Separata de Cont. Ambiental

CONTABILIDAD AMBIENTAL 1
I LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA ECONMICO.
Como paso previo al anlisis del papel que ha venido desempeando la

contabilidad en el sistema econmico, convendr que nos detengamos
brevemente en sus caractersticas definitorias bsicas:
1. La contabilidad es una ciencia emprica, social y econmica, con una

importante componente normativa.
2. Su objeto material de estudio es la realidad econmica, y su objeto
formal es el conocimiento cuantitativo y cualitativo de esa realidad.
3. Su finalidad es proporcionar una informacin acerca de esa realidad
que sea lo ms relevante, fiable, rigurosa, comprensible y fiel que
resulte posible, de acuerdo con las necesidades especficas de todos
aquellos usuarios que tienen un derecho razonable a esa informacin.
4. Para cubrir sus objetivos, utiliza una metodologa que, en el marco del
mtodo cientfico, analiza, capta y procesa la realidad que constituye
su objeto y la comunica a sus destinatarios.
Estos rasgos definitorios corresponden al rol que convencionalmente ha venido

desempeando la contabilidad.
LA CONTABILIDAD SOCIAL: CONCEPTO Y OBJETIVOS
CONCEPTO
Las nuevas responsabilidades sociales que aparecen para las empresa, suponen el
incremento de demandas informativas, tanto desde el exterior como para la
gestin de la entidad. Como consecuencia las compaas ha venido elaborando
una serie de informaciones para cubrir esas demandas. La agrupacin de todos
estos datos se le ha denominado de diversas maneras como son: informacin
social de la empresa, informacin o contabilidad sobre la responsabilidad social,
informacin de base social, contabilidad social, etc.
Con el objetivo de homogeneizar la nomenclatura los denominaremos

Contabilidad Social o de base social, en la que se incluyen las informaciones que
genera la entidad para reflejar diversos aspectos sociales sobre los que puede
impactar su actividad como son cuestiones relativas a los empleados, la
comunidad social, el medio ambiente, otras cuestiones ticas, etc.
DEFINICIONES
Existen diversas definiciones y conceptualizaciones de lo que se entiende por
Contabilidad de base Social.
Sus principales diferencias estn relacionadas con:
Temas o reas objeto de tratamiento

mbito econmico que la utiliza
Algunas de las definiciones ms relevantes ofrecidas por diversos organismos o

autores son las siguientes:
Organismo o Autor Definicin

American Accounting No establece una definicin propia de contabilidad social, utiliza la
Association genrica de la contabilidad:
La contabilidad es la tcnica y/o ciencia de medicin e interpretacin
de las actividades y fenmenos que son de naturaleza econmica y
social esencialmente.
Seidler y Seidler Modificacin y aplicacin de las prcticas, tcnicas y disciplina de la
contabilidad convencional, al anlisis y solucin de los problemas de
naturaleza social.
Ramanathan Proceso de seleccin de variables del comportamiento social de la
empresa, las medidas y los procedimientos de medicin, el desarrollo
de informacin til para la evaluacin del comportamiento social y la
comunicacin de esa informacin a los grupos sociales interesados.
Gray, Owen y Maunders Consideran que puede tener dos sentidos:
Presentacin de la informacin financiera acerca de los
costes y beneficios relativos al impacto del comportamiento
social de la empresa.
Presentacin peridica de un informe social de la entidad.
Mathews y Perera Supone la ampliacin de los objetivos de la contabilidad tradicional
hacia nuevas reas de informacin como la informacin sobre
empleados, productos, servicios al vecindario y la prevencin o
reduccin de la contaminacin.
Los distintos objetivos de anlisis y el destino de los datos que ofrece la

contabilidad social ha ocasionado que se hable de distintas divisiones de la misma,
entre las que destacaramos las tres principales que exponemos en los apartados
siguientes:
Contabilidad Medioambiental
Contabilidad de los Recursos Humanos
Informacin de carcter tico
EL MEDIO AMBIENTE EN LA CONTABILIDAD.
MEDIO AMBIENTE
Es el sistema Global constituido por elementos naturales y artificiales de
naturaleza fsica, qumica o biolgica, socioculturales y sus interacciones, en
permanente modificacin por la accin humana o natural y que rige o condiciona
la existencia y desarrollo de la vida en sus mltiples manifestaciones. En
consecuencia no se le debe considerar como el medio envolvente del hombre, sino
algo indisociable de l, de su organizacin y su progreso.
Para efectos de la Contabilidad Ambiental, el medio ambiente se definira como el
natural o externo a la empresa o institucin; lagunas entidades consideran las
instalaciones, decorados de oficinas e incluso la maquinaria con que realizan sus
operaciones como parte del medio ambiente, de materia que se puede definir
cuanto se gasta en su proteccin.
CONTAMINACIN AMBIENTAL
La contaminacin es la introduccin en un medio cualquiera de un contaminante,
es decir, la introduccin de cualquier sustancia o forma de energa con potencial
para provocar daos, irreversibles o no, en el medio inicial.
Se denomina contaminacin ambiental a la presencia en el ambiente de cualquier
agente (fsico, qumico o biolgico) o bien de una combinacin de varios agentes
en lugares, formas y concentraciones tales que sean o puedan ser nocivos para la
salud, la seguridad o para el bienestar de la poblacin, o bien, que puedan ser

perjudiciales para la vida vegetal o animal, o impidan el uso normal de las
propiedades y lugares de recreacin y goce de los mismos. La contaminacin
ambiental es tambin la incorporacin a los cuerpos receptores de sustancias
slidas, liquidas o gaseosas, o mezclas de ellas, siempre que alteren
desfavorablemente las condiciones naturales del mismo, o que puedan afectar la
salud, la higiene o el bienestar del pblico1.
ECOLOGA
La ecologa, cuyas races provienen del griego oikos -casa- y logos
-conocimiento-, se conoce como la ciencia que estudia las relaciones de los
organismos con su ambiente orgnico e inorgnico a un nivel diferente del
contemplado en otras ciencias naturales. La ecologa ms que el estudio de los
ecosistemas que han sido conformados a travs de millones de aos se entiende
aqu como la ecologa profunda que menciona Fritjof Capra4 , es decir, es una
interaccin entre el hombre y su ecosistema circundante de tal forma que se pueda
garantizar la sostenibilidad de ambos. Para lograr este tipo de relacin con un
efecto positivo es necesario que el ser humano sea consciente de su papel en el
uso dado a los recursos naturales y de su responsabilidad en su propia
subsistencia.
ECOLOGA Y CONTABILIDAD.
Para muchos al principio les ha costado creer el grado de relacin que puede
llegar a existir entre la ecologa y la contabilidad, ya que las entienden como
disciplinas tan lejanas y dismiles entre s.
La unin de la ecologa con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la

problemtica medioambiental presentada en las empresas. As somos testigos de la
fuerte influencia que est ejerciendo la ecologa en la economa de las empresas.
Ahora es aqu donde entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo
es medir aquellos hechos econmicos que afecten a la entidad para brindar
informacin relevante, fidedigna, confiable, oportuna, comprensible, objetiva e
ntegra.
Otra visin mucho ms amplia de esta relacin la da un experto, quien afirma que
la contabilidad pas a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el
problema ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de
conservacin del medio ambiente, las empresas cuentan con muchos
procedimientos y tcnicas de administracin, varios de los cuales estn
directamente relacionados con las funciones de la contabilidad (en lo que respecta
especialmente a la divulgacin de tcnicas contables de las medidas de proteccin
ambiental y de los daos potenciales ocurridos). En este sentido la incorporacin
de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar una necesidad referida
a la forma de cuantificar, registrar e informar los daos causados al medio
ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlos
(medidas de proteccin ambiental).
La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el

perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de hoy
1
http://es.wikipedia.org/wiki/Contaminaci%C3%B3n_ambiental
sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer, identificar,

denominar, mensurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces aqu donde
empezamos a relacionar la ecologa con la contabilidad, ya que la ciencia del
proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e informa.
PREVENCIN DE LA CONTAMINACIN Y PRODUCCIN LIMPIA

En un sentido estricto, produccin limpia es un concepto que abarca la prevencin
ya que aquella puede definirse como,"el uso continuado de productos y procesos
industriales que comporten la prevencin de la contaminacin del aire, agua y
suelo, la reduccin de residuos en el origen y la minimizacin de los riesgos para
la poblacin humana y el medio ambiente2".
La produccin limpia es una estrategia de aplicacin continua, integrada y

preventiva que puede aplicarse tanto a los procesos usados en una industria como
a los propios productos industriales. Su objetivo es prevenir la contaminacin y
ahorrar recursos.
En la aplicacin a los procesos, produccin limpia significa aplicar una, algunas o

todas las siguientes medidas: conservacin de materias primas, agua y energa,
sustitucin de materias txicas y peligrosas, o reduccin en origen de la cantidad y
toxicidad de residuos y emisiones.
En el caso de productos, una poltica de produccin limpia busca reducir los

impactos ambientales, de salud y seguridad de los productos en todo el ciclo de
vida, desde la obtencin de las materias primas hasta la disposicin final de los
productos, pasando por su fabricacin y uso.
EL GASTO AMBIENTAL
En el contexto del primer apartado y para fines de este trabajo el gasto ambiental
se define como aquel conjunto de acciones y erogaciones cuyo principal objetivo
sea prevenir, mitigar o reducir cualquier tipo de emisiones contaminantes,
restaurar algn dao o proteger los ecosistemas. Esto significa que se incluirn
tambin los recursos que se destinan a la proteccin y conservacin de la
biodiversidad, as como a la infraestructura ambiental y al consumo de energas
renovables.
El gasto ambiental se clasificar segn su naturaleza y funcin, es decir, los

recursos se distinguen en erogaciones para la formacin de capital y en bienes de
consumo o gasto corriente; y se contabilizan segn su funcin sea prevenir los
impactos, reducirlos, monitorearlos, restaurar los daos o conservar ecosistemas.
Con el fin de incluir al mayor nmero de actores de la manera ms costo-efectiva

se sugiere desagregar la informacin e tal manera que se cubran por un lado las
obligaciones del gobierno federal, de los gobiernos estatales y locales, y por otro
se cuantifiquen los esfuerzos de sectores econmicos como transporte, industrial
comercio y de servicios, y energa.
Eventualmente los hogares podran ser incorporados a travs de modificaciones a
las encuestas que actualmente se realizan.
2
Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente: Cleaner production in the
mediterranean region 1995
INSTITUCIONES NACIONALES COMPETENTES EN MATERIA

AMBIENTAL
CONSEJO NACIONAL DEL MEDIO AMBIENTE (CONAM)

Es el organismo rector de la poltica nacional ambiental. Tiene por finalidad
planificar, promover, coordinar, controlar y velar por el ambiente y el patrimonio
natural de la nacin. El Consejo se cre mediante Ley 26410 publicada en el
Peruano el 22 de diciembre de 1994.
Su objetivo es promover la conservacin del ambiente a fin de coadyuvar al

desarrollo integral de la persona humana sobre la base de garantizar una adecuada
calidad de vida. Asimismo, propiciar el equilibro entre el desarrollo
socioeconmico, el uso sostenible de los recursos naturales y la conservacin del
ambiente. Constituye un organismo pblico descentralizado que pertenece al
mbito de la Presidencia del Consejo de Ministros. Est compuesta por un
Consejo Directivo de los cuales tres miembros son designados por el Presidente
de la Repblica, uno de ellos lo preside, otro designado por los Gobiernos
Regionales, otro por los Gobiernos Locales y dos ms que representan a los
sectores econmicos primarios y secundario y que son propuestos por la
CONFIEP.
INSTITUTO NACIONAL DE RECURSOS NATURALES (INRENA)

El Instituto Nacional de Recursos Naturales, fue creado por Decreto Ley N 25902
el 27 de noviembre de 1992. Es un Organismo Pblico Descentralizado del
Ministerio de Agricultura, de carcter integral y multidisciplinario al servicio del
pas.
Su competencia es a nivel nacional en estrecha relacin con los Gobiernos

Locales, 0rganizaciones Agrarias, Comunidades Campesinas y Nativas e
Instituciones Pblicas y Privadas. Adems, constituye autoridad nacional en
materia de recursos naturales renovables y medio ambiente rural.
El INRENA es la autoridad pblica encargada de realizar y promover las acciones

necesarias para el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales
renovables, la conservacin de la diversidad biolgica silvestre y la gestin
sostenible del medio ambiente rural, mediante un enfoque de ordenamiento
territorial por cuencas y su gestin integrada; estableciendo alianzas estratgicas
con el conjunto de actores sociales y econmicos involucrados.
NORMATIVIDAD AMBIENTAL NACIONAL

En el Per la normatividad ambiental es abundante, pero en el presente captulo se
considerar las normas de mayor importancia y cuya aplicacin abarque en lo
posible todos los sectores econmicos.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Nuestra constitucin es la norma de mayor jerarqua de todas las que tratan
materias ambientales, ello se establece en su Ttulo Tercero, Captulo II: Del
Ambiente y de los Recursos Naturales (artculos del 66 al 69); donde se indica
que el estado en el aprovechamiento de los recursos naturales, fijndose por ley
orgnica las condiciones de su utilizacin, determina la poltica nacional del

ambiente y promueve es uso sostenible de sus recursos naturales.
CDIGO DEL MEDIO AMBIENTE Y LOS RECURSOS NATURALES
- DECRETO LEGISLATIVO N 613

El Cdigo Del Medio Ambiente, fue publicado el 9 de octubre de 1990. Este
Cdigo del Medio Ambiente es la norma ambiental ms importante de nuestro
pas, y establece los principios fundamentales que justifican la proteccin del
medio ambiente y los recursos naturales por parte del estado, gobiernos
regionales, locales y personas jurdicas en general. Establece principios novedosos
como son:
El derecho irrenunciable al ambiente sano; por el que toda persona
tiene derecho a gozar de un ambiente saludable, ecolgicamente
equilibrado y adecuado para el desarrollo de la vida, as como el deber de
conservarlo.
El principio contaminador-pagador; seala que los costos de
prevencin, vigilancia, recuperacin y compensacin del deterioro
ambiental corren a cargo del causante del perjuicio3. El inconveniente de
este principio radica en la claridad del mismo, pues no especifica si la
compensacin por el deterioro ambiental le ser imputable a cualquier
persona o solo a quien acte en forma irresponsable, negligente o
imprudente.
IMPUESTO A LA RENTA
En esta disposicin no se encuentra referencia alguna al tema ambiental, desde
luego toda disposicin tiene y debera tener un efecto tributario, pues para la
determinacin de la renta neta de tercera categora, la ley del impuesto a la renta
seala que se podrn deducir los gastos necesarios para producirla y mantener la
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida. En el caso de las
obligaciones destinadas o vinculadas a la conservacin y recuperacin del medio
ambiente hoy son conocidas pero no reconocidas como gasto para efecto del
impuesto a la renta.
De este modo el rgimen tributario no promueve una efectiva conservacin de los

recursos naturales, su recuperacin y la promocin del desarrollo sostenible.
II LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL
3
Del artculo 130 del Ttulo XVI del Tratado de Unin Europea de 1992.
Una de las ramificaciones de la Contabilidad Social de mayor relevancia en la

actualidad es la Contabilidad Medioambiental
El creciente deterioro del medio ambiente ocasionado por la actividad humana

est provocado fundamentalmente por las actividades empresariales de industrias
correspondientes a sectores altamente contaminantes.
Esto ha generado una demanda por parte de la sociedad para que las empresas
incorporen en su gestin el objetivo de preservacin del entorno social y
ambiental en el que operan. Ello hace preciso que las entidades integren la
variable medio ambiente en su gestin a travs del establecimiento de sistemas de
gestin medioambiental y el establecimiento de polticas medioambientales.
Derivado de estos sistemas y polticas medioambientales surge la necesidad de

establecer sistemas de informacin medioambiental, tanto para la colaboracin en
la gestin interna de la compaa como para satisfacer las demandas informativas
de agentes sociales externos.
Todas estas informaciones y tcnicas conformaran la Contabilidad

Medioambiental como una subdivisin de la contabilidad convencional pero
aplicada a los aspectos relacionados con el entorno natural.
DEFINICIN DE CONTABILIDAD AMBIENTAL

Una definicin macroeconmica de contabilidad ambienta es el conjunto de
sistemas e instrumentos tiles para medir, evaluar y comunicar la actuacin
ambiental de la empresa. Esta definicin integra, tanto la informacin y datos
que se expresan en unidades fsicas como los que se expresan en unidades
monetarias o econmicas.
La contabilidad ambiental se puede definir como la generacin, anlisis y

utilizacin de informacin financiera y no financiera destinada a integrar las
polticas econmica y ambiental de la empresa y construir una empresa
sostenible.
La contabilidad ambiental es el proceso que facilita las decisiones gerenciales

relativas a la actuacin ambiental de la empresa a partir de la seleccin de
indicadores, la recogida y anlisis de datos, la evaluacin de esta informacin
con relacin a los criterios de actuacin ambiental, la comunicacin, y la revisin
y mejora peridicos de tales procedimientos. En otras palabras, la contabilidad
ambiental brinda a la gerencia de la empresa informacin fiable, verificable y
peridica para determinar si la actuacin ambiental de la compaa se
desarrolla de acuerdo con los criterios establecidos por la empresa.
Cuando una empresa entra en la aventura de contabilizar todos los elementos

relacionados con el ambiente, no solo tiene que considerar aquellos expresados
en trminos econmicos o monetarios de la contabilidad financiera tradicional, sino
que se mide tambin, otros aspectos de la gestin que resultan intangibles, que a
menudo resultan difciles de traducir en unidades monetarias exactas.
DELIMITACIN DE LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL.
La contabilidad medioambiental no es una disciplina independiente distinta de la
contabilidad clsica, sino que lo que pretende es ampliar el campo de sta,

incorporando la consideracin de los efectos medioambientales de la actividad de
las organizaciones.
Consecuencia de lo anterior, la contabilidad medioambiental puede admitir, en

principio, tantas subdivisiones como la contabilidad convencional. Tenemos las
siguientes:
TIPOS DE CONTABILIDAD DIRIGIDO A

ENFOQUE
MEDIOAMBIENTAL USUARIO:
Macroeconmico, Economa
a)Contabilidad Nacional Externo
Nacional
b)Contabilidad Financiera La Empresa Externo
c)Contabilidad Gerencial o La Empresa, Departamentos, Lnea
Interno
de Costos de Produccin, etc.
a . Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconmica. El trmino

Contabilidad Medioambiental est referido a la Economa Nacional.
Por ejemplo: El trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado
en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos
Naturales de la nacin sean renovables o no renovables. En este
contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido denominada
"Contabilidad de Recursos Naturales".
b . Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparacin de los estados

financieros que estn basados de acuerdo a los Financial Accounting
Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting
Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto
est referida a la estimacin e informacin de las responsabilidades
ambientales y los costos desde un punto de vista financiero.
c . Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificacin, recoleccin y

anlisis de informacin, principalmente para propsitos internos. Est
dirigido a la administracin de los costos, en especial para tener en
cuenta en las decisiones administrativa en el mbito de la produccin y
otros.
As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el

trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad
Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados ms
con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que nos
interesa.
TRMINOS RELEVANTES4
Por medio ambiente se entiende nuestro entorno fsico natural, con inclusin del
aire, el agua, la tierra, la flora, la fauna y los recursos no renovables, como los
combustibles fsiles y los minerales.
4 Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y DesarrolloTD/B/COM.2/ISAR/2.3 de diciembre de 1997

Un activo es un recurso controlado por una empresa como resultado de

acontecimientos anteriores y respecto del cual se prev que en el futuro generar
beneficios econmicos para la empresa.
Un pasivo es una obligacin actual de la empresa derivada de acontecimientos
anteriores y respecto del cual se prev que su liquidacin determinar un egreso
de recursos de la empresa que entraar beneficios econmicos.
Un pasivo eventual es una posible obligacin derivada de acontecimientos

anteriores, que existe a la fecha del balance, pero cuyo resultado slo se
confirmar en caso de que en el futuro ocurran o no uno o ms acontecimientos
inciertos que escapan al control de la empresa.
Los costos ambientales abarcan los costos de las medidas adoptadas, o que deben
adoptarse, para la gestin ambientalmente responsable de los efectos ambientales
de las actividades de una empresa, as como otros costos determinados por los
objetivos y compromisos ambientales de la empresa
Los activos ambientales son costos ambientales capitalizados y amortizados en el

ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen los criterios para el
reconocimiento como activos.
Los pasivos ambientales son obligaciones relacionadas con los costos ambientales
de una empresa, que satisfacen los criterios para el reconocimiento como pasivos.
En algunos pases, cuando existe incertidumbre acerca de la cuanta o el
calendario de los gastos en que se incurrir para liquidar el pasivo, los "pasivos
ambientales" se denominan "reservas para pasivos ambientales".
Por capitalizar se entiende el registro de un costo ambiental como parte integrante

de un activo conexo, o bien su reconocimiento como un activo separado, segn
proceda.
Una obligacin es una responsabilidad para con otros que debe liquidarse en el
futuro mediante la transferencia o la utilizacin de activos, la prestacin de
servicios u otro medio que produzca beneficios econmicos, en una fecha
determinada o por determinar, cuando ocurra un acontecimiento determinado o
cuando se lo solicite.
Una obligacin legal es una obligacin basada en medidas legislativas, en

reglamentos o en contratos. Una obligacin derivada es la que puede crearse,
inferirse o derivarse de los hechos en determinada situacin y en cuyo caso el
margen de que dispone la empresa para no cumplir la obligacin es pequeo o
nulo, si bien no se trata de una obligacin legal.
Una obligacin equitativa es un tipo de obligacin derivada que se basa en
consideraciones ticas o morales.
LA RESPONSABILIDAD MEDIOAMBIENTAL DE LA EMPRESA

Para la empresa el medio ambiente que estudia la ecologa constituye simplemente
el soporte fsico que provee a la empresa de los recursos necesarios para
desarrollar su actividad productiva y el receptor de los residuos que se generan.
En ningn momento los planteamientos tradicionales pusieron de manifiesto los

efectos que tal utilizacin pudiera tener en el equilibrio natural.
Sin embargo, la actual preocupacin social e institucional por el deterioro

medioambiental se ha traducido en presin hacia las empresas para que incorporen
un comportamiento ms respetuoso con su entorno natural. Aunque en la
consecucin del desarrollo sostenible est implicada toda la sociedad, la empresa
juega un papel fundamental en su consecucin. No en vano, a los procesos
productivos de las empresas se les responsabiliza, junto al crecimiento
demogrfico y ciertos hbitos de comportamiento de los ciudadanos, de ser el
principal causante de la ruptura del equilibrio de los ecosistemas.
Ante este nuevo contexto, la Economa de la Empresa comienza a interesarse en

los ltimos aos por la relacin entre medio ambiente y empresa, proponiendo un
nuevo enfoque de las distintas teoras de empresa con la finalidad de que
incorporen la variable ecolgica. Bajo estos nuevos enfoques, sigue siendo cierto
el papel que la empresa desempea como agente encargado de producir bienes y
servicios que se ponen a disposicin de la mejora de la calidad de vida del
hombre. Pero tambin es cierto que la calidad de vida no se puede alcanzar sin
conservar la calidad del entorno natural donde se desarrolla el hombre, porque
calidad de vida y calidad medioambiental son caras de la misma moneda.
Para entender la relacin entre la empresa y el medio ambiente hay que aceptar,
como establece la teora de sistemas, que la empresa es un sistema abierto. Sin
embargo, las interpretaciones tradicionales de la teora de la empresa como
sistema han incurrido en una cierta visin parcial de los efectos que la empresa
genera en su entorno. La empresa es un sistema abierto porque est formado por
un conjunto de elementos relacionados entre s. Y es un sistema abierto porque
est en continua relacin con su entorno, siendo influido por este pero a la vez
influyendo en l. Pero los efectos que la empresa genera en su entorno no son slo
de carcter econmico y social sino tambin de carcter medioambiental. No son
slo positivos, sino tambin negativos. Genera bienes y servicios, empleo,
dividendos, pero tambin consume recursos naturales escasos y genera
contaminacin y residuos. Por eso es necesario que la Economa de la Empresa
defina una visin ms amplia de la empresa como sistema abierto tal, teniendo
presente que la empresa contribuye al deterioro del medio ambiente por tres
razones:
Consume, como parte de sus inputs, recursos naturales escasos a un ritmo
que supera sus tasas de regeneracin.
Genera, como parte de sus outputs, emisiones contaminantes y residuos a
unos niveles superiores a las tasas de asimilacin de la propia naturaleza.
Al comercializar los productos desarrolla actividades de mrketing que
pueden fomentar (consciente o inconscientemente) un consumo excesivo
por parte de la sociedad, dando lugar a nuevos consumos de recursos
naturales y nuevas emisiones y residuos.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL EN EL

ENTORNO EMPRESARIAL
Uno de los paradigmas que el hombre debe superar es el que lleva a pensar que
implementar un sistema de gestin ambiental va en contra de la rentabilidad de
la empresa. Muchas empresas se encuentran entre la disyuntiva de destinar o
no recursos econmicos a la prevencin de la contaminacin y polucin del
ambiente. En el corto plazo, las empresas estaran ahorrando desembolsos de
efectivo y logrando mejores ratios de liquidez. En cambio, en el largo plazo, las
mismas empresas estaran obligadas a destinar altas sumas de dinero para reparar
los daos infringidos al ambiente. Por otro lado, un adecuado manejo ambiental
permite a la firmas utilizar eficientemente sus recursos, lo que produce un
doble efecto: un ahorro de costos y una disminucin del impacto ambiental. La
lgica es clara, la mayora de empresas destinarn recursos financieros para un
adecuado manejo ambiental siempre y cuando tengan claro que los costos de
esa inversin redituarn en beneficios econmicos.
La contabilidad, como sistema de informacin, puede ayudar a los gerentes,

accionistas y directores a romper con este paradigma. Y convertirse en una
poderosa herramienta de toma de decisiones, en proyectos de inversin que sean
sostenibles y armonicen con el medio ambiente.
La contabilidad ambiental provee a las compaas los verdaderos costos de

sus productos y procesos, para que tomen buenas decisiones y obtengan
utilidades sostenibles. No solo considera los elementos fijos y variables de la
contabilidad financiera tradicional, sino que incluir elementos que pasaban
desapercibidos en el tratamiento tradicional de anlisis de costos
La contabilidad ambiental mide, cuantifica e informa los costos ambientales

generados por las empresas, determinando el porcentaje de costos de produccin
que impactan directamente como agentes contaminantes.
Se identifican tres tipos de motivaciones principales que impulsan a la gerencia de

una empresa a incorporar un sistema de Contabilidad Ambiental:
1. Razones de gestin interna. Dar control y seguimiento en forma peridica y

sistematizada de actividades relacionadas con la puesta en marcha de un proyecto
que de gestin ambiental.

2. Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a
los directivos a controlar ms precisamente sus riesgos ambientales, ante la
amenaza de multa, sancin o proceso administrativo-penal.
3. Demandas de los involucrados (Internos o Externos). La empresa est
sometida cada vez ms a presiones internas o externas. Las demandas pueden
provenir de trabajadores, accionistas, vecinos, Administraciones Pblicas,
clientes, proveedores, inversionistas, bancos, aseguradoras u organizaciones
ecologistas.
La siguiente lista muestra una serie de aspectos en los que la Contabilidad

Ambiental puede tener una participacin activa, para la toma de decisiones y
establecimiento de estrategias:
Saber si la empresa cumple o no con la legislacin ambiental vigente.
Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la
fijacin de una poltica y unos objetivos de gestin ambiental.
Comprobar la evolucin de la actuacin ambiental de la empresa a
travs del tiempo e identificar las tendencias que se observan.
Detectar las reas de la empresa que necesitan especial atencin
(reas crticas) y los aspectos ambientales significativos.
En el caso de empresas con una poltica ambiental ya establecida,
Conocer si se han cumplido los objetivos ambientales fijados por la
compaa.
Identificar oportunidades para una mejor gestin de los aspectos
ambientales.
Identificar oportunidades estratgicas: Cmo la empresa puede
obtener ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la
gestin ambiental. Cules son las mejoras que aaden valor a la
compaa.
Obtener informacin especfica para hacer frente a solicitudes de
partcipes concretos.
La Realidad Nacional.
Sin duda, en este momento un sistema de estas caractersticas en nuestra realidad
es una utopa contable puesto que no se cuenta actualmente con ningn
mecanismo que nos permita medir cuantitativamente las variables que juegan en
este sistema. Lo nico cierto es que se estn desarrollando distintas metodologas
y procedimientos que estn considerando estos aspectos, adems del surgimiento
de novedosas tendencias que tratan de entregar un sistema ms aceptable de
valorar la empresa.
La Tendencia Mundial.
En la bsqueda de informacin, se descubri que en pases desarrollados la
contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos
medioambientales, de esta manera podemos nombrar a pases como Alemania,
Escocia, Espaa, o en nuestro continente a Argentina y en especial Estados
Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e incluso existen constantes
estudios e investigaciones que se realizan y donde participan activamente distintas
organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre. As nos hemos
familiarizado con trminos de uso comn como: "Contabilidad Medioambiental",

"Contabilidad de Gestin Medioambiental", "Contabilidad Ecolgica" o tambin
el de "Contabilidad Verde".
As, se da a conocer algunos de los ms importantes aspectos que considero de
inters y por sobre todo de tener en cuenta, pues tarde o temprano tendremos que
tenerlos presentes en nuestra realidad.
Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que corresponde

a aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el extranjero.
En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y est

conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la
comprensin del lector.
En tan slo unos pocos aos, en Norteamrica, la contabilidad para el medio

ambiente ha pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes de los tpicos,
a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la
profesin contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que
los contadores todava no estn involucrados como lo podran estar.
La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad

por la contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente
algunas de stas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los
informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislacin. En 1990
un estudio encontr que slo el 11% de las empresas estudiadas tenan
considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas de gestin.
Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo
medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta
materia.
Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental.

He credo importante incluir dentro de este trabajo una visin que quizs nos
aclare ms algn tpico del tema, que viene a confirmar lo que muchos al
escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que
demuestra que es un rea que nace, pero que ya existe.
En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad ambiental?

La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del
consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las
medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de
capital natural comprometidos en el proceso productivo.
En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la

aplicacin de criterios de contabilidad ambiental se siga los siguientes pasos:
La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del
medio ambiente.
Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en
acciones.
Establecer criterios de cuantificacin y medicin, cuando

corresponda.
Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los
resultados alcanzados.
Mantener permanentemente informados a los propietarios, al
gobierno y la comunidad, de los logros alcanzados.
"Los desafos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: Mejorar el
nivel de comunicacin; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable;
Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto
ambiental en la empresa y por ltimo; descontaminar los balances que hoy omiten
activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados.
FINALIDAD Y DESTINATARIO
Fijados los principales conceptos, corresponde en primer lugar plantearnos la
finalidad de la contabilidad ambiental. Por qu, para qu y para quin quiere la
direccin de la empresa tener una contabilidad ambiental fiable y clara?
Por qu?
Pueden existir tres tipos de motivacin principal para la direccin de una
empresa:
1. Razones de gestin interna. Es decir, relacionadas con la puesta en
marcha de una activa gestin ambiental y su control y seguimiento
peridicos.
2. Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede
obligar a los directivos a controlar ms precisamente sus riesgos
ambientales, ante la amenaza de multa, sancin o proceso
administrativo-penal.
3. Demandas de los "partcipes". La empresa est sometida cada vez
ms a presiones internas o externas. Las demandas pueden provenir
de trabajadores, accionistas, vecinos, Administraciones Pblicas,
clientes, suministradores, inversores, bancos, aseguradoras u
organizaciones ecologistas.
Para qu sirve? Qu nos aporta?

Ms especficamente, conviene que la direccin de la compaa conozca
para qu quiere contar con un sistema de contabilidad ambiental. En otras
palabras, qu resultados espera obtener en concreto con ello. Es importante
conocer claramente cual es nuestro objetivo. Cabe considerar los siguientes:
1. Saber si la empresa cumple o no con la legislacin ambiental vigente.
2. Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la
fijacin de una poltica y unos objetivos de gestin ambiental.
3. Comprobar la evolucin de la actuacin ambiental de la empresa a
travs del tiempo e identificar las tendencias que se observan.
4. Detectar las reas de la empresa que necesitan especial atencin
(reas crticas) y los aspectos ambientales significativos.
5. En el caso de empresas con una poltica ambiental ya establecida,
Conocer si se han cumplido los objetivos ambientales fijados por la
compaa.
6. Identificar oportunidades para una mejor gestin de los aspectos
ambientales.
7. Identificar oportunidades estratgicas: Cmo la empresa puede
obtener ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la
gestin ambiental. Cules son las mejoras que aaden valor a la
compaa.
8. Obtener informacin especfica para hacer frente a solicitudes de
partcipes concretos.
A quin?
Los partcipes pueden ser muy diversos: son todos aquellos grupos
humanos que, de un modo u otro, afectan la vida de la empresa. Es
importante detectar quines son y qu tipo de inters especfico tienen
respecto a la actuacin ambiental de la empresa.
Lista de posibles partcipes

Una lista de posibles partcipes es la siguiente:
1. Directivos. 9. Inversores.
2. Trabajadores. 10. Bancos y entidades
3. Accionistas. financieras.
4. Vecinos y comunidad local. 11. Compaas de seguros
5. Administraciones Pblicas. 12. Organizaciones ecologistas
6. Clientes. 13. Universidades y centros de
7. Proveedores. investigacin
8. Accionistas.
Intereses especficos de cada partcipe

La direccin de la empresa ha de tener en cuenta que los partcipes pueden
tener distintos intereses y motivaciones con relacin a la actuacin
ambiental de la empresa, que no siempre tienen que coincidir con los de la
propia direccin de la compaa.
Veamos algunos ejemplos:
PARTCIPE PRINCIPALES INTERESES

1. Trabajadores Garanta de empleo. Salarios. Orgullo y sentimiento de dignidad. Salud y seguridad
en el lugar de trabajo.
2.Vecinos y Riesgos de salud. Ruidos. Olores. Vertidos a los suelos, agua o aire. Conocimiento
comunidad local de la actividad de la empresa. Riesgos de accidente.
3. Clientes y Calidad de los productos. Precios. Seguridad de los productos. Garanta de los
proveedores productos
4. Administraciones Cumplimiento de la legislacin. Accidentes y denuncias. Consumo de recursos.
Pblicas Evidencia de que la empresa cumple sus compromisos ambientales.
5. Financieros, Resultados financieros. Informacin sobre responsabilidades o obligaciones legales

inversores y y respecto a terceros. Costes ambientales y su gestin. Inversiones ambientales.
accionistas Ventajas comerciales relacionadas con la gestin ambiental. Coste del
incumplimiento legal.
6. Organizaciones Informacin ambiental en el mbito de la planta y del barrio. Impacto en los
ecologistas ecosistemas. Impacto ambiental del producto o servicio.
Cmo saber lo que interesa a los partcipes?

Para conocer lo que realmente interesa a los partcipes respecto a la
actuacin ambiental de la empresa, la direccin tiene a su disposicin los
siguientes instrumentos:
1. Realizacin de encuestas o estudios de opinin.
2. Establecimiento de un sistema de presentacin de sugerencias por
parte de los trabajadores o clientes de la empresa.
3. Realizacin de reuniones, entrevistas y seminarios.
4. Participacin en entidades ciudadanas y sin finalidad de lucro.
5. Estudio de las declaraciones pblicas, programas e iniciativas de los
distintos partcipes.
6. Realizacin de estudios de mercado.
7. Estudio continuado y anlisis de la legislacin y normativa
reguladoras en el terreno ambiental.
8. Participacin en patronales y grupos de inters.
9. Comunicacin directa con los vecinos, con las entidades pblicas
reguladoras y con los clientes.
10. Obtencin de informacin a partir de los medios de comunicacin y
otra informacin pblica.
CRITERIOS Y PRINCIPIOS
A la hora de construir un sistema de contabilidad ambiental en la empresa,
es preciso tener en cuenta una serie de principios generales y de criterios de
actuacin, que tendrn variaciones, como es lgico, en funcin del sector
econmico y de las propias caractersticas de la empresa.
Criterios generales
Sealemos que existe, en primer lugar, una serie de criterios o principios
generales que son de aplicacin a la hora de disear el sistema de
contabilidad ambiental y de elegir los indicadores ambientales ms
adecuados. Algunos de ellos son los siguientes:
1. El sistema de contabilidad ambiental debe considerar los aspectos
ambientales de un modo que permita a la direccin de la empresa evaluar
las consecuencias ambientales de sus decisiones. Los indicadores
ambientales tienen que ser simples, flexibles, reproducibles y deben
mostrar las tendencias generales, para que puedan servir de base a las
decisiones de la compaa.
2. Los indicadores que abordan aspectos ambientales deben ser
relevantes y significativos para la proteccin del medio ambiente y de la
salud humana, as como respecto a la mejora del nivel de vida. Es preciso
poder establecer relaciones significativas causa efecto al respecto.
3. El sistema debe considerar tambin los aspectos econmicos. La
consideracin simultnea de la informacin ambiental y econmica
permite tener una visin de conjunto sobre las decisiones de la empresa.
No es posible tener informacin completa sobre la Ecoeficiencia de la
compaa, sin considerar los costes de la gestin ambiental.
4. Es recomendable considerar el ciclo de vida completo del producto o
servicio brindado por la empresa. Ello evita soluciones incompletas o
errneas que se basan en aumentar la eficiencia en algn estadio del ciclo
de vida, disminuyndola en otras fases (por ejemplo, en la etapa de
compra de materias primas). El sistema debe reconocer, por tanto, los

temas relacionados con aspectos situados "aguas arriba"
(suministradores, por ejemplo) como "aguas abajo" (consumidores, por
ejemplo), en los que tiene impacto la actividad de la empresa.
5. Tambin es oportuno organizar el sistema de contabilidad ambiental
de modo que se pueda partir de los datos ya existentes en la empresa,
habida cuenta que recopilar nuevos datos es un proceso caro e intensivo
en mano de obra. Es importante que los datos puedan obtenerse con un
coste y un tiempo razonable con respecto a su utilidad y efectividad
posteriores.
6. Debe intentarse generar informacin que sea al mismo tiempo:
claramente definida.
fiable.
mensurable y verificable.
representativa de la actuacin ambiental de la empresa.
transparente y reproducible.
adecuada (en tipo, calidad y cantidad) al uso que se le quiere dar en la empresa.
procurando que la influencia subjetiva sea la menor posible.
7. Los datos generados deben ser tiles, relevantes e informativos para la
toma de decisiones de la direccin de la empresa, comparando la
actuacin ambiental real con los criterios previamente establecidos por la
misma. Es decir, deben servir para: mejorar la actuacin ambiental de la
empresa, realizar una evaluacin conjunta de todas las operaciones,
productos y servicios de la empresa, establecer un seguimiento (control
de gestin) y una comparacin (benchmarking) a lo largo del tiempo,
poniendo especial nfasis en aquellas reas que son ms susceptibles de
control directivo directo.
8. El sistema debe ser suficientemente flexible para poder ser usado
como base de diferentes sistemas de contabilidad de costes. Debe
reconocer la diversidad inherente a la misma idea de empresa. Debe
poder responder a los cambios operados en la actuacin ambiental de la
empresa.
9. El sistema debe ser comprensible y significativo para el mayor
nmero posible de "partcipes" de la empresa, tanto internos como
externos.
El sistema de contabilidad ambiental debe ser consistente y coherente
con la poltica ambiental establecida por la empresa y ser, al mismo
tiempo, apropiado respecto al esfuerzo realizado por la direccin de la
empresa, a su actuacin ambiental y a las condiciones del entorno
ambiental en el que opera la compaa.
10. Finalmente este sistema debe ser apropiado para la persona que vaya a
utilizarlo. Puede ser muy distinto el inters y las necesidades
informativas de un inversor, de un directivo o de una Administracin
Pblica reguladora o de una organizacin ecologista, como ya vimos.
Criterios especficos:
A partir de estos criterios generales, existen diferentes aproximaciones
especficas a la hora de seleccionar indicadores ambientales y de construir
un sistema de contabilidad ambiental. Cada empresa deber considerar qu

aproximacin se adapta ms a sus necesidades.
La IS0 14.031 plantea cuatro aproximaciones:
La determinacin causa efecto
La empresa puede optar por construir un sistema de indicadores y contable que
se dirija a determinar y evaluar las causas bsicas o subyacentes de cada aspecto
ambiental significativo de las actividades o productos de la compaa. Se trata de
realizar un anlisis para identificar tales causas y seleccionar los indicadores a
partir de este anlisis.
Por ejemplo, una empresa puede detectar que su alto nivel de emisin de
partculas en suspensin es debido a un mantenimiento preventivo inadecuado y
poco frecuente. En consecuencia, la empresa puede seleccionar como Indicador
de Actuacin Productiva (IAP) la cantidad de emisin de partculas en
suspensin por da, y como Indicadores de Actuacin Directiva (IAD) la cantidad
de dinero dedicada al mantenimiento preventivo, o la frecuencia con que se
realiza tal mantenimiento preventivo.
La determinacin del riesgo asociado

Otra forma a travs de la que la empresa puede seleccionar su sistema de
indicadores es la que se basa en la evaluacin del riesgo ambiental asociado a
las actividades, productos o servicios de la compaa. Tal riesgo se puede evaluar
de modos distintos:
1. A par tir de un clculo matemtico de p robabilidades de

ocur rencia.
Una empresa seriamente preocupada por sus riesgos de grave dao ambiental
puede identificar, as, qu proceso productivo especfico es el que tiene
mayor probabilidad de provocar una explosin o de emitir contaminantes.
Un posible Indicador de Actividad Directiva podra ser, en tal caso el
nmero de horas de formacin sobre seguridad de proceso realizada para
los trabajadores implicados en este proceso productivo especfico
previamente identificado.
2. A par tir del clculo del riesgo para la salud humana.
Una empresa muy preocupada por los efectos a largo plazo sobre la salud
humana puede identificar, por ejemplo, una materia prima especfica que
supone la mayor amenaza significativa para la salud de los trabajadores. Un
posible Indicador de Actividad Productiva podra ser, en tal caso, la cantidad
de tal producto o materia emitida en las operaciones de la empresa.
3. A par tir del clculo del riesgo financiero.
Una tercera forma de estimar el riesgo es considerar los costes econmicos
ms significativos relacionados con la actuacin ambiental de la empresa.
Indicadores de este tipo seran, por ejemplo: el coste de la materia prima ms
cara utilizada en el proceso productivo, la cantidad de la misma
efectivamente consumida en la produccin, el coste de la recuperacin y
reutilizacin de tal materia una vez convertida en residuo, o el porcentaje de
tal materia en una determinada cantidad de residuo total.
4. . A par tir del clculo del riesgo para la sostenibilidad.
Finalmente, la empresa puede hallarse preocupada por un aspecto ambiental
de su actividad que amenaza al medio ambiente global o a la propia
competitividad de la compaa. Un ejemplo de Indicador de Actuacin

Directiva de este tipo lo constituira la cantidad de dinero invertida en la
sustitucin de clorofluorocarbonos.
El anlisis de ciclo de vida de producto
Otro criterio de seleccin de indicadores y de organizacin de la contabilidad
ambiental es la consideracin de los inputs y outputs asociados a un producto en
particular, as como todos los aspectos ambientales significativos y sus
correspondientes impactos en todas las etapas del ciclo de vida de tal producto.
Una empresa detecta, por ejemplo, que se podra y se debera mejorar la

eficiencia en el uso de combustible de uno de sus productos cuando ste es usado
por el consumidor final. Algunos indicadores ambientales posibles seran, en tal
caso, el nmero de unidades de energa consumidas durante el uso del producto
por unidad de servicio el nmero de cambios realizados en el diseo del producto
para mejorar tal eficiencia en el consumo de combustible.
Un segundo ejemplo lo hallaramos en una empresa que identifica que el aspecto

ambiental ms significativo de un producto es el uso de una materia prima no
renovable en el proceso de su fabricacin. Dos indicadores ambientales posibles
seran, en tal caso, la cantidad de tal materia prima no renovable utilizada por
unidad de producto, o la cantidad de dinero dedicada al estudio de posibles
sustitutivos de tal materia prima.
Un tercer ejemplo nos lo ofrece una empresa que descubre que el envase
utilizado para el transporte del producto podra ser recuperado de los clientes y
reutilizado en el proceso de fabricacin. Un posible Indicador de Actividad
Productiva podra constituirlo, en tal caso, el porcentaje de material de envasado
recuperado de los clientes y reutilizado sin procesado posterior.
Un ltimo ejemplo nos lo brinda una empresa que ha detectado que diferentes
partes de un determinado producto son difciles de desensamblar para su
posterior reutilizacin o reciclaje. Algunos indicadores ambientales apropiados
en tal situacin seran: el porcentaje de las partes del producto que pueden ser
recicladas o reutilizadas, el porcentaje en peso de las partes del producto que no
pueden ser recicladas o reutilizadas, o el nmero de cambios que la empresa ha
realizado en el diseo del producto, para facilitar el desensamblado de sus partes.
Exigencias legales o mecanismos voluntarios

Un ltimo criterio especfico para disear un sistema de contabilidad ambiental
es el que se basa en las reas de la actividad empresarial en las que existen
obligaciones legales o requisitos correspondientes a esquemas voluntarios
adoptados por la compaa.
Un ejemplo de Indicador de Actividad Productiva puede constituirlo en el primer

caso (respuesta a norma legal) la declaracin de carga contaminante por vertidos
de aguas residuales, a realizar a la administracin ambiental correspondiente.
Un ejemplo de indicador en el segundo caso (mecanismos voluntarios) puede ser

la declaracin del nmero de actividades relevantes emprendidas por la empresa
a lo largo de un ao, de acuerdo con las normas de aplicacin de un programa
voluntario de prevencin de la contaminacin.
LA MEDIDA
Una vez establecidos la finalidad, los destinatarios y los criterios (es decir,
el por qu, el para quin y el cmo) de la contabilidad ambiental, podemos
entrar en el detalle de sus tres etapas principales: La medida, la evaluacin
y la comunicacin.
Ya hemos indicado que esta primera fase de la medida consiste en la

obtencin de datos relevantes. De hecho, lo que hacemos en este estadio es
transformar informacin dispersa y heterognea en datos tiles, comparables
y analizables.
Para ello, es preciso haber definido antes las reas de influencia ambiental y
de creacin de valor que deben ser estudiadas, y los indicadores a utilizar
para obtener la informacin adecuada de cada aspecto relevante dentro de
cada rea.
Por eso expondremos ahora los principales indicadores con que podemos
contar en esta etapa, as como las fuentes de donde obtener la informacin
que necesitamos. En otras palabras: cul es el instrumento de medida
(indicador) y dnde est la materia prima que necesitamos para nuestro
trabajo (fuentes de informacin).
El instrumento de medida: los indicadores

Como ya hemos expuesto al comienzo, los indicadores ambientales
expresan informacin til y relevante sobre la actuacin ambiental de la
empresa y sobre sus esfuerzos por influir en tal actuacin.
Podemos clasificar los indicadores ambientales de empresa con dos
criterios. El primero responde a las reas a las que hace referencia
(direccin, produccin o medio ambiente). El segundo criterio responde a
las caractersticas intrnsecas del indicador (es decir, cmo trata la
informacin que vehicula).
Tipologa de indicadores segn el rea

Para hacer ms clara la exposicin, dividiremos los indicadores en tres
grupos, segn correspondan a las tres reas mencionadas al inicio de este
documento: direccin, produccin o medio ambiente.
Para resumir la tipologa de los indicadores por reas, hemos elaborado el

siguiente cuadro:
REA CUESTIN EJEMPLOS DE EJEMPLOS DE

INDICADOR
BSICA CLAVE ACTUACIONES INDICADORES
Produccin Aspectos IAP El proceso de manufactura. Uso total de energa al ao.
(operaciones) ambientales Indicador Calefaccin, refrigeracin e Produccin de residuos al ao.
de iluminacin de edificios. Emisiones de NOx por unidad
Actividad Actividades de transporte producida.
Productiva Operacin del equipo de Consumo de agua por unidad
oficina. producida.
Direccin Decisiones IAD Cunto dinero gastar en 1. Cualitativos

(gestin) ambientales Indicador actividades de gestinobjetivos alcanzados
de ambiental empleados formados
Actividad Cunta formacin ambiental suministradores a los que se
Directiva dar a los empleados. exige conducta ambiental.
Si se implanta un Sistema frecuencia de revisin de
de Gestin Ambiental procesos productivos.
2. Financie ros
Coste de capital y de
explotacin
actividades de gestin
ambiental.
Ahorros obtenidos con gestin
ambiental.
Retorno s/ inversin en
proyectos de mejora
Entorno Impactos ICA Indicador El impacto de la actividad deConcentracin de
Ambiental ambientales de la empresa en el mediocontaminantes en aire, agua,
Condiciones ambiente. suelos, biota.
Ambientales bacterias coliformes por 1 litro
agua.
Nivel de olores a cierta
distancia.
1. Indicadores de Actuacin P roductiva (IAP)

Como puede observarse en el cuadro que acabamos de ver, la primera rea
bsica es la de produccin o de operaciones. La cuestin clave que nos
proponemos detectar y analizar es, en este caso, la de los aspectos
ambientales de aquellas actividades productivas o de operaciones que
pueden interactuar en mayor medida con el medio ambiente: podramos
llamarlas actividades potencialmente crticas.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos resultan

tiles son los que hemos denominado y definido como Indicadores de
Actuacin Productiva (IAP), que operan sobre los aspectos ambientales
significativos que puedan provocar actuaciones de la empresa tales como
el propio proceso de manufactura o transformacin, el uso energtico de
los edificios (calefaccin, refrigeracin e iluminacin), las actividades de
transporte o las operaciones de los equipos de oficina.
Algunos ejemplos de este tipo de indicadores son el uso total de energa

al ao, la produccin de residuos al ao, las emisiones de NOx por unidad
de produccin o el consumo de agua por unidad de produccin.
La citada ISO 14.031 propone una lista de ejemplos de Indicadores de

Actuacin Productiva de la empresa en el terreno ambiental. Es esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuacin Productiva de la Empresa (IAP)
1. Materiales
1. Cantidad de materiales usados por unidad de producto.
2. Cantidad de materiales procesados, reciclados o reutilizados.
3. Cantidad de materiales de embalajes desechados o reutilizados por unidad
de producto.
4. Cantidad de materiales auxiliares reciclados o reutilizados.

5. Cantidad de materias primas reutilizadas en el proceso productivo.
6. Cantidad de agua por unidad de producto.
7. Cantidad de agua reutilizada.
8. Cantidad de materiales peligrosos utilizados en el proceso productivo.
2. Energa
9. Cantidad de energa usada por ao o por unidad de producto.
10. Cantidad de energa usada por servicio o por cliente.
11. Cantidad de cada tipo de energa utilizada.
12. Cantidad de energa generada a partir de subproductos o de flujos de proceso.
13. Cantidad de unidades de energa ahorradas gracias a programas de
conservacin energtica.
3. Ser vicios de apoyo a la produccin

14. Cantidad de materiales peligrosos utilizados por los servicios de
proveedores contratados por la empresa.
15. Cantidad de productos de limpieza utilizados por los servicios de
16. Cantidad de materiales reciclables y reutilizables utilizados por los
servicios de proveedores contratados por la empresa.
17. Cantidad y tipologa de residuos generados por los servicios de
4. Instalaciones fsicas y equipo

18. Nmero de piezas del equipo con partes diseadas para un fcil
desensamblaje, reciclaje y reutilizacin.
19. Nmero de horas por ao que est en funcionamiento una pieza
especfica del equipo.
20. Nmero de emergencias (p.e. explosiones) u operaciones no rutinarias
(p.e. interrupciones sbitas del trabajo) por ao.
21. rea de suelo total usada para actividades productivas.
22. rea de suelo utilizada para producir una unidad de energa.
23. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehculos de
la empresa.
24. Nmero de vehculos en la flota con tecnologa de reduccin de la
contaminacin.
25. Nmero de horas de mantenimiento preventivo del equipo por ao.
5. Suministro y distribucin
26. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehculos.
27. Nmero de fletes de distribucin por modalidad de transporte por ao.
28. Nmero de vehculos de la flota con tecnologa de reduccin de la
contaminacin.
29. Nmero de viajes de empresa ahorrados gracia al uso de otros medios de
comunicacin.
30. Nmero de viajes de empresa por modalidad de transporte.
6. Productos
31. Nmero de productos colocados en el mercado con reduccin de atributos
peligrosos.
32. Nmero de productos que pueden ser reutilizados o reciclados.
33. Porcentaje del contenido de un producto que puede ser reutilizado o reciclado.
34. Ratio de productos defectuosos.
35. Nmero de unidades de subproductos generadas por unidad de producto.
36. Nmero de unidades de energa consumidas durante el uso del producto.
37. Duracin del uso del producto.
38. Nmero de productos con instrucciones relativas a su uso y disposicin
ambientalmente seguros.
7. Ser vicios (para emp resas de servicios)

39. Cantidad de productos de limpieza usada por metro cuadrado (para
empresas de limpieza).
40. Cantidad de consumo de combustible (para empresas de transportes).
41. Cantidad de licencias vendidas para mejorar procesos (para empresas de
licencia de tecnologa).
42. Nmero de incidentes de riesgo crediticio o insolvencias relacionados
con temas ambientales (para empresas de servicios financieros).
43. Cantidad de materiales usados durante los servicios posventa de productos.
8. Residuos
44. Cantidad de residuos por ao o por unidad de producto.
45. Cantidad de residuos peligrosos, reciclables o reutilizables producidos al ao.
46. Residuos totales que necesitan disposicin (gestin final).
47. Cantidad de residuos almacenados en la planta o local de la empresa.
48. Cantidad de residuos que estn afectados por permisos de control.
49. Cantidad de residuos transformados en material reutilizable al ao.
50. Cantidad de residuos peligrosos eliminados debido a la sustitucin de
materiales
9. Emisiones
9.1. Al aire
51. Cantidad de emisiones especficas al ao.
52. Cantidad de emisiones especficas por unidad de producto.
53. Cantidad de energa disipada emitida al aire.
54. Cantidad de emisiones al aire con potencial de reduccin de la capa de ozono.
55. Cantidad de emisiones al aire con potencial de contribuir al cambio
climtico global.
9.2. Al agua o a los suelos
56. Cantidad de productos especficos vertidos al ao.
57. Cantidad de productos especficos vertidos al agua por unidad de producto.
58. Cantidad de energa disipada emitida al agua.
59. Cantidad de materiales enviados a vertedero por unidad de producto.
60. Cantidad de efluente por servicio o por cliente.
9.3. Otras emisiones
61. Ruidos medidos a cierta distancia.
62. Cantidad de radiacin emitida.
63. Cantidad de calor, vibraciones o luz emitidos.
2. Indicadores de Actuacin Directiva (IAD)

La segunda rea bsica que podamos observar en el cuadro era la de
direccin o de gestin. La cuestin clave que nos proponemos detectar y
analizar es, en este caso, la de las decisiones ambientales:
-aquellas medidas tomadas por la direccin de la empresa que tienen una
influencia en la gestin ambiental de la compaa
- este terreno, los indicadores ambientales de la empresa que nos son
tiles son los que hemos denominado y definido como Indicadores de
Actuacin Directiva (IAD).
Estos indicadores operan sobre las decisiones ambientales significativas. Las

actuaciones de la empresa que pueden considerarse como tales pueden ser, por
ejemplo, la decisin sobre cunto dinero gastar en actividades de gestin
ambiental, sobre cunta formacin ambiental hay que dar a los trabajadores o si se
debe implantar o no un sistema de gestin ambiental en la compaa (y cul de
ellos).
Estos indicadores ambientales de actuacin directiva pueden ser de tipo

cualitativo o de tipo financiero.
Ejemplos de indicadores cualitativos son el nmero de objetivos o metas

ambientales alcanzados por la empresa, el nmero de trabajadores formados
en temas de gestin ambiental, el nmero de proveedores a los que se exige
determinado comportamiento ambiental positivo, o la frecuencia con que se
efecta la revisin de los procesos productivos.
Como ejemplos de indicadores financieros podramos citar el coste (tanto

de capital como de explotacin) de las actividades relacionadas con la
actuacin ambiental de la empresa, los ahorros obtenidos en la gestin
ambiental de la misma, o los retornos sobre las inversiones realizadas en
proyectos de mejora ambiental.
La ISO 14.031 citada propone una lista de ejemplos de posibles Indicadores de

Actuacin
Directiva de la empresa en el terreno ambiental. Es esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuacin Directiva de la Empresa (IAD)
1. Nivel de con formidad y cumplimiento

1. Grado de cumplimiento de las regulaciones legales.
2. Grado de cumplimiento de los proveedores de servicios con respecto a los
requisitos y expectativas especificados por la empresa en sus contratos.
3. Tiempo de respuesta o de correccin de los accidentes ambientales.
4. Nmero de acciones correctivas resueltas y no resueltas.
5. Nmero de (o costes atribuibles a) multas o sanciones.
6. Nmero y frecuencia de actividades especficas (p.e. auditoras ambientales).
7. Nmero de auditoras terminadas respecto a las que se planificaron.
8. Nmero de aspectos detectados por las auditoras por perodo.
9. Frecuencia de la revisin de los procedimientos operativos.
10. Nmero de ejercicios de simulacin de situaciones de emergencia realizados.

11. Porcentaje de tales ejercicios que demuestran que se est preparado para
tales situaciones tal como est previsto por la empresa.
2. Aplicacin de polticas y p rogramas

12. Nmero de objetivos y metas ambientales alcanzados.
13. Nmero de departamentos de la empresa que han alcanzado los objetivos
y metas ambientales.
14. Grado de aplicacin de cdigos especficos de gestin o de buenas
prcticas ambientales.
15. Nmero de iniciativas de prevencin de la contaminacin aplicadas.
16. Nmero de niveles de direccin con responsabilidades ambientales
especficas.
17. Nmero de empleados en cuyos perfiles profesionales se incluyen
requisitos ambientales.
18. Nmero de empleados que participan en programas ambientales (p.e.
sugerencias, reciclaje, iniciativas de limpieza, premios y reconocimiento, u
otros)
19. Nmero de empleados formados en relacin con el nmero de
empleados que necesita formacin.
20. Nmero de individuos contratados que han sido formados en gestin
ambiental.
21. Niveles de conocimiento obtenidos por los participantes en los programas
de formacin ambiental.
22. Nmero de sugerencias de mejora ambiental procedentes de los empleados.
23. Resultados de los exmenes a los empleados sobre su conocimiento de los
problemas ambientales de la empresa.
24. Nmero de proveedores y subcontratados a los que se cuestiona sobre
aspectos ambientales.
25. Nmero de proveedores de servicios contratados por la empresa que
cuentan con un sistema de gestin ambiental aplicado o certificado.
26. Nmero de productos con planes especficos de "stewardship" de producto.
27. Nmero de productos diseados para ser desensamblados, reciclados o
reutilizados.
28. Nmero de productos con instrucciones relativas a su uso y disposicin
ambientalmente seguros.
3. Indicadores financie ros

29. Costes (de capital y de explotacin) asociados a los aspectos ambientales
del producto o del proceso.
30. Retorno sobre las inversiones realizadas para mejoras ambientales.
31. Ahorros conseguidos con reducciones en el uso de recursos, la
prevencin de la contaminacin o el reciclaje de residuos.
32. Importe de las ventas atribuible a un nuevo producto o a un subproducto
diseado para alcanzar una mejor actuacin ambiental.
33. Fondos de investigacin y desarrollo aplicados a proyectos con
significacin ambiental.
34. Obligaciones y responsabilidades ambientales que pueden tener un
impacto material en el estatus financiero de la empresa.
4. Indicadores sociales
35. Nmero de investigaciones o comentarios pblicos realizados por la
empresa sobre aspectos relacionados con el medio ambiente.
36. Nmero de reportajes de prensa sobre la actuacin ambiental de la empresa.
37. Nmero de programas educativos sobre medio ambiente y cantidad de
material educativo suministrado por la empresa para la comunidad local.
38. Recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales de la
comunidad local.
39. Nmero de centros de trabajo de la empresa con informes ambientales.
40. Nmero de centros de trabajo con programas sobre la vida salvaje.
41. Progreso alcanzado en las actividades de restauracin ambiental local.
42. Nmero de iniciativas locales de limpieza o reciclaje patrocinadas o auto
implantadas por la empresa.
43. Valoraciones positivas referidas a la actuacin ambiental de la empresa
por parte de los informes e investigaciones de la comunidad local.
5.1.1.3. Indicadores de Condiciones Ambientales

La tercera rea bsica que podamos observar en el cuadro era la de que se
refiere al entorno ambiental en el que se desenvuelve la empresa. La
cuestin clave que nos proponemos detectar y analizar es, en este caso, la
de los impactos ambientales que producen las actividades, productos o
servicios de la empresa en el entorno ambiental en el que desarrolla su
tarea.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos son tiles
son los que hemos denominado y definido como Indicadores de Condiciones
Ambientales (ICA).
Estos indicadores nos aportan informacin en relacin con los impactos

ambientales significativos. Cualquier actividad, producto o servicio de la
empresa puede tener estos impactos ambientales, sean stos negativos o
beneficiosos.
La ISO 14031 propone una lista de ejemplos de posibles Indicadores de

Condiciones Ambientales. A pesar de que esta Norma no considera (como
hemos hecho nosotros, siguiendo los criterios de la AEMA) a estos
indicadores como parte de los indicadores de evaluacin de la actuacin
ambiental de la empresa (al opinar que son las Administraciones Pblicas
las que suelen dedicarse a obtenerlos), a nuestro juicio son indicadores de
inters para el conocimiento de los impactos ambientales de la accin
empresarial. En base a ellos, la empresa puede construir sus ICA integrando
sus impactos ambientales especficos.
La lista es sta, referida a los mbitos local y regional, que son los que
interesan en mayor medida a la empresa:
Indicadores sobre las Condiciones Ambientales (ICA) Locales o Regionales
1. Aire
1. Concentracin de un contaminante especfico en el aire en localidades
seleccionadas.
2. Temperatura ambiente en localidades a una distancia determinada de las
instalaciones de la empresa.
3. Niveles de opacidad en las instalaciones de la empresa
4. Frecuencia de accidentes de smog fotoqumico en una rea local determinada.
5. Niveles de ruido ponderados en el permetro de las instalaciones de la empresa.
6. Olores medidos a una distancia especfica de las instalaciones de la empresa.
2. Agua
7. Concentracin de un contaminante especfico en aguas superficiales o
subterrneas.
8.Turbidez medida en un flujo adyacente a las instalaciones de la empresa,
aguas arriba y aguas abajo del punto de vertido de las aguas residuales.
8. Oxgeno disuelto en las aguas de entrada.
9. Temperatura del agua en una zona de aguas superficiales adyacente a las
10. Cambio en el nivel de aguas subterrneas.
11. Nmero de bacterias coliformes por litro de agua.
3. Suelos
12. Concentracin de un contaminante especfico en suelos superficiales en
localidades seleccionadas en el rea que rodea las instalaciones de la
empresa.
13. Concentracin de nutrientes seleccionados en suelos adyacentes a las
14. rea rehabilitada en una zona local determinada.
15. rea dedicada a vertedero, turismo o humedales en zonas locales
determinadas.
16. Area pavimentada y no frtil en una zona local determinada.
17. reas protegidas en una zona local determinada.
18. Medida de la erosin del suelo profundo de una zona local determinada.
4. Flora
19. Concentracin de un contaminante especfico en el tejido de especies de
plantas determinadas halladas en el rea local o regional donde se ubica la
empresa.
20. Evolucin del rendimiento de las cosechas en los campos del rea
circundante.
21. Poblacin de especies de plantas determinadas a una distancia definida de
las instalaciones de la empresa.
22. Nmero total de especies de flora en un rea local determinada.
23. Nmero y variedad de las especies de cosechas en una rea local determinada.
24. Medida especfica de la calidad del hbitat para especies determinadas
en el rea local.
25. Medida especfica de la cantidad de vegetacin en un rea local determinada.
26. Medida especfica de la calidad de vegetacin en un rea local determinada.
5. Fauna
27. Concentracin de un contaminante especfico en el tejido de especies
animales determinadas halladas en el rea local o regional de la empresa.
28. Poblacin de determinada especie animal a determinada distancia de las

29. Medidas especficas de la calidad del hbitat para especies especficas
en el rea local.
30. Nmero total de especies de fauna en un rea local determinada.
6. Salud humana
31. Datos de longevidad para poblaciones humanas especficas.
32. Incidencia de enfermedades especficas, particularmente entre
poblaciones vulnerables, a partir de estudios epidemiolgicos en el rea local
o regional.
33. Indice de crecimiento de la poblacin en el rea local o regional.
34. Densidad de poblacin en el rea local o regional.
35. Niveles de plomo en la sangre de los nios de la localidad.
7. Paisaje y cultura
36. Medida de las condiciones en que se hallan las estructuras vulnerables.
37. Medida de las condiciones de lugares considerados de inters natural en
la vecindad de las instalaciones de la empresa.
38. Medida de la integridad de la superficie de edificios histricos en la localidad.
Segn las caractersticas

Una segunda forma de describir y clasificar los indicadores ambientales de
empresa, es apelar a sus caractersticas internas. Es decir, definir la
tipologa a partir de la forma con que tratan la informacin y nos presentan
los datos.
Atendiendo a este segundo criterio, los indicadores pueden ser de estos tipos:
1. Medida en trminos absolutos

Se trata de indicadores que miden datos bsicos en trminos absolutos.
Ejemplos de este tipo de indicador son las toneladas de CO2 emitidas al
ao por la empresa, las toneladas de residuos generadas al ao, o los litros
de agua para refrigeracin consumidos al ao.
Los indicadores en trminos absolutos raramente miden eficazmente la
Ecoeficiencia de la empresa. Un descenso de emisiones de dixido de
carbono, por ejemplo, puede ser debido a la mera reduccin de la
produccin. De ah que siempre sean ms interesantes los indicadores
relativos, como el nivel de emisiones por unidad efectivamente producida.
2. Medida en trminos relativos

Tales indicadores miden la actuacin ambiental de la empresa
relacionando dos fuentes de informacin. Permiten comparar, por ejemplo,
los niveles absolutos de emisin o de consumo de recursos con otros
datos significativos de referencia.
Entre estos indicadores, solemos hablar de ratios de eficiencia y de cuotas.

Los ratios de Ecoeficiencia describen el uso de recursos o el volumen de
emisiones en relacin con inputs u outputs de produccin. Entre los
ejemplos ya citados en la seccin anterior, corresponderan a este tipo de
indicador las emisiones de CO2 por unidad de produccin, el uso del

agua por unidad de produccin, o la cantidad de residuos producidos por
unidad de input material.
Las cuotas describen una parte de la medida en relacin con el conjunto de
la medida. Por ejemplo, la proporcin de vehculos de una empresa que
funcionan con gasolina sin plomo.
3. Medidas agregadas
Los indicadores agregados ponen juntos datos procedentes de diferentes
categoras dentro de una categora ms general.
Un ejemplo es la disposicin anual de residuos. Esta categora general
consiste en la suma de todos los flujos separados de residuos. Otros
ejemplos son el consumo total de energa de la empresa, los residuos
peligrosos totales producidos, o el kilometraje total de los vehculos de la
empresa a lo largo del ao.
Ello permite tener una visin general de un rea determinada.
4. Medidas ponderadas
Finalmente, la empresa puede decidir dar un peso distinto a cada aspecto
que est siendo medido, en funcin de su mayor o menor significacin
ambiental.
El indicador ambiental ponderado es, as, el resultado de multiplicar el
dato inicial medido (por ejemplo, cantidad de emisiones por unidad de
produccin) por un factor de ponderacin (que puede ir, por ejemplo, de 1
el menos significativo a 10 el ms significativo). Analizaremos la forma
de ponderar con ms detalle en la prxima seccin.
5. ndices
Finalmente, se pueden comparar los datos sobre un aspecto de la actuacin
de la empresa de un ao respecto a su valor el ao anterior.
Como resultado de esta divisin, obtenemos un ndice. Su valor inferior a
1 significa que la actuacin ambiental de la empresa ha mejorado respecto
al ao anterior.
La materia prima: las fuentes de informacin

El otro aspecto importante de la medida de la actuacin ambiental de la
empresa es conocer bien dnde encontrar y captar su materia prima, es
decir, las fuentes de la informacin ambiental.
Fuentes internas
Lo primero que debemos hacer es comprobar si la empresa cuenta ya, a travs
de sus formas de informacin interna tradicionales, con alguna informacin
interesante para las tareas de medicin ambiental, que nos evite el coste en
dinero y en tiempo de realizar nuevas mediciones, muy en especial si se trata
de las primeras mediciones.
Estas son algunas fuentes de informacin, procedentes de los distintos

departamentos o reas funcionales de la empresa, que pueden ser de inters:
Procedentes del sistema contable :

1. Facturas y cuentas de los proveedores.

2. Facturas de la empresa contratada para la disposicin de los residuos, y
costes del depsito interno de residuos por parte de la empresa.
3. Registros de los planes de inversin.
4. Cuentas corrientes.
5. Informes financieros.
6. Pagos a los contratados y cuentas corrientes respectivas.
7. Costes de formacin, costes de asesora externa, y salarios del personal
ambiental de la empresa.
Procedentes del sistema p roductivo :

1. Uso y caractersticas de las materias primas.
2. Frmulas de los productos.
3. Consumo de energa.
4. Consumo de agua.
5. Caractersticas y uso del embalaje.
6. Generacin de residuos.
7. Registros de produccin.
8. Registros de mantenimiento.
Procedentes del sistema de comp ras y ventas :

1. Registros de almacn.
2. Peso total de los productos enviados.
3. Peso del embalaje usado.
4. Caractersticas de las materias primas y del embalaje.
Procedentes del sistema de relaciones laborales:

1. Base de datos de empleados.
2. Descripciones de los lugares de trabajo.
3. Registro de actividades de formacin.
Si tales fuentes internas son insuficientes, la empresa tendr que realizar

medidas ambientales especficas y seguirlas en el tiempo.
Fuentes externas
Por otra parte, la empresa puede hallar fuentes de informacin tiles fuera
De la propia compaa. Algunas de estas fuentes externas son:
1. Los informes legislativos y de regulacin legal.
2. Informes y estudios cientficos
3. Agencias gubernamentales.
4. Instituciones acadmicas.
5. Organizaciones no gubernamentales especializadas.
6. Patronales y asociaciones empresariales.
7. Clientes, consumidores y partes interesadas.
8. Entrevistas realizadas por la propia empresa hacia el exterior.
LA EVALUACIN
Una vez medida la actuacin ambiental de la empresa, con la ayuda de los
indicadores, habremos transformado una informacin dispersa en un sistema
de datos.
Es el momento de la evaluacin y anlisis de estos datos, contrastando la

realidad de las cifras con los objetivos, polticas y recursos de la empresa.
En esta fase hay dos actividades importantes a realizar. Por una parte,
analizar, depurar y explotar los datos para obtener la informacin
requerida, de modo que se puedan tomar decisiones en la empresa. Por otra
parte, valorar tal informacin a travs de la comparacin, la ponderacin y
el anlisis de cartera ambiental.
EL ANLISIS DE LOS DATOS
Anlisis de la calidad, validez, adecuacin y exhaustividad de los datos

La primera tarea es examinar la solidez y fiabilidad de los datos. Es decir:
Su calidad. A partir del rigor con que fueron obtenidos, a partir de la

metodologa utilizada, de la profesionalidad y competencia de quien llev a
cabo su captura, y de la disponibilidad de suficiente evidencia para que el
dato sea slido.
Su validez. Es decir, que el dato sea actual y aplicable a la realidad concreta

que nos interesa analizar para decidir.
Su adecuacin. Lo que significa que sea el que se necesita, habida cuenta de

las caractersticas de la compaa y de sus polticas de empresa y de gestin
ambiental.
Su exhaustividad. Es decir, que el dato nos informe completamente del

fenmeno o actividad que queremos analizar.
Si tales datos no pasan este primer control, habr que abandonarlos o
reelaborarlos sobre nuevas bases.
Explotacin y desarrollo de los datos

La segunda labor es la explotacin de los datos. Esto significa realizar
clculos sobre los mismos, realizar algunas estimaciones sobre situaciones
que ignoramos (en el tiempo y el espacio) a partir de aquello que s
sabemos, elaborar estadsticas, preparar grficos y, posteriormente, elaborar
ndices, ponderaciones y agregaciones.
La valoracin de la informacin
Probablemente, la tarea ms importante y difcil, la que aade ms valor a
la tarea de gestin ambiental, es la de la evaluacin o valoracin de la
informacin sobre la actuacin ambiental de la empresa.
Son muchos y diversos los sistemas de valoracin. Hablaremos aqu de tres:
la comparacin, la ponderacin y el anlisis de cartera ambiental.
La comparacin
Se puede comparar la informacin y datos referentes a la actuacin ambiental de
la empresa en el tiempo o en el espacio. En el tiempo, siguiendo su evolucin ao
tras ao, por ejemplo. En el espacio, comparando la actuacin ambiental de
diversas lneas de actividad de la compaa, o de sus distintos productos o
servicios.
Por otra parte, esta comparacin puede ser interna o externa. Es decir, comparar
tiempos y espacios diversos dentro de la propia organizacin empresarial o
compararse con el resto de empresas del sector o del territorio, o con los propios
estndares legales.
En este ltimo terreno, destaca la labor creciente de benchmarking que efectuaran

muchas empresas, procurando aprender de las empresas lderes en algunos
aspectos de la gestin ambiental en el propio pas o en otros.
La ponderacin
La segunda tcnica de valoracin reside en la ponderacin. Es decir, en
asignar pesos y significaciones distintos a los diversos aspectos detectados
de la actuacin ambiental de la empresa.
Este es un momento delicado, en el que la subjetividad puede pesar
demasiado. Para procurar objetivar al mximo, se han desarrollado algunas
metodologas.
1. Asignacin de pesos
Una primera idea es asignar a cada aspecto ambiental un nivel de
significacin o de peso distintos, en funcin de la siguiente escala. En ella
los criterios a considerar son el impacto ambiental, el riesgo de
incumplimiento legal y la probabilidad de suceso:
ESCALA DESCRIPCIN CRITERIO

1. Negible Impacto ambiental muy poco significativo.
Baja probabilidad de suceso.
2. Menor Las operaciones en condiciones no normales pueden
causar un incumplimiento legal.
Reducidos impacto y probabilidad de suceso.
3. Significativo La actividad tiene un impacto ambiental en condiciones
normales de funcionamiento y implica un incumplimiento
legal en condiciones no normales de funcionamiento.
Impacto ambiental y probabilidad de suceso intermedios.
4. Mayor La actividad en condiciones no normales significa un

incumplimiento de la legislacin.
Impacto ambiental importante.
2. .Tcnicas de evaluacin de riesgos

Una segunda tcnica consiste en evaluar cada aspecto ambiental de la
actividad de la empresa utilizando las tcnicas de la evaluacin de riesgos.
Para cada aspecto, se asigna un ndice de prioridad de 1 a 5 respecto a tres

variables:
o La frecuencia de suceso del fenmeno de que se trate (F).

o Las posibilidades de prdida de control por parte de la empresa
(P).
o Gravedad de las consecuencias del aspecto ambiental, y
gravedad del impacto potencial (G).
Multiplicando estos factores obtenemos el factor crtico de conjunto (C):
C=FxPxG
Los diferentes aspectos ambientales se ponderan y priorizan en funcin del

respectivo nivel C o "factor crtico".
El anlisis de cartera ambiental

Un tercer planteamiento a la hora de evaluar la actuacin ambiental de la
empresa nos lo ofrece el anlisis de cartera ambiental. Esta metodologa nos
permite combinar el anlisis del impacto ambiental con el anlisis de variables
econmicas, como la evolucin de la rentabilidad y del crecimiento del mercado.
Este anlisis no es otra cosa que combinar el anlisis conjunto y cruzado de tres
variables:
El impacto ambiental actual o potencial de la actividad, producto o

servicio de la empresa que estemos analizando.
La rentabilidad que supone para la empresa una gestin ambiental
avanzada en aquella actividad, producto o servicio. En otras palabras,
hasta qu punto tal o cual mejora ambiental puede traducirse en una
ventaja competitiva traducible en beneficios econmicos comprobables.
El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas
actividades, productos o servicios.
LA COMUNICACIN
La contabilidad ambiental sirve no slo para medir y para evaluar, sino que sirve
tambin para comunicar aquellos aspectos de la actividad ambiental que sea
oportuno, tanto hacia dentro como hacia fuera de la empresa.
Destinatarios y motivaciones.
Para quin?
Ya hemos visto que la contabilidad ambiental puede interesar a un gran nmero
de partcipes, con intereses y prioridades distintos.
La informacin debe pensarse, en primer lugar, en funcin del destinatario. A

partir de ah, debe plantearse el contenido y la forma de la comunicacin que
ms conviene a los intereses de la empresa y a las demandas (asumibles por la
compaa) de los distintos partcipes.
En el siguiente cuadro podemos observar las diferentes motivaciones de los

distintos partcipes por lo que hace a la informacin ambiental:
PARTCIPES POR QU QUIEREN INFORMACIN AMBIENTAL

A. Trabajadores 1. Comprobar que su empresario es responsable, y que cualquier
riesgo ambiental o de salud se gestiona eficazmente.
2. Evaluar cmo su trabajo ha contribuido a la actuacin ambiental
del conjunto de la empresa.
3. Comprender las razones de la empresa por las que emprende
actuaciones ambientales y cmo estas acciones pueden afectar
sus empleos y lugares de trabajo.
B.Vecinos y comunidad 1. Comprender cmo las operaciones de la empresa afectan a la

local calidad del aire, del agua y de los suelos en el mbito local.
2. Conocer la existencia de procesos y programas en marcha para
gestionar los riesgos y los impactos ambientales.
C. Clientes 1. Evaluar la conveniencia de la empresa como potencial
proveedor.
2. Comparar la actuacin de la empresa con la de proveedores
alternativos.
3. Estar informados sobre posibles riesgos y responsabilidades
ambientales potenciales.
4. Estar informados de los impactos ambientales asociados con
productos y servicios que ellos compran.
D. Proveedores 1. Comprender el planteamiento de su cliente respecto a la gestin
ambiental.
2. Conocer si su cliente plantea algn requisito previo a los
proveedores antes de contratar o comprar.
E. Administraciones 1. Conocer con precisin lo que la empresa est haciendo para

pblicas reguladoras gestionar y mejorar su actuacin ambiental
2. Asegurar el cumplimiento legal por parte de la empresa.
3. Tomar ideas de la prctica empresarial para el diseo de nuevas
normas reguladoras.
F. Financieros, inversores y Evaluar el riesgo financiero para poder tomar decisiones
accionistas ponderadas en los terrenos del seguro, el crdito y la inversin.
J. Entidades 1. Identificar ejemplos de buenas prcticas.
de promocin ambiental 2. Imitar las mejores actuaciones ambientales.
K. Organizaciones 1. Conocer el impacto ambiental potencial de la empresa en el
ecologistas territorio.
2. Tener bases para interponer posibles denuncias o
reclamaciones contra la empresa u otras empresas del mismo
sector o territorio.
3. Obtener evidencia y puntos de referencia para sus campaas de
sensibilizacin y educacin ambiental.
Objetivos y tipologa de comunicacin. Para qu?

A partir de ah, la empresa puede y debe plantearse los objetivos de la
comunicacin ambiental en cada caso, as como la tipologa o forma de
comunicacin ms adecuada.
En el cuadro siguiente resumimos algunas ideas acerca de lo que pueden ser los
objetivos a plantearse para cada partcipe, as como el mensaje a lanzar por parte
de la empresa en cada caso y los instrumentos de comunicacin ms adecuados:
MEDIOS
PARTCIPES OBJETIVOS MENSAJES
COMUNICACIN
Trabajadores Informarles de las Poltica ambiental, Informe ambiental, Informe
buenas prcticas objetivos y social, Memoria anual,
ambientales y sus resultados. Tabln de anuncios, Boletn
motivos interno de empresa
Vecinos y Mejorar la Limitacin de Informe ambiental.Visita a la
comunidad comprensin sobre la contaminacin, empresa, Boletn, De-
local actividades gestin de residuos partamento de
ambientales empresa responsable, atencin comunicacin, Notas de
Prevenir protestas y a los intereses de prensa, Grupos adhoc de
denuncias. los vecinos. planteamiento de problemas.
Clientes y Asegurar nuestrosVendemos productos Marketing, Etiquetas

proveedores contratos con ellos ambientalmente seguros, ambientales de producto,
Aumentar cuota de deseo de contribuir a la Mailings a clientes y a
mercado seguridad del grandes proveedores,
Atraer a nuevos consumidor, hotlines.
clientes. transparencia ante
problemas ambientales,
deseo de conocer las
demandas del proveedor.
Informarles Actividades Informe ambiental,
Administ. de nuestras buenas ambientalmente Certificacin EMAS o
Pblicas prcticas de gestin responsables, resumen ISO, negociaciones.
reguladoras ambiental. de costes y beneficios
de las actuaciones
ambientales.
Financieros e Cambiar percepcin deGestin del riesgo, Informe ambiental, Informe
inversores riesgo. ahorros de costes a social Memoria anual,
Mejorar los ratios de travs de una mejor Boletn, Informacin de
crdito. gestin ambiental. prensa.
Atraer inversores
Futuro de productos.
Accionistas Aumentar el precio de la Idem. Idem.
accin.
Reafirmar a los
accionistas
Atraer nuevos
accionistas.
Organiz. -Cambiar Mejora de la actuacin Informe ambiental, Visitas,
ecologistas su percepcin de ambiental, inters en Memoria anual,
la empresa. cooperar para mejorar negociaciones, Boletn,
Dar una base de los temas ambientales. Informacin de prensa
hechos para las
discusiones sobre las
actividades de la
empresa.
Ventajas y riesgos para la empresa

La comunicacin de la actuacin ambiental de la empresa tiene ventajas y
riesgos. Hemos aludido ya a algunas de las ventajas. Podramos resumirlas as:
1. Demuestra una actitud proactiva de la empresa respecto al medio
ambiente y sus problemas.
2. Pone de manifiesto el compromiso de la empresa con una gestin
ambiental responsable.
3. Permite responder a las crecientes demandas de informacin de los
partcipes.
4. Ayuda a mantener y reforzar la confianza en la empresa de los
distintos partcipes, permite responder a las preocupaciones de stos, y
mejora la reputacin de la empresa.
5. Puede ayudar a mejorar las relaciones con los clientes existentes y a
detectar nuevas oportunidades de negocio.
6. Indirectamente, ayuda a descubrir mejoras en la eficiencia, ahorros de
costes y reduccin de riesgos, actualizar y aumentar el atractivo de la
gama de productos.
7. Estimula el desarrollo de sistemas eficaces de medicin, recogida y
procesamiento de los datos ambientales de la empresa
8. Aumenta la motivacin de los trabajadores, particularmente cuando se
les da la oportunidad de participar en la preparacin de los informes.
9. Permite anticiparse a los sistemas obligatorios de informacin
ambiental, antes de que tal obligatoriedad entre en vigor.
Los inconvenientes, como es natural, estn relacionados con la propia actividad

y gestin ambiental de la empresa:
1. Ofrece informacin que puede ser usada contra la empresa por los
organismos de control pblico y entidades reguladoras.
2. Esta informacin puede ser contrastada con la que existe en entidades
pblicas y, si se plantean diferencias, acarrear un descrdito para la
empresa.
3. Es informacin que puede ser usada por entidades ecologistas contra la
empresa, en determinadas circunstancias.
4. Es una informacin sensible que puede ser utilizada de forma interesada
por las empresas de la competencia.
5. Polticos o grupos de inters locales pueden usar en su inters la
informacin para realizar campaas demaggicas contra la empresa.
6. Significa, en suma, poner la actuacin ambiental de la empresa bajo los
focos de la opinin pblica, con todos los riesgos que ello conlleva.
La empresa debe tener claro que una poltica de comunicacin al exterior no
suele recomendar pasos hacia atrs. Es decir, es bueno mantenerla con
continuidad. De lo contrario, es preferible no iniciarla.
Contenido bsico de un informe ambiental de empresa

Existe un cierto nivel de discusin acerca de si es preferible realizar un informe
ambiental peridico y separado de la memoria anual de la empresa, o integrar la
informacin ambiental en la memoria general y nica de la empresa.
En el caso de que la empresa opte por un informe ambiental separado, existen
diversas instituciones que han elaborado guiones-tipo de contenido de un informe
ambiental de empresa.
Una de las entidades que est intentando obtener un consenso al respecto es la
Global Reporting Iniciative que fue propuesta en su da por la Coalicin por
Economas Econmicamente Responsables (CERES) y que incluye hoy, adems,
a estas organizaciones:
* Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA)
* Consejo Empresarial Mundial para el Desarrollo Sostenible (WBCSD)
* Asociacin de Contables Certificados del Reino Unido (ACCA)
Otras entidades que han establecido contenidos tipo son el World Industry
Council for the Environment (WICE), la Public Environment Reporting
Initiative (PERI), y la European Coalition of Chemical Industries (CEFIC).
A la espera de los resultados de iniciativas de este tipo, que trabajan para lograr
un consenso, puede ser til indicar los grandes epgrafes que podra tener un
informe ambiental de empresa.
En el bien entendido que los indicadores que hemos descrito puede servir de base
para la presentacin de esta informacin, nosotros proponemos este esquema
bsico:
1. La empresa. Presentacin de la compaa, sus caractersticas, filosofa y razn
de ser generales, y su posicionamiento en el mercado y en la sociedad.
2. La poltica ambiental. La poltica ambiental de la empresa, sus objetivos y
metas, su organizacin interna, sus sistemas de gestin ambiental, as como sus
mecanismos de control, de formacin y de medicin.
3. La actuacin ambiental. Los resultados cuantificables de la actuacin
ambiental de
la empresa en el perodo que corresponda. Siguiendo los grandes epgrafes ya
citados:
3.1. Entradas o inputs.
3.2. Gestin del proceso de transformacin.
3.3. Salidas o outputs.
3.4. Productos o servicios de la empresa (entendidos como su impacto ambiental
una vez en manos del distribuidor y del consumidor).
El informe deber cubrir todos los vectores ambientales (agua, aire, suelos, biota,
cultura). Un aspecto muy importante es destacar el cumplimiento legal
alcanzado. Es importante destacar, asimismo, la evolucin en el tiempo.
4. Los resultados econmicos. Tanto por lo que respecta a costes, impuestos,
cnones e inversiones ambientales, como ahorros y otras ventajas econmicas (el
crecimiento de la cuota de mercado, la mejora de precios, la mejora de las
condiciones de crditos o seguros, y la situacin de la cotizacin burstil de la
compaa).
5. El compromiso social. Las relaciones con los distintos partcipes, con una
atencin especial a la comunidad local. El compromiso de la empresa con el
conjunto de la sociedad en la mejora del medio ambiente. La contribucin de la
empresa a la investigacin y mejora, con las Universidades, centros de
investigacin y Administraciones pblicas. El compromiso con las nuevas
generaciones de seres humanos.
7.5. Evaluacin de la comunicacin ambiental

Es oportuno, finalmente, evaluar la eficacia de los distintos instrumentos de
comunicacin ambiental de la empresa, a travs de cuestionarios o preguntas
directas a los diferentes partcipes a los que dirigimos nuestra informacin.
Ello permitir a la empresa asegurar que los objetivos de comunicacin se han

cumplido, dar credibilidad y confianza a los partcipes y permitir mejorar los
sistemas de comunicacin de la actuacin ambiental de la empresa en el futuro.
BIBLIOGRAFA
Contabilidad Medioambiental Y Desarrollo Sostenible En El Sector Turstico 2001 Antoni Llull
Gilet
LOS DESAFOS DE LA GESTIN DE COSTOS EN EL SIGLO XXI Instituto Argentino De
Profesores Universitarios De Costos
Environmental Management Accounting Procedures and Principles Univ.Doz.Mag.Dr. Christine
Jasch Institute for environmental management and economics Institut fr kologische
Wirtschaftsforschung, IW, Wien
Temas de debate y para la adopcin de decisiones: Contabilidad Ambiental Contabilidad ambiental
Consejo Econmico y Social ONU
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Acadmico del XV Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de Auditora. Manuel Bravo
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