aplicacin generalizada de sus
estructuras regulativas.

El paradigma de utilidad es supuestamente el paradigma actual de la conta-

2(1('$',# &"!#'&#L1#*&#'&* "&0'&0#+0$#*&"(&#'&#)$"($0%&*#4+&# !0&0#&0#'+'$#
*(#*&#&*%F#%"$2$5$0'!#'&*'&#L*%&#!,# !"#&1#.!0%"$"(!,#&*%$B!*# "&*&0.($0'!#
el surgimiento de nuevos paradigmas.

4. El paradigma de utilidad: paradigma hegemnico en los prximos

tiempos

c0#&*%&#$ $"%&#*&# "&%&0'&#'&/&0'&"#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# !"#.!0*('&"$"#

4+&#1$*#$0!B$1D$*# "&*&0%$'$*# !"#L1,#'&*."(%$*# !"#'(/&"&0%&*#$+%!"&*,#*!0#
*!1+.(!0$21&*#2$5!#*+*# "&.& %!*,#$+04+&# $"$#&*%!#%&08$#4+&#%"$0*.+""("#
un importante lapso de tiempo.

>(&0'!#$*D,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#'&2&# &"B$0&.&"#.!B!#&1# $"$'(8B$#

'!B(0$0%&,#'&2&#.!0*&")$"#*+#&*%"+.%+"$#8&0&"$1#6#*+# "(0.( $1# 1$0%&$-
miento de que la informacin sea til para la toma de decisiones de los
diferentes usuarios y ms bien complementarse y fortalecerse en los puntos
donde los investigadores han encontrado sus debilidades.

c0%!0.&*,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#'&2&#-$.&"#/"&0%&#$b

!"# "$%&'()$*%)$ "+*", "$%-./0 )$1%

Para que la informacin sea til debe ser relevante y completa. Se percibe
.EB!#$.%+$1B&0%&,#'&2('!#$#1$#81!2$1(P$.(E0#6#$#1$*#0+&)$*#! &"$.(!0&*#
&.!0EB(.$*,#1!*#+*+$"(!*#%(&0&0#!%"$*#0&.&*('$'&*#'&#(0/!"B$.(E0#'(/&"&0-
%&#$#1$*#0&%$B&0%&#&.!0EB(.$*#6#.+$0%(%$%()$,#4+&#0!#-$0#*('!#.+2(&"%$*#
satisfactoriamente.

La ampliacin de la cantidad y la calidad de la informacin es una de las

consecuencias de la adopcin del paradigma de utilidad. Debido a esto y
reconociendo la naturaleza social de la contabilidad se empieza a hacer
frente a los nuevos requerimientos de los usuarios en cuanto a cmo el
capital social y el capital intelectual contribuye a la creacin de valor en
las organizaciones.

A!5!#RZNNW,# 9#W[S#'&;0&#&*%!*#'!*#.!0.& %!*#6#*&3$1$#*+#(B !"%$0.($b

Capital social: conjunto de redes que interconectan los diferentes agentes so-
.($1&*,#(0'()('+$1&*#6#.!1&.%()!*,#6#1$*#"&81$*#'&#"&.( "!.('$'#6#.!0;$0P$#4+&#
%$1&*#"&'&*#8&0&"$0,#."&$'!"$*#'&#)$1!"&*#$.& %$'!*#6#&*/+&"P!#*!.($19

252 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

Capital intelectual: hace referencia a todos aquellos elementos o factores

que no estn reconocidos en los balances que permiten que las empresas
.!B (%$0#&0#+0#&0%!"0!#BF*#$8"&*()!,#BF*#(0.(&"%!#6#*!B&%('!#$#.$B2(!*#
continuos.

La medicin del impacto de las actividades empresariales en la sociedad

.!2"$#.$'$#)&P#BF*#/+&"P$,#&*%!# !"4+&#1$#*!.(&'$'#6#*+*#"&1$.(!0&*#*!0#
4+(&0&*#0+%"&0#1$#.!0%$2(1('$',#6#L*%$#$#*+#)&P#*&# "& $"$# $"$#*$%(*/$.&"#
los requerimientos de la sociedad. El balance social es una muestra de lo
'(.-!,#"&.!0!.&#1$#"&* !0*$2(1('$'#4+&#1$*#&B "&*$*#%(&0&0#.!0#1$#*!.(&'$'#
6#.!0#&1#&0%!"0!#'!0'&#*&#'&*&0)+&1)&0,#6#1$*# !*(21&*#.!0*&.+&0.($*#4+&#
se derivaran de determinada actuacin.

^0#&5&B 1!#'&#&*%!#&*#1$#;1!*!/D$#'&#%"( 1&#"&*+1%$'!#$'! %$'$# !"#1$#k1!2$1#

A& !"%(08#<0(.($%()&#RkA<S,#4+&# "! !0&#+0#B!'&1!##8+D$# $"$##1$#&1$2!"$.(E0#
de las memorias de sostenibilidad. Estas memorias deben incluir informacin
"&1$%()$#$1#'&*&B &3!#&.!0EB(.!,#$B2(&0%$1#6#*!.($19

:!"#!%"$# $"%&,#&1#.$ (%$1#(0%&1&.%+$1#*&#&0.+&0%"$#B+6#)(0.+1$'!#$#1!*#$.%(-

)!*#(0%$08(21&*,#&1#B+0'!#'&#1!*#0&8!.(!*#&*%F#.$'$#)&P#BF*#'& &0'(&0%&#
'&#&11!*,#*&#&*%F#"&.!0!.(&0'!#&1#8"$0#$ !"%&#4+&#1!*#(0%$08(21&*#-$.&0#$#
1$#."&$.(E0#'&#)$1!"# $"$#1$#!"8$0(P$.(E0,#\-!6#&0#'D$#*&#$'B(%&#4+&#*!0#
/$.%!"&*#%$1&*#.!B!#1$#;'&1('$'#'&#1!*#.1(&0%&*,#&1#0!B2"&#'&#1$#&B "&*$,#
1$#B$".$,#1!*#"&.+"*!*#-+B$0!*,#1$#%&.0!1!8D$#&B 1&$'$,#1$*#2$""&"$*#'&#
&0%"$'$,#&%.9,#1!*#4+&#&*%F0#'(/&"&0.($0'!#$#+0$*#&B "&*$*#'&#!%"$*]#RA!5!,#
ZNNW,# 9#ZMS9

Es por esto que surge el estado de capital intelectual como un informe

*& $"$'!#'&#1$#(0/!"B$.(E0#.!0%$21&,# &"!#4+&# "&*&0%$#(0/!"B$.(E0#'&#1$*#
caractersticas inmateriales que agregan valor a la organizacin.

La importancia de los intangibles es observable principalmente en las empre-

sas que basan su economa en el conocimiento y hacen parte del mercado
accionario. La diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado es el
.$ (%$1#(0%&1&.%+$1,#0!#.!0%&B 1$'!#&0#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$9

b. Mejorar la transparencia de la informacin y las condiciones de

equidad entre usuarios

La investigacin dirigida por el paradigma de utilidad debe generar los

B&.$0(*B!*# $"$#4+&#&1# "!.&*!#'&#"&.!1&..(E0,# "!.&*$B(&0%!#6#.!B+-
0(.$.(E0,#&*%L#1(2"&#'&#*&*8!#6#*&$#!25&%()$9

La satisfaccin de las demandas particulares de informacin muchas veces

*$."(;.$0#1$#%"$0* $"&0.($#'&#1$#(0/!"B$.(E0,# !"# "& $"$"#6j!#.!B+0(.$"#
informacin para intereses subjetivos; este es el caso de la informacin
"& $"$'$#.!0#1$#;0$1('$'#'&#'$"#.+&0%$#$#1!*#+*+$"(!*#(0)!1+."$'!*#&0#&1#

253
Mara Anglica Farfn Livano

mercado de capitales y dejando en un segundo plano a los otros usuarios

que participan en la empresa o se ven impactados por sus prcticas o
decisiones.

Los inversionistas son considerados el mayor grupo de usuarios de la

(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$,#4+(&0&*#-$.&0#+*!#'&#&11$# $"$# "&'&.(",#.!B $"$"#
6#&)$1+$"#1!*#m+5!*#&.!0EB(.!*#6#1$#"&0%$2(1('$'#!2%&0('$#6#!/"&.('$# !"#1$#
&B "&*$,# $"$#$*D#%!B$"#1$*#'&.(*(!0&*#'&#(0)&"*(E0#4+&#B&5!"#*$%(*/$8$0#
sus intereses y necesidades. Debido a esto las empresas buscan mostrar
*+#B&5!"#.$"$# $"$#$%"$&"#(0)&"*(E0,#.!0#1!#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#'&5$#'&#*&"#
%"$0* $"&0%&,# +&*#(0)!1+."$#!#*+ "(B&#.(&"%!#%( !#'&#(0/!"B$.(E0# $"$#&)(-
'&0.($"#+0$#B&5!"#&*%"+.%+"$#;0$0.(&"$#4+&# +&'&#0!#*&"#'&1#%!'!#.(&"%$9

Las diferencias en las reglas de medicin contable aparentemente no afec-

%$0#1$*#'&.(*(!0&*#'&#1!*# $"%(.( $0%&*#&0#&1#B&".$'!#'&#.$ (%$1,#B(&0%"$*#
4+&#1$*#'(/&"&0.($*#'&#1$#"&)&1$.(E0#;0$0.(&"$# $"&.&0#%&0&"#+0#(B $.%!#
sobre estas decisiones.

El inters de las bolsas de valores en el desarrollo y emisin de las normas

internacionales de contabilidad crece a medida que los mercados de capital
B!0&%$"(!#*&#(0%&"0$.(!0$1(P$0,#1!#B(*B!#'&2&#-$.&"#&1#"& !"%&#;0$0.(&"!#
y otros sistemas que apoyan estos mercados.

c. La informacin se requiere de forma cada vez ms instantnea

El proceso de globalizacin econmica ha roto las barreras de los merca-

'!*,#1$*#/"!0%&"$*#6$#0!#&U(*%&0,#&*# !"#&*%!#4+&#1$*#"&1$.(!0&*#.!B&".($1&*#
*&# +&'&0#&U%&0'&"#$#.+$14+(&"# $"%&#'&1#B+0'!9#g&2('!#$#1!#$0%&"(!"#1$#
(0/!"B$.(E0#0!#'$#&* &"$,#*&#0&.&*(%$#%!B$"#'&.(*(!0&*#&0#.+$14+(&"#B!-
mento y por ende la informacin para cumplir con su caracterstica de ser
til para la toma de decisiones debe mantenerse actualizada y debe estar
en capacidad de conocerse en cualquier momento.

Q$#.!0%$2(1('$'#-$#*('!#B+6#."(%(.$'$#&0#&*&#*&0%('!,#6$#4+&# $"$#!2%&0&"#
una informacin ms completa se debe esperar el cierre del periodo conta-
21&,# &"!# $"$#.+$0'!#&*%!#*+.&'$#B+.-$#'&#&*%$#(0/!"B$.(E0#-$2"F# &"'('!#
su relevancia. La oportunidad de la informacin es sumamente importante
a la hora de tomar decisiones. Se puede decir que sta es una gran falla
'&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# &"!#$0%&#&*%$#*(%+$.(E0#1$#%&.0!1!8D$#-$#&*%$'!#
evolucionando para contribuir a la solucin de esta falencia.

Este es el caso de Internet que permite el traslado de informacin de ma-

0&"$#/F.(1#6#"F ('$#$#.+$14+(&"# $"%&#'&1#B+0'!,#1!#4+&#*&#%"$'+.&#&0#+0$#
mejor interaccin entre el agente que emite y el que recibe la informacin
y as tomar las mejores decisiones disponiendo de informacin actual y en
tiempo real.

254 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

e&5D$# 6# e!0%&*# RZNN`,# 9# i_?iYS# *&3$1$0# 4+&# %$B2(L0# &1# *(*%&B$# hCAQ#
RcU%&0*(21&# C+*(0&**# A& !"%(08# Q$08+$8&S,# -$.&# !*(21&# &1# (0%&".$B2(!#
$+%!BF%(.!#'&#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$#6#&B "&*$"($1,#6$#4+&# &"B(%&#1$#."&$-
.(E0#'&#(0/!"B&*#;0$0.(&"!*# &"*!0$1(P$21&*,#$#2$5!#.!*%!#6#&0#+0#/!"B$%!#
compatible con la mayora de las aplicaciones informticas de contabilidad
6##$0F1(*(*#'&#'$%!*#;0$0.(&"!*,#-$.(&0'!#4+&#1$#(0/!"B$.(E0# "& $"$'$# !"#
'&%&"B(0$'!#&0%&#*&$#+%(1(P$21&#&0#.+$14+(&"#('(!B$,#1+8$"#6# !"#.+$14+(&"#
&"*!0$#B&'($0%&#&1#&B 1&!#'&#%$U!0!BD$*#4+&#'&;0&0#6#'&*."(2&0#1!*#
&1&B&0%!*#.1$)&#'&#+0#(0/!"B&#;0$0.(&"!9

Es observable que la tecnologa est ayudando a solucionar las falencias

'&#1$#.!0%$2(1('$',#&0#&*%&#.$*!#&* &.D;.!#1$#oportunidad de la informacin
para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios,# !"#1!#4+&#
se puede decir que se sigue trabajando desde el paradigma de utilidad.

El anterior recorrido por las situaciones que segn varios investigadores

anunciaban la decadencia del paradigma de utilidad o que eran considera-
'$*#$0!B$1D$*#'&1# $"$'(8B$,#*&#"&$1(PE#.!0#&1#;0#'&#B!*%"$"#4+&#'(.-$*#
$0!B$1D$*# *!0# *!1+.(!0$21&*# '&*'&# &1# $"$'(8B$# '&# +%(1('$',# 6# 4+&# '&#
hecho las investigaciones que se han realizado en materia contable en los
71%(B!*#$3!*,#'("&.%$#!#(0'("&.%$B&0%&,#-$0# "! &0'('!# !"#1$#*!1+.(E0#'&#
1!*# "!21&B$*#4+&#1!# !0D$0#&0#5$4+&#6,#$'&BF*,#4+&#%!'$*#1$*#$..(!0&*#
que se llevan a cabo en la contabilidad estn encaminadas a hacer que la
informacin sea til y que satisfaga las necesidades de los distintos usua-
"(!*9#G&0(&0'!#&0#.+&0%$#1!#$0%&*#'(.-!#&*# !*(21&#$;"B$"#4+&#&1# $"$'(8B$#
de utilidad est vigente y que seguir dirigiendo las investigaciones de la
'(*.( 1(0$,# !"#1!#B&0!*# !"#+0#%(&B !#.!0*('&"$21&9

5. Anlisis de la normatividad internacional conforme al paradigma

de utilidad

El anlisis aqu mencionado fue realizado al marco conceptual para la pre-

$"$.(E0#6# "&*&0%$.(E0#'&#&*%$'!*#;0$0.(&"!*,#6#$1#&*%F0'$"#(0%&"0$.(!0$1#
'&#.!0%$2(1('$'#Jq#W#R "&*&0%$.(E0#'&#&*%$'!*#;0$0.(&"!*S,#&B(%('!*# !"#&1#
a!0*&5!#'&#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#a!0%$2(1('$'#R<=>CS,#.!0#&1#;0#
de avizorar si el paradigma de utilidad se encontraba presente en ellos y
por ende conocer cul es la orientacin de esta normatividad respecto al
usuario de la informacin.

El resultado obtenido muestra que los preceptos all enunciados s se adhie-

"&0#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',#.!B!#&*#&)('&0%&#&0#B+.-!*#'&#*+*# F""$/!*9#
En este captulo se har mencin a los ms importantes y se indicar el
07B&"!# '&# $4+&11!*# F""$/!*# 4+&,# $+04+&# 0!# *&$0# (0.1+('!*,# .!0%(&0&0#
elementos que permiten llegar a esta conclusin. Tambin se mencionarn
aquellos en los cuales se observa una inclinacin hacia la satisfaccin de
los intereses de algn grupo particular de usuarios.

255
Mara Anglica Farfn Livano

c1# "(B&"# +0%!# $1# 4+&# *&# "&/&"("F# &*%&# $.F (%&,# %&0(&0'!# .!B!# 2$*&# 1!*#
."(%&"(!*#&0.!0%"$'!*#&0#1$#0!"B$,#&*#1$#utilidad de la informacin para la
toma de decisiones,#$+04+&#.$2&#"&*$1%$"#4+&#1$#0!"B$#*&#"&;&"&#70(.$-
B&0%&#$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#&.!0EB(.$*,#'&5$0'!#'&#1$'!#1$*#'&.(*(!0&*#
"&* &.%!#$#*(%+$.(!0&*#*!.($1&*,#B&'(!$B2(&0%$1&*#!#.+$14+(&"#!%"$#4+&#*&#
haga necesaria en las empresas actuales.

Ya desde el prlogo del marco conceptual se encuentran elementos que

(0'(.$0#1!#$0%&"(!"9#c1#<=>C#%(&0&#.!B!#B(*(E0#"&'+.("#1$*#'(/&"&0.($*#&0%"&#
$D*&*# !"#B&'(!#'&#1$#$"B!0(P$.(E0,#\&1#<=>C#."&&#4+&#&*%$#$"B!0(P$.(E0#
ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los
&*%$'!*#;0$0.(&"!*#4+&#*&# "& $"$0#.!0#&1# "! E*(%!#'&#*+B(0(*%"$"#(0/!"-
macin que es til para la toma de decisiones econmicas.

c1# !25&%()!# '&# 1!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*,# &0+0.($'!# &0# &1# F""$/!# WZ# '&1#
B$".!#.!0.& %+$1,#&*b#\*+B(0(*%"$"#(0/!"B$.(E0r#7%(1#$#+0$#$B 1($#8$B$#
'&#+*+$"(!*#$1#%!B$"#*+*#'&.(*(!0&*#&.!0EB(.$*]9#<8+$1#*&#&U !0&#&0#&1#
!25&%()!#'&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#.!0# "! E*(%!#8&0&"$1#.!0*(80$'!#&0#
el prrafo 7 de la NIC N 1.

c1# F""$/!# ZZ# '&1# B$".!# %"$%$# *!2"&# 1!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*# &1$2!"$'!*#
sobre la base de acumulacin o devengo contable que suministran el tipo
'&#(0/!"B$.(E0#$.&".$#'&#1$*#%"$0*$..(!0&*#6#!%"!*#*+.&*!*# $*$'!*,#4+&#
resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.

El prrafo 43 del marco referente a la oportunidad en la presentacin de la

(0/!"B$.(E0#-$21$#4+&#$1#.!0*&8+("#+0#&4+(1(2"(!#&0%"&#"&1&)$0.($#6#;$2(1('$',#
la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de
toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios.

c1# F""$/!# iN# '&# 1$# J<a# W# &U "&*$b# \"&$1P$"# 1$# .!B $"$2(1('$'# '&# 1$# (0-
formacin entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones
econmicas.

K%"!*# F""$/!*#4+&#-$.&0#B&0.(E0#$#1$#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0#*!0b#1!*#
F""$/!*#0q#`#R2S,#W`,#WY,#iY,#_Z,#_M,#YN#'&1#B$".!#.!0.& %+$1T# F""$/!*#WW,#
WZ,#iN,#`M,#WNX#'&#1$#J<a#W9

K%"!# &1&B&0%!# "&1&)$0%&# $"$# !'&"# $;"B$"# 4+&# 1!*# &*%F0'$"&*# (0%&"0$-
cionales de contabilidad se encuentran en los criterios establecidos por el
paradigma de utilidad de la informacin es el usuario de la informacin y
sus requerimientos,#6$#4+&#&*%&# $"$'(8B$#2+*.$#1$#*$%(*/$..(E0#'&#1$*#
necesidades de mltiples usuarios.

c1# B$".!# .!0.& %+$1# '&;0&# 1!*# '()&"*!*# +*+$"(!*# 6# *+*# 0&.&*('$'&*# '&#
(0/!"B$.(E0#&0#*+# F""$/!#Xb#\&0%"&#1!*#+*+$"(!*#'&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#
*&#&0.+&0%"$0#1!*#(0)&"*!"&*# "&*&0%&*#6# !%&0.($1&*,#1!*#&B 1&$'!*,#1!*#
"&*%$B(*%$*,#1!*# "!)&&'!"&*#6#!%"!*#$."&&'!"&*#.!B&".($1&*,#1!*#.1(&0%&*,#

256 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

1!*#8!2(&"0!*#6#*+*#!"8$0(*B!*# 721(.!*,#$*D#.!B!#&1# 721(.!#&0#8&0&"$19#

s*%!*#+*$0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*# $"$#*$%(*/$.&"#$18+0$*#'&#*+*#)$"($'$*#
necesidades de informacin.

En el prlogo del marco se encuentra una aseveracin sobre la informacin

"& $"$'$#.!0#;0&*#'&#+%(1('$'# $"$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#&.!0EB(.$*b#
\&1#.!0*&5!#'&1#<=>C#."&&#4+&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*# "& $"$'!*# $"$#%$1#
"! E*(%!#.+2"&0#1$*#0&.&*('$'&*#.!B+0&*#'&#1$#B$6!"D$#'&#1!*#+*+$"(!*,#
esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas.

c1# F""$/!#M#'&1#B$".!#&U "&*$b#\1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#*&#'("(8&0#$#.+2"("#

las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usua-
rios muchos de ellos confan en los estados contables como su principal
/+&0%&# '&# (0/!"B$.(E0# ;0$0.(&"$# 6# !"# 1!# %$0%!# &*%!*# &*%$'!*# '&2&0# *&"#
preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los
citados usuarios.

a!0%(07$#&1# F""$/!#Y#\r+0$#&0%('$'#4+&# "&*&0%$#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#

R!#1$#&0%('$'#4+&#(0/!"B$S,#&*#%!'$#&0%('$'# $"$#1$#.+$1#&U(*%&0#+*+$"(!*#4+&#
.!0/D$0#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#.!B!#*+# "(0.( $1#/+&0%&#'&#(0/!"B$.(E0#
acerca de la empresa.

c0#1$#J<a#W#-$6#+0$#/"$*&#B+6# $"%(.+1$"#"&/&"&0%&#$#1!*#+*+$"(!*,#'!0'&#
'&;0&#4+&#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#'&# "! E*(%!#8&0&"$1b#\son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones
)#"#1-2-&"-.3,&4#$"!"*!"4#)-)!")#"$'$".#(#$-)!)#$"#$5#(-0(!$")#"-.3,&-
macin. Segn lo anterior pareciera ser que en la preparacin de dichos
estados no estn siendo tenidas en cuenta las necesidades particulares de
.$'$#8"+ !#'&#+*+$"(!*,#*(0!#4+&#*&#"&$1(P$#+0#.!B &0'(!#'&#(0/!"B$.(E0#
que puede ser muy til para ciertos grupos y no tanto para otros.

K%"$# $"%(.+1$"('$'#&0.!0%"$'$#&*#1$#*(8+(&0%&,#1!.$1(P$'$#&0#&1# F""$/!#WN#'&1#

marco: puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo
'&# 1$# &B "&*$,# 1$*# (0/!"B$.(!0&*# .!0%&0('$*# &0# 1!*# &*%$'!*# ;0$0.(&"!*#
4+&#.+2"$0#*+*#0&.&*('$'&*,#.+2"("F0#%$B2(L0#B+.-$*#'&#1$*#0&.&*('$'&*#
4+&#!%"!*#+*+$"(!*#&* &"$0#*$%(*/$.&"#&0#%$1&*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*]9#c*%!#
'&0!%$#.(&"%$# "&'(1&..(E0#-$.($#1!*#(0)&"*(!0(*%$*,#*(%+$.(E0#0!#$.& %$'$#
por el paradigma de utilidad y considerada una de sus anomalas.

En otros apartes tambin se observa esta preferencia hacia la satisfaccin

'&#1$*#0&.&*('$'&*#'&1#(0)&"*!",#*!2"&#%!'!#&0#1!#4+&#%(&0&#4+&#)&"#.!0#1$#
$B 1($#"&)&1$.(E0#*!2"&#1!*#'()('&0'!*#6#*+*# !1D%(.$*9#Rf&"#1!*# F""$/!*#_M,#
__,#X`#6#WZ`#'&#1$#J<a#WS9

c1# F""$/!#WZ#'&#1$#J<a#W#-$.&#B&0.(E0#$#4+&#1$#B$%&"($1('$'#!#(B !"%$0.($#

"&1$%()$#'&#1$#(0/!"B$.(E0#&U(8("F#%&0&"#&0#.+&0%$#1$*#.$"$.%&"D*%(.$*#'&#1!*#
usuarios.

257
Mara Anglica Farfn Livano

Para otras referencias sobre los usuarios de la informacin y sus nece-

*('$'&*# .!0*+1%$"# 1!*# *(8+(&0%&*# F""$/!*b# WR/S,# W[,# ZW# 6# WN[# '&1# B$".!#
conceptual.

Un tercer elemento encontrado en la normatividad internacional estudiada

.!0.&"0(&0%&#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',#&*%F#"& "&*&0%$'!# !"#1$*#caracte-
rsticas cualitativas,#4+&#*!0#$4+&11$*#4+&#$*&8+"$0#1$#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"-
macin. stas son consideradas por Tua (1995) como uno de los cambios
que trajo consigo la adquisicin del paradigma de utilidad.

c1# F""$/!#Zi#'&1#B$".!#.!0.& %+$1#&U "&*$b#\1$*#.$"$.%&"D*%(.$*#.+$1(%$%()$*#

*!0# 1!*# $%"(2+%!*# 4+&# -$.&0# 7%(1,# $"$# 1!*# +*+$"(!*,# 1$# (0/!"B$.(E0# *+B(-
0(*%"$'$#&0#1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*9#Q$*#.+$%"!# "(0.( $1&*#.$"$.%&"D*%(.$*#
.+$1(%$%()$*#*!0#.!B "&0*(2(1('$',#"&1&)$0.($,#;$2(1('$'#6#.!B $"$2(1('$']9#
RQ$#'&;0(.(E0#'&#.$'$#+0$#'&#&*%$*#.$"$.%&"D*%(.$*#*&#&0.+&0%"$#&0#1!*#
F""$/!*#Z`#$#iZ#'&1#B$".!S9

c0#1$#J<a#W,#&1# F""$/!#W`#*&3$1$#1!#4+&#'&2&#-$.&"#1$#&0%('$'# $"$# "&*&0%$"#

1!*#&*%$'!*#"$P!0$21&B&0%&#6#&0#*+#1(%&"$1#C#'(.&b#\ "&*&0%&#1$#(0/!"B$.(E0,#
(0.1+('$#1$#"&/&"&0%&#$#1$*# !1D%(.$*#.!0%$21&*,#'&#B$0&"$#4+&#*&$#"&1&)$0%&,#
;$21&,#.!B $"$21&#6#.!B "&0*(21&]9#c0#.+$0%!#$#1$# "&*&0%$.(E0#'&#1$#(0-
/!"B$.(E0#&*%$#0!"B$,#&0#*+# F""$/!#Xi,#\&U(8&#4+&#1$#8&"&0.($#*&1&..(!0&#
1$# "&*&0%$.(E0#4+&#.!0*('&"&#BF*#"&1&)$0%&#6#;$21&r]9

Varios enunciados en la norma hacen alusin a las caractersticas de la

(0/!"B$.(E0,#.$*(#*(&B "&#'&#/!"B$#*& $"$'$,#&*%!#&*#"&;"(L0'!*&#*!1$-
B&0%&#$#1$#.!B $"$2(1('$',#$#1$#"&1&)$0.($,#&%.9,# !"#&5&B 1!,#1!*# F""$/!*#
YM#6#YY#'&1#B$".!#.!0.& %+$1,#6#1!*# F""$/!*#Z_,#ZY,#[M,#iN,#`W,#_W,#YY#6#
103 de la NIC 1.

El cuarto elemento encontrado en la norma hace mencin a la capacidad

de prediccin#4+&# !*&&#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$,#*&3$1$'$# !"#C&1I$!+(#
RWXX[S# &0# *+# $"$'(8B$# '&# +%(1('$'# '&# 1$# '&.(*(E0jB!'&1!# '&# '&.(*(E0,#
como uno de los requisitos ms importantes para que la informacin sea
realmente til.

El prrafo 16 del marco conceptual es claro en esta necesidad de predic-

.(E0b#\r1$#(0/!"B$.(E0#$.&".$#'&#1$#&*%"+.%+"$#;0$0.(&"$#&*#7%(1#$1# "&'&.("#
1$*#0&.&*('$'&*#/+%+"$*#'&# "L*%$B!*,#$*D#.!B!# $"$#&0%&0'&"#.EB!#1$*#
8$0$0.($*#6#m+5!*#'&#&/&.%()!#*&"F0#!25&%!#'&#"& $"%!#&0%"&#1!*#4+&#%(&0&0#
intereses en la propiedad; tambin es til al predecir si la entidad tendr
LU(%!# $"$#!2%&0&"#0+&)$*#/+&0%&*#'&#;0$0.($.(E09#Q$#(0/!"B$.(E0#$.&".$#
de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la entidad para
.+B 1("#*+*#.!B "!B(*!*#;0$0.(&"!*#*&870#)$6$0#)&0.(&0'!r]9

c1# F""$/!#W_#'&1#B(*B!#%$B2(L0#$;"B$b#\1$#(0/!"B$.(E0#$.&".$#'&#1$#$.%+$-
cin de la entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar
m+5!*#'&#&/&.%()!#$# $"%("#'&#1$#.!B !*(.(E0#$.%+$1#'&#*+*#"&.+"*!*]9

258 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

c1# F""$/!# ZY# B&0.(!0$b# \&*%$# .$ $.('$'# "&'(.%()$# +&'&# $."&.&0%$"*&#

por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones
y otros sucesos pasados. Si se desea ampliar los criterios de prediccin
4+&#$ $"&.&0#&0#1$#0!"B$,#.!0*+1%$"#1!*# F""$/!*#Y`#'&1#B$".!,#6#_,#iN,#Yi#
6#WZN#'&#1$#J<a#W9

En cuanto a la necesidad de informacin adicional y/o complementaria,#

otro de los enunciados que Tua (1995) menciona como uno de los cambios
*(80(;.$%()!*# &0# 1$# .!0%$2(1('$'# %"$D'!*# !"# &1# $"$'(8B$# '&# +%(1('$',# *&#
puede destacar por los siguientes prrafos:

:F""$/!#ZW#'&1#B$".!#.!0.& %+$1b#\1!*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#%$B2(L0#.!0%(&0&0#
0!%$*,#.+$'"!*#.!B 1&B&0%$"(!*#6#!%"$#(0/!"B$.(E09#:!"#&5&B 1!,# +&'&0#
contener informacin adicional que sea relevante para las necesidades de
los usuarios respecto a determinadas partidas del balance y el estado de
resultados.

Prrafo 10 de la NIC 1: muchas entidades tambin presentan adicional-

B&0%&#$#*+*#&*%$'!*#;0$0.(&"!*#!%"!*#(0/!"B&*#6#&*%$'!*,#%$1&*#.!B!#1!*#
"&1$%()!*# $1# &*%$'!# '&# )$1!"# $3$'('!# !# $# 1$# (0/!"B$.(E0# B&'(!$B2(&0%$1,#
particularmente en sectores donde los trabajadores se consideran un gru-
po importante de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan
*(80(;.$%()!*#"&* &.%()$B&0%&]9#

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*&#&0.+&0%"$# "&*&0%&#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#'&#1$#(0/!"B$.(E0,#6$#4+&#
cumple con sus criterios ms importantes y pretende ofrecer informacin
7%(1# $"$#1$#%!B$#'&#'&.(*(!0&*#'&#'()&"*!*#+*+$"(!*,#$+04+&#.!0#+0$#.(&"%$#
inclinacin a poner en un primer lugar los intereses de los inversores.

Conclusiones

1. Los planteamientos desarrollados por el paradigma de utilidad indican

4+&#'&*'&#L*%&#*&#'&;0&0#+0$#)$"(&'$'#'&#+*+$"(!*,#1!*#.+$1&*#%(&0&0#
diferentes necesidades de informacin que deben ser satisfechas por
parte de la entidad reportante.

Z9# Q!*#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#a!0%$2(1('$'#6#A& !"%&*#@(0$0.(&"!*#

'&;0&0#&U 1D.(%$B&0%&#&0#*+#B$".!#.!0.& %+$1#$#1!*#'(/&"&0%&*#+*+$"(!*#
de la informacin y sus requerimientos (objetivos).

3. Se observan varios prrafos dentro de los estndares que indican cierta

"&/&"&0.($#-$.($#$1870#8"+ !#'&#+*+$"(!*#&0# $"%(.+1$",#.!0."&%$B&0%&#
se observa una preferencia hacia la satisfaccin de las necesidades
de los inversionistas (ver prrafo 10 del marco conceptual).

259
Mara Anglica Farfn Livano

# c*%!#"& "&*&0%$#+0$#$0!B$1D$#'&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# !"4+&#0!#

se les est brindando la misma importancia al total de usuarios de la
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(0/!"B$.(E0#&* &.D;.$# $"$#1!*#&B 1&$'!*#6# "&*%$B(*%$*9

4. El paradigma de utilidad propende porque la informacin se prepare y

"&*&0%&#.!0#&1#;0#'&#*&"#7%(1#$#%!'!*#1!*#+*+$"(!*,# $"$#4+&#2$*$'!*#
en ella tomen decisiones. Lo anterior es evidentemente claro dentro
'&#1!*#&*%F0'$"&*,#6$#4+&# "F.%(.$B&0%&#%!'!*#-$.&0#"&/&"&0.($#$#1!*#
diferentes aspectos que buscan o ayudan a que los usuarios tomen
decisiones.

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necientes al paradigma de utilidad:

# ^*+$"(!*#'&#1$#(0/!"B$.(E0#;0$0.(&"$9
Utilidad de la informacin para la toma de decisiones.
Caractersticas cualitativas de la informacin.
Capacidad de prediccin de la informacin.
Necesidad de informacin adicional o complementaria.
Informacin preparada o presentada para algn usuario en parti-
cular.

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%&0&.(&0%&*#$1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$',# &"!#0!#*&#$'*."(2&0#%!%$1B&0%&#
a ste debido a que confecciona informacin til para los poseedores
de grandes capitales y los suministradores de capital riesgo.

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tiene muchos requerimientos difciles de cumplir por las empresas ms
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6# "&*&0%$.(E0#'&#$18+0$#(0/!"B$.(E0#&* &.D;.$9#

8. Aunque son muchos los ataques hacia el paradigma de utilidad por

$"%&# '&# (0%&8"$0%&*# '&# 1$# .!B+0('$'# .(&0%D;.$,# 4+(&0&*# '&0+0.($0#
sus anomalas y realizan propuestas paradigmticas diferentes como
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de que dichas anomalas pueden ser solucionadas desde el paradigma
'&#+%(1('$'#6#4+&,#*(&0'!#$*D,#&1# $"$'(8B$#'&#+%(1('$'#*&#&0.+&0%"$#
vigente como paradigma de investigacin contable (sin hacer referencia
a los estndares) y continuar dirigiendo las investigaciones en materia
contable.

260 Lmina 11, Enero - Diciembre, 2010. pgs. 242 - 263

 Anlisis de la vigencia del paradigma de utilidad en la contabilidad moderna

9. Los requerimientos de informacin adicional establecidos por el pa-

"$'(8B$#'&#+%(1('$',#*!0#%&0('!*#&0#.+&0%$#&0#1!*#&*%F0'$"&*#$+04+&#
no se desarrollen los parmetros para su presentacin. A pesar de
esto la presentacin de informacin complementaria es cada vez ms
/"&.+&0%&,#'&2('!# "(0.( $1B&0%&#$#1$*#&U(8&0.($*#'&#1$#*!.(&'$'#4+&#
empieza a ser consciente del impacto generado por esa informacin.

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*&# "&*&0%$# !"#1$#.!0*('&"$.(E0,# !"# $"%&#'&#1!*#&0%&*#&.!0EB(.!*,#
de que se debe mantener una relacin ms cercana y se debe velar
por el cuidado de los intereses de quienes son los proveedores de
capital de la organizacin.

11. La informacin de carcter cualitativo es perfectamente admitida por el

$"$'(8B$#'&#+%(1('$',#6$#4+&#L1#0!#&*%$21&.&#4+&#1$#(0/!"B$.(E0#*&$#
nicamente de carcter monetario para que les sea til a los diferentes
usuarios.

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1!*#+*+$"(!*#(0%&"0!*,#.!B!#1!*# "! (&%$"(!*#6#$'B(0(*%"$'!"&*,#4+(&-
nes requieren informacin para la evaluacin de los riesgos y de la
8&*%(E0,# $"$#%!B$"#B&'('$*#.!""&.%()$*#!# "& $"$"*&#$0%&# !*(21&*#
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pensada para ser til a quienes dirigen la organizacin.

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revisados los Estndares Internacionales de Contabilidad y Reportes
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6#.+$1(%$%()$*,#*(0!#'&#$.+&"'!#$#*(#%(&0&0#!#0!#"&* !0*$2(1('$'# 721(.$#
de rendicin de cuentas.

14. En los tiempos actuales se est reconociendo la necesidad de manejar

informacin sobre el impacto social y medioambiental que las diversas
$.%()('$'&*# &.!0EB(.$*# &5&".&09#=+04+&# &*%!# 0!# *&# &* &.(;4+&# &0#
1!*#c*%F0'$"&*#<0%&"0$.(!0$1&*#'&#<0/!"B$.(E0#@(0$0.(&"$,#*!0# "(0.(-
palmente las empresas de grandes capitales las que estn liderando
los procesos de inclusin de este tipo de informacin dentro de sus
(0/!"B&*#;0$0.(&"!*9

261
Mara Anglica Farfn Livano

Bibliografa

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Mara Anglica Farfn Livano

angeluz0224@hotmail.com

Contadora Pblica (Universidad del Quindo). Docente e investigadora de la Uni-

:)-;!("($()%$^&!*(=,7$S-);!()*')$8;/&)%"$()$W,-."/!0*$)$L*:);'!P"/!0*$<,*'" %)$
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263