Universidad Autnoma de Campeche

Discrepancia Fiscal

28/08/2017

Jose Trinidad Vidal Galan

Contenido
Introduccin ............................................................................................................................. 3
Mapa Conceptual ..................................................................................................................... 4
Definicion ................................................................................................................................. 5
Como Procedera la Autoridad? ............................................................................................... 5
Cmo se determina la Discrepancia Fiscal? ............................................................................ 5
Plazos para atender el requerimiento ...................................................................................... 6
Consecuencias de la Discrepancia Fiscal ................................................................................... 7
Acciones para combatir o corregir la Discrepancia Fiscal ......................................................... 9
Conclusion .............................................................................................................................. 10
Referencias............................................................................................................................. 11

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INTRODUCCIN

En los ltimos aos, las autoridades fiscales han dirigido la fiscalizacin, con mayor
intensidad, hacia las personas fsicas, vinculando la informacin entre las operaciones
realizadas por estas personas. Son diversos los conceptos vinculantes, por ejemplo:
prstamos, pago de intereses, dividendos distribuidos, aportaciones de capital y, en
general, cualquier tipo de contraprestacin.

Existen diversas fuentes por medio de las cuales las autoridades obtienen informacin
para detectar los ingresos percibidos por personas fsicas, como son los reportes que
proporcionan las entidades financieras, las declaraciones presentadas por los notarios,
los comprobantes fiscales digitales, etctera.

Es evidente que las autoridades fiscales cuentan con diversos mecanismos para
detectar signos de capacidad contributiva de las personas fsicas, con los cuales estn
en la posibilidad de determinar, en forma directa o de manera presuntiva, la omisin del
pago de impuestos.

La discrepancia fiscal encuentra su fundamento legal en el artculo 91 de la ley del

impuesto sobre la renta en Mxico, y si bien, muchos no conocen sobre el tema, aqu
podr entender de una mejor forma los riesgos que conlleva, as como de igual manera
las opciones que puede tener para evitarla, el presente ensayo, est hecho con la
finalidad de ayudar a ms personas a saber que es la discrepancia fiscal.

En los siguientes puntos del presente material podr encontrar informacin amplia
relacionada con el tema, esperando puedan resolver sus dudas y sean de utilidad para
el lector.

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 DISCREPANCIA
FISCAL

El procedimiento de discrepancia fiscal da su origen cuando se comprueba que los

montos de las erogaciones en un ao de calendario son superiores a los ingresos
declarados por el contribuyente o bien, a los que le hubiere correspondido declarar

En caso de discrepancia fiscal: Como prevenir la discrepancia fiscal

QUE HACE LA
AUTORIDAD? Algunas recomendaciones para prevenir la
discrepancia fiscal son:

El SAT detecta la discrepancia fiscal y 1. Estricto control de gastos e ingresos

2. Llevar control de operaciones y
notifica al contribuyente de la misma.
soporte documental
3. Documentar traspasos efectuados
entre familiares
El documento sealado deber contener:

1. El monto de las erogaciones detectadas

2. La informacin que se utilizo
3. El medio por el que la obtuvo
4. Como se determino la discrepancia. Plazos para atender el
requerimiento

tendr un plazo de 20 das

contados a partir de que
El contribuyente
llegue la notificacin.
presenta
pruebas

SI NO
Y de acuerdo con el articulo
53, inciso C, del CFF, contara
La autoridad Al no comprobarse el con 15 das mas para
considera las pruebas origen de la presentar pruebas
y emite una resolucin discrepancia esta se documentadas.
en el sentido de haber estimar como un
justificado la ingreso gravado que
discrepancia y fin del traer consecuencias
proceso. al contribuyente

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 1. DEFINICIN:
En los ltimos aos, las autoridades fiscales han dirigido la fiscalizacin, con mayor
intensidad, hacia las personas fsicas, vinculando la informacin entre las operaciones
realizadas por estas personas y las empresas. Son diversos los conceptos vinculantes,
por ejemplo: prstamos, pago de intereses, dividendos distribuidos, aportaciones de
capital y, en general, cualquier tipo de contraprestacin.

Vamos a tratar de explicar lo que es la discrepancia fiscal de acuerdo a como lo cita el

actual artculo 91 de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta que entr en vigor en el
2014:

las personas fsicas podrn ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal
cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un ao de calendario
sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente o bien, a los que le
hubiere correspondido declarar

Esto de una forma ms detallada y explicada, hace referencia al supuesto de que no es

factible gastar ms de lo que se gana, si una persona fsica llega a gastar en un ao
calendario mucho ms dinero de lo que est ganando, y si la autoridad al analizarlo se
da cuenta de esto, estara cayendo en una discrepancia fiscal, pero para que le
entendamos ms, lo analizaremos en los siguientes puntos.

2. COMO PROCEDER LA AUTORIDAD?

Para conocer el monto de las erogaciones y depsitos a cargo del contribuyente, las
autoridades fiscales podrn utilizar cualquier informacin que obre en su poder, ya sea
porque conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido
proporcionada por un tercero u otra autoridad.

Como lo establece el artculo 91 de la Ley del ISR, las autoridades fiscales procedern
como sigue:

I. Notificaran al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la informacin

que se utiliz para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la discrepancia
resultante.

3. COMO SE DETERMINA LA DISCREPANCIA FISCAL?

Para saber cmo se determina una discrepancia fiscal no hay que saber mucho en la
materia, es algo lgico que la autoridad al revisar tus ingresos declarados y ver que

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estos son menores a tus deducciones autorizadas (gastos) existir una gran diferencia,
que para el SAT o la autoridad que nunca pierde, esa diferencia la interpretan como
ingresos no declarados por los cuales al no poder aclarar su pertenencia, se estara
obligado al pago del impuesto por dichos ingresos, pero para conocer un poquito ms
sobre un clculo ms preciso de la discrepancia, abajo se anexa el cuadro 1.0 para que
sea analizado de una mejor manera.

CUADRO 1.0

En l se detalla el procedimiento
llevado a cabo por muchas
personas o la misma autoridad
para el clculo de la discrepancia
fiscal.

En muchas ocasiones dichos ingresos pueden ser por situaciones extras, no

relacionadas con el trabajo, honorarios, etc. Por lo tanto, en muchas ocasiones las
personas al no saber esto se hacen el cuestionamiento puedo aclarar la situacin?
existe forma de cancelar la discrepancia fiscal?

Y la respuesta es si, si existe forma de que el contribuyente presente a la autoridad las

pruebas correspondientes y pertinentes para aclarar la situacin que lo llevo a dicha
discrepancia fiscal, pero en el caso de no aclararse la situacin y una vez acreditada la
discrepancia, sta se presumir ingreso gravado y se formular la liquidacin respectiva,
considerndose como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y
aplicndose la siguiente tarifa prevista en el artculo 152 de Ley del ISR, al resultado as
obtenido.

4. PLAZOS PARA ATENDER EL REQUERIMIENTO:

Los plazos para atender el requerimiento de discrepancia fiscal por parte de las
autoridades, se describe en el artculo 91 de la LISR, en la que nos dice:

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Notificado el oficio a que se refiere la fraccin anterior, el contribuyente contar
con un plazo de veinte das para informar por escrito a las autoridades fiscales,
contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin, el origen o fuente de
procedencia de los recursos con que efectu las erogaciones detectadas y
ofrecer, en su caso, las pruebas que estime idneas para acreditar que los
recursos no constituyen ingresos gravados en los trminos del presente Ttulo

El contribuyente en el plazo de esos 20 das tendr que enviar a las autoridades un

escrito indicando las razones y motivos por las cuales los recursos utilizados no fueron
declarados.

Si en el caso de que los 20 das no sean suficientes para que el contribuyente presente
pruebas tales como documentacin, algn recibo, o cualquiera prueba idnea que
compruebe que tales recursos no se consideran ingresos gravados para la LISR, la
autoridad podr requerir por nica vez informacin adicional al contribuyente y otorgarle
el plazo estipulado en el artculo 53, inciso C del cdigo fiscal de la federacin que indica
lo siguiente:

Artculo 53: En el caso de que, con motivo de sus facultades de comprobacin, las
autoridades fiscales soliciten stos, informes o documentos del contribuyente,
responsable solidario o tercero, se estar a lo siguiente

Inciso C: Quince das contados a partir del da siguiente a aquel en que surta
efectos la notificacin de la solicitud respectiva, en los dems casos

Por lo tanto, el contribuyente contara con 35 das exactos para presentar las pruebas y
anular la discrepancia fiscal en la que se encuentra.

Pero que pasara en el caso de que el contribuyente una vez pasado los 35 das que le
da la autoridad no logra aclarar su situacin? La respuesta, es que sufrir consecuencias
tanto fiscales como penales, que se detallar en el siguiente punto.

5. CONSECUENCIAS DE LA DISCREPANCIA FISCAL

cmo se adelant en el punto anterior, existan consecuencias tanto fiscales como

penales por caer en discrepancia fiscal y no comprobar el origen de dichos recursos, las
cuales son las siguientes:

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En materia fiscal:
Se tendr una liquidacin de crdito fiscal, que el contribuyente deber pagar o
garantizar en un plazo de 30 das posteriores a cuando se le haya notificado, con
sus respectivas actualizaciones, recargos y multas.
Que para ser sinceros podra ser la menos grave, solo se pagara la diferencia calculada
como discrepancia aplicndole la tasa, con multas y recargas y te libras de la autoridad,
pero en materia penal es ms grave la situacin, como se menciona a continuacin:

En materia penal:
Para materia penal, nos iremos y analizaremos los artculos 108 y 109 ambos del Cdigo
Fiscal de la Federacin y en los cuales se establece que:
ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien
perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones
superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la
autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al
procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
Esta parece ser la situacin ms grave porque hablamos delito de defraudacin fiscal,
y porque es grave? Porque simple y sencillamente los delitos de defraudacin fiscal se
castigan la prisin, hay unos ms graves y otros menos, pero todos son delitos. Al
respecto, el artculo 108 del CFF establece que el delito de defraudacin fiscal se
sancionar con las penas siguientes:

Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no

exceda de $1,540,350.00.

2. Con prisin de dos a cinco aos, cuando el monto de lo defraudado exceda

de $1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.

3. Con prisin de tres a nueve aos, cuando el monto de lo defraudado fuere

mayor de $2,310,520.00.

Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres

meses a seis aos de prisin. Si el monto de lo defraudado es restituido de manera
inmediata en una sola exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un
cincuenta por ciento.

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Pero para que llegar a este tipo de circunstancias como la prisin, o el pago de multas
si podemos evitarlo, o bien antes de que la autoridad se d cuenta, en su caso, corregir.
Para ello es necesario que analicemos las acciones que podemos llevar a cabo de
manera correcta y oportuna para evitar caer e una discrepancia fiscal o en su caso de
estarlo, como salir de ella.

6. ACCIONES PARA CORREGIR O COMBATIR LA DISCREPANCIA FISCAL

En este punto, y uno de mayor importancia para este trabajo, es el que se basa en la
forma de evitar caer en los casos de discrepancia fiscal, para ello deberemos de tomar
ciertas medidas de orden que en muchos casos nos pueden ayudar y evitar dolores
de cabeza.

Entre las medidas que podemos tomar como personas fsicas inscritas o no en el RFC,
es Llevar un estricto control de nuestros gastos, sobre todo aquellos en los que
utilizamos tarjetas de crdito o departamentales.

As como el control sobre nuestros ingresos, sobre todo en aquellos extraordinarios,

como pueden ser; la venta de un auto, una casa, un premio, una herencia, una
liquidacin, ya que estos podran ser detectados por la autoridad y al no ponerlos en
la declaracin como tales, se convertirn en ingresos no declarados para ISR, y al
momento de utilizar los mismos para uso personal y hacerlo de mala manera
podramos generar una discrepancia fiscal.

Llevar un control de sus operaciones y contar con el soporte documental de las

operaciones o transacciones que realiza; es decir, conservar la totalidad de sus
estados de cuenta bancarios y de tarjetas de crdito.

Documentar los traspasos efectuados entre familiares, los cuales podran estar
calificando como donativos, considerando sus respectivas consecuencias fiscales.

O bien en el caso de otorgar o recibir un prstamo, elaborar un pequeo contrato en

donde se estipulen los montos, los intereses si en su caso hubiere, para as poder
demostrar a la autoridad que, aunque no son actividades cotidianas si las podemos
realizar cumpliendo con los lineamientos marcados en las distintas leyes.

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 CONCLUSIN

Como qued de manifiesto, el tema de discrepancia fiscal es muy delicado para todas
las personas fsicas, ya sea que se encuentren o no en el registro federal de
contribuyentes (RFC) obligndolas a llevar un estricto control y soporte documental de
los ingresos que perciben, de las erogaciones realizadas y de los movimientos
financieros que llevan a cabo.

Es importante que, en un futuro para nosotros, como profesionales y asesores de los

contribuyentes, les mantengamos informados a nuestros clientes de la
responsabilidad que implica llevar en forma ordenada sus finanzas personales, ya que
de no hacerlo podra generarse una situacin de discrepancia fiscal, sin que su origen
sea la omisin de ingresos, con las consecuentes sanciones previstas por la ley.

Es recomendable que, de forma peridica, estos lleven a cabo ejercicios para medir el
riesgo y verificar si esta se encuentra ante una posible discrepancia fiscal; y estar a
tiempo de corregirla o evitarla, es decir, obteniendo la documentacin e informacin
necesaria, correspondiente y oportuna para sustentar su origen, con el fin de evitar
contingencias en el futuro que les pudiesen generar problemas e inconvenientes.

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 REFERENCIAS:

Cdigo Fiscal de La Federacin ltima reforma DOF 27-01-2017

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_160517.pdf

Ley del Impuesto Sobre la Renta Ultima reforma DOF 30-11-2016

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf

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