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SUMRIO PGINA
Apresentao do curso 1
1. Introduo Auditoria 8
2. Conceito de Auditoria 9
3. Evoluo da Auditoria 12
4. Normas Tcnicas de Auditoria - NBC TA 15
5. NBC TA Estrutura Conceitual 22
6. Normas profissionais - Requisitos Profissionais 30
7. Responsabilidades 44
8. Tipos de Auditoria 47
Questes sem os comentrios 91
Referncias bibliogrficas 115
Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Ol pessoal!
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Essa obra teve uma resposta bastante positiva dos leitores, tendo sido
inclusive indicada como bibliografia de referncia por algumas bancas,
como por exemplo, no concurso para a Prefeitura de Montes Claros/MG,
em 2015.
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Isso varia para cada candidato, mas j que voc est lendo essa aula,
muito provvel que tenha se interessado em estudar por aulas escritas,
em casa, com tranquilidade e no seu tempo.
At por isso, vocs vo observar que nossas aulas so bem menores que
os livros, o que faz todo o sentido. Eu tenho, como professor, cerca de 80
livros de auditoria, controle, governana, controladoria e contabilidade.
Essas aulas servem para que vocs no tenham que ler 80 livros, pois
seriam mais 80 de cada uma das demais matrias do exame. Impossvel,
concordam?
Cronograma de aulas
Parte das aulas em PDF ser complementada por aulas em vdeo, para
auxiliar aqueles alunos que gostam de assistir aulas gravadas e os que
tenham tido alguma dificuldade em entender os aspectos principais
descritos no PDF.
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(61) 98104-2123
A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar,
seguem mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos
do nosso ltimo curso de Auditoria para o ISS-Goinia.
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Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
2.1 Conceito
1
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
2
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do
patrimnio administrado, os quais compreendem registros
contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais. (grifei)
Daqui a pouco vamos nos concentrar nos detalhes. Mas antes de nos
aprofundarmos nos conceitos de Auditoria Privada, vamos definir qual a
natureza da Auditoria, com o auxlio dos conceitos constantes da obra
de Franco e Marra (2011):
Contabilidade a cincia ou, segundo alguns, a tcnica
destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades,
do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus
aspectos quantitativo e qualitativo e as variaes por ele
sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o
estado patrimonial e suas variaes em determinado perodo.
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3
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
EXERCCIOS DE FIXAO
3. Evoluo da Auditoria
outros. Assim, vamos nos pautar pela obra de William Attie (2010) para
traar uma sequncia lgica da evoluo da auditoria, nos remetendo a
outros autores, quando necessrio.
Datas Fatos
? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
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EXERCCIOS DE FIXAO
Externa.
Gabarito: A
Normas Tcnicas:
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Fonte: IBRACON
Seria muito mais simples, para mim, relacionar as normas tratadas nas
aulas e pedir para vocs as decorarem, ou ento transcrev-las no corpo
das aulas e considerar misso cumprida.
Assegurao
Razovel
Trabalhos de (Auditoria)
Assegurao Assegurao
Auditor Limitada
Independente (Reviso)
Se tal alterao for feita (de forma justificada), as evidncias que foram
obtidas previamente no devem ser descartadas. A impossibilidade de
obter evidncias apropriadas e suficientes para formar uma concluso de
assegurao razovel no razo aceitvel para se alterar o trabalho de
assegurao razovel para um trabalho de assegurao limitada.
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a) O auditor independente
b) A parte responsvel
a pessoa (ou as pessoas) que responsvel pelo objeto do
trabalho. Ex.: O auditor contratado para opinar sobre as
demonstraes contbeis. O responsvel por sua elaborao a
empresa contratante (auditada). Dessa forma, a parte
responsvel a empresa.
c) Os usurios previstos
So a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o
auditor independente submete seu relatrio de assegurao. A
parte responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no
pode ser o nico.
EXERCCIOS DE FIXAO
5.5 Objeto
5.6 Critrios
EXERCCIOS DE FIXAO
Comentrios:
Os auditores independentes tambm podem realizar trabalhos
que no sejam de Assegurao, como consultoria, por exemplo. Nesses
trabalhos, no necessrio o atendimento da NBC TA Estrutura
Conceitual.
Gabarito: C
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada boa inteno). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.
Competncia e
Integridade Zelo Objetividade
Profissional
Comportamento
Confidencialidade (Conduta)
Profissional
6.2 Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
6.3 Eficincia
EXERCCIOS DE FIXAO
6.4 Independncia
Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
Membros da entidade de auditoria que j foram
administradores, executivos ou empregados da entidade
auditada.
EXERCCIOS DE FIXAO
6.5 Confidencialidade
EXERCCIOS DE FIXAO
EXERCCIOS DE FIXAO
7. Responsabilidade Legal
Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e
EXERCCIOS DE FIXAO
Auditoria de Gesto
4
MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria
governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
5
Idem.
Auditoria de Programas
Auditoria Operacional
Auditoria Contbil
Auditoria de Sistemas
Auditoria Especial
Auditoria da Qualidade
Tem por objetivo permitir a formao de uma opinio mais concreta sobre
o desempenho gerencial dos administradores pblicos, servindo como
estmulo a adoo de uma cultura gerencial voltada para o atingimento
de resultados dentro dos princpios da qualidade, identificando os
pontos fortes e fracos da organizao.
6
CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa SFCMF n 01, de 06 de abril
de 2001. Braslia, 2001.
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EXERCCIOS COMPLEMENTARES
Gabarito: A
A) Auditores internos.
B) Auditores externos.
C) Administradores da entidade.
D) Contadores.
Comentrios:
Como na questo anterior, a responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros da prpria administrao,
tornando a alternativa C o gabarito da questo.
De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor
relacionada com fraude em auditoria de demonstraes contbeis -, a
principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Ainda
assim, a alternativa C estaria correta.
Gabarito: C
Comentrios:
Segundo a Resoluo CFC n 1.328/2011, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, as NBC PA so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos
contadores que atuam como auditores independentes. Essa mesma
Resoluo define, ainda:
NBC TI so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
NBC PI so as normas profissionais aplicadas especificamente
aos contadores que atuam como auditores internos;
NBC TA so as normas tcnicas aplicadas Auditoria
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC (Federao Internacional de
c) 4 2 3 5 1
d) 5 2 4 3 1
e) 4 5 2 1 - 3
Comentrios:
1 Auditoria independente: emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis;
2 Auditoria de monitoramento de controle interno: revisar,
monitorar e recomendar melhorias nos controles;
3 Auditoria de sistemas: avaliar a adequao das tecnologias e
sistemas de informao;
4 Auditoria de atividades operacionais: revisar a economia, a
eficincia e a eficcia das atividades operacionais;
em atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
Comentrios:
Em uma situao como essa o auditor demonstrou zelo profissional.
Embora o fato no estivesse no escopo da auditoria que ele estava
realizando, no deixou passar o indcio que por ventura detectou,
informando ao seu chefe para que este tomasse as providncias
necessrias (por exemplo, planejasse outra auditoria para verificao do
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo
econmico. A mesma norma estabelece que as nicas aes disponveis
para eliminar a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para
Gabarito: C
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
opo D.
Gabarito: D
Gabarito: E
como:
A) avaliaco de gesto.
B) acompanhamento de gesto.
C) contbil.
D) operacional.
E) especial.
Comentrios:
Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva
emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas,
verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a
probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou
administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.
CLAUDENIR
a) Integridade.
b) Objetividade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Confidencialidade.
e) Compromisso comportamental.
demonstraes contbeis.
d) aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
e) assegura que os objetivos operacionais desejados pela
administrao foram alcanados.
c) capacidade;
d) integridade;
e) imparcialidade.
Coluna 2.
Coluna 1 Coluna 2
I. Auditoria ( ) Ajudar a organizao mediante a
Independente. identificao e avaliao das
II. Auditoria de exposies significativas a riscos e
monitoramento do controle ajudar na contribuio para a melhoria
interno. da gesto de risco e dos sistemas de
III. Auditoria de sistemas. controles.
IV. Auditoria de atividades ( ) responsvel por revisar a
operacionais. economia, eficincia e eficcia das
V. Auditoria de gesto de atividades operacionais, incluindo as
riscos. atividades no financeiras de uma
entidade.
(E) III.
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos
trabalhos executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por
responderem solidariamente e ilimitadamente.
d) V, V, V.
Gabarito:
1E 24 D 47 E 70 C
2E 25 B 48 E 71 E
3E 26 A 49 B 72 E
4C 27 C 50 E 73 E
5A 28 C 51 A 74 E
6B 29 C 52 D 75 C
7E 30 E 53 D 76 E
8C 31 E 54 D 77 E
9E 32 A 55 A 78 E
10 E 33 C 56 E 79 D
11 B 34 A 57 C 80 E
12 C 35 C 58 B 81 C
13 D 36 E 59 A 82 A
14 A 37 C 60 D 83 D
15 E 38 D 61 C 84 D
16 E 39 A 62 E 85 C
17 C 40 A 63 D 86 C
18 A 41 A 64 A 87 E
19 A 42 E 65 D
20 A 43 B 66 B
21 D 44 A 67 D
22 D 45 B 68 A
23 D 46 B 69 E