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AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

GUA PRACTICA DE LA DECLARACIN


CENSAL DE ALTA, MODIFICACIN Y
BAJA EN EL CENSO DE EMPRESARIOS,
PROFESIONALES Y RETENEDORES
Cumplimentacin de los modelos 036 y 037

Junio de 2017
DEPARTAMENTO DE GESTIN TRIBUTARIA

Gua prctica censal 1


PRESENTACIN

Siguiendo la costumbre tradicional de la Agencia Tributaria, que publica


anualmente manuales prcticos para ayudar al cumplimiento de las
obligaciones tributarias derivadas de los impuestos que gestiona y de otros
aspectos que pueden hacerlo necesario, se publica esta gua de ayuda para la
cumplimentacin de las declaraciones censales que deben presentar los
obligados tributarios incluidos en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores.

Los modelos de declaracin censal, vistos en su conjunto, encierran una


gran complejidad, pues deben prever todos y cada uno de los motivos por los
que un empresario o profesional ha de actualizar los datos de sus actividades
econmicas que figuran en los censos tributarios.

Esa variada y voluminosa informacin que, eventualmente, puede


recogerse en una declaracin censal, aunque en la prctica slo sea necesario,
en cada momento, rellenar alguno o algunos de sus apartados, hace muy
necesaria y conveniente la publicacin de esta gua, donde no slo se orienta
al declarante en el sentido indicado, es decir, a qu pgina y apartado ha de ir
segn lo que quiere declarar, sino que se ofrecen tambin detalladas
explicaciones de todos y cada una de las casillas de la declaracin.

Por los motivos indicados, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a


travs de su Departamento de Gestin Tributaria, ha elaborado esta gua, y
confa que le sea de utilidad cuando tenga que presentar una declaracin
censal (modelos 036 y 037), ya sea de alta, modificacin o baja.

En las primeras pginas de la gua podr encontrar informacin de carcter


general en la que se detalla quines estn obligados a presentar la declaracin
censal y en qu supuestos, lugar, y plazo, as como la documentacin que se
precisa adjuntar segn la causa de presentacin. Seguidamente, la gua
recorre las sucesivas pginas de los modelos 036 y 037, indicando en qu
casos debern ser cumplimentadas y qu apartados, segn quin sea el
obligado tributario y segn cul sea la causa de presentacin de la declaracin,
desarrollando el contenido de cada una.

Con objeto de agilizar y facilitar la localizacin en esta gua de la


informacin relativa a la declaracin censal simplificada (modelo 037) se
recogen en los ttulos de los captulos, apartados y subapartados dos tipos de
rbricas que informan si esos datos pueden ser declarados slo en el 036 o
tambin en el 037 ([Modelo 036] y [Modelo 036 y 037]). Con el mismo fin, en el
texto de la gua se especifica a qu modelo censal corresponde la casilla o
casillas que se citan en cada caso.

Si desea ms informacin acerca de la declaracin censal, puede llamar al


nmero 901 33 55 33, donde tiene a su disposicin el servicio telefnico de
informacin tributaria bsica de la Agencia Tributaria. Asimismo, puede acceder
a la oficina virtual de la AEAT, situada en la direccin de internet
www.agenciatributaria.gob.es.

Gua prctica censal 2


TABLA DE CONTENIDO

CAPTULO 1. CUESTIONES GENERALES ............................................................................................ 8


LA DECLARACIN CENSAL ............................................................................................................... 10
Exclusin de otras declaraciones censales ................................................................................. 13
MODELOS DE DECLARACIN CENSAL ............................................................................................. 13
Modelo 037 declaracin censal simplificada ............................................................................. 13
Modelo 036 declaracin censal (modelo normal) ...................................................................... 15
CAUSAS DE PRESENTACIN. OBLIGADOS A DECLARAR .................................................................. 15
A) Alta ........................................................................................................................................ 15
Casilla 110. Solicitud de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) [Mod. 036] ......................................... 16
Casilla 111. Alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores [Mod. 036 / 037] ............. 21
B) Modificacin [Modelo 036 y 037] .......................................................................................... 23
Casilla 120. NIF definitivo [Modelo 036] .............................................................................................. 24
Casilla 121. Tarjeta de NIF [Modelo 036] ............................................................................................. 26
Casilla 142. Modificacin datos telfonos y direcciones electrnicas [Modelo 036 y 037] .................. 26
Casilla 122. Domicilio fiscal [Modelo 036 y 037] .................................................................................. 27
Casilla 123. Domicilio social o de gestin administrativa [Modelo 036] .............................................. 27
Casilla 124. Domicilio de notificaciones [Modelo 036 y 037] ............................................................... 28
Casilla 125. Otros datos identificativos [Modelo 036 y 037] ................................................................ 28
Casilla 126. Modificacin datos representantes [Modelo 036] ............................................................ 29
Casilla 127. Actividades y locales [Modelo 036 y 037] ......................................................................... 29
Casilla 128. Gran empresa y Administracin Pblica [Modelo 036] ..................................................... 30
Casilla 129. Registro de devolucin mensual (REDEME) [Modelo 036] ................................................ 30
Casilla 130. Registro de operadores intracomunitarios (ROI) [Modelo 036] ........................................ 31
Casilla 143. Comunic opcin y renuncia llevanza libros registro IVA en sede electrnica. AEAT [M 036]
..................................................................................................................................................................... 32
Casilla 131. IVA [Modelo 036 y 037] ..................................................................................................... 32
Casilla 132. IRPF [Modelo 036 y 037] ................................................................................................... 33
Casilla 133. IS [Modelo 036] ................................................................................................................. 34
Casilla 134. IRNR [Modelo 036] ............................................................................................................ 34
Casilla 135. Rgimen fiscal ttulo II Ley 49/2002 [Modelo 036] ............................................................ 34
Casilla 136. Retenciones e ingresos a cuenta [Modelo 036 y 037] ....................................................... 35
Casilla 137. Otros impuestos [Modelo 036] ......................................................................................... 35
Casilla 138. Regmenes especiales comercio intracomunitario [Modelo 036] ..................................... 36
Casilla 139. Socios, miembros o partcipes [Modelo 036] .................................................................... 37
Casilla 140. Entidades inactivas [Modelo 036] ..................................................................................... 38
C) Baja [Modelo 036 y 037]........................................................................................................ 38
Casilla 150. Baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. ....................................... 39
Casilla 151. Causa de la baja ................................................................................................................. 39
Casilla 152. Fecha efectiva de la baja. .................................................................................................. 41
LUGAR Y FORMA DE PRESENTACIN .............................................................................................. 42
Modelo 037 ................................................................................................................................ 43
Presentacin en impreso ...................................................................................................................... 43
Presentacin por va electrnica a travs de internet .......................................................................... 44
Modelo 036 ................................................................................................................................ 47
Presentacin en impreso ...................................................................................................................... 47
Presentacin por va electrnica a travs de internet .......................................................................... 48
Mis datos censales ..................................................................................................................... 51
Otras consultas ..................................................................................................................................... 55
Modificacin de datos .......................................................................................................................... 57
PLAZOS DE PRESENTACIN ............................................................................................................. 62
A) Declaracin de alta ................................................................................................................ 62
Solicitud del Nmero de identificacin fiscal (N.I.F.) [Modelo 036] ..................................................... 62
Alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores [Modelo 036 y 037] ........................... 63
B) Declaracin de modificacin [Modelo 036 y 037] ................................................................. 63
C) Declaracin de baja [Modelo 036 y 037] ............................................................................... 67
DOCUMENTACIN .......................................................................................................................... 68

Gua prctica censal 3


Etiquetas identificativas............................................................................................................. 68
Documentacin para la declaracin de alta .............................................................................. 68
Documentacin para la declaracin de modificacin ................................................................ 69
Documentacin para la declaracin de baja ............................................................................. 69
Resumen de documentacin a aportar con la declaracin censal [modelo 036]....................... 70
MBITO TERRITORIAL ..................................................................................................................... 72
CAPTULO 2. IDENTIFICACIN ....................................................................................................... 73
MODELO 037 .................................................................................................................................. 74
MODELO 036 .................................................................................................................................. 75
Pgina 2A Identificacin de personas fsicas ............................................................................. 75
Residente fiscal en Espaa ................................................................................................................... 76
Identificacin ........................................................................................................................................ 77
Cdigo identificacin fiscal del Estado de residencia / NIF-IVA (NVAT) ............................................... 78
Emprendedor de responsabilidad limitada .......................................................................................... 79
Datos de telfonos y direcciones electrnicas ..................................................................................... 82
Domicilio fiscal en Espaa .................................................................................................................... 82
Domicilio fiscal en el estado de residencia (no residentes) .................................................................. 83
Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal) ............................................. 83
Domicilio de gestin administrativa ..................................................................................................... 84
Establecimientos permanentes ............................................................................................................ 84
Pgina 2B Identificacin de personas jurdicas o entidades ...................................................... 85
Residencia en Espaa de persona jurdica o entidad ........................................................................... 86
Identificacin ........................................................................................................................................ 87
Datos de telfonos y direcciones electrnicas ..................................................................................... 88
Domicilio fiscal en Espaa .................................................................................................................... 88
Domicilio en el Estado de residencia o de constitucin (no residentes) .............................................. 89
Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal) ............................................. 90
Domicilio social en Espaa (si es distinto del domicilio fiscal) .............................................................. 90
Forma jurdica o clase de entidad......................................................................................................... 91
Establecimientos permanentes ............................................................................................................ 97
Pgina 2C Establecimientos permanentes de una persona jurdica o entidad no residente ..... 98
Tipo de establecimiento permanente .................................................................................................. 99
Persona o entidad no residente de la que depende........................................................................... 100
Datos de telfonos y direcciones electrnicas ................................................................................... 100
Domicilio fiscal ................................................................................................................................... 100
Domicilio a efectos de notificaciones ................................................................................................. 101
CAPTULO 3. REPRESENTANTES [MODELO 036] .......................................................................... 103
CAUSA DE LA PRESENTACIN ....................................................................................................... 104
IDENTIFICACIN DEL REPRESENTANTE ......................................................................................... 105
IDENTIFICACIN DE PERSONA FSICA DESIGNADA POR PERSONA JURDICA ADMINISTRADORA . 105
CAUSA DE LA REPRESENTACIN ................................................................................................... 105
TIPO DE REPRESENTACIN ........................................................................................................... 108
TTULO DE LA REPRESENTACIN................................................................................................... 109
CAPTULO 4. ACTIVIDADES ECONMICAS Y LOCALES [M. 036/037] ............................................ 113
ASPECTOS GENERALES .................................................................................................................. 114
Modelo de presentacin de la declaracin .............................................................................. 114
Obligados a declarar las actividades econmicas en modelo 036 o 037 ............................................ 114
Obligados a declarar las actividades econmicas en los modelos propios del IAE ............................. 114
LUGAR DE REALIZACIN DE LAS ACTIVIDADES ............................................................................. 115
Concepto de local ..................................................................................................................... 115
Actividades que se ejercen o no en local determinado ............................................................ 115
Local indirectamente afecto a la actividad .............................................................................. 116
CUMPLIMENTACIN DE LA DECLARACIN DE ACTIVIDADES ECONMICAS Y LOCALES ............... 116
A) Actividad .............................................................................................................................. 117
B) Lugar de realizacin de la actividad .................................................................................... 118
Actividad fuera de un local determinado ........................................................................................... 118
Actividad en local determinado (locales directamente afectos) ........................................................ 120

Gua prctica censal 4


Locales indirectamente afectos a la actividad .................................................................................... 121

CAPTULO 5. GRAN EMPRESA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS [M. 036] ................................... 124


GRAN EMPRESA ............................................................................................................................ 125
ADMINISTRACIN PBLICA PRESUPUESTO > 6 MILLONES ........................................................ 126
CAPTULO 6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO................................................................... 128
A) INFORMACIN OBLIGACIONES ................................................................................................ 129
Casilla 500 [Modelo 036] Establecido en TAI o con un EP........................................................ 129
Casilla 501 [Modelo 036 y 037] Realiza solo operaciones no sujetas o exentas ...................... 130
Casilla 513 [Modelo 036] Revendedor art. 84 Uno 2 LIVA ..................................................... 132
Casilla 740 Comunicacin oblig. expedir factura por destinatarios oper. o terceros [M 036] . 135
B) INICIO DE ACTIVIDAD [MODELO 036 Y 037]................................................................................. 136
Casilla 502 entregas previas o simultneas a adquisiciones.................................................... 137
Casilla 504 entregas posteriores a adquisiciones .................................................................... 138
Casilla 506 inicio sector diferenciado, entregas posteriores a adquisiciones .......................... 139
Casilla 508 comienzo habitual de entregas ............................................................................. 139
C) REGMENES APLICABLES ........................................................................................................... 140
Incompatibilidades generadas por el rgimen simplificado (mdulos) ................................... 141
Coordinacin con el rgimen de estimacin objetiva (mdulos) del IRPF ......................................... 141
Rgimen general [Modelo 036 y 037] ...................................................................................... 145
Recargo de equivalencia [Modelo 036 y 037] .......................................................................... 146
Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos coleccin [M. 036] ........................... 147
Determinacin de la base imponible operacin por operacin ......................................................... 148
Determinacin de la base imponible de forma global........................................................................ 148
Agencias de viajes [Modelo 036] ............................................................................................. 149
Agricultura, ganadera y pesca [Modelo 036 y 037] ................................................................ 150
Simplificado [Modelo 036 y 037] ............................................................................................. 153
Operaciones con oro de inversin [Modelo 036] ..................................................................... 155
Rgimen especial del criterio de caja [Modelo 036 y 037]....................................................... 157
D) REGISTROS [MODELO 036] ......................................................................................................... 163
Registro de devolucin mensual .............................................................................................. 163
Registro de operadores intracomunitarios .............................................................................. 167
E) DEDUCCIONES [MODELO 036 Y 037] ........................................................................................... 169
Porcentaje provisional de deduccin artculo 111 dos Ley del IVA .......................................... 169
Sectores diferenciados y prorrata especial .............................................................................. 171
Sectores diferenciados ....................................................................................................................... 172
Prorrata especial ................................................................................................................................ 173
F) GESTIN DE OTRAS OPCIONES.................................................................................................. 174
Ingreso cuotas IVA a la importacin [Mod 036 / 037] ........................................................................ 174
Llevanza de libros registro IVA a travs de sede electrnica AEAT [Mod 036] ................................... 175
CAPTULO 7. IRPF, IS, IRNR .......................................................................................................... 178
A) IRPF [M 036/037] ...................................................................................................................... 179
Pagos fraccionados IRPF actividades econmicas propias (casilla 600) .................................. 179
Pagos fraccionados IRPF por ser miembro de EAR (casilla 601) .............................................. 180
Mtodo de estimacin en el IRPF ............................................................................................. 181
Estimacin directa normal .................................................................................................................. 181
Estimacin directa simplificada .......................................................................................................... 182
Estimacin objetiva ............................................................................................................................ 184
B) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES [MODELO 036].......................................................................... 191
Obligacin de presentar declaracin por el Impuesto sobre Sociedades ................................. 191
Rgimen de las sociedades en formacin ................................................................................ 192
Fecha de cierre del prximo ejercicio econmico..................................................................... 193
Pago fraccionado Impuesto Sociedades, opcin artculo 40.3 LIS ........................................... 194
Condicin de entidad exenta en el Impuesto sobre Sociedades ............................................... 196
Exencin total artculo 9.1 LIS ............................................................................................................ 196
Exencin parcial artculo 9.2 LIS ......................................................................................................... 197

Gua prctica censal 5


Exencin parcial artculo 9.3 LIS ......................................................................................................... 198
Exencin parcial artculo 9.4 LIS ......................................................................................................... 198
Renuncia al rgimen de consolidacin fiscal (casillas 626 y 646) ............................................ 198
C) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES [M. 036] ....................................................... 201
Modalidad de establecimiento permanente ............................................................................ 201
Obligacin de declarar por el IRNR (casillas 634 y 637) ........................................................... 203
Pagos fraccionados IRNR opcin artculo 40.3 LIS ................................................................... 204
CAPTULO 8. RGIMEN FISCAL ESPECIAL TT. II LEY 49/2002 [M 036] .......................................... 205
Entidades sin fines lucrativos ................................................................................................... 206
Opcin por el rgimen fiscal especial ....................................................................................... 208
Renuncia al rgimen fiscal especial ......................................................................................... 208
CAPTULO 9. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA .................................................................... 210
CONSIDERACIONES PREVIAS ......................................................................................................... 211
Obligados a retener o ingresar a cuenta ................................................................................. 211
Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta ........................................................................ 213
Declaracin peridica trimestral .............................................................................................. 216
Declaracin peridica mensual ................................................................................................ 217
MODELO 111 ................................................................................................................................ 217
MODELO 115 ................................................................................................................................ 218
MODELO 117 ................................................................................................................................ 218
MODELO 124 ................................................................................................................................ 219
MODELO 126 ................................................................................................................................ 219
MODELO 128 ................................................................................................................................ 220
MODELO 123 ................................................................................................................................ 220
CAPTULO 10. OTROS IMPUESTOS [MODELO 036] ...................................................................... 221
A) IMPUESTOS ESPECIALES ........................................................................................................... 222
Impuestos Especiales de Fabricacin ....................................................................................... 222
Impuesto sobre la electricidad ................................................................................................. 224
Impuesto Especial sobre el Carbn .......................................................................................... 225
B) IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS ............................................................................ 226
C) IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES ............................................................................................ 227
Impuesto sobre el valor de la produccin de energa elctrica ................................................ 227
CAPTULO 11. COMERCIO INTRACOMUNITARIO [MODELO 036] ................................................. 229
A) VENTAS A DISTANCIA ................................................................................................................ 231
Ventas a distancia a otros Estados miembros ......................................................................... 232
Ventas a distancia desde otros Estados miembros .................................................................. 234
Bienes cuya entrega es objeto de los Impuestos Especiales .............................................................. 234
Otros bienes ....................................................................................................................................... 235
B) RGIMEN PARTICULAR PERSONAS EN RGIMEN ESPECIAL ...................................................... 236
Superacin umbral 10.000 en adquisiciones intracomunitarias de bienes ........................... 236
Opcin por la sujecin al IVA en adquisiciones intracomunitarias de bienes .......................... 237
CAPTULO 12. RELACIN DE SOCIOS, MIEMBROS O PARTCIPES [M 036] .................................... 239
ENTIDADES RESIDENTES O CONSTITUIDAS EN ESPAA ................................................................ 240
Personas jurdicas o entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades .................................... 240
EAR constituidas en Espaa con actividad econmica ............................................................ 241
Renuncias y revocaciones ................................................................................................................... 241
EAR CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAOL ............................................................................ 244
ANEXOS ...................................................................................................................................... 245
ANEXO 1. SOLICITUD DE NIF. DOCUMENTACIN A APORTAR ...................................................... 247
INFORMACIN SOBRE EL NMERO DE IDENTIFICACIN FISCAL (NIF) .................................... 249
COMPOSICIN DEL NIF....................................................................................................................... 249
MODELOS A UTILIZAR Y DOCUMENTACIN A APORTAR ......................................................... 266

Gua prctica censal 6


PERSONAS FSICAS .............................................................................................................................. 266
PERSONAS JURDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD ................................................................... 268
DOCUMENTACIN EN LA SOLICITUD DE NIF DE PERSONAS JURDICAS Y ENTIDADES ............ 275
ANEXO 2. TABLA DE TIPOS DE VAS PBLICAS ............................................................................... 317
ANEXO 3. MODELO 036 DE DECLARACIN CENSAL ...................................................................... 320
ANEXO 4. INSTRUCCIONES MODELO 036...................................................................................... 331
ANEXO 5. MODELO 037 DE DECLARACIN CENSAL SIMPLIFICADA ............................................... 357
ANEXO 6. INSTRUCCIONES MODELO 037...................................................................................... 361
ANEXO 7. NORMATIVA BSICA APLICABLE ................................................................................... 370
ANEXO 8. LEY 58/2003, D. A. 5. DECLARACIONES CENSALES ....................................................... 375
ANEXO 9. LEY 58/2003, D. A. 6. NMERO DE IDENTIFICACIN FISCAL ........................................ 379
ANEXO 10. ORDEN EHA/1274/2007 CONSOLIDADA. APRUEBA MODELOS 036 Y 037 .................. 382
ANEXO 11. REAL DECRETO 1065/2007 (EXTRACTO) ..................................................................... 401
ANEXO 12. ORDEN EHA/3695/2007 MODELO 030 ....................................................................... 472
ANEXO 13. INSTRUCCIONES MODELO 030.................................................................................... 484
ANEXO 14. ORDEN EHA/451/2008, NIF PERSONAS JURDICAS Y ENTIDADES ............................... 490
ANEXO 15. REAL DECRETO 1073/2014, MODIFICA RD 1624/1992 Y RD 1065/2007 ..................... 497
ANEXO 16. ORDEN HAP/5/2016 MODIFICA ORDEN EHA/451/2008 ............................................. 518
ANEXO 17. REAL DECRETO 596/2016 ............................................................................................ 521
ANEXO 18. ORDEN HFP/417/2017 ................................................................................................ 541

Gua prctica censal 7


CAPTULO 1. CUESTIONES GENERALES

SUMARIO

La declaracin censal
Exclusin de otras declaraciones censales
Modelos de declaracin censal
Modelo 037 declaracin censal simplificada
Modelo 036 declaracin censal (modelo normal)
Causas de presentacin. Obligados a declarar
A) Alta
Casilla 110. Solicitud de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) [M. 036]
Casilla 111. Alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores [M. 036 y 037]
B) Modificacin [M. 036 y 037]
Casilla 120. NIF definitivo [M. 036]
Casilla 121. Tarjeta de NIF [M. 036]
Casilla 122. Domicilio fiscal [M. 036 y 037]
Casilla 123. Domicilio social o de gestin administrativa [M. 036]
Casilla 124. Domicilio de notificaciones [M. 036]
Casilla 125. Otros datos identificativos [M. 036 y 037]
Casilla 126. Representantes [M. 036]
Casilla 127. Actividades y locales [M. 036 y 037]
Casilla 128. Gran empresa y Administracin Pblica [M. 036]
Casilla 129. Registro de devolucin mensual (REDEME) [M. 036]
Casilla 130. Registro de operadores intracomunitarios (ROI) [M. 036]
Casilla 131. IVA [M. 036 y 037]
Casilla 132. IRPF [M. 036 y 037]
Casilla 133. IS [M. 036]
Casilla 134. IRNR [M. 036]
Casilla 135. Rgimen fiscal ttulo II Ley 49/2002 [M. 036]
Casilla 136. Retenciones e ingresos a cuenta [M. 036 y 037]
Casilla 137. Otros impuestos [M. 036]
Casilla 138. Regmenes especiales comercio intracomunitario [M. 036]
Casilla 139. Socios, miembros o partcipes [M. 036]
Casilla 140. Entidades inactivas [M. 036]
C) Baja [M. 036 y 037]
Casilla 150. Baja en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores
Casilla 151. Causa de la baja
Casilla 152. Fecha efectiva de la baja
Lugar y forma de presentacin
Modelo 037
Presentacin en impreso
Presentacin por va electrnica a travs de internet
Modelo 036
Presentacin en impreso

Gua prctica censal 8


Presentacin por va electrnica a travs de internet
Plazos de presentacin
A) Declaracin de alta
Solicitud del Nmero de identificacin fiscal (N.I.F.) [M. 036]
Alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores [M. 036 y
037]
B) Declaracin de modificacin [M. 036 y 037]
C) Declaracin de baja [M. 036 y 037]
Documentacin
Etiquetas identificativas
Documentacin para la declaracin de alta
Documentacin para la declaracin de modificacin
Documentacin para la declaracin de baja
Resumen de documentacin a aportar con la declaracin censal [M. 036]
mbito territorial

Gua prctica censal 9


Cuestiones generales

LA DECLARACIN CENSAL

En el mbito de competencias del Estado, corresponde a la Agencia Estatal


de Administracin Tributaria la formacin y el mantenimiento de los censos
tributarios y registros definidos reglamentariamente. Para la consecucin de tal
fin, las declaraciones censales constituyen un instrumento fundamental.

Para describir los citados censos tributarios, se debe comenzar por el


Censo de Obligados Tributarios, el cual est formado por la totalidad de las
personas fsicas y jurdicas, as como los obligados tributarios a que se refiere
el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que
deban tener un nmero de identificacin fiscal para sus relaciones de
naturaleza o con trascendencia tributaria.

Formando parte del censo de obligados tributarios, se encuentra el Censo


de Empresarios, Profesionales y Retenedores, constituido por las personas
o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol alguna
de las actividades u operaciones que se mencionan a continuacin:

Actividades empresariales o profesionales. Se entender por tales


aquellas cuya realizacin confiera la condicin de empresario o
profesional, incluidas las agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

Abono de rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el


Valor Aadido efectuadas por quienes no acten como empresarios o
profesionales.

Tambin se integrarn en este censo las personas o entidades no


residentes en Espaa de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de

Gua prctica censal 10


Cuestiones generales

marzo, que operen en territorio espaol mediante establecimiento


permanente o satisfagan en dicho territorio rentas sujetas a retencin o
ingreso a cuenta, y las entidades a las que se refiere el prrafo c) del
artculo 5 de la citada Ley (entidades en atribucin de rentas
constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol)

De igual forma, las personas o entidades no establecidas en el territorio


de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido quedarn integradas
en este censo cuando sean sujetos pasivos de dicho impuesto.

Asimismo, formarn parte de este censo las personas o entidades que


no cumplan ninguno de los requisitos previstos en este apartado pero
sean socios, herederos, comuneros o partcipes de entidades en
rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades
empresariales o profesionales y tengan obligaciones tributarias
derivadas de su condicin de miembros de tales entidades.

Quienes hayan de formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y


Retenedores:
debern presentar una declaracin censal de alta en dicho censo
debern comunicar a la Administracin tributaria las modificaciones
que se produzcan en su situacin tributaria y
debern comunicar la baja en dicho censo.

A estos efectos, tendrn la consideracin de empresarios o


profesionales quienes tuvieran tal condicin de acuerdo con las disposiciones
propias del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso cuando desarrollen su
actividad fuera del territorio de aplicacin de este impuesto.

Artculo 5. Concepto de empresario o profesional. (Ley 37/1992, de 28 diciembre.


IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO)

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarn empresarios o


profesionales:

a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales


definidas en el apartado siguiente de este artculo.

No obstante, no tendrn la consideracin de empresarios o profesionales quienes realicen


exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo gratuito, sin perjuicio de
lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que


supongan la explotacin de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo.

En particular, tendrn dicha consideracin los arrendadores de bienes.

d) Quienes efecten la urbanizacin de terrenos o la promocin, construccin o rehabilitacin


de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicacin o cesin por
cualquier ttulo, aunque sea ocasionalmente.

Gua prctica censal 11


Cuestiones generales

e) Quienes realicen a ttulo ocasional las entregas de medios de transportes nuevos exentas
del impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.

Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra slo tendrn dicha condicin a
los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden.

Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenacin por
cuenta propia de factores de produccin materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin las actividades extractivas, de fabricacin,


comercio y prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas,
pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artsticas.

A efectos de este impuesto, las actividades empresariales o profesionales se


considerarn iniciadas desde el momento en que se realice la adquisicin de bienes o
servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de
tales actividades, incluso en los casos a que se refieren las letras b), c) y d) del apartado
anterior. Quienes realicen tales adquisiciones tendrn desde dicho momento la condicin de
empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Tres. Se presumir el ejercicio de actividades empresariales o profesionales:

a) En los supuestos a que se refiere el artculo 3 del Cdigo de Comercio.

b) Cuando para la realizacin de las operaciones definidas en el artculo 4 de esta Ley se


exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Cuatro. A los solos efectos de lo dispuesto en los artculos 69, 70 y 72 de esta Ley, se
reputarn empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios
que les sean prestados:

1. Quienes realicen actividades empresariales o profesionales simultneamente con otras


que no estn sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado Uno del
artculo 4 de esta Ley.

2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales siempre que
tengan asignado un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido suministrado por la Administracin espaola.

No se incluirn en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores,


y por lo tanto, no estarn obligados a presentar declaraciones censales:

quienes efecten exclusivamente arrendamientos de inmuebles


exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido, conforme al artculo
20.uno.23 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido, siempre que su realizacin no constituya el desarrollo de
una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

quienes efecten entregas a ttulo ocasional de medios de transporte


nuevos exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo
dispuesto en el artculo 25.uno y dos de su Ley reguladora, y adquisiciones
intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo
26. tres de la misma Ley.

Gua prctica censal 12


Cuestiones generales

Ejemplo: Un particular adquirir en el Reino Unido una embarcacin de


recreo nueva para su uso particular, para su matriculacin en el territorio de
aplicacin del Impuesto (Consulta vinculante DGT V1215-09)

Exclusin de otras declaraciones censales

La presentacin de las declaraciones censales:

produce los efectos propios de la presentacin de las declaraciones


relativas al comienzo, modificacin o cese en el ejercicio de las
actividades econmicas sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido.

sustituye a la presentacin del parte de alta en el ndice de entidades a


efectos del Impuesto sobre Sociedades.

de igual forma, en relacin con los sujetos pasivos que resulten exentos
del Impuesto sobre Actividades Econmicas, la presentacin de las
declaraciones censales sustituye a la presentacin de las declaraciones
especficas del citado Impuesto.

La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios,


Profesionales y Retenedores (casilla 150), para los obligados tributarios
incluidos en el registro territorial de los Impuestos Especiales de Fabricacin
a que se refiere el artculo 40 del Reglamento de los Impuestos Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, producir los efectos
propios de la solicitud de baja en el citado registro respecto de los
establecimientos o actividades de que sean titulares dichos obligados
tributarios.

MODELOS DE DECLARACIN CENSAL

En la actualidad existen dos modelos de declaracin censal:

037 declaracin censal simplificada


036 declaracin censal (modelo normal)

Modelo 037 declaracin censal simplificada

Gua prctica censal 13


Cuestiones generales

El modelo 037 de declaracin censal simplificada consta de tres pginas y


podr ser utilizado para solicitar el alta (casilla 111) en el censo de
empresarios, profesionales y retenedores por aquellas personas fsicas
residentes en las que concurran conjuntamente las siguientes
circunstancias:

a) Tengan asignado un Nmero de Identificacin Fiscal


b) No acten por medio de representante
c) Su domicilio fiscal coincida con el de gestin administrativa
d) No sean grandes empresas
e) No estn incluidos en los regmenes especiales del Impuesto sobre el Valor
Aadido, a excepcin del rgimen simplificado, rgimen especial de la
agricultura ganadera y pesca, rgimen especial de recargo de equivalencia
o rgimen especial del criterio de caja
f) No figuren inscritos en el registro de operadores intracomunitarios o en el
de devolucin mensual del IVA
g) No realicen ninguna de las adquisiciones intracomunitarias de bienes no
sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, previstas en el artculo 14 de la
Ley de este Impuesto
h) No realicen ventas a distancia
i) No sean sujetos pasivos de Impuestos Especiales ni del Impuesto sobre
Primas de Seguros
j) No satisfagan rendimientos de capital mobiliario

Asimismo, aquellos obligados tributarios que sean personas fsicas


residentes en Espaa y no tengan la condicin de gran empresa, podrn
utilizar el modelo 037, de declaracin censal simplificada, para comunicar la
baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores (casilla 150) y
las siguientes modificaciones:

CASILLA CAUSA DE PRESENTACIN


122 Modificacin del domicilio fiscal
142 Modificacin de datos de telfonos y direcciones electrnicas
124 Modificacin y baja del domicilio a efectos de notificaciones.
125 Modificacin de otros datos identificativos.
127 Modificacin de datos relativos a actividades econmicas y locales.
131 Modificacin de datos relativos al Impuesto sobre el Valor Aadido, si tributan en
Rgimen General o en alguno de los Regmenes Especiales del Recargo de
Equivalencia, Simplificado, Agricultura, Ganadera y Pesca o Criterio de Caja.
132 Modificacin de datos relativos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
136 Modificacin de datos relativos a retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos de trabajo personal; sobre rendimientos de actividades profesionales,
agrcolas, ganaderas o forestales u otras actividades econmicas, premios,
determinadas imputaciones de renta o determinadas ganancias patrimoniales,
sobre rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de
inmuebles urbanos.

Gua prctica censal 14


Cuestiones generales

Modelo 036 declaracin censal (modelo normal)

El modelo 036 de declaracin censal consta de las siguientes pginas:

Pgina Descripcin
1 Causas de presentacin
2A Identificacin de personas fsicas
2B Identificacin de personas jurdicas y entidades
Identificacin de establecimientos permanentes de
2C
una persona jurdica o entidad
3 Representantes
4 Declaracin de actividades econmicas y locales
5 IVA
6 IRPF, IS, IRNR
7 Retenciones e ingresos a cuenta
8 Relacin de socios, miembros o partcipes

Este modelo puede ser utilizado, con carcter general, por cualquier
obligado tributario que deba cumplir con la obligacin tributaria formal de
presentar dicha declaracin.

CAUSAS DE PRESENTACIN. OBLIGADOS A DECLARAR

La declaracin censal, modelo 036 o 037, sirve para comunicar a la


Administracin Tributaria determinada informacin censal, as como tambin
para otros fines relacionados con la gestin de diversos impuestos.

En este sentido, siempre que se presente una declaracin censal, se


deber consignar en la pgina 1 la causa o causas que motivan su
presentacin, dentro del apartado A) alta, B) modificacin o C) baja, segn
proceda.

A) Alta

Gua prctica censal 15


Cuestiones generales

El apartado A) Alta se utilizar para seleccionar las siguientes causas de


presentacin:

Solicitud de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF)


Declaracin de alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores

Casilla 110. Solicitud de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) [Mod. 036]

Tendrn un nmero de identificacin fiscal para sus relaciones de


naturaleza o con trascendencia tributaria:

las personas fsicas


las personas jurdicas, as como tambin los obligados tributarios a que se
refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las Leyes
en que as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin)

En el anexo 1 de esta gua se da informacin acerca de la documentacin a


aportar para la asignacin del NIF, as como informacin general sobre la
composicin del NIF.

Personas fsicas

Con carcter general, el NIF de las personas fsicas es el nmero de su


Documento Nacional de Identidad (DNI), para los espaoles, o el nmero de
identificacin de extranjeros (NIE), para las personas que carecen de
nacionalidad espaola.

Gua prctica censal 16


Cuestiones generales

Las personas fsicas que deban estar de alta en el censo de


empresarios, profesionales y retenedores y no dispongan de DNI o NIE,
solicitarn a la Agencia Tributaria la asignacin de un NIF mediante la
declaracin censal de alta, marcando la casilla 110.

El itinerario general que se sugiere para la cumplimentacin del modelo 036


en este caso es el siguiente:

Pgina 3
Pgina 1 Pgina 2A
si es necesario

Al marcar la casilla 110 debern cumplimentar la pgina 3 de la declaracin


censal aquellas personas fsicas que estn obligadas a nombrar representante
o que, voluntariamente, lo nombren. Para ms informacin sobre
representantes, vase el captulo 3 de esta gua.

Personas jurdicas y entidades

Las personas jurdicas o entidades sin personalidad jurdica que vayan a ser
titulares de relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria
debern solicitar la asignacin de un Nmero de Identificacin Fiscal (casilla
110)

En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder


de oficio a darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el
nmero de identificacin fiscal que corresponda.

Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica que vayan a


realizar actividades empresariales o profesionales, debern solicitar su
Nmero de Identificacin Fiscal (casilla 110) antes de la realizacin de
cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, de
la percepcin de cobros o el abono de pagos, o de la contratacin de personal
laboral, efectuados para el desarrollo de su actividad. En todo caso, la solicitud
se formular dentro del mes siguiente a la fecha de su constitucin (casilla B9
pgina 2B) o de su establecimiento en territorio espaol.

Mediante la presentacin del modelo 036 de declaracin censal de alta,


dichas personas jurdicas y entidades solicitarn el Nmero de Identificacin
Fiscal (casilla 110) cuando no dispongan de l, con independencia de que no
estn obligadas a la presentacin de la declaracin censal de alta en el censo
de empresarios, profesionales y retenedores (casilla 111)

Gua prctica censal 17


Cuestiones generales

La asignacin del Nmero de Identificacin Fiscal, a solicitud del interesado


o de oficio, determinar la inclusin automtica en el Censo de obligados
tributarios de la persona o entidad de que se trate.

Con la solicitud de NIF, el itinerario general que se sugiere para la


cumplimentacin del modelo 036 en este caso es el siguiente:

Pgina
Pgina Pgina Pgina Pgina Pgina Pgina Pgina
2B o
1 3 4 (*) 5 (*) 6 (*) 7 (*) 8 (**)
2C

(*) Informacin censal y circunstancias previstas reglamentariamente, que se


consignarn en la medida en que se produzcan o sean conocidas en el
momento de la presentacin de la declaracin censal para solicitar el NIF.

(**) Las personas o entidades no residentes o no establecidas, as como de las


no constituidas en Espaa no cumplimentarn esta pgina

En particular, al marcar la casilla 110 las personas jurdicas y entidades


debern cumplimentar la pgina 3 de la declaracin censal relativa a
representantes. Para ms informacin sobre representantes, vase el captulo
3 de esta gua.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria asignar el nmero de


identificacin fiscal en el plazo mximo de 10 das.

El Nmero de Identificacin Fiscal de las personas jurdicas y entidades


sin personalidad tendr carcter provisional mientras la entidad interesada
no haya aportado copia de la escritura pblica o documento fehaciente de su
constitucin y de los estatutos sociales o documento equivalente, as como
certificacin de su inscripcin, cuando proceda, en un registro pblico
(casilla B10, fecha de inscripcin registral)

Las sociedades mercantiles adquieren personalidad jurdica desde la fecha


de solicitud de la inscripcin en el Registro Mercantil. De acuerdo con el
artculo 55.1 del Reglamento del Registro Mercantil (Real Decreto 1784/1996,
de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil,
BOE del 31 de julio) se considera como fecha de la inscripcin la fecha del
asiento de presentacin.

Cuando se asigne un nmero de identificacin fiscal provisional, la entidad


quedar obligada a la aportacin de la documentacin pendiente,

Gua prctica censal 18


Cuestiones generales

necesaria para la asignacin del nmero de identificacin fiscal definitivo, en el


plazo de un mes:

desde la inscripcin en el registro correspondiente o


desde el otorgamiento de las escrituras pblicas o documento
fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o
documentos equivalentes de su constitucin, cuando no fuera
necesaria la inscripcin de los mismos en el registro.

El nmero de identificacin fiscal provisional o definitivo no se asignar a


personas jurdicas o entidades que no aporten, al menos, un documento
debidamente firmado en el que los otorgantes manifiesten su acuerdo de
voluntades (casilla B8, fecha del acuerdo de voluntades) para la constitucin
de la persona jurdica o entidad u otro documento que acredite situaciones de
cotitularidad. En cualquiera de los casos, el firmante de la declaracin censal
de solicitud deber acreditar que acta en representacin de la persona
jurdica, entidad sin personalidad, o colectivo que se compromete a su
creacin.

Para solicitar el nmero de identificacin fiscal definitivo (casilla 120)


se deber presentar la declaracin censal de modificacin, en la que se harn
constar, en su caso, todas las modificaciones que se hayan producido respecto
de los datos consignados en la declaracin presentada para solicitar el nmero
de identificacin fiscal provisional, que todava no hayan sido comunicados a la
Administracin en anteriores declaraciones censales de modificacin, y a la
que se acompaar la documentacin pendiente.

Cumplida esta obligacin, se asignar el nmero de identificacin fiscal


definitivo.

La Administracin tributaria podr exigir una traduccin al castellano o a


otra lengua oficial en Espaa de la documentacin aportada para la asignacin
del nmero de identificacin fiscal cuando aquella est redactada en lengua no
oficial.

Entidades constituidas para su posterior transmisin

El artculo cuarto del Real Decreto 1/2010, de 8 de enero, BOE del 19 de


enero, modifica determinados preceptos del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

En particular, se modifican para dar un tratamiento normativo adecuado a


aquellos supuestos de creacin de entidades con la nica finalidad de

Gua prctica censal 19


Cuestiones generales

transmitir posteriormente sus acciones, participaciones o ttulos


representativos de los fondos propios a terceros, especialmente en el marco de
polticas de promocin empresarial y fomento de la actividad econmica.

En este sentido, se pospone el cmputo del plazo para el inicio de la


actividad de la entidad, a efectos de la revocacin del nmero de identificacin
fiscal, y, a cambio, se establece la obligacin de facilitar determinada
informacin censal.

Las fases en la asignacin de NIF para este supuesto de creacin de


entidades sern las siguientes:

Solicitud de NIF Solicitud de NIF La entidad ha sido


provisional definitivo vendida
Fases asignacin NIF EPV1

1) Solicitud de NIF provisional

El promotor de sociedades para su posterior transmisin declarar en el


modelo 036 su intencin de constituirla para su posterior venta. Para ello
marcar la casilla 78 (otras entidades) y seleccionar el tipo que corresponda
de entre los posibles valores que ofrece el desplegable de la casilla 79 (clase
de entidad) del modelo 036, actualmente:

Sociedad annima constituida para la venta, en constitucin


Sociedad limitada constituida para la venta, en constitucin

El declarante consignar los datos que proceda, de entre los siguientes


apartados del modelo 036:

Datos identificativos
Domicilio fiscal y domicilio social (cuando sea distinto del fiscal)
Fecha de acuerdo de voluntades o de constitucin
Representantes
Relacin de socios fundadores

Por las caractersticas especiales de este tipo de entidades, en esta fase


no debern cumplimentarse datos relativos a los siguientes apartados de
la declaracin censal:

Actividades econmicas y locales


Regmenes de Impuesto sobre Sociedades e IVA
Retenciones e ingresos a cuenta
Operaciones intracomunitarias
Registro de devolucin mensual
Registro de operadores intracomunitarios

2) Solicitud de NIF definitivo

Gua prctica censal 20


Cuestiones generales

Se efectuar la solicitud de NIF definitivo, marcando la casilla 120 (solicitud


de NIF definitivo, disponiendo de NIF provisional)

Tambin se marcar la casilla 68 (persona jurdica) y se seleccionar el tipo


que corresponda, de entre los posibles valores que ofrece el desplegable de la
casilla 69 (forma jurdica) del modelo 036, actualmente:

Sociedad annima constituida para la venta


Sociedad limitada constituida para la venta

Se comunicar la fecha de inscripcin registral en la casilla B10, pgina 2B.

Asimismo, se comunicar, si procede, el cambio de los datos de domicilio


fiscal o social, datos de representantes y socios (para los casos en los que
haya algn error en el 036 inicial y se quieran modificar)

Para comunicar cualquier otro dato, distinto de los antes mencionados,


necesariamente deber cambiar la forma jurdica de la entidad.

3) La entidad ha sido vendida

Cuando la entidad haya sido vendida, el comprador debe presentar, en el


plazo de un mes desde la fecha de formalizacin de su transmisin, un modelo
036 de declaracin censal de modificacin, para comunicar:

El cambio de forma jurdica: para ello debe marcar la casilla 125 y


seleccionar la forma que le corresponda.
Al pasar de sociedad para la venta a sociedad annima o limitada,
obligatoriamente el declarante deber:

Modificar el domicilio fiscal o el social (casilla 122 o 123)


Modificar los datos del representante (casilla 126)
Modificar los datos de los socios fundadores (casilla 139)
Comunicar los datos del inicio de la actividad (mediante la casilla 127)
Comunicar los datos relativos a la obligacin del IS (casilla 133)
Comunicar los datos relativos a los regmenes de IVA (casilla 131)

Adems, debern aportarse de nuevo las escrituras de constitucin de la


sociedad inscritas en el Registro Pblico, en las que deben constar los nuevos
socios o partcipes, nuevo domicilio social, y representantes.

Casilla 111. Alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores


[Mod. 036 / 037]

Gua prctica censal 21


Cuestiones generales

Estarn obligados a presentar una declaracin de alta en el Censo de


Empresarios, Profesionales y Retenedores (casilla 111) quienes hayan de
formar parte del mismo. En este sentido, vase el epgrafe La declaracin
censal al comienzo de este captulo.

Con la declaracin de alta en el censo de empresarios, profesionales y


retenedores (casilla 111), el itinerario general que se sugiere para la
cumplimentacin del modelo 036, en este caso, involucra a todas las pginas
de la declaracin, en la medida en que se deban consignar datos
reglamentarios adicionales o distintos de los ya comunicados en la declaracin
por la que se solicit el NIF, si este fue el caso:

Pgina
Pgina Pgina Pgina Pgina Pgina Pgina Pgina
2A, 2B
1 3 4 5 6 7 8
o 2C

De forma similar, para el caso del modelo 037, con la declaracin de alta en el
censo de empresarios, profesionales y retenedores (casilla 111), el itinerario
general que se sugiere para la cumplimentacin, en este caso, involucra a
todas las pginas de la declaracin, en la medida en que se deban consignar
datos reglamentarios:

Pgina 1 Pgina 2 Pgina 3

Los modelos 036 / 037, de declaracin de alta / baja en el censo de


empresarios, profesionales y retenedores, se podrn sustituir por el
Documento nico Electrnico (DUE) cuando la normativa autorice su uso.
Sin perjuicio de la presentacin posterior de las declaraciones censales de
modificacin y baja que correspondan, en la medida en que vare o deba
ampliarse la informacin y circunstancias reflejadas en dicho Documento nico
Electrnico.

Actualmente, se podr tramitar telemticamente:


la constitucin de Sociedades de Responsabilidad Limitada (SL o
SRL)
la constitucin de Sociedad Limitada Nueva Empresa
Comunidades de Bienes
Sociedades Civiles, y
el alta de emprendedores individuales en el CEPR

El procedimiento telemtico requiere la visita a uno de los Puntos de


Atencin al Emprendedor (PAE) que son oficinas pertenecientes a organismos
pblicos y privados, incluidas las notaras, as como puntos virtuales de
informacin y tramitacin telemtica de solicitudes.

Gua prctica censal 22


Cuestiones generales

En ellos se deber iniciar la tramitacin del Documento nico Electrnico


(DUE) regulado en la disposicin adicional tercera del texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2
de julio.

Los PAE utilizarn el sistema de tramitacin telemtica del Centro de


Informacin y Red de Creacin de Empresa (CIRCE), cuya sede electrnica se
ubica en el Ministerio de Economa, Industria y Competitividad.

Para mayor informacin se puede acceder a los sitios web


http://www.circe.es o http://www.ipyme.org, o acudir al rea PYME de
informacin de la Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana
Empresa o a cualquiera de los Puntos de Atencin al Emprendedor.

B) Modificacin [Modelo 036 y 037]

Las personas o entidades que hayan presentado declaracin de alta


debern presentar declaracin de modificacin cuando:

Vare cualquiera de sus datos identificativos. En particular, esta declaracin


servir para comunicar el cambio de domicilio fiscal.
Vare cualquier otro dato consignado en la declaracin de alta o en otra
declaracin de modificacin posterior.

Para todo ello, en el caso del modelo 036 marcar la o las casillas que
procedan, de entre las siguientes:

Gua prctica censal 23


Cuestiones generales

Las personas jurdicas y entidades inactivas que no se hayan disuelto y


liquidado, debern declarar este hecho y, en su caso, que estn en proceso de
liquidacin, utilizando para ello la casilla 140, comunicando que han dejado de
ejercer todas las actividades empresariales y/o profesionales que vinieran
desarrollando.

Por su parte, en el caso del modelo 037 marcar la o las casillas que
procedan, de entre las siguientes:

Casilla 120. NIF definitivo [Modelo 036]

Gua prctica censal 24


Cuestiones generales

Esta casilla se marcar cuando el titular de la declaracin, persona jurdica


o entidad, termine de aportar la documentacin necesaria para la obtencin del
NIF. Ser la casilla que marquen todas aquellas entidades que habiendo
obtenido un NIF provisional, aportan posteriormente el citado justificante,
generalmente porque al solicitarlo no pudieron aportar el justificante de la
inscripcin en un registro pblico.

El esquema de un posible itinerario de las declaraciones censales, en este


caso, es el siguiente:

Ya presentada: Declaracin de alta de personas jurdicas, casilla


110 de solicitud de NIF

A presentar: Declaracin de modificacin, casilla 120 de


solicitud de NIF definitivo

A cumplimentar: Pginas 1 a 8, solo datos nuevos o distintos


de los ya comunicados

Para solicitar el nmero de identificacin fiscal definitivo (casilla 120)


se deber presentar la declaracin censal de modificacin, en la que se
harn constar, en su caso, todas las modificaciones que se hayan producido
respecto de los datos consignados en la declaracin presentada para solicitar
el nmero de identificacin fiscal provisional (casilla 110), que todava no hayan
sido comunicados a la Administracin en anteriores declaraciones censales de
modificacin, y a la que se acompaar la documentacin pendiente.
Cumplida esta obligacin, se asignar el nmero de identificacin fiscal
definitivo.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir


convenios con los organismos, instituciones o personas que intervienen en el
proceso de creacin de entidades para facilitar la comunicacin del nmero de
identificacin fiscal, provisional o definitivo, asignado. Cuando en virtud de un
convenio, la AEAT tenga conocimiento por medio de organismos, instituciones
o personas de la informacin necesaria para asignar a una entidad el NIF,
podr exonerar a la entidad de presentar una declaracin censal para solicitar
la asignacin de dicho nmero, sin perjuicio de la obligacin que incumbe a la
entidad de comunicar las modificaciones que se hayan producido respecto de
la informacin que haya hecho constar en las declaraciones censales
presentadas con anterioridad.

El 7 de noviembre de 2005 entr en vigor el Convenio de colaboracin


entre la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y el Consejo General
del Notariado para la presentacin telemtica de la declaracin censal de alta,

Gua prctica censal 25


Cuestiones generales

modelo 036, en representacin de terceros y la asignacin del NIF provisional y


definitivo en el proceso de creacin de entidades ante Notario.

Por su parte, el 22 de julio de 2008 se firm el Convenio de colaboracin


entre la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y el Colegio de
Registradores de la Propiedad y Mercantiles de Espaa para la solicitud
telemtica en representacin de terceros, de la asignacin del NIF provisional y
definitivo en el proceso de creacin de entidades inscribibles, la transmisin de
informacin registral de carcter censal, la mejora de las comunicaciones
telemticas y el acceso a travs de internet a la informacin de los registros de
la propiedad.

Con fecha 15 de octubre de 2013 se suscribi un Acuerdo de Encomienda


de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria al
Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin, para la solicitud y
asignacin telemtica del Nmero de Identificacin Fiscal de los tipos L, M
y N en las Oficinas Consulares de Espaa en el extranjero, y de colaboracin
entre ambos organismos (Resolucin de 29 de octubre de 2013, BOE del 9 de
noviembre) de la Direccin General de Espaoles en el Exterior y de Asuntos
Consulares y Migratorios, por la que se publica el citado Acuerdo)

Casilla 121. Tarjeta de NIF [Modelo 036]

La tarjeta acreditativa del NIF es la que emite la Agencia Estatal de


Administracin Tributaria para personas jurdicas y entidades y para personas
fsicas cuyo NIF no sea el DNI o el NIE.

Se podr solicitar una nueva tarjeta en los siguientes casos:


extravo de la tarjeta antigua
modificacin de alguno de los datos que constan en ella (datos
identificativos, domicilio)

Casilla 142. Modificacin datos telfonos y direcciones electrnicas


[Modelo 036 y 037]

Se comunicarn en este apartado los datos de telfono fijo y mvil nacional, o


en su caso extranjero, que deban constar en el censo, as como los del correo
electrnico y el dominio o direccin de internet, mediante el cual desarrolle,
total o parcialmente, sus actividades.

Modelo 036: pginas 2A, 2B y 2C

Gua prctica censal 26


Cuestiones generales

Modelo 037: pgina 1

Casilla 122. Domicilio fiscal [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 122. Modificacin domicilio fiscal (pginas 2A, 2B y 2C)

Modelo 037: Casilla 122. Modificacin domicilio fiscal (pgina 1)

Esta casilla y modelo se utilizar, segn el caso de que se trate, por:


personas fsicas (modelo 036 / 037) dadas de alta en el censo de
empresarios profesionales y retenedores, que cambien su residencia
habitual y
entidades (solo modelo 036) que cambien la direccin en la que est
efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin de
sus negocios.
Entidades no residentes ((solo modelo 036) que cambien la direccin
en la que est efectivamente centralizada su gestin administrativa y la
direccin de sus negocios o bien el domicilio social en el extranjero que
no coincida con el domicilio fiscal.

Casilla 123. Domicilio social o de gestin administrativa [Modelo 036]

Se distinguen los casos siguientes:

personas fsicas: cuando el domicilio de gestin administrativa sea


distinto del domicilio fiscal y se modifique su direccin, las personas
fsicas marcarn esta casilla.
personas jurdicas: stas marcarn la casilla cuando se modifique el
domicilio social (modificacin que debe quedar inscrita en el Registro
Mercantil en el caso de las entidades mercantiles) y el domicilio social no
coincida con el domicilio fiscal, que es aquel desde el que se realiza la
efectiva gestin o direccin de la entidad.

Gua prctica censal 27


Cuestiones generales

Casilla 124. Domicilio de notificaciones [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 124. Modificacin domicilio a efectos de


notificaciones (pginas 2A, 2B y 2C)

Modelo 037: Casilla 124. Modificacin domicilio a efectos de


notificaciones (pgina 1)

El artculo 110 de la LGT (lugar de prctica de las notificaciones) dispone lo


siguiente:

1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la


notificacin se practicar en el lugar sealado a tal efecto por el obligado
tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u
otro.

2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr


practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante,
en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad
econmica o en cualquier otro adecuado a tal fin.

En consecuencia, el contribuyente, para los procedimientos tributarios,


puede sealar un domicilio de notificaciones distinto del domicilio fiscal. Si este
domicilio de notificaciones se modifica, se marcar esta casilla 124.

Casilla 125. Otros datos identificativos [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 125. Modificacin otros datos identificativos


(pginas 2A, 2B y 2C)

Modelo 037: Casilla 125. Modificacin otros datos identificativos (pgina


1)

Para cualquier modificacin de los datos recogidos en el apartado 2


Identificacin de los modelos 036/037, que no sean los del domicilio fiscal,
Gua prctica censal 28
Cuestiones generales

social, de gestin administrativa o de notificaciones, aportados con una


declaracin de alta o modificacin anteriores, se marcar la casilla 125.

Es decir:
NIF
apellidos o nombre
razn o denominacin social
establecimientos permanentes a travs de los que se opera en Espaa

Casilla 126. Modificacin datos representantes [Modelo 036]

Cuando se produzcan altas o bajas de representantes o modificaciones de


los datos relativos a la representacin se marcar esta casilla. Para ms
informacin, vase el apartado representantes de esta gua.

Casilla 127. Actividades y locales [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 127. Modificacin de datos relativos a actividades y


locales (pgina 4)

Modelo 037: Casilla 127. Modificacin de datos relativos a actividades y


locales (pgina 1)

Se marcar la casilla 127 cuando se produzca alguna modificacin en los


datos de actividades y locales, que d lugar a una variacin sobre lo declarado
inicialmente.

La pgina 4 del modelo 036 o la pgina 3 del modelo 037 se habr


cumplimentado cuando se ha presentado la declaracin de alta, comunicando
el inicio de actividad e incluso se ha podido cumplimentar al solicitar el NIF
provisional.

Todas las personas y entidades incluidas en el censo de empresarios,


profesionales y retenedores deben declarar todas las actividades econmicas
que desarrollen, as como, en su caso, la relacin de los establecimientos o
locales en los que las lleven a cabo, mediante la declaracin censal. Esta
obligacin es independiente de que, adems y en su caso, la entidad pueda
estar obligada al pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas (Hasta el 31

Gua prctica censal 29


Cuestiones generales

de diciembre de 2007 los sujetos pasivos que estaban obligados al pago del
IAE no tenan que declarar sus actividades mediante la declaracin censal)

Se utilizar la codificacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas, si


se trata de actividades incluidas en el hecho imponible de este impuesto. Si no,
se utilizar la codificacin que se indica en el captulo 4 de esta gua.

Casilla 128. Gran empresa y Administracin Pblica [Modelo 036]

Se marcar la casilla 128 cuando se adquiera o pierda la condicin a la que


hace referencia.

Tener la condicin de Gran Empresa (volumen de operaciones en el ao


natural inmediato anterior superior a 6.010.121,04 euros) trae consigo efectos
gestores importantes, entre otros, las autoliquidaciones 111 y 303 deben
presentarse mensualmente en vez de trimestralmente y los pagos fraccionados
se calculan obligatoriamente sobre la base imponible del ao en curso y no
sobre la cuota ntegra de perodos anteriores.

Los retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la


consideracin de Administraciones Pblicas, incluida la Seguridad Social,
cuyo ltimo presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio
supere la cantidad de 6 millones de euros, vendrn obligados a presentar
declaracin mensual (modelo 111) de las retenciones e ingresos a cuenta
correspondientes a los rendimientos del trabajo, de actividades econmicas,
premios y determinadas imputaciones de renta satisfechas en el mes inmediato
anterior. La obligacin incumbe a todas las entidades y organismos con
presupuesto superior a 6 millones de euros, sin que sea posible fraccionar
dicha cifra por centros gestores dependientes de un mismo ente pblico, con
independencia de que dichos centros gestores tengan atribuido un NIF
diferenciado.

Casilla 129. Registro de devolucin mensual (REDEME) [Modelo 036]

Gua prctica censal 30


Cuestiones generales

La inclusin en el registro de devolucin mensual supone la posibilidad, a


efectos del IVA, de obtener mensualmente, si se dan los requisitos para ello,
las devoluciones de dicho impuesto.

Se marcar esta casilla en los siguientes casos:


cuando se pretenda obtener el alta en el citado registro, o bien
cuando se deba solicitar la baja, por dejar de cumplir los requisitos para
estar incluido en el mismo (ms informacin en el apartado D Registro
de devolucin mensual del captulo 6 de esta gua)

Casilla 130. Registro de operadores intracomunitarios (ROI) [Modelo 036]

Se marcar la casilla 130 para solicitar la inclusin en el Registro de


operadores intracomunitarios cuando se vayan a producir, una vez presentada
la declaracin censal de alta, las circunstancias que lo requieran previstas en el
artculo 3.3 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que cesen en el
desarrollo de las actividades sujetas al mismo, sin que ello determine su baja
en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, y las personas o
entidades que durante los 12 meses anteriores no hayan realizado entregas o
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor
Aadido, o no hayan prestado o sido destinatarios de las prestaciones de
servicios a que se refieren los prrafos c) y d) del artculo 3.3 del citado
Reglamento, debern presentar, asimismo, una declaracin censal de
modificacin solicitando la baja en el Registro de operadores
intracomunitarios (marca en la casilla 130; ms informacin en el apartado D)
Registro de operadores intracomunitarios, del captulo 6 de esta gua)

Gua prctica censal 31


Cuestiones generales

Casilla 143. Comunic opcin y renuncia llevanza libros registro IVA en


sede electrnica. AEAT [M 036]

El Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, para la modernizacin, mejora e


impulso del uso de medios electrnicos en la gestin del Impuesto sobre el
Valor Aadido, en su artculo primero establece un sistema de llevanza de los
libros registro a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria mediante el suministro electrnico de los registros de
facturacin en un perodo breve de tiempo.

La llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido a travs
de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria ser:

Obligatoria para los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos


del Impuesto sobre el Valor establecidos en el artculo 62.6 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Es decir, los empresarios o
profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto, que tengan un
periodo de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 71.3 del citado Reglamento del IVA

Opcional para aquellos empresarios o profesionales y otros sujetos


pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que opten por este sistema
de llevanza de libros en los trminos establecido en el artculo 68 bis del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Para posibilitar las opciones y renuncias se han incorporado en la pgina 5 del


modelo 036 las correspondientes casillas 532 (opcin), 737 (renuncia) y 738
(fecha)

Para ms informacin, vase el subapartado F del captulo 6 de esta gua.

Casilla 532 Casilla 738


Casilla 143
Casilla 737 Casilla 738

Casilla 131. IVA [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 131. Modificacin datos relativos al Impuesto sobre


el Valor Aadido. (Pgina 5)

Gua prctica censal 32


Cuestiones generales

Modelo 037: Casilla 131. Modificacin datos relativos al Impuesto sobre


el Valor Aadido. (Pgina 2)

La casilla 131 deber rellenarse cuando, en una declaracin posterior a la


declaracin de alta en la actividad o a otra declaracin de modificacin, se
pretenda comunicar nuevos datos censales relativos al IVA, que varan los
comunicados inicialmente o que son nuevos.

Por ejemplo, el rgimen de estimacin aplicable, la comunicacin de inicio


de actividad o de nuevas actividades, etc.

Para ms informacin, puede consultarse el apartado Impuesto sobre el


Valor Aadido de esta gua.

Casilla 132. IRPF [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 132. Modificacin datos relativos al Impuesto sobre


el Renta de las Personas Fsicas. (Pgina 6)

Modelo 037: Casilla 132. Modificacin datos relativos al Impuesto sobre


el Renta de las Personas Fsicas. (Pgina 2)

La casilla 132 deber rellenarse cuando, en una declaracin posterior a la


declaracin de alta en la actividad, se pretenda comunicar nuevos datos
censales relativos al IRPF, que varan los comunicados inicialmente o que son
nuevos.

Por ejemplo, el rgimen de estimacin de bases aplicable o el alta o la baja


en la obligacin de realizar pagos fraccionados a cuenta del IRPF.

Para ms informacin, puede consultarse el apartado Impuesto sobre la


Renta de las Personas Fsicas de esta gua.

Gua prctica censal 33


Cuestiones generales

Casilla 133. IS [Modelo 036]

La casilla 133 deber rellenarse cuando, en una declaracin posterior a la


declaracin de alta en la actividad se pretenda comunicar nuevos datos
censales relativos al Impuesto sobre Sociedades, que varan los comunicados
inicialmente o que son nuevos.

Por ejemplo, si se est obligado o no a presentar declaracin o el sistema


de pagos fraccionados escogido.

Para ms informacin, puede consultarse el apartado Impuesto sobre


Sociedades de esta gua.

Casilla 134. IRNR [Modelo 036]

La casilla 134 deber rellenarse cuando, en una declaracin posterior a la


declaracin de alta en el censo del establecimiento permanente o de la entidad
en atribucin de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio
espaol, en la que ya se debieron rellenar en la pgina 6 datos censales
relativos al mismo, se quieran modificar o aadir datos a lo inicialmente
declarado.

Para ms informacin, vase el apartado Impuesto sobre la renta de no


residentes de esta gua.

Casilla 135. Rgimen fiscal ttulo II Ley 49/2002 [Modelo 036]

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin


fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de
diciembre) regula en su Ttulo II el rgimen fiscal especial de este tipo de
entidades (fundaciones, asociaciones, etc.), al cual se pueden acoger en la
forma que reglamentariamente se establece.

Gua prctica censal 34


Cuestiones generales

Para ms informacin, vase el apartado Rgimen fiscal especial ttulo II


de la Ley 49/2002 de esta gua.

Casilla 136. Retenciones e ingresos a cuenta [Modelo 036 y 037]

Modelo 036: Casilla 136. Modificacin datos relativos a retenciones e


ingresos a cuenta. (Pgina 6)

Modelo 037: Casilla 136. Modificacin datos relativos a retenciones e


ingresos a cuenta. (Pgina 2)

La casilla 136 se vincula con los datos censales de la pgina 7 del modelo
036 o de la pgina 3 del modelo 037, que son aquellos que ms habitualmente
varan en lo relativo a la obligacin de retener o ingresar a cuenta.

En este sentido, es conveniente tener en cuenta quines estn obligados a


retener o ingresar, cules son las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta
y los modelos que se deben utilizar para declarar. Puede consultarse
informacin sobre todos estos aspectos en el apartado Retenciones e ingresos
a cuenta de esta gua.

Casilla 137. Otros impuestos [Modelo 036]

Esta casilla servir para comunicar las siguientes modificaciones (altas o


bajas):

Obligacin de inscripcin de sus establecimientos en el registro territorial de


la oficina gestora en relacin con los productos objeto de los Impuestos
especiales de fabricacin. Ver apartado Impuestos especiales de
fabricacin de esta gua.
Obligacin de presentar autoliquidacin por el Impuesto sobre la
Electricidad. Ver apartado del mismo nombre de esta gua.
Obligacin de presentar declaracin resumen anual de operaciones del
Impuesto Especial sobre el Carbn. Ver apartado del mismo nombre de
esta gua.
Obligacin de presentar declaracin por el Impuesto sobre las Primas de
Seguros. Ver apartado del mismo nombre de esta gua.

Gua prctica censal 35


Cuestiones generales

Obligacin de presentar autoliquidacin por el Impuesto sobre el valor de la


produccin de energa elctrica. Ver apartado de Impuestos
medioambientales de esta gua.

Casilla 138. Regmenes especiales comercio intracomunitario [Modelo


036]

A) Ventas a distancia.
Pgina7
Casilla 138 Regmenes
especiales comercio
intracomunitario
B) Artculo 14 LIVA.
Pgina 7

Comercio intracomunitario

Ventas a distancia

Las ventas a distancia (ventas por correo, por catlogo o similares) a que
hace referencia la casilla 138 son las de los artculos 68.Cuatro, 68.Tres y
68.Cinco de la LIVA. Vase el apartado Ventas a distancia de esta gua.

Esta casilla se rellenar cuando se sobrepase o no se llegue al lmite de


ventas en otros pases de la Unin Europea, que hace que se deba tributar en
ellos o no por esas operaciones. As mismo, se marcar para poder consignar
la opcin por tributacin en destino en la pgina 7, apartado 11 A) del modelo
036.

Artculo 14 Ley del IVA

El artculo 14 Ley del IVA (vase el apartado Rgimen particular de las


personas en rgimen especial PRES de esta gua) establece como norma
general que no estn sujetas al IVA (no tributan en Espaa, por tanto tributan
en origen) las adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB) que realicen:

sujetos pasivos acogidos al Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera


y Pesca (REAGP) de bienes destinados al desarrollo de la actividad
sometida a dicho rgimen.
sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el
derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto (por ejemplo, un
mdico)
personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales (por
ejemplo, un Ayuntamiento)

Esta casilla 138 se marcar:

Gua prctica censal 36


Cuestiones generales

para poder consignar la opcin por tributacin en destino en la casilla


910 de la pgina 7, apartado 11 B) del modelo 036. O para marcar la
casilla 911 de no sujecin.
para poder marcar la casilla 912 cuando se sobrepase o la casilla
913 cuando no se llegue al lmite de adquisiciones en otros pases de
la Unin Europea, que hace que se deba tributar en Espaa o no por
estas operaciones, respectivamente.

Casilla 139. Socios, miembros o partcipes [Modelo 036]

La pgina 8 se habr cumplimentado inicialmente al presentar una


declaracin de alta con solicitud de NIF por cualquier tipo de entidad. La casilla
139 se marcar por las entidades incluidas en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En el caso de personas jurdicas o entidades residentes o constituidas


en Espaa sujetas al Impuesto sobre Sociedades, cuando se produzcan
variaciones relativas a los socios y la persona o entidad an no disponga de
NIF definitivo.

b) En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas residentes


o constituidas en Espaa, o con presencia en territorio espaol:

Cuando se produzcan variaciones relativas a los miembros o


partcipes, independientemente de que la entidad tenga o no NIF
definitivo. Estn exoneradas de comunicar la relacin inicial de sus
miembros o partcipes as como sus variaciones las comunidades de
propietarios constituidas en rgimen de propiedad horizontal.
Cuando tengan que comunicar la renuncia al rgimen de estimacin
objetiva o a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa
en el IRPF o a los regmenes simplificado o de la agricultura, ganadera
y pesca en el IVA (deben firmar todos los miembros) o la revocacin de
la renuncia (basta con que firme alguno).

c) En el caso de entidades que se constituyen con la finalidad especfica


de la posterior transmisin a terceros de sus participaciones, debern
comunicar en el plazo de un mes, desde la fecha de formalizacin de su
transmisin, las modificaciones que se hayan producido respecto de los
datos consignados en las declaraciones anteriores, incluidos los relativos a
los socios, miembros o partcipes. Vase el apartado Entidades
constituidas para su posterior transmisin de esta gua.

Gua prctica censal 37


Cuestiones generales

Casilla 140. Entidades inactivas [Modelo 036]

La casilla 140 se cumplimentar por las personas jurdicas y entidades


que dejen de realizar actividades econmicas, es decir que queden inactivas,
pero que no se hayan disuelto o extinguido.

En la casilla 141 Fecha efectiva del cese del modelo 036 deber
recogerse la fecha en la que efectivamente se ha cesado en la actividad.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que queden inactivos
tendrn todas sus obligaciones tributarias de baja, excepto la obligacin de
presentar declaraciones por este impuesto.

En el caso de un proceso de disolucin y liquidacin, la sociedad disuelta


conservar su personalidad jurdica mientras la liquidacin se realiza. Durante
este tiempo deber aadir a su nombre la frase "en liquidacin." Los
liquidadores otorgarn escritura pblica de extincin de la sociedad.

Cuando la persona jurdica o entidad se extinga, marcar la casilla 150


Baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. Para ello, si se
trata de entidades mercantiles, deber haberse realizado en el Registro
Mercantil la cancelacin efectiva de los correspondientes asientos.

Las personas fsicas que dejen de realizar actividades econmicas,


marcarn la casilla 150 Baja en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores

C) Baja [Modelo 036 y 037]

La declaracin censal de baja en el censo de empresarios,


profesionales y retenedores (casilla 150) deber cumplimentarse
exclusivamente en aquellos casos en que el obligado tributario cesa en el
desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales o cuando,
por otra causa, no deba formar parte del censo de empresarios, profesionales y
retenedores.

Gua prctica censal 38


Cuestiones generales

En funcin de la causa de baja en el censo de empresarios, profesionales y


retenedores, esta declaracin puede suponer tambin la baja en el censo de
obligados tributarios.

Si sigue siendo empresario, profesional o retenedor, deber presentar


declaraciones censales de modificacin, para comunicar los cambios que se
hayan producido en sus datos censales.

Casilla 150. Baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores.

Esta casilla se marcar cuando el obligado tributario pretenda darse de baja


en el censo de empresarios profesionales y retenedores. Para ello es necesario
que no siga realizando actividades empresariales y/o profesionales y no siga
practicando retenciones.

Debe tenerse en cuenta que:

En el caso de sociedades mercantiles o entidades slo se podr


solicitar la baja cuando se disuelvan conforme a la normativa que las
regula. En el caso de las entidades que deban estar inscritas en el
Registro Mercantil la declaracin de baja se presentar en el plazo de un
mes desde que se haya realizado la cancelacin efectiva de los
correspondientes asientos en el Registro Mercantil. Si la disolucin no ha
sido inscrita en el Registro Mercantil la entidad no puede solicitar la baja
en el censo. Podr presentar una declaracin de modificacin dando de
baja todas las obligaciones que tenga, pero no podr dar de baja la
obligacin de declarar por el Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de personas fsicas que hayan fallecido, son los herederos


los que deben presentar la declaracin de baja en el plazo de seis meses
desde el fallecimiento. Igualmente quedarn obligados a comunicar en el
mismo plazo la modificacin de la titularidad de cuantos derechos y
obligaciones con trascendencia tributaria permanecieran vigentes con
terceros y a presentar, en su caso, la declaracin o declaraciones de alta
que sean procedentes.

Casilla 151. Causa de la baja

Debe rellenarse la causa de la baja en el censo de empresarios,


profesionales y retenedores en la casilla 151, seleccionando la que proceda de
entre las siguientes:

Gua prctica censal 39


Cuestiones generales

CAUSAS EFECTOS
Cese en el ejercicio de actividades Baja en el censo de empresarios, profesionales y
empresariales y/o profesionales retenedores
Dejar de satisfacer rendimientos sujetos a Baja en el censo de empresarios, profesionales y
retencin retenedores
Disolucin y liquidacin Baja en el censo de obligados tributarios
Absorcin Baja en el censo de obligados tributarios
Fusin Baja en el censo de obligados tributarios
Escisin total Baja en el censo de obligados tributarios
Otras causas de baja en el censo de obligados Baja en el censo de obligados tributarios
tributarios
Adquisiciones intracomunitarias dejen de Baja en el censo de empresarios, profesionales y
estar sujetas (art. 14 uno 3 LIVA) retenedores
Dejar de tener obligaciones por ser miembro o Baja en el censo de empresarios, profesionales y
partcipe de una entidad retenedores
Fallecimiento Baja en el censo de obligados tributarios

El cese en el ejercicio de actividades empresariales y/o profesionales


se consignar por los empresarios o profesionales que sean personas fsicas,
cuando cesen en el ejercicio de toda actividad empresarial o profesional.

Dejar de satisfacer rendimientos sujetos a retencin es la causa que


consignarn las personas o entidades, que, careciendo de la condicin de
empresarios o profesionales, satisfagan rendimientos sujetos a retencin o
ingreso a cuenta, cuando dejen de abonar los citados rendimientos.

La causa Disolucin y liquidacin se consignar cuando la sociedad se


disuelva con arreglo a la normativa que la regula o cuando la escritura pblica
de extincin est inscrita en el Registro pblico correspondiente.

En caso de fusin, dos o ms sociedades mercantiles inscritas se integran


en una nica sociedad mediante la transmisin en bloque de sus patrimonios y
la atribucin a los socios de las sociedades que se extinguen de acciones,
participaciones o cuotas de la sociedad resultante de nueva creacin.

Si la fusin hubiera de resultar de la absorcin de una o ms sociedades


por otra ya existente, sta adquirir por sucesin universal los patrimonios de
las sociedades absorbidas, que se extinguirn, aumentando, en su caso, el
capital social de la sociedad absorbente en la cuanta que proceda.

Cuando se produzca la escisin total de una entidad que transmite todos


sus elementos patrimoniales, se extingue, mediante su disolucin sin
liquidacin, como consecuencia de la transmisin de todo su patrimonio a las
entidades adquirentes, de nueva constitucin o preexistentes.

Otras causas de baja en el censo de obligados tributarios, son aquellas


que se producen cuando las personas jurdicas o entidades que no tengan la
condicin de empresarios o profesionales, ni satisfagan rendimientos sujetos a
retencin o ingreso a cuenta, y que hubieran solicitado la asignacin de un NIF,
se extingan. O tambin cuando se produzca el cierre del establecimiento
permanente del no residente, entre otros casos.

Gua prctica censal 40


Cuestiones generales

Las personas jurdicas que, sin actuar como empresarios o profesionales, ni


satisfacer rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta, estuvieran de
alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores slo por realizar
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al IVA, por revocacin de la
opcin previamente presentada o por no superar sus adquisiciones los
importes sealados al efecto por la normativa del Impuesto, cuando sus
adquisiciones intracomunitarias de bienes dejen de estar sujetas.

Cuando el miembro o partcipe de una entidad en rgimen de atribucin de


rentas estuviera de alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores slo por el hecho de tener obligaciones derivadas de su condicin
de miembro o partcipe (es decir, cuando l no realiza actividades
econmicas propias) y deje de tener esas obligaciones.

En el caso de fallecimiento del obligado tributario, la obligacin de


presentar la declaracin censal corresponder a los herederos.

Casilla 152. Fecha efectiva de la baja.

La fecha efectiva de la baja es importante. Determina el momento final de


cmputo de obligaciones tributarias del sujeto pasivo.

La declaracin de baja deber presentarse en el plazo de un mes desde el


cese en la actividad o desde la disolucin, sin perjuicio de la presentacin de
las declaraciones que correspondan al perodo en el que se produce el cese.

En caso de fallecimiento, el plazo es de seis meses desde la fecha del


suceso.

Gua prctica censal 41


Cuestiones generales

LUGAR Y FORMA DE PRESENTACIN

Nota aclaratoria importante:

Todas las sociedades y entidades tienen la obligacin de relacionarse con


la Administracin por medios electrnicos (obligacin que fue introducida por la
Ley 39/2015 de Procedimiento administrativo y que entr en vigor el 2/10/2016)

Ahora bien, el sistema de PREDECLARACIN (es decir, la utilizacin del


formulario on line "Cumplimentacin, validacin y obtencin de un PDF para su
impresin " disponible en sede electrnica de la AEAT) es considerado un
medio electrnico de presentacin de documentos al amparo de la Ley
11/2007, de 22 de junio, de acceso electrnico de los ciudadanos a los
servicios pblicos y su Reglamento aprobado por RD 1671/2009, de 6 de
noviembre. Esto implica que esta forma de presentacin no se ve afectada por
la Ley 39/2015, teniendo en cuenta la especialidad de las actuaciones y
procedimientos de aplicacin de los tributos.

Por tanto, la PREDECLARACIN del Modelo 036 es una forma de


presentacin electrnica correcta y ajustada a normativa en el caso de
comunidad de bienes.

Una vez cumplimentado este formulario on line, se debe validar y generar


un PDF a travs del servicio de impresin de la AEAT. Este PDF debe
imprimirse y, para que la presentacin se haga efectiva, se debe presentar
fsicamente, en el plazo mximo de un mes desde su impresin, en la
Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del titular de la
declaracin en el momento de su presentacin.

Por su parte, la presentacin telemtica, va Internet, del Modelo censal,


con certificado electrnico, slo es exigible a las entidades que tengan la
condicin de Administracin Pblica, o bien estn adscritos a la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes o a alguna de las Unidades de Gestin de
Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, o bien
tengan la forma de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada,
as como en el supuesto de que el modelo 036 se utilice para solicitar la
inscripcin en el registro de devolucin mensual.

Por lo tanto, una comunidad de bienes puede utilizar el sistema de


PREDECLARACIN, pues se considera medio electrnico de presentacin, o
bien si as lo desea, efectuar la presentacin telemtica con certificado
electrnico reconocido, en este ltimo supuesto sin necesidad de desplazarse
fsicamente a la oficina de la AEAT correspondiente.

Gua prctica censal 42


Cuestiones generales

PDF descargado o suministrado en la


Oficina de la AEAT para
cumplimentacin a mano

En impreso

Borrador PDF cumplimentado y


validado en sede electrnica

Forma de presentacin
Obligatorio: Administracin Pblica,
adscritos a DCGC o UCGC, Sociedad
Annima, Sociedad Limitada, solicitud
Con certificado electrnico inscripcin en REDEME, libros registro
en sede electrnica, facturas por
destinatario o tercero
Telemtica

Alternativa para personas fsicas que


Con Clave PIN no deban utilizar obligatoriamente la
va telemtica con certificado
electrnico

Oficina del domicilio fiscal


del titular de la declaracin

Personas o entidades
residentes o establecidas

Oficina del domicilio fiscal


del representante
En impreso (mediante
entrega directa o por
correo certificado)
Oficina del domicilio fiscal
del representante
Personas o entidades no
Lugar de presentacin residentes o no
establecidas
Oficina del domicilio del
lugar donde operen, en
caso de no haber
nombrado representante
Telemtica Sede electrnica AEAT

Modelo 037

El modelo 037 de declaracin censal simplificada podr presentarse en


impreso o por va telemtica a travs de Internet.

Presentacin en impreso

El modelo 037 de declaracin censal simplificada se puede obtener


mediante:

Gua prctica censal 43


Cuestiones generales

adquisicin del impreso en cualquier Administracin o Delegacin de la


Agencia Tributaria (Ver nota a continuacin)

Nota importante:

Obtencin de impresos y modelos de declaraciones sin presentacin


electrnica habilitada.

A partir del 31 de enero de 2015, la totalidad de los impresos y modelos


requeridos para la presentacin de declaraciones y autoliquidaciones cuya
presentacin electrnica no sea obligatoria, podrn ser descargados
directamente de la pgina web de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, www.agenciatributaria.es, o bien sern proporcionados en la
Delegaciones o Administraciones de la misma.

acceso a la sede electrnica de la Agencia Tributaria, sin que sea


necesario disponer de certificado de usuario. Esta opcin permite la
cumplimentacin, validacin y obtencin del borrador del formulario en
formato PDF para su impresin y posterior presentacin en la
Administracin o Delegacin de la Agencia Tributaria.

La declaracin censal deber ser firmada en el apartado Lugar, fecha y


firma de la pgina 3 por el titular de la declaracin persona fsica o, en su
caso, por quien ostente su representacin en la fecha de presentacin de la
misma.

La simple presentacin de la declaracin censal (una vez firmada por el


declarante o su representante) es un acto de mero trmite y en consecuencia lo
puede realizar cualquier persona.

Presentacin por va electrnica a travs de internet

La presentacin electrnica del modelo podr realizarse:

a) Mediante certificado electrnico reconocido emitido de acuerdo a las


condiciones que establece la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma
electrnica que resulte admisible por la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria segn la normativa vigente en cada momento.

b) En el caso de obligados tributarios personas fsicas, la presentacin


electrnica tambin podr realizarse mediante el sistema de firma con clave

Gua prctica censal 44


Cuestiones generales

de acceso en un registro previo como usuario establecido en


el apartado primero.3.c) y desarrollado en el anexo III de la Resolucin de 17
de noviembre de 2011 de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, por la que se aprueban sistemas de identificacin y
autenticacin distintos de la firma electrnica avanzada para relacionarse con
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

La presentacin electrnica por Internet del modelo 037 a travs de la Sede


electrnica de la Agencia Tributaria podr ser efectuada:

a) Por los obligados tributarios o, en su caso, sus representantes


legales.

b) Por aquellos representantes voluntarios de los obligados tributarios con


poderes o facultades para presentar electrnicamente en nombre de los
mismos declaraciones y autoliquidaciones ante la Agencia Tributaria o
representarles ante sta, en los trminos establecidos en cada momento por la
Direccin General de la Agencia Tributaria.

c) Por las personas o entidades que, segn lo previsto en el artculo 92 de


la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ostenten la condicin
de colaboradores sociales en la aplicacin de los tributos y cumplan los
requisitos y condiciones que, a tal efecto, establezca la normativa vigente en
cada momento.

La presentacin electrnica por Internet del modelo 037 a travs de la Sede


electrnica de la Agencia Tributaria estar sujeta al cumplimiento de las
siguientes condiciones generales:

a) El obligado tributario deber disponer de Nmero de Identificacin Fiscal


(NIF) y estar identificado, con carcter previo a la presentacin, en el Censo
de Obligados Tributarios a que se refiere el artculo 3 del Reglamento
General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin
tributaria. Para verificar el cumplimiento de este requisito el obligado
tributario podr acceder a la opcin mis datos censales disponible en la
Sede electrnica de la Agencia Tributaria.

b) Para efectuar la presentacin electrnica mediante certificado electrnico


reconocido de acuerdo al artculo 15.3.a) de la orden que aprueba este
modelo, el obligado tributario deber disponer de un certificado
electrnico reconocido, que podr ser el asociado al Documento Nacional
de Identidad Electrnico (DNI-e) o cualquier otro certificado electrnico
reconocido que, segn la normativa vigente en cada momento, resulte
admisible por la Agencia Tributaria.

Cuando la presentacin electrnica descrita en el prrafo anterior se realice


por apoderados o por colaboradores sociales debidamente autorizados,
sern estos quienes debern disponer de su certificado electrnico
reconocido.

Gua prctica censal 45


Cuestiones generales

c) Para efectuar la presentacin electrnica, el obligado tributario o, en su


caso, el presentador, deber generar previamente un fichero para cuya
obtencin podr o bien cumplimentar y transmitir los datos del formulario,
ajustado a los contenidos del modelo 037 aprobado en la orden
correspondiente a este modelo, que estar disponible en la Sede
electrnica de la Agencia Tributaria, o bien utilizar un programa informtico
capaz de obtener un fichero con el mismo formato e iguales caractersticas.

En aquellos casos en que se detecten anomalas de tipo formal en la


transmisin electrnica de las declaraciones, dicha circunstancia se pondr
en conocimiento del presentador de la declaracin por el propio sistema
mediante los correspondientes mensajes de error, para que proceda a su
subsanacin.

El procedimiento para la presentacin electrnica por Internet del


modelo 037 es el siguiente:

a) El obligado tributario o, en su caso, el presentador, se pondr en


comunicacin con la Sede electrnica de la Agencia Tributaria en Internet y
seleccionar el modelo 037.

b) A continuacin transmitir la correspondiente declaracin utilizando


cualquiera de los sistemas previstos en el artculo 15.3 de la orden que
aprueba este modelo.

Si el presentador es una persona o entidad autorizada a presentar


declaraciones en representacin de terceras personas, ser necesario
realizar la presentacin mediante el sistema descrito en el artculo 15.3.a)
de la orden que aprueba este modelo, usando su propio certificado
electrnico reconocido.

c) Si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en pantalla


los datos del formulario validados con un cdigo seguro de verificacin de
16 caracteres, adems de la fecha y hora de presentacin.

d) En el supuesto de que la presentacin fuera rechazada se mostrar en


pantalla un mensaje con la descripcin de los errores detectados, debiendo
proceder a la subsanacin de los mismos.

e) El obligado tributario, o en su caso, el presentador deber conservar la


declaracin aceptada con el correspondiente cdigo seguro de verificacin.

Cuando la declaracin censal deba acompaarse de otros documentos,


se presentarn en el Registro Electrnico de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, de acuerdo con lo previsto en la Resolucin de 28
de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Tributaria, por la que se
crea la Sede electrnica y se regulan los registros electrnicos de la Agencia
Tributaria. Para ello, el obligado tributario o, en su caso, el presentador, deber

Gua prctica censal 46


Cuestiones generales

acceder, a travs de la Sede electrnica de la Agencia Tributaria, al trmite de


aportacin de documentacin complementaria del modelo 037.

Modelo 036

El modelo 036 de declaracin censal podr presentarse, en impreso o por


va telemtica a travs de Internet.

Presentacin en impreso

El citado modelo en forma de impreso se puede obtener mediante:

adquisicin del impreso en cualquier Administracin o Delegacin de la


Agencia Tributaria (Ver nota a continuacin)

Nota importante:

Obtencin de impresos y modelos de declaraciones sin presentacin


electrnica habilitada.

A partir del 31 de enero de 2015, la totalidad de los impresos y modelos


requeridos para la presentacin de declaraciones y autoliquidaciones cuya
presentacin electrnica no sea obligatoria, podrn ser descargados
directamente de la pgina web de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, www.agenciatributaria.es, o bien sern proporcionados en la
Delegaciones o Administraciones de la misma.

acceso a la sede electrnica de la Agencia Tributaria sin que sea


necesario disponer de certificado de usuario. Esta opcin permite la
cumplimentacin, validacin y obtencin del borrador en formato
PDF para su impresin y posterior presentacin en la Administracin
o Delegacin de la Agencia Tributaria.

El modelo 036 se presentar, debidamente firmado:

mediante entrega directa en la Administracin o, en su defecto,


Delegacin de la Agencia Tributaria correspondiente al domicilio fiscal
del titular de la declaracin en el momento de la presentacin o bien, en
la Unidad Regional de Gestin de Grandes Empresas de la Delegacin
Especial de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal o
en la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, segn proceda en
funcin de su adscripcin o
mediante envo por correo certificado a dichas oficinas
las personas o entidades no residentes en Espaa o no establecidas en
el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
presentarn el modelo 036 en la Administracin o Delegacin de la

Gua prctica censal 47


Cuestiones generales

AEAT correspondiente al domicilio fiscal de su representante o, en caso


de que no lo hubieran nombrado, en la del lugar donde operen.

La declaracin censal deber ser firmada en el apartado Lugar, fecha y


firma de la pgina 1:

Cuando el titular de la declaracin censal sea una persona fsica, esta


declaracin deber ser firmada por dicha persona fsica o, en su caso, por
quien ostente su representacin en la fecha de presentacin de la misma.

Si el titular de la declaracin censal es una persona jurdica o entidad,


esta declaracin deber ser firmada por la persona que ostente la
representacin de la entidad declarante en la fecha de presentacin de la
misma.

La simple presentacin de la declaracin censal (una vez firmada por el


declarante o su representante) es un acto de mero trmite y en consecuencia lo
puede realizar cualquier persona.

Presentacin por va electrnica a travs de internet

La presentacin por Internet podr ser efectuada:

a) Mediante certificado electrnico reconocido, emitido de acuerdo a las


condiciones que establece la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma
electrnica que resulte admisible por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria segn la normativa vigente en cada momento.

b) En el caso de obligados tributarios personas fsicas, salvo que se


trate de alguno de los supuestos sealados en el prrafo siguiente en
que es obligatorio el uso de certificado electrnico, la presentacin
electrnica tambin podr realizarse mediante el sistema de firma con
clave de acceso en un registro previo como usuario
establecido en el apartado primero.3.c) y desarrollado en el anexo III de
la Resolucin de 17 de noviembre de 2011 de la Presidencia de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueban
sistemas de identificacin y autenticacin distintos de la firma electrnica
avanzada para relacionarse con la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria.

Gua prctica censal 48


Cuestiones generales

La presentacin electrnica por Internet basada en certificados


electrnicos reconocidos, tendr carcter obligatorio para las declaraciones
de aquellos obligados tributarios que tengan la condicin de:

Administracin Pblica,
Adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a alguna
de las Unidades de Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria,
Tengan la forma de sociedad annima o sociedad de responsabilidad
limitada,
En el supuesto de que el modelo 036 se utilice para solicitar la inscripcin
en el registro de devolucin mensual, regulado en el artculo 30 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Para comunicar la opcin y renuncia a la llevanza de los libros registro
a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria establecidas en el artculo 68 bis del Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Aadido, o
Para comunicar el alta y baja del cumplimiento de la obligacin de
expedir factura por los destinatarios de las operaciones o por terceros,
en los trminos del artculo 5.1 del Reglamento por el que se aprueban las
obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30
de noviembre.

Esta obligatoriedad no resultar aplicable cuando el modelo 036 se


utilice para solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal provisional
o definitivo.

La presentacin electrnica por Internet del modelo 036 a travs de la


Sede electrnica de la Agencia Tributaria podr ser efectuada:

a) Por los obligados tributarios o, en su caso, sus representantes legales.

b) Por aquellos representantes voluntarios de los obligados tributarios con


poderes o facultades para presentar electrnicamente en nombre de los
mismos declaraciones y autoliquidaciones ante la Agencia Tributaria o
representarles ante sta, en los trminos establecidos en cada momento
por la Direccin General de la Agencia Tributaria.

c) Por las personas o entidades que, segn lo previsto en el artculo 92 de la


Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ostenten la condicin
de colaboradores sociales en la aplicacin de los tributos y cumplan los
requisitos y condiciones que, a tal efecto, establezca la normativa vigente
en cada momento.

La presentacin electrnica por Internet del modelo 036 a travs de la


Sede electrnica de la Agencia Tributaria estar sujeta al cumplimiento de las
siguientes condiciones generales:

Gua prctica censal 49


Cuestiones generales

a) El obligado tributario deber disponer de Nmero de Identificacin Fiscal


(NIF) y estar identificado, con carcter previo a la presentacin, en el Censo
de Obligados Tributarios a que se refiere el artculo 3 del Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria. Para verificar el cumplimiento de este requisito el obligado
tributario podr acceder a la opcin mis datos censales disponible en la
Sede electrnica de la Agencia Tributaria.

b) Para efectuar la presentacin electrnica mediante certificado electrnico


reconocido de acuerdo al artculo 12.1.a) de la orden que aprueba este
modelo, el obligado tributario deber disponer de un certificado
electrnico reconocido, que podr ser el asociado al Documento Nacional
de Identidad Electrnico (DNI-e) o cualquier otro certificado electrnico
reconocido que, segn la normativa vigente en cada momento, resulte
admisible por la Agencia Tributaria.

Cuando la presentacin electrnica descrita en el prrafo anterior se realice


por apoderados o por colaboradores sociales debidamente autorizados,
sern estos quienes debern disponer de su certificado electrnico
reconocido.

c) Para efectuar la presentacin electrnica, el obligado tributario o, en su


caso, el presentador, deber generar previamente un fichero para cuya
obtencin podr o bien cumplimentar y transmitir los datos del formulario,
ajustado a los contenidos del modelo 036 aprobado en la orden que
aprueba este modelo, que estar disponible en la Sede electrnica de la
Agencia Tributaria, o bien utilizar un programa informtico capaz de obtener
un fichero con el mismo formato e iguales caractersticas.

En aquellos casos en que se detecten anomalas de tipo formal en la


transmisin electrnica de las declaraciones, dicha circunstancia se pondr
en conocimiento del presentador de la declaracin por el propio sistema
mediante los correspondientes mensajes de error, para que proceda a su
subsanacin.

El procedimiento para la presentacin electrnica por Internet del


modelo 036 es el siguiente:

a) El obligado tributario o, en su caso, el presentador, se pondr en


comunicacin con la Sede electrnica de la Agencia Tributaria en
Internet y seleccionar el modelo 036.

b) A continuacin transmitir la correspondiente declaracin utilizando


cualquiera de los sistemas previstos en el artculo 12.1 de la orden que
aprueba este modelo.

Si el presentador es una persona o entidad autorizada a presentar


declaraciones en representacin de terceras personas, ser necesario
realizar la presentacin mediante el sistema descrito en el artculo

Gua prctica censal 50


Cuestiones generales

12.1.a) de la orden que aprueba este modelo, usando su propio


certificado electrnico reconocido.

c) Si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en


pantalla los datos del formulario validados con un cdigo seguro de
verificacin de 16 caracteres, adems de la fecha y hora de
presentacin.

d) En el supuesto de que la presentacin fuera rechazada se mostrar en


pantalla un mensaje con la descripcin de los errores detectados,
debiendo proceder a la subsanacin de los mismos.

e) El obligado tributario, o en su caso, el presentador deber conservar la


declaracin aceptada con el correspondiente cdigo seguro de
verificacin.

Cuando la declaracin censal deba acompaarse de otros documentos


como, por ejemplo, la escritura pblica de constitucin de la entidad o sus
estatutos sociales, se presentarn en el Registro Electrnico de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria, de acuerdo con lo previsto en la
Resolucin de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia
Tributaria, por la que se crea la Sede electrnica y se regulan los registros
electrnicos de la Agencia Tributaria. Para ello, el obligado tributario o, en su
caso, el presentador, deber acceder, a travs de la Sede electrnica de la
Agencia Tributaria, al trmite de aportacin de documentacin complementaria
del modelo 036.

Mis datos censales

Con motivo de la entrada en vigor de la Ley 11/2007 de acceso electrnico de


los ciudadanos a los Servicios Pblicos se vienen desarrollando e implantando
en la sede electrnica de la Agencia Tributaria, una serie de opciones de
consulta y modificacin de datos del censo de obligados tributarios y del censo
de empresarios, profesionales y retenedores. La fecha de implantacin inicial
fue el 15 de diciembre de 2009.

El objetivo es mejorar el censo de obligados tributarios en su conjunto,


promoviendo la presentacin de las declaraciones censales, de forma que
sirvan de ayuda al mantenimiento y depuracin censal.

En este sentido, en el portal de la Agencia Tributaria, existe la opcin Mis


datos censales. El tipo de acceso es el siguiente:

Gua prctica censal 51


Cuestiones generales

Esta opcin permite el acceso a los datos censales del usuario que figuran en
los archivos de la Agencia Tributaria.

Para llegar a ella se accede al portal de la Agencia Tributaria


www.agenciatributaria.es

Ya dentro del portal, se pueden elegir varias formas de acceso. Entre ellas, se
indican las siguientes:

1) Un primer itinerario, dentro del portal de la Agencia Tributaria, se inicia

pulsando en el vnculo y se muestra la pantalla siguiente

Y aqu se elegir Mis datos censales.

Gua prctica censal 52


Cuestiones generales

O bien, en el bloque Trmites destacados, se pulsar en Consulta y


Modificacin de mis datos censales:

2) Otro itinerario es la seleccin, dentro de Acceda directamente, tambin en


el portal de la Agencia Tributaria, del vnculo Censos, NIF y domicilio fiscal:

Y se llegar a la pantalla siguiente:

Seleccionando la opcin de Consulta y modificacin de Mis datos censales,


se muestra la siguiente pantalla:

Gua prctica censal 53


Cuestiones generales

Por cualquiera de las rutas indicadas se llega a la siguiente pantalla:

Mediante los vnculos situados en la parte superior derecha de la pantalla,


se accede al respectivo men desplegable:

Gua prctica censal 54


Cuestiones generales

Otras consultas

Mis actividades econmicas

Concepto de informacin formado como resumen de la informacin procedente


del IAE y de los modelos censales 036/037.

Presenta la relacin de actividades econmicas del obligado tributario, con su


estado, sus fechas de inicio y de baja en su caso, el epgrafe y descripcin
correspondiente, los locales y los nmeros de referencia.

Mi situacin tributaria

Resumen de la situacin tributaria actual del obligado tributario. Solamente se


presentan los apartados en los que el obligado tributario disponga de alguna
informacin, incluida la situacin de baja.

Gua prctica censal 55


Cuestiones generales

Mis obligaciones

Muestra la relacin de obligaciones tributarias peridicas:

Gua prctica censal 56


Cuestiones generales

Mis representantes

Se accede a la relacin de representantes:

Modificacin de datos

Modificacin de domicilio fiscal

Solo operativo en el caso de personas fsicas y exclusivamente cuando el


certificado de Internet se corresponda con el titular de la modificacin.

Gua prctica censal 57


Cuestiones generales

Cambio del domicilio de notificaciones

Para dar de alta el domicilio de notificaciones, ste no ha de existir


previamente. Si existe, solo se muestran las opciones para su baja o
modificacin.

Retenciones e ingresos a cuenta

Se mostrar, respecto de las obligaciones tributarias peridicas de retenciones


e ingresos a cuenta, la informacin disponible en el censo en la columna
situacin actual. A su lado, la columna situacin a modificar permite realizar
los cambios necesarios.

Gua prctica censal 58


Cuestiones generales

Gestin del Impuesto sobre Sociedades

Se mostrar, respecto del Impuesto sobre Sociedades, la informacin


disponible en el censo en la columna situacin actual. A su lado, la columna
situacin a modificar permite realizar los cambios necesarios.

Gua prctica censal 59


Cuestiones generales

Impuesto sobre el Valor Aadido

Se mostrar, respecto del Impuesto sobre el Valor Aadido, la informacin


disponible en el censo en la columna situacin actual. A su lado, la columna
situacin a modificar permite realizar los cambios necesarios.

Gua prctica censal 60


Cuestiones generales

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Se mostrar, respecto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la


informacin disponible en el censo en la columna situacin actual. A su lado,
la columna situacin a modificar permite realizar los cambios necesarios.

Modificacin de datos de actividades econmicas y locales

En esta pantalla se podrn realizar diversas modificaciones relativas a las


actividades econmicas que ya se vengan realizando, crear nuevas actividades
o locales, etc.

Gua prctica censal 61


Cuestiones generales

PLAZOS DE PRESENTACIN

A) Declaracin de alta

Solicitud del Nmero de identificacin fiscal (N.I.F.) [Modelo 036]

Quienes vayan a realizar actividades empresariales o profesionales debern


solicitar el NIF (casilla 110) antes de la realizacin de cualesquiera entregas,
adquisiciones o importaciones de bienes o servicios, de la percepcin de
cobros o el abono de pagos, o de la contratacin de personal laboral,
efectuados para el desarrollo de su actividad.

Sin perjuicio de lo anterior, las personas jurdicas y entidades sin


personalidad jurdica debern solicitar el NIF dentro del mes siguiente a la
fecha de su constitucin o de su establecimiento en territorio espaol.

Para ms informacin, puede consultarse el anexo I de esta gua.

Gua prctica censal 62


Cuestiones generales

Alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores [Modelo 036


y 037]

La declaracin de alta en el censo de empresarios, profesionales y


retenedores (casilla 111) se deber presentar con anterioridad al inicio de
las correspondientes actividades empresariales o profesionales, a la realizacin
de las operaciones, al nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a
cuenta sobre las rentas que se satisfagan, abonen o adeuden o a la
concurrencia de las circunstancias previstas reglamentariamente.

A estos efectos, se entender producido el comienzo de una actividad


empresarial o profesional desde el momento que se realicen cualesquiera
entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efecten
cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en
la produccin o distribucin de bienes o servicios.

La casilla 111 slo debe marcarse cuando se inicie por primera vez una
actividad empresarial o profesional o cuando, despus de haber presentado
una declaracin de baja, marcando la casilla 150, se vuelva a iniciar la
actividad.

El inicio de nuevas actividades econmicas, estando ya de alta en el


censo de empresarios, profesionales y retenedores, se comunicar
marcando la casilla 127 Modificacin de datos relativos a actividades
econmicas y locales y cumplimentando la pgina 4 del modelo 036 o la
pgina 3 del modelo 037, segn corresponda.

Debe tenerse en cuenta que, a efectos censales, tendrn la


consideracin de empresarios o profesionales quienes tengan tal condicin
de acuerdo con las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor
Aadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de
aplicacin de este impuesto.

B) Declaracin de modificacin [Modelo 036 y 037]

Con carcter general, la declaracin censal de modificacin se deber


presentar en el plazo de un mes, a contar desde el da siguiente a aquel en
que se hayan producido los hechos que determinan su presentacin, salvo en
determinados casos:

Inicio de nueva actividad que constituya sector diferenciado, con


comienzo de la realizacin habitual de entregas de bienes o
prestaciones de servicios posterior al comienzo de la adquisicin de
bienes o servicios para su desarrollo (casillas 131, 506 y 507) y
propuesta de porcentaje provisional de deduccin (casilla 586): esta
declaracin se deber presentar con anterioridad al momento en que se
inicie la nueva actividad. [Modelo 036 y 037]

Gua prctica censal 63


Cuestiones generales

Modificacin de la condicin de Gran Empresa o Administracin


Pblica de presupuesto superior a 6.000.000 de euros (casilla 128)
Comunicacin a la Administracin tributaria del cambio del perodo de
liquidacin en el IVA y a efectos de las autoliquidaciones de retenciones
e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre
Sociedades por estar incluidos en el Registro de grandes empresas
(casillas 541 y 545), o en atencin a la cuanta de su ltimo
presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a
ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones
pblicas, incluida la Seguridad Social (casillas 577 y 578): esta
declaracin se deber presentar antes del vencimiento del plazo para la
presentacin de la primera declaracin peridica afectada por la
variacin puesta en conocimiento de la Administracin tributaria o que
hubiese debido presentarse de no haberse producido dicha variacin.
[Modelo 036]

Solicitud de alta o baja en el Registro de Operadores


Intracomunitarios (casilla 130): tanto la solicitud de alta (casilla 582)
como la de baja (casilla 583) se debern presentar con anterioridad al
momento en que se produzcan las circunstancias previstas en el
apartado 3 del artculo 3 del Reglamento general de las actuaciones y
los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos,
aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Vase el epgrafe
Registro de operadores intracomunitarios en el captulo 6 de esta gua.
[Modelo 036]

Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades


y objetos de coleccin. Opcin por la determinacin de la base
imponible mediante el margen de beneficio global (casillas 131 y
522): esta declaracin se deber presentar durante el mes de diciembre
anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada la opcin, salvo renuncia en el plazo citado. [Modelo 036]

Rgimen especial de agencias de viajes. (casillas 131 y 526): esta


declaracin se deber presentar durante el mes de diciembre anterior al
inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada la opcin, salvo renuncia en el plazo citado. [Modelo 036]

Renuncia a los regmenes especiales simplificado (casillas 131 y


558), de la agricultura, ganadera y pesca (casillas 131 y 542) y del
rgimen especial del criterio de Caja en el IVA (casillas 131 y 549):
esta declaracin se deber presentar durante el mes de diciembre
anterior al ao en que haya de surtir efecto, entendindose prorrogada
tcitamente para cada uno de los aos en que pudieran resultar
aplicables dichos regmenes, salvo revocacin de la renuncia en el plazo
citado. La renuncia tendr efectos durante un perodo mnimo de tres
aos. [Modelo 036 y 037]

Gua prctica censal 64


Cuestiones generales

Solicitud de inscripcin o baja en el registro de devolucin


mensual. Las solicitudes de inscripcin en el registro (casillas 129 y
579) se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en
que deban surtir efectos. La inscripcin en el registro se realizar desde
el da 1 de enero del ao en el que deba surtir efectos. No obstante, los
sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripcin en el registro en el
plazo indicado, as como los empresarios o profesionales que no hayan
iniciado la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresariales o profesionales, pero
hayan adquirido bienes o servicios con la intencin, confirmada por
elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades,
podrn igualmente solicitar su inscripcin en el registro durante el plazo
de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas. En
ambos casos, la inscripcin en el registro surtir efectos desde el da
siguiente a aqul en el que finalice el perodo de liquidacin de dichas
declaraciones- liquidaciones. [Modelo 036]

Las solicitudes de baja voluntaria en el registro (casillas 129 y


580) se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en
que deban surtir efectos. No obstante, los sujetos pasivos estarn
obligados a presentar la solicitud de baja en el registro (tambin casillas
129 y 580) cuando realicen actividades que tributen en el rgimen
simplificado. Dicha solicitud deber presentarse en el plazo de
presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al mes en el
que se produzca el incumplimiento, surtiendo efectos desde el inicio de
dicho mes. [Modelo 036] No podr volver a solicitarse la inscripcin en el
registro en el mismo ao natural para el que el sujeto pasivo hubiera
solicitado la baja del mismo.

Propuesta del porcentaje provisional de deduccin, a efectos del


artculo 111 dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido
(casillas 131 y 586): esta declaracin se deber presentar al tiempo de
presentar la declaracin censal por la que debe comunicarse a la
Administracin el inicio de las actividades. [Modelo 036 y 037]

Opcin prorrata especial (casilla 131 y casillas 587, 591, 595 y 599
s) En general, en la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto
correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la
regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo. En los
supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales,
constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso,
se vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del plazo
de presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo
en el que se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales
actividades. La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial
surtir efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la
opcin por su aplicacin tendr una validez mnima de tres aos
naturales, incluido el ao natural a que se refiere la opcin ejercitada. La
revocacin (casilla 131 y casillas 587, 591, 595 y 599 no) podr

Gua prctica censal 65


Cuestiones generales

efectuarse, una vez transcurrido el perodo mnimo mencionado, en la


ltima declaracin-liquidacin correspondiente a cada ao natural,
procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones
practicadas durante el mismo. [Modelo 036 y 037]

Renuncia al mtodo de estimacin objetiva y modalidad


simplificada en el rgimen de estimacin directa en el IRPF (casilla
132): la renuncia al rgimen de estimacin objetiva (casilla 605) y a
la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa (casilla
610) deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del
ao natural en que deba surtir efecto, entendindose prorrogada
tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudieran
resultar aplicables dichos regmenes, salvo que se revoque la renuncia
(casillas 606 y 611, respectivamente). La renuncia tendr efecto para
un perodo mnimo de tres aos. [Modelo 036 y 037]

Opcin y renuncia para calcular los pagos fraccionados a cuenta


del Impuesto sobre Sociedades (casillas 133 y 621 alta o baja
respectivamente) o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
correspondiente a establecimientos permanentes (casillas 134 y 635
alta o baja respectivamente) por el sistema previsto en el artculo 40.3
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades: durante el
mes de febrero del ao natural a partir del cual deba surtir efectos, salvo
en los supuestos en que el perodo impositivo no coincida con el ao
natural, en cuyo caso la opcin se efectuar dentro de los dos meses
contados desde el inicio del perodo impositivo y la finalizacin del plazo
para efectuar el primer pago fraccionado de ese perodo impositivo,
siempre que este ltimo plazo fuese inferior a dos meses. [Modelo 036]

Renuncia a la aplicacin del Rgimen de consolidacin fiscal


(casillas 133 y 626): en el plazo de dos meses a contar desde la
finalizacin del ltimo perodo impositivo de su aplicacin. [Modelo 036]

Opcin por tributacin en destino en el caso de ventas a distancia


a otros estados miembros (casillas 138 y 902), as como su
revocacin (casillas 138 y 903): durante el mes de diciembre anterior
al ao natural en que haya de surtir efecto. En el ao de inicio de la
actividad, la opcin deber efectuarse con anterioridad a la realizacin
de dichas operaciones. [Modelo 036]

Opcin por la sujecin al IVA (casillas 138 y 910) Regmenes


especiales de comercio intracomunitario. Artculo 14 LIVA: en
cualquier momento y abarcar como mnimo el tiempo que falte por
transcurrir del ao en curso y los dos aos naturales siguientes y surtir
efectos durante los aos posteriores hasta su revocacin (casillas 138
y 911). La revocacin podr ejercitarse una vez transcurrido el perodo
mnimo antes indicado. [Modelo 036]

Opcin y Renuncia a la llevanza de los libros registro a travs de la


Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria

Gua prctica censal 66


Cuestiones generales

establecidas en el artculo 68 bis del Reglamento del Impuesto sobre el


Valor Aadido: Con carcter general durante el mes de noviembre. Para
el ejercicio 2017, esta opcin debe ejercerse en el mes de junio de 2017.

Comunicacin del alta y baja del cumplimiento de la obligacin de


expedir factura por los destinatarios de las operaciones o por
terceros, en los trminos del artculo 5.1 del Reglamento por el que se
aprueban las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre: antes del suministro de registros de
facturacin correspondientes a facturas expedidas por el destinatario o
por un tercero.

C) Declaracin de baja [Modelo 036 y 037]

Las personas fsicas que cesen en el desarrollo de todo tipo de


actividades empresariales o profesionales debern presentar la
correspondiente declaracin de baja (casilla 150) en el plazo de un mes desde
dicho cese. Mediante la misma comunicarn a la Administracin tributaria tal
circunstancia a efectos de su baja en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores. [Modelo 036 y 037]

En el caso de fallecimiento del obligado tributario [Modelo 036 y 037], los


herederos debern:

En el plazo de seis meses desde el fallecimiento, presentar la


correspondiente declaracin censal de baja (casilla 150)

En el plazo de seis meses desde dicho fallecimiento, comunicar la


modificacin de la titularidad de los derechos y obligaciones con
trascendencia tributaria vigentes con terceros y presentar, en su caso,
las declaraciones censales de alta (casilla 111) que sean procedentes.

Las personas o entidades que, no teniendo la condicin de empresarios o


profesionales, dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retencin o
ingreso a cuenta debern presentar la correspondiente declaracin (casilla
150) en el plazo de un mes. Mediante la misma comunicarn a la
Administracin tributaria tal circunstancia a efectos de su baja en el censo de
empresarios, profesionales y retenedores. [Modelo 036 y 037]

Asimismo, las personas jurdicas que no desarrollen actividades


empresariales o profesionales debern presentar esta declaracin a efectos de
su baja en el Registro de operadores intracomunitarios (casillas 130 y 583)
cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes deban resultar no
sujetas de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido. [Modelo 036]

Cuando una sociedad o entidad se disuelva, la declaracin de baja


(casilla 150) se deber presentar en el plazo de un mes desde que se haya
realizado, en su caso, la cancelacin efectiva de los correspondientes

Gua prctica censal 67


Cuestiones generales

asientos en el Registro Mercantil. Si no constaran dichos asientos, la


Administracin tributaria pondr en conocimiento del Registro Mercantil la
solicitud de baja para que este extienda una nota marginal en la hoja registral
de la entidad. En lo sucesivo, el Registro comunicar a la Administracin
tributaria cualquier acto relativo a dicha entidad que se presente a inscripcin.
[Modelo 036]

DOCUMENTACIN

Con carcter general, se deben identificar todas las pginas de la


declaracin censal en las que se haya marcado o cumplimentado alguna
casilla, con el NIF (si se dispone de l) y el nombre y apellidos o razn o
denominacin social del titular de la declaracin.

En el caso de que la declaracin censal sea firmada por persona distinta de


la que figura como declarante, deber adjuntarse fotocopia del documento
acreditativo de su identidad. Si es el propio interesado el que comparece ante
la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia del DNI,
siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus
datos de identidad.

Etiquetas identificativas

Si se dispone de etiquetas identificativas, debe adherirse una de ellas en el


espacio reservado al efecto en la primera pgina del modelo, no siendo
necesario, en tal caso, que se cumplimenten en el modelo los datos
identificativos que constan en la etiqueta.

Si no se dispone de etiquetas, al efectuar la presentacin se deber


adjuntar al modelo una fotocopia de la tarjeta o documento acreditativo del NIF
del titular de la declaracin, excepto que por medio de la misma se est
solicitando el NIF mediante el modelo 036 (casilla 110), en cuyo caso se
aportar la documentacin necesaria para la obtencin del mismo.

Documentacin para la declaracin de alta

La documentacin a aportar para la declaracin de alta ser:

En el caso de la solicitud de Nmero de Identificacin Fiscal (N.I.F.),


casilla 110 del modelo 036, ver en el anexo 1 de esta gua la informacin
acerca de la solicitud de NIF y la documentacin a aportar en cada caso.

Gua prctica censal 68


Cuestiones generales

En el caso de la solicitud de alta en el plazo reglamentario en el Censo


de Empresarios, Profesionales y Retenedores, casilla 111 de los
modelos 036 y 037, no es necesario aportar documentacin adicional.

Documentacin para la declaracin de modificacin

Con carcter general, cuando la modificacin que se solicite conlleve una


modificacin en los datos consignados en la tarjeta acreditativa del N.I.F.
expedida por la Agencia Tributaria, deber aportarse la antigua tarjeta para que
se sustituya por una nueva.

Vase ms adelante el cuadro resumen de documentacin a aportar junto


con la declaracin censal.

Documentacin para la declaracin de baja

Cuando se trate de declaracin de baja (casilla 150) por causa (casilla 151)
de disolucin y liquidacin, absorcin, fusin, escisin total y otras causas de
extincin, deber aportarse escritura pblica o documento que acredite la
extincin, salvo que sea disolucin por cumplimiento del trmino fijado en los
estatutos, as como, en su caso, certificacin de la cancelacin efectiva de los
correspondientes asientos en el Registro Mercantil o en el Registro Pblico
correspondiente

Cuando se trate de declaracin de baja (casilla 150) por causa (casilla 151)
de fallecimiento, deber aportarse certificado de defuncin.

Gua prctica censal 69


Cuestiones generales

Resumen de documentacin a aportar con la declaracin censal [modelo 036]

Casilla CONCEPTO DOCUMENTACIN A APORTAR

110 Solicitud de NIF Ver anexo 1

120 Solicitud de NIF definitivo, Ver anexo 1


disponiendo de NIF provisional

123 Modificacin domicilio social Escritura pblica donde conste la modificacin y


personas jurdicas y entidades certificacin de su inscripcin en el Registro pblico
correspondiente. Si no procede escritura, documento
(tambin debe aportarse esta
que acredite la modificacin
documentacin cuando se
solicita la modificacin del
domicilio fiscal (casilla 122) y
este coincide con el domicilio
social)

125 Modificacin otros datos A) Personas fsicas


identificativos
Para modificar NIF, apellidos o nombre):
(tambin debe aportarse esta documento que acredite la modificacin (DNI,
documentacin si se solicita el NIE, pasaporte, etc.)
alta en el censo de empresarios,
B) Personas jurdicas y entidades
profesionales y retenedores
(casilla 111) y se modifican los Para modificar razn o denominacin social,
datos identificativos) anagrama, personalidad jurdica, clase de
entidad): escritura donde conste la modificacin y
certificacin de la inscripcin en el Registro
Pblico correspondiente, cuando proceda. Si no
procede escritura, documento que acredite la
modificacin.
Nota: Si lo que se modifica es la forma jurdica o la
nacionalidad, procede asignar un nuevo NIF a
la entidad.

126 Modificacin datos Ttulo donde conste el alta, modificacin o baja del
representantes representante
(tambin debe aportarse esta
documentacin si se solicita el
alta en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores
(casilla 111) y se modifican los
datos de los representantes)

131 Modificacin datos relativos al Documento que acredite la fecha en que se produjo el
Impuesto sobre el Valor hecho que motiva la baja de la obligacin
Aadido. Baja de la obligacin correspondiente.
de presentar autoliquidacin
peridica de IVA

132 Modificacin datos relativos al Documento que acredite la fecha en que se produjo el
Impuesto sobre la Renta de las hecho que motiva la baja de la obligacin
Personas Fsicas. Baja de la correspondiente.
obligacin de realizar pagos
fraccionados a cuenta del IRPF
derivados del desarrollo de

Gua prctica censal 70


Cuestiones generales

Casilla CONCEPTO DOCUMENTACIN A APORTAR


actividades econmicas propias
o de la obligacin de realizar
pagos fraccionados a cuenta del
IRPF derivados de su condicin
de miembro de una entidad en
rgimen de atribucin de rentas

135 Opcin por el rgimen fiscal Documento que acredite su personalidad jurdica:
especial del ttulo II de la Ley certificacin de su inscripcin en el Registro Pblico
49/2002 correspondiente (Antigedad mxima un mes)
Asociaciones: Documento que acredite la declaracin
de utilidad pblica y fecha de su publicacin en el
BOE.

136 Modificacin datos relativos a Documento que acredite la fecha en que se produjo el
retenciones e ingresos a cuenta. hecho que motiva la baja de la obligacin
Baja de alguna obligacin de correspondiente.
realizar retenciones o ingresos a
cuenta.

139 Modificacin datos relativos a la Escritura pblica en la que conste la modificacin y


relacin de socios, miembros o certificacin de su inscripcin en el Registro pblico
partcipes (slo para modificar correspondiente. Si no procede escritura, documento
relacin de socios o cuota de que acredite la modificacin.
participacin).

140 Dejar de ejercer todas las Si el cese ha tenido lugar hace ms de tres meses
actividades empresariales y/o (respecto de la fecha de presentacin del modelo
profesionales (personas 036), documentacin que pruebe y acredite la fecha
jurdicas y entidades sin en la que se produjo el cese.
disolucin. Entidades inactivas)
Si el cese ha tenido lugar durante los tres meses
anteriores a la presentacin del modelo, no es preciso
aportar documentacin, sin perjuicio de que
posteriormente sta pueda ser requerida por la
Agencia Tributaria.

150 Baja en el censo de A) Personas jurdicas y entidades


empresarios, profesionales y
Disolucin, absorcin, fusin y otras causas de
retenedores.
extincin: escritura pblica y certificado de la
cancelacin efectiva de los asientos en el
Registro Pblico correspondiente. Si no procede,
documento que acredite la extincin de la entidad
B) Personas fsicas:
Fallecimiento: certificado de defuncin. Cese de la
actividad: si el cese ha tenido lugar hace ms de
tres meses (respecto de la fecha de presentacin
del modelo 036), documentacin que pruebe y
acredite la fecha en la que se produjo el cese. Si
el cese ha tenido lugar durante los tres meses
anteriores a la presentacin del modelo, no es
preciso aportar documentacin, sin perjuicio de
que posteriormente sta pueda ser requerida por
la Agencia Tributaria.

Gua prctica censal 71


Cuestiones generales

MBITO TERRITORIAL

En la aplicacin de las normas sobre declaraciones censales en los


Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra hay
que tener en cuenta que:

Los empresarios, profesionales y retenedores que tengan su domicilio fiscal


en territorio comn debern presentar las declaraciones censales, modelos
036 y 037, ante el rgano competente de la Administracin tributaria del
Estado, sin perjuicio de las obligaciones que les sean exigibles por las
Administraciones tributarias de los Territorios Histricos del Pas Vasco o de
la Comunidad Foral de Navarra.

Los empresarios, profesionales y retenedores que tengan su domicilio fiscal


en territorio vasco o navarro debern presentar las declaraciones censales,
modelos 036 y 037, ante el rgano competente de la Administracin
tributaria del Estado cuando hayan de presentar ante esta autoliquidaciones
peridicas y sus correspondientes resmenes anuales, o declaraciones
anuales que incluyan rendimientos de actividades econmicas, as como
cuando se trate de sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades
Econmicas que desarrollen actividades econmicas en territorio comn.

Gua prctica censal 72


CAPTULO 2. IDENTIFICACIN

SUMARIO

Modelo 037
Modelo 036
Pgina 2A Identificacin de personas fsicas
Residencia fiscal en Espaa de personas fsicas
Emprendedor de responsabilidad limitada
Identificacin
Domicilio fiscal en Espaa
Domicilio fiscal en el estado de residencia (no residentes)
Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal)
Domicilio de gestin administrativa (si es distinto del domicilio fiscal)
Establecimientos permanentes
Pgina 2B Identificacin de personas jurdicas o entidades
Residencia fiscal en Espaa de persona jurdica o entidad
Identificacin
Domicilio fiscal en Espaa
Domicilio fiscal en el Estado de residencia (no residentes)
Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal)
Domicilio social (si es distinto del domicilio fiscal)
Personalidad jurdica. Forma jurdica y clase de entidad
Establecimientos permanentes a travs de los que opera en Espaa
Pgina 2C Identificacin de establecimientos permanentes
Tipo de establecimiento permanente
Persona o entidad no residente de la que depende
Domicilio fiscal
Domicilio a efectos de notificaciones

Gua prctica censal 73


Identificacin

MODELO 037

El titular de la declaracin censal efectuada mediante el modelo 037 deber


cumplimentar el apartado 2 de la pgina 1.

En este sentido, vase dentro del apartado siguiente, modelo 036, en el


epgrafe de la identificacin de personas fsicas lo indicado respecto de las
personas fsicas residentes. Ya que, a estos efectos, debe tenerse en cuenta
que el modelo 037 slo puede ser utilizado por personas fsicas
residentes en Espaa.

El citado apartado 2 de la pgina 1 del modelo 037 debe cumplimentarse


nicamente al presentar una declaracin de alta.

En declaraciones de modificacin (excepto si se quiere modificar los propios


datos comunicados en una declaracin de alta anterior) o baja no es necesario
rellenarla, ya que en ese caso basta con pegar la etiqueta identificativa. Si no
se dispone de etiquetas identificativas ser necesario rellenar los datos y habr
que aportar fotocopia del NIF del titular de la declaracin.

Gua prctica censal 74


Identificacin

MODELO 036

El titular de la declaracin censal ajustada al modelo 036 deber


cumplimentar nicamente el apartado de las pginas 2A, 2B o 2C que le
corresponda, segn se trate de:

personas fsicas (pgina 2A)


personas jurdicas o entidades (pgina 2B)
establecimientos permanentes de una persona jurdica o entidad no
residente (pgina 2C)

Las pginas 2A, 2B y 2C de la declaracin censal deben cumplimentarse


nicamente al presentar una declaracin de alta. En declaraciones de
modificacin (excepto si se quiere modificar los propios datos comunicados en
una declaracin de alta anterior) o baja no es necesario rellenarlas, ya que en
ese caso basta con pegar la etiqueta identificativa. Si no se dispone de
etiquetas identificativas ser necesario rellenar los datos y habr que aportar
fotocopia del NIF del titular de la declaracin.

Pgina 2A Identificacin de personas fsicas

Apartado a rellenar exclusivamente por personas fsicas, ya sean espaoles


o extranjeros, residentes o no en Espaa.

Este apartado A) slo se cumplimentar al presentar la declaracin de alta o


una declaracin de modificacin de los datos identificativos (por ejemplo, la
persona fsica que tena un NIE y pasa a tener DNI o alguien que modifica su
nombre o apellidos) o del domicilio fiscal o de gestin administrativa o del
domicilio a efectos de notificaciones o de los datos de telfonos y direcciones
electrnicas.

Si no se trata de la declaracin inicial de alta, deber marcarse, segn


proceda, la casilla que corresponda de la 122 a la 125 y la 142.

Gua prctica censal 75


Identificacin

Residente fiscal en Espaa

Sin perjuicio de lo dispuesto en los Convenios para evitar la Doble


Imposicin, suscritos por Espaa con otros pases, en el mbito de la
legislacin interna se entender que el contribuyente tiene su residencia
habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes
circunstancias:

a) Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio


espaol. Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol
se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente
acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o
territorios de los calificados reglamentariamente como paraso fiscal, la
Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste
durante 183 das en el ao natural.

Para determinar el perodo de permanencia al que se refiere el prrafo


anterior, no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean
consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin
cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas
espaolas.

b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o


intereses econmicos, de forma directa o indirecta.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su


residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios
anteriores, residan habitualmente en Espaa el cnyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul.

En relacin con todo lo anterior, el obligado tributario deber consignar en la


casilla A1 su condicin respecto de la residencia fiscal en Espaa.

Los valores posibles son:

SI. Por cumplir los requisitos del Art. 9.1 LIRPF


SI. Cuerpo diplomtico espaol o asimilado (art. 10 LIRPF y TI)
(contribuyentes IRPF, viven en el exterior)
NO. No cumplen art. 9.1 LIRPF
NO. CD extranjero en Espaa o asimilado (art. 9.2 LIRPF y TI) (no
contribuyentes IRPF, viven en Espaa)

Gua prctica censal 76


Identificacin

En la casilla A2 "Cdigo pas de residencia" elegir el pas de residencia que le


corresponda.

En la casilla A3 informar de su nacionalidad.

Identificacin

Para las personas fsicas de nacionalidad espaola, el nmero de


identificacin fiscal (casilla A4) ser el nmero de su documento nacional de
identidad seguido del correspondiente cdigo o carcter de verificacin,
constituido por una letra mayscula que habr de constar en el propio
documento nacional de identidad, de acuerdo con sus disposiciones
reguladoras. Todos los mayores de catorce aos deben disponer de DNI. El
Ministerio del Interior es el rgano de la Administracin competente para su
asignacin.

Los espaoles que realicen o participen en operaciones de naturaleza o con


trascendencia tributaria y no estn obligados a obtener el documento nacional
de identidad por residir en el extranjero o por ser menores de 14 aos, debern
obtener un nmero de identificacin fiscal propio. Para ello, podrn solicitar el
documento nacional de identidad con carcter voluntario o solicitar de la
Administracin tributaria la asignacin de un nmero de identificacin fiscal.
Este ltimo estar integrado por nueve caracteres con la siguiente
composicin:

una letra inicial destinada a indicar la naturaleza de este nmero, que ser
la L para los espaoles residentes en el extranjero y la K para los espaoles
que, residiendo en Espaa, sean menores de 14 aos;
siete caracteres alfanumricos y
un carcter de verificacin alfabtico.

Letra inicial L / K Siete caracteres Carcter de


alfanumricos verificacin alfabtico

NIF L/K

Para la identificacin de los menores de 14 aos en sus relaciones de


naturaleza o con trascendencia tributaria habrn de figurar tanto los datos de la
persona menor de 14 aos, incluido su nmero de identificacin fiscal, como
los de su representante legal.

Gua prctica censal 77


Identificacin

Para las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola el


nmero de identificacin fiscal (casilla A4) ser el nmero de identidad de
extranjero que se les asigne o se les facilite de acuerdo con la Ley Orgnica
4/2000, de 11 de enero, sobre derechos y libertades de los extranjeros en
Espaa y su integracin social, y su normativa de desarrollo.

Las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola y no


dispongan del nmero de identidad de extranjero, bien de forma transitoria por
estar obligados a tenerlo o bien de forma definitiva al no estar obligados a ello,
debern solicitar a la Administracin tributaria la asignacin de un nmero de
identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria. Dicho nmero estar integrado por nueve caracteres
con la siguiente composicin:

una letra inicial, que ser la M, destinada a indicar la naturaleza de este


nmero
siete caracteres alfanumricos y
un carcter de verificacin alfabtico.

Letra inicial M Siete caracteres Carcter de


alfanumricos verificacin alfabtico

NIF M

Para ms informacin sobre el NIF, vase el anexo 1 de esta gua.

El nombre comercial es aquel signo o denominacin que sirve para


identificar a una persona fsica o jurdica en el ejercicio de una actividad
empresarial y que distingue su actividad de las actividades idnticas similares.
El derecho sobre el nombre comercial se adquiere mediante su registro en la
Oficina Espaola de Patentes y Marcas y su registro en el Registro de la
Propiedad Industrial confiere a su titular el derecho exclusivo de utilizarlo en el
trfico econmico.

Cdigo identificacin fiscal del Estado de residencia / NIF-IVA (NVAT)

En la casilla A90 se consignar, en el caso de no residentes, el NIF-IVA o


en su defecto, el Cdigo de Identificacin Fiscal del Estado de residencia.

Gua prctica censal 78


Identificacin

Emprendedor de responsabilidad limitada

Nota importante: Se cumplimentar la casilla A9 solo si la persona natural es


empresario de responsabilidad limitada (ERL)

En el modelo 036, subapartado A) Personas fsicas de la pgina 2A, el


emprendedor, persona fsica, puede comunicar (casilla A9) el alta o baja en su
condicin de Emprendedor de Responsabilidad Limitada, as como la fecha
(casilla A10) de inscripcin o cancelacin como emprendedor de
responsabilidad limitada en el Registro Mercantil.

De acuerdo con la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, BOE del 28, de apoyo a


los emprendedores y su internacionalizacin, el empresario es libre de
constituirse en emprendedor de responsabilidad limitada, pero si lo hace
deber cumplir las obligaciones establecidas en el nuevo marco jurdico.

La creacin de esta figura va acompaada de las oportunas garantas para los


acreedores y para la seguridad jurdica en el trfico mercantil. En este sentido,
la operatividad de la limitacin de responsabilidad queda condicionada a la
inscripcin y publicidad a travs del Registro Mercantil y el Registro de la
Propiedad.

Conforme a la disposicin adicional primera de dicha Ley, se exceptan de la


limitacin de responsabilidad las deudas de derecho pblico. Los
procedimientos de ejecucin de estas deudas sern los establecidos en su
normativa especial, con las especialidades previstas en la citada disposicin
adicional primera.

La Ley 14/2013, antes citada, establece la definicin de emprendedor. El


concepto de emprendedor se define de forma amplia, como aquellas personas,
independientemente de su condicin de persona fsica o jurdica, que van a
desarrollar o estn desarrollando una actividad econmica productiva. As, se
pretende que las medidas de la Ley puedan beneficiar a todas las empresas,
con independencia de su tamao y de la etapa del ciclo empresarial en la que
se encuentren. Ello sin perjuicio de que determinadas disposiciones de la Ley
acoten el mbito de algunas medidas a ciertos emprendedores,
fundamentalmente en funcin de su tamao o del estadio en el que se
encuentren.

Asimismo, la ya citada Ley 14/2013 desarrolla aspectos que por su relevancia


en torno al concepto de emprendedor, se reproducen a continuacin.

Gua prctica censal 79


Identificacin

Limitacin de responsabilidad del emprendedor de responsabilidad


limitada. (Artculo 7)

El emprendedor, persona fsica, cualquiera que sea su actividad, podr limitar


su responsabilidad por las deudas que traigan causa del ejercicio de dicha
actividad empresarial o profesional mediante la asuncin de la condicin de
Emprendedor de Responsabilidad Limitada, una vez cumplidos los requisitos
y en los trminos establecidos en la Ley 14/2013.

Eficacia de la limitacin de responsabilidad. (Artculo 8)

1. Por excepcin de lo que disponen el artculo 1.911 del Cdigo Civil y el


artculo 6 del Cdigo de Comercio, el Emprendedor de Responsabilidad
Limitada podr obtener que su responsabilidad y la accin del acreedor, que
tenga origen en las deudas empresariales o profesionales, no alcance al bien
no sujeto con arreglo al apartado 2 de este artculo y siempre que dicha no
vinculacin se publique en la forma establecida en esta Ley.

2. Podr beneficiarse de la limitacin de responsabilidad la vivienda habitual del


deudor siempre que su valor no supere los 300.000 euros, valorada conforme a
lo dispuesto en la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados en el momento de la inscripcin
en el Registro Mercantil.

En el caso de viviendas situadas en poblacin de ms de 1.000.000 de


habitantes se aplicar un coeficiente del 1,5 al valor del prrafo anterior.

3. En la inscripcin del emprendedor en el Registro Mercantil correspondiente a


su domicilio se indicar el bien inmueble, propio o comn, que se pretende no
haya de quedar obligado por las resultas del giro empresarial o profesional por
cumplir con el apartado 2 de este artculo.

4. No podr beneficiarse de la limitacin de responsabilidad el deudor que


hubiera actuado con fraude o negligencia grave en el cumplimiento de sus
obligaciones con terceros, siempre que as constare acreditado por sentencia
firme o en concurso declarado culpable.

Publicidad mercantil del emprendedor de responsabilidad limitada.


(Artculo 9)

1. La condicin de emprendedor de responsabilidad limitada se adquirir


mediante su constancia en la hoja abierta al mismo en el Registro Mercantil
correspondiente a su domicilio. Adems de las circunstancias ordinarias, la
inscripcin contendr una indicacin del activo no afecto conforme a los
apartados 1 y 2 del artculo 8 de esta Ley y se practicar en la forma y con los
requisitos previstos para la inscripcin del empresario individual. Ser ttulo
para inmatricular al emprendedor de responsabilidad limitada el acta notarial
que se presentar obligatoriamente por el notario de manera telemtica en el
mismo da o siguiente hbil al de su autorizacin en el Registro Mercantil o la

Gua prctica censal 80


Identificacin

instancia suscrita con la firma electrnica reconocida del empresario y remitida


telemticamente a dicho Registro.

2. El emprendedor inscrito deber hacer constar en toda su documentacin,


con expresin de los datos registrales, su condicin de Emprendedor de
Responsabilidad Limitada o mediante la adicin a su nombre, apellidos y
datos de identificacin fiscal de las siglas ERL.

3. Salvo que los acreedores prestaren su consentimiento expresamente,


subsistir la responsabilidad universal del deudor por las deudas contradas
con anterioridad a su inmatriculacin en el Registro Mercantil como
emprendedor individual de responsabilidad limitada.

4. El Colegio de Registradores, bajo la supervisin del Ministerio de Justicia


mantendr un portal pblico de libre acceso en que se divulgarn sin coste
para el usuario los datos relativos a los emprendedores de responsabilidad
limitada inmatriculados.

Publicidad de la limitacin de responsabilidad en el Registro de la


Propiedad. (Artculo 10)

1. Para su oponibilidad a terceros, la no sujecin de la vivienda habitual a las


resultas del trfico empresarial o profesional deber inscribirse en el Registro
de la Propiedad, en la hoja abierta al bien.

2. Inmatriculado el emprendedor de responsabilidad limitada, el Registrador


Mercantil expedir certificacin y la remitir telemticamente al Registrador de
la Propiedad de forma inmediata, siempre dentro del mismo da hbil, para su
constancia en el asiento de inscripcin de la vivienda habitual de aquel
emprendedor.

3. Practicada la inscripcin a que se refiere el primer apartado de este artculo,


el Registrador denegar la anotacin preventiva del embargo trabado sobre
bien no sujeto a menos que del mandamiento resultare que se aseguran
deudas no empresariales o profesionales o se tratare de deudas empresariales
o profesionales contradas con anterioridad a la inscripcin de limitacin de
responsabilidad, o de obligaciones tributarias o con la Seguridad Social.

4. En el caso de enajenacin a un tercero de los bienes no sujetos se extinguir


respecto de ellos la no vinculacin a las resultas del trfico pudindose
trasladar la no afeccin a los bienes subrogados por nueva declaracin de alta
del interesado.

Cuentas anuales del emprendedor individual. (Artculo 11)

1. El emprendedor de responsabilidad limitada deber formular y, en su caso,


someter a auditora las cuentas anuales correspondientes a su actividad
empresarial o profesional de conformidad con lo previsto para las sociedades
unipersonales de responsabilidad limitada.

Gua prctica censal 81


Identificacin

2. El emprendedor de responsabilidad limitada deber depositar sus cuentas


anuales en el Registro Mercantil.

3. Transcurridos siete meses desde el cierre del ejercicio social sin que se
hayan depositado las cuentas anuales en el Registro Mercantil, el emprendedor
perder el beneficio de la limitacin de responsabilidad en relacin con las
deudas contradas con posterioridad al fin de ese plazo. Recuperar el
beneficio en el momento de la presentacin.

4. No obstante lo anterior, aquellos empresarios y profesionales que opten por


la figura del Emprendedor de Responsabilidad Limitada y que tributen por el
rgimen de estimacin objetiva, podrn dar cumplimiento a las obligaciones
contables y de depsito de cuentas previstos en este artculo mediante el
cumplimiento de los deberes formales establecidos en su rgimen fiscal y
mediante el depsito de un modelo estandarizado de doble propsito, fiscal y
mercantil, en los trminos que se desarrollen reglamentariamente.

Datos de telfonos y direcciones electrnicas

En el subapartado Datos de telfonos y direcciones electrnicas se informar


de aquellos de los que disponga.

Domicilio fiscal en Espaa

El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus


relaciones con la Administracin tributaria.

Con carcter general, el domicilio fiscal en Espaa ser para las personas
fsicas residentes (casillas A11 a A25), el lugar donde tengan su residencia
habitual.

Los contribuyentes no residentes en territorio espaol tendrn su domicilio


fiscal en Espaa (casillas A11 a A25), a efectos del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias:

a) Cuando operen en Espaa a travs de establecimiento permanente, en el


lugar en que radique la efectiva gestin administrativa y la direccin de sus

Gua prctica censal 82


Identificacin

negocios en Espaa. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar


del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer aquel en
el que radique el mayor valor del inmovilizado.

b) Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio


fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situacin del
inmueble correspondiente.

c) En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su


defecto, en el del responsable solidario.

En la casilla A30 se consignar la referencia catastral del inmueble en el que se


ubique.

Domicilio fiscal en el estado de residencia (no residentes)

Las personas no residentes que no estn obligadas a disponer de un


domicilio fiscal en Espaa, cumplimentarn su domicilio fiscal en el Estado
de su residencia (casillas A31 a A37 del modelo 036)

Debe tenerse en cuenta que no pueden simultanearse dos domicilios


fiscales distintos. El domicilio fiscal es nico.

Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal)

En los procedimientos tributarios iniciados a solicitud del interesado, la


notificacin se practicar en el lugar sealado a tal efecto por el obligado

Gua prctica censal 83


Identificacin

tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u


otro.

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse


en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de
trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier
otro adecuado a tal fin.

Por ello, cuando desee recibir las notificaciones derivadas de


procedimientos tributarios, as como comunicaciones de carcter informativo,
en un lugar distinto al de su domicilio fiscal cumplimentar el apartado 1,
casillas A41 a A60. Si desea que la notificacin se realice en un apartado de
correos, cumplimente el apartado 2 (casillas A61 a A69) Slo puede consignar
un domicilio a efectos de notificaciones, por tanto, slo puede cumplimentar el
apartado 1 o el 2, no los dos.

En relacin con la notificacin en apartados de correos, hay que tener en


cuenta que se entender practicada por el transcurso de 10 das naturales
desde el depsito del envo en la oficina de correos. Asimismo, la utilizacin de
este medio de notificacin requerir que el interesado lo haya sealado como
preferente en el correspondiente procedimiento iniciado a instancia del mismo.

En la casilla A40 podr marcar la baja de dicho domicilio.

Domicilio de gestin administrativa

Para las personas fsicas residentes (casilla A1), el domicilio de gestin


administrativa es el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin
administrativa y la direccin de sus negocios. Se har constar en las casillas
A71 a A85.

Establecimientos permanentes

Cuando una persona fsica no residente (casilla A2) opere en Espaa a


travs de un establecimiento permanente (casillas A91 S y A92), deber
consignar la denominacin diferenciada asignada al mismo en la casilla A94.

Si son varios los establecimientos permanentes a travs de los que opera


en Espaa (en la casilla A92 ha consignado 2 ms), deber hacer constar la
denominacin diferenciada asignada a todos y cada uno de ellos, en las
casillas A94, A96 y A98.
Gua prctica censal 84
Identificacin

A diferencia de los establecimientos permanentes de personas jurdicas y


entidades, los establecimientos permanentes de personas fsicas no disponen
de NIF propio e independiente de la persona de la que dependen.

Pgina 2B Identificacin de personas jurdicas o entidades

El apartado B) de la pgina 2B se utilizar exclusivamente por las personas


jurdicas y entidades, residentes o no residentes en territorio espaol.

Este apartado B) slo se cumplimentar al presentar la declaracin de alta


para solicitar un NIF provisional o una declaracin de modificacin de los datos
identificativos (por ejemplo, cuando cambia su razn o denominacin social o
su anagrama), domicilio fiscal, domicilio social, domicilio a efectos de
notificaciones o establecimientos permanentes.

En caso de modificacin hay que marcar tambin las casillas


correspondientes de la pgina 1.

Los apartados 68 a 79 se cumplimentarn (ver el subapartado sobre


personalidad jurdica, forma jurdica y clase de entidad) en el momento del alta
o de la posterior modificacin cuando se quiera obtener el NIF definitivo.

Todo tipo de entidad deber solicitar inicialmente un NIF, el cual ser


provisional y se convertir en definitivo cuando se aporte copia de la escritura
pblica o documento fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o
documento equivalente, as como certificacin de su inscripcin, cuando
proceda, en un registro pblico. La solicitud del NIF definitivo se realizar a
travs de una declaracin censal de modificacin marcando la casilla 120. En
muchos de los casos de solicitud del NIF definitivo (por ejemplo, sociedades
mercantiles) tambin habr que marcar la casilla 125 porque se puede
modificar alguna de las casillas 68 a 79.

Tambin puede ocurrir que, en la declaracin de alta inicial, el NIF que se


solicite tenga carcter definitivo si el interesado aporta en ese momento el

Gua prctica censal 85


Identificacin

documento fehaciente de su constitucin, caso que puede ocurrir


habitualmente con las entidades del artculo 35.4 de la LGT, es decir, las
entidades que carecen de personalidad jurdica.

Debe tenerse en cuenta que, para la inscripcin en el censo, las personas


jurdicas y entidades incluirn necesariamente los siguientes datos:

Nmero de identificacin fiscal (casilla B4)


Razn o denominacin social completa (casilla B5)
Anagrama (casilla B6), si lo tuviera
Domicilio fiscal en Espaa (casillas B11 a B28)
Domicilio fiscal en el estado de residencia o de constitucin en el
extranjero (casillas B31 a B40), para los no residentes, en su caso.
Personalidad jurdica (casilla 65), forma jurdica (casillas 68 y 69) y clase
de entidad (casillas 70 a 77).

Una vez que la persona jurdica o entidad figure de alta en el censo,


no es preciso cumplimentar estos datos en las sucesivas
declaraciones censales que pueda presentar, salvo que se haya
producido alguna modificacin en los mismos.

Residencia en Espaa de persona jurdica o entidad

Sin perjuicio de lo dispuesto en los Convenios para evitar la Doble


Imposicin, suscritos por Espaa con otros pases, en el mbito de la
legislacin interna se considerarn residentes en territorio espaol las
entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes espaolas.


b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol.

A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin


efectiva en territorio espaol cuando en l radique la direccin y control del
conjunto de sus actividades.

En relacin con todo lo anterior, las personas jurdicas y entidades


residentes en Espaa marcarn la casilla B1.

Por su parte, las no residentes en Espaa marcarn la casilla B2.


Asimismo, consignarn el cdigo del pas de residencia en la casilla B3.

Gua prctica censal 86


Identificacin

Identificacin

Al solicitar un NIF, provisional o definitivo, la casilla B4 NIF quedar sin


contenido, ya que lo que se solicita es un NIF que an no se tiene.

Se rellenar la casilla B5 Razn o denominacin social al presentar la


declaracin de alta con la razn o denominacin social de la entidad que debe
venir en la escritura pblica o documento fehaciente de su constitucin. En una
declaracin de modificacin la nueva razn o denominacin social debe venir
expresada en escritura pblica o documento fehaciente, segn los casos.

En la casilla B6 Anagrama se consignar, en su caso, el anagrama, que


es un smbolo o emblema que puede estar constituido por letras.

Si previamente se ha marcado la casilla B2 (persona jurdica o entidad no


residente en Espaa) hay que consignar en la casilla B7 NIF otros pases el
nmero de identificacin fiscal del pas en el que tiene su domicilio fiscal.

Esta casilla B7 "NIF otros pases /NIF-IVA (NVAT) responde a la


informacin prevista en el artculo 4.2.c) del RD 1065/2007" identificacin de
residentes. Se consignar el NIF-IVA o, en su defecto, en NIF asignado en
otros pases.

Por otro lado, la casilla B90 "Cdigo de identificacin fiscal del Estado
de residencia / NIF-IVA (NVAT)" se corresponde con el artculo 4.2.d) del RD
1065/2007 identificacin de no residentes. Se consignar el NIF-IVA o, en su
defecto, en cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia.

Si no se aporta copia de la escritura pblica o documento fehaciente de


constitucin, para asignar un NIF provisional es imprescindible que se aporte al
menos copia de un documento debidamente firmado en el que los otorgantes
de aquel manifiesten su acuerdo de voluntades para la constitucin de la
persona jurdica o entidad de que se trate.

En consecuencia, la casilla B8 Fecha acuerdo voluntades se rellenar


cuando la nica documentacin que existe para solicitar el NIF provisional es
este acuerdo de voluntades.

En caso de que al solicitar el NIF exista escritura pblica o documento


fehaciente de constitucin, se har constar en el apartado B9 Fecha
constitucin la fecha del mismo.

Gua prctica censal 87


Identificacin

La asignacin de un NIF definitivo a una entidad exige la justificacin del


cumplimiento de todos los requisitos constitutivos segn cada tipo de persona
jurdica o entidad. Ver en el anexo 1 de esta gua la documentacin a aportar
por los diversos tipos de personas jurdicas y entidades para que se les pueda
emitir el NIF definitivo.

En la mayora de los casos un requisito imprescindible (por ejemplo, en el


caso de las sociedades mercantiles) es la inscripcin registral. En la casilla B10
Fecha inscripcin registral se recoge la fecha de esta inscripcin. Esta
casilla se rellenar cuando se solicite un NIF definitivo de una entidad que ha
de ser objeto de inscripcin en un registro.

Esquema: A ttulo indicativo, el orden en el que se suelen realizar los procesos


bsicos mencionados antes, para la obtencin de la escritura registrada, son
los siguientes:

Datos de telfonos y direcciones electrnicas

Aqu se consignarn los datos de telfonos y direcciones electrnicas de que


se disponga.

Domicilio fiscal en Espaa

El domicilio fiscal en Espaa (casillas B11 a B25) de los sujetos pasivos


residentes en territorio espaol ser el de su domicilio social, siempre que en
l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de
sus negocios. En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha
gestin o direccin.

Gua prctica censal 88


Identificacin

En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal,


de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer aqul donde radique el
mayor valor del inmovilizado.

Las personas jurdicas o entidades no residentes en territorio espaol


tendrn su domicilio fiscal en Espaa (casillas B11 a B25), a efectos del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias:

a) Cuando operen en Espaa a travs de establecimiento permanente, en el


lugar en que radique la efectiva gestin administrativa y la direccin de sus
negocios en Espaa. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar
del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer aquel en
el que radique el mayor valor del inmovilizado.

b) Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio


fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situacin del
inmueble correspondiente.

c) En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su


defecto, en el del responsable solidario.

En la casilla B30 informar del nmero de referencia catastral del inmueble en


el que se ubique.

Domicilio en el Estado de residencia o de constitucin (no residentes)

Las personas jurdicas o entidades no residentes que no estn obligadas a


disponer de un domicilio fiscal en Espaa, cumplimentarn su domicilio fiscal
en el Estado de su residencia (casillas B31 a B37)

Marcando la casilla domicilio social, se puede comunicar un domicilio social en


el extranjero, en caso de entidades constituidas en el extranjero.

Gua prctica censal 89


Identificacin

Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal)

En los procedimientos tributarios iniciados a solicitud del interesado, la


notificacin se practicar en el lugar sealado a tal efecto por el obligado
tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u
otro.

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse


en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de
trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier
otro adecuado a tal fin.

Por ello, cuando desee recibir las notificaciones derivadas de


procedimientos tributarios, as como comunicaciones de carcter informativo,
en un lugar distinto al de su domicilio fiscal cumplimentar el apartado 1,
casillas B41 a B60. Si desea que la notificacin se realice en un apartado de
correos, cumplimente el apartado 2 (casillas B61 a B69) Slo puede consignar
un domicilio a efectos de notificaciones, por tanto, slo puede cumplimentar
el apartado 1 o el 2, no los dos.

En relacin con la notificacin en apartados de correos, hay que tener en


cuenta que se entender practicada por el transcurso de 10 das naturales
desde el depsito del envo en oficina de correos. Asimismo, la utilizacin de
este medio de notificacin requerir que el interesado lo haya sealado como
preferente en el correspondiente procedimiento iniciado a instancia del mismo.

Si se marca la casilla B40, podr comunicarse la baja de un domicilio de


notificaciones anteriormente informado.

Domicilio social en Espaa (si es distinto del domicilio fiscal)

Gua prctica censal 90


Identificacin

Respecto de las personas jurdicas o entidades residentes o constituidas en


Espaa, el domicilio social (casillas B71 a B85) es el lugar designado como
domicilio de sta en los estatutos sociales que han de regir la sociedad.

Aunque lo habitual es que en el domicilio social est centralizada la gestin


administrativa y la direccin del negocio, esto puede no ser as y en este caso
el domicilio social sera distinto del fiscal.

Forma jurdica o clase de entidad

Tienen personalidad jurdica (casilla 65 S) aquellas entidades a las


que la norma que regule su constitucin se la otorgue y desde el momento en
el que cumplan con los requisitos formales a que estn sometidas.

Tienen personalidad jurdica, entre otras, las sociedades annimas, las


sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades colectivas, las
sociedades comanditarias, las sociedades cooperativas, las agrupaciones de
inters econmico, las sociedades agrarias de transformacin y las sociedades
laborales.

Las entidades cuya inscripcin en algn registro pblico tenga carcter


constitutivo, no adquirirn personalidad jurdica hasta su inscripcin.

No tienen personalidad jurdica (casilla 65 NO), entre otras, las


sociedades civiles, salvo que un precepto especfico establezca lo contrario, las
herencias yacentes, las comunidades de bienes, las uniones temporales de
empresas, fondos de pensiones, fondos de inversin mobiliaria, fondos de
inversin en activos del mercado monetario, fondos de inversin inmobiliaria,
fondos de capital riesgo, fondos de titulizacin hipotecaria y sociedades
mercantiles en constitucin.

Esta casilla 65 se deber marcar en la declaracin de alta para la obtencin


de un NIF provisional y posteriormente en muchos casos se deber modificar
en el momento de solicitar el NIF definitivo (marcando la casilla 125), ya que en
ese momento aquellas entidades que al solicitar el NIF provisional no tuvieren
personalidad jurdica, por ejemplo por tratarse de sociedades mercantiles en
constitucin, pasan a tenerla. Si es una modificacin, siempre va a ser posterior
a la declaracin de alta.

Gua prctica censal 91


Identificacin

Persona jurdica

Son personas jurdicas las entidades constituidas con los requisitos que en
cada caso establece la normativa. Estas entidades carecen de la posibilidad de
ejercitar derechos y asumir obligaciones hasta que adquieren personalidad
jurdica. Cuando estamos ante una persona jurdica hay que especificar la
forma jurdica que asume.

Cuando se solicite un NIF provisional para aquellas entidades que an no


tienen personalidad jurdica, es decir, que estn en constitucin porque, por
ejemplo, an no se han inscrito en un registro no se marcar ni la casilla 68 ni
la 69, sino que se cumplimentarn las casillas 78 y 79.

Las personas jurdicas (casilla 68) debern indicar su forma jurdica


(casilla 69), que ser alguna de las siguientes:

LETRA NIF FORMA JURDICA


Sociedad Annima
Sociedad Annima constituida para la venta
Sociedad Annima cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario
A Sociedad Annima de Profesionales
Sociedad Annima Europea
Sociedad Annima Laboral
Sociedad Annima Unipersonal
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Limitada constituida para la venta
Sociedad Limitada de Profesionales
B
Sociedad Limitada Laboral
Sociedad Limitada Nueva Empresa
Sociedad Limitada Unipersonal
C Sociedad Colectiva
D Sociedad Comanditaria
Sociedad Cooperativa
F
Sociedad Cooperativa Europea
Asociacin de Consumidores y Usuarios
Asociacin L. O. 1/2002
Federacin Deportiva
Fundacin
G
Organizacin Empresarial
Otras Asociaciones (distintas de las anteriores)
Partido Poltico
Sindicato
Sociedad Civil con Objeto Mercantil
J Sociedad Civil sin Objeto Mercantil
Sociedad Civil Profesional
Agrupacin de Inters Econmico
V Agrupacin Europea de Inters Econmico
Sociedad Agraria de Transformacin
Agencia Estatal
Cmara Agraria
Entidad Pblica Empresarial
Organismo Asimilado a Autnomo de la Administracin
Autonmica o Local
Q
Organismo Asimilado a Autnomo de la Administracin
General del Estado
Organismo Autnomo de la Administracin Autonmica o Local
Organismo Autnomo de la Administracin General del Estado
Otros Organismos Pblicos con personalidad jurdica
R Congregacin o Institucin Religiosa

Gua prctica censal 92


Identificacin

Si es persona jurdica de nacionalidad extranjera en la casilla 69 consignar


como forma jurdica alguna de las siguientes:

LETRA NIF FORMA JURDICA


Sociedad Annima Europea extranjera
Sociedad Cooperativa Europea (SCE) extranjera
N Entidad extranjera con personalidad jurdica
Embajada, Consulado u Oficina comercial de pas extranjero en Espaa
Otras entidades extranjeras

Entidad en atribucin de rentas

Entidad en Atribucin de Rentas constituida en Espaa (casillas 70 a 73)

La Ley 58/2003 General Tributaria dispone en su artculo 35.4 que tendrn


la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca,
las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que,
carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio separado susceptibles de imposicin.

Con actividad econmica (casilla 70)

En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas que


desarrollen una actividad econmica en territorio espaol, se marcar la
casilla 70 Entidad en atribucin de rentas constituida en Espaa con actividad
econmica.

Los miembros no residentes en territorio espaol sern contribuyentes por


el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente.

Sin actividad econmica (casilla 72)

Tratndose de entidades en atribucin de rentas que no realizan una


actividad econmica, se cumplimentarn las casillas 72 Entidad en atribucin
de rentas constituida en Espaa sin actividad econmica.

Gua prctica censal 93


Identificacin

Los miembros no residentes en territorio espaol sern contribuyentes del


Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente.

Clase de entidad (casillas 71 y 73)

Asimismo, se consignar la clase de entidad en la casilla 71 o 73, segn


proceda, de entre las siguientes:

LETRA NIF CLASE DE ENTIDAD


Herencia Yacente
Comunidad de Bienes
E Titularidad Compartida de Explotaciones Agrarias
Otros Entes sin personalidad jurdica no incluidos
expresamente en el resto de claves
H Comunidad de Propietarios

Entidad en Atribucin de Rentas constituida en el extranjero (casillas 74 a 77)

Tendrn tal consideracin las entidades constituidas en el extranjero cuya


naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de
rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.

La forma de tributacin depender de que se considere que tengan o no


presencia en territorio espaol:

Con presencia en Espaa (casilla 74)

Se considera que la entidad en atribucin de rentas tiene presencia en


territorio espaol cuando realice una actividad econmica en territorio
espaol, y toda o parte de la misma se desarrolle, de forma continuada o
habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o
acte en l a travs de un agente autorizado para contratar, en nombre y
por cuenta de la entidad.

Los miembros residentes tributarn por el IRPF o IS, segn sean


contribuyentes por uno u otro impuesto, por las rentas atribuidas, que
tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan.

Adems, estas entidades sern contribuyentes del IRNR y debern


presentar una autoliquidacin anual.

Gua prctica censal 94


Identificacin

Clase de entidad (casilla 75)

Se consignar la que proceda, de entre las siguientes:

LETRA NIF CLASE DE ENTIDAD


Corporacin, Asociacin o Ente con personalidad jurdica propia
Corporacin o Ente independiente pero sin personalidad jurdica propia
N Conjunto unitario de bienes pertenecientes a dos o ms personas sin
personalidad jurdica propia
Otras EARs extranjeras con presencia

Sin presencia en Espaa (casilla 76)

Se considera que la entidad en atribucin de rentas no tiene presencia


en territorio espaol cuando obtenga rentas en territorio espaol sin
desarrollar en el mismo una actividad econmica en la forma descrita en el
subapartado anterior.

Los miembros residentes tributarn por el IRPF o IS, segn sean


contribuyentes por uno u otro impuesto, por las rentas atribuidas, que
tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan.

Los miembros no residentes tendrn la consideracin de contribuyentes


del IRNR sin establecimiento permanente.

Indicar en la casilla 77 esa clase de entidad:

LETRA NIF CLASE DE ENTIDAD


Entidad en atribucin de rentas const. en el extranjero, SIN presencia en
N Espaa

Otras entidades

Dentro del concepto de otras entidades (casilla 78) se incluyen:

entidades que an no teniendo personalidad jurdica, s son sujetos


pasivos del Impuesto sobre Sociedades
entidades sin personalidad jurdica propia exentas del Impuesto sobre
Sociedades, como pueden ser los sectores, rganos o centros, sin
personalidad jurdica, dependientes de la Administracin Pblica
entidades que adquieran personalidad jurdica desde su inscripcin en
algn registro pblico mientras estn en fase de constitucin

Si se trata de personas jurdicas espaolas en proceso de constitucin,


marcarn la casilla 78 de Otras entidades. En la casilla B5, al cumplimentar la
razn o denominacin social no aadirn en ningn caso la expresin en

Gua prctica censal 95


Identificacin

constitucin. Indicarn, asimismo, en la casilla 79 la forma jurdica en proceso


de constitucin.

En la casilla 79 Clase de entidad se consignar la clase de entidad que


proceda segn la siguiente tabla:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Sociedad Annima en constitucin
Sociedad Annima constituida para la venta en constitucin
Sociedad Annima cotizadas de inversin en el mercado
inmobiliario en constitucin
A
Sociedad Annima de Profesionales en constitucin
Sociedad Annima Europea en constitucin
Sociedad Annima Laboral en constitucin
Sociedad Annima Unipersonal en constitucin
Sociedad de Responsabilidad Limitada en constitucin
Sociedad Limitada constituida para la venta en constitucin
Sociedad Limitada de Profesionales en constitucin
B
Sociedad Limitada Laboral en constitucin
Sociedad Limitada Nueva Empresa en constitucin
Sociedad Limitada Unipersonal en constitucin
C Sociedad Colectiva en constitucin
D Sociedad Comanditaria en constitucin
Sociedad Cooperativa en constitucin
F
Sociedad Cooperativa Europea en constitucin
Asociacin de Consumidores y Usuarios en constitucin
Asociacin L. O. 1/2002 en constitucin
Federacin Deportiva en constitucin
Fundacin en constitucin
G
Organizacin Empresarial en constitucin
Otras Asociaciones (distintas de las anteriores) en constitucin
Partido Poltico en constitucin
Sindicato en constitucin
Sociedades Civil Profesional en constitucin
J Sociedades Civil CON objeto mercantil en constitucin
Sociedades Civil SIN objeto mercantil en constitucin
Ayuntamiento o Diputacin
P Departamento u rgano dependiente de la Administracin Local
Juntas vecinales
Agencia Estatal en constitucin
Entidad Pblica Empresarial en constitucin
Organismo Asimilado a Autnomo de la Administracin Autonmica o Local en constitucin
Q Organismo Asimilado a Autnomo de la Administracin General del Estado en constitucin
Organismo Autnomo de la Administracin Autonmica o Local en constitucin
Organismo Autnomo de la Administracin General del Estado
Otros Organismos Pblicos con personalidad jurdica en constitucin
R Congregacin o Institucin Religiosa en constitucin
Departamento u rgano dependiente de la Administracin General del Estado
S
Departamento u rgano dependiente de la Administracin Autonmica
U Unin temporal de empresas
Agrupacin de Inters Econmico en constitucin
Agrupacin Europea de Inters Econmico en constitucin
Comunidad de titulares de montes vecinales en mano comn
Fondo de activos bancarios
Fondo de capital-riesgo
Fondo de garanta de inversiones
V
Fondo de inversin
Fondo de pensiones
Fondo de regulacin del mercado hipotecario
Fondo de titulizacin
Sociedad Agraria de Transformacin en constitucin
Otras entidades no definidas en el resto de claves

Gua prctica censal 96


Identificacin

Establecimientos permanentes

Cuando una persona jurdica o entidad no residente opere en territorio


espaol por medio de uno o varios establecimientos permanentes (casilla B91
S), deber consignar en la declaracin censal cuntos son (casilla B92), el
NIF (casillas B93, B95 o B97) y la denominacin diferenciada asignada a cada
uno de ellos (casillas B94, B96 o B98).

En este sentido, para determinar si se trata de un establecimiento


permanente, hay que considerar que dentro de las fuentes del ordenamiento
tributario se encuentran los tratados o convenios internacionales que
contengan clusulas de naturaleza tributaria y, en particular, los convenios para
evitar la doble imposicin, en los trminos previstos en el artculo 96 de la
Constitucin.

Por lo tanto, si existe convenio entre Espaa y el pas en el que reside


el contribuyente, la definicin de establecimiento permanente ser la
estipulada en dicho convenio. Este tipo de convenio utiliza como patrn el
Modelo de Convenio de la OCDE entre el Estado A y el Estado B para evitar la
doble imposicin en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el
Patrimonio, en cuyo artculo 5 se define el concepto de establecimiento
permanente en estos trminos:

Artculo 5 Establecimiento permanente.

1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresin establecimiento permanente comprende, en especial:

1) las sedes de direccin;


2) las sucursales;
3) las oficinas;
4) las fbricas;
5) los talleres; y
6) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extraccin de recursos
naturales.

3. Una obra o un proyecto de construccin o instalacin slo constituye establecimiento permanente si su duracin
excede de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este Artculo, se considera que la expresin establecimiento
permanente no incluye:

a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin
de que sean transformadas por otra empresa;

Gua prctica censal 97


Identificacin

d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de
recoger informacin para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la empresa cualquier otra
actividad de carcter auxiliar o preparatorio;
f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier combinacin de las
actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad del
lugar fijo de negocios que resulte de esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona distinta de un agente independiente (al
que le ser aplicable el apartado 6) acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado
contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa
tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber
sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideracin de dicho lugar fijo de
negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero
hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una sociedad
residente del otro Estado contratante o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de
establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.

Si, por el contrario, no existe convenio de doble imposicin entre


Espaa y el pas en el que reside el contribuyente, se deber considerar la
regulacin normativa de Espaa. A estos efectos, la Ley del Impuesto sobre la
Renta de no residentes establece en su artculo 13 lo siguiente:

Se entender que una persona o entidad opera mediante


establecimiento permanente en territorio espaol, cuando:

- por cualquier ttulo disponga en el mismo, de forma continuada o


habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los
que realice toda o parte de su actividad, o
- acte en l por medio de un agente autorizado para contratar, en
nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad
dichos poderes.

En particular, existe establecimiento permanente en los siguientes


casos: sedes de direccin, las sucursales, las oficinas, las fbricas, los
talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los
pozos de petrleo o de gas, las canteras, las explotaciones agrcolas,
forestales o pecuarias, o cualquier otro lugar de exploracin o de extraccin
de recursos naturales y las obras de construccin, instalacin o montaje
cuya duracin exceda de seis meses.

Pgina 2C Establecimientos permanentes de una persona jurdica o entidad no


residente

Gua prctica censal 98


Identificacin

En el caso de que una persona jurdica o entidad no residente opere en


territorio espaol por s misma y por medio de uno o varios establecimientos
permanentes, la inscripcin en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores deber realizarse tanto por la persona o entidad no residente
como por sus establecimientos permanentes.

Este apartado C) slo se cumplimentar al presentar la declaracin de alta


para solicitar un NIF para un establecimiento permanente de una persona
jurdica o entidad no residente que opere en territorio espaol por medio de
establecimiento permanente o cuando se presente una declaracin de
modificacin de los datos identificativos (por ejemplo, al cambiar su razn o
denominacin social o su anagrama) o del domicilio fiscal o de notificaciones.
En caso de modificacin hay que marcar tambin las casillas que correspondan
de la 122 a la 125.

Lo ms habitual ser la asignacin de un NIF definitivo dado que la


documentacin que se debe aportar en la mayora de los casos se puede
aportar sin demoras, aunque si se trata de una sucursal es necesaria su
inscripcin en el Registro Mercantil, lo cual hara en este caso necesario un NIF
provisional. En su caso, la solicitud del NIF definitivo una vez aportada toda la
documentacin se realizar a travs de una declaracin censal de modificacin
marcando la casilla 120.

Cada establecimiento permanente se identificar con una denominacin


especfica (casilla C2) que, en cualquier caso, comprender una referencia a la
persona o entidad no residente de la que dependa (casillas C6, C7 y C8) y se
le asignar un Nmero de Identificacin Fiscal propio e independiente del
asignado, en su caso, a esta ltima.

Tipo de establecimiento permanente

En la casilla C4 se consignar el tipo de establecimiento permanente:

TIPO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


Sede de direccin
Sucursal
Oficina
Fbrica
Taller
Almacn, tienda u otro establecimiento
Mina, pozo de petrleo o de gas, cantera
Explotacin agrcola, forestal o pecuaria o cualquier otro lugar de exploracin o de extraccin de
recursos naturales
Obra de construccin, instalacin o montaje que exceda de seis meses
Otros

Sucursales (casilla C5)

Gua prctica censal 99


Identificacin

La sucursal es una modalidad de establecimiento permanente. El artculo


295 del Reglamento del Registro Mercantil define la sucursal como:

Todo establecimiento secundario dotado de representacin permanente y


de cierta autonoma de gestin, a travs del cual se desarrollen, total o
parcialmente, las actividades de la sociedad. Y el artculo 300.1 dice: Las
sociedades extranjeras que establezcan una sucursal en territorio espaol la
inscribirn en el Registro Mercantil correspondiente al lugar de su domicilio....

Deber reflejarse en la casilla C5, marcando SI o NO, si es un


establecimiento permanente al que la entidad no residente considera como una
sucursal.

Persona o entidad no residente de la que depende

Cada establecimiento permanente, adems de inscribirse individualmente


en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, deber identificar a
la persona o entidad no residente de la que dependa.

Por ello, en caso de declaracin de alta de un establecimiento permanente


hay que identificar la entidad no residente de la que depende. Para lo cual
consignar el NIF (casilla C6), aunque puede que la persona jurdica o entidad
no residente no tenga an NIF, su razn o denominacin social (casilla C7) y
su estado de residencia (casilla C8)

La casilla C9 "Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia /


NIF-IVA (NVAT)" se corresponde con el artculo 4.2.d) del RD 1065/2007
identificacin de no residentes. Se consignar el NIF-IVA, o en su defecto, el
cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia.

Datos de telfonos y direcciones electrnicas

En este subapartado se comunicarn los datos de telfonos y direcciones


electrnicas de que se disponga.

Domicilio fiscal

Gua prctica censal 100


Identificacin

En las casillas C11 a C25 se consignar el lugar en que radique la efectiva


gestin administrativa y la direccin del establecimiento permanente.

En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de


acuerdo con el criterio anterior, prevalecer aquel en el que radique el mayor
valor del inmovilizado.

En la casilla C30 informar de la referencia catastral del inmueble en el que


se ubique.

Domicilio a efectos de notificaciones

En los procedimientos tributarios iniciados a solicitud del interesado, la


notificacin se practicar en el lugar sealado a tal efecto por el obligado
tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u
otro.

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse


en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de
trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier
otro adecuado a tal fin.

Por ello, cuando desee recibir las notificaciones derivadas de


procedimientos tributarios, as como comunicaciones de carcter informativo,
en un lugar distinto al de su domicilio fiscal cumplimentar el apartado 1,
casillas C41 a C60. Si desea que la notificacin se realice en un apartado de
correos, cumplimente el apartado 2 (casillas C61 a C69) Slo puede consignar
un domicilio a efectos de notificaciones, por tanto, slo puede cumplimentar
el apartado 1 o el 2, no los dos.

Gua prctica censal 101


Identificacin

En relacin con la notificacin en apartados de correos, hay que tener en


cuenta que, se entender practicada por el transcurso de 10 das naturales
desde el depsito del envo en la oficina de correos. Asimismo, la utilizacin de
este medio de notificacin requerir que el interesado lo haya sealado como
preferente en el correspondiente procedimiento iniciado a instancia del mismo.

La casilla C40 servir para dar de baja un domicilio a efectos de


notificaciones previamente informado en una declaracin censal anterior.

Gua prctica censal 102


CAPTULO 3. REPRESENTANTES [Modelo 036]

SUMARIO

Causa de la presentacin
Identificacin del representante
Identificacin de pers. fsica designada por pers. jurdica administradora
Causa de la representacin
Tipo de representacin
Ttulo de la representacin

Gua prctica censal 103


Representantes

Entre los datos que debern constar en el censo de obligados tributarios se


encuentran:

el nombre, y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de


identificacin fiscal de los representantes legales para las personas fsicas
que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario, y
el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin de los representantes legales de las personas jurdicas y
dems entidades.

Asimismo, mediante la declaracin censal se comunicarn a la


Administracin tributaria los datos del o de los representantes que, en su
caso, se hayan nombrado de forma voluntaria.

Los datos relativos al representante debern cumplimentarse en el


momento de la presentacin de la declaracin censal de alta en el citado censo
de obligados tributarios.

En un momento posterior, los datos de la declaracin de alta relativos a esta


pgina se podrn modificar a travs de una declaracin censal de modificacin.

CAUSA DE LA PRESENTACIN

Se deber consignar la causa de la presentacin, es decir:

notificar el nombramiento o alta de un representante (casilla 300 o 350)


comunicar la baja de representante por revocacin o renuncia a la
representacin (baja, casilla 301 o 351) o, en otro caso,
comunicar una modificacin de la representacin (modificacin,
casilla 302 o 352)

Tambin se deber indicar la fecha efectiva de la causa que motiva la


comunicacin (casilla 303 o 353).

Las modificaciones slo pueden referirse a la causa de representacin, al


tipo o al ttulo de la misma. Cualquier otra modificacin relativa a los datos
identificativos o al domicilio fiscal del representante, deber ser comunicada por
l mismo.

Gua prctica censal 104


Representantes

IDENTIFICACIN DEL REPRESENTANTE

Se cumplimentar el NIF del representante (casilla 304 o 354), sus apellidos


y nombre o razn o denominacin social (casilla 305 o 355) y su condicin de
residente o no (casilla 306 o 356)

Ejemplo: Se puede consignar el nmero de pasaporte en la casilla 304, como


parte de los datos de identificacin del representante? No, se deber consignar
en todo caso el NIF. Vase informacin sobre el NIF en el anexo 1 de esta
gua.

En caso de que el representante sea persona jurdica administradora


deber consignar la persona natural designada, en el subapartado siguiente.

IDENTIFICACIN DE PERSONA FSICA DESIGNADA POR PERSONA


JURDICA ADMINISTRADORA

En este subapartado se consignar la identificacin de la persona fsica


designada por la persona jurdica administradora. Slo en caso de que el
representante sea una persona jurdica administradora de la sociedad titular de
la declaracin censal.

CAUSA DE LA REPRESENTACIN

La representacin puede ser:

legal, cuando la normativa ordena que en determinados casos ciertas


personas deben tener un representante, o

Gua prctica censal 105


Representantes

voluntaria, cuando no existe obligacin legal de tener un representante


pero, por propia voluntad, se confiere la representacin a una tercera
persona.

Se indicar con una X si la representacin es legal (casillas 330 o 380) o


voluntaria (casillas 332 o 382)

Representacin legal (casilla 330 o 380)

Se marcar la casilla 330 o 380 para indicar que se va a informar de un


representante legal.

En la casilla 331 o 381 se consignar la clave que indica la causa de la


representacin, segn la siguiente tabla:

Clave Causa de la representacin


01 Por incapacidad de obrar
02 Personas jurdicas residentes o constituidas en Espaa
03 Herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entes sin personalidad jurdica
04 No residente que opera a travs de establecimiento permanente
05 No residente que realiza actividades en Espaa sin establecimiento permanente
06 Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero
07 No residente. Requerido por la Administracin tributaria
10 Nombramiento de administrador concursal
11 Liquidador entidad en proceso de disolucin

En relacin con la representacin legal, deben tenerse en cuenta las


siguientes consideraciones:

Las personas fsicas que carezcan de capacidad de obrar en el orden


tributario actuarn ante la Administracin tributaria a travs de sus
representantes legales. No obstante, una vez adquirida o recuperada la
capacidad de obrar por las personas que carecan de ella, estas actuarn
por s mismas ante la Administracin tributaria, incluso para la
comprobacin de la situacin tributaria en que carecan de ella. La
representacin legal por incapacidad de obrar se predica respecto a las
personas fsicas. La persona fsica adquiere capacidad de obrar (ser sujeto
de relaciones jurdicas ejercitando derechos y adquiriendo obligaciones)
cuando cumple la mayora de edad. En consecuencia, un menor de edad
necesita un representante para realizar actividades empresariales o
profesionales ya que al no tener capacidad de obrar no puede contratar por
s mismo. En este caso el Cdigo Civil, Artculo 162, establece que los
padres que ostentan la patria potestad tienen la representacin legal de sus
hijos menores no emancipados. Tambin puede darse el caso de mayores
de edad a los que por decisin judicial se incapacite (caso de personas que
sean disminuidos psquicos o que por causa sobrevenida tengan sus
facultades psquicas perturbadas) confiriendo la representacin de los
mismos a un tercero.

Por las personas jurdicas actuarn las personas que ostenten, en el


momento en que se produzcan las actuaciones tributarias
correspondientes, la titularidad de los rganos a quienes corresponda su
representacin, por disposicin de la Ley o por acuerdo vlidamente

Gua prctica censal 106


Representantes

adoptado. Cuando estas entidades estn en proceso de constitucin (por


ejemplo, falta la inscripcin en el Registro Mercantil) siempre existe un
documento (escritura pblica, acuerdo privado de voluntades) en el que se
confiere la representacin a una determinada persona.

Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la Ley
58/2003 (las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin) actuar
en su representacin el que la ostente en el momento de la actuacin
administrativa, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y, de no
haberse designado representante, se considerar como tal el que
aparentemente ejerza la gestin o direccin y, en su defecto, cualquiera de
sus miembros o partcipes.

Representacin de personas o entidades no residentes. A los efectos de


sus relaciones con la Administracin tributaria, los obligados tributarios que
no residan en Espaa debern designar un representante con residencia en
Espaa:

- cuando operen por mediacin de establecimiento permanente,


- en los casos de rendimientos que los contribuyentes por el Impuesto
sobre la Renta de no residentes obtengan sin mediacin de
establecimiento permanente, cuando se trate de prestaciones de
servicios, asistencia tcnica, gastos de instalacin o montaje derivados
de contratos de ingeniera y, en general, de explotaciones econmicas
realizadas en Espaa, cuya base imponible sea igual a la diferencia
entre los ingresos ntegros y los gastos de personal, de
aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y
de suministros, en las condiciones que se establezcan
reglamentariamente,
- cuando se trate de entidades en rgimen de atribucin de rentas
constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol ,
- cuando as lo requiera la Administracin Tributaria, debido a la cuanta y
caractersticas de la renta obtenida en territorio espaol.
- cuando se trate de las personas o entidades residentes en pases o
territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin
tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin
adicional primera de la Ley 36/2006 de Medidas para la Prevencin del
Fraude Fiscal, que sean titulares de bienes situados o de derechos que
se cumplan o ejerciten en territorio espaol, excluidos los valores
negociados en mercados secundarios oficiales.

No establecidos en la Comunidad (salvo establecidos en Canarias, Ceuta


o Melilla o en un Estado con asistencia mutua) (artculo 164 Uno 7 LIVA)
Los sujetos pasivos del IVA estn obligados a nombrar un representante a
efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas en la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del IVA, cuando se trate de sujetos pasivos no
establecidos en la Comunidad, salvo que se encuentren establecidos en

Gua prctica censal 107


Representantes

Canarias, Ceuta o Melilla, o en un Estado con el que existan instrumentos


de asistencia mutua anlogos a los instituidos en la Comunidad.

A efectos de lo dispuesto en la citada Ley 37/1992, se considerarn


establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los sujetos
pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, un
establecimiento permanente o su domicilio fiscal, aunque no realicen las
operaciones sujetas al Impuesto desde dicho establecimiento.

Representacin voluntaria (casilla 332 o 382)

Fuera de los casos previstos en las anteriores casillas en que la


representacin se establece por imperativo legal, tambin es posible que se
conceda voluntariamente, sin estar obligado a ello y con objeto de facilitar las
relaciones ante la Administracin tributaria.

- En el caso de personas fsicas con capacidad de obrar, la representacin


voluntaria ser conferida por ellas mismas.

- En el caso de personas fsicas sin capacidad de obrar en el orden


tributario, de personas jurdicas y de las entidades a que se refiere el
artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la
representacin voluntaria podr ser conferida por quienes tengan la
representacin legal cuando el contenido de su representacin lo permita.

La representacin podr ser otorgada en favor de personas jurdicas o


de personas fsicas con capacidad de obrar.

TIPO DE REPRESENTACIN

Se indicar en la casilla 333 o 383 si la representacin es de tipo individual,


mancomunada o solidaria de acuerdo con las siguientes claves:

Clave Tipo de representacin


08 Individual
09 Mancomunada
10 Solidaria

Administrador individual: cuando la representacin est concedida a una


sola persona.
Administradores mancomunados: El administrador mancomunado no
dispone de la administracin social sin la voluntad del otro coadministrador.

Gua prctica censal 108


Representantes

Es decir, ambos actan conjuntamente, no pudiendo vincular a la sociedad


si actan de forma separada. Sin perjuicio de que, con efectos meramente
internos, los estatutos sociales pueden asignar funciones a desarrollar por
cada uno de ellos. El poder de representacin corresponde a ambos. stos
deben ejercerlo conjuntamente, es decir, no slo de comn acuerdo sino
que los dos deben hacer la manifestacin de voluntad en nombre de la
sociedad, ya sea en unidad de acto o de forma sucesiva.
Administradores solidarios: los administradores solidarios actan
individualmente, aunque los estatutos o los acuerdos de la junta pueden
distribuir las facultades, distribucin que tiene nicamente alcance interno.
El poder de representacin corresponde a cada administrador
individualmente considerado.

TTULO DE LA REPRESENTACIN

En la casilla 334 o 384 se consignar la clave correspondiente al ttulo o


documento donde consta la representacin, el cual puede ser:

Clave Ttulo de la representacin


11 Documento pblico
12 Documento privado con firma legitimada notarialmente
13 Documento privado sin firma legitimada notarialmente
14 Comparecencia ante el rgano administrativo
15 Documento normalizado aprobado por la Agencia Tributaria
16 Otros

Documento pblico

Normalmente el documento pblico ser un poder notarial. El poder notarial


es un documento en el que el notario da fe de que una persona presente ante
l confiere su representacin a otra para determinados fines, como, por
ejemplo, para relacionarse con la Hacienda Pblica.

Pero tambin puede haber otros documentos pblicos en los que se


conceda la representacin:

Sentencias judiciales de incapacitacin.


Escritura pblica de constitucin, en los casos de entidades con
personalidad jurdica.
Escritura pblica de constitucin, estatutos, acuerdo de creacin, en los
casos de entidades sin personalidad jurdica.
Acuerdo o norma de constitucin o creacin (en el que conste quin es el
representante o el cargo dirigente) en el caso de Administraciones pblicas
y entes dependientes de las mismas.

Gua prctica censal 109


Representantes

Documento privado con firma legitimada notarialmente

Se marcar esta clave en aquellos casos en que la representacin es


conferida en un documento privado (es decir, no realizado ante un notario),
pero en el cual el notario s que indica que la firma de la persona que otorga el
poder efectivamente es de ella.

Documento privado sin firma legitimada notarialmente

Se marcar esta clave en aquellos casos en que la representacin se


confiere en un documento privado en el que no existe intervencin de notario.
Al documento deber acompaarle una copia del DNI (o documento
equivalente en caso de extranjeros) del poderdante y del apoderado y deber
estar firmado por ambos.

Comparecencia ante el rgano administrativo

La representacin tambin puede ser otorgada por la comparecencia del


representado y del representante ante un rgano administrativo. En este caso,
la representacin se recoger en una diligencia en la que el rgano
administrativo manifiesta cul es la finalidad del otorgamiento de la
representacin y que quienes ante l comparecen (a los cuales identifica)
consienten en otorgar la representacin y en recibirla. La diligencia deber ir
firmada por el rgano, por el representado y por el representante, debiendo
unirse copia del DNI (o documento equivalente en caso de extranjeros) de
representante y representado.

Documento normalizado aprobado por la Agencia Tributaria

En la pgina Web de la Agencia Tributaria se encuentran recogidos


modelos normalizados de representacin que se pueden utilizar para otorgar la
misma.

Otros

La clave 16 se cumplimentar haciendo referencia a aquellos otros ttulos


distintos de los recogidos en las claves anteriores por los cuales se otorga la
representacin.

Se tratar fundamentalmente de:

disposicin legal (artculo 162 Cdigo Civil), en los casos de menores de


edad.
libro de actas (donde se recoge el nombramiento del presidente de la
comunidad) en el caso de comunidades de propietarios en rgimen de
propiedad horizontal.
testamento, acta de notoriedad o declaracin de herederos (a esta
documentacin debe de acompaarle el certificado del Registro de

Gua prctica censal 110


Representantes

Actos de ltima Voluntad y escrito de todos los herederos nombrando


representante a uno de ellos) en el caso de Herencia yacente.
escrito de constitucin (en el que conste quien es el representante o el
cargo dirigente) en el caso de grupos polticos.

Comentarios

En particular, en el caso de personas fsicas que carezcan de capacidad


de obrar:
la patria potestad podr acreditarse mediante la presentacin del libro de
familia o resolucin judicial, en caso de separacin o divorcio.
la tutela, curatela o defensa judicial podr acreditarse mediante la
presentacin de la correspondiente resolucin judicial o certificado del
Registro Civil.

En el caso de personas jurdicas, ser en el ttulo constitutivo, en los


estatutos, donde se sealar la estructura del rgano al que se confa la
administracin, el administrador o administradores a los que se confiere el
poder de representacin y su rgimen de actuacin.

En caso de personas jurdicas en constitucin, ser necesario que el


firmante de la declaracin censal de solicitud de NIF provisional acredite que
acta en representacin de la entidad que se compromete a su creacin. Ser
conveniente que esta representacin conste en el acuerdo de voluntades.

En el caso de los entes a los que se refiere el apartado 4 del artculo 35


de la LGT, sera aplicable todo lo dicho respecto a las personas jurdicas, con
las siguientes especialidades:

si no se hubiere designado representante, se considerar como tal el que


aparentemente ejerza la gestin o direccin
y, en defecto de lo anterior, se considerar representante cualquiera de sus
miembros o partcipes. En este supuesto tan solo habr que acreditar la
condicin de miembro o participe y se har con el ttulo constitutivo del ente.

En los casos de representacin voluntaria otorgada por el representante


legal del obligado tributario, deber constar asimismo la acreditacin de la
representacin legal.

En el caso de personas o entidades no residentes el nombramiento y la


acreditacin se harn segn lo previsto en el apartado sobre la representacin
voluntaria, salvo que se trate de una entidad no residente cuyo administrador
tenga residencia en Espaa, en cuyo caso la acreditacin se har mediante la
aportacin del propio ttulo constitutivo de la entidad.

En todos estos casos habr que tener presente que si el poder otorgado a
favor de un representante no est otorgado en Espaa, deber aportarse copia
legalizada, en la que conste la apostilla de La Haya, y traduccin hecha por
traductor oficial o a travs de la Embajada o Consulado.

Gua prctica censal 111


Representantes

El contribuyente o su representante estarn obligados a poner en


conocimiento de la Administracin tributaria el nombramiento en el plazo de
dos meses a partir de la fecha de ste. La designacin se acompaar de la
expresa aceptacin del representante.

Gua prctica censal 112


CAPTULO 4. ACTIVIDADES ECONMICAS Y LOCALES [M. 036/037]

SUMARIO

Aspectos generales
Modelo de presentacin de la declaracin
Obligados a declarar las actividades econmicas en modelo 036 o 037
Obligados a declarar las actividades econmicas en los modelos propios
del IAE
Lugar de realizacin de las actividades
Concepto de local
Actividades que se ejercen o no en local determinado
Local indirectamente afecto a la actividad
Cumplimentacin de la declaracin de actividades econmicas y locales
A) Actividad
B) Lugar de realizacin de la actividad
Actividad fuera de un local determinado
Actividad en local determinado (locales directamente afectos)
Locales indirectamente afectos a la actividad

Gua prctica censal 113


Actividades econmicas y locales

ASPECTOS GENERALES

Modelo de presentacin de la declaracin

Obligados a declarar las actividades econmicas en modelo 036 o 037

Todas las personas y entidades incluidas en el censo de empresarios,


profesionales y retenedores deben declarar todas las actividades econmicas
que desarrollen, as como, en su caso, la relacin de los establecimientos o
locales en los que las lleven a cabo.

Se utilizar la codificacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas, si


se trata de actividades incluidas en el hecho imponible de este impuesto. Si no,
se utilizar la codificacin que se indica en el apartado cumplimentacin de la
pgina 4 de la declaracin de este captulo 4.

No forman parte del hecho imponible del IAE las actividades agrcolas, las
ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras.

Tiene la consideracin de ganadera dependiente, el conjunto de cabezas


de ganado que no se encuentre comprendido en alguno de los casos
siguientes:

a) que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean


explotadas agrcola o forestalmente por el dueo del ganado.
b) el estabulado fuera de las fincas rsticas.
c) el trashumante o transterminante.
d) aqul que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la
finca en que se cre.

Obligados a declarar las actividades econmicas en los modelos propios


del IAE

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econmicas que


resulten obligados a tributar por el mismo por cualquiera de sus actividades
econmicas, comunicarn el alta, la variacin o la baja en todas sus
actividades econmicas a travs de las declaraciones propias de dicho
Impuesto, siempre que las mismas formen parte del hecho imponible del IAE.
Asimismo, solicitarn, en su caso, la exencin en el IAE que les corresponda a
travs de los modelos propios del mismo. Todo ello sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones censales de carcter general, por lo que,
adems debern declarar sus actividades econmicas mediante la
declaracin censal.

Gua prctica censal 114


Actividades econmicas y locales

LUGAR DE REALIZACIN DE LAS ACTIVIDADES

El lugar de realizacin de las actividades es el siguiente:

1. Cuando las actividades se ejerzan en local determinado, ste ser el


lugar de realizacin de las mismas.

2. Cuando las actividades se desarrollen fuera de un local determinado, el


lugar de realizacin ser el trmino municipal o la provincia donde se
desarrolle mayoritariamente la misma.

Concepto de local

Concepto de local en el que se ejercen, tanto directa como


indirectamente, las actividades.

Se consideran locales las edificaciones, construcciones e instalaciones, as


como las superficies cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al pblico, que se
utilicen para cualesquiera actividades empresariales o profesionales.

Entre otros, no tienen la consideracin de locales (ni directa ni


indirectamente afectos a la actividad):

a) Las explotaciones en las que se ejerzan las actividades mineras, las


explotaciones en las que se ejerzan las actividades de extraccin de
petrleo, gas natural y captacin de agua y las centrales de produccin de
energa elctrica.
b) Las obras, instalaciones y montajes objeto de la actividad de construccin,
incluyendo oficinas, barracones y dems construcciones temporales
situadas a pie de obra y que se utilicen exclusivamente durante el tiempo de
ejecucin de la obra, instalacin o montaje.
c) Los bienes inmuebles, tanto de naturaleza rstica como urbana, objeto de
las actividades de alquiler y venta de dichos bienes. Tampoco tendrn la
consideracin de locales las oficinas de informacin instaladas en los
bienes inmuebles objeto de promocin inmobiliaria.

Actividades que se ejercen o no en local determinado

Se ejercen en local determinado las siguientes actividades:

Las industriales en general.


Las comerciales, siempre que el sujeto pasivo disponga de
establecimiento.
Las actividades de prestacin de servicios, siempre que los mismos se
presten efectivamente desde un establecimiento.
Las profesionales, siempre que el sujeto pasivo disponga de
establecimiento.

Gua prctica censal 115


Actividades econmicas y locales

Por el contrario, no se ejercen en local determinado las siguientes


actividades:

Las actividades mineras y extractivas en general. La de produccin,


transporte y distribucin de energa elctrica. La de distribucin de crudos
Las actividades de construccin.
Las actividades de comercio cuando el sujeto pasivo carezca de
establecimiento para ejercer la actividad.
Las actividades de prestacin de servicios, cuando los mismos no se
presten efectivamente desde un establecimiento.

Se considera que no se prestan desde un establecimiento los servicios


para cuya prestacin intervengan elementos materiales, tales como vehculos
de traccin mecnica, ferrocarriles, autopistas, mquinas recreativas etc. Por
ejemplo: la actividad de transporte.

Cuando un bien se destine conjuntamente a vivienda y al ejercicio de una


actividad econmica, slo tendr la consideracin de local la parte del bien en
la que efectivamente se ejerza la actividad de que se trate.

Local indirectamente afecto a la actividad

Los locales indirectamente afectos a la actividad son aquellos en los que el


sujeto pasivo no ejerza directamente la actividad, tales como centros de
direccin, oficinas administrativas, centros de clculo, almacenes o depsitos.

CUMPLIMENTACIN DE LA DECLARACIN DE ACTIVIDADES


ECONMICAS Y LOCALES

Esta declaracin se utilizar para comunicar el alta, la baja o variacin de


alguno de los datos correspondientes a las actividades o a la relacin de los
establecimientos o locales en los que se desarrollen directa o indirectamente
las mismas.

Se cumplimentar una hoja para cada actividad. La determinacin de la


misma deber efectuarse segn los casos:

Gua prctica censal 116


Actividades econmicas y locales

Cuando se trate de actividades que forman parte del hecho imponible del
IAE, de acuerdo con la codificacin prevista a efectos del Impuesto sobre
Actividades Econmicas en las correspondientes Tarifas e Instrucciones del
mismo.
Cuando se trate de actividades que NO forman parte del hecho imponible
del IAE, segn el tipo de actividad previsto en la tabla del apartado
siguiente.

A) Actividad

Casilla 400: Descripcin de la actividad.

Se consignar la descripcin de la actividad que corresponda, segn la


denominacin que tiene la misma en las Tarifas e Instruccin del IAE
correspondiente al grupo o epgrafe del mismo.

Casilla 402: Grupo, epgrafe / seccin IAE.

Solamente se cumplimentar esta casilla en el supuesto de que la


actividad forme parte del hecho imponible del impuesto, es decir, solo para
las actividades comprendidas dentro de los cdigos de actividad A01, A02,
A03, A04 y A05 de la tabla de tipos y cdigos de actividad que se muestra
ms abajo.

En este campo se recoger la codificacin contenida en las Tarifas e


Instruccin del IAE para la actividad desarrollada. En primer lugar, se
recoger el grupo o, en su caso, el epgrafe y a continuacin la seccin a la
que corresponda la actividad desarrollada, segn la siguiente clasificacin:

Seccin primera (1), para las actividades empresariales, incluida la


ganadera independiente.
Seccin segunda (2), para las actividades profesionales.
Seccin tercera (3) para las actividades artsticas.

Casillas 403 y 404: Tipo de actividad y Cdigo de actividad.

Para facilitar la cumplimentacin de este apartado, a continuacin se


exponen los tipos de actividades y los cdigos asignados a las mismas,
distinguiendo segn se trate de actividades que forman parte o no del hecho
imponible del IAE.

Gua prctica censal 117


Actividades econmicas y locales

TIPOS Y CDIGOS DE ACTIVIDAD ECONMICA


Tipo de actividad econmica Cdigo de Forma parte del
Denominacin larga Denominacin corta actividad Hecho
(casilla 403) (casilla 404) Imponible del
IAE
Alquiler de locales de negocios Alquiler locales A01 S
Ganadera independiente Ganadera independiente A02 S
Resto de actividades Resto empresariales A03 S
empresariales no incluidas en
los anteriores apartados
Actividades profesionales de Artsticas y deportivas A04 S
carcter artstico o deportivo
Resto de actividades Profesionales A05 S
profesionales
Actividad agrcola Agrcola B01 NO
Actividad ganadera dependiente Ganadera B02 NO
Actividad forestal Forestal B03 NO
Produccin del mejilln en Produccin mejilln B04 NO
batea
Actividad pesquera (excepto Pesquera B05 NO
produccin del mejilln en
batea)

Se cumplimentar segn la tabla anterior. No obstante, dado que el espacio


destinado a la incorporacin del tipo de actividad en algunos casos es
insuficiente, para facilitar su cumplimentacin se puede sustituir la
denominacin completa del tipo de actividad por la denominacin corta.

Es importante destacar que si se viniera ejerciendo con anterioridad una


actividad y se inicie el ejercicio de una nueva, en la pgina 4 del modelo se
consignarn nicamente los datos de la nueva actividad y no se tendr que
cumplimentar dato alguno de la que ya vena desarrollando, a no ser que
hubiera algn cambio en la misma, en cuyo caso se marcar la casilla de
variacin y los datos que han variado.

B) Lugar de realizacin de la actividad

Actividad fuera de un local determinado

La actividad se desarrolla fuera de un local determinado

Gua prctica censal 118


Actividades econmicas y locales

Causa de presentacin:

Se marcar la casilla 405 de alta cuando se inicie el ejercicio de una


nueva actividad que no se vena desarrollando con anterioridad. La
identificacin de la misma se realiza en las casillas 400 a 404.

La casilla 406 servir para declarar la fecha en que efectivamente se inicia


el desarrollo de la misma.

La casilla 407 se cumplimenta automticamente por la Administracin


mediante el proceso de grabacin de la declaracin. Servir para identificar la
declaracin de alta de la actividad.

Se marcar la casilla 408 de baja cuando cese el ejercicio de dicha


actividad.

En la casilla 409 se declarar la fecha efectiva de cese en el ejercicio de la


actividad consignada en las casillas 400 a 404.

En la casilla 410 se consignar el nmero de referencia de la declaracin


de alta de la actividad. ste ser, segn los casos:

Si el alta de la actividad se declar en un modelo propio del IAE, el nmero


de referencia impreso de la declaracin correspondiente.
Si el alta de la actividad se declar en un modelo censal (modelo 036 o
037), el nmero asignado automticamente por la aplicacin informtica.

La baja, en caso de cese en la misma, se recogera en una declaracin


censal de modificacin, siempre y cuando se siga realizando alguna actividad
econmica. En caso de baja en toda actividad econmica es suficiente con
rellenar la casilla 150. Se recogen tambin las fechas de alta (casilla 406) y
baja (casilla 409).

CASILLA 411. Municipio en el que desarrolla, fundamentalmente, su


actividad econmica.

En esta casilla se recoge, independientemente de donde tenga el


contribuyente su domicilio fiscal, el municipio en el que ms entregas de bienes
o prestaciones de servicios tiene previsto realizar, de tal forma que sea el que
ms concentre la actividad del sujeto. Si no desarrolla la actividad
mayoritariamente ni en un municipio ni en una provincia, no cumplimentar
dato alguno en la casilla sealada.

Adems, si para el desarrollo de la actividad dispone de uno o varios locales


indirectamente afectos a esta actividad, tales como centros de direccin,
depsitos, almacenes, etc., en la misma hoja de la actividad se cumplimentar
el subapartado Locales indirectamente afectos a la actividad.

Gua prctica censal 119


Actividades econmicas y locales

Cuando la actividad se desarrolla fuera de un local determinado se deber


cumplimentar los apartados correspondientes a las casillas 405 a 411 y si
dispone de un local indirectamente afecto, las casillas 455 a 476 o 455 a 499
(segn se disponga de 1 o ms locales), pero no deber cumplimentar ninguna
casilla incluida en el apartado de la actividad se desarrolla en local
determinado (locales directamente afectos a la actividad).

Actividad en local determinado (locales directamente afectos)

En este apartado se recogen los datos de los locales en los que se


desarrolla la actividad consignada en el apartado A) Actividad anterior
(casillas 400 a 404) de la declaracin.

En particular, se identificar la Comunidad Autnoma, provincia, municipio,


direccin completa y referencia catastral de cada uno de los locales.

LOCAL nmero.../...

En la casilla LOCAL nmero.../... se pondr el nmero que le corresponda


de la totalidad de locales. Por ejemplo, si se tienen dos locales en donde se
realiza la actividad al declarar el primero se pondr LOCAL nmero 1/2 y al
segundo LOCAL nmero 2/2.

Causa de presentacin.

Existen las siguientes opciones:

Alta, en el caso de alta de una nueva actividad en el local o alta de un


nuevo local.

Gua prctica censal 120


Actividades econmicas y locales

Baja, en el caso de baja de la actividad o baja del local concreto para el


desarrollo de dicha actividad.
Variacin, cuando se pretende modificar algn dato del local declarado
en el alta correspondiente.

Si se trata de un alta, al grabar la declaracin censal, la aplicacin


informtica asignar un nmero de referencia que servir para su identificacin.
En caso de baja su nmero de referencia ser el mismo que la aplicacin dio
como nmero de referencia al grabar el alta, si sta se present en una
declaracin censal, o el correspondiente a la declaracin propia del IAE.

La baja, en caso de cese de ejercicio de dicha actividad, se recogera en


una declaracin de modificacin (Pgina 1 del modelo censal. Causa de
presentacin de la declaracin: B) Modificacin, casilla 127 modificacin datos
relativos a actividades econmicas y locales) siempre y cuando se siga
realizando alguna otra actividad econmica. En caso de baja en todas las
actividades econmicas es suficiente con rellenar la casilla 150, aunque
tambin deben cumplimentarse las fechas de baja.

En el supuesto de que se desee variar algn dato del local declarado en la


correspondiente declaracin de alta, se deber consignar el nmero de
referencia del alta al que se refiere la declaracin. Este nmero de referencia
es el del I.A.E., si el alta se hubiera declarado a travs del modelo del I.A.E., o
en otro caso, el nmero que le hubiera asignado la aplicacin de grabacin del
modelo censal.

En el supuesto de cambio del lugar de realizacin de la actividad no


proceder marcar como origen variacin sino que se deber marcar alta en
el local nuevo y baja en el anterior.

Locales indirectamente afectos a la actividad

Locales indirectamente afectos a la actividad (almacenes, depsitos,


centros de direccin...)

Gua prctica censal 121


Actividades econmicas y locales

Los comentarios realizados antes sobre los locales en que se realiza la


actividad, son aplicables tambin a los afectos indirectamente a la actividad.
Estos locales son aquellos en que la actividad en s misma no se realiza pero
que son necesarios para que la misma se pueda desempear: centros de
direccin, oficinas administrativas, centros de clculo, almacenes, depsitos...

Uso o destino (casillas 466 y 467 o en su caso 489 y 490)

En estas casillas se indicar el uso o destino del local indirectamente afecto


a la actividad, segn el siguiente cuadro:

USO O DESTINO
Almacn
Depsito
Centro de direccin
Oficina administrativa
Centro de clculo
Otros

Ejemplo: Contribuyente que va a desarrollar la actividad de instalaciones de


fontanera (epgrafe 504.2 del I.A.E.) y dispone de un almacn donde guarda
los materiales y una oficina. Para cumplimentar la pgina 4 se tendr que tener
en cuenta lo siguiente:

En primer lugar cumplimentar los datos correspondientes a la actividad en


las casillas 400 a 404. A continuacin cumplimentar el apartado de La
actividad se desarrolla fuera de un local determinado consignando como causa
de presentacin alta y el municipio y la provincia donde va a desarrollar
fundamentalmente la actividad.

Gua prctica censal 122


Actividades econmicas y locales

Por otro lado, en el apartado correspondiente a locales indirectamente


afectos, se cumplimentar poniendo LOCAL nmero 1/2 para la oficina y
LOCAL nmero 2/2 para el almacn, o a la inversa, junto con el resto de los
datos. Al grabar estos datos, la aplicacin de grabacin asignar un nmero de
referencia a estos locales a efectos de su identificacin.

Gua prctica censal 123


CAPTULO 5. GRAN EMPRESA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS [M. 036]

SUMARIO

Gran empresa
Administracin pblica presupuesto > 6 millones de euros

Gua prctica censal 124


Gran empresa y Administraciones Pblicas

GRAN EMPRESA

CONDICIN DE GRAN EMPRESA (VOLUMEN DE OPERACIONES EN


EL EJERCICIO ANTERIOR SUPERIOR A 6.010.121,04 EUROS)

Tienen la condicin de gran empresa (casilla 541) aquellos sujetos pasivos


cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
121 de la Ley del IVA, hubiese excedido durante el ao natural inmediato
anterior de 6.010.121,04 euros, incluso cuando desarrollen su actividad fuera
del territorio de aplicacin de este impuesto. Dichos sujetos pasivos formarn el
Registro de Grandes Empresas, dentro del Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.

Se entender por volumen de operaciones el importe total, excluido el


propio Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de
equivalencia y la compensacin a tanto alzado, de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao natural
anterior, incluidas las exentas del Impuesto.

En los supuestos de transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio


empresarial o profesional, el volumen de operaciones a computar por el sujeto
pasivo adquirente ser el resultado de aadir al realizado, en su caso, por este
ltimo durante el ao natural anterior, el volumen de operaciones realizadas
durante el mismo perodo por el transmitente en relacin a la parte de su
patrimonio transmitida.

Las operaciones se entendern realizadas cuando se produzca o, en su


caso, se hubiera producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en


consideracin las siguientes:

1. Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.

2. Las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del


transmitente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley del
IVA.

3. Las operaciones financieras mencionadas en el artculo 20, apartado uno,


nmero 18 de la Ley del IVA, incluidas las que no gocen de exencin, as

Gua prctica censal 125


Gran empresa y Administraciones Pblicas

como las operaciones exentas relativas al oro de inversin comprendidas en


el artculo 140 bis de la Ley del IVA, cuando unas y otras no sean habituales
de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

Al marcar la casilla 541 S se comunica a la Administracin Tributaria el


cambio de perodo de liquidacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido y a
efectos de las declaraciones de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre la Renta de No
Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, segn corresponda, a causa de
su volumen de operaciones.

Esta declaracin deber presentarse en el plazo de un mes, a contar desde


el da siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que determinan
su presentacin, y en cualquier caso, antes del vencimiento del plazo para la
presentacin de la primera declaracin peridica afectada por la variacin
puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria o que hubiese debido
presentarse de no haberse producido dicha variacin.

Las entidades que dejen de tener la condicin de gran empresa, lo


comunicarn marcando NO en la casilla 541.

En la casilla 545 se indicar la fecha a partir de la cual se adquiere o se


pierde la condicin de gran empresa.

ADMINISTRACIN PBLICA PRESUPUESTO > 6 MILLONES

ADMINISTRACIN PBLICA CUYO LTIMO PRESUPUESTO ANUAL


APROBADO SUPERA LOS 6 MILLONES DE EUROS

Los retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la


consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social, cuyo
ltimo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio
supere la cantidad de 6 millones de euros, debern utilizar el modelo de
declaracin censal (casilla 577 S y casilla 578 Fecha) para comunicar el
perodo de liquidacin de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos a
cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, en atencin
a la cuanta de su ltimo presupuesto aprobado.

Gua prctica censal 126


Gran empresa y Administraciones Pblicas

Asimismo, debern efectuar la presentacin de la declaracin mensual


ajustada al modelo 111 por va telemtica, de las cantidades retenidas y los
ingresos a cuenta correspondientes a las rentas definidas reglamentariamente.

No obstante, la retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad


pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado y el procedimiento
establecido para su pago as lo permita, se efectuar de forma directa.

Gua prctica censal 127


CAPTULO 6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

SUMARIO

A) Informacin obligaciones
Casilla 500 [Modelo 036] Establecido en TAI o con un EP
Casilla 501 [Modelo 036 y 037] Solo operaciones no sujetas o exentas
Casilla 513 [Modelo 036] Revendedor art. 84 Uno 2 LIVA
Casilla 740 [Modelo 036] Comunicacin exped. facturas por destinatario o tercero
B) Inicio de actividad [Modelo 036 Y 037]
Casilla 502 entregas previas o simultneas a adquisiciones
Casilla 504 entregas posteriores a adquisiciones
Casilla 506 inicio sector diferenciado, entregas posteriores a adquisiciones
Casilla 508 comienzo habitual de entregas
C) Regmenes aplicables
Incompatibilidades generadas por el rgimen simplificado [Modelo 036 y 037]
Rgimen general [Modelo 036 y 037]
Recargo de equivalencia [Modelo 036 y 037]
Bienes usados, obj. arte, antigedades, obj. coleccin [Modelo 036]
Determinacin de la base imponible operacin por operacin
Determinacin de la base imponible de forma global
Agencias de viajes [Modelo 036]
Agricultura, ganadera y pesca [Modelo 036 y 037]
Simplificado [Modelo 036 y 037]
Operaciones con oro de inversin [Modelo 036]
Criterio de caja
D) Registros [Modelo 036]
Registro de devolucin mensual
Registro de operadores intracomunitarios
E) Deducciones [Modelo 036 Y 037]
Porcentaje provisional de deduccin artculo 111 dos Ley del IVA
Sectores diferenciados y prorrata especial
Sectores diferenciados
Prorrata especial
F) Gestin de otras opciones
Ingreso cuotas IVA a la importacin [Mod 036 / 037]
Llevanza de libros registro IVA a travs de sede electrnica AEAT [Mod 036]

Gua prctica censal 128


Impuesto sobre el Valor Aadido

Este apartado de la declaracin censal recoge la situacin del contribuyente


a efectos del IVA. Se cumplimentar en la declaracin inicial de alta, siempre
que se vaya a iniciar el ejercicio de la actividad. Se rellenar en declaraciones
de modificacin, cuando varen las circunstancias declaradas en la declaracin
de alta o se produzcan nuevas circunstancias censales en relacin con el IVA.

A) INFORMACIN OBLIGACIONES

Casilla 500 [Modelo 036] Establecido en TAI o con un EP

La casilla 500 del modelo 036 formula la siguiente pregunta: Est


establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido o
tiene en l un establecimiento permanente?

El territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido es el


territorio espaol, incluyendo en l las islas adyacentes, el mar territorial hasta
el lmite de 12 millas nuticas, con exclusin de Canarias (forma parte de la
Unin aduanera, aunque no del territorio del IVA), Ceuta y Melilla (no se
integran en la Unin aduanera ni en el territorio del IVA)

A efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, se considerar


establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde los
empresarios o profesionales realicen actividades empresariales o
profesionales.

En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres,


instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones
autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros


lugares de extraccin de productos naturales.

c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda


de doce meses.

Gua prctica censal 129


Impuesto sobre el Valor Aadido

d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.

e) Las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un


empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de
sus mercancas.

f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.

g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier


ttulo.

Tambin a los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, se entender


situada la sede de la actividad econmica en el territorio donde el interesado
centralice la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o
profesional.

Se consideran establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto


los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica,
su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la
realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al
Impuesto. Se entender que dicho establecimiento permanente interviene en la
realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios cuando ordene
sus factores de produccin materiales y humanos o uno de ellos con la
finalidad de realizar cada una de ellas.

En estos casos se marcar la casilla 500 SI.

Puede haber sujetos que no estn establecidos ni tengan establecimiento


permanente, pero que deban darse de alta en el censo.

Ejemplo: un vendedor a distancia que supera en Espaa el lmite de ventas


establecido, o que vende en Espaa bienes sujetos a Impuestos especiales,
operaciones que deben tributar en el territorio de aplicacin del impuesto. En
este caso la respuesta sera NO y se debe rellenar tambin la pgina 7,
apartado A) Regmenes especiales de comercio intracomunitario. Ventas a
distancia en el epgrafe que corresponda en la opcin Desde otros estados
miembros, del modelo 036.

Casilla 501 [Modelo 036 y 037] Realiza solo operaciones no sujetas o exentas

La casilla 501 formula la siguiente pregunta: Realiza exclusivamente


operaciones no sujetas o exentas que no obligan a presentar autoliquidacin
peridica (art. 20 y 26 Ley IVA)?.

Con carcter general, los sujetos pasivos deben realizar por s mismos la
determinacin de la deuda tributaria y su ingreso, mediante las
correspondientes autoliquidaciones peridicas. stas deben presentarse
incluso cuando no haya cuotas devengadas ni se practique deduccin de
cuotas soportadas.

Gua prctica censal 130


Impuesto sobre el Valor Aadido

Sin embargo, no estarn obligados a presentar autoliquidaciones los


sujetos pasivos que realicen exclusivamente:

- operaciones no sujetas al impuesto (artculo 7 Ley 37/1992)

Ejemplo: Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor


comercial estimable, con fines de promocin de las actividades
empresariales o profesionales. Se entender por muestras de mercancas
los artculos representativos de una categora de las mismas que, por su
modo de presentacin o cantidad, slo puedan utilizarse en fines de
promocin.

Ejemplo: Las prestaciones de servicios de demostracin a ttulo gratuito


efectuadas para la promocin de las actividades empresariales o
profesionales.

- operaciones interiores exentas (artculo 20 Ley 37/1992)

Ejemplo: Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias


a ellas que constituyan el servicio postal universal siempre que sean
realizadas por el operador u operadores que se comprometen a prestar todo
o parte del mismo. Esta exencin no se aplicar a los servicios cuyas
condiciones de prestacin se negocien individualmente.

Ejemplo: La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o


sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios.

- adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas (artculo 26 Ley 37/1992)

Ejemplo: Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el


territorio de aplicacin del impuesto hubiera estado, en todo caso, no sujeta
o exenta en virtud de lo dispuesto en los artculos 7 , 20 , 22 , 23 y 24 de la
Ley del IVA.

En consecuencia, aquellos sujetos pasivos que estn establecidos en el


territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido o tienen en l un
establecimiento permanente, y as lo declaran marcando S en la casilla 500,
y se da la circunstancia indicada antes, es decir, realizan exclusivamente
operaciones no sujetas (artculo 7 Ley 37/1992), operaciones interiores exentas
(artculo 20 Ley 37/1992) y adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas
(artculo 26 Ley 37/1992), marcarn S en la casilla 501. En caso contrario,
marcarn NO.

Los sujetos pasivos que no estn establecidos en el territorio de


aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido ni tienen en l un
establecimiento permanente, y as lo declaran marcando NO en la casilla 500,
y realicen exclusivamente las operaciones exentas contempladas en los
artculos 23, 24 y 26.Tres de la Ley 37/1992 no tendrn que cumplir las
obligaciones formales a que se refiere el artculo 164 de la misma Ley, entre las

Gua prctica censal 131


Impuesto sobre el Valor Aadido

que se encuentra la obligacin de presentar las autoliquidaciones


correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante. A tal efecto,
marcarn "S" en la casilla 501. En caso contrario, marcarn "NO".

Ejemplo: (Artculo 23 Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos


francos y otros depsitos) Las entregas de bienes destinados a ser introducidos
en zona franca o depsito franco, as como las de los bienes conducidos a la
aduana y colocados, en su caso, en situaciones de depsito temporal.

Ejemplo: (Artculo 24. Exenciones relativas a regmenes aduaneros y fiscales)


Las entregas de los bienes destinados a ser utilizados en los procesos
efectuados al amparo de los regmenes aduanero y fiscal de perfeccionamiento
activo y del rgimen de transformacin en Aduana, as como de los que estn
vinculados a dichos regmenes, con excepcin de la modalidad de exportacin
anticipada del perfeccionamiento activo.

S No
500:
Establecido?

Slo Slo
operaciones No No operaciones
501=No
art. 20 y 26 art. 23 y 24
LIVA? LIVA?

S S

501=S

Casilla 513 [Modelo 036] Revendedor art. 84 Uno 2 LIVA

La Ley 28/2014, de 27 de noviembre de 2014, BOE del 28, modifica entre


otras normas la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.

Como consecuencia de ello, se introducen nuevos supuestos de aplicacin


de la denominada regla de inversin del sujeto pasivo a la entrega de
determinados productos.

Entre estos nuevos supuestos, los previstos en el segundo y tercer guin de


la letra g) del artculo 84.Uno.2 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
determinan la conveniencia de identificar a los destinatarios de las entregas
de telfonos mviles y consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y
tabletas digitales, que siendo empresarios o profesionales sean
revendedores de este tipo de bienes.

Gua prctica censal 132


Impuesto sobre el Valor Aadido

De acuerdo con lo dispuesto en el citado artculo 84 Uno 2, son sujetos


pasivos del IVA los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a
continuacin:

()

g) Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el


apartado dcimo del anexo de esta Ley:

Telfonos mviles.
Consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales.

Lo previsto en estos dos ltimos guiones solo se aplicar cuando el


destinatario sea:

a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que


sea el importe de la entrega.

b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior,


cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al
mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros,
excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

A efectos del clculo del lmite mencionado, se atender al importe total de las
entregas realizadas cuando, documentadas en ms de una factura, resulte
acreditado que se trate de una nica operacin y que se ha producido el
desglose artificial de la misma a los nicos efectos de evitar la aplicacin de
esta norma.

La acreditacin de la condicin del empresario o profesional a que se refieren


las dos letras anteriores deber realizarse con carcter previo o simultneo a la
adquisicin, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

Las entregas de dichos bienes, en los casos en que sean sujetos pasivos
del Impuesto sus destinatarios conforme a lo establecido en este nmero 2.
(del citado artculo 84 Uno), debern documentarse en una factura mediante
serie especial.

A los efectos de lo dispuesto en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del


Impuesto sobre el Valor Aadido, se considerar entrega de telfonos
mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas
digitales, las referidas a los siguientes productos definidos en el apartado
dcimo del anexo de dicha Ley:

Gua prctica censal 133


Impuesto sobre el Valor Aadido

Cd. NCE Designacin de la mercanca


Telfonos mviles (celulares) y los de
otras redes inalmbricas. Exclusivamente
8517 12
por lo que se refiere a los telfonos
mviles
Videoconsolas y mquinas de videojuego
excepto las de la subpartida 950430.
9504 50
Exclusivamente por lo que se refiere a las
consolas de videojuego
Mquinas automticas para
tratamiento o procesamiento de datos,
porttiles, de peso inferior a 10 kg, que
estn constituidas, al menos, por una
8471 30 unidad central de proceso, un teclado y
un visualizador.
Exclusivamente por lo que se refiere a
ordenadores porttiles y tabletas
digitales.

Tambin con los efectos de lo dispuesto en el citado artculo 84, apartado


uno, nmero 2, letra g), segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, se
considerar revendedor al empresario o profesional que se dedique con
habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se refieren dichas
operaciones.

El empresario o profesional revendedor deber comunicar (casilla 513


si) al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su
condicin de revendedor mediante la presentacin de la correspondiente
declaracin censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes
de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

La comunicacin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto


no se produzca la prdida de dicha condicin, que deber asimismo ser
comunicada a la Administracin Tributaria mediante la oportuna declaracin
censal de modificacin (casilla 513 no)

El empresario o profesional revendedor podr obtener un certificado con el


cdigo seguro de verificacin a travs de la sede electrnica de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria que tendr validez durante el ao natural
correspondiente a la fecha de su expedicin.

La comunicacin de la condicin de revendedor a que se refiere el


artculo 24 quinquies del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, para el ao
Gua prctica censal 134
Impuesto sobre el Valor Aadido

2015, se podr realizar hasta el 31 de marzo de dicho ao, por aquellos


empresarios o profesionales que vinieran realizando actividades empresariales
o profesionales en el ao 2014, mediante la presentacin de la correspondiente
declaracin censal.

Casilla 740 Comunicacin oblig. expedir factura por destinatarios oper. o


terceros [M 036]

Las casillas 740 y 739, permiten comunicar la opcin por el cumplimiento de la


obligacin de expedir factura por los destinatarios de las operaciones o por
terceros, en los trminos del artculo 5.1 del Reglamento por el que se
aprueban las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre, en el caso de las personas y entidades a que
se refiere el artculo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido

El artculo 5 del citado Real Decreto 1619/2012 dispone lo siguiente:

1. La obligacin a que se refiere el artculo 2 (obligacin de expedir factura)


podr ser cumplida materialmente por los destinatarios de las operaciones o
por terceros. En cualquiera de estos casos, el empresario o profesional o sujeto
pasivo obligado a la expedicin de la factura ser el responsable del
cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este ttulo.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 del


Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, que hayan optado por el
cumplimiento de la obligacin de expedir factura por los destinatarios de las
operaciones o por terceros, debern presentar una declaracin censal
comunicando dicha opcin (casilla 740 SI), la fecha (casilla 739) a partir de la
cual la ejercen y, en su caso, la renuncia (casilla 740 NO) a la misma y la
fecha de efecto (casilla 739)

2. Para que la obligacin a que se refiere el artculo 2 pueda ser cumplida


materialmente por el destinatario de las operaciones, habrn de cumplirse los
siguientes requisitos:

a) Deber existir un acuerdo entre el empresario o profesional que realice las


operaciones y el destinatario de stas, por el que el primero autorice al
segundo la expedicin de las facturas correspondientes a dichas operaciones.
Este acuerdo deber suscribirse con carcter previo a la realizacin de las
operaciones y en l debern especificarse aqullas a las que se refiera.

Gua prctica censal 135


Impuesto sobre el Valor Aadido

b) Cada factura as expedida deber ser objeto de un procedimiento de


aceptacin por parte del empresario o profesional que haya realizado la
operacin. Este procedimiento se ajustar a lo que determinen las partes.

c) El destinatario de las operaciones que proceda a la expedicin de las


facturas deber remitir una copia al empresario o profesional que las realiz.

d) Estas facturas sern expedidas en nombre y por cuenta del empresario o


profesional que haya realizado las operaciones que en ellas se documentan.

3. La obligacin de expedir factura podr ser cumplida por los empresarios o


profesionales o sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido, mediante
la contratacin de terceros a los que encomienden su expedicin.

4. Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las


facturas no est establecido en la Unin Europea, salvo que se encuentre
establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un pas con el cual exista un
instrumento jurdico relativo a la asistencia mutua con un mbito de aplicacin
similar al previsto por la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de
2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los crditos
correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas, y el
Reglamento (UE) n. 904/2010 del Consejo, de 7 de octubre de 2010, relativo a
la cooperacin administrativa y la lucha contra el fraude en el mbito del
Impuesto sobre el Valor Aadido, nicamente cabr la expedicin de facturas
por el destinatario de las operaciones o por terceros previa comunicacin a la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Por disposicin transitoria tercera del Real Decreto 590/2016, exclusivamente


en lo que respecta a la comunicacin del cumplimiento de la obligacin de
expedir factura por los destinatarios de las operaciones o por terceros que surta
efecto a partir de 1 de julio de 2017, se podr realizar a partir del mes de junio
de 2017.

B) INICIO DE ACTIVIDAD [Modelo 036 y 037]

Las normas reguladoras del Impuesto sobre el Valor Aadido configuran el


desarrollo de la actividad econmica en dos etapas. Una primera etapa en la
que se realizan los actos preparatorios, que consisten en la adquisicin de
bienes y servicios para utilizarlos en la actividad econmica. Y una segunda
etapa en la que se realizan de modo habitual las entregas de bienes y

Gua prctica censal 136


Impuesto sobre el Valor Aadido

prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la actividad


econmica.

A efectos de determinar cundo se produce el inicio de la actividad hay


que tener en cuenta que en la normativa reguladora de la declaracin
censal, se entender producido el comienzo de una actividad empresarial o
profesional desde el momento en que se realicen cualesquiera entregas,
prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efecten cobros o pagos
o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes o servicios.

Sin perjuicio de lo anterior, a efectos del Impuesto sobre el Valor


Aadido, las actividades empresariales o profesionales se considerarn
iniciadas desde el momento en que se realice la adquisicin de bienes o
servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al
desarrollo de tales actividades. Quienes realicen tales adquisiciones tendrn
desde dicho momento la condicin de empresarios o profesionales a efectos
del citado Impuesto.

Los empresarios o profesionales que, segn la normativa reguladora del


Impuesto sobre el Valor Aadido son sujetos pasivos del mismo, estn
obligados a presentar declaracin censal relativa al comienzo, modificacin o
cese de las actividades que determinen su sujecin al Impuesto.

Casilla 502 entregas previas o simultneas a adquisiciones

Comunicacin de inicio de actividad. Entrega de bienes o prestaciones


de servicios previa o simultnea a adquisicin de bienes o servicios.

Si el inicio de la realizacin habitual de las entregas de bienes o


prestaciones de servicios, que constituyen el objeto de la actividad, va a ser
previo o simultneo al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o
servicios, destinados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional, se
marcar la casilla 502 de la declaracin censal y se consignar la fecha de
inicio (casilla 503)

Asimismo, se marcar esta casilla de la declaracin censal y se consignar


la fecha de inicio por los empresarios o profesionales que, teniendo ya tal
condicin por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva
actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado
respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad (vase
definicin de sector diferenciado de actividad en el captulo 6, apartado
Deducciones, subapartado Sectores diferenciados y prorrata especial de
esta gua), cuando el inicio de la realizacin habitual de las entregas de bienes
o prestaciones de servicios va a ser previo o simultneo al comienzo de la

Gua prctica censal 137


Impuesto sobre el Valor Aadido

adquisicin o importacin de bienes o servicios, destinados al desarrollo de la


actividad empresarial o profesional.

Esta casilla puede cumplimentarse al mismo tiempo que la casilla 110, en el


caso de las entidades y personas que deben solicitar previamente el NIF. Una
entidad puede solicitar en la misma declaracin de alta un NIF provisional (o
definitivo porque ha aportado todos los documentos exigibles) y al mismo
tiempo comunicar que inicia su actividad econmica.

Todo aquel sujeto pasivo que comunica su inicio de actividad al marcar la


casilla 502 necesariamente ha de proporcionar otros datos censales: deber
rellenar las pginas del modelo censal en las cuales se recogen sus
obligaciones a efectos del IRPF, Impuesto sobre Sociedades, Retenciones, etc.

Casilla 504 entregas posteriores a adquisiciones

Comunicacin de inicio de actividad. Entrega de bienes o prestaciones


de servicios posterior a adquisicin de bienes o servicios.

Si, por el contrario, el inicio de la realizacin habitual de las entregas de


bienes o prestaciones de servicios, que constituyen el objeto de la actividad, va
a ser posterior al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o
servicios, destinados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional, se
comunicar tal circunstancia mediante la marca en la casilla 504 de la
declaracin censal y se consignar la fecha de inicio en la casilla 505. (Vase
en el apartado Deducciones de este mismo captulo lo indicado respecto del
porcentaje provisional de deduccin, a efectos del artculo 111.dos de la Ley
del IVA)

Quienes hayan presentado esta declaracin, cuando se produzca el


comienzo habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios,
debern presentar una declaracin censal indicando esta circunstancia (casillas
508 y 509), en el plazo de un mes desde el da siguiente a aqul en que se
hayan producido dichas entregas o prestaciones.

A efectos de las deducciones en el IVA de las cuotas soportadas o


satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes
o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o
profesionales, quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades
empresariales o profesionales y adquieran la condicin de empresario o
profesional por efectuar adquisiciones o importaciones de bienes o servicios
con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la
realizacin de actividades de tal naturaleza, podrn deducir las cuotas del IVA
que, con ocasin de dichas operaciones, soporten o satisfagan antes del
momento en que inicien la realizacin habitual de las entregas de bienes o

Gua prctica censal 138


Impuesto sobre el Valor Aadido

prestaciones de servicios correspondientes a dichas actividades, de acuerdo


con lo dispuesto en los artculos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, del IVA.

Con tal fin, debern poder acreditar los elementos objetivos que confirmen
que en el momento en que efectuaron dichas adquisiciones o importaciones
tenan esa intencin, pudiendo serles exigida tal acreditacin por la
Administracin tributaria.

Vase en el apartado Deducciones de este mismo captulo lo indicado


respecto de la citada acreditacin.

Casilla 506 inicio sector diferenciado, entregas posteriores a adquisiciones

Comunicacin de inicio de nueva actividad que constituya sector


diferenciado con comienzo de entregas de bienes o prestaciones
servicios posterior a adquisicin de bienes o servicios destinados al
desarrollo de la misma.

Se presentar por los empresarios o profesionales que, teniendo ya la


condicin de empresario o profesional por venir realizando actividades de tal
naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que
constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan
desarrollando con anterioridad y realicen actos preparatorios al inicio de sus
operaciones en ese otro sector de actividad diferenciado. (Vase en el
apartado Deducciones de este mismo captulo lo indicado respecto del
porcentaje provisional de deduccin, a efectos del artculo 111.dos de la Ley
del IVA)

Por el contrario si la actividad que va a comenzar pertenece a un sector no


diferenciado de la actividad que vena ejerciendo, no tendr que presentar
esta declaracin.

Casilla 508 comienzo habitual de entregas

Comunicacin de comienzo habitual de entregas de bienes o


prestaciones de servicios.

Cuando se produzca el comienzo habitual de las entregas de bienes o


prestaciones de servicios, se comunicar, marcando la casilla 508 y
consignando la fecha en la casilla 509, por quienes hayan presentado
anteriormente:

la declaracin censal de inicio de actividad (casilla 504), por realizacin


habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios posterior a

Gua prctica censal 139


Impuesto sobre el Valor Aadido

adquisicin de bienes o servicios destinados a la actividad empresarial o


profesional, o

la declaracin de inicio de nueva actividad que constituya sector


diferenciado, con comienzo de entregas de bienes o prestaciones de
servicios posterior a adquisicin de bienes o servicios destinados al
desarrollo de la misma (casilla 506).

C) REGMENES APLICABLES

Si en la casilla 501 se ha marcado NO, hay que cumplimentar el apartado


relativo al rgimen de IVA en el que est incluido el sujeto pasivo, bien el
general o alguno de los especiales de tributacin en el Impuesto sobre el Valor
Aadido, aplicable a cada una de las actividades econmicas que desarrolle el
sujeto pasivo de dicho impuesto, identificndolas de acuerdo con las normas y
la clasificacin del IAE (tanto si se han dado de alta a travs de la declaracin
censal como si se han declarado a travs de los modelos propios del IAE) o
segn el cdigo de actividad cuando se trate de actividades que no formen
parte del hecho imponible de dicho Impuesto.

Un mismo sujeto pasivo podra estar, en funcin de las distintas actividades


que realice, en varios regmenes a la vez, debindose marcar en ese caso
todos ellos. nicamente hay que tener en cuenta las incompatibilidades
derivadas del rgimen simplificado.

REGMENES APLICABLES EN IVA


Rgimen general
Rgimen especial del recargo de equivalencia
Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
Rgimen especial de agencias de viajes
Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca
Rgimen especial simplificado
Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin
Rgimen especial del criterio de caja
Regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de
televisin y a los prestados por va electrnica
Rgimen especial del grupo de entidades

En el caso de los regmenes especiales aplicables a los servicios de


telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va
electrnica, la Ley 37/1992 establece que las obligaciones formales de declarar
el inicio, la modificacin o el cese de sus operaciones comprendidas en este

Gua prctica censal 140


Impuesto sobre el Valor Aadido

rgimen se cumplirn por va electrnica. Razn por la cual no aparece incluido


en la declaracin censal.

Los grupos de entidades que vayan a aplicar el rgimen especial o la


modalidad de consolidacin dentro del rgimen deben comunicarlo a la AEAT,
en el mes de diciembre anterior al ao en que se apliquen, a travs del
modelo 039, conforme al procedimiento reglamentariamente establecido.

Incompatibilidades generadas por el rgimen simplificado (mdulos)

El sujeto pasivo que est en rgimen simplificado nicamente puede estar


al mismo tiempo, por otras actividades que realice, en el rgimen especial del
recargo de equivalencia (rgimen obligatorio) y / o en el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca siempre y cuando no renuncie a este ltimo.

En consecuencia, un sujeto pasivo no puede estar en rgimen


simplificado si tiene alguna actividad en rgimen general, en el de agencias
de viaje, en el de bienes usados, en el de oro de inversin, en el de servicios
prestados por va electrnica o en el rgimen especial del grupo de entidades.

No obstante, cuando un sujeto pasivo que estuviera realizando una


actividad empresarial en rgimen simplificado, inicie otra a la que sea aplicable
el rgimen general o uno especial incompatible con el simplificado, durante el
ao natural en que inici la nueva actividad seguir tributando, por la actividad
que ya ejerca, en el rgimen simplificado.

Asimismo, si a la actividad nueva que inicia le fuere aplicable el rgimen


simplificado y renuncia a ste, durante el ao natural en que se inici la nueva
actividad seguir en el simplificado por la actividad empresarial que
desarrollaba con anterioridad.

Coordinacin con el rgimen de estimacin objetiva (mdulos) del IRPF

Para que un sujeto pasivo pueda estar en rgimen simplificado de IVA tiene
que estar, por la misma actividad, en el rgimen de estimacin objetiva del
IRPF.

Ejemplo: El epgrafe del IAE 419.1 correspondiente a la actividad econmica


industrias del pan y de la bollera se encuentra incluido en el mbito de
aplicacin del mtodo de estimacin objetiva y en el del rgimen especial
simplificado.

Las actividades que estn en rgimen de estimacin objetiva en IRPF son


ms de las que estn en rgimen simplificado de IVA. En consecuencia, la
actividad que tributa en estimacin objetiva de IRPF slo puede tributar en IVA
con arreglo a alguno de estos tres regmenes especiales: el simplificado, el de
recargo de equivalencia o el de agricultura, ganadera y pesca.

Gua prctica censal 141


Impuesto sobre el Valor Aadido

A su vez, la renuncia en IVA al rgimen simplificado, o al rgimen especial


de agricultura ganadera y pesca supone la exclusin de la estimacin objetiva
en IRPF. Y la renuncia al rgimen de estimacin objetiva del IRPF supone
renunciar tambin en el IVA al rgimen simplificado y al rgimen de la
agricultura, ganadera y pesca.

En definitiva, no hay una relacin biunvoca entre los regmenes simplificado


y de estimacin objetiva, es decir, si bien todo aquel contribuyente que est
incluido en el rgimen simplificado en el IVA necesariamente est en
estimacin objetiva en el IRPF, la inversa no siempre es cierta.

Ejemplo: una mercera est en mdulos en IRPF y en recargo de equivalencia


en IVA.

SISTEMA DE INCOMPATIBILIDADES EN LOS REGMENES DEL IVA

RECARGO BIENES A. DE R/E ORO SERV VIA


GENERAL SIMPLIFICADO REAGP
EQUIVALENCIA USADOS VIAJE INVERSION ELECTR

GENERAL
XXXXXX

SIMPLIFICADO
XXXXXX

REAGP
1 XXXXXX 1 1 1 1

R. EQUIVAL
2 XXXXXX 2 2 2 2

B. USADOS (3)
XXXXXX

A. DE VIAJE (4)
XXXXXX

ORO INVERS(5)
XXXXXX

SERV ELECT(6)
XXXXXX

NOTAS:

Los regmenes con fondo oscuro son obligatorios.

Gua prctica censal 142


Impuesto sobre el Valor Aadido

(1) y (2) El rgimen ser compatible con el resto de regmenes del


impuesto. Ahora bien, si existen actividades en rgimen especial
simplificado, el REAGP es incompatible con los regmenes marcados con 1,
pero si el sujeto inicia una actividad en Agencia de Viaje o en Oro Inversin
(regmenes obligatorios) o en rgimen general, no puede estar en Rgimen
simplificado, y tampoco si inicia y no renuncia actividad en Bienes Usados o
Servicios Electrnicos.

(3) Si tiene actividades en rgimen simplificado y no renuncia al rgimen de


bienes usados, no puede estar en rgimen simplificado. Si est en bienes
usados no puede iniciar actividad en rgimen simplificado.

(4) Si tiene actividades en rgimen simplificado e inicia actividad en Agencia


de viaje, no puede estar en rgimen simplificado. Si est en Agencia de
Viaje no puede iniciar actividad en Rgimen Simplificado.

(5) Si tiene actividades en rgimen simplificado e inicia actividad en Oro


inversin, no puede estar en rgimen simplificado. Si est en Oro inversin
no puede iniciar actividad en Rgimen Simplificado.

(6) Si tiene actividades en rgimen simplificado y no renuncia al rgimen de


Servicios electrnicos, no puede estar en rgimen simplificado. Si est en
Servicios electrnicos, no puede iniciar actividad en rgimen simplificado.
En la incompatibilidad del rgimen simplificado con el rgimen general,
habra que considerar la excepcin prevista en el art. 36.1.e) RIVA: "No
obstante, la realizacin por el sujeto pasivo de otras actividades en cuyo
desarrollo efecte exclusivamente operaciones exentas del Impuesto por
aplicacin del artculo 20 de su Ley reguladora o arrendamientos de bienes
inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad
econmica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no supondr la exclusin
del rgimen simplificado.

NOTA GENERAL:

Cuando un sujeto pasivo que estuviere realizando una actividad empresarial


en rgimen simplificado, iniciara otra a la que fuere aplicable el rgimen general
o uno especial incompatible con el simplificado, durante el ao natural en que
inici la nueva actividad seguir tributando, por la actividad que ya ejerca, en el
rgimen simplificado.

Ejemplo: inicio de una actividad econmica que consiste en trabajos verticales


en la construccin, tales como pequeas reparaciones de construccin en
altura, sellados de juntas, impermeabilizacin de cornisas, reparaciones y
limpiezas de fachadas e hidrofugados.

La clasificacin de las distintas actividades en las Tarifas del Impuesto sobre


Actividades Econmicas se realizar atendiendo a la verdadera naturaleza
material de las mismas, y que de acuerdo con la regla 2 de la Instruccin para

Gua prctica censal 143


Impuesto sobre el Valor Aadido

su aplicacin, aprobada junto con aqullas por el Real Decreto Legislativo


1175/1990, de 28 de septiembre, los sujetos pasivos debern matricularse y
tributar por todas y cada una de las actividades que se ejerzan de forma
diferenciada unas de otras y que tengan tratamiento independiente dentro de
las Tarifas.

El epgrafe 501.3 de la seccin primera de las Tarifas clasifica la


actividad de Albailera y pequeos trabajos de construccin en
general.
El epgrafe 922.2 de la seccin primera de las Tarifas clasifica la
actividad de Servicios especializados de limpiezas (cristales,
chimeneas, etc.).

Visto lo anterior, el obligado tributario que realiza las actividades de pequeas


reparaciones de construccin en altura, cornisas, sellado de juntas,
impermeabilizaciones de cornisas, limpiezas de fachadas e hidrofugados,
deber darse de alta por la realizacin de las mismas en los epgrafes de la
seccin primera arriba mencionados, es decir:

Por los trabajos de reparacin en vertical, en el epgrafe 501.3, o, en su


caso, en el epgrafe 501.1.
Por los servicios de limpieza de fachadas, en el epgrafe 922.2.

El obligado tributario deber darse de alta en dos epgrafes del IAE, por los
trabajos de reparacin en vertical, en el epgrafe 501.3, y por los servicios de
limpieza de fachadas, en el epgrafe 922.2.

De estas dos actividades, nicamente est incluida, por la Orden Ministerial


que aprueba los mdulos, en el mbito de aplicacin del mtodo de estimacin
objetiva del IRPF y por el rgimen especial simplificado del IVA, la matriculada
en el epgrafe 501.3 de las tarifas del IAE, mientras que la actividad de servicio
de limpieza de fachadas, epgrafe 922.2, no est incluida en el mbito de
aplicacin de estos regmenes.

Por otra parte, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, establece la incompatibilidad entre la estimacin directa y la estimacin
objetiva, considerndose, por el citado Reglamento, esta incompatibilidad como
causa de exclusin del mtodo de estimacin objetiva.

Por tanto, como la actividad de servicios de limpieza de fachadas tiene que


determinar su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, la otra
actividad quedar excluida de la estimacin objetiva, debiendo determinar el
rendimiento neto de las actividades desarrolladas por el mtodo de estimacin
directa.

Por lo que se refiere al IVA, el artculo 36.1.e) del Reglamento de este


Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, 29 de diciembre, establece
como causa de exclusin del rgimen especial simplificado la realizacin de
actividades no acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la
agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia.

Gua prctica censal 144


Impuesto sobre el Valor Aadido

En este caso, el obligado tributario desarrolla una actividad (servicios de


limpieza de fachadas) que no est incluida en el mbito de aplicacin del
rgimen simplificado y no se puede acoger a ninguno de los regmenes
especiales citados en el prrafo anterior, por lo que quedar excluido de este
rgimen especial para la otra actividad desarrollada, debiendo tributar en el
IVA, por ambas actividades, por el rgimen general. (Consulta vinculante DGT
V0791-07)

Rgimen general [Modelo 036 y 037]

El IVA establece un rgimen general (casilla 510) frente a los regmenes


especiales, de mbito de aplicacin y contenido diferente, establecidos en
funcin de caractersticas especficas de bienes, sectores o actividades.

El rgimen general es compatible con todos los regmenes especiales,


excepto con el rgimen simplificado. Excepcionalmente, se puede estar en
el rgimen general y en simplificado el ao natural en el que realizando una
actividad en rgimen simplificado comience otra que est en rgimen
general o bien comience una nueva actividad susceptible de estar en
rgimen simplificado al cual renuncia para esa nueva actividad. No
obstante, la realizacin por el sujeto pasivo de otras actividades en cuyo
desarrollo efecte exclusivamente operaciones exentas del Impuesto por
aplicacin del artculo 20 de su Ley reguladora o arrendamientos de bienes
inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad
econmica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no supondr la exclusin
del rgimen simplificado. El sujeto estar en rgimen general por una
actividad cuando no est en alguno de los regmenes especiales.

El rgimen general se corresponde con el siguiente esquema:

Los empresarios o profesionales por sus ventas o prestaciones de


servicios repercuten las cuotas del IVA que correspondan, con
obligacin de ingresarlas en el Tesoro: IVA devengado o repercutido.
Por sus adquisiciones soportan cuotas que, si cumplen una serie de
requisitos, se podrn deducir del IVA repercutido: IVA soportado
deducible.
Deber realizar declaraciones-liquidaciones peridicas con el resultado
de restar del IVA devengado el IVA soportado. Si el resultado es positivo
deber ingresarse en el Tesoro y si es negativo, con carcter general, se
compensa en las declaraciones-liquidaciones siguientes. Slo si al final
del ejercicio, en la ltima declaracin presentada, el resultado es

Gua prctica censal 145


Impuesto sobre el Valor Aadido

negativo, se puede optar por solicitar la devolucin o bien compensar el


saldo negativo en las liquidaciones de los cuatro aos siguientes.

Recargo de equivalencia [Modelo 036 y 037]

Se trata de un rgimen obligatorio para los comerciantes minoristas, de


aplicacin automtica cuando se inicia la actividad y al que no se puede
renunciar. Es un rgimen compatible con todos los dems. Por las
operaciones realizadas en este rgimen no existe obligacin de presentar
declaraciones de IVA.

El rgimen especial del recargo de equivalencia (casilla 514 alta) se


aplicar a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas o
entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, en las que todos sus miembros sean personas fsicas,
que comercialicen al por menor artculos o productos de cualquier naturaleza
no exceptuados en su normativa reguladora y que cumplan los requisitos que
se determinan reglamentariamente.

Ejemplo: resulta de aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia


a la actividad econmica de comercio al por menor de muebles, clasificada en
el epgrafe del IAE 653.1.

La falta de concurrencia de los citados requisitos determina el cese en la


aplicacin de este rgimen especial a la actividad que desarrolla (casilla 514
baja).

En el supuesto de que el sujeto pasivo a quien sea de aplicacin este


rgimen especial realizase otras actividades empresariales o profesionales
sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, la de comercio minorista sometida
a dicho rgimen especial (casilla 515) tendr, en todo caso, la consideracin de
sector diferenciado de la actividad econmica. Vase en el apartado
Deducciones de este mismo captulo lo indicado respecto del porcentaje
provisional de deduccin, a efectos del artculo 111.dos de la Ley del IVA
(casilla 586) en relacin con ste rgimen especial de recargo de equivalencia.

A los efectos de la Ley del IVA, se considerarn comerciantes minoristas


los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin


haberlos sometido a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o
manufactura por s mismos, o por medio de terceros.

No se considerarn comerciantes minoristas, en relacin con los


productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los
productos objeto de su actividad por s mismos o por medio de terceros, a
algunos de los procesos indicados en el prrafo anterior, sin perjuicio de su

Gua prctica censal 146


Impuesto sobre el Valor Aadido

consideracin como tales respecto de otros productos de anloga o distinta


naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de


dichos bienes a la Seguridad Social, a sus Entidades Gestoras o
colaboradoras o a quienes no tengan la condicin de empresarios o
profesionales, efectuadas durante el ao precedente, hubiese excedido del
80 por 100 del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin en


relacin con los sujetos pasivos que tengan la condicin de comerciantes
minoristas segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes
circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho prrafo por


no haber realizado durante el ao precedente actividades comerciales.
b) Que les sea de aplicacin y no hayan renunciado a la modalidad de
signos, ndices y mdulos del mtodo de estimacin objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos coleccin [M. 036]

Se trata de un rgimen voluntario e incompatible con el rgimen


simplificado.

El rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y


objetos de coleccin se aplicar exclusivamente a los sujetos pasivos del IVA
que:

hayan presentado la declaracin censal relativa al comienzo o


modificacin de las actividades que determinen su sujecin al Impuesto.

sean revendedores de dichos bienes.

A estos efectos, se considera revendedor de bienes al empresario que


realice con carcter habitual entregas de bienes, que hubiesen sido adquiridos
o importados para su posterior reventa.

Tambin tiene la condicin de revendedor el organizador de ventas en


subasta pblica de los bienes citados en el prrafo anterior, cuando acte en
nombre propio en virtud de un contrato de comisin de venta.

Este rgimen especial se aplica a las entregas de los bienes siguientes:

Gua prctica censal 147


Impuesto sobre el Valor Aadido

Bienes usados: los bienes muebles corporales susceptibles de uso


duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad por un tercero,
sean susceptibles de nueva utilizacin para sus fines especficos.

Objetos de arte: Cuadros, pinturas, dibujos, grabados, estampas y


litografas, esculturas, estatuas, vaciados de esculturas, tapiceras,
textiles murales, ejemplares nicos de cermica, esmaltes sobre cobre,
fotografas. Todos ellos deben cumplir determinados requisitos.

Objetos de coleccin: Artculos de filatelia, colecciones y


especmenes para colecciones de zoologa, botnica, mineraloga o
anatoma, o que tengan inters histrico, arqueolgico, paleontolgico,
etnogrfico o numismtico

Antigedades: los objetos que tengan ms de cien aos de


antigedad y no sean objetos de arte o de coleccin

En ningn caso se aplicar este rgimen especial al oro de inversin


definido en el artculo 140 de la Ley del IVA.

La determinacin de la base imponible de las entregas de bienes a las


que se aplique este rgimen especial contempla dos modalidades:

Operacin por operacin


Margen de beneficio global

Determinacin de la base imponible operacin por operacin

La base imponible de las entregas de bienes a las que se aplique el


rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin estar constituida por el margen de beneficio de cada operacin
aplicado por el sujeto pasivo revendedor, minorado en la cuota del Impuesto
sobre el Valor Aadido correspondiente a dicho margen.

A estos efectos, se considerar margen de beneficio la diferencia entre el


precio de venta y el precio de compra del bien.

No obstante, los sujetos pasivos revendedores podrn renunciar a este


rgimen especial por cada operacin en particular y sin necesidad de
comunicarlo a la Administracin, y aplicar el rgimen general del Impuesto.

Determinacin de la base imponible de forma global

Los sujetos pasivos revendedores de bienes podrn optar (casilla 522


alta) por determinar la base imponible mediante el margen de beneficio
global, para cada perodo de liquidacin, aplicado por el sujeto pasivo,

Gua prctica censal 148


Impuesto sobre el Valor Aadido

minorado en la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a


dicho margen.

El margen de beneficio global ser la diferencia entre el precio de venta y el


precio de compra de todas las entregas de bienes efectuadas en cada perodo
de liquidacin.

Esta modalidad se aplica por opcin y nicamente para los siguientes


bienes:

a) Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas de inters filatlico y


numismtico.

b) Discos, cintas magnticas y otros soportes sonoros o de imagen.

c) Libros, revistas y otras publicaciones.

d) Otros autorizados por la Administracin Tributaria previa solicitud del


interesado.

La opcin deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de


comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio
del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose prorrogada, salvo
renuncia expresa (casilla 522 baja) en el mismo plazo anteriormente
sealado, para los aos siguientes y, como mnimo, hasta la finalizacin del
ao natural siguiente a aquel en que comenz a aplicarse el rgimen de
determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global.

La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la revocacin de la misma


debern efectuarse mediante la presentacin de las correspondientes
declaraciones censales.

Agencias de viajes [Modelo 036]

El rgimen especial de las agencias de viajes ser de aplicacin (casilla


526 alta):

1. A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando acten en


nombre propio respecto de los viajeros y utilicen en la realizacin del viaje
bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o
profesionales.

A efectos de este rgimen especial, se considerarn viajes los servicios de


hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado y, en su
caso, con otros de carcter accesorio o complementario de los mismos.

Gua prctica censal 149


Impuesto sobre el Valor Aadido

2. A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos tursticos y


cualquier empresario o profesional en los que concurran las circunstancias
previstas en el nmero anterior.

El rgimen especial de las agencias de viajes no ser de aplicacin a las


operaciones llevadas a cabo utilizando para la realizacin del viaje
exclusivamente medios de transporte o de hostelera propios.

Tratndose de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en


parte medios ajenos, el rgimen especial slo se aplicar respecto de los
servicios prestados mediante medios ajenos.

Agricultura, ganadera y pesca [Modelo 036 y 037]

El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca es un rgimen


voluntario, de aplicacin automtica salvo renuncia y compatible con el
rgimen simplificado siempre y cuando no se renuncie a su aplicacin.

Este rgimen es aplicable (casilla 534 Incluido) a los titulares de


explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no renuncien
(casilla 542) ni hayan sido excluidos del mismo (casilla 538)

No se considerarn titulares de explotaciones agrcolas, forestales,


ganaderas o pesqueras a efectos de este rgimen especial:

a) Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento


o en aparcera o que de cualquier otra forma cedan su explotacin, as
como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados
en sus fincas o explotaciones.
b) Los que realicen explotaciones ganaderas en rgimen de ganadera
integrada.

Quedarn excluidos (casilla 538) del rgimen especial de la agricultura,


ganadera y pesca:

1 Las sociedades mercantiles.

2 Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de


transformacin.

Gua prctica censal 150


Impuesto sobre el Valor Aadido

3 Los empresarios o profesiones cuyo volumen de operaciones durante el


ao inmediatamente anterior hubiese excedido del importe que se determine
reglamentariamente.

4 Los empresarios o profesionales que renuncien a la aplicacin del


rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas por cualquiera de sus actividades econmicas.

5 Los empresarios o profesionales que renuncien a la aplicacin del


rgimen simplificado.

6 Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e


importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades
empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del
inmovilizado, hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de
250.000 euros anuales (para los ejercicios 2016 y 2017), excluido el Impuesto
sobre el Valor Aadido. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, el importe de las citadas adquisiciones e importaciones
se elevar al ao.

Los empresarios o profesionales que, habiendo quedado excluidos (casilla


538) de este rgimen especial, por haber superado los lmites de volumen de
operaciones o de adquisiciones o importaciones de bienes o servicios previstos
anteriormente citados, no superen dichos lmites en aos sucesivos, quedarn
sometidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (casilla
534), salvo que renuncien al mismo.

La renuncia (casilla 542) se realizar al tiempo de presentar la declaracin


de comienzo de la actividad o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior
al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

La renuncia presentada con ocasin del comienzo de la actividad a la que


sea de aplicacin el rgimen de la agricultura, ganadera y pesca surtir efectos
desde el momento en que se inicie la misma.

Se entender tambin realizada la renuncia cuando se presente en plazo la


autoliquidacin correspondiente al primer trimestre del ao natural en que deba
surtir efectos aplicando el rgimen general.

Asimismo, en caso de inicio de la actividad, se entender efectuada la


renuncia cuando la primera autoliquidacin que deba presentar el sujeto pasivo
despus del comienzo de la actividad se presente en plazo aplicando el
rgimen general.

Cuando el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida al rgimen


simplificado o al de la agricultura, ganadera y pesca, e iniciara durante el ao
otra susceptible de acogerse a alguno de dichos regmenes, la renuncia al
rgimen especial correspondiente por esta ltima actividad no tendr efectos
para ese ao respecto de la actividad que se vena realizando con anterioridad.

Gua prctica censal 151


Impuesto sobre el Valor Aadido

La renuncia tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos y se


entender prorrogada para cada uno de los aos siguientes en que pudiera
resultar aplicable el respectivo rgimen especial, salvo que se revoque
expresamente (casilla 546) en el mes de diciembre anterior al inicio del ao
natural en que deba surtir efecto.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen


simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca debiera surtir efecto se
superara el lmite que determina su mbito de aplicacin, dicha renuncia se
tendr por no efectuada.

La renuncia al mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta


de las Personas Fsicas supondr la renuncia a los regmenes especiales
simplificado (casilla 558) y agricultura, ganadera y pesca (casilla 542) en el
Impuesto sobre el Valor Aadido por todas las actividades empresariales y
profesionales ejercidas por el sujeto pasivo. A la inversa, la renuncia al REAGP
en IVA tambin implicar la renuncia al rgimen de estimacin objetiva en
IRPF.

La renuncia a dicho mtodo por las entidades en rgimen de atribucin


de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas deber
formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes. Con tal fin,
la entidad presentar una declaracin censal, cumplimentando entre otras, la
casilla 825 de la pgina 8.

No se aplicar este rgimen especial a las siguientes actividades:

a) Las explotaciones cinegticas recreativas.


b) La pesca martima.
c) La ganadera independiente.
d) Las prestaciones de servicios accesorios no incluidas en este rgimen
especial.

La baja (casilla 570) se producir cuando el sujeto incluido en el rgimen


deje de ejercer la actividad. Si no tiene otras actividades econmicas que le
obliguen a estar en el censo de empresarios, profesionales y retenedores
bastar con que se marque la casilla 150 baja en el censo de empresarios y
profesionales.

Las actividades incluidas en el rgimen especial de agricultura, ganadera y


pesca tienen la consideracin de sector diferenciado de la actividad econmica.

Vase en el apartado Deducciones de este mismo captulo lo indicado


respecto del porcentaje provisional de deduccin, a efectos del artculo 111.dos
de la Ley del IVA (casilla 586) en relacin con ste rgimen especial de
agricultura, ganadera y pesca.

Gua prctica censal 152


Impuesto sobre el Valor Aadido

Simplificado [Modelo 036 y 037]

El rgimen simplificado es un rgimen de aplicacin automtica, salvo


renuncia.

Inclusin

Este rgimen se aplicar (casilla 550 Incluido) a las personas fsicas y a


las entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas


en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que, en
este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean
personas fsicas.

2. Que realicen cualquiera de las actividades econmicas incluidas en la


Orden Ministerial que regula este rgimen, siempre que, en relacin con
tales actividades, no superen los lmites que se determinen para ellas.

La aplicacin del rgimen especial simplificado a las entidades en atribucin


de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se efectuar
con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en las
personas que las integren.

El rgimen simplificado se aplicar respecto de cada una de las actividades


incluidas en el mtodo de estimacin objetiva (casilla 604 o 606) del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto aquellas a las que fuese de
aplicacin cualquier otro de los regmenes especiales regulados en la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido.

Ejemplo: el mtodo de estimacin objetiva del IRPF y el rgimen especial


simplificado del IVA son aplicables a la actividad de carpintera y cerrajera,
clasificada en el epgrafe 505.5 del IAE.

A efectos de la aplicacin del rgimen simplificado, se considerarn


actividades independientes cada una de las recogidas especficamente en la
Orden Ministerial que regule este rgimen.

La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada una de


las actividades deber efectuarse segn las normas reguladoras del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables.

Gua prctica censal 153


Impuesto sobre el Valor Aadido

Exclusin

De acuerdo con la Ley 37/1992, quedarn excluidos del rgimen


simplificado (casilla 554 excluido):

1 Los empresarios o profesionales que realicen otras actividades


econmicas no comprendidas en el rgimen simplificado, salvo que por tales
actividades estn acogidos a los regmenes especiales de la agricultura,
ganadera y pesca o del recargo de equivalencia. No obstante, no supondr la
exclusin del rgimen simplificado la realizacin por el empresario o profesional
de otras actividades que se determinen reglamentariamente.

2 Aquellos empresarios o profesionales en los que concurra cualquiera de


las siguientes circunstancias, en los trminos que reglamentariamente se
establezcan:

Que el volumen de ingresos en el ao inmediato anterior, supere cualquiera


de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales,


excepto las agrcolas, forestales y ganaderas, 250.000 euros anuales
(para los ejercicios 2016 y 2017)

Para el conjunto de las actividades agrcolas, forestales y ganaderas


que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas, 250.000 euros anuales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el


volumen de ingresos se elevar al ao.

A efectos de lo previsto en este nmero, el volumen de ingresos incluir la


totalidad de los obtenidos en el conjunto de las actividades mencionadas, no
computndose entre ellos las subvenciones corrientes o de capital ni las
indemnizaciones, as como tampoco el Impuesto sobre el Valor Aadido que
grave la operacin.

3 Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e


importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades
empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del
inmovilizado, hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de
250.000 euros anuales (para los ejercicios 2016 y 2017), excluido el Impuesto
sobre el Valor Aadido.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el


importe de las citadas adquisiciones e importaciones se elevar al ao.

4 Los empresarios o profesionales que renuncien o hubiesen quedado


excluidos de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas por cualquiera de sus actividades.

Gua prctica censal 154


Impuesto sobre el Valor Aadido

Renuncia

La renuncia (casilla 558) se realizar al tiempo de presentar la declaracin


de comienzo de la actividad o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior
al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. La renuncia presentada con
ocasin del comienzo de la actividad a la que sea de aplicacin el rgimen
simplificado surtir efectos desde el momento en que se inicie la misma.

Se entender tambin realizada la renuncia cuando se presente en plazo la


autoliquidacin correspondiente al primer trimestre del ao natural en que deba
surtir efectos aplicando el rgimen general. Asimismo, en caso de inicio de la
actividad, se entender efectuada la renuncia cuando la primera declaracin-
liquidacin que deba presentar el sujeto pasivo despus del comienzo de la
actividad se presente en plazo aplicando el rgimen general.

Cuando el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida al rgimen


simplificado o al de la agricultura, ganadera y pesca, e iniciara durante el ao
otra susceptible de acogerse a alguno de dichos regmenes, la renuncia al
rgimen especial correspondiente por esta ltima actividad no tendr efectos
para ese ao respecto de la actividad que se vena realizando con anterioridad.

La renuncia tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos y se


entender prorrogada para cada uno de los aos siguientes en que pudiera
resultar aplicable el respectivo rgimen especial, salvo que se revoque
expresamente (casilla 562) en el mes de diciembre anterior al inicio del ao
natural en que deba surtir efecto.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen


simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca debiera surtir efecto se
superara el lmite que determina su mbito de aplicacin, dicha renuncia se
tendr por no efectuada.

La renuncia al mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta


de las Personas Fsicas supondr la renuncia a los regmenes especiales
simplificado (casilla 558) y agricultura, ganadera y pesca (casilla 542) en el
Impuesto sobre el Valor Aadido por todas las actividades empresariales y
profesionales ejercidas por el sujeto pasivo.

La renuncia al rgimen especial simplificado por las entidades en rgimen


de atribucin deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o
partcipes. Con tal fin, la entidad presentar una declaracin censal,
cumplimentando entre otras, la casilla 823 de la pgina 8.

Operaciones con oro de inversin [Modelo 036]

Gua prctica censal 155


Impuesto sobre el Valor Aadido

El rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin (casilla


574) se configura como obligatorio, salvo renuncia operacin por
operacin e incompatible con el rgimen simplificado.

Este rgimen especial tiene por objeto superar distorsiones de competencia


y aplicar al oro de inversin un rgimen de exencin anlogo al de otras
inversiones financieras, autorizando, adems, determinadas deducciones para
equiparar la tributacin de las entregas a la de las importaciones.

El rgimen especial se define como de exencin limitada, anlogo al de


otras inversiones financieras, dado que las entregas de oro con fines de
inversin tienen un carcter similar. Aunque con especiales caractersticas, al
reconocerse determinadas deducciones.

Las operaciones que tributan en este rgimen especial son las entregas,
adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de oro de inversin
(considerando como tal el previsto en el artculo 140 de la Ley 37/1992 del
IVA), constituyendo, en todo caso, sector diferenciado de la actividad
econmica.

Las prestaciones de servicios que tengan por objeto oro de inversin no


estn incluidas en el rgimen especial (salvo los servicios de mediacin en
operaciones exentas cuyo objeto sea oro de inversin). Tampoco estn
exentas las adquisiciones intracomunitarias de oro de inversin si el
transmitente ha renunciado a la exencin en el Estado miembro de origen (en
tal caso la entrega intracomunitaria est exenta en origen y se grava en destino
la adquisicin intracomunitaria).

La exencin en las entregas de oro de inversin es renunciable si se


cumplen los siguientes requisitos:

que el transmitente se dedique con habitualidad a la produccin de oro de


inversin o de transformacin de oro que no sea de inversin en oro de
inversin.
que el adquirente sea empresario o profesional que acte en el ejercicio de
sus actividades empresariales o profesionales (ser ste quien tenga la
condicin de sujeto pasivo)

La exencin en la prestacin de servicios de mediacin en operaciones con


oro de inversin es tambin renunciable si el adquirente es un empresario o
profesional y se ha efectuado la renuncia a la exencin en la entrega del oro de
inversin a que se refiere el servicio de mediacin.

La renuncia se hace operacin por operacin, comunicndolo por escrito al


adquirente, de manera previa o simultnea a la realizacin de la entrega.

Gua prctica censal 156


Impuesto sobre el Valor Aadido

Rgimen especial del criterio de caja [Modelo 036 y 037]

La Ley 14/2013 crea mediante su artculo 23, en el mbito del Impuesto sobre
el Valor Aadido, el rgimen especial del criterio de caja. La redaccin dada a
los preceptos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido, que contiene el citado artculo 23, surte efectos desde 1 de
enero de 2014.

La posibilidad de adoptar este rgimen especial se encuentra contenida en el


artculo 167 bis de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre
de 2006, relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor aadido,
precepto que resulta de aplicacin desde el pasado 1 de enero de 2013.

La nueva regulacin comunitaria permite a los Estados Miembros establecer un


rgimen optativo, que se conoce como criterio de caja doble, para los sujetos
pasivos cuyo volumen de operaciones no supere los 2.000.000 de euros,
rgimen conforme al cual los sujetos pasivos del Impuesto pueden optar por un
sistema que retrasa el devengo y la consiguiente declaracin e ingreso del IVA
repercutido en la mayora de sus operaciones comerciales hasta el momento
del cobro, total o parcial, a sus clientes, con la fecha lmite del 31 de diciembre
del ao inmediato posterior a aquel en que las mismas se hayan efectuado.

No obstante, para evitar situaciones que pudieran incentivar el retraso en el


cumplimiento de sus propias obligaciones comerciales, la normativa
comunitaria establece que los sujetos pasivos vern retardada igualmente la
deduccin del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que
efecten el pago de estas a sus proveedores, y con igual lmite del 31 de
diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se hayan efectuado las
operaciones.

El nuevo rgimen especial optativo para el sujeto pasivo determinar su


aplicacin para todas sus operaciones, con algunas excepciones como las
operaciones intracomunitarias y las sometidas a otros regmenes especiales
del Impuesto.

Por ltimo, se prev, asimismo, el devengo de las cuotas repercutidas y la


deduccin de las cuotas soportadas respecto de las operaciones a las que
haya sido de aplicacin el rgimen especial, que estuvieran an pendientes de
devengo o deduccin en los supuestos de concurso de acreedores y de
modificacin de base imponible por crditos incobrables.

Gua prctica censal 157


Impuesto sobre el Valor Aadido

Requisitos subjetivos de aplicacin del rgimen especial del criterio de


caja

De acuerdo con el artculo 163 decies de la Ley 37/1992, podrn aplicar el


rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos del Impuesto cuyo
volumen de operaciones durante el ao natural anterior no haya superado los
2.000.000 de euros.

Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades


empresariales o profesionales en el ao natural anterior, el importe del volumen
de operaciones deber elevarse al ao.

Cuando el sujeto pasivo no hubiera iniciado la realizacin de actividades


empresariales o profesionales en el ao natural anterior, podr aplicar este
rgimen especial en el ao natural en curso.

A efectos de determinar el volumen de operaciones efectuadas por el sujeto


pasivo referido en los prrafos anteriores, las mismas se entendern realizadas
cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del
Impuesto sobre el Valor Aadido, si a las operaciones no les hubiera sido de
aplicacin el rgimen especial del criterio de caja.

Quedarn excluidos del rgimen de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en
efectivo respecto de un mismo destinatario durante el ao natural superen la
cuanta que se determina reglamentariamente.

Condiciones para la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja

De acuerdo con el artculo 163 undecies de la Ley 37/1992, el rgimen especial


del criterio de caja podr aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los
requisitos establecidos en el artculo anterior de esta Ley y opten por su
aplicacin en los trminos que se establecen reglamentariamente.

Opcin por el rgimen especial del criterio de caja

El Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, del 26, ha modificado el


Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre.

El artculo 61 septies del Reglamento del IVA establece lo siguiente respecto


de la opcin por la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja:

1. La opcin a que se refiere el artculo 163 undecies de la Ley del Impuesto


deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la
actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao
natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los

Gua prctica censal 158


Impuesto sobre el Valor Aadido

aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusin


de este rgimen.
2. La opcin deber referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto
pasivo que no se encuentren excluidas del rgimen especial conforme a lo
establecido en el apartado dos del artculo 163 duodecies de la Ley del
Impuesto.

Renuncia al rgimen especial del criterio de caja

Por su parte, el artculo 61 octies del Reglamento del IVA dispone que la
renuncia al rgimen especial se ejercitar mediante comunicacin al rgano
competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante
presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en
el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir
efecto. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos.

La revocacin de la renuncia se efectuar en el mismo plazo que la renuncia.

Exclusin del rgimen especial del criterio de caja

Los sujetos pasivos que hayan optado por la aplicacin de este rgimen
especial quedarn excluidos del mismo (artculo 61 nonies) cuando su
volumen de operaciones durante el ao natural haya superado los 2.000.000
euros.

Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades


empresariales o profesionales en el ao natural, dicho importe se elevar al
ao.

Quedarn excluidos del rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos
cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el ao
natural supere la cuanta de 100.000 euros.

La exclusin producir efecto en el ao inmediato posterior a aquel en que se


produzcan las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos
excluidos por estas causas, que no superen los citados lmites en ejercicios
sucesivos podrn optar nuevamente a la aplicacin del rgimen especial en los
trminos sealados en el artculo 61 septies del Reglamento del IVA.

Por el artculo 163 quaterdecies de la Ley del IVA, la renuncia o exclusin de la


aplicacin del rgimen especial del criterio de caja determinar el
mantenimiento de las normas reguladas en el mismo respecto de las
operaciones efectuadas durante su vigencia en los trminos sealados en el
artculo anterior de dicha Ley.

Gua prctica censal 159


Impuesto sobre el Valor Aadido

Baja en el rgimen especial del criterio de caja

El obligado tributario causar baja en el rgimen especial del criterio de caja


cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
la baja en la actividad o actividades acogidas a este rgimen
la renuncia al rgimen
la exclusin de dicho rgimen.

Requisitos objetivos de aplicacin

De acuerdo con el artculo 163 duodecies de la Ley 37/1992, el rgimen


especial del criterio de caja podr aplicarse por los sujetos pasivos a que se
refiere el artculo 163 decies a las operaciones que se entiendan realizadas en
el territorio de aplicacin del Impuesto.

El rgimen especial del criterio de caja se referir a todas las operaciones


realizadas por el sujeto pasivo sin perjuicio de que quedan excluidas del
rgimen especial del criterio de caja las siguientes operaciones:

a) Las acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura,


ganadera y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversin,
aplicable a los servicios prestados por va electrnica y del grupo de
entidades.
b) Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artculos 21, 22,
23, 24 y 25 de la Ley del IVA.
c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o
profesional para quien se realiza la operacin de conformidad con los
nmeros 2., 3. y 4. del apartado uno del artculo 84 de la Ley del IVA.
e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.
f) Aquellas a las que se refieren los artculos 9.1. (autoconsumo de bienes y
12 (operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios) de la Ley.

Contenido del rgimen especial del criterio de caja

De acuerdo con el artculo 163 terdecies de la Ley 37/1992, en las operaciones


a las que sea de aplicacin este rgimen especial, el Impuesto se devengar
en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos o si este no se ha producido, el devengo se producir
el 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operacin.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del
precio de la operacin.

La repercusin del Impuesto en las operaciones a las que sea de aplicacin


este rgimen especial deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la

Gua prctica censal 160


Impuesto sobre el Valor Aadido

factura correspondiente, pero se entender producida en el momento del


devengo de la operacin determinado conforme a lo dispuesto en el apartado
anterior.

Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial podrn
practicar sus deducciones en los trminos establecidos en el Ttulo VIII de la
Ley del IVA, con las siguientes particularidades:

a) El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos


acogidos a este rgimen especial nace en el momento del pago total o
parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos, o si este no se
ha producido, el 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que
se haya realizado la operacin. Lo anterior ser de aplicacin con
independencia del momento en que se entienda realizado el hecho
imponible. A estos efectos, deber acreditarse el momento del pago, total o
parcial, del precio de la operacin.
b) El derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-
liquidacin relativa al periodo de liquidacin en que haya nacido el derecho
a la deduccin de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos, siempre
que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del
nacimiento del mencionado derecho.
c) El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas caduca cuando el titular
no lo hubiera ejercitado en el plazo establecido en la letra anterior.

Reglamentariamente se determinarn las obligaciones formales que deban


cumplir los sujetos pasivos que apliquen este rgimen especial.

Operaciones afectadas por el rgimen especial del criterio de caja

De acuerdo con el artculo 163 quinquiesdecies de la Ley del IVA, el nacimiento


del derecho a la deduccin de los sujetos pasivos no acogidos al rgimen
especial del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones
incluidas en el mismo, en relacin con las cuotas soportadas por esas
operaciones, se producir en el momento del pago total o parcial del precio de
las mismas, por los importes efectivamente satisfechos, o, si este no se ha
producido, el 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se
haya realizado la operacin.

Lo anterior ser de aplicacin con independencia del momento en que se


entienda realizado el hecho imponible.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del pago, total o parcial, del
precio de la operacin.

Reglamentariamente se determinarn las obligaciones formales que deban


cumplir los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones
afectadas por el rgimen especial del criterio de caja.

La modificacin de la base imponible a que se refiere el apartado cuatro del


artculo 80 de la Ley del IVA, efectuada por sujetos pasivos que no se

Gua prctica censal 161


Impuesto sobre el Valor Aadido

encuentren acogidos al rgimen especial del criterio de caja, determinar el


nacimiento del derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por el sujeto
pasivo deudor, acogido a dicho rgimen especial correspondientes a las
operaciones modificadas y que estuvieran an pendientes de deduccin en la
fecha en que se realice la referida modificacin de la base imponible.

Obligaciones registrales especficas

Segn el artculo 61 decies del Reglamento del IVA, los sujetos pasivos
acogidos al rgimen especial del criterio de caja debern incluir en el libro
registro de facturas expedidas a que se refiere el artculo 63 del citado
Reglamento, la siguiente informacin:
1. Las fechas del cobro, parcial o total, de la operacin, con indicacin por
separado del importe correspondiente, en su caso.
2. Indicacin de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda
acreditar el cobro parcial o total de la operacin.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja as como
los sujetos pasivos no acogidos al rgimen especial del criterio de caja pero
que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo debern
incluir en el libro registro de facturas recibidas a que se refiere el artculo 64 del
Reglamento del IVA, la siguiente informacin:
1. Las fechas del pago, parcial o total, de la operacin, con indicacin por
separado del importe correspondiente, en su caso.
2. Indicacin del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o
total de la operacin.

Obligaciones especficas de facturacin

De acuerdo con el artculo 61 undecies del Reglamento del IVA, a efectos de lo


establecido en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre, toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al
rgimen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea
aplicable el mismo, contendr la mencin de rgimen especial del criterio de
caja.

A efectos de lo establecido en el artculo 11 del Reglamento por el que se


regulan las obligaciones de facturacin aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre, la expedicin de la factura de las operaciones
acogidas al rgimen especial del criterio de caja deber producirse en el
momento de su realizacin, salvo cuando el destinatario de la operacin sea un
empresario o profesional que acte como tal, en cuyo caso la expedicin de la
factura deber realizarse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que se
hayan realizado.

Efectos del auto de declaracin del concurso

De acuerdo con el artculo 163 sexiesdecies de la Ley 37/1992, la declaracin


de concurso del sujeto pasivo acogido al rgimen especial de criterio de caja o

Gua prctica censal 162


Impuesto sobre el Valor Aadido

del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones determinar, en la fecha del


auto de declaracin de concurso:

a) el devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo acogido al


rgimen especial del criterio de caja que estuvieran an pendientes de
devengo en dicha fecha;
b) el nacimiento del derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por el
sujeto pasivo respecto de las operaciones que haya sido destinatario y a las
que haya sido de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja que
estuvieran pendientes de pago y en las que no haya transcurrido el plazo
previsto en el artculo 163.terdecies.Tres, letra a), en dicha fecha;
c) el nacimiento del derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por el
sujeto pasivo concursado acogido al rgimen especial del criterio de caja,
respecto de las operaciones que haya sido destinatario no acogidas a dicho
rgimen especial que estuvieran an pendientes de pago y en las que no
haya transcurrido el plazo previsto en el artculo 163.terdecies.Tres, letra a),
en dicha fecha.

El sujeto pasivo en concurso deber declarar las cuotas devengadas y ejercitar


la deduccin de las cuotas soportadas referidas en los prrafos anteriores en la
declaracin-liquidacin prevista reglamentariamente, correspondiente a los
hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso. Asimismo, el sujeto
pasivo deber declarar en dicha declaracin-liquidacin, las dems cuotas
soportadas que estuvieran pendientes de deduccin a dicha fecha.

D) REGISTROS [Modelo 036]

En el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores debern constar,


entre otros datos censales, para cada persona o entidad la siguiente
informacin:

La inscripcin o baja en el Registro de devolucin mensual a que se


refiere el artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

El alta o baja en el Registro de operadores intracomunitarios.

Registro de devolucin mensual

El registro de devolucin mensual estar integrado por los empresarios o


profesionales que tengan derecho al procedimiento de devolucin que se
regula en el artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Gua prctica censal 163


Impuesto sobre el Valor Aadido

Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y


Retenedores.

De acuerdo con el artculo 116 de la LIVA, los sujetos pasivos de este


impuesto podrn optar por solicitar la devolucin del saldo a su favor existente
al trmino de cada perodo de liquidacin, en los trminos establecidos en el
RIVA.
Para poder ejercitar el citado derecho a la devolucin, los sujetos pasivos
debern estar inscritos en el registro de devolucin mensual. En otro caso, slo
podrn solicitar la devolucin del saldo a su favor al trmino del ltimo perodo
de liquidacin de cada ao natural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
115 uno de la Ley del Impuesto.

El registro de devolucin mensual se gestiona por la Agencia Estatal de


Administracin Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas
reguladoras de los regmenes de Concierto Econmico con la Comunidad
Autnoma del Pas Vasco y de Convenio Econmico con la Comunidad Foral
de Navarra.

Sern inscritos en el registro, previa solicitud, los sujetos pasivos en los


que concurran los siguientes requisitos:

a) Que soliciten la inscripcin (casilla 579 Alta) mediante la presentacin


de una declaracin censal, siendo obligatorio utilizar la modalidad de
presentacin telemtica.

b) Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias, en los


trminos a que se refiere el artculo 74 del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de
los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

c) Que no se encuentren en alguno de los supuestos que podran dan lugar a


la baja cautelar en el registro de devolucin mensual o a la revocacin del
nmero de identificacin fiscal, previstos en los artculos 144.4 y 146.1
b), c) y d) del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio. (ver cuadro ms abajo)

d) Que no realicen actividades que tributen en el rgimen simplificado.

Artculo 144.4 Actuaciones de comprobacin censal

Se podr acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de devolucin mensual
de las personas o entidades incluidos en ellos mediante acuerdo motivado del delegado o del director de
departamento competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, previo informe del rgano
proponente, en los siguientes supuestos:

a) Cuando en una actuacin o procedimiento tributario se constate la inexistencia de la actividad econmica o


del objeto social declarado o de su desarrollo en el domicilio comunicado, o que en el domicilio fiscal no se
desarrolla la gestin administrativa y la direccin efectiva de los negocios.

Gua prctica censal 164


Impuesto sobre el Valor Aadido

b) Cuando el obligado tributario hubiera resultado desconocido en la notificacin de cualquier actuacin o


procedimiento de aplicacin de los tributos.

c) Cuando se constate la posible intervencin del obligado tributario en operaciones de comercio exterior o
intracomunitario, de las que pueda derivarse el incumplimiento de la obligacin tributaria o la obtencin
indebida de beneficios o devoluciones fiscales en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

En los supuestos previstos en los prrafos a), b) y c) anteriores, la baja cautelar se convertir en definitiva
cuando se efecte la rectificacin censal del obligado tributario conforme a lo dispuesto en los artculos 145 y 146
de este Reglamente General.

Cuando las circunstancias que permiten acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios
y de devolucin mensual concurran en el momento de la solicitud de inclusin en tales registros, el Delegado
competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria denegar, mediante acuerdo motivado, dicha inclusin.

Artculo 146.1 b, c, d Rectificacin de oficio de la situacin censal

1. La Administracin tributaria podr rectificar de oficio la situacin censal del obligado tributario sin necesidad de
instruir el procedimiento regulado en el artculo anterior en los siguientes supuestos:

a)....

b) Cuando las personas o entidades a las que se haya asignado un nmero de identificacin fiscal provisional no
aporten, en el plazo establecido en el artculo 24.3 de este reglamento o, en su caso, en el plazo otorgado en el
requerimiento efectuado a que se refiere dicho artculo, la documentacin necesaria para obtener el nmero de
identificacin fiscal definitivo, salvo que en dichos plazos justifiquen debidamente la imposibilidad de su aportacin, la
Administracin tributaria podr darles de baja en los Registros de operadores intracomunitarios y de devolucin
mensual.
c) Cuando concurran los supuestos regulados en el artculo 131.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En este supuesto, adems, la
Administracin tributaria podr dar de baja al obligado tributario en los Registros de operadores intracomunitarios y de
devolucin mensual.

d) Cuando durante un perodo superior a un ao y despus de realizar al menos tres intentos de notificacin
hubiera resultado imposible la prctica de notificaciones al obligado tributario en el domicilio fiscal o cuando se hubieran
dado de baja deudas por insolvencia durante tres perodos impositivos o de liquidacin, se podr acordar la baja en los
Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial.

Las solicitudes de inscripcin en el registro se presentarn en el mes de


noviembre del ao anterior a aqul en que deban surtir efectos. La
inscripcin en el registro se realizar desde el da 1 de enero del ao en el que
deba surtir efectos.

No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripcin en el


registro en el plazo indicado en el prrafo anterior, as como los empresarios o
profesionales que no hayan iniciado la realizacin de entregas de bienes o
prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o
profesionales pero hayan adquirido bienes o servicios con la intencin,
confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales
actividades, podrn igualmente solicitar su inscripcin en el registro
durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones
peridicas. En ambos casos, la inscripcin en el registro surtir efectos desde
el da siguiente a aqul en el que finalice el perodo de liquidacin de dichas
declaraciones-liquidaciones.

La presentacin de solicitudes de inscripcin en el registro fuera de los


plazos establecidos conllevar su desestimacin y archivo sin ms trmite
que el de comunicacin al sujeto pasivo.

Los sujetos pasivos podrn entender desestimada la solicitud de


inscripcin en el registro si transcurridos tres meses desde su presentacin no
han recibido notificacin expresa de la resolucin del expediente.
Gua prctica censal 165
Impuesto sobre el Valor Aadido

El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos


reglamentariamente, o la constatacin de la inexactitud o falsedad de la
informacin censal facilitada a la Administracin tributaria, ser causa suficiente
para la denegacin de la inscripcin en el registro o, en caso de tratarse de
sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusin por la Administracin tributaria
de dicho registro.

La exclusin del registro surtir efectos desde el primer da del perodo de


liquidacin en el que se haya notificado el respectivo acuerdo.

La exclusin del registro determinar la inadmisin de la solicitud de


inscripcin durante los tres aos siguientes a la fecha de notificacin de la
resolucin que acuerde la misma.

Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual estarn


obligados a permanecer en l al menos durante el ao para el que se solicit la
inscripcin o, tratndose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripcin
durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas
o de empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realizacin de
entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades
empresariales o profesionales, al menos durante el ao en el que solicitan la
inscripcin y el inmediato siguiente.

Las solicitudes de baja voluntaria en el registro (casilla 580) se


presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que deban
surtir efectos.

No obstante, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar la


solicitud de baja en el registro (tambin casilla 580) cuando realicen
actividades que tributen en el rgimen simplificado. Dicha solicitud deber
presentarse en el plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin
correspondiente al mes en el que se produzca el incumplimiento, surtiendo
efectos desde el inicio de dicho mes.

No podr volver a solicitarse la inscripcin en el registro en el mismo ao


natural para el que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo.

Las solicitudes de devolucin consignadas en declaraciones-liquidaciones


que correspondan a perodos de liquidacin distintos del ltimo del ao natural
presentadas por sujetos pasivos no inscritos en el registro de devolucin
mensual, no iniciarn el procedimiento de devolucin a que se refiere el artculo
30 del RIVA.

Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual debern


presentar sus declaraciones-liquidaciones del Impuesto exclusivamente por
va telemtica y con periodicidad mensual.

Asimismo, debern presentar la declaracin informativa con el contenido


de los libros registro del Impuesto a que hace referencia el artculo 36 del

Gua prctica censal 166


Impuesto sobre el Valor Aadido

Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e


inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio.

La inscripcin en el registro de devolucin mensual resultar plenamente


compatible con el alta en el servicio de notificaciones en direccin
electrnica para las comunicaciones que realice la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

La devolucin que corresponda se efectuar exclusivamente por


transferencia bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo en
cada una de sus solicitudes de devolucin mensual.

Registro de operadores intracomunitarios

El Registro de operadores intracomunitarios estar formado por (marca en


la casilla 582 de solicitud de alta y consignacin de la fecha prevista para
la primera operacin en la casilla 584) las personas o entidades que tengan
asignado el nmero de identificacin fiscal regulado a efectos del Impuesto
sobre el Valor Aadido en el artculo 25 de Reglamento General de las
Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos (Real Decreto 1065/2007) y que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:

a) Las personas o entidades que vayan a efectuar entregas o adquisiciones


intracomunitarias de bienes sujetas a dicho tributo.

b) Las personas o entidades a las que se refiere el artculo 14 de la Ley


37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando
vayan a realizar adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho
impuesto. En tal caso, la inclusin en este registro determinar la
asignacin a la persona o entidad solicitante del nmero de identificacin
fiscal regulado en el artculo 25 del Reglamento antes citado.

La circunstancia de que las personas o entidades a que se refiere el


artculo 14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido, dejen de estar incluidas en el Registro de operadores
intracomunitarios, por producirse el supuesto de que las adquisiciones
intracomunitarias de bienes que realicen resulten no sujetas al impuesto en
atencin a lo establecido en dicho precepto, determinar la revocacin
automtica del nmero de identificacin fiscal especfico regulado en el
artculo 25 del Reglamento antes citado.

Gua prctica censal 167


Impuesto sobre el Valor Aadido

c) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios


prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio
de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido respecto de los cuales
sean sujetos pasivos.

d) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las


reglas de localizacin, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado
miembro cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.

La solicitud de baja se efectuar marcando la casilla 583. Asimismo, se


consignar la fecha de solicitud en la casilla 584.

Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y


Retenedores.

Definiciones

Adquisiciones intracomunitarias de bienes: Constituyen un hecho imponible del Impuesto


sobre el Valor Aadido. Se entiende por adquisicin intracomunitaria de bienes la obtencin
del poder de disposicin sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al
territorio de aplicacin del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro.

Entregas intracomunitarias de bienes: Son las entregas de bienes expedidos o


transportados con destino a los dems Estados miembros. Estn exentas del impuesto pero
originan derecho a deduccin del Impuesto sobre el Valor Aadido soportado.

Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y


de llegada estn situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.

Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin
tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se encuentren los
bienes.

Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.

NIF a efectos del IVA: A efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, para las personas o
entidades que realicen operaciones intracomunitarias, el nmero de identificacin ser el
definido de acuerdo con lo establecido en el Reglamento General de las Actuaciones y los
Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de desarrollo de las normas comunes
de los procedimientos de aplicacin de los tributos (Real Decreto 1065/2007), al que se
antepondr el prefijo ES, conforme al estndar internacional cdigo ISO-3166 alfa 2.

Dicho nmero se asignar cuando se solicite por el interesado la inclusin en el Registro


de operadores intracomunitarios, en la forma prevista para la declaracin de alta o
modificacin de datos censales. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr
denegar la asignacin de este nmero en los supuestos comprendidos en los artculos 24.1 y
146.1.b) del citado Reglamento. Si la Agencia Estatal de Administracin Tributaria no hubiera
resuelto en un plazo de tres meses, podr considerarse denegada la asignacin del nmero
solicitado.

El Nmero de Identificacin Fiscal referido en el prrafo anterior se asignar a las


siguientes personas o entidades:

a) Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes o


adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto, incluso si
los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la
realizacin de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.
b) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados
por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
c) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las
reglas de localizacin, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado

Gua prctica censal 168


Impuesto sobre el Valor Aadido

Definiciones
miembro cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos
d) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales,
cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn
sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 13.1. y 14 de la Ley reguladora del mismo.

E) DEDUCCIONES [Modelo 036 y 037]

En el Apartado E, Deducciones, se puede proponer el porcentaje


provisional de deduccin a efectos del artculo 111 dos de la Ley del IVA
(casilla 586)

Asimismo, se puede ejercer la opcin por la regla de prorrata especial y


se distingue entre los siguientes casos:

el empresario o profesional no tiene sectores diferenciados de actividad


(casilla 587) y
el empresario o profesional s tiene sectores diferenciados. En este caso,
puede identificar la actividad (casillas 588 a 599) respecto de la cual se
solicita la aplicacin de la regla de prorrata especial o su revocacin, en
funcin del cdigo que le corresponde, de acuerdo con la Clasificacin
Nacional de Actividades Econmicas (CNAE)

Porcentaje provisional de deduccin artculo 111 dos Ley del IVA

A efectos de las deducciones en el IVA de las cuotas soportadas o


satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes
o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o
profesionales, quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades
empresariales o profesionales y adquieran la condicin de empresario o
profesional por efectuar adquisiciones o importaciones de bienes o servicios
con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la
realizacin de actividades de tal naturaleza, podrn deducir las cuotas del
IVA que, con ocasin de dichas operaciones, soporten o satisfagan antes del
momento en que inicien la realizacin habitual de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios correspondientes a dichas actividades, de acuerdo
con lo dispuesto en los artculos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, del IVA.

Con tal fin, debern poder acreditar los elementos objetivos que
confirmen que en el momento en que efectuaron dichas adquisiciones o
importaciones tenan esa intencin, pudiendo serles exigida tal acreditacin por
la Administracin tributaria.

Gua prctica censal 169


Impuesto sobre el Valor Aadido

La acreditacin podr ser efectuada por cualquiera de los medios de


prueba admitidos en derecho.

Podrn tenerse en cuenta, entre otras circunstancias, el cumplimiento de las


obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la normativa
reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido, por el Cdigo de Comercio o
por cualquier otra norma que resulte de aplicacin a quienes tienen la condicin
de empresarios o profesionales.

A este respecto, se tendr en cuenta en particular el cumplimiento de la


obligacin de presentar la declaracin censal en la que debe comunicarse a
la Administracin el comienzo de actividades empresariales o profesionales por
el hecho de efectuar la adquisicin o importacin de bienes o servicios con la
intencin de destinarlos a la realizacin de tales actividades. (Casilla 111 Alta
en el censo de empresarios, profesionales y retenedores y casilla 504
Comunicacin de inicio de actividad. Entregas de bienes o prestaciones de
servicios posterior a adquisicin de bienes o servicios)

Lo anterior ser igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la condicin de


empresario o profesional por venir realizando actividades de tal naturaleza,
inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector
diferenciado (ver definicin en el subapartado Sectores diferenciados y
prorrata especial) respecto de las actividades que venan desarrollando con
anterioridad. (Casilla 131 Modificacin datos relativos al Impuesto sobre el
Valor Aadido y casilla 506 Comunicacin de inicio de nueva actividad que
constituya sector diferenciado con comienzo de entregas de bienes o
prestaciones de servicios posterior a adquisicin de bienes o servicios
destinados al desarrollo de la misma.)

Las deducciones a las que se refieren los prrafos anteriores se practicarn


aplicando el porcentaje que proponga o solicite en la declaracin censal el
empresario o profesional a la Administracin (casilla 586 Propone
porcentaje provisional de deduccin, a efectos del artculo 111.dos de la LIVA),
salvo en el caso de que esta ltima fije uno diferente en atencin a las
caractersticas de las correspondientes actividades empresariales o
profesionales. Dicha solicitud no ser necesaria cuando todas las operaciones
que vayan a realizar generen el derecho a deducir el IVA soportado.

Tales deducciones se considerarn provisionales y estarn sometidas a las


regularizaciones previstas en los artculos 112 y 113 de la Ley 37/1992.

Gua prctica censal 170


Impuesto sobre el Valor Aadido

La propuesta la har el empresario o profesional en funcin de las entregas


de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin y
otras operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del
citado derecho, que prevea realizar en el ejercicio de su actividad empresarial o
profesional (por ejemplo, si todas las entregas o prestaciones que va a realizar
originan derecho a deduccin, el porcentaje sera del 100%, si prev que slo
un 60% originara tal derecho, el porcentaje sera del 60%, y si ninguna entrega
o prestacin origina tal derecho, el porcentaje sera del 0%).

Los empresarios que, en virtud de lo establecido en la Ley 37/1992, deban


quedar sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia desde el
inicio de su actividad comercial, no podrn efectuar las deducciones de las
cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de
entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades
empresariales o profesionales, en relacin con las actividades incluidas en
dicho rgimen (casilla 514 Rgimen especial recargo de equivalencia, alta)

Los empresarios o profesionales que hubiesen practicado las deducciones


de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la
realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes
a actividades empresariales o profesionales no podrn acogerse al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca (casilla 534 Rgimen especial
agricultura, ganadera y pesca) por las actividades en las que utilicen los
bienes y servicios por cuya adquisicin hayan soportado o satisfecho las cuotas
objeto de deduccin hasta que finalice el tercer ao natural de realizacin de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en el desarrollo
de dichas actividades. Esto tendr los mismos efectos que la renuncia al citado
rgimen especial (casilla 542 Rgimen especial agricultura, ganadera y
pesca).

Se considerar primer ao de realizacin de entregas de bienes o


prestaciones de servicios en el desarrollo de actividades empresariales o
profesionales, aquel durante el cual el empresario o profesional comience el
ejercicio habitual de dichas operaciones, siempre que el inicio de las mismas
tenga lugar antes del da 1 de julio y, en otro caso, el ao siguiente.

Sectores diferenciados y prorrata especial

Los sujetos pasivos del IVA pueden optar por la aplicacin de la regla de
prorrata especial en el Impuesto sobre el Valor Aadido, prevista en el artculo

Gua prctica censal 171


Impuesto sobre el Valor Aadido

103.dos.1 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, en los siguientes


supuestos:

1. En general, en la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto


correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la
regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo. La opcin
por la aplicacin de la prorrata especial en el ejercicio 2014 se realizar en
la ltima autoliquidacin del ao. (la del 2013 se puede realizar
excepcionalmente en el modelo censal teniendo efectos en este mismo
periodo)

2. En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales,


constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso, se
vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del plazo de
presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en el
que se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de
bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.

La opcin por la prorrata especial para los supuestos de inicio de actividad


se sigue realizando exclusivamente a travs del modelo censal.

La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial surtir efectos en


tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opcin por su aplicacin
tendr una validez mnima de tres aos naturales, incluido el ao natural a que
se refiere la opcin ejercitada.

La revocacin podr efectuarse, una vez transcurrido el perodo mnimo


mencionado, en la ltima declaracin-liquidacin correspondiente a cada ao
natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones
practicadas durante el mismo.

Sectores diferenciados

De acuerdo con el artculo 9 de la Ley 37/1992 del IVA, se consideran


sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:

a) Aquellos en los que las actividades econmicas realizadas y los regmenes


de deduccin aplicables sean distintos.

Se considerarn actividades econmicas distintas aquellas que


tengan asignados grupos diferentes en la Clasificacin Nacional de
Actividades Econmicas (CNAE) Real Decreto 475/2007, de 13 de abril,
por el que se aprueba la Clasificacin Nacional de Actividades
Econmicas 2009 (CNAE-2009)

No obstante lo establecido en el prrafo anterior, no se reputar


distinta la actividad accesoria a otra cuando, en el ao precedente, su
volumen de operaciones no excediera del 15 por 100 del de esta ltima
y, adems, contribuya a su realizacin. Si no se hubiese ejercido la

Gua prctica censal 172


Impuesto sobre el Valor Aadido

actividad accesoria durante el ao precedente, en el ao en curso el


requisito relativo al mencionado porcentaje ser aplicable segn las
previsiones razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio de la
regularizacin que proceda si el porcentaje real excediese del lmite
indicado.

Las actividades accesorias seguirn el mismo rgimen que las


actividades de las que dependan.

Los regmenes de deduccin se considerarn distintos si los


porcentajes de deduccin, que resultaran aplicables en la actividad o
actividades distintas de la principal difirieran en ms de 50 puntos
porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.

La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las


actividades econmicas distintas cuyos porcentajes de deduccin no
difirieran en ms 50 puntos porcentuales con el de aqulla constituirn
un solo sector diferenciado.

Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de


deduccin difirieran en ms de 50 puntos porcentuales con el de sta
constituirn otro sector diferenciado del principal.

Se considerar principal la actividad en la que se hubiese realizado


mayor volumen de operaciones durante el ao inmediato anterior.

b) Las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la


agricultura, ganadera y pesca, de las operaciones con oro de inversin o
del recargo de equivalencia.

c) Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin


adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e
Intervencin de las Entidades de Crdito.

d) Las operaciones de cesin de crditos o prstamos, con excepcin de las


realizadas en el marco de un contrato de "factoring".

Por otra parte, en el rgimen especial del grupo de entidades, cuando se


hubiese ejercitado la opcin prevista en el art. 163 sexies cinco LIVA, las
operaciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto entre las
entidades que conforman el grupo, constituirn sector diferenciado de
actividad.

Prorrata especial

La regla de prorrata tiene dos modalidades de aplicacin:

general se aplicar cuando no se den las circunstancias que determinan


la obligatoriedad de aplicar la regla de prorrata especial, y

Gua prctica censal 173


Impuesto sobre el Valor Aadido

especial

La regla de prorrata especial ser aplicable en los siguientes supuestos:

a) Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicacin de dicha regla en los
plazos indicados en el apartado anterior.

b) Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un ao natural por


aplicacin de la regla de prorrata general exceda en un 20 por 100 del
que resultara por aplicacin de la regla de prorrata especial.

La aplicacin de la regla de prorrata especial no podr efectuarse


respecto de cada uno de los sectores diferenciados de la actividad empresarial
o profesional acogidos a los regmenes especiales:

simplificado,
agricultura, ganadera y pesca,
operaciones con oro de inversin o
recargo de equivalencia.

Con esta regla de prorrata especial, se deducen la totalidad de las cuotas


soportadas al importar o adquirir bienes o servicios empleados exclusivamente
en operaciones que originan el derecho a deducir, no se deducen aquellas
utilizadas en operaciones que no originen este derecho y para las que se
empleen slo en parte se aplicar el procedimiento de la prorrata general.

F) GESTIN DE OTRAS OPCIONES

Ingreso cuotas IVA a la importacin [Mod 036 / 037]

El artculo 167 Dos de la Ley 37/1992 dispone que en las importaciones de


bienes el Impuesto se liquide en la forma prevista por la legislacin aduanera
para los derechos arancelarios.

La recaudacin e ingreso de las cuotas del Impuesto a la importacin se


efectuar en la forma que se determine reglamentariamente, donde se podrn
establecer los requisitos exigibles a los sujetos pasivos, para que puedan incluir
dichas cuotas en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que
reciban el documento en el que conste la liquidacin practicada por la
Administracin

El desarrollo reglamentario se encuentra en el Real Decreto 1624/1992, de 29


de diciembre, artculo 74, cuyo apartado 1 dispone lo siguiente:

Gua prctica censal 174


Impuesto sobre el Valor Aadido

La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este


Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importacin de
bienes se efectuarn segn lo dispuesto en el Reglamento General de
Recaudacin.

No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional


que acte como tal, y siempre que tenga un periodo de liquidacin que coincida
con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 del presente
Reglamento, podr optar (casilla 530) por incluir la cuota liquidada por las
Aduanas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que reciba
el documento en el que conste dicha liquidacin.

La opcin deber ejercerse al tiempo de presentar la declaracin censal de


comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio
del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los
aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusin.

La opcin se referir a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo


que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peridicas.

La renuncia (casilla 531) se ejercer mediante comunicacin al rgano


competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante
presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en
el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir
efecto. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.

Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin a que se refiere este apartado
quedarn excluidos de su aplicacin cuando su periodo de liquidacin deje de
coincidir con el mes natural.

La exclusin (casilla 532) producir efectos desde la misma fecha en que se


produzca el cese en la obligacin de presentacin de declaraciones-
liquidaciones mensuales.

Llevanza de libros registro IVA a travs de sede electrnica AEAT [Mod 036]

El sistema de llevanza a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de


Administracin Tributaria de los libros registro del IVA, a que se refiere el
artculo 62.1 del Reglamento del IVA (RD 1624/1992) ser:

Obligatorio mediante el suministro electrnico de los registros de


facturacin, para los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del

Gua prctica censal 175


Impuesto sobre el Valor Aadido

Impuesto, que tengan un periodo de liquidacin que coincida con el mes


natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 del Reglamento del
IVA.

Opcional para aquellos empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos


del Impuesto no mencionados en el prrafo anterior. Podrn optar por llevar
los libros registro a que se refieren los artculos 40, apartado 1; 47, apartado
2; 61, apartado 2 y el apartado 1 de este artculo, a travs de la Sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en los
trminos establecidos en el artculo 68 bis del Reglamento del IVA.

El artculo 68 bis del citado Reglamento del IVA (opcin por la llevanza
electrnica de los libros registro) dispone que la opcin a que se refiere el
artculo 62.6 de este Reglamento, se deber ejercer durante el mes de
noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto
mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal. No
obstante quienes hubieran iniciado la realizacin de actividades empresariales
o profesionales en el ao natural en curso, podrn optar por este sistema de
llevanza de los libros registro al tiempo de presentar la declaracin de
comienzo de la actividad, surtiendo efecto dicha opcin en el ao natural en
curso.

La opcin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se


produzca la renuncia a la misma.

Quienes opten por este sistema de llevanza de los libros registro debern
cumplir con el suministro de los registros de facturacin durante al menos el
ao natural para el que se ejercita la opcin.

Por la disposicin transitoria primera del Real Decreto 596/2016, sobre la


opcin por la llevanza electrnica de los libros registro para el ejercicio 2017,
exclusivamente en lo que respecta a la opcin a la aplicacin del nuevo
sistema de llevanza de libros registros desde el 1 de julio de 2017, se deber
realizar durante el mes de junio de 2017.

La renuncia a la opcin deber ejercitarse mediante comunicacin al rgano


competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, con la
presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular
en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba
surtir efecto.

Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual que queden


excluidos del mismo por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 30.6 del
Reglamento del IVA quedarn asimismo excluidos de la obligacin de llevar los
libros registro a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, con efectos desde el primer da del perodo de
liquidacin en el que se haya notificado el respectivo acuerdo de exclusin.

El cese en la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades conforme


lo que establece el artculo 163 septies de la Ley del Impuesto determinar, con

Gua prctica censal 176


Impuesto sobre el Valor Aadido

efectos desde que se produzca aquel, el cese de la obligacin de llevar los


libros registro a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

Lo establecido en los dos prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando se


trate de empresarios o profesionales cuyo periodo de liquidacin siga siendo
mensual de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 de este Reglamento.

Gua prctica censal 177


IRPF, IS, IRNR

CAPTULO 7. IRPF, IS, IRNR

SUMARIO

A) Impuesto sobre la renta de las personas fsicas [Modelo 036/037]


Pagos fraccionados IRPF actividades econmicas propias (casilla 600)
Pagos fraccionados IRPF miembro EAR (casilla 601)
Mtodo de estimacin en el IRPF
Estimacin directa normal
Estimacin directa simplificada
Estimacin objetiva
B) Impuesto sobre sociedades [Modelo 036]
Obligacin de presentar declaracin por el Impuesto sobre Sociedades
Rgimen de las sociedades en formacin
Fecha de cierre del prximo ejercicio econmico
Pago fraccionado Impuesto Sociedades, opcin artculo 40.3 LIS
Condicin de entidad exenta en el Impuesto sobre Sociedades
Exencin total artculo 9.1 LIS
Exencin parcial artculo 9.2 LIS
Exencin parcial artculo 9.3 LIS
Exencin parcial artculo 9.4 LIS
Renuncia al rgimen de consolidacin fiscal (casillas 626 y 646)
C) Impuesto sobre la renta de no residentes [Modelo 036]
Modalidad de establecimiento permanente
Obligacin de declarar por el IRNR (casillas 634 y 637)
Pagos fraccionados IRNR opcin artculo 40.3 LIS

Gua prctica censal 178


IRPF, IS, IRNR

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), Impuesto


sobre Sociedades (IS) e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)

El obligado tributario cumplimentar en el modelo 036, pgina 6,


apartado 7, Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre
Sociedades e Impuesto sobre la Renta de No Residentes exclusivamente el
subapartado que le corresponda:

A) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: los contribuyentes


de dicho impuesto
B) Impuesto sobre Sociedades: los sujetos pasivos de dicho impuesto, o
C) Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a
establecimientos permanentes o a entidades en atribucin de rentas
constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol: los
sujetos pasivos de dicho impuesto.

Se cumplimentar:

en la declaracin inicial de alta, siempre que se vaya a iniciar el ejercicio


de la actividad
en declaraciones de modificacin, cuando varen las circunstancias
declaradas en la declaracin de alta o se produzcan nuevas
circunstancias censales, en relacin con los impuestos recogidos en la
misma.

Por su parte, aquellos obligados tributarios que cumplan las condiciones


para poder utilizar el modelo 037 (vase captulo 1 de esta gua)
cumplimentarn el apartado 3 de la pgina 2.

A) IRPF [M 036/037]

Pagos fraccionados IRPF actividades econmicas propias (casilla 600)

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas


que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a autoliquidar e
ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que
resulte de lo establecido reglamentariamente, sin perjuicio de las excepciones
siguientes:

Gua prctica censal 179


IRPF, IS, IRNR

Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no


estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las
mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los
ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

Los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas o ganaderas


no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las
mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los
ingresos procedentes de la explotacin, con excepcin de las
subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron
objeto de retencin o ingreso a cuenta.

Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarn


obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en
el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos
procedentes de la actividad, con excepcin de las subvenciones
corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de
retencin o ingreso a cuenta.

En caso de inicio de la actividad se tendr en cuenta el porcentaje de


ingresos que hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el
perodo a que se refiere el pago fraccionado.

Cuando de lo dispuesto reglamentariamente para el clculo del importe del


fraccionamiento, no resulten cantidades a ingresar, los contribuyentes
presentarn una declaracin negativa.

Pagos fraccionados IRPF por ser miembro de EAR (casilla 601)

El pago fraccionado correspondiente a las entidades en rgimen de


atribucin de rentas, que ejerzan actividades econmicas, se efectuar por
cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, a los que proceda
atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcin a su participacin en el
beneficio de la entidad.

Los citados socios, herederos, comuneros o partcipes deben presentar


una declaracin censal para comunicar esta obligacin, marcando la casilla 601
Alta.

Gua prctica censal 180


IRPF, IS, IRNR

Mtodo de estimacin en el IRPF

La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se


efectuar, con carcter general, por el mtodo de estimacin directa,
admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.

El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas


actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente
se establecen.

Los contribuyentes aplicarn alguno de los mtodos anteriores teniendo en


cuenta los lmites de aplicacin y las reglas de incompatibilidad, renuncia y
exclusin reglamentariamente establecidas.

Estimacin directa normal

El mtodo de estimacin directa, modalidad normal, se aplica (casilla 608


Inclusin) a los contribuyentes del IRPF que realicen actividades
empresariales o profesionales, siempre que no determinen el rendimiento por el
mtodo de estimacin objetiva, ni por el de estimacin directa en su modalidad
simplificada, ya sea por renuncia o por exclusin.

Los contribuyentes determinarn por el mismo sistema y la misma


modalidad el rendimiento neto de todas las actividades que realicen, salvo en
caso de inicio de una nueva en el transcurso del ao, cuando ya se venga
realizando alguna otra.

Se utilizar la casilla 617 Baja para consignar la baja en este mtodo de


estimacin de rendimientos.

Gua prctica censal 181


IRPF, IS, IRNR

Estimacin directa simplificada

Personas fsicas

Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas determinarn el


rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del
mtodo de estimacin directa (casilla 609 Inclusin), siempre que cumplan
los siguientes requisitos:

a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el mtodo de


estimacin objetiva (casillas 604 o 606)

b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades no


exceda, el ao inmediato anterior, 600.000 , considerando el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente. De acuerdo con el Cdigo de
Comercio, art. 35, redaccin dada por Ley 16/2007 art.1, la cifra de
negocios comprender los importes de la venta de los productos y de la
prestacin de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades
ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y dems
reducciones sobre las ventas as como el Impuesto sobre el Valor Aadido,
y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de
negocios, que deban ser objeto de repercusin (casilla 612).

c) No renuncien a esta modalidad (casilla 610)

El importe neto de la cifra de negocios que se establece como lmite para


la aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa,
tendr como referencia el ao inmediato anterior a aquel en que deba
aplicarse esta modalidad:

cuando en el ao inmediato anterior, no se hubiese ejercido actividad


alguna, se determinar el rendimiento neto por esta modalidad para el
primer ao de actividad, salvo que se renuncie a la misma.

cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el


importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus


actividades econmicas por la modalidad normal del mtodo de estimacin
directa (casilla 608), determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades
por la modalidad normal.

Gua prctica censal 182


IRPF, IS, IRNR

Casilla 614

No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica


por la que se renuncie a esta modalidad (casilla 610), la incompatibilidad a que
se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las
actividades que se venan realizando con anterioridad. En este caso, en la
casilla 614 consignar el grupo o epgrafe/seccin del IAE o el cdigo de
aquellas actividades a las que continuar aplicando la modalidad simplificada
hasta el final del perodo impositivo.

La casilla 614 contempla un caso similar al de la casilla 613, si bien en esta


ocasin se parte del ejercicio de una actividad en rgimen de estimacin
directa simplificada y el inicio de una nueva en la cual se renuncia a la
estimacin directa simplificada, lo cual supone que a partir del siguiente
ejercicio para determinar el rendimiento en todos los casos se aplicara la
estimacin directa normal. La actividad que estaba en estimacin directa
simplificada lo seguir estando, hasta el final del ejercicio pero hay que
identificar de qu actividad se trata a travs de su cdigo IAE o en su caso el
cdigo de actividad si no tiene cdigo de IAE aplicable.

Entidades en rgimen de atribucin de rentas

La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa ser aplicable


(casilla 609 Inclusin) para la determinacin del rendimiento neto de las
actividades econmicas desarrolladas por las entidades en rgimen de
atribucin de rentas, siempre que:

1. Todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas


contribuyentes por este Impuesto.
2. La entidad cumpla los requisitos definidos reglamentariamente.

La aplicacin de esta modalidad se efectuar con independencia de las


circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos,
comuneros o partcipes.

El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o


partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no
constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes
iguales.

Renuncia al mtodo de estimacin directa simplificada

La renuncia a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa


deber efectuarse mediante la presentacin de la correspondiente declaracin
censal (casilla 610 Renuncia), durante el mes de diciembre anterior al inicio

Gua prctica censal 183


IRPF, IS, IRNR

del ao natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de actividad, la


renuncia se efectuar utilizando la declaracin censal de inicio.

La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos.


Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno
de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo
que en el plazo previsto en el prrafo anterior se revoque aqulla (casilla 611)

La renuncia supondr que el contribuyente determinar durante los tres


aos siguientes el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la
modalidad normal (casilla 608) del mtodo de estimacin directa.

En el caso de entidades en atribucin de rentas, la renuncia a la


modalidad deber efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o
partcipes, utilizando la pgina 8 del modelo 036. La revocacin de la renuncia
a la modalidad se comunicar por la entidad mediante la presentacin del
correspondiente modelo 036, si bien, en este caso, no ser necesario que el
apartado de relacin de socios, miembros o partcipes de la pgina 8 sea
firmado por todos, siendo suficiente que la declaracin sea suscrita por
cualquiera de ellos. Vase el apartado renuncias y revocaciones del captulo
12 Relacin de socios, miembros o partcipes de esta gua.

Exclusin del mtodo de estimacin directa simplificada

Ser causa determinante de la exclusin de la modalidad simplificada del


mtodo de estimacin directa (casilla 612 Exclusin) haber rebasado en el
ao inmediato anterior el lmite de 600.000 euros anuales en el importe de
cifra de negocios.

La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a


aquel en que se produzca dicha circunstancia.

La exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa


supondr que el contribuyente determinar durante los tres aos siguientes el
rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal
de este mtodo (casilla 608)

Estimacin objetiva

Gua prctica censal 184


IRPF, IS, IRNR

El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas


actividades econmicas se aplicar (casilla 604 Inclusin), en los trminos
que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:

Primera: Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las


normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme
al mismo, salvo que renuncien (casilla 605) a su aplicacin, en los trminos
que reglamentariamente se establezcan.

Segunda: El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con


los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o
en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine
reglamentariamente.

Tercera: Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando


concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se
establezcan reglamentariamente:

a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el


mtodo de estimacin directa.

b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior


supere cualquiera de los siguientes importes:
a) Para el conjunto de sus actividades econmicas, excepto las agrcolas,
ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales (para los ejercicios 2016 y
2017)

A estos efectos, se computar la totalidad de las operaciones con


independencia de que exista o no obligacin de expedir factura de acuerdo con
lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Sin perjuicio del lmite anterior, el mtodo de estimacin objetiva no podr


aplicarse cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato
anterior que corresponda a operaciones por las que estn obligados a expedir
factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como
tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 2.2.a) del Reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturacin, supere 125.000 euros anuales (para
los ejercicios 2016 y 2017)

b) Para el conjunto de sus actividades agrcolas, ganaderas y forestales,


250.000 euros anuales.

A estos efectos, slo se computarn las operaciones que deban anotarse


en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del
Reglamento de este Impuesto.

No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), debern computarse


no solo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas
desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las

Gua prctica censal 185


IRPF, IS, IRNR

desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por


entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera
de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o


similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares
las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el
Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose


medios personales o materiales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el


volumen de ingresos se elevar al ao.

c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las


adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de
250.000 euros anuales (para los ejercicios 2016 y 2017) En el supuesto de
obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta
para el clculo de este lmite.

A estos efectos, debern computarse no solo el volumen de compras


correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el
contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el
cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de
atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las
que concurran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el


volumen de compras se elevar al ao.

d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente,


fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de
esta Ley.

Cuarta: El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar,


entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien
por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de
trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los
activos fijos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente
para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su
caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades
en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los
anteriores.

Quinta: En los supuestos de renuncia (casilla 605) o exclusin (casilla 607)


de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de
todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante
los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan.

Gua prctica censal 186


IRPF, IS, IRNR

Renuncia al mtodo de estimacin objetiva

La renuncia al mtodo de estimacin objetiva (casilla 605 Renuncia)


podr efectuarse:

Durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba


surtir efecto. En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el
momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad

Tambin se entender efectuada la renuncia al mtodo de estimacin


objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaracin
correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en
que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin
directa. En caso de inicio de actividad, se entender efectuada la renuncia
cuando se efecte en el plazo reglamentario el pago fraccionado
correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma
dispuesta para el mtodo de estimacin directa.

La renuncia al mtodo, en el caso de entidades en rgimen de atribucin


de rentas, se formular por todos los socios, herederos, comuneros o
partcipes utilizando la pgina 8 del modelo 036. En este sentido, vase lo
indicado para las renuncias y revocaciones en el captulo 12 Relacin de
socios, miembros o partcipes de esta gua.

La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin en el


mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin
directa (casilla 609), siempre que se cumplan los requisitos establecidos
reglamentariamente.

La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos.


Transcurrido este plazo se entender prorrogada tcitamente para cada uno de
los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin
objetiva, salvo que durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural
en que deba surtir efecto se revoque aqulla (casilla 606)

Gua prctica censal 187


IRPF, IS, IRNR

No obstante, si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al


mtodo de estimacin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que
determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no
presentada.

La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la


agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la
renuncia al mtodo de estimacin objetiva (casilla 605) por todas las
actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la


agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario supondr la
renuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades
econmicas ejercidas por el contribuyente.

Exclusin del mtodo de estimacin objetiva

Ser causa determinante de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva


la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artculo
32.2 del Reglamento del IRPF (RD 439/2007 de 30 de marzo) o el haber
superado los lmites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle
el mismo.

La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a


aquel en que se produzca dicha circunstancia.

Tambin se considerarn causas de exclusin de este mtodo la


incompatibilidad prevista en el artculo 35 y las reguladas en los apartados 2 y
4 del artculo 36 del citado Reglamento del IRPF.

La exclusin del mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin


durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad
simplificada del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el
apartado 1 del artculo 28 del citado Reglamento del IRPF.

Ejemplo: El consultante vena ejerciendo la actividad de comercio al por menor


fuera de establecimiento de otras mercancas, epgrafe 663.9 del IAE,
determinando el rendimiento neto de esta actividad por el mtodo de
estimacin objetiva.

En 2009, se dio de alta en las actividades de venta mayor de aparatos e


instrumentos mdicos y ortopdicos, epgrafe 619.2 del IAE y de venta mayor

Gua prctica censal 188


IRPF, IS, IRNR

de productos farmacuticos y medicamentos, epgrafe 614.1 del IAE,


actividades que no estn incluidas en el mbito de aplicacin del mtodo de
estimacin objetiva.

En 2009, va a determinar el rendimiento neto de la primera actividad ejercida


por el mtodo de estimacin objetiva, mientras que el de la segunda y la
tercera se determinar por el mtodo de estimacin directa.

A finales del 2009, va a darse de baja en las actividades iniciadas en este


ao.

La cuestin planteada se refiere a si en 2010 puede aplicar para determinar el


rendimiento neto de la actividad el mtodo de estimacin objetiva.

En el artculo 34 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas


Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31
de marzo) se regula la exclusin del mtodo de estimacin objetiva,
estableciendo:

1. Ser causa determinante de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva


la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artculo
32.2 de este Reglamento o el haber superado los lmites que se establezcan en
la Orden ministerial que desarrolle el mismo.

La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a


aquel en que se produzca dicha circunstancia.

2. Tambin se considerarn causas de exclusin de este mtodo la


incompatibilidad prevista en el artculo 35 y las reguladas en los apartados 2 y
4 del artculo 36 de este Reglamento.

3. La exclusin del mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin durante


los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada
del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del
artculo 28 de este Reglamento.

De acuerdo con este precepto, al contribuyente al que se le produzca alguna


de las circunstancias de exclusin del mtodo de estimacin objetiva en un
perodo impositivo, como sucede con la incompatibilidad con la estimacin
directa, quedar excluido del mismo el ao inmediato posterior, por lo que al
haberse producido esta circunstancia en 2009, quedar excluido del mbito de
aplicacin del mismo en 2010, aunque la causa de exclusin desaparezca al
final del ao 2009.

Por otra parte, esta exclusin tendr un efecto temporal de tres aos, por lo
que estar excluido del mismo en los perodos impositivos 2010, 2011 y 2012.
En el perodo impositivo 2013 podr aplicar nuevamente el mtodo de
estimacin objetiva si en el ao 2012 se hubiesen cumplido las circunstancias
que delimitan el mbito de aplicacin del mtodo.
(Consulta vinculante DGT V2469-09)

Gua prctica censal 189


IRPF, IS, IRNR

Casilla 613

La casilla 613 solo se cumplimentar en una declaracin censal de


modificacin, dado que se parte de una situacin en la que ya se realizaba una
actividad econmica a la que se aplicaba el rgimen de estimacin objetiva. En
este caso lo que ocurre es que el sujeto pasivo inicia una nueva actividad no
incluida en mdulos, con lo cual queda excluido del sistema, o incluida pero
con renuncia a la aplicacin de la estimacin objetiva. En estos casos la
actividad que estaba en mdulos lo seguir estando hasta el final del perodo
impositivo, pero hay que identificar de qu actividad se trata a travs de su
cdigo IAE o en su caso el cdigo de actividad si no tiene cdigo de IAE
aplicable.

Gua prctica censal 190


IRPF, IS, IRNR

B) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES [Modelo 036]

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza


personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas, de
acuerdo con las normas contenidas en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.

Obligacin de presentar declaracin por el Impuesto sobre Sociedades

Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades estarn obligados a


presentar y suscribir una declaracin por este impuesto (casilla 620 Alta y 641
fecha) en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Economa y
Hacienda.

La Ley 48/2015, de Presupuestos Generales del Estado para 2016, de 29


de octubre, BOE del 30, dispone en su artculo 63 lo siguiente:

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1


de enero de 2015 y vigencia indefinida, se modifica el apartado 3 del artculo
124 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades,
que queda redactado de la siguiente forma:
3. Los contribuyentes a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artculo 9
de esta Ley estarn obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y
no exentas.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere el apartado 3 del artculo 9
de esta Ley no tendrn obligacin de presentar declaracin cuando cumplan
los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000
euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a
retencin.

Sern contribuyentes del impuesto (art. 7 Ley 27/2014), cuando tengan su


residencia en territorio espaol:

a) Las personas jurdicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan


objeto mercantil.
b) Las sociedades agrarias de transformacin, reguladas en el Real
Decreto 1776/1981, de 3 de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que
regula las Sociedades Agrarias de Transformacin.
c) Los fondos de inversin, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,
de Instituciones de Inversin Colectiva.

Gua prctica censal 191


IRPF, IS, IRNR

d) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de


26 de mayo, sobre rgimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales
de Empresas y de las Sociedades de desarrollo industrial regional.
e) Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversin colectiva de
tipo cerrado regulados en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que
se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inversin
colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de
inversin colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003,
de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
f) Los fondos de pensiones, regulados en el Texto Refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
g) Los fondos de regulacin del mercado hipotecario, regulados en la Ley
2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.
h) Los fondos de titulizacin hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7
de julio, sobre Rgimen de Sociedades y Fondos de Inversin Inmobiliaria y
sobre Fondos de Titulizacin Hipotecaria.
i) Los fondos de titulizacin de activos a que se refiere la Disposicin
adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la
legislacin espaola en materia de crdito a la Segunda Directiva de
Coordinacin Bancaria y se introducen otras modificaciones relativas al
sistema financiero.
j) Los fondos de garanta de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de
28 de julio, del Mercado de Valores.
k) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn
reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en
mano comn, o en la legislacin autonmica correspondiente.
l) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposicin adicional
dcima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y
resolucin de entidades de crdito.

Rgimen de las sociedades en formacin

La sujecin al Impuesto sobre Sociedades, salvo los casos expresamente


mencionados en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, en los que se considera sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades a determinadas entidades sin personalidad jurdica, est
condicionada a la existencia de un ente con personalidad jurdica plena.

La sociedad en formacin constituye un patrimonio separado o unidad


econmica que puede actuar en el trfico mercantil, pero que carece de
personalidad jurdica plena o corporativa, de ah que no tenga la condicin de
sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades y, en consecuencia, las rentas
obtenidas sern objeto de atribucin a los socios.

Si la sociedad se constituye en escritura pblica y se inscribe en el Registro


Mercantil o en cualquier otro Registro Pblico en el cual la inscripcin tenga
carcter constitutivo, de acuerdo con su normativa especfica (como pueda ser

Gua prctica censal 192


IRPF, IS, IRNR

el caso de sociedades cooperativas o fundaciones, entre otras), cuando la


constitucin y la inscripcin en el Registro correspondiente tenga lugar en un
mismo perodo impositivo, al finalizar el primer perodo impositivo se producir
el devengo del Impuesto sobre Sociedades, y la sociedad deber tributar por
todas las rentas obtenidas en el mismo, salvo mencin expresa en los estatutos
sociales sobre existencia de una fecha de comienzo de las operaciones distinta
a la fecha de otorgamiento de la escritura de constitucin.

Si finalizara un perodo impositivo una vez que la sociedad ha sido


constituida, pero no inscrita, las rentas obtenidas en este perodo se atribuirn
a los socios.

La obligacin de presentar declaracin por el Impuesto sobre


Sociedades (casilla 620 Alta) surge desde el momento en que la entidad
adquiere personalidad jurdica, al inscribirse en el Registro Pblico
correspondiente.

Las sociedades mercantiles adquieren personalidad jurdica desde la fecha


de solicitud de la inscripcin en el Registro Mercantil. De acuerdo con el
artculo 55.1 del Reglamento del Registro Mercantil (Real Decreto 1784/1996,
de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil,
BOE del 31 de julio) se considera como fecha de la inscripcin la fecha del
asiento de presentacin.

A su vez, para poder dar de baja la obligacin de presentar declaracin por


el Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la misma est efectivamente
disuelta y liquidada (lo cual en el caso de las entidades mercantiles exige la
correspondiente extensin del asiento de cancelacin en el Registro Mercantil),
ya que si lo que hay es un cese sin disolucin hay que dejar de alta dicha
obligacin. En estos casos la casilla 150 baja en el censo de empresarios y
profesionales, no se podr marcar.

Fecha de cierre del prximo ejercicio econmico

Con carcter general, en los estatutos sociales que han de regir el


funcionamiento de la sociedad se har constar, entre otros extremos, la fecha
de cierre del ejercicio social. A falta de disposicin estatutaria se entender que
el ejercicio social termina el 31 de diciembre de cada ao.

En el Impuesto sobre Sociedades, el perodo impositivo coincidir con el


ejercicio econmico de la entidad.

En la declaracin censal se consignar la fecha de cierre del ejercicio


econmico (casilla 640) que se haya hecho constar en los estatutos sociales.

Gua prctica censal 193


IRPF, IS, IRNR

Es necesario conocer la fecha de cierre del prximo ejercicio econmico


con objeto de determinar la fecha de presentacin de la declaracin por el
Impuesto, la cual se debe presentar en el plazo de los 25 das naturales
siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Pago fraccionado Impuesto Sociedades, opcin artculo 40.3 LIS

Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades debern efectuar en los


primeros veinte das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, un
pago fraccionado a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo
impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de los meses indicados.

No debern efectuar el referido pago fraccionado ni estarn obligadas a


presentar la correspondiente declaracin las entidades a las que se refieren los
apartados 4 (tributarn al tipo de gravamen del 1 por ciento) y 5 (tributarn al
tipo de gravamen del cero por ciento) del artculo 29 de la Ley 27/2014 de 27
de noviembre, BOE del 28, del Impuesto sobre Sociedades.

La base para calcular el pago fraccionado:

Ser (artculo 40.2 Ley 27/2014) la cuota ntegra del ltimo perodo
impositivo cuyo plazo de declaracin estuviese vencido el primer da
de los veinte naturales a que hace referencia el prrafo anterior,
minorado en las deducciones y bonificaciones que le fueren de
aplicacin al contribuyente, as como en las retenciones e ingresos a
cuenta correspondientes a aqul.

Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin


inferior al ao se tomar tambin en cuenta la parte proporcional de
la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar un
perodo de 12 meses.

La cuanta del pago fraccionado previsto en este caso ser el


resultado de aplicar a la base el porcentaje del 18 por ciento.

Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, (artculo 40.3 Ley


27/2014) a opcin del contribuyente (casilla 621 Alta y 642
fecha), sobre la parte de la base imponible del perodo de los 3,
9 u 11 primeros meses de cada ao natural determinada segn las
normas previstas en la Ley 27/2014.

Los contribuyentes cuyo perodo impositivo no coincida con el ao


natural realizarn el pago fraccionado sobre la parte de la base
imponible correspondiente a los das transcurridos desde el inicio del
perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada uno de los
perodos de ingreso del pago fraccionado. En estos supuestos, el
pago fraccionado ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al

Gua prctica censal 194


IRPF, IS, IRNR

perodo impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada


uno de los citados perodos de pago.

Para que la opcin manifestada a travs de la casilla 621 sea


vlida y produzca efectos, deber ser ejercida en la
correspondiente declaracin censal, durante el mes de febrero del
ao natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el
perodo impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el
ao natural. En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber
realizarse en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo
de dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo
o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo
impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer
pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo
cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses.

Realizada la opcin, el contribuyente quedar vinculado a esta


modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos
correspondientes al mismo perodo impositivo y a los siguientes, en
tanto no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente
declaracin censal (casilla 621 Baja) que deber ejercitarse en los
mismos plazos mencionados en el prrafo anterior.

No obstante, estarn obligados a aplicar esta modalidad los


contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya
superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo al que
corresponda el pago fraccionado.

La cuanta del pago fraccionado previsto en este apartado ser el


resultado de aplicar a la base el porcentaje que resulte de multiplicar
por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. De
la cuota resultante se deducirn las bonificaciones que le fueren de
aplicacin al contribuyente, las retenciones e ingresos a cuenta
practicados sobre los ingresos del contribuyente, y los pagos
fraccionados efectuados correspondientes al perodo impositivo.

En el caso de una gran empresa (volumen de operaciones en el ejercicio


anterior superior a 6.010.121,04 euros) los pagos fraccionados se calculan
obligatoriamente sobre la base imponible del ao en curso (art 40.3 LIS) y no
sobre la cuota ntegra de perodos anteriores. Tambin es importante recordar
que si la entidad deja de ser gran empresa los pagos fraccionados se
calcularn sobre la cuota ntegra del perodo anterior (art 40.2 LIS) y si se
quiere volver a aplicar el clculo sobre la base imponible del ao en curso hay
que solicitarlo a travs de la correspondiente declaracin censal de
modificacin (casilla 621).

Las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgimen especial
establecido en la Ley 11/ 2009, de 26 de Octubre, por la que se regulan las

Gua prctica censal 195


IRPF, IS, IRNR

Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario


(SOCIMI) estn obligadas a efectuar los pagos fraccionados de acuerdo con la
modalidad establecida en el apartado 2 del artculo 40 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.

Cabe destacar en relacin con el rgimen fiscal especial regulado en la Ley


11/2009, de 26 de octubre, de Sociedades Cotizadas de Inversin en el
Mercado Inmobiliario, que la opcin por la aplicacin de este rgimen voluntario
deber adoptarse por la junta general de accionistas y deber comunicarse a la
Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio
fiscal de la entidad, antes de los tres ltimos meses previos a la conclusin del
perodo impositivo. La comunicacin realizada fuera de este plazo impedir
aplicar este rgimen fiscal en dicho perodo impositivo. El rgimen fiscal
especial se aplicar en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a
dicha comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se
comunique la renuncia al rgimen. La opcin por la aplicacin del rgimen
establecido en esta Ley es incompatible con la aplicacin de cualquiera de los
regmenes especiales previstos en el Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, excepto el de las fusiones, escisiones, aportaciones de
activo, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea
o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin
Europea, el de transparencia fiscal internacional y el de determinados contratos
de arrendamiento financiero.

Condicin de entidad exenta en el Impuesto sobre Sociedades

Los sujetos pasivos en el rgimen tributario especial de entidades


parcialmente exentas en el Impuesto sobre Sociedades, estarn obligados a
declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

Exencin total artculo 9.1 LIS

Estarn totalmente exentos del Impuesto sobre Sociedades (casilla 623 y


643 Fecha):

a) El Estado, las Comunidades Autnomas y las entidades locales.

Gua prctica censal 196


IRPF, IS, IRNR

b) Los organismos autnomos del Estado y entidades de derecho pblico de


anlogo carcter de las Comunidades Autnomas y de las entidades
locales.
c) El Banco de Espaa, el Fondo de Garanta de Depsitos de Entidades de
Crdito y los Fondos de garanta de inversiones.
d) Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social.
e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias oficiales integradas en aqul
y las instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia
que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola.
f) Los organismos pblicos mencionados en las Disposiciones adicionales
novena y dcima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de
Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado,
as como las entidades de derecho pblico de anlogo carcter de las
Comunidades Autnomas y de las entidades locales.
g) Las Agencias Estatales a que se refieren las Disposiciones adicionales
primera, segunda y tercera de la Ley 28/2006, de 18 de julio, de las
Agencias estatales para la mejora de los servicios pblicos, as como
aquellos Organismos pblicos que estuvieran totalmente exentos de este
Impuesto y se transformen en Agencias estatales.
h) El Consejo Internacional de Supervisin Pblica en estndares de auditora,
tica profesional y materias relacionadas.

Estas entidades con exencin total no tienen la obligacin de presentar


declaracin del Impuesto sobre Sociedades y no se practicar retencin en las
rentas obtenidas por ellas.

Exencin parcial artculo 9.2 LIS

Estarn parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades (casilla 624


y 644 Fecha), en los trminos previstos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de
23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de
lucro a las que sea de aplicacin dicho Ttulo. Cuando estas entidades ejerzan
la opcin por el Rgimen fiscal especial previsto en este Ttulo tambin
debern marcar la casilla 651.

En tal sentido, se consideran entidades sin fines lucrativos, siempre que


cumplan determinados requisitos legales:

a) Las fundaciones.
b) Las asociaciones declaradas de utilidad pblica.
c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la
Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo,
siempre que tengan alguna de las formas jurdicas a que se refieren los
prrafos anteriores.

Gua prctica censal 197


IRPF, IS, IRNR

d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de


Fundaciones.
e) Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas
territoriales de mbito autonmico integradas en aqullas, el Comit
Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol.
f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que
se refieren los prrafos anteriores.

Exencin parcial artculo 9.3 LIS

Estarn parcialmente exentos del Impuesto sobre Sociedades (casilla 625


y 645 Fecha), en los trminos previstos en el captulo XIV del Ttulo VII de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades:

a) Las entidades e instituciones sin nimo de lucro no incluidas en el


apartado anterior.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras
oficiales, los sindicatos de trabajadores.
d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo
22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre Reconversin y
Reindustrializacin.
e) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de
la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su
normativa reguladora.
f) La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades
Portuarias.

Exencin parcial artculo 9.4 LIS

La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, dispone


en su artculo 9, apartado 4 que estarn parcialmente exentos del Impuesto
los partidos polticos, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/2007,
de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos.

Renuncia al rgimen de consolidacin fiscal (casillas 626 y 646)

Gua prctica censal 198


IRPF, IS, IRNR

El rgimen de consolidacin fiscal es un rgimen tributario especial


regulado en el captulo VI del Ttulo VII de la Ley 27/2014, de 28 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades.

Los grupos fiscales podrn optar por dicho rgimen tributario. En tal caso,
las entidades que en ellos se integran no tributarn en rgimen individual.

Se entender por rgimen individual de tributacin el que correspondera a


cada entidad en caso de no ser de aplicacin el rgimen de consolidacin
fiscal.

De acuerdo con el artculo 61 de la LIS:

1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo acuerden


todas y cada una de las entidades que deban integrar el grupo fiscal.

2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern adoptarse


por el Consejo de Administracin u rgano equivalente, en cualquier fecha del
perodo impositivo inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de
consolidacin fiscal.

3. Las entidades que en lo sucesivo se integren en el grupo fiscal debern


cumplir las obligaciones a que se refieren los apartados anteriores, dentro de
un plazo que finalizar el da en que concluya el primer perodo impositivo en el
que deban tributar en el rgimen de consolidacin fiscal.

4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este


artculo determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin
fiscal.

La falta de los acuerdos correspondientes a las entidades que en lo


sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituir infraccin tributaria
grave de la entidad representante. La sancin consistir en multa pecuniaria fija
de 20.000 euros por el primer perodo impositivo en que se haya aplicado el
rgimen sin cumplir este requisito y de 50.000 euros por el segundo y
siguientes, y no impedir la efectiva integracin en el grupo de las entidades
afectadas.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se


reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este rgimen de


forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se
cumplan los requisitos del artculo 58 y mientras no se renuncie a su
aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal (casilla 626),

Gua prctica censal 199


IRPF, IS, IRNR

que deber ejercitarse, en su caso, en el plazo de 2 meses a contar desde la


finalizacin del ltimo perodo impositivo de su aplicacin.

6. La entidad representante del grupo fiscal comunicar los acuerdos


mencionados en el apartado 1 de este artculo a la Administracin tributaria con
anterioridad al inicio del perodo impositivo en que sea de aplicacin este
rgimen.

En el supuesto de un grupo fiscal constituido en los trminos establecidos


en el segundo prrafo del apartado 1 del artculo 58 de esta Ley, la entidad
representante comunicar, en los mismos trminos previstos en el prrafo
anterior, el acuerdo adoptado por la entidad dominante no residente en
territorio espaol, por el que se designe a la entidad representante del grupo
fiscal. La falta de comunicacin de este acuerdo tendr los efectos establecidos
en el apartado 4 de este artculo.

Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicin del grupo


fiscal, la entidad representante lo comunicar a la Administracin tributaria,
identificando las entidades que se han integrado en l y las que han sido
excluidas. Dicha comunicacin se realizar en la declaracin del primer pago
fraccionado al que afecte la nueva composicin.

Gua prctica censal 200


IRPF, IS, IRNR

C) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES [M. 036]

Impuesto sobre la renta de no residentes correspondiente a


establecimientos permanentes o a entidades en atribucin de rentas
constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de carcter


directo que grava la renta obtenida en territorio espaol por las personas fsicas
y entidades no residentes en ste.

Modalidad de establecimiento permanente

La circunstancia de que la persona o entidad no residente opere a travs de


un establecimiento permanente o sin mediacin de ste condiciona los
procedimientos de determinacin de la deuda tributaria de los no residentes,
por las rentas obtenidas en territorio espaol. Sin perjuicio de que tambin
incide, y de forma preferente, el hecho de que el contribuyente sea residente
fiscal en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la
doble imposicin.

En el mbito de la legislacin tributaria interna, en ausencia de Convenio de


Doble Imposicin en vigor que resulte de aplicacin al contribuyente del IRNR,
de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes (Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo),
una entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio
espaol cuando por cualquier ttulo dispone en el mismo, de forma continuada
o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que
realice toda o parte de su actividad, o acte en l por medio de un agente
autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del obligado tributario, que
ejerza con habitualidad dichos poderes.

En particular, se entender que constituyen establecimientos permanentes


las sedes de direccin, las sucursales, las oficinas, las fbricas, los talleres, los

Gua prctica censal 201


IRPF, IS, IRNR

almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petrleo o


de gas, las canteras, las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias o
cualquier otro lugar de explotacin o de extraccin de recursos naturales y las
obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis
meses.

Para la determinacin de la base imponible de los establecimientos


permanentes se establecen las siguientes modalidades o regmenes:

Rgimen General (casilla 630) Cuando la base imponible del


establecimiento permanente se determine con arreglo a las disposiciones
del rgimen general de Impuesto sobre Sociedades, con independencia de
que el titular del establecimiento permanente sea una entidad o una
persona fsica, y sin perjuicio de las peculiaridades especificas al tratarse de
un no residente.

Establecimiento permanente en el que las operaciones realizadas


(actividades artculo 18.3 del texto refundido de la Ley IRNR, casilla
631) no cierran un ciclo mercantil completo determinante de ingresos en
Espaa, finalizando ste por la casa central o por uno o varios de sus
establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestacin
alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el
establecimiento permanente, y sin que se destinen todo o parte de los
productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente. Sern
aplicables las siguientes reglas:

a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorarn


segn las normas del artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, con determinacin de la deuda tributaria segn las
normas aplicables en el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades y
en lo previsto en los apartados anteriores de este artculo.

b) Subsidiariamente, se aplicarn las siguientes reglas:

1 La base imponible se determinar aplicando el porcentaje que a estos


efectos seale el Ministro de Economa y Hacienda sobre el total de los
gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del
establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar la cuanta
ntegra de los ingresos de carcter accesorio, como intereses o cnones,
que no constituyan su objeto empresarial, as como las ganancias y
prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al
establecimiento.

A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente


se computarn por su cuanta ntegra, sin que sea admisible minoracin o
compensacin alguna.

Gua prctica censal 202


IRPF, IS, IRNR

2 La cuota ntegra se determinar aplicando sobre la base imponible el


tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y
bonificaciones reguladas en el citado rgimen general.

Establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espaol consiste


en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de
seis meses, actividades o explotaciones econmicas de temporada o
estacionales, o actividades de exploracin de recursos naturales
(actividades artculo 18.4 texto refundido de la Ley IRNR, casilla 632).
En esta modalidad, el Impuesto sobre la Renta de No Residente se exigir
conforme a las siguientes reglas:

o Segn lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones


econmicas obtenidas en territorio espaol sin mediacin de
establecimiento permanente, siendo de aplicacin, a estos efectos,
determinadas normas especiales. Ser obligatoria, en cualquier caso, la
aplicacin de este sistema cuando el establecimiento permanente no
dispusiese de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio
espaol. No resultarn aplicables, en ningn caso, a los contribuyentes
que sigan este sistema, las normas establecidas en los convenios para
evitar la doble imposicin para los supuestos de rentas obtenidas sin
mediacin de establecimiento permanente.

o No obstante, el contribuyente podr optar por la aplicacin del


rgimen general (casilla 633 Alta). La opcin deber manifestarse al
tiempo de presentar la declaracin censal de comienzo de actividad
(casilla de opcin por el rgimen general, en los trminos del artculo
18.4 del Texto Refundido de la Ley del IRNR). Esta opcin surtir efecto
durante todo el tiempo que dure la construccin, instalacin o el montaje
o la actividad que constituya el establecimiento permanente.

Obligacin de declarar por el IRNR (casillas 634 y 637)

Los establecimientos permanentes estn obligados (casilla 634 Alta) a


presentar declaracin (modelo 200) por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes, determinando e ingresando la deuda tributaria, en el plazo de
veinticinco das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la
conclusin del perodo impositivo.

Asimismo, cuando una entidad en rgimen de atribucin de rentas


constituida en el extranjero realice una actividad econmica en territorio
espaol, y toda o parte de sta se desarrolle, de forma continuada o habitual,
mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o acte en l a

Gua prctica censal 203


IRPF, IS, IRNR

travs de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la


entidad, ser contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y
estar obligado a presentar (casilla 634 Alta), en los trminos que
establezca el Ministro de Economa y Hacienda, una autoliquidacin anual
(modelo 200)

Pagos fraccionados IRNR opcin artculo 40.3 LIS

Los establecimientos permanentes estn obligados a efectuar pagos


fraccionados en los mismos trminos que las entidades residentes en territorio
espaol.

Asimismo, las entidades en atribucin de rentas constituidas en el


extranjero con presencia en territorio espaol estn obligadas a realizar
pagos fraccionados, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones
que reglamentariamente se determinen, en los mismos trminos que los
establecimientos permanentes en Espaa.

En consecuencia, tanto los establecimientos permanentes como las


entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol podrn ejercitar la opcin (casilla 635 Alta) prevista en el
artculo 40.3 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.

Gua prctica censal 204


CAPTULO 8. RGIMEN FISCAL ESPECIAL TT. II LEY 49/2002 [M 036]

SUMARIO

Entidades sin fines lucrativos


Opcin por el rgimen fiscal especial
Renuncia al rgimen fiscal especial

Gua prctica censal 205


Ttulo II Ley 49/2002

Entidades sin fines lucrativos

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin


fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo se aprueba para
regular el rgimen fiscal propio de las entidades sin fines lucrativos, as como el
conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo
realizada por particulares. En lo no previsto en dicha Ley, se aplicarn las
normas tributarias generales.

A los efectos de esta Ley, se consideran entidades sin fines lucrativos,


siempre que cumplan determinados requisitos:

a) Las fundaciones
b) Las asociaciones declaradas de utilidad pblica
c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la
Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo,
siempre que tengan alguna de las formas jurdicas a que se refieren los
prrafos anteriores
d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de
Fundaciones
e) Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas
territoriales de mbito autonmico integradas en aquellas, el Comit
Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol
f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que
se refieren los prrafos anteriores

Los requisitos que deben cumplir estas entidades para acogerse a los
beneficios de esta ley son, a grandes rasgos, los siguientes:

a) Que persigan fines de inters general


b) Que destinen a la realizacin de dichos fines al menos el 70 por 100 del
resultado de las explotaciones econmicas que realicen y de los ingresos
que obtengan por cualquier otro concepto minorados en los gastos
realizados para su obtencin
c) Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones
econmicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria
d) Que los fundadores, asociados, patrones etc, no sean los destinatarios
principales de las actividades que se realicen por las entidades
e) Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del rgano
de gobierno sean gratuitos

Gua prctica censal 206


Ttulo II Ley 49/2002

f) Que, en caso de disolucin, su patrimonio se destine a alguna de las


entidades consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo
g) Que estn inscritas en el registro correspondiente
h) Que cumplan determinadas obligaciones contables
i) Que cumplan las obligaciones de rendicin de cuentas que establezca su
legislacin especfica
j) Que elaboren anualmente una memoria econmica

El rgimen fiscal especial regulado en la Ley 49/2002 afecta a:

La tributacin por el Impuesto sobre Sociedades


Los tributos locales

Del rgimen de tributacin por el Impuesto sobre Sociedades podemos


destacar las siguientes notas:

Se declara la exencin de las rentas derivadas de los ingresos obtenidos


sin contraprestacin, las procedentes del patrimonio mobiliario e
inmobiliario de la entidad, las derivadas de adquisiciones o transmisiones
de bienes o derechos, las obtenidas en el ejercicio de explotaciones
econmicas exentas, etc.
En la base imponible del Impuesto nicamente sern computables los
ingresos y gastos correspondientes a explotaciones econmicas no
exentas
La base imponible ser gravada a un tipo nico del 10 por 100

Por lo que respecta a los tributos locales, el rgimen especial afecta a los
siguientes:

1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Quedan exentos todos aquellos bienes sujetos a este impuesto de los


que sean titulares las entidades sin fines lucrativos, con la excepcin de los
afectados a explotaciones econmicas no exentas del Impuesto sobre
Sociedades

2. Impuesto sobre Actividades Econmicas

Estn exentas las explotaciones econmicas que desarrollen estas


entidades cuando hayan sido calificadas como exentas por la propia Ley

3. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza


Urbana

Estn exentos de este impuesto los incrementos de valor


correspondientes cuando la obligacin legal de satisfacer el impuesto
recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos

La aplicacin del rgimen fiscal especial del Ttulo II de la Ley 49/2002


est condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos al mismo, que

Gua prctica censal 207


Ttulo II Ley 49/2002

deben ser probados por la entidad a requerimiento de la Administracin


tributaria.

Opcin por el rgimen fiscal especial

El rgimen es voluntario, de tal manera que pueden aplicarlo las entidades


que cumplan los requisitos necesarios, opten por l y comuniquen la
opcin a la Administracin tributaria a travs del modelo 036 de declaracin
censal.

La opcin por el rgimen fiscal especial se comunica a travs de las


casillas 651 y 653 del modelo 036.

Una vez ejercitada la opcin, el rgimen especial se aplica al perodo


impositivo que finalice con posterioridad a la fecha de presentacin del modelo
036 en que se contenga la opcin y a los sucesivos, siempre que se sigan
cumpliendo los requisitos exigidos y la entidad no renuncie al rgimen.

Respecto de los impuestos que no tienen perodo impositivo, el rgimen


especial se aplica a los hechos imponibles producidos durante los perodos
impositivos mencionados en el prrafo anterior.

Renuncia al rgimen fiscal especial

La renuncia al rgimen fiscal especial se realiza cumplimentando las


casillas 652 y 654 del modelo 036.

La renuncia produce efectos a partir del perodo impositivo que se inicie con
posterioridad a su presentacin y debe efectuarse con al menos un mes de
antelacin al inicio de dicho perodo.

Respecto de los impuestos que no tienen perodo impositivo, la renuncia se


aplica a los hechos imponibles producidos a partir del inicio del perodo
impositivo mencionado en el prrafo anterior.

La aplicacin de las exenciones previstas a efectos de los tributos locales


queda condicionada a que las entidades sin fines lucrativos comuniquen al
ayuntamiento correspondiente el ejercicio de la opcin.

En relacin con la exencin en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en


el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza

Gua prctica censal 208


Ttulo II Ley 49/2002

Urbana, la comunicacin debe dirigirse al ayuntamiento competente por razn


de la localizacin del bien inmueble de que se trate.

En relacin con la exencin en el Impuesto sobre Actividades


Econmicas, la comunicacin se entiende realizada con la presentacin de la
declaracin censal.

Gua prctica censal 209


CAPTULO 9. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

SUMARIO

Consideraciones previas
Obligados a retener o ingresar a cuenta
Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta
Declaracin peridica trimestral
Declaracin peridica mensual
Modelo 111
Modelo 115
Modelo 117
Modelo 124
Modelo 126
Modelo 128
Modelo 123

Gua prctica censal 210


Retenciones, ingresos a cuenta

CONSIDERACIONES PREVIAS

Obligados a retener o ingresar a cuenta

Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta del


Impuesto personal correspondiente al perceptor, en cuanto satisfagan rentas
sometidas a esta obligacin:

a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de


propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

Ejemplo: La consultante desarrolla la actividad econmica de "solados y


pavimentos", epgrafe 505.2 del IAE, determinando el rendimiento neto de la
misma por el mtodo de estimacin objetiva. La cuestin planteada se
refiere a las personas o entidades que estn obligadas a practicar retencin
del 1% cuando abonen las facturas emitidas por la consultante. En especial,
si tendrn obligacin de practicar retencin las comunidades de bienes y
comunidades de propietarios.

Segn establece el artculo 75.1.c), ltimo prrafo, del Reglamento del


Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), estarn sujetas a
retencin o a ingreso a cuenta del Impuesto Los rendimientos de las
actividades empresariales previstas en el artculo 95.6.2. de este
Reglamento que determinen su rendimiento neto por el mtodo de
estimacin objetiva.

En el mencionado 95.6.2 del Reglamento del Impuesto se incluye entre


las actividades econmicas que determinen el rendimiento neto por el
mtodo de estimacin objetiva sometidas a retencin o a ingreso a cuenta a
la actividad de revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de

Gua prctica censal 211


Retenciones, ingresos a cuenta

aislamientos, por lo que la actividad desarrollada por la consultante est


entre las actividades sujetas a retencin a ingreso a cuenta del Impuesto.

Ahora bien, esta retencin deber practicarse, de acuerdo con lo


dispuesto en el artculo 74 del Reglamento del Impuesto, cuando el pagador
de las facturas sea un obligado a retener o a ingresar a cuenta en los
trminos previstos en el artculo 76 del citado Reglamento.

En el apartado 1 del artculo 76 del Reglamento del Impuesto se


establecen, en los siguientes trminos, los obligados a retener o a ingresar
a cuenta:
1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a
cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligacin:
a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades
de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.
b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, cuando
satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en
territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.
d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en
territorio espaol, que operen en l sin mediacin de establecimiento
permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as
como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a
cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a
que se refiere el artculo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.

Por tanto, cuando el destinatario de las facturas emitidas por la


consultante sea cualquiera de estas personas o entidades existir
obligacin de practicar la retencin del 1 por 100 sobre la cuanta de la
misma.

En consecuencia, de acuerdo con lo dispuesto en la letra a) del precepto


mencionado, existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta
cuando el destinatario de la factura sea una comunidad de bienes o una
comunidad de propietarios, con independencia de la actividad o actividades
que las mismas desarrollen. (Fuente: Consulta Vinculante DGT V2758-09)

b) Los contribuyentes por el IRPF que ejerzan actividades econmicas,


cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio


espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.

d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio


espaol, que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en
cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de
otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que
constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere

Gua prctica censal 212


Retenciones, ingresos a cuenta

el artculo 24.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes.

No se considerar que una persona o entidad satisface o abona un


rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago.

Se entender por simple mediacin de pago el abono por cuenta y orden de


un tercero.

Las operaciones que se indican a continuacin no tienen la consideracin


de simple mediacin de pago por lo que habr obligacin de retener cuando:

1) Sean depositarios de valores extranjeros propiedad de residentes en


territorio espaol o tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas
derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado
retencin previa en Espaa.

2) Satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.

3) Satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en


concepto de propina, retribucin por el servicio u otros similares.

Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta

Sin perjuicio de las rentas sobre las que no existir obligacin de practicar
retencin o ingreso a cuenta, establecidas reglamentariamente, estarn
sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

a) Los rendimientos del trabajo. Se consideran rendimientos ntegros del


trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y
no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.

b) Los rendimientos del capital mobiliario. Tendrn la consideracin de


rendimientos ntegros del capital mobiliario, entre otros, los siguientes:

- Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de


cualquier tipo de entidad.
- Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.
- Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de
capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez.

c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas (En


general, se consideran rendimientos ntegros de actividades econmicas
aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente,
o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la
ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos

Gua prctica censal 213


Retenciones, ingresos a cuenta

humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin


o distribucin de bienes o servicios):

- Los rendimientos de actividades profesionales. Se consideran


comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas


en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.

b) En particular, tendrn la consideracin de rendimientos


profesionales los obtenidos por:

- Los autores o traductores de obras, provenientes de la


propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o
traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos
se comprendern entre los correspondientes a las actividades
empresariales.

- Los comisionistas. Se entender que son comisionistas los


que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas
para la celebracin de un contrato.

Por el contrario, se entender que no se limitan a realizar


operaciones propias de comisionistas cuando, adems de la
funcin descrita en el prrafo anterior, asuman el riesgo y
ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el
rendimiento se comprender entre los correspondientes a las
actividades empresariales.

- Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las


enseanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio,
casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La
enseanza en academias o establecimientos propios tendr la
consideracin de actividad empresarial.

No se considerarn rendimientos de actividades


profesionales las cantidades que perciban las personas que, a
sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la
misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos
colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una
relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades
se comprendern entre los rendimientos del trabajo.

- Los rendimientos de actividades agrcolas y ganaderas. Se


entendern como actividades agrcolas o ganaderas aquellas mediante
las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos
naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de
transformacin, elaboracin o manufactura.

Gua prctica censal 214


Retenciones, ingresos a cuenta

Se considerar proceso de transformacin, elaboracin o


manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en
un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del
Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Se entendern incluidas entre las actividades agrcolas y ganaderas:

- La ganadera independiente.

- La prestacin, por agricultores o ganaderos, de trabajos o


servicios accesorios de naturaleza agrcola o ganadera, con
los medios que ordinariamente son utilizados en sus
explotaciones.

- Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado.

- Los rendimientos de actividades forestales.

- Los rendimientos de determinadas actividades empresariales,


cuando se determine su rendimiento por el mtodo de estimacin
objetiva.

d) Determinadas imputaciones de renta por cesin de derechos de


imagen. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas imputarn en su base imponible la cantidad calculada
de acuerdo con la normativa de este tributo, cuando concurran las
circunstancias siguientes:

o Que hubieran cedido el derecho a la explotacin de su imagen o


hubiesen consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o
entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en este
prrafo, ser indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin
hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente.

o Que presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de


una relacin laboral.

o Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la


relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con
ellas en los trminos del artculo 18 de la Ley 27/2014, del Impuesto
sobre Sociedades haya obtenido, mediante actos concertados con
personas o entidades residentes o no residentes la cesin del
derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la
utilizacin de la imagen de la persona fsica.

La imputacin no proceder cuando los rendimientos del trabajo


obtenidos en el perodo impositivo por la persona fsica en virtud de la
relacin laboral no sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los
citados rendimientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona

Gua prctica censal 215


Retenciones, ingresos a cuenta

o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado anterior por los actos
all sealados.

Cuando proceda la imputacin, la persona o entidad con la que el


contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o
entidad vinculada con ellas deber efectuar un ingreso a cuenta de las
contraprestaciones satisfechas en metlico o en especie a personas o
entidades no residentes por los actos all sealados. Asimismo, deber
presentar declaracin del ingreso a cuenta en la forma, plazos e
impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Al tiempo
de presentar la declaracin deber determinar su importe y efectuar su
ingreso en el Tesoro.

e) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las


transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones
representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin
colectiva (a excepcin del caso en que reglamentariamente no proceda
su cmputo y a excepcin tambin de las derivadas del reembolso o
transmisin de participaciones o acciones en los fondos y sociedades
regulados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre de instituciones de inversin colectiva), as como las
derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes
pblicos.

Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes


rentas, independientemente de su calificacin:

a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de


inmuebles urbanos.

b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de


la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes
anteriores y los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin
del derecho de imagen.

c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en


juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no
vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes,
productos o servicios.

Declaracin peridica trimestral

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar,


en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y
enero, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que
correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe
en el Tesoro Pblico.

Gua prctica censal 216


Retenciones, ingresos a cuenta

Declaracin peridica mensual

La declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en


los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades
retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato
anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las
circunstancias (gran empresa, casilla 541 S) a que se refieren los nmeros
1 y 1 bis del apartado 3 del artculo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Como excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se
efectuar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del
mes de septiembre inmediato posterior.

Los retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la


consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social,
cuyo ltimo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del
ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros (casilla 577 S),
debern efectuar la presentacin de la declaracin mensual por va telemtica,
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, en atencin
a la cuanta de su ltimo presupuesto aprobado.

MODELO 111

El modelo 111 de autoliquidacin de retenciones e ingresos a cuenta del


Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre rendimientos del
trabajo y de actividades econmicas, premios y determinadas ganancias
patrimoniales e imputaciones de renta, deber ser utilizado (casillas 700
Rendimientos del trabajo o 701 determinadas actividades econmicas,
premios y determinadas imputaciones de renta Alta de los modelos 036
o 037 y casillas 720 o 721 Fecha, respectivamente) por los retenedores y
obligados a ingresar a cuenta, por razn de las rentas a que el mismo se
refiere.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar declaracin


negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o
ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razn de su cuanta, la prctica de
retencin o ingreso a cuenta alguno.

No proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se


hubieran satisfecho en el perodo de declaracin rentas sometidas a retencin
e ingreso a cuenta. En este caso, deber presentar una declaracin censal
para comunicar a la Administracin Tributaria que no est obligado a presentar

Gua prctica censal 217


Retenciones, ingresos a cuenta

declaracin ajustada al modelo 111 (casillas 700 o 701Baja de los modelos


036 o 037 y casillas 720 o 721 Fecha)

MODELO 115

El modelo 115 deber ser presentado (casilla 702 Alta en el modelo 036
o 037 y casilla 722 Fecha), con el ingreso del importe correspondiente, por
los retenedores y obligados a ingresar a cuenta que satisfagan las rentas o
rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta procedentes del
arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, salvo las rentas
derivadas del subarrendamiento de inmuebles urbanos percibidas por
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que
tengan la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, en cuyo caso los
sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta debern presentar el modelo
especfico aprobado al efecto.

Ejemplo: Sociedad que desarrolla parte de su actividad en un local (inmueble


urbano) que le arrienda una sociedad residente en Espaa, pagndose la renta
anual dineraria pactada el ltimo mes de cada ao, procediendo a practicar la
correspondiente retencin a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y a
ingresarla a travs del modelo 115 del cuarto trimestre del ao. Estar
obligada la entidad a presentar la declaracin censal de modificacin cada ao
y volver a presentarla en sentido contrario con efectos del ltimo trimestre del
ao?. Cada vez que la entidad consultante deba modificar alguno de los datos
consignados en la declaracin de alta, como la obligacin o no de presentar el
modelo 115, deber comunicarlo a la Administracin tributaria mediante una
declaracin censal de modificacin. (Consulta vinculante DGT V0824-06)

MODELO 117

Se utilizar el modelo 117 (casilla 703 Alta en el modelo 036 y casilla


723 Fecha) de declaracin-documento de ingreso de retenciones e ingresos
a cuenta y del pago a cuenta de los Impuestos sobre la Renta de las Personas
Fsicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes correspondiente
a establecimientos permanentes, en relacin con las rentas o ganancias
patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos
de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las
instituciones de inversin colectiva.

Estn obligados a efectuar retenciones e ingresos a cuenta derivados de las


rentas o ganancias patrimoniales a que se refiere este modelo:

Gua prctica censal 218


Retenciones, ingresos a cuenta

1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las


sociedades gestoras.
2. En el caso de la transmisin de acciones representativas del capital de
sociedades de inversin mobiliaria de capital variable, cuando estas acten
de contrapartida, las entidades depositarias.
3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el
extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados
para la comercializacin de las acciones o participaciones de aqullas y,
subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o
distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando
efecten el reembolso.
4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de
servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.

En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones


representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin
colectiva en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los tres
nmeros anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o
partcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembolso.

MODELO 124

Las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta objeto del modelo 124
(casilla 704 Alta en el modelo 036 y casilla 724 Fecha) se extienden, de
manera especfica, a los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y a las
rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y por
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(establecimientos permanentes) derivados de la transmisin, amortizacin,
reembolso, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de
la captacin y utilizacin de capitales ajenos (activos financieros)

MODELO 126

Las rentas sujetas a retencin e ingreso a cuenta objeto del modelo 126
(casilla 705 alta en el modelo 036 y casilla 725 Fecha) comprenden los
rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestacin, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de
instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos
financieros, obtenidos por los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de

Gua prctica censal 219


Retenciones, ingresos a cuenta

las Personas Fsicas, y las rentas de la misma procedencia obtenidas por los
contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y por los contribuyentes por el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes)

MODELO 128

El modelo 128 deber ser presentado (casilla 706 alta en el modelo 036
y casilla 726 Fecha) , con el ingreso del importe correspondiente por los
retenedores y obligados a ingresar a cuenta que satisfagan las rentas o
rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de
capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, obtenidos por los
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y las
rentas de la misma procedencia obtenidas por los contribuyentes del Impuesto
sobre Sociedades y por los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de
no Residentes (establecimientos permanentes)

MODELO 123

Las rentas sujetas a retencin e ingreso a cuenta objeto del modelo 123
(casilla 707 Alta en el modelo 036 y casilla 727 Fecha) comprende, de
manera genrica, los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por los
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y las
rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y por
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(establecimientos permanentes) que no sean objeto de otros modelos de
retenciones e ingresos a cuenta de estos impuestos aprobados o que se
aprueben por el Ministro de Economa y Hacienda.

Gua prctica censal 220


CAPTULO 10. OTROS IMPUESTOS [Modelo 036]

SUMARIO

A) Impuestos Especiales
Impuestos Especiales de Fabricacin
Impuesto sobre la electricidad
Impuesto Especial sobre el Carbn
B) Impuesto sobre las primas de seguros
C) Impuestos medioambientales
Impuesto sobre el valor de la produccin de energa elctrica

Gua prctica censal 221


Otros impuestos

A) IMPUESTOS ESPECIALES

Los Impuestos Especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen


sobre consumos especficos y gravan, en fase nica, la fabricacin, importacin
y, en su caso, la introduccin en el mbito territorial interno de determinados
bienes, as como la matriculacin de determinados medios de transporte, el
suministro de energa elctrica y la puesta a consumo de carbn, de acuerdo
con las normas de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales.

Impuestos Especiales de
Fabricacin

Impuesto Especial sobre


la Electricidad

Impuestos Especiales
Impuesto Especial sobre
Determinados Medios
de Transporte

Impuesto Especial sobre


el Carbn

Impuestos Especiales de Fabricacin

Obligacin de inscribir sus establecimientos permanentes en el Registro


Territorial de la Oficina Gestora de Impuestos Especiales de Fabricacin
(casillas 710 y 730)

Gua prctica censal 222


Otros impuestos

Impuesto sobre la
cerveza

Impuesto sobre el
vino y bebidas
Impuestos Especiales fermentadas
sobre alcohol y
bebidas alcohlicas Impuesto sobre
productos
intermedios
Impuestos Especiales Impuesto sobre
de Fabricacin hidrocarburos
Impuesto sobre el
alcohol y bebidas
derivadas
Impuesto sobre las
labores del tabaco

Estarn obligados, en relacin con los productos objeto de los Impuestos


Especiales de Fabricacin, a inscribirse en el registro territorial de los
impuestos especiales de la oficina gestora en cuya demarcacin se instale el
correspondiente establecimiento:

Los titulares de fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales,


Los operadores registrados respecto de los correspondientes depsitos de
recepcin,
Aquellos detallistas, usuarios y consumidores finales que se determinan en
el Reglamento de los Impuestos Especiales y
Las empresas que realicen ventas a distancia.

Con carcter general las personas o entidades que resulten obligadas a


inscribirse en el registro territorial debern figurar de alta en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores en el epgrafe correspondiente a la
actividad a desarrollar as como estar al corriente, junto con sus
administradores, incluidos los de hecho, en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, y presentarn ante la oficina gestora que corresponda
una solicitud (de inscripcin en el citado registro) a la que acompaar la
documentacin prevista reglamentariamente (Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales)

Los representantes fiscales debern inscribirse en el registro territorial de la


oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal.

Gua prctica censal 223


Otros impuestos

Impuesto sobre la electricidad

El captulo II del ttulo III de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos


Especiales, regula el impuesto especial sobre la electricidad.

De acuerdo con el artculo 96 de la citada Ley 38/1992, son contribuyentes


del impuesto:

a) Los suministradores de energa elctrica a una persona o entidad que


adquiere la electricidad para su propio consumo, entendindose por
suministro de energa elctrica tanto la prestacin del servicio de peajes de
acceso a la red elctrica como la entrega de electricidad, que, debidamente
habilitados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 24/2013, de 26 de
diciembre, del Sector Elctrico, realicen suministros de energa elctrica al
consumidor. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del citado
artculo 96.

b) En el supuesto de los productores de energa elctrica de aquella


electricidad generada por ellos mismos previsto en la letra b) del apartado 1
del artculo 92, que consuman la energa elctrica generada por ellos
mismos.

En los suministros de electricidad realizados al amparo de una no sujecin,


exencin o de una reduccin, tendrn la condicin de contribuyentes, por la
cantidad de electricidad recibida sin la correcta repercusin del impuesto,
aquellos consumidores que, por no haber comunicado al suministrador los
datos exactos de la regularizacin en los plazos y trminos establecidos
reglamentariamente, se hayan beneficiado indebidamente de dichos beneficios
fiscales.

No obstante, en los suministros de energa elctrica efectuados a


consumidores con un nico punto de suministro en los que una parte de la
energa suministrada est exenta en virtud de lo establecido en el artculo 94.7
de la Ley del Impuesto, tendrn la condicin de contribuyentes los
consumidores. Tambin tendrn la condicin de contribuyentes, aquellos a los
que hace referencia la letra a) del apartado 1 de este artculo por la electricidad
adquirida para su consumo.

Por su parte, el artculo 102 de la Ley 38/1992 dispone que los contribuyentes
por este impuesto estarn obligados a presentar las correspondientes
autoliquidaciones, as como a efectuar, simultneamente, el pago de la deuda
tributaria.

Para comunicar dicha obligacin deben utilizar la declaracin censal, casilla


711 del modelo 036:

Gua prctica censal 224


Otros impuestos

Impuesto Especial sobre el Carbn

Obligacin de presentar declaracin resumen anual de operaciones del


Impuesto Especial sobre el Carbn, (casilla 712 y 732)

La Ley 22/2005, de 18 de noviembre (BOE del 19), modific la Ley 38/1992,


de 28 de diciembre (BOE del 29) de Impuestos Especiales, incorporando un
nuevo Ttulo III dedicado a la regulacin del Impuesto Especial sobre el
Carbn.

Son sujetos pasivos del Impuesto Especial sobre el Carbn los


productores o extractores, importadores o adquirentes intracomunitarios de
carbn y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o
las operaciones de autoconsumo sujetas al impuesto.

En los supuestos regulados en el segundo prrafo del artculo 79.2 de la


Ley 38/1992, sern sujetos pasivos los empresarios adquirentes de carbn que
lo destinen a su consumo en el mbito territorial de aplicacin del impuesto.

A los efectos de este Impuesto, tienen la consideracin de carbn los


productos comprendidos en los cdigos 2701, 2702, 2704, 2708, 2713 y 2714
de la nomenclatura arancelaria y estadstica establecida por el Reglamento
(CEE) n. 2.658/87 del Consejo, de 23 de julio de 1987.

El Impuesto Especial sobre el Carbn se exigir en todo el territorio


espaol, excepto en la Comunidad Autnoma de Canarias y en las Ciudades
de Ceuta y Melilla. Sin perjuicio de lo establecido en convenios y tratados
internacionales y de los regmenes tributarios especiales por razn del
territorio.

Est sujeta al impuesto la puesta a consumo de carbn en su mbito


territorial.

Los sujetos pasivos debern, en su caso, repercutir el importe de las cuotas


devengadas sobre los adquirentes de carbn, y estos quedarn obligados a
soportarlas.

Cuando, con arreglo a la normativa vigente, la operacin gravada deba


documentarse en factura o documento equivalente, la repercusin de las

Gua prctica censal 225


Otros impuestos

cuotas devengadas se efectuar en dicho documento separadamente del resto


de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones no sujetas
o exentas, se har mencin de dicha circunstancia en el referido documento,
con indicacin del precepto de la Ley 38/1992 en que se basa la aplicacin de
tal beneficio.

Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar trimestralmente una


autoliquidacin (modelo 595 aprobado mediante Orden EHA/3947/2006, de 21
de diciembre, BOE del 28 de diciembre) comprensiva de las cuotas
devengadas, as como a efectuar, simultneamente, el pago de la deuda
tributaria. Esta obligacin no ser exigible cuando en el perodo de que se trate
no resulten cuotas a ingresar.

Los sujetos pasivos estarn obligados igualmente a presentar una


declaracin resumen anual de las operaciones realizadas (casilla 712 Alta y
casilla 732 Fecha en el modelo 036), ajustada al modelo 596, aprobado
mediante Orden EHA/3947/2006, de 21 de diciembre (BOE del 28 de
diciembre) en relacin con los productos comprendidos en el mbito objetivo
del impuesto.

B) IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS

El Impuesto sobre las Primas de Seguros es un tributo de naturaleza


indirecta que grava las operaciones de seguro y capitalizacin.

Estar sujeta al impuesto la realizacin de las operaciones de seguro y


capitalizacin basadas en tcnica actuarial, a las que se refiere el artculo 3 de
la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los
Seguros Privados, que se entiendan realizadas en el mbito espacial de
aplicacin del impuesto, concertadas por entidades aseguradoras que operen
en Espaa, incluso en rgimen de libre prestacin de servicios.

El mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio espaol,


incluyendo en l las islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de las
doce millas nuticas, definido en el artculo 3 de la Ley 10/1977, sobre mar
territorial, de 4 de enero, y el espacio areo correspondiente a dicho mbito.
Sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio
econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas
Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Son sujetos pasivos las entidades aseguradoras cuando realicen las


operaciones gravadas por el impuesto.

A estos efectos, se consideran entidades aseguradoras:

Gua prctica censal 226


Otros impuestos

1. Las incluidas en el artculo 7 de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de


Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados.

2. Las sucursales de entidades aseguradoras establecidas en otro Estado


miembro del espacio econmico europeo, distinto de Espaa, que acten
en Espaa en rgimen de derecho de establecimiento.

3. Las entidades aseguradoras establecidas en otro Estado miembro del


espacio econmico europeo, distinto de Espaa, que acten en Espaa en
rgimen de libre prestacin de servicios.

4. Las sucursales en Espaa de entidades aseguradoras domiciliadas en


terceros pases no miembros del espacio econmico europeo.

Tendrn la condicin de sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del


contribuyente, los representantes fiscales de las entidades aseguradoras
domiciliadas en otro Estado miembro del espacio econmico europeo que
operen en Espaa en rgimen de libre prestacin de servicios.

Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar mensualmente


declaracin por este impuesto (casilla 713 Alta y casilla 733 Fecha).

En el mismo momento de la declaracin del sujeto pasivo deber


determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma,
plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

C) IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES

Impuesto sobre el valor de la produccin de energa elctrica

La Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la


sostenibilidad energtica cre, entre otros, el Impuesto sobre el valor de la
produccin de la energa elctrica.

El impuesto grava la realizacin de actividades de produccin e


incorporacin al sistema elctrico de energa elctrica, a travs de cada una de
las instalaciones inscritas en el rgimen ordinario y en el rgimen especial de
produccin elctrica, incluidos el sistema elctrico peninsular y los territorios
insulares y extrapeninsulares.

La Orden HAP/703/2013, de 29 de abril, BOE del 30, aprueba el modelo


583 Impuesto sobre el valor de la produccin de la energa elctrica.
Autoliquidacin y Pagos Fraccionados, y se establece la forma y
procedimiento para su presentacin.

En dicha Orden se establece que estn obligados a presentar el modelo


583 las personas fsicas o jurdicas y las entidades a que se refiere el artculo

Gua prctica censal 227


Otros impuestos

35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que realicen las


actividades sealadas en el artculo 4 de la Ley 15/2012, de 27 de diciembre,
de medidas fiscales para la sostenibilidad energtica.

Para comunicar la obligacin de presentar autoliquidacin por el


impuesto sobre el valor de la produccin de energa elctrica (Modelo 583) se
utilizar la declaracin censal, modelo 036, casilla 708:

Gua prctica censal 228


CAPTULO 11. COMERCIO INTRACOMUNITARIO [Modelo 036]

SUMARIO

A) Ventas a distancia
Ventas a distancia a otros Estados miembros
Ventas a distancia desde otros Estados miembros
Bienes cuya entrega es objeto de los Impuestos Especiales
Otros bienes
B) Rgimen particular personas en rgimen especial (PRES)
Superacin umbral 10.000 en adquisiciones intracomunitarias de bienes
Opcin por la sujecin al IVA en adquisiciones intracomunitarias de bienes

Gua prctica censal 229


Comercio intracomunitario

Por su relevancia respecto de los regmenes especiales del comercio


intracomunitario, a continuacin se reproduce una parte de la exposicin de
motivos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre de 1992, BOE del 29, del
Impuesto sobre el Valor Aadido:

El artculo 13 del Acta nica ha introducido en el Tratado CEE el artculo 8 A, segn el cual la
Comunidad adoptar las medidas destinadas a establecer progresivamente el Mercado interior, en el
transcurso de un perodo que terminar el 31 de diciembre de 1992.

La creacin del Mercado interior, que iniciar su funcionamiento el da 1 de enero de 1993, supone,
entre otras consecuencias, la abolicin de las fronteras fiscales y la supresin de los controles en frontera,
lo que exigira regular las operaciones intracomunitarias como las realizadas en el interior de cada
Estado, aplicando el principio de tributacin en origen, es decir, con repercusin del tributo de origen al
adquiriente, de deduccin por ste de las cuotas soportadas, segn el mecanismo normal del impuesto.

Sin embargo, los problemas estructurales de algunos Estados miembros y las diferencias, todava
importantes, de los tipos impositivos existentes en cada uno de ellos, incluso despus de la armonizacin,
han determinado que el pleno funcionamiento del Mercado interior, a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido, slo se alcance despus de superada una fase previa definida por el rgimen transitorio.

En el rgimen transitorio, que tendr, en principio, una duracin de cuatro aos, se reconoce la
supresin de fronteras fiscales, pero se mantiene el principio de tributacin en destino con carcter
general. Al trmino del indicado perodo, el Consejo de las Comunidades deber adoptar las decisiones
pertinentes sobre la aplicacin del rgimen definitivo o la continuacin del rgimen transitorio.

A) Regulacin jurdica del rgimen transitorio

El rgimen transitorio, regulado en la mencionada Directiva 91/680/CEE, se construye sobre cuatro


puntos fundamentales:

1. La creacin del hecho imponible adquisicin intracomunitaria de bienes.


La abolicin de fronteras fiscales supone la desaparicin de las importaciones entre los Estados
miembros, pero la aplicacin del principio de tributacin en destino exige la creacin de este hecho
imponible, como solucin tcnica que posibilita la exigencia del tributo en el Estado miembro de llegada
de los bienes.

Este nuevo hecho imponible se configura como la obtencin del poder de disposicin, efectuada por
un sujeto pasivo o persona jurdica que no acte como tal, sobre un bien mueble corporal objeto de una
transmisin realizada por un sujeto pasivo, siempre que dicho bien se expida o transporte de un Estado
miembro a otro.

2. Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes.

En las transacciones entre los Estados miembros es de gran importancia la delimitacin de las
exenciones de las entregas de bienes que se envan de unos Estados a otros, al objeto de que, en la
operacin econmica que se inicia en uno de ellos y se ultima en otro, no se produzcan situaciones de no
imposicin o, contrariamente, de doble tributacin.

Las entregas intracomunitarias de bienes estarn exentas del impuesto cuando se remitan desde un
Estado miembro a otro, con destino al adquirente, que habr de ser sujeto pasivo o persona jurdica que
no acte como tal. Es decir, la entrega en origen se beneficiar de la exencin cuando d lugar a una
adquisicin intracomunitaria gravada en destino, de acuerdo con la condicin del adquirente.

El transporte es un servicio fundamental en la configuracin de las operaciones intracomunitarias: La


exencin de la entrega en origen y el gravamen de la adquisicin en destino se condicionan a que el bien
objeto de dichas operaciones se transporte de un Estado miembro a otro.

El transporte en el trfico intracomunitario se configura como una operacin autnoma de las


entregas y adquisiciones y, contrariamente a la legislacin anterior, no est exento del impuesto, pero en
conjunto resulta mejor su rgimen de tributacin, porque las cuotas soportadas se pueden deducir y se
evitan las dificultades derivadas de la justificacin de la exencin.

Gua prctica censal 230


Comercio intracomunitario

3. Los regmenes particulares.

Dentro del rgimen transitorio se establecen una serie de regmenes particulares que servirn para
impulsar la sustitucin del rgimen transitorio por el definitivo. Son los siguientes:

a) El de viajeros, que permite a las personas residentes en la Comunidad adquirir directamente, en


cualquier Estado miembro, los bienes personales que no constituyan expedicin comercial, tributando
nicamente donde efecten sus compras;

b) El de personas en rgimen especial (agricultores, sujetos pasivos que slo realicen operaciones
exentas y personas jurdicas que no acten como sujetos pasivos), cuyas compras tributan en origen
cuando su volumen total por ao natural no sobrepase ciertos lmites (para Espaa, 10.000 euros);

c) El de ventas a distancia, que permitir a las citadas personas en rgimen especial y a las personas
fsicas que no tienen la condicin de empresarios o profesionales, adquirir indirectamente, sin
desplazamiento fsico, sino a travs de catlogos, anuncios, etc., cualquier clase de bienes, con
tributacin en origen, si el volumen de ventas del empresario no excede , por ao natural de ciertos
lmites (en Espaa, 35.000 euros), y

d) El de medios de transporte nuevos, cuya adquisicin tributa siempre en destino, aunque se haga por
las personas en rgimen especial o que no tengan la condicin de empresarios o profesionales y
aunque el vendedor en origen tampoco tenga la condicin de empresario o profesional. La especial
significacin de estos bienes en el mercado justifica que, durante el rgimen transitorio, se aplique,
sin excepcin, el principio de tributacin en destino.

4. Las obligaciones formales.

La supresin de los controles en frontera precisa una ms intensa cooperacin administrativa, as


como el establecimiento de obligaciones formales complementarias que permitan el seguimiento de las
mercancas objeto de trfico intracomunitario.

As, se prev en la nueva reglamentacin que todos los operadores comunitarios debern
identificarse a efectos del IVA en los Estados miembros en que realicen operaciones sujetas al impuesto ;
que los sujetos pasivos debern presentar declaraciones peridicas, en las que consignarn
separadamente las operaciones intracomunitarias y declaraciones anuales con el resumen de las
entregas efectuadas con destino a los dems Estados miembros, para posibilitar a las Administraciones la
confeccin de listados recapitulativos de los envos que, durante cada perodo, se hayan realizado desde
cada Estado miembro con destino a los dems y, asimismo, se prev la obligacin de una contabilizacin
especfica de determinadas operaciones intracomunitarias (ejecuciones de obra, transferencias de bienes)
para facilitar su seguimiento.

Nota: en esta referencia se ha adaptado la denominacin de la moneda ecu


al euro.

A) VENTAS A DISTANCIA

Como ha sido referido antes, en el Impuesto sobre el Valor Aadido se


establece un rgimen particular de gravamen en origen o en destino para las
ventas a distancia.

Este rgimen particular permitir a las citadas personas en rgimen especial


(agricultores, sujetos pasivos que slo realicen operaciones exentas y personas
jurdicas que no acten como sujetos pasivos) y a las personas fsicas que no
tienen la condicin de empresarios o profesionales, adquirir indirectamente, sin
desplazamiento fsico, sino a travs de catlogos, anuncios, etc., cualquier

Gua prctica censal 231


Comercio intracomunitario

clase de bienes, con tributacin en origen, si el volumen de ventas del


empresario no excede , por ao natural de ciertos lmites.

A estos efectos, es necesario determinar cul es el lugar de realizacin de


las entregas de bienes, segn se trate de ventas a distancia a otros Estados
miembros o desde otros Estados miembros.

Ventas a distancia a otros Estados miembros

En el caso de ventas a distancia desde el territorio de aplicacin del


Impuesto sobre el Valor Aadido a otros Estados miembros (artculo
68.cuatro Ley 37/1992) no se entendern realizadas en el territorio de
aplicacin del Impuesto (es decir, tributarn en el Estado miembro de destino,
casilla 902) las entregas de bienes cuya expedicin o transporte se inicie en
dicho territorio con destino a otro Estado miembro cuando concurran los
siguientes requisitos:

1. Que la expedicin o el transporte de los bienes se efecte por el vendedor o


por su cuenta.

2. Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas
adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al Impuesto en
virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IVA, o bien, cualquier
otra persona que no tenga la condicin de sujeto pasivo.

3. Que los bienes objeto de dichas entregas sean bienes distintos de los que
se indican a continuacin:

a. Medios de transporte nuevos.

Gua prctica censal 232


Comercio intracomunitario

b. Bienes objeto de instalacin o montaje.

c. Bienes cuyas entregas hayan tributado conforme al rgimen especial


de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin en el Estado miembro de inicio de la expedicin o
transporte de los bienes

Adems debe cumplirse que el importe total de las entregas de bienes,


excluido el Impuesto, haya superado durante el ao natural precedente los
lmites fijados en dicho Estado a estos efectos (casilla 900).

Esto ser de aplicacin, en todo caso, a las entregas efectuadas durante el


ao en curso a partir del momento en que el importe de los mismos supere los
lmites cuantitativos que establezcan los respectivos Estados miembros de
destino.

Los empresarios cuyas ventas con destino a otros Estados miembros no


hayan superado los lmites indicados (casilla 901) podrn optar (casilla 902)
por la no sujecin al IVA en el territorio de aplicacin del Impuesto y tributar en
el Estado miembro de destino, mediante la presentacin de una declaracin
censal (casillas 901 y 902). La opcin comprender, como mnimo, dos aos
naturales. La opcin deber ser reiterada (casillas 901 y 902) por el sujeto
pasivo una vez transcurridos dos aos naturales, quedando, en caso contrario,
automticamente revocada (casilla 903)

Los sujetos pasivos que hubiesen optado por la tributacin fuera del
territorio de aplicacin del Impuesto, debern justificar ante la Administracin
tributaria que las entregas realizadas han sido declaradas en otro Estado
miembro.

No obstante, las referidas entregas de bienes no se entendern realizadas,


en ningn caso, en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando los bienes
sean objeto de los Impuestos Especiales.

Gua prctica censal 233


Comercio intracomunitario

Ventas a distancia desde otros Estados miembros

Al igual que en el apartado anterior, en el caso de ventas a distancia


desde otros Estados miembros al territorio de aplicacin del Impuesto sobre
el Valor Aadido (artculo 68 apartados tres y cinco Ley 37/1992) a efectos
del gravamen del IVA en origen o en destino, es necesario determinar el lugar
de realizacin de las entregas de bienes.

Para ello hay que diferenciar:

bienes cuya entrega es objeto de los Impuestos Especiales (artculo


68.cinco Ley 37/1992) y
otros bienes que no son objeto de tales Impuestos (artculo 68.tres Ley
37/1992)

Bienes cuya entrega es objeto de los Impuestos Especiales

El vendedor, siempre que no se encuentre ya registrado en el Censo de


Empresarios, Profesionales y Retenedores, comunicar a la Administracin
Tributaria mediante la declaracin censal (casilla 902), la sujecin al IVA de las
entregas de bienes que sean objeto de los Impuestos Especiales.

Se entendern, en todo caso, realizadas en el territorio de aplicacin del


Impuesto, cuando el lugar de llegada de la expedicin o del transporte se
encuentre en el referido territorio, las entregas de bienes que sean objeto de
Impuestos Especiales, efectuadas en las siguientes condiciones:

Gua prctica censal 234


Comercio intracomunitario

1. Que la expedicin o el transporte de los bienes se efecte por el vendedor o


por su cuenta.

2. Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas
adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al Impuesto en
virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IVA, o bien, cualquier
otra persona que no tenga la condicin de sujeto pasivo.

El importe de las entregas de estos bienes no se computar a los efectos de


determinar los lmites previstos para otros bienes cuya entrega no es objeto de
los Impuestos Especiales, y que se vendan a distancia desde otros Estados
miembros o a otros Estados miembros.

Otros bienes

El vendedor, siempre que no se encuentre ya registrado en el Censo de


Empresarios, Profesionales y Retenedores, comunicar a la Administracin
Tributaria mediante la declaracin censal (casilla 902), la sujecin al IVA de las
entregas de otros bienes que no sean objeto de los Impuestos Especiales.

Se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, y por lo


tanto sujetas al IVA, las entregas de bienes objeto de venta a distancia, cuya
expedicin o transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al
mencionado territorio cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que la expedicin o el transporte de los bienes se efecte por el vendedor o


por su cuenta.

2. Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas
adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al impuesto en
virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IVA, o bien, cualquier
otra persona que no tenga la condicin de sujeto pasivo.

3. Que los bienes objeto de dichas entregas sean bienes distintos de los que
se indican a continuacin:

a. Medios de transporte nuevos.

b. Bienes objeto de instalacin o montaje.

c. Bienes cuyas entregas hayan tributado conforme al rgimen especial


de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin en el Estado miembro de inicio de la expedicin o
transporte de los bienes.

4. Que el importe total, excluido el Impuesto, de las entregas efectuadas por el


empresario o profesional desde otro Estado miembro con destino al
territorio de aplicacin del Impuesto, con los requisitos de los nmeros

Gua prctica censal 235


Comercio intracomunitario

anteriores, haya superado durante el ao natural precedente la cantidad de


35.000 euros (casilla 900).

Esto ser de aplicacin, en todo caso, a las entregas efectuadas durante el


ao en curso, una vez superado el lmite cuantitativo indicado en el prrafo
anterior.

Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del


impuesto las entregas efectuadas en las condiciones sealadas antes, aunque
no se hubiese superado el lmite cuantitativo indicado (casilla 901), cuando los
empresarios hubiesen optado (casilla 902) por dicho lugar de tributacin en el
Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte.

En la aplicacin del lmite debe considerarse que el importe de la


contraprestacin de las entregas de los bienes no podr fraccionarse a estos
efectos.

B) RGIMEN PARTICULAR PERSONAS EN RGIMEN ESPECIAL

Como ya fue referido antes en el extracto de la exposicin de motivos de la


Ley 37/1992, se trata del rgimen particular de las personas en rgimen
especial (PRES), relativo a agricultores, sujetos pasivos que slo realicen
operaciones exentas y personas jurdicas que no acten como sujetos pasivos,
cuyas compras tributan en origen cuando su volumen total por ao natural no
sobrepase ciertos lmites (para Espaa, 10.000 euros)

Por su parte, el artculo 14 de la citada Ley del IVA establece un rgimen


particular de no sujecin para las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

De este modo, no estarn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido las


adquisiciones intracomunitarias de bienes, realizadas por las personas o
entidades que se indican a continuacin:

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura,


ganadera y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la
actividad sometida a dicho rgimen.

2. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no


originan el derecho a la deduccin total o parcial del impuesto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales.

Superacin umbral 10.000 en adquisiciones intracomunitarias de bienes

Gua prctica censal 236


Comercio intracomunitario

La no sujecin slo se aplicar respecto de las adquisiciones


intracomunitarias de bienes, efectuadas por las personas indicadas, cuando el
importe total de las adquisiciones de bienes procedentes de los dems
Estados miembros, excluido el Impuesto devengado en dichos Estados, no
haya alcanzado en el ao natural precedente 10.000 euros (casillas 911 y
913)

La no sujecin se aplicar en el ao natural en curso hasta alcanzar el


citado importe.

En la aplicacin del lmite debe considerarse que el importe de la


contraprestacin relativa a los bienes adquiridos no podr fraccionarse a estos
efectos.

Para el clculo del lmite indicado se computar el importe de la


contraprestacin de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68,
apartado tres, de la Ley del IVA cuando, por aplicacin de las reglas
comprendidas en dicho precepto, se entiendan realizadas fuera del territorio de
aplicacin del impuesto.

Esto no ser de aplicacin respecto de las adquisiciones de medios de


transporte nuevos y de los bienes que constituyen el objeto de los Impuestos
Especiales, cuyo importe no se computar en el lmite indicado.

Opcin por la sujecin al IVA en adquisiciones intracomunitarias de bienes

No obstante, las operaciones antes descritas quedarn sujetas al Impuesto


cuando las personas que las realicen opten (casilla 910) por la sujecin al
mismo. Es decir, podrn optar por la sujecin al Impuesto por las adquisiciones
intracomunitarias de bienes que realicen, aun cuando no hubiesen superado en
el ao natural en curso o en el precedente el lmite de 10.000 euros (casilla
913)

La opcin podr ejercitarse en cualquier momento mediante la presentacin


de la oportuna declaracin censal (casilla 910 y 913) y afectar a la totalidad de
adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten.

Se entender ejercitada la opcin aunque no se presente la declaracin


censal, desde el momento en que se presente la autoliquidacin
correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas en
el perodo a que se refiera la misma.

La opcin abarcar como mnimo el tiempo que falte por transcurrir del ao
en curso y los dos aos naturales siguientes y surtir efectos durante los aos
posteriores hasta su revocacin.

Gua prctica censal 237


Comercio intracomunitario

La revocacin podr ejercitarse, una vez transcurrido el perodo mnimo


antes indicado, mediante la declaracin censal correspondiente (casillas 911 y
913).

Gua prctica censal 238


CAPTULO 12. RELACIN DE SOCIOS, MIEMBROS O PARTCIPES [M 036]

SUMARIO

Entidades residentes o constituidas en Espaa


Personas jurdicas o entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades
EAR constituidas en Espaa con actividad econmica
Renuncias y revocaciones
EAR con presencia en territorio espaol

Gua prctica censal 239


Relacin socios, miembros o partcipes

La relacin de socios, miembros o partcipes constituye informacin censal


complementaria que debe constar en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores, en el caso de determinadas personas jurdicas y entidades.

ENTIDADES RESIDENTES O CONSTITUIDAS EN ESPAA

Personas jurdicas o entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades

Las personas jurdicas o entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades


debern cumplimentar la relacin de socios, miembros o partcipes de la pgina
8 del modelo 036 cuando soliciten el NIF (casilla 110) y presenten la
declaracin censal de alta (casilla 111)

En este sentido, consignarn en la pgina 8:


NIF (casilla 800),
apellidos y nombre, razn o denominacin social (casilla 801)
para el caso de que los socios, miembros o partcipes no sean
residentes en Espaa, adems, se deber hacer constar su domicilio
fiscal en el estado de residencia en las casillas 861 a 871.

Gua prctica censal 240


Relacin socios, miembros o partcipes

En tanto no dispongan de Nmero de Identificacin Fiscal definitivo,


comunicarn las variaciones relativas a sus socios, miembros o partcipes a
travs de la correspondiente declaracin censal de modificacin (casilla 139 y
casillas de la pgina 8 que deban ser modificadas) Las entidades constituidas
para la venta tienen esta misma obligacin, incluso despus de obtener el NIF
definitivo.

EAR constituidas en Espaa con actividad econmica

Las entidades en rgimen de atribucin de rentas (EAR) constituidas en


Espaa (casilla 70), que desarrollen actividades empresariales o profesionales,
debern presentar una nica declaracin censal de alta (casilla 111), en cuya
pgina 8 cumplimentarn la relacin de socios, miembros o partcipes, excepto
las entidades que tengan la condicin de comunidades de propietarios
constituidas en rgimen de propiedad horizontal.

En este sentido, consignarn:

NIF (casilla 800),


apellidos y nombre, razn o denominacin social (casilla 801)
indicacin de su cuota o porcentaje de participacin (casilla 818) y de
atribucin (casilla 859) si es distinto del anterior
para el caso de que los socios, miembros o partcipes no sean
residentes en Espaa, se deber hacer constar su domicilio fiscal en el
estado de residencia en las casillas 861 a 871.

Cuando se produzca alguna variacin relativa a sus miembros, las citadas


entidades sin personalidad jurdica debern comunicar mediante la
presentacin de una declaracin censal de modificacin (casilla 139 y casillas
de la pgina 8 que deban ser modificadas), las variaciones relativas a sus
comuneros o partcipes, aunque hayan obtenido un nmero de identificacin
fiscal definitivo.

Por su parte, cada socio, miembro o partcipe deber presentar una


declaracin censal para comunicar las obligaciones tributarias que se deriven
de su condicin de miembro de tales entidades.

Renuncias y revocaciones

Gua prctica censal 241


Relacin socios, miembros o partcipes

- Estimacin directa simplificada del IRPF:

La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa del IRPF


ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades
econmicas desarrolladas por las entidades en atribucin de rentas,
siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean
personas fsicas contribuyentes por este Impuesto y la entidad cumpla los
requisitos reglamentarios.

La aplicacin de esta modalidad deber efectuarse con independencia


de las circunstancias que concurran individualmente en los socios,
herederos, comuneros o partcipes.

No obstante, para la definicin del mbito de aplicacin debern


computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades
econmicas desarrolladas por la propia entidad en rgimen de atribucin,
sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios,
herederos, comuneros o partcipes, los cnyuges, descendientes y
ascendientes de stos, as como por otras entidades en rgimen de
atribucin de rentas en las que participen cualquiera de las personas
anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en el artculo
32.2.a) del Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo,
BOE del 31).

La renuncia a esta modalidad se realizar mediante la presentacin por


la entidad de un modelo de declaracin censal, marcando con X la casilla
821 de la pgina 8 y haciendo constar la firma de todos y cada uno de los
socios, miembros o partcipes en el espacio reservado al efecto.

La revocacin de la renuncia (casilla 822 de la pgina 8) a esta


modalidad se comunicar por la entidad mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin censal de modificacin, si bien, en este caso,
no ser necesario que la hoja de relacin de socios, miembros, o partcipes
sea firmada por todos, siendo suficiente que la declaracin sea suscrita por
cualquiera de ellos.

- Estimacin objetiva del IRPF:

El mtodo de estimacin objetiva en el IRPF ser aplicable para la


determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas
desarrolladas por las entidades en atribucin de rentas, siempre que todos
sus socios, miembros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por
este Impuesto.

La aplicacin de este mtodo de estimacin objetiva deber efectuarse


con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en
los socios, miembros o partcipes.

La renuncia al mtodo se realizar mediante la presentacin por la


entidad de un modelo de declaracin censal, marcando con X la casilla

Gua prctica censal 242


Relacin socios, miembros o partcipes

819 de la pgina 8 y haciendo constar la firma de todos y cada uno de los


socios, miembros o partcipes en el espacio reservado al efecto.

La revocacin de la renuncia (casilla 820 de la pgina 8) a esta


modalidad se comunicar por la entidad mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin censal de modificacin, si bien, en este caso,
no ser necesario que la hoja de relacin de socios, miembros, o partcipes
sea firmado por todos, siendo suficiente que la declaracin sea suscrita por
cualquiera de ellos.

- Rgimen simplificado del IVA

Tributarn por el rgimen simplificado los sujetos pasivos del Impuesto


que sean (adems de las personas fsicas) entidades en rgimen de
atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
siempre que, en este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros
o partcipes sean personas fsicas. Y que realicen cualquiera de las
actividades econmicas descritas en el artculo 37 del Reglamento del IVA,
siempre que, en relacin con tales actividades, no superen los lmites que
determine para ellas el Ministro de Economa y Hacienda.

La aplicacin del rgimen especial simplificado a las entidades a que se


refiere el prrafo anterior se efectuar con independencia de las
circunstancias que concurran individualmente en las personas que las
integren.

La renuncia a esta modalidad se realizar mediante la presentacin por


la entidad de un modelo de declaracin censal, marcando con X la casilla
823 de la pgina 8 y haciendo constar la firma de todos y cada uno de los
socios, miembros o partcipes en el espacio reservado al efecto.

La revocacin de la renuncia (casilla 824 de la pgina 8) a esta


modalidad se comunicar por la entidad mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin censal de modificacin, si bien, en este caso,
no ser necesario que la hoja de relacin de socios, miembros o partcipes
sea firmado por todos, siendo suficiente que la declaracin sea suscrita por
cualquiera de ellos.

- Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA:

El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ser de


aplicacin a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o
pesqueras en quienes concurran los requisitos sealados en la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido y en su Reglamento, siempre que no
hayan renunciado.

La renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca por


las entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas se realizar mediante la presentacin por la

Gua prctica censal 243


Relacin socios, miembros o partcipes

entidad de un modelo de declaracin censal, marcando con X la casilla


825 de la pgina 8 y haciendo constar la firma de todos y cada uno de los
socios, miembros o partcipes en el espacio reservado al efecto.

La revocacin de la renuncia (casilla 826 de la pgina 8) a esta


modalidad se comunicar por la entidad mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin censal de modificacin, si bien, en este caso,
no ser necesario que la hoja de relacin de socios, miembros o partcipes
sea firmado por todos, siendo suficiente que la declaracin sea suscrita por
cualquiera de ellos.

EAR CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAOL

En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas (EAR) con


presencia en territorio espaol, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38.2
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores debern constar:

nmero de identificacin fiscal (casilla 800)


nombre y apellidos o razn social o denominacin completa (casilla 801)
para el caso de que los socios, miembros o partcipes no sean residentes
en Espaa, se deber hacer constar su domicilio fiscal en el estado de
residencia en las casillas 861 a 871.
cuota de participacin y de atribucin.

Gua prctica censal 244


ANEXOS

Gua prctica censal 245


Anexos

ANEXOS

1. Solicitud de NIF. Documentacin a aportar


2. Tabla de tipos de vas pblicas
3. Modelo 036 declaracin censal
4. Instrucciones modelo 036
5. Modelo 037 declaracin censal simplificada
6. Instrucciones modelo 037
7. Normativa bsica aplicable
8. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Disposicin
Adicional 5. Declaraciones censales
9. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Disposicin
Adicional 6. Nmero de identificacin fiscal
10. Orden EHA/1274/2007 consolidada, aprueba modelos 036 y 037
11. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, aprueba reglamento general de
actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de normas comunes de los procedimientos de aplicacin de
los tributos (extracto)
12. Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre, aprueba modelo 030 y
modifica la Orden EHA/1274/2007 que aprob los modelos 036 y 037
13. Instrucciones modelo 030
14. Orden EHA/451/2008, de 20 de febrero, regula la composicin del
nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica
15. Real Decreto 1073/2014, modifica RD 1624/1992 y RD 1065/2007
16. Orden HAP/5/2016 modifica Orden EHA/451/2008
17. Real Decreto 596/2016
18. Orden HFP/417/2017

Gua prctica censal 246


ANEXO 1. SOLICITUD DE NIF. DOCUMENTACIN A APORTAR

Gua prctica censal 247


Anexo 1

CONTENIDO

Informacin sobre el nmero de identificacin fiscal NIF


Composicin del NIF
Personas fsicas
Personas fsicas de nacionalidad espaola
Regla general: DNI
Regulacin de la expedicin del documento nacional de identidad
Utilidad electrnica del DNI
Reglas especiales: NIF K y NIF L
Personas fsicas de nacionalidad extranjera
Regla general: NIE
Composicin del NIE
Acreditacin del NIE
Justificacin de la necesidad de disponer de NIE
Obligacin de disponer de NIE para los ciudadanos comunitarios
Regla especial: NIF M
Normas comunes relativas al NIF de las personas fsicas
Personas jurdicas y entidades
Antecedentes
Regulacin actual
Modelos a utilizar y documentacin a aportar
Personas fsicas
Personas jurdicas y entidades sin personalidad
Documentacin a aportar
NIF provisional
Relacin de socios, herederos, miembros o partcipes
Documentacin a aportar personas jurdicas y entidades

Gua prctica censal 248


Anexo 1

INFORMACIN SOBRE EL NMERO DE IDENTIFICACIN FISCAL (NIF)

COMPOSICIN DEL NIF

Personas fsicas

Personas fsicas de nacionalidad espaola

Regla general: DNI

Con carcter general, el NIF de las personas fsicas de nacionalidad espaola


es el nmero de su Documento Nacional de Identidad (DNI) seguido del
correspondiente cdigo o carcter de verificacin, constituido por una letra
mayscula (artculo 19.1 del RGAT). Obedece al formato de nueve caracteres:
ocho dgitos (teniendo en cuenta que los primeros pueden ser ceros) ms una
letra de control.

Este nmero es asignado por el Ministerio del Interior y su normativa bsica se


recoge en el Real Decreto 1553/2005, de 23 de diciembre, por el que se regula
la expedicin del documento nacional de identidad y sus certificados de firma
electrnica, que ha sido modificado por Real Decreto 1586/2009, de 16 de
octubre y por el Real Decreto 869/2013, de 8 de noviembre, en lo relativo a los
documentos a presentar para acreditar el domicilio, firma electrnica y periodo
de validez para menores.

El Real Decreto 1553/2005, se dicta con dos objetivos. En primer lugar, trata de
integrar y actualizar la normativa sobre el documento nacional de identidad
existente hasta el momento de su publicacin. En segundo lugar, regula los
nuevos efectos y utilidades del DNI para acreditar electrnicamente la identidad
y dems datos personales que en l consten de su titular.

Regulacin de la expedicin del documento nacional de identidad

Hasta la entrada en vigor del Real Decreto 1553/2005, la normativa


reglamentaria que regulaba los aspectos bsicos del DNI se contena en el

Gua prctica censal 249


Anexo 1

Decreto 196/1976, de 6 de febrero, por el que se regula el documento nacional


de identidad.

Al margen de la regulacin de la firma electrnica, el Real Decreto 1553/2005


no incorpora novedades importantes respecto de la normativa a la que
sustituye, por lo que nos limitaremos a recordar las caractersticas ms
relevantes del DNI:

El DNI es el documento que acredita la identidad y los datos personales de


su titular que en l se consignen, as como la nacionalidad espaola del
mismo.

Es obligatorio para los espaoles mayores de catorce aos residentes en


Espaa y para los de igual edad que, residiendo en el extranjero, se
trasladen a Espaa por tiempo no inferior a seis meses.

En el anverso del DNI figurar, entre otros datos, el nmero personal del
DNI y carcter de verificacin correspondiente al Nmero de Identificacin
Fiscal.

El perodo de validez del DNI ser de:


a) Dos aos cuando el solicitante no haya cumplido los cinco aos de
edad.
b) Cinco aos, cuando el titular no haya cumplido los treinta al momento de
la expedicin o renovacin.
c) Diez aos, cuando el titular haya cumplido los treinta y no haya
alcanzado los setenta.
d) Permanente, cuando el titular haya cumplido los setenta aos

De forma excepcional se podr otorgar validez distinta al Documento Nacional


de Identidad en los siguientes supuestos de expedicin y renovacin:

a. Permanente, a personas mayores de treinta aos que acrediten la condicin


de gran invlido.

b. Por un ao en los supuestos en que, por circunstancias ajenas al solicitante,


no pudiera ser presentado alguno de los documentos requeridos.

El Real Decreto 1553/2005 entr en vigor el 25 de diciembre de 2005,


excepto en lo que se refiere a los certificados de firma electrnica.

Utilidad electrnica del DNI

La Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma electrnica, atribuy al DNI


nuevas utilidades, fijando el marco normativo bsico del DNI electrnico.

El artculo 15 de la Ley 59/2003 define el DNI electrnico como el documento


nacional de identidad que acredita electrnicamente la identidad personal de su
titular y permite la firma electrnica de documentos.

Gua prctica censal 250


Anexo 1

El Real Decreto 1553/2005 regula el DNI electrnico en los trminos previstos


en la Ley 59/2003. Como notas ms relevantes de dicha regulacin cabe
destacar las siguientes:

La firma electrnica realizada a travs del DNI tendr, respecto de los datos
consignados en forma electrnica, el mismo valor que la firma manuscrita
en relacin con los consignados en papel.

La activacin de la utilidad del DNI como firma electrnica tendr carcter


voluntario y se llevar a cabo mediante una clave personal secreta, que el
titular del DNI podr introducir reservadamente en el sistema.

La tarjeta soporte del DNI llevar incorporado un chip electrnico, al objeto


de posibilitar su utilidad como firma electrnica.

Los certificados electrnicos reconocidos incorporados al DNI tendrn un


periodo de vigencia de treinta meses. Cuando se extinga la vigencia del
certificado electrnico, podr solicitarse la expedicin de nuevos certificados
reconocidos, manteniendo la misma tarjeta del DNI mientras ste contine
vigente. Para solicitar un nuevo certificado deber mediar la presencia fsica
del titular, en la forma y con los requisitos que determine el Ministerio del
Interior.

Como consecuencia de lo expuesto anteriormente, la Direccin General de


la Polica, como Centro Directivo encargado de la gestin y expedicin del
nuevo DNI, se convierte en prestadora de servicios de certificacin de firma
electrnica, para lo cual, el Ministerio del Interior aprob la Declaracin de
Prcticas y Polticas de Certificacin, disponible en la pgina web del
Ministerio del Interior, www.dnielectronico.es.

Reglas especiales: NIF K y NIF L

De acuerdo con lo sealado en el apartado anterior, hay dos supuestos en los


que no es obligatorio para los ciudadanos espaoles disponer del DNI:
menores de catorce aos y mayores de dicha edad residentes en el extranjero
y que se trasladan a Espaa por un tiempo inferior a seis meses.

Sin embargo, en ambos casos, si se realiza una operacin de naturaleza o con


trascendencia tributaria es preciso, como indica el artculo 19.2 del RGAT,
disponer de un NIF propio. Para ello, es posible obtener el DNI de forma
voluntaria o, bien, solicitar de la Administracin tributaria la asignacin de un
NIF.

Este NIF estar integrado por nueve caracteres con la siguiente composicin:

- Una letra inicial destinada a indicar la naturaleza de este nmero, que ser:

L, para los espaoles residentes en el extranjero


K, para los espaoles que, residiendo en Espaa, sean menores de 14 aos

Gua prctica censal 251


Anexo 1

- Siete caracteres alfanumricos


- Un carcter de verificacin alfabtico

La composicin de los NIF K y L que define el RGAT presenta algunas


novedades respecto de su regulacin en el RD 338/1990.

En primer lugar, hasta el 31 de diciembre de 2007, el denominado NIF L se


asignaba a los espaoles mayores de catorce aos y residentes en el
extranjero y el NIF K a los espaoles menores de catorce aos (artculo 3.2
del RD 338/1990). Es decir, la letra K era la general para todos los espaoles
menores de catorce aos, fueran residentes o no en Espaa, y la letra L
quedaba para los espaoles mayores de catorce aos residentes en el
extranjero.

Sin embargo, desde el 1 de enero de 2008, entrada en vigor del RGAT, la letra
L es la general para todos los espaoles residentes en el extranjero, sean
mayores o menores de catorce aos, y la letra K queda para los espaoles
menores de catorce aos residentes en Espaa.

La modificacin introducida por el Reglamento permitir que a un espaol


menor de catorce aos que resida en el extranjero se le asigne un NIF L y lo
conserve aunque alcance la mayora de edad, a menos que pase a residir en
Espaa. Con la normativa anterior, al espaol menor de catorce aos residente
en el extranjero se le deba asignar un NIF K y cuando cumpliera los catorce
aos tendra que obtener un NIF L con los consiguientes inconvenientes,
tanto para l como para la Administracin tributaria.

En segundo lugar, el Real Decreto 338/1990 (artculo 3.2) configuraba el NIF


incluyendo, adems de la letra inicial destinada a indicar la naturaleza del
nmero, dos dgitos para contener un indicador de la provincia del domicilio
fiscal de su titular o, en caso de no residentes, de la provincia donde se hubiera
solicitado, cinco dgitos que formaban un nmero secuencial dentro de cada
provincia y un carcter de verificacin alfabtico.

Esta configuracin tena ciertos inconvenientes puesto que los dgitos


identificadores de la provincia y el nmero secuencial asociado estaban
prximos a agotarse en alguna de ellas. Adems, la informacin que
proporcionaba el NIF sobre la provincia no era relevante ya que quedaba
obsoleta en el momento en que el obligado cambiara su domicilio fiscal.

Por ello, el nuevo Reglamento configura el NIF, adems de con una letra, con
siete caracteres alfanumricos (no slo dgitos) y un carcter de verificacin
alfabtico, lo que resuelve los problemas de ndole material que generaba la
antigua configuracin.

Adems de las novedades en materia de composicin de los NIF K y L, el


RGAT presenta otra novedad importante: establece la obligacin, para todos
los menores de edad que realicen alguna operacin con trascendencia
tributaria, de disponer de un NIF propio.

Gua prctica censal 252


Anexo 1

Con la normativa anterior (artculos 3 y 7 del Real Decreto 338/1990), los


menores slo estaban obligados a disponer de un NIF propio si eran
empresarios o profesionales. Si no lo eran y no tenan asignado un DNI podan,
bien solicitar el DNI al Ministerio del Interior, bien solicitar un NIF K a la
Administracin tributaria o, bien, utilizar el NIF de su representante legal.

La opcin de utilizar el NIF del representante legal generaba algunos


inconvenientes en la prctica puesto que, asociada a un mismo NIF, poda
haber informacin correspondiente a varias personas, la del titular del NIF y la
de todos sus representados, y cuando todos stos iban obteniendo su propio
NIF haba que ir separando esa informacin para asociarla a su verdadero
titular. Con la modificacin introducida por el Reglamento, se mejora la calidad
de la informacin asociada a cada persona, asignndola desde un principio a
su verdadero propietario.

En consonancia con lo anterior, el apartado 3 del artculo 19 del RGAT seala


que, para identificar a los menores de 14 aos en sus relaciones de naturaleza
o con trascendencia tributaria, habrn de figurar tanto los datos de la persona
menor de 14 aos, incluido su NIF, como los de su representante legal.

Personas fsicas de nacionalidad extranjera

Regla general: NIE

Para las personas fsicas que carecen de la nacionalidad espaola, el NIF es,
con carcter general, el nmero de identidad de extranjero (NIE) que se les
asigne o se les facilite de acuerdo con la Ley Orgnica 4/2000, de 11 de enero,
sobre derechos y libertades de los extranjeros en Espaa y su integracin
social, y su normativa de desarrollo (artculo 20.1 RGAT)

De acuerdo con el artculo 101 del Reglamento que desarrolla la Ley Orgnica
4/2000, de 11 de enero, sobre derechos y libertades de los extranjeros en
Espaa y su integracin social, aprobado por el Real Decreto 2393/2004, de 30
de diciembre (BOE 7 enero) y modificado por Real Decreto 1162/2009, de 10
de julio (BOE 23 de julio) el NIE se asigna a los extranjeros en los siguientes
casos:

Cuando obtengan un documento que les habilite para permanecer en


territorio espaol

Cuando se les incoe un expediente administrativo en virtud de la normativa


sobre extranjera.

Cuando por sus intereses econmicos, profesionales o sociales, se


relacionen con Espaa.

En los dos primeros casos, el NIE es otorgado de oficio por la Direccin


General de la Polica. En el tercero, el extranjero deber interesar de dicho
rgano la asignacin del nmero, siempre que concurran dos requisitos: que no

Gua prctica censal 253


Anexo 1

se encuentre en Espaa en situacin irregular y que justifique


documentalmente los motivos por los que solicita la asignacin de dicho
nmero.

En este punto, es importante recordar que el NIE cumple una funcin


meramente de identificacin del extranjero y que, como ha sealado la
Comisara General de Extranjera y Documentacin de la Direccin General de
la Polica en reiteradas ocasiones, la asignacin del mismo no acredita que el
extranjero se encuentre en situacin legal en Espaa. Tampoco prejuzga,
aunque su situacin sea legal, que el extranjero est autorizado a trabajar y/o
residir en Espaa.

Asimismo conviene no confundir el nmero de identidad de extranjero (NIE)


con la tarjeta de identidad de extranjero (TIE). Esta tarjeta se regula en el
artculo 105 del Reglamento de extranjera y es el documento destinado a
identificar al extranjero a los efectos de acreditar su situacin legal en Espaa y
debe ser solicitada, salvo las excepciones previstas en la normativa, por todos
los extranjeros a los que se haya expedido un visado o una autorizacin para
permanecer en Espaa por un perodo superior a seis meses.

Composicin del NIE

La ORDEN INT/2058/2008, de 14 de julio (BOE del 15), modifica la Orden del


Ministro del Interior de 7 de febrero de 1997, que regula la tarjeta de extranjero,
en lo concerniente al nmero de identidad de extranjero.

En esta Orden se recoge la nueva composicin del NIE, que estar integrado
por nueve caracteres con el siguiente detalle:

Una letra inicial, que ser la X. Una vez agotada la serie numrica, se
seguir el orden alfabtico: Y, Z
Siete dgitos o caracteres numricos
Un carcter de verificacin alfabtico

Hasta la publicacin de esta Orden, el NIE estaba formado por 10 posiciones:


la letra X, 8 dgitos y un cdigo de verificacin.

Para solventar los problemas que generaba que el NIE tuviera 10 caracteres y
el NIF 9, el Ministerio del Interior y la Agencia Tributaria llegaron a un acuerdo
en 1997 por el que en las tarjetas acreditativas del NIE slo se imprimiran 9
caracteres: la X, 7 dgitos y el cdigo de control. No obstante, si en alguna
tarjeta de NIE figuraba ste con 10 caracteres, se deba dar de alta en la base
de datos omitiendo el primer cero que figuraba despus de la X.

El acuerdo entre la Agencia Tributaria y el Ministerio del Interior fue posible en


su momento porque entonces el primer dgito era 0 y sigui siendo vlido
mientras el nmero de NIE emitidos fue inferior a 9.999.999. Agotado el
margen por el rpido incremento de la poblacin extranjera en Espaa, fue
necesario buscar una frmula alternativa para que el NIE tuviera 9 caracteres,

Gua prctica censal 254


Anexo 1

igual que el NIF. Por ello, desde julio de 2008 es posible encontrar nmeros de
identidad de extranjero (NIE) que comiencen con X o con Y (y en el futuro por
Z)

Acreditacin del NIE

De acuerdo con lo indicado por la Comisara General de Extranjera y


Documentacin, la acreditacin del NIE se puede realizar mediante la
exhibicin de la tarjeta de identificacin de extranjero, el permiso de residencia
o el certificado de registro expedido a ciudadanos comunitarios, si se dispone
de ellos. En otro caso, el NIE se acreditar mediante el certificado que al efecto
expida el Ministerio del Interior, en el que se har constar el nmero asignado.
No es vlido para acreditar el NIE, el impreso de solicitud del mismo en el que
se haya anotado a mano el nmero comunicado verbalmente por la Polica.

Justificacin de la necesidad de disponer de NIE

Para asignar el NIE, en algunas Oficinas de extranjeros o en las Comisaras se


solicita una justificacin documental de los hechos que motivan la solicitud del
NIE por intereses econmicos, sociales o profesionales, supuesto en el que
se encuentra la realizacin de operaciones con trascendencia tributaria.

Obligacin de disponer de NIE para los ciudadanos comunitarios

El Real Decreto 240/2007, de 16 de febrero (BOE 28 febrero), regula la


entrada, libre circulacin y residencia en Espaa de ciudadanos de los Estados
Miembros de la Unin Europea (UE) y de otros Estados parte en el Acuerdo
sobre el Espacio Econmico Europeo (EEE)

Este Real Decreto se dict para incorporar al ordenamiento jurdico espaol el


contenido de la Directiva 2004/38/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 29 de abril de 2004, relativa al derecho de los ciudadanos de la Unin y de
los miembros de sus familias a circular y residir libremente en el territorio de los
Estados Miembros.

A lo largo de su articulado, el Real Decreto regula las condiciones para el


ejercicio de los derechos de entrada y salida, libre circulacin, estancia,
residencia, residencia de carcter permanente y trabajo en Espaa por parte de
los ciudadanos de otros Estados miembros de la UE y de los restantes Estados
parte en el Acuerdo sobre el EEE, as como las limitaciones a los derechos
anteriores por razones de orden pblico, seguridad pblica o salud pblica.
Estos mismos derechos se reconocen, cualquiera que sea su nacionalidad, a
los familiares (cnyuge, pareja, descendientes y ascendientes directos a cargo
del ciudadano o de su cnyuge o pareja) de los ciudadanos de esos mismos
Estados, cuando le acompaen o se renan con l en territorio espaol, en los
trminos sealados en el artculo 2 del Real Decreto (en adelante, nos
referiremos a ellos como los familiares).

El Real Decreto regula la estancia inferior a tres meses, la residencia superior a


tres meses y la residencia con carcter permanente.

Gua prctica censal 255


Anexo 1

Para permanecer en Espaa por tiempo inferior a tres meses es suficiente la


posesin de pasaporte o documento de identidad en vigor, tanto para
ciudadanos comunitarios como para sus familiares (artculo 6 RD 240/2007)

Los ciudadanos de un Estado Miembro de la Unin Europea, o de otro Estado


parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo, que vayan a residir
en territorio espaol por un perodo superior a tres meses, estn obligados a
solicitar personalmente ante la Oficina de Extranjeros de la provincia donde
pretendan permanecer o fijar su residencia o, en su defecto, ante la Comisara
de Polica correspondiente, su inscripcin en el Registro Central de Extranjeros.
Dicha solicitud deber presentarse en el plazo de tres meses contados desde
la fecha de entrada en Espaa sindole expedido de forma inmediata un
certificado de registro en el que constar el nombre, nacionalidad y domicilio de
la persona registrada, su nmero de identidad de extranjero (NIE) y la fecha de
registro (artculo 7 RD 240/2007)

Los familiares que no sean nacionales de un Estado miembro de la Unin


Europea o de otro Estado parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico
Europeo y de Suiza, podrn residir en Espaa por un perodo superior a tres
meses, pero estn sujetos a la obligacin de solicitar y obtener una tarjeta de
residencia de familiar de ciudadano de la Unin (artculo 8 RD 240/2007).

El RD 240/2007, no incluy en su momento la totalidad de las exigencias


derivadas de la Directiva 2004/38/ CE, del Parlamento y del Consejo, de 29 de
abril de 2004. Dicha situacin ha implicado un grave perjuicio econmico para
Espaa, en especial en cuanto a la imposibilidad de garantizar el reembolso de
los gastos ocasionados por la prestacin de servicios sanitarios y sociales a
ciudadanos europeos, tal y como ha sealado el Tribunal de Cuentas.

Ante dicha circunstancia, la disposicin final quinta del Real Decreto-ley


16/2012, de 20 de abril, de medidas urgentes para garantizar la sostenibilidad
del Sistema Nacional de Salud y mejorar la calidad y la seguridad de sus
prestaciones procede a transponer en su prctica literalidad el artculo 7 de la
Directiva 2004/38/CE, del Parlamento y del Consejo, de 29 de abril de 2004,
incluyendo las condiciones para el ejercicio del derecho a la residencia por un
periodo superior a tres meses.

En consecuencia, se ha dictado la Orden PRE/1490/2012, de 9 de julio, por la


que se dictan normas para la aplicacin del artculo 7 del Real Decreto
240/2007.

Para la residencia permanente (artculos 10 y 11) se establece un plazo


general al efecto (5 aos de residencia continuada en Espaa) y otros
especiales (para los trabajadores por cuenta propia o ajena que se encuentren
en determinadas situaciones y los miembros de su familia)

A peticin del interesado, se expedir un certificado del derecho a residir con


carcter permanente. A los familiares se les expedir una tarjeta de
residencia permanente.

Gua prctica censal 256


Anexo 1

En qu medida afecta el RD 240/2007 a la obligacin de los ciudadanos


comunitarios de disponer de NIE?

El RD 240/2007 deroga el RD 178/2003, de 14 de febrero, sobre entrada y


permanencia en Espaa de nacionales de Estados miembros de la Unin
Europea y de otros Estados parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico
Europeo.

La aprobacin en su da del Real Decreto 178/2003 suscit ciertas dudas sobre


si la no necesidad de la tarjeta de residencia que contemplaba, afectaba o no a
la obligacin de disponer de NIE para los ciudadanos comunitarios.

El citado Real Decreto estableca que podan residir en Espaa sin necesidad
de tarjeta de residencia, bsicamente, los nacionales de los Estados miembros
de la Unin Europea, o de Noruega, Islandia, Liechtenstein y Suiza, que fueran
trabajadores por cuenta propia o ajena, estudiantes, jubilados o pensionistas
que hubieran cotizado en Espaa y los familiares de estos colectivos, as como
los trabajadores transfronterizos, que residieran en alguno de los Estados
citados pero trabajaran en Espaa regresando todos los das o, al menos, una
vez por semana a su pas (artculo 6 RD 178/2003)

La Direccin General de Extranjera e Inmigracin, de la Delegacin del


Gobierno para la Extranjera y la Inmigracin, del Ministerio del Interior, aclar
que dado que el RD 178/2003 no regulaba el NIE, en esta materia se aplicaba
el Reglamento de ejecucin de la Ley Orgnica 4/2000, sobre derechos y
libertades de los extranjeros en Espaa y su integracin social, ya que el citado
Reglamento se aplicaba con carcter supletorio, o a los efectos que pudieran
ser ms favorables, a los ciudadanos incluidos en el mbito de aplicacin del
RD 178/2003.

Por ello, la no necesidad de tarjeta de residencia contemplada en el RD


178/2003 no afectaba a la obligatoriedad de disponer de NIE en los casos
previstos en el Reglamento de extranjera:

1. Los extranjeros que obtengan un documento que les habilite para


permanecer en territorio espaol.

2. Aquellos a los que se les haya incoado un expediente administrativo en


virtud de lo dispuesto en la normativa sobre extranjera.

3. Aquellos que por sus intereses econmicos, profesionales o sociales se


relacionen con Espaa.

El RD 240/2007 tampoco regula los supuestos en los que es obligatorio el NIE,


por lo que los ciudadanos comunitarios que estn en alguno de los supuestos
previstos en el artculo 101 del Reglamento de la Ley Orgnica 4/2000,
aprobado por el Real Decreto 2393/2004, de 30 de diciembre (en lo que a
efectos fiscales interesa aquellos que por sus intereses econmicos,

Gua prctica censal 257


Anexo 1

profesionales o sociales se relacionen con Espaa), deben solicitar a la


Direccin General de la Polica la asignacin del citado nmero.

La novedad que aporta el RD 240/2007, en lo que afecta a la identificacin de


extranjeros, es que, con carcter general, a los ciudadanos comunitarios se les
aplican, en materia de NIE, las previsiones del Reglamento de extranjera pero,
en particular, aquellos que residan en Espaa por tiempo superior a tres meses
estn obligados a disponer de un certificado de registro, en el que, entre otros
datos, figurar su NIE.

En resumen, si el ciudadano comunitario no reside en Espaa o permanece en


territorio espaol por tiempo inferior a tres meses, estar obligado a disponer
de NIE si se relaciona con Espaa por intereses econmicos, sociales o
profesionales. En cambio, si reside en Espaa por tiempo superior a tres
meses, obtendr el NIE en cualquier caso, ya que ste debe figurar en el
certificado de registro que estn obligados a solicitar.

Regla especial: NIF M

De forma similar a lo que ocurre en el caso de la identificacin fiscal de los


espaoles, para los que el NIF de carcter general asignado por el Ministerio
del Interior (DNI) convive con los NIF asignados en casos particulares por la
Administracin tributaria (NIF K y NIF L), en la identificacin de los extranjeros,
junto con el caso general en el que el NIF es el nmero asignado por el
Ministerio del Interior (NIE), hay un caso particular en el que el NIF es asignado
por la Administracin tributaria (NIF M)

Este supuesto particular se recoge en el artculo 20.2 del RGAT, que dice lo
siguiente:

2. Las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola y no


dispongan de nmero de identidad de extranjero, bien de forma transitoria por
estar obligados a tenerlo o bien de forma definitiva al no estar obligados a ello,
debern solicitar a la Administracin tributaria la asignacin de un nmero de
identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria. Dicho nmero estar integrado por nueve caracteres
con la siguiente composicin: una letra inicial, que ser la M, destinada a
indicar la naturaleza de este nmero, siete caracteres alfanumricos y un
carcter de verificacin alfabtico.

El RGAT introduce algunas NOVEDADES respecto de la normativa anterior


(RD 338/1990):

- En primer lugar, el RD 338/1990 recoga otra regla especial para la


asignacin del NIF a extranjeros. Prevea que a los extranjeros menores de
dieciocho aos que no tuvieran asignado un nmero de identidad de
extranjero (NIE), la Administracin tributaria les asignara un nmero que
comenzara con la letra K, la misma que para los espaoles menores de
catorce aos. Sin embargo, el RGAT prev la asignacin del NIF M para los
extranjeros en general, sin distinguir si son o no menores de 18 aos,

Gua prctica censal 258


Anexo 1

quedando el NIF K slo para los espaoles menores de 14 aos y


residentes en Espaa.

- En segundo lugar, el RGAT elimina la restriccin que impeda asignar el NIF


M a los extranjeros residentes en Espaa. Ahora, para asignar el NIF M, se
atiende slo a la nacionalidad del solicitante, no a su residencia.

- En tercer lugar, el RGAT permite asignar el NIF M no slo a los que no


estn obligados a disponer de NIE, sino, tambin, a los que, an estando
obligados, no lo hayan obtenido todava.

- En cuarto lugar, el RGAT mantiene que la letra inicial que indica la


naturaleza de este NIF sea la M. Sin embargo, vara el resto de su
composicin. As, la composicin del NIF M sera:

Segn el RD 338/1990: la letra M, dos dgitos para indicar la provincia


donde se ha solicitado, cinco dgitos que forman un nmero secuencial
dentro de cada provincia y una letra de verificacin.

Segn el RGAT: la letra M, siete caracteres alfanumricos y un carcter de


verificacin alfabtico.

El RGAT regula la posibilidad de asignar el NIF M con carcter definitivo o con


carcter transitorio.

Normas comunes relativas al NIF de las personas fsicas

El artculo 21.1 del RGAT seala que los NIF asignados directamente por la
Administracin tributaria (NIF K, L o M como se ha visto) tendrn validez en
tanto su titular no obtenga su documento nacional de identidad (DNI) o su
nmero personal de identificacin de extranjero (NIE)

Quienes, disponiendo de NIF K, L o M, obtengan posteriormente el DNI o el


NIE debern comunicar en el plazo de dos meses esta circunstancia a la
Administracin Tributaria y a las dems personas o entidades ante las que
deba constar su nuevo NIF. El anterior NIF surtir efectos hasta la fecha de
comunicacin del nuevo.

El artculo 21.3 del RGAT seala:

Cuando se detecte que una persona fsica dispone simultneamente de un


NIF asignado por la Administracin Tributaria y de un documento nacional de
identidad o un nmero de identidad de extranjero, prevalecer este ltimo. La
Administracin tributaria deber notificar al interesado la revocacin del nmero
de identificacin fiscal previamente asignado de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 147, y pondr en su conocimiento la obligacin de comunicar su
nmero vlido a todas las personas o entidades a las que deba constar dicho
nmero por razn de sus operaciones.

Gua prctica censal 259


Anexo 1

Por otra parte, el RGAT establece expresamente que los NIF K, L M tendrn
validez en tanto su titular no obtenga el DNI o el NIE y seala en el artculo 19 y
20 que regulan los nmeros de identificacin fiscal de personas fsicas de
nacionalidad espaola y de nacionalidad extranjera que: En el caso de que no
lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a darles de alta
en el Censo de Obligados tributarios y a asignarles el nmero de identificacin
fiscal que corresponda

Por su parte, en los puntos 2 y 3 del artculo 144 del RGAT se seala que la
Administracin tributaria podr incorporar de oficio los datos que deban figurar
en los censos cuando se ponga de manifiesto omisiones o inexactitudes de la
informacin que conste en el censo, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos
145 y 146 del RGAT.

As los NIF K, L y M dejan de tener validez cuando se disponga de un DNI o de


un NIE y en cuanto a los DNI /NIE corresponde a la Direccin General de la
Polica resolver sobre su validez en cada momento. Todo ello, sin menoscabo
de que se ponga en conocimiento del contribuyente la rectificacin censal de
oficio realizada y la obligacin de comunicar su nmero vlido a todas las
personas o entidades a las que deba constar dicho nmero por razn de sus
operaciones.

Se adjunta a continuacin, cuadro resumen de los tipos de NIF de personas


fsicas existentes as como el rgano competente que lo asigna.

NIF DE PERSONAS FSICAS


NACIONALIDAD SUPUESTOS TIPO NIF RGANO COMPETENTE ASIGNACIN
General DNI Ministerio del Interior
Menores de 14 aos residentes en NIF K Administracin Tributaria
Espaoles
Espaa
Residentes en el extranjero NIF L Administracin Tributaria
General NIE Ministerio del Interior
Extranjeros
No dispone de NIE NIF M Administracin Tributaria

Personas jurdicas y entidades

Antecedentes

El ya derogado Real Decreto 338/1990, sealaba que el NIF de las personas


jurdicas y entidades sin personalidad sera el Cdigo de Identificacin (CI),
regulado en el Decreto 2423/1975.

El Decreto 2423/1975 determinaba que la composicin del CI sera diferente


segn se tratara de personas jurdicas o entidades espaolas o de entidades
extranjeras.

En ambos casos, el CI estaba compuesto por nueve dgitos. Para las entidades
espaolas, el primer dgito era una letra destinada a indicar la forma jurdica o
clase de entidad, y el resto eran dos dgitos destinados a contener un indicador
de la provincia del domicilio social de la entidad en el momento de su

Gua prctica censal 260


Anexo 1

constitucin, cinco dgitos destinados a contener un nmero secuencial dentro


de cada provincia y, por ltimo, un dgito de control.

En el caso de entidades extranjeras, el Decreto 2423/1975 sealaba que el


primer dgito del CI estaba destinado a indicar la forma jurdica o clase de
entidad de que se tratara, los tres siguientes contendran un indicador de la
nacin de su domicilio social, los cuatro siguientes un numero secuencial
dentro de cada territorio y el ltimo sera un dgito de control.

Por tanto, el Decreto de 1975 atenda, en un principio, exclusivamente al


criterio de la nacionalidad para determinar el CI que corresponda en cada
caso.

En efecto, hasta la modificacin del Decreto realizada en 1998, tanto para las
entidades espaolas como para las extranjeras se utilizaba el mismo anexo de
claves para expresar la forma jurdica y clase de entidad:

A para sociedades annimas


B para sociedades de responsabilidad limitada
C para sociedades colectivas
D para sociedades comanditarias
E para comunidades de bienes
F para sociedades cooperativas
G para asociaciones y otro tipo no definido
H para comunidades de propietarios en rgimen de propiedad horizontal
P para Corporaciones Locales
Q para Organismos Autnomos y asimilados y congregaciones e
instituciones religiosas y
S para rganos de la Administracin del Estado y de las Comunidades
Autnomas

Posteriormente, en 1998, se consider conveniente introducir el criterio de la


residencia para diferenciar a las entidades no residentes en Espaa con una
clave especfica.

Para ello, mediante Orden del Ministerio de la Presidencia de 3 de julio de


1998, se modific el anexo de claves para expresar la forma jurdica y clase de
entidad del Decreto de 1975 y se introdujo una nueva letra, la N, para
entidades no residentes, manteniendo el resto de la composicin del Cdigo.
En el apartado segundo de esta Orden se prevea expresamente que las
entidades no residentes que ya tuvieran asignado un NIF a la entrada en vigor
de la misma, lo conservaran de acuerdo a la composicin en vigor cuando se
les asign.

Regulacin Actual

El artculo 22 del RGAT establece las bases para la regulacin del NIF de las
personas jurdicas, encomendando su desarrollo al Ministro de Economa y
Hacienda. En su apartado 1, expone:

Gua prctica censal 261


Anexo 1

La Administracin Tributaria asignar a las personas jurdicas y entidades sin


personalidad jurdica un nmero de identificacin fiscal que las identifique, y
que ser invariable cualesquiera que sean las modificaciones que
experimenten aquellas, salvo que cambien su forma jurdica o su nacionalidad.

El que el NIF de las personas jurdicas sea asignado en todo caso por la
Administracin tributaria elimina las incidencias que pueden surgir cuando,
como veamos en el caso de las personas fsicas, la competencia es
compartida con otro organismo pblico.

El citado artculo 22.1 del RGAT contina determinando la composicin del NIF
de las personas jurdicas. La composicin del NIF incluir:

- Informacin sobre la forma jurdica, si se trata de una entidad espaola, o,


en su caso, el carcter de entidad extranjera o de establecimiento
permanente de una entidad no residente en Espaa

- Un nmero aleatorio

- Un carcter de control

El desarrollo de los trminos de la composicin del NIF se ha realizado por la


Orden EHA/451/2008, de 20 de febrero, por la que se regula la composicin de
nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica, en vigor desde el 1 de julio de 2008, que en su artculo 2
expone que estar compuesto por nueve caracteres, con la siguiente
composicin:

- Una letra, que informar sobre la forma jurdica, si se trata de una entidad
espaola, o, en su caso el carcter de entidad extranjera, o de
establecimiento permanente de una entidad no residente en Espaa.

- Un nmero aleatorio de siete dgitos

- Un carcter de control

El artculo 3 de la citada Orden, determina que el NIF para las entidades


espaolas comenzar con una letra, que incluir informacin sobre su forma
jurdica de acuerdo con las siguientes claves:

A Sociedades annimas
B Sociedades de responsabilidad limitada
C Sociedades colectivas
D Sociedades comanditarias
E Comunidades de bienes, herencias yacentes y dems entidades
carentes de personalidad jurdica no incluidas expresamente en otras
claves.
F Sociedades cooperativas
G Asociaciones
H Comunidades de propietarios en rgimen de propiedad horizontal

Gua prctica censal 262


Anexo 1

J Sociedades civiles
P Corporaciones Locales
Q Organismos pblicos
R Congregaciones e instituciones religiosas
S rganos de la Administracin del Estado y de las Comunidades
Autnomas
U Uniones Temporales de Empresas
V Otros tipos no definidos en el resto de claves

Para las entidades extranjeras el NIF comenzar por la letra N (artculo 4


Orden 451/2008), es decir para las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica que carezcan de la nacionalidad espaola.

Otra cuestin relacionada con el NIF de las entidades extranjeras es la relativa


al NIF que, en su caso, proceda asignar a los establecimientos permanentes de
entidades no residentes que realicen actividades econmicas en Espaa por
mediacin de aquellos.

El artculo 22.2 del RGAT establece:

2. Cuando una persona jurdica o entidad no residente opere en territorio


espaol mediante establecimientos permanentes que realicen actividades
claramente diferenciadas y cuya gestin se lleve de modo separado, cada
establecimiento permanente deber solicitar un NIF distinto del asignado, en su
caso, a la persona o entidad no residente.

El artculo 5 de la citada Orden 451/2008, establece que:

1. Cuando una persona jurdica o entidad no residente opere en territorio


espaol por medio de uno o varios establecimientos permanentes que
realicen actividades claramente diferenciadas y cuya gestin se lleve de
modo separado, de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, cada establecimiento
permanente deber solicitar un nmero de identificacin fiscal distinto del
asignado, en su caso, a la persona o entidad no residente.

2. Para los establecimientos permanentes de entidades no residentes en


territorio espaol, el nmero de identificacin fiscal comenzar con la letra
W, que indicar su carcter de establecimiento permanente de entidad no
residente en territorio espaol.

En relacin con la diversidad de establecimientos permanentes, el artculo 2 del


Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, establece lo
siguiente:

Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en


territorio espaol, que de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo
17 de la Ley del Impuesto, constituyan establecimientos permanentes distintos,
deber adoptar para cada uno de ellos una denominacin diferenciada.

Gua prctica censal 263


Anexo 1

Cuando se trate de contribuyentes personas jurdicas, debern obtener adems


diferente nmero de identificacin fiscal para cada establecimiento
permanente.

El apartado 1 del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no


Residentes establece lo siguiente:

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en


territorio espaol, se considerar que stos constituyen establecimientos
permanentes distintos, y se gravarn en consecuencia separadamente, cuando
concurran las siguientes circunstancias:

a) Que realicen actividades claramente diferenciables


b) Que la gestin de stas se lleve de modo separado

Cuando una persona o entidad no residente opere en territorio espaol por


medio de uno o varios establecimientos permanentes que realicen actividades
claramente diferentes y cuya gestin se lleve de modo separado de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo
5/2004, de 5 de marzo, cada establecimiento deber inscribirse individualmente
en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores y adems deber
identificar la persona o entidad no residente de la que dependan y solicitar un
NIF distinto del asignado en su caso, a la persona o entidad no residente,
segn dispone el apartado 2 del artculo 8 del RGAT.

Cuando una persona o entidad no residente opere en territorio espaol por s


misma y por medio de uno o varios establecimientos permanentes, la inclusin
en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores deber realizarse
tanto por la persona o entidad no residente como por sus establecimientos
permanentes, segn establece el apartado 3 del artculo 8 del RGAT.

Se adjunta a continuacin, cuadro resumen del NIF de personas jurdicas y


entidades sin personalidad, segn la clave de entidad y la forma jurdica as
como el rgano competente que lo asigna.

NIF DE PERSONAS JURDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURDICA


CLAVE DE FORMA JURDICA O CLASE DE ENTIDAD RGANO COMPETENTE
ASIGNACIN
A Sociedades annimas
B Sociedades de responsabilidad limitada
C Sociedades colectivas
D Sociedades comanditarias
E Comunidades de bienes, herencias yacentes y dems entidades carentes
de personalidad jurdica no incluidas expresamente en otras claves
F Sociedades cooperativas
G Asociaciones Administracin Tributaria
H Comunidades propietarios en rgimen de propiedad horizontal
J Sociedades civiles
N Entidades extranjeras
P Corporaciones Locales
Q Organismos pblicos
R Congregaciones e Instituciones religiosas
S rganos de la Administracin del Estado y Comunidades. Autnomas

Gua prctica censal 264


Anexo 1

NIF DE PERSONAS JURDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURDICA


U Uniones Temporales de Empresas
V Otros tipos no definidos en el resto de claves
W Establecimientos permanentes de entidades no residentes en Espaa

Gua prctica censal 265


Anexo 1

MODELOS A UTILIZAR Y DOCUMENTACIN A APORTAR

PERSONAS FSICAS

Como se ha dicho anteriormente, para las personas fsicas, el NIF es, con
carcter general, el DNI o el NIE que les asigne el Ministerio del Interior, por
tanto, las reglas para la asignacin de dichos nmeros son las que establezca
el citado Ministerio para cada caso.

Los NIF asignados por la Administracin tributaria son, como tambin se ha


visto ya, los NIF K, L y M para personas fsicas y el NIF para las personas
jurdicas y entidades sin personalidad.

La solicitud de asignacin de los NIF K, L y M se realiza mediante la


presentacin del modelo 030 de Declaracin censal de alta en el censo de
obligados tributarios, cambio de domicilio y/o de variacin de datos personales
cuando se trate de espaoles o de personas fsicas que carezcan de
nacionalidad espaola que vayan a realizar o participar en operaciones de
naturaleza o con trascendencia tributaria y no estn obligados a obtener el
documento nacional de identidad o no dispongan de nmero de identidad de
extranjero respectivamente, y no deban formar parte del Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores, adjuntado la documentacin
siguiente, diferente segn sean persona fsica de nacionalidad espaola o
extranjera la que lo solicite:

1. Si es persona fsica de nacionalidad espaola

Menor de 14 aos, residente en Espaa y carece de DNI (NIF K):

- Fotocopia del Libro de Familia o Certificado de Nacimiento.

Espaol residente en el extranjero ( NIF L):

- Fotocopia del Pasaporte (si es el propio interesado el que comparece


ante la administracin tributaria se le podr requerir la exhibicin del
original de su pasaporte).
- Documento que acredite su residencia en el extranjero.

2. Si es persona fsica que carezca de nacionalidad espaola, no obligada


a disponer de NIE o estando obligada se le asigne un NIF con carcter
provisional (NIF M)

- Fotocopia del Pasaporte del solicitante o de otro documento de su pas


de origen que acredite su identidad, edad y nacionalidad. (Si es el propio
interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria se le

Gua prctica censal 266


Anexo 1

podr requerir la exhibicin del original de su pasaporte o documento


que acredite su identidad).

- Si el extranjero no est obligado a disponer del NIE, debe aportar


documento acreditativo de no estar obligado a disponer de NIE

- Si el extranjero est obligado a disponer del NIE, debe aportar el


documento acreditativo de haberlo solicitado al Ministerio del Interior, as
como justificacin documental de la operacin de naturaleza o con
trascendencia tributaria para la que necesita el NIF M

Adems, en todos los casos, cuando la solicitud se presente por medio de


representante, bien por obligacin legal, bien de forma voluntaria, se deber
adjuntar fotocopia del NIF de dicho representante (si el representante
compareciera al presentar la solicitud, no sera necesario que aportara
fotocopia de su NIF, bastara con que exhibiera el documento acreditativo del
mismo) y la documentacin acreditativa de la representacin.

El modelo 030 de Declaracin censal de alta en el censo de obligados


tributarios, cambio de domicilio y/o de variacin de datos personales est
disponible en las oficinas de la AEAT pero tambin se puede imprimir a travs
de Internet, en la pgina www.agenciatributaria.gob.es Sede electrnica< Inicio
<Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro) Censos, NIF y
domicilio fiscal < Censos < Censo de obligados tributarios-Declaracin censal
de alta, cambio de domicilio y/o de variacin de datos personales. (Mod.030)

La ORDEN EHA/3695/2007, de 13 de diciembre, es la que aprueba el modelo


030 de Declaracin censal de alta en el Censo de Obligados tributarios, cambio
de domicilio y/o variacin de datos personales, que pueden utilizar las personas
fsicas, y se determina el lugar y forma de presentacin del mismo.

Esta solicitud con la documentacin adicional necesaria se dirigir a la


Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente al
domicilio fiscal del representante, si ste hubiera sido designado, o al lugar
donde vayan a realizarse las operaciones con trascendencia tributaria, bien
mediante correo ordinario o bien a travs de las representaciones diplomticas
u oficinas consulares de Espaa en su pas de residencia.

La presentacin a travs de los consulados o representaciones diplomticas se


hace al amparo del artculo 16. 4. c) de la Ley 39/2015, de 1 de octubre del
Procedimiento Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas. Los
consulados o representaciones diplomticas enviarn la solicitud a la
Delegacin o Administracin competente segn el criterio indicado en el prrafo
anterior.

La direccin de las distintas Delegaciones y Administraciones de la Agencia


Tributaria se puede obtener a travs de Internet en la sede electrnica de la
AEAT (www.agenciatributaria.org.es), accediendo a: Sede electrnica< Inicio<
Contacte con nosotros < Direcciones y telfonos < Delegaciones y
Administraciones.

Gua prctica censal 267


Anexo 1

Una vez recibida la documentacin en la Delegacin o Administracin de la


AEAT competente, se emite la tarjeta acreditativa del NIF asignado y se enva
por correo ordinario al domicilio del solicitante.

Las personas fsicas que realicen actividades empresariales o profesionales, o


satisfagan rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta debern utilizar
el modelo 036 de declaracin censal para solicitar el NIF K, L o M, adjuntando
la documentacin indicada en los prrafos anteriores. No obstante, de forma
excepcional, las personas fsicas que figuren en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores podrn utilizar el modelo 030, exclusivamente,
para comunicar el cambio de estado civil, la modificacin de datos
identificativos y para realizar la peticin de etiquetas identificativas, en tanto no
se apruebe un nuevo modelo de declaracin censal de alta, modificacin y baja
en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores que contemple la
posibilidad de comunicar la citada informacin.

En relacin con la solicitud del NIF K, la Agencia Tributaria ha establecido un


servicio de colaboracin con las entidades de crdito, con el objeto de
facilitar la solicitud del NIF de menores por va telemtica, por el importante
nmero de solicitudes de NIF K para menores a cuyo nombre se pretende abrir
una cuenta o depsito en una entidad financiera. Ello es debido, a la entrada en
vigor del RGAT, que exige la consignacin del NIF del menor, as como el de
las personas que tengan su representacin legal (la normativa anterior permita
que, en estos casos, el NIF del menor se sustituyera por el de su
representante).

Tambin la Agencia Tributaria ha establecido una encomienda de gestin


con los Colegios Oficiales de Gestores Administrativos que se adhieran al
convenio suscrito con el Consejo General de Colegios de Gestores
Administrativos de Espaa, con el objeto, de facilitar la solicitud del NIF K de
menores de catorce aos de nacionalidad espaola residentes en Espaa que
no dispongan de DNI, por va telemtica.

PERSONAS JURDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD

Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica debern solicitar el


NIF mediante el modelo 036 de declaracin censal, independientemente de
que vayan o no a realizar actividades empresariales o profesionales.

La Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, ha aprobado los modelos 036 de


declaracin censal de alta, modificacin y baja en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores y 037 de declaracin simplificada de alta,
modificacin y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, y
se determina el lugar y forma de presentacin del mismo.

La Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre, modifica la Orden


EHA/1274/2007 en cuanto a la forma y lugar de presentacin del modelo 037 y
a la presentacin telemtica del modelo 037.

Gua prctica censal 268


Anexo 1

El Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre, por el que se modifica el


Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, as como el Reglamento General de
las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio; modifican
bsicamente el artculo 30 del Reglamento del IVA relativo a la devoluciones al
trmino de cada perodo de liquidacin, en concreto se regula el Registro de
Devolucin Mensual y en la disposicin adicional nica se debe entender que
las referencias que se hace del Registro de exportadores y otros Operadores
Econmicos lo son al Registro de Devolucin Mensual. En la disposicin
transitoria segunda se establece la inscripcin automtica en dicho registro de
los sujetos pasivos que se encontrasen inscritos en el Registro de
Exportadores y otros Operadores Econmico con efectos desde el da 1 de
enero de 2009 si rene los requisitos establecidos y no han solicitado la baja en
plazo.

La Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se modifica el anexo


1 de la Orden EHA/1274/2007 relativo al literal de las casillas B1 y B2 suprime
la denominacin constituida en Espaa o constituida en el extranjero,
eliminando la dualidad de significados que tenan dichas casillas.

El Real Decreto 1/2010, de 8 de enero, de modificacin de determinadas


obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicacin de los tributos
y de modificacin de otras normas con contenido tributario, modifica el RGAT
para dar un tratamiento normativo a la creacin de entidades con la nica
finalidad de transmitir posteriormente sus acciones, participaciones o ttulos
representativos de los fondos propios a terceros.

El Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, por el que se modifica el


Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, as como el RGAT; para la
incorporacin de la ampliacin que la directiva 2008/8/CE realiza respecto de
los empresarios o profesionales que deben estar identificados, estableciendo
dos nuevos supuestos de atribucin del nmero de identificacin fiscal referidos
a los prestadores y a los destinatarios de aquellas prestaciones
intracomunitarias de servicios cuyo sujeto pasivo sea, por va del mecanismo
de inversin, el destinatario de las mismas.

Documentacin a aportar

La documentacin a aportar depender de la forma jurdica o clase de entidad


de que se trate.

Con carcter general, el RGAT seala que debern aportarse copia de la


escritura pblica o documento fehaciente de constitucin y de los estatutos
sociales o documento equivalente, as como certificacin de su inscripcin,
cuando proceda, en un registro pblico.

Gua prctica censal 269


Anexo 1

En caso de que no se aporte toda esta documentacin, el NIF que se asigne


tendr carcter provisional y la entidad quedar obligada a la aportacin de la
documentacin pendiente necesaria para la asignacin del nmero de
identificacin fiscal definitivo en el plazo de un mes desde la inscripcin en el
registro correspondiente o desde el otorgamiento de las escrituras pblicas o
documentos fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o
documentos equivalentes de su constitucin, cuando no fuera necesaria la
inscripcin de los mismos en el registro correspondiente.

Transcurrido el plazo antes indicado sin que se haya aportado la


documentacin pendiente, la Administracin tributaria podr requerir su
aportacin otorgando un plazo mximo de 10 das, contados a partir del da
siguiente al de la notificacin del requerimiento, para su presentacin o para
que se justifiquen los motivos que la imposibiliten, con indicacin en tal caso
por el interesado del plazo necesario para su aportacin definitiva. La falta de
atencin en tiempo y forma del requerimiento para la aportacin de la
documentacin pendiente podr determinar, previa audiencia del interesado, la
revocacin del nmero de identificacin asignado, en los trminos a que se
refiere el artculo 147 del RGAT.

En el caso concreto de personas jurdicas o entidades extranjeras, a las que,


como ya se ha dicho, se les asigna un NIF N, deber aportarse un documento
que acredite la existencia de la persona o entidad. Este documento puede ser
la escritura de constitucin en su pas y estatutos inscritos en algn registro
oficial de su pas o certificacin de un notario o de una autoridad fiscal que
acredite su existencia.

Asimismo, se deber acompaar al modelo 036 fotocopia de la tarjeta o


documento acreditativo del nmero de identificacin fiscal, atribuido por la
Administracin espaola, de la persona que firme el modelo 036 o, si no tiene
obligacin de disponer de NIF, fotocopia del documento que acredite su
identidad, si procede. Tambin deber aportarse copia del documento que
acredite que la persona que firme el impreso tiene poder suficiente para ello.

La documentacin que debe aportarse en el caso de establecimientos


permanentes para la obtencin de un NIF es aquella que justifique la existencia
del establecimiento, as como la existencia de la propia entidad no residente.

De acuerdo con el artculo 13.1 del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de


marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes, se entiende que una persona o entidad no residente
realiza operaciones a travs de un establecimiento permanente cuando por
cualquier ttulo disponga, de forma continuada o habitual, de instalaciones o
lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice toda o parte de su
actividad, o acte en Espaa por medio de un agente autorizado para contratar,
en nombre y por cuenta de la persona o entidad no residente, que ejerza con
habitualidad dichos poderes. Por tanto, cuando se solicite la asignacin de un
NIF para un establecimiento permanente tendr que aportarse la
documentacin que acredite la existencia del establecimiento de acuerdo con

Gua prctica censal 270


Anexo 1

esta definicin. En el caso particular de establecimientos permanentes que


sean sucursales se deber aportar escritura pblica de constitucin as como
certificacin de su inscripcin en el registro pblico correspondiente.

A la documentacin que justifique la existencia del establecimiento, deber


acompaarse aquella que acredite el nombramiento de un representante con
residencia en Espaa, as como documento acreditativo del NIF de dicho
representante, si procede.

En cualquiera de los casos, si los documentos que se aportan no estn


otorgados en Espaa, a efectos de su validez y eficacia ante la Administracin
pblica espaola y de acuerdo con los artculos 15 y 28 de la Ley 39/2015, de 1
de octubre, del Procedimiento Administrativo Comn de las Administraciones
Pblicas, debern estar traducidos al castellano y dejar constancia de ser
autnticos.

En este sentido, el apartado 5 del artculo 24 del RGAT dispone que la


Administracin tributaria podr exigir una traduccin al castellano o a otra
lengua oficial en Espaa de la documentacin aportada para la asignacin del
nmero de identificacin fiscal cuando aquella est redactada en lengua no
oficial.

Para ello deber aportarse una copia legalizada, mediante legalizacin


diplomtica o mediante apostilla de la Haya, y una traduccin oficial, en su
caso, realizada por un traductor jurado o a travs de representaciones
consulares o diplomticas.

Nota: La Apostilla de la Haya, regulada por el Convenio de la Haya de 1961,


exime a los Estados firmantes del requisito de legalizacin diplomtica y
consular de los documentos pblicos que se originen en su pas y que se
pretenda que surtan efectos en otro.

Por lo tanto, tratndose de un documento originado en un pas no firmante del


Convenio de la Haya, para que surta efectos en Espaa, agentes diplomticos
o consulares del pas de origen del documento debern certificar la
autenticidad de la firma, la calidad en que el signatario del documento haya
actuado y, en su caso, la identidad del sello o timbre que el documento ostente.

Se podr encontrar ms informacin sobre la Apostilla de la Haya en la pgina


web del Ministerio de Justicia (www.mjusticia.es).

Ms adelante se recoge la documentacin que deben aportar los distintos


tipos de personas jurdicas y entidades sin personalidad (se recogen las formas
jurdicas ms habituales) para obtener el NIF definitivo.

Gua prctica censal 271


Anexo 1

NIF Provisional

En el supuesto de que no se aporte toda la documentacin que se exige para


cada caso, el NIF se asignar con carcter provisional, dando carcter
definitivo al NIF cuando se aporte la documentacin pendiente.

En efecto, el artculo 24.2 del RGAT prev la posibilidad de que la


Administracin tributaria pueda asignar un NIF con carcter provisional a las
personas jurdicas o entidades en periodo de constitucin, no procediendo la
asignacin del NIF definitivo hasta que se justifique el cumplimiento de todos
los requisitos constitutivos, segn cada tipo de persona jurdica o entidad.

Si no se aporta copia de la escritura pblica o documento fehaciente de


constitucin, para asignar el NIF provisional ser imprescindible que, al menos,
se aporte copia de un documento debidamente firmado en el que los
otorgantes de aqul manifiesten su acuerdo de voluntades para la
constitucin de la persona jurdica o entidad de que se trate y, en su caso, un
certificado, que est vigente, de no coincidencia de nombre del Registro
Pblico en el que fuera obligatoria la inscripcin de la entidad.

En el acuerdo de voluntades aparecern los siguientes datos:

denominacin social y anagrama, si lo hubiere


forma jurdica
domicilio fiscal y social
objeto social
fecha de cierre del ejercicio social
cifra de capital social prevista
plazo previsto de vida de la entidad
fecha prevista de inicio de adquisicin de bienes o servicios con la intencin
de destinarlos a la actividad empresarial o profesional
registro pblico en el que, en su caso, debe inscribirse la Entidad
identificacin de los socios fundadores, con NIF, domicilio fiscal y porcentaje
de participacin
identificacin de administradores y/o representantes, con NIF
pactos y condiciones
firma de socios, administradores y/o representantes

El firmante de la declaracin censal de solicitud deber acreditar que acta en


representacin del colectivo que se compromete a la creacin de la persona
jurdica o entidad sin personalidad.

Cuando se asigne un NIF de carcter provisional, automticamente se aade a


la razn social el trmino EN CONSTITUCIN. Este trmino aparecer en las
tarjetas del NIF de toda entidad en proceso de formacin. Esta indicacin se
mantendr hasta que se justifique, mediante la aportacin documental
correspondiente, que la entidad est plenamente constituida.

La solicitud del NIF provisional se har a travs del modelo 036 de declaracin
censal.

Gua prctica censal 272


Anexo 1

Cuando la entidad disponga de la documentacin necesaria para la asignacin


del NIF definitivo, deber solicitarlo mediante la oportuna declaracin censal,
en la que se harn constar, en su caso, todas las modificaciones que se hayan
producido respecto de los datos consignados en la declaracin presentada
para solicitar el NIF provisional y que todava no hayan sido comunicadas a la
Administracin en anteriores declaraciones censales de modificacin.

Cuando se asigne el NIF definitivo a una entidad que ya disponga de un NIF


provisional, en la tarjeta acreditativa que se emita no aparecer la coletilla En
constitucin.

Relacin de socios, herederos, miembros o partcipes

Debe tenerse en cuenta que cuando se solicita la asignacin del NIF


provisional, adems de marcar la casilla correspondiente en el modelo 036 de
declaracin censal, debe cumplimentarse la Relacin de socios, herederos,
miembros o partcipes de dicho modelo.

Al efecto, el artculo 7 del RGAT establece que, respecto de las entidades


residentes o constituidas en Espaa, constarn en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores los siguientes datos adicionales:

a) El domicilio social, cuando exista y sea distinto al domicilio fiscal, y la


referencia catastral del inmueble.
b) La fecha de cierre del ejercicio econmico.
c) La forma jurdica o clase de entidad de que se trate.
d) El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de
identificacin fiscal y domicilio fiscal de cada uno de los socios, miembros o
partcipes fundadores o que promuevan su constitucin. Tambin se harn
constar esos mismos datos, excepto para las entidades que tengan la
condicin de comunidades de propietarios constituidas en rgimen de
propiedad horizontal, para cada uno de los miembros o partcipes que formen
parte, en cada momento, de las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con indicacin de su
cuota de participacin y de atribucin en caso de que dichas cuotas no
coincidan. En el caso de que los socios, miembros o partcipes no sean
residentes en Espaa, se deber hacer constar su residencia fiscal y la
identificacin de su representante fiscal en Espaa si lo hubiera.

Por tanto, los socios fundadores de una entidad que se constituye en Espaa,
independientemente de que se trate de un sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades o de una entidad en atribucin de rentas, deben disponer de NIF
propio, tanto si se trata de socios espaoles o extranjeros, comunitarios o no
comunitarios.

No obstante, las personas jurdicas y entidades sujetas al Impuesto sobre


Sociedades, creadas con la finalidad especfica de la transmisin a terceros de
sus ttulos representativos de los fondos propios, debern comunicar en el

Gua prctica censal 273


Anexo 1

plazo de un mes desde su transmisin, las modificaciones que se hayan


producido respecto de los datos consignados en las declaraciones anteriores,
incluidos los relativos a los socios miembros o partcipes, aunque dispongan de
NIF definitivo en el momento de la transmisin.

Por otro lado, aunque el apartado 4 del artculo 8 del RGAT seala que en el
caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas con presencia en
territorio espaol, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38.2 del Texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado
por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores debern constar el nombre y
apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin
fiscal, domicilio fiscal y nacionalidad de cada uno de los miembros o partcipes
de aquella, con indicacin de su cuota de participacin y de atribucin, se
considera que slo es necesario que consten dichos datos respecto de sus
miembros o partcipes residentes en Espaa.

Las entidades con personalidad jurdica debern comunicar las variaciones


relativas a los socios, miembros o partcipes hasta que se inscriban en el
registro correspondiente y obtengan el nmero de identificacin fiscal definitivo.
En cambio, las entidades sin personalidad jurdica debern comunicar estas
variaciones aunque hayan obtenido un nmero de identificacin fiscal definitivo,
salvo que tengan la condicin de comunidades de propietarios constituidas en
rgimen de propiedad horizontal y estn incluidas en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores (artculo 12.2 del RGAT).

El que se exija el NIF de los socios que promuevan la constitucin de una


sociedad y no las variaciones relativas a los mismos que se produzcan una vez
que la sociedad obtiene el NIF definitivo tiene su razn de ser en que el NIF
definitivo se asigna a la sociedad cuando sta justifica su inscripcin en el
Registro Mercantil, momento en el que adquiere su personalidad jurdica y
puede actuar en el trfico mercantil frente a terceros, como entidad distinta de
las personas de los socios.

Por otra parte, los socios fundadores responden solidariamente por los actos y
contratos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripcin en el
Registro Mercantil, por tanto es lgico que sea necesario identificarlos
fiscalmente, al menos hasta el momento en que la sociedad adquiere su propia
personalidad jurdica.

Gua prctica censal 274


Anexo 1

DOCUMENTACIN EN LA SOLICITUD DE NIF DE PERSONAS JURDICAS


Y ENTIDADES

En este apartado se indica la documentacin que deben aportar los tipos ms


habituales de personas jurdicas y entidades, a efectos de determinar cundo
estn constituidas, para que se les pueda emitir el NIF definitivo.

SUMARIO

IPersonas jurdicas

Sociedades annimas SA (NIF letra A), de responsabilidad limitada (SL o SRL)


(B), colectivas (SC o SRC) (C) y comanditarias simples S.Com o comanditarias
por acciones S. Com. p. A. (D)
Sociedades Annimas Laborales SAL (A) y Sociedades Limitadas Laborales
SLL (B)
Sociedades Annimas Deportivas SAD (A)
Sociedades Annimas Europeas SE con domicilio social en Espaa (A)
Sociedad Annima Cotizada de Inversin en Mercado Inmobiliario SOCIMI (A)
Sociedad de Inversin de Capital Variable SICAV (A)
Sociedades Gestoras de Instituciones de Inversin Colectiva SGIIC (A)
Sociedades Limitada Nueva Empresa SLNE (constitucin por va no telemtica)
(B)
Sociedades Cooperativas S.Coop (F)
Sociedades Cooperativas europeas SCE con domicilio social en Espaa (F)
Sociedades profesionales
Sociedades civiles (J)
Sociedades Agrarias de Transformacin SAT (V)
Agrupaciones de inters econmico AIE (V)
Agrupaciones europeas de inters econmico AEIE con domicilio social en
Espaa (V)
Asociaciones (G)
Federacin de asociaciones (G)
Asociaciones de consumidores y usuarios (G)
Club deportivo elemental (G)
Club deportivo bsico (G)
Federaciones deportivas espaolas (G)
Fundaciones (G)
Partidos polticos (G)
Sindicatos (G)
Entidades religiosas (R)
Entidades aseguradoras y reaseguradoras

Otras
a) entidades, sin personalidad jurdica, sujetas al impuesto sobre sociedades

Fondos de inversin FI (V)


Uniones Temporales de Empresas UTE (U)
Fondos de capital-riesgo FCR (V)
Fondos de pensiones (V)
Fondos de regulacin del mercado hipotecario (V)
Fondos de titulizacin (V)
Fondos de Activos Bancarios FAB (V)
Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn (V)

Entidades en rgimen de atribucin de rentas

Gua prctica censal 275


Anexo 1

Comunidad de bienes (E)


Entidades de titularidad compartida de explotaciones agrarias (E)
Comunidad de propietarios en rgimen de propiedad horizontal (H)
Herencia yacente (E)
Grupos polticos (V)
Coaliciones electorales (V)
Agrupaciones electorales (G)

Sector Pblico

Solicitudes de NIF con autorizacin previa, artculo 22.3, 22.4 y artculo 23.4
RGAT.
Organismos Autnomos (Q)
Entidad pblica empresarial (Q)
Agencias estatales (Q)
Embajadas, Consulados y Oficinas Econmicas y Comerciales de Espaa en
pases extranjeros (S)
Comisin de fiestas creada por un Ayuntamiento (P)
Comisiones Provinciales o Locales de Pastos, Hierbas y Rastrojeras de la Junta de
Comunidades de Castilla-La Mancha (S)
Consorcios (entes jurdicos pblicos con personalidad jurdica propia)
Junta Vecinal (P)
Mancomunidad de municipios (P)
Junta de Compensacin (V)
Comunidad de regantes (G)
Colegios profesionales (G Q)

Entidades extranjeras, sucursales, establecimientos permanentes y embajadas y


consulados de pases extranjeros en Espaa

Entidades extranjeras
Establecimiento permanente de una entidad no residente (W)
Sucursal (W)
Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio espaol (N)
Embajadas, Consulados y Oficinas Comerciales de pases extranjeros en Espaa
(N)

Gua prctica censal 276


Anexo 1

I. PERSONAS JURDICAS

Sociedades annimas SA (NIF letra A), de responsabilidad limitada


(SL o SRL) (B), colectivas (SC o SRC) (C) y comanditarias simples
S.Com o comanditarias por acciones S. Com. p. A. (D)

(Real Decreto 22 agosto 1885 aprueba el Cdigo de Comercio. Real Decreto


Legislativo 1/2010 de 2 de julio aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que se


recogen los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Sociedades Annimas Laborales SAL (A) y Sociedades Limitadas


Laborales SLL (B)

(Ley 15/8, de 25 de abril de la SAL y Ley 4/1997, de 24 de marzo de


sociedades laborales)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que han de


expresarse los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad

Gua prctica censal 277


Anexo 1

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

La inscripcin en el Registro Mercantil, tanto de Sociedades Annimas


Laborales como de Sociedades Limitadas Laborales, requiere trmites de
calificacin y registro ante el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales o ante la
Comunidad Autnoma correspondiente. Al tratarse de trmites previos a la
inscripcin en el Registro Mercantil, basta con acreditar sta para solicitar el
NIF definitivo.

Sociedades Annimas Deportivas SAD (A)

(RD 1251/1999 de 16 de julio de SAD)

Los Clubs, o sus equipos profesionales, que participen en competiciones


deportivas oficiales de carcter profesional y mbito estatal, adoptarn la forma
de Sociedad Annima Deportiva. stas, en su denominacin social, incluirn la
abreviatura SAD.

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que han de


expresarse los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Las Sociedades Annimas Deportivas han de inscribirse en el Registro de


Asociaciones Deportivas que les corresponda, pero al tratarse de un requisito
previo a su inscripcin en el Registro Mercantil, basta con acreditar sta para
solicitar el NIF definitivo.

Sociedades Annimas Europeas SE con domicilio social en Espaa


(A)

(Reglamento CE 2157/2001, de 8 de octubre, de aplicacin directa a todos los


Estados miembros, Real Decreto Legislativo 1/2010 de 2 de julio aprueba el
texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, Ley 31/2006, de 18 de
octubre, sobre implicacin de los trabajadores en las sociedades annimas y
cooperativas europeas)

Gua prctica censal 278


Anexo 1

La SE puede constituirse exclusivamente por uno de los siguientes


procedimientos:

- la fusin de SA
- la constitucin de una SE holding
- la creacin de una SE filial
- la transformacin de una SA en SE

En trminos generales el procedimiento de constitucin es el siguiente:

- Elaboracin de un proyecto de constitucin

- Aprobacin del proyecto en las Juntas Generales de las sociedades


participantes.

- Inscripcin de la constitucin de la SE en el Registro Mercantil, adquiriendo


desde ese momento personalidad jurdica.

Adems, ser necesario aportar:

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la SE. Si es el propio interesado el que comparece
ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia
del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la
verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quin firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en los estatutos).

Sociedad Annima cotizada de inversin en el mercado inmobiliario


SOCIMI, SA(A)

Ley 11/2009, de 26 de octubre, modificada por la ley 16/2012 de 27 de


diciembre con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2013.

La actividad principal de estas sociedades ha de ser la inversin en activos


inmobiliarios de naturaleza urbana para su alquiler.

Las SOCIMI deben tener la forma jurdica de sociedad annima y cotizar en


mercados regulados.

Cuando la sociedad haya optado por el rgimen fiscal especial establecido


en esta Ley, deber incluir en la denominacin de la compaa la indicacin
Sociedad Cotizada de Inversin en el Mercado Inmobiliario, Sociedad
Annima, o su abreviatura, SOCIMI, SA.

Gua prctica censal 279


Anexo 1

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que se


recogen los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Sociedad de Inversin de Capital Variable SICAV (A)

Ley 35/2003, de Instituciones de Inversin Colectiva y Real Decreto 1082/2012,


de 13 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley
35/2003.

Debern adoptar la forma de sociedad annima y su denominacin deber ir


seguida de la expresin Sociedad de Inversin de Capital Variable, o bien de
las siglas SICAV.

Autorizacin del proyecto de constitucin por la Comisin Nacional del


Mercado de Valores.

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que se


recogen los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Justificacin de la verificacin y registro por la Comisin Nacional del


Mercado de Valores.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Gua prctica censal 280


Anexo 1

Sociedades Gestoras de Instituciones de Inversin Colectiva SGIIC


(A)

Ley 35/2003, de Instituciones de Inversin Colectiva y Real Decreto 1082/2012,


de 13 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley
35/2003.

La denominacin Sociedad Gestora de Instituciones de Inversin Colectiva y


sus siglas SGIIC sern privativas de estas entidades.

Autorizacin del Ministerio de Economa y Competitividad para su


constitucin.

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que se


recogen los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Justificacin de la verificacin y registro por la Comisin Nacional del


Mercado de Valores.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Sociedades Limitada Nueva Empresa SLNE (constitucin por va no


telemtica) (B)

(Real Decreto Legislativo 1/2010 de 2 de julio aprueba el texto refundido de la


Ley de Sociedades de Capital)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que debe


constar la denominacin social, y que estar formada por los dos apellidos y
el nombre de uno de los socios fundadores seguidos de un cdigo
alfanumrico ID-CIRCE, que se obtiene a travs del sitio web del sistema
CIRCE, http://www.circe.es o http://www.ipyme.org.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Gua prctica censal 281


Anexo 1

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Sociedades Cooperativas S. Coop. (F)

(Ley 27/1999, de 16 de julio de cooperativas y la legislacin propia de cada


Comunidad Autnoma)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que han


de expresarse los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la
sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro de Sociedades


Cooperativas (en su defecto, ser suficiente con la aportacin de la
escritura pblica de constitucin en la que conste impreso el sello de la
inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha


de ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de
la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Adems de la documentacin anterior, las Cooperativas de crdito debern


aportar certificado de su inscripcin en el Registro Mercantil y las Cooperativas
de seguros en el Registro especial de Entidades de Seguros. Las asociaciones
de consumidores y usuarios que adopten la forma jurdica de sociedad
cooperativa, adems de los requisitos anteriores, debern acreditar su
inscripcin en el libro registro que se lleva en el Ministerio de Sanidad,
Servicios Sociales e Igualdad o en el registro correspondiente de las
Comunidades Autnomas que hayan asumido competencias en esta materia.

Sociedades Cooperativas europeas SCE con domicilio social en


Espaa (F)

(Reglamento CE 1435/2003, de 22 de julio por el que se aprueba el Estatuto de


la Sociedad Cooperativa Europea.
Ley 31/2006, de 18 de octubre sobre implicacin de los trabajadores en las
sociedades annimas y cooperativas europeas.

Gua prctica censal 282


Anexo 1

Ley 3/2011, de 4 de marzo por la que se regula la sociedad cooperativa


europea con domicilio en Espaa)

La constitucin de la Sociedad Cooperativa Europea que en su denominacin


social incluir la abreviatura SCE y cuando proceda la mencin limitada,
puede ser:

Por un mnimo de cinco personas fsicas que residan en al menos dos


Estados miembros.
Por un mnimo de cinco personas fsicas y sociedades u otras entidades de
Derecho pblico o privado constituidas con arreglo al ordenamiento jurdico
de un Estado miembro, que residan o estn reguladas por el ordenamiento
jurdico de al menos dos Estados miembros.

Por sociedades y otras entidades de Derecho Pblico o privado constituidas


con arreglo al ordenamiento jurdico de un Estado miembro, que residan o
estn reguladas por el ordenamiento jurdico de al menos dos Estados
miembros.

Por fusin de cooperativas constituidas con arreglo al ordenamiento jurdico


de un Estado miembro y con domicilio social y administracin central en la
UE, si al menos dos de ellas estn reguladas por el ordenamiento jurdico
de distintos Estados miembros.

Por transformacin de una sociedad cooperativa constituida con arreglo al


ordenamiento jurdico de un Estado miembro y con domicilio social y
administracin central en la UE, siempre que haya tenido un
establecimiento o una filial regulada por el ordenamiento jurdico de otro
Estado miembro durante, al menos, dos aos.

En trminos generales el procedimiento de constitucin es el siguiente:

Elaboracin de un proyecto de constitucin.

Aprobacin del proyecto en las Asambleas Generales de las sociedades


participantes.

Inscripcin de la constitucin de la SCE en el Registro Mercantil,


adquiriendo desde ese momento personalidad jurdica.

Adems ser necesario aportar:

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Gua prctica censal 283


Anexo 1

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos)

Sociedades profesionales

(Ley 2/2007, de 15 de marzo de sociedades profesionales)

Las sociedades profesionales podrn constituirse con arreglo a cualquiera de


las formas societarias y se le asignar la letra de NIF que corresponda a la
forma societaria adoptada. En la denominacin social, a continuacin de la
indicacin de la forma social de que se trate, figurar la expresin profesional
o P.

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que se


recogen los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos)

Sociedades civiles (J)

(Artculos 1665 y siguientes del Cdigo Civil)


(Ley 2/2007 de 15 de marzo de sociedades profesionales)

Original y fotocopia del contrato privado de constitucin, o escritura pblica,


en la que figure la identificacin de todos los socios. La sociedad civil habr
de constituirse en escritura pblica cuando se aporten a ella bienes
inmuebles o derechos reales.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, y que ha


de ser uno de los socios, o su representante, en cuyo caso debern
acompaar fotocopia del documento que lo acredite. Si es el propio
interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser
precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los
rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Gua prctica censal 284


Anexo 1

Liquidacin por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos


Jurdicos Documentados, en los casos en que proceda.

En el caso de sociedades profesionales que adopten la forma jurdica de


sociedad civil, ser obligatoria su inscripcin en el Registro Mercantil.

Sociedades Agrarias de Transformacin SAT (V)

(RD 1776/1981, de 3 de agosto de SAT)

Original y fotocopia de la escritura de constitucin (slo ser necesaria


escritura pblica si se aportan bienes inmuebles o derechos reales), en la
que han de expresarse los Estatutos que han de regir el funcionamiento de
la sociedad.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro General de SAT del


Ministerio de Agricultura, Alimentacin y Medio Ambiente o del organismo
equivalente en la Comunidad Autnoma competente (en su defecto, ser
suficiente con la aportacin de la escritura pblica de constitucin en la que
conste impreso el sello de la inscripcin registral)

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos)

Agrupaciones de inters econmico AIE (V)

(Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inters Econmico)

Original y fotocopia de la escritura pblica por la que se formaliza la


Agrupacin, en la que constarn los Estatutos que han de regir su
funcionamiento.

Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil (en su


defecto, ser suficiente con la aportacin de la escritura pblica de
constitucin en la que conste impreso el sello de la inscripcin registral).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la agrupacin. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Gua prctica censal 285


Anexo 1

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

Agrupaciones europeas de inters econmico AEIE con domicilio


social en Espaa (V)

(Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio y Ley 12/1991, de 29 de abril, de


Agrupaciones de Inters Econmico)

Original y fotocopia del contrato de constitucin (escritura pblica o


documento privado, con firmas legitimadas notarialmente)

Certificado de inscripcin en el Registro Mercantil (en su defecto, ser


suficiente con la aportacin de la escritura pblica de constitucin en la que
conste impreso el sello de la inscripcin registral)

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la agrupacin. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quin firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos)

Asociaciones (G)

(Incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley Orgnica 1/2002, de 22 de


marzo, reguladora del derecho de asociacin)

Original y fotocopia del acta fundacional, en documento pblico o privado,


que incluir el acuerdo de constitucin y los Estatutos.

Certificado de la inscripcin en el correspondiente Registro (Para la


asignacin del NIF definitivo, se debern aportar el acuerdo de constitucin
y los Estatutos que finalmente hayan sido inscritos en el Registro, pues se
han podido realizar algunas modificaciones sobre el acta fundacional
inicialmente presentada en la solicitud del NIF provisional, debidas a
requerimientos del propio Registro para solventar defectos en la
constitucin)

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la asociacin. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Gua prctica censal 286


Anexo 1

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos)

Federacin de asociaciones (G)

(Incluida en el mbito de aplicacin de la Ley 1/2002, de 22 de marzo,


reguladora del Derecho de Asociacin)

Original y fotocopia del acta fundacional, en documento pblico o privado,


que incluir el acuerdo de constitucin y los Estatutos.

Certificado de la inscripcin en el correspondiente Registro (Para la


asignacin del NIF definitivo, se debern aportar el acuerdo de constitucin
y los Estatutos que finalmente hayan sido inscritos en el Registro, pues se
han podido realizar algunas modificaciones sobre el acta fundacional
inicialmente presentada en la solicitud del NIF provisional, debidas a
requerimientos del propio Registro para solventar defectos en la
constitucin)

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la federacin. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos)

Asociaciones de consumidores y usuarios (G)

(Incluida en el mbito de aplicacin de la Ley 1/2002, de 22 de marzo,


reguladora del Derecho de Asociacin) (Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16
de noviembre que aprueba el Texto Refundido de la Ley General para la
Defensa de los consumidores y usuarios)

Las asociaciones de consumidores y usuarios podrn adoptar la forma jurdica


de:

- sociedad cooperativa (F)


- asociacin (G)

En cualquiera de los casos, debern estar inscritas en el libro registro que se


lleva en el Ministerio de Sanidad y Poltica Social o en el registro
correspondiente para las Comunidades Autnomas que hayan asumido
competencias en esta materia.

Club deportivo elemental (G)

Gua prctica censal 287


Anexo 1

(Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte)

Original y fotocopia del documento privado de constitucin (con


identificacin de los promotores)

Certificado de inscripcin en el Registro de Asociaciones Deportivas

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo directivo o un representante. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Club deportivo bsico (G)

(Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte)

Original y fotocopia del acta fundacional, otorgada ante Notario, y de los


Estatutos

Certificado de inscripcin en el Registro de Asociaciones Deportivas

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo directivo o un representante. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Federaciones deportivas espaolas (G)

(Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte y Real Decreto 1835/1991, de 20


de diciembre, de desarrollo reglamentario de los captulos III y IV de la Ley del
Deporte)

Original y fotocopia del acta fundacional, suscrita por los promotores y


otorgada ante Notario, y de los Estatutos, que debern publicarse en el
BOE

Certificado de la inscripcin en el Registro de Asociaciones Deportivas

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo directivo o un representante. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin

Gua prctica censal 288


Anexo 1

de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a


efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Fundaciones (G)

(Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que


constarn los Estatutos que han de regir su funcionamiento, as como la
identificacin del fundador/es.

Certificado de la inscripcin en el correspondiente Registro de Fundaciones

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la fundacin. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

La creacin de las fundaciones del sector pblico deber ser autorizada por
Acuerdo del Consejo de Ministros, lo que se deber acreditar en el momento de
la solicitud.

Partidos polticos (G)

(Ley Orgnica 6/2002, de 27 de junio, de Partidos Polticos)

Original y fotocopia del acta fundacional, que deber constar en documento


pblico y contener los estatutos y la identificacin personal de los
promotores.

Certificado de inscripcin en el Registro de Partidos Polticos del Ministerio


del Interior, momento a partir del cual adquiere personalidad jurdica.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser un cargo directivo o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Gua prctica censal 289


Anexo 1

Sindicatos (G)

(Ley Orgnica 11/1985, de 2 de agosto, de Libertad Sindical)

Fotocopia del acuerdo de creacin y Estatutos, que debern haber sido


publicados en el Boletn Oficial del Estado, previo depsito en el Instituto de
Mediacin, Arbitraje y Conciliacin o en los rganos correspondientes de las
Comunidades Autnomas, cuando tengan atribuida esta competencia.

El Sindicato adquirir personalidad jurdica transcurridos veinte das hbiles


desde el depsito de los estatutos.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser un cargo directivo o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Entidades religiosas (R)

(Ley Orgnica 7/1980, de 5 de julio, de Libertad Religiosa y Real Decreto


594/2015, de 3 de julio, por el que se regula el Registro de Entidades
Religiosas) [Redaccin en vigor a partir del 1 de noviembre de 2015]

Documento fehaciente en el que conste su fundacin o establecimiento en


Espaa elevado a escritura pblica

Certificado de su inscripcin en el Registro de Entidades Religiosas del


Ministerio de Justicia, que les otorga personalidad jurdica propia. Este
Registro radica en Madrid y tiene carcter de Registro general y unitario
para todo el territorio nacional.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser un representante incluido en la relacin nominal de los
representantes legales que ha de presentarse en el Registro. En el caso de
que stos fuesen extranjeros debern acreditar su residencia legal en
Espaa en los trminos establecidos por la legislacin vigente. Si es el
propio interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria, no
ser precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los
rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal. En las certificaciones que se expidan por el
Registro para acreditar la representacin legal de una entidad habr de
constar la fecha de inscripcin del representante o representantes,
indicando expresamente que, con posterioridad a esa fecha, no se ha

Gua prctica censal 290


Anexo 1

recibido en el Registro ninguna comunicacin que modifique la


representacin de la entidad.

Entidades aseguradoras y reaseguradoras

(Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenacin, supervisin y solvencia de las


entidades aseguradoras y reaseguradoras.) [En vigor desde el 1 de enero de
2016]

Debern adoptar una de las formas recogidas en el artculo 27 de la Ley y en


su denominacin se incluirn las palabras seguros o reaseguros, o ambas
a la vez. Tambin se incluirn las expresiones mutuas de seguros,
cooperativas de seguros y mutualidades de previsin social, por las
entidades de esa naturaleza.

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que se


recogen los Estatutos que han de regir el funcionamiento de la entidad.

Certificado de inscripcin de la entidad en el Registro Mercantil y en su


caso, en el Registro de Cooperativas correspondiente.

Certificado de Inscripcin en el Registro administrativo de la Direccin


General de Seguros y Fondos de Pensiones dependiente del Ministerio de
Economa y Competitividad.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la sociedad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

II. OTRAS ENTIDADES, SIN PERSONALIDAD JURDICA, SUJETAS AL


IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Fondos de inversin FI (V)

(Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva)

Autorizacin de la Comisin Nacional del Mercado de Valores para su


constitucin

Original y fotocopia del contrato entre la sociedad gestora y un depositario,


que podr estar formalizado en escritura pblica.
Gua prctica censal 291
Anexo 1

Justificacin de la inscripcin en el registro administrativo correspondiente


de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

La inscripcin de los fondos de inversin en el Registro Mercantil ser


potestativa.

NOTA : Existen ciertos Fondos que por determinadas circunstancias, necesitan


un nmero de identificacin (L.E.I.), que les otorga el Registro Mercantil, antes
de su inscripcin en el Registro de la Comisin Nacional del Mercado de
Valores, para lo que necesitan un NIF provisional que se asignar siempre que
aporten junto con el 036 la siguiente documentacin:

Original y fotocopia del contrato entre la sociedad gestora y un depositario,


que podr estar formalizado en escritura pblica.

Original y fotocopia del documento que acredite los datos y la capacidad de


representacin legal, que habr de ser la sociedad gestora del Fondo

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad o la persona natural designada por la
persona jurdica administradora

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

Uniones Temporales de Empresas UTE (U)

(Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Agrupaciones y


Uniones Temporales de Empresas y sociedades de Desarrollo Industrial
Regional)

Original y fotocopia de la escritura pblica, donde constar, entre otros


trminos, la denominacin o razn social, que ser la de una, varias o todas
las Empresas miembros, seguida de la expresin Unin Temporal de
Empresas, Ley 18/1982.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante.

Gua prctica censal 292


Anexo 1

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario si
figura como tal en la escritura de constitucin)

Para acogerse al rgimen fiscal especial de las Uniones Temporales de


Empresas, estas entidades debern inscribirse en el Registro Especial de
Uniones Temporales de Empresas adscrito a la AEAT, cuya gestin y
mantenimiento se desarrolla actualmente por las Dependencias de Gestin
Tributaria o Administraciones de la AEAT.

La inscripcin en el mencionado Registro es de carcter voluntario, por lo que


no podr exigirse su inscripcin como requisito para otorgar el NIF definitivo,
aunque se informar a las no inscritas de las caractersticas del rgimen
especial. Tampoco podr condicionarse la modificacin o baja de una Unin
Temporal de Empresas a la previa inscripcin registral.

Fondos de capital-riesgo FCR (V)

(Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de


capital-riesgo, otras entidades de inversin colectiva de tipo cerrado y las
sociedades gestoras de entidades de inversin colectiva de tipo cerrado, y por
la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
Inversin Colectiva)

Autorizacin de la Comisin Nacional del Mercado de Valores para su


constitucin

Justificacin de la inscripcin en el registro administrativo correspondiente


de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

La constitucin mediante escritura pblica e inscripcin en el Registro Mercantil


es potestativa para los fondos de capital-riesgo. En cambio, s ser obligatorio
para las sociedades de capital-riesgo.

Fondos de pensiones (V)

(Texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de


Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre)

Gua prctica censal 293


Anexo 1

Autorizacin administrativa del Ministerio de Economa y Competitividad

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin

Certificado de su inscripcin en el Registro Mercantil

Justificacin de la inscripcin en el registro administrativo correspondiente


del Ministerio de Economa y Competitividad.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

Fondos de regulacin del mercado hipotecario (V)

(Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario)

Autorizacin administrativa del Ministerio de Economa y Competitividad

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin

Certificado de su inscripcin en el Registro Mercantil

Justificacin de la inscripcin en el registro administrativo correspondiente


del Ministerio de Economa y Competitividad

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

Fondos de titulizacin (V)

(Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiacin empresarial)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin, en la que, entre


otros, se establecern las reglas a las que haya de ajustarse el fondo.

Justificacin de la verificacin y registro por la Comisin Nacional del


Mercado de Valores.

Gua prctica censal 294


Anexo 1

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

La inscripcin en el Registro Mercantil ser potestativa para los fondos de


titulizacin y sus compartimentos.

Nota:
Para los fondos de titulizacin hipotecaria que se hubiesen constituido con
anterioridad a la aprobacin de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la
financiacin empresarial, seguirn siendo de aplicacin los artculos 5, 6 y 7 de
la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre Rgimen de Sociedades y Fondos de
Inversin Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulizacin Hipotecaria.

Asimismo, debe tenerse en cuenta la Disposicin transitoria sptima de la


citada Ley 5/2015, sobre el rgimen transitorio de los fondos de titulizacin:

1. Los Fondos de Titulizacin Hipotecaria y los Fondos de Titulizacin de


Activos que se hubiesen constituido con anterioridad a la entrada en vigor de
esta Ley continuarn rigindose hasta su extincin por las disposiciones que
les resultasen aplicables en el momento de su constitucin, con la excepcin
de las normas de transparencia de los artculos 34 y 36, que sern de
inmediata aplicacin a la entrada en vigor de esta Ley y el artculo 35 que ser
de aplicacin a los informes anuales e informes trimestrales que se publiquen
transcurridos doce meses desde la entrada en vigor de esta Ley.

2. Asimismo, los Fondos de Titulizacin Hipotecaria y los Fondos de


Titulizacin de Activos que se encuentren en proceso de aprobacin y registro
por la Comisin Nacional del Mercado de Valores y se constituyan en los dos
meses siguientes a la entrada en vigor de esta Ley podrn regirse, hasta su
extincin, por las disposiciones aplicables con anterioridad a su entrada en
vigor. No obstante, las normas de transparencia de los artculos 34 y 36 sern
de inmediata aplicacin a la entrada en vigor de esta Ley y el artculo 35 ser
de aplicacin a los informes anuales e informes trimestrales que se publiquen
transcurridos doce meses desde la entrada en vigor de esta Ley.

Fondos de Activos Bancarios FAB (V)

(Disposicin adicional dcima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de


reestructuracin y resolucin de entidades de crdito)

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin en la que, entre


otros, se establecern las reglas a las que haya de ajustarse el fondo.

Gua prctica censal 295


Anexo 1

Justificacin de la verificacin y registro por la Comisin Nacional del


Mercado de Valores.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

Estos fondos no sern objeto de inscripcin en el Registro Mercantil.

Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn (V)

(Ley 55/1980, de 11 de noviembre, sobre rgimen de los montes vecinales en


mano comn)

Original y fotocopia del documento de titularidad del monte

Estatutos de la comunidad, cuya aprobacin se formalizar ante el rgano


ms inmediato de la justicia municipal, en cuyo territorio radique el monte.

Justificacin de su inscripcin en el Registro correspondiente del Ministerio


de Medio Ambiente, y Medio Rural y Marino o en el de la Comunidad
Autnoma correspondiente.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un representante de la entidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal.

III. ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS

Nota: Las entidades a las que sea aplicable el rgimen de atribucin de rentas
presentarn su propia declaracin censal de alta. Adems, cada socio,
heredero, miembro o partcipe deber presentar una declaracin censal para
comunicar las obligaciones tributarias que se pudieran derivar de su condicin
de miembro de tales entidades.

Comunidad de bienes (E)

(Artculos 392 al 406 de Cdigo Civil Comunidades de bienes)

Gua prctica censal 296


Anexo 1

Original y fotocopia del contrato privado de constitucin, o escritura pblica,


en la que figure la identificacin de todos los socios o comuneros, su cuota
de participacin, y el objeto de la comunidad, firmado por todos los
comuneros.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, y que ha


de ser uno de los socios, comuneros o partcipes, o su representante, en
cuyo caso debern acompaar fotocopia del documento que lo acredite. Si
es el propio interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria,
no ser precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a
los rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Liquidacin por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos


Jurdicos Documentados, en los casos en que proceda.

Entidades de titularidad compartida de explotaciones agrarias (E)

(Real Decreto 297/2009, de 6 de marzo sobre titularidad compartida en las


explotaciones agrarias)

Original y fotocopia del contrato privado de constitucin o, documento


fehaciente de la declaracin de titularidad compartida de la explotacin
agraria que se constituye, en el que figuren los cotitulares (cnyuges o
personas ligadas con una relacin de anloga afectividad, inscritas en algn
registro pblico), su cuota de participacin, y el objeto de la comunidad,
firmado por todos los cotitulares.

Certificado de la inscripcin de la entidad en el Registro de la Titularidad


Compartida del Ministerio de Agricultura Alimentacin y Medio Ambiente o
del organismo equivalente de la Comunidad autnoma competente (en su
defecto, ser suficiente con la aportacin del documento fehaciente de la
titularidad compartida de explotacin agraria en la que conste el impreso el
sello de la inscripcin en ese registro).

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser el representante de la titularidad compartida (si es el propio
representante el que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser
precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los
rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad).

Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de


representacin de quien firma la declaracin censal (no ser necesario, si
figura como tal en el documento de constitucin).

Comunidad de propietarios en rgimen de propiedad horizontal (H)

(Ley 49/1960, de 21 de julio de propiedad horizontal)

Gua prctica censal 297


Anexo 1

Original y fotocopia de la escritura o documento fehaciente del ttulo


constitutivo de la propiedad horizontal.

Fotocopia de la primera pgina del Libro de actas debidamente diligenciado


por el Registrador de la Propiedad.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser el Presidente de la Comunidad. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin
de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a
efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del Acta o del documento donde se recoja el


nombramiento del Presidente.

Nota: Por razones prcticas y de agilizacin de la gestin censal, si se acredita


que el Libro de actas est debidamente diligenciado por el Registrador de la
Propiedad, se podr entender que la comunidad de propietarios est
constituida y se podr asignar un NIF definitivo, sin necesidad de que se aporte
el ttulo constitutivo.

En cambio, si slo se aportara el documento fehaciente del ttulo constitutivo de


la propiedad horizontal, se asignar un NIF provisional hasta que se justifique
la oportuna diligenciacin del Libro de actas.

Herencia yacente (E)

Se exigir documentacin probatoria de la existencia de la herencia yacente,


de la relacin de herederos y de sus porcentajes de participacin.

a) En caso de sucesin testamentaria, se aportar:

Fotocopia del certificado emitido por el Registro General de Actos de


ltima Voluntad.
Fotocopia del testamento (debe coincidir con el que consta en el
Registro General de Actos de ltima Voluntad).
Para determinar los herederos y su cuota de participacin, habr que
estar a la voluntad del testador:
- Si la designacin de herederos se realiza por su nombre y apellidos,
deber aportarse fotocopia del DNI u otro documento que acredite la
identidad.
- Si la designacin de herederos se realiza de forma genrica (por
ejemplo hijo, nieto), documento en el que se acredite que concurre tal
circunstancia.
Escrito firmado por todos los herederos indicando que no se ha
aceptado la herencia.

b) En el supuesto de sucesin legal intestada, se aportar:

Gua prctica censal 298


Anexo 1

Fotocopia del certificado emitido por el Registro General de Actos de


ltima Voluntad.
Cuando los nicos herederos abintestatos sean descendientes,
ascendientes o cnyuge del finado la declaracin de herederos se
obtendr mediante acta de notoriedad. En el supuesto de herederos
distintos de los anteriores la declaracin de herederos se obtendr va
judicial.
Escrito firmado por todos los herederos indicando que no se ha
aceptado la herencia.

En cualquiera de los casos, adems, se deber aportar fotocopia del NIF de la


persona que firme la declaracin censal, y que ha de ser uno de los herederos,
o su representante, en cuyo caso debern acompaar fotocopia del documento
que lo acredite.

Grupos polticos (V)

(Los grupos polticos municipales y los grupos parlamentarios del Congreso y el


Senado pueden ser considerados como entidades carentes de personalidad
que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible
de imposicin, o ms propiamente, susceptibles de obligaciones tributarias, a
las que se refiere el artculo 35.4 de la Ley General Tributaria)

Los grupos polticos de las Corporaciones Locales adjuntarn copia del


escrito de constitucin a que hace referencia el artculo 24.1 del Real Decreto
2.568/86 por el que se aprueba el Reglamento de Organizacin,
Funcionamiento y Rgimen Jurdico de las Corporaciones Locales. Este escrito
estar suscrito por todos los integrantes del grupo y se habr presentado en la
Secretara General de la Corporacin.

Los grupos parlamentarios del Congreso y el Senado adjuntarn copia de


los escritos de constitucin a que se refieren el artculo 24 del Reglamento del
Congreso de los Diputados de 10 de febrero de 1982 y el artculo 28 del
Reglamento del Senado de 3 de mayo de 1994, y que deber incluir la relacin
nominal de todos los miembros del grupo.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de ser
un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el que
comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de
fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la
verificacin de sus datos de identidad.

Fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona que firme la


declaracin censal.

Por razones de simplificacin y de agilizacin de la gestin censal no se darn


de baja los grupos polticos cada vez que finalice un mandato y de alta cuando
comience el siguiente. No obstante, el representante de cada grupo asume la
responsabilidad de comunicar la baja del mismo si no se vuelve a constituir en

Gua prctica censal 299


Anexo 1

el mandato siguiente, sin perjuicio de que dicho grupo deba cumplir con sus
obligaciones tributarias pendientes (declaraciones informativas).

Coaliciones electorales (V)

Ley Orgnica 5/1985, de 19 de junio, del Rgimen Electoral General (LORG) e


Instruccin 1/2010, de 9 de septiembre, de la Junta Electoral Central.

Se denomina Coalicin electoral la agrupacin de partidos polticos distintos


con el objetivo de presentar una candidatura nica en un proceso electoral.
Pueden ser considerados como entidades carentes de personalidad que
constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de
imposicin, o ms propiamente, susceptibles de obligaciones tributarias, a las
que se refiere el artculo 35.4 de la Ley General Tributaria.

Original y fotocopia del documento acreditativo del Pacto de Coalicin de


los partidos o federaciones en el que consten adems de los partidos que la
integran, la denominacin de la coalicin, las normas por las que se rige y
las personas titulares de sus rganos de direccin o coordinacin.

Autorizacin de la Junta Electoral competente.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona que firme


la declaracin censal.

Por razones de simplificacin y de agilizacin de la gestin censal no se darn


de baja las coaliciones cada vez que finalice un mandato y de alta cuando
comience la siguiente eleccin. No obstante, los representantes asumen la
responsabilidad de comunicar la baja de la misma si no se vuelve a constituir
para la eleccin siguiente, sin perjuicio de que dicha coalicin deba cumplir con
sus obligaciones tributarias pendientes (declaraciones informativas).

Agrupaciones electorales (G)

(Ley Orgnica 5/1985 del Rgimen Electoral e Instruccin de la Junta Electoral


Central, de 20 de enero de 2000, sobre documentacin a aportar por las
candidaturas)

Acreditacin de la condicin de promotor de la agrupacin de electores


mediante escrito en papel comn en el que se haga constar la misma, sin
que sea necesario un mnimo de promotores. Son promotores aquellos que
impulsan o promueven la presentacin de candidaturas ante las
correspondientes Juntas Electorales.

Gua prctica censal 300


Anexo 1

La agrupacin de electores queda formalmente constituida con la


presentacin de la candidatura ante la Administracin electoral, no
necesitando ser registrada como asociacin.

Para la presentacin de la candidatura necesitan un nmero determinado


de firmas de los inscritos en el censo electoral del municipio (segn baremo
establecido en el artculo 187.3 de la Ley Orgnica 5/1985 del Rgimen
Electoral en funcin del nmero de habitantes del municipio), que debern
ser autenticadas mediante acta notarial o por el Secretario de la corporacin
electoral.

Las candidaturas deben presentarse ante la Junta Electoral competente


entre el decimoquinto y vigsimo da posteriores a la convocatoria electoral.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser un promotor con capacidad o un representante. Si es el propio
interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser
precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los
rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

IV. SECTOR PBLICO

Definiciones

De acuerdo con el artculo 2 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de rgimen


jurdico del Sector Pblico, la presente Ley se aplica al Sector Pblico que
comprende:

a) La Administracin General del Estado.


b) Las Administraciones de las Comunidades Autnomas.
c) Las Entidades que integran la Administracin Local.
d) El sector pblico institucional.

El apartado 2 del citado artculo 2 indica que el Sector Pblico Institucional


se integra por:

a) Cualesquiera organismos pblicos y entidades de derecho pblico


vinculados o dependientes de las Administraciones Pblicas.
b) Las entidades de derecho privado vinculadas o dependientes de las
Administraciones Pblicas que quedarn sujetas a lo dispuesto en las
normas de esta Ley que especficamente se refieran a las mismas, en
particular a los principios previstos en el artculo 3, y en todo caso, cuando
ejerzan potestades administrativas.
c) Las Universidades pblicas que se regirn por su normativa especfica y
supletoriamente por las previsiones de la presente Ley.

Gua prctica censal 301


Anexo 1

Segn el apartado 3 del citado artculo 2, tienen la consideracin de


Administraciones Pblicas:

La Administracin General del Estado,


Las Administraciones de las Comunidades Autnomas,
Las Entidades que integran la Administracin Local,
As como los organismos pblicos y entidades de derecho pblico previstos
en la letra a) del apartado 2.

De acuerdo con el artculo 84 de la Ley 40/2015, sobre composicin y


clasificacin del Sector Pblico Institucional Estatal, integran el Sector Pblico
Institucional Estatal las siguientes entidades:

a) Los organismos pblicos vinculados o dependientes de la Administracin


General del Estado, los cuales se clasifican en:
1. Organismos autnomos.
2. Entidades Pblicas Empresariales.
b) Las autoridades administrativas independientes.
c) Las sociedades mercantiles estatales.
d) Los consorcios.
e) Las fundaciones del sector pblico.
f) Los fondos sin personalidad jurdica.
g) Las universidades pblicas no transferidas.

Segn la Disposicin Transitoria Primera de la Ley 40/2015, sobre composicin


y clasificacin del sector pblico institucional, la composicin y clasificacin del
sector pblico institucional estatal prevista en el artculo 84 se aplicar
nicamente a los organismos pblicos y las entidades integrantes del sector
pblico institucional estatal que se creen tras la entrada en vigor de la Ley y a
los que se hayan adaptado de acuerdo con lo previsto en la disposicin
adicional cuarta.

Por su parte, la Disposicin Transitoria Segunda de la Ley 40/2015, sobre


entidades y organismos pblicos existentes, dispone lo siguiente:

1. Todos los organismos y entidades integrantes del sector pblico estatal en el


momento de la entrada en vigor de esta Ley continuarn rigindose por su
normativa especfica, incluida la normativa presupuestaria que les resultaba de
aplicacin, hasta su adaptacin a lo dispuesto en la Ley de acuerdo con lo
previsto en la disposicin adicional cuarta.

2. No obstante, en tanto no resulte contrario a su normativa especfica:


a) Los organismos pblicos existentes en el momento de la entrada en vigor de
esta Ley y desde ese momento aplicarn los principios establecidos en el
Captulo I del Ttulo II, el rgimen de control previsto en el artculo 85 y 92.2, y
lo dispuesto en los artculos 87, 94, 96, 97 si se transformaran fusionaran,
disolvieran o liquidaran tras la entrada en vigor de esta Ley.
b) Las sociedades mercantiles estatales, los consorcios, fundaciones y fondos
sin personalidad jurdica existentes en el momento de la entrada en vigor de

Gua prctica censal 302


Anexo 1

esta Ley aplicarn desde ese momento, respectivamente, lo previsto en el


Captulo V, Captulo VI, Captulo VII y Captulo VIII del Ttulo II.

Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal, Autonmico y Local

El artculo 82 de la Ley 40/2015 seala:

1. El Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal, Autonmico y Local, se


configura como un registro pblico administrativo que garantiza la informacin
pblica y la ordenacin de todas las entidades integrantes del sector pblico
institucional cualquiera que sea su naturaleza jurdica.

La integracin y gestin de dicho Inventario y su publicacin depender de la


Intervencin General de la Administracin del Estado y la captacin y el
tratamiento de la informacin enviada por las Comunidades Autnomas y las
Entidades locales para la formacin y mantenimiento del inventario depender
de la Secretara General de Coordinacin Autonmica y Local.

2. El Inventario de Entidades del Sector Pblico contendr, al menos,


informacin actualizada sobre la naturaleza jurdica, finalidad, fuentes de
financiacin, estructura de dominio, en su caso, la condicin de medio propio,
regmenes de contabilidad, presupuestario y de control as como la clasificacin
en trminos de contabilidad nacional, de cada una de las entidades integrantes
del sector pblico institucional.

3. Al menos, la creacin, transformacin, fusin o extincin de cualquier entidad


integrante del sector pblico institucional, cualquiera que sea su naturaleza
jurdica, ser inscrita en el Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal,
Autonmico y Local.

La Ley 40/2015 establece la obligatoriedad de inscribir la creacin,


transformacin o extincin de cualquier entidad integrante del sector pblico
institucional en el nuevo Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal,
Autonmico y Local. Esta inscripcin ser requisito necesario para obtener el
nmero de identificacin fiscal definitivo de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria. Este Registro permitir contar con informacin
completa, fiable y pblica del nmero y los tipos de organismos pblicos y
entidades existentes en cada momento.

En este sentido, el artculo 83.2 de la Ley 40/2015, sobre la inscripcin en el


Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal, Autonmico y Local dispone
lo siguiente:

c) Para la asignacin del Nmero de Identificacin Fiscal definitivo y de la letra


identificativa que corresponda a la entidad, de acuerdo con su naturaleza
jurdica, por parte de la Administracin Tributaria ser necesaria la aportacin
de la certificacin de la inscripcin de la entidad en el Inventario de Entidades
del Sector Pblico Estatal, Autonmico y Local.

Gua prctica censal 303


Anexo 1

Solicitudes de NIF con autorizacin previa, artculo 22.3, 22.4 y artculo


23.4 RGAT:

Organismos sin personalidad jurdica propia, Departamentos,


Consejeras, Dependencias, rganos superiores o sectores de
actividad dependientes de las distintas Administraciones Pblicas
o de los Organismos Pblicos con personalidad jurdica propia (P,
Q, S segn la Administracin u Organismo del que dependa).
Centros docentes de titularidad pblica (P, S segn la
Administracin de la que dependa).
Centros sanitarios o asistenciales dependientes de las Entidades
Gestoras de la Seguridad Social (S).
rganos de Gobierno y centros sanitarios o asistenciales de la
Cruz Roja Espaola (Q)
Registros Pblicos (P, S segn la Administracin de la que
dependa).
Juzgados, Tribunales y Salas de los Tribunales de Justicia (P, S
segn la Administracin de la que dependa).
Boletines Oficiales cuando no tengan personalidad jurdica propia
(P, S segn la Administracin de la que dependa).

(Apartados 3 y 4 del artculo 22 y apartado 4 del artculo 23 del RGAT)

Fotocopia de la autorizacin del Director del Departamento de Gestin


Tributaria para la asignacin de un NIF propio. Para obtener esta
autorizacin la Administracin (Departamento Ministerial o Consejera de la
Comunidad Autnoma de la que dependa) u Organismo Pblico con
personalidad jurdica que solicitan un NIF propio para sus Organismos,
Departamentos, sectores, etc. deber dirigir un escrito al Director del
Departamento de Gestin Tributaria (Calle Infanta Mercedes, 37, 28020
Madrid) indicando las razones que motivan la peticin y adjuntando
fotocopia de la norma o acuerdo por la que se crea este Organismo,
Departamento, sector, etc.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Organismos autnomos (Q)

(Ttulo II, captulo III, seccin segunda de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de


rgimen jurdico del Sector Pblico)

Deben aportar la siguiente documentacin:

Gua prctica censal 304


Anexo 1

Fotocopia de la norma o acuerdo por la que se crea el Organismo, donde


deber constar expresamente que cuenta con personalidad jurdica propia.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Para la asignacin de un NIF a Organismos Autnomos no ser necesaria la


autorizacin del Director del Departamento de Gestin Tributaria, puesto que
tienen personalidad jurdica propia.

La Ley 40/2015 establece la obligatoriedad de inscribir la creacin,


transformacin o extincin de cualquier entidad integrante del sector pblico
institucional en el nuevo Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal,
Autonmico y Local. Esta inscripcin ser requisito necesario para obtener el
nmero de identificacin fiscal definitivo de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

Entidad pblica empresarial (Q)

(Ttulo II, captulo III, seccin tercera de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de


rgimen jurdico del Sector Pblico)

Fotocopia de la norma o acuerdo por la que se crea la Entidad, donde


deber constar expresamente que cuenta con personalidad jurdica propia.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103.3 de la Ley 40/2015, con


independencia de cul sea su denominacin, cuando un organismo pblico
tenga naturaleza jurdica de entidad pblica empresarial deber figurar en su
denominacin la indicacin de entidad pblica empresarial o su abreviatura
E.P.E.

La Ley 40/2015 establece la obligatoriedad de inscribir la creacin,


transformacin o extincin de cualquier entidad integrante del sector pblico
institucional en el nuevo Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal,
Autonmico y Local. Esta inscripcin ser requisito necesario para obtener el

Gua prctica censal 305


Anexo 1

nmero de identificacin fiscal definitivo de la Agencia Estatal de


Administracin Tributaria.

Agencias estatales (Q)

(Ley 28/2006, de 18 de julio, de Agencias estatales para la mejora de los


servicios pblicos DEROGADA POR LA LEY 40/2015)

Nota importante:

De acuerdo con la disposicin derogatoria nica de la Ley 40/2015, hasta que,


de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional cuarta, concluya el plazo
de adaptacin de las agencias existentes en el sector pblico estatal, se
mantendr en vigor la Ley 28/2006, de 18 de julio.

En trminos generales el procedimiento de constitucin es el siguiente:

Elaboracin de una Memoria y un proyecto de Estatuto por los Ministerios


competentes o afectados por razn de la materia.

Autorizacin por Ley para su creacin

Aprobacin de su Estatuto por Real Decreto

Tambin ser necesario aportar:

o Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que


ha de ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio
interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria, no
ser precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice
a los rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de
identidad.

o Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la


persona que firme la declaracin censal.

Adems, en la Ley 28/2006 se prev la creacin de Agencias Estatales por


transformacin de Organismos Pblicos ya existentes. As en la disposicin
adicional quinta se autoriza al Gobierno para que proceda a transformar en
Agencias Estatales a los Organismos Pblicos ya existentes, cuyos objetivos y
actividades se ajusten a la naturaleza de las Agencias Estatales. En estos
casos, la transformacin se har mediante Real Decreto del Consejo de
Ministros.

La Ley 40/2015 establece la obligatoriedad de inscribir la creacin,


transformacin o extincin de cualquier entidad integrante del sector pblico
institucional en el nuevo Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal,
Autonmico y Local. Esta inscripcin ser requisito necesario para obtener el
nmero de identificacin fiscal definitivo de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

Gua prctica censal 306


Anexo 1

Embajadas, Consulados y Oficinas Econmicas y Comerciales de


Espaa en pases extranjeros (S)

Se trata de supuestos de los previstos en los apartados 3 y 4 del artculo 22 del


RGAT, as que la documentacin a aportar ser:

Fotocopia de la autorizacin del Director del Departamento de Gestin


Tributaria para la asignacin de un Nmero de Identificacin Fiscal propio.
Esta autorizacin debern solicitarla para Embajadas y Consulados el
Ministerio de Asuntos Exteriores y para Oficinas Econmicas y Comerciales
el Ministerio Economa y Competitividad, para lo cual adjuntarn una
fotocopia de la norma por la que se crean estas Representaciones de
Espaa en el Exterior, indicando las razones que motivan la peticin.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Comisin de fiestas creada por un Ayuntamiento (P)

Se trata de supuestos de los previstos en los apartados 3 y 4 del artculo 22 del


RGAT, as que la documentacin a aportar ser:

Fotocopia de la autorizacin del Director del Departamento de Gestin


Tributaria para la asignacin de un Nmero de Identificacin Fiscal propio.
Esta autorizacin deber solicitarla el propio Ayuntamiento para lo cual
adjuntar una fotocopia del acuerdo adoptado por la corporacin municipal
en el que se nombre la comisin y su representante, indicando las razones
que motivan la peticin.

Fotocopia del NIF de la persona que firma la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Por razones prcticas, de simplificacin y de agilizacin de la gestin censal, se


mantendr el mismo NIF para las Comisiones de Fiestas de los sucesivos aos
de un mismo municipio. Para ello, no deber hacerse mencin en la
denominacin de la misma al ao de la fiesta. En el caso de que, de un ao a
otro, se produzca un cambio de representante, la Comisin presentar una

Gua prctica censal 307


Anexo 1

declaracin censal de modificacin comunicando los datos del nuevo


representante, para lo cual adjuntar una fotocopia del respectivo acuerdo de la
corporacin municipal, sin necesidad de solicitar autorizacin al Director del
Departamento de Gestin Tributaria.

Cuando la Comisin de fiestas se pueda entender que ha sido creada por unos
vecinos, con la tutela y orientacin del Ayuntamiento, pero independiente de
ste, que se unen para hacer algo en inters comn, el Ayuntamiento no puede
pedir un NIF para ella pues no es una Comisin de Gobierno, por ser entes sin
personalidad jurdica ajenos e independientes del Municipio. Ser la propia
comisin de fiestas la que solicite un NIF si acredita suficientemente que se
crea como entidad del artculo 35.4 de la LGT u otra clase de entidad jurdica
(asociacin u otra) y justifica que va a realizar operaciones de naturaleza o con
transcendencia tributaria.

Comisiones Provinciales o Locales de Pastos, Hierbas y Rastrojeras


de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha (S)

(Ley 7/2000, de 23 de noviembre, de ordenacin del aprovechamiento de


pastos, hierbas y rastrojeras)

Se trata de supuestos de los previstos en los apartados 3 y 4 del artculo 22 del


RGAT, as que la documentacin a aportar ser:

Fotocopia de la autorizacin del Director del Departamento de Gestin


Tributaria para la asignacin de un Nmero de Identificacin Fiscal propio.
Esta autorizacin deber solicitarla la Junta de Castilla-La Mancha
indicando las Comisiones constituidas, la norma en base a la cual se crean,
el acto de constitucin y las razones que motivan la peticin.

Fotocopia del NIF de la persona que firma la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Consorcios (entes jurdicos pblicos con personalidad jurdica propia)

En funcin de la forma y naturaleza jurdica que se establezca para el


Consorcio en sus Estatutos, se asignar:

P: cuando el control efectivo de sus rganos de gobierno lo ostenten entidades


locales territoriales.

S: cuando sea un rgano de la Administracin del Estado o Autonmica quin


ostente el control efectivo de sus rganos de gobierno.

Q: cuando el Consorcio adopte la forma jurdica de Organismo Autnomo o


Entidad Pblica Empresarial.

Gua prctica censal 308


Anexo 1

A, B, C o D: cuando adopte la forma jurdica de sociedad mercantil

G: cuando se trate de un ente fundacional o la forma jurdica no est


expresamente definida.

Documentacin a aportar:

Fotocopia del acuerdo de la Corporacin Local o del rgano de la


Administracin Pblica que apruebe su creacin.

Fotocopia de los Estatutos del Consorcio

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser el representante. Si es el propio interesado el que comparece ante la
Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia del
NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la
verificacin de sus datos de identidad.

Fotocopia del documento donde se establezca el representante legal del


Consorcio

Cuando el Consorcio adopte la forma de sociedad mercantil o de Fundacin,


deber inscribirse en el Registro Mercantil o en el Registro de Fundaciones,
respectivamente.

La Ley 40/2015 establece la obligatoriedad de inscribir la creacin,


transformacin o extincin de cualquier entidad integrante del sector pblico
institucional en el nuevo Inventario de Entidades del Sector Pblico Estatal,
Autonmico y Local. Esta inscripcin ser requisito necesario para obtener el
nmero de identificacin fiscal definitivo de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

Junta Vecinal (P)

(Ley 7/1985 de 2 de abril de Bases del Rgimen Local y la ley propia de cada
Comunidad Autnoma en su caso)

Las Juntas Vecinales son rganos de gobierno de los entes de mbito territorial
inferior al Municipio. Estas entidades segn el art. 24 bis, de la Ley 7/1985, de
Bases de Rgimen Local, aadido por la Ley de Ley de Racionalizacin y
Sostenibilidad de la Administracin Local, Ley 27/2013, de 27 de diciembre,
carecen de personalidad jurdica, por lo que se trata de uno de los supuestos
previstos en los apartados 3 y 4 del artculo 22 del RGAT, en los que es
necesaria la estimacin previa de la solicitud del NIF por parte del Director del
Departamento de Gestin Tributaria.

Fotocopia de la autorizacin del Director del Departamento de Gestin


Tributaria para la asignacin de un Nmero de Identificacin Fiscal propio.
Para solicitar esta autorizacin se deber aportar la disposicin publicada

Gua prctica censal 309


Anexo 1

en el Boletn Oficial correspondiente o certificado del Ayuntamiento en el


que se integre o de la respectiva Consejera de Administraciones Pblicas
que acredite su existencia.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Mancomunidad de municipios (P)

(Ley 7/1985 de 2 de abril de Bases del Rgimen Local y la ley propia de cada
Comunidad Autnoma en su caso)

Son entidades locales que nacen de la asociacin de municipios para la


ejecucin en comn de obras y servicios determinados de su competencia,
tienen personalidad y capacidad jurdica para el cumplimiento de sus fines
especficos y se rigen por sus Estatutos propios.

Fotocopia de la disposicin publicada en el Boletn Oficial correspondiente o


certificado de los Ayuntamientos que la integran o de la respectiva
Consejera de Administraciones Pblicas que acredite su existencia.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Junta de Compensacin (V)

(Real Decreto Legislativo 7/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el


texto refundido de la Ley de Suelo y Rehabilitacin Urbana)

rgano con personalidad jurdica propia y de naturaleza administrativa

Los requisitos en general, sin perjuicio de las particularidades normativas de


cada Comunidad Autnoma, sern:

Escritura pblica de constitucin y Estatutos aprobados por la


Administracin actuante o por la Comunidad Autnoma.

Gua prctica censal 310


Anexo 1

Justificacin de la inscripcin en el Registro de Entidades Urbansticas


Colaboradoras

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

Comunidad de regantes (G)

(Real Decreto Legislativo 1/2001, de 20 de julio, por el que se aprueba el texto


refundido de la Ley de Aguas)

Son comunidades de usuarios del agua del dominio pblico hidrulico en las
que el destino dado a las aguas es principalmente al riego. Se trata de
Corporaciones de Derecho Pblico de base predominantemente asociativa.

Fotocopia de los estatutos u ordenanzas de la Comunidad de Regantes,


aprobados por los propios usuarios.

Aprobacin administrativa por la Confederacin Hidrogrfica


correspondiente.

Las Confederaciones Hidrogrficas son Organismos autnomos


adscritos al Ministerio de Medio Ambiente, que deben constituirse en las
cuencas hidrogrficas que excedan el mbito territorial de una
Comunidad Autnoma. No obstante, debe tenerse en cuenta que
algunas Comunidades Autnomas, en virtud de su Estatuto de
Autonoma, pueden ejercer esta competencia sobre el dominio pblico
hidrulico en cuencas hidrogrficas comprendidas ntegramente dentro
de su territorio.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha


de ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio
interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser
precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los
rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la


persona que firme la declaracin censal.

Colegios profesionales (G Q)

Gua prctica censal 311


Anexo 1

(Ley 2/1974, de 13 de febrero de Colegios Profesionales y respectiva ley


autonmica en su caso)
Son Corporaciones de Derecho Pblico de base asociativa, con personalidad
jurdica propia y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines.
Fotocopia de la norma legal de creacin del Colegio Profesional publicada
en el Boletn Oficial correspondiente de su mbito territorial. En caso de
fusin, absorcin, segregacin, cambio de denominacin y disolucin de los
Colegios Profesionales, se requiere su aprobacin por decreto en el Estado,
o norma legal o reglamentaria en la respectiva comunidad autnoma.

Fotocopia de los estatutos publicados en el Boletn Oficial correspondiente,


que han sido previamente inscritos en el Registro de Colegios Profesionales
de su mbito territorial correspondiente. Pues los Colegios Profesionales
comunicarn los Estatutos aprobados a la Consejera del que dependa, as
como sus modificaciones para que, previa calificacin de legalidad, sean
inscritos en el Registro de Colegios Profesionales de su mbito y
posteriormente publicados en el Boletn Oficial de la Comunidad Autnoma
respectiva.

Los colegios profesionales adquieren personalidad jurdica desde que,


creados de la forma prevista anteriormente, se constituyan sus rganos de
gobierno.

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que habr
de ser un cargo directivo o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

V. ENTIDADES EXTRANJERAS, SUCURSALES, ESTABLECIMIENTOS


PERMANENTES Y EMBAJADAS Y CONSULADOS DE PASES
EXTRANJEROS EN ESPAA

(Art. 10 del Real Decreto Legislativo5/2004, de 5 de marzo que aprueba el


Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la renta de no residentes)

Las entidades no residentes o constituidas en el extranjero estarn obligadas a


nombrar un representante con residencia en Espaa en los siguientes casos:

Cuando operen por medio de EP


En los casos del artculo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (prestaciones de servicios, asistencia
tcnica, obras de instalacin o montaje derivados de contratos de ingeniera
y, en general, de actividades o explotaciones econmicas realizadas en
Espaa sin mediacin de EP).
Gua prctica censal 312
Anexo 1

En los casos del artculo 38 texto refundido LIRNR (entidades en rgimen


de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol).
Cuando, debido a la cuanta y caractersticas de la renta obtenida en
territorio espaol por el contribuyente, as lo requiera la Administracin
tributaria.

Si los documentos que se aportan no estn otorgados en Espaa, a efectos de


su validez y eficacia ante la Administracin pblica espaola y de acuerdo con
los artculos 15 y 27 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento
Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas, debern estar
traducidos al castellano y dejar constancia de ser autnticos.

En este sentido, el apartado 5 del artculo 24 del RGAT dispone que la


Administracin tributaria podr exigir una traduccin al castellano o a otra
lengua oficial en Espaa de la documentacin aportada para la asignacin del
nmero de identificacin fiscal cuando aquella est redactada en lengua no
oficial.

Para ello deber aportarse una copia legalizada, mediante legalizacin


diplomtica o mediante apostilla de la Haya, y una traduccin oficial, en su
caso, realizada por un traductor jurado o a travs de representaciones
consulares o diplomticas.

La Apostilla de la Haya, regulada por el Convenio de la Haya de 1961, exime a


los Estados firmantes del requisito de legalizacin diplomtica y consular de los
documentos pblicos que se originen en su pas y que se pretenda que surtan
efectos en otro.

Por lo tanto, tratndose de un documento originado en un pas no firmante del


Convenio de la Haya, para que surta efectos en Espaa, agentes diplomticos
o consulares del pas de origen del documento debern certificar la
autenticidad de la firma, la calidad en que el signatario del documento haya
actuado y, en su caso, la identidad del sello o timbre que el documento ostente.

Se podr encontrar ms informacin sobre la Apostilla de la Haya en la pgina


web del Ministerio de Justicia (www.mjusticia.es).

Entidades extranjeras

(Art. 6 del Real Decreto Legislativo5/2004, de 5 de marzo que aprueba el Texto


Refundido de la Ley del Impuesto sobre la renta de no residentes)

Documento que acredite la existencia de la entidad. Este documento puede


ser la escritura de constitucin en su pas y los estatutos de la Entidad
inscritos en algn registro oficial de su pas o certificacin de un notario o de
una autoridad fiscal que acredite la existencia de la sociedad.

Fotocopia del documento que acredite la identidad de la persona que firme


la declaracin censal, que habr de ser un representante de la entidad. Si

Gua prctica censal 313


Anexo 1

es el propio interesado el que comparece ante la Administracin Tributaria,


no ser precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a
los rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite que la persona que firme la
declaracin censal tiene la condicin de representante.

Establecimiento permanente de una entidad no residente (W)

(Art. 13 del Real Decreto Legislativo5/2004, de 5 de marzo que aprueba el


Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la renta de no residentes)

Una persona fsica o entidad no residente realiza operaciones a travs de un


establecimiento permanente cuando:

- por cualquier ttulo disponga en el mismo, de forma continuada o habitual,


de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole en los que realice
toda o parte de su actividad; o
- acte en Espaa por medio de un agente autorizado para contratar, en
nombre y por cuenta de la persona o entidad no residente, que ejerza con
habitualidad dichos poderes.

Por ello, se aportar la documentacin acreditativa de la existencia del


establecimiento permanente de acuerdo con la definicin anterior:

Documento que acredite el nombramiento de un representante con


residencia en Espaa.

Fotocopia del NIF del representante, que ser la persona que firme la
declaracin censal. Si es el propio interesado el que comparece ante la
Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia del
NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la
verificacin de sus datos de identidad.

Sucursal (W)

(Art. 300 del Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio que aprueba el


Reglamento del Registro Mercantil)

Es un tipo de Establecimiento Permanente que se caracteriza, a efectos de


solicitud del NIF, porque debe inscribirse en el Registro Mercantil.

Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin

Certificado de la inscripcin de la Sucursal en el Registro Mercantil

Original y fotocopia del documento que acredite el nombramiento de un


representante con residencia en Espaa.

Gua prctica censal 314


Anexo 1

Fotocopia del NIF del representante, que ser la persona que firme la
declaracin censal. Si es el propio interesado el que comparece ante la
Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia del
NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la
verificacin de sus datos de identidad.

Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el


extranjero con presencia en territorio espaol (N)

(Art. 38 del Real Decreto Legislativo5/2004, de 5 de marzo que aprueba el


Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la renta de no residentes)

Original y fotocopia del documento que acredite la existencia de la entidad y


justificacin de su presencia en Espaa. Se entendern con presencia
aquellas entidades que realicen una actividad econmica en territorio
espaol, y toda o parte de sta se desarrolle, de forma continuada o
habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o
acte en l a travs de un agente autorizado para contratar, en nombre y
por cuenta de la entidad.

Original y fotocopia del documento que acredite el nombramiento de un


representante con residencia en Espaa.

Fotocopia del NIF del representante, que ser la persona que firme la
declaracin censal. Si es el propio interesado el que comparece ante la
Administracin Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia del
NIF, siempre que autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la
verificacin de sus datos de identidad.

Embajadas, Consulados y Oficinas Comerciales de pases extranjeros


en Espaa (N)

Documento que acredite la existencia de la Embajada, Consulado u Oficina


Comercial

Fotocopia del NIF de la persona que firme la declaracin censal, que ha de


ser un cargo con capacidad o un representante. Si es el propio interesado el
que comparece ante la Administracin Tributaria, no ser precisa la
aportacin de fotocopia del NIF, siempre que autorice a los rganos de la
AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de identidad.

Original y fotocopia del documento que acredite la condicin de la persona


que firme la declaracin censal.

En caso de que se considere que la documentacin aportada es incompleta o


no acredita suficientemente la existencia de la Embajada o Consulado en la
correspondiente provincia, se podr dirigir un escrito a la Delegacin del
Gobierno, para que certifique que la referida embajada o consulado estn
debidamente acreditados, que el domicilio es el correcto y de qu pas
dependen.

Gua prctica censal 315


Anexo 1

Gua prctica censal 316


ANEXO 2. TABLA DE TIPOS DE VAS PBLICAS

Gua prctica censal 317


Anexo 2

TABLA DE TIPOS DE VAS PBLICAS


A - CIN CIR - LE LLA - RIE RIN - Z
Acces Circunvalacin Llanura Rincn
Acceso Cmno Hondo Lloc Rinconada
Acequia Cmno Nuevo Loma Ronda
Acera Cmno Viejo Lomo Rotonda
Alameda Cobertizo Lorategi Rua
Aldapa Colonia Lorategiak Rueiro
Aldea Complejo Lugar Ruela
Alquera Conjunto Malecn Sanatorio
Alto Convent Masa/s Santuario
Andador Convento Mazo Sarbide
Angosta Cooperativa Mendi Sector
Apartamentos Corral Mercado Sektore
Apartaments Corralillo Mercat Senda
Apeadeiro Corralo Mirador Sender
Apeadero Corredera Moll Sendera
Arboleda Corredoira Monasterio Sendero
Arrabal Corredor Monte Serventia
Arroyo Corredorcillo Muelle Subida
Assegador Corrillo Nave/s Talde
Atajo Corriol Ncleo Toki
Atall Cortijo Nudo Torrente
Atallo Costa Ondartza Trnsito
Atzucat Costanilla Pago Transversal
Autopista Costera Palacio Traseira
Autovia Cruceiro Pantano Trasera
Auzo Cuadra Paraje Travesa
Auzotegi Cuesta Paratge Travessera
Auzunea Cuevas Paraxe Travessia
Av Dehesa Parc Urbanitzacio
Avenida Demarcacio Parke Urbanizacin
Avinguda Demarcacin Parque Urbanizazio
Baixada Diseminado Particular Valle
Bajada Disseminat Partida Vecindario
Balneario Drecera Pas Vega
Barranco Edificio/s Pasadizo Veinat
Barranquil Eirado Pasaia Venela
Barreduela Empresa Pasaje Vereda
Barri Enparantza Pasaxe Via
Barriada Entrada Paseabide Viaducte
Barrio Errebal Pasealekua Viaducto
Baserria Erreka Paseo Vial
Belena Errepide Paseo martimo Viarany
Bide Erribera Pasillo Villa
Bidebieta Escala/s Passadis Viviendas
Bloc Escalera/s Passatge Xardin
Bloque Escalinata Passeig Zearkaleta
Brazal Espalda Patio Zona
Bulevar Espigo Pg Zubi
C Estacio Pinar Zuhaizti
C/ Estacin Pista Zumardi
Caada Estrada Pl
Calexon Etorbidea Pla
Caleya Etxadi Placa
Caleyon ETxarte Placeta
Calle Explanada Playa
Calleja Extramuros Plaza
Callejn Extrarradio Plazoleta
Callejuela Fbrica Plazuela
Callizo Falda Poblado
Calzada Finca Polgono
Calzadas Gain Polgono indust
Cami Galeria Pont
Camio Gallizo Ponte
Camin Glorieta Port
Caminet Gorabide Portal
Camino Gran va Prtico
Campa Granja Portillo
Camping Grup Pracia

Gua prctica censal 318


Anexo 2

Campo Grupo/s Praia


Canal Hegi Praza
Canella Hipdromo Prazuela
Cantera Hiribidea Prolongacio
Cantio Hondartza Prolongacin
Cantina Hoya Pueblo
Canto Ibil Puente
Canton Illa Puerta
Carrer Inda Puertilo
Carrera Jardi Puerto
Carrerada Jardn Pujada
Carrerany Jardines Pujada subida
Carrero Jardins Rabal
Carretera Kai Raco
Carreterin Kalea Raconada
Carretil Karrera Ramal
Carril Karrik Rambla
Casa Karrika Rampa
Casero Karril Rampla
Cerro Kosta Raval
Chalet Ladera Rento
Cinturo Lago Residencial
Cinturn Lasterbide Ribera
Cinyell Leku Riera

Gua prctica censal 319


ANEXO 3. MODELO 036 DE DECLARACIN CENSAL

Gua prctica censal 320


Anexo 3

Gua prctica censal 321


Anexo 3

Gua prctica censal 322


Anexo 3

Gua prctica censal 323


Anexo 3

Gua prctica censal 324


Anexo 3

Gua prctica censal 325


Anexo 3

Gua prctica censal 326


Anexo 3

Gua prctica censal 327


Anexo 3

Gua prctica censal 328


Anexo 3

Gua prctica censal 329


Anexo 3

Gua prctica censal 330


ANEXO 4. INSTRUCCIONES MODELO 036

Gua prctica censal 331


Anexo 4

DECLARACIN CENSAL DE ALTA, MODIFICACIN Y


BAJA EN EL CENSO DE EMPRESARIOS,
PROFESIONALES Y RETENEDORES
MODELO 036

INSTRUCCIONES

Consigne el nmero de identificacin fiscal (si dispone de l) y el nombre y


apellidos o razn o denominacin social del titular de la declaracin,
nicamente en aquellas pginas en las que haya cumplimentado alguna casilla.

Si no dispone de NIF, podr solicitarlo mediante la declaracin censal de


alta.

OBLIGADOS A DECLARAR
Declaracin de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores

Empresarios o profesionales que vayan a comenzar el ejercicio de una o


varias actividades econmicas en territorio espaol.
Quienes, no actuando como empresarios o profesionales, abonen rentas
sujetas a retencin o ingreso a cuenta o realicen entregas o
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al IVA.
Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios
prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el
territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido respecto de
los cuales sean sujetos pasivos.
Los empresarios o profesionales que presten servicios que no se
localicen en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el sujeto
pasivo sea el destinatario de los mismos.
Los no residentes que operen en territorio espaol mediante
establecimiento permanente o satisfagan en dicho territorio rentas
sujetas a retencin o ingreso a cuenta, as como las entidades en
rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio espaol. Asimismo, los establecimientos
permanentes en territorio espaol de las personas jurdicas o entidades
no residentes deben presentar declaracin de alta en el Censo de
empresarios, profesionales y retenedores.
Los socios, herederos, comuneros, o partcipes de entidades en rgimen
de atribucin de rentas que tengan obligaciones tributarias derivadas de
su condicin de miembros de tales entidades.

Gua prctica censal 332


Anexo 4

Los no establecidos en el territorio de aplicacin del IVA que sean


sujetos pasivos del mismo, excepto que hubieran resultado exonerados
del cumplimiento de obligaciones censales por el Departamento de
Gestin Tributaria de la Agencia Tributaria.
En cualquier caso, mediante la declaracin censal de alta las personas
jurdicas y entidades en general y las personas fsicas empresarios o
profesionales que no dispongan de l, solicitarn el Nmero de
Identificacin Fiscal (NIF)

Nota:

El Modelo 036, de declaracin de alta/baja en el censo de empresarios, profesionales y


retenedores, se podr sustituir por el Documento nico Electrnico (DUE) cuando la normativa
autorice su uso. Actualmente, se podr tramitar telemticamente la constitucin de Sociedades
de Responsabilidad Limitada (SL o SRL) y de la Sociedad Limitada Nueva Empresa,
comunidades de bienes, sociedades civiles y el alta de emprendedores individuales en el
CEPR. El procedimiento telemtico requiere la visita a uno de los Puntos de Atencin al
Emprendedor (PAE) que son oficinas pertenecientes a organismos pblicos y privados,
incluidas las notaras, as como puntos virtuales de informacin y tramitacin telemtica de
solicitudes. En ellos se deber iniciar la tramitacin del Documento nico Electrnico (DUE)
regulado en la disposicin adicional tercera del texto refundido de la Ley de Sociedades de
Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. Los PAE utilizarn el
sistema de tramitacin telemtica del Centro de Informacin y Red de Creacin de Empresa
(CIRCE), cuya sede electrnica se ubica en el Ministerio de Economa, Industria y
competitividad. Para mayor informacin se puede acceder a los sitios web http://www.circe.es o
http://www.ipyme.org, o acudir al rea PYME de informacin de la Direccin General de Poltica
de la Pequea y Mediana Empresa o a cualquiera de los Puntos de Atencin al Emprendedor.

Declaracin de modificacin del Censo de Empresarios, Profesionales


y Retenedores

Las personas o entidades que hayan presentado declaracin de alta


debern presentar declaracin de modificacin cuando:

Vare cualquiera de sus datos identificativos. En particular, esta declaracin


servir para comunicar el cambio de domicilio fiscal.
Vare cualquier otro dato consignado en la declaracin de alta o en otra
declaracin de modificacin posterior.

Dentro de este apartado de modificacin, las personas jurdicas y entidades


inactivas que no se hayan disuelto y liquidado, debern declarar este hecho y,
en su caso, que estn en proceso de liquidacin, utilizando para ello la casilla
140, comunicando que han dejado de ejercer todas las actividades
empresariales y/o profesionales que vinieran desarrollando.

Declaracin de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y


Retenedores

Deben presentarla quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de


actividades empresariales o profesionales o cuando por otra causa no deban
formar parte del censo de empresarios, profesionales y retenedores. En funcin

Gua prctica censal 333


Anexo 4

de la causa de baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores


puede suponer tambin la baja en el censo de obligados tributarios.

Cese de actividades empresariales y profesionales


Dejar de satisfacer rendimientos sujetos a retencin
Disolucin y liquidacin
Absorcin
Fusin
Escisin total
Otras causas de Baja en el Censo de Obligados Tributarios
Que las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes dejen de estar sujetas
Dejar de tener obligaciones por ser miembro o partcipe de una entidad
Fallecimiento

LUGAR Y FORMA DE PRESENTACIN

El modelo 036 podr presentarse en impreso o por va electrnica a travs


de Internet. La presentacin por Internet podr ser efectuada:

Con certificado electrnico reconocido emitido de acuerdo a las


condiciones que establece la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma
electrnica.

Ser obligatoria la presentacin del Modelo 036 con certificado


electrnico para: aquellos obligados tributarios que:

o tengan la condicin de Administracin Pblica,


o estn adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a
alguna de las Unidades de Gestin de Grandes Empresas de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, o bien
o tengan la forma de sociedad annima
o tengan la forma de sociedad de responsabilidad limitada,
o en el supuesto de que el modelo 036 se utilice para solicitar la
inscripcin en el registro de devolucin mensual, regulado en el artculo
30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por
el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre,
o para comunicar la opcin y renuncia a la llevanza de los libros registro
a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria establecidas en el artculo 68 bis del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido, o
o para comunicar el alta y baja del cumplimiento de la obligacin de
expedir factura por los destinatarios de las operaciones o por terceros,
en los trminos del artculo 5.1 del Reglamento por el que se aprueban
las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre.

Esta obligatoriedad no resultar aplicable cuando el modelo 036 se


utilice para solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal
provisional o definitivo.
Gua prctica censal 334
Anexo 4

Con la Cl@ve PIN o sistema de firma con clave de acceso en un registro


previo como usuario. Este sistema lo podrn utilizar las personas fsicas no
obligadas a la presentacin con certificado electrnico.

No podr realizarse la presentacin electrnica con certificado o con


Cl@ve PIN cuando la causa de presentacin sea cualquiera de las siguientes:

Solicitud del Nmero de Identificacin Fiscal. Para presentar


telemticamente el modelo es necesario que la persona o entidad
solicitante disponga de NIF y conste de alta en el censo por lo que la
declaracin censal debe presentarse en impreso.

Renuncia de los partcipes de una entidad en rgimen de atribucin de


rentas a estimacin objetiva o estimacin directa simplificada en IRPF o al
rgimen especial simplificado o rgimen especial del la agricultura,
ganadera y pesca en el IVA. Para comunicar la renuncia a los regmenes
sealados es necesaria la firma de todos los miembros o partcipes de la
entidad, por lo que la declaracin censal debe presentarse en impreso.

La presentacin en impreso se podr realizar bien obteniendo el modelo


impreso en PDF a travs de la Sede electrnica (previa cumplimentacin y
validacin del mismo) o bien en papel preimpreso proporcionado en las
Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria.

En el caso de presentacin con impreso, ste deber presentarse:

En la Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia


Tributaria correspondiente al domicilio fiscal en el momento de la
presentacin o bien, en la Unidad Regional de Gestin de Grandes
Empresas de la Delegacin Especial de la Agencia Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal o en la en la Delegacin Central
de Grandes Contribuyentes, segn proceda en funcin de su
adscripcin. Tambin podr realizarse la presentacin en impreso del
modelo 036 mediante envo por correo certificado.

No residentes o no establecidos: Administracin o, en su defecto,


Delegacin de la Agencia Tributaria correspondiente al domicilio fiscal
de su representante o, en su defecto, a la del lugar en el que operen.

En todo caso, antes de acudir a cualquier oficina de la Agencia


Estatal de Administracin Tributaria es necesario pedir Cita Previa en el
Servicio de Gestin Censal del Banner Cita Previa sito en el portal de la
Agencia Tributaria o llamando al 901200351 o 912901340.

PLAZO DE PRESENTACIN

Declaracin de alta:

Gua prctica censal 335


Anexo 4

Comunicacin de inicio de actividad: con anterioridad al inicio de las


correspondientes actividades, a la realizacin de las operaciones, al
nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta sobre las
rentas que se satisfagan, abonen o adeuden o a la concurrencia de las
circunstancias previstas en el artculo 9 del Reglamento general de
aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio (BOE 5 de septiembre).

Solicitud del NIF.


- Quienes vayan a realizar actividades empresariales o
profesionales: antes de la realizacin de cualesquiera entregas,
prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, de la
percepcin de cobros o el abono de pagos, o de la contratacin
de personal laboral, efectuados para el desarrollo de su actividad.
- Sin perjuicio de lo anterior, las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica: dentro del mes siguiente a la fecha de su
constitucin o de su establecimiento en territorio espaol.
Opciones y comunicaciones que se manifiestan a travs de la
declaracin de alta: en los plazos previstos en las disposiciones que las
regulan (ver apartado siguiente Declaracin de modificacin)

Declaracin de modificacin:

General: en el plazo de un mes, a contar desde el da siguiente a aqul


en que se hayan producido los hechos que determinan su presentacin.
Inicio de nueva actividad que constituya sector diferenciado, con
comienzo de la realizacin habitual de entregas de bienes o
prestaciones de servicios posterior al comienzo de la adquisicin de
bienes o servicios para su desarrollo y propuesta de porcentaje
provisional de deduccin: con anterioridad al momento en que se inicie
la nueva actividad.
Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin. Opcin por la determinacin de la base imponible
mediante el margen de beneficio global: durante el mes de diciembre
anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada la opcin, salvo renuncia en el plazo citado.
Renuncia a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura,
ganadera y pesca y del rgimen especial del criterio de Caja en el IVA:
durante el mes de diciembre anterior al ao en que haya de surtir efecto,
entendindose prorrogada tcitamente para cada uno de los aos en
que pudieran resultar aplicables dichos regmenes, salvo revocacin de
la renuncia en el plazo citado. La renuncia tendr efectos durante un
perodo mnimo de tres aos.
Solicitud de inscripcin o baja en el Registro de devolucin mensual:
durante el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que deba surtir
efectos o durante el plazo de presentacin de las autoliquidaciones
peridicas.
Solicitud de alta o baja en el Registro de operadores intracomunitarios:
con anterioridad al momento en que se produzcan las circunstancias

Gua prctica censal 336


Anexo 4

previstas en el apartado 3 del artculo 3 del Reglamento general de


aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio (BOE 5 de septiembre) .
Propuesta del porcentaje provisional de deduccin, a efectos del artculo
111.dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido: debe efectuarse
al tiempo de presentar la declaracin censal por la que debe
comunicarse a la Administracin el inicio de la actividad.
Opcin prorrata especial: En los supuestos de inicio de actividades
empresariales y profesionales, y en los de inicio de una actividad que
constituya un sector diferenciado respecto de las que se venan
desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del plazo de
presentacin de la autoliquidacin correspondiente al perodo en que se
produzca el comienzo en la realizacin habitual de entregas de bienes y
prestaciones de servicios.
En el resto de casos la opcin por la prorrata especial se podr ejercitar
en la ltima declaracin-liquidacin del IVA correspondiente a cada ao
natural (procedindose en tal caso a la regularizacin de las
deducciones practicadas durante el mismo).
Cambio del perodo de liquidacin en el IVA y de declaracin de las
cantidades retenidas, a causa del volumen de operaciones o en atencin
a la cuanta del ltimo presupuesto aprobado, cuando se trate de
retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin
de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social: antes del
vencimiento del plazo para la presentacin de la primera declaracin
peridica afectada por la variacin puesta en conocimiento de la
Administracin tributaria o que hubiese debido presentarse de no
haberse producido dicha variacin.
Rgimen de estimacin objetiva y modalidad simplificada en el rgimen
de estimacin directa en el IRPF: la renuncia al rgimen de estimacin
objetiva y a la modalidad de estimacin directa simplificada deber
efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural
en que deba surtir efecto, entendindose prorrogada tcitamente para
cada uno de los aos siguientes en que pudieran resultar aplicables
dichos regmenes, salvo que se revoque la renuncia. La renuncia tendr
efecto para un perodo mnimo de tres aos.
Opcin y renuncia para calcular los pagos fraccionados a cuenta del
Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos permanentes por el
sistema previsto en el artculo 40.3 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades: durante el mes de febrero del ao natural a partir del cual
deba surtir efectos, salvo en los supuestos en que el perodo impositivo
no coincida con el ao natural.
Renuncia a la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal: en el plazo
de dos meses a contar desde la finalizacin del ltimo perodo impositivo
de su aplicacin.
Opcin por tributacin en destino en el caso de ventas a distancia a
otros estados miembros, as como su revocacin: durante el mes de
diciembre anterior al ao natural en que haya de surtir efecto. En el ao
de inicio de la actividad, la opcin deber efectuarse con anterioridad a
la realizacin de dichas operaciones.

Gua prctica censal 337


Anexo 4

Opcin por la sujecin al IVA (art. 14 LIVA): en cualquier momento y


abarcar como mnimo el tiempo que falte por transcurrir del ao en
curso y los dos aos naturales siguientes y surtir efectos durante los
aos posteriores hasta su revocacin. La revocacin podr ejercitarse
una vez transcurrido el perodo mnimo antes indicado.
Adquisicin de una entidad creada con la finalidad especfica de su
posterior transmisin: en el plazo de un mes, a contar desde el da
siguiente a la fecha de la formalizacin de su transmisin.
Dejar de ejercer todas las actividades econmicas (personas jurdicas y
entidades sin disolucin ni extincin, entidades inactivas) en el plazo de
un mes, a contar desde el da siguiente a aqul en que se haya
producido el cese total de las citadas actividades.
Opcin y Renuncia por ingresar las cuotas del Impuesto a la importacin
liquidadas por la Aduana en la declaracin liquidacin correspondiente al
perodo en que se reciba el documento en el que conste la liquidacin
practicada: Con carcter general durante el mes de noviembre.
Comunicacin de la condicin de revendedor de telfonos mviles y
consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales de
acuerdo con el artculo 82.Uno.2) LIVA: Con carcter general durante el
mes de noviembre.
Opcin y Renuncia a la llevanza de los libros registro a travs de la Sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
establecidas en el artculo 68 bis del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido: Con carcter general durante el mes de noviembre. Para
el ejercicio 2017, esta opcin debe ejercerse en el mes de junio de 2017.
Comunicacin del alta y baja del cumplimiento de la obligacin de
expedir factura por los destinatarios de las operaciones o por terceros,
en los trminos del artculo 5.1 del Reglamento por el que se aprueban
las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre: antes del suministro de registros de
facturacin correspondientes a facturas expedidas por el destinatario o
por un tercero.

Declaracin de baja:

Cese de la actividad (personas fsicas): en el plazo de un mes desde


que se cumplan las condiciones previstas en el apartado 1 del artculo
11 del Reglamento general de aplicacin de los tributos.
Extincin de sociedades mercantiles o entidades inscritas: en el plazo de
un mes desde que se haya realizado, en su caso, la cancelacin efectiva
de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil.
Fallecimiento del obligado tributario. Los herederos debern:
- En el plazo de seis meses desde dicho fallecimiento, presentar la
correspondiente declaracin de baja.
- En el plazo de seis meses desde dicho fallecimiento, comunicar la
modificacin de la titularidad de los derechos y obligaciones con
trascendencia tributaria vigentes con terceros y presentar, en su
caso, las declaraciones de alta que sean procedentes.
Gua prctica censal 338
Anexo 4

CUMPLIMENTACIN DEL MODELO

PGINA 1

Datos identificativos:

Adhiera una etiqueta en el espacio reservado al efecto. Si no dispone de


etiquetas, al efectuar la presentacin deber adjuntar al modelo fotocopia del
documento acreditativo del Nmero de Identificacin Fiscal del titular de la
declaracin, excepto que por medio de la misma se est solicitando el NIF, en
cuyo caso se aportar la documentacin necesaria para la obtencin del
mismo. Si es el propio interesado el que comparece ante la administracin
Tributaria, no ser precisa la aportacin de fotocopia del NIF, siempre que
autorice a los rganos de la AEAT a efectuar la verificacin de sus datos de
identidad.

1. Causas de presentacin de la declaracin

Son causas de presentacin del modelo: alta, modificacin y baja en el


Censo de Empresario, Profesionales y Retenedores. Siempre que se presente
este modelo se deber consignar la causa que motiva su presentacin.

Se debern rellenar exclusivamente las casillas que sufran alguna


modificacin. Esto es especialmente importante en la cumplimentacin del
modelo censal para su presentacin por va telemtica a travs de Internet,
para evitar que quede retenido por falta de documentacin. Por ejemplo, un
cambio de domicilio incluyendo tambin los nombres de los representantes,
cuando stos no han variado, conlleva su retencin por no incluir la
documentacin acreditativa del nombramiento.

TIPO CASILLA CAUSA DE PRESENTACIN


ALTA 110 Solicitud de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF)
ALTA 111 Alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores
MODIFICACIN 120 Solicitud de NIF definitivo, disponiendo de NIF
provisional
MODIFICACIN 121 Solicitud de nueva tarjeta acreditativa del NIF
MODIFICACIN 142 Modificacin de datos de telfonos y direcciones
electrnicas. (pginas 2A, 2B y 2C)
MODIFICACIN 122 Modificacin domicilio fiscal. (pginas 2A, 2B y 2C)
MODIFICACIN 123 Modificacin domicilio social o de gestin
administrativa. (pginas 2A y 2B)
MODIFICACIN 124 Modificacin y baja domicilio a efectos de
notificaciones. (pginas 2A, 2B y 2C)
MODIFICACIN 125 Modificacin otros datos identificativos. (pginas
2A, 2B y 2C)
MODIFICACIN 126 Modificacin datos representantes (pgina 3)

Gua prctica censal 339


Anexo 4

MODIFICACIN 127 Modificacin datos relativos a actividades


econmicas y locales (pgina 4)
MODIFICACIN 128 Modificacin de la condicin de Gran Empresa o
Admn. Pblica de presupuesto superior a
6.000.000 de euros (pgina 5)
MODIFICACIN 129 Solicitud de alta/baja en el registro de devolucin
mensual (pgina 5)
MODIFICACIN 130 Solicitud de alta/baja en el registro de operadores
intracomunitarios (pgina 5)
MODIFICACIN 143 Comunicacin de opcin y renuncia a la llevanza de
los Libros registro del IVA a travs de la Sede
electrnica de la AEAT (pgina 5)
MODIFICACIN 131 Modificacin datos relativos al Impuesto sobre el
Valor Aadido (pgina 5)
MODIFICACIN 132 Modificacin datos relativos al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas (pgina 6)
MODIFICACIN 133 Modificacin datos relativos al Impuesto sobre
Sociedades (pgina 6)
MODIFICACIN 134 Modificacin datos relativos al Impuesto sobre la
Renta de no Residentes correspondiente a
establecimientos permanentes o a entidades en
atribucin de rentas constituidas en el extranjero
con presencia en territorio espaol (pgina 6)
MODIFICACIN 135 Opcin/renuncia por el Rgimen fiscal especial del
Ttulo II de la Ley 49/2002 (pgina 6)
MODIFICACIN 136 Modificacin datos relativos a retenciones e
ingresos a cuenta (pgina 7)
MODIFICACIN 137 Modificacin datos relativos a otros Impuestos
(pgina 7)
MODIFICACIN 138 Modificacin datos relativos a regmenes especiales
del comercio intracomunitario (pgina 7)
MODIFICACIN 139 Modificacin datos relativos a la relacin de socios,
miembros o partcipes (pgina 8)
MODIFICACIN 140 Dejar de ejercer todas las actividades
empresariales y/o profesionales (personas jurdicas
y entidades, sin liquidacin. Entidades inactivas)
BAJA 150 Baja en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores

Lugar, fecha y firma

La declaracin censal deber ser firmada por su titular o por el


representante de ste. Indicando el lugar, la fecha, el nombre y en calidad de
qu firma la declaracin.

Gua prctica censal 340


Anexo 4

PGINA 2A

2. IDENTIFICACIN

Se consignarn en este apartado los datos identificativos del titular de la


declaracin, diferenciando los apartados segn sea: A) persona fsica, B)
persona jurdica o entidad o C) establecimiento permanente de una persona
jurdica o entidad no residente.

A) Personas fsicas

En este apartado se consignarn los datos identificativos del titular de la


declaracin censal, persona fsica.

Residencia y nacionalidad

Casilla A1 Residente fiscal en Espaa: Deber consignar su condicin


respecto de la residencia fiscal en Espaa. Los valores posibles son:

SI. Por cumplir los requisitos del art. 9.1 LIRPF


SI. Cuerpo diplomtico espaol o asimilado (art. 10 LIRPF y TI)
(contribuyentes IRPF, viven en el exterior)
NO. No cumplen los requisitos del art. 9.1 LIRPF
NO. Cuerpo diplomtico extranjero en Espaa o asimilado (art. 9.2
LIRPF y TI) (no contribuyentes IRPF, viven en Espaa)

Casilla A2 "Cdigo pas de residencia": elegir el pas de residencia dentro


del desplegable con los cdigos de pas.

Casilla A3 Nacionalidad: informar de su nacionalidad.

Identificacin

Indicar a continuacin el NIF en la casilla A4, salvo que lo solicite mediante


esta declaracin censal y los apellidos y el nombre de la persona fsica en las
casillas A5, A6 y A7.

En la casilla A90 se consignar, en el caso de no residentes, el NIF IVA o


en su defecto, el Cdigo de Identificacin Fiscal del Estado de residencia.

Se cumplimentar la casilla A9 solo si la persona natural es empresario de


responsabilidad limitada (ERL) y la fecha de inscripcin o cancelacin como
emprendedor de responsabilidad limitada en el Registro Mercantil.

Datos de telfonos y direcciones electrnicas

En el subapartado Datos de telfonos y direcciones electrnicas se


informar de aquellos de los que disponga.

Domicilio fiscal en Espaa

Gua prctica censal 341


Anexo 4

Se consignar el domicilio fiscal de la persona fsica as como el nmero de


referencia catastral del inmueble en el que se ubique.

Domicilio fiscal en el estado de residencia (no residentes)

Si se trata de no residentes, consignar el domicilio fiscal en el estado de


residencia. Debe tenerse en cuenta que no puede simultanearse dos domicilios
fiscales distintos. El domicilio fiscal es nico.

Domicilio a efectos de notificaciones (solo si es diferente del domicilio


fiscal)

Asimismo, podr indicar un domicilio preferente a efectos de notificaciones


en Espaa, si es distinto del domicilio fiscal. Y en la casilla A40 podr marcar la
baja de dicho domicilio.

Domicilio gestin administrativa (solo si es diferente del domicilio fiscal)

Se informar del domicilio donde se realice la gestin administrativa de la


actividad, solo si es distinto del domicilio fiscal.

Establecimientos permanentes

Indicar si opera o no en Espaa a travs de establecimientos


permanentes. Si opera en Espaa a travs de dichos establecimientos,
consignar cuntos son y cul es la denominacin de cada uno.

PGINA 2B

B) Personas jurdicas o entidades

Residencia o constitucin

Deber indicar si es persona jurdica o entidad residente o constituida en


Espaa (casilla B1) o persona jurdica o entidad no residente o constituida en el
extranjero (casilla B2) y en este ltimo caso, deber seleccionar en el
desplegable de los cdigos de pas, el cdigo pas de residencia (casilla B3).

Identificacin

Deber hacer constar el NIF (casilla B4), la razn o denominacin social


(casilla B5) y el anagrama (casilla B6) si dispone de l.

Si se trata de una entidad residente deber informar en la casilla B7 del


nmero de identificacin fiscal en otros pases (NIF-IVA NVAT) y en el caso de
ser una entidad no residente deber informarse en la casilla B90 del cdigo de
identificacin fiscal del Estado de residencia / NIF-IVA NVAT.

Gua prctica censal 342


Anexo 4

Las personas jurdicas y entidades que no dispongan de NIF debern


solicitarlo aportando la documentacin necesaria que depender de la forma
jurdica o clase de entidades de que se trate. En caso de que no se aporte toda
la documentacin necesaria, el NIF que se asigne tendr carcter provisional.
Para obtener el NIF provisional se deber aportar como mnimo un documento
debidamente firmado en el que sus otorgantes manifiesten su acuerdo de
voluntades para la constitucin de la persona jurdica o entidad y se identificar
a los socios, miembros o partcipes promotores.

Otorgado el NIF provisional la entidad quedar obligada a la aportacin de


la documentacin pendiente necesaria para la asignacin del NIF definitivo en
el plazo de un mes desde su inscripcin en el registro correspondiente o desde
el otorgamiento de las escrituras pblicas o documentos equivalentes de su
constitucin cuando no fuese necesario la inscripcin de los mismos en el
registro correspondiente.

Datos de telfonos y direcciones electrnicas

En este subapartado, se informar de aquellos datos de telfonos y


direcciones electrnicas de los que disponga.

Domicilio fiscal en Espaa

En el subapartado Domicilio fiscal en Espaa informar de la localizacin


de dicho domicilio si est situado en Espaa, as como el nmero de referencia
catastral del inmueble en el que se ubique.

Domicilio en el estado de residencia o de constitucin (no residentes)

En el caso de no residentes, se utilizar el subapartado Domicilio en el


estado de residencia o de constitucin (no residentes), si se comunica el
domicilio fiscal o el domicilio social de la entidad en el extranjero.

Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del domicilio fiscal)

Asimismo, podr indicar un domicilio preferente a efectos de notificaciones


en Espaa, siempre que sea distinto del domicilio fiscal.

Domicilio social en Espaa (si es distinto del domicilio fiscal)

Si fuera distinto del domicilio fiscal se informar del Domicilio social en


Espaa.

Respecto a las personas jurdicas o entidades residentes o constituidas en


Espaa, el domicilio social es el lugar designado como domicilio de sta en los
estatutos sociales que han de regir la sociedad. Aunque lo habitual es que en el
domicilio social est centralizada la gestin administrativa y la direccin del
negocio, esto puede no ser as y en este caso el domicilio social sera distinto
del fiscal.

Gua prctica censal 343


Anexo 4

Forma jurdica o clase de entidad

En la casilla 65 se podr indicar si tiene personalidad jurdica o no. A


continuacin indicar cul es la forma jurdica o clase de entidad (casillas 68 a
79)

En el caso de entidades en proceso de formacin que vayan tener


personalidad jurdica, y soliciten un NIF de carcter provisional, se deber
marcar en la casilla 78 "Otras Entidades" y, en la casilla 79, la opcin de forma
jurdica "En constitucin" que corresponda.

Si en el momento de presentar esta declaracin ya tiene personalidad


jurdica y es de nacionalidad espaola, deber marcar la casilla 68 e indicar
en la casilla 69 la forma jurdica, de entre las siguientes:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Sociedad Annima
Sociedad Annima constituida para la venta
Sociedad Annima cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario
Sociedad Annima de Profesionales
A
Sociedad Annima Europea
Sociedad Annima Laboral
Sociedad Annima Unipersonal
Sociedad de Inversin de Capital Variable S.A.
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Limitada constituida para la venta
Sociedad Limitada de Profesionales
B
Sociedad Limitada Laboral
Sociedad Limitada Nueva Empresa
Sociedad Limitada Unipersonal
C Sociedad Colectiva
D Sociedad Comanditaria
Sociedad Cooperativa
F
Sociedad Cooperativa Europea
Asociacin de Consumidores y Usuarios
Asociacin L. O. 1/2002
Federacin Deportiva
Fundacin
G
Organizacin Empresarial
Otras Asociaciones (distintas de las anteriores)
Partido Poltico
Sindicato
Sociedades Civiles Profesionales
J Sociedades Civiles CON objeto mercantil
Sociedades Civiles SIN objeto mercantil
Agrupacin de Inters Econmico
V Agrupacin Europea de Inters Econmico
Sociedad Agraria de Transformacin
Agencia Estatal
Cmara Agraria
Q Entidad Pblica Empresarial
Organismo Asimilado a Autnomo de la Administracin Autonmica o Local
Organismo Asimilado a Autnomo de la Administracin General del Estado

Gua prctica censal 344


Anexo 4

Organismo Autnomo de la Administracin Autonmica o Local


Organismo Autnomo de la Administracin General del Estado
Otros Organismos Pblicos con personalidad jurdica
R Congregacin o Institucin Religiosa

Si es persona jurdica de nacionalidad extranjera en la casilla 69


consignar como forma jurdica alguna de las siguientes:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Sociedad Annima Europea extranjera
Sociedad Cooperativa Europea (SCE) extranjera
N Entidad extranjera con personalidad jurdica
Embajada, Consulado u Oficina comercial de pas extranjero en Espaa
Otras entidades extranjeras

Cumplimentar la casilla 70 si se trata de entidad en atribucin de rentas


constituida en Espaa CON actividad econmica. En este caso, indicar la
clase de entidad en la casilla 71:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Herencia Yacente
Comunidad de Bienes
E Titularidad Compartida de Explotaciones Agrarias
Entidades carentes de personalidad jurdica no incluidas
expresamente en otras claves
H Comunidad de Propietarios

Cumplimentar la casilla 72 si se trata de entidad en atribucin de rentas


constituida en Espaa SIN actividad econmica. En este caso, indicar la
clase de entidad en la casilla 73:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Herencia Yacente
Comunidad de Bienes
E Titularidad Compartida de Explotaciones Agrarias
Entidades carentes de personalidad jurdica no incluidas
expresamente en otras claves
H Comunidad de Propietarios

Marcar la casilla 74 si se trata de entidad en atribucin de rentas


constituida en el extranjero, CON presencia en Espaa. Indicar en la
casilla 75 la clase de entidad:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Corporacin, Asociacin o Ente con personalidad jurdica
Corporacin o ente independiente pero sin personalidad jurdica
N Conjunto unitario de bienes perteneciente a dos o ms personas en comn sin
personalidad jurdica
Otras EARs extranjeras con presencia

Gua prctica censal 345


Anexo 4

Marcar la casilla 76 si se trata de entidad en atribucin de rentas


constituida en el extranjero, SIN presencia en Espaa. Indicar en la casilla
77 la clase de entidad:

LETRA FORMA JURDICA


NIF
Entidad en atribucin de rentas const. en el extranjero, SIN presencia en
N
Espaa

Si se trata de personas jurdicas espaolas en proceso de constitucin,


marcarn la casilla 78 de Otras entidades. En la casilla B5, al cumplimentar la
razn o denominacin social no aadirn en ningn caso la expresin en
constitucin. Indicarn, asimismo, en la casilla 79 la forma jurdica en
proceso de constitucin.

Asimismo, marcarn la casilla 78 Otras entidades tales como


Ayuntamientos, Diputaciones, Departamentos u rganos dependientes de la
Administracin General del Estados o Autonmicas, Uniones Temporales de
Empresas, Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn y
Fondos. Consignarn la opcin correspondiente en la casilla 79.

LETRA FORMA JURDICA EN CONSTITUCIN


NIF
Sociedad Annima en constitucin
Sociedad Annima constituida para la venta en constitucin
Sociedad Annima cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario en constitucin
Sociedad Annima de Profesionales en constitucin
A
Sociedad Annima Europea en constitucin
Sociedad Annima Laboral en constitucin
Sociedad Annima Unipersonal en constitucin
Sociedad de Inversin de Capital Variable S.A. en constitucin
Sociedad de Responsabilidad Limitada en constitucin
Sociedad Limitada constituida para la venta en constitucin
Sociedad Limitada de Profesionales en constitucin
B
Sociedad Limitada Laboral en constitucin
Sociedad Limitada Nueva Empresa en constitucin
Sociedad Limitada Unipersonal en constitucin
C Sociedad Colectiva en constitucin
D Sociedad Comanditaria en constitucin
Sociedad Cooperativa en constitucin
F
Sociedad Cooperativa Europea en constitucin
Asociacin de Consumidores y Usuarios en constitucin
Asociacin L. O. 1/2002 en constitucin
Federacin Deportiva en constitucin
Fundacin en constitucin
G
Organizacin Empresarial en constitucin
Otras Asociaciones (distintas de las anteriores) en constitucin
Partido Poltico en constitucin
Sindicato en constitucin
Sociedades Civil Profesional en constitucin
J Sociedades Civil CON objeto mercantil en constitucin
Sociedades Civil SIN objeto mercantil en constitucin
Ayuntamiento o Diputacin
P Departamento u rgano dependiente de la Administracin Local
Juntas vecinales

Gua prctica censal 346


Anexo 4

Agencia Estatal en constitucin


Entidad Pblica Empresarial en constitucin
Organismo Asimilado a Autnomo de la Admin Autonmica o Local en constitucin
Q Organismo Asimilado a Autnomo de la Admin General del Estado en constitucin
Organismo Autnomo de la Administracin Autonmica o Local en constitucin
Organismo Autnomo de la Administracin General del Estado
Otros Organismos Pblicos con personalidad jurdica en constitucin
R Congregacin o Institucin Religiosa en constitucin
Departamento u rgano dependiente de la Administracin General del Estado
S
Departamento u rgano dependiente de la Administracin Autonmica
U Unin temporal de empresas
Agrupacin de Inters Econmico en constitucin
Agrupacin Europea de Inters Econmico en constitucin
Comunidad de titulares de montes vecinales en mano comn
Fondo de activos bancarios
Fondo de capital-riesgo
Fondo de garanta de inversiones
V
Fondo de inversin
Fondo de pensiones
Fondo de regulacin del mercado hipotecario
Fondo de titulizacin
Sociedad Agraria de Transformacin en constitucin
Otras entidades espaolas no definidas en el resto de claves

Establecimientos permanentes

Las personas jurdicas y entidades no residentes indicarn si operan o no


en Espaa a travs de establecimientos permanentes. Si operan en Espaa a
travs de dichos establecimientos, consignarn cul es su nmero, el NIF de
cada uno de ellos y su denominacin.

PGINA 2C

C) Establecimientos permanentes de una persona jurdica o entidad no


residente.

Adems de los datos identificativos del establecimiento permanente, NIF


(salvo que la causa de presentacin sea la solicitud de NIF), razn o
denominacin social, cdigo de identificacin fiscal del Estado de
residencia/NIF-IVA, anagrama, domicilio fiscal as como el nmero de
referencia catastral del inmueble en el que se ubique y domicilio a efectos de
notificaciones, deber indicar el tipo de establecimiento permanente y si se
trata de una sucursal.

En particular, en la casilla C4 indicar el tipo de establecimiento


permanente:

Sede de direccin
Sucursal
Oficina
Fbrica
Taller

Gua prctica censal 347


Anexo 4

Almacn, tienda u otro establecimiento


Mina, pozo de petrleo o de gas, cantera
Explotacin agrcola, forestal o pecuaria o cualquier otro lugar de
explotacin o de extraccin de recursos naturales
Obras de construccin, instalacin o montaje que exceda de seis meses
Otros

Por su parte, en la casilla C5 especificar si el establecimiento permanente


es una sucursal o no.

Persona o entidad no residente de la que depende

En el subapartado Persona o entidad no residente de la que depende


informar del NIF (casilla C6) si dispone de l, de la razn o denominacin
social (casilla C7) del Estado de residencia (casilla C8) y del cdigo de
identificacin fiscal del Estado de residencia/NIF-IVA (casilla C9)

Datos de telfonos y direcciones electrnicas

En el subapartado de Datos de telfonos y direcciones electrnicas


informar de aquellos de los que disponga, en las casillas C10 Tlf. Fijo
nacional, C26 Tlf. Mvil nacional, C27 Tlf. Fijo extranjero, C28 Tlf. Mvil
extranjero, C29 Correo electrnico, C31 Dominio o direccin de Internet.

Domicilio fiscal

En el subapartado Domicilio fiscal indicar dicho domicilio, as como el


nmero de referencia catastral del inmueble en el que se ubique.

Domicilio a efectos de notificaciones

En el subapartado Domicilio a efectos de notificaciones (si es distinto del


fiscal, cumplimente el apartado 1 el 2 segn estime oportuno) puede
informar de un domicilio para notificaciones en Espaa. As mismo, puede
marcar la casilla C40 Baja, para dar de baja un domicilio de notificaciones
comunicado en una declaracin censal anterior.

PGINA 3

3. REPRESENTANTES

Causa de la presentacin

Deber consignar la causa de la presentacin, si es para notificar el


nombramiento de un representante (alta), si es para comunicar la revocacin o
renuncia a la representacin (baja) o, en otro caso, para comunicar cualquier
tipo de modificacin de los datos del representante o de la representacin

Gua prctica censal 348


Anexo 4

(modificacin). Deber indicar la fecha efectiva de la causa que motiva la


comunicacin.

Identificacin del representante


Se cumplimentar el NIF del representante, su identidad y su condicin de
residente. En caso de persona jurdica administradora deber consignar la
persona natural designada.

Identificacin de la persona fsica designada por la persona jurdica


administradora (slo en caso de que el representante sea una persona
jurdica administradora de la sociedad titular)

En este subapartado se podr hacer el alta o la baja con su fecha


correspondiente y se informar de los datos (NIF y nombre y apellidos) de la
persona natural designada por persona jurdica administradora.

Causa de la representacin

Indicar el motivo de la representacin marcando con una X la causa de la


misma. Si la causa de la representacin es legal deber consignar la clave
segn la siguiente tabla:

CAUSA CLAVE DESCRIPCIN


Legal 1 Por incapacidad de obrar
Legal 2 Personas jurdicas residentes o constituidas en Espaa
Legal 3 Herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entes
sin personalidad jurdica
Legal 4 No residente que opera a travs de establecimiento
permanente
Legal 5 No residente que realiza actividades en Espaa sin
establecimiento permanente
Legal 6 Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas
en el extranjero
Legal 7 No residente. Requerido por la Administracin tributaria
Legal 10 Nombramiento de administrador concursal
Legal 11 Liquidador entidad en proceso de disolucin
Voluntaria 9 Voluntaria

La causa de representacin voluntaria tiene la clave 9.

Tipo de representacin

Marcar la siguiente clave:

Clave:
08 Individual
09 Mancomunada
10 Solidaria

Gua prctica censal 349


Anexo 4

Ttulo de la representacin

Marcar la siguiente clave:

Clave:
11 Documento pblico
12 Documento privado con firma legitimada notarialmente.
13 Documento privado sin firma legitimada notarialmente.
14 Comparecencia ante el rgano administrativo.
15 Documento normalizado aprobado por la Agencia Tributaria
16 Otros.

PGINA 4

DECLARACIN DE ACTIVIDADES ECONMICAS Y LOCALES.

Esta pgina se utilizar para comunicar el alta, la baja o variacin de alguno


de los datos correspondientes a las actividades o a la relacin de los
establecimientos o locales en los que se desarrollen las mismas.

Se cumplimentar una hoja para cada actividad. La determinacin de la


misma deber efectuarse de acuerdo con las normas y la clasificacin del
Impuesto sobre Actividades Econmicas o segn el tipo de actividad cuando se
trate de actividades que no formen parte del hecho imponible de dicho
Impuesto.

Debern cumplimentarse tantas hojas adicionales como sean necesarias.

Cdigo/Tipo de actividad: se cumplimentar de acuerdo con las siguientes


tablas:

Actividades econmicas que forman parte del hecho imponible del


Impuesto sobre Actividades Econmicas
Cdigo Tipo de actividad

A01 Alquiler de locales


A02 Ganadera independiente
A03 Resto empresariales
A04 Artsticas y Deportivas
A05 Profesionales

Actividades econmicas que no forman parte del hecho imponible del


Impuesto sobre Actividades Econmicas
Cdigo Tipo de actividad

B01 Agrcola
B02 Ganadera

Gua prctica censal 350


Anexo 4

B03 Forestal
B04 Produccin de mejilln
B05 Pesquera

PGINA 5

5. SUJETO PASIVO GRAN EMPRESA Y ADMINISTRACIONES


PBLICAS.

Indicar la condicin de Gran Empresa o de Administracin Pblica con


ltimo presupuesto anual aprobado superior a 6.000.000 , marcando una X en
la casilla correspondiente y la fecha en la que se adquiere dicha condicin.

6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO.

A) Informacin obligaciones

En este apartado se debe indicar en la casilla 500 si el declarante est


establecido en el territorio de aplicacin del impuesto y en la casilla 501 si
realiza exclusivamente operaciones no sujetas o exentas que no obligan a
presentar autoliquidacin peridica (arts. 20 y 26 Ley IVA)

Tambin en este apartado se debe informar en la casilla 513 si el declarante


tiene la condicin de revendedor de telfonos mviles y consolas de
videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales de acuerdo con el
artculo 82.Uno.2) LIVA.

As mismo, en la casilla 740 los sujetos pasivos que lleven sus libros
registro del IVA a travs de la Sede electrnica de la AEAT debern comunicar
que la obligacin de expedir factura se realizad por los destinatarios de las
operaciones o por terceros.

B) Inicio de actividad

Se entiende por inicio de actividad, no solo la realizacin de entregas de


bienes y prestaciones de servicios en el mbito de una actividad empresarial o
profesional, sino tambin la adquisicin de bienes o servicios con la intencin,
confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la realizacin de
actividades de naturaleza empresarial o profesional.

En este apartado se comunicar el inicio de las actividades empresariales y


profesionales cuando la realizacin de entrega de bienes o prestaciones de
servicios sea previa o simultanea a la adquisicin de bienes o servicios (casilla
502).

Tambin se comunicar marcando, en este caso la casilla 504, cuando el


inicio se produzca por la adquisicin o importacin de bienes y servicios con la

Gua prctica censal 351


Anexo 4

intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la realizacin


de actividades de naturaleza empresarial o profesional. En este caso, en el
momento en que se comiencen a realizar entregas de bienes o prestaciones de
servicios se deber comunicar a travs de este modelo dicha situacin
marcando la casilla 508.

Si el inicio de una actividad la realiza un empresario o profesional que


viniese ejerciendo otras actividades de esa misma naturaleza y esa nueva
actividad constituye un sector diferenciado, deber marcar la casilla 506 si el
inicio se produce por la adquisicin de bienes y servicios destinados al
desarrollo de la nueva actividad dejando para un momento posterior el
comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios propias de la
actividad. En este caso, al igual que en el prrafo anterior, en el momento en
que se comiencen a realizar dichas entregas de bienes o prestaciones de
servicios se deber comunicar a travs de este modelo dicha situacin
marcando la casilla 508.

C) Regmenes aplicables

Se indicar el rgimen aplicable a las actividades econmicas que


desarrolle el sujeto pasivo del IVA, identificndolas de acuerdo con las normas
y la clasificacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas o cdigo de
actividad.

Los regmenes aplicables en IVA que se pueden comunicar en el modelo


036 son:

General
Rgimen especial recargo de equivalencia
Rgimen especial bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin, determinacin base imponible operacin por operacin
Rgimen especial bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin, determinacin base imponible mediante margen de beneficio
global
Rgimen especial agencias de viajes.
Rgimen especial agricultura, ganadera y pesca
Rgimen especial simplificado
Rgimen especial oro de inversin, realizacin de operaciones
Rgimen especial del criterio de caja

Para la correcta cumplimentacin de este apartado, el declarante deber


sealar un nico rgimen si todas las actividades que desarrolla pertenecen al
mismo rgimen de IVA. Igualmente, cuando comunique el alta de una nueva
actividad incluida en el mismo rgimen de IVA o la baja de una de las
actividades que desarrolla no deber rellenar este apartado.

Cuando se comunique el alta o baja de una actividad que est o va a estar


incluida en un rgimen distinto, s deber consignar en este apartado el
rgimen de IVA que corresponda.

Gua prctica censal 352


Anexo 4

D) Registros

Este apartado se cumplimentar para solicitar la inscripcin/baja en el


Registro de Devolucin Mensual y el alta/baja en el Registro de Operadores
Intracomunitarios, debiendo consignar, en este ltimo caso, la fecha.

Formarn parte del Registro de Devolucin Mensual los empresarios o


profesionales que opten por el procedimiento de devolucin regulado en el
artculo 30 de Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Formarn parte del Registro de Operadores Intracomunitarios las personas


o entidades que tengan atribuido el nmero de identificacin fiscal regulado a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el artculo 25 del Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de
aplicacin de los tributos (Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio), vayan a
efectuar entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho
tributo.
Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes o
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto,
incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se
utilizan en la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el
extranjero.
Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios
prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio
de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido respecto de los cuales
sean sujetos pasivos.
Los empresarios o profesionales que presten servicios que no se localicen
en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido cuando el
sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos
La inclusin ser asimismo obligatoria para las personas jurdicas que no
acten como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones
intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al Impuesto sobre el
Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13.1 y 14 de la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. En tal
caso, la inclusin en este registro determinar la asignacin automtica a la
persona o entidad solicitante del nmero de identificacin fiscal regulado en el
artculo 25 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos (Real Decreto 1065/2007, de 27 de
julio).

E) Deducciones

En este apartado adems de proponer, en su caso, el porcentaje provisional de


deduccin a efectos del artculo 111. dos de la Ley del IVA, se podr ejercer la
opcin por la prorrata especial, en los supuestos de inicio de actividades
empresariales o profesionales, distinguindose, en su caso, por sectores
diferenciados de actividad e identificando cada actividad en funcin del Cdigo

Gua prctica censal 353


Anexo 4

correspondiente de la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas.


(CNAE).

F) Gestin de otras opciones.

Ingreso cuotas IVA a la importacin liquidado por la Aduana:

En este subapartado se debe ejercer la opcin (casilla 530) o la renuncia


(casilla 531) con su fecha (casilla 736) al sistema de diferimiento en el pago del
IVA previsto en el artculo 167.Dos de la Ley del IVA y desarrollado en el
artculo 74.1 del Reglamento del IVA.

La opcin de incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaracin-


liquidacin correspondiente al periodo en que reciban el documento en el que
conste dicha liquidacin se habilita para aquellos importadores que sean
empresarios o profesionales actuando como tales, siempre que tributen en la
Administracin del Estado y que tengan un periodo de liquidacin que
coincida con el mes natural.

Libros registro del IVA a travs de la Sede electrnica de la AEAT

Tambin en este subapartado, podr ejercitarse la opcin (casilla 532) o la


renuncia (casilla 737) a la llevanza de los libros registro del IVA a travs de la
Sede electrnica de la AEAT a que se refiere el artculo 68 bis del Reglamento
del IVA.

PGINA 6

7. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas, Impuesto sobre


sociedades e Impuesto sobre la renta de los no residentes.

El obligado tributario cumplimentar el apartado de esta pgina que


corresponda, segn se trate de un contribuyente del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas (apartado A) o de un sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades (apartado B) o del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes
correspondiente a establecimientos permanentes o a entidades en atribucin
en el extranjero con