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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

FISCAL CONTABLE

Rgimen fiscal del arquitecto


Qu obligaciones hay, cmo determinar el ISR e IVA mensual y
anual, as como los gastos que pueden deducir
Viernes, 9 de junio de 2017

Cuando los arquitectos ejercen su profesin de manera


independiente, deben cumplir con sus obligaciones scales bajo el
rgimen de servicios profesionales (Seccin I, Captulo II, del Ttulo
IV de la LISR); cosa distinta a cuando el arquitecto se sujeta a una
relacin laboral, como por ejemplo un despacho o una empresa, en
cuyo caso se tributa en el rgimen de los ingresos por salarios; o si
es socio de una sociedad civil en cuyo caso percibira ingresos
asimilados a salarios, para estos dos ltimos supuestos no sern
aplicables los comentarios de este artculo.

Inscripcin en el RFC

Dentro del mes siguiente a la fecha en que comience a prestar sus


servicios deben realizar su inscripcin al RFC. Es recomendable que
al mismo tiempo tramiten su certicado de e.rma, pues este ser
indispensable para poder emitir sus CFDI (recibos de honorarios)
(arts. 110, fracc. I, LISR y 27, CFF).

Para tales efectos se estar a lo dispuesto en las chas de trmite:


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Para tales efectos se estar a lo dispuesto en las chas de trmite:
3/CFF Solicitud de inscripcin en el RFC de personas fsicas con
CURP, 39/CFF Solicitud de inscripcin en el RFC de personas
fsicas y 105/CFF Solicitud del Certicado de e.rma (Anexo 1-A,
RMISC, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2016):

(Foto: IDC)

(Foto: IDC)

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Cmo emitir recibos de honorarios

Para que un arquitecto cumpla con su obligacin de emitir los CFDI


(recibos de honorarios) por los ingresos percibidos y que sus
clientes puedan deducir y acreditar scalmente los pagos que les
realizan, deben tramitar un Certicado de Sello Digital (CSD).

Para tales efectos, siempre que el contribuyente cuente con su


e.rma, puede acceder a la pgina del SAT y (regla 2.7.1.5., RMISC):

1.- Ir a la direccin
https://portalsat.plataforma.sat.gob.mx/certica/

2.- Generar conel software Certica (obtenido en el punto anterior)


la solicitud de CSD, con lo que se obtendrn dos archivos: el primero
con extensin .sdg que se enviar como solicitud al SAT y el
segundo es la clave privada del sello digital, con extensin .key

3.- En la citada direccin electrnica se enva la solicitud del sello y


se recuperar el CSD con extensin .cer

1.- No obstante, si la persona fsica opta por emitir sus CFDI a


travs del Servicio de Generacin de Factura Electrnica (CFDI)
ofrecido por el SAT puede utilizar el mismo certicado de su e.rma
para la emisin (reglas 2.2.3 y 2.2.8, RMISC).

Actualmente existen las siguientes opciones para la emisin de


comprobantes:

2.- Contratando los servicios de un proveedor autorizado de


certicacin (PAC) ya sea los paquetes con costo o las soluciones
gratuitas que ofrece (que son un tanto limitadas) regla 2.7.1.2,
RMISC.

Un PAC es una empresa que cuenta con autorizacin de la autoridad


para certicar, validar, asignar el folio e incorporar
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para certicar, validar, asignar el folio e incorporar el sello del SAT en


los CFDI. Estas compaas, cuyos datos aparecen publicados en la
pgina de Internet del SAT, ofertan diversas opciones para la
emisin de los comprobantes.

Con el Servicio de Generacin de Factura Electrnica (CFDI)


ofrecido por el SAT (regla 2.7.1.6., RMISC).

A travs de la pgina en Internet del SAT, el propio organismo ser


quien valide el cumplimiento de los requisitos establecidos en el
artculo 29-A del CFF, asigne el folio e incorpore su sello digital.

3.- Desde el Sistema de Registro Fiscal de Mis cuentas. Solo


puede ejercerse este medio para quienes lleven su contabilidad a
travs del sistema Mis cuentas.

En este supuesto no es necesario contar con un CSD y bastar con


que el contribuyente tramite su Contrasea directamente en la
pgina del SAT, si ya cuenta con e.rma o acudiendo a cualquier
ADSC con una identicacin ocial (regla 2.7.1.21, RMISC).

En esta aplicacin deben considerarse los siguientes puntos:

puede ingresarse con la Contrasea

los comprobantes emitidos contendrn el sello digital del SAT y


sern validos para deducir y acreditar

permite obtener el archivo .XML en la pgina de Internet del SAT

la impresin que se realice de los CFDI dentro del mismo


sistemahar las veces de la representacin impresa del CFDI

se les exime de almacenar los CFDI emitidos y recibidos en


medios magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en su
formato electrnico .XML. Esto es as, pues los comprobantes ya
se encuentran almacenados en Mis cuentas

Contabilidad
De conformidad con el artculo 110, fraccin II de la LISR debe
llevarse contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento, el
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cual establece que los registros o asientos que integran la


contabilidad deben llevarse en medios electrnicos y la
documentacin comprobatoria debe estar disponible en el domicilio
scal del contribuyente (arts. 28, 30 y 30-A, CFF).

Asimismo, se deber ingresar de forma mensual su informacin


contable en la pgina de Internet del SAT, de acuerdo con las reglas
de carcter general (regla 2.8.1.6., RMISC).

No obstante, en el caso de un arquitecto que obtiene percepciones


por la prestacin de sus servicios personales independientes
(honorarios) dicha obligacin puede cumplirse con alguna de las
siguientes opciones:

1.- MisCuentas. Debern de utilizar esta aplicacin cuando sus


ingresos del ejercicio de que se trate no excedan de $2,000,000.00.
En caso de rebasar dicho importe, pero sin que se supere de
$4,000,000.00 ser optativo utilizarla.

Puede ingresarse a Mis cuentas desde la pgina inicial del SAT


utilizando el RFC y la contrasea del contribuyente.

Quienes utilicen el sistema quedan eximidos de las obligaciones


establecidas en los artculos 30 y 30-A del CFF, as como del envo
mensual de su contabilidad a la autoridad (regla 2.8.1.5., RMISC).

2.- Medios electrnicos propios. Si no estn obligados a utilizar Mis


cuentas pueden optar por cualquier software para llevar su
contabilidad, el que deber tener la capacidad de generar los
archivos, que se remitirn al SAT en formato .XML, los cuales deben
contener (regla 2.8.1.4., RMISC):

catlogo de cuentasutilizado en el periodo; al que se le agregar


un campo con el cdigo agrupador de cuentas del SAT contenido
en el Anexo 24, apartado B, de la RMISC

balanza de comprobacinde todas y cada una de las cuentas de


activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y de
orden, que incluya:

saldos iniciales

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movimientos del periodo

saldos nales

En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se incluir la


informacin de los ajustes que para efectos scales se registren.

Debern identicar todos los impuestos y, en su caso, las distintas


tasas y cuotas, incluso las actividades por las que no deba pagar el
impuesto. Tambin se deben precisar los impuestos trasladados
efectivamente cobrados y los impuestos acreditables efectivamente
pagados (Anexo 24, apartado C, RMISC)

informacin de las plizasgeneradas donde de ser posible se


puedan distinguir los CFDI que soporten la operacin, los
impuestos con las distintas tasas, cuotas y las actividades por
las que no deba pagar el impuesto. En las operaciones
relacionadas con un tercero deber incluirse el RFC de este
(Anexo 24, apartado D, RMISC)

Impuestos a pagar
Por los honorarios que cobren sern sujetos del ISR e IVA, conforme
a lo siguiente.

ISR

Realizarn pagos provisionales mensuales a ms tardar el da 17 del


mes inmediato posterior al periodo que corresponda el pago. La
base gravable de estos se obtiene, restando al total de los ingresos
obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al
que corresponda el pago, las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo, la PTUpagada a sus
trabajadores en el mismo ejercicio y, en su caso, las prdidas
scales de ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.

A la base se le aplicar la tarifa del artculo 96 de la LISR elevada al


periodo al que corresponda el pago (art. 106, LISR).

Cuando se presten servicios profesionales a una persona moral,


esta retendr un equivalente al 10 % del ISR sobre el monto de los
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esta retendr un equivalente al 10 % del ISR sobre el monto de los
pagos que les efecten sin deduccin alguna, la cual ser
acreditable contra el impuesto a pagar en los pagos provisionales y
del ejercicio (art. 106, LISR).

Ingresos

Los ingresos por la prestacin de servicios profesionales se


acumulan en el momento en que realmente se reciban en efectivo,
en bienes, en servicios o cuando el inters del acreedor quede
satisfecho mediante cualquier forma de extincin de obligaciones.
Cuando el pago se perciba en cheque, se considerar percibido a su
cobro (art. 102, LISR).

Deducciones

Para poder deducir los gastos, las inversiones, etc., adems de ser
estrictamente indispensables para el desarrollo de su actividad
deben reunir los diversos requisitos previstos en la LISR (arts. 103 y
104, LISR):

estar relacionadas directamente con la profesin, ser necesarias


para el desarrollo de la misma y, en caso de no erogarse afecten
las actividades o entorpezcan su desarrollo

hayan sido efectivamente erogadas. Si su monto excede de


$2,000.00, debe realizarse mediante cheque, traspasos de cuenta
en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito,
dbito, servicios o monederos electrnicos. Si el pago se realiza
con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en
que el mismo sea cobrado, y

estar amparadas con el CFDI respectivo

Activos fijos
La LISR dene a los activos jos como los bienes tangibles
utilizados por el contribuyente para la realizacin de sus actividades,
que pierden su valor por el uso en el servicio del contribuyente y por
el transcurso del tiempo. Por ejemplo, automvil, equipo de
cmputo, plotter, etc.

La adquisicin de estos bienes se deducir por medio


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La adquisicin de estos bienes se deducir por medio de la


depreciacin lineal, es decir, aplicndoles el por ciento que les
corresponda sobre el monto original de la inversin (MOI), de
acuerdo con los artculos 34 y 35 de la LISR.

El contribuyente puede comenzar a deducirlos en el ejercicio en el


que comience a utilizarlos o en el ejercicio siguiente.

Cabe destacar que la depreciacin de los activos puede comenzarse


a deducir aun y cuando no se haya erogado en su totalidad el monto
original de la inversin.

IVA
La prestacin de servicios profesionales independientes en territorio
nacional se encuentra gravada por IVA, por lo tanto, el arquitecto
pagar este impuesto por los servicios que le preste a personas
fsicas o morales (art. 1o, LIVA).

Si los servicios se prestan a una persona moral, esta retendr dos


terceras partes del IVA que se les traslade, misma que el
contribuyente podr acreditar del impuesto a su cargo (arts. 1-A,
LIVA y 3, RLIVA).

El IVA a pagar en el mes se obtiene restndole al IVA trasladado el


impuesto que el contribuyente hubiera pagado en sus gastos, el cual
debe reunir los siguientes requisitos (art. 5, LIVA):

corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de


bienes, estrictamente indispensables (renan los requisitos de
deducibilidad previstos en la LISR). Cuando el gasto sea
parcialmente deducible para el ISR, el IVA ser acreditable en la
proporcin en la que la erogacin sea deducible

haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por


separado en los CFDI

hubiera sido efectivamente pagado en el mes en que pretenda


acreditarse

Caso prctico
A continuacin se ejemplica la forma de determinar
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A continuacin se ejemplica la forma de determinar el ISR e IVA a
cargo de un arquitecto inscrito en el RFC en el rgimen de
actividades empresariales y profesionales.

El arquitecto Arturo Snchez Garca, se inscribi al RFC en enero


2017, pues a partir de dicho mes comenz a prestar sus servicios
de forma independiente y desea conocer el ISR e IVA a pagar en el
ejercicio con los siguientes datos.

Ingresos gravados

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Servicios
cobrados a
$81,769.00 $83,235.00 $85,579.00 $84,407.00
personas
fsicas

Servicios
cobrados a
Ms: 43,229.00 44,841.00 46,014.00 46,893.00
personas
morales

Ingresos
Igual: 124,998.00 128,076.00 131,593.00 131,300.00
acumulables

Ingresos
acumulables
Ms: 0.00 124,998.00 253,074.00 384,667.00
de periodos
anteriores

Ingresos
Igual: acumulables $124,998.00 $253,074.00 $384,667.00 $515,967.00
del periodo

Concepto Julio Agosto Septiembre

Servicios
cobrados
a $80,450.00 $81,476.00 $79,132.00
personas
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personas
fsicas

Servicios
cobrados a
Ms: 43,669.00 47,479.00 46,746.00
personas
morales

Ingresos
Igual: 124,119.00 128,955.00 125,878.00
acumulables

Ingresos
acumulables
Ms: 778,420.00 902,539.00 1,031,494.00
de periodos
anteriores

Ingresos
Igual: acumulables $902,539.00 $1,031,494.00 $1,157,372.00
del periodo

Inversiones

En el ejercicio adquiri los siguientes bienes por los que se


determina la depreciacin que se aplicar en los pagos
provisionales.

Concepto MOI Fecha de adquisicin

Computadora $42,000.00 15/01/17

Mobiliario de ocina 95,640.00 03/02/17

Equipo de transporte 185,000.00 25/03/17

Computadora

Concepto Importe

Fecha de adquisicin 15/01/17

MOI $42,000.00

Por: Tasa de depreciacin 30 %

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Igual: Depreciacin anual 12,600.00

Entre: Doce 12

Igual: Depreciacin mensual 1,050.00

Depreciacin actualizada de la computadora

Concepto Febrero Marzo Abril Mayo

Depreciacin
$1,050.00 $1,050.00 $1,050.00 $1,050.00
mensual

Factor de
Por: 1.0000 1.0057 1.0057 1.0119
actualizacin

Depreciacin
Igual: mensual 1,050.00 1,055.99 1,055.99 1,062.50
actualizada

Nmero de
meses
acumulados
Por: al que 1 2 3 4
corresponde
el pago
provisional

Depreciacin
actualizada
Igual: $1,050.00 $2,111.98 $3,167.97 $4,250.00
de la
computadora

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Depreciacin
$1,050.00 $1,050.00 $1,050.00 $1,050.00
mensual

Factor de
Por: 1.0131 1.0131 1.0165 1.0165
actualizacin

Depreciacin
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Depreciacin
Igual: mensual 1,063.76 1,063.76 1,067.33 1,067.33
actualizada

Nmero de
meses
acumulados
Por: al que 6 7 8
corresponde
el pago
provisional

Depreciacin
actualizada
Igual: $6,382.56 $7,446.32 $8,538.64 $9,605.97
de la
computadora

Factor de actualizacin

Concepto Febrero Marzo Abril Mayo Junio

INPC del
ltimo mes
de la primera
mitad del 124.598 125.318 125.318 126.087
periodo de
utilizacin en
el ejercicio (1)

INPC del
mes de
Entre: 124.598 124.5980 124.5980 124.5980 124.5980
adquisicin
(enero 2017)

Factor de
Igual: 1.0000 1.0057 1.0057 1.0119
actualizacin

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

INPC del
ltimo mes
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201769 ltimo mes Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

de la primera
mitad del 126.242 126.242 126.6623 126.6623
periodo de
utilizacin en
el ejercicio (1)

INPC del
mes de
Entre: 124.5980 124.5980 124.5980 124.5980
adquisicin
(enero 2017)

Factor de
Igual: 1.0131 1.0131 1.0165 1.0165
actualizacin

Nota:(1)Corresponden a los INPC de enero a junio de 2017,


respectivamente, y los de mayo y junio son datos estimados

Mobiliario de ocina

Concepto Importe

Fecha de adquisicin 03/02/17

MOI $95,640.00

Por: Tasa de depreciacin 10 %

Igual: Depreciacin anual 9,564.00

Entre: Doce 12

Igual: Depreciacin mensual 797.00

Depreciacin actualizada del mobiliario y equipo de ocina

Concepto Marzo Abril Mayo Junio

Depreciacin
$797.00 $797.00 $797.00 $797.00
mensual

Factor de
Por: 1.0000 1.0061 1.0061 1.0073
actualizacin

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Depreciacin
Igual: mensual 797.00 801.86 801.86 802.82
actualizada

Nmero de
meses
acumulados
Por: al que 1 2 3 4
corresponde
el pago
provisional

Depreciacin
actualizada
Igual: del mobiliario $797.00 $1,603.72 $2,405.58 $3,211.28
y equipo de
ocina

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Depreciacin
$797.00 $797.00 $797.00 $797.00
mensual

Factor de
Por: 1.0073 1.0107 1.0107 1.014
actualizacin

Depreciacin
Igual: mensual 802.82 805.53 805.53 808.16
actualizada

Nmero de
meses
acumulados
Por: al que 5 6 7
corresponde
el pago
provisional

Depreciacin
actualizada
del
Igual: $4,014.10 $4,833.18 $5,638.71 $6,465.28
mobiliario y
equipo de
ocina
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ocina

Factor de actualizacin

Concepto Marzo Abril Mayo Junio

INPC del
ltimo mes de
la primera
mitad del 125.318 126.087 126.087 126.242
periodo de
utilizacin en
el ejercicio (1)

INPC del mes


Entre: de adquisicin 125.318 125.3180 125.3180 125.3180
(febrero 2017)

Factor de
Igual: 1.0000 1.0061 1.0061 1.0073
actualizacin

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

INPC del
ltimo mes
de la primera
mitad del 126.242 126.6623 126.6623 127.084
periodo de
utilizacin en
el ejercicio (1)

INPC del
mes de
Entre: adquisicin 125.3180 125.3180 125.3180 125.3180
(febrero
2017)

Factor de
Igual: 1.0073 1.0107 1.0107 1.0140
actualizacin

Nota:(1)Corresponden a los INPC de febrero a julio 2017,


respectivamente, y los de mayo y julio son datos
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respectivamente, y los de mayo y julio son datos estimados

Equipo de transporte

Concepto Importe

Fecha de adquisicin 25/03/17

MOI deducible $175,000.00

Por: Tasa de depreciacin 25 %

Igual: Depreciacin anual 43,750.00

Entre: Doce 12

Igual: Depreciacin mensual 3,645.83

Depreciacin actualizada del automvil

Concepto Abril Mayo Junio

Depreciacin mensual $3,645.83 $3,645.83 $3,645.83

Por: Factor de actualizacin 1.0000 1.0012 1.0012

Depreciacin mensual
Igual: 3,645.83 3,650.20 3,650.20
actualizada

Nmero de meses
acumulados al que
Por: 1 2 3
corresponde el pago
provisional

Depreciacin
Igual: actualizada del $3,645.83 $7,300.40 $10,950.60
automvil

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Depreciacin
$3,645.83 $3,645.83 $3,645.83 $3,645.83
mensual
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Factor de
Por: 1.0045 1.0045 1.0079 1.0079
actualizacin

Depreciacin
Igual: mensual 3,662.24 3,662.24 3,674.63 3,674.63
actualizada

Nmero de
meses
acumulados
Por: al que 4 5 6
corresponde
el pago
provisional

Depreciacin
actualizada
Igual: $14,648.96 $18,311.20 $22,047.78 $25,722.41
del
automvil

Factor de actualizacin

Concepto Abril Mayo Junio

INPC del ltimo mes de la


primera mitad del periodo
126.087 126.242 126.242
de utilizacin en el ejercicio
(1)

INPC del mes de


Entre: 126.087 126.0870 126.0870
adquisicin (marzo 2017)

Igual: Factor de actualizacin 1.0000 1.0012 1.0012

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

INPC del
ltimo mes
de la primera
mitad del 126.6623 126.6623 127.084 127.084
periodo de
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periodo de
utilizacin en
el ejercicio (1)

INPC del
mes de
Entre: adquisicin 126.0870 126.0870 126.0870 126.0870
(marzo
2017)

Factor de
Igual: 1.0045 1.0045 1.0079 1.0079
actualizacin

Nota:(1)Corresponden a los INPC de marzo a julio 2017,


respectivamente, y los de mayo y julio son datos estimados

Total de la depreciacin actualizada

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Depreciacin
actualizada
$0.00 $1,050.00 $2,111.98 $3,167.97 $4,250.00
de la
computadora

Depreciacin
actualizada
Ms: del mobiliario 0.00 0.00 797.00 1,603.72
y equipo de
ocina

Depreciacin
Ms: actualizada 0.00 0.00 0.00 3,645.83
del automvil

Total de la
Igual: depreciacin $0.00 $1,050.00 $2,908.98 $8,417.52 $13,955.98
actualizada

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Depreciacin
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Depreciacin
actualizada
$6,382.56 $7,446.32 $8,538.64 $9,605.97
de la
computadora

Depreciacin
actualizada
Ms: del mobiliario 4,014.10 4,833.18 5,638.71 6,465.28
y equipo de
ocina

Depreciacin
Ms: actualizada 14,648.96 18,311.20 22,047.78 25,722.41
del automvil

Total de la
Igual: depreciacin $25,045.62 $30,590.70 $36,225.13 $41,793.66
actualizada

Deducciones

Como primer punto debe considerarse que los gastos relacionados


con el automvil sern deducibles en la proporcin que guarda el
lmite deducible previsto en el artculo 36, fraccin II de la LISR de
$175,000.00 respecto del MOI de $185,000.00, como se ilustra
enseguida:

Proporcin deducible

Concepto Importe

Lmite deducible para automvil $175,000.00

Entre: MOI $185,000.00

Igual: Proporcin deducible 0.9459

Gastos deducibles del automvil

Concepto Marzo Abril Mayo Junio

Gasolina $840.00 $3,954.00 $3,845.00 $4,012.00


https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 19/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
Gasolina $840.00 $3,954.00 $3,845.00 $4,012.00

Aceites y
Ms: 0.00 465.00 265.00 158.00
lubricantes

Mantenimiento
Ms: del equipo de 0.00 4,568.00 845.00 654.00
transporte

Ms: Contribuciones 499.00 0.00 0.00 0.00

Total de
gastos
Igual: relacionados $1,339.00 $8,987.00 $4,955.00 $4,824.00
con el
automvil

Proporcin
Por: 0.9459 0.9459 0.9459 0.9459
deducible

Gastos
Igual: deducibles del $1,266.56 $8,500.80 $4,686.93 $4,563.02
automvil

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Gasolina $4,154.00 $3,954.00 $3,894.00 $4,026.00

Aceites y
Ms: 265.00 348.00 198.00 264.00
lubricantes

Mantenimiento
Ms: del equipo de 985.00 456.00 781.00 254.00
transporte

Ms: Contribuciones 0.00 0.00 0.00 0.00

Total de
gastos
Igual: relacionados $5,404.00 $4,758.00 $4,873.00 $4,544.00
con el
automvil

https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 20/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Proporcin
Por: 0.9459 0.9459 0.9459 0.9459
deducible

Gastos
Igual: deducibles del $5,111.64 $4,500.59 $4,609.37 $4,298.17
automvil

Para el desarrollo de sus actividades contrat a personas fsicas por


salarios, cuyos pagos son deducibles para el ISR.

No obstante, respecto de los pagos que a su vez son un ingreso


exento para los trabajadores, sern deducibles solo en un 47 % o 53
% (arts. 103, ltimo prrafo y 28, fracc. XXX, LISR).

Es decir, de conformidad con el artculo 28, fraccin XXX de la LISR,


se deducen al 53 % las prestaciones otorgadas por el patrn a favor
de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos, si
dichas prestaciones en 2017 no disminuyeron respecto de las
otorgadas en el 2016.

Para este supuesto que el 2017 es el primer ejercicio en que se


realizan actividades, la deduccin ser del 47 %.

Pagos exentos para los trabajadores deducibles

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Horas extras
$458.00 $585.00 $496.00 $564.00 $521.00
exentas

Aguinaldo
Ms: 0.00 0.00 0.00 0.00
exento

Prestaciones
de previsin
Ms: 800.00 800.00 800.00 800.00 800.00
social
exentas

Total de
pagos
Igual: exentos para 1,258.00 1,385.00 1,296.00 1,364.00 1,321.00
los
trabajadores
https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 21/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

trabajadores

Factor de
Por: 47 % 47 % 47 % 47 %
deducibilidad

Pagos
exentos para
Igual: los $591.26 $650.95 $609.12 $641.08 $620.87
trabajadores
deducibles

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Horas extras
$535.00 $487.00 $564.00 $478.00
exentas

Aguinaldo
Ms: 0.00 0.00 0.00 0.00
exento

Prestaciones
de previsin
Ms: 800.00 800.00 800.00 800.00
social
exentas

Total de
pagos
Igual: exentos para 1,335.00 1,287.00 1,364.00 1,278.00
los
trabajadores

Factor de
Por: 47 % 47 % 47 % 47 %
deducibilidad

Pagos
exentos para
Igual: los $627.45 $604.89 $641.08 $600.66
trabajadores
deducibles

Total de sueldos y salarios deducibles


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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Salarios $16,500.00 $16,500.00 $15,650.00 $16,500.00

Otros pagos
gravados $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
pagados

Pagos
exentos
Ms: para los 591.26 650.95 609.12 641.08
trabajadores
deducibles

Total de
sueldos y
Igual: $17,091.26 $17,150.95 $16,259.12 $17,141.08
salarios
deducibles

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Salarios $16,500.00 $16,500.00 $16,500.00 $16,500.00

Otros pagos
gravados $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
pagados

Pagos
exentos
Ms: para los 627.45 604.89 641.08 600.66
trabajadores
deducibles

Total de
sueldos y
Igual: $17,127.45 $17,104.89 $17,141.08 $17,100.66
salarios
deducibles

As, el total de gastos deducibles para el ISR son:

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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Deducciones autorizadas

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Suscripcin a
IDC Asesor
$4,390.00 $0.00 $0.00
Jurdico y
Fiscal

Gastos
Ms: deducibles del 0.00 0.00 1,266.56 8,500.80
automvil

Arrendamiento
Ms: 20,332.00 20,332.00 20,332.00 20,332.00
de local

Impresin de
Ms: 9,640.00 8,489.00 8,654.00 9,045.00
planos

Total de
sueldos y
Ms: 17,091.26 17,150.95 16,259.12 17,141.08
salarios
deducibles

Cuotas al
Ms: $2,937.17 $2,958.18 $2,802.87 $2,954.71
IMSS

Aportaciones
825.00 825.00 782.50
al Infonavit

Aportaciones
344.92 344.92 327.15
al SAR

Otras
Ms: contribuciones 532.74 536.55 508.38
y derechos

Ms: Capacitacin 2,440.00 0.00 0.00 3,832.00

Ms: Libros 3,648.00 2,190.00 876.00

Ropa y
Ms: 13,450.00 8,648.00 6,458.00 10,229.00
calzado

Consumos en
Ms: restaurante 524.00 532.00 535.00
https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 24/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
Ms: restaurante 524.00 532.00 535.00
deducibles

Mensajera y
Ms: 654.00 680.00 598.00
paquetera

Cuotas de
Ms: 0.00 3,073.00 0.00
membresa

Viticos y
Ms: 9,648.00 6,548.00 7,594.00 10,564.00
gastos de viaje

Telfonos e
Ms: 500.00 500.00 500.00
Internet

Ms: Luz 554.00 546.00 563.00

Papelera y
Ms: tiles de 3,654.00 3,120.00 2,945.00 3,456.00
ocina

Ms: Mantenimiento 1,329.00 1,329.00 1,329.00 1,329.00

Ms: Otros gastos 1,013.00 1,026.00 1,038.00 1,051.00

Total gastos
Igual: efectivamente 93,507.09 78,828.60 73,368.58 92,183.42
erogados

Gastos de
Ms: periodos 0.00 93,507.09 172,335.68 245,704.26
anteriores

Gastos
Igual: acumulados 93,507.09 172,335.68 245,704.26 337,887.68
del periodo

Depreciacin
Ms: actualizada del 0.00 1,050.00 2,908.98 8,417.52
periodo

Deducciones
Igual: $93,507.09 $173,385.68 $248,613.24 $346,305.20
autorizadas

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Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Suscripcin
a IDC
Asesor $0.00 $0.00 $0.00
Jurdico y
Fiscal

Gastos
Ms: deducibles del 5,111.64 4,500.59 4,609.37
automvil

Arrendamiento
Ms: 20,332.00 20,332.00 20,332.00
de local

Impresin de
Ms: 8,795.00 9,014.00 8,956.00
planos

Total de
sueldos y
Ms: 17,127.45 17,104.89 17,141.08
salarios
deducibles

Cuotas al
Ms: $2,949.91 $2,941.97 $2,954.71
IMSS

Aportaciones
825.00 825.00 825.00
al Infonavit

Aportaciones
344.92 344.92 344.92
al SAR

Otras
Ms: contribuciones 535.05 533.61 535.92
y derechos

Ms: Capacitacin 2,565.00 3,316.00 0.00

Ms: Libros 0.00 0.00 0.00

Ropa y
Ms: 1,017.00 0.00 2,456.00
calzado

Consumos en
Ms: restaurante 532.00 524.00 574.00
deducibles
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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
deducibles
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre
Mensajera y
Ms: 489.00 328.00 597.00
paquetera

Cuotas de
Ms: 0.00 10,055.00 0.00
membresa

Viticos y
Ms: 5,846.00 4,055.00 8,456.00
gastos de viaje

Telfonos e
Ms: 500.00 500.00 500.00
Internet

Ms: Luz 569.00 591.00 618.00

Papelera y
Ms: tiles de 3,654.00 3,015.00 3,456.00
ocina

Ms: Mantenimiento 1,329.00 1,329.00 1,329.00

Ms: Otros gastos 1,028.00 1,020.00 1,115.00

Total gastos
Igual: efectivamente 73,549.97 80,329.98 74,799.99
erogados

Gastos de
Ms: periodos 499,605.31 573,155.27 653,485.25
anteriores

Gastos
Igual: acumulados 573,155.27 653,485.25 728,285.24
del periodo

Depreciacin
Ms: actualizada del 25,045.62 30,590.70 36,225.13
periodo

Deducciones
Igual: $598,200.89 $684,075.95 $764,510.37 $844,175.47
autorizadas

La base gravable para calcular los pagos provisionales del ISR se


determina restando de los ingresos efectivamente cobrados las
deducciones autorizadas. El resultado ser la base a la que se aplica
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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
deducciones autorizadas. El resultado ser la base a la que se aplica
la tarifa del ISR para el mes por el cual se determina el impuesto. El
resultado se disminuir con las retenciones que en su caso se
hubieran efectuado al contribuyente, as como los pagos
provisionales pagados con anterioridad.

ISR a pagar

Concepto Enero Febrero Marzo

Ingresos
$124,998.00 $253,074.00 $384,667.00
acumulables

Deducciones
Menos: 93,507.09 173,385.68 248,613.24
autorizadas

Igual: Base gravable 31,490.91 79,688.32 136,053.76

Menos: Lmite inferior 20,770.30 65,473.67 98,210.50

Excedente del
Igual: $10,720.61 $14,214.65 $37,843.26
lmite inferior

Por ciento para


aplicarse sobre
Por: el excedente 23.52 % 30 %
del lmite
inferior

Impuesto
Igual: $2,521.49 $4,264.39 $11,352.98
marginal

Ms: Cuota ja 3,327.42 12,283.90 18,425.85

Igual: ISR 5,848.91 16,548.29 29,778.83

Pagos
provisionales
Menos: 0.00 1,526.01 7,741.29
de periodos
anteriores

Retenciones del
Menos: 4,322.90 4,484.10 4,601.40
periodo

Retenciones de
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Retenciones de
Menos: periodos 0.00 4,322.90 8,807.00
anteriores

Igual: ISR a pagar $1,526.01 $6,215.28 $8,629.14

Concepto Julio Agosto Septiembre

Ingresos
$902,539.00 $1,031,494.00 $1,157,372.00
acumulables

Deducciones
Menos: 598,200.89 684,075.95 764,510.37
autorizadas

Base
Igual: 304,338.11 347,418.05 392,861.63
gravable

Lmite
Menos: 229,157.82 261,894.65 294,631.48
inferior

Excedente
Igual: del lmite $75,180.29 $85,523.40 $98,230.15
inferior

Por ciento
para
aplicarse
Por: sobre el 30 % 30 % 30 %
excedente
del lmite
inferior

Impuesto
Igual: $22,554.09 $25,657.02 $29,469.05
marginal

Ms: Cuota ja 42,993.65 49,135.60 55,277.55

Igual: ISR 65,547.74 74,792.62 84,746.60

Pagos
provisionales
Menos: 28,119.40 33,572.74 38,069.72
de periodos
anteriores

https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 29/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Retenciones
Menos: 4,366.90 4,747.90 4,674.60
del periodo

Retenciones
Menos: de periodos 27,608.10 31,975.00 36,722.90
anteriores

Igual: ISR a pagar $5,453.34 $4,496.98 $5,279.38

Declaracin anual

Para conocer el ISR del ejercicio, la base se obtiene disminuyendo


de los ingresos acumulables, las erogaciones autorizadas y las
deducciones personales sealadas en el artculo 151 de la LISR
como gastos mdicos y hospitalarios, funerales, donativos,
intereses reales por crditos hipotecarios, etc. (arts. 109, 151 y 152,
LISR).

Cabe recordar que estas deducciones no pueden exceder de la


cantidad que resulte menor entre el 15 % del total de los ingresos del
contribuyente y el equivalente a cinco veces la UMA elevada al ao;
$133,298.00 para el ejercicio 2017.

Lo que concierne a la deduccin de las inversiones, la depreciacin


del ejercicio es la siguiente:

Depreciacin del ejercicio actualizadade la computadora

Concepto Importe

Depreciacin mensual $1,050.00

Por: Meses completos de uso en el ejercicio 11

Igual: Depreciacin del ejercicio 11,550.00

Por: Factor de actualizacin 1.0199

Depreciacin del ejercicio actualizada de la


Igual: $11,779.85
computadora

Factor de actualizacin
https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 30/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
Factor de actualizacin

Concepto Importe

INPC del ltimo mes de la primera mitad del


127.084
periodo de utilizacin en el ejercicio (junio 2017) (1)

Entre: INPC del mes de adquisicin (enero 2017) 124.598

Igual: Factor de actualizacin 1.0199

Nota:(1) Dato estimado

Depreciacin del ejercicio actualizadadel mobiliario de ocina

Concepto Importe

Depreciacin mensual $797.00

Por: Meses completos de uso en el ejercicio 10

Igual: Depreciacin del ejercicio 7,970.00

Por: Factor de actualizacin 1.0174

Depreciacin del ejercicio actualizada del mobiliario


Igual: $8,108.68
de ocina

Factor de actualizacin

Concepto Importe

INPC del ltimo mes de la primera mitad del


periodo de utilizacin en el ejercicio de enajenacin 127.5071
(julio 2017) (1)

Entre: INPC del mes de adquisicin (febrero 2017) 125.318

Igual: Factor de actualizacin 1.0174

Nota:(1) Dato estimado

Depreciacin del ejercicio actualizadadel automvil


https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 31/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Concepto Importe

Depreciacin mensual $3,645.83

Por: Meses completos de uso en el ejercicio 9

Igual: Depreciacin del ejercicio 32,812.47

Por: Factor de actualizacin 1.0112

Depreciacin del ejercicio actualizada del


Igual: $33,179.97
automvil

Factor de actualizacin

Concepto Importe

INPC del ltimo mes de la primera mitad del


127.5071
periodo de utilizacin en el ejercicio (julio 2017) (1)

Entre: INPC del mes de adquisicin (marzo 2017) 126.087

Igual: Factor de actualizacin 1.0112

Nota:(1) Dato estimado

As, la utilidad es la siguiente:

Utilidad scal del ejercicio

Concepto Importe

Ingresos acumulables $1,559,625.00

Menos: Suscripcin a IDC Asesor Jurdico y Fiscal 4,390.00

Menos: Gastos deducibles del automvil 47,209.86

Menos: Arrendamiento de local 243,984.00

Menos: Impresin de planos 107,522.00

Menos: Total de sueldos y salarios deducibles 210,869.42


https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 32/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
Menos: Total de sueldos y salarios deducibles 210,869.42

Menos: Cuotas al IMSS 36,469.54

Menos: Aportaciones al Infonavit 9,817.50

Menos: Aportaciones al SAR 4,104.50

Menos: Otras contribuciones y derechos 6,614.79

Menos: Capacitacin 25,837.00

Menos: Libros 10,515.00

Menos: Ropa y calzado 64,800.00

Menos: Consumos en restaurante deducibles 6,459.00

Menos: Mensajera y paquetera 6,139.00

Menos: Cuotas de membresa 16,491.00

Menos: Viticos y gastos de viaje 81,630.00

Menos: Telfonos e Internet 6,000.00

Menos: Luz 6,722.00

Menos: Papelera y tiles de ocina 39,918.00

Menos: Mantenimiento 15,948.00

Menos: Otros gastos 12,518.00

Depreciacin del ejercicio actualizada de



Menos: Concepto Importe
11,779.85
la computadora

Depreciacin del ejercicio actualizada del


Menos: 8,108.68
mobiliario de ocina

Depreciacin del ejercicio actualizada del


Menos: 33,179.97
automvil

Igual: Utilidad scal del ejercicio $542,597.89

El contribuyente cuenta con los siguientes gastos personales que


podrn deducirse para el impuesto anual.
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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
podrn deducirse para el impuesto anual.

Deducciones personales del ejercicio

Concepto Importe

Gastos mdicos y hospitalarios $16,459.00

Ms: Lentes pticos graduados 2,500.00

Ms: Intereses reales por crditos hipotecarios 19,654.00

Ms: Primas por seguros de gastos mdicos 23,345.00

Igual: Deducciones personales del ejercicio $61,958.00

Lmite de deducciones personales

Concepto Importe

Total de ingresos del ejercicio $1,559,625.00

Por: Por ciento lmite 15 %

Lmite de deducciones personales conforme a


Igual: $233,943.75
ingresos

Como las deducciones personales no exceden al equivalente a las


cinco veces la UMA anual y tampoco al 15 % del total de los
ingresos del ejercicio, pueden tomarse en su totalidad.

Las personas fsicas adicionalmente puede aplicar el estmulo scal


por pagos por servicios de enseanza (colegiaturas)
correspondientes a los tipos de educacin bsico y medio superior a
que se reere la Ley General de Educacin (LGE), de conformidad
con el Decreto que compila diversos benecios scales y establece
medidas de simplicacin administrativa, publicado en el DOF el 26
de diciembre de 2013 conforme a lo siguiente (arts. 1.8, 1.9. y 1.10,
Decreto).

Para el caso que nos concierne, el arquitecto Snchez paga en 2017


https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 34/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
Para el caso que nos concierne, el arquitecto Snchez paga en 2017
un total de $32,500.00 por las colegiaturas de su hijo quien cursa el
nivel bachillerato, de los que podr deducirse el lmite que para
dichos gastos establece el Decreto:

Colegiaturas no deducibles

Concepto Importe

Colegiaturas de nivel bachillerato pagadas $32,500.00

Lmite deducible para colegiaturas de nivel


Menos: 24,500.00
bachillerato

Igual: Colegiaturas de nivel bachillerato no deducibles $8,000.00

ISR a cargo del ejercicio

Concepto Importe

Utilidad scal del ejercicio $542,597.89

Deducciones personales del ejercicio


Menos: 61,958.00
topadas

Lmite deducible para colegiaturas de nivel


Menos: 24,500.00
bachillerato

Igual: Base gravable del ejercicio para el ISR 456,139.89

Menos: Lmite inferior 392,841.97

Igual: Excedente del lmite inferior 63,297.92

Por ciento para aplicarse sobre el excedente


Por: 30.00%
del lmite inferior

Igual: Impuesto marginal 18,989.38

Ms: Cuota ja 73,703.41

Igual: ISR del ejercicio 92,692.79

Menos: Pagos provisionales 62,710.57

https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 35/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Menos: Retenciones 55,919.60

Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($25,937.38)

Como en este ejemplo los pagos provisionales y las retenciones


fueron superiores al ISR anual, se obtiene un saldo a favor que el
contribuyente puede solicitar en devolucin o compensar contra sus
dems contribuciones a cargo (arts. 22 y 23, CFF).

IVA

Contra el impuesto trasladado por el contribuyente (honorarios por


la tasa del 16 %), se acreditar el IVA de sus gastos del mismo
periodo (arts. 4 y 5, LIVA).

Toda vez que el IVA ser acreditable siempre que el gasto hubiera
sido deducible para el ISR, y en caso de que solo una parte de l sea
deducible el IVA se acreditar en la misma proporcin de
deducibilidad, para los gastos del automvil que fue parcialmente
deducible, se obtiene el siguiente impuesto acreditable.

IVA acreditable por gastos relacionados con el automvil

Concepto Marzo Abril Mayo Junio

Gasolina $840.00 $3,954.00 $3,845.00 $4,012.00

Aceites y
0.00 465.00 265.00
lubricantes

Mantenimiento
del equipo de 0.00 4,568.00 845.00
transporte

Gastos
gravados de
IVA
$840.00 $8,987.00 $4,955.00 $4,824.00
relacionados
con el
automvil

Por: Tasa 16 % 16 % 16 %

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201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC

Igual: IVA trasladado $134.40 $1,437.92 $792.80

Proporcin
Por: 0.9459 0.9459 0.9459
deducible

IVA acreditable
por gastos
Igual: relacionados $127.13 $1,360.13 $749.91
con el
automvil

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

Gasolina $4,154.00 $3,954.00 $3,894.00 $4,026.00

Aceites y
265.00 348.00 198.00
lubricantes

Mantenimiento
del equipo de 985.00 456.00 781.00
transporte

Gastos
gravados de
IVA
$5,404.00 $4,758.00 $4,873.00
relacionados
con el
automvil

Por: Tasa 16 % 16 % 16 %

Igual: IVA trasladado $864.64 $761.28 $779.68

Proporcin
Por: 0.9459 0.9459 0.9459
deducible

IVA acreditable
por gastos
Igual: relacionados $817.86 $720.09 $737.50
con el
automvil

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El IVA as determinado se suma al correspondiente a los dems


gastos de cada mes y el resultado es el total del IVA acreditable para
cada periodo, el que se aplica contra el impuesto cobrado por el
contribuyente.

Contra la diferencia que resulte de disminuirle al impuesto


trasladado el acreditable, el contribuyente puede restarle las
retenciones que las personas morales les hubieran efectuado en el
mismo periodo.

Si en la declaracin resulta un saldo a favor se puede ejercer alguna


de las siguientes opciones (arts. 5-D y 6, LIVA):

solicitar su devolucin o compensarlo contra otras contribuciones a


su cargo

acreditarlo contra el IVA que determine a su cargo en las


declaraciones de meses posteriores

Para este supuesto se toma la opcin de acreditar los saldos a favor


obtenidos de enero a marzo contra el IVA a pagar de meses
subsecuentes hasta agotarlo.

IVA a pagar

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

IVA
$19,999.68 $20,492.16 $21,054.88 $21,008.00
trasladado

IVA
Menos: 17,620.48 24,074.08 36,214.49 11,261.09
acreditable

IVA
Menos: 4,611.10 4,783.04 4,908.16 5,001.92
retenido

IVA cargo a
Igual: (2,231.90) (8,364.96) (20,067.77) 4,744.99
(favor)

IVA a favor
de periodos
Menos: anteriores 0.00 2,231.90 10,596.86 30,664.63
https://idconline.mx/fiscalcontable/2017/06/09/regimenfiscaldelarquitecto 38/40
201769 Rgimenfiscaldelarquitecto|IDC
Menos: anteriores 0.00 2,231.90 10,596.86 30,664.63
pendiente
de acreditar

IVA a pagar
Igual: (remanente ($2,231.90) ($10,596.86) ($30,664.63) ($25,919.64)
a favor)

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre

IVA
$19,859.04 $20,632.80 $20,140.48 $21,688.00
trasladado

IVA
Menos: 8,282.82 9,372.73 8,479.74 8,166.11
acreditable

IVA
Menos: 4,658.02 5,064.42 4,986.24 5,408.32
retenido

IVA cargo a
Igual: 6,918.20 6,195.65 6,674.50 8,113.57
(favor)

IVA a favor
de periodos
Menos: anteriores 12,906.15 5,987.95 0.00
pendiente
de acreditar

IVA a pagar
Igual: (remanente ($5,987.95) $207.70 $6,674.50 $8,113.57
a favor)

Conclusin
Si se van a iniciar operaciones como profesionista independiente es
indispensable conocer a detalle las obligaciones scales a que ser
sujeto pues su incumplimiento puede acarrear la imposicin de
multas por parte de la autoridad hacendaria; adems, al hacerlo ser
ms sencillo saber cmo obtener el ISR e IVA que mensualmente
deber pagar, as como los benecios que pueden tomarse al
momento de presentar la declaracin del ejercicio.

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