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INMOBILIARIAS 2015
Relatora:
Katia V. Villalobos V.
Contador Auditor
Magister en Planificacin y Gestin Tributaria
Tributacin aplicada al impuesto al Valor
agregado
2
IVA en la Construccin antes
de reforma
- Ley 18.630/87 - CI 26/87
3
Hecho gravado
4
IVA en la Construccin
Empresa Constructora
6
Clasificacin de los contratos generales de la construccin
Por administracin
Por suma alzada (obra vendida)
7
Contrato grales. de la
construccin por
administracin
Concepto: Cuando el contratista aporta su
trabajo personal o cuando el respectivo
contrato debe ser calificado como
arrendamiento de servicios , por suministrar el
que encarga la obra la materia principal. Ar 12
Reglamento.
8
Contrato grales. de la
construccin suma alzada
9
Contrato general de la construccin por
administracin delegada
10
Contrato de instalacin o confeccin de
instalaciones
De este modo quedaron gravados con IVA las ventas de bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por
ella o en que parte hayan sido construidos por un tercero para ella, como as
mismo, todos los contratos de construccin cualquiera sea la modalidad bajo la cual
se celebren.
12
Actual definicin del hecho gravado bsico de
ventas
Artculo 2 N 1 y 3
14
Hechos no gravados antes de la reforma
15
Hechos no gravados antes de la reforma
16
VIGENCIAS AL 1 DE ENERO DE 2016
17
EFECTOS DE LA REFORMA EN EL IVA
DEBITO FISCAL
18
INCLUSION DE LOS INMUEBLES EN LOS
HECHOS
GRAVADOS CON IVA.
19
IVA BIENES RAICES
Art. 2 DL 825/74
Art. 2 DL 825/74
ACTUAL NORMA REFORMA
Art 2 3) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica, 3) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales e
muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de
terceros. Asimismo se considerar "vendedor" la empresa terceros. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumir
constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural que existe habitualidad en los casos de venta de edificios por
o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la
corporales inmuebles de su propiedad, construdos totalmente adquisicin o construccin, en su caso. En todos los dems
por ella o que en parte hayan sido construdos por un tercero casos se presumir la habitualidad cuando entre la
para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Con todo, no se
considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se
Se considera tambin "vendedor" al productor, fabricante o efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas
empresa constructora que venda materias primas o insumos hipotecarias. La transferencia de inmuebles efectuada por
que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser
considerada habitual.
2.- Sobre bienes corporales muebles, o 2.- Sobre bienes corporales muebles, o
inmuebles de empresas constructoras inmuebles
Art. 8 b) DL 825/74
(aportes y otras transferencias de dominio):
Art. 8 b) DL 825/74
(aportes y otras transferencias de dominio):
Hechos no gravados:
Aportado por:
Aporte de D sociales, acciones
Un vendedor (habitualidad) Aporte de AF (salvo HGE)
Transformacin de Soc. de Personas en S.A. o
viceversa
Fusiones y Divisin de sociedades
Art. 8 c) DL 825/74
(adjudicaciones):
Requisitos:
Que se retiren bienes corporales muebles e inmuebles del giro propio de la
empresa.
Que tales retiros sean efectuados por el dueo, por los socios, por los directores o
por los empleados de la empresa.
Que el objeto de tales retiros sea el uso o consumo personal de tales personas o de
sus familias.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable,
mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de del mismo modo, a toda entrega o distribucin
bienes corporales muebles que los vendedores gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles
efecten con iguales fines. que los vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros Los impuestos que se recarguen en razn de los
a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho
establecido en el artculo 23 al crdito establecido en el artculo 23
Art. 8 f) DL 825/74
(VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO):
Se grava con el I.V.A. slo los bienes corporales muebles e inmuebles del giro incluidos
en la universalidad que se vende
Letra derogada
ACTUAL NORMA REFORMA
k)
Los aportes y otras transferencias,
retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que DEROGADO
comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
Art. 8 DL 825/74
Art. 8 L) DL 825/74
(PROMESAS DE VENTAS)
ACTUAL NORMA REFORMA
l)
Las promesas de venta de bienes Se remplaza por:
corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro y los Las promesas de venta y los
contratos de arriendo con opcin de contratos de arriendo con opcin
compra que celebren estas empresas de compra que recaigan sobre
respecto de los inmuebles sealados y las bienes corporales inmuebles
comunidades por inmuebles construidos realizadas por un vendedor.
total o parcialmente por ellas. Para los
efectos de la aplicacin de esta ley, estos
ltimos contratos se asimilarn en todo a
las promesas de venta.
Art. 8 L) DL 825/74
(PROMESAS DE VENTAS)
Hecho gravado:
Promesas de Ventas
Arriendo con opcin de compra
Art. 8- m) DL 825/74
(VENTA DE ACTIVO FIJO)
ACTUAL NORMA REFORMA
m) La venta de bienes corporales muebles que realicen La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
las empresas antes de que haya terminado su vida til formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del siempre que, por estar sujeto a las normas de este
artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan ttulo, el contribuyente haya tenido derecho a crdito
transcurrido cuatro aos contados desde su primera fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o
adquisicin y no formen parte del activo realizable construccin.
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a
las normas de este Ttulo, han tenido derecho a No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se
crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o considerar, para los efectos del presente artculo, la
construccin de dichos bienes. La venta de bienes venta de bienes corporales muebles que formen parte
corporales inmuebles o de establecimientos de del activo inmovilizado de la empresa, efectuada
comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los despus de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
bienes de su giro, slo se considerar comprendida en contado desde su adquisicin, importacin, fabricacin
esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses o trmino de construccin, segn proceda, siempre que
contados desde su adquisicin, inicio de actividades o dicha venta haya sido efectuada por o a un
construccin segn corresponda. contribuyente acogido a lo dispuesto en el artculo 14
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de
dicha venta..
42
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
IVA BIENES RAICES
44
I.- DETERMINACION DE CIERTOS
HECHOS COMO NO GRAVADOS
45
I.- HECHOS NO GRAVADOS
(Promesas y leasing)
Artculo sexto de las disposiciones transitorias de la Ley
20.780.
No se gravarn con IVA:
a.- Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se
efecten en virtud de un acto o contrato cuya celebracin se hubiere
vlidamente prometido con anterioridad al 1 de Enero de 2016 en
un contrato celebrado por escritura pblica o por instrumento
privado protocolizado.
b.- Las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de un
contrato de arrendamiento con opcin de compra celebrado con
anterioridad al 1 de Enero de 2016, siempre que dicho contrato se
hubiere celebrado por escritura pblica o instrumento privado
protocolizado
50
EXENCION TEMPORAL VENTA DE BCIM
51
IVA BIENES RAICES
PERMISO DE EDIFICACION:
Estarn exentas del impuesto al valor agregado las ventas de
bienes corporales inmuebles que se graven como consecuencia
de la modificacin que se introduce en el artculo 2 del decreto
ley N 825, de 1974, a travs de la letra a) del numeral 1 del
ART. 7 artculo 2 de la presente ley, siempre que dichos bienes
TRANSITORIO cuenten, al 1 de enero de 2016, con el permiso de edificacin a
que se refiere la ley General de Urbanismo y Construcciones, y
las ventas respectivas se efecten dentro del plazo de un ao
contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del artculo
quinto transitorio
F.- LaLos
16. venta
Cuerpos
de unadevivienda
Bomberos
efectuada
y la alJunta
beneficiario
Nacional
de un
de
La reforma agrega exencin de viviendas del
Cuerpos dehabitacional
subsidio Bomberos deotorgado
Chile, establecidos
por el Ministerio
en el artculo
de
1 de lay ley
Vivienda Urbanismo,
N 20.564,
cuando
respecto
sta haya
de sido
los financiada,
vehculos
subsidio
Agrega habitacional, agregndose la letra F
especificados
en todo o parte,
en lapor
subpartida
el referido
8705.30
subsidio;
y dey las
la mercancas
venta a un
Agrega a que sede
tercero refiere
una vivienda
la Partidaentregada
00.36 de laenSeccin
arrendamiento
0, ambas con
del
al art. 12, preceptuando:
Arancel Aduanero
opcin de compra al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la
opcin de compra sea financiada, en todo o parte, por el
sealado subsidio.
57
EFECTOS DE LA REFORMA EN EL
DEVENGO DEL IVA
58
Sin cambio la regla general de devengo
del impuesto
El IVA SE DEVENGA AL MOMENTO DE
EMITIRSE LA FACTURA
59
SIN MODIFICACION LA EMISION DE LA FACTURA
VTA BCIM (art 55)
En el momento en que se perciba su precio, si
es al contado, o en cada estado de pago,
anticipos, canje o recuperacin de
retenciones, avances de obra etc...
En el caso de la venta de un inmueble, se
emite en la fecha de la entrega real o
simblica del bien o a la fecha de suscripcin
de la escritura, si esta es anterior.
60
IVA en la Construccin
61
Modificacin relacionada con el devengo
62
IVA BIENES RAICES
Art. 9 DL 825/74
(DEVENGO DEL IVA):
64
SUJETO DEL IMPUESTO ANTES DE LA
REFORMA
Los contratistas o
subcontratistas a que se
refiere la letra e) del ar 8
Empresas constructoras
65
SUJETO DEL IMPUESTO DESPUES DE LA
REFORMA
Los contratistas o
subcontratistas a que se
refiere la letra e) del ar 8
Vendedores habituales de
BCIM
Cambio norma general del
cambio de sujeto IVA
66
Reforma Tributaria 2014
Inciso 3 Art. 3 de Ley de IVA REFORMA : Se remplaza por:
67
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2015
Norma especial sobre cambio de sujeto en la
construccin sin modificacin
Artculo 3 del D.L. 825/74
Resolucin N142 de 2005.
68
Ejemplo de especialidades con cambio de sujeto en
la construccin
Instalacin de moldajes
Instalacin de fierros
Instalacin de cermicas y baldosas
Instalacin de carpintera y cerrajera en madera y metal
Instalacin de tabiques de volcanita
Instalaciones elctricas
Instalaciones sanitarias
Instalacin de climas artificiales
Instalacin de redes telefnicas
Instalacin de puertas y ventanas
Instalacin de pisos y alfombras
Servicios de pinturas y/o papeles murales
Realizacin de terminaciones en yeso y cemento
Instalacin de hojalateras
Instalacin de vidrios
Servicios de estuco y revestimientos
Instalacin de jardines
Instalacin de pavimentos
Servicios de movimiento de tierras
69
VENDEDOR COMPRADOR
AGENTE RETENIDO G.D.
AGENTE RETENEDOR
CONTRATISTA E. CONSTRUCTORA
FACTURA DE COMPRA
IVA CRDITO FISCAL
L 4 Instalacin de piso cermico y
baldosas en complejo habitacional
Las Palmeras de la Reina. 18 Casas
1.000
D.F.L 2.
IVA 190 L 22
LIBRO SUBTOTAL 1.190
VTAS.
IVA RETENIDO (190)
L 92
A PAGAR 1.000
L 49 IVA TOTAL
PPM RETENIDO
3os
FACTURA DE COMPRA-RETENCIN TOTAL
Se genera un cambio total del sujeto pasivo cuando un
contratista ejecuta contratos por movimiento de tierras a
una empresa constructora?
Efectivamente, por lo que esta ltima deber retener
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y emitir la
correspondiente factura de compra, segn lo
establecido en la Resolucin N142 de 2005. Puede
obtenerse mayor informacin relativa a este tema en
el sitio web del SII, seccin Circulares y Legislacin,
opcin Jurisprudencia Administrativa, Oficio N 1049,
de 2004.
71
Cambio de sujeto en la
construccin
Para recuperar el Crdito Fiscal acumulado por parte
de los contratistas que ejecutan obras o prestan
servicios a empresas constructoras en las que opera
el Cambio de Sujeto, tienen derecho a recuperar su
respectivo Crdito Fiscal, al igual que el remanente
que se origine a travs de su imputacin al Dbito
Fiscal no afectado por la medida de Cambio de
Sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 27 bis
del D.L N 825, de 1974.
72
Cambio de sujeto en la
construccin
El contribuyente slo podr solicitar su devolucin
hasta el monto del Dbito Fiscal retenido, o bien del
remanente, siempre y cuando ste sea menor. Para
ello, se deber presentar por cada perodo tributario
la solicitud respectiva en el Servicio de Impuestos
Internos, el que en un plazo mximo de doce das
hbiles despus de ser presentada la solicitud,
autorizar la devolucin que corresponda, si es que
as corresponde.
73
EFECTOS DE LA REFORMA EN LA BASE
IMPONIBLE ESPECIAL
74
BASE IMPONIBLE I.V.A.
75
BASE IMPONIBLE I.V.A.
En todo caso esta norma no aplicaba desde la fecha indicada en caso de:
Artculo 220.- Calificacin de la venta de los bienes como unidad econmica. La venta de
los bienes como unidad econmica no calificar como venta de establecimiento comercial.
Ley 20.720 que sustituy el rgimen concursal vigente por una ley de reorganizacin y
liquidacin de empresas y personas, y perfecciona el rol de la superintendencia del ramo
Si la venta de las universalidades a que se refiere el Si la venta de las universalidades a que se refiere el
inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de
Impuestos Internos tasar, para los efectos de este Impuestos Internos tasar, para los efectos de este
impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales
muebles del giro del vendedor comprendidos en la muebles e inmuebles del giro del vendedor
venta. comprendidos en la venta.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable,
asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en
que los interesados no asignaren un valor determinado que los interesados no asignaren un valor determinado a
a los bienes corporales muebles que enajenen o el los bienes corporales muebles e inmuebles que
fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza; enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al
corriente en plaza
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RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
MODIFICACCIONES BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Art. 16 g) DL 825/74 (BASE IMPONIBLE):
ACTUAL NORMA REFORMA
g) La base imponible de las En el caso de venta de bienes corporales inmuebles USADOS, en cuya
operaciones sealadas en la letra k)
adquisicin no se haya soportado impuesto al valor agregado, realizada por
del artculo 8, se determinar de
un vendedor habitual, la base imponible ser la diferencia entre los precios
acuerdo con las normas de este
de venta y compra. Para estos efectos deber reajustarse el valor de
artculo y del artculo 15.
adquisicin del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variacin que
experimente el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior a la fecha de la
venta.
Con todo, en la determinacin de la base imponible a que se refiere el prrafo
anterior deber descontarse del precio de compra y del precio de venta, el
valor del terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones.
Para estos efectos, el vendedor podr deducir del precio de venta como valor
mximo asignado al terreno, el valor comercial de ste a la fecha de la
operacin. Efectuada esta deduccin, el vendedor deber deducir del precio
de adquisicin del inmueble una cantidad equivalente al porcentaje que
representa el valor comercial asignado al terreno en el precio de venta.
El Servicio podr tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
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RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
MODIFICACIONES BASE IMPONIBLE ESPECIAL
Art. 18 DL 825/74 (PERMUTAS Y OTRAS CONVENCIONES):
ACTUAL NORMA REFORMA
En los casos de permutas o de otras convenciones por En los casos de permutas o de otras convenciones por las
las cuales las partes se obligan a transferirse cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el
recprocamente el dominio de bienes corporales dominio de bienes corporales muebles o inmuebles, se
muebles, se considerar que cada parte que tenga el considerar que cada parte que tenga el carcter de
carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este
impuesto de este Ttulo, tenindose como base Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin,
imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella.
los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las
inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal
parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a mueble o inmueble, y a los prstamos de consumo.
los prstamos de consumo.
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio bienes gravados por esta ley, el impuesto de este Ttulo se
de bienes gravados por esta ley, el impuesto de este determinar en base al valor de los bienes corporales
Ttulo se determinar en base al valor de los bienes muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la
corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes
perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en que puedan gravar la misma convencin.
sta u otras leyes que puedan gravar la misma
En estos casos, y en los del artculo 19, se aplicar lo
convencin.
dispuesto en la letra g) del artculo 16 y en los incisos
segundo y siguientes del artculo 17.
80
RIGE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2016
IVA BIENES RAICES
Art. 18 DL 825/74
En las permutas, cada parte que tenga La permuta debe tratarse como una doble
la calidad de vendedor, realiza una venta, en que cada parte tiene
venta afecta a IVA recprocamente la calidad de enajenante y
adquiriente.
81
IVA BIENES RAICES
Art. 19 DL 825/74
(PAGO DE SERVICIOS CON MUEBLES E INMUEBLES):
En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del
del servicio ser tenido como vendedor de los bienes servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los
para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda.
proceda.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles o inmuebles que se paguen con
bienes corporales muebles que se paguen con servicios. servicios.
Art. 19 DL 825/74
PAGO DE SERVICIOS CON MUEBLES E INMUEBLES
83
REBAJA A LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
84
BASE IMPONIBLE SIN MODIFICACIONES
Pago de precio o parte de este
Sobre los honorarios
Estado de pagos
Valor pactado menos el valor del terreno
Valor de la promesa menos valor del terreno
Valor de los bienes inmuebles
Valor de las operaciones
Recargos (reajustes e intereses) por la
operacin a plazo por la parte que exceda la
variacin de la UF.
85
Valor de la operacin a plazo
86
SIN MODIFICACIONES REBAJA POR CONCEPTO DE
TERRENO
88
NO SON BASE IMPONIBLE I.V.A.
89
NO SON BASE IMPONIBLE I.V.A.
Regla Especial
Valor de Reem.de 1 A.F.
A conveniencia
90
Monto por concepto de terreno que puede
rebajarse
El valor total del terreno que constituye costo
del contrato.
Por tanto, el v/ del terreno utilizado en las
calles, plazas etc, deber prorratearse por
c/m que corresponda a los inmuebles que
transfiere.
91
Ejemplo monto por concepto de terreno que
puede rebajarse
Valor pao de terreno de 20.000 m fue de
$60.000.000 ($3.000 m).
Terreno construido 15.000 m .
Conclusin: Se recupera todo el precio de
adquisicin inicial (mas reajuste), e.d., cada
m de uso util, tendr un valor de $4.000
($60.000.000 dividido por 15.000 m)
92
Oportunidad de la rebaja por concepto de
terreno
93
En sntesis
94
EFECTOS DE LA REFORMA EN EL
DERECHO A IVA CRDITO FISCAL
95
DERECHO A CRDITO FISCAL
96
IVA BIENES RAICES
98
DERECHO A CRDITO FISCAL
99
IVA BIENES RAICES
101
NUEVO NUMERAL 6 DEL ARTCULO 23, DEL D.L. 825.
104
105
Crdito especial Art 21 DL. 910/75
106
Crdito especial de las Constructoras
107
CREDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS
(ART. 21 D.L. N910 DE 1975)
Instituciones;
Que gocen de personalidad jurdica,
Que no persigan fines de lucro, tengan por nico objeto el de la
beneficencia o bien pblico
Que de acuerdo a sus estatutos o a la naturaleza de sus actividades,
no realicen principalmente operaciones gravadas con IVA-
Ejemplo;
- Cruz Roja de Chile -Corporacin de Ayuda al Nio Limitado
(COANIL)- Cuerpo de Bomberos de Chile
Requisitos:
Contar con la aprobacin del Ministerio de Hacienda
Destino exclusivo de obras a fines propios de las instituciones
No pueden enajenarse antes de diez aos, desde fecha recepcin final
Si enajena, debe restituir previamente el Crdito Especial, reajustado
por variacin de la UTM entre el mes de cada pago del precio del
contrato y la enajenacin. 108
OBJETIVOS INICIALES DEL CRDITO
ESPECIAL
Formalizar la industria de la construccin que,
al no tener un consumidor final que recibiera
las facturas, produca una gran evasin en
toda la cadena productiva y
Mantener constante el precio de la vivienda,
por efecto mecnica DF vs. CF
109
Concepto inmueble para habitacin
110
Concepto inmueble para habitacin
nocin de vivienda, definida en el artculo 1.1.2. de la Ordenanza
General de Urbanismo y Construcciones, como:
"edificacin o unidad destinada al uso habitacional." Por ende, en un
sentido amplsimo, habitacin puede entenderse como cualquier tipo
de construccin destinada a servir de vivienda, independientemente
de su extensin, de los grupos familiares que puedan albergarse en ella
y de las dimensiones y servicios que la complementen, siempre que
sean un objeto accesorio y no principal.
111
Concepto inmueble para habitacin
Habitacin
Si la finalidad nica del inmueble es servir de morada
permanente para adultos mayores no autovalentes,
procede el crdito del artculo 21, del D.L. N 910, al
contrato de construccin por suma alzada. (Oficio
3092,de 2008)
La construccin de un centro recreacional que servir
de morada temporal a los distintos vacacionistas, no
tiene derecho a rebajar el crdito del 65% del dbito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado contenido en el
artculo 21 del D.L. 910, de 1975 (Oficio 3789, de 2002)
112
Concepto inmueble para habitacin
113
Concepto inmueble para habitacin
Oficio 2717, de 1995, distribucin del valor de un contrato cuando
incluye inmuebles con destinos diversos
Oficio 2987, de 1996:, construccin de un recinto deportivo para
un conjunto habitacional, daba derecho al crdito por tratarse de
una urbanizacin
Oficio 4853, de 2000, valor de equipamiento no da derecho a
crdito
Oficio 3789, de 2002, centro recreacional no es habitacin por
no ser morada permanente
Oficio 4123, de 2002, construccin de piscina para un conjunto
habitacional daba derecho al crdito
114
Concepto inmueble para habitacin
OF 2.455 del 15.05.2003 Contrato de construccin pactado a
suma alzada, para ejecutar obras de terminacin de 55
departamentos. No se beneficia con el crdito especial.
115
En que consiste el beneficio?
116
65% del dbito fiscal del IVA
117
Imputacin del crdito
118
IVA en la Construccin
119
Crdito especial de las Constructoras
120
Crdito especial de las Constructoras
Limitaciones y Requisitos:
La norma en anlisis, de forma expresa excluyo del beneficio, los siguientes contratos:
Ampliacin
Modificacin
reparacin o mantenimiento.
Urbanizacin de terrenos.
No obstante, esta limitacin no se aplicar cuando los contratos referidos, recaigan
exclusivamente sobre viviendas sociales, con un valor de tasacin de hasta UF 400 (artculo
3, DL N 2.552 de 1979).
121
Crdito especial empresas constructoras
122
Crdito especial de las Constructoras
Ejemplo:
Precio IVA UF 65% UF Crdito
Neto UF UF
Vivienda 1 1.500 285 185
Vivienda 2 2.000 380 247
Vivienda 3 4.000 760 494
Vivienda 4 4.600 874 568
Vivienda 5 1.000 190 124
123
Crdito especial de las Constructoras
Ejemplo:
Precio IVA UF 65% UF Crdito
Neto UF UF
Vivienda 1 1.500 285 185 185
Vivienda 2 2.000 380 247 225
Vivienda 3 4.000 760 494 225
Vivienda 4 4.600 874 568 0
Vivienda 5 1.000 190 124 124
124
Crdito especial de las Constructoras
Factura
Detalle Precio Unitario Total
Precio Neto
IVA 19%
CEEC (65%)
Precio Final sin terreno
Valor Terreno
Precio final con terreno
Valor de UF al 30 de Nov: $22.881,05
Tope: 225 UF = 225 X 22.881,05 = 5.148.338
125
Crdito especial de las Constructoras
Factura
Detalle Precio Unitario Total
Precio Neto 30.000.0000
IVA 19% 5.700.000
CEEC (65%) -3.705.000
Precio Final sin terreno 31.995.000
Valor Terreno 7.000.000
Precio final con terreno 38.995.000
Valor de UF al 30 de Nov: $22.881,05
Tope: 225 UF = 225 X 22.881,05 = 5.148.338
126
Forma de aplicacin CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)
CREDITO
PRECIO ESPECIAL BENEFICIO
UNITARIO DE Art. 21, POTENCIAL
CONSTRUCCION IVA (65%) TOPE UNITARIO Total
1.624 309 201 225 201 1.732
1.950 371 241 225 225 2.096
2.275 432 281 225 225 2.482
2.990 568 369 225 225 3.333
3.250 618 401 225 225 3.643
4.000 760 494 225 225 4.535
4.500 855 556 225 225 5.130
5.000 950 618 225 0 5.950
25.589 4.862 3.160 1.800 1.551 28.900
127
DISTRIBUCION DE LOS COSTOS CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)
129
Modificacin de inmueble y urbanizaciones de terreno Ley 20.259
Normas permanentes:
Establece que excepto respecto de viviendas
Sociales (DL 2.552, de 1979) que no procede
el
crdito respecto de los siguientes contratos:
Ampliacin
Modificacin
Reparacin o Mantenimiento
Urbanizacin de terrenos
130
Norma de excepcin:
Efecto en las instituciones de
beneficencia
En general se mantiene el beneficio respecto de ciertas
instituciones de beneficencia.
Pues no tiene incidencia el concepto de "habitacin",
siendo la franquicia aplicable, en ese caso, a los contratos
generales de construccin por suma alzada, sin sealar la
finalidad del inmueble.
Salvo en las, ampliaciones, modificaciones, reparaciones o
mantenimientos de los inmuebles ni en las urbanizaciones
que encarguen dichas instituciones.
131
modificacin /ampliacin
132
Reparacin/ obras de mantencin
133
Urbanizar
Urbanizar: ejecutar, ampliar o modificar cualquiera de las obras
sealadas en el artculo 134 de la Ley General de Urbanismo y
Construcciones que correspondan segn el caso, en el espacio
pblico o en el contemplado con tal destino en el respectivo
Instrumento de Planificacin Territorial o en un proyecto de loteo.
Art. 134. Para urbanizar un terreno, el propietario del mismo
deber
ejecutar, a su costa,
el pavimento de las calles y pasajes,
las plantaciones y obras de ornato,
las instalaciones sanitarias y energticas, con sus obras de
alimentacin y desages de aguas servidas y de aguas lluvias,
y las obras de defensa y de servicio del terreno.
Las plantaciones y obras de ornato debern ser aprobadas y
recibidas por la Direccin de Obras Municipales respectiva.
134
Crdito Especial Empresas Constructoras
Art. 21 del D.L. 910 de 1975
135
IVA BIENES RAICES
138
Adecuacin reforma CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)
CREDITO
PRECIO ESPECIAL BENEFICIO
UNITARIO DE Art. 21, POTENCIAL
CONSTRUCCION IVA (65%) TOPE UNITARIO Total
1.624 309 201 225 201 1.732
1.950 371 241 225 225 2.096
2.275 432 281 225 0 2.707
2.990 568 369 225 0 3.558
3.250 618 401 225 0 3.868
4.000 760 494 225 0 4.760
4.500 855 556 225 0 5.355
5.000 950 618 225 0 5.950
25.589 4.862 3.160 1.800 426 30.025
139
Adecuacin reforma CI 39/2009
(Base contrato general de la construccin, valor asignado a cada vivienda sin considerar el valor del terreno)
140
Crdito especial de las Constructoras
Remanente
141
Crdito especial de las Constructoras
142
Crdito Especial Empresas Constructoras
Art. 23, N 6 de Ley de IVA
143
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE LOS INMUEBLES
144
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE LOS INMUEBLES
145
CONSECUENCIAS DE LA INCLUSION DE LOS INMUEBLES
146
REFORMA TRIBUTARIA 2014
MUCHAS GRACIAS
Relatora:
Katia V. Villalobos V
Contador Auditor
Magister en Planificacin y Gestin Tributaria
Katya.villalobos@gmail.com