CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL,

ASIGURRILE I PROTECIA SOCIALA

Introducere
Sectiunea 1 - Consideratii teoretice si legistative privind contabilitatea decontrilor cu
personalul, asigurrile i protecia sociala
1.1. Consideratii teoretice si legislative privind contabilitatea decontarilor cu personalul

1.1.1. Istoria salariului

1.1.2. Documente contabile pentru evidenta cheltuielilor cu resursele umane
1.1.3. Contabilitatea sintetic a decontarilor cu personalul
1.1.3.1. Conturi utilizate
1.1.4. Determinarea salariului impozabil i a impozitului pe venit din salarii
1.1.4.1.Determinarea salariului impozabil
1.1.4.2.Determinarea impozitului pe venitul din salarii
1.1.5. Retineri din salarii
1.1.6. Concediul de odihna si alte concedii
1.1.7. Structura drepturilor salariale
1.1.7.1. Salariul de baza
1.1.7.2. Indemnizatii si sporuri
1.1.7.3. Sistemul premial
1.1.8. Forme de salarizare
1.1.8.1. Salarizarea in regie
1.1.8.2. Salarizarea in acord
1.1.8.3. Salarizarea in cote procentuale
1.2. Consideratii teoretice si legislative privind contabilitatea decontrilor cu asigurrile
i protecia sociala
1.2.1. Noiuni teoretice privind asigurrile si protecia social
1.2.2. Contabilitatea protectiei sociele (CFS)
1.2.2.1. Contributia unitatii la fondul de somaj
1
 1.2.2.2. Contributia personalului la fondul de somaj
1.2.3. Contabilitatea asigurarii sociale de sanatatea (CASS)
1.2.3.1. Contributia unitatii pentru asigurarile sociale de sanatate

1.2.3.2. Contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate

1.2.4. Contabilitatea asigurarilor sociale (CAS)
1.2.4.1. Contributia unitatii pentru asigurarile sociale
1.2.4.2. Contributia personalului pentru asigurarile sociale

Sectiunea 2 Evoluia salariilor i contribuiilor sociale n Romania

Sectiunea 3 - Studiu de caz - Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i
protecia social n cadrul societii SC SIMACO ADVERTISING SRL
3.1. Prezentarea activitii SC SIMACO ADVERTISING SRL
3.2. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social la SC
SIMACO ADVERTISING SRL
3.2.1. Calculul salariului net i nregistrarea n contabilitate la SC SIMACO
ADVERTISING
3.2.2. nregistrri contabile specifice contabilitii decontrrilor cu personalul,
asigurrile i protecia social la SC SIMACO ADVERTISING SRL
3.3.Concluzii i recomandri pentru SC SIMACO ADVERTISING SRL

Concluzii si recomandri
Bibliografie
ANEXE

2
 INTRODUCERE

Domeniul resurselor umane a cptat o atenie din ce n ce mai mare n ultimii ani
deoarece angajatorii si societatea n general au neles faptul c oamenii, angajaii sunt cei care
aduc plus valoare unei companii. Chiar dac tehnologia a evoluat ntr-un ritm ameitor, resursele
umane nu vor putea fi nlocuite n totalitate. Anumite posturi pot fi substituite cu un soft, un
program, dar posturile cheie vor fi ocupate ntotdeauna de factorul uman.

Un nou domeniu i face simit prezena din ce n ce mai evident i anume

contabilitatea resurselor umane. Reflectarea n contabilitate a resursei umane i a bogaiei aduse
n organizaie de ctre aceasta, ridic multiple probleme teoretice i practice. n contabilitatea
organizaiei trebuie s se regseasc foarte clar valoarea cifric a bogaiei aduse de ctre factorul
uman n organizaie precum i costul suportat de unitate aferent venitului.

Remunerarea factorului uman reprezint principala form de motivare i de integrare a

resurselor umane n cadrul ntreprinderii i bineneles c aceasta reprezint o mare parte din
costul cu resursele umane. Aceast remunerare, mpreun cu cheltuielile sociale (contribuia la
fondul de somaj, la fondul asigurrilor sociale de sntate etc.) datorate de ctre fiecare
organizaie bugetului de stat, reprezint cheltuielile cu personalul sau altfel spus costul forei de
munc.

Pe lng cheltuielile efective cu remunerarea i asigurrile socile, organizaia mai poate

suporta cheluieli cu formarea profesional, cheltuieli cu transportul, cheltuieli cu combustibilul
pentru maina de serviciu aflat n custodia angajatului. Toate aceste cheltuieli nu sunt
contabilizate ca i cheltuieli cu personalul, acestea fiind nregistrate dup natura lor.

n urmtoarele seciuni voi aprofunda subiectul contabilitii decontrilor cu

personalul, asigurrilor i proteciei sociale. Astfel c:

- n Seciunea 1 voi aborda acest subiect n plan teoretic i legislativ. Voi cerceta
care este stadiul cunoaterii n ceea ce privete tema aleas. Seciunea va fi
mprit n dou subcapitole i anume primul care va aborda subiectul
decontrilor cu personalul i cel de-al doilea care va evidenia tipurile i modul de
nregistrate al asigurrilor i proteciei sociale att din perspectiva angajatului ct i

3
 a angajatorului. Primul subcapitol cuprinde o descriere ampl a ceea ce nseamn
salariu, documente contabile care evideniaz cheltuielile cu personalul, formele de
salarizare, structura drepturilor salariale precum i diversele concedii.
- nainte de a aborda acest subiect prin practic n cadrul unei uniti (Seciunea 2),
am considerat necesar abordarea subiectului la nivel macroeconomic. Este
important de observat dac evoluia salariilor, a asigurrilor i a contribuiilor
sociale corespunde cu situaia regsit n unitate.
- Seciunea 3, cea care reprezint o parte din contribuia mea la aceast cercetare va
cuprinde prezentarea organizaiei i a situaiei sale financiare. Este important a se
cunoate situaia financiar, deoarece putem constata dac nivelul cheltuielilor cu
resursele umane corespunde veniturilor obinute de ctre organizaie n general i
mai ale dac organizaia le poate suporta n continuare sau trebuie s le
regndeasc.
- Seciunea 4 cuprinde monografia contabil realizat la sediul SC SIMACO
ADVERTISING. Am ntregistrat operaiile contabile legate de decontrile cu
personalul, asigurrile i protecia social din iunie. La finalul acestei monografii
am formulat cteva concluzii i recomandri cu privire la tema studiat n cadrul
societii.

Lucrarea mea de licen se ncheie cu formularea unor concluzii i recomandri

personale cu privire la tema ales.

4
 SECIUNEA 1 CONSIDERAII TEORETICE I LEGISTATIVE PRIVIND
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL, ASIGURRILE I
PROTECIA SOCIAL

1.1. Consideraii teoretice i legislative privind contabilitatea decontrilor cu

personalul

1.1.1. Istoria salariului

tiai c? n armata roman, ofierii i soldaii primeau o alocaie n sare. n

perioada Imperiului, acest salarium (de unde deriv cuvntul salariu) a fost transformat ntr-o
alocaie de bani pentru sare.1
Alocaia pentru sare era considerat a fi necesar pentru cumprarea unei cantiti de
sare care s fie suficient pentru o lun. Alocaia primit de ofieri i soldai era diferit de la o
regiune la alta n funcie de ct de bogat n sare era regiunea respectiv. Dac regiunea era mai
srac n sare, alocaia era mai mare pentru c sarea era mai scump iar dac regiunea era mai
bogat n sare, alocaia era mai mic.
Salariul nu a existat n toate timpurile, chiar dac factorul uman a participat ntotdeauna
la producia de bunuri, prestri de servicii i executarea de lucrri. n feudalism i naintea
acestuia nu exista conceptul de munc pltit, deoarece erau folosii ca for de munc ranii sau
sclavii care nu erau considerai persoane cu autonomie.
Termenul de salariul, exprim, din punctul meu de vedere, venitul unei persoane care
este dependent financiar de o alt persoan, dar nu dependent din punct de vedere juridic
(dependeni juridic erau sclavii n perioada feudalismului care erau cumparai de ctre stpni).
Conform Dicionarului Explicativ Romn, salariul reprezint Contravaloarea muncii
prestate de salariat n baza contractului individual de munc, care cuprinde salariul de baz,
indemnizaiile, sporurile i alte adaosuri2
n jurul anilor 1500, un salariu reprezenta aproximativ 3/5 din cheltuielile de producie.
De exemplu, ntre anii 1251 1850, un dulgher englez avea salariul pltit n kilograme de gru.3

1
Graal Soft, Ediia a 2-a revizuit, Ghid de cultur general. ntrebri i rspunsuri, Ed. Litera Internaional ,
Bucureti, 2012, pag. 125.
2
Dicionarul Explicativ Romn, Salariu, disponibil la: https://dexonline.ro/definitie/salariu, accesat la data de
10.05.2016.
3
Ilie Bdescu, Enciclopedia sociologiei universale teorii contemporane (vol.II), Ed. Mica Valahie, Bucureti,
2011, pag. 191.
5
 1.1.2. Documente contabile pentru evidena cheltuielilor cu resursele umane

Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din
fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar
de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca
prestat.4
Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n
parte se pot grupa astfel5:
I. Documente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat: fi de pontaj, condic
de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i a absenelor etc.;
Fia de pontaj (Anexa 1) se folosete n scopul evidenei prezenei la program a angajailor,
adic ora sosirii i ora plecrii din unitate. Astfel se pot calcula orele lucrate zilnic i prin
urmare, se poate calcula valoare salariului.
Condica de prezen (Anexa 2)se ntocmete pentru angajaii care au semnat un contract de
munc n acord, adic este necesar pentru plata salariilor doar evidena prezenei sau
absenei de la locul de munc.

II. Documente privind producia obinut: bon de lucru invidual, bon de lucru colectiv, raport de
producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatorului etc.;
III. Documente privind stabilirea salariilor: stat de salarii pentru angajai, stat de salarii pentru
colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru concediu de odihn, list
pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de
stat, fi de eviden a salariilor etc..
Statul de salarii (Anexa 3) reprezint documentul justificativ care st la baza
nregistrrii n contabilitate a plii salariilor ctre angajai. n statul de salarii se prezint modul
de calcul al salariilor precum i nivelul contribuiilor privind asigurrile i protecia social.
Acest document se ntocmete lunar pe baza: fielor de pontaj, documentelor care prezint
reineri legale pentru fiecare angajat n parte, certificatelor medicale sau a cererilor de concediu,

4
Ministerul Finanelor Publice, Ghid privind aplicarea reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin ordinul ministrului finanelor publice
nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, Bucureti, 2016, p. 148.
5
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.239
6
listelor de avans etc.. Plata salariilor se dovedete prin semnarea statelor de plat de ctre
angajai.
Principalul document care se utilizeaz pentru evidena salariailor este Registrul
general de eviden a salariailor (extras REVISAL - Anexa 4). Documentul care st la baza
acestui registru este Contractul individual de munc, denumit n continuare CIM.
Registrul general de eviden a salariailor se completeaz i se transmite inspectoratului teritorial de
munc n ordinea angajrii i cuprinde elementele de identificare ale tuturor salariailor, data angajrii,
funcia/ocupaia conform specificaiei Clasificrii ocupaiilor din Romnia sau altor acte normative, tipul
contractului individual de munc, salariul, sporurile i cuantumul acestora, perioada i cauzele de
suspendare a contractului individual de munc, perioada detarii i data ncetrii contractului individual
de munc.6

Conform Codului muncii, contractul individual de munc (Anexa 5) se ncheie n form

scris, n limba romn, cu consimmntul prilor. De asemenea, angajatorul este obligat s
nregistreze CIM n registrul general de eviden al salariailor cu minim o zi nainte de ncepera
muncii efective de ctre salariat. Registrul de eviden al salariailor este transmis mai departe
ctre Inspectoratul teritorial de munc.
Codul Muncii prevede c angajatorul poate fi sancionat cu o amend cuprins ntre
2.000 i 5.000 de lei pentru stipularea n CIM a unor clauze contrare dispoziiilor legale. n
acelai timp, nerespectarea dispoziiilor privind garantarea n plat a salariului minim brut pe ar
se pedepsete cu amenda de la 300 lei la 2.000 lei.
Alte documente foarte importante care evideniaz cheltuielile cu resursele umane sunt:
A. Documente prin care se evideniaz reinerile legale din salariu pe baz: hotrrii
judectoreti definitive, contracte aferente achiziiilor de bunuri n rate, contracte de credite
bancare;
B. Cereri de concediu medical (n baza documentelor medicale justificative certificat
medical) sau de odihn;
C. Documente justificative pentru salarii acordate n natur ( bonuri fiscale sau facturi pentru
mncarea servit la locul de munc);
D. Procesele verbale de predare-primire a tichetelor de mas mpreun cu factura de achiziie
a acestora;

6
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, actualizat prin Legea 12/2015 publicat n Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, nr. 52 din 22.01.2015 i Legea 97/2015 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
316 din 08.05.2015
7
1.1.3. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul

1.1.3.1.Conturi utilizate

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42

Personal i conturi asimilate , care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I: 421 Personal -
salarii datorate; 423 Personal ajutoare materiale datorate; 424 Participarea personalului
la profit; 425 Avansuri acordate personalului; 426 Drepturi de personal neridicate; 427
Reineri din salarii datorate terilor; 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.7
Contul 421 Personal salarii datorate (datorii salariale pe termen scurt) este un cont de
Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia datoriile cu salariul fa de personalul unitii,
inclusiv sporurile, adaosurile, indemnizaiile, avantajele n natur achitate din fondul de salarii.
SOLDUL creditor reprezint datoriile fa de personal privind salariile de platit.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate (datorii salariale pe termen scurt) este
un cont de Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia ajutoarele / indemnizaiile acordate
personalului i anume: inemnizaie de boal pentru incapacitate temporar de munc,
indemnizaie pentru creterea copilului, ajutor de deces etc.. SOLDUL creditor reprezint
datoriile fa de personal privind indemnizaiile de pltit.
Contul 424 Participarea personalului la profit (datorii salariale pe termen scurt) este un
cont de Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia stimulentele acordate personalului din profitul
realizat. SOLDUL creditor reprezint datoriile fa de personal privind stimulentele din profit
datorate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului (creane fa de personal) este un cont de Activ
ce se utilizeaz pentru evidena avansurilor acordate personalului. SOLDUL debitor reprezint
avansuri acordate.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate (datorii salariale pe termen scurt) este un cont
de Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia drepturile de personal neridicate n termenul legal.
SOLDUL creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor (datorii pe termen scurt) este un cont de
Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia reinerile i popririle din salarii, datorate terilor.
SOLDUL creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor.

7
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.240
8
Contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul (datorii salariale pe termen scurt) este un
cont de Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia alte datorii n legtur cu personalul.
SOLDUL creditor reprezint sume reinute, datorate terilor.
Contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul (creane fa de personal) este un cont
de Activ ce se utilizeaz pentru evidena altor creane n legtur cu personalul. SOLDUL
debitor reprezint sume datorate de personal.

1.1.4. Determinarea salariului impozabil i a impozitului pe venit din salarii

1.1.4.1.Determinarea salariului impozabil

Venitul brut din salarii reprezint suna veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea (scderea) din
venitul brut a urmatoarelor contribuii i deduceri8:
- Contribuia personalului la asigurrile sociale (10.5%), la fondul de omaj (0.5%), la
asigurrile sociale de sntate (5.5%);
- Cotizaia de sindicat (dac este cazul);
- Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale care n decursul anului s nu
depeasc 400 Euro;
- Deducerea personal care, conform Codului Fiscal actualizat pe anul 2016 se acord pe mai
multe niveluri, n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz i care se
stabilete n funcie de numrul de persoane aflat n ntreinerea anagajatului.
Astfel c, persoanele care au un venit brut mai mic sau egal cu 1500 lei i nu au
persoane n ntreinere declarate angajatorului, deducerea personal va fi de 300 de lei, mai mare
cu 50 de lei fa de anul 2015.9Algoritmul de calcul folosit din ianuarie 2016 pentru
determinarea deducerilor personale n funcie de venitul brut lunar (VBL) i numrul de
persoane aflat n ntreinerea anagajatului se prezint astfel:

8
Ion Moroan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013, p.464
9
Ordinul MFP nr. 52/2016 privind aprobarea calculatorului pentru determinarea deducerilor personale lunare
pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz incepand cu luna ianuarie 2016, potrivit
prevederilor art. 77 alin. (2) si ale art. 66 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei nr 52 din 25.01.2016.
9
 Figura 1 Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil n funcie de numrul persoanelor aflate n
ntreinere
Sursa: ORDIN Nr. 52/2016 din 14 ianuarie 2016 privind aprobarea calculatorului pentru determinarea deducerilor
personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, disponibil la:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_nr_52_2016.pdf

Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul
impozabil care se nmulete cu cota unic de impunere (16%) pentru a se determina impozitul
pe salarii. Stabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta, schematic,
astfel:

Tabelul 1: Calculul drepturilor salariale

1 Salariu de baz
+ 2 Sporuri i adaosuri
+ 3 Indemnizaii
+ 4 Stimulente i premii
+ 5 Avantaje n natur
+ 6 Indexri
= 7 Salariu brut (1+2+3+4+5+6)
- 8 Contribuia personalului la asigurrile sociale (SBL x 10.5%)
- 9 Contribuia personalului la fondul de omaj (SBL x 0.5%)
- 10 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate (SBL x 5.5%)
- 11 Cotizaia sindicala
- 12 Contribuiile facultative pentru pensii
= 13 Venitul net din salarii (VNL) (7-8-9-10-11-12)
- 14 Deducerea personal
= 15 Venitul impozabil, adic baza de calcul pentru impozit (13-14)
- 16 Impozitul pe veniturile din salarii (venitul impozabil x cota unic de impozitare)
- 17 Avansuri acordate personalului
- 18 Alte reineri datorate terilor

10
 = 19 Total reineri (8+9+10+11+12+16+17+18)
= 20 Rest de plata (7-19)
Sursa: Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.236

1.1.4.2.Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani sau n natur obinute de
ctre o persoan fizic care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporara de
munc.10
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl
funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
VNL i urmtoarele:
- Deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- Cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupainale (maxim 400 Euro pe an)
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii pentru fiecare contribuabil. La stabilirea venitului impozabil contribuie i avantajele
primite n scop personal de angajat ca de exemplu tichetele de mas, abonamentul telefonic sau
contravaloarea anumitor convorbiri telefonice, biletul sau abonamentul de transport etc.
Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se impoziteaz
n luna n care au fost primite iar documentele justificative sunt ataate la statul de plat.
Urmtoare sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile:11
- Diurna primit pe perioada delegrii sau detarii n alt localitate precum i cheltuielile de
transport i cazare;
- Indemnizaiile de instalare acordate o singur dat, n primul an de activitate dup
terminarea studiilor;
- Cadourile acordate copiilor minori ai angajailor cu diverse ocazii precum i salariatelor cu o
cazia zilei de 8 Martie spre exemplu;
- Contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru:

10
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.238
11
Idem
11
 - Cheltuieli suportate de angajator pentru formarea profesional a angajailor etc..

Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la
surs i este virat la bugetul de stat de ctre pltitorii salariilor pn la data de 25 inclusiv, a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc salariile.

1.1.5. Reineri din salarii

Reinerile din salarii sunt reglementate de Codul Muncii i Codul de Procedur

Civil. Codul de procedur civil este cel care ne specific care este limita pn la care se pot
face reineri din salariu.
Conform Codului Muncii reinerile din salarii nu pot fi nregistrate n contabilitate fr
ca ele s fie conforme cu prevederile legale. Reinerile datorate daunelor aduse angajatorului pot
fi efectuate doar dac datoria salariatului este scadent, lichid i a fost constatat printr-o
hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil.12
Tot Codul Muncii este cel care ne specific faptul c, n cazul n care primim de la
banc o ntiinare de plat pentru unul din agajatori n sensul c are rate restante, aceast
ntiinare nu este document justificativ pentru operarea popririi. Aa cum am specificat mai sus,
pentru ca o poprire s fie operat, la baza acesteia trebuie s stea o hotrre judectoreasc
definitiv.
Se poate ntmpla ca pentru un singur angajat, angajatorul s primeasc documente
justificative valide n baza crora s opereze mai multe reineri din salariu. Astfel ca ordinea
respectrii lor este13:
a) Obligaiile de ntreinere;
b) Contribuiile i impozitele datorate ctre stat;
c) Daunele cauzate proprietii publice prin fapte ilicite;
d) Acoperirea altor datorii;
Dup cum putem observa, datoriile ctre bugetul de stat au ntietate spre deosebire de
cele ctre instituii private cum ar fi instituiile bancare. n schimb, orict de multe popriri pe
salariu ar avea un angajat, limita maxim admis este de o jumtate de salariu pe lun.

12
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, actualizat prin Legea 12/2015 publicat n Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, nr. 52 din 22.01.2015 i Legea 97/2015 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
316 din 08.05.2015
13
Idem
12
 Salariile i veniturile periodice, pensiile i alte sume ce se ptesc periodic debitorului i
sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuila pot fi urmrite:

- Nu mai mult de jumtate din venitul lunar net, pentru sume destinate obligaiei de
ntreinere sau alocaie pentru copii;
- Pna la o treime din venitul lunar net, pentru oricare alte datorii.
Veniturile din munc sau orice alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt
destinate asigurarii mijloacelor de existen ale acestuia, n cazul n care sunt mai mici decat
cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete
jumtate din acest cuantum. 14
De asemenea, ajutoarele pentru incapacitate temporar de munca, compensaia acordat salariailor n caz
de desfacere a contractului individual de munc pe baza oricror dispoziii legale, precum i sumele
cuvenite somerilor, potrivit legii, nu pot fi urmrite dect pentru sume datorate cu titlu de obligaie de
ntreinere i despgubiri pentru repararea daunelor cauzate prin moarte sau prin vtmari corporale, dac
legea nu dispune altfel.15

1.1.6. Concediul de odihn i alte concedii

Concediul de odihn este reglementat de Codul Muncii, astfel c dreptul la concediul

de odihn anual pltit este garantat tuturor angajailor. Nimeni nu se poate sustrage de la acest
drept. Durata minim a concediului de odihn este de 20 de zile lucrtoare iar durata efectiv
este stabilit prin contractul individual de munc. Srbtorile legale n care nu se lucreaz nu
sunt incluse n concediul de odihn.
Atunci cnd n timpul concediul de odihn intervine concediul maternal, medical sau
cel pentru ngrijirea copilului bolnav, concediul de odihn se ntrerupe, urmnd ca salariatul s
efectueze restul zilelor dup ncetarea celuilalt concediu.16
n cazul n care salariatul nu poate s efectueze concediul de odihn datorit concediului
medical care survine pe parcursul ntregului an calendaristic, angajatorul este obligat s-i acorde
concediul de odihn n urmtoarele 18 luni calendaristice ncepnd cu anul urmtor celui n care
acesta s-a aflat in concediu medical. Aceeai regul se aplic i n cazul n care angajatul nu

14
Legea 134/2010 privind Codul de procedura Civila, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 247
din 10.04.2015.
15
Idem
16
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, actualizat prin Legea 12/2015 publicat n Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, nr. 52 din 22.01.2015 i Legea 97/2015 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
316 din 08.05.2015.
13
poate efectua din motive temeinice concediul de odihn n anul calendaristic n curs. n cazul n
care contractul individual de munc nceteaz nainte ca angajatul s consume concediul de
odihn n totalitate, zilele neefectuate sunt compensate n bani.17

Concediul i indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc

Concediul pentru incapacitate temporar de munc reprezint o ntrerupere a activitii

la locul de munc datorit strii de sntate. Concediul pentru incapacitatea temporar de munc
este un drept al angajatului datorit contribuiei la asigurrile sociale de sntate pe care acesta o
efectueaz lunar vin salariul primit de la angajator. Acest concediu reprezint cazul n care CIM
este suspendat de drept, angajatul i ntrerupe prestaia la locul de munc iar angajatorul nu mai
platete drepturile de natur salarial angajatului. Spre deosebire de concediul de odihn,
concediul medical nu este supus aprobrii angajatorului.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport de ctre angajator din
prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate temporar de munc i de ctre Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, ncepnd cu ziua urmtoare celor suportate de angajator. Durata
maxim de acordare este de 183 de zile pe an cu excepia anumitor boli contagioase. Cuantumul
indemnizaiei se calculeaz astfel:18

Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni * 75% * numrul de zile lucrtoare din
concediu
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni = suma salariilor brute lunare din
ultimele 6 luni / numrul total de zile lucrtoare din cele 6 luni

Concediul i indemnizaia pentru maternitate

Concediul de maternitate este concediul medical care se acord femeii nsrcinate sau
luzei de ctre medicul de specialitate. Acest concediu mai poart denumirea de concediu
postnatal sau prenatal. Acesta se acord pe o perioad de 126 de zile calendaristice mprit
astfel: 63 de zile nainte de natere i 63 de zile dup natere sau se poate compensa n funcie de
prescrierea medicului. Doar 42 de zile sunt obligatorii dup natere. Concediul maternal se

17
Ion Moroan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013, p.476
18
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.234
14
acord femeilor luze sau gravide care au realizat cel puin o lun de stagiu de cotizare stagiu
asimilat n ultimele 12 luni anterioare lunii de acordare a concediului de maternitate.19
Indemnizaia pentru concediul maternal se suport integral din bugetul asigurrilor
sociale de sntate i se calculeaz astfel:
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni * 85% * numrul de zile lucrtoare din
concediu
Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav

Durata concediului pentru ngrijirea copilului bolnav este de maxim 45 de zile

calendaristice pe an, cu excepia cazurilor privind bolile contagioase, interveniilor chirurgicale,
imobiliztile n gips, neoplazii cnd durata este stabilit de ctre medicul curant. Indemnizaia
este suportat integral din bugetul asigurrilor sociale de sntate i se acord pentru ngrijirea
copiilor sub 7 ani i pentru copii cu handicap sub 18 ani. Indemnizaia se calculeaz astfel:
salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni * 85% * numrul de zile lucrtoare din concediu

Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului

Persoanele care n ultimii doi ani de dinaintea naterii copilului au obinut venituri
impozabile timp de minim 12 luni beneficiaz de concediu pentru creterea copilului n vrst de
pn la doi ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la trei ani.20
Indemnizaia lunar are un cuantum de 85% din media veniturilor nete realizate n
ultimele 12 luni din ultimii doi ani anteriori datei naterii copilului, i nu poate fi mai mic de
85% din cuantumul salariului minim brut pe ar garantat n plat (adic 1062,5 lei).

1.1.7. Structura drepturilor salariale

1.1.7.1. Salariul de baz

Salariul brut cuvenit fiecrei persoane angajate este format n principal din
urmtoarele elemente: salariul de ncadrare, adaosurile, sporurile, primele, indexrile,
indemnizaiile pentru concediu de odihn, indemnizaie pentru incapacitate temporar de

19
Spitalul clinic de obstretic ginecologie Dr. I. A. Sbarcea Braov, Concediul de maternitate i indemnizaia de
maternitate, disponibil la: http://www.maternitatea.ro/ro/concediul-de-maternitate-si-indemnizatia-de-maternitate/,
accesat la data de 15.04.2016;
20
Legea nr. 66/2016 pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 111/2010 privind
concediul i indemnizaia lunar pentru creterea copiilor publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 304 din
20.04.2016.
15
munc, avantajele n natur, etc. Salariul de baz se acord n raport cu timpul lucrat i poat fi
egal sau mai mic n raport cu salariul de ncadrare.
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat a fost majorat de la 1 mai 2016 de
la 1.050 lei la 1.250 lei, pentru un program de lucru complet de 8 ore pe zi. Fa de aceeai
perioada a anului trecut, salariul de baz minim brut pe ar a crescut cu 19%. Prin urmare,
salariul net pentru un salariat care nu are persoane sub ntreinere va fi de 917 lei.21

Evoluia salariului de baz minim brut pe ar n

perioada 2008 - 2016 (lei)
2018

2016

2014

2012

2010

2008

2006

2004
500 540 600 670 700 750 800 850 900 975 1050

Figura 2 - Evoluia salariului de baz minim brut pe ar n perioada 2008 - 2016 (lei)
Sursa: Date prelucrate de autor

1.1.7.2. Indemnizaii i sporuri

Sporurile sunt sume de bani pe care un angajator le acord angajaiilor, pootrivit legii,
pentru a compensa anumite condiii de munc. Conform Contractului Colectiv de Munc la nivel
naional 2011-2014, sporurile minime ce se pot acorda sunt:

- Pentru condiii deosebite de munc, 10% din salariul minim negociat la nivel de unitate;
- Pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele de repaus sptmnal sau zilele de
srbtori legale22 se acord un spor de 100% din salariul de baz;

21
Guvernul Romniei, Salariul de baz minin brut pe ar majorat ncepnd cu 1 mai 2016, disponibil la:
http://gov.ro/ro/guvernul/sedinte-guvern/salariul-de-baza-minim-brut-pe-tara-majorat-incepand-cu-1-mai-2016,
accesat la data de 22.04.2016
22
Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz sunt:
- 1 ianuarie (vineri), 2 ianuarie (smbt) - Anul Nou
- 24 ianuarie (duminic) - Ziua Unirii Principatelor Romne
- 1 mai (duminic), 2 mai (luni) Patele
- 1 mai (duminic) - Ziua Muncii
16
- Pentru lucrul n timpul nopii 25% din salariul de baz;
- Pentru vechime n munc se acord sporuri care de obicei se situeaz ntre 5% i 25% din
salariul de baz;
- Pentru exercitarea unei funcii suplimentare;
- Pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului.

Adaosurile la salariul de baz sunt:23

- Adaosul de acord;
- premiile acordate din fondul de premiere, calculate ntr-o proporie de minimum
1,5% din fondul de salarii realizat lunar i cumulat;
- alte adaosuri, convenite la nivelul unitilor i instituiilor.
Alte venituri se refer la tichetele de mas, tichetele cadou, tichetele de cre, i alte
instrumente similare acordate conform prevederilor legale i ntelegerii prilor.
Pe durata concediului de odihn, salariaii vor primi o indemnizaie ce reprezint media
zilnic a veniturilor din ultimele trei luni anterioare lunii n care este efectuat concediul,
multiplicat cu numrul de zile de concediu. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel:
salariul mediu zilnic * numrul de zile lucrtoare din concediu . Indemnizaia de concediu i,
dup caz, prima de vacant se pltesc nainte de plecarea n concediu.

1.1.7.3.Sistemul premial

Sistemul premial de salarizare prevede n afara salariului calculat dup timpul lucrat
i un premiu stabilit n funcie de coeficientul participrii la munc sau de calitatea muncii
efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor.
n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor: Salariul = salariul tarifar lunar + suma
premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar

- 19 iunie (duminic), 20 iunie (luni) Rusalii

- 15 august (luni) - Adormirea Maicii Domnului
- 30 noiembrie (miercuri) - Sfntul Andrei
- 1 decembrie (joi) - Ziua Naional a Romniei
- 25 decembrie (duminic), 26 decembrie (luni) - Crciunul
23
Contract colectiv de munc unic la nivel naional pe anii 2011-2014 ncheiat conform art. 10 i 11 din Legea nr.
130/1996, republicat, nregistrat la Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, disponibil la:
http://www.csnmeridian.ro/files/docs/Contractul_Colectiv_de_Munca_2011-2014.pdf, accesat la data de 22.04.2016
17
 Prima de vacana va primi acelai tratament fiscal acordat oricarei prime. Suma care
reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial
ale lunii n care se platete aceast prim.

1.1.8. Forme de salarizare

1.1.8.1. Salarizarea n regie

Salarizarea n regie const n faptul c plata i calculul salariului se realizeaz n

funcie de timpul efectiv lucrat, fr a se stabili o legtur ntre nivelul salariului i rezultatul
care trebuie obinut pe unitatea de timp (or, zi, sptmn, lun). Salariul se calculeaz n
funcie de numrul de ore lucrate i salariul de ncadrare pe or. n cazul n care programul de
lucru normal este depit (8 ore pe zi, 40 de ore pe sptmn) se vor aplica prevederile Codului
Muncii (compensarea prin zile libere sau spor pentru munca suplimentar). n cazul acestui
sistem, salariul este proporional doar cu timpul de lucru nu i cu producia obinut 24
Salarizarea n regie se aplic n cazul n care rezultatele la locul pe munc pe angajat
sunt foarte greu de evideniat, calitatea produselor este mai important dect cantitatea produs
sau cnd ntrzierile sau ntreruperile apar variabil, mpiedicnd folosirea continu a normelor de
producie. Avantajele salarizrii n regie constau n faptul c administratea sistemului de
salarizare este mai puin costisitoare, angajatul are sigurana nivelului salariului ncasat iar n
cazul n care venitul su crete, acesta este motivat s depun mai mul efort pentru sporirea
productivitii sale.

1.1.8.2.Salarizarea n acord
Salarizarea n acord nu este reglementat de legislaia muncii. Aceast salarizare nu se
stabilete prin regulamentul intern al organizaiei, deoarece salarizarea constituie un element al
CIM ce se stabilete prin acordul prilor.
Salarizarea n acord nseamn retribuirea angajailor pe baza rezultatelor ce se obin n
munc, concretizate n bunuri materiale, servicii, informaii, operaii, stipulate n contractul de
munc. Aceast forma este agreat att de lucrtori, ct i de patronate, deoarece stimuleaz
interesul angajailor s produc mai mult ntr-o unitate de timp, pentru a ncasa un salariu mai
mare. Salarizarea n acest mod se aplic n sectoarele de activitate i n ntreprinderile unde sunt

24
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.230
18
ndeplinite anumite remise tehnico - organizatorice i manageriale. Acordul de salarizare poate fi
individual sau colectiv.25
Pentru calcul salariu per salariat, fiecrui tip de produs fabricat i este asociat un tarif pe
unitate de produs. Tariful este dat de numarul de produse care se pot realiza in unitatea de timp
de 8 ore/zi (o zi normala de lucru). Calcul salariu n acord reprezint numrul de produse
executate (ntr-o lun) nmulit cu tariful pe unitatea de produs.

1.1.8.3.Salarizarea n cote procentuale

n cazul salarizrii n cote procentuale salariul cuvenit se calculeaz pe baz de tarife

sau cote procentuale. De regul, acestea se aplic la volumul ncasrilor, domeniile
preponderente n care se ntnete aceast form de salarizare sunt cele de prestri servicii,
vnzri, turism, comer etc.. Scopul acestei forme de salarizare este stimularea activitii
comerciale privind vnzrile de produse sau servicii.
Aceste tarife se pot stabili lunar, trimestrial, pe sezon sau anual. n stabilirea cotelor
procentuale trebuie s se in cont i de factorii de influen ai volumului ncasrilor ce pot
interveni independent de voina personalului. Totodat, atunci cnd se impun tarifele i cotele
procentuale, se au n vedere salariile de baz ale personalului pltit conform acestor tarife i cote
procentuale, stabilite pe baz de norme de personal i volumul ncasrilor ce se poate realiza n
condii obinuite.

1.2.Consideraii teoretice i legislative privind contabilitatea decontrilor cu

asigurrile i protecia social

1.2.1. Noiuni teoretice privind asigurrile si protecia social

Asigurrile sociale reprezint o parte a relaiilor social-economice baneti cu ajutorul
crora se constituie, se gestioneaz i se repartizeaz fondurile bneti necesare proteciei
pensionarilor i salariailor din sectorul de munc public sau privat. De asemenea acestea
constau n acordarea de ctre stat a unor indemnizaii i a altor faciliti n perioada n care

25
Curs electronic - Universitatea Petrol-Gaze Piteti, Salariul, Disponibil la: http://elearning.masterprof.ro/lectiile
/economie/lectie_07/salarizarea_in_acord.html, accesat la data de 20.04.2016
19
salariaii, pensionari sau membrii familiilor lor se gsesc, temporar sau definitiv, n incapacitate
de munc sau n alte situaii, cnd astefel se ajutoare sunt necesare.26
Sistemul public naional de asigurri sociale se bazeaz pe unicitate, n sensul c acesta
este organizat i funcioneaz independent. Astfel, dac avem un singur sistem de sntate,
riscurile ( de exemplu tratarea difereniat a beneficiarilor asigurrilor sociale) care survin din
existena unor sisteme de asigurri sociale multiple se diminueaz. O alt caracteristic a acestui
sistem este egalitatea. Aceasta din urm presupune faptul c toi cetenii, care ndeplinesc
condiiile legii , beneficiaz de aceleai drepturi i au aceleai obligaii. Aadar, astzi toi
cetenii activi ai rii precum i pensionarii sunt protejai prin asigurrile sociale, ceea ce
nseamn c la baza asigurrilor sociale se afl principiul generalitii.
Fondul sistemului public naional al asigurrilor sociale este constituit din contribuiile
organizaiilor private, regiilor autonome, instituiilor publice etc. Acest fond se redistribuie
pentru plata obligaiilor (de exemplu al pensilor) ctre cei care au ieit din cmpul muncii.
Persoanele care sunt asigurate obligatoriu sunt:
- Persoanele care desfoar activiti n baza unui CIM i funcionarii publici;
- Persoanele care desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului;
- omerii care beneficiaz de indemnizaia de omaj;
- Persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel
puin 3 salarii medii brute pe economie (asociaii unici, asociaii, acionarii,
administratorii, managerii, PFA-urile etc).

Pentru a pstra calitatea i cantitatea n timp i n spaiu a factorilor de producie, pentru

garantarea unei continuiti a activitii economice, organizaiile asigur bunurile, personalul i
rspunderea civil mpotriva unor situaii de incertitudine. Cuantumul fondurilor asigurrilor
sociale de stat depinde de mrimea veniturilor realizate de factorul munc, deoarece organizaiile
pltesc aceste contribuii n funcie de venituri.27 Contribuia la asigurrile sociale se pltete
lunar prin aplicarea unor procente asupra fondurilor de salarii brute ale agenilor economici sau
ale instituiilor publice.

26
Conf. Univ. Dr. Tnsescu Paul, Securitate social i sanitar, Suport de curs Academia de Studii Economice
Bucureti , Master Guvernan public european, disponibil la:http://www.gpe.ase.ro/suporturi/securitate
%20sociala%20si%20sanitara/suport%20securitate%20sociala%20 si%20sanitara.pdf, accesat la data de 18.04.2016
27
Nederi Alexandru, Contabilitatea financiar, Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti din Republica
Moldova, Chiinu 2013.
20
 Persoanele fizice sau juridice care au calitatea de angajatorii sunt obligai s depun
lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile,
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate.28
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se
realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate
care cuprinde urmtoarele conturi:29
431 Asigurri sociale cu ajutorul cruia se nregistreaz contribuia la asigurrile
sociale (CAS), contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS), contribuia
angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale i contribuia angajatorului
pentru concedii i indemnizaii.
437 Ajutor de omaj (CFS)
438 Alte datorii i creane sociele

1.2.2. Contabilitatea proteciei sociale (CFS)

Ce este acela un omer? Legea nr. 76 / 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj
i stimularea ocuprii forei de munc definete termenul de omer ca fiind persoana care este n
cutarea unui loc de munc ncadrndu-se n limitele vrstei care ii permite accesul pe piaa
munci i este clinic sntoas. De asemenea, persoana omer nu are un loc de munc i nu
realizeaz sau realizeaz venituri mai mici dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n
plat, este disponibil s nceap lucrul n perioada imediat urmtoare, dac s-ar gsi un loc de
munc.
Persoanele fizice sunt asigurate n sistemul asigurrilor pentru omaj. Contribuia la
fondul de omaj este datorat de organizaiile romne i strine cu sediul n Romnia care
angajeaz personal romn n baza unui contract individual de munc. Indemnizaia de omaj
reprezint compensaia parial a veniturilor asiguratului ca urmare a pierderii locului de munc
sau a veniturilor absolvenilor instituiilor de nvmnt.30

28
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.147, alin. 1, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015.
29
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.242
30
Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 31.12. 2007
21
 Contribuiile de asigurri pentru omaj individuale, calculate i reinute, se pltesc pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu
contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.31

1.2.2.1. Contribuia uniti la fondul de omaj

Conform Legii nr. 722/2015 privind Codul Fiscal, Art. 186, contribuia la fondul de
omaj datorat de ntreprindere este stabilit la nivelul de 0.5% din fondul brut de salarii. De
asemenea, angajatorii mai datoreaz o contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, cuprins ntre 0,15% - 0,85%, precum i o
contribuie de 0,25% pentru la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
nregistrarea n contabilitate a contribuiei unitii la fondul de omaj se realizeaz cu
ajutorul contului 437 Ajutor de omaj desfurat pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare a creanelor salariale
Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj este un cont de datorii pe
termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena
decontrilor privind contribuia entitii la fondul de omaj. Soldul creditor reprezint sume
datorate privind fondul de omaj.32
Contul 4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare a creanelor salariale
este un cont de datorii pe termen scurt cu funcie contabil de pasiv, utilizat pentru evidena
decontrilor privind fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Soldul creditor
reprezint sume datorate privind fondul de garantare a creanelor salariale.33
Cota de contribuie pentru fondul de garantare a creanelor salariale este de 0,25%.
Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare n cota prevzut de
lege, aplicat asupra veniturilor care constituie, potrivit legii, baza de calcul al acestei contribuii,
realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de
salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii.34

31
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.190, alin. 3, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015.
32
Ion Moroan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013, p.464
33
Ibidem, p. 467
34
Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr 532 la data da 20.06.2006.
22
 Motivul constituirii acestui fond, este acela c se asigur plata creanelor salariale ce
rezult din contractele individuale de munc i din contractele colective de munc ncheiate de
salariai cu angajatorii mpotriva crora au fost pronunate hotrri judectoreti definitive de
deschidere a procedurii insolvenei i fa de care a fost dispus msura ridicrii totale sau
pariale a dreptului de administrare, denumii n continuare angajatori n stare de insolven.35

1.2.2.2. Contribuia personalului la fondul de omaj

Persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj au obligaia de a

plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, a crei cot se aplic asupra
venitului lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj. Cotele contribuiilor se stabilesc
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, n funcie de necesarul de resurse pentru
acoperirea cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj.
Conform Legii nr. 722/2015 privind Codul Fiscal, Art. 186, contribuia la fondul de
omaj datorat de angajat este stabilit la nivelul de 0.5% din venitul brut realizat lunar.
Angajatorii au obligaia de a calcula i de a reine la surs contribuiile individuale de asigurri
pentru omaj, precum i obligaia de a calcula contribuiile de asigurri pentru omaj datorate de
acetia, dup caz.36
nregistrarea n contabilitate a contribuiei angajailor la fondul de omaj se realizeaz
cu ajutorul contului 437 Ajutor de omaj desfurat pe contul de gradul II 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj.
Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj este un cont de datorii
pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv utilizat pentru evidena
decontrilor privind contribuia personalului la fondul de omaj. Soldul creditor reprezint
sumele datorate privind fondul de omaj.

1.2.3. Contabilitatea asigurrii sociale de snatate (CASS)

Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia pentru asigurrile
sociale de sntate datorate i vrsate de angajatori i din contribuia pentru asigurrile sociale de
sntate datorate i suportate de asigurai.

35
Idem
36
Hotrrea Guvernului nr. 1/2016 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 22 din 13 ianuarie 2016.
23
 n ceea ce privete CASS, Legea nr. 339/2015, referitoare la bugetul de stat pentru
2016, publicat n Monitorul Oficial nr. 941, din 19 decembrie 2015 a meninut nivelul
contribuiei la sntate la nivelul din 2015 i anume:
- 5,5% pentru contribuia individual;
- 5,2% pentru contribuia datorat de angajator
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate datoreaz
contribuii de asigurri sociale de sntate pentru urmtoarele categorii de venituri: venituri din
salarii, venituri din pensii, venituri din activiti independente, venituri din asocierea cu o
persoan juridic, venituri din investiii, venituri din agricultur, venituri din indemnizaii de
incapacitate temporar de munc, venituri din indemnizaii de omaj i pentru creterea copilului
etc.37
nregistrarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale de sntate se realizeaz
cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale ce se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul
II: 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i 4314
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.
Contribuia de asigurri de sociale de sntate este una dintre cele apte contribuii
obligatorii pe care angajatorul are obligaia de a le reine i de a face viramentele periodic
(lunar/trimestrial) n contul Bugetului Asigurrilor Sociale i Fonduri Speciale (BASS). Aceasta
este distribuit ulterior la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate.

1.2.3.1. Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate

nregistrarea n contabilitate a contribuiei unitii pentru asigurrile sociale de sntate

(5,2% suma ctigurilor brute realizate de angajai) se realizeaz cu ajutorul contului 4313
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, cont de pasiv utilizat
pentru pentru evidena decontrilor privind contribuia entitii la asigurrile sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sume datorate asigurrilor sociale de sntate.38
n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate sunt incluse:
- Indemnizaiile de incapacitate temporar de munc (concediu medical) numai pentru zilele
suportate de angajator;

37
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.155, alin. 1, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015.
38
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.242
24
- Indemnizaiile de incapacitate temporar de munc datorate accidentelor de munc sau bolilor
profesionale numai pentru zilele suportate de angajator;39
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate se suport de ctre angajator sau din
fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n condiiile legii.
Pentru indemnizaia de concediu medical suportat de ctre angajator, contribuia de asigurri
sociale de sntate se va reine numai n cazul angajatorului, salariatul nu va plti contribuie la
asigurrile sociale de sntate pentru indemnizaia corespunztoare concediului medical.

1.2.3.2. Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de snatate

Baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, n

cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor o reprezint
ctigul brut. CASS-ul se datoreaz i pentru indemnizaiile de incapacitate temporar de
munc, ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate persoanelor
fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor.
De asemenea, aceasta contribuie se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege
asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc i se suport de ctre angajatori sau
persoanele asimilate acestora ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz.40
Pentru persoanele fizice care beneficiaz de indemnizaie lunar pe perioada
concediului de acomodare, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o
reprezint indemnizaia lunar. Contribuia se suport de la bugetul de stat. Aceeai regul se
aplic i n cazul persoanelor fizice care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului i
a celor ce beneficiaz de indemnizaie pentru copilul cu handicap.41
nregistrarea n contabilitate a contribuiei angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate (5,5%) se realizeaz cu ajutorul contului 4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate care este un cont de pasiv utilizat pentru pentru evidena

39
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.158, alin. 2, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015
40
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.159 i Art.160, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la
data de 10.09.2015
41
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.162, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
25
decontrilor privind contribuia angajailr la asigurrile sociale de sntate. Soldul creditor
reprezint sume datorate asigurrilor sociale de sntate.42

1.2.4. Contabilitatea asigurrilor sociale (CAS)

Contribuia de asigurri sociale (pensii), este cea mai mare contribuie pe care att
angajatul, ct i angajatorul au obligaia s o plteasc, n anumite condiii.
Cotele de contribuie la asigurrile sociale pentru 2016 sunt, potrivit bugetului
asigurrilor sociale, aprobat prin Legea nr. 340/2015, publicat n Monitorul Oficial nr. 942 din
19 decembrie 2015:

26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i
15,8% pentru contribuia datorat de angajator;
31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i
20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5%
pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator.
Contribuabilii la sistemul public de pensii datoreaz contribuii de asigurri sociale
pentru urmtoarele categorii de venituri: venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din
activiti independente, indemnizaii de omaj, indemnizaii de asigurri sociale de sntate.
Urmtoare categorii de venituri nu sunt incluse n baza de calcul al contribuiilor de
asigurri sociale: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
veniturile reprezentnd cadouri n bani i/sau n natur oferite salariailor, cele oferite pentru
copiii minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la i de la locul de
munc al salariatului, contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protecie i de lucru, tichetele de mas, voucherele de vacan, veniturile acordate la momentul
disponibilizrii.43
Persoanele care au calitatea de pltitori ai contribuiei la sistemul pobli de pensii sunt:

persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, att pe perioada n care persoanele
fizice care realizeaz venituri din salarii ori asimilate salariilor desfoar activitate, ct i pe

42
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.244
43
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.142, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
26
 perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
angajaii n baza unui contract individual de munc i funcionarii publici;
cadrele militare n activitate i cele trecute n rezerv, poliitii i funcionarii publici cu statut
special;
persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, din
drepturi de autor i drepturi conexe.
persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj;
administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management;
persoanele fizice autorizate (PFA-urile)
Aa cum am specificat mai sus, n cadrul asigurrilor sociale mai sunt cuprinse i
contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale i contribuia
angajatorului pentru concedii i indemnizaii. Aceste dou contribuii precum i contribuia
angajatorului pentru concedii i indemnizaii (descris n subcapitolul 1.2.2.1) sunt exclusiv
ale angajatorului.
1) n ceea ce privete contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli
profesionale, ncadrarea sectoarelor de activitate n clase de risc determin tariful de risc, care
reprezint procentul aplicat asupra bazei lunare de calcul. Formula de calcul a contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale este: C = TR x BC / 100, unde: TR
tariful de risc aferent sectorului de activitate din care face parte angajatorul (cuprins ntre 0,15%
i 0.85%); BC baza lunar de calcul corespunztoare lunii anterioare perioadei de plat a
contribuiei.44
Veniturile pentru care pltitorii datoreaz contribuia de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale sunt veniturile din salarii i indemnizaia de omaj primit pe toat
durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii.
Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, suportate de angajator sunt scutite de la plata contribuiei. Cota de

44
Sorina Ivan, Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale i garantarea creanelor salariale,
disponibil la: http://legestart.ro/obligatii-exclusiv-ale-angajatorului-ii-contributia-pentru-accidente-de-munca-si-boli-
profesionale-si-garantarea-creantelor-salariale/, accesat la data de 21.05.2016.
27
contribuie, are valoarea cuprins ntre 0,15 i 0,85%, aplicat asupra bazei lunare de calcul,
respectiv asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.45
2) Contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) -
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate este aceeai
ca n anul 2015 i anume de 0,85% din fondul de salarii. Baza lunar de calcul al contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect
produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea
corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat.46
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, datoreaz
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru urmtoarele
categorii de venituri: venituri din salarii, indemnizaii de omaj, indemnizaii de incapacitate
temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale.

1.2.4.1. Contribuia unitii pentru asigurrile sociale

Baza de calcul pentru contribuia unitii pentru asigurrile sociale o reprezin suma
ctigurilor brute realizate de persoanele fizice care obin venituri din salarii. Baza de calcul nu
poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz
contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz
aceast contribuie i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n situaia
depirii acestui plafon, n cazul angajatorilor care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor
sociale de stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz
aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu
ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile
de munc.47

nregistrarea n contabilitate a contribuiei unitii pentru asigurrile sociale se

utilizeaz contul de gradul II 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Contul 4311
are funcie contabil de pasiv i este utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia

45
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.202, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
46
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.194, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
47
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.140, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015

28
entitii la asigurrile sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate asigurrilor
sociale.

1.2.4.2. Contribuia personalului pentru asigurrile sociale

Pentru persoanele fizice, baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri

sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezint ctigul salarial brut lunar.n
cazul n care o persoan fizic beneficiaz de indemnizaie de omaj (drepturi bneti suportate
din bugetul asigurrilor pentru omaj) baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
datorate bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezint cuantumul indemnizaiei de omaj.
Contribuia se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj la nivelul cotei stabilite
pentru condiii normale de munc.48
Pe perioada n care persoanele fizice (angajaii) beneficiaz de concedii medicale i de
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul
salarial mediu brut, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
nregistrarea n contabilitate a contribuiei individuale pentru asigurrile sociale se
utilizeaz contul de gradul II 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale. Contul
4312 are funcie contabil de pasiv i este utilizat pentru evidena decontrilor privind
contribuia personalului la asigurrile sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate
asigurrilor sociale.

48
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.143, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
29
 SECTIUNEA 2 EVOLUIA SALARIILOR IN ROMANIA IN FUNCTIE DE
DOMENIILE DE ACTIVITATE

Figura 3 Evoluia salariului de baz minim brut pe ar n perioada 2000-2016

Sursa Date prelucrate de autor
Dup cum se poate observa n Figura 3, salariul minim brut pe ar a nregistrat o
cretere continu n perioada 2000-2016. O cretere brusc s-a nregistrat n ianuarie 2008 de la
390 lei 500 lei. Putem spune c principalul motiv pentru care s-a realizat aceast cretere este
faptul c anul 2008 a fost an electoral. n acest an au avut loc Alegerile Locale i Alegerile
Parlamentare. De asemenea, aceeai situaie se regsete i n anul 2016.
Stabilirea salariului de baz sub nivelul celui stabilit de lege constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la 1000 la 2000 lei pentru fiecare contract individual de munc n
care salariul minim este stabilit sub cel menionat, n msura n care, potrivit legii, fapta nu
constituie infraciune.
Comparativ cu anul 2015, ncepand cu 1 mai 2016 salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat a crescut cu aproximativ 19%, astfel ncat salariul lunar net al unui salariat care
nu are persoane n ntreinere este de 917 lei. Beneficiari ai majorarii salariului minim sunt circa
1.131.600 salariati, dintre care 39.322 angajati in sectorul bugetar si 1.092.364 in sectorul
concurential.49
Acordarea unui salariu minim de 1250 de lei presupune suma de 1.532 de lei din partea
angajatorului. Angajatul ramane cu cca 917 de lei, salariu net. Salariul net reprezint diferena
ntre salariul brut i cheltuielile deductibile (contribuii obligatorii i cheltuieli profesionale
acordate numai la locul unde se afl funcia de baz a salariatului).

49
Hotrrea Guvernului nr. 1017/2015 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat,
publicat n Monitorul Oficial nr. 987 din 31 decembrie 2015.
30
 n baza datelor din Figura 3 i a contribuiilor menionate n capitolul anterior, putem
realiza i o evoluie a salariului net aferent salariului minim brut pe ar. Evoluia salariului net o
voi realiza pe ultimii trei ani.

Figura 4 Evoluia salariului net n perioada 2013-2016

Sursa: Date prelucrate de autor
De asemenea, tot n baza datelor din Figura 3 i a contribuiilor menionate n capitolul
anterior, putem realiza i o evoluie a cheltuielilor totale suportate de angajator, cheltuieli
aferente salariului minim brut pe ar. Evoluia cheltuielilor totale suportate de angajator o voi
realiza pe ultimii trei ani.

Figura 5 - Evoluia cheltuielilor totale suportate de angajator n perioada 2013-2016

Sursa: Date prelucrate de autor
n ase ani, salariul minim pe economie n Romnia s-a dublat. A ajuns de la 600 de lei
la 1.250 de lei, ceea ce nseamn, mai exact, o cretere cu 108,3 la sut. Cu toate acestea, salariul
minim din Romnia rmne printre cele mai mici din Europa.

31
 SECIUNEA 3 - STUDIU DE CAZ - CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
PERSONALUL, ASIGURRILE I PROTECIA SOCIAL N CADRUL SOCIETII
SC SIMACO ADVERTISING SRL

3.1.Prezentarea activitii societii SIMACO ADVERTISING

SIMACO ADVERTISING este o societate comercial cu rspundere limitat nfiinat

n anul 1994 cu un Capital Social de 5100 lei. Compania SIMACO ADVERTISING a devenit
de-a lungul anilor partenerul fidel i experimentat al companiilor dornice s comunice cu
publicul int prin intermediul materialelor publicitare.
Simaco Advertising, parte a grupului de firme Simaco, este una dintre cele mai
experimentate firme de producie publicitar, fiind prezent pe piaa romneasc nc din 1994.
Adaptndu-se continuu cerinelor pieei i n special clienilor si, Simaco Advertising ofer o
gam complex de produse i servicii.
Produsele oferite acoper o mare varietate de categorii, plecnd de la articolele de birou,
de uz personal i accesorii, mergnd pn la articole pentru cas sau copii, toate cu un design
deosebit, fiind realizate din cele mai surprinztoare materiale i ntr-o multitudine de culori.
n cadrul societii exist departamentul Financiar Contabil n cadrul cruia i
desfoar activitatea trei angajai: un contabil ef, un economis i un contabil autorizat care se
ocup n principal de contabilitatea primar, contabilitatea salariilor fiind n sarcina contabilului
ef. Programul de contabilitate utilizat de ctre contabilul ef este Ciel Conta V3.
S.C. SIMACO ADVERTISING S.R.L. funcioneaz n conformitate cu prevederile Legii
nr.31/1990 modificat, completat i republicat, privind Societile Comerciale.
S.C SIMACO ADVERTISING S.R.L. funcioneaz n locaiile de la adresa:
Sediul social: Str. Vespasian nr. 9, sector 1, Bucureti;
Punct de lucru: Str. Puior nr. 40, Sector 5, Bucureti;
S.C SIMACO ADVERTISING S.R.L. este organizat i funcioneaz n conformitate
cu ROF, ediia n vigoare.

32
 S.C. SIMACO ADVERTISING S.R.L. are ca principal domeniu de activitate - COD
CAEN 1812 - Alte activiti de tiprire. Aferent acestei activiti avem o clas de risc 3 i un
tarif de risc de 0.224% (% baza de calcul).50
Ca o garanie a calitii produselor i serviciilor oferite societatea a implementat Sistemul
de Management al Caliti SR EN ISO 9000:2008

Figura 5 - Evoluia cifrei de afaceri i a profitului societii n perioada 2007-2015

Sursa: Date prelucrate de autor
Din Figura 5 observm faptul c din anul 2008, societatea se confrunt cu o situaie
financiar din ce n ce mai dificil. Din anul 2013 i pn n anul 2015 inclusiv, societatea se afl
pe pierdere.

Figura 6 Evoluia numrului de angajai la SIMACO ADVERTISING n perioada 2012-2015

Sursa: Date prelucrate de autor

50
Casa Naional de Pensii Publice, Clase CAEN, disponibil la: https://www.cnpp.ro/tariful-de-risc-pe-sectoare-de-
activitate-ale-economiei-nationale-clase-caen, accesat la data de 20.05.2016
33
 Observm faptul c n perioada 2012-2015, entitatea a nregistrat o evoluie negativ n
ceea ce privete numrul de angajai. Acest lucru l putem asocia cu reducerea cifrei de afaceri i
respectiv a profitului. Datorit faptului c firma trece printr-o perioad destul de dificil, aceasta
a redus numrul de angajai cu aproximativ 24%.

Tabelul 2 Bilanul societii Simaco Advertising - 2015

BILAN PRESCURTAT 2015

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 2.490.681
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care 1.538.348
Stocuri (materii prine, materiale consumabile, producie n curs de execuie, 73.144
semifabricate, produse finite, mrfuri etc.)
Creane 1.391.704
Casa i conturi la banci 73.5
CHELTUIELI N AVANS 724.001
DATORII 5.257.154
VENITURI N AVANS 0
PROVIZIOANE 0
CAPITALURI - TOTAL, din care: -504.124
Capital subscris vrsat 5.1
Patrimoniul regiei 0
Patrimoniul public 0
Cifra de afaceri net 4.027.093
VENITURI TOTALE 4.077.727
CHELTUIELI TOTALE 4.582.698
Profit brut 0
Pierdere brut 504.971
Profit net 0
Pierdere net 504.971
Numr mediu de salariai 35

Sursa: Date furnizate de societatea Simaco Advertising

34
 3.2.Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social la SC
SIMACO ADVERTISING SRL

3.2.1. Calculul salariului net i nregistrarea n contabilitate

A) Calculul salariului net aferent unui salariu brut de 1500 lei

Dup cum am menionat n Seciunea 2, de la 1 mai 2016 salariul minim brut pe ar s-a
modificat la 1.250 lei n loc de 1.050 lei ct a fost pn la 1 mai. n cadrul SC SIMACO
ADVERTISING nu exist persoane care au ncheiat un contract individul de munc cu salariu
minim pe economie. Cel mai mic salariu brut nregistrat n cadrul societii, pentru o persoan cu
norm ntreag (8 ore pe zi, 40 de ore pe sptmn) este n valoare de 1.500 de lei. Acest salariu
ete ctigat de 4 angajai. Trei dintre ei sunt tineri cu vrsta cuprins ntre 18-23 ani care nu au
persoane n ntreinere iar angajatul patru are trei copii minori n ntreinere pentru care se
calculeaz deducerea personal. Deoarece am vorbit despre deducerea persoanal n seciunea
teoretic, am considerat relevant s iau spre exemplu calculul salariului net (n mn) pentru cele
dou situaii.

1) Angajatul Marinescu Cristina nu are persoane n ntreinere (salariul brut 1.500 lei,
mai 2016)
Contribuii individuale:
Contribuia individual la asigurrile sociale: 10,5% x 1.500 lei = 157,5 lei
Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate: 5.5% x 1.500 lei = 82,5 lei
Contribuia individual la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5% x 1.500 lei = 7,5 lei
Deduceri personale: 300 lei

Observaie! n cazul n care salariul brut s-ar ncadra ntre 1501 lei i 3000 lei, atunci
deducerea personal s.ar calcula astfel:

Deducere personal = 300 x [ 1 (1.501 lei - 1.500 lei) / 1500 lei ] = 299,79 lei, prin
rotunjire 300 lei

Impozitul lunar pe salarii este determinat astfel:

35
 Impozitul pe salarii = [SB (1.500 lei) Contribuiile angajatului la bugetul de stat
(157,5 lei + 82,5 lei + 7,5 lei = 247,5 lei) Deducerea personal (300 lei)] x 16% =
152.4 lei,
Ctigul salarial este de 1.100,1 lei
Contribuiile angajatorului:
Contribuia angajatorului la asigurrile sociale: 15,8% x 1.500 lei = 237 lei
Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate: 5.2% x 1.500 lei = 78 lei
Contribuia angajatorului la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5% x 1.500 lei = 7,5 lei
Contribuia la asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale: 0.224% x 1.500 lei
= 3.36 lei
Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii: 0.85% x 1.500 lei = 12.75 lei
Contribuii la Fondul de Garantare al Plii Creanelor Salariale: 0.25% x 1.500 lei = 3,75 lei
o CHELTUIELI TOTALE ALE ANGAJATORULUI : 1.500 lei +
contribuiile angajatorului la bugetul de stat (342,36 lei) = 1.842,36 lei

2) Punescu Drago are trei minori n ntreinere (salariul brut 1500 lei, mai 2016)

n ceea ce privete contribuiile angajatului i ale angajatorului la bugetul de stat,

acestea au aceleai valori ca i n calculul anterior. n schimb, baza de calcul a impozitului pe
profit se modific datorit deducerii personale care n acest caz este de 600 de lei. Prin urmare,
impozitul pe salarii devine:

Impozitul pe salarii = (1.500 lei - 247,5 lei 600 lei) x 16% = 104,4 lei

Prin reinerea acestui impozit, ctigul salarial va fi de 1.148,1 lei. Cheltuielile totale
ale angajatorului rmn la aceeai valoare de 1.842,36 lei.

Astfel, statul de plat pentru cei doi angajai aferent lunii mai 2016 va arta astfel:

Nr. Nume i Salariul Alte Venitul CAS Contrib. CASS Venit

Crt. prenume de baz drepturi brut (angajat) omaj (angajat) net
salariale realizat 10.5% (angajat) 5.5%
0.5%
0 1 2 3 4 5 6 7 8

36
1 Marinescu 1500 0 1500 157,5 7,5 82,5 1252,5
Cristina
2 Punescu 1500 0 1500 157,5 7,5 82,5 1252,5
Drago

Tabelul 3: Stat de salarii luna mai 2016 Marinescu Cristina i Punescu Drago
Sursa: Date furnizate de societate

Nr. persoane Deducere Venit Impozit Ctig Alte Total Semntura

aflate n personal baz de calc. i salarial reineri de plat angajatului
ntreinere de baz calcul reinut (Sal. net)
9 10 11 12 13 14 15 16
0 300 952,5 152,4 1.100,1 257,23 1.100,1 Marinescu
0 600 652,5 104,4 1.148,1 0 1.148,1 Punescu

Tabelul 4: Stat de salarii luna mai 2016 Marinescu Cristina i Punescu Drago
Sursa: Date furnizate de societate

B) Operaiile privind decontrile cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale i

protecie social aferente tatelor de salarii:

Cheltuieli salariale suportate de ctre entitate:

1. nregistrarea salariului brut datorat personalului

641 = 421 3000 lei

Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate

2. nregistrarea contribuiei entitii la asigurrile sociale

6451 = 4311 474 lei

Contribuia unitii la asigurrile soaciale Contribuia unitii la asigurrile sociale

3. nregistrarea contribuiei entitii la fondul de omaj

6452 = 4371 15 lei

Contribuia unitii pentru ajutorul de somaj Contribuia unitii la fondul de omaj

37
4. nregistrarea contribuiei entitii la asigurrile sociale de sntate

6453 = 4313 156 lei

Contribuia angajatorului pentru CASS Contribuia angajatorului pentru CASS

5. nregistrarea contribuiei entitii pentru concedii i indemnizaii

6458 = 4311.1 25,5 lei

Alte cheltuieli privind asig. i protecia social Contribuia unitii pentru concedii i
indemnizaii

6. nregistrarea contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale

6458 = 4311.2 6,72 lei

Alte cheltuieli privind asig. i protecia social Contribuia unitii pentru accidente
de munc i boli profesionale

7. nregistrarea contribuiei la Fondul de Garantare al Plii Creanelor Salariale

6458 = 4371.1 7,5 lei

Alte cheltuieli privind asig. i protecia social Contribuia unitii la Fondul de Garantare al
Plii Creanelor Salariale

Cheltuieli salariale suportate de ctre salariat

8. Contribuia personalului la asigurrile sociale:

421 = 4312 315 lei

Personal salarii datorate Contribuia personalului la asigurrile sociale

9. Contribuia personalului la fondul de omaj:

421 = 4372 15 lei
Personal salarii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj

10. Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate:

421 = 4314 165 lei

Personal salarii datorate Contribuia personalului la asigurrile sociale
de sntate
11. nregistrarea impozitului pe venitul de natura salariilor:
38
 421 = 444 256,8 lei
Personal salarii datorate Impozitul pe venituri de natura salariilor

12. Alte reineri (rate):

421 = 427 257,23 lei
Personal salarii datorate Reineri din salarii datorate terilor

Achitarea la casierie a salariilor (o singur tran) i virarea prin banc cu ordin de

plat a datoriilor nregistrate n tatul de plat

13. Achitarea n numerar a salariilor:

421 = 5311 2248,2 lei
Personal salarii datorat Casa n lei

14. Achitarea contribuiilor la asigurrile sociale

% = 5121 789 lei
Conturile la bnci n lei
4311 474 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 315 lei
Contribuia personalului la asigurrile sociale

15. Achitarea CASS:

% = 5121 353,22 lei
Conturile la bnci n lei
4313 156 lei
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4311.1 25,5 lei
Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii
4311.2 6,72 lei
Contribuia unitii pentru accidente de munc i boli profesionale
4314 165 lei
Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate

39
16. Achitarea fondului de omaj i a fondului de garantare a creanelor salariale:
% = 5121 37,5 lei
Conturile la bnci n lei
4371 15 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 15 lei
Contribuia personalului la fondul de omaj
4371.1 7,5 lei
Contribuia unitii la Fondul de Garantare al Plii Creanelor Salariale

17. Achitarea impozitului pe venit din salarii:

444 = 5121 256,8 lei

Impozitul pe venituri de natura salariilor Conturile la bnci n lei

18. Achitarea ratelor reinute:

427 = 5121 257,23 lei

Reineri din salarii datorate terilor Conturile la bnci n lei

3.2.2 nregistrri contabile specifice contabilitii decontrrilor cu personalul, asigurrile i

protecia social la SC SIMACO ADVERTISING SRL

40