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FISCALITE INTERNATIONALE
My Brahim EL MOUSSAOUI
Plan
Exemple:
La socit ABC a affect son tablissement stable au Maroc les personnes suivantes
ayant des statuts spcifiques :
Mr Jean, est le directeur technique local, il a conclu un contrat de travail avec
l'tablissement stable agissant pour le compte de son sige pour une dure dun
an. Les salaires sont pays Monsieur Albert par cet tablissement stable qui les
enregistre dans ses frais gnraux dductibles de la base de l'impt sur les
socits.
Mr Didier, ingnieur est salari du sige. Il peroit ses salaires l'tranger. Durant
l'anne civile 2015, Mr Didier s'est sjourn au Maroc pendant 4 mois. Les
rmunrations de cette personne ont t supportes par l'tablissement stable qui les
a dduit de sa base imposable l'IS au titre de l'exercice 2015.
Mr Herv, directeur financier, a effectu un dplacement de deux mois au Maroc pour
superviser les oprations comptables de l'tablissement stable. Les cots de cette
personne ont t pris en compte pour partie dans les frais de sige imputs
l'tablissement stable.
CHAPITRE I- LES TRAVAILLEURS ETRANGERS
Mr Jean
Du fait de la rsidence au Maroc pendant plus de six mois de cette personne,
salarie localement, les rmunrations payes ladite personne sont passibles de
l'IR Marocain dans les conditions de droit commun. L'Etat franais peut intgrer ces
salaires dans la base globale des revenus imposables de Mr Jean condition de
procder l'imputation de l'impt marocain.
Mr Didier
En dpit de la rsidence de cette personne au Maroc pendant une dure infrieure
six mois, et du fait que les salaires de cette personne ont t dduits de la base
imposable de l'tablissement stable au Maroc, ces rmunrations sont passibles de
l'IR marocain.
Mr Hrv :
Cette personne n'a pas rsid au Maroc pendant une dure plus de six mois, de
mme les rmunrations de cette personne ont t prises en compte d'une faon "
indirecte dans les frais de sige qui sont dductibles du rsultat fiscal de
l'tablissement stable par respect des conditions (Ralit, Attestation fiscale vise
par lAdministration Fiscale trangre .). Il en rsulte que les rmunrations de Mr
Hrv ne sont pas imposables au Maroc.
CHAPITRE I- LES TRAVAILLEURS ETRANGERS
Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 88 du C.G.I
qui prvoient qu' une opration est rpute faite au Maroc :
s'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison
de la marchandise au Maroc ;
s'il s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu,
le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
La TVA nest donc pas vise par les conventions fiscales de non
double imposition
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
Une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de la marchandise est
effectue sur le territoire marocain.
Pour dterminer si une opration est passible ou non de la T.V.A, il faut combiner la rgle
de territorialit avec les dispositions rgissant les oprations dimportation et
dexportation.
A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions prvues par les rgimes
conomiques en douane, la T.V.A. s'applique aux biens imports.
A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits et services livrs
l'exportation.
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
En principe
Exemple
Une entreprise marocaine lie par un contrat avec un client situ l'tranger
pour la ralisation d'tudes d'ingnierie.
S'agissant de prestations de services ralises au Maroc et qui sont
exploites ou utilises l'tranger en vertu d'un contrat libell en devises,
elles sont analyses comme des exportations de services.
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
Exemple
Centres dappel
Les prestations de services rendues par des centres dappel marocains des
clients situs ltranger ne sont pas passibles la TVA ds lors quelles sont
destines tre utilises ou exploites en dehors du territoire marocain.
Etudes
Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables ds
lors quelles sont utilises ou exploites au Maroc.
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
Cas particuliers
Intrts de prts
Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une entreprise
trangre domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits, sont passibles de
la T.V.A.
La prestation tant considre avoir t utilise au Maroc.
Formation
Les dpenses relatives la formation ltranger du personnel dune entreprise,
constituent un investissement dans le capital humain susceptible damliorer le
rendement des employs de l'entreprise et donc d'augmenter sa capacit productive.
Pour cette prestation, le principe fondamental qui dtermine son imposition au
Maroc est constitu par lexploitation et lutilisation de la formation sur le territoire
marocain.
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
Cas particuliers
Exportation de services
Prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du
territoire marocain : travaux d'tudes ou d'expertise ; ralisation de films publicitaires ou autres ;
conseil, marketing, etc.
Les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le
compte dentreprises marocaines sont taxables sauf exception (rgime dadmission
temporaire ou rgime suspensif de TVA)
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
LES OPERATIONS DEXPORTATION
Conditions dexonration
Ventes de biens
Production des titres de transport, rcpisss de douane ou autres documents qui
accompagnent les produits exports.
Exportation de services
Production de la facture tablie au nom du client l'tranger
et des pices justificatives du rglement en devises
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
LES OPERATIONS DEXPORTATION
Principe : Art. 103 du CGI : le crdit de taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel,
de la taxe ayant grev une opration dtermine sauf pour les cas suivants :
Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du rgime suspensif
prvus aux articles 92 et 94 du C.G.I, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation
intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par
voie rglementaire.
Modalits de remboursement
La demande de remboursement doit tre formule sur ou daprs un imprim modle
fourni par l'Administration,
Elle doit tre dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire la fin de
chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres
couls,
Elle doit tre accompagne de la dclaration de chiffre d'affaires vise l'article 111 du C.G.I et des
pices justificatives constituant le dossier de remboursement.
Cette demande doit tre effectue dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour
lequel le remboursement est demand.
Ainsi, le dpt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit dduction au titre du 1er
trimestre 2016, peut tre effectu au plus tard le 31 mars 2017.
CHAPITRE II- LA TVA ET LES OPERATIONS TRANSFRONTALIERS
LES OPERATIONS DIMPORTATION
Importation de biens
Lapplication de la TVA limportation incombe lAdministration des D ouanes et
impts indirects
Le fait gnrateur de la TVA est constitu l'importation par le ddouanement
des marchandises, matires
Importation de services
Rappel :
Les prestations de services sont taxables la TVA marocaine ds lors quelles sont
destines tre exploites ou utilises dans le territoire marocain.
Obligations des socits non rsidentes exportatrices de services au Maroc
Art. 115 du CGI: Les personnes physiques ou morales trangres sont passibles de
la taxe sur la valeur ajoute pour les oprations taxables qu'elles accomplissent au
Maroc, mme de manire occasionnelle.
En revanche, ces socits restent passibles de tous autres impts directs en vigueur,
dans les conditions normales d'assiette et de recouvrement prvues en la matire
(taxe professionnelle)
CHAPITRE III- LES REGIMES PARTICULIERS DIMPOSITION
2- Centre de coordination
Dfinition et champ dapplication
toute filiale ou tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe
international dont le sige est situ l'tranger
et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de
direction, de gestion, de coordination ou de contrle.
fourniture de prestations de services correspondant des fonctions de direction, de gestion,
de coordination ou de contrle au seul profit de la socit trangre ou du groupe
international dont ils sont la succursale ou la filiale.
la fourniture des services administratifs relatifs la gestion interne du groupe ;
la centralisation des travaux comptables, administratifs et dinformatique ;
la gestion des ressources humaines, telles que la gestion du personnel, la formation et la mise en place
des systmes de paie.
CHAPITRE III- LES REGIMES PARTICULIERS DIMPOSITION
Centre de coordination
Rgime fiscal
Rgime fiscal
Lexonration totale dI.S. et limposition au taux rduit de 8,75% sappliquent
galement aux oprations ralises entre:
4- Holding Offshore
Dfinition et champ dapplication
toute personne morale
constitue de personnes physiques ou morales de nationalit trangre,
ayant pour objet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de participations dans des
entreprises non rsidentes et dont le capital est libell en monnaies trangres convertibles et dont
toutes les oprations sont effectues en monnaies trangres convertibles.
Holding Offshore
Rgime fiscal
Imposition, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de
leur installation, un impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 500 dollars
U.S. par an
Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.
Aprs expiration de ce dlai de quinze (15) ans, imposition l'I.S. dans les
conditions de droit commun savoir :
soit 17,50% pour les oprations ralises avec ltranger
Les entreprises ayant le statut CFC doivent raliser avec les entreprises non rsidentes des
pourcentages minima de leur chiffre daffaires au titre des activits pour lesquelles ledit statut
est accord, comme suit :
Pour les entreprises bnficiant du statut CFC et exerant pour une partie des activits sur le
march local, elles doivent oprer une sparation formelle et effective de ces activits de
celles exerces au plan rgional et international.
CHAPITRE III- LES REGIMES PARTICULIERS DIMPOSITION
IS
- Pour les entreprises financires et de services
La base imposable est la plus leve entre le Rsultat fiscal dtermin selon les rgles de
droit commun et le montant de 5% des charges de fonctionnement .