ZONA WEB DE DESCARGAS

INSTRUCCIONES DE
ACCESO A TUTORIAL,
LIQUIDADORES Y MATERIAL
COMPLEMENTARIO
Para visualizar el tutorial, descargar los liquidadores
y acceder al material complementario instructivo
sobre la correcta preparacin de la declaracin de
renta de personas naturales y sucesiones ilquidas
por el ao gravable 2016, hemos generado una
zona web a la que usted tendr acceso siguiendo
estos tres sencillos pasos:

1. INGRESE 2. AUTENTQUESE
la siguiente direccin al navegador con el cdigo de acceso que
de su computador: encuentra a continuacin:
www.actualicese.com/987 dpn016

3. DISFRUTE
toda la informacin que acompaa esta publicacin:

Tutorial
Para renovar nuestro compromiso con la comunidad contable, en Actualcese hemos desarrollado, gracias al apoyo de nuestro equipo
editorial e investigativo y con una metodologa didctica, este completo tutorial prctico para la preparacin y presentacin de la
declaracin de renta de personas naturales y sucesiones ilquidas del ao gravable 2016.

Herramientas Normatividad
Liquidadores Excel para potenciar el diligenciamiento de los Normas e informacin relevante para el diligenciamiento
formularios 110, 210, 230 y 240 con anexos y formato 1732 y presentacin de las declaraciones de renta del ao
de las declaraciones de renta del ao gravable 2016. gravable 2016.

Si tiene dificultades para acceder al material descrito,

escrbanos a contenidos@actualicese.com
 Contenido

MEN INTERACTIVO

ANLISIS 05 RENTA 31

ELEMENTOS BSICOS 5 Renta exenta 32

GANANCIA OCASIONAL 33
PERSONAS NATURALES DECLARANTES 11

DETERMINACIN DE LA RENTA GRAVABLE 36

CLASIFICACIN TRIBUTARIA DE LAS 12
ALTERNATIVA IMAN PARA EMPLEADOS
PERSONAS NATURALES

Sistemas para determinar el impuesto de renta 14

LIQUIDACIN PRIVADA 38
Plazos para presentar la declaracin 17

CLCULOS ILUSTRATIVOS DEL IMAN Y 43

DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210 20 DEL IMAS PARA EMPLEADOS
PATRIMONIO 22
CLCULOS ILUSTRATIVOS DEL IMAS PARA 49
Determinacin del valor patrimonial
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
por el cual se declaran los activos 22

INGRESOS 25

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 26

COSTOS Y DEDUCCIONES 28
Requisitos necesarios para que los costos
y los gastos sean deducibles 29
APNDICE 52
Apndice 1 52
Apndice 2 56

Actualcese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

actualicese.com
Cartilla Prctica
Cmo diligenciar la declaracin de renta de personas naturales y
sucesiones ilquidas por el ao gravable 2016 - casos ilustrativos
ISBN 978-958-8515-65-6
Editora actualicese.com LTDA.
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Coordinacin Editorial: Dalia Mendoza M.
Coordinacin Publicaciones: Cristhian Andrs Rojas Z.
Diseo y Diagramacin: Geraldine Flrez V.
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia en el
Servicio (CES). Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de Actualcese.
Ninguna parte de esta publicacin, incluido el diseo de cubierta, puede ser
reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningn medio,
ya sea electrnico, qumico, mecnico, ptico, de grabacin o de fotocopia, sin el
previo permiso escrito del editor.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia en
el mes de junio de 2017.

ACTUALCESE // Julio de 2017 3

 Cartilla Prctica
E n Actualcese es ya una tradicin,
para la temporada de declaraciones,
entregar a nuestros suscriptores y
usuarios dos cartillas prcticas que se
complementan entre s con la finalidad
de facilitar la preparacin y presentacin
de la declaracin de renta de personas
naturales y sucesiones ilquidas,
obligadas o no a llevar contabilidad.
Este ao les seguimos cumpliendo a
nuestros colegas y, para el efecto, en
esta edicin abordaremos de manera
ilustrativa cada uno de los aspectos o
nociones principales sobre el tema en
cuestin. Acto seguido, se tomar en
consideracin cada uno de los conceptos
que comprenden la declaracin de renta
como son, entre otros, los ingresos,
costos y deducciones, las rentas
exentas, ganancias ocasionales y renta
presuntiva, que explicaremos a partir
del diligenciamiento del formulario 210.
Cabe aclarar que, aunque una persona
natural, dependiendo de su categora
tributaria, podra declarar tambin a
travs de los formularios 110, 230 y
240, los conceptos fundamentales que
comprenden la declaracin de renta son
los mismos.
Como lo mencionamos en la cartilla
prctica del mes de junio, Declaracin
de renta de personas naturales ao
gravable 2016: ltimas declaraciones
IMAN e IMAS y consideraciones sobre
cambios introducidos por la Ley 1819 de
2016, la Ley 1819 del 29 de diciembre
de 2016 efecto importantes cambios al
sistema tributario nacional, en especial,
en lo referente al impuesto de renta;
4 ACTUALCESE // Julio de 2017
NOTA DEL EDITOR
sin embargo, desde esta publicacin
mensual proveemos informacin til
para las declaraciones de renta por el ao
gravable 2016, es decir, con las normas
que aplicaban antes de la entrada en
vigencia de la mencionada ley.
Pero Actualcese no se detiene, y como
siempre, seguimos trabajando para
poner nuestros conocimientos y talento
de manera permanente al servicio de
la comunidad contable y el pblico
en general; por eso, nuestro equipo
editorial e investigativo se encuentra
desarrollando material prctico,
exclusivo y oportuno para la preparacin
de las declaraciones de renta por el ao
gravable 2017, que se debern presentar
en el 2018.
Es importante recordar que las normas
procedimentales tienen aplicacin
inmediata. Por esta razn, de acuerdo
con el artculo 714 del ET (modificado
por el artculo 277 de la Ley 1819 de
2016), las declaraciones de renta
que se presenten en forma oportuna
o extempornea a partir del 2017,
quedaran en firme dentro de los tres
aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar; o dentro de los
tres aos siguientes a su presentacin,
en el caso de las presentadas de forma
extempornea.
Por otro lado, segn el artculo 589 del
ET (modificado por el artculo 274 de
la Ley 1819 de 2016), el contribuyente
que desee corregir su declaracin de
renta, disminuyendo el valor a pagar
o aumentando el saldo a favor, deber
Volver al men
presentar dicha declaracin (en el medio
que le corresponda) dentro del ao
siguiente al vencimiento del trmino
para su presentacin sin perjuicio de
las fiscalizaciones que pueda efectuar
la DIAN. Sobre las modificaciones
realizadas al artculo 589 del ET, se
pueden destacar dos importantes
cambios: el primero permite que las
correcciones mencionadas se efecten
sin la necesidad de elevar solicitud a la
Administracin Tributaria; el segundo
elimina la obligacin de liquidar la
sancin del 20% sobre el pretendido
menor valor a pagar o mayor saldo a
favor, cuando las correcciones sean
improcedentes.
Es importante aclarar que, aunque se
trata de una norma procedimental,
esta entrar en vigencia una vez la
DIAN realice los ajustes informticos
pertinentes, plazo que no podr exceder
del 1 de enero de 2018.
Consideramos que esta publicacin
es una gua prctica para aquellos
profesionales que se inician como
asesores en este tema en particular y,
de igual forma, se convierte en una til
herramienta para aquellos con mayor
experticia que requieran actualizar sus
conocimientos, facilitar y hacer ms
dinmica esta importante labor.
Para potenciar la labor de nuestros
lectores, incluimos una zona web
interactiva, la cual contiene prcticos
liquidadores de renta en sus diferentes
formularios con su respectivo video
tutorial.
 Volver al men Anlisis

ANLISIS

ELEMENTOS BSICOS

P
ara comprender todo lo concerniente a la declaracin de En el formulario de declaracin de renta el contribuyente
renta de personas naturales por el ao gravable 2016, ante debe indicar:
todo, es necesario conocer los siguientes aspectos bsicos:

Qu es la declaracin de renta? 1. Su identificacin (nombre, apellidos y NIT).

La declaracin de renta es un informe que una persona 2. Los bienes y derechos de los cuales es propietario
(natural o jurdica) presenta sobre su situacin econmica, y las deudas que posee.
ante la DIAN. En este informe, el contribuyente, en forma
privada y teniendo en cuenta la gravabilidad (ver pgina 9) 3. Los ingresos percibidos.
de los ingresos y el derecho a la deducibilidad de los costos
4. Los costos que ha generado para obtener los
y gastos, establece la utilidad sobre la cual debe calcular el
ingresos.
impuesto a cargo; dicha utilidad, que fiscalmente adquiere el
nombre de renta lquida gravable, es la base sobre la cual se
5. Los gastos de administracin, ventas y financieros.
aplican las tarifas respectivas.
6. El clculo de la renta presuntiva.

Recuerda que: 7. Las ganancias ocasionales por ingresos

extraordinarios.
La renta es el valor equivalente al incremento neto
de la riqueza de una persona. Esta se obtiene tomando 8. Las retenciones en la fuente que le hayan
el total de los valores que en un perodo determinado practicado.
generaron un aumento del patrimonio y restando
todos los costos y gastos asociados que ocasionaron 9. El clculo del impuesto de renta del ao gravable y
una disminucin en el patrimonio del contribuyente. el anticipo por el ao siguiente.

10. Las personas que firman la declaracin segn los

Teniendo en cuenta lo anterior, el Estado dispuso que las requerimientos de ley.
personas naturales y jurdicas, cuando ejecuten los hechos
previstos en la ley como generadores del impuesto de Ver diligenciamiento del formulario 210 en la pgina 20
renta, deben oficializarlo en un formulario que el Estado ha
denominado declaracin de renta.

ACTUALCESE // Julio de 2017 5

 Cartilla Prctica
Residencia para efectos fiscales
Las condiciones y requerimientos para acreditar la calidad de
residente, para efectos fiscales en Colombia, se encuentran
detalladas en el artculo 10 del ET. En el cuadro sinptico que
se presenta a continuacin se pueden analizar sin dificultad
los requerimientos en cuestin, de los cuales debe cumplirse
con al menos uno a fin de alcanzar la calidad de residente para
efectos fiscales:
Ha permanecido en Colombia
183 das de manera continua o
discontinua en un rango de 365
das calendario consecutivos
NO
Es funcionario del servicio exterior
del Estado colombiano exento
de tributacin en el pas donde
labora
NO
Personas naturales nacionales que:
Su cnyuge o compaero
permanente, o los hijos
dependientes menores de
edad, tienen residencia fiscal en
NO Colombia
No
residente
El 50% o ms de sus ingresos son
de fuente nacional
NO
El 50% o ms de sus bienes son
administrados en el pas
NO
No acreditan su condicin de
residente en el exterior para
efectos tributarios
NO
El 50% o ms de sus activos se
entienden posedos en el pas.
NO
Tienen residencia fiscal en una
jurisdiccin calificada por el
Gobierno nacional como paraso
fiscal
NO
6 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
Recordar que:
El listado de pases y territorios que se
consideran parasos fiscales fue definido con el
Decreto 1966 de 2014 (modificado con el Decreto 2095
de 2014) incorporado en los artculos 1.2.2.5.1. hasta
1.2.2.5.3 del DUR 1625 de octubre 11 de 2016). Tales
pases o territorios son:
1. Antigua y Barbuda.
2. Archipilago de Svalbard.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Migueln.
4. Estado de Bruni Darussalam.
S 5. Estado de Kuwait.
6. Estado de Qatar.
7. Estado Independiente de Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
S 10. lsla Qeshm.
11. lslas Cook.
12. lslas Ptcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13. lslas Salomn.
14. Labun.
15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
S 17. Mancomunidad de las Bahamas.
18. Reino de Bahrein.
Residente 19. Reino Hachem de Jordania.
20. Repblica Cooperativa de Guyana.
21. Repblica de Angola.
S
22. Repblica de Cabo Verde.
23. Repblica de las Islas Marshall.
24. Repblica de Liberia.
S
25. Repblica de Maldivas.
26. Repblica de Mauricio.
27. Repblica de Nauru.
28. Repblica de Seychelles.
S
29. Repblica de Trinidad y Tobago.
30. Repblica de Vanuatu.
31. Repblica del Yemen.
S 32. Repblica Libanesa.
33. Saint Kitts y Nevis.
34. San Vicente y las Granadinas.
35. Santa Elena, Ascensin y Tristn de Cunha.
36. Santa Luca.
S 37. Sultana de Omn.
 Volver al men Anlisis

Ese mismo listado que aplic para el ao gravable 2015 es el que no se consideran residentes fiscales las personas que
que tambin se aplic para el 2016 (y aplicar incluso para el aunque cumplan alguno de los literales del numeral 3 de este
2017), pues el Gobierno no emiti durante los aos 2015 ni artculo, renan alguna de las siguientes condiciones:
2016 algn nuevo decreto que lo actualizara.

En vista de lo anterior, si al cierre del 2016 algn colombiano viva
en un territorio considerado como paraso fiscal, sera catalogado
automticamente como residente ante el gobierno colombiano.
Es importante tener en cuenta que el artculo 25 de la Ley 1739
del 2014 agreg un pargrafo al artculo 10 del ET, sealando
Que el 50% o ms de sus ingresos anuales tengan su
fuente en la jurisdiccin en la cual poseen su domicilio.
Que el 50% o ms de sus activos se encuentren localiza-
dos en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.

Ejemplos del clculo de permanencia para determinar residencia en Colombia

Permanencia por ms de 183 das

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Para efectos del ejemplo, se presume que la persona permaneci en Colombia desde el 15 de febrero hasta el 1 de octubre
del ao 2016, es decir, 230 das. De esta manera, esta persona cumple el requisito de permanencia por ms de 183 das y sera
residente para efectos fiscales por el ao gravable 2016.

Permanencia continua o discontinua

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Para este ejemplo, se supone que la persona ingres al pas el 1 de enero de 2016 y sali el 1 de marzo del mismo ao.
Esta persona ingresa de nuevo al pas el 1 de junio y sale el 5 de octubre del ao mencionado. Lo que se observa es que la
permanencia de esta persona fue discontinua y al sumarse los dos perodos se tiene que:

Del perodo de enero a marzo, permaneci 61 das.

Del perodo de junio a octubre, permaneci 127 das.

En total, esta persona permaneci en el pas 188 das, por lo cual cumple el requisito de ms de 183 das y sera residente para
efectos fiscales por el ao gravable 2016.

Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero

Ao gravable 2015 Ao gravable 2016

En este ejemplo se puede observar que la persona permaneci en el pas de manera continua en los aos 2015 y 2016. Ingres el
5 de agosto de 2015 y sali el 25 de febrero de 2016. Lo que quiere decir que sum 205 das de permanencia en el pas, por lo cual
cumple el requisito de permanencia por ms de 183 das y sera residente para efectos fiscales por el ao gravable 2016.

Precisiones sobre el concepto de residencia fiscal

Para obtener el porcentaje de ingresos de fuente nacional que aborda el literal b) del artculo 10, se debe aplicar la frmula:

Ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional

Ingresos ordinarios y extraordinarios (nacionales y del exterior)

ACTUALCESE // Julio de 2017 7

 Cartilla Prctica
Se entiende por administracin de bienes en Colombia,
la gestin o conservacin de bienes aun cuando se ejerza
por intermedio de un tercero.
Valor patrimonial activos posedos en Colombia
Valor patrimonial activos posedos (nacionales y del exterior)
En trminos tributarios se ha adoptado el concepto renta mun-
dial para hacer referencia a un sistema en el que los contribu-
yentes deben tributar en su pas de residencia, independiente
de que sus ingresos hayan sido producidos en el exterior.
As por ejemplo, si un residente colombiano se traslada a
otro pas, pero permanecen en Colombia su cnyuge, hijos
menores de edad y/o ms del 50% de sus activos, mantendr
de forma presunta su condicin de residente y, por tal razn,
su obligacin a declarar impuestos en Colombia, dado que
salir del pas no significa necesariamente abandonar las
obligaciones tributarias.
El concepto de residencia es importante porque el Estado
colombiano, en cumplimiento del principio de no doble
tributacin, ha establecido que una persona con residencia
colombiana que se encuentre ausente del pas y devengue
ingresos en el exterior, que adems pague impuestos en el
exterior por los ingresos recibidos, podr descontar del saldo a
pagar en Colombia el valor de los impuestos relacionados que
pag en el exterior. (Ver pgina 40)
En caso de que los impuestos pagados en el exterior sean
mayores a los que debera pagar en Colombia sobre los
mismos ingresos, el contribuyente no estar obligado a pagar
valor alguno en Colombia, pero tampoco podr reclamar la
diferencia resultante.
Tener en cuenta que:
Para el caso de las personas naturales colombianas o
extranjeras a las que les pueda corresponder la obliga-
cin de tributar en Colombia y, al mismo tiempo, en
otros pases, la DIAN podr expedir un Certificado de
acreditacin de Residencia Fiscal y de Situacin Tributa-
ria en Colombia a travs del cual la entidad certificar
que fueron residentes en Colombia por un determinado
ao fiscal, as como la naturaleza y cuanta de las rentas
e impuestos pagados o retenidos en Colombia (ver la
Resolucin DIAN 03283 de marzo de 2009).
Qu es una sucesin ilquida?
El trmino sucesin ilquida hace referencia a los bienes y
obligaciones de una persona natural fallecida, que no han sido
distribuidos entre sus herederos ya sean cnyuge, legitimarios
y/o legatarios.
Cuando una persona natural fallece, dejando patrimonios
que deben ser distribuidos entre sus herederos, el trmite
8 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
Para obtener el requerido porcentaje de activos posedos
en el pas que menciona el literal d) del artculo 10, se
debe aplicar la frmula:
de distribucin puede tardar varios aos en finalizar; por
esto, hasta que un juez o un notario efecte la respectiva
distribucin de los bienes y se liquide la sucesin, la norma
tributaria exige que dichos bienes sigan siendo declarados,
pues se entiende que la muerte del titular no imposibilita que
su patrimonio siga produciendo rentas.
Segn el artculo 572 del ET, quienes deben cumplir los
deberes formales de una sucesin ilquida, incluyendo la
responsabilidad de presentar las declaraciones de renta, son:
Los albaceas con administracin de bienes, por las
sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con
administracin de bienes, y a falta de unos y otros, el
curador de la herencia yacente.
Por tanto, dicho artculo del Estatuto Tributario hace
referencia a que las declaraciones de una sucesin ilquida
deben ser firmadas y presentadas bien sea por un apoderado
designado por los herederos (albacea), por los mismos
herederos a quienes les haya sido entregada temporalmente la
administracin de los bienes, o, en su defecto, por una persona
nombrada por un juez para ejercer el papel de representacin
del difunto (curador).
Quin es legitimario?
Es aquel heredero natural que, por ascendencia o
descendencia familiar del difunto, tiene el derecho de
recibir bienes; estos son los abuelos, padres, hijos o nietos
(incluyendo los adoptivos).
El legitimario hereda tanto los bienes como las deudas
del difunto; y en cuanto se disuelve la sucesin ilquida,
queda obligado a declarar ante la DIAN los activos y deudas
heredadas, siempre que estas eleven su patrimonio personal
hasta los montos mnimos establecidos por la ley para ser
declarante. (Ver pgina 34)
Quin es el legatario?
Es aquella persona, diferente del cnyuge o legitimario, que
fue designada como heredero por expresa decisin plasmada
por el dueo de los bienes en su testamento.
El legatario solo hereda los bienes que haya deseado heredarle
el titular antes de morir y no adquiere ninguna responsabilidad
econmica con los pasivos del mismo.
Al igual que el legitimario, a partir de la fecha de liquidacin de
la sucesin, el legatario debe declarar ante la DIAN los activos
y derechos heredados. (Ver pgina 34)
 Volver al men Anlisis

Personas naturales contribuyentes y no contribuyentes Qu son ingresos

En el siguiente cuadro sinptico se presenta la relacin entre sujetos contribuyentes
tributarios?
y no contribuyentes, declarantes y no declarantes: Son los pagos en dinero o en especie
que reciben las personas por la
realizacin de una actividad o la
Declarantes prestacin de un servicio. En el caso
de las personas naturales, el principal
Rgimen ordinario
ingreso que perciben est dado por
No declarantes las remuneraciones laborales; los
otros ingresos pueden generarse por
las rentas de capital, por ejemplo, el
Contribuyentes
alquiler de un bien inmueble.

Rgimen tributario Clasificacin de los ingresos

especial Declarantes tributarios

Los ingresos pueden clasificarse de

acuerdo con sus caractersticas por:

Declarantes Clase

No contribuyentes Un grupo 1. Ordinarios. Se generan en la

Contribuyentes
Son todas las personas naturales
(colombianas o extranjeras, residentes
o no residentes) y las personas jurdicas
(nacionales o extranjeras), con excepcin
de las consideradas no contribuyentes.
Se clasifican en:
1. Declarantes:
a) Del rgimen ordinario. Las
personas naturales y sucesiones
ilquidas (nacionales y extranjeras,
residentes o no) que no cumplieron
los requisitos de los artculos
592, 593, 594-1 y 594-3 del
ET para estar exonerados de
declarar. Las personas jurdicas
(nacionales o extranjeras) que
sean Ltda., SA, asimiladas, mixtas,
industriales del Estado, y las cajas
de compensacin familiar y fondos
de empleados cuando desarrollen
actividades industriales y de
mercadeo.
b) Del rgimen especial. Las corpora-
ciones y fundaciones sin nimo de
No declarantes
lucro; asociaciones gremiales; entida-
des del sector cooperativo.
2. No declarantes:
Las personas naturales y sucesiones
ilquidas (colombianas o extranjeras,
residentes o no residentes) que cumplan
los requisitos de los artculos 592, 593,
594-1 y 594-3 del ET.
No contribuyentes
Son las personas jurdicas sealadas en
los artculos 18, 18-1, 22, 23, 23-1, 23-2
del ET; en este grupo nunca se incluye a
personas naturales. Se clasifican en:
1. Declarantes:
Los partidos polticos, universidades,
movimientos religiosos, y otros.
2. No declarantes:
La Nacin, departamentos, municipios,
el distrito capital de Bogot, las juntas de
accin comunal.
realizacin de las operaciones
normales de una empresa o por
las actividades cotidianas de
una persona; por ejemplo, las
entradas de dinero recibidas por
honorarios en una empresa de
asesoras.
2. Extraordinarios. Se generan por
acontecimientos espordicos
que estn relacionados poco
o nada con las actividades
regulares de una persona o
empresa.
Gravabilidad
1. Constitutivos de renta. Son los
ingresos que recibe la persona
en el desarrollo normal de
sus actividades y que pueden
representar aumentos netos en
el patrimonio.
2. No constitutivos de renta. Son
aquellos que no representan
un incremento neto en el
patrimonio de una persona u
organizacin y, por tanto, no
son considerados base para
la aplicacin de los impuestos
establecidos por la ley.
(Ver pgina 26)

ACTUALCESE // Julio de 2017 9

 Cartilla Prctica
Procedencia
1. De fuente nacional. Son ingresos
generados por la venta de un
bien o por la prestacin de un
servicio dentro del territorio
nacional (ver artculo 24 del ET).
2. De fuente extranjera. Se reciben
por la venta de productos y
servicios fuera del pas; adems
de los catalogados por la ley
como de fuente extranjera (ver
artculo 25 del ET).
Propiedad
1. Personales o propios. Son los
ingresos que recibe una persona
por la prestacin personal de su
trabajo en la ejecucin de una
actividad.
2. De terceros. Se reciben a favor
de un tercero, por ejemplo, el
dinero obtenido por la venta de
mercancas en consignacin.
Realizacin y causacin
1. De sentido fsico. Se perciben en
efectivo o en especie cuando le
realizan un pago a la empresa.
2. De sentido jurdico. Es
el derecho que tiene el
contribuyente de exigir el pago
a un tercero por la venta de
un bien o la prestacin de un
servicio.
Forma
1. Reales. Son todas las entradas
de dinero que efectivamente se
recibieron durante un perodo de
tiempo determinado.
Perodo
1. Ao gravable. Es el ciclo
con base en el cual deber
presentarse la informacin
relacionada con los impuestos.
Para el impuesto de renta,
el perodo gravable est
comprendido entre el 1 de enero
y el 31 de diciembre de cada ao.
2. Perodos futuros. Son ingresos
presupuestados para ser recibidos
en perodos posteriores al actual.
10 ACTUALCESE // Julio de 2017
Cules ingresos se gravan
con el impuesto de renta y
cules con el impuesto de
ganancias ocasionales?
Aunque los impuestos de renta y de
ganancias ocasionales son dos tributos
diferentes, han sido diseados para
declararse en el mismo formulario;
es por esta razn que el impuesto
ha sido denominado impuesto de
renta y complementario, siendo
el complementario el impuesto de
ganancias ocasionales.
En Colombia, todos los ingresos
obtenidos por un contribuyente en
un ao gravable, ya sea en dinero o
en especie, y siempre que tengan
la posibilidad de generarles un
incremento en el patrimonio lquido
o neto, estarn sujetos a gravarse con
alguno de los dos impuestos.
Impuesto de renta
Grava la totalidad de las rentas
ordinarias que son las que percibe el
contribuyente por el ejercicio de su
actividad econmica y que equivalen a
los ingresos operacionales y a la mayora
de los ingresos no operacionales.
Impuesto de ganancias ocasionales
Grava todas las rentas que fueron
explcitamente indicadas como
Volver al men
ocasionales en los artculos 299 al 318
del ET. Estas se pueden clasificar segn
su procedencia en (ver pgina 34):
Utilidad en venta de activos
fijos posedos por 2 aos o ms.
Utilidad en liquidacin de
sociedades con permanencia
de 2 aos o ms.
Herencias, legados y
donaciones.
Todo acto jurdico realizado
entre vivos a ttulo de
donacin.
Loteras, rifas, apuestas,
premios, juegos y similares.
As pues, al momento de diligenciar
el respectivo formulario para la
declaracin del impuesto de renta
y su complementario de ganancias
ocasionales, es importante separar muy
bien los ingresos que sern gravados
con cada uno de estos impuestos, de
acuerdo con lo indicado anteriormente,
pero tambin ser necesaria una correcta
asignacin de los costos y gastos en los
que se incurri para generar cada tipo de
ingreso. De esta forma se garantiza que
las bases gravables de ambos impuestos
sean correctas y, por tanto, que el valor
de impuestos a pagar tambin lo sea.
 Volver al men
PERSONAS NATURALES DECLARANTES
L a Ley 1607 del 2012 realiz importantes cambios en cuanto
a las declaraciones de renta de las personas naturales;
entre estos se observan los lmites a partir de los cuales
una persona natural residente para efectos fiscales en
Colombia, independiente de la categora a la que pertenezca,
est obligada a declarar impuesto de renta y complementario.
Quin est obligado a declarar impuesto
de renta?
Una persona natural est obligada a declarar renta por el ao
gravable 2016 si cumple alguno de los criterios mencionados
a continuacin, en concordancia con los artculos 591 a
5941 del ET:
Tener un patrimonio bruto en el ltimo da del ao
gravable 2016 superior a $133.889.000 (4.500 UVT)*.
Haber obtenido ingresos brutos durante el 2016 igua-
les o superiores a $41.654.000 (1.400 UVT)*.
Haber realizado en el 2016 compras con tarjeta de
crdito por un valor superior a $83.308.000 (2.800
UVT)*.
Haber realizado compras y consumos durante el 2016
por un valor superior a $83.308.000 (2.800 UVT)*.
Haber acumulado durante el 2016 en consignaciones
bancarias, depsitos o inversiones financieras, un
monto superior a $133.889.000 (4.500 UVT)*.
*Se toma el valor de la UVT del 2016, es decir $29.753.
Anlisis
Cmo interpretar el requisito "compras y
consumos totales en el ao 2016"?
Es importante tener en cuenta que este requisito
refiere a todo tipo de compras y gastos para asuntos
personales o de los negocios (sin importar si se
efectuaron en Colombia o en el exterior) e igualmente
incluyen toda compra de activos sin importar si fueron
de contado o a crdito (tales como un bien raz, o
haber comprado una motocicleta, un vehculo, etc.).
Incluso no debe importar si esos bienes comprados en
el ao se posean o no a diciembre 31. Lo que cuenta
es que hubo compras en el ao.
Cmo interpretar el requisito "valor total
de las consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras durante el ao 2016"?
No importa el origen de los dineros consignados en
las cuentas bancarias y/o de ahorro (sean cuentas
posedas en Colombia o en el exterior, pues la norma
no hace distincin sobre el lugar donde se tengan
esas cuentas). Es decir, no importa si eran valores
consignados que correspondan a ingresos recibidos
para terceros, por vender un activo fijo, o por las
operaciones normales del ao, etc. (vase el concepto
de la DIAN 71921 del 5 de octubre de 2005).
ACTUALCESE // Julio de 2017 11
 Cartilla Prctica Volver al men

CLASIFICACIN TRIBUTARIA DE LAS

PERSONAS NATURALES

E
n el artculo 329 del ET (creado con el artculo 10 de la
Ley 1607 de 2012), el cual fue reglamentado luego con
los artculos 1 hasta el 5 del Decreto 3032 de diciembre
27 de 2013 (recopilados en los artculos 1.2.1.20.4 hasta
1.2.1.20.7 del DUR 1625 de octubre de 2016), se dispuso
que todas las personas naturales (es decir, quienes estn
vivos a diciembre 31 del respectivo ao fiscal que se
cierra y sin incluir, por tanto, a las sucesiones ilquidas),
sin distinguir si son colombianas o extranjeras, o si son
obligadas o no a llevar contabilidad, cuando sean residentes
ante el Gobierno colombiano tendrn que autoclasificarse en
uno de los siguientes tres grupos:
Nota: ver apndice 1 donde se presentan los aspectos
contables y tributarios que se derivan al definir si una
Persona natural y/o sucesin ilquida estuvo o no obligada
a llevar contabilidad por el ao 2016.

Persona natural

Trabajadores por Otros

Empleados cuenta propia contribuyentes

Obligatorio Voluntario Obligatorio Voluntario Obligatorio

Sistema IMAN Ingresos brutos Sistema Patrimonio Sistema

ordinario empleados < 2.800 UVT ordinario lquido ordinario
y patrimonio < 12.000 UVT Y
lquido < 12.000 RGA < 27.000
UVT UVT

12 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
Empleados
De acuerdo con el artculo 1.2.1.20.5, del DUR 1625 de 2016,
una persona natural residente para efectos fiscales en el pas
se considera empleado si se agrupa en uno de los siguientes
conjuntos:
Conjunto 1
Ingresos brutos iguales o superiores a un 80%
Vinculacin laboral o legal y reglamentaria
Conjunto 2
Ingresos brutos iguales o superiores a un 80%
Prestacin de servicios de manera personal o realizacin de
una actividad econmica mediante vinculacin de cualquier
naturaleza.
No presta el servicio o no realiza la actividad econmica por su
cuenta y riesgo
Conjunto 3
Ingresos brutos iguales o superiores a un 80%
Prestacin de servicios de manera personal o realizacin de
una actividad econmica mediante vinculacin de cualquier
naturaleza.
a) Presta el servicio, o no realiza la actividad econmica por su
cuenta y riesgo.
b) No presta servicios tcnicos que requieran materiales,
equipo o insumos especializados.
c) Ninguna de las actividades sealadas en el artculo 340 del
ET le genera ms del 20% de sus ingresos brutos.
e) No deriva ms del 20% de sus ingresos del expendio,
compraventa, o distribucin de bienes y mercancas, al
por mayor o al por menor, ni de produccin, extraccin,
fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin,
manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales
o bienes.
Anlisis
Tener en cuenta que
Cuando se est definiendo el lmite del 80% de las
rentas de trabajo dentro de los ingresos ordinarios, se
deben tomar todos los ingresos ordinarios, incluyendo
las pensiones (si las hay), pero no la venta de activos
fijos posedos por menos de dos aos ni los ingresos
que se formen con los retiros, parciales o totales,
de los aportes voluntarios a fondos de pensiones
y de ahorros en las cuentas para el fomento de la
construccin (AFC), siempre y cuando correspondan
a ingresos que se hayan percibido y destinado en un
perodo o perodos fiscales distintos al perodo fiscal
en el cual se efecta el retiro del fondo o cuenta, segn
corresponda.
Sistema para calcular el impuesto
La persona natural clasificada en la categora de empleados
debe calcular de forma obligatoria el impuesto de renta
por el sistema ordinario y por el IMAN (ver pginas 14 y
15), este ltimo creado mediante el artculo 10 de la Ley
1607 del 2012 que adicion el artculo 333 al ET. Una vez
determine el impuesto por estos dos sistemas deber
escoger el mayor entre los dos.
No obstante, el empleado podr calcular el impuesto de
forma voluntaria por el sistema IMAS para empleados,
siempre y cuando en el respectivo ao o perodo gravable
haya obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT
(equivalentes en el 2016 a $83.308.000), y haya posedo
en el ao gravable anterior un patrimonio lquido inferior
a 12.000 UVT (equivalentes a $339.348.000 por el 2015).
En relacin con el patrimonio lquido, es importante tener
en cuenta que la DIAN, mediante el Concepto 24178 de
agosto 19 del 2015 y la Resolucin 000004 de enero 8 del
2016, aclar que este corresponde al del ao anterior al
gravable.
Por otra parte, la base para la liquidacin del impuesto
de renta para empleados, ya sea por los sistemas IMAN
o IMAS, es el valor correspondiente a la renta gravable
alternativa RGA que aborda el artculo 332 del ET.
Trabajadores por cuenta propia
En este grupo solo estarn las personas naturales que
obtengan el 80% o ms de sus ingresos brutos ordinarios
(sin incluir ganancias ocasionales) producto de una de las
16 actividades econmicas mencionadas en el artculo
1.2.1.20.10 del DUR 1625 de 2016. Estas actividades son
las siguientes:
ACTUALCESE // Julio de 2017 13
 Cartilla Prctica
Deportivas y otras de
esparcimiento
Agropecuarias, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Industria de la madera, corcho y
papel
Manufactura de alimentos
Manufactura de textiles, prendas
de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes
y similares
Servicios financieros.
Tener en cuenta que
Para esta categora, cuando se
est definiendo el lmite del 80%
mencionado, se deben tomar to-
dos los ingresos ordinarios, inclu-
yendo las pensiones (si las hay),
sin incluir la venta de activos fijos
posedos por menos de dos aos
ni los ingresos que se formen con
los retiros parciales o totales de
los aportes voluntarios a fondos
de pensiones y de ahorros en
las cuentas para el fomento de
la construccin (AFC), siempre y
cuando correspondan a ingresos
que se hayan percibido y destina-
do en un perodo o perodos fisca-
les distintos al perodo fiscal en el
cual se efecta el retiro del fondo
o cuenta, segn corresponda.
14 ACTUALCESE // Julio de 2017
Sistema para calcular el impuesto
Las personas naturales clasificadas en la
categora de trabajadores por cuenta pro-
pia deben calcular de forma obligatoria el
impuesto de renta por el sistema ordina-
rio. Sin embargo, cuando la persona de-
muestre que en el ao inmediatamente
anterior al cual est declarando tuvo un
patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
($339.348.000 en el 2015), y si, adems,
su renta gravable alternativa del 2016 es
inferior a 27.000 UVT ($803.331.000),
puede, de manera voluntaria, calcular el
impuesto de renta por el sistema IMAS
(ver pgina 16).
Al optar por el formulario 240, se
observa que las tarifas del artculo 340
del ET utilizadas producen un impuesto
de renta mucho menor que el que
obtendra la persona si lo liquidara en los
formularios 110 o 210. A esto se debe el
inters de muchos contribuyentes por
pasarse al 240, el cual incluso quedar
en firme a los 6 meses siguientes de su
presentacin y no en tres aos, como
sucedera con los formularios 110 o 210
(ver artculo 341 del ET).
Sistemas para determinar el
impuesto de renta
P
or medio de los artculos 10 y
11 de la Ley 1607 de 2012, se
adicionaron los artculos 329 hasta
el 341, inclusive, al Estatuto Tributario.
Con la entrada en vigencia de la nueva
normatividad, el Estado colombiano
estableci los dos nuevos sistemas
alternativos destinados al clculo del
impuesto de renta y complementarios
para las personas naturales: el IMAN y el
IMAS, cada uno con unas caractersticas
especiales dependiendo del tipo de
persona natural que los aplique.
Por dicha razn, es pertinente que,
antes de ahondar en estos sistemas, el
contribuyente se ubique en la categora
de persona natural para efectos
Volver al men
Otros contribuyentes
En este grupo quedaran incluidas
todas las personas naturales que no
pertenezcan ni al grupo de empleados
ni al de trabajadores por cuenta propia.
Quienes pertenezcan a este tercer grupo
solo podran declarar en los formularios
110 o 210, nunca calcularan el IMAN
y tampoco se podran pasar a los
formularios 230 ni 240.
Sistema para calcular el impuesto
Las personas clasificadas como otros
contribuyentes solo podrn determinar
el impuesto sobre la renta por el sistema
ordinario.
Nota: ver apndice 2 donde se
presenta el cuadro resumen de las
caractersticas bsicas de cada tipo
de persona natural, para definir
la depuracin de las bases de sus
impuestos de renta y de ganancia
ocasional, y las respectivas tarifas
que se le aplicaran a dichas bases.
fiscales a la que pertenece, ya sea
como empleado, trabajador por cuenta
propia o miembro del grupo residual
denominado otros contribuyentes.
Sistema ordinario
Como se mencion, antes de la entrada
en vigencia de la Ley 1607 de 2012,
el sistema ordinario que establece el
artculo 26 del Estatuto Tributario era
el nico mtodo de clculo aceptado
para liquidacin de la declaracin del
impuesto de renta; a partir de dicha ley
se agregaron dos sistemas alternativos
y simplificados para el clculo del
impuesto de renta de las personas
naturales.
 Volver al men Anlisis

Cmo determinar el impuesto de renta por el sistema
ordinario
En el siguiente grfico puede observarse el proceso a seguir para
determinar el impuesto de renta mediante el sistema ordinario:
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos no constitutivos de Renta ni Ganancia
Depuracin de Ingresos Art. 26 E.T.
correspondiente dispuesta en la tabla del artculo 241 del ET.
Dicho resultado se disminuye con los descuentos tributarios a
los que haya lugar, para obtener el impuesto neto de renta o
saldo a pagar.
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
IMAN
El IMAN para empleados es un sistema alterno para el clculo

Ocasional INCRNGO mnimo del impuesto de renta de las personas naturales; la

liquidacin del impuesto por dicho medio de este sistema es
(-) Devoluciones, Rebajas y Descuentos
de carcter obligatorio.
(=) INGRESO NETO
El proceso consiste en calcular el impuesto de renta por el
(-) Costos sistema ordinario y luego liquidar el impuesto por medio del
sistema alternativo IMAN para empleados, que es un sistema
(=) RENTA BRUTA simplificado en tres pasos:
(-) Deducciones
1. Obtener la base de la RGA: de acuerdo con el artculo
(=) RENTA LQUIDA 331 del ET, la base para la depuracin de la RGA sern
los ingresos que forman rentas ordinarias, pero no los
RENTA PRESUNTIVA provenientes de ganancias ocasionales.

(-) Rentas Exentas 2. Calcular la RGA: despus deber realizarse la depuracin

indicada en el artculo 332 del ET. Los conceptos descritos
(=) RENTA LQUIDA GRAVABLE en este ltimo artculo son los nicos que podrn ser
(*) Tarifa
descontados en el clculo de la RGA.

(=) IMPUESTO BSICO DE RENTA 3. Calcular el valor del impuesto: por ltimo, al resultado
obtenido se le aplican las tarifas establecidas en el artculo
(-) Descuentos Tributarios 333 del ET, que consta de 86 rangos en los que se grava
todo nivel de rentas, incluyendo la RGA inferior a 1.548
(=) IMPUESTO NETO DE RENTA UVT, a las que se les asigna la tarifa del 0%. (Ver pgina 16)

Calcule la Renta Presuntiva; luego compare dicho

resultado con el valor ya calculado de renta
lquida y al que sea mayor reste las rentas exentas
y lleve el resultado como Renta Lquida Gravable.

Partiendo de los ingresos totales, se restan los ingresos no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las posibles
devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtiene
el ingreso neto. Al resultado anterior se le restan los costos
y esto es lo que constituye la renta bruta, que al restarle las
deducciones se convierte en renta lquida.

De otro lado, se debe haber calculado previamente la renta

presuntiva (ver pgina 31), que equivale al 3% del patrimonio
lquido del ao anterior depurado de acuerdo con el
artculo 189 del ET.

Teniendo los dos resultados anteriores: renta lquida y

renta presuntiva, se debe elegir la mayor de las dos cifras
y restarle las rentas exentas, de esta manera se obtiene la
renta lquida gravable. Luego se calcula el impuesto bsico
de renta multiplicando la renta lquida gravable por la tarifa

ACTUALCESE // Julio de 2017 15

 Cartilla Prctica Volver al men

Tarifas IMAN

RGA RGA RGA

total anual IMAN total anual IMAN total anual IMAN
desde (en UVT) desde (en UVT) desde (en UVT)
(en UVT) (en UVT) (en UVT)
Menos de 1,548 0,00 3,339 95,51 8,145 792,22
1,548 1,05 3,421 101,98 8,349 833,12
1,588 1,08 3,502 108,64 8,552 874,79
1,629 1,11 3,584 115,49 8,756 917,21
1,670 1,14 3,665 122,54 8,959 960,34
1,710 1,16 3,747 129,76 9,163 1,004,16
1,751 2,38 3,828 137,18 9,367 1,048,64
1,792 2,43 3,910 144,78 9,570 1,093,75
1,833 2,49 3,991 152,58 9,774 1,139,48
1,873 4,76 4,072 168,71 9,978 1,185,78
1,914 4,86 4,276 189,92 10,181 1,232,62
1,955 4,96 4,480 212,27 10,385 1,279,99
1,996 8,43 4,683 235,75 10,588 1,327,85
2,036 8,71 4,887 260,34 10,792 1,376,16
2,118 13,74 5,091 286,03 10,996 1,424,90
2,199 14,26 5,294 312,81 11,199 1,474,04
2,281 19,81 5,498 340,66 11,403 1,523,54
2,362 25,70 5,701 369,57 11,607 1,573,37
2,443 26,57 5,905 399,52 11,810 1,623,49
2,525 35,56 6,109 430,49 12,014 1,673,89
2,606 45,05 6,312 462,46 12,217 1,724,51
2,688 46,43 6,516 495,43 12,421 1,775,33
2,769 55,58 6,720 529,36 12,625 1,826,31
2,851 60,70 6,923 564,23 12,828 1,877,42
2,932 66,02 7,127 600,04 13,032 1,928,63
3,014 71,54 7,330 636,75 13,236 1,979,89
3,095 77,24 7,534 674,35 13,439 2,031,18
3,177 83,14 7,738 712,80 Ms de 13,643 27%RGA-1,622
3,258 89,23 7,941 752,10

IMAN para empleados. Puesto que en ambos casos se deben

Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS
Los empleados que hayan obtenido ingresos brutos inferiores
a 2.800 UVT ($83.308.000 por el 2016), y que hayan posedo
un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT, el cual es
calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de
conformidad con el IMAN, podrn realizar su declaracin, de
manera voluntaria, por medio de un tercer sistema de clculo
conocido como el IMAS para empleados.
En trminos generales, el clculo del impuesto por medio del
IMAS para empleados es idntico al utilizado por el sistema
depurar los ingresos, acto seguido se restan los conceptos
mencionados en el artculo 332 del ET (son los nicos
que podrn ser descontados en el clculo de la RGA para
empleados), con el fin de obtener la RGA que aplica tanto para
el sistema IMAS como para el IMAN de empleados.
Por ltimo, al resultado obtenido se le aplican las tarifas
establecidas en el artculo 334 del ET, que consta de 41 rangos
en los que se gravan las RGA a partir de 1.548 UVT. La nica
diferencia entre el clculo por los sistemas IMAN e IMAS para
empleados son las tablas base para la asignacin de la tarifa
(artculos 333 y 334, respectivamente).

16 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Anlisis

Tarifas IMAS de contribuyentes personas naturales, iniciaron el 8 de marzo

de 2017 y finalizan de acuerdo con los dos ltimos dgitos
RGA anual IMAS RGA anual IMAS del NIT que consta en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de
desde (UVT) (en UVT) desde (UVT) (en UVT) verificacin (artculo 1.6.1.13.2.14 del Decreto 1625 de 2016
1.548 1,08 1.996 8,60
(modificado por el artculo 9 del Decreto 2105 de 2016), as:

1.588 1,10 2.036 8,89 Declaracin y pago en una sola cuota

1.629 1,13 2.118 14,02
1.670 1,16 2.199 20,92 ltimo ltimo
Hasta el da Hasta el da
1.710 1,19 2.281 29,98 dgito del dgito del
(Ao 2017) (Ao 2017)
NIT NIT
1.751 2.43 2.362 39,03
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre
1.792 2,48 2.443 48,08
1.833 2,54 2.525 57,14 97 y 98 10 de agosto 47 y 48 15 de septiembre
1.873 4,85 2.606 66,19
95 y 96 11 de agosto 45 y 46 18 de septiembre
1.914 4,96 2.688 75,24
1.955 5,06 2.769 84,30 93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre

91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre

Recuerda que: 89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre

Los formularios para la presentacin de la 87 y 88 17 de agosto 37 y 38 22 de septiembre

declaracin por el ao 2016, son:
85 y 86 18 de agosto 35 y 36 25 de septiembre
a) El formulario 110, el cual deber ser utilizado
por Personas naturales y asimiladas (sucesiones 83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre
ilquidas) obligadas a llevar contabilidad.
81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre
b) El formulario 210, el cual deber ser utilizado por
las Personas naturales y asimiladas (sucesiones 79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre
ilquidas no obligadas a llevar contabilidad.
77 y 78 25 de agosto 27 y 28 29 de septiembre
Y en cuanto a los formularios alternativos 230 (IMAS
de empleados) y 240 (IMAS de trabajadores por 75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre
cuenta propia), ambos pueden ser utilizados tanto por
declarantes obligados a llevar contabilidad como por no 73 y 74 29 de agosto 23 y 24 3 de octubre
obligados a llevar contabilidad.
71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre
Por tanto, es muy importante que las personas naturales y
sucesiones ilquidas tengan presente de qu forma pueden 69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre
llegar a estar en uno u otro grupo y as definir de qu forma
diligenciar las cifras dentro del respectivo formulario. 67 y 68 1 de septiembre 17 y 18 6 de octubre

65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre

Plazos para presentar 63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre

61 y 62 11 y 12
la declaracin
6 de septiembre 11 de octubre

59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre

L
as personas naturales que, dependiendo de su categora,
57 y 58 8 de septiembre 07 y 08 13 de octubre
cumplan los topes y requisitos mencionados para cada
una de ellas, debern presentar por el ao gravable 2016
55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre
la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario
en los formularios definidos por la DIAN y pagar el impuesto 53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre
a cargo en una sola cuota. Las fechas para la presentacin de
dicha declaracin, independiente del sistema utilizado para 51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre
el clculo del impuesto aplicable para las distintas categoras

ACTUALCESE // Julio de 2017 17

 Cartilla Prctica Volver al men

DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210

En esta parte se presenta una gua ilustrativa sobre la forma en que se diligenciara el formulario 210 de una persona natural
perteneciente a la categora de empleado. dic 29 2016

Declaracin de Renta y Complementarios Personas

Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada
210

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
4. Nmero de formulario

Colombia
un compromiso que no podemos evadir

Lea cuidadosamente las instrucciones

5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cd. Direccin
declarante
Datos del

Seccional

24. Actividad econmica Si es una correccin indique: 25. Cd. 26. No. Formulario anterior
28. Si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributacin (Marque X)

Total patrimonio bruto 30 Ingresos por ganancias ocasionales en el pas 67

Patrimonio

1 Deudas 31 Ocasional
Ganancia
Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior 68
Total patrimonio lquido
(30 - 31, si el resultado es negativo escriba 0) 32 5 Costos por ganancias ocasionales 69
Recibidos como empleado 33 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 70
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, Ganancias ocasionales gravables
vejez, de sobreviviente y riesgos laborales 34 (67 + 68 - 69 - 70) 71
Honorarios, comisiones y servicios 35 Total ingresos obtenidos perodo gravable 72
Intereses y rendimientos financieros 36 Dividendos y participaciones no gravados 73
Determinacin de la renta gravable
alternativa - IMAN, para empleados

Dividendos y participaciones 37 Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro 74

de dao
Otros (Ventas, arrendamientos, etc.) 38 Aportes obligatorios al sistema general de 75
seguridad social a cargo del empleado
Ingresos

2 Obtenidos en el exterior 39 Gastos de representacin exentos 76

Total ingresos recibidos por concepto de renta Pagos catastrficos en salud efectivamente
(Sume 33 a 39)
Dividendos y participaciones
40
41
6 certificados no cubiertos por el POS 77
78
No constitutivos renta

Prdidas por desastres o calamidades pblicas

ni ganancia ocasional

Donaciones 42 Aportes obligatorios a seguridad social de un 79

empleado del servicio domstico
Pagos a terceros por alimentacin 43 Costo fiscal de los bienes enajenados 80
Otros ingresos no constitutivos de renta 44 Indemnizaciones y otros Lit. i) Art. 332 E.T. 81
Total ingresos no constitutivos de renta Retiros fondos de pensin de jubilacin e
ni ganancia ocasional (Sume 41 a 44)
45 invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC 82
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN)
Total ingresos netos (40 - 45) 46 (72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82) 83
Gastos de nmina incluidos los aportes a
47 Impuesto sobre la renta lquida gravable 84
Costos y deducciones

seguridad social y parafiscales

Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN,
Deduccin por dependientes econmicos 48 para empleados 85
49 Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos 86
3
Deduccin por pagos de intereses de vivienda y participaciones lit. a), b) y c) art. 254 E.T.
Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos
Descuentos

Otros costos y deducciones 50 y participaciones lit. d) art. 254 E.T. 87

Costos y gastos incurridos en el exterior 51 Por impuestos pagados en el exterior, 88
distintos a los registrados anteriormente
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 Otros 89
Renta lquida ordinaria del ejercicio 53 Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89) 90
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0)
o Prdida lquida del ejercicio Impuesto neto de renta (Al mayor valor entre 84 y 85,
Liquidacin privada

(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 54 reste 90, si el resultado es negativo escriba 0)
91
Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva) 55 Impuesto de ganancias ocasionales 92
Renta lquida (53 - 55) 56 7 Descuento por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales 93
Renta presuntiva 57 Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93) 94
Gastos de representacin y otras rentas 58 Anticipo renta por el ao gravable 2016 95
4
Renta

de trabajo
Saldo a favor ao 2015 sin solicitud de devolucin
Aportes obligatorios al fondo de pensin 59 o compensacin (Casilla 102 declaracin 2015) 96
Renta exenta

Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 Total retenciones ao gravable 2016 97

Aportes a cuentas AFC 61 Anticipo renta por el ao gravable 2017 98
Otras rentas exentas 62 Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97) 99
Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 Sanciones 100
Total saldo a pagar (94 + 98 + 100 - 95 - 96 - 97,
Total renta exenta (Sume 58 a 63) 64 si el resultado es negativo escriba 0) 101
Rentas gravables 65 o Total saldo a favor (95 + 96 + 97 - 94 - 98 - 100, 102
si el resultado es negativo escriba 0)
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identificacin signatario 104. D.V.
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66
105. No. Identificacin dependiente 106. Parentesco 107. Total dependientes
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

981. Cd. Representacin 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $

996. Espacio para el nmero interno de la DIAN / Adhesivo

Original: Direccin Seccional - UAE DIAN

20 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Anlisis

Patrimonio
1 Representa el conjunto de bienes y derechos estimados en dinero, posedos por la persona en un perodo determinado
(31 de diciembre de 2016). (Ver pgina 22)

Ingresos
2 Son los pagos en dinero o en especie que reciben las personas por la realizacin de una actividad o la prestacin de un servi-
cio. En el caso de las personas naturales, el principal ingreso lo perciben de las remuneraciones laborales; los otros ingresos
pueden generarse por las rentas de capital, por ejemplo, el alquiler de un bien inmueble, entre otros. (Ver pgina 25)

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO son un tipo de ingresos que aun
reuniendo la totalidad de las caractersticas para ser gravables y estando registrados contablemente, han sido
beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse como gravados. (Ver pgina 26)

Costos y deducciones
Segn indica el artculo 58 del ET, las personas naturales y sucesiones ilquidas obligadas a llevar contabilidad deduciran
3 los costos y gastos que hayan sido causados durante el ao 2016, es decir, sin importar si fueron efectivamente pagados o
no, en dinero o en especie, dentro del respectivo ao fiscal; en cambio, las no obligadas a llevar contabilidad solo pueden
deducir los efectivamente pagados en el ao, sin importar que se los hayan facturado en aos anteriores. (Ver pgina 28)

Renta

4 La renta es el valor equivalente al incremento neto de la riqueza de una persona. Se obtiene tomando el total de los
valores que en un perodo determinado generaron un aumento del patrimonio y restando todos los costos y gastos
asociados que ocasionaron una disminucin en el patrimonio del contribuyente. (Ver pgina 31)

Renta exenta
Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo fiscales, no estn sujetos al impuesto de renta y
complementario ya que la ley les ha otorgado el beneficio de gravarse con tarifa cero (0). En trminos generales, las
rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y provenientes de la explotacin de
ciertas actividades econmicas expresamente beneficiadas en las normas fiscales. (Ver pgina 32)

Ganancia ocasional
Las ganancias ocasionales son aquellos dineros o bienes que obtiene el contribuyente en hechos o eventos espordicos.
5 Dependiendo de su procedencia, las ganancias ocasionales se pueden generar en la utilidad en venta de activos fijos
posedos por dos aos o ms; la utilidad en liquidacin de sociedades con ms de dos aos de existencia; las herencias,
legados, donaciones, la porcin conyugal, y cualquier otro acto jurdico celebrado entre vivos a ttulo gratuito; las
loteras, premios, rifas, juegos, apuestas y similares. (Ver pgina 33)

Determinacin de la renta gravable alternativa IMAN para empleados

6 El IMAN para empleados es un sistema alterno para el clculo mnimo del impuesto de renta de las personas naturales;
la liquidacin del impuesto por dicho sistema es de carcter obligatorio. (Ver pgina 36)

Liquidacin privada
7
Representa la seccin del formulario en donde el contribuyente liquida el correspondiente impuesto de renta. (Ver pgina 38)

Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios son beneficios que otorga el Gobierno nacional a los contribuyentes con el fin de
incentivar algunas actividades tiles y estratgicas para el crecimiento econmico del pas, fomentando su
desarrollo y mejorando su productividad. (Ver pgina 40)

ACTUALCESE // Julio de 2017 21

 UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL D
Lea cuidadosamente las instrucciones
Cartilla Prctica Volver al men
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Pr

declarante
Datos del

PATRIMONIO 24. Actividad econmica El valor de los activos omitidos tambin

Si es una correccin indique:
debe registrase 26. No. Formulario
25. Cd.
en la casilla 65 (Rentas gravables). (Ver pgina 33)
28. Si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributacin (Marque X)

Total patrimonio bruto 30 Casilla 31: Deudas Ingresos por ganancias oca
Patrimonio

1 Deudas 31 Ingresos por ganancias oca

Ocasional
Ganancia
Escriba en esta casilla el valor total de las deudas en moneda
Total patrimonio lquido 32 nacional o extranjera a cargo del contribuyente a 31 de por ganancias ocas
Costos
(30 - 31, si el resultado es negativo escriba 0)
diciembre de 2016 por documentos de fecha cierta. (Consulte
Recibidos como empleado 33 el pargrafo del artculo 283 del ET en concordancia Ganancias
con los ocasionales no
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, artculos 767 y 770 del mismo estatuto). Ganancias ocasionales g
Casilla vejez,
30: Total patrimonio bruto
de sobreviviente y riesgos laborales 34 (67 + 68 - 69 - 70)
Honorarios, comisiones y servicios 35 Nota: si en las declaraciones de perodos anteriores,Totalno ingresos obtenidos
Escriba en esta casilla el total del valor patrimonial de todos
los bienes y derechos apreciables en dinero posedos en el 36 revisables por la DIAN, incluy pasivos inexistentes, podr
Intereses y rendimientos financieros Dividendos y participacione
excluir ese valor de esta casilla e incluirlo en la casilla 65

Determinacin de la renta gravable

alternativa - IMAN, para empleados
pas o en el exterior por el contribuyente a 31 de diciembre
37 que corresponde a Rentas gravables. (Ver pginaIndemnizaciones
33) en dinero
de 2016.Dividendos y participaciones
(Ver explicacin en el siguiente aparte) de dao
Otros (Ventas, arrendamientos, etc.) 38 Aportes obligatorios al sist
seguridad social a cargo d
Casilla 32: Total patrimonio lquido
Ingresos

Nota:Obtenidos
si no incluy enactivos
el exterior
posedos en el pas o en el 39 Gastos de representacin e
exterior en ingresos
Total las declaraciones
recibidosdepor
perodos anteriores
concepto no
de renta Pagos
Escriba en esta casilla el resultado positivo obtenido catastrficos en sal
de restar
(Sume
revisables 39) podr adicionarlos en esta casilla. 40
por33la aDIAN, certificados no cubiertos po
a la casilla 30 (Total patrimonio bruto) el valor de la casilla 31
Dividendos y participaciones 41
No constitutivos renta

Prdidas por desastres o c

ni ganancia ocasional

(Deudas). De lo contrario escriba cero (0).

Donaciones 42 Aportes obligatorios a segu
empleado del servicio dom
Pagos a terceros por alimentacin 43 Costo fiscal de los bienes e
Otros ingresos no constitutivos de renta 44
Determinacin del valor patrimonial
Indemnizaciones y otros Li
Total ingresos no constitutivos de renta Retiros fondos de pensin
45 ni ganancia ocasional (Sume 41 a 44) invalidez; fondos de cesant
por el cual se declaran los46 activos
Total ingresos netos (40 - 45)
Gastos de nmina incluidos los aportes a
Renta Gravable Alternativ
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 -
47 Impuesto sobre la renta l
Costos y deducciones

seguridad social y parafiscales

L
Impuesto Mnimo Alterna
Deduccin
a expresin valorporpatrimonial
dependientes econmicos
hace A continuacin se 48detallan los puntos para
($3.000,71) y, en ese caso, noempleados
se les
referencia
Deduccina aquel porvalor
pagos pordeelintereses
cual quevivienda
de se deben tener
49 en cuenta para podr aplicar el reajuste fiscal Impuestos
de los pagados en
y participaciones lit. a),
deben ser denunciados fiscalmente, determinar el valor fiscal de algunos artculos 70 y 280 del ET. Adems, y
Impuestos pagados en

Descuentos
Otros de
en cualquiera costos y deducciones
los cuatro formularios activos a diciembre50 31 de 2016. gracias al pargrafo que el artculo
y participaciones lit. d)
de la declaracin
Costos y de rentaincurridos
gastos (110, 210,en el exterior 51 Por impuestos pagad
66 de la Ley 1739 del 2014 le agreg
230 o 240), los distintos activos y distintos a los registra
al artculo 32-1 del ET, el obligado
Total de costos y deducciones Valor patrimonial
52 de Otros
pasivos tanto las personas naturales(Sume 47 a 51) a llevar contabilidad no tiene que
o sucesiones
Renta ilquidas
lquidaobligadas
ordinaria a llevar acciones y 53
del ejercicio aportes en llevar la contrapartida al ingreso o descuentos tri
Total
(46 -como
52, side el las
resultado es negativo escriba 0)
o Prdida lquida del ejercicio sociedades54
contabilidad no obligadas a gasto fiscal.
Impuesto neto de renta (A
Liquidacin privada

hacerlo. (52
(Ver- apndice 1)
46, si el resultado es negativo escriba 0) reste 90, si el resultado es negativ
Compensaciones (Por exceso de renta Depresuntiva)
la lectura de55los artculos 60, 70, 269, 2. Las acciones o cuotas posedas en
Impuesto de ganancias oca
Lo ideal para iniciar la elaboracin de la 272 y 280 del ET se desprende que no sociedades nacionales, incluidas las
Renta lquida (53 - 55) las 56 de acciones o cuotas Descuento por impuestos p
declaracin es depurar justamente importa si se trata acciones en las SAS, se denuncian
por ganancias ocasionales
partidas Renta
que componen el patrimonio en sociedades nacionales o extranjeras, por su costo fiscal a diciembre 31. Si
presuntiva 57 Total impuesto a cargo (9
a diciembre 31, pues de esa forma se o si cotizan o no en bolsa, las acciones estas acciones o cuotas se manejan
podrn conocerde Gastos
los de representacin
ajustes respectivos y otras rentas 58 declarar por alguna como activos fijos, se podrn
Anticipo renta por el ao g
y/o cuotas se deben
Renta

trabajo
que pueden afectar la renta fiscal, y de las siguientes59 opciones: reajustar opcionalmenteSaldo
por ela2016
favor ao 2015 sin
Aportes obligatorios al fondo de pensin o compensacin (Casilla 1
cuando se pase a la siguiente seccin con el 7,08% (reajuste fiscal).
Renta exenta

del formulario Aportes

(en la que se efecta
a fondo la
de pensiones 1. voluntarios
Si se poseen60acciones o cuotas en Total retenciones ao gra
depuracin de los ingresos y gastos), sociedades del exterior (expresadas Con todo lo anterior, queda claro que
se podr trabajar Aportes a cuentas AFC
con valores ms 61 Anticipo en
las acciones y aportes en sociedades renta por el ao g
en moneda extranjera), tanto el
definitivos con Otras
los cualesrentasse exentas
puedan 62 el no obligado a
obligado como ningn momento se deben denunciar
Saldo a pagar por impues
calcular de forma ms exacta tanto el llevar contabilidad las actualizaran por los valores intrnsecos (ni contables
impuesto de renta Por como
pagosellaborales
de ganancia(25%) y pensiones 63
con la tasa oficial de cambio del Sanciones
ni fiscales) que tengan las mismas a
ocasional. diciembre 31 del 2016. Total saldo a pagar (94 +
Total renta exenta (Sume 58 a 63) 64
dlar a diciembre 31 del 2016 si el resultado es negativo
Rentas gravables 65 o Total saldo a favor (95 +
si el resultado es negativo
22 ACTUALCESE // Julio
Renta lquida gravable
de 2017(Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identificacin signatario
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66
 Volver al men
Valor patrimonial de los
inventarios
Todos los bienes movibles, o mejor
conocidos como inventarios, deben ser
declarados por su costo fiscal a diciembre
31 del 2016.Fiscalmente, ni siquiera
el obligado a llevar contabilidad puede
afectar los inventarios con provisiones,
pero tanto obligados como no obligados
a llevar contabilidad pueden efectuar
el castigo mencionado en el artculo
64 del ET para mercancas de fcil
destruccin o prdida.
Adems, a los inventarios no se les
puede aplicar el reajuste fiscal. Si el
contribuyente result afectado por
hechos fortuitos, en ese caso podr
castigar como un costo deducible en
renta el valor de los inventarios afectados,
tal como lo permite el artculo 148 del ET.
De igual manera, para determinar el
costo de los inventarios se deber
tener en cuenta que los declarantes
obligados a llevar contabilidad deben
valuar sus inventarios solo por el sistema
permanente. Sin embargo, no habra
sancin si utilizan el sistema peridico o
juego de inventarios.
En todo caso, deber considerarse
adems lo que indica el inciso cuarto del
artculo 148 del ET, que seala:
No son deducibles las prdidas
en bienes del activo movible que
se han reflejado en el juego de
inventarios.
De acuerdo con el artculo 276 del
ET, que aplica por igual a obligados y
no obligados a llevar contabilidad,los
nicos inventarios que se deben declarar
por el mayor valor entre su costo fiscal
y su valor comercial a diciembre 31 del
2016, son los de semovientes, pero solo
para quienes se dedican al negocio de
ganadera propiamente dicho.
Los comerciantes de ganado los
declararan siempre por el costo, sin
tomar en cuenta el valor comercial. Cabe
recordar que el Gobierno solo fija valor
comercial a los semovientes bovinos.
Ese valor se puede tomar como costo de
venta en el ao siguiente.
Valor patrimonial de los
activos fijos-bienes races
El valor patrimonial de los bienes races
depende de si la persona natural o
sucesin ilquida est o no obligada
a llevar contabilidad. Las obligadas
declaran sus bienes por su costo fiscal a
diciembre 31 sin comparar con avalos o
autoavalos catastrales.En cambio, las no
obligadas deben comparar el costo fiscal
a diciembre 31 del 2016 con el avalo o
autoavalo catastral 2016 y declarar por
el mayor de los dos. (Ver apndice 1)
En el caso del leasing habitacional,
los mismos se toman como leasing
operativo.Ese costo fiscal a diciembre
31 del 2016 se compone del costo
de adquisicin, ms mejoras, ms
contribuciones por valorizacin
capitalizadas, ms los incrementos
opcionales del reajuste fiscal mencionado
en los artculos 70 y 280 del ET.
Una segunda forma alternativa de definir
el costo fiscal del bien raz a diciembre
31 del 2016 es la indicada en el artculo
73 del ET:
[(Costo de adquisicin x factor
especial segn el ao de
compra) + adiciones y mejoras +
contribuciones por valorizacin].
Si se aplica el reajuste fiscal antes co-
mentado, en dicho caso, al momento de
calcular el gasto de depreciacin fiscal del
ao, el valor del reajuste fiscal no puede
formar parte de la base para el clculo de
dicho gasto por depreciacin fiscal.
Si el bien raz fue adquirido con
prstamos en moneda extranjera,
en ese caso, y hasta cuando el activo
quede listo para su utilizacin, se le
aumentara o disminuira con el valor
con que se actualice el saldo de la deuda
a diciembre 31, pero no se le aplicara el
reajuste fiscal mencionado.
Por ltimo, hay que aclarar que
si sobre los bienes races se han
Anlisis
contabilizado algn tipo de provisiones
o valorizaciones, las mismas no son
aceptadas dentro del valor patrimonial
fiscal. Solo se acepta el saldo de la
depreciacin que el obligado a llevar
contabilidad haya practicado sobre la
construccin. El gasto de depreciacin
fiscal se calcula sobre el costo fiscal sin
incluir los reajustes fiscales.
Valor patrimonial de los
vehculos
Tanto el obligado como el no obligado
a llevar contabilidad deben declarar los
vehculos que sean activos fijos por su
costo fiscal. En ningn caso deben tener
en cuenta los valores que el Ministerio
de Transporte calcula para efectos del
impuesto anual de vehculos.
Adems, solamente los contribuyentes
obligados a llevar libros de contabilidad
pueden calcularle depreciaciones a dichos
vehculos, siempre y cuando se trate de
vehculos que participen en la generacin
de los ingresos y gastos del contribuyente.
Valor patrimonial de los
pasivos
Los pasivos o deudas que son aceptados
fiscalmente se encuentran regulados en
los artculos 283 hasta 286, 343, 767,
770 y 771 del ET. De esas normas se
desprende que:
Debern ajustarse los pasivos
no monetarios.
No se aceptan tampoco los
pasivos estimados, contingen-
tes o provisionados.
Las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad
deben soportar sus pasivos
por prstamos y similares con
documentos de fecha cierta
o, en caso contrario, demos-
trar que el acreedor reconoci
la deuda y los rendimientos.
Si se incluyen pasivos inexis-
tentes, la DIAN los volvera
renta lquida al detectarlos.
ACTUALCESE // Julio de 2017 23
 Cartilla Prctica
Importancia de definir
correctamente patrimonio
bruto y lquido al cierre de ao
Los valores fiscales con los que se
denuncien los activos y pasivos
a diciembre 31 del 2016 influyen
en muchos clculos tributarios
importantes, entre estos los siguientes:
1. Si el declarante es un obligado a
llevar contabilidad y su patrimonio
bruto al cierre del 2016 excede
100.000 UVT ($2.975.300.000), se
originara la obligacin de firma
de contador en la declaracin de
renta del 2016.
2. El patrimonio lquido al cierre del
2016 ser el que defina la renta
presuntiva del ao siguiente y el
que determine tambin el lmite
de intereses deducibles en el ao
siguiente.
3. El incremento del patrimonio
lquido de un ao a otro debe
quedar correctamente justificado;
de lo contrario, la parte no
justificada del incremento ser
convertida en una renta por
comparacin patrimonial que solo
afecta a quienes declaren en los
formularios 110 o 210. Esa renta
por comparacin patrimonial
no afecta a quienes declaran en
los formularios 230 ni 240. En
24 ACTUALCESE // Julio de 2017
la justificacin del incremento
del patrimonio lquido entre
2015 y 2016, se podr tener en
cuenta el valor de los activos y/o
pasivos normalizados a travs
de las declaraciones obligatorias
o voluntarias del impuesto a la
riqueza.
4. La DIAN podr determinar si el
contribuyente ha declarado la
totalidad de sus activos; tambin
podr detectar si incluy pasivos
inexistentes. Cuando la DIAN
detecte activos omitidos o
pasivos inexistentes en cualquier
declaracin del pasado, entonces
tomar cualquier declaracin
que se encuentre abierta y en
esta agregar la renta por activos
omitidos o pasivos inexistentes, la
cual solo afecta a quienes declaran
en los formularios 110 o 210.
5. As mismo, los valores que se lleven
al patrimonio de la declaracin
de renta 2016 debern guardar
correlacin con la informacin que
se haya incluido en los reportes de
informacin exgena tributaria, si es
que correspondi presentarla.
6. Si la persona natural fallece, lo ms
recomendable es que haya venido
declarando todos los bienes que en
verdad le pertenecan con el fin de
evitar problemas con su sucesin
ilquida.
Volver al men
Cmo se determina el
monto del patrimonio
bruto?
Para establecer cul fue el
patrimonio bruto se requiere, en
primer lugar, tener a disposicin
los documentos en los que
conste la titularidad de los bienes
e inversiones, con valores que
correspondan al ao gravable.
A modo de ilustracin, se enuncian
algunos de estos, pero, segn cada
situacin, pueden existir otros no
mencionados aqu. En todo caso se
debe conservar la totalidad de los
soportes del patrimonio.
Certificados o extractos de los
saldos de las cuentas de ahorro
y corrientes expedidos por las
entidades financieras.
Certificados de las inversiones
emitidos por las entidades
donde se constituy la inversin,
por ejemplo: CDT, bonos,
derechos fiduciarios, inversiones
obligatorias, entre otros.
Declaracin o estado de cuenta
del impuesto predial de los
bienes inmuebles que se
posean.
Escrituras de adquisicin de
los bienes inmuebles y/o
certificados de instrumentos
pblicos.
Factura de compra o
documento donde conste el
valor de adquisicin de los
vehculos.
Relacin de los muebles,
enseres, maquinaria y equipo,
por su valor de adquisicin ms
adiciones y mejoras.
Letras, pagars, hipotecas
y dems documentos que
respalden cuentas por cobrar
y obligaciones, conforme a los
requisitos de ley.
 Da
24. Actividad econmica 31 Ingresos 26.
por No.
ganancia

de
Deudas Si es una correccin indique: 25. Cd. Form

Patrim

Ocasional
Ganancia
Total patrimonio lquido
28. Si al
Volver
(30es beneficiario
- men
31, de unes
si el resultado convenio para
negativo escriba 32 tributacin (Marque X)
evitar0)la doble CostosAnlisis
por ganancias

Recibidos como bruto

Total patrimonio empleado 30
33 Ingresos por
Ganancias ganancia
ocasionale

Patrimonio
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, Casilla 36: Intereses y rendimientos financierosIngresos por ganancia
Ganancias ocasiona
INGRESOS Deudas 34
31

IMAN, para empleados Ocasional

vejez, de sobreviviente y riesgos laborales (67 + 68 - 69 - 70)

de la renta gravable Ganancia

Total patrimonio lquido 32
Honorarios,
(30 - 31, si elcomisiones y servicios
resultado es negativo escriba 0) 35 Incluya en esta casilla el total de los rendimientos Costos por ganancias
Total ingresos obten
financieros gravados y no gravados, obtenidos en el ao
Intereses
Recibidosycomo
rendimientos
empleado financieros 33
36 Dividendos y participa
Ganancias ocasionale
gravable 2016. Estos pueden ser intereses, intereses de
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, 34 Ganancias ocasiona
Indemnizaciones en d
Dividendos y participaciones
vejez, de sobreviviente y riesgos laborales 37 depsitos a trmino, descuentos de ttulos con descuento,
(67 + 68 - 69 - 70)
de dao
rendimientos recibidos de fondos de inversin, deAportes
valores obligatorios a
Otros (Ventas,
Honorarios, arrendamientos,
comisiones etc.)
y servicios 35
38 Total ingresos
seguridad socialobten
a car
y comunes. (Ver nota pgina 26)
Ingresos

Obtenidosyen
Intereses el exterior financieros
rendimientos 39
36 Gastos
Dividendosde representa
y participa
2

de la renta gravable
Casilla 37: Dividendos y participaciones

para -empleados
Total ingresos recibidos por concepto de renta Pagos catastrficos
Indemnizaciones en de
Dividendos
(Sume 33 ay39)participaciones 40
37 certificados
de dao no cubier
Otros Dividendos y participaciones 41
38 Escriba en esta casilla el valor de los dividendos y Prdidas
Aportes obligatorios a
constitutivos renta

por desastre
ni ganancia ocasional

(Ventas, arrendamientos, etc.) seguridad social a car

Determinacin
participaciones gravados y no gravados que le hayan
Ingresos

Donaciones 42
39 Aportesde obligatorios
representaa
Obtenidos en el exterior sido pagados o abonados en cuenta en calidad deGastosempleado del servicio

alternativa
Total ingresos recibidos por concepto de renta Pagos catastrficos e
exigibles, durante el ao gravable 2016, segn los Costo
Pagos a terceros
(Sume 33 a 39)
por alimentacin 43
40 fiscal no
certificados de cubier
los bie
valores certificados por la sociedad annima, limitada

alternativa - IMAN,
Otros ingresos
Dividendos no constitutivos de renta
y participaciones 44
41
Norenta

Indemnizaciones
Prdidas y otr
por desastre
ni ganancia ocasional

o asimiladas segn el caso. Se asimilan a dividendos las

Determinacin
Casilla 33: Recibidos como no
Total ingresos empleado
constitutivos de renta utilidades provenientes de fondos de inversin, deRetiros
fondos fondos de
Aportes obligatorios pena
Donaciones 45
42
No constitutivos

ni ganancia ocasional (Sume 41 a 44) de valores administrados por sociedades annimas invalidez;
empleadofondos de c
del servicio
Registre Total
los ingresos
Pagos brutos que(40
representen el 80 % o ms 46
del Renta Gravable Alter
a terceros
ingresos netos por- alimentacin
45) 43 Costo
comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin,
(72 - 73 fiscal
de - 74 de
- 75los bie-
- 76
total de Gastos
ingresosde ordinarios incluidos
y extraordinarios, generados por la fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos
prestacin Otrosnmina
de serviciosingresos
deymanera
los aportes
no constitutivos a
personal odederenta 47
44
la realizacin Impuesto sobre ylaotr
Indemnizaciones re
Costos y deducciones

seguridad social parafiscales de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores o

Impuesto Mnimo Al
de una actividadTotal
Deduccin ingresos
econmica
por
ni ganancia
no constitutivos
por cuenta
dependientes
ocasional
y riesgode(ver
econmicos
(Sume
renta
pgina 48
41vinculacin
a 44)
45 asociados de los mismos. (Ver nota pgina 26) Retiros fondos
para empleados
invalidez;
de pen
fondos de c
26) del empleador o contratante, mediante una
RentaImpuestos
Gravablepagado
Alter
laboral oDeduccin
Total por pagos
legal ingresos netosde
y reglamentaria o(40intereses
de -cualquier
45) deotra naturaleza49
vivienda 46 Casilla 38: otros (Ventas, Arrendamientos, etc.)(72 - 73 - 74 - 75 - 76 -
y participaciones
Gastos de nmina
independientemente de su incluidos los aportes
denominacin. (Ver a
pgina 13) Impuestos pagado

Descuentos Descuentos
Otros costos y deducciones 50
47 Impuesto sobre la re
y participaciones
Costos y deducciones

seguridad social y parafiscales

Escriba en esta casilla el valor de las ventas netas efectua-
Impuesto Mnimo Alp
Por impuestos
CasillaCostos y gastos
34: Recibidos
Deduccin incurridos
por por eneconmicos
pensiones
dependientes el exterior
de 51
48
jubilacin, invalidez, das en el ao (ventas brutas menos devoluciones, para rebajas
empleados
distintos a los re
vejez, de sobreviviente y riesgos laborales y descuentos) y el valor de los dems ingresos recibidos Impuestos pagado
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51)
Deduccin por pagos de intereses de vivienda 52
49 Otros
en el ao gravable 2016, que sean diferentes a los inclui-yImpuestos
participaciones
pagado
Renta
Escriba en lquida
casilla yelordinaria
estacostos
Otros del ejercicio
valor recibido
deducciones por concepto de 53
50 Total descuento
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) dos en las casillas anteriores; por ejemplo provenientes yde participaciones
pensiones de jubilacin, invalidez,
o Prdida lquida del ejerciciovejez, de sobreviviente y de arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, venta de
Impuesto neto de ren
Por impuestos p

privada
Costos
(52 - 46,y durante
riesgos laborales gastos
si incurridos
el resultado en el exterior
es negativo
el ao gravable escriba 0)
2016.
54
51 reste 90,distintos
si el resultado
a losesre
activos fijos posedos por menos de dos aos, indemniza-
Compensaciones (Por exceso de
Total costos y deducciones renta47
(Sume presuntiva)
a 51) 55
52 Impuesto
ciones diferentes a las laborales, ingresos por actividades Otros de ganancia
Casilla 35: Honorarios, comisiones y servicios agropecuarias, donaciones, etc. (Ver nota pgina 26)
Descuento
Renta lquida
Renta lquida (53ordinaria
- 55) del ejercicio 56
53 Total por impue

Liquidacin Liquidacin
descuento
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) por ganancias ocasio
o
Diligencie Prdida lquida
esta presuntiva del ejercicio
casilla si, como persona natural, no cumple con Impuesto neto de ren

privada
Renta
(52 - 46, si elpertenecer
resultado es
57
54 Casilla 39: Obtenidos en el exterior Total impuesto a car
las condiciones para a lanegativo
categoraescriba 0)
de Empleado reste 90, si el resultado es
Gastos de representacin de yrenta
otraspresuntiva)
rentas
y recibiCompensaciones (Por de
exceso conceptos. 58
55 Anticipo
Impuestorenta por el a
de ganancia
Renta

ingresos por algunos

de trabajo los siguientes Escriba el valor de los ingresos obtenidos u originados
Saldo a
Descuento favor ao 201
por impue
Renta Aportes
lquida obligatorios
(53 - 55) al fondo de pensin 59
56 en el exterior por la explotacin de bienes ubicados en el
o compensacin
por ganancias ocasio (Cas
Honorarios: remuneracin al trabajo intelectual exterior, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 7 del
Renta exentaRenta exenta

(asesoras60
57
Renta presuntiva retenciones a
prestadoAportes a fondo de opensiones
sin subordinacin voluntarios
dependencia Total
artculo 24 del ET; los provenientes de la prestacin de impuesto a car
Gastos
y ejecucin
Aportes de representacin
de programas
a cuentas AFC y otras
cientficos, rentas
profesionales, 61
58 servicios en el exterior; los provenientes de la enajenacin
Anticipo renta por el a
Renta

tcnicos,de trabajo
y de asistencia tcnica, culturales, artsticos de bienes, a cualquier ttulo, que se encuentren enSaldo
el a favor ao 201
Otrasy rentas
Aportes
y deportivos exentas
obligatorios
aquellos en losalque
fondo de el
prime pensin
factor 62
59 exterior en el momento de su enajenacin. Saldo a pagar por
o compensacin im
(Cas
intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo
Por pagos
manual oAportes laborales
a fondo
material). de pensiones voluntarios 63
(25%) y pensiones 60 Sanciones
Total retenciones a
Casilla 40: Total de ingresos recibidos por concepto
Total saldo a pagar (
Total renta
Aportes exentaAFC
a cuentas (Sume 58 a 63) 64
61 de renta Anticipo
si renta por
el resultado el a
es nega
Comisiones: retribucin a las actividades que, sin
o Total saldo a favor
Rentas gravables
Otras
que exista laboral, impliquen ejecucin de65
rentas exentas
un vnculo 62 Saldo a pagar por im
actos, operaciones, Escriba el valor resultante de sumar las casillas 33 si el resultado es nega
Renta lquida gravable gestiones, encargos,
(Al mayor valor mandatos,
entre 56 y 57, 103. No. Identificacin sign
reste Por
64 y sume
negocios, pagos laborales
65, siy el
ventas resultado
otros, (25%) yde
es negativo
por cuenta escriba 0) 66
pensiones
terceros. 63 (Recibidos como empleado), 34 (Recibidos por Sanciones
pensiones
105. No. Identificacin dependiente de jubilacin,106.
invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos
Parentesco Total saldo a pagar (
Total renta exenta (Sume 58 a 63) 64 si el resultado es nega
Servicios: contraprestacin en dinero o en especie profesionales), 35 (Honorarios, comisiones y servicios), 36
DMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad o Total

recaudadorasaldo a favor
Rentas
981.
que toda la actividad, labor o trabajo prestado65
gravables
Cd. Representacin
genere (intereses y rendimientos financieros), 37 (Dividendossi el yresultado es nega
por del
Renta
Firma unadeclarante
persona
lquida natural
gravable o(Al sin relacin
demayor
quien valor de dependencia
entre 56 y 57,
lo representa participaciones), 38 (Otros (Ventas, arrendamientos,
103. No.entre signP
Identificacin980.
reste 64 y sume
laboral 65, si contrata
con quien el resultado es negativoy escriba
la ejecucin 0) 66
se concrete otros) y (Obtenidos en el exterior).
enNo.
105. unaIdentificacin
obligacin dedependiente
hacer en la cual no predomine el 106. Parentesco
factor intelectual.
SUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

981. Cd. Representacin 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

Firma del declarante o de quien lo representa 980. P

ACTUALCESE // Julio de 2017 25
 Declaracin de Renta dic
y Complementarios
29 2016 Personas
Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad
Cartilla Prctica Volver al men

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
4. Nmero de formular
Declaracin
Nota: sobre los ingresos percibidos por intereses, dividendos de sRenta
comerciales, y Complementarios
son mercantiles y por tanto obligaran aPersonas
llevar
o arrendamientos, se generan inquietudes, puesNaturales
la DIAN y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad
contabilidad. Por tanto, habra que entender que solo si esas
insina que no estn obligados a llevar contabilidad (les Colombia
actividades de percibir intereses o de arrendar no se hacen
disea a esos ingresos los renglones 36 a 38 en el formulario habitualmente o profesionalmente, en ese caso es cuando se
un compromiso que no podemos evadir

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
210 que utilizaran los no obligados a llevar contabilidad). dira que la persona no es comerciante y declarara entonces
Sin embargo, los numerales 2 y 3 del artculo 20 del Cdigo 4. Nmero
en el formulario 210. Pero si desarrolla esas actividades en de formular
de Comercio indican que las actividades de arrendamiento forma profesional o habitual, s sera comerciante, llevara
y de prestar dinero, o de intervenir en constituir sociedades contabilidad y usara el formulario 110.
Colombia Lea cuidadosamente las instrucciones

un compromiso que
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)
no podemos
6. DV. 7. Primer apellido
evadir
8. Segundo apellido 9. Pr
declarante
Datos del

Cuenta y riesgo propio

d) Incurre en costos y gastos fijos que representan
24. Actividad
De acuerdo econmica
con el artculo 1.2.1.20.4 del DUR 1625 de 2016: Si es una correccin
al menos el 25%indique: 25. ingresos
del total de los Cd. por 26. No. Formulario
Lea cuidadosamente las servicios percibidos en el respectivo ao gravable.
instrucciones
1. 28.Una
Si es beneficiario
persona naturaldepresta
un convenio para
servicios evitar la por
personales doble tributacin (Marque X)
5. Nmero
cuenta de propio
y riesgo Identificacin Tributaria (NIT) 6.2. DV.Una7.persona
Primer apellido 8. Segundo apellido por ganancias
9.oca
Pr
bruto si cumple la totalidad de las 30 natural realiza actividades econmicas
Ingresos
declarante

Total patrimonio
Patrimonio
Datos del

siguientes condiciones: por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las

Deudas 31 siguientes condiciones: Ingresos por ganancias oca

Ocasional
Ganancia
a) 24.Asume
Total las prdidas
patrimonio
Actividad monetarias en la prestacin
lquido
econmica
(30 del
- 31, si el resultado es negativo escriba 0)
servicio. 32 Si es una correccin indique:
a) Asume las prdidas monetarias.
25. Cd. Costos por26.ganancias
No. Formulario
ocas
28. Si es beneficiario
Recibidos de un convenio para evitar la doble
como empleado 33 tributacin (Marque X) Ganancias ocasionales no
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, 30 Gananciasporocasionales g
Total
o patrimonio bruto y riesgos 34 o fallas en la realizacin de la actividad. Ingresos ganancias oca
Patrimonio

vejez,fallas en la prestacin
de sobreviviente del servicio.
laborales (67 + 68 - 69 - 70)
Deudas 35 31 Ingresos por ganancias oca

Ocasional
Honorarios, comisiones y servicios Total ingresos obtenidos

Ganancia
c) Sus ingresos por concepto de esos servicios c) Sus ingresos por concepto de esos servicios
Total patrimonio
provienen lquido
de ms de unnegativo
contratante o pagador.32 provienen de ms de un contratante o pagador.
Costos por ganancias ocas
Intereses
(30 - 31, siyelrendimientos
resultado esfinancierosescriba 0) 36 Dividendos y participacione

de la renta gravable
- IMAN, para empleados
Recibidos
Dividendoscomo empleado
y participaciones 33
37 Indemnizaciones
Ganancias en dinero
ocasionales no
de dao
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, Ganancias ocasionales
Aportes obligatorios g
al sist
Otros de
vejez, (Ventas, arrendamientos,
sobreviviente etc.)
y riesgos laborales 34
38 (67 + 68 - 69 - 70)a cargo d
seguridad social
Ingresos no constitutivos de
39 renta ni ganancia ocasional
Ingresos

35 Honorarios,
Obtenidos en comisiones
el exteriory servicios Total
Gastos ingresos obtenidose
de representacin
Total ingresos recibidosfinancieros
por concepto de renta 36 Pagos catastrficos en sal
Intereses
(Sume 33yarendimientos
39) 40 Dividendos
certificadosyno participacione
cubiertos po

la renta gravable
para empleados
37 Casilla 42: Donaciones Indemnizaciones en dinero
Dividendos
Dividendos y participaciones
y participaciones 41
No constitutivos renta

Prdidas
dao por desastres o c
ni ganancia ocasional

de
Donaciones
Otros (Ventas, arrendamientos, etc.) 38
42 Aportes
Aportes
Escriba el valor que las personas naturales recibanseguridad
de terceros Determinacin
obligatorios
obligatorios al siste
a segu
empleado social
del a cargo
servicio
alternativa de
dom
(personas naturales o jurdicas) destinado en forma exclusiva a
Ingresos

Pagos
Obtenidos enaelterceros
exteriorpor alimentacin 39
43 financiar el funcionamiento de partidos, movimientos Gastos
Costo de representacin
fiscal
polticos de los bienes e
2 Total ingresos recibidos por concepto de renta y grupos sociales que postulen candidatos y el valor Pagos
que concatastrficos en salu
(SumeOtros
33 a ingresos no constitutivos de renta 40
44 Indemnizaciones
certificados y otros Li
39) el mismo fin reciban los candidatos para la financiacin de las no cubiertos po
alternativa - IMAN,
Determinacin de

Total ingresos
Dividendos no constitutivos de renta
y participaciones 41 Retiros fondos de pensin
No constitutivos renta

45 campaas polticas para las elecciones populares previstas

Prdidasen por desastres oc
ni ganancia ocasional

ni ganancia ocasional (Sume 41 a 44) invalidez; fondos de cesant

la Constitucin Nacional. Recuerde que nicamente puede
Renta Gravable
Aportes Alternativ
obligatorios a segu
Total Donaciones
ingresos netos (40 - 45) 42
46 incluir aquellos valores sobre los cuales el beneficioempleado
demuestre
(72 - 73 - 74del- 75 - 76 - dom
servicio 77 -
Gastos de nmina
Pagos incluidos
a terceros los aportes a
por alimentacin 43 que han sido utilizados en estas actividades. (Ver pgina 27)
47 Costo
Impuesto sobre la renta el
fiscal de los bienes
Costos y deducciones

seguridad social y parafiscales

Casilla Deduccin
41: Dividendos
Otros por y participaciones
ingresos no constitutivos de renta 44 Impuesto Mnimo Alterna
dependientes econmicos 48 Casilla 43: Pagos a terceros por alimentacin Indemnizaciones
para empleadosy otros Lit
Total ingresos no constitutivos de renta RetirosImpuestos
fondos de pensin
pagados en d
Escriba elDeduccin por pagos
valornicertificado
ganancia de dedividendos
los intereses
ocasional (Sume de
y 41vivienda
participaciones
a 44)
45
49 invalidez; fondos de cesant
Escriba el valor de los pagos que efecten los patronos ayfavor
participaciones lit. a),
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional percibidos por Renta Gravable
Impuestos Alternativ
pagados en
46 de terceras personas por concepto de alimentacin, siempre
Descuentos

Total
Otrosingresos netos (40 - 45)
costos y deducciones 50 (72 - 73 - 74 - 75 - 76 -lit.
y participaciones 77d)-
los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores que el salario mensual del trabajador beneficiado no exceda
Gastos de nmina incluidos los aportes a Por impuestos pagad
y similares, que sean
Costos personas
y gastos naturales
yincurridos exterior en el 47
en elresidentes 51 Impuesto sobre la renta l
Costos y deducciones

seguridad social parafiscales de 310 Unidades de Valor Tributario. (Ver pgina 27) distintos a los registra
pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de Impuesto Mnimo Alterna
su muerte Total
erancostos
Deduccin porydependientes
residentes deducciones (Sume
econmicos
en el pas. Para 47 efectos,
estos a 51) 48
52 Otros
para empleados
tales dividendos y participaciones deben corresponder Casilla 44: Otros ingresos no constitutivos de renta Impuestos pagados en e
Renta lquida
Deduccin ordinaria
por pagos del
de intereses de viviendaa 49
ejercicio 53 Total descuentos tri
y participaciones lit. a),
(46 - que
las utilidades 52, si el resultado
hayan es negativo
sido declaradas escriba
en cabeza de0)la
oSePrdida lquida del ejercicio Impuesto netopagados
Impuestos
Escriba el valor total de los otros ingresos no especificados de renta en(Ae
Descuentos

50
Liquidacin privada

sociedad. Otrosasimilan
costos ya deducciones
dividendos las utilidades provenientes 54 y participaciones lit. d) a
(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) reste
anteriormente, que por disposicin legal, no se someten al90, si el resultado es negativ
de fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos Por impuestos pagad
Compensaciones
Costos
de empleados y gastos
que obtengan (Porlos
exceso
incurridos endeel renta
afiliados, presuntiva)
exterior
suscriptores, o 51
55 impuesto sobre la renta, como por ejemplo el valorImpuesto de ganancias
de ladistintos
parte a los registraoca
asociados de los
Total mismos.
costos y(53 (Ver
deduccionespgina 27)(Sume 47 a 51) 52 correspondiente al dao emergente en los segurosDescuento
de daos
Otros por impuestos p
Renta lquida - 55) 56 por ganancias ocasionales
Renta lquida ordinaria del ejercicio 53 Total descuentos
Renta presuntiva
(46 - 52, si el 57 Total impuesto a cargotrib
(9
26 ACTUALCESE // Julio deresultado
2017 es negativo escriba 0)
o Prdida
Gastos lquida del ejercicio y otras rentas
de representacin Impuesto neto de renta (A
ivada

54
58 Anticipo
90, si renta por eles ao g
nta

(52 - 46,
de sitrabajo
el resultado es negativo escriba 0) reste el resultado negativ
 Volver al men
invertida en su totalidad en la reposicin de bienes iguales
o semejantes al objeto de indemnizacin, el componente
inflacionario de los rendimientos financieros tratado en el
artculo 40-1 de ET; entre otros. (Ver pgina 27)
Nota: No escriba en esta casilla aquellos ingresos
relativos a las rentas exentas.
Casilla 45: Total ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Escriba el resultado de la suma de las casillas 41 (Dividendos
y Participaciones), 42 (Donaciones), 43 (Pagos a terceros por
alimentacin) y 44 (Otros ingresos no constitutivos de renta).
Casilla 46: Total ingresos netos
Al total ingresos recibidos por concepto de renta, casilla 40,
rstele el total de los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, casilla 45.
Ingresos por dividendos no gravados
El artculo 48 del ET seala que los dividendos y
participaciones que reciban los socios, accionistas, comuneros
o asociados, suscriptores y similares, que sean personas
naturales residentes en el pas, se consideran como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. No obstante,
para que reciban dicho tratamiento, es necesario que tales
dividendos y participaciones correspondan a utilidades que
hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad.
Para determinar los dividendos y participaciones a distribuir
como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional,
la sociedad que obtiene las utilidades debe aplicar el
procedimiento establecido en el artculo 49 del ET.
Donaciones
En los artculo 125 y 125-4 del Estatuto Tributario estn conteni-
das las normas a travs de las cuales se dispone que las dona-
ciones que cualquier contribuyente desee hacerle a los partidos
o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional
Electoral, se podrn tomar como un gasto deducible hasta un
determinado monto, si se cumple con ciertos requisitos.
Anlisis
Adems, si quien recibe las donaciones es un poltico persona
natural, podr tomar esos ingresos por donaciones como un in-
greso 100% no gravado en su declaracin de renta (ver artculo
47-1 del ET).
Pagos a terceros por alimentacin
De acuerdo con el artculo 387-1 del ET, los pagos que reciba
el trabajador por concepto de alimentacin no constituyen
ingreso de renta hasta un monto de 41 UVT ($1.220.000).
Indemnizaciones por seguro de dao
De acuerdo con el artculo 45 del ET, las indemnizaciones por
seguro de dao se catalogan como ingresos no constitutivos
de renta ni de ganancia ocasional en la parte correspondiente
al dao emergente. Por otro lado, la parte correspondiente al
lucro cesante constituye renta gravada.
Ingresos no gravados por
rendimientos financieros
Con relacin al artculo 38 del ET, no constituye
renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda
al componente inflacionario de los rendimientos
financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilquidas. Sobre el particular, el Decreto 777
del 16 de mayo de 2017, expedido por el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, modific el artculo
1.2.1.12.6 del DUR 1625 de 2016, fijando por el ao
gravable 2016 en 76.46% el valor de los rendimientos
financieros obtenidos por personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad que constituye INCRNGO.
Adems, por el mismo ao no constituir costo ni
deduccin el 28.65% de los intereses y dems costos
y gastos financieros en que hayan incurrido durante el
perodo gravable las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad. Esto, en virtud de la modificacin que
el mencionado decreto realiz al
artculo 1.2.1.17.19 del DUR
1625 de 2016.
ACTUALCESE // Julio de 2017 27
 Dividendos y participaciones 41 Prdidas por desastres o c

ni ganancia ocasiona
No constitutivos rent

Determinacin
alternativa - IM
Donaciones 42 Aportes obligatorios a segu
Cartilla Prctica empleado
Volver al mendel servicio dom
Pagos a terceros por alimentacin 43 Costo fiscal de los bienes e
Otros ingresos no constitutivos de renta 44 Casilla 50: Otros costos y deducciones Indemnizaciones y otros Li
COSTOS Y DEDUCCIONES 45 Total ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional (Sume 41 a 44)
Retiros fondos de pensin
invalidez; fondos de cesant
Escriba el valor total de los costos y deducciones realizados
Renta Gravable Alternativ
Total ingresos netos (40 - 45) 46 durante el ao gravable 2016, diferentes a los registrados
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 -
Gastos de nmina incluidos los aportes a anteriormente, y que estn asociados con los ingresos
47 Impuesto sobre la renta l
Costos y deducciones

seguridad social y parafiscales gravados obtenidos, que sean necesarios, que guarden
Impuesto Mnimo Alterna
Deduccin por dependientes econmicos 48 proporcin y relacin de causalidad con la actividadpara empleados
productora de la renta ordinaria, tales como los financieros, de pagados en
Impuestos
Deduccin por pagos de intereses de vivienda 49 y participaciones lit. a),
transporte, seguros, publicidad, costo por venta de activos fijos
3
posedos por menos de dos aos, el 50% del gravamen aImpuestos pagados en

Descuentos
Otros costos y deducciones 50 los
y participaciones lit. d)
movimientos financieros certificados por el agente retenedor,
Por impuestos pagad
Costos y gastos incurridos en el exterior 51 y los pagos por salud del artculo 387 del ET. (Ver pgina distintos
29) a los registra
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 Otros
Renta lquida ordinaria del ejercicio 53 Notas: los costos y deducciones o gastos deben estar Total descuentos tri
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) respaldados para su aceptacin, por factura o documento
o Prdida lquida del ejercicio Impuesto neto de renta (A

Liquidacin privada
Casilla (52
47: -Gastos deresultado
46, si el nmina incluidos los escriba
es negativo aportes0)
a 54 equivalente, con el cumplimiento de los requisitos
reste 90, si el resultado es negativ
seguridad social y parafiscales establecidos por los Artculos 617 y 618 del ET. Lo
Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva) 55 Impuesto de ganancias oca
anterior en concordancia con el artculo 771-2 ibdem.
Escriba elRenta
valor lquida
total que(53 - 55)
pag como empleador por concepto 56 Descuento por impuestos p
por ganancias ocasionales
Si se trata de un contribuyente que percibe rentas
de salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales,
Renta presuntiva
incluyendo los aportes pagados por salud, pensin y riesgos
57 exentas debe dar aplicacin a lo establecido en el artculo
Total impuesto a cargo (9
Gastos de representacin y otras rentas 177-1 del ET.
laborales en el ao gravable 2016 o durante la fraccin del 58 Anticipo renta por el ao g
Renta

de trabajo
perodo a declarar, independientemente de que sean costo Saldo a favor ao 2015 sin
o gasto. TambinAportes
incluyaobligatorios
el valor de al
losfondo de parafiscales
aportes pensin 59 o compensacin (Casilla 1
Casilla 51: costos y gastos incurridos en el exterior
Renta exenta

pagados durante el aoagravable

Aportes fondo de2016 o durante
pensiones la fraccin 60
voluntarios Total retenciones ao gra
del perodo a declarar teniendo en cuenta que deben Escriba el valor total de los costos y gastos pagados en el
corresponder alAportes a cuentas
valor solicitado AFCdeduccin, conforme 61
como exterior que tengan relacin de causalidad directa Anticipo renta por el ao g
con rentas
con el artculo 114
Otras delrentas
ET; que exige el pago como requisito 62
exentas de fuente nacional. Los costos o deducciones por expensas en por impues
Saldo a pagar
para su procedencia. Tenga presente la exoneracin prevista el exterior no pueden exceder del 15% de la renta lquida del
Por pagosempleadoras
para personas naturales laborales (25%)
incluida en el artculo63
y pensiones contribuyente, computada antes de descontar talesSanciones
costos o
25 de la Ley 1607
Totalderenta
2012.exenta (Sume 58 a 63) 64 deducciones, salvo lo previsto en el artculo 122 delTotal
ET. saldo a pagar (94 +
si el resultado es negativo
Rentas 65 o Total saldo a favor (95 +
Casilla 48:gravables
Deduccin por dependientes econmicos Casilla 52: Total costos y deducciones si el resultado es negativo
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identificacin signatario
reste 64esta
y sume 65,sisiusted
el resultado es negativo escriba 0) 66
Diligencie casilla pertenece a la categora Escriba el valor resultante de la suma de las casillas 47
105. No. Identificacin dependiente
de empleado y tiene dependientes a su cargo 106. Parentesco
(Gastos de nmina incluidos los aportes a seguridad social y 1
segn el pargrafo 2 del artculo 387 del ET y los 997. Espacio exclusivo para elpor
parafiscales), 48 (Deduccin dependientes econmicos),
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

981. Cd. Representacin sello de la entidad recaudadora

decretos reglamentarios 099 y 1070 de 2013. El valor 49 (Deduccin por pago de intereses de vivienda), 50 (Otros
Firma del declarante
correspondiente no puedeo de
serquien lo representa
superior al 10% de los 980. Pago
costos y deducciones) y 51 (Costos y gastos incurridos en el
ingresos brutos obtenidos como empleado, limitado hasta exterior).
un mximo de 32 UVT mensuales.
Deduccin por dependientes 996
Casilla 49: Deduccin por pago de intereses de vivienda
Esta deduccin puede ser aplicada en la determinacin del
Escriba el valor de los intereses o correccin monetaria
impuesto de renta por el sistema ordinario hasta el 10% del
pagados en el ao 2016 sobre prstamos para la adquisicin
total de ingresos brutos provenientes de la relacin laboral
de vivienda del contribuyente y por contratos de leasing
limitado a un mximo de 32 UVT al mes, equivalente a 384
habitacional para vivienda del trabajador; si el acreedor no
UVT al ao ($ 11.425.000 por el ao gravable 2016).
est sometido a la vigilancia del Estado, el prstamo siempre
debeOriginal: Direccin Seccional
estar garantizado - UAE
con hipoteca. DIAN
Si el prstamo fue
adquirido en Unidades de Valor Real (en adelante UVR), La Deduccin intereses por prstamos para
deduccin por intereses y correccin monetaria, est limitada vivienda
al valor equivalente a las primeras 4553 UVR del respectivo
prstamo, sin exceder los 1200 UVT anuales, sin perjuicio El artculo 119 del ET indica que, aunque los intereses pagados
del cumplimiento de los dems requisitos legalmente sobre los prstamos adquiridos por el contribuyente para la
establecidos. adquisicin de vivienda no guardan relacin de causalidad con

28 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
la generacin de sus ingresos, estos tambin son deducibles
en el impuesto de renta; la deduccin de estos intereses no
puede exceder por ao el monto equivalente a 1.200 UVT
($ 35.703.000 por el ao gravable 2016).
Gravamen a los movimientos financieros
El gravamen a los movimientos financieros o 4 x 1.000, pagado
por los contribuyentes en el respectivo ao gravable, es
deducible en el impuesto de renta en un 50%, sin importar
Requisitos necesarios para que los costos
y los gastos sean deducibles
Para que los costos y gastos sean aceptados como deducibles deben cumplir algunos requisitos que se sealan en la ley y que se
mencionan a continuacin:
Requisitos indispensables para que los costos
y gastos sean aceptados como deducibles
Esenciales
Relacin de Relacin de
Oportunidad
causalidad proporcionalidad
Relacin de
Imputabilidad
necesidad
Presupuestos esenciales
Los presupuestos esenciales son aquellas caractersticas
fundamentales que deben cumplir los costos y las deducciones
para ser aceptados como deducibles. Dichas caractersticas
deben responder a:
Relacin de causalidad
Esta relacin hace referencia al principio de causa efecto.
Para desarrollar una actividad que genera renta, se debe
incurrir en costos y gastos. En este caso, el contribuyente
puede solicitar que dichos costos y gastos sean deducibles en
la declaracin de renta.
Anlisis
la relacin de casualidad con la actividad econmica del
contribuyente y siempre y cuando se encuentre certificado por
el agente retenedor.
Deduccin aporte obligatorio al sistema
de salud
Los aportes obligatorios al sistema de salud que realicen los
empleados pueden deducirse en la declaracin de renta sin
tener en cuenta lmites.
De fondo Formales
Limitantes o Pago de retencio-
Realizacin
prohibiciones nes en la fuente
Documentos
soporte
En tales circunstancias, se pueden presentar dos
situaciones:
1. Costo realizado y no causado
Un ejemplo de esta situacin son los gastos pagados
por anticipado; puesto que el gasto se encuentra
debidamente pagado, se causa solo cuando el pago
sea reconocido como un gasto en la contabilidad.
2. Costo no realizado pero causado
Los servicios pblicos permiten ejemplificar con claridad
este costo, pues para efectos contables se deben causar
en el perodo en que se originaron, pero se pagan al
mes siguiente debido al sistema de facturacin que
manejan las empresas prestadoras de dichos servicios.
ACTUALCESE // Julio de 2017 29
 Cartilla Prctica Volver al men

la deduccin de los costos en el perodo

Relacin de necesidad
Requisitos de fondo gravable en el cual se perciban los
Son los principios primordiales que ingresos, siempre que dichos costos
Son los costos o gastos en tengan relacin de causalidad con el
deben seguir los costos y gastos para ser
los que se incurre con el fin ingreso, es decir, que los costos se
presentados a la DIAN con el fin de que
de poner en condiciones de desembolsaron para ejecutar la actividad
sean aceptados como deducibles; estos
utilizacin y venta un producto que dio origen al ingreso.
requisitos son:
elaborado. Un ejemplo de ellos
sera la publicidad requerida para
Oportunidad Requisitos formales
promocionar un producto o el
alquiler de un local para instalar Limitantes y prohibiciones
Se refiere al trmino estipulado por
un punto de venta.
la ley para solicitar la deduccin de
los costos y gastos. La ley seala que El Estado establece en la ley algunas
Relacin de proporcionalidad limitantes y prohibiciones para la
la deduccin de los costos y gastos
se puede solicitar una vez se haya deduccin de los costos y gastos que es
Los costos y gastos, que se importante tener en cuenta al momento
incurrido en ellos.
pretende sean aceptados de solicitar la deduccin de los mismos.
como deducibles, deben ser
Realizacin
proporcionales al ingreso Documentos soporte
percibido. Es decir, en principio
Hace referencia al momento en el
los costos no deben ser Todos los pagos solicitados como
cual se entiende por realizado el
superiores a los ingresos, ya que deducibles debern estar soportados
costo o gasto. Es la relacin entre
la idea de incurrir en gastos y con la respectiva factura o con un
realizacin, causacin y perodo
costos en la realizacin de una documento equivalente.
gravable de los bienes recibidos que
actividad es que la misma genere
no han sido pagados en el momento,
una renta. Pago de retenciones en la fuente
o los costos o gastos en que se
incurri de forma anticipada. De
acuerdo con lo establecido por la Para el caso de los pagos laborales
ley, un costo o un gasto se entiende solicitados como costos y gastos
realizado cuando se encuentra deducibles, se deber haber pagado la
efectivamente pagado. Sin embargo, retencin en la fuente generada por los
el costo se entiende como causado mismos con el fin de que sean aceptados
en el momento en el que nace la como deducibles.
obligacin de pagarlo.
Cuando se trate de pagos realizados
Imputabilidad a personas jurdicas sin domicilio
en Colombia, o personas naturales
Este principio indica que se extranjeras sin residencia en el pas,
deben asociar los costos se deber practicar la retencin en la
con los ingresos de fuente a que haya lugar y efectuar el
manera proporcional. pago de la misma con el fin de que
En este orden, solo dicho pago (el efectuado al exterior) sea
se podr solicitar aceptado como deducible.

30 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Costos y gastos incurridos en el exterior 51 Impuesto distintosMnimo
a losAl re
Deduccin por dependientes econmicos 48

Costos y deduccio
Cos

Desc
para empleados
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 Otros
Impuestos pagado
Deduccin
Volver al men
por pagos de intereses de vivienda 49 yAnlisis
participaciones
Renta lquida ordinaria del ejercicio 53 Total descuento
(46 - 52, si el yresultado es negativo escriba 0) Impuestos pagado

Descuentos
Otros costos deducciones 50 y participaciones
o Prdida lquida del ejercicio Impuesto neto de ren

Liquidacin privada
(52 - 46,y si el resultado es negativo escriba 0) 54 90,Porsieelimpuestos
resultado es pn
RENTA Costos gastos incurridos en el exterior 51 fiscalmente, se pueden traer hasta la declaracin del reste2016
Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva) 55 distintos a los re
incluirlos en el rengln de compensaciones (55 enImpuesto el formula- de ganancia
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 rio 210), siempre y cuando la declaracin del 2016 arrojeOtros una por impues
Renta lquida (53 - 55) 56 Descuento
Renta lquida ordinaria del ejercicio 53 renta lquida del ejercicio (rengln 53 en el 210). El valor
por en
ganancias ocasion
Total descuento
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) dicho rengln de compensaciones no puede ser superior al
Renta presuntiva
o Prdida lquida del ejercicio 57 Total impuesto
Impuesto neto de a car
re

Liquidacin privada
(52 - 46, si el de
resultado es negativo escriba 0) 54 liquidado en el rengln 53 del formulario 210.
reste 90, si el resultado es
Gastos representacin y otras rentas 58 Anticipo renta por el a
Renta

4 de trabajo (Por exceso de renta presuntiva) 55

Compensaciones Renta presuntiva Impuesto de ganancia
Saldo a favor ao 201
Aportes obligatorios al fondo de pensin 59 oDescuento
compensacin (Cas
por impue
Renta lquida (53 - 55) 56 por ganancias ocasio
Renta exenta Renta exenta

Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 Las personas naturales y sucesiones ilquidas obligadas o no a
Total retenciones a
Renta presuntiva 57 llevar contabilidad, residentes o no, deben hacer un estimativo
Total impuesto a car
Aportes a cuentas AFC
Gastos de representacin y otras rentas 61 de lo que el patrimonio lquido, declarado o Anticipo
posedo a diciem- renta por el a
58 bre del ao anterior, produjo en forma presuntiva durante Anticipo el renta por el a
Renta

de trabajo
Casilla 53: RentaOtraslquida
rentasordinaria
exentas del ejercicio 62 ao fiscal que se cerr. Saldo
Saldo aa pagar favor ao por201im
Aportes obligatorios al fondo de pensin 59 o compensacin (Cas
Por pagos
Escriba el resultado laborales
de restar (25%)46
de la casilla (Total ingresos 63
y pensiones Sanciones
Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 Solo se veran exoneradas de calcular la renta presuntiva Totalaquellas
retenciones a
netos), la casilla 52 (Total de costos y deducciones). En caso de Total saldo a pagar (
Total renta exenta (Sume 58 a 63) 64 personas naturales y sucesiones ilquidas cuyo patrimonio si el lqui-
resultado es nega
que el resultado sea negativo
Aportes escriba
a cuentas AFCcero (0). 61 do, a diciembre del ao inmediatamente anterior, fuera Anticipo renta por el a
o negativo.
Total saldo a favor
Rentas gravables 65 si el resultado es nega
Casilla
Renta54:
Otras
O prdida
lquida
rentas
gravable
exentas
lquida del ejercicio
(Al mayor valor entre 56 y 57,
62 Saldo a pagar por im
66 Para los que pertenezcan al universo de empleados
103. y, por
No. tanto,
Identificacin sign
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0)
Por pagos
Escriba el resultado laborales
de restar (25%)52
de la casilla (Total de costos63
y pensiones tengan que definir primero el impuesto con la depuracin Sanciones ordina-
105. No. Identificacin dependiente 106. Parentesco
ria (sistema ordinario) para luego compararlo con el IMAN
y deducciones),Total la casilla 46 (Total ingresos netos). En caso de Total ysaldo esco- a pagar (
renta exenta (Sume 58 a 63) 64 ger el mayor de los dos como impuesto definitivo delsiao, el resultado
la renta es neg
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI
obtener un resultado
981. Cd. Representacinnegativo, escriba cero (0). 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Rentas gravables 65 presuntiva har parte del proceso de depuracin ordinaria; o Totalassaldo lo a favor
Firma del declarante o de quien lo representa dispuso el pargrafo 1 del artculo 7 del Decreto 3032 sidel
el 2013.
resultado es980. negP
Casilla
Renta 55: Compensaciones
lquida (por exceso
gravable (Al mayor de renta
valor entre presuntiva)
56 y 57, 103. No. Identificacin sign
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66
Si en105.
esteNo.
perodo obtuvo renta lquida ordinaria, puede com- Los declarantes que puedan y, en efecto, decidan presentar la
Identificacin dependiente 106. Parentesco
pensar el exceso de renta presuntiva que se encuentre dentro declaracin en los formularios 230 o 240 (IMAS de empleados
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

de los 5 aos anteriores al

981. Cd. Representacin perodo de esta declaracin. No o IMAS
997. de trabajadores
Espacio exclusivo paraporelcuenta propia),
sello de no tienen
la entidad que
recaudadora
olvide que esta compensacin procede hasta la ocurrencia de calcular renta presuntiva, pues el impuesto solo se obtiene de
Firma del declarante 980. P
la renta lquida ordinaria, opor
deloquien
tanto,loelrepresenta
valor de esta casilla forma directa con la renta gravable alternativa de los artculos
no puede ser superior al valor de la casilla 53 (Renta lquida 332 o 339 del ET.
ordinaria del ejercicio).
La renta presuntiva sera entonces el mnimo valor sobre el cual
Casilla 56: Renta lquida se debe liquidar el impuesto de renta por el sistema ordina-
rio (formularios 110 y 210). Sin embargo, recuerde que por la
Escriba el resultado
Original: Direccinde Seccional
restarle a la casilla
- UAE DIAN53 (Renta lquida or- manera en que el rengln de la renta presuntiva est ubicado
dinaria del ejercicio) el valor de la casilla 55 (Compensaciones). dentro del formulario de la declaracin (rengln 61 en el for-
mulario 110 o rengln 57 en el 210), si resulta mayor a la renta
Casilla 57: Renta presuntiva lquida (rengln 60 en el formulario 110 o rengln 56 en el 210),
se le restarn las rentas exentas (rengln 62 en el formulario
Escriba el valor de la renta presuntiva del ao gravable 2016, 110 o rengln 64 en el 210), y se le sumarn las rentas gravables
Original: Direccin
determinada conforme Seccional
a las normas - UAE
queDIAN
regulan la materia. especiales (rengln 63 en el formulario 110 o rengln 65 en el
Tenga en cuenta que para efectos del impuesto sobre la renta, 210). Por tanto, si el contribuyente cuenta con rentas exentas
se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior (por ejemplo, las laborales) y no tiene rentas gravables espe-
al 3% de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio ciales, puede ser que la renta lquida gravable (rengln 64 en el
gravable inmediatamente anterior (2015). formulario 110 o rengln 66 en el 210) sea cero o menor de las
1.090 UVT (primer rango que produce impuesto de renta en la
Compensacin de excesos de renta presuntiva tabla del artculo 241 del ET), frente a ello es claro que no habra
tampoco base para liquidar el impuesto de renta.
En el pargrafo del artculo 189 del ET se lee:

Pargrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta Recordar que:

lquida ordinaria podr compensarse con las rentas
lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5)
En el caso de las personas naturales que declaran
aos siguientes, reajustado fiscalmente.
por primera vez y, por tanto, calculan la renta presuntiva
por primera vez, deben aplicar la tarifa del 3% sobre su
En consecuencia, si en alguno de los aos 2011 hasta 2015 el
patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior
contribuyente obligado o no a llevar contabilidad liquid una
renta presuntiva mayor a la renta lquida (renta lquida que independiente de que en dicho ao no hayan estado
incluso pudo haber sido igual a cero, pues es posible que en sujetos a declarar; esto a razn de que para las personas
los ejercicios anteriores hubiera obtenido prdida lquida), di- naturales siempre habr un patrimonio lquido anterior.
chos excesos de cualquiera de tales aos, reajustados primero

ACTUALCESE // Julio de 2017 31

 Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 Otros
Impuestos pagados en e
Otros costos y deducciones 50

DescuentoD
y participaciones lit. d) a

Costos y
Renta lquida ordinaria del ejercicio 53 Total descuentos tri
(46 - 52,
Costos si el resultado
y gastos incurridoses negativo escriba 0)
en el exterior 51 Por impuestos pagad
Cartilla Prctica
o Prdida lquida del ejercicio Volver
Impuesto distintos a los
al menneto de renta (Aregistra

privada privada
(52 - 46, si el yresultado es negativo 54
Total costos deducciones (Sume escriba
47 a 51)0) 52 reste 90, si el resultado es negativ
Otros
Compensaciones
Renta (Por exceso
lquida ordinaria de renta presuntiva) 55
del ejercicio Impuesto de ganancias oca
53 privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias Total descuentos trib
Renta exenta
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0)
Renta lquida 56 Descuento por impuestos p

Liquidacin
(53 - 55)
o Prdida lquida del ejercicio y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas
Impuestopor netoocasionales
de renta (A
54 por ganancias
(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) la Superintendencia Financiera de Colombia, y al valor restede90,los
si el resultado es negativ
Renta presuntiva 57 aportes obligatorios del trabajador, no exceda del 30% Total delimpuesto a cargo (9
Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva) 55 Impuesto de ganancias oca
Gastos de representacin y otras rentas 58 ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn elDescuento
caso, y renta por el ao g
Anticipo
Renta

Renta de trabajo
lquida 56 33) por ocasionales
impuestos p

Liquidacin
(53 - 55) hasta un monto mximo de 3.800 UVT por ao. (Verpor pgina
Saldo ganancias
a favor ao 2015 sin
Aportes obligatorios al fondo de pensin 59 o compensacin (Casilla 1
Renta presuntiva 57 Casilla 62: Otras rentas exentas Total impuesto a cargo (9
Renta exenta

Aportesde
Gastos a fondo de pensiones
representacin voluntarios
y otras rentas 60 Total retenciones ao gra
58 Anticipo renta por el ao gr
Renta

4 de trabajo
Aportes a cuentas AFC 61
Escriba los valores correspondientes a otras rentas exentas
Anticipo
Saldo renta por 2015
a favor el aosin
g
Aportes obligatorios al fondo de pensin 59 diferentes a las registradas anteriormente y previstas en la
o compensacinley. ao(Casilla 10
Otras rentas exentas 62 Saldo a pagar por impues
Renta exenta

Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 Casilla 63: Por pagos laborales (25%) y pensiones Total retenciones ao gra
Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 Sanciones
Aportes a cuentas AFC 61 Anticipo renta por el ao gr
Escriba el valor correspondiente al 25% del valor total Total desaldo a pagar (94 +
Total renta exenta (Sume 58 a 63) 64 los pagos laborales recibidos en el ao, limitada a 240 si elUVTresultado
Otras rentas exentas 62 Saldo a pagar es pornegativo
impues
Rentas gravables 65 mensuales. El clculo de esta renta exenta se o
efectuar Totaluna saldo a favor (95 +
Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 vez se detraiga del valor total de los pagos laborales si recibidos
el resultado es negativo
Sanciones
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identificacin signatario
reste 64 y sume 66 por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta,Total las
saldo a pagar (94 +
Total65,
rentasi el exenta
resultado(Sume
es negativo
58 a escriba
63) 0) 64
deducciones y las dems rentas exentas diferentessia el resultado
esta y es negativo
105. No. Identificacin dependiente 106. Parentesco Total saldo a favor (95 +1
Rentas gravables 65 sobre esta base as calculada se aplicar el 25%. Laoexencin
Casilla si el resultado es negativo
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

981.58:
Renta
Gastos
Cd. de representacin y otras rentas de trabajo 997.
Representacin
lquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, aqu previstaexclusivo
Espacio no se otorgar
para elsobre
sellolasdecesantas,
la entidadsobre
103.
la
recaudadora
No. Identificacin signatario
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66 porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago
Escriba el valor de las rentas exentas
105. No. Identificacin dependiente correspondientes a renta por otras disposiciones,
106. Parentesco ni sobre la parte gravable de las 1
gastos de representacin segn lo estipulado en los incisos pensiones. La exencin del factor prestacional a que se refiere
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANASNACI

3 y 4981.
del Cd.
numeral 7 del artculo 206 del ET, que establece
Representacin
997. Espacio18
que En el caso de los magistrados de los tribunales y de sus
Firma
fiscales, sedel declarante
considera comoo de quien
gastos delorepresentacin
representa exentos
un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su
salario. Para los jueces de la Repblica, el porcentaje exento
ser del veinticinco por ciento (25%) de su salario. Para el caso en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y
de los rectores y profesores de universidades oficiales, los
gastos de representacin no podrn exceder del cincuenta por artculo 383 del ET, (Decreto 1070 de 2013, art. 2 numeral 4).
ciento (50%) de su salario.
Original: Direccin Seccional - UAE DIAN
Casilla 59: Aportes obligatorios al fondo de pensin
Registre el monto obligatorio de los aportes que haga el
trabajador o el partcipe independiente al fondo de pensiones
Original: Direccin Seccional - UAE DIAN
de jubilacin o invalidez. (Oficios 073091 del 15 de noviembre
de 2013 y 038622 del 27 de junio de 2014).
Casilla 60: Aportes a fondos de pensiones voluntarios
Escriba el valor de los aportes voluntarios que haga el
trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los
fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados
por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia, hasta una suma que adicionada al valor de
los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Construccin (en adelante AFC) de que trata el artculo 126-4
del ET, y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, no
exceda del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del ao,
segn el caso, y hasta un monto mximo de 3.800 UVT por
ao. (Ver pgina 33)
Cartilla 61: Aportes a cuentas AFC
Escriba el valor depositado en las cuentas de ahorro
denominadas AFC hasta una suma que adicionada al valor de
los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador,
o los aportes del partcipe independiente a los seguros
el artculo
de la Leypara
exclusivo 50 deel 1990
sello queda sustituida
de la entidad por lo
recaudadora
previsto en este numeral. 996
980. Pago
Lo antes sealado procede tambin para las personas naturales
clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos o abonos
996
reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1 del
Igualmente escriba en esta casilla el valor de las pensiones de
jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales, que est exenta, correspondiente a la parte que de
dichos ingresos no supere 1.000 UVT mensuales y que sea la
porcin efectivamente recibida despus de los aportes a salud
a que haya lugar. (Ver pgina 33)
Casilla 64: Total renta exenta
Registre el resultado de la suma de las casillas 58 (Gastos
de representacin y otras rentas de trabajo), 59 (Aportes
obligatorios al fondo de pensin), 60 (Aportes a fondos de
pensiones voluntarios), 61 (Aportes a cuentas AFC), 62(Otras
rentas exentas) y 63 (Por pagos laborales 25% y pensiones).
Casilla 65: Rentas gravables
Registre el valor total de las rentas gravables como son el
valor de los activos omitidos y/o el de los pasivos inexistentes
declarados en perodos anteriores no revisables por la DIAN,
de conformidad con el artculo 239-1 del ET. Recuerde que esta
renta no se puede disminuir con ningn valor. (Ver pgina 33)
Casilla 66: Renta lquida gravable
Escriba el resultado de la siguiente operacin: al mayor valor
entre las casillas 56 (Renta lquida) y 57 (Renta presuntiva),
reste el valor de la casilla 64 (Total renta exenta) y sume
el valor de la casilla 65 (Rentas gravables). Si el estado es
negativo, escriba cero (0).

32 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Anlisis

Rentas exentas en aportes a fondos de a 240 UVT mensuales ($7.141.000 valor base ao 2016). El
clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se hayan
pensiones y cuentas AFC extrado los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones
y otras rentas exentas, de los pagos laborales percibidos por el
c 29 2016
De acuerdo con el artculo 126-1 y 126-4, los valores que
pueden detraerse como renta exenta por concepto de aportes trabajador, as:
obligatorios a fondos de pensiones, al igual que los aportes
voluntarios a fondos de pensiones y cuentas AFC, deben Operacin Concepto
cumplir las siguientes condiciones:

210
Valor total de los pagos laborales
1. La suma combinada de esos 3 aportes no debe exceder el
Complementarios Personas Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta

Obligadas a llevar Contabilidad Privada

30% del ingreso bruto laboral y/o tributario del ao. Menos (-) Deducciones
2. El 30% antes mencionado no debe exceder en valores Menos (-) Las dems rentas exentas
absolutos al equivalente de 3.800 UVT durante todo el ao
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR

fiscal ($113.061.000). La fraccin de los aportes que exceda

4. Nmero
los lmites de formulario
antes mencionados no podr detraerse como Rentas gravables por activos omitidos o
renta exenta y, por tanto, no servir para disminuir la base pasivos inexistentes
gravable al final del ao cuando el aportante presente su
ombia declaracin anual de renta. De acuerdo con el artculo 239-1 del ET, si el contribuyente
en declaraciones pasadas no revisables (que han adquirido
evadir Renta exenta de trabajo 25% firmeza), ha omitido activos o incluido pasivos inexistentes,
tiene la posibilidad de declararlos como rentas gravables y
De acuerdo con el numeral 10 del artculo 206 del ET, liquidar el respectivo impuesto sin que haya lugar a renta por
constituye renta exenta el 25% de los pagos laborales, limitada diferencia patrimonial.

8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cd. Direccin
Seccional

dique:
GANANCIA OCASIONAL
25. Cd. 26. No. Formulario anterior constituir ganancia ocasional, como son: los provenientes de
la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan
hecho parte del activo del activo fijo del contribuyente por un
Ingresos por ganancias ocasionales en el pas 67 trmino superior a dos aos, los provenientes por liquidacin
de sociedades con duracin superior a dos aos, los prove-
Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior 68
Ocasional

nientes de herencias, legados, donaciones o cualquier otro

Ganancia

5 Costos por ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ganancias ocasionales gravables
(67 + 68 - 69 - 70)
Total ingresos obtenidos perodo gravable
Casilla 67: Ingresos por ganancias ocasionales en el pas
Dividendos y participaciones no gravados
Determinacin de la renta gravable
alternativa - IMAN, para empleados
69 acto jurdico celebrado nter vivos a ttulo gratuito, lo perci-
bido como porcin conyugal, rifas, loteras y similares, etc.,
70 atendiendo para la cuantificacin de los mismos, las normas
especiales para cada tipo de operacin.
71
72 Casilla 69: Costos por ganancias ocasionales
73 Registre el costo de los activos fijos enajenados en el pas o

Registre Indemnizaciones
el resultado de laen dinero
suma deotodos
en especie por seguro
los ingresos gravados
74 en el exterior, para cuya determinacin debe tener en cuenta
de dao lo contemplado en el Captulo II del Ttulo I del Libro 1 del ET,
y no gravados obtenidos en el pas susceptibles
Aportes obligatorios al sistema general de
de constituir
gananciaseguridad
ocasional,social
comoason: losdel
cargo provenientes
empleado de la enaje-
75 en cuanto le sea aplicable, ya se trate de ganancia ocasional
nacin de bienesdederepresentacin
cualquier naturaleza, gravada, no gravada o exenta.
Gastos exentos que hayan hecho 76
parte del activo fijo del contribuyente por un trmino superior
Pagos catastrficos en salud efectivamente
a dos aos, los provenientes
certificados por liquidacin
no cubiertos por el POS de sociedades con77 Casilla 70: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
duracin superior a dos aos, los provenientes de herencias,
Prdidas por desastres o calamidades pblicas 78 Registre el valor que por ley corresponda a ganancia ocasional
legados, donaciones o cualquier otro acto jurdico celebrado
Aportes obligatorios a seguridad social de un
nter vivos a ttulo gratuito, lo percibido como porcin con- 79 no gravada o exenta. (Ver pgina 35)
empleado para
yugal, atendiendo del servicio domsticode los mismos, las
la cuantificacin
Costo fiscal de los bienes
normas especiales para cada tipo de enajenados 80
operacin. En el caso de Casilla 71: Ganancias ocasionales gravables
rifas, loteras y similares, etc.,
Indemnizaciones el ingreso
y otros corresponde
Lit. i) Art. 332 E.T. al valor81
del premio sin descontar la retencin en la fuente que le fue Registre el resultado de la siguiente operacin: a la suma de
Retiros fondos de pensin de jubilacin e
practicada. (Ver pgina
invalidez; fondos34)
de cesantas y cuentas AFC 82 las casillas 67 (Ingresos por ganancias ocasionales en el pas)
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN) y 68 (Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior) reste
83
Casilla (72
68: -Ingresos
73 - 74 -por
75 -ganancias
76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81
ocasionales en -el82)exterior las casillas 69 (Costos por ganancias ocasionales) y la casilla 70
Impuesto sobre la renta lquida gravable 84 (Ganancias ocasionales exentas y no gravadas). Si el resultado
Registre Impuesto
el resultado de la suma
Mnimo de todos
Alternativo los ingresos
Nacional grava-
- IMAN, es mayor que cero (0) registre el valor. Si el resultado de la
dos y no para obtenidos en el exterior susceptibles de 85
empleados
gravados operacin es negativo, escriba cero (0).
Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos 86
y participaciones lit. a), b) y c) art. 254 E.T. ACTUALCESE // Julio de 2017 33
Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos
ntos

y participaciones lit. d) art. 254 E.T. 87

 Cartilla Prctica
Las ganancias ocasionales son las entra-
das de bienes apreciables en dinero que
se generan en actividades diferentes de
la econmica principal. Dentro de las ga-
nancias ocasionales se pueden contar las
obtenidas por la venta de un activo fijo
posedo por dos aos o ms, las rentas
provenientes de herencias, legados y do-
naciones, as como tambin los premios
de rifas, loteras, apuestas y similares.
Las ganancias ocasionales hacen parte del
complementario del impuesto de renta, y
sern base para el pago de los impuestos
siempre que la ley as lo estipule.
Los sujetos del impuesto de ganancia
ocasional son dos: el Estado como sujeto
activo que por ley puede imponer el tri-
buto, hacer su recaudo y administrarlo; y
el contribuyente como sujeto pasivo, ya
que es en l en quien recae la obligacin
de pagar.
Tener en cuenta que
Tanto para el caso de los
obligados a llevar contabilidad
como para los no obligados, los
ingresos que se deben denunciar
en la seccin de ganancias
ocasionales (renglones 65 a 68
del formulario 110; 67 a 71 del
210; 48 del 230, o 45 del 240)
son los que expresamente estn
sealados en los artculos 299 a
317 del ET.
Clasificacin de las
ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales se pueden
clasificar, segn su procedencia, de la
siguiente manera:
Utilidad en venta de activos fijos
posedos por 2 aos o ms
Se considera ganancia ocasional el exce-
dente generado en la venta de activos
fijos de cualquier naturaleza (muebles
o inmuebles) pertenecientes al contri-
buyente; dicha utilidad corresponde a
la diferencia entre el valor por el que se
34 ACTUALCESE // Julio de 2017
vendi el activo y su costo fiscal (valor
por el cual fue declarado el activo). El va-
lor positivo que resulte de esta diferen-
cia ser la utilidad de la venta del activo
y, a su vez, ser el valor que se conside-
rar como ganancia ocasional.
Utilidad en liquidacin de
sociedades con permanencia de 2
aos o ms
Se considerarn como ganancias
ocasionales las diferencias entre el valor
aportado a una sociedad al momento
de su conformacin y el valor recibido al
momento de su liquidacin.
Esta utilidad puede corresponder a los
dineros recibidos por la distribucin de
las utilidades de ejercicios anteriores o
utilidades retenidas.
Herencias, legados y donaciones
1. Herencias
Son todas las asignaciones
representadas en dinero, o en
especie, que deja una persona a otra
al fallecer. En las herencias, dichas
asignaciones se otorgan a ttulo
universal, es decir que el heredero
recibe la totalidad de los bienes y
obligaciones que deja la persona.
2. Legados
Son asignaciones especficas que
deja una persona a otra al fallecer,
las cuales estn escritas en un
testamento en el que se especifica
el bien o derecho correspondiente al
legatario (quien recibe la asignacin).
Este responder nicamente por las
obligaciones que se generan a partir
de la cuota que le fue asignada.
3. Donaciones
Son las entradas de bienes
materiales e inmateriales que una
persona o entidad perciben de
forma gratuita. Para que exista
una donacin debe haber una
disminucin en el patrimonio del
donante (quien transfiere el bien
o el dinero) y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien
Volver al men
recibe la transferencia); adems,
cuando existe un contrato de
donacin, ambas partes (donante y
donatario) deben estar de acuerdo,
pero la responsabilidad es unilateral
ya que la obligacin principal recae
sobre el donante, quien al firmar
el contrato se obliga a transferir las
asignaciones pactadas.
4. Porcin conyugal
Es la parte del patrimonio de una
persona difunta que la ley asigna al
cnyuge sobreviviente que carece
de lo necesario para su congrua
subsistencia (artculo 1230 del
Cdigo Civil); en otras palabras, es la
parte del patrimonio que recibe la
pareja sobreviviente de la persona
que fallece con el fin de cubrir
los valores necesarios para una
subsistencia digna.
Loteras, rifas, apuestas, premios,
juegos y similares
Son los valores recibidos por la
obtencin de premios en la participacin
en juegos de suerte y azar.
Dichos premios pueden recibirse en
dinero o especie. Se entregan en dinero
cuando se pagan en efectivo al ganador.
Se entender pagado en especie
cuando al ganador se le entrega un bien
material; para conocer su valor, deber
compararse el valor del bien con el valor
comercial del mismo.
Tarifas del impuesto de
ganancias ocasionales
Con las modificaciones implementadas
por la Ley 1607 del 2012, las ganancias
ocasionales que reciban las sociedades
tanto nacionales como extranjeras, as
como las personas naturales con resi-
dencia y aquellas extranjeras sin residen-
cia, tendrn una tarifa nica del 10%.
La nica excepcin la comprenden las
ganancias ocasionales que provengan
de la obtencin de premios por
la participacin en rifas, loteras,
apuestas o concursos, ya que, en este
caso, la tarifa aplicable ser del 20%
independiente de quien lo reciba.
 Volver al men Anlisis

Ganancias ocasionales exentas

Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales por loteras, rifas, apuestas y
premios (artculo 317 del ET)
Personas naturales extranjeras sin residencia (artculo 316
del ET)
Personas naturales residentes (artculo 314 del ET)
Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artculo
313 del ET)
20%
El artculo 307 del ET seala que una porcin de las ganancias
ocasionales obtenidas son exentas de impuesto; no obstante,
estas exenciones son aplicables nicamente a las personas
naturales. De acuerdo con el artculo sealado, se encuentran
exentas las cifras establecidas en el siguiente esquema:
Primeras 7.700 UVT ($229.098.000 por el ao 2016)

10% 10% 10% Del valor de un inmueble de vivienda urbana

patrimonio del causante

Del valor de un inmueble rural patrimonio del

causante, independiente de si es destinado a
Valor de bienes y derechos para determinar vivienda o explotacin econmica. No aplica a
casas, quintas o fincas de recreo
las ganancias ocasionales
Para determinar la base gravable de las ganancias ocasionales
obtenidas deber determinarse su valor de acuerdo con las Primeras 3.490 UVT ($103.838.000 por el ao 2016)
condiciones establecidas en el artculo 303 del ET, las cuales se
relacionan en esta tabla:

Concepto Base de determinacin De las asignaciones que reciba el cnyuge

Sucesiones ilquidas (herencias,
legados, porcin conyugal)
Donaciones
Sumas de dinero
Oro y dems metales preciosos
Vehculos automotores
Acciones, aportes y dems
derechos en sociedades
Crditos
Bienes y crditos en moneda
extranjera
Ttulos, bonos, certificados
y documentos que generen
intereses y rendimientos
financieros
Derechos fiduciarios
Inmuebles
Valor de los bienes y derechos sobreviviente y cada uno de los herederos o
legatarios, por concepto de porcin conyugal,
al 31 de diciembre del ao
herencia o legado
inmediatamente anterior.
Valor de los bienes y derechos
al 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior.
El 20% sin superar 2.290 UVT ($68.134.000
Valor nominal. por el ao 2016)
Valor comercial.
Avalo comercial fijado
anualmente por el Ministerio Del valor de bienes y derechos recibidos por
de Transporte. personas diferentes de los legitimarios y/o cnyuge
Costo fiscal.
Valor nominal. Del valor de bienes y derechos recibidos por
Valor comercial en moneda
concepto de donaciones y otros actos jurdicos
nacional, de acuerdo con la intervivos celebrados a ttulo gratuito
tasa de cambio oficial vigente
el ltimo da hbil del ao
inmediatamente anterior (31
de diciembre).
Venta de casa o apartamento de habitacin
Uno de los hechos que dan origen a ganancia ocasional es la
Costo de adquisicin ms
venta de la casa o apartamento de habitacin; sin embargo,
descuentos o rendimientos
causados o no cobrados. el artculo 311-1 del ET establece que estn exentas la
primeras 7.500 UVT (equivalente a $223.148.000 por el ao
80% del porcentaje de gravable 2016).
participacin en el patrimonio
lquido (activopasivo) del
fideicomiso. Para tomarse las 7.500 UVT como renta exenta, deben
Costo fiscal. cumplirse las siguientes condiciones:

ACTUALCESE // Julio de 2017 35

 UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
4. Nmero de formulario
Cartilla Prctica Volver al men

mbia La casa o apartamento de habitacin debe ser propiedad

de una persona natural contribuyente del impuesto sobre
-- El dinero debe ser depositado en una o ms cuentas
AFC (Ahorro para el Fomento de la Construccin),
adir la renta y complementario. cuya titularidad debe ser nica y exclusiva del
vendedor.
El bien debe haber sido posedo por dos aos o ms.
-- Que el valor recibido sea destinado al pago total o
El valor catastral o autoavalo del inmueble debe ser igual parcial de uno o ms crditos hipotecarios que guarden
o inferior a 15.000 UVT (equivalente a $446.295.000 por relacin con la casa o apartamento de habitacin que fue
el ao gravable 2016) en el9.ao
8. Segundo apellido
gravable en el que se
Primer nombre vendido.
10. Otros nombres 12. Cd. Direccin
protocoliza la escritura de compraventa. Seccional
Si los dineros fueron depositados en cuentas AFC, el
Los ingresos por la venta deben tener uno o varios de los retiro de estos debe destinarse a la compra de otra casa o
e: 25. Cd. siguientes destinos:
26. No. Formulario anterior apartamento de habitacin.

Ingresos por ganancias ocasionales en el pas 67

DETERMINACIN DE LA RENTA
68
GRAVABLE Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior
Ocasional
Ganancia

69 Costos por ganancias ocasionales

ALTERNATIVA IMAN PARA

70 EMPLEADOS Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ganancias ocasionales gravables
(67 + 68 - 69 - 70) 71
Total ingresos obtenidos perodo gravable 72 en la parte correspondiente del dao emergente, de
conformidad en el artculo 45 del ET. (Ver pgina 27)
Dividendos y participaciones no gravados 73
Determinacin de la renta gravable
alternativa - IMAN, para empleados

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro 74 Casilla 75: Aportes obligatorio al sistema general de
de dao
Aportes obligatorios al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado
seguridad social a cargo del empleado
75
Gastos de representacin exentos 76 Registre los aportes obligatorios al sistema general de
Pagos catastrficos en salud efectivamente seguridad social a cargo del empleado. Comprende los aportes
certificados no cubiertos por el POS 77 obligatorios a salud, pensin y riesgos profesionales, as como
6
Prdidas por desastres o calamidades pblicas 78 a los fondos de solidaridad cuando a ello hubiere lugar. (Ver
Aportes obligatorios a seguridad social de un pgina 29)
79
empleado del servicio domstico
Costo fiscal de los bienes enajenados 80 Casilla 76: Gastos de representacin exentos
Indemnizaciones y otros Lit. i) Art. 332 E.T. 81
Registre el valor de los gastos de representacin que se
Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC 82 consideran como exentos, de conformidad con el numeral 7
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN) del artculo 206 el ET, as: magistrados y sus fiscales el 50% de
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82) 83
su salario; jueces de la repblica 25% sobre su salario; rectores
Impuesto sobre la renta lquida gravable 84 y profesores de universidades oficiales, no podrn exceder del
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
Casilla 72: Total ingresos obtenidos periodo gravable - IMAN, 50% de su salario.
para empleados 85
Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos 86
Si usted est eny la categora delit.Empleado
participaciones a), b) y c) de
art. conformidad
254 E.T. con Casilla 77: Pagos catastrficos en salud efectivamente
lo dispuesto enImpuestos
el artculopagados
329 delenET,el exterior
registresobre dividendos
el resultado de 87 certificados no cubiertos por el pos
Descuentos

y participaciones lit. d) art. 254 E.T.

sumar las casillas
Por33 (Recibidos
impuestos como empleado),
pagados en el exterior,35 (Honora-
rios, comisiones y servicios),
distintos a los 36 (Interesesanteriormente
registrados y rendimientos finan- 88 Registre los pagos catastrficos en salud efectivamente certifi-
cieros), 37 (Dividendos
Otros y participaciones), 38 (otros (Ventas, 89 cados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud - POS, de
arrendamientos, etc.)) y 39 (Obtenidos en el exterior). cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de me-
Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89) 90 dicina prepagada, siempre no superen el 30% de ingreso bru-
to del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable.
Casilla Impuesto neto de renta (Al mayor valor
noentre 84 y 85,
Liquidacin privada

73: Dividendos y participaciones gravados 91

reste 90, si el resultado es negativo escriba 0) La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor
92 Impuesto de ganancias ocasionales entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respec-
Escriba el valor de los dividendos y participaciones registrados tivo perodo o 2.300 UVT. Para que proceda esta deduccin, el
Descuento
en la casilla por impuestos pagados en el exterior 93
por 41 (Dividendos
ganancias y participaciones).
ocasionales (Ver pgina 27) contribuyente deber contar con los soportes documentales
Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93) 94 idneos donde conste la naturaleza de los pagos por este con-
Casilla 74: Indemnizaciones en dinero o en especie por cepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados
seguroAnticipo
de daorenta por el ao gravable 2016 95 a una entidad del sector salud efectivamente autorizado y
Saldo a favor ao 2015 sin solicitud de devolucin
96 vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo
Registre oelcompensacin (Casilla 102 declaracin
valor de las indemnizaciones en dinero2015)
o en tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el
especie que seretenciones
Total reciban en virtud de seguros
ao gravable de dao
2016 97 exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud,

36 Anticipo
ACTUALCESE renta
// Julio por el ao gravable 2017
de 2017 98
Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97) 99
 Volver al men
debidamente comprobados. Lo anterior de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto 1070 de 2013.
Nota: solo aplica para pagos catastrficos en la propia
salud del contribuyente.
Casilla 78: Prdidas por desastres o calamidades pblicas
Registre el valor de las prdidas sufridas en el ao originadas
en desastres o calamidades pblicas, declaradas y en los trmi-
nos establecidos por el Gobierno Nacional.
Casilla 79: Aportes obligatorios a seguridad social de un
empleado del servicio domstico
Registre el valor de los aportes obligatorios al sistema de segu-
ridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable,
sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio
domstico. Los trabajadores del servicio domstico que el con-
tribuyente contrate a travs de empresas de servicios tempo-
rales, no darn derecho al beneficio tributario a que se refiere
el artculo 332 del ET.
Casilla 80: Costo fiscal de los bienes enajenados
Registre el costo fiscal, determinado de acuerdo con las nor-
mas contenidas en el captulo ll del ttulo l del libro l del E.T;
de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte
del giro ordinario de los negocios, ni sean imputables a los
ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional.
Casilla 81: Indemnizaciones y otros lit.i) art.332 ET
Registre los valores recibidos por concepto de indemnizacin
por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales
y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el
seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuer-
zas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente
de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
Casilla 82: Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC
Registre los retiros de los fondos de pensin de jubilacin e
invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los artculos 56 1, 56 2, 126 1
y 126 4 del ET.
Casilla 83: Renta gravable alternativa (Base del IMAN)
Registre el valor resultante de restar de la casilla
72 (Total ingresos obtenidos perodo gravable), las
casillas 73 (Dividendos y participaciones no gravados),
74 (Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro
de dao), 75 (Aportes Obligatorios al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado), 76 (Gastos de
representacin exentos), 77 (Pagos catastrficos en salud
efectivamente certificados no cubiertos por el POS),
78 (Prdidas por desastres o calamidades pblicas),
Anlisis
79 (Aportes Obligatorios al sistema de seguridad social de
un empleado del servicio domstico), 80 (Costo fiscal de
los bienes enajenados), 81 (Indemnizaciones y otros Lit.i)
Art. 332 ET) Y 82 (Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC).
Aportes a seguridad social de empleados del
servicio domstico
De acuerdo con el artculo 332 del ET, las personas naturales
que se encuentren en la categora de empleados y para efectos
del clculo de la RGA del sistema IMAN, pueden deducirse los
aportes efectuados a seguridad social calculados con base en
el salario pagado al empleado(a) del servicio domstico.
Pagos catastrficos en salud
Los pagos catastrficos en salud constituyen una de las
deducciones especiales con que se puede afectar el clculo
de la renta gravable alternativa tanto de los empleados
(artculo 332 del ET) como de los trabajadores por cuenta
propia (artculo 339 del ET). Estos son pagos en los cuales el
declarante ha tenido que incurrir durante el ao fiscal (porque
su EPS o medicina prepagada no se los ha cubierto) para
atender su propia salud (y no la de algn familiar o particular).
Sobre el uso de la deduccin por pagos
catastrficos
De acuerdo con el artculo 332 del ET y el artculo 10 del
Decreto 1070, para poder usar la deduccin por pagos
catastrficos se debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Los pagos hechos por el declarante para atender
su propia salud podrn estar entre el 30% y el
60% de los ingresos brutos, pero nunca podrn
exceder las 2.300 UVT (equivalentes a $68.432.000
por el 2016). Por lo tanto, no se pueden restar
valores inferiores al 30% de los ingresos brutos ni
superiores a 2.300 UVT.
2. Los pagos deben contar con soportes idneos.
3. Los pagos pueden haberse efectuado dentro de
Colombia o en el exterior. Si fueron dentro de
Colombia, tienen que estar sustentados en soportes
mdicos y con factura o documento equivalente,
o con el documento expedido por las personas no
obligadas a facturar en los trminos del inciso 3 del
artculo 771-2 del ET.
Ingresos recibidos por indemnizacin de
seguro de vida
Los ingresos que obtiene una persona durante el ao por
indemnizaciones de seguros de vida se consideran exentos del
impuesto de renta y ganancia ocasional. Esto quiere decir que
dichos ingresos no se encuentran gravados con el impuesto en
mencin (artculo 223 del ET).
ACTUALCESE // Julio de 2017 37
 alternativa - I
Aportes obligatorios a seguridad social de un
Determinaci
empleado del servicio domstico
Cartilla Prctica fiscal de los bienes enajenados
Costo
Indemnizaciones y otros Lit. i) Art. 332 E.T.
LIQUIDACIN PRIVADA
Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN)
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82)
Impuesto sobre la renta lquida gravable
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN,
para empleados
Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos
y participaciones lit. a), b) y c) art. 254 E.T.
Impuestos pagados en el exterior sobre dividendos
Descuentos
y participaciones lit. d) art. 254 E.T.
Por impuestos pagados en el exterior,
distintos a los registrados anteriormente
Otros
Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89) 90
Impuesto neto de renta (Al mayor valor entre 84 y 85,
Liquidacin privada
reste 90, si el resultado es negativo escriba 0)
Impuesto de ganancias ocasionales
Descuento por impuestos pagados en el exterior
7 por ganancias ocasionales
Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93)
Anticipo renta por el ao gravable 2016 95
Saldo a favor ao 2015 sin solicitud de devolucin
o compensacin (Casilla 102 declaracin 2015) 96
Total retenciones ao gravable 2016
Anticipo renta por el ao gravable 2017
Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97) 99
Sanciones 100
Total saldo a pagar (94 + 98 + 100 - 95 - 96 - 97,
si el resultado es negativo escriba 0) 101
o Total saldo a favor (95 + 96 + 97 - 94 - 98 - 100, 102
si el resultado es negativo escriba 0)
103. No. Identificacin signatario
107.lquida
Casilla 84: Impuesto sobre la renta Total dependientes
gravable
ello de la entidad recaudadora
Escriba el impuesto que corresponda al monto de su renta lqui-
da gravable, casilla 66, segn Pago
980. la tabla total $
del impuesto sobre la renta
y complementarios (Art.241 del ET).(Valor UVT 2016 $29.753).
Casilla 85: Impuesto Mnimo996.
Alternativo
Espacio Nacional
para elIMAN,
nmero interno de la DIAN / Adhesivo
para empleados Casilla 92: Impuesto de ganancias ocasionales
Escriba el impuesto que corresponda al monto de su Renta
Gravable Alternativa, casilla 83, segn la tabla del Impuesto
Mnimo Alternativo Nacional (Art. 333 del ET 2016). (Valor UVT
2016 $29.753).
Casilla 86: Impuestos pagados en el exterior sobre
dividendos y participaciones Lit. a), b) y c) art. 254 ET
Escriba el descuento por impuestos pagados en el exterior
correspondiente a los literales a), b) y c) del artculo 254 del ET.
(Ver pgina 40)
Casilla 87: Impuestos pagados en el exterior sobre
dividendos y participaciones lit. d) art. 254 ET
Escriba el descuento por impuestos pagados en el exterior co-
rrespondiente al literal d) del artculo 254 del ET. (Ver pgina 40)
38 ACTUALCESE // Julio de 2017
79
80 Volver al men
81
Casilla 88: Por impuestos pagados en el exterior distintos a
82
los registrados anteriormente
83
84 Escriba el descuento por impuestos pagados en el exterior a
los cuales hace referencia el artculo 254 del ET, distintos a los
85 registrados en los renglones anteriores. (Ver pgina 40)
86
Casilla 89: Otros
87
88 Registre los otros valores que por disposicin de la ley se
pueden restar del impuesto de renta determinado, los cuales no
89 pueden ser tratados simultneamente como costo o deduccin.
Casilla 90: Total descuentos tributarios
91
Registre el resultado de la suma de las casillas 86 (Impuestos
92
pagados en el exterior sobre dividendos y participaciones lit.
93 a), b) y c) art 254 ET), 87 (Impuestos pagados en el exterior
sobre dividendos y participaciones lit. d) art 254 ET), 88 (Por
94
impuestos pagados en el exterior distintos a los registrados
anteriormente) y 89 (Otros).
Notas: Tenga en cuenta las limitaciones al monto y las con-
97
diciones de cada descuento tributario establecidas en la ley.
98
El impuesto de renta despus de descuentos tributarios,
no puede ser inferior al 75% del impuesto calculado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
antes de cualquier descuento.
Casilla 91: Impuesto neto de renta
104. D.V.
Registre el resultado de la siguiente operacin: al mayor valor
entre las casillas 84 (Impuesto sobre la renta lquida gravable)
y 85 (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN, para
empleados), reste el valor de la casilla 90 (Total descuentos
tributarios). Si el resultado es mayor que (0), registre el valor. Si
el resultado de la operacin es negativo, escriba cero (0).
Si en la casilla 71 existen ingresos por loteras, rifas y apuestas,
aplique sobre estos la tarifa del 20%. Sobre el valor de las
dems ganancias ocasionales gravables liquide el impuesto a la
tarifa del 10%. (Ver pgina 35)
Casilla 93: Descuentos por impuestos pagados en el
exterior por ganancias ocasionales
Registre los impuestos pagados en el exterior a descontar del
impuesto de ganancias ocasionales en virtud de lo establecido
en convenios vigentes para evitar la doble tributacin.
(Ver pgina 40)
Casilla 94: Total impuesto a cargo
Registre el resultado de las suma entre las casillas 91
(Impuesto neto de renta), 92 (Impuestos de ganancias
 Volver al men
ocasionales) y reste la casilla 93 (Descuento por impuestos
pagados en el exterior por ganancias ocasionales).
Casilla 95: Anticipo renta por el ao gravable 2016
Traslade el valor registrado en la declaracin de renta y
complementarios del ao gravable 2015, como anticipo para el
ao gravable 2016, casilla 98. Si no declar o no tuvo anticipo,
escriba (0).
Nota: las casillas equivalentes en los diferentes
formularios son: formulario 110 (casilla 80), formulario
230 (casilla 60), formulario 240 (casilla 57).
Casilla 96: saldo a favor ao 2015 sin solicitud de
devolucin o compensacin
Traslade el valor incluido en la casilla 102 (O total saldo a favor)
determinado en la declaracin de renta y complementario del
ao gravable 2015, que no haya sido solicitado en devolucin
o compensacin. Si no tiene saldo a favor del perodo anterior
o no present declaracin, escriba cero (0).
Nota: las casillas equivalentes en los diferentes
formularios son: formulario 110 (casilla 84), formulario
230 (casilla 64), formulario 240 (casilla 61).
Casilla 97: Total retenciones ao gravable 2016
Incluya el valor de las retenciones en la fuente que, a ttulo de
renta y ganancias ocasionales, le fueron practicadas durante
el ao 2016.
Casilla 98: Anticipo renta por el ao gravable 2017
Determine el anticipo por el impuesto de renta ao gravable
2017 de la siguiente manera: para el caso de contribuyentes
que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo
ser del 25% del impuesto neto de renta (casilla 91 de este
formulario).
Si se trata del segundo ao en que declara, el porcentaje de
anticipo ser del 50% del impuesto neto de renta (casilla 91 de
este formulario) o del promedio de lo declarado como impues-
to neto de renta en los dos (2) ltimos aos (casillas 91 del
formulario de la declaracin de renta y complementario del ao
gravable 2015 y 91 de la presente declaracin), a opcin del
contribuyente.
Para los aos siguientes, es decir, a partir del tercer ao de
declarar, el porcentaje de anticipo ser el 75% del impuesto
neto de renta (Casilla 91 de este formulario) o del promedio
de lo declarado como impuesto neto de renta en los dos (2)
Anlisis
ltimos aos (Casillas 91 del formulario de la declaracin de
renta y complementarios del ao gravable 2015 y 91 de la
presente declaracin), a opcin del contribuyente.
A los valores obtenidos en cada una de las situaciones
anteriores, reste el monto de las retenciones en la fuente que,
a ttulo de impuesto sobre la renta, o de su complementario
de ganancias ocasionales, le hayan practicado durante el ao
2016 (casilla 97 de este formulario) y registre el resultado de
esta casilla. Si el resultado es negativo escriba cero (0). (ver
pgina 40)
Nota: si utiliz en el ao anterior un formulario diferente
al formulario 210, las casillas equivalentes para el clculo
del anticipo por el promedio que se deben sumar con la
casilla 91 de este formulario son: formulario 110 (casilla
71), formulario 230 (casilla 54), formulario 240 (casilla 51).
Casilla 99: saldo a pagar por impuesto
Registre el valor resultante de sumar a la casilla 94 (Total
impuesto a cargo) la casilla 98 (Anticipo renta del ao gravable
2017) y restar las casillas 95 (Anticipo por el ao gravable
2016), 96 (Saldo a favor del ao gravable 2015 sin solicitud
de devolucin o compensacin), 97 (Total retenciones ao
gravable 2016). Si el resultado es mayor que cero (0) escriba el
resultado, de lo contrario registre cero (0).
Casilla 100: Sanciones
Incluya el valor total de las sanciones que se generen por la
prestacin de esta declaracin, tales como: extemporaneidad
en la presentacin y/o por la correccin de la misma.
Recuerde que la sancin a declarar no puede ser inferior a
la sancin mnima equivalente a 10 UVT vigente para el ao
de presentacin en los casos de extemporaneidad. Cuando
se trate de una sancin por correccin, la sancin mnima
ser la equivalente a 10 UVT del ao en que se present la
declaracin inicial. (Ver pgina 40)
Casilla 101: Total saldo a pagar
Registre el resultado de la suma de las casillas 94 (Total
impuesto a cargo), 98 (Anticipo renta del ao gravable 2017)
y la 100 (Sanciones); al resultado reste las casillas 95 (Anticipo
por el ao gravable 2016), 96 (Saldo a favor del ao 2015
sin solicitud de devolucin o compensacin) y 97 (Total
retenciones ao gravable 2016). Si el resultado es mayor que
cero (0) escriba el resultado, de lo contrario registre cero (0).
Casilla 102: O total saldo a favor
Registre el resultado de sumar a la casilla 95 (Anticipo por
el ao gravable 2016), la casilla 96 (Saldo a favor ao 2015
sin solicitud de devolucin o compensacin) y la casilla 97
(Total impuesto a cargo), 98 (Anticipo renta del ao gravable
2017) y 100 (Sanciones). Si el resultado es mayor que cero (0),
escrbalo en esta casilla, de lo contrario registre cero (0).
ACTUALCESE // Julio de 2017 39
 Cartilla Prctica
Impuestos pagados en el
exterior sobre dividendos y
participaciones
Las personas naturales residentes
en Colombia, al igual que las
sociedades y entidades nacionales
contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementario que
perciban rentas de fuente extranjera
sujetas al impuesto sobre la renta en
el pas de origen, pueden descontar
del impuesto colombiano de renta y
complementario el impuesto sobre
la renta pagado en el pas de origen.
De esta manera, para determinar el
valor a descontar es necesario que
el contribuyente aplique la frmula
contenida en el artculo 254 del ET.
Descuentos por impuestos
pagados en el exterior por
ganancias ocasionales
Aunque las normas del ET que regulan
el impuesto de ganancias ocasionales
(artculos 299 a 318) no contemplan
que pueda ser afectado con descuentos
tributarios, en los ltimos aos gravables
la DIAN incluye (en los formularios 110 y
210) un rengln para restar descuentos
al impuesto de ganancias ocasionales.
La instruccin de la casilla 93 del
formulario 210 menciona:
Registre los impuestos pagados
en el exterior a descontar del
impuesto de ganancias ocasionales
en virtud de lo establecido en
convenios vigentes para evitar la
doble tributacin.
Por tanto, se entiende que la nica
verdadera razn para poder restar
descuentos al impuesto de ganancias
ocasionales sera en los casos en que el
contribuyente domiciliado en Colombia
haya pagado impuestos de renta o
similares en otros pases justamente
sobre rentas que en el formulario
colombiano son declaradas en la zona de
ganancias ocasionales.
40 ACTUALCESE // Julio de 2017
Anticipo de renta por el ao
gravable 2017
El anticipo al impuesto de renta del ao
siguiente contemplado en los artculos
807 hasta 810 del ET, debe ser calculado
por todas las personas naturales y
sucesiones ilquidas (residentes o no,
obligadas o no a llevar contabilidad,
extranjeras o nacionales), sin importar
en cul de los cuatro formularios
presentan la declaracin de renta.
Procedimiento para liquidar el
anticipo
Cuando sea necesario liquidar anticipo
debe procederse de la siguiente forma:
1. Si el ao 2016 es la primera
vez que la persona natural o
sucesin ilquida est presentando mismas. Dentro de dichas sanciones se
declaracin de renta, se tomar el
rengln del impuesto neto de renta,
se le aplica el 25% y a ese subtotal
se le resta el total de retenciones en
la fuente del 2016, sin importar que
en ellas estn incluidas retenciones
sobre ganancias ocasionales. Si
el resultado final que se obtiene
es mayor que cero, se diligencia
con dicho valor el rengln 80 del
formulario 110, el 98 en el 210, el
60 en el 230, o el 57 en el 240. Si es
negativo, se escribe cero.
2. Si el ao 2016 es la segunda
declaracin que presenta en su
historia tributaria, debe optar por
alguno de los dos clculos siguientes:
-- Promediar el impuesto
neto de renta 2015 con el
impuesto neto de renta
2016, aplicarle el 50% y
restarle las retenciones en la
fuente 2016. Al promediar,
no interesa si incluso el
impuesto neto de renta del
2015 haba sido cero.
-- Tomar el impuesto neto de
renta 2016, aplicarle el 50% y
restarle las retenciones en la
fuente 2016.
Volver al men
Entre los dos clculos anteriores se
toma el que menor resultado arroje;
si resultan valores negativos, se
toman como cero.
3. Cuando el ao 2016 sea la tercera o
posterior declaracin que presenta
en su historia tributaria, debe optar
por uno de los dos clculos del
caso anterior, pero aplicando no
el 50% sino el 75%. Igualmente,
entre dichos dos clculos se tomar
el resultado menor y, de resultar
valores negativos, se tomaran como
cero.
Sanciones
El Estatuto Tributario contempla varias
sanciones aplicables a la presentacin
de las declaraciones tributarias, as
como a la no presentacin de las
encuentran tres a destacar: la sancin
por extemporaneidad, la sancin por
no declarar y la sancin por inexactitud.
A continuacin se presenta una breve
sntesis de cada una de ellas.
Sancin por extemporaneidad
Ocurre cuando la declaracin no
es presentada dentro de los plazos
establecidos y se calcula en alguna de
las cuatro formas, en el estricto orden
en que se mencionan a continuacin
(artculo 641 del ET):
1. Cuando existe impuesto a cargo
Se toma el total impuesto a cargo, se
le aplica el 5% por cada mes o fraccin
de mes de atraso, sin que el resultado
exceda del 100% del valor total del
impuesto a cargo. El valor que se liquide
no podr quedar por debajo de la
sancin mnima que para el ao 2017
(ao de la presentacin) es de $319.000,
equivalente a 10 UVT.
2. Cuando no existe impuesto a cargo,
pero s ingresos brutos
Se toman los ingresos brutos y se les
aplica el 0.5% por cada mes o fraccin
de mes de atraso, sin exceder la cifra
menor entre:
 Volver al men
El 5% de tales ingresos brutos.
El doble del saldo a favor si lo
hubiere.
La suma de 2.500 UVT si no
existe saldo a favor.
El valor que se liquide no podr quedar
por debajo de la sancin mnima, la cual
equivale a $319.000 para el ao 2017.
3. Cuando no existe impuesto a cargo,
ni ingresos brutos
Se tomar el rengln correspondiente
al total patrimonio lquido del ao
anterior (2015), declarado o no, solo si
era positivo, y se le aplicar el 1% por
cada mes o fraccin de mes de atraso sin
exceder la cifra menor entre:
El 10% de dicho patrimonio
lquido.
El doble del saldo a favor, si lo
hubiera.
La suma de 2.500 UVT, si no
existe saldo a favor.
El valor que se liquide no podr quedar
por debajo de la sancin mnima, la cual
equivale a $319.000 para el ao 2017.
4. Cuando no existe impuesto a cargo,
ni ingresos brutos, ni patrimonio
lquido del ao anterior
La sancin por extemporaneidad debe
ser igual a la sancin mnima, para el ao
2017 equivale a $319.000 (10 UVT).
Los porcentajes mencionados en los tres
primeros casos anteriores se duplicarn
si la sancin de extemporaneidad
se tiene que liquidar a causa de un
emplazamiento por no declarar por
parte de la DIAN.
Sancin por no declarar
La DIAN tiene cinco aos para
detectar que un contribuyente que
estuvo obligado a declarar no lo ha
hecho. Si una vez detectado, contina
como omiso (es decir, no presenta la
declaracin por su voluntad), la DIAN le
har la liquidacin oficial del impuesto
(liquidacin de aforo) y le aplicar la
sancin por no declarar, la cual ser el
mayor valor entre:
El 20% de las consignaciones
bancarias del ao no
declarado, o
El 20% de los ingresos brutos
que figuren en la ltima
declaracin presentada.
Trmino de firmeza
El artculo 277 de la Ley 1819 de 2016
modific el artculo 714 del ET, que
regula el trmino general de firmeza
de las declaraciones tributarias, motivo
por el cual este pas de dos a tres aos.
Por tanto, para que una declaracin
quede en firme deben transcurrir tres
aos desde la fecha del vencimiento del
plazo para declarar, siempre y cuando la
DIAN no haya notificado requerimiento
especial, o tres aos de la fecha en que
se present de forma extempornea;
dicho trmino aplica cuando se impute
el saldo a favor en declaraciones de
perodos siguientes.
Sancin por inexactitud
A travs de la Ley de reforma tributaria
estructural 1819 de 2016, se realizaron
modificaciones sobre lo regulado
por el Estatuto Tributario en materia
de inexactitud en la declaraciones
tributarias; tambin en la sancin
correspondiente, en especial, en las
cuantas a aplicar.
En este sentido, antes de la aprobacin
de la reforma tributaria, en el artculo
647 del ET se regulaba sobre los
aspectos que constituan o no una
inexactitud sancionable, adems de las
respectivas cuantas a aplicar. Pero, con
las modificaciones introducidas por los
artculos 287 y 288 de la Ley de 1819 de
2016, el artculo 647 del ET solo hace
referencia a los hechos sujetos o no a
sancin por inexactitud, mientras que el
artculo 648 del ET establece las cuantas
de la sancin a aplicar segn sea el caso.
Anlisis
Es as como en la nueva versin del
artculo 647 del ET se ha contemplado
que las siguientes conductas dan lugar a
inexactitud, siempre y cuando de estas
resulte un menor impuesto o saldo a
pagar o un mayor saldo a favor:
Omisin de ingresos o
impuestos generados.
No practicar todas las
retenciones o efectuarlas y
no declararlas, o practicar
las retenciones por un valor
inferior al debido.
Incluir costos, deducciones,
descuentos, exenciones,
pasivos, impuestos
descontables, retenciones
o anticipos, inexistentes o
inexactos (recordemos que
la expresin inexactos no
estaba contemplada en la
versin anterior del artculo en
mencin).
Utilizar datos o factores falsos,
desfigurados, alterados, simu-
lados o modificados artificial-
mente (la expresin antes de
la reforma tributaria era datos
o factores falsos, equivocados,
incompletos o desfigurados).
Compras o gastos efectuados
a proveedores considerados
por la DIAN como ficticios o
insolventes.
Es necesario tener en cuenta que las
conductas antes sealadas tambin
aplican en la declaracin de ingresos
y patrimonio, aunque en este tipo de
declaraciones no exista impuesto a pagar.
Por otra parte, es preciso recordar que
en la versin anterior del artculo 647
del ET se consideraba como inexactitud
realizar la solicitud de compensacin o
devolucin sobre valores que ya haban
sido sujetos a tal proceso; sin embargo,
dicha conducta no fue contemplada en
la nueva versin de este artculo.
Adems, es vlido tener presente
que se continu considerando que
ACTUALCESE // Julio de 2017 41
 Cartilla Prctica
no hay inexactitud cuando el menor
valor a pagar o el mayor saldo a favor
es producto de una interpretacin
razonable de la normatividad y, hechos y
cifras registrados que sean completos y
verdaderos.
Una vez identificadas las conductas
que dan lugar o no a inexactitud, el
artculo 647 del ET contempla que se
rechazarn las deducciones, exenciones,
costos, descuentos, pasivos, impuestos
descontables, las retenciones o los
anticipos que se lleguen a considerar
inexistentes o inexactos, que carezcan
de sustancia econmica y soporte en la
contabilidad, o que no sean plenamente
probados conforme a la normatividad
vigente. Adems de lo anterior, se aplicar
una sancin cuyas cuantas se encuentran
establecidas en el artculo 648 del ET, y
que se detallan a continuacin:
En general, la sancin por
inexactitud ser el equivalente
al 100 % de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor
determinado en la liquidacin oficial
y el declarado por el contribuyente
y la sancin a aplicar, en el caso
de las declaraciones de ingresos
42 ACTUALCESE // Julio de 2017
y patrimonio, corresponder al
15 % de los valores inexactos
(recordemos que antes de
la entrada en vigencia de la
reforma tributaria los porcentajes
correspondan al 160 % y
20 %, respectivamente). Segn
lo contemplado en el pargrafo
1 del artculo 648 del ET, esta
sancin podr reducirse siempre
y cuando haya un cumplimiento
de lo dispuesto en los artculos
709 y 713 del ET (el primero indica
que si en la respuesta al pliego de
cargos, al requerimiento o a su
ampliacin, el contribuyente acepta
total o parcialmente los hechos
planteados en el requerimiento,
la sancin por inexactitud se
reducir a la cuarta parte. En el
artculo 713 del ET se contempla
que si dentro del plazo que tiene
el contribuyente para interponer el
recurso de reconsideracin contra la
liquidacin de revisin, este acepta
total o parcialmente lo planteado
en la liquidacin, la sancin por
inexactitud se reducir a la mitad).
Si se omiten activos o se incluyen
pasivos inexistentes, la sancin por
Volver al men
inexactitud ser del 200 % del mayor
valor del impuesto a cargo. En este
aspecto es vlido tener en cuenta
que, segn lo dispuesto en el par-
grafo 2 del artculo 648 del ET, este
tipo de cuanta empezar a aplicarse
a partir del ao gravable 2018.
Si se realizan compras a
proveedores ficticios o insolventes,
o si se comete abuso en materia
tributaria, la sancin ser del
160 % de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor
determinado en la liquidacin oficial
y el declarado por el contribuyente.
Si se realizan compras a
proveedores ficticios o insolventes,
o si se comete abuso en materia
tributaria y la inexactitud
corresponde a una declaracin de
ingresos y patrimonio, la sancin
a aplicar es del 20 % de los valores
inexactos.
En el caso de las declaraciones de
monotributo, la sancin ser del
50 % de la diferencia entre el saldo
a pagar determinado por la DIAN y
el declarado por el contribuyente.
 Volver al men Anlisis

CLCULOS ILUSTRATIVOS DEL IMAN Y

DEL IMAS PARA EMPLEADOS

P
or el ao gravable 2016, las
personas naturales residentes
que califiquen como empleados
tendrn que calcular (en el formulario
210) su impuesto de renta y el de
ganancia ocasional por el sistema
ordinario conforme a las normas del
ET, incluyendo el clculo de la renta
presuntiva. Pero quedan obligados al
mismo tiempo a comparar su impuesto
de renta (sin incluir el de ganancia
ocasional) con lo que sera su IMAN,
el cual, como se ha mencionado, es
un clculo especial que se obtiene a
partir de la RGA, determinada segn lo
indicado en el artculo 332 del ET, y a la
cual se le aplicarn las tarifas especiales
del artculo 333 del ET.
Sin embargo, si es un empleado que
cumple el doble requisito de que
sus ingresos brutos del respectivo
ao fiscal (sumando tanto los que
forman rentas ordinarias como los que
forman ganancias ocasionales, pues
as lo controla el portal de la DIAN) no
exceden las 2.800 UVT ($83.308.000
para ao 2016) y su patrimonio lquido
del ao anterior no excede de 12.000
UVT ($339.348.000 en el ao 2015),
entonces de manera voluntaria podr
optar por presentar su declaracin en el
formulario 230 en el cual solo calcular lo
que se conoce como el IMAS, le sumar
el impuesto de ganancia ocasional, le
calcular el anticipo al impuesto de renta
del ao siguiente y le quedar en firme
en 6 meses (ver artculos 334, 335 y
574 del ET; ver tambin las respuestas
a las preguntas 12 y 13 del Concepto
DIAN 24178 de agosto 19 de 2015 y el
pargrafo 1 del artculo 6 de la Resolucin
006 de febrero 3 de 2017).
La base del IMAN o del IMAS de los
empleados se calcula con la misma
depuracin especial mencionada en
el artculo 332 (depuracin con la que
se obtiene la RGA), pero la diferencia
est en las tablas que se aplicaran a
esa RGA, pues en el IMAN se usar la
tabla del artculo 333 (de 86 rangos
que solo graban las RGA que superen
los 1.548 UVT, unos $46.058.000 en el
ao gravable 2016), mientras que en
el IMAS se usar la tabla del artculo
334 (de 22 rangos y que graba las
RGA tambin desde los 1.548 UVT en
adelante).
Para ilustrar lo que significa que un
empleado tenga que enfrentarse
a tantos clculos diferentes, a
continuacin mostramos los escenarios
de varios empleados que tienen
diferentes niveles de renta ordinaria y de
RGA y con los cuales se puede entender
mejor la clase de decisiones a las que se
enfrentar este tipo de declarantes:

Nivel de
ingresos brutos
5.000.000 6.000.000 7.000.000
laborales
mensuales
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin
de la de la de la de la de la
Depuracin Depuracin Depuracin
Conceptos RGA para RGA para RGA para RGA para RGA para
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el obtener el obtener el obtener el obtener el
IMAN IMAS IMAN IMAS IMAN
Total ingresos
brutos anuales 60.000.000 60.000.000 60.000.000 72.000.000 72.000.000 72.000.000 84.000.000 84.000.000
laborales
Pensiones 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones
por seguro de 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000
vida
Indemnizaciones
por seguro de 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
dao
Venta de activo
fijo posedo
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
menos de dos
aos
ingresos por
200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000
dividendos

ACTUALCESE // Julio de 2017 43

 Cartilla Prctica Volver al men

Nivel de
ingresos brutos
5.000.000 6.000.000 7.000.000
laborales
mensuales
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin
de la de la de la de la de la
Depuracin Depuracin Depuracin
Conceptos RGA para RGA para RGA para RGA para RGA para
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el obtener el obtener el obtener el obtener el
IMAN IMAS IMAN IMAS IMAN
Dineros retirados
de los fondos sin
45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
haber cumplido
permanencia
Intereses en
300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
bancos
Total ingresos
64.945.000 62.945.000 62.945.000 76.945.000 74.945.000 74.945.000 88.945.000 86.945.000
brutos
Ingresos no gravados
Ingresos no
gravados por (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
dividendos
Indemnizaciones
por seguro de (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
dao
Ingresos no
gravados por (229.000) No aplica No aplica (229.000) No aplica No aplica (229.000) No aplica
intereses
Total ingresos
64.016.000 62.245.000 62.245.000 76.016.000 74.245.000 74.245.000 88.016.000 86.245.000
netos
Costos y deducciones
Intereses crdito
(1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica
de vivienda
Deduccin por
(6.000.000) No aplica No aplica (7.200.000) No aplica No aplica (8.400.000) No aplica
dependientes
Deduccin por
(5.713.000) No aplica No aplica (5.713.000) No aplica No aplica (5.713.000) No aplica
salud prepagada
Aportes
obligatorios a (2.400.000) (2.400.000) (2.400.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (3.360.000) (3.360.000)
salud
Costo de activo
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
fijo vendido
Prdidas por
desastres o
No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000)
calamidades
pblicas
Pagos por
eventos
catastrficos no No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000)
cubiertos por el
POS
Aportes a
seguridad social
No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000)
empleada
domstica
Renta lquida 48.703.000 56.355.000 56.355.000 59.023.000 67.875.000 67.875.000 69.343.000 79.395.000
O prdida lquida 0 0 0 0 0 0 0 0

44 ACTUALCESE // Julio de 2017

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Nivel de
ingresos brutos
5.000.000 6.000.000 7.000.000
laborales
mensuales
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin
de la de la de la de la de la
Depuracin Depuracin Depuracin
Conceptos RGA para RGA para RGA para RGA para RGA para
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el obtener el obtener el obtener el obtener el
IMAN IMAS IMAN IMAS IMAN
Menos:
compensaciones
exceso de
(4.000.000) No aplica No aplica (4.000.000) No aplica No aplica (4.000.000) No aplica
presuntiva sobre
lquida aos
anteriores
Renta lquida
44.703.000 56.355.000 56.355.000 55.023.000 67.875.000 67.875.000 65.343.000 79.395.000
compensada
Renta
9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica
presuntiva
Rentas exentas
Valor de lo
recibido por
pensiones y
guardando el (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica
lmite fijado en el
ET (artculo 206,
numeral 5 del ET)
Indemnizaciones
por seguro de
(900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000)
vida (artculo
223 del ET) (*a)
Gastos de
representacin
exentos
(150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000)
profesores y
jueces (artculo
206, numeral 7)
Exceso del
salario bsico
de los oficiales
y suboficiales
de las fuerzas (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
militares y la
polica nacional
(artculo 206,
numeral 8)
Seguro por
muerte y
compensacin
por muerte (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000)
de las fuerzas
militares y la
polica nacional
Indemnizacin
por accidente
de trabajo o
(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000)
enfermedad
(artculo 206,
numeral 1)

ACTUALCESE // Julio de 2017 45

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Nivel de
ingresos brutos
5.000.000 6.000.000 7.000.000
laborales
mensuales
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin
de la de la de la de la de la
Depuracin Depuracin Depuracin
Conceptos RGA para RGA para RGA para RGA para RGA para
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el obtener el obtener el obtener el obtener el
IMAN IMAS IMAN IMAS IMAN
Licencia de
maternidad
(45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000)
(artculo 206,
numeral 2)
Recibido para
gastos funerarios
(89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000)
(artculo 206,
numeral 3)
Aportes
obligatorios a (2.400.000) (2.400.000) (2.400.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (3.360.000) (3.360.000)
pensiones
Aportes
voluntarios a
Pensiones y AFC (15.600.000) No aplica No aplica (18.720.000) No aplica No aplica (21.840.000) No aplica
(artculo 126-1 y
126-4)
25% de los
dems ingresos
gravables
(6.548.000) No aplica No aplica (8.228.000) No aplica No aplica (9.908.000) No aplica
laborales
(artculo 206,
numeral 10)
Subtotal rentas
(28.142.000) (3.994.000) (3.994.000) (33.422.000) (4.474.000) (4.474.000) (38.702.000) (4.954.000)
exentas (*b)
Rentas gravadas
Por sanear el
patrimonio
declarando
0 No aplica No aplica 0 No aplica No aplica 0 No aplica
activos ocultos
y eliminando
pasivos ficticios
Renta lquida
16.561.000 21.601.000 26.641.000
Gravable
Renta gravable
52.361.000 52.361.000 63.401.000 63.401.000 74.441.000
alternativa
En UVT 556,62 1.759,86 1.759,86 726,01 2.130,91 2.130,91 895,41 2.501,97
Impuesto
0 0 0
artculo 241
Impuesto
71.000 409.000 791.000
artculo 333
Impuesto
72.000 417.000
artculo 334
Definitivo entre
ordinario e 71.000 409.000 791.000
IMAN

46 ACTUALCESE // Julio de 2017

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Nivel de
ingresos brutos
5.000.000 6.000.000 7.000.000
laborales
mensuales
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin
de la de la de la de la de la
Depuracin Depuracin Depuracin
Conceptos RGA para RGA para RGA para RGA para RGA para
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el obtener el obtener el obtener el obtener el
IMAN IMAS IMAN IMAS IMAN
Menos:
descuento del
(10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
impuesto de
renta (*c )
Impuesto neto
61.000 62.000 399.000 407.000 781.000
de renta
Ganancias ocasionales
Ingresos por
loteras, rifas y 0 0 0 0 0
similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Ocasionales
Menos: costos
y partes no (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
gravadas
Ganancia
ocasional 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000
gravada
Impuesto
de ganancia
- -
ocasional sobre - - -
rifas y similares
Impuesto
de ganancia
150.000 150.000
ocasional por 150.000 150.000 150.000
otras ganancias
Total impuesto
de ganancia 150.000 150.000
150.000 150.000 150.000
ocasional
Total impuesto
a cargo (renta
212.000 557.000
+ ganancia 211.000 549.000 931.000
ocasional)
Menos: anticipo
que viene ao (50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
anterior
Ms: anticipo
al ao siguiente 0 0 0 0 0
(*d)
Menos:
retenciones de
(300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
renta y ganancia
ocasional
Total saldo a
0 0 199.000 207.000 581.000
pagar
Total saldo a
139.000 138.000 0 0 0
favor

ACTUALCESE // Julio de 2017 47

 Cartilla Prctica Volver al men

Nivel de
ingresos brutos
5.000.000 6.000.000 7.000.000
laborales
mensuales
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin
de la de la de la de la de la
Depuracin Depuracin Depuracin
Conceptos RGA para RGA para RGA para RGA para RGA para
ordinaria ordinaria ordinaria
obtener el obtener el obtener el obtener el obtener el
IMAN IMAS IMAN IMAS IMAN
En este caso liquidara
el impuesto solo con el
IMAN y no tiene derecho
a presentar la declaracin
En este caso es claro que la persona
En este caso, si escoge la declaracin del del IMAS, pues sus ingresos
optar por la declaracin del IMAS, ya que
IMAS le costar un poco ms, pero dicha brutos (sumando rentas
Decisin? le genera el mismo saldo a favor que la
declaracin quedar en firme ms rpido ordinarias y ganancias
depuracin ordinaria, pero la declaracin
(en solo 6 meses) ocasionales, tal como
le quedar en firme en solo 6 meses.
lo indica la DIAN en sus
formularios virtuales)
exceden las 2.800 UVT
($83.308.000)

Notas aclaratorias

(*a) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta persona natural poda restar todos los conceptos que se muestran en
esta fila y en las tres filas siguientes (lo cual no es lgico que las pueda restar al mismo tiempo una misma persona natural).
En todo caso, el objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas se pueden restar tanto en la depuracin
ordinaria como en el IMAN y el IMAS.

(*b) El total de rentas exentas no pude ser superior al mayor entre la renta lquida o la presuntiva. Por tanto, si es del caso,
se debe limitar cualquiera de las partidas que componen las rentas exentas

(*c) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en todos
los casos, el impuesto neto debe conservar el lmite del artculo 259 del ET.

(*d) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el sistema
que ms le convenga (haciendo promedios o sin hacer promedios; ver artculos 807 a 809 del ET)

48 ACTUALCESE // Julio de 2017

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CLCULOS ILUSTRATIVOS DEL IMAS PARA

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

P
or el ao gravable 2016, las
personas naturales residentes que
califiquen como trabajadores por
cuenta propia liquidarn su impuesto
de renta y el de ganancia ocasional (en
los formularios 110 o 210) conforme
al sistema ordinario del ET. Sin
embargo, si se trata de trabajadores
por cuenta propia cuya RGA durante el
2016 (calculada conforme al artculo
339 del ET) fue inferior a 27.000
UVT ($803.331.000; ver artculo 9
del Decreto 1070 de mayo de 2013,
recopilado en el 1.2.1.20.2 del DUR
1625 de octubre de 2016) y su
patrimonio lquido en el ao anterior
(2015) era inferior a 12.000 UVT
($339.348.000), podrn entonces, de
forma voluntaria, liquidar su impuesto
de renta en el formulario especial 240
con el IMAS de trabajadores por cuenta
propia (ver pargrafo del artculo 329,
y los artculos 336 a 341 del ET). Si
deciden pasarse al IMAS, pero desde
el punto de vista mercantil no estn
obligados a llevar contabilidad (por
ejemplo, los dedicados a la actividad
agropecuaria, la cual figura entre
las actividades del artculo 340), la
tendran que llevar para fines fiscales
de acuerdo con las instrucciones de
la DIAN (ver artculo 338 del ET). En
todo caso, por el 2016, la DIAN no
dio directrices sobre el particular. Si
se pasan al IMAS, dicha declaracin
quedar en firme en los 6 meses
siguientes a su presentacin.
Para ilustrar lo que significa que un
trabajador por cuenta propia quiera
pasarse a la declaracin del IMAS y todos
los clculos que esto implica para definir
su impuesto de renta, a continuacin
mostramos los escenarios de varios
trabajadores por cuenta propia que se
dedican a trabajar como comerciantes al
por menor y que, por tanto, liquidaran
el IMAS con la tarifa especial que
corresponde a esa actividad dentro de
las mencionadas en el artculo 340 del
ET (0,82% * (RGA en UVT 5.409)).

Nivel de ingreso
bruto mensual por 18.000.000 67.000.000 75.000.000
ventas
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin con Depuracin Depuracin con
Conceptos
ordinaria con el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Ingresos por ventas
216.000.000 216.000.000 804.000.000 804.000.000 900.000.000 900.000.000
brutas
Devoluciones en
(3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)
ventas
Pensiones 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por
500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
seguros de dao
Ventas de activo fijo
posedo menos de 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
dos aos
Ingresos por
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
dividendos
Dineros retirados
de los fondos sin
45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
haber cumplido
permanencia
Intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Total ingresos netos 221.545.000 219.545.000 809.545.000 807.545.000 905.545.000 903.545.000
Ingresos no gravados
ingresos no gravados
(2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)
por dividendos
Indemnizaciones por
seguros de dao (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)

Total ingresos netos 219.045.000 217.045.000 807.045.000 805.045.000 903.045.000 901.045.000

ACTUALCESE // Julio de 2017 49

 Cartilla Prctica Volver al men

Nivel de ingreso
bruto mensual por 18.000.000 67.000.000 75.000.000
ventas
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin con Depuracin Depuracin con
Conceptos
ordinaria con el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Costos y deducciones
Costo mercancas
(86.400.000) No aplica (321.600.000) No aplica (360.000.000) No aplica
vendidas
Deducciones propias
de la actividad (21.600.000) No aplica (80.400.000) No aplica (90.000.000) No aplica
mercantil
Costo de activos fijos
(300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
vendidos
Aportes obligatorios
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
a salud
Intereses crdito de
(1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
vivienda
Prdidas por
desastres y No aplica (600.000) No aplica (600.000) No aplica (600.000)
calamidades pblicas
Pagos catastrficos en
salud no cubierto por No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
el POS
Aportes a seguridad
social empleada No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
domstica
Renta lquida 109.245.000 213.561.000 403.245.000 801.561.000 451.245.000 897.561.000
O prdida lquida 0 0 0 0 0 0
Menos:
compensaciones
exceso de presuntiva (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica
sobre lquida aos
anteriores
Renta lquida
108.745.000 213.561.000 402.745.000 801.561.000 450.745.000 897.561.000
compensada
Renta presuntiva 9.000.000 No aplica 9.000.000 No aplica 9.000.000 No aplica
Rentas exentas
Valor de lo recibido
por pensiones,
guardando el lmite (2.000.000) No aplica (2.000.000) No aplica (2.000.000) No aplica
fijado en el ET (artculo
206, numeral 5)
Aportes obligatorios a
(20.000.000) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
pensiones
Aportes voluntarios a
(46.464.000) No aplica (93.061.000) No aplica (93.061.000) No aplica
pensiones y AFC
Subtotal rentas
(68.464.000) (20.000.000) (115.061.000) (20.000.000) (115.061.000) (20.000.000)
exentas
Rentas gravadas
Por sanear el
patrimonio
declarando activos 0 No aplica 0 No aplica 0 No aplica
ocultos y eliminando
pasivos

50 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Anlisis

Nivel de ingreso
bruto mensual por 18.000.000 67.000.000 75.000.000
ventas
Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin con Depuracin Depuracin con
Conceptos
ordinaria con el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Renta lquida gravable 40.281.000 287.684.000 335.684.000
Renta gravable
193.561.000 781.561.000 877.561.000
alternativa
En UVT 1.353,85 6.505,60 9.669,08 26.268,31 11.282,36 29.494,87
Se busca en la tabla
1.492.000 78.125.000 93.965.000
del artculo 241 del ET
No puede
Su busca en tablas del acogerse. La
268.000 5.089.000
artculo 340 ET RGA supera
27.000 UVT
Menos: descuento del
(1.000.000) (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
impuesto de renta
Impuesto neto de
492.000 0 77.125.000 4.089.000 92.965.000
renta
Ganancias ocasionales
Ingresos por loteras
100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000
rifas y similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: costos y
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
partes no gravadas
Ganancia ocasional
101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000 101.500.000
gravada
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
similares
Impuesto de ganancia
ocasional por otras 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de
20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000 20.150.000
ganancia ocasional
Total impuesto
a cargo (renta + 20.642.000 20.150.000 97.275.000 24.239.000 113.115.000
ganancia ocasional)
Menos: anticipo que
(50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
viene ao anterior
Ms: anticipo del ao
0 0 0 0 1.241.000
siguiente
Menos: retenciones
de renta y ganancia (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000) (22.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 75.225.000 2.189.000 92.306.000
Total saldo a favor 1.408.000 1.900.000 0 0 0
En este caso y en el siguiente,
el ahorro de impuestos usando
el IMAS es demasiado grande.
Decisin?
Lo ms probable es que el
contribuyente se incline por la
declaracin del IMAS

ACTUALCESE // Julio de 2017 51

 Cartilla Prctica
APNDICE 1
En el presente apndice se presentan los aspectos contables y tributarios que se derivan al definir si una persona natural y/o
sucesin ilquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el ao 2016, a saber:
Asunto
1. Debe llevar una
sola contabilidad de
todas sus operaciones
conforme a las nuevos
marcos normativos
basados en normas
internacionales (ver
Decreto 2420 de
diciembre de 2015
el cual compila los
decretos 2706 y 2784
de 2012 al igual que
el decreto 3022 de
2013)?
2. Cmo debe Lo debe hacer por el sistema de caja (es decir, que solo
informar sus ingresos,
costos y gastos?
52 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
Persona natural o sucesin ilquida
Persona natural o sucesin ilquida no comerciante y no
comerciante en el 2016 y obligado a
obligado a llevar libros de contabilidad
llevar libros de contabilidad
No S
Lo debe hacer por el sistema de
los declara cuando los haya recibido y/o pagado efectiva- causacin (es decir que, aunque
mente ya sea en dinero o en especie; ver artculos 27, 58 no los hayan recibido y/o pagado
y 104 del ET). En todo caso, advirtase que existen ciertos efectivamente en dinero o en especie,
ingresos que, aun cuando no los haya recibido en dinero aun as los debe registrar en los libros
o en especie en el mismo 2016, los debe reconocer en y denunciarlos en la declaracin de
su declaracin de renta. Tales ingresos son: a) las ventas renta (ver artculo 27 ET)).
de bienes races y b) los dividendos y/o participaciones
distribuidos por las sociedades annimas o limitadas(ver
artculo 27 del ET, literales b) y c)). Sobre este punto, ad-
virtase que si la persona no obligada a llevar contabilidad
solo denuncia el ingreso en el ao en que efectivamente
lo haya recibido en dinero o en especie, la propia DIAN ha
dicho que en ese mismo ao en que lo declare tambin
usar las retenciones en la fuente que le haya practicado el
agente de retencin a pesar de que dicho agente las haya
practicado en un ao anterior (ver artculo 14 del Decreto
2277 de 2012, recopilado luego en el artculo 1.6.1.21.25
del DUR 1625 de octubre de 2016, y los conceptos DIAN
093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7 de 2008).
As mismo, aunque la persona natural no haya recibido
efectivamente el ingreso y no lo tenga que declarar en ese
ao, debe en todo caso incluir en su patrimonio a diciem-
bre 31, las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por
causa de esos ingresos pendientes por recibir (por ejem-
plo, los asalariados y los saldos de sus prestaciones sociales
pendientes de cobro a diciembre 31, o los agricultores y
ganaderos con las ventas que hicieron y que an no se las
hayan cancelado), pues esas cuentas por cobrar constitu-
yen un derecho a su favor y esos derechos hacen parte del
patrimonio a declarar. En este ltimo caso se puede formar
un aparente incremento no justificado en el patrimonio
(artculo 236 y siguientes del ET), pues figurar un activo
sin que se haya declarado un ingreso.
 Volver al men
Persona natural o sucesin ilquida no comerciante y no
Asunto
obligado a llevar libros de contabilidad
Pero eso es algo que se puede explicar dentro del anexo de
conciliacin patrimonial que toda persona natural debera
elaborarle como un anexo importante a su declaracin
de renta.
3. Qu pasa con el No puede afectar sus cuentas por cobrar con provisiones
valor patrimonial de de cuentas incobrables. Pero puede castigar o dar de baja,
ciertos activos que formando un gasto deducible, las cuentas por cobrar que
se denuncian en la demuestre que son incobrables (ver artculo 270, 145 y 146
declaracin, como del ET).
los bienes races y las
cuentas por cobrar? En cuanto a sus bienes races que sean activos fijos, el valor
patrimonial se determina tomando el mayor valor entre
el costo fiscal a diciembre 31 y el avalo o autoavalo
catastral del mismo ao (ver artculo 277 del ET).
4. Puede aplicar S puede. Ese reajuste fiscal es opcional y para el ao
el reajuste fiscal a 2016 fue fijado en 7,08% (ver artculo 1, Decreto 2202
sus activos fijos, de diciembre 30 de 2016). Pero, si en lugar de aplicar tal
mencionado en el reajuste, decide aplicar (solo al costo de adquisicin de
artculo 70 y 280 del sus acciones o de sus bienes races) el factor de ajuste
ET? contenido en la tabla del artculo 73 del ET (tabla que
para el ao fiscal 2016 fue actualizada con el artculo 2 del
Decreto 2202 de diciembre 30 de 2016), en ese caso no
puede utilizar al mismo tiempo el reajuste fiscal.
5. Est sujeto S est sujeto al clculo de dicho componente inflacionario
a los clculos (ver artculo 41 del ET). Por el 2016 constituye ingreso
del componente no gravado el 76,46% de los intereses financieros
inflacionario con el obtenidos en las entidades mencionadas en los artculos
que puede tomarse 38 y 39 del ET. Igualmente, no se acepta como costo o
como ingreso no gasto deducible el 28,65% de los costos o gastos por
gravado cierta parte intereses con entidades o personas colombianas, y el
de los ingresos por 100% si fueron costos o gastos por intereses en moneda
intereses, al igual que extranjera (ver Decreto 777 de mayo 16 de 2017). Ese
debe desconocerse lmite del componente inflacionario en sus costos y gastos
como gasto no se tiene que combinar con el otro lmite que impone el
deducible una parte artculo 118-1 del ET sobre subcapitalizacin. Adems, es
de los costos o gastos importante comentar que la DIAN dijo, en la pregunta
por intereses? n. 5 de su concepto 45542 de julio 28 de 2014, que, en su
criterio, la norma de subcapitalizacin no se debe aplicar
a los intereses pagados en un crdito para adquisicin de
vivienda; por tanto, esos intereses solo se sujetan al lmite
de 1.200 UVT anuales de que trata el artculo 119 del ET.
Apndice
Persona natural o sucesin ilquida
comerciante en el 2016 y obligado a
llevar libros de contabilidad
S puede afectar sus cuentas por
cobrar con provisiones de cuentas
incobrables. Adems, puede
tambin castigar o dar de baja
formando un gasto deducible las
cuentas por cobrar que demuestre
que son incobrables (ver artculo
270, 145 y 146 del ET).
En cuanto a sus bienes races
que sean activos fijos, el valor
patrimonial se determina tomando
siempre el costo fiscal a diciembre
31, por lo cual no tiene que hacer
comparaciones entre dicho costo
fiscal y el avalo o autoavalo
catastral del mismo ao (ver
artculo 277 del ET).
Igual situacin. Ese reajuste fiscal
solo se aplicara al saldo fiscal o
valor patrimonial de sus activos fijos,
pero no se reflejara en los saldos
contables de dichos activos.
No est sujeto a dicho clculo (ver
artculo 41 del ET). Todos sus ingresos
por intereses obtenidos en las
entidades de los artculo 38 y 39 seran
100% gravados, y todos sus costos o
gastos por intereses, que no hayan
excedido la tasa de usura y que no
correspondan a intereses de mora en
obligaciones fiscales y parafiscales,
seran deducibles siempre y cuando
guarden tambin el lmite de la norma
de subcapitalizacin del artculo
118-1 creado con el artculo 109 de la
Ley 1607 de diciembre de 2012 (ver
artculos 11, 117 y 118 del ET).
ACTUALCESE // Julio de 2017 53
 Cartilla Prctica
Asunto
6. Puede registrar el
gasto por depreciacin
sobre sus activos fijos
depreciables?
7. Pueden hacer uso
de la deduccin por
inversin en activos
fijos productores de
renta mencionada en
el artculo158-3 del
ET?
8. Debe presentar
sus declaraciones
tributarias con firma
del revisor fiscal?
54 ACTUALCESE // Julio de 2017
Persona natural o sucesin ilquida no comerciante y no
obligado a llevar libros de contabilidad
No puede, pues no lleva libros (ver artculo 141 del ET y los
conceptos DIAN 16805 de marzo de 2001 y 47565 de julio
28 de 2014).
Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430
de diciembre 29 de 2010 le hiciera al artculo 158-3
del ET, este beneficio solo lo podrn seguir utilizando
aquellos inversionistas (personas naturales o jurdicas)
que hayan incluido la norma del artculo158-3 del ET en
sus contratos de estabilidad jurdica tributaria los cuales
se firmaban con el Estado colombiano por perodos entre
3 y 20 aos (ver rengln 54 del formulario 110, o el 50
en el 210; ver tambin Ley 963 de 2005 y Decreto 2930
de agosto de 2005; a partir del 2013 ya no se podrn
seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues
dicha ley fue derogada con el artculo 166 de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012). En consecuencia, para un
inversionista persona natural con contrato de estabilidad
jurdica y no obligado a llevar contabilidad, en armona
con lo que se dijo en el punto 6 anterior de este cuadro
(que estas personas no pueden depreciar sus activos
fijos por no llevar libros de contabilidad) y conociendo
que el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004 indica que el
beneficio del artculo158-3 del ET solo se otorga sobre
activos que se deprecian fiscalmente, debera ser claro
que las personas naturales que no llevan libros no podran
tomarse el beneficio del artculo 158-3 (incluso no podran
hacer los clculos indicados en el ltimo inciso del artculo
3 del mismo Decreto reglamentario 1766 de 2004). Sin
embargo la DIAN, en su concepto 83393 de septiembre 26
de 2006, indic que lo importante es que el activo tenga
naturaleza de depreciable as no se pueda calcular dicha
depreciacin y por eso hasta las personas no obligadas a
llevar contabilidad pueden hacer uso de este beneficio.
Nunca
Volver al men
Persona natural o sucesin ilquida
comerciante en el 2016 y obligado a
llevar libros de contabilidad
S puede. Esta deduccin solo est
permitida a los obligados a llevar
contabilidad, y tanto contable como
fiscalmente solo se debe practicar
sobre los activos fijos que participen
en la generacin de los ingresos (ver
artculo 141 del ET). En todo caso,
cuando se calcule la depreciacin
fiscal, y si al activo fijo depreciable se
le han efectuado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4, en ese
caso tales reajustes fiscales no deben
sumar en la base sometida a depre-
ciacin fiscal (ver artculo 68 del ET).
Luego de los cambios que el artculo
1 de la Ley 1430 de diciembre 29
de 2010 le hiciera al artculo
158-3 del ET, este beneficio solo lo
podrn seguir utilizando aquellos
inversionistas (personas naturales
o jurdicas) que hayan incluido esa
norma del artculo 158-3 en sus
contratos de estabilidad jurdica
tributaria los cuales se firman con
el Estado colombiano por perodos
entre 3 y 20 aos (ver Ley 962 de
2005 y Decreto 2930 de agosto de
2005; y a partir del 2013 ya no se
podrn seguir firmando nuevos
contratos de la Ley 963, pues fue
totalmente derogada con el artculo
166 de la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012). En consecuencia, un
inversionista persona natural con
contrato de estabilidad jurdica y
obligado a llevar contabilidad puede
tomarse este beneficio, pues como
lleva libros de contabilidad, entonces
puede cumplir todos los requisitos
del Decreto 1766 de junio de 2004
(ver rengln 54 que volvi a figurar en
el formulario 110 que se usar para
la declaracin de renta ao gravable
2016).
Nunca. La figura de revisor fiscal
solo existe en las personas jurdicas,
ya sean sociedades comerciales
o entes no comerciales como las
copropiedades de edificios con
actividad comercial (ver artculo 203
del Cdigo de Comercio, artculo 13
pargrafos 1 y 2 de la Ley 43 de 1990;
y Ley 675 de 2001).
 Volver al men Apndice

Persona natural o sucesin ilquida

Persona natural o sucesin ilquida no comerciante y no
Asunto comerciante en el 2016 y obligado a
obligado a llevar libros de contabilidad
llevar libros de contabilidad

9. Debe presentar No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por eso el Depende de si cumple o no con los
su declaracin de formulario 210 que utilizan para su declaracin nunca trae topes de patrimonio bruto o de
renta con firma del las casillas para indicar que la declaracin podra incluir ingresos brutos que seala el artculo
contador? firma de contador. 596 del ET. Por tanto, este tipo de
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad necesitarn firma de
contador en sus declaraciones de
renta 2016 (sea que declaren en el
formulario 110, 230 o en el 240) si su
patrimonio bruto a diciembre 31 del
mismo 2016, o sus ingresos brutos
del 2016 (de renta ms ganancia
ocasional), superaron las 100.000
UVT ($2.975.300.000; ver numeral
6 del artculo 596 del ET). Si no se
incluye dicha firma estando obligado,
entonces la declaracin se puede dar
por no presentada (ver artculo 580
literal d) y el artculo 588 pargrafo 2
del ET). Debe advertirse que cuando
se usan los formularios 230 o 240,
la DIAN se ha olvidado de incluir
en ellos las casillas para firma de
contador. Por consiguiente, si quien
usa esos formularios es alguien que
estara obligado a incluir la firma
de contador, pero es la DIAN la que
se lo impide por no incluir la casilla
respectiva, entonces el contribuyente
quedara exonerado de cumplir con
dicho requisito.

10. Qu pasa si No aplica Para efectos contables, ante un pleito

estando obligado a mercantil le pueden probar como
llevar contabilidad no cierto todo lo que se argumente en su
la lleva o la lleva pero contra (ver artculo 67 del Cdigo de
en forma indebida? Comercio). Y para efectos fiscales, no
solo le ponen una sancin en dinero,
sino que adems le desconocen todos
los costos y deducciones. Tambin le
pueden cerrar el establecimiento de
comercio (ver artculo 654, 655 y el
657 literal b) del ET).

ACTUALCESE // Julio de 2017 55

 Cartilla Prctica
APNDICE 2
El siguiente es un cuadro que ayuda a visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas que tienen las personas
naturales y sucesiones ilquidas a la hora de definir la forma en que depuraran las bases de sus impuestos de renta y de ganancia
ocasional, y de definir los tipos de tarifas que aplicaran a esas bases:
Detalles
1. Cundo pertenecen a Bsicamente cuando sus rentas por prestacin
este grupo?
2. Si no quedaron
obligadas a presentar
declaracin de renta
podran hacerla de manera
voluntaria (artculo 6 del
ET)?
3 Cules depuraciones Depuracin ordinaria y, adicionalmente,
tienen que realizar para
definir la base de impuesto
de renta y cules tarifas
aplicaran a dicha base?
4. Pueden optar por hacer
clculos de IMAS?
56 ACTUALCESE // Julio de 2017
Personas naturales (colombianas o extranjeras,
Empleadas
Bsicamente cuando el 80% o ms de sus
de servicios personales (laborales y no laborales)
representen el 80% o ms de sus ingresos
brutos ordinarios (medidos de forma especial,
de acuerdo con lo indicado en el artculo 4 del
Decreto 3032 de 2013) y trabajen por cuenta y
riesgo del contratante. Adems, en el caso de los
que prestan servicios tcnicos, se exige que no
usen ni insumos ni mquinas especializadas.
S podra
clculo del IMAN. En la Depuracin ordinaria
involucrar hasta el clculo de la renta
presuntiva y le aplicar las tarifas del artculo
241 del ET a la base gravable. En la depuracin
de su IMAN tendr primero que calcular la RGA
conforme al artculo 332 del ET y aplicarle luego
las tarifas de la tabla del artculo 333 del ET.
Adems, si tiene beneficios de la Ley 1429 de
2010 (pequeas empresas), la progresividad
del impuesto que se concede en dicha ley solo
la podr aplicar al impuesto obtenido con la
depuracin ordinaria (ver artculo 8 del Decreto
3032 de 2013).
Solo si sus ingresos brutos durante el ao
fiscal (sumando rentas ordinarias y ganancias
ocasionales, pues as lo controlan los formularios
virtuales de la DIAN) fueron inferiores a 2.800
UVT ($83.308.000 durante el 2016) y si, al
mismo tiempo, su patrimonio lquido posedo
en el ao inmediatamente anterior al gravable
fue inferior a 12.000 UVT ($339.348.000 para el
2015), sin importar si lo tuvo que declarar o no
(ver artculo 334 del ET luego de ser modificado
con el artculo 33 de la Ley 1739 de 2014 y las
respuestas a las preguntas 12 y
Volver al men
Residentes
Trabajadores por cuenta propia
ingresos brutos ordinarios (medidos de
forma especial, de acuerdo con lo indicado
en el artculo 4 del Decreto 3032 de 2013)
provengan de solo una de las 16 actividades
econmicas del artculo 340 del ET, las
cuales fueron precisadas (homologadas)
mediante lo indicado en el Decreto 1473 de
agosto 5 de 2014.
S podra
Depuracin ordinaria en la cual involucrar
hasta el clculo de la renta presuntiva y a
la base gravable le aplicar las tarifas del
artculo 241 del ET las cuales se pueden
reducir de manera progresiva si cuenta
con los beneficios de la Ley 1429 de 2010
(pequeas empresas). Nunca calcularn
depuracin del IMAN.
Solo si su RGA, calculada conforme al
artculo 339 del ET, es inferior a 27.000 UVT
($803.331.000 en el 2016) y si, al mismo
tiempo, su patrimonio lquido posedo en el
ao inmediatamente anterior al gravable fue
inferior a 12.000 UVT ($339.348.000 para el
2015), sin importar si lo tuvo que declarar
o no (ver artculo 336 del ET luego de ser
modificado con el artculo 34 de la Ley 1739
de 2014 y las respuestas a las preguntas 12
y 13 del Concepto DIAN 24178 de agosto 19
de 2015; ver tambin artculo 7 de la
 Volver al men
obligadas o no a llevar contabilidad)
Otros contribuyentes
Cuando no sean ni
empleados ni trabajadores
por cuenta propia.
S podra
Depuracin ordinaria en la
cual involucrar hasta el
clculo de la renta presuntiva
y a la base gravable le
aplicar las tarifas del
artculo 241 del ET, las
cuales se pueden reducir de
manera progresiva si cuenta
con los beneficios de la Ley
1429 de 2010 (pequeas
empresas). Nunca calcularn
depuracin del IMAN.
No puede
No residentes
Siempre pertenecer
al grupo de otros
contribuyentes.
No se le permite
Depuracin ordinaria en la
cual involucrar hasta el
clculo de la renta presuntiva
y a la base gravable le aplica-
r la tarifas del 33% o 7% del
artculo 247 del ET, las cuales
se pueden reducir de manera
progresiva si cuenta con los
beneficios de la Ley 1429 de
2010 (pequeas empresas).
Adems, si residen en pa-
ses con los cuales Colombia
tenga algn convenio para
evitar la doble tributacin,
entonces, para ciertos tipos
de rentas mencionadas en la
Ley del convenio, aplicarn la
tarifa especial indicada den-
tro de la ley. Nunca calcula-
rn depuracin del IMAN.
No puede
Apndice
Sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad)
Residentes No residentes
Siempre pertenecer Siempre pertenecer al grupo
al grupo de otros de otros contribuyentes.
contribuyentes.
No se le permite No se le permite
Depuracin ordinaria Depuracin ordinaria en la
en la cual involucrar cual involucrar hasta el
hasta el clculo de la clculo de la renta presuntiva
renta presuntiva y a la y a la base gravable le aplicar
base gravable le aplicar la tarifas del 33% o 7% del
las tarifas del artculo artculo 247 del ET, las cuales
241 del ET, las cuales se se pueden reducir de manera
pueden reducir de manera progresiva si cuenta con los
progresiva si cuenta con los beneficios de la Ley 1429 de
beneficios de la Ley 1429 de 2010 (pequeas empresas).
2010 (pequeas empresas). Adems, si residen en pases
Nunca calcularn depuracin con los cuales Colombia tenga
del IMAN. algn convenio para evitar la
doble tributacin, entonces,
para ciertos tipos de rentas
mencionadas en la ley del
convenio, aplicarn la tarifa
especial indicada dentro
de la ley. Nunca calcularn
depuracin del IMAN.
No puede No puede
ACTUALCESE // Julio de 2017 57
 Cartilla Prctica
Detalles
Empleadas
4. Pueden optar por hacer 13 del Concepto DIAN 24178 de agosto 19 de
clculos de IMAS? 2015; ver tambin artculo 6 de la Resolucin
006 de febrero 3 de 2017). En ese caso, a la
RGA calculada conforme al artculo 332 del ET,
le aplicar las tarifas de la tabla contenida en el
artculo 334 del ET. Si tiene beneficios de la Ley
1429 de 2010 (pequeas empresas), recordar
que la progresividad en las tarifas que concede
dicha ley no se aplican en el IMAS (solo aplican
en el impuesto calculado sobre la depuracin
ordinaria; ver artculo 8 del Decreto 3032 de
2013).
5 En cul formulario Cuando no pueda o no quiera pasarse al
presentar su declaracin clculo del IMAS, entonces, sin importar si es
de renta? o no un obligado a llevar contabilidad, har su
declaracin siempre en el formulario 210, pues
solo en dicho formulario estn los espacios
para calcular el IMAN. Pero cuando pueda y
quiera optar por el IMAS, entonces se pasar al
formulario 230.
6. Para liquidar su Sin importar en cual formulario decidan
impuesto de ganancia declarar, las ganancias ocasionales gravables
ocasional qu tarifas sufrirn impuesto del 10% sobre cualquier
aplicarn? monto (si es una ganancia por conceptos
diferentes a loteras rifas o similares), o un
impuesto del 20% sobre cualquier monto si
son ganancias por loteras, rifas y similares (ver
artculos 314 y 317 del ET). Si tiene beneficios
de la Ley 1429 de 2010 (pequeas empresas),
podr entonces aplicar la progresividad de las
tarifas que tambin concede dicha ley sobre
sus tarifas de ganancia ocasional (ver artculo 2
del Decreto 4910 de diciembre de 2011 el cual
fue afectado con el fallo del Consejo de Estado
de mayo de 2013, expediente 19306, y luego
qued recopilado en el artculo 1.2.1.23.2 del
DUR 1625 de octubre de 2016).
58 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
Personas naturales (colombianas o extranjeras,
Residentes
Trabajadores por cuenta propia
Resolucin 006 de febrero 3 de 2017). En
ese caso, a dicha RGA le aplicar la tarifa
que le corresponda entre las mencionadas
en el artculo 340 del ET la cual depende del
tipo de actividad econmica que le permiti
pertenecer a la categora de trabajador
por cuenta propia. Si tiene beneficios de la
Ley 1429 de 2010 (pequeas empresas),
recordar que la progresividad en las tarifas
que concede dicha ley no se aplican en el
IMAS (solo aplican en la impuesto calculado
sobre la depuracin ordinaria; ver artculo 8
del Decreto 3032 de 2013).
Cuando no pueda o no quiera pasarse
al clculo del IMAS, entonces har su
declaracin en los formularios 110 o 210
dependiendo de si es o no un obligado a
llevar contabilidad. Pero cuando pueda
y quiera optar por el IMAS, entonces se
pasar al formulario 240.
Sin importar en cual formulario decidan
declarar, las ganancias ocasionales gravables
sufrirn impuesto del 10% sobre cualquier
monto (si es una ganancia por conceptos
diferentes a loteras, rifas o similares),
o un impuesto del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias por loteras rifas y
similares (ver artculos 314 y 317 del ET).
Si tiene beneficios de la Ley 1429 de 2010
(pequeas empresas), podr entonces
aplicar la progresividad de las tarifas que
tambin concede dicha ley sobre sus tarifas
de ganancia ocasional (ver artculo 2 del
Decreto 4910 de diciembre de 2011 el cual
fue afectado con el fallo del Consejo de
Estado de mayo de 2013, expediente 19306,
y luego qued recopilado en el artculo
1.2.1.23.2 del DUR 1625 de octubre de
2016).
 Volver al men
obligadas o no a llevar contabilidad)
Otros contribuyentes
No puede
Siempre la har en el 110 o
el 210, dependiendo de si
es o no un obligado a llevar
contabilidad.
Sin importar en cul
formulario le corresponda
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto del 10%
sobre cualquier monto (si es
una ganancia por conceptos
diferentes a loteras rifas o
similares), o un impuesto
del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias por
loteras, rifas y similares (ver
artculos 314 y 317 del ET).
Si tiene beneficios de la Ley
1429 de 2010 (pequeas
empresas), podr entonces
aplicar la progresividad de
las tarifas que concede dicha
ley tambin sobre sus tarifas
de ganancia ocasional (ver
artculo 2 del Decreto 4910
de diciembre de 2011 el cual
fue afectado con el fallo del
Consejo de Estado de mayo
de 2013, expediente 19306,
y luego qued recopilado en
el artculo 1.2.1.23.2 del DUR
1625 de octubre de 2016).
No residentes
No puede
Siempre la har en el 110 o
el 210, dependiendo de si
es o no un obligado a llevar
contabilidad.
Sin importar en cul
formulario le corresponda
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto del 10%
sobre cualquier monto (si es
una ganancia por conceptos
diferentes a loteras, rifas
o similares), o un impuesto
del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias por
loteras, rifas y similares (ver
artculos 314 y 317 del ET).
Si tiene beneficios de la ley
1429 de 2010 (pequeas
empresas), podr entonces
aplicar la progresividad de
las tarifas que concede dicha
ley tambin sobre sus tarifas
de ganancia ocasional (ver
artculo 2 del Decreto 4910
de diciembre de 2011 el cual
fue afectado con el fallo del
Consejo de Estado de mayo
de 2013, expediente 19306,
y luego qued recopilado en
el artculo 1.2.1.23.2 del DUR
1625 de octubre de 2016).
Sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad)
Residentes
No puede
Siempre la har en el 110 o
el 210, dependiendo de si
es o no un obligado a llevar
contabilidad.
Sin importar en cul
formulario le corresponda
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto del 10%
sobre cualquier monto (si es
una ganancia por conceptos
diferentes a loteras, rifas
o similares), o un impuesto
del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias por
loteras, rifas y similares (ver
artculos 314 y 317 del ET).
Si tiene beneficios de la Ley
1429 de 2010 (pequeas
empresas), podr entonces
aplicar la progresividad de
las tarifas que concede dicha
ley tambin sobre sus tarifas
de ganancia ocasional (ver
artculo 2 del Decreto 4910
de diciembre de 2011 el cual
fue afectado con el fallo del
Consejo de Estado de mayo
de 2013, expediente 19306,
y luego qued recopilado en
el artculo 1.2.1.23.2 del DUR
1625 de octubre de 2016).
Apndice
No residentes
No puede
Siempre la har en el 110 o
el 210, dependiendo de si
es o no un obligado a llevar
contabilidad.
Sin importar en cul
formulario le corresponda
declarar, las ganancias
ocasionales gravables sufrirn
impuesto del 10% sobre
cualquier monto (si es una
ganancia por conceptos
diferentes a loteras, rifas
o similares), o un impuesto
del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias por
loteras rifas y similares (ver
artculos 314 y 317 del ET).
Si tiene beneficios de la ley
1429 de 2010 (pequeas
empresas), podr entonces
aplicar la progresividad de
las tarifas que concede dicha
ley tambin sobre sus tarifas
de ganancia ocasional (ver
artculo 2 del Decreto 4910
de diciembre de 2011 el cual
fue afectado con el fallo del
Consejo de Estado de mayo
de 2013, expediente 19306,
y luego qued recopilado en
el artculo 1.2.1.23.2 del DUR
1625 de octubre de 2016).
ACTUALCESE // Julio de 2017 59