REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT

TTULO PRELIMINAR

Disposiciones Generales

Artculo I.- Definiciones

Para efectos del presente Decreto Supremo, se entender por:

a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la funcin de

fiscalizar.

b) Cdigo Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo N 816, cuyo ltimo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias.

c) Ley General de Aduanas: Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado
mediante el Decreto Supremo N 129-2004-EF y normas modificatorias.

d) Procedimiento de Fiscalizacin: Al procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la

correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduanera,
as como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la
notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.

No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control

del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de
informacin a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones
a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante el
despacho de mercancas.

e) Sujeto Fiscalizado: A la persona a que se refiere el artculo 7 del Cdigo Tributario y al sujeto
pasivo indicado en el artculo 11 de la Ley General de Aduanas, que est comprendido en un
Procedimiento de Fiscalizacin.

h) Procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica: Al procedimiento de fiscalizacin que se

inicia conforme a lo dispuesto en el artculo 9-A, producto del anlisis de la informacin
proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o
documentos que la SUNAT almacena, archiva y conserva en sus sistemas.

i) Buzn electrnico: A aquel definido como tal en el literal d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, o el que lo sustituya.

Cuando se seale un captulo o un artculo sin indicar la norma legal correspondiente, se

entender referido al presente Reglamento y; cuando se sealen incisos, literales o numerales
sin precisar el artculo al que pertenecen se entender que corresponden al artculo en el que
se mencionan.

Artculo II.- Finalidad

El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalizacin realizado por la SUNAT.

Captulo I
 Del procedimiento de fiscalizacin definitiva o parcial distinto al procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica

Artculo 1.- Inicio del Procedimiento

El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al

Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De
notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.

El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificar exhibiendo, ante el sujeto fiscalizado,

su documento de identificacin institucional o, en su defecto, su documento nacional de
identidad.

El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con sta va
telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.

Artculo 2.- De la documentacin

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,

Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.

Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:

a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado;

b) Domicilio fiscal, de corresponder;

c) Registro nico de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con
nmero de RUC, el nmero de su documento de identidad, el Cdigo de Inscripcin del
Empleador (CIE) u otro nmero que la SUNAT le asigne, segn corresponda;

d) Nmero del documento;

e) Fecha;

f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;

g) Objeto o contenido del documento; y

h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del
Cdigo Tributario.

Artculo 3.- De las Cartas

La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente Fiscalizador que

realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos y tributos o las Declaraciones nicas
de Aduanas que sern materia del referido procedimiento.

b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o Declaraciones

nicas de Aduanas, segn sea el caso.

c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.

d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario;
o;

e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el

Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems documentos
que son regulados en los artculos 4, 5 y 6.

Artculo 4.- Del Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de

informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para:

a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones

imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,

b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las
observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario.

El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar el lugar y la fecha en

que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.

La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en

cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente
Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.

Artculo 5.- De las Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se refiere el

artculo 7 y de su evaluacin, as como de los hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.

Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, aun cuando
presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando
el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo
dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems documentos
referidos en el artculo 2.

Artculo 6.- Del resultado del Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o

incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse para notificarle
los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de
las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalizacin.

Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present
o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin
efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.

Artculo 7.- De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin

 1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata
y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador
elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la
evaluacin de stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo
que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento.

Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la
evaluacin efectuada.

2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo

mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones
con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.

3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de
notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.

De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta
se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado.
Para estos efectos deber estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.

Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la

existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.

La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada
hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.

Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior, el Sujeto

Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:

a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando
el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.

c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.

Artculo 8.- Del cierre del Requerimiento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo,

conforme a lo siguiente:

a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho

Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De haber una prrroga, el cierre
del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe
y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin
mediante un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar
fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo
requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha,
se deber realizar el cierre del Requerimiento.

En el caso que en el primer requerimiento se indique que la presentacin y/o exhibicin debe
realizarse en las oficinas de la SUNAT, el agente fiscalizador podr realizar el cierre del citado
requerimiento hasta el stimo da hbil siguiente a la fecha sealada para cumplir con la
presentacin y/o exhibicin, sea que esta se realice ante el mencionado agente o ingresando la
documentacin en la unidad de recepcin documental de la oficina de la SUNAT
correspondiente. De existir prrroga, el agente fiscalizador tendr similar plazo mximo para el
cierre del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo
requerido en la fecha sealada en este requerimiento, se podr reiterar la exhibicin y/o
presentacin mediante un nuevo requerimiento.

b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el

Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culminada la evaluacin
de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto

Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del
Requerimiento.

Artculo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin

La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo

75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.

Dicho requerimiento ser cerrado una vez culminada la evaluacin de los descargos que hubiera
presentado el sujeto fiscalizado en el plazo sealado para su presentacin o una vez vencido
dicho plazo, cuando no presente documentacin alguna.

CAPTULO II

Artculo 9-A.- Inicio del procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica

El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica se inicia el da hbil siguiente a aquel en que

la SUNAT deposita la carta de comunicacin del inicio del citado procedimiento acompaada de
la liquidacin preliminar, en el buzn electrnico del sujeto fiscalizado.

Artculo 9-B.- De la documentacin de la fiscalizacin parcial electrnica

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el procedimiento de fiscalizacin parcial

electrnica son la carta de inicio del procedimiento y la liquidacin preliminar.

Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de fiscalizacin

parcial electrnica y se le solicita la subsanacin del (los) reparo(s) contenido(s) en la liquidacin
preliminar adjunta a esta o la sustentacin de sus observaciones a la referida liquidacin. La
carta contendr, como mnimo, los datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artculo 2,
el tributo o declaracin aduanera de mercancas, el(los) perodo(s), el(los) elementos y el(los)
aspecto(s) materia de la fiscalizacin, la mencin al carcter parcial del procedimiento y a que
este es electrnico.
La liquidacin preliminar es el documento que contiene, como mnimo, el(los) reparo(s) de la
SUNAT respecto del tributo o declaracin aduanera de mercancas, la base legal y el monto a
regularizar.

Artculo 9-C.- Del plazo de subsanacin o sustentacin

La subsanacin del (de los) reparo (s) o la sustentacin de las observaciones por parte del sujeto
fiscalizado se efecta en el plazo de diez (10) das hbiles conforme con lo establecido en el
inciso b) del artculo 62-B del Cdigo Tributario. Es inaplicable la solicitud de prrroga.

La sustentacin de las observaciones y la documentacin que se adjunte de ser el caso, se

presenta conforme a lo que establezca la SUNAT en la resolucin de superintendencia a que se
refiere el artculo 112-A del Cdigo Tributario.

Captulo III De la finalizacin del procedimiento de la fiscalizacin y de la queja

Artculo 10.- De la finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin

El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de

determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos.

Las resoluciones de determinacin y de multa contendrn, los requisitos previstos en el artculo

77 del Cdigo Tributario y en el caso del procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, la
resolucin de determinacin, adicionalmente debe incluir la evaluacin de los sustentos
proporcionados por el sujeto fiscalizado, en caso ste los hubiera presentado.

Artculo 11. - Queja contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin

En tanto no se notifique la resolucin de determinacin y/o de multa, contra las actuaciones en

el procedimiento de fiscalizacin procede interponer la queja prevista en el artculo 155 del
Cdigo Tributario.

TTULO II

Del plazo del artculo 62-A del Cdigo Tributario

Artculo 12. - De los plazos

Los plazos establecidos en los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario slo son aplicables para
el procedimiento de fiscalizacin parcial distinto al regulado en el Captulo II y el procedimiento
de fiscalizacin definitiva respectivamente. Tratndose de la ampliacin del procedimiento de
fiscalizacin parcial distinto al regulado en el Captulo II, a un procedimiento de fiscalizacin
definitiva, el cmputo del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario se iniciar
en la fecha en que el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin
definitiva.

Artculo 13.- De la suspensin

Para efectos de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, se
considerar lo siguiente:

a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo se suspender
desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la
informacin de las citadas autoridades.

c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral 6 del
artculo 62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso de fuerza
mayor. Para estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil.

d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin solicitada a partir del
segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo desde el da siguiente
a la fecha sealada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que
entregue la totalidad de la informacin.

e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el plazo por el

lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por la SUNAT.

f) Tratndose de los procesos judiciales:

i) Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario, se suspender el citado plazo desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado
entreg la totalidad de la informacin solicitada en el primer Requerimiento hasta la
culminacin del proceso judicial, segn las normas de la materia.

ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario, se suspender el citado plazo desde el da siguiente de iniciado el proceso
judicial hasta su culminacin.

iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin, se suspender el plazo desde el da siguiente

en que se notifique a la SUNAT la resolucin judicial que ordena dicha suspensin hasta la fecha
en que se notifique su levantamiento.

g) Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin Pblica o entidades

privadas, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud
de informacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin solicitada.

h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que culmine

la ltima causal.

Artculo 14. - De la notificacin de las causales que suspenden los plazos

La SUNAT notificar al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas las causales y los perodos de
suspensin as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el plazo
de seis (6) meses, un (1) ao o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del Cdigo
Tributario, salvo cuando la suspensin haya sido motivada exclusivamente por el sujeto
fiscalizado en funcin a las causales a que se refieren los incisos d) y e) del artculo 13.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue, mediante Acta o Carta,
la prrroga a que se refiere el artculo 7 o cuando proceda al cierre del Requerimiento de
acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 8.
 b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el saldo del plazo, cuando al
amparo de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 92 del Cdigo Tributario el Sujeto Fiscalizado
solicite conocer el estado del procedimiento.

Artculo 15.- De la notificacin de las causales que prorrogan el plazo

La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la prrroga del plazo as como las
causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario un mes antes de
cumplirse el ao establecido en el numeral 1 del citado artculo.

Artculo 16.- De los efectos del plazo

Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, la SUNAT no podr
solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra informacin y/o documentacin referida al tributo y
perodo, o la Declaracin nica de Aduanas materia del Procedimiento de Fiscalizacin, segn
corresponda.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera. - De la conducta en el Procedimiento de Fiscalizacin

El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del

Procedimiento de Fiscalizacin, con el principio de conducta procedimental establecido en el
inciso a) del artculo 92 del Cdigo Tributario, as como en el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Segunda. - Configuracin de infracciones

La no presentacin de las observaciones a que se refiere el artculo 75 del Cdigo Tributario no

constituye un incumplimiento que configure la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario.

Tercera. - De las solicitudes de devolucin o compensacin o restitucin de tributos

De realizarse una fiscalizacin a raz de una solicitud de devolucin o compensacin de tributos

o restitucin de derechos arancelarios se aplicar lo dispuesto en el Ttulo I y en las Disposiciones
Complementarias Transitorias del presente Reglamento, con excepcin de lo sealado en el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 8.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

Primera. - De los Procedimientos de Fiscalizacin en trmite

No sern aplicables a los Procedimientos de Fiscalizacin que se encuentren en trmite:

a) Los requisitos mnimos de los documentos, respecto de aquellos emitidos antes de la entrada
en vigencia del presente dispositivo.

b) El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin conforme a lo previsto en el primer prrafo

del artculo 1.

Segunda. - De las solicitudes de prrroga pendientes

La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) das hbiles computados a partir de la fecha de
entrada en vigencia del presente Reglamento deber responder las solicitudes de prrroga que
los Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y se encuentren pendientes de atencin.

En caso de no emitirse respuesta, la prrroga ser concedida en forma automtica durante

cinco (5) das hbiles, los cuales sern contados desde el da hbil siguiente a la fecha en que se
vence el plazo sealado en el prrafo anterior para que la SUNAT notifique las respectivas
respuestas.