ndice

Introduccin 2

I. Antecedentes histricos de la
3
Defraudacin y el Contrabando Aduanero

II. El contrabando aduanero en aduanas

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III. Antecedentes de la defraudacin aduanera

en Guatemala 11

IV. Naturaleza jurdica

15

V. Delitos de defraudacin aduanera 16

VI. Conclusiones 24

VII. Recomendaciones 25

VIII. Bibliografa 26

ii
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Introduccin
La Ley contra la defraudacin y el contrabando aduanero en su artculo uno

establece que, Defraudacin Aduanera en el ramo aduanero es toda accin u

omisin por medio de la cual se, evade dolosamente, en forma total o parcial, el

pago de los tributos aplicables al rgimen aduanero.

Entre algunas teoras se pueden citar la de Manuel Osorio, que define tal ilcito

como La substitucin u ocultacin de algn producto, gneros o mercanca, con el

fin de evadir el pago de impuestos; tambin podemos citar a Elas Zerolo quien

afirma que Defraudacin es ir, obrar o proceder contra lo que la ley; es faltar a lo

mandado; el comercio ilcito que se hace de mercancas o gneros prohibidos por

las leyes de cada Estado en particular.

El presente trabajo consiste en un anlisis jurdico de la defraudacin aduanera en

Guatemala, especficamente a travs de la aplicacin e interpretacin de la ley

antes mencionada, estructurado por captulos para su fcil lectura y comprensin.

El captulo uno abarca los antecedes histricos de la defraudacin y el

contrabando aduanero, el captulo dos especifica el contrabando aduanero, el tres

se centra en la defraudacin aduanera en Guatemala, el captulo nmero cuatro

detalle su naturaleza jurdica, en el captulo nmero cinco enlista los delitos de

defraudacin aduanero, en el seis encontramos conclusiones el siete

recomendaciones y en el ltimo de los captulos la bibliografa de los materiales

consultados.
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I. Antecedentes histricos de la Defraudacin y el Contrabando

Aduanero

Al hablar de la evolucin histrica del derecho aduanero, se debe de partir

de la definicin etimolgica del vocablo aduana y seguidamente proceder a

extractar de la historia, lo que fue constitucionalmente e institucionalmente el

derecho aduanero en la antigedad, para finalmente llegar a lo que hoy en da es

el mismo.

Otros manifiestan que proviene de la palabra divanum que significa: la

casa donde se recogen los derechos. La profesin aduanera y su regulacin legal

tomo gran auge y desarrollo entre los comerciantes martimos de los pueblos

fenicios, griegos, romanos y cartagineses, quienes utilizaban el mar Mediterrneo,

para sus transacciones comerciales, sin olvidar a Espaa que con los rabes,

implantaron sistemas de cobro aduanal, que luego fue transplantado a Amrica

por los propios espaoles.

Asimismo, podemos definir la palabra aduana como: una institucin de

derecho pblico que se encarga de hacer efectivo los controles internos y externos

en el trfico de mercancas la cual puede manifestarse a travs de la actividad de

internar o externar productos, haciendo efectivo el pago de los impuestos de

aduanas ante las autoridades competentes sujetos a la administracin tributaria.

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Se concibe como un ilcito penal de reciente nacimiento, es joven su

aparecimiento, algunos de sus caracteres se encuentran extrados de la doctrina

del delito de defraudacin tributaria, pases como Espaa han adaptado los

elementos necesarios e indispensables para adecuarlos a la legislacin penal

como delito. El delito de defraudacin tributaria determina la incidencia que se da

dentro del rgimen tributario actual, de ah que es importante sealar que sus

caractersticas van en relacin con el grado de relevancia que se guardan entre s,

razn que es de suma importancia.

Dicho delito tomo las denominaciones de delito fiscal, delito contable,

posteriormente adopta el nombre de defraudacin tributaria, del cual toma los

elementos configurativos que pueden determinar la existencia del ilcito penal,

para la implantacin del delito propio dentro del campo del derecho aduanero de

delito de defraudacin aduanera.

La legislacin guatemalteca configura un concepto sobre lo que es el delito

defraudacin aduanera, para lo cual se auxilia del principio de legalidad

preceptuados en los transcritos artculos diecisiete (17) de la Constitucin Poltica

de la Repblica de Guatemala y uno (1) de nuestro cdigo penal, de modo que el

principio de legalidad determina que ciertos hechos, actos o formas de

comportamientos, manifestaciones de la conducta, adicionndole elementos

propios del derecho aduanero, puede darnos precisamente una definicin ms

completa sobre el delito de defraudacin aduanera, slo as se puede obtener una

definicin concreta al respecto, concepto que mediante un proceso de parfrasis e

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inferencia analiz la ley de la materia denominada Ley Contra La Defraudacin y

Contrabando Aduanero prescrita en los decretos cincuenta y ocho noventa (58-

90) del Congreso de la Repblica y sus reformas, siguiendo la teora general del

delito, para identificar y cualificar stos ilcitos penales aduaneros, igual situacin

sucede con el delito de contrabando aduanero, el cual dentro de la legislacin

comparada si ofrece mayores apreciaciones.

El delito de defraudacin aduanera es un ilcito de naturaleza aduanera, en

donde el Estado a travs de su ius puniendo, faculta a la Superintendencia de

Administracin Tributaria, como sujeto pasivo de la relacin penal aduanera, a

exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias de naturaleza aduanera,

especficamente a perseguir a todos los ilcitos penales aduaneros tales como

defraudacin aduanera y contrabando aduanero del cual se desprende que el

derecho pblico es la naturaleza jurdica con que cuenta dicho ilcito por la relacin

que guarda el Estado con los contribuyentes, es decir en el campo penal cuando

cometen ilcitos con los sujetos activos de la relacin jurdica aduanera.

Su antecedente est en la expresin bannnum, voz latina con la que se

designaba una ley cualquiera, dictada con el fin de ordenar o impedir hechos

individualizados a los habitantes de una nacin. De tal modo que la palabra

defraudacin pas a significar cualquier accin o comportamiento contrario a una

ley o a un edicto en un pas o regin determinada. Ms tarde el significado se

vincul especialmente a la violacin de leyes de carcter aduanal.

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Segn Morales y Girn La defraudacin en sentido amplio consiste en

cosas tales como provisiones o alimentos para el ganado. Los cargamentos de

esta clase, aunque puedan parecer inocuos, pueden ser investigados, y si en

opinin de la nacin beligerante que los inspecciona los suministros se van a

destinar a las fuerzas armadas del enemigo en vez de al consumo y uso de la

poblacin civil, tendrn la consideracin de contrabando.

En varios acuerdos internacionales se han excluido de ste concepto de

defraudacin, algunos productos o mercancas, tales como la joyera, mquinas

para la agricultura, etc., pero en la prctica estas distinciones han sido muy poco

operativas. En las condiciones en que se desarrollan los modernos estados de

guerra, cuando los conflictos armados se convierten en luchas que implican a toda

la poblacin de los pases contendientes, todos los artculos son clasificados por

los beligerantes como defraudacin en sentido estricto.

Se han redactado numerosos tratados internacionales para definir la

defraudacin aduanera, pero en tiempos de guerra todas las naciones enfrentadas

han violado estos acuerdos, formulando sus propias definiciones de acuerdo con

sus xitos y necesidades estratgicas.

La declaracin de Londres, redactada en la conferencia naval de Londres

de 1908 a 1909, estableca con detalle una clasificacin de los artculos que

entraran dentro del concepto de contrabando en sentido estricto y en sentido

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amplio, y se hizo efectiva hasta cierto punto por la mayora de las naciones

martimas europeas al comienzo de la primera guerra mundial.

Ms tarde, hacia la mitad de la I Guerra Mundial, casi todos los

cargamentos en trnsito hacia una nacin enemiga fueron tratados como

contrabando de guerra y por ello interceptados por los beligerantes, sin tener en

cuenta la naturaleza del cargamento. Una poltica similar fue practicada por las

potencias beligerantes durante la I Guerra Mundial.

De acuerdo con el Derecho internacional, los ciudadanos de las naciones

neutrales tienen derecho a comerciar bajo su propia responsabilidad con

cualquiera de las potencias involucradas en la guerra. No hay ningn deber para

imponer restricciones comercio y defraudacin a los Gobiernos neutrales, pero a

stos no les asiste el derecho de interferir en favor de sus ciudadanos si se les

incautan sus propiedades por parte de algn pas beligerante cuando se hallan en

trnsito hacia otro.

La sancin ms tpica que imponen los beligerantes a los transportistas

neutrales relacionados con el trfico comercial del enemigo consista en confiscar

el cargamento. Por la declaracin de Londres esta condena se ampli tambin al

barco cuando ms de la mitad de su cargamento por defraudacin.

Las naciones beligerantes no tienen derecho a fletar barcos neutrales que

transporten productos o mercancas no declarados, aunque esto fue una prctica

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habitual de Alemania durante la primera guerra mundial y de las potencias del eje

durante la segunda guerra mundial.

Por otro lado, tambin se denomina defraudacin a la accin de introducir o

sacar bienes de un pas sin que stos sean declarados en los documentos o

plizas respectivas, sin pagar los derechos de aduana correspondientes; o bienes

cuya importacin o exportacin estn prohibidas, y la definicin engloba incluso la

entrada ilegal de personas cruzando una frontera.

La defraudacin que se practica en todo el mundo, es tan antiguo como las

restricciones al comercio internacional. La defraudacin estuvo en el trasfondo,

entre otros conflictos internacionales, de las guerras del opio.

Entre los ejemplos ms frecuentes de defraudacin aduanera son los de los

viajeros individuales que no declaran en las aduanas mercancas o productos que

llevan consigo, y las cuales estn sujetas a arancel. Sin embargo, los casos ms

graves de defraudacin son los de la transportacin y trfico de narcticos y

armamentos. Este tipo de comercio incluye un heterogneo conjunto de artculos,

desde rifles hasta materiales para fabricar armas nucleares o qumicas.

 9

II. El contrabando aduanero en aduanas

Es el ilcito penal de naturaleza puramente aduanera, y se analiza

brevemente en virtud de la similitud que tiene con la defraudacin aduanera, la

cual, algunas legislaciones lo tienen despenalizado, de ah que este concedido

como infraccin tributaria, mientras que en otras legislaciones se encuentra

regulado dentro del derecho penal. Un aspecto de naturaleza negativa es que

nuestra legislacin vigente, carece de positividad, muchas veces por la afluencia

de trfico de influencias o bien tambin por la mala interpretacin de la ley o el

abuso de garantas constitucionales, cuando estas se invocan solo con el fin de

hacer dilatorios los procesos.

El decreto cincuenta y ocho noventa (58-90) del Congreso de la Repblica

de Guatemala, en el artculo tres, define el contrabando aduanero as: Constituye

contrabando aduanero, la introduccin o extraccin clandestina al y del pas de

mercancas de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la intervencin de

las autoridades aduanales, aunque ello no cause perjuicio fiscal.

Tambin constituye contrabando la introduccin o extraccin del territorio

aduanero nacional, de mercancas cuya importacin o exportacin est legalmente

prohibida o limitada.

Es necesario que recordemos, lo que sealan los expertos en derecho

aduanero, que doctrinariamente, est como fuente formal del derecho, nos indican
 10

que existen una serie de diferencias, entre lo que entendemos por infraccin y lo

que debe de entenderse como delito.

En el sentido literal debemos de hacer la siguiente acotacin, que el delito

se constituye en una violacin al derecho, en tanto que las infracciones, lo que

violan y contravienen son las disposiciones de carcter puramente administrativas,

por la gravedad de la accin u omisin.

Los delitos son sancionados con la pena privativa de la libertad, mientras

que las infracciones, lo que devienen de su resultado es la sancin de su peculio,

es decir afecta el aspecto econmico del infractor.

La gravedad de los ilcitos aduaneros, conlleva una responsabilidad de

carcter penal y administrativo simultneamente, generando por, lo consiguiente

que la sancin sea dual, es decir la privacin de la libertad con prisin y la sancin

de carcter econmico, como es la afectacin del patrimonio, crendose por lo

consiguiente una situacin mixta, en el que se tipifica como tales la defraudacin y

el contrabando aduanero; de ah, deviene el sumo inters que nuestros

legisladores se hallan preocupado en emitir el decreto nmero cincuenta y ocho

noventa (58-90), con la cual le dan vigencia y positividad en nuestro ordenamiento

jurdico, para su debido y eficaz cumplimiento, como consecuencia de sta ley, los

mecanismos de control interno y externo, en las aduanas para erradicar y

contrarrestar la evasin de los impuestos, se han vuelto ms coercitivos y

punitivos en cuanto a sus sancin especficamente en los casos que lo ameriten.

 11

III. Antecedentes de la defraudacin aduanera en Guatemala

Al referirnos a los antecedentes de la defraudacin aduanera, debemos

remontarnos al tiempo de la conquista realizada por los espaoles a la ciudad de

Guatemala. El esclavismo impuesto a los indgenas, la explotacin de los recursos

naturales, en especial el oro y la plata, la cual era la riqueza que constitua una de

las producciones a la par de los granos bsicos comestibles para la regin.

Ese esclavismo y el monopolio que surge, dentro del comercio nacional e

internacional, son los factores que provocan la defraudacin de los productos en la

ciudad de Guatemala, impulsada por los ingleses, que necesitaban desarrollar su

comercio en la ciudad y expandirla hacia los dems pases de Centroamrica.

Estos factores fueron el punto de partida para que surjan las aduanas, en

cuanto a la emisin y aprobacin de las leyes, que contiene en su haber todas las

operaciones, tramites, gestiones e infracciones sobre el ramo de aduanas. Es as

como surge una serie de leyes aduaneras, que cobran vigencia en su oportunidad,

pero debido a los constantes avances de la tecnologa, estas leyes han sido

derogadas por otras leyes ms eficaces en el control y jurisdiccin del ramo

aduanero.

Para tal efecto enunciamos las principales leyes que nuestro ordenamiento

jurdico guatemalteco ha adoptado como medidas profilcticas, para contrarrestar

la corrupcin en las aduanas, que norman las medidas correctivas para sancionar
 12

el ilcito, tal como la defraudacin, auxilindose de un conjunto de leyes que en su

debida oportunidad fueron de suma eficacia y obligatoriedad.

El primero de mayo de 1929, mediante el decreto legislativo nmero 1581,

el cual fue conocido como el cdigo de aduanas, la que se fortaleca del arancel

de aduanas, el cual se encontraba contenido en el decreto gubernativo nmero

1005, el cual entr en vigencia el cuatro de junio de 1929.

El cuatro de noviembre de 1930, se derog dicho decreto, el cual contena

el cdigo de aduanas, emitiendo un nuevo cdigo de aduanas, normado en el

decreto legislativo nmero 1672. Asimismo se hacen reformas al arancel de

aduanas, mediante el decreto legislativo nmero 1,673 entrando en vigencia el 26

de noviembre de 1930.

El primero de abril de 1932 conforme el decreto nmero 1767, que aprueba

el decreto legislativo 1,178 que adiciona las penas al contrabando en el ramo de

licores y deroga el decreto 1,184; Posteriormente surge a la vida jurdica el decreto

2064, de la Asamblea Nacional Constituyente, entrando en vigencia el 26 de

noviembre de 1930. El primero de abril de 1932 conforma al decreto legislativo

nmero 1767 aprueban el decreto legislativo 1178 que adiciona las penas por

contrabando y defraudacin en el ramo de licores y deroga el Decreto 1184.

Posteriormente surge a la vida jurdica el decreto 2064 de la Asamblea

Nacional Legislativa, conocido como cdigo de aduanas, que actualmente se

 13

encuentra parcialmente vigente a partir del 10 de abril de 1935, el cual fue

reformado por los decretos gubernativos 1967, 1973, 1979. El dos de diciembre de

1940 mediante el decreto gubernativo 2667 que introduce las penas relativas a

infracciones por la comisin de los delitos de contrabando y defraudacin en el

ramo especifico de aduanas. Asimismo nace a la vida jurdica la Ley de

Contrabando y la Defraudacin Aduanera en el Decreto 1015 del Congreso de la

Repblica de Guatemala.

Ley Contra la Defraudacin y Contrabando Aduanero, en el ramo de

aduanas, contenida en el decreto cincuenta y ocho noventa (58-90) del

Congreso de la Repblica de Guatemala, es un instrumento jurdico que entr en

vigencia a partir del 21 de noviembre de 1990.

La cual dentro de sus fines primordiales se consolida y justifica la

reestructuracin, mejoramiento y perfeccionamiento del sistema aduanero

guatemalteco, a fin de hacer ms efectivos los mecanismos de control interno y

externo, con el propsito de erradicar y combatir la corrupcin administrativa en

este gremio, tipificando los injustos aduaneros, tales como el contrabando y la

defraudacin que han dado lugar a la elusin, evasin de impuestos a travs de la

sobrefacturacin del precio normal en aduanas, asimismo otros tipos de

conductas, que tienden a distorsionar el derecho aduanero, en su justa y equitativa

apreciacin y aplicacin del arancel que en si le corresponde, a travs de una

penalizacin de estos ilcitos, as como de procedimientos coercitivos de carcter

penales, siempre respetndose los derechos humanos.

 14

Esta ley para que su eficacia jurdica y su cumplimiento se convalide,

necesita de un cuerpo de leyes de aduanas que definan los trmites, gestiones,

operaciones aduaneras que deben enmarcarse dentro de un concepto legalista.

Asimismo encontramos el convenio sobre el rgimen arancelario y

aduanero centroamericano aprobado mediante el decreto ley ciento veintitrs

ochenta y cuatro (123-84), dicho convenio se encuentra estructurado a la vez en

los siguientes ordenamientos jurdicos positivos que se encuentran vigentes como

lo son: El sistema arancelario centroamericano, (SAC) el cual fue aprobado

mediante el decreto ley ciento cuarenta y seis ochenta y cinco (146-85), el que

ha sido reformado mediante los acuerdos gubernativos, 76-93, 120-93, 165-95,

255-95 y el actual 552-95.

La legislacin centroamericana sobre el valor aduanero de las mercancas,

proferido por el Organismo Ejecutivo, segn decreto ley ciento cuarenta y siete

ochenta y seis (147-85); Reglamento sobre la Legislacin Centroamericana sobre

el Valor Aduanero de las Mercancas, el que fue aprobado por el acuerdo

gubernativo 128 86.

El ordenamiento jurdico guatemalteco es tan extenso en cuanto a la

creacin de las leyes y normas por ende es observable que una gran gama de

ellas se encuentran an vigentes desde hace muchos aos, determinando que las

actuales se encuentran en constantes reformas y modificaciones, que en s

constituyen las leyes que se encuentran vigentes y que regulan los mecanismos
 15

necesarios para hacer ms coercible el derecho aduanero en el combate de la

corrupcin y la defraudacin de mercancas, penalizando todas las infracciones

aduaneras que conllevan responsabilidad penal, administrativa, fiscal y civil.

IV. Naturaleza jurdica

Hay varios puntos de vista sobre la naturaleza de la defraudacin:

a. Hay quienes consideran que se trata un delito aduanero sui generis. Ello,

sin embargo, no es posible aceptarlo en nuestro medio, pues la ley se

refiere al aduanero sino al de alcoholes, licores, y bebidas fermentadas.

b. Giuliani Fonruouge sostiene que la defraudacin es una infraccin tributaria

que forma con otras (defraudaciones, omisiones de impuestos, etc.) un todo

orgnico inseparable del rgimen general de tributacin; en este caso es

considerado como un ilcito fiscal.

c. Se considera tambin como un delito contra la administracin pblica; sta

corriente lo coloca dentro de los delitos comunes.

d. Otra corriente, a la que nos adherimos, considera que la defraudacin es

una trasgresin econmica formal al mismo tiempo que infraccin fiscal.

Creemos que la defraudacin aduanera es un delito de naturaleza

econmica, pues afecta a la economa nacional.

 16

En cuanto a su naturaleza debe de quedar asentado que los sujetos

procesales determinan su calificativo de derecho pblico puesto que por un lado

est la persona incriminada, sindicada de la comisin de un ilcito penal aduanero,

conducta que forzosamente debe restituir el dao causado con la aplicacin y

ejecucin de una pena.

De lo anteriormente expuesto, consideramos que la naturaleza jurdica del

delito de defraudacin aduanera, es de naturaleza pblica, porque en ste se

relaciona la administracin pblica, por ser una institucin del Estado que tiene a

su cargo la funcin de recaudacin, control y administracin de los recursos

econmicos, que forma parte de los bienes pblicos de la nacin, tal como se

encuentra regulado en el artculo ciento veintiuno, inciso g, de nuestra

Constitucin Poltica de la Republica y el artculo cuatrocientos cincuenta y nueve,

inciso tres del Cdigo Civil decreto ley ciento seis, formando el patrimonio

econmico de la Repblica de Guatemala.

V. Delito de defraudacin aduanera en la legislacin guatemalteca

5.1 Casos especiales de defraudacin aduanera

La Ley de contrabando y defraudacin aduanera establece en su artculo

dos, los casos especiales de defraudacin aduanera:

 17

a. La realizacin de cualquier operacin empleando documentos en los que se

alteren las referencias a calidad, clase, cantidad, peso, valor, procedencia u

origen de las mercancas.

b. La falsificacin del conocimiento de embarque, gua area, carta de porte,

factura comercial, carta de correccin, certificado de origen o cualquier

documento equivalente sin perjuicio de la responsabilidad en que se

incurra, por el hecho mismo de la falsificacin.

c. La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente al

tiempo de efectuarse la reimportacin o la reexportacin.

d. La utilizacin de mercancas importadas al amparo de una franquicia o

reduccin del pago de los tributos aplicables, en fines distintos de aquellos

por los cuales fue concedida la franquicia o reduccin.

e. La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en

documentos que amparen mercancas total o parcialmente del pago de

impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria.

f. La enajenacin por cualquier ttulo de mercancas importadas

temporalmente, cuando no se hayan cumplido las formalidades aduaneras

para convertir dicha importacin en definitiva.

g. La disminucin dolosa del valor o de la cantidad de las mercancas objeto

de aforo, por virtud de daos, menoscabo, deterioro o desperfectos, en

forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder.

h. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el

proceso del aforo se efecten o la fijacin de valores que no estn de

acuerdo con lo dispuesto por la legislacin arancelaria vigente.

 18

i. La declaracin inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada

introducida al territorio aduanero nacional.

j. La obtencin ilcita de una concesin, permiso, licencia para importar

mercancas total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos.

k. La determinacin del precio base de las mercancas objeto de subasta, con

valor inferior al que corresponda.

l. Usar forma o estructura jurdica manifiestamente inadecuada para eludir

tributos.

m. Tener en su poder mercancas no originarias del pas, en cantidades

mayores amparadas por los documentos de importacin o interaccin

respectivos.

n. La omisin de declarar o la declaracin inexacta de las mercancas o de los

datos y requisitos necesarios para la correcta determinacin de los tributos

de importacin, en plizas de importacin, formularios aduaneros u otras

declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.

. Efectuar las declaraciones de mercancas consignando un valor en

aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar, con el nimo de

omitir total o parcialmente el pago de la obligacin tributaria aduanera,

mediante la aportacin de datos inexactos en las declaraciones respectivas,

sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con

documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a

la transaccin comercial efectuada.

 19

o. Simular la importacin, exportacin, reexportacin o acogerse a cualquier

otro rgimen u operacin aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales,

tributarios o de cualquier otra ndole que otorgue el Estado.

5.2 Sanciones aplicables por la defraudacin aduanera

El artculo siete del decreto nmero cincuenta y ocho noventa, Ley Contra

la Defraudacin y el Contrabando Aduanero, establece las sanciones por los actos

constitutivos de defraudacin o contrabando aduanero:

a. Los autores, con prisin de siete a diez aos.

b. Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.

c. Los encubridores, con prisin de uno a dos aos.

Cuando los encubridores o cmplices sean funcionarios, cualquier servidor

pblico o agente aduanero, se les aplicar la pena correspondiente a los autores.

En todos los casos se aplicarn adems, multa equivalente al valor de la

mercanca o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la patente de

comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el

infractor, sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislacin

aduanera y en la ordinaria.
 20

Asimismo el artculo ocho del mismo cuerpo legal regula que si las

infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta, sern sancionadas de la

manera siguiente:

a. Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancas o bienes

involucrados en la infraccin.

b. Los cmplices con la mitad de la multa sealada para los autores.

c. Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cmplices.

Estas multas y las establecidas en el artculo siete de la ley en mencin, se

aplicarn sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. En todos los casos,

regula que se aplicar la suspensin de la patente de comercio.

Tambin regula en su artculo nueve que en todos los casos de

defraudacin y contrabando aduanero se encuentra como pena accesoria la de

prisin, adems de las indicadas como accesorias para ellas en el cdigo penal

guatemalteco, la que lleva consigo y con igual carcter la de inhabilitacin

absoluta si se tratare de funcionarios o empleados pblicos o la inhabilitacin

especial si se tratare de agentes aduaneros u otra clase de infractores; y en

ambos casos stas penas se aplicarn, durante el cumplimiento de la prisin y

cumplida ella por el doble de la pena impuesta.

Y sin perjuicio o dispuesto anteriormente, la misma ley regula todas las

penas para los autores y dems partcipes de los hechos punibles que en sta ley
 21

se establecen, llevan como accesorias el comiso de las mercancas, bienes,

artculos, vehculos y otros instrumentos utilizados para el hecho, el que ser

efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Direccin

General de Aduanas y puestos a disposicin del juez penal competente, hasta la

finalizacin del proceso.

Asimismo los vehculos que se hubieren utilizado para el transporte de las

mercancas, bienes o artculos y dems instrumentos del delito o falta, no caern

en comiso si se prueba que son propiedad de terceras personas sin culpabilidad

alguna en el hecho.

Tambin se encuentra regulado en el artculo diecisis inciso c) del cuerpo

legal citado que cuando las mercancas, bienes o artculos objeto del delito de

defraudacin aduanera sean de fcil deterioro o descomposicin, la autoridad

aduanera, con autorizacin del juez competente, proceder a venderlas utilizando

para ello el mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y

conservado en depsito el producto de la venta.

5.3 Bien jurdico tutelado

Este puede manifestarse en relacin al objeto, y se concluye que se viola la

administracin tributaria, en cuanto a que se vulnera la actividad de control

desarrollada por las autoridades aduanales, para esto debemos tener presente

que los autnticos bienes jurdicos tutelados y protegidos son: El erario pblico y la
 22

economa nacional; que constituyen el resguardo de la debida percepcin del pago

de los impuestos de importacin por parte de la Superintendencia de

Administracin Tributaria (SAT) por medio de la Intendencia de Aduanas.

5.4 Tipos bsicos legales

Los elementos legales que se manifiestan en la comisin del ilcito de

defraudacin aduanera se debe de hacer en razn de los supuestos hipotticos

contemplado en los artculos uno y dos de la Ley de Contrabando y Defraudacin

Aduanera que tipifican como delitos todos aquellos presupuestos jurdicos que

derivado de su comisin u omisin inciden en el sistema tributario de nuestro

ordenamiento jurdico.

Entonces podemos decir que el delito de defraudacin aduanera, se

diferencia del delito de contrabando aduanero en razn de que, para que produzca

el primero, se debe de manifestar la intencin deliberada de querer crear un

engao, o ardid para defraudar al Estado mediante la incorrecta percepcin de

pago de los impuestos, es decir que se manifiesta la comisin u omisin de un

ilcito penal aduanero de sta magnitud al momento de la destinacin de las

mercancas, es decir, mediante la aceptacin del despacho aduanero con la

presentacin de la declaracin aduanera, pliza de importacin.

El delito de contrabando se manifiesta cuando se viola el espacio fsico que

constituye uno de los elementos esenciales en la relacin jurdica aduanera, como

 23

lo son las aduanas de destino, no se presenta la declaracin aduanera para el

pago de los impuestos correspondientes, es decir, que a pesar del dolo o intencin

deliberada se burla la asistencia de las autoridades encargadas de verificar el

reconocimiento y aforo de las mercancas.

 24

VI. Conclusiones

El Contrabando Aduanero y la Defraudacin Aduanera son delitos que tienen

relacin, y puede decirse que muchas veces van de la mano, ya que por lo general

no se da uno sin darse el otro, pero se dan excepciones ya que hay casos en los

que nicamente se comete el delito de Defraudacin aduanera.

Un factor nocivo para la sociedad guatemalteca, es el ilcito que se comete en

la defraudacin aduanera, realizado en complicidad con algunos trabajadores de

la Superintendencia de Administracin Tributaria, quienes permiten en las aduanas

la ejecucin de actos delictivos tipificados en el cdigo penal como defraudacin

aduanera.

Debido al contexto guatemalteco no existe una cultura tributaria y es ms que

evidente el aprovechamiento de los favores fiscales que empresas transnacionales

y multinacionales.
 25

VII. Recomendaciones

La implementacin de mecanismos que permitan un mayor control de

la fiscalizacin en las aduanas, libre de favores fiscales y personal corrupto.

Promocin y divulgacin de la ley contra la defraudacin y

contrabando aduanero, para que la poblacin civil pueda ejercer su derecho

a informarse, as como al de realizar auditoras sociales.

Que la Superintendencia de Administracin Tributaria fortalezca los

mecanismos para obtener un mayor control de los productos y mercancas

de ilcito comercio, as como la implementacin de documentos, plizas de

importacin, formularios aduaneros que contengan medidas de seguridad

que permitan una mayor vigilancia y supervisin de lo declarado en dichos

documentos, con los productos que realmente transitan.

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VIII. Bibliografa

BARRIENTOS PELLECER, Csar. Exposicin de motivos del Cdigo Procesal

Penal guatemalteco. 2a. ed.; Guatemala: Ed. Magna Terra 1997.

Cdigo Civil. Enrique Peralta Azurdia, Jefe de gobierno de la Repblica de

Guatemala, Decreto Ley 106, ed. Actualizada, Guatemala: 1963.

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asamblea Nacional

Constituyente, 1986.

Ley contra la defraudacin y contrabando aduanero. Marco Dardon Castillo,

Presidente, Decreto ley 58-90, Guatemala: 1990.

MOLINA RAMREZ, Hctor. Anlisis jurdico de la defraudacin aduanera

guatemalteca, Universidad San Carlos de Guatemala, Guatemala: 2008.

REYES ECHANDIA, Alfonso. Diccionario de derecho penal. 6a. ed.; Santa Fe de

Bogota, Colombia: Ed. Temis, 1999.

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Zacapa

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales

Licenciado Douglas Ochoa

V Semestre

Derecho penal III

DEFRAUDACION Y CONTRABANDO ADUANERO

INTEGRANTES

Juan Pablo Urza Duarte 201446877

Joan Estrella Urza Navas 201446932

Jorge Mario Cabrera Lemus 201446934

Rafael Estuardo Paz Salguero 201446876

Josu Aldana Castillo 20147043

Zacapa 30 de marzo del 2016.

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