Agua Final

UNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANE
FACULDADE DE ECONOMIA
LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E FINANAS
Contabilidade Sectorial
Tema: Contabilidade no sector das guas
Docente: Dr. ngelo Macuacua
Discentes:
Nhandombe, Evaristo
Nhatunmbo, Stlio Patrico
Sitole, Alfina
Tivane, Soares
Curso: Contabilidade e Finanas
Nvel: 4
Maputo, Abril de 2010

Indice
1 Lista de Abreviaturas......................................................................................................iv
2 Introduo........................................................................................................................v
3 Problematizao...............................................................................................................v
4 Objectivos........................................................................................................................v
4.1 Gerais...............................................................................................................................v
4.2 Especficos.......................................................................................................................v
5 Justificativa e Relevncia da Pesquisa............................................................................vi
6 Metodologia....................................................................................................................vi
7 Delimitao da Pesquisa.................................................................................................vi
8 Limitaes da Pesquisa...................................................................................................vi
9 Diviso do trabalho........................................................................................................vii
10 Contextualizao..............................................................................................................8
10.1 A indstria da gua..........................................................................................................9
10.2 Caractersticas do mercado da gua...............................................................................10
11 Classificao, Reconhecimento e Contabilizao dos activos.......................................11
11.1 Meios Circulantes materiais...........................................................................................11
11.2 Activos tangveis...........................................................................................................12
11.2.1 Activos tangveis numa empresa de gua......................................................................13
11.3 Depreciao...................................................................................................................13
11.3.1 Imputao das Depreciaes..........................................................................................14
11.3.2 Vida til de um activo deprecivel...............................................................................14
11.3.3 Mtodos de depreciao (IAS 16 paragr 62).................................................................14
11.4 Imparidade dos Activos.................................................................................................15
11.4.1 Tratamento Alternativo Permitido.................................................................................15
11.4.1.1 Externa.......................................................................................................................16
11.4.1.2 Interna........................................................................................................................16
11.4.2 Compensao para a Imparidade ou Perda de Itens......................................................16
11.4.3 Consenso........................................................................................................................17
11.5 Activos intangveis........................................................................................................17
11.5.1 Activos intangveis na empresa de gua........................................................................19
11.6 Vida til.........................................................................................................................19
11.7 Amortizao...................................................................................................................20
11.8 Valor residual.................................................................................................................20
12 Passivos e gastos............................................................................................................20
13 Receitas e Retornos........................................................................................................22
14 Imposto e Taxas.............................................................................................................23
14.1 Definies......................................................................................................................23
15 Caso em Moambique...................................................................................................24
15.1 IVA.................................................................................................................................25
16 Caso prtico FIPAG.......................................................................................................25
16.1 Breve apresentao da Empresa....................................................................................25
ii
Contabilizao das guas, 2010
16.2 Principais critrios contabilsticos relativos s Imobilizaes corpreas......................26
16.3 Amortizao e reintegrao...........................................................................................26
16.4 Venda e eficincia na cobrana das dividas...................................................................26
17 Concluses e Recomendaes.......................................................................................27
17.1 Recomendaes.............................................................................................................27
18 Referncia Bibliogrfica................................................................................................28
19 Anexos...........................................................................................................................30
19.1 Balano da SEVEN TRENT WATER............................................................................30
iii
1 Lista de Abreviaturas
ASB accounting standard board

DNA Direccao national da aguas
FIPAG fundo de investimento e patrimnio do abastecimento de agua
IAS international account standard
IFRS international financial report standard
IVA Imposto sobre o valor acrescentado
OFWAT Office of Water Service
PGC NIRF plano geral de contabilidade associado as Normas internacionais de relato
financeiro
SIC - Standing Interpretations Committee
UK United Kingdom (Reino Unido)
iv
2 Introduo
Desde amueis tempos passados a gesto dos recursos aquticos fora caracterizada por vrios
problemas que a sociedade os quisera ver colmatados. Os problemas de higiene ficavam no topo
das prioridades para questes da gesto das guas urbanas. E com andar dos tempos foram se
criando leis de proteco ambiental, mas nem com isso se fora capaz de colmatar estes
problemas mesmo para pases altamente industrializados.
Nos dias de hoje h um crescimento visvel dos investimentos a nvel mundial. Estes acelerados
investimentos tornam se cada vez mais visveis em pases em vias de desenvolvimento. No caso
Moambique temos o encorajamento de criao de pequenos investimentos em vrios sectores
dando mais destaque na explorao da gua. Este liquido que desde a poca milenar tem sido um
dos grandes calcanhares no desenvolvimento das comunidades, no entanto a explorao por parte
dos pequenos investidores vem colmatar a crise e criando emprego alem de criar novas reas de
contabilizao e estudo. Sendo neste caso objecto do nossa analise a contabilizao do sector das
aguas Urbanas em harmonia com as normas internacionais.
3 Problematizao
O presente trabalho tem como inquietao a seguinte questo: como que feita a contabilidade
nas empresas neste sector.
4 Objectivos
4.1 Gerais
Identificar os procedimentos para a contabilizao no sector Hdrico
4.2 Especficos
Identificar as principais actividades operacionais e comerciais do sector Hdrico
Demonstrar e solucionar os problemas especficos sobre o sector
Mostrar pontos de diferenciao com outras contabilidades
Fazer um estudo pormenorizado sobre a situao dos custos e vendas
v
5 Justificativa e Relevncia da Pesquisa
A necessidade de harmonizao das prticas contabilsticas, haja vista a crescente integrao da
economia moambicana na economia global, bem como a facilitar a gesto dos recursos hdricos
existentes, que leva-nos a estudar e expor as prticas contabilsticas neste sector que poder se
confundir com uma instituio de vendas de servios visto que no produz apenas canaliza. Com
o crescente nmero de operadores nas guas em Moambique, torna-se de extrema importncia
compreender o seu funcionamento, bem como conhecer, entender e saber aplicar as prticas
contabilsticas direccionadas esta rea, como feita a amortizao da rede etc.
6 Metodologia
A presente pesquisa foi possvel atravs da recolha sistemtica de dados na escassa bibliografia,
fortes pesquisas na internet em busca dos artigos cientficos, consultas a pessoas ligadas ao
sector neste caso Sr. Altino Mavale do FIPAG, as outras empresas apesar de termos deixado as
credencias em tempo til no puderam dar qualquer tipo de informao e nem chegaram a
responder.
A entrevista ajudou muito na compilao do estudo de caso que uma das partes importante e
qui a mais importante do trabalho, pois foi possvel fazer um intercmbio e consolidao do j
estudado e comparado com o mercado.
7 Delimitao da Pesquisa
O trabalho apenas ser em prol das prticas contabilsticas no sector hdrico.
8 Limitaes da Pesquisa
A dificuldade fundamental na elaborao deste trabalho deveu-se ao facto de maior parte da
literatura sobre a temtica em voga encontrar-se apenas disponvel na expresso inglesa, factor
este que exigiu do grupo um esforo adicional de modo a procurar traduzir e interpretar a dita
literatura da melhor maneira possvel para, com isto, tornar o trabalho legvel.
Notamos tambm escassez de bibliografia que aborda especificamente o assunto em debate, para
tal, houve necessidade de se associar e relacionar a matria em anlise com a bibliografia.
vi
9 Diviso do trabalho
O presente trabalho ser feito em duas vertentes, sendo op primeiro gropo formado por conseitos
tericos buscados nas bibliografis, e em seguida mostrase o caso pratico da FIPAG.
vii
10 Contextualizao
O sector da gua tem vindo a sofrer vrias mutaes deixando de ser meramente de controlo
pblico ou seja considerada bem pblico1, passando com as tendncias actuais a ser operado por
privados o que cria condies para a contabilidade empresarial e saindo da mera gesto dos
fundos pblicos.
Este sector pela sua natureza muito vasto sendo subdividido em 4 grandes grupos
guas Urbanas
guas de esgotos, saneamento e fluvial
guas agrcolas
1
Bens no rivais e no mutuamente exclusivos, o seja o benefcio da utilizao dum no afecta ao outro, e ningum
pode ser excludo do seu consumo. Www.asia.org
As guas urbanas - agua destinada exclusivamente ao consumo humano queira industrial ou
domstico, inclui a constituio dum sistema de rede Urbana (cidade).
gua de esgotos, saneamento e fluvial geralmente estatal visa o controlo das guas fluviais, o
tratamento das guas de esgoto e garantia do saneamento pblico.
guas agrcolas geralmente rural, o maior sector no que se diz ao consumo de gua, apesar
de boa parte da populao ter o hbito de usar a gua de riachos e que no tenha passado por
qualquer tipo de tratamento, este sector que pratica os maiores preos
Ilustrao 1 grafico da utilizacao da agua

Conforme refere IANNI (1966) o mundo entrou na era do globalismo. Todos esto sendo
desafiados pelos dilemas e horizontes que se abrem com a formao da sociedade global. O
globalismo naturalmente convive com outras configuraes fundamentais de vida e pensamento.
Acentua ADDA (1996) que falar de mundializao evocar a dominao de um sistema
econmico, o capitalismo, sobre o espao mundial. Essa dominao manifesta-se primeiro no
plano geopoltico (...), mas ultrapassa em muito esse campo geopoltico.
10.1 A indstria da gua

Conforme refere KING (1997) a indstria da gua a nvel mundial enfrenta grandes desafios no
futuro prximo. Sabe-se que as reservas de gua consideradas globalmente so suficientes para
assegurar a sobrevivncia da humanidade, agora e no futuro. Contudo as reservas de gua e as
populaes que elas devem abastecer no esto igualmente distribudas a nvel do planeta. Vastas
regies do mundo no esto ainda servidas por sistemas de abastecimento de gua. Os pases
9
mais desenvolvidos preocupam-se; por sua vez e no essencial, com os temas da segurana, da
fiabilidade e da qualidade dos servios j existentes.
A situao que actualmente existe a nvel planetrio, no que respeita ao abastecimento de gua,
reflecte por um lado os baixos nveis de salubridade e de qualidade de vida de uma larga parte da
populao mundial, e por outro que existem grandes necessidades de investimento, e, portanto,
de oportunidades de negcio neste sector.
Ainda de acordo com KING (1997), os potenciais investidores devero ter em considerao um
quadro global em que:
a) O crescimento da populao mundial implicar um grande crescimento da procura em

servios de abastecimento de gua e saneamento. Estimativas conservadoras prevem que a
Populao mundial cresa cerca de 2,5 bilies de pessoas entre 1995 e 2025, com cerca de 90%
deste crescimento a verificar-se nas cidades. Grandes centros urbanos ir-se-o desenvolver na
frica e na sia, requerendo grandes investimentos em infra-estruturas de abastecimento de
gua e saneamento.
b) O Banco Mundial estima que, para evitar severas situaes de escassez, o investimento
necessrio na indstria da gua nos pases em desenvolvimento, entre 1995 e 20015, atinja um
montante de US$600 bilies.
c) Estima, ainda, o Banco Mundial que o mundo em desenvolvimento possa contribuir ele
prprio com 90% do montante dos investimentos, deixando US$ 60 bilies para investimento
dos pases desenvolvidos, com o Banco a contribuir com US$ 30-40 bilies
Este quadro significa que existem oportunidades de investimento para o sector privado,
nomeadamente em pases que tm sido considerados como os mercados com mais rpido
crescimento do mundo. Contudo, em muitos casos, os riscos para investidores privados so
classificados como considerveis. Razo pela qual as empresas de gua muitas vezes preferem
associar-se a projectos de desenvolvimento envolvendo-se apenas na gesto dos sistemas, em
detrimento do seu envolvimento no financiamento da construo das infra-estruturas ou na
aquisio de posies accionistas. Operar sistemas envolve, de facto, menos riscos do que
investir em activos.
10
Para alm dos outros vrios riscos que poderiam ser mencionados, temos as autoridades pblicas
que impem constrangimentos na fixao do preo da venda de gua, aceitam de facto pagar um
sobrecusto pelas actividades necessrias ao abastecimento do produto final.
Limitado o preo deste nos referidos sobrecustos potenciais e na explorao dos segmentos de
mercado e das actividades acessrias do fornecimento do produto final que est a oportunidade
estratgica das empresas que exploram este mercado. Justamente porque aqui que podem impor
margens confortveis.
10.2 Caractersticas do mercado da gua
Dado ao facto da peculiaridade do produto em causa, que em certas circunstancias no chega a

sofrer qualquer tipo de transformao, alterao tecnolgica significativa e tem utilizaes
bsicas que no apresentam grandes variaes ao longo do tempo, o seu mercado 100%
garantido desde que no aja muitas perturbaes da concorrncia. Alm destas peculiaridades
vem ainda o facto de, o seu abastecimento ser apenas interno, no sentido em que no h a
possibilidade da sua deslocalizao, seja sob a forma de diversificao das fontes para o exterior,
seja sob a forma de compensao externa de deficincia da oferta.
, tambm, um mercado que tem de ser gerido numa ptica de longo prazo, exigindo
investimentos pesados, irreversveis e com longos perodos de amortizao. No pode, pois, ser
gerido numa ptica de curto prazo, nem de procura do mximo rendimento imediato.
, ainda, um mercado onde o factor preo est limitado por razes de ordem poltica, sendo
permanentemente controlado por entidades pblicas.
O mercado da gua caracterizado por uma especial responsabilidade social, na medida em que
constitui uma funo infra-estrutural vital para a vida das populaes e para o desenvolvimento
econmico e social. O que implica que este mercado interno no est inteiramente protegido
contra penetraes externas, podendo mesmo ser vulnervel necessidade de recurso a empresas
externas para a resoluo de bloqueamentos de oferta que no tenham sido resolvidos pelas
empresas nacionais.
um mercado onde a actividade desenvolvida tem uma forte dimenso ambiental, no que
respeita quer a aspectos de quantidade quer a aspectos de qualidade.
, por fim, um mercado onde o operador funciona em regime de monoplio natural.
11
11 Classificao, Reconhecimento e Contabilizao dos activos
Segundo a Framework um activo um recurso detido e controlado pela empresa como um
resultado de inventos passados do qual se espera que benefcios futuros fluiro para empresa.
Segundo Framework (pagr 89) ou 87 pelo PGC-NIRF um activo reconhecido no balano
quando for Provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade e o activo tem um
valor que pode ser mensurado fiavelmente.
No caso disso for improvvel no reconhecido acabando por afigurar como gasto na
demonstrao de resultados.
11.1 Meios Circulantes materiais
Define-se o capital circulante (capital de giro), como sendo o montante aplicado para a
realizao da actividade econmica da empresa, sendo composto pelas disponibilidades e pelos
activos realizveis a curto e longo prazo, a ttulo de exemplo enquadram-se neste grupo:
A conta disponibilidades, que podem ser contabilizados os valores referentes a recebimentos
oriundos de uma receita de abastecimento de agua ou prestao de servios;
Activos realizveis a curto e longo prazo, onde podem ser lanados os direitos originrios de
uma receita agua e os stocks, quando relacionados com insumos do sistema de tratamento de
agua ou pequenas ligaes.
Apesar da actividade neste sector estar mais direccionada a venda de gua, esta no afigura no
balano, pelo facto desta nunca atingir 12 horas no reservatrio, assim materialmente
irrelevante o seu registo. Associa-se tambm a este facto a dificuldade de mensurar a quantidade
real de gua detida pela empresa a data de apresentao das demonstraes financeiras. As
empresas neste sector usam o sistema Just-in-time, ou seja o produto sai logo aps sua
finalizao, no espao para inventariao do produto acabado.
Na tabela dos meios circulante materiais afiguram dentre outros materiais tais como:
Produtos qumicos
Tubos usados nas pequenas ligaes, que ficam a cargo do cliente
11.2 Activos tangveis
12
Segundo a FRS 15 do ASB UK activos fixos tangveis tem aspecto fsico e so detidos pela
empresa para produo, ou fornecer bens ou servios ou ser de aluguer s outras entidades ou
mesmo para uso administrativo numa base contnua das actividades da empresa. E a IAS 16 por
seu turno no se distancia desta definio acrescentando apenas o facto de se espera que
sejam usados durante mais do que um ano.
Pelo PGC-NIRF 13, paragr 5 um activo tangvel de investimento deve ser reconhecido como um
activo quando:
provvel que os benefcios econmicos futuros associados ao activo fluiro para a
entidade; e
O custo do activo tangvel de investimento pode ser mensurado com fiabilidade
A variao dos activos deste sector no to distante doutro tipo de empresas, este sector em
particular aposta mais no investimento em activos fixos, que devem acompanhar o
desenvolvimento tecnolgico para garantir a qualidade, eficcia e reduo dos custos de
produo, os activos fixos principais deste sector so:
11.2.1 Activos tangveis numa empresa de gua
Sistema subterrneo e redes de esgoto
Barragens
Redes de tubagem subterrnea
Reservatrios de gua (principais)
Contadores gigantes
Motobombas e electrobombas
11.3 Depreciao
Depreciao a desvalorizao de determinados bens que integram o Activo Imobilizado, por

desgaste decorrente do uso durante um certo perodo, obsolescncia ou ainda por aco da
natureza. Segundo a IAS 4 (paragr. 4) a imputao da quantia depreciveis de um activo
13
durante a sua vida til estimada. A depreciao do produto contabilstico debitada ao resultado
do perodo quer directa quer indirectamente.
Activos depreciveis so activos que:
Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo contabilstico;
Tenham uma vida til limitada;
Sejam detidos pela empresa para uso na produo ou no fornecimento de bens e servios,
para arrendamento a outros, ou para fins administrativos.
Quantia deprecivel de um activo deprecivel o seu custo histrico ou outra quantia

substituta do custo histrico nas demonstraes financeiras, deduzida do valor residual estimado.
As quotas de depreciao devem ser reconhecidas mensalmente (regime de competncia) como
despesas operacionais, se o bem no estiver vinculado produo. Por conseguinte, a
depreciao considerada custo produtivo, e no despesa operacional, quando o imvel estiver
vinculado rea de produo de uma indstria. Nas indstrias usa-se critrios deferentes para o
tratamento a depreciao de imveis, podendo esta depreciao ser custo produtivo e/ou despesa
operacional. Se, por exemplo, o mesmo imvel for utilizado pela indstria e pela administrao
da empresa, pode se aplicar o critrio de rateio por metro quadrado de ocupao para separar as
parcelas de depreciao que sero reconhecidas como despesas operacionais, daquelas que
devero ser contabilizadas como custo de produo.
11.3.1 Imputao das Depreciaes
A quantia depreciada de um activo deprecivel deve ser imputada numa base sistemtica a cada
perodo contabilstico durante a vida til do activo.
Expressa-se s vezes o ponto de vista de que se o valor de um activo aumentou para alm do que
est escriturado nas demonstraes financeiras desnecessrio contar com a depreciao.
Considera-se, porm, que a depreciao deve ser debitada em cada perodo contabilstico na base
da quantia deprecivel sem atender ao aumento no valor do activo.
11.3.2 Vida til de um activo deprecivel
A vida til de um activo deprecivel deve ser estimada aps considerar os factores seguintes:
14
Usura e estrago fsicos esperados;
Obsolescncia; e
Limites legais ou outros no uso activo.
A vida til dos principais activos depreciveis ou classes dos activos depreciveis devem ser
revistas periodicamente e as taxas de depreciao ajustadas para o perodo corrente e perodos
futuros se as expectativas forem significativamente diferentes das de anteriores estimativas. O
efeito da alterao deve ser divulgado no perodo contabilstico em que a alterao teve lugar.
11.3.3 Mtodos de depreciao (IAS 16 paragr 62)
Pode ser usada uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia deprecivel de
um activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da
linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo. A depreciao
em linha recta resulta num dbito constante durante a vida til do activo se o seu valor residual
no se alterar. O mtodo do saldo decrescente resulta num dbito decrescente durante a vida
til. O mtodo das unidades de produo resulta num dbito baseado no uso ou produo
esperados. A entidade selecciona o mtodo que reflicta mais proximamente o modelo esperado
de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo. Esse mtodo aplicado
consistentemente de perodo para perodo a menos que ocorra uma alterao no modelo esperado
de consumo desses futuros benefcios econmicos.
11.4 Imparidade dos Activos

De acordo com a IAS 16 paragrafo 6, Uma perda por imparidade a quantia pela qual a
quantia escriturada2 de um activo excede a sua quantia recupervel. E com esta situao a
empresa permitida por lei a ajustar ou reduzir o valor do activo de modo a equivaler a quantia
escriturada a quantia recupervel, deve tambm juntar amortizao a situao actual.
Contudo a que seguir todos procedimentos previsto na IAS 36 imparidade dos activos.
Todas as perdas ou ganhos por imparidade deve automaticamente ser reconhecidas como custo
ou proveitos nas demonstraes financeiras.
2
Quantia escriturada a quantia pela qual um activo reconhecido no balano aps deduo de qualquer
depreciao acumulada e perdas de imparidade acumuladas. IAS 16
15
11.4.1 Tratamento Alternativo Permitido
Subsequentemente ao reconhecimento inicial como um activo, um item de activo fixo tangvel
deve ser registado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao
menos qualquer subsequente depreciao acumulada e perdas de imparidade acumuladas
subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade de tal modo que a
quantia escriturada no difira materialmente da que seria determinada pelo uso do justo valor
data do balano. (IAS 16 parag 29)
O activo fixo tangvel que seja retirado do uso activo e seja detido para alienao escriturado
pela sua quantia escriturada data de quando o activo seja retirado do uso activo. Pelo menos
no final de cada ano, uma empresa testa o activo para efeitos de imparidade de acordo com a
IAS 36, Imparidade de Activos, e reconhece concordantemente qualquer perda por imparidade.
(IAS 16 parag 59)
Existem indicaes de ocorrncia de uma perda por imparidade, sendo que, estiver patente
qualquer uma delas, exige-se que a empresa faa uma estimativa formal da quantia recupervel.
Esta informao pode ser externa ou interna.
11.4.1.1 Externa
Inexistncia ou reduo da procura dos servios desenvolvidos pelo imobilizado

Ocorrncia durante o perodo, ou esperada num futuro prximo de alteraes com efeito
adverso na empresa ou ainda no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal
em que a empresa opera no mercado no qual o activo est dedicado.
11.4.1.2 Interna
Evidencias de obsolncia ou dano fsico de um activo,
Deciso de parar a construo de um activo antes que este seja finalizado ou esteja em
condies
Existncia de evidencias atravs do relatrios internos da indicao dum desempenho

econmico do activo ser pior do que o esperado.
16
11.4.2 Compensao para a Imparidade ou Perda de Itens
O pargrafo 11 da IAS 1 (revista em 1997), Apresentao de Demonstraes Financeiras, exige
que no se considerem como cumprindo as Normas Internacionais de Contabilidade as
demonstraes financeiras que no satisfaam todos os requisitos de cada norma aplicvel e de
cada interpretao aplicvel emitida pelo Standing Interpretations Committee. As interpretaes
do SIC no se destinam a ser aplicadas a itens imateriais.
1. As empresas podem receber compensaes monetrias ou no-monetrias de terceiros
relativas imparidade ou perda de itens de activos fixos tangveis. Muitas vezes a compensao
monetria recebida tem de ser utilizada por razes compulsivas econmicas para restaurar
activos em imparidade ou para comprar ou construir novos activos para substituir os activos
perdidos ou abandonados. A IAS 16 (revista em 1998) no d orientao explcita na forma de
contabilizar tal compensao monetria ou no-monetria.
2. Podem incluir-se entre os exemplos de tais casos:
(a) Reembolsos pelas empresas de seguros aps uma imparidade ou perda de itens de activos
fixos tangveis, devido, por exemplo, a desastres naturais, roubo ou mau manuseamento;
(b) indemnizaes do governo relativas a itens de activos fixos tangveis que foram
expropriados, por exemplo, terrenos que devam ser utilizados para finalidades pblicas;
(c) compensao relacionada com a converso involuntria de itens de activos fixos tangveis,
por exemplo, relocalizao de instalaes de uma designada rea urbana para uma rea no-
urbana de acordo com uma poltica nacional de terrenos; ou
(d) substituio fsica no todo ou em parte de um activo em imparidade de valor ou perdido.
3. A questo como uma empresa deve contabilizar:
(a) Imparidades ou perdas de itens de activos fixos tangveis;
(b) respectiva compensao de terceiros; e
(c) subsequente restaurao, compra ou construo de activos.
11.4.3 Consenso
As imparidades ou perdas de itens de activos fixos tangveis, respectivas reclamaes ou
pagamentos de compensao por terceiros e qualquer compra ou construo subsequente de
activos de substituio so acontecimentos econmicos separados e devem ser contabilizados
como tal.
17
A compensao monetria ou no-monetria de terceiros relativa a itens de activos fixos
tangveis em imparidade, perdidos ou abandonados deve ser includa na demonstrao dos
resultados quando reconhecida. (SIC3- 14)
11.5 Activos intangveis
A IAS 38 pargrafo 2 define activo intangvel como um activo no monetrio identificvel, sem
substncia fsica detido para uso na produo ou fornecimento de bens e servios, para
arrendamento a outros ou para finalidades administrativas.
Frankwood (2001, p.406) ressalta que itens como patentes, licenas especiais, direitos dos
autores tambm so considerados activos pela definio devido a sua natureza de agentes de
futuros resultados econmicos.
Tambm se enquadram todos os recursos humanos, tanto os dirigidos para administrao como
para a produo de bens e servios. Sendo esses recursos merecedores de reconhecimento como
activos contabilsticos, deste modo, compreende-se que o conceito de activo muito mais amplo.
Costa e Alves (2001) A caracterstica mais importante dos activos intangveis tem a ver com o
alto grau de incerteza, em relao a obteno de benefcios econmicos futuros, que os mesmos
podem proporcionar.
As entidades gastam com frequncia recursos, ou incorrem em passivos, pela aquisio,
desenvolvimento, manuteno ou melhoria de recursos intangveis tais como conhecimentos
cientficos ou tcnicos, concepo e implementao de novos processos ou sistemas, licenas,
propriedade intelectual, conhecimento de mercado e marcas comerciais (incluindo nomes
comerciais e ttulos de publicaes). Exemplos comuns de itens englobados nestes grupos so o
software de computadores, patentes, copyrights, filmes, listas de clientes, direitos de hipotecas,
licenas de pesca, quotas de importao, franchises, relacionamentos com clientes ou
fornecedores, fidelidade de clientes, quota de mercado e direitos de comercializao.
O activos intangveis da empresa para que possam ser reconhecido deve pelos menos assumir
seguintes pressupostos segundo a IAS 38, pargrafos 8 17
I d e n t i f i c a b i l i d a d e - A definio de um activo intangvel exige que um activo
intangvel seja identificvel para o distinguir do goodwill.
3
STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE INTERPRETAO
18
Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio de um activo intangvel quando:
(a) for separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato,
activo ou passivo relacionado;
Ou
(b) resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam
transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
C o n t r o l o - Uma entidade controla um activo se a entidade tiver o poder de obter benefcios

econmicos futuros que fluam do recurso subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses
benefcios. A capacidade de uma entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de um
activo intangvel enraza-se nos direitos legais que sejam impunveis num tribunal.
Na ausncia de direitos legais, mais difcil demonstrar controlo sobre o activo. Porm, o
cumprimento legal de um direito no uma condio necessria para o controlo porque uma
entidade pode ser capaz de controlar os benefcios econmicos futuros de alguma outra maneira.
O mercado e o conhecimento tcnico podem dar origem a benefcios econmicos futuros. Uma
entidade controla esses benefcios se, por exemplo, o conhecimento estiver protegido por direitos
legais tais como copyrights, uma restrio de acordos de comrcio (quando permitido) ou por
deveres legais dos empregados de manter a confidencialidade.
B e n e f c i o s E c o n m i c o s F u t u r o s - Os benefcios econmicos futuros que fluem
de um activo intangvel podem incluir rditos da venda de produtos ou servios, poupanas de
custos, ou outros benefcios resultantes do uso do activo pela entidade.
11.5.1 Activos intangveis na empresa de gua
Licena da explorao do sector
Sistema informtico
19
11.6 Vida til
Pelo PGC-NIRF 14, paragr 60, uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel
determinada ou indeterminada e, se determinada a durao ou o numero unidades de
produo ou de unidades similares dessa vida til. Um activo intangvel deve ser visto pela
entidade como tendo uma vida til indeterminada quando com base numa anlise de todos os
factores relevantes, no h limite previsvel para o perodo durante o qual se espera que o activo
gere fluxo de caixa lquido para a entidade.
A contabilizao de um activo intangvel baseia-se na sua vida til. Um activo com vida til
determinada amortizvel e um activo com vida til indeterminada no .
11.7 Amortizao
A quantia amortizvel dum activo intangvel com vida til determinada deve ser imputada numa
base sistemtica durante a sua vida til. A amortizao dum activo intangvel deve comear
quando o activo esta disponvel para uso, isto , quando esta na localizao e condio necessria
para que seja capaz de operar de forma pretendida pelo rgo de gesto. (PGC-NIRF 14
paragra 66)
11.8 Valor residual

O valor residual dum activo dum activo intangvel com vida til determinada deve ser assumido
como zero a no ser que:
(a) Haja um compromisso de um terceiro para comprar o activo no final da sua vida til; ou
(b) Haja um mercado activo para o activo
i. O valor residual pode ser determinado com referncia a esse mercado; e
ii. E provvel que esse mercado exista no final da sua vida til
12 Passivos e gastos
Segundo a Framework paragra 60, um passivo uma obrigao presente. Uma obrigao um
dever ou responsabilidade para agir ou actuar de uma certa maneira. Estas podem ser legalmente
impostas de um contrato vinculativo ou de requisito estatutrio.
20
A liquidao de uma obrigao presente envolve geralmente a entrega de recursos incorporando
benefcios econmicos a fim de satisfazer o que a outra parte reclama. Esta pode ocorrer de
vrias formas:
Pagamento de caixa
Transferncia de outros activos
Prestao de servios
Substituio de uma obrigao por outra; ou
Converso da obrigao em capital prprio
Segundo a Framework 91 um passivo reconhecido no balano quando for provvel que haver
sada de recursos incorporando benefcios econmicos que resultaro da liquidao de um a
obrigao presente e a quantia pela qual a liquidao ter lugar pode ser mensurada com
fiabilidade.
Gastos pela Framework 78, englobam as perdas bem como os custos que provem do decurso
das actividades normais da entidade que incluem, a ttulo de exemplo os custos das vendas, as
remuneraes ao pessoal e as amortizaes.
Os gastos so reconhecidos na demonstrao de resultados quando tenha havido uma reduo de
benefcios econmicos futuros, que pode ser mensurada com fiabilidade, em resultados de
reduo de um activo ou aumento de um passivo.
Tabela 1 Terminologia relativa a consumo e perdas de gua (Himer et al., 1999) em m3

Agua Consumo Consumo facturado medido
Agua
Entrada autorizado Consumo facturado no
Facturada
no sistema Consumo Facturado medido
Consumo no Facturado Agua no
Autorizado Consumo
Medido facturada
Autorizado
Consumo no facturado no (perdas
no facturado
medido Comercias)
Perdas Uso no autorizado
aparentes Erros de medio
21
Perdas reais no tratamento
Fugas no sistema de aduo
e distribuio
Fugas e extravasamentos nos
Perdas Reais
Perdas de reservatrios
gua Fugas nos ramais (a
montante do ponto de
medio)
De acordo com esta conveno, as perdas podem ser classificadas em perdas reais ou fsicas e
em perdas aparentes ou no fsicas. As primeiras referem-se aos volumes perdidos devido a
fugas, roturas e extravasamentos do sistema. As perdas aparentes englobam os consumos ilcitos
e os volumes associados a imprecises dos equipamentos de medio dos consumos autorizados.
Recomenda-se que o balano hdrico seja calculado para um perodo de 12 meses, representando
assim a mdia anual de todas as componentes, de modo a minimizar os efeitos de
inevitavelmente haver desfasamentos entre os intervalos de leituras dos diversos medidores de
caudal.
13 Receitas e Retornos
Pelo OFWAT Historical cost account representa o valor receptvel da actividade agua
regulada, excluindo valor acrescentado das taxas e descontos, num fluxo normal do negcio. O
valor inclui estimativas de montante do negcio principal, e fornecimento de gua no facturados
at ao fim do exerccio econmico. O acrual basis deste sector baseado na utilizao de
estimativas numa metodologia definida baseada na medio de gua consumida por tarifa mas
no facturada, a qual calculada pelo histrico da facturao.
Os proveitos no so reconhecidos em respeito a propriedades no ocupadas, so classificadas
propriedades no ocupadas quando:
A companhia informada que o consumidor (cliente) abandonou e no h expectativa de
novo ocupante em curto tempo;
Em casos que o cliente que alugava desaparece e se perde o seu contacto,
22
Mas no ultimo ponto no considerada propriedade desocupada, mas sim a identidade do cliente
desconhecida, a propriedade classificada segundo as premissas do ocupante, assim o
rendimento apenas reconhecido nesses premissas quando:
O dinheiro recebido ou
A identidade do cliente torna-se conhecida
Segundo o PGC-NIRF paragr 72 rendimentos englobam quer os reditos quer os ganhos, onde os
reditos provem do decurso da actividade normal da entidade e so referidos por vrios nomes
incluindo vendas, honorrios, dividendos, royalties e rendas.
E pelo IAS 18 no seu paragrafo 7:
Rdito o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das
actividades ordinrias de uma empresa quando esses influxos resultarem em aumentos de
capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no
capital prprio..
14 Imposto e Taxas
14.1 Definies
Base Fiscal dum activo ou passivo segundo a FRS 12 e PGC-NIRF 12 nos seus pargrafos 7 a
quantia que ser dedutvel para efeitos fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis
que fluiro para uma entidade quando esta recuperar a quantia registada do activo. Se este
benefcios econmicos no forem tributveis, a base fiscal do activo igual quantia registada
desse activo.
A base fiscal dum passivo a sua quantia registada menos qualquer quantia que seja dedutvel
para efeitos fiscais em perodos contabilsticos futuros em relao a esse passivo.
Lucro contabilstico lucro ou perda do perodo antes da deduo do imposto.
Lucro Tributvel o lucro do perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pela
autoridade tributria, do tal retorno as taxas so pagveis.
Despesa de Imposto o montante agregado incluindo a determinao do lucro ou perda do
perodo respeitando ao imposto corrente e deferido.
23
Imposto Corrente o valor do imposto pagvel no perodo de acordo com o lucro Tributvel.
Imposto deferido o valor do imposto pagvel nos exerccios futuros respeitante as diferenas
temporrias.
Activo por imposto deferido o valor imposto a recuperar cobrvel nos exerccios futuros
respeitando:
Diferenas temporrias dedutveis;
Prejuzos fiscais no utilizados;
Crditos fiscais no utilizados.
Diferenas temporrias so diferenas entre o valor dum activo ou divida escriturado no

balano e a sua base fiscal. Estas diferenas podem ser:
Diferenas temporrias tributveis as quais resultaro na diferena entre o
montante tributvel na determinao do lucro tributvel (perda) dos exerccios futuros
onde o valor dum active ou passivo recupervel ou estabelecido; ou
Diferenas temporrias dedutveis as quais resultaro em valores que so dedutveis

na determinao do lucro tributvel (perda) dos exerccios futuros onde o valor dum
active ou passivo recupervel ou estabelecido.
15 Caso em Moambique
Pelo decreto 74/98 de 23 de Dezembro cria-se o Conselho de Regulao de Abastecimento de

gua, abreviadamente designado por CRA, pessoa colectiva de direito publico, dotado de
personalidade jurdica, autonomia administrativa e financeira. A este rgo fora incumbida a
responsabilidade de conciliar os interesses dos utentes do servio pblico de abastecimento de
gua e os do operador, assegurando equilbrio entre qualidade e do servio prestado e a sua
adequao aos interesses dos utentes e a sustentabilidade econmica dos sistemas de
abastecimento de gua.
No nosso pais as empresas que operam no sector no so livres de marcar o preo dadas as
imposies legais, da DNA, mas como sempre para que haja um equilbrio dos custos e proveitos
24
h uma espcie de compensao pelo subsidio, indirecto 4, assim temos nessa participao a
diviso de escales em
Domestico
Pblico
Comercial
Industrial
Fontenrio
15.1 IVA
Este imposto recai sobre5
Transmisso de bens e prestao de servios efectuadas a ttulo oneroso no territrio
nacional;
Importao de bens
Incide sobre pessoas colectivas ou singulares residentes ou com estabelecimento estvel ou

representao no territrio nacional, que de modo independente e com carcter de habitualidade,
exeram com ou sem fim lucrativo actividade de produo, comercio, prestao de servios.
O valor tributvel do fornecimento da gua potvel na rede pblica ser da contraprestao
obtida ou a obter do adquirente ou de um terceiro. O IVA incide sobre 75%6 do valor da factura
16 Caso prtico FIPAG
16.1 Breve apresentao da Empresa
FIPAG fundo de investimento de patrimnio de abastecimento de gua, criada pelo decreto

73/98 de 23 de Dezembro, tida como pessoa colectiva de direito publico dotada de personalidade
jurdica, autonomia administrativa, financeira e patrimonial.
4
A variao nos escales faz com que os escales superiores cubram os prejuzos dos escales baixos
5
Lei no 32/2007 artigo no 1
6
Determinado pelo cdigo 80/99 de 1 de Novembro
25
Ela responsvel pela gesto do programa de investimento pblico nos sistemas de
abastecimento de agua. Acumula tambm a funo de promover a gesto autnoma, eficiente e
financeiramente vivel dos sistemas de abastecimento de gua que lhe sejam afectados, por
delegaes a cessionrios ou gestores privados.
Ao FIPAG conferida a competncia de garantir transitoriamente a gesto e explorao de
sistema de abastecimento de agua em situaes em que estes se encontrem ainda concedidos ou
sob contrato de gesto, ou quando situaes excepcionais de carcter transitrio determinem a
interveno publica.
16.2 Principais critrios contabilsticos relativos s Imobilizaes corpreas
As demonstraes financeiras so preparadas em harmonia com os princpios contabilsticos

geralmente aceites consagrados no Plano Geral de Contabilidade (PGC) em vigor em
Moambique7, e com a introduo das IFRS em Moambique no final deste exerccio
econmico, ir-se- preparar a demonstraes financeiras consolidadas.
de mencionar que a empresa efectuou entre 2000 uma reavaliao e levantamento dom
imobilizado, que maioritariamente foi uma herana do colono. Este levantamento abrangeu
quase totalidade dos activos da Empresa aplicando-se para o efeito o critrio do custo de
reposio depreciado. Neste sentido, as imobilizaes corpreas esto, na sua maior parte.
16.3 Amortizao e reintegrao
No que respeita a amortizao e reintegrao, h tambm uma barreira fiscal, ou seja o mtodo
de amortizao ou depreciao no esta realmente de acordo com as normas ou com o grau de
utilizao dos activos, visto que isto na sua maioria subestima o imposto dai esta barreira. Pela
reintegrao muitas das vezes no so aceite pois mesmo activo poderia ser usado para reduzir a
carga fiscal. Para maioria dos seus activos a FIPAG usa o tempo de vida til de 20 30 anos.
16.4 Venda e eficincia na cobrana das dividas
7
Decreto 36/2006
26
A contabilizao dos custos com a capitao, tratamento at o ponto em que a gua esteja pronta
para venda, s so feitos aps a venda, assim com a captao da agua no registo contabilstico.
Na cifra das dvidas confere o facto de mais 720 milhes esto nas mos dos clientes de cobrana
duvidosa.
A este facto associa-se o facto de as facturas geralmente chegarem dois meses aps o consumo
(para indivduos que so inquilinos chegam a se mudar sem ter pago a sua divida e os novos no
a aceitarem).
17 Concluses e Recomendaes
de se concluir que a contabilidade neste sector ainda esta em evoluo, visto que at a dcada
passada as empresas que operavam neste sector eram estatais o que fazia com que no houvesse
muito controlo da rendibilidade e retorno do capital a investir, dependia do oramento. Assim as
fragilidades ainda esto patentes pela dificuldade de se distanciar do prprio estado.
Este sector no possu uma IFRS ou IAS especfica, a sua regncia acaba sendo pelo auxlio das
outras normas que tem aspectos semelhantes, para alm de pequenos documentos OFWAT,
GAAP e FRS para o caso da maioria dos pases europeus. No caso particular de Moambique
temos os decretos 72, 73, e 74/98 de 23 Dezembro, regem a funcionalidade e apresentao das
suas contas.
17.1 Recomendaes
Depois de anlise documental da evoluo deste sector foi vista a necessidade de fortalecimento
da infra-estrutura contabilstica, particularmente em Moambique onde no temos nenhum
documento contabilstico que retrata este sector, mais ainda muitos dos reguladores foram
aprovado nas dcada 60, ainda na era colonial nomeadamente, cdigo comercia, regulamento da
depriciacao dos activos, regulamento dos contabilistas proficionais, proviso para devolucao e
credito de cobrana duvido Angelo Macuacua (The need for a strengthened accounting
infrastructure pag 78).
27
18 Referncia Bibliogrfica
Lino, Mrio Correia at al., A gesto das guas, porto editora, 1989
Macuacua, ngelo Antnio, Mozambican Economic Development: The Need for a
Strengthened Accounting Infrastructure, eBoofstand Division of CyberRead, Inc., 2003
NIC 16 activos tangveis
NIC 38 activos Intangveis
NIC 36 imparidade dos activos
OFWAT Transfer Pricing in the Water Indusry - Regulatory accounting Guideline 5.03
OFWAT Regulatory accounting Guideline 1.03
OFWAT Regulatory accounting Guideline 3.05
www.adb.org/Documents/Guidelines/GACAP-II-Guidelines.pdf
www.waterintegritynetwork.net - Presentation from the 2009 World Water Week in Stockholm
www.adb.org/Documents/Policies/Water/water.pdf
http://go.worldbank.org/6BBD572ZG0 - Economic Regulation of Urban Water and Sanitation
Services. Washington, DC: The World Bank.
http://siteresources.worldbank.org/INTWSS/Resources/WSS6-final.pd - Explanatory Notes on
Key Topics in the Regulation of Water and Sanitation Services. Washington, DC: The World
Bank.
www.undp.org - Guidance note Urban Water Supply Sector Risk Assessment November 2009
Www.Facilitaja.com.br/cienciascontabeis Caracterizao e avaliao do uso da gua no sector
Urbano
www.pwc.co.uk/water - Watergroup News - Independent Water Networks (IWN) applies for an
inset appointment at Jasmine Gardens
www.ey.com/uk/water - PR09 CAPEX REVIEW
Hare, M., N. Gilbert and C. Pahl-Wostl, 2002 a. An Internet-based Role-Playing Game for
Developing Stakeholders Strategies for Sustainable Urban Water Management: Experiences and
Comparisons with Face-to-Face Gaming. Proceedings of the 7th Biennial Conference of the
International Society for Ecological Economics, Sousse Tunisia
(http://www.ecoleconeurope.com/ ISEEtunisia2002.html)
28
Water Policy Article Towards sustainability in the water sector The importance of human actors
and processes of social learning (www.birkhouser.ch)
Boletim da repblica decreto 72/98 de 23 de Dezembro

Boletim da repblica decreto 80/99 de 01 de Novembro
29
19 Anexos
19.1 Balano da SEVEN TRENT WATER
30

Agua Final

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UNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANE

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E FINANAS

Tema: Contabilidade no sector das guas

Docente: Dr. ngelo Macuacua

Nhatunmbo, Stlio Patrico

Curso: Contabilidade e Finanas

Maputo, Abril de 2010

ASB accounting standard board

Identificar os procedimentos para a contabilizao no sector Hdrico

guas de esgotos, saneamento e fluvial

Ilustrao 1 grafico da utilizacao da agua

10.1 A indstria da gua

a) O crescimento da populao mundial implicar um grande crescimento da procura em

10.2 Caractersticas do mercado da gua

Dado ao facto da peculiaridade do produto em causa, que em certas circunstancias no chega a

11.1 Meios Circulantes materiais

Tubos usados nas pequenas ligaes, que ficam a cargo do cliente

11.2 Activos tangveis

O custo do activo tangvel de investimento pode ser mensurado com fiabilidade

11.2.1 Activos tangveis numa empresa de gua

Sistema subterrneo e redes de esgoto

Redes de tubagem subterrnea

Reservatrios de gua (principais)

Depreciao a desvalorizao de determinados bens que integram o Activo Imobilizado, por

Quantia deprecivel de um activo deprecivel o seu custo histrico ou outra quantia

11.3.1 Imputao das Depreciaes

11.3.2 Vida til de um activo deprecivel

11.3.3 Mtodos de depreciao (IAS 16 paragr 62)

11.4 Imparidade dos Activos

Inexistncia ou reduo da procura dos servios desenvolvidos pelo imobilizado

Evidencias de obsolncia ou dano fsico de um activo,

Existncia de evidencias atravs do relatrios internos da indicao dum desempenho

11.5 Activos intangveis

C o n t r o l o - Uma entidade controla um activo se a entidade tiver o poder de obter benefcios

11.5.1 Activos intangveis na empresa de gua

Licena da explorao do sector

11.8 Valor residual

(b) Haja um mercado activo para o activo

i. O valor residual pode ser determinado com referncia a esse mercado; e

Transferncia de outros activos

Substituio de uma obrigao por outra; ou

Converso da obrigao em capital prprio

Tabela 1 Terminologia relativa a consumo e perdas de gua (Himer et al., 1999) em m3

Em casos que o cliente que alugava desaparece e se perde o seu contacto,

A identidade do cliente torna-se conhecida

Prejuzos fiscais no utilizados;

Crditos fiscais no utilizados.

Diferenas temporrias so diferenas entre o valor dum activo ou divida escriturado no

Diferenas temporrias dedutveis as quais resultaro em valores que so dedutveis

Pelo decreto 74/98 de 23 de Dezembro cria-se o Conselho de Regulao de Abastecimento de

Incide sobre pessoas colectivas ou singulares residentes ou com estabelecimento estvel ou

16 Caso prtico FIPAG

16.1 Breve apresentao da Empresa

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As demonstraes financeiras so preparadas em harmonia com os princpios contabilsticos

16.3 Amortizao e reintegrao

16.4 Venda e eficincia na cobrana das dividas

Boletim da repblica decreto 72/98 de 23 de Dezembro

19.1 Balano da SEVEN TRENT WATER

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