PARADISURILE FISCALE DIN EUROPA

Fiscalitatea este un ru necesar. Aproape toat lumea i recunoate (unii i neleg)

utilitatea, dar necesar cum este fiscalitatea rmne un ru. i aceasta pentru c, ntr-un anumit
sens, statul se poart ca un adevrat tiran cu cei care l-au desemnat ca i conductor i
gestionar al societii i care l susin prin efortul lor financiar cetenii, ntruct el ia decizii
impunndu-i voina fr a le cere acordul i de cele mai multe ori fr a ine seama de prerea
i interesele lor. Este ca i cum cineva ar intra nepoftit n casa noastr, s-ar repezi la frigider i
l-ar goli, ar rscoli prin dulapuri, s-ar instala s se odihneasc puin. Pentru ca la sfrit s ne
cear, cu nonalan, dar i cu impertinen, si cedm jumtate din ceea ce avem. Aadar, este
normal ca intuitiv, instinctiv sau pur i simplu ca reacie la un astfel de comportament s
ncerce a se feri de rul numit fiscalitate.
Presa internaional ofer numeroase informaii din care rezult c foarte multe societi
comerciale i/sau holding-uri se prezint, prin datele de bilan, ca fiind neperformante i, ca
urmare, fie nu datoreaz impozit pe profit, fie pltesc sume foarte mici. Vis a vis de aceste situaii
se ridic ntrebri de genul: de ce nu falimenteaz sau de ce nu se prbuesc la burs astfel de
societi? De ce oare aproape 40% din firmele listate la New York Stock Exchange i 37% din
cele cotate la Amercican Stock Exchange sunt nregistrate n minusculul stat american Delaware
i de ce oare peste 80% din corporaiile americane care i-au schimbat sediul social, n ultimii
patruzeci de ani, s-au stabilit n Delaware i astfel paradoxal s-a ajuns ca la o populaie de numai
648.000 de locuitori s existe 200.000 de societi nregistrate1. n mod evident supravieuirea
unor societi precum i interesul lor de a-i instala sediul social n anumite locuri sunt
profitabile mai cu seam pentru c n asemenea moduri poate fi evitat - n totalitate sau n parte
fiscalitatea naional.
Modalitile considerate la ndemn i totodat mai moderne i mai sigure - de a-i
pune la adpost, pe unii contribuabili, de fiscalitatea naional, sunt instalarea ntr-un paradis
fiscal i/sau derularea afacerilor prin intermediul companiilor off-shore2.
n literatura de specialitate, juridic i economic exist puine i timide ncercri de definire a
paradisurilor fiscale, dei o circumscriere a arealului pe care aceasta l acoper nu este foarte
greu de realizat.
Paradisul fiscal poate fi definit ca fiind spaiul geografic (reprezentat de teritoriul unei ri sau
numai de o parte a teritoriului unui stat) n interiorul cruia se acord numeroase i variate
faciliti fiscale: nu se percep impozite, se asigur la nivel ridicat secretul bancar, este
stimulat dezvoltarea activitilor comerciale i transferul beneficiilor, nu exist restricii n
privina schimburilor valutare. Potrivit unor estimri, ar exista circa 60 de state i/sau teritorii
care practicnd o fiscalitate redus ori preferenial pot fi considerate paradisuri fiscale. Este
vorba, n marea majoritate a situaiilor, de state ori teritorii mici( ca suprafa, ca numr de
locuitori i ca putere economic).

1 Fenomenul de mai sus a generat expresia efectul Delaware, n primul rnd formula desemneaz n dreptul societilor -
situaia n care un stat ofer diverilor investitori numeroase i generoase faciliti fiscale pentru a atrage activitile companiilor
din sfera sa de aciune.
2 A se vedea Mnil, Adrian, Companiile off-shore sau evaziunea fiscala legal, ediia a III-a, Bucureti, Editura All Beck,

2004, p. VII i p. 2.

1
 Paradisurile fiscale s-au nscut greu, relativ trziu, dar s-au nmulit repede. Explicaia este
simpl: abia ctre sfritul sec. al XIX-lea a fost reglementat pentru prima dat n Germania,
apoi n Anglia i n coloniile sale posibilitatea separrii/delimitrii rspunderii juridice a
ntreprinztorului de firma n care a investit prin crearea societii cu rspundere limitat 3; n
acest fel averea personal a asociatului a fost pus a adpost, fiind protejat de eventuala
performan a societii. Disocierea rspunderii societii de rspunderea asociatului a
determinat i diferenierea impozitului pe profit i impozit pe venit. Generalizndu-se rapid
forma difereniat de ncasare a acestor impozite directe, regimul juridic dintre prelevrile
obligatorii era diferit n unele ri fa de cel aplicat n altele, n funcie de interesele specifice
ale statelor. Odat cu aceste diferene, oamenii de afaceri, inventivi, au identificat rapid
oportunitile de a folosi n beneficiul lor aceste diferene,mutndu-i sau stabilindu-i afacerile
n zonele care ofereau o fiscalitate mai redus. Observnd aceast tendin, o serie de state, au
renunat, n anumite condiii, la ncasarea unor impozite, cu scopul declarat - de a atrage ct mai
multe investiii pe teritoriile lor. n ultima jumtate de secol, ntre rile cu un regim fiscal
normal i cele n care practic lipsesc impozitele s-a creat un adevrat zid de aprare, fiecare parte
ncercnd s-i protejeze interesele, atingnd doar limita minim a respectului pentru normele
dreptului internaional4. Analiznd jurisdiciile statelor i/sau teritoriilor care reprezint
adevrate paradisuri fiscale, Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) a
identificat patru factori principali (i comuni) care se pot constitui n criterii suficient de exacte
pentru determinarea i delimitarea acestor zone speciale n care se practic un sistem fiscal
privilegiat.
Astfel, n primul rnd este de reinut faptul c n orice paradis fiscal - legislaia privind
impozitele i taxele fie lipsete, fie este nesemnificativ. n mod evident, singur acest criteriu nu
este suficient pentru a califica pe baza lui o jurisdicie ca fiind un paradis fiscal, ntruct
orice state este ndreptit s-i modeleze i nuaneze modul de aplicare a reglementrilor fiscale,
n raport cu necesitile sale i cu strategia de dezvoltare pe care i-o stabilete pentru o perioad
de timp viitoare. De aceea, acest criteriu trebuie coroborat cu celelalte.
Un al doilea criteriu l constituie gradul de transparen sau chiar lipsa transparenei vis a vis de
modul n care legislaia fiscal se aplic asupra unor categorii de contribuabili ntr-un anumit
teritoriu. Cu ct modalitate de aplicare este mai puin transparent i cu ct informaiile necesare
determinrii nivelului impozitului datorat de unii contribuabili parvin mai greoi autoritilor
fiscale, cu ct ne aflm mai aproape de sau chiar n snul unui paradis fiscal.
n al treilea rnd, specific paradisurilor fiscale le este un anumit secret general, o opacitate
concretizat n lipsa de comunicare i refuzul de a se face schimburi de informaii. OCDE a
cerut statelor s adopte un sistem de schimburi de informaii la comand care s permit ca
eventual, pe baza unui acord bilateral special s-i poat cere i oferi informaiile specifice
necesare verificrilor fiscale. Un element esenial al acestor schimburi de informaii l constituie
modalitate de garantare a confidenialitii situaiilor fiscale, precum i protejarea drepturilor
contribuabililor.
n fine, al patrulea criteriu pentru identificarea paradisurilor fiscale l constituie lipsa unor
activiti substaniale care s de desfoare n spaiul supus jurisdiciei unui stat. Potrivit
Raportului pe anul 1998, ntocmit de Comitetul de afaceri fiscale al OCDE, lipsa stimulrii i
susinerii - prin legislaie a unor activiti concrete, se poate presupune c avem de a face cu

3 Roblot, George Pipert, Traite de Droit Commercial, vol. I, ediia XIII, Paris, 1989, pp. 682-683; Mircea tefan Minea,
Constituirea societilor comerciale, Bucureti, Editura Lumina Lex, 1996, pp. 170-171.
4 Pt. o prezentare general, a se vedea Duhamel, Gregoire, Les paradis fiscaux, Paris, 1999 i Mihil

2
o jurisdicie care are menirea de a atrage investiii i de a permite efectuarea de tranzacii
motivate exclusiv pe considerente fiscale5.
OCDE a invitat statele s ncheie acorduri de cooperare i s intre ntr-un sistem comun de
schimburi de informaii necesar constituirii unei baze de date pe seama creia s se poat lupta
cu mai mult eficien mpotriva evaziunii fiscale internaionale i a splrii banilor. Apelul
lansat de organismul sus-menionat i-a rspuns numai o parte din statele care sunt considerate
ca avnd fiscalitate privilegiat. Astfel, paradisurile fiscale situate n Europa, au fost de acord
s coopereze: Cipru, Gibraltar, Guernsey, Jersey, Insula Man, Malta, San Marino; au refuzat -
pn n prezent - colaborarea principatele: Andorra, Leichtenstein i Monaco.

Principalii beneficiari i, deci, utilizatori ai paradisurilor fiscale pot fi grupai pe trei

categorii:

1. societile multinaionale, prin intermediul crora se deruleaz aproximativ35% din

totalul activitilor off-shore, Sub presiunea acionariatului - de regul, societile de talie
mondial alearg mereu dup rentabilitate, aceast curs desfurndu-se pe urmtoarele
direcii:
a). Regrupri pe criterii n principal economice;
b). Delocalizri de activiti, cutndu-se prin alegerea locurilor de amplasament
activitilor(alegere care ine seam, ntr-o mare msur, de nivelul salariilor din regiunea
respectiv)- costurile de producie cele mai bune;
c). Asigurarea unor ctiguri ct mai mari din creterea productivitii;
d). Reducerea fiscalitii fie prin crearea de holding-uri, fie prin instalarea ct mai multor
active n interiorul paradisurilor fiscale;
2. persoanele fizice, care stule de griji i cutnd linitea i depun capitalurile bneti,
onorabil agonisite, n bnci sigure; acetia reprezint circa 30% din totalul beneficiarilor
paradisurilor fiscale;
3. deintorii de fonduri obinute n condiii neclare, dubioase, cum ar fi diferitele categorii
de mafioi sau cei care realizeaz venituri din furturi, comer cu droguri, etc. Muli dintre acetia
reuesc s spele banii astfel obinui i apoi s-i depun n conturile unor bnci onorabile,
situate n interiorul unor paradisuri fiscale, ori s-i foloseasc n afaceri curate.
Companiile off-shore tradus, expresia off-shore nseamn n larg sau dincolo de
rm. Prin urmare companiile off-shore sunt acele societi comerciale care au sediul social
ntr-un alt loc dect cel sau cele n care i desfoar preponderent activitatea profitabil.
Societile comerciale i persoanele fizice care vor s ocoleasc reglementrile fiscale dure
din ara de origine caut i gsesc locuri - unde exist un tratament fiscal blnd i ncurajator:
acestea sunt paradisurile fiscale.
Companiile off-shore sunt constituite n forme diferite, dar nu ntr-o mare diversitate de
forme, ntruct numai cteva categorii sunt admise s funcioneze sub regimul jurisdiciilor
speciale ale paradisurilor fiscale. Astfel, cele mai des ntlnite societi comerciale sau grupuri
de societi care activeaz n spaiile cu fiscalitate simbolic sunt urmtoarele:
Companiile nerezidente acele entiti juridice care pot fi instalate ntr-un anumit
centru off-shore, dar care i au sediul social ntr-o alt ar, a crei naionalitate o deine(care
i ea este paradis fiscal), n funcie de interesele acionarilor; procednd astfel, obligaiile
societii fa de statul n care este nregistrat sunt extrem de redus, dintr-un dublu motiv:

3
societatea este protejat de o fiscalitate dur n statul de origine, i, mai mult, ea poate beneficia
i de alte faciliti fiscale pe teritoriul unde i desfoar activitatea; acest tip de companie este
ntlnit mai ales n zona de influen a legislaiei britanice.
Companiile exceptate sunt societi, n principiu, obinuite, dar care beneficiaz - n
interiorul unei jurisdicii cu regim normal de fiscalitate de unele faciliti, n anumite condiii;
Companiile internaionale Internaional Business Company (IBC) reprezint o
categorie mai nou asemntoare cu cea a societilor exceptate, dar care este format n
principal din societi comerciale americane care activeaz n insulele Virgine Britanice, unde
beneficiaz de un regim fiscal preferenial;
Companiile cu rspundere limitat Limited Liability Company (LLC)- care sunt de
fapt, asociaii ale unor persoane fizice, care desfoar activiti de parteneriat, dar sunt asimilate
unor acionari care rspund numai n limita cotei de participare la capitalul social.
Companiile de asigurri captive care sunt folosite n scopul colectrii taxelor de
asigurare pentru un numr dinainte determinat de societi comerciale, care sunt legale juridic;
neemind polie de asigurare n afara organismului juridic menionat, aceste companii sunt, n
fapt nite fonduri nchise de investiii, de care beneficiaz numai un numr fix de participani5.
Activitile de off-shore sunt n principal de dou tipuri: plasamente de averi n bnci
strine(la adpost de fiscalitatea naional); crearea de structuri fantome, prin care se deruleaz
scriptic unele activiti, crendu-se cadrul potrivit pentru culegerea unor profituri mari fie
nainte, fie dup desfurarea activitilor comerciale.
Aceste activiti presupun, de regul: derularea afacerilor n afara teritoriului n care au
fost ncorporate companiile; obinerea i meninerea unui domiciliu n jurisdicia respectiv(care
asigur dreptul de a beneficia de o fiscalitate redus), care poate fi o simpl cutie potal(!) sau
sediul unui birou de avocatur, management sau consultan; angajarea unui agent/reprezentant
local (care s asigure legtura permanent ntre societate i autoriti); selectarea activitilor
propuse a se derula n paradisurile fiscale, evitndu-se acele genuri de operaiuni prin care se
cere ndeplinirea unor condiii mai riguroase ori obinerea unor licene de funcionare, cum este
cazul societilor de asigurate/reasigurare, brokerajul titlurilor mobiliare, schemele de
pensionare utiliznd fonduri mutuale etc.
Pentru o facil nelegere a conceptului de companie offshore trebuie pornit n abordare
de la elementele de baz care in de apariia i evoluia legislaiei offshore, fr ca acestea s
constituie scopul principal al prezentei lucrri. n acest demers, trebuie artat faptul c, conceptul
n cauz nu a fost deloc neglijat, tocmai datorit interesului manifestat n practic, astfel c
acesta a fcut obiectul unei atente preocupri att la nivelul teoreticienilor, viznd aici literatura
de specialitate i doctrina, ct i al practicienilor, incluznd instituii i organizaii internaionale
cu rolul de supraveghere i reglementare a relaiilor economice i financiare internaionale,
anume Fondul Monetar Internaional (FMI), Organizaia pentru Cooperarea i Dezvoltarea
Economic (OCDE), Forumul de Stabilitate Financiar (FSF). nainte de a defini conceptul n
cauz trebuie avut n vedere sensul terminologic al cuvntului/termenului offshore, care n
nelesul limbajului englez reprezint teritoriu situat dincolo de rm. Acest termen i are izvorul
i rdcinile istorice n epoca negutorilor care din dorina de a evita plata taxelor portuare
asupra ncrcturii lsau navele la o anumit distan de rm i intrau n port cu ambarcaiuni
mici i strict cu partea de marf destinat portului de tranzit. Termenul englezesc offshore a
fost explicat i transpus, ntr-un limbaj economic, ca fiind activitile economice i firmele care

5 Mnil, Adrian, op. cit., p. 10.

4
i desfoar activitatea n afara teritoriului/granielor naionale ale statului n care firmele sunt
rezidente. Conceptului de paradis fiscal i/sau centru financiar offshore i se atribuie dou tipuri
de definiii, una teoretic care cuprinde dou curente, iar alta operaional. n practic, tendina
a fost aceea ca termenul de centru financiar offshore s fie analizat mpreun cu noiunea de
paradis fiscal n condiiile n care, ntr-un prim curent de opinii, termenul de mai sus
nglobeaz noiunea de paradis fiscal. Astfel, ntr-un prim curent doctrinar, pe care l redm ntr-
un mod ct mai succint, datorit unor motive care nu in de voina proprie, n special, ci mai
degrab de spaiul de desfurare i de scopul propus prin prezenta lucrare, un centru financiar
offshore este comunitatea comercial care exploateaz paradisul fiscal respectiv. Altfel spus,
paradisul fiscal ar fi statul care pune la dispoziie o legislaie favorizant, iar centrul financiar
offshore este format din agenii economici care profit de aceast legislaie. Cel de al doilea
curent pornete n abordare aproximativ de la aceeai ipotez ca i primul, anume a legislaiei
favorizante, atribuindu-i ns o motivaie distinct, anume c legislaia fiscal mpovrtoare a
condus la tendina societilor internaionale de a cuta state cu fiscalitate favorabil de natur
s conduc la eliminarea sau reducerea obstacolelor n calea operaiunilor economice. n ceea
ce privete definiiile operaionale atribuite conceptului pe care noi l supunem analizei i
dezbaterii, este de notat faptul c acestea, spre deosebire de precedenta categorie, sunt axate pe
delimitri factuale, cifrice i concrete.
Prin urmare, o definiie a FMI enun simplu un centru financiar offshore este orice
centru financiar unde exist activiti implicnd entiti offshore, iar fluxurile financiare
offshore sunt definite ca fiind furnizarea de servicii financiare de ctre bnci i ali ageni
economici similari ctre nerezideni1 . n contextul aspectelor puse n discuie, trebuie artat i
care sunt caracteristicile principale ale paradisurilor fiscale i centrelor financiare offshore, n
scopul unei nelegeri ct mai facile. Spre exemplu, n cuprinsul Raportului ntocmit de expertul
Richard Gordon pentru Trezoreria Statelor Unite ale Americii, amintit n cuprinsul lucrrii2 ,
sunt enunate aceste caracteristici, dup cum urmeaz:
- un nivel de impozitare redus n comparaie cu ara de reziden a investitorului;
- secret bancar i comercial;
- lipsa controlului schimbului valutar sau mcar absena aplicabilitii acestuia n relaiile
cu nerezidenii;
- faciliti bancare;
- faciliti de comunicare i transport;
- oportuniti de implementare a strategiilor fiscale ce minimizeaz sarcina fiscal;
- stabilitate economic i politic;
- deschidere fa de capitalurile strine;
- disponibilitatea unui personal calificat;
- locaie geografic adecvat etc.
Cu privire la termenul de paradis fiscal este de precizat faptul c acesta include orice stat care:
percepe zero impozite sau impozite reduse pe toate sau unele categorii de venituri, are un anumit
nivel de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i niciun fel de
restricii asupra schimburilor valutare6 . Pe scurt, se poate spune c elementele cheie ale
succesului paradisurilor fiscale sunt lejeritatea fiscal, secretul bancar, o bun reea de

6
Gioga, C. Paradisuri fiscale n controlul economic-financiar, nr. 2 din februarie 1999, p. 45, citat din aguna,
D., D.

5
comunicaii, precum i stabilitatea politic. n fapt, paradisurile fiscale sunt state sau entiti
mici, n general, care se specializeaz n a fi un refugiu pentru persoanele fizice sau juridice din
alte state, cu venituri mari, care urm- resc s nu li se ia sub pretexte fiscale o parte substanial
din venituri de ctre ara lor de origine. n atare situaie, un paradis fiscal ofer persoanelor de
mai sus un mijloc legal de a evita plata impozitelor sau de a plti impozite ct mai mici. Astfel,
regula lui Sismonde, care spune c Impozitul nu trebuie niciodat s pun pe fug materia
impozabil pe care o lovete. El trebuie s fie cu att mai moderat cu ct aceast bog- ie este
mai fugitiv7 , se menine n pas cu realitatea actual. Cu alte cuvinte, se poate spune c materia
impozabil, care nu este alta dect contribuabilul, tinde s evadeze dac sarcina fiscal apas
greu asupra ei. n scopul de a evita taxarea excesiv, aceasta, materia impozabil avnd sensul
mai sus artat, nelege s migreze spre paradisurile fiscale. Astfel, interesul manifestat de
agenii economici, n special societile transnaionale, de a migra din ri cu fiscalitate ridicat
spre cele cu fiscalitate redus, nu este deloc neglijabil. Paradisurile fiscale ofer prin ceea ce se
numete strategie de planificare internaional evitarea poverii fiscale n schimbul plii unei
rente de reziden. Planificarea fiscal internaional se fundamenteaz, n esen, pe utilizarea
paradisurilor fiscale i utilizarea tratatelor de evitare a dublei impuneri. Un alt aspect ce se
impune a fi abordat i care este ntr-o legtur indisolubil cu problematica n discuie, privete
evaziunea fiscal, fenomen care a fost dintotdeauna activ i ingenios, avndu-i fundamentul n
sarcina, n presiunea fiscal care se exercit asupra contribuabilului.
Paradisurile fiscale i centrele offshore pot fi adevrate instrumente sofisticate de evaziune
fiscal internaional, existnd aa cum se arat n literatura de specialitate8 , o linie foarte fin
i sensibil ntre evaziunea fiscal i dreptul evitrii taxelor, ceea ce face dificil demarcarea
ntre cele dou. Pe scurt, se poate spune c, mijloacele de aprare sunt constituite de tratatele de
evitare a dublei impuneri, care au menirea de a ncuraja declararea veniturilor obinute n
strintate prin garantarea unui tratament nediscriminatoriu. n acest context, este de artat
faptul c, potrivit legislaiei romne, veniturile i bunurile ob- inute de cetenii Romniei n
afara granielor rii sunt supuse legislaiei fiscale interne, avnd n vedere aici, n special, Legea
nr. 571/20039 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, odat cu
transferarea sau aducerea lor n ar, cu excepia situaiei n care exist ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri cu ara din care provin aceste bunuri. Cu titlu exemplificativ invocm
Decizia nr. 1227/201310 pronunat de nalta Curte de Casaie i Justiie, cu privire la fapte de
evaziune fiscal, respectiv neplata impozitului pe veniturile nerezidenilor; evitarea dublei
impuneri prin raportare la Legea nr. 85/199911 privind ratificarea Conveniei dintre Romnia i
Regatul Olandei pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la
impozitele pe venit i pe capital i a protocolului anexat, semnate la Haga la 5 martie 1998. De
asemenea, trebuie artat faptul c alegerea unui paradis fiscal optim nu trebuie s fie deloc
ntmpltoare pentru un investitor care n demersurile sale trebuie s in seama n primul rnd
de scopul pentru care este constituit noua entitate i genul afacerilor care vor fi derulate prin

7
aguna, D., D., Tutungiu, M., E. Evaziunea fiscal (pe nelesul tuturor), Ed. Romfel, Bucureti, 1995, P.20
8
Trandafir, C. Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2012
9
Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal (M.O. nr. 927/23.12.2003), cu modificrile i completrile
ulterioare
10
Decizia naltei Curi de Casaie i Justiie nr. 1227/09.04.2013 referitoare la nelciune. Infraciuni la legea
societilor comerciale, infraciuni de evaziune fiscal
11
Legea nr. 85/25.05.1999 privind ratificarea Conveniei dintre Romnia i Regatul Olandei pentru evitarea dublei
impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital i a protocolului anexat,
semnate la Haga la 5 martie 1998

6
compania offshore, de nivelul fiscalitii i nu n ultimul rnd de reputaia, credibilitatea
paradisului fiscal. n atare situaie, s-ar putea pune ntrebarea ce este evaziunea fiscal, care sunt
cauzele, formele i cile de materializare ale acesteia. n acest registru de analiz, se poate spune
n mod simplu, fr a nega sau a ignora complexitatea acestui fenomen atent studiat de
specialiti, c evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata taxelor, impozitelor i/sau
oricror alte sume care se cuvin bugetului general consolidat. Pe plan naional, prin Legea nr.
241/200512 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, au fost
instituite msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor
infraciuni aflate n legtur cu acestea. n ceea ce privete mijloacele de disimulare ntrebuinate
n scopul sustragerii de la datoriile ceteneti, aa cum se reine n doctrina de specialitate13,
acestea se pot mpri n urmtoarele categorii:
- exploatarea insuficienei legislative sau chiar posibilitile lsate de legiuitor cu anumite
intenii;
- procedee ilicite.
n raport de aceast clasificaie, evaziunea fiscal poate fi legal i ilicit, cum de altfel poate
fi naional sau internaional, dac ne raportm la teritoriu.
Prin urmare, se poate vorbi de evaziune fiscal legal ori de cte ori contribuabilul prin ac-
iunea/conduita sa de a ocoli prevederile legale, recurge la o combinaie neprevzut de
legiuitor, deci tolerat prin scparea din vedere. Aceast form a evaziunii este posibil atunci
cnd legea este lacunar i/sau prezint inadvertene, chiar vicii legislative am putea spune, care
sunt speculate de contribuabili. Astfel, contribuabilii gsesc anumite mijloace i exploatnd
insuficienele legislative eludeaz n mod legal sustrgndu-se, n totalitate sau n parte, plii
impozitelor. Aa cum se reine n lucrarea amintit anterior, singurul vinovat de producerea
evaziunii fiscale prin astfel de mijloace este legiuitorul. Aceast form de evaziune fiscal,
bazat pe interpretarea favorabil a legii, poate fi considerat o modalitate de optimizare fiscal,
ntruct evitarea n tot sau n parte a plii impozitelor, dac se realizeaz n limita exigenelor
legale, poate constitui un scop n sine. Evaziunea fiscal legal este cea mai atractiv form de
evaziune deoarece se realizeaz n limitele cadrului legal. Dac evaziunea fiscal legal const
n meninerea prudent n limitele legale ale evaziunii, frauda fiscal, denumit i evaziune
fiscal frauduloas sau ilicit, se afl la polul opus acesteia, ntruct se svrete prin nclcarea
flagrant a legii, profitndu-se de modul specific al impunerii care, de regul, se realizeaz pe
baza declaraiei celui n cauz, cruia i revine obligaia de a comunica organului fiscal toate
elementele n funcie de care se va stabili obliga- ia fiscal. Prin urmare, frauda fiscal const
n conduita contribuabilului de nclcare flagrant a legii cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, i se realizeaz prin disimularea obiectului impozabil, a subevalurii materiei
impozabile sau prin orice alte ci prin care se urmrete sustragerea de la plata impozitelor.
Indiferent de mijlocul ales de contribuabil, numitorul comun n cazul acestor fapte l constituie
nclcarea cu intenie a reglementrilor fiscale, cu scopul cert de sustragere de la ndeplinirea
obligaiilor legale.

12
Legea nr. 241/15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (M.O. nr. 672/27.07.2005), cu
modificrile ulterioare
13
Diaconu, P. Cum fac bani contabilii? Evaziunea fiscal. Paradisurile fiscale. Contabilitate creativ, Ed.
Economic, 2004

7
 n ceea ce privete principalele motive i cauze ale evaziunii fiscale legale sau ilegale, pot
fi redate, aa cum se reine n comentariile doctrinare, urmtoarele:

psihologia uman;
imperfeciunea legii;
modul de aplicare a legii;
lipsa de exigen a organelor fiscale;
corupia.
Revenind la companiile offshore, innd seama c scopul nfiinrii acestora este, n
principal, minimizarea taxrii i reducerea sarcinii fiscale, trebuie artat faptul c prin
intermediul acestor companii se realizeaz i un management mai performant al riscului, precum
i o important reducere a costurilor. nfiinate i administrate corect, companiile offshore pot
asigura economii fiscale enorme i protecia averii ntr-o manier perfect legal.
Cele mai frecvente domenii de activare a companiilor offshore sunt: intermedierea unor
tranzacii de import-export, distribuie internaional de bunuri i servicii, consultan
internaional, servicii bancare i financiare, comer electronic etc.

Consideraii aplicate ale conceptului offshore prin raportare la legislaia francez:

a) Modalitatea de instalare offshore societilor care doresc s se instaleze n strintate li se
ofer diverse tehnici juridice de instalare. Fiecare dintre ele corespunde alegerilor strategice
i constrngerilor stabilite de societate. Alegerea se va orienta n cele din urm pe o structur
controlat cu un suport local. n realitate, anumite procente de baz rmn indispensabile.
Lipsa unui serviciu juridic n cadrul unei societi care s asigure toate nevoile administrative
i juridice necesare n ceea ce privete ara de instalare i necesitatea cunoaterii limbii
engleze constituie obstacole pentru ntreaga autonomie a unei societi care dorete s se
dezvolte n strintate. Luarea n considerare a managementului intercultural i cunoaterea
mediului de afaceri contribuie la munca n parteneriat local. i. Structur controlat: o
societate nou Alegerea mijloacelor de acces pe piaa extern depinde n principal de gradul
de control pe care societatea dorete s-l pstreze. Pot fi luate n calcul trei moduri de
prezen:
-Alegerea unei structuri controlate (vnzare direct, reprezentant, filial, agenie);
-Alegerea unei structuri concertate (portaj, franciz, joint-venture);
-Alegerea unei structuri subcontractate (societate local, transfer de know-how). Structura
controlat corespunde exercitrii activitii direct, plecnd de la societatea francez, o nou
societate sau prin intermediul unei filiale, unui birou, unei sucursale sau agenii. ii. Structurile
de sprijin i agentul rezident Decizia de instalare n strintate rspunde unei alegeri economice
a societii i creeaz n paralel o situaie mai complex. Constituirea unei societi n Frana
este deja complex pentru un cetean francez; constituirea n strintate adaug dificultatea
nerespectrii dreptului local, a practicilor locale i spiritului afacerilor.
O ar cu o politic de gzduire a societilor pe teritoriul su conduce la o cretere a
specialitilor care sprijin societile strine care doresc s se instaleze sau s creeze o
activitate acolo. Societatea are nevoie de o susinere fiabil care s asigure sigurana i
durabilitatea activitii sale pe viitor, avnd n vedere c acestea nu au neaprat competen
profesional la nivel intern. Primul demers const n orientarea ctre structuri internaionale care

8
ar putea sprijini a priori crearea offshore-ului. Din punct de vedere intercultural, cutarea de
parteneri locali se poate dovedi foarte util pentru gsirea de parteneri mai puin oneroi i mult
mai operaionali. Metodologia const n aproprierea reelelor franceze i locale, astfel nct s
se poat proceda personal la un audit privind un grup de parteneri deja identificai ca structuri
valide. Din aceast perspectiv trebuie s aib loc o apropiere de Camera de Comer i Industrie
francez din strintate cu scopul de a obine rspunsuri la ntrebrile tehnice i de a beneficia
de o reea de parteneri afiliai compatibili. Alegerea modalitii de instalare i partenerii gsii
trebuie s se sprijine pe relaiile juridice dintre promotorii de proiecte i tipul structurii care
urmeaz s fie creat (societate, franciz etc.).
b) Frauda fiscal i optimizarea fiscal Se poate constata, pe de o parte, existena unui
proiect viabil din punct de vedere economic, iar, pe de alt parte, motive care ne fac s ne
gndim c societatea francez nu se orienteaz ctre o optimizare fiscal. Cu toate acestea,
opiunea exist. Se pune ntrebarea de a ti, din punct de vedere deontologic, dac un avocat
poate asista un client n acest demers fiscal. Problema a fcut recent obiectul unei dezbateri
n cadrul politicii de stat care a avut ca scop lupta mpotriva expatrierii fiscale i sistemele
de optimizare fiscal. Statul francez a ncercat s modifice textul de lege pentru a obliga
avocaii s informeze administrarea oricrui regim fiscal realizat pentru clienii lor, pe de o
parte, i, pe de alt parte, de a redefini noiunea de fraud fiscal astfel nct s se interzic
orice optimizare fiscal.

Clasificarea paradisurilor fiscale:

a) ri care nu aplic niciun fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital pentru persoane
fizice (numite zero havens): Bahamas,Bahreim,Bermude,Principatul Monaco,Insulele Cayman;
b) ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial, contribuabilii beneficiind
de o scutire de impozit pentru profiturile obinute din tranzacii realizate n afara teritoriului : Costa
Rica,HongKong,Malaezia,Panama,Filipine,Venezuela;
c) ri n care cotele de impozit sunt mici: Liechtenstein, Elveia, Insulele Virginele Britanice,Antilele
Olandeze;
d) ri care ofer avantaje specifice societilor holding: Luxemburg, Singapore, riledeJos;
e) ri care ofer exonerri fiscale investiiilor create n vederea creterii exporturilor;
f) ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antiqua, Anguilla, Grenada, Jamaica,
Barbados.

O alt clasificare a paradisurilor fiscale este cea n funcie de zona geografic:

1. Zona Caraibelor-America: Anguilla, Aruba, Antilele Olandeze, Bahamas, Barbados, Belize,

Bermuda, Costa Rica, Delaware, Insulele Cayman, Insulele Turks i Caicos, Insulele Virgine
Britanice;
2. Zona Asia-Pacific: Liban, Dubai, Insulele Marshall, Insulele Virgine, Singapore,Hong-Kong;
3.ZonaAfrica-OceanulIndian:Liberia;
4. Zona Europa: Andora, Cipru, Gibraltar, Insulele Man,Lichtenstein, Malta, Monaco etc.
Precum se poate observa, paradisurile fiscale nu sunt toate situate la Ecuador sau la tropice, ci
sunt rspndite pe cele cinci continente, majoritatea dintre ele aflndu-se n zona Caraibelor-
America. n prezent, sunt aproximativ 70 de paradisuri fiscale dintre care cele mai cunoscute
sunt urmtoarele:

9
 1. Anguilla
Anguilla este cea mai nordic ar din arhipeleagul Caribbean Leewards, avnd o suprafa de
de 90 Km2. Sistemul legal folosit se bazeaz pe Dreptul comun englez. Latura judiciar este
separat de laturile executiv i legislativ i complet separat de influene politice. Legislaia
de baz a societilor comerciale este nglobat n ordonana din 1994 referitoare la companiile
internaionale de afaceri.

Tipul de companie pentru comer i investiii este compania internaional de afaceri. Aceasta
este restricionat s desfoare relaii de afaceri cu persoane rezidente n Anguilla, s aib relaii
bancare sau de trust, de asigurare sau reasigurare, sau s ofere servicii de management. n
Anguilla, o companie poate deine conturi deschise, poate angaja consilieri profesioniti privind
afacerile n Anguilla, poate s in contabilitatea firmei, s organizeze ntlniri i s nchirieze
spaii de birouri. Reglementrile minime privind societile comerciale privesc capitalul social
emis i autorizat. Capitalul normal autorizat este de 50.000 aciuni n valoare de 1$ fiecare,
acesta fiind capitalul maxim pentru taxele minime de nregistrare i taxele anuale. Capitalul
social poate fi exprimat n orice moned. Capitalul minim emis este o aciune. Tipurile de aciuni
permise sunt: aciuni cu valoare nominal, aciuni fr valoare nominal, aciuni la purttor. n
ceea ce privete impozitele, se poate afirma cu certitudine c Anguilla este un paradis fiscal pur
i nu are nici un impozit direct sub form de impozit pe venit, impozit pe ctigurile din capital,
impozit pe donaii sau moteniri, dar aceasta nu este parte la nici un acord privind dubla
impozitare. n acest paradis fiscal, taxele guvernamentale anuale sunt de 230$. Nu exist
declaraii de nregistrat obligatorii, dar o companie este obligat s in situaii financiare care
s reflecte situaia financiar a companiei. Compania trebuie s aib cel puin un director.
Directorii pot fi persoane fizice sau juridice, pot fi de orice naionalitate i nu trebuie s fie din
Anguilla. Nu se solicit existena unui secretar al companiei, dar n mod normal este numit unul,
iar numrul minim de acionari este unul.

2. Bahrain
n Bahrain, cu excepia impozitului pe profit la companiile petroliere, nu sunt percepute taxe pe
profit i din ctigurile de capital. Companiile petroliere sunt supuse impozitrii pe profitul din
vnzarea produselor finite sau semifabricate din Bahrain, rezultate din prelucrarea
hidrocarburilor i din vnzarea lor ca materii prime. Cota de impozitare este de 46%. Taxele
vamale sunt n jurul valorii de 5% pentru alimente i bunuri care nu sunt n categoria de lux,
pentru acestea (aparate electrice i bunuri de folosin ndelungat) taxele sunt de 10%, pentru
maini taxele sunt de 20%, pentru igri i tutun 50%, iar pentru buturi alcoolice 125%.Taxele
vamale pot fi evitate dac firmele importatoare sunt angajate ntr-un proiect de dezvolate sau de
reexport. Nu sunt exercitate niciun fel de restricii cu privire la transferuri. Bahrain are ncheiate
tratate de evitarea dublei impuneri cu Frana, Malaysia i Yemen.

3. Barbados
Companiile i asociaiile nonprofit rezidente n Barbados sunt supuse impozitrii pe profit.
Profitul global al companiilor rezidente este supus impozitrii chiar dac acesta este doar
transferat n Barbados. Companiile nerezidente activnd ntr-o ramur pltesc impozit numai
pentru profitul generat n Barbados. Profitul generat n Barbados este acela rezultat dintr-o surs
localizat fizic n Barbados. O companie este rezident n Barbados atunci managementul i

10
controlul este localizat n Barbados. Pentru firmele internaionale i sectorul financiar impozitul
este de 0% pentru dividende, dobnzi, redevene, onorarii de management i chirii dac acestea
sunt pltite firmelor nonrezidente de ctre companii care opereaz n sectorul Firme
Internaionale i Servicii Financiare. n plus, dac o firm ncaseaz veniturile sale n valut
rezultate din derularea unui proiect de construcii sau din servicii profesionale n alt ar poate
solicita administraiei financiare s reduc cota de impozitare la 2,8%. Ctigurile din capital nu
sunt impozitate n Barbados. Barbados are tratate de evitare a dublei impuneri cu Canada, China,
Finlanda, Norvegia, Suedia, Elveia, Anglia, SUA, Venezuela.

4 . Elveia
Elveia este o republic federal i are o suprafa de 41.295 km2. Elveia este divizat n 26 de
cantoane, iar fiecare canton i comunitate are un sistem diferit de impozitare. Cantoanele i-au
pstrat multe din drepturile deinute ca centre politice suverane. Totui, Constituia deleag o
autoritate considerabil Guvernului Federal, incluznd autoritatea de a ncheia tratate i aliane,
de a percepe impozite i de a reglementa comerul exterior. Totui fiecare canton are propria
impozitare. Exist multe cantoane cu nivele de impozitare favorabil, iar cteva cantoane cu
rate ridicate de omaj sau populaie redusa (regiunile montane) au nivele de impozitare chiar i
mai sczute. Exist acorduri de evitare a dublei impuneri cu urmtoarele ri: Australia, Austria,
Belgia, Brazilia, Canada, Danemarca, Egipt, Finlanda, Franta, Germania, Marea Britanie,
Grecia, Ungaria, Islanda, Indonezia, Irlanda, Italia, Japonia, Malaiezia, Olanda, Noua Zeelanda,
Norvegia, Pakistan, Portugalia, Singapore, Africa de Sud, Koreea de Sud, Spania, Sri Lanka,
Suedia, Trinidad i Tobago i SUA. Societilor li se cere s in nregistrri financiare contabile.
Dei nu sunt cerute declaraii financiare la Registrul Comerului, ele trebuie prezentate
acionarilor mpreun cu impozitele autoritilor. Trebuie s existe cel puin unul i s fie
cetean elveian i rezident n Elveia. Dac sunt numii mai muli, majoritatea dintre ei trebuie
s fie ceteni elveieni i s fie rezideni n Elvetia. Directori auxiliari nu sunt permii. Nu exist
nici o obligaie rezultnd din lege, referitoare la numirea unui secretar pentru companie.

5. Emiratele Arabe Unite

n Emiratele Arabe Unite, guvernul federal nu a impus niciun fel de impozite i taxe firmelor i
persoanelor fizice. Guvernul federal al Emiratelor Arabe Unite nu a promulgat nicio lege fiscal.
Emiratele au emis o serie de decrete fiscale, dar, n practic, taxele au fost impuse numai asupra
companiilor de producie de gaz i petrol, ct i companiilor petrochimice la cota stabilit de o
ptrime din cota de concesiune negociat cu guvernul. Pentru bncile strine s-au stabilit
contribuii fixe stabilite de Administratorii fiscali din Emirate. Impozitul pe veniturile
persoanelor nerezidente este inexistent. Nu exist un control al schimbului. Tratate de evitarea
dublei impuneri au fost ncheiate cu: Cehia, Egipt, Finlanda, Frana, India, Italia, Pakistan,
Polonia, Romnia, Singapore, i Turcia. Tratate au fost ncheiate i cu China, Indonezia i
Malaysia, dar nu au fost ratificate formal.

6. Insulele Cayman
Insulele Cayman formeaz un grup de trei insule n arhipelagul caraibian. Principala insul este
Grand Cayman, situat la circa 1 150 Km sud de Florida. Cele trei insule au mpreun o suprafa
total de 260 kmp. Tipul de legislaie este Common Low. Capitalul social minim este de 1$, dar
n mod normal se nregistreaz societi cu un capital social de 50.000$, divizibil n 50 000 de

11
aciuni comune de 1$ cu drept de vot. Tipurile de aciuni permise sunt: aciunile cu valoare egal
sau inegal, aciunile la purttor (cu acordul custodelui), aciunile prefereniale, aciunile
rambursabile cu sau fr drept de vot. Nu exist forme de impozitare n Insulele Cayman pentru
persoanele fizice, companii sau trusturi. Nu exist tratate de evitare a dublei impuneri. Taxele
anuale de autorizare ncep de la 500$ i pot ajunge la 1750$. Nu exist obligativitatea declarrii
situaiilor financiare. Numrul minim de administratori este unul, care poate avea orice reziden
sau natur juridic, dar trebuie s nu fie rezident n Insulele Cayman. Nu se solicit existena
unui secretar, iar numrul minim de acionari este unul.

7. Insulele Virginele Britanice

Insulele Virginele Britanice sunt formate dintr-un un numr de aizeci de insule i atoli, avnd
o suprafa total de 150 Kmp. Ele se afl la nord-vest de Insulele Virgine ale Statelor Unite,
fiind separate printr-un canal de 5 Km lime. Tipul de legislaie este Common Low. Legislaia
n materie de societi comerciale este reprezentat de: Legea societilor comerciale din 1985,
Ordonana cu privire la companiile de afaceri internaionale din 1989. Tipurile de companii
utilizate pentru comer i investiii internaionale sunt: companiile de Afaceri Internaionale
(IBC) Firmele (IBC) nu pot desfura acte de comer n Insule i nu pot deine proprieti
imobiliare. Nu pot desfura afaceri precum: bnci, asigurri-reasigurri, gestiunea fondurilor
mutuale, scheme de investiii colective sau orice alte afaceri legate de acestea. De asemenea, nu
pot oferi aciuni spre vnzare publicului. Existena unui sediu social este obligatorie, iar
gestionarea trebuie efectuat de ctre o firm autorizat de management. Tipurile de aciuni
permise sunt: aciunile nominative, aciunile la purttor, aciunile de valori egale, aciunile
prefereniale, aciunile rambursabile cu sau fr drept de vot. O companie de afaceri
internaionale nu pltete niciun fel de impozite ctre autoritile insulei referitoare la veniturile
sale internaionale. Insulele au tratate de evitare a dublei impuneri cu Japonia i Elveia, ns
exist restricii n aplicarea lor, pentru c nu sunt aplicabile afacerilor offshore. Taxele anuale
de autorizare ncep de la 300$ i pot ajunge la 1000$. Se solicit inerea unei contabiliti care
s reflecte poziia financiar a firmei. Numrul minim de administratori este unul, putnd fi
persoan fizic sau juridic nerezident n Insulele Virgine Britanice. Secretarul companiei
trebuie s fie numit, putnd fi o persoan fizic sau juridic nerezident n aceste insule.
Numrul minim de acionari este unul.

8. Madeira
Insula Madeira este situata la 700 Km vest de coasta Africii, la aceeai latitudine ca i
Casablanca i Maroc. Datorit politicii implementate de guvernul portughez n economia
insulei, Madeira este astzi unul dintre cele mai eficiente instrumente de evaziune fiscal
internaional din lume. Recunoscut de ctre statele UE ca fiind o zon n dezvoltare i nu
exclusiv un paradis fiscal, avnd avantajul accesului la reeaua de tratate de evitare a dublei
impuneri semnate de Portugalia, companiile din Madeira sunt un vehicul perfect pentru
investiiile noneuropenilor n Europa i, n principal, n comerul cu UE, unde se solicit numr
de nregistrare ca pltitor de TVA. Portugalia are ncheiate tratate de evitare a dublei impuneri
cu Austria, Belgia, Brazilia, Danemarca, Finlanda, Frana, Germania, Italia, Japonia, Mozambic,
Norvegia, Spania, Elveia i Marea Britanie. Printre alte clauze, aceste tratate prevd i o
impozitare a dividendelor i a redevenelor la o cot mult inferioar fa de cea standard. Pe
lang firmele obinuite offshore, Madeira permite nregistrarea unui tip special de firm:

12
Sociedades Gestoras de Participatoes Sociales (SGPS). Acest tip de firm a fost creat pentru a
beneficia de prevederile Directivei 90/435 a UE. Termenii respectivei directive prevd c
dividendele pltite de o filial situat ntr-un stat al UE firmei mam, rezident n alt stat al UE,
nu fac obiectul impozitului pe veniturile persoanelor nerezidente dac sunt satisfcute anumite
condiii, dintre care cea mai important este aceea c firma mam s nu fie scutit de impozitare
n ara n care este nregistrat deci, cota efectiv de impozitare este de numai 1,8%. SGPS nu
trebuie ns s desfoare dect activiti de companie holding. Aceast companie este extrem
de util pentru orice firm care nu este european i dorete s investeasc n UE.

9. Marea Britanie
Marea Britanie este cel de al doilea mare paradis fiscal dup SUA. Persoanele strine, care dein
conturi externe la instituiile financiare din Marea Britanie, pot s efectueze fapte de comer fr
a fi impozitate n Marea Britanie. Reduceri substaniale de taxe pot obine i rezidenii Regatului
care nu sunt domiciliai n aceast ar. Este permis pentru un cetean non UK, care nu are
capital sau un venit UK, s traiasc pe termen nelimitat n UK, evitnd plata impozitelor n UK.
Acest fapt a generat situaia c, n Londra, se afl un numr extrem de mare de milionari,
comparativ cu toate capitalele europene la un loc. O persoan care este rezident al Marii Britanii,
dar nu este domiciliat n Marea Britanie, din raiuni fiscale, va plti impozit numai pe venitul i
ctigurile din capital care i au sursa n Marea Britanie i pe veniturile care sunt ncasate n
Marea Britanie. Acest fapt, permite persoanelor nedomiciliate n Regat s-i aib rezidena n
Regat, fr s plteasc impozite pe veniturile obinute n strintate. Mai mult, dac un
nonrezident UK creaz un trust offshore care gestioneaz active nonUK, aceste active vor fi
scutite de la impozitare n UK. Impozitul pe profit este pe departe cel mai mic din Comunitatea
European. Astfel, pentru profituri mai mici de 300 000 GBP, impozitul este de 23%, iar pentru
cele ce depesc 300 000 GBP, impozitul crete la 33%. Printr-o selecie atent a rii de unde
este condus compania britanic se poate creea o firm neimpozitat n Regatul Britanic. De
exemplu, Portugalia are un tratat de evitare a dublei impuneri cu Marea Britanie, deci, compania
britanic condus din Madeira (parte a Portugaliei), nu va fi niciodat impozitat n Madeira sau
n UK. O alt inovaie recent, aprut n 1994, sunt companiile internaionale holding. Acest
statut poate fi acordat companiilor obinuite din Marea Britanie, care sunt deinute n proporie
de peste 80% de nonrezideni. O companie international holding este un instrument util n
colectarea dividendelor externe Regatului. n general, se acord un credit integral pentru toate
impozitele pltite pentru transferul profiturilor din ara surs n Regat, care se deduce din
impozitul UK. Cum toate dividendele au suferit impozitri mai mari (23%, 34%) dect cea din
Marea Britanie, acestea nu mai sunt impozitate n Regat. De multe ori, este de dorit s se
utilizeze o firm britanic, dect una situat ntr-un paradis fiscal autentic, deoarece aceasta
poate cauza o imagine foarte proast n faa autoritilor din rile de reziden ale proprietarilor
acestora. Pentru a rspunde acestei necesiti, exist o impozitare redus pentru un anumit tip
de companii britanice. O companie britanic, care este infiinat pentru comer international,
poate fi impozitat cu un procent de 10%, daca se poate dovedi c respectiva companie este
structurat de aa manier nct acioneaz ca un agent al unei firme situate offshore. Aceast
relaie nu trebuie s fie publicat ctre nicio Administraie Financiar a unei tere ri.

13
 10. SUA
SUA este a treia cea mai mare ar de pe glob n ce privete populaia i a patra cea mai mare
ar n ce priveste teritoriul. SUA ncorporeaz 50 de state, pe lng districtul Columbia cu
reedinta la Washington DC. Tipul de legislaie al SUA are la baza legea britanic. Societile
cu rspundere limitat (LLC), care nu desfoar activiti economice pe teritoriul Statelor
Unite, nu sunt supuse nici unei impozitri din partea statului n care s-a constituit, i nici nu sunt
obligate s ntocmeasc o raportare a impozitelor. Pentru o corporaie nu exist n general nici
o obligaie de a declara situaia financiar statului n cauz, dect dac corporaia posed bunuri
n interiorul statului sau a desfurat afaceri n statul respectiv. Pentru LLC nu exist nicio
obligaie de a declara statului n cauz, doar dac firma deine active n cadrul statului sau a
desfurat afaceri n statul respectiv. Numrul minim de administratori pentru o corporaie este
de unul i trebuie s fie o persoan fizic, dar poate fi de orice naionalitate; deci nu este necesar
s fie cetean american. Numarul minim pentru LLC este de un administrator care poate fi
persoan fizic sau juridic, de orice naionalitate. Corporaia trebuie s aib cel puin un
acionar, care poate fi chiar el o alt corporaie. Numrul minim pentru LLC de acionari este
de de doi.

Reacia UE

Uniunea European a declarat rzboi paradisurilor fiscale din Liechtenstein, Elveia, Monaco i
Andorra. Pierderea a miliarde de euro din taxe a determinat cel mai important comandament al
UE pe probleme de economie i finane s ajung la o strategie care s in sub control evaziunea
fiscal din raiurile fr taxe. Ministrul german de finane susine c evaziunea cost Germania
circa 30 de miliarde de euro, n fiecare an. Marea Britanie pierde o suma similar, iar UE este
pgubit, n total, cu 100 de miliarde de euro anual din taxe nepltite. Presiunile puternice venite
din partea Berlinului nu i-au speriat prea tare pe oficialii din Liechtenstein. Premierul Ottmar
Hasler a precizat c nu se va renuna niciodat la fundaiile anonime, iar prinul motenitor Alois
a caracterizat drept un afront dorina germanilor de a renuna la secretul bancar. Fundaiile i
conturile lor bancare reprezint o tradiie de peste 80 de ani n Liechtenstein i acest lucru nu se
va schimba. Toate acestea au determinat Uniunea European s se gndeasc la o nsprire a
regulilor n vigoare pentru a lupta mpotriva evaziunii fiscale. Pe lng ntrirea cooperrii cu
paradisurile fiscale asiatice, precum Singapore, Hong Kong i Malta, minitrii de finane
intenioneaz s modifice directiva din 2005 referitoare la taxele economice din Europa. Adoptat
dup 14 ani de discuii aprinse, textul directivei din 2005 ntmpin dificulti n aplicare i ar
putea fi revizuit. Documentul prevede schimbul de informaii ntre state cu privire la ctigurile
din economii ale cetenilor strini. Numai c rile din UE care practic secretul bancar (Belgia,
Luxemburg i Austria), aa cum o fac i paradisurile fiscale europene din afara Uniunii (Elveia,
San Marino, Monaco, Andorra i Liechtenstein teritorii dependente i asociate), au obinut
dreptul de a nu participa la acest acord. Aceste state se mulumesc s impoziteze la surs
ctigurile obinute din economiile plasate pe teritoriul lor i s dea 75% din bani rilor de
origine, dar fr ca sumele despre care este vorba s poat fi controlate. n consecin, aceast
directiv este lacunar ct timp ea nu ia n considerare toate produsele economice, excluznd
mai ales dividendele aciunilor, i se limiteaz la plasamentele persoanelor fizice (nu i la cele
ale societilor i fundaiilor). Pentru modificarea directivei, Germania a fcut trei propuneri: o
cretere a dividendelor i a ctigurilor financiare, altele dect veniturile din economii,

14
includerea societilor i a fundaiilor care intr sub incidena directivei i obligarea
paradisurilor fiscale s divulge identitatea celor care dein conturi bancare acolo. Dac cei mai
muli minitri europeni de finane au apreciat aceste propuneri, cel din Luxemburg s-a artat
destul de reticent, Luxemburgul nefiind de acord cu adoptarea directivei. Este de la sine nteles
c disputele pe aceast tem vor continua, micuele state europene a cror prosperitate se
bazeaz n mare parte pe fiscalitatea redus simindu-se ameninate.

Poziia SUA

SUA se numr printre teritoriile care au fost clasificate ca paradisuri fiscale datorit modului
de impozitare care se regeste pe o parte din teritoriul acesteia. Poziia Statelor Unite ale
Americii a fost diferit n funcie de preedintele pe care aceasta l-a avut. Dac George W. Bush
nu a criticat aceste raiuri fr taxe i nu a luat nicio msura mpotriva acestora, actualul
preedinte, Barack Obama a fcut din lupta mpotriva paradisurilor fiscale punctul forte al
programului su. Se poate considera c aceast reacie este att de aprig din cauza scandalului
cu banca elveian UBS. Autoritile din SUA acuz banca elveian UBS c a permis evaziunea
fiscal a clienilor si americani pentru mai mult de 100 miliarde dolari.

Concluzii
Totui, chiar dac paradisurile fiscale ar disprea, ceva similar ar aprea imediat n locul lor
deoarece ele reprezint un produs inevitabil al globalizrii. Totodat, economitii consider c
existena paradisurilor fiscale ferete guvernele marilor state de pericolul unui imens surplus
financiar. Investitorii susin c, n competiia economic global, incluznd state cu regimuri
fiscale diverse, reducerea taxelor a devenit o cheie a succesului marilor firme, iar paradisurile
fiscale sunt cea mai simpl soluie legal. n aprarea lor, micile paradisuri arat c aplic
reguli stricte mpotriva splrii banilor i verific firmele ce doresc s apeleze la serviciile lor,
astfel nct s nu foloseasc, spre exemplu, munca minorilor i s respecte legislaia
internaional.

15
 Bibliografie:

1.Aniei, Nadia-Cerasela. Instituii financiare internaionale,Editura Lumen, Iai, 2011.

2.Aniei, Nadia-Cerasela. Lazr Roxana Elena. Drept bancar ivalutar, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2011.
3.Mnil, Adrian, Companiile off-shore sau evaziunea fiscala legal, ediia a III-a, Bucureti,
Editura All Beck, 2004;
4. Minea, Mircea tefan, Constituirea societilor comerciale, Bucureti, Editura Lumina Lex, 1996;
5.Trandafir, C. Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul
Juridic, Bucureti, 2012
6. Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal (M.O. nr. 927/23.12.2003), cu
modificrile i completrile ulterioare
7. Decizia naltei Curi de Casaie i Justiie nr. 1227/09.04.2013 referitoare la nelciune.
Infraciuni la legea societilor comerciale, infraciuni de evaziune fiscal
8. Legea nr. 85/25.05.1999 privind ratificarea Conveniei dintre Romnia i Regatul
Olandei pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele
pe venit i pe capital i a protocolului anexat, semnate la Haga la 5 martie 1998
9.Legea nr. 241/15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (M.O. nr.
672/27.07.2005), cu modificrile ulterioare.

Site-uri
http://eur-lex.europa.eu/en/treaties/index.htm
http://eur-lex.europa.eu/en/treaties/treaties_founding.htm;
www.eca.eu.int
http://www.europebanks.info/centralbanks.htm
http://www.bursaasigurarilor.ro/Institutii_financiar_nebancare.html
http://www.bnro.ro/Reglementari-ale-pietei-monetare--2104.aspx
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/revista_nou/2015/Articol_RFPC_07_2015.pdf
www.infoeuropa.ro

16