Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere
Sectiunea 1 - Consideratii teoretice si legistative privind contabilitatea decontrilor cu
personalul, asigurrile i protecia sociala
1.1. Consideratii teoretice si legislative privind contabilitatea decontarilor cu personalul
Concluzii si recomandri
Bibliografie
ANEXE
2
INTRODUCERE
Domeniul resurselor umane a cptat o atenie din ce n ce mai mare n ultimii ani
deoarece angajatorii si societatea n general au neles faptul c oamenii, angajaii sunt cei care
aduc plus valoare unei companii. Chiar dac tehnologia a evoluat ntr-un ritm ameitor, resursele
umane nu vor putea fi nlocuite n totalitate. Anumite posturi pot fi substituite cu un soft, un
program, dar posturile cheie vor fi ocupate ntotdeauna de factorul uman.
- n Seciunea 1 voi aborda acest subiect n plan teoretic i legislativ. Voi cerceta
care este stadiul cunoaterii n ceea ce privete tema aleas. Seciunea va fi
mprit n dou subcapitole i anume primul care va aborda subiectul
decontrilor cu personalul i cel de-al doilea care va evidenia tipurile i modul de
nregistrate al asigurrilor i proteciei sociale att din perspectiva angajatului ct i
3
a angajatorului. Primul subcapitol cuprinde o descriere ampl a ceea ce nseamn
salariu, documente contabile care evideniaz cheltuielile cu personalul, formele de
salarizare, structura drepturilor salariale precum i diversele concedii.
- nainte de a aborda acest subiect prin practic n cadrul unei uniti (Seciunea 2),
am considerat necesar abordarea subiectului la nivel macroeconomic. Este
important de observat dac evoluia salariilor, a asigurrilor i a contribuiilor
sociale corespunde cu situaia regsit n unitate.
- Seciunea 3, cea care reprezint o parte din contribuia mea la aceast cercetare va
cuprinde prezentarea organizaiei i a situaiei sale financiare. Este important a se
cunoate situaia financiar, deoarece putem constata dac nivelul cheltuielilor cu
resursele umane corespunde veniturilor obinute de ctre organizaie n general i
mai ale dac organizaia le poate suporta n continuare sau trebuie s le
regndeasc.
- Seciunea 4 cuprinde monografia contabil realizat la sediul SC SIMACO
ADVERTISING. Am ntregistrat operaiile contabile legate de decontrile cu
personalul, asigurrile i protecia social din iunie. La finalul acestei monografii
am formulat cteva concluzii i recomandri cu privire la tema studiat n cadrul
societii.
4
SECIUNEA 1 CONSIDERAII TEORETICE I LEGISTATIVE PRIVIND
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL, ASIGURRILE I
PROTECIA SOCIAL
1
Graal Soft, Ediia a 2-a revizuit, Ghid de cultur general. ntrebri i rspunsuri, Ed. Litera Internaional ,
Bucureti, 2012, pag. 125.
2
Dicionarul Explicativ Romn, Salariu, disponibil la: https://dexonline.ro/definitie/salariu, accesat la data de
10.05.2016.
3
Ilie Bdescu, Enciclopedia sociologiei universale teorii contemporane (vol.II), Ed. Mica Valahie, Bucureti,
2011, pag. 191.
5
1.1.2. Documente contabile pentru evidena cheltuielilor cu resursele umane
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din
fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar
de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca
prestat.4
Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n
parte se pot grupa astfel5:
I. Documente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat: fi de pontaj, condic
de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i a absenelor etc.;
Fia de pontaj (Anexa 1) se folosete n scopul evidenei prezenei la program a angajailor,
adic ora sosirii i ora plecrii din unitate. Astfel se pot calcula orele lucrate zilnic i prin
urmare, se poate calcula valoare salariului.
Condica de prezen (Anexa 2)se ntocmete pentru angajaii care au semnat un contract de
munc n acord, adic este necesar pentru plata salariilor doar evidena prezenei sau
absenei de la locul de munc.
II. Documente privind producia obinut: bon de lucru invidual, bon de lucru colectiv, raport de
producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatorului etc.;
III. Documente privind stabilirea salariilor: stat de salarii pentru angajai, stat de salarii pentru
colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru concediu de odihn, list
pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de
stat, fi de eviden a salariilor etc..
Statul de salarii (Anexa 3) reprezint documentul justificativ care st la baza
nregistrrii n contabilitate a plii salariilor ctre angajai. n statul de salarii se prezint modul
de calcul al salariilor precum i nivelul contribuiilor privind asigurrile i protecia social.
Acest document se ntocmete lunar pe baza: fielor de pontaj, documentelor care prezint
reineri legale pentru fiecare angajat n parte, certificatelor medicale sau a cererilor de concediu,
4
Ministerul Finanelor Publice, Ghid privind aplicarea reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin ordinul ministrului finanelor publice
nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare, Bucureti, 2016, p. 148.
5
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.239
6
listelor de avans etc.. Plata salariilor se dovedete prin semnarea statelor de plat de ctre
angajai.
Principalul document care se utilizeaz pentru evidena salariailor este Registrul
general de eviden a salariailor (extras REVISAL - Anexa 4). Documentul care st la baza
acestui registru este Contractul individual de munc, denumit n continuare CIM.
Registrul general de eviden a salariailor se completeaz i se transmite inspectoratului teritorial de
munc n ordinea angajrii i cuprinde elementele de identificare ale tuturor salariailor, data angajrii,
funcia/ocupaia conform specificaiei Clasificrii ocupaiilor din Romnia sau altor acte normative, tipul
contractului individual de munc, salariul, sporurile i cuantumul acestora, perioada i cauzele de
suspendare a contractului individual de munc, perioada detarii i data ncetrii contractului individual
de munc.6
6
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, actualizat prin Legea 12/2015 publicat n Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, nr. 52 din 22.01.2015 i Legea 97/2015 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
316 din 08.05.2015
7
1.1.3. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul
1.1.3.1.Conturi utilizate
7
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.240
8
Contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul (datorii salariale pe termen scurt) este un
cont de Pasiv ce se utilizeaz pentru a se evidenia alte datorii n legtur cu personalul.
SOLDUL creditor reprezint sume reinute, datorate terilor.
Contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul (creane fa de personal) este un cont
de Activ ce se utilizeaz pentru evidena altor creane n legtur cu personalul. SOLDUL
debitor reprezint sume datorate de personal.
Venitul brut din salarii reprezint suna veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea (scderea) din
venitul brut a urmatoarelor contribuii i deduceri8:
- Contribuia personalului la asigurrile sociale (10.5%), la fondul de omaj (0.5%), la
asigurrile sociale de sntate (5.5%);
- Cotizaia de sindicat (dac este cazul);
- Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale care n decursul anului s nu
depeasc 400 Euro;
- Deducerea personal care, conform Codului Fiscal actualizat pe anul 2016 se acord pe mai
multe niveluri, n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz i care se
stabilete n funcie de numrul de persoane aflat n ntreinerea anagajatului.
Astfel c, persoanele care au un venit brut mai mic sau egal cu 1500 lei i nu au
persoane n ntreinere declarate angajatorului, deducerea personal va fi de 300 de lei, mai mare
cu 50 de lei fa de anul 2015.9Algoritmul de calcul folosit din ianuarie 2016 pentru
determinarea deducerilor personale n funcie de venitul brut lunar (VBL) i numrul de
persoane aflat n ntreinerea anagajatului se prezint astfel:
8
Ion Moroan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013, p.464
9
Ordinul MFP nr. 52/2016 privind aprobarea calculatorului pentru determinarea deducerilor personale lunare
pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz incepand cu luna ianuarie 2016, potrivit
prevederilor art. 77 alin. (2) si ale art. 66 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei nr 52 din 25.01.2016.
9
Figura 1 Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil n funcie de numrul persoanelor aflate n
ntreinere
Sursa: ORDIN Nr. 52/2016 din 14 ianuarie 2016 privind aprobarea calculatorului pentru determinarea deducerilor
personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, disponibil la:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_nr_52_2016.pdf
Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul
impozabil care se nmulete cu cota unic de impunere (16%) pentru a se determina impozitul
pe salarii. Stabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta, schematic,
astfel:
1 Salariu de baz
+ 2 Sporuri i adaosuri
+ 3 Indemnizaii
+ 4 Stimulente i premii
+ 5 Avantaje n natur
+ 6 Indexri
= 7 Salariu brut (1+2+3+4+5+6)
- 8 Contribuia personalului la asigurrile sociale (SBL x 10.5%)
- 9 Contribuia personalului la fondul de omaj (SBL x 0.5%)
- 10 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate (SBL x 5.5%)
- 11 Cotizaia sindicala
- 12 Contribuiile facultative pentru pensii
= 13 Venitul net din salarii (VNL) (7-8-9-10-11-12)
- 14 Deducerea personal
= 15 Venitul impozabil, adic baza de calcul pentru impozit (13-14)
- 16 Impozitul pe veniturile din salarii (venitul impozabil x cota unic de impozitare)
- 17 Avansuri acordate personalului
- 18 Alte reineri datorate terilor
10
= 19 Total reineri (8+9+10+11+12+16+17+18)
= 20 Rest de plata (7-19)
Sursa: Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.236
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani sau n natur obinute de
ctre o persoan fizic care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporara de
munc.10
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl
funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
VNL i urmtoarele:
- Deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- Cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupainale (maxim 400 Euro pe an)
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii pentru fiecare contribuabil. La stabilirea venitului impozabil contribuie i avantajele
primite n scop personal de angajat ca de exemplu tichetele de mas, abonamentul telefonic sau
contravaloarea anumitor convorbiri telefonice, biletul sau abonamentul de transport etc.
Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se impoziteaz
n luna n care au fost primite iar documentele justificative sunt ataate la statul de plat.
Urmtoare sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile:11
- Diurna primit pe perioada delegrii sau detarii n alt localitate precum i cheltuielile de
transport i cazare;
- Indemnizaiile de instalare acordate o singur dat, n primul an de activitate dup
terminarea studiilor;
- Cadourile acordate copiilor minori ai angajailor cu diverse ocazii precum i salariatelor cu o
cazia zilei de 8 Martie spre exemplu;
- Contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru:
10
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.238
11
Idem
11
- Cheltuieli suportate de angajator pentru formarea profesional a angajailor etc..
Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la
surs i este virat la bugetul de stat de ctre pltitorii salariilor pn la data de 25 inclusiv, a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc salariile.
12
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, actualizat prin Legea 12/2015 publicat n Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, nr. 52 din 22.01.2015 i Legea 97/2015 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
316 din 08.05.2015
13
Idem
12
Salariile i veniturile periodice, pensiile i alte sume ce se ptesc periodic debitorului i
sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuila pot fi urmrite:
- Nu mai mult de jumtate din venitul lunar net, pentru sume destinate obligaiei de
ntreinere sau alocaie pentru copii;
- Pna la o treime din venitul lunar net, pentru oricare alte datorii.
Veniturile din munc sau orice alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt
destinate asigurarii mijloacelor de existen ale acestuia, n cazul n care sunt mai mici decat
cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete
jumtate din acest cuantum. 14
De asemenea, ajutoarele pentru incapacitate temporar de munca, compensaia acordat salariailor n caz
de desfacere a contractului individual de munc pe baza oricror dispoziii legale, precum i sumele
cuvenite somerilor, potrivit legii, nu pot fi urmrite dect pentru sume datorate cu titlu de obligaie de
ntreinere i despgubiri pentru repararea daunelor cauzate prin moarte sau prin vtmari corporale, dac
legea nu dispune altfel.15
14
Legea 134/2010 privind Codul de procedura Civila, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 247
din 10.04.2015.
15
Idem
16
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, actualizat prin Legea 12/2015 publicat n Monitorul Oficial al
Romniei , Partea I, nr. 52 din 22.01.2015 i Legea 97/2015 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
316 din 08.05.2015.
13
poate efectua din motive temeinice concediul de odihn n anul calendaristic n curs. n cazul n
care contractul individual de munc nceteaz nainte ca angajatul s consume concediul de
odihn n totalitate, zilele neefectuate sunt compensate n bani.17
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni * 75% * numrul de zile lucrtoare din
concediu
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni = suma salariilor brute lunare din
ultimele 6 luni / numrul total de zile lucrtoare din cele 6 luni
Concediul de maternitate este concediul medical care se acord femeii nsrcinate sau
luzei de ctre medicul de specialitate. Acest concediu mai poart denumirea de concediu
postnatal sau prenatal. Acesta se acord pe o perioad de 126 de zile calendaristice mprit
astfel: 63 de zile nainte de natere i 63 de zile dup natere sau se poate compensa n funcie de
prescrierea medicului. Doar 42 de zile sunt obligatorii dup natere. Concediul maternal se
17
Ion Moroan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013, p.476
18
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.234
14
acord femeilor luze sau gravide care au realizat cel puin o lun de stagiu de cotizare stagiu
asimilat n ultimele 12 luni anterioare lunii de acordare a concediului de maternitate.19
Indemnizaia pentru concediul maternal se suport integral din bugetul asigurrilor
sociale de sntate i se calculeaz astfel:
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni * 85% * numrul de zile lucrtoare din
concediu
Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav
Persoanele care n ultimii doi ani de dinaintea naterii copilului au obinut venituri
impozabile timp de minim 12 luni beneficiaz de concediu pentru creterea copilului n vrst de
pn la doi ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la trei ani.20
Indemnizaia lunar are un cuantum de 85% din media veniturilor nete realizate n
ultimele 12 luni din ultimii doi ani anteriori datei naterii copilului, i nu poate fi mai mic de
85% din cuantumul salariului minim brut pe ar garantat n plat (adic 1062,5 lei).
Salariul brut cuvenit fiecrei persoane angajate este format n principal din
urmtoarele elemente: salariul de ncadrare, adaosurile, sporurile, primele, indexrile,
indemnizaiile pentru concediu de odihn, indemnizaie pentru incapacitate temporar de
19
Spitalul clinic de obstretic ginecologie Dr. I. A. Sbarcea Braov, Concediul de maternitate i indemnizaia de
maternitate, disponibil la: http://www.maternitatea.ro/ro/concediul-de-maternitate-si-indemnizatia-de-maternitate/,
accesat la data de 15.04.2016;
20
Legea nr. 66/2016 pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 111/2010 privind
concediul i indemnizaia lunar pentru creterea copiilor publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 304 din
20.04.2016.
15
munc, avantajele n natur, etc. Salariul de baz se acord n raport cu timpul lucrat i poat fi
egal sau mai mic n raport cu salariul de ncadrare.
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat a fost majorat de la 1 mai 2016 de
la 1.050 lei la 1.250 lei, pentru un program de lucru complet de 8 ore pe zi. Fa de aceeai
perioada a anului trecut, salariul de baz minim brut pe ar a crescut cu 19%. Prin urmare,
salariul net pentru un salariat care nu are persoane sub ntreinere va fi de 917 lei.21
2016
2014
2012
2010
2008
2006
2004
500 540 600 670 700 750 800 850 900 975 1050
Figura 2 - Evoluia salariului de baz minim brut pe ar n perioada 2008 - 2016 (lei)
Sursa: Date prelucrate de autor
- Pentru condiii deosebite de munc, 10% din salariul minim negociat la nivel de unitate;
- Pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele de repaus sptmnal sau zilele de
srbtori legale22 se acord un spor de 100% din salariul de baz;
21
Guvernul Romniei, Salariul de baz minin brut pe ar majorat ncepnd cu 1 mai 2016, disponibil la:
http://gov.ro/ro/guvernul/sedinte-guvern/salariul-de-baza-minim-brut-pe-tara-majorat-incepand-cu-1-mai-2016,
accesat la data de 22.04.2016
22
Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz sunt:
- 1 ianuarie (vineri), 2 ianuarie (smbt) - Anul Nou
- 24 ianuarie (duminic) - Ziua Unirii Principatelor Romne
- 1 mai (duminic), 2 mai (luni) Patele
- 1 mai (duminic) - Ziua Muncii
16
- Pentru lucrul n timpul nopii 25% din salariul de baz;
- Pentru vechime n munc se acord sporuri care de obicei se situeaz ntre 5% i 25% din
salariul de baz;
- Pentru exercitarea unei funcii suplimentare;
- Pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului.
1.1.7.3.Sistemul premial
Sistemul premial de salarizare prevede n afara salariului calculat dup timpul lucrat
i un premiu stabilit n funcie de coeficientul participrii la munc sau de calitatea muncii
efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor.
n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor: Salariul = salariul tarifar lunar + suma
premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar
1.1.8.2.Salarizarea n acord
Salarizarea n acord nu este reglementat de legislaia muncii. Aceast salarizare nu se
stabilete prin regulamentul intern al organizaiei, deoarece salarizarea constituie un element al
CIM ce se stabilete prin acordul prilor.
Salarizarea n acord nseamn retribuirea angajailor pe baza rezultatelor ce se obin n
munc, concretizate n bunuri materiale, servicii, informaii, operaii, stipulate n contractul de
munc. Aceast forma este agreat att de lucrtori, ct i de patronate, deoarece stimuleaz
interesul angajailor s produc mai mult ntr-o unitate de timp, pentru a ncasa un salariu mai
mare. Salarizarea n acest mod se aplic n sectoarele de activitate i n ntreprinderile unde sunt
24
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.230
18
ndeplinite anumite remise tehnico - organizatorice i manageriale. Acordul de salarizare poate fi
individual sau colectiv.25
Pentru calcul salariu per salariat, fiecrui tip de produs fabricat i este asociat un tarif pe
unitate de produs. Tariful este dat de numarul de produse care se pot realiza in unitatea de timp
de 8 ore/zi (o zi normala de lucru). Calcul salariu n acord reprezint numrul de produse
executate (ntr-o lun) nmulit cu tariful pe unitatea de produs.
25
Curs electronic - Universitatea Petrol-Gaze Piteti, Salariul, Disponibil la: http://elearning.masterprof.ro/lectiile
/economie/lectie_07/salarizarea_in_acord.html, accesat la data de 20.04.2016
19
salariaii, pensionari sau membrii familiilor lor se gsesc, temporar sau definitiv, n incapacitate
de munc sau n alte situaii, cnd astefel se ajutoare sunt necesare.26
Sistemul public naional de asigurri sociale se bazeaz pe unicitate, n sensul c acesta
este organizat i funcioneaz independent. Astfel, dac avem un singur sistem de sntate,
riscurile ( de exemplu tratarea difereniat a beneficiarilor asigurrilor sociale) care survin din
existena unor sisteme de asigurri sociale multiple se diminueaz. O alt caracteristic a acestui
sistem este egalitatea. Aceasta din urm presupune faptul c toi cetenii, care ndeplinesc
condiiile legii , beneficiaz de aceleai drepturi i au aceleai obligaii. Aadar, astzi toi
cetenii activi ai rii precum i pensionarii sunt protejai prin asigurrile sociale, ceea ce
nseamn c la baza asigurrilor sociale se afl principiul generalitii.
Fondul sistemului public naional al asigurrilor sociale este constituit din contribuiile
organizaiilor private, regiilor autonome, instituiilor publice etc. Acest fond se redistribuie
pentru plata obligaiilor (de exemplu al pensilor) ctre cei care au ieit din cmpul muncii.
Persoanele care sunt asigurate obligatoriu sunt:
- Persoanele care desfoar activiti n baza unui CIM i funcionarii publici;
- Persoanele care desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului;
- omerii care beneficiaz de indemnizaia de omaj;
- Persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel
puin 3 salarii medii brute pe economie (asociaii unici, asociaii, acionarii,
administratorii, managerii, PFA-urile etc).
26
Conf. Univ. Dr. Tnsescu Paul, Securitate social i sanitar, Suport de curs Academia de Studii Economice
Bucureti , Master Guvernan public european, disponibil la:http://www.gpe.ase.ro/suporturi/securitate
%20sociala%20si%20sanitara/suport%20securitate%20sociala%20 si%20sanitara.pdf, accesat la data de 18.04.2016
27
Nederi Alexandru, Contabilitatea financiar, Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti din Republica
Moldova, Chiinu 2013.
20
Persoanele fizice sau juridice care au calitatea de angajatorii sunt obligai s depun
lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile,
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate.28
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se
realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate
care cuprinde urmtoarele conturi:29
431 Asigurri sociale cu ajutorul cruia se nregistreaz contribuia la asigurrile
sociale (CAS), contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS), contribuia
angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale i contribuia angajatorului
pentru concedii i indemnizaii.
437 Ajutor de omaj (CFS)
438 Alte datorii i creane sociele
Ce este acela un omer? Legea nr. 76 / 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj
i stimularea ocuprii forei de munc definete termenul de omer ca fiind persoana care este n
cutarea unui loc de munc ncadrndu-se n limitele vrstei care ii permite accesul pe piaa
munci i este clinic sntoas. De asemenea, persoana omer nu are un loc de munc i nu
realizeaz sau realizeaz venituri mai mici dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n
plat, este disponibil s nceap lucrul n perioada imediat urmtoare, dac s-ar gsi un loc de
munc.
Persoanele fizice sunt asigurate n sistemul asigurrilor pentru omaj. Contribuia la
fondul de omaj este datorat de organizaiile romne i strine cu sediul n Romnia care
angajeaz personal romn n baza unui contract individual de munc. Indemnizaia de omaj
reprezint compensaia parial a veniturilor asiguratului ca urmare a pierderii locului de munc
sau a veniturilor absolvenilor instituiilor de nvmnt.30
28
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.147, alin. 1, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015.
29
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.242
30
Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 31.12. 2007
21
Contribuiile de asigurri pentru omaj individuale, calculate i reinute, se pltesc pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile sau pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu
contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.31
Conform Legii nr. 722/2015 privind Codul Fiscal, Art. 186, contribuia la fondul de
omaj datorat de ntreprindere este stabilit la nivelul de 0.5% din fondul brut de salarii. De
asemenea, angajatorii mai datoreaz o contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, cuprins ntre 0,15% - 0,85%, precum i o
contribuie de 0,25% pentru la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
nregistrarea n contabilitate a contribuiei unitii la fondul de omaj se realizeaz cu
ajutorul contului 437 Ajutor de omaj desfurat pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare a creanelor salariale
Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj este un cont de datorii pe
termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena
decontrilor privind contribuia entitii la fondul de omaj. Soldul creditor reprezint sume
datorate privind fondul de omaj.32
Contul 4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare a creanelor salariale
este un cont de datorii pe termen scurt cu funcie contabil de pasiv, utilizat pentru evidena
decontrilor privind fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Soldul creditor
reprezint sume datorate privind fondul de garantare a creanelor salariale.33
Cota de contribuie pentru fondul de garantare a creanelor salariale este de 0,25%.
Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare n cota prevzut de
lege, aplicat asupra veniturilor care constituie, potrivit legii, baza de calcul al acestei contribuii,
realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de
salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii.34
31
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.190, alin. 3, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015.
32
Ion Moroan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucuresti, 2013, p.464
33
Ibidem, p. 467
34
Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr 532 la data da 20.06.2006.
22
Motivul constituirii acestui fond, este acela c se asigur plata creanelor salariale ce
rezult din contractele individuale de munc i din contractele colective de munc ncheiate de
salariai cu angajatorii mpotriva crora au fost pronunate hotrri judectoreti definitive de
deschidere a procedurii insolvenei i fa de care a fost dispus msura ridicrii totale sau
pariale a dreptului de administrare, denumii n continuare angajatori n stare de insolven.35
Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia pentru asigurrile
sociale de sntate datorate i vrsate de angajatori i din contribuia pentru asigurrile sociale de
sntate datorate i suportate de asigurai.
35
Idem
36
Hotrrea Guvernului nr. 1/2016 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 22 din 13 ianuarie 2016.
23
n ceea ce privete CASS, Legea nr. 339/2015, referitoare la bugetul de stat pentru
2016, publicat n Monitorul Oficial nr. 941, din 19 decembrie 2015 a meninut nivelul
contribuiei la sntate la nivelul din 2015 i anume:
- 5,5% pentru contribuia individual;
- 5,2% pentru contribuia datorat de angajator
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate datoreaz
contribuii de asigurri sociale de sntate pentru urmtoarele categorii de venituri: venituri din
salarii, venituri din pensii, venituri din activiti independente, venituri din asocierea cu o
persoan juridic, venituri din investiii, venituri din agricultur, venituri din indemnizaii de
incapacitate temporar de munc, venituri din indemnizaii de omaj i pentru creterea copilului
etc.37
nregistrarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale de sntate se realizeaz
cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale ce se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul
II: 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i 4314
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.
Contribuia de asigurri de sociale de sntate este una dintre cele apte contribuii
obligatorii pe care angajatorul are obligaia de a le reine i de a face viramentele periodic
(lunar/trimestrial) n contul Bugetului Asigurrilor Sociale i Fonduri Speciale (BASS). Aceasta
este distribuit ulterior la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate.
37
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.155, alin. 1, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015.
38
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.242
24
- Indemnizaiile de incapacitate temporar de munc datorate accidentelor de munc sau bolilor
profesionale numai pentru zilele suportate de angajator;39
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate se suport de ctre angajator sau din
fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n condiiile legii.
Pentru indemnizaia de concediu medical suportat de ctre angajator, contribuia de asigurri
sociale de sntate se va reine numai n cazul angajatorului, salariatul nu va plti contribuie la
asigurrile sociale de sntate pentru indemnizaia corespunztoare concediului medical.
39
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.158, alin. 2, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data
de 10.09.2015
40
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.159 i Art.160, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la
data de 10.09.2015
41
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.162, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
25
decontrilor privind contribuia angajailr la asigurrile sociale de sntate. Soldul creditor
reprezint sume datorate asigurrilor sociale de sntate.42
26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i
15,8% pentru contribuia datorat de angajator;
31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i
20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5%
pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator.
Contribuabilii la sistemul public de pensii datoreaz contribuii de asigurri sociale
pentru urmtoarele categorii de venituri: venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din
activiti independente, indemnizaii de omaj, indemnizaii de asigurri sociale de sntate.
Urmtoare categorii de venituri nu sunt incluse n baza de calcul al contribuiilor de
asigurri sociale: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
veniturile reprezentnd cadouri n bani i/sau n natur oferite salariailor, cele oferite pentru
copiii minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la i de la locul de
munc al salariatului, contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protecie i de lucru, tichetele de mas, voucherele de vacan, veniturile acordate la momentul
disponibilizrii.43
Persoanele care au calitatea de pltitori ai contribuiei la sistemul pobli de pensii sunt:
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, att pe perioada n care persoanele
fizice care realizeaz venituri din salarii ori asimilate salariilor desfoar activitate, ct i pe
42
Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag.244
43
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.142, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
26
perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
angajaii n baza unui contract individual de munc i funcionarii publici;
cadrele militare n activitate i cele trecute n rezerv, poliitii i funcionarii publici cu statut
special;
persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, din
drepturi de autor i drepturi conexe.
persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj;
administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management;
persoanele fizice autorizate (PFA-urile)
Aa cum am specificat mai sus, n cadrul asigurrilor sociale mai sunt cuprinse i
contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale i contribuia
angajatorului pentru concedii i indemnizaii. Aceste dou contribuii precum i contribuia
angajatorului pentru concedii i indemnizaii (descris n subcapitolul 1.2.2.1) sunt exclusiv
ale angajatorului.
1) n ceea ce privete contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli
profesionale, ncadrarea sectoarelor de activitate n clase de risc determin tariful de risc, care
reprezint procentul aplicat asupra bazei lunare de calcul. Formula de calcul a contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale este: C = TR x BC / 100, unde: TR
tariful de risc aferent sectorului de activitate din care face parte angajatorul (cuprins ntre 0,15%
i 0.85%); BC baza lunar de calcul corespunztoare lunii anterioare perioadei de plat a
contribuiei.44
Veniturile pentru care pltitorii datoreaz contribuia de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale sunt veniturile din salarii i indemnizaia de omaj primit pe toat
durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii.
Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, suportate de angajator sunt scutite de la plata contribuiei. Cota de
44
Sorina Ivan, Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale i garantarea creanelor salariale,
disponibil la: http://legestart.ro/obligatii-exclusiv-ale-angajatorului-ii-contributia-pentru-accidente-de-munca-si-boli-
profesionale-si-garantarea-creantelor-salariale/, accesat la data de 21.05.2016.
27
contribuie, are valoarea cuprins ntre 0,15 i 0,85%, aplicat asupra bazei lunare de calcul,
respectiv asupra sumei veniturilor brute realizate lunar.45
2) Contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) -
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate este aceeai
ca n anul 2015 i anume de 0,85% din fondul de salarii. Baza lunar de calcul al contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect
produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea
corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat.46
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, datoreaz
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru urmtoarele
categorii de venituri: venituri din salarii, indemnizaii de omaj, indemnizaii de incapacitate
temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale.
Baza de calcul pentru contribuia unitii pentru asigurrile sociale o reprezin suma
ctigurilor brute realizate de persoanele fizice care obin venituri din salarii. Baza de calcul nu
poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz
contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz
aceast contribuie i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n situaia
depirii acestui plafon, n cazul angajatorilor care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor
sociale de stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz
aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu
ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile
de munc.47
45
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.202, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
46
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.194, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
47
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.140, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
28
entitii la asigurrile sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate asigurrilor
sociale.
48
Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, Art.143, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.688 la data de
10.09.2015
29
SECTIUNEA 2 EVOLUIA SALARIILOR IN ROMANIA IN FUNCTIE DE
DOMENIILE DE ACTIVITATE
49
Hotrrea Guvernului nr. 1017/2015 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat,
publicat n Monitorul Oficial nr. 987 din 31 decembrie 2015.
30
n baza datelor din Figura 3 i a contribuiilor menionate n capitolul anterior, putem
realiza i o evoluie a salariului net aferent salariului minim brut pe ar. Evoluia salariului net o
voi realiza pe ultimii trei ani.
31
SECIUNEA 3 - STUDIU DE CAZ - CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
PERSONALUL, ASIGURRILE I PROTECIA SOCIAL N CADRUL SOCIETII
SC SIMACO ADVERTISING SRL
32
S.C. SIMACO ADVERTISING S.R.L. are ca principal domeniu de activitate - COD
CAEN 1812 - Alte activiti de tiprire. Aferent acestei activiti avem o clas de risc 3 i un
tarif de risc de 0.224% (% baza de calcul).50
Ca o garanie a calitii produselor i serviciilor oferite societatea a implementat Sistemul
de Management al Caliti SR EN ISO 9000:2008
50
Casa Naional de Pensii Publice, Clase CAEN, disponibil la: https://www.cnpp.ro/tariful-de-risc-pe-sectoare-de-
activitate-ale-economiei-nationale-clase-caen, accesat la data de 20.05.2016
33
Observm faptul c n perioada 2012-2015, entitatea a nregistrat o evoluie negativ n
ceea ce privete numrul de angajai. Acest lucru l putem asocia cu reducerea cifrei de afaceri i
respectiv a profitului. Datorit faptului c firma trece printr-o perioad destul de dificil, aceasta
a redus numrul de angajai cu aproximativ 24%.
34
3.2.Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social la SC
SIMACO ADVERTISING SRL
Dup cum am menionat n Seciunea 2, de la 1 mai 2016 salariul minim brut pe ar s-a
modificat la 1.250 lei n loc de 1.050 lei ct a fost pn la 1 mai. n cadrul SC SIMACO
ADVERTISING nu exist persoane care au ncheiat un contract individul de munc cu salariu
minim pe economie. Cel mai mic salariu brut nregistrat n cadrul societii, pentru o persoan cu
norm ntreag (8 ore pe zi, 40 de ore pe sptmn) este n valoare de 1.500 de lei. Acest salariu
ete ctigat de 4 angajai. Trei dintre ei sunt tineri cu vrsta cuprins ntre 18-23 ani care nu au
persoane n ntreinere iar angajatul patru are trei copii minori n ntreinere pentru care se
calculeaz deducerea personal. Deoarece am vorbit despre deducerea persoanal n seciunea
teoretic, am considerat relevant s iau spre exemplu calculul salariului net (n mn) pentru cele
dou situaii.
1) Angajatul Marinescu Cristina nu are persoane n ntreinere (salariul brut 1.500 lei,
mai 2016)
Contribuii individuale:
Contribuia individual la asigurrile sociale: 10,5% x 1.500 lei = 157,5 lei
Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate: 5.5% x 1.500 lei = 82,5 lei
Contribuia individual la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5% x 1.500 lei = 7,5 lei
Deduceri personale: 300 lei
Observaie! n cazul n care salariul brut s-ar ncadra ntre 1501 lei i 3000 lei, atunci
deducerea personal s.ar calcula astfel:
Deducere personal = 300 x [ 1 (1.501 lei - 1.500 lei) / 1500 lei ] = 299,79 lei, prin
rotunjire 300 lei
35
Impozitul pe salarii = [SB (1.500 lei) Contribuiile angajatului la bugetul de stat
(157,5 lei + 82,5 lei + 7,5 lei = 247,5 lei) Deducerea personal (300 lei)] x 16% =
152.4 lei,
Ctigul salarial este de 1.100,1 lei
Contribuiile angajatorului:
Contribuia angajatorului la asigurrile sociale: 15,8% x 1.500 lei = 237 lei
Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate: 5.2% x 1.500 lei = 78 lei
Contribuia angajatorului la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5% x 1.500 lei = 7,5 lei
Contribuia la asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale: 0.224% x 1.500 lei
= 3.36 lei
Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii: 0.85% x 1.500 lei = 12.75 lei
Contribuii la Fondul de Garantare al Plii Creanelor Salariale: 0.25% x 1.500 lei = 3,75 lei
o CHELTUIELI TOTALE ALE ANGAJATORULUI : 1.500 lei +
contribuiile angajatorului la bugetul de stat (342,36 lei) = 1.842,36 lei
2) Punescu Drago are trei minori n ntreinere (salariul brut 1500 lei, mai 2016)
Impozitul pe salarii = (1.500 lei - 247,5 lei 600 lei) x 16% = 104,4 lei
Prin reinerea acestui impozit, ctigul salarial va fi de 1.148,1 lei. Cheltuielile totale
ale angajatorului rmn la aceeai valoare de 1.842,36 lei.
Astfel, statul de plat pentru cei doi angajai aferent lunii mai 2016 va arta astfel:
36
1 Marinescu 1500 0 1500 157,5 7,5 82,5 1252,5
Cristina
2 Punescu 1500 0 1500 157,5 7,5 82,5 1252,5
Drago
Tabelul 3: Stat de salarii luna mai 2016 Marinescu Cristina i Punescu Drago
Sursa: Date furnizate de societate
Tabelul 4: Stat de salarii luna mai 2016 Marinescu Cristina i Punescu Drago
Sursa: Date furnizate de societate
37
4. nregistrarea contribuiei entitii la asigurrile sociale de sntate
39
16. Achitarea fondului de omaj i a fondului de garantare a creanelor salariale:
% = 5121 37,5 lei
Conturile la bnci n lei
4371 15 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 15 lei
Contribuia personalului la fondul de omaj
4371.1 7,5 lei
Contribuia unitii la Fondul de Garantare al Plii Creanelor Salariale
40