NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos

NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos

Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional
de Contabilidade IAS 23 - Custos de Emprstimos Obtidos, adoptada pelo texto original
do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.

Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de

contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos
termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de
19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n.
1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.

Objectivo (pargrafo 1)

1 - O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o

tratamento dos custos de emprstimos obtidos. Esta Norma exige que, de uma forma
geral, eles sejam imediatamente considerados como gastos do perodo, excepto quanto
aos custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio,
construo ou produo de um activo que se qualifica, caso em que permitida a sua
capitalizao.

mbito (pargrafos 2 e 3)

2 - Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos custos de emprstimos obtidos.

3 - Esta Norma no trata do custo real ou imputado do capital prprio, incluindo o

capital preferencial no classificado como passivo.

Definies (pargrafos 4 a 6)

4 - Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados

especificados:

Activo que se qualifica: um activo que leva necessariamente um perodo substancial

de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.

Custos de emprstimos obtidos: so os custos de juros e outros incorridos por uma

entidade relativos aos pedidos de emprstimos de fundos.

5 - Os custos de emprstimos obtidos incluem:

(a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo;

(b) Amortizao de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos;

(c) Amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de

emprstimos;

(d) Encargos financeiros relativos a locaes financeiras reconhecidas de acordo com a

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 9 - Locaes; e

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(e) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira

at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo dos juros.

6 - Exemplos de activos que se qualificam so os inventrios que exijam um perodo

substancial de tempo para os pr numa condio vendvel, instalaes industriais,
instalaes de gerao de energia e propriedades de investimento. Outros investimentos
e inventrios que sejam de forma rotineira fabricados ou de qualquer forma produzidos
em grandes quantidades numa base repetitiva durante um curto perodo de tempo no
so activos que se qualificam. Os activos que estejam prontos para o seu uso pretendido
ou venda quando adquiridos tambm no so activos que se qualificam.

Reconhecimento (pargrafos 7 a 25)

7 - Os custos de emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como um gasto no

perodo em que sejam incorridos, excepto nos casos em que sejam capitalizados de
acordo com o pargrafo 9.

8 - Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio,

construo ou produo de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como
parte do custo desse activo, quando seja provvel que deles resultaro benefcios
econmicos futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados. A
quantia de custos de emprstimos obtidos elegvel para capitalizao deve ser
determinada de acordo com esta Norma.

9 - Pelo tratamento preconizado permite-se que os custos de emprstimos obtidos que

sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo sejam
includos no custo desse activo.

Custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao (pargrafos 10 a 15)

10 - Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio,

construo ou produo de um activo que se qualifica so os custos de emprstimos
obtidos que teriam sido evitados se o dispndio no activo que se qualifica no tivesse
sido feito. Quando uma entidade contrai emprstimos especificamente com o fim de
obter um particular activo que se qualifica, os custos dos emprstimos obtidos que
estejam relacionados directamente com esse activo que se qualifica podem ser
prontamente identificados.

11 - Pode ser difcil identificar um relacionamento directo entre certos emprstimos

obtidos e um activo que se qualifica e determinar os emprstimos obtidos que poderiam
de outra maneira ser evitados. Tal dificuldade ocorre, por exemplo, quando a actividade
financeira de uma entidade seja centralmente coordenada. Tambm surgem dificuldades
quando um grupo usa uma variedade de instrumentos de dvida para pedir fundos
emprestados a taxas de juro variveis e empresta esses fundos em bases variadas a
outras entidades no grupo. Outras complicaes surgem atravs do uso de emprstimos
estabelecidos em ou ligados a moedas estrangeiras, quando o grupo opera em
economias altamente inflacionrias, e de flutuaes em taxas de cmbio. Como
consequncia, a determinao da quantia dos custos de emprstimos obtidos que sejam

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directamente atribuveis aquisio de um activo que se qualifica difcil sendo de

exigir o exerccio de bom senso.

12 - At ao ponto em que sejam pedidos fundos emprestados especificamente com o fim

de obter um activo que se qualifica, a quantia dos custos de emprstimos obtidos
elegvel para capitalizao nesse activo deve ser determinada como os custos reais dos
emprstimos obtidos incorridos nesse emprstimo durante o perodo menos qualquer
rendimento de investimento temporrio desses emprstimos.

13 - Os acordos de financiamento de um activo que se qualifica podem fazer com que

uma entidade obtenha fundos pedidos de emprstimo e incorra em custos de
emprstimos associados antes de alguns ou todos os fundos serem usados para
dispndios no activo que se qualifica. Em tais circunstncias, os fundos so muitas
vezes temporariamente investidos aguardando o seu dispndio no activo que se
qualifica. Ao determinar a quantia dos custos de emprstimos obtidos elegveis para
capitalizao durante um perodo, qualquer rendimento do investimento gerado de tais
fundos deduzido dos custos incorridos nos emprstimos obtidos.

14 - Na medida em que os fundos sejam pedidos de uma forma geral e usados com o
fim de obter um activo que se qualifica, a quantia de custos de emprstimos obtidos
elegveis para capitalizao deve ser determinada pela aplicao de uma taxa de
capitalizao aos dispndios respeitantes a esse activo. A taxa de capitalizao deve ser
a mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos aplicvel aos emprstimos
contrados pela entidade que estejam em circulao no perodo, que no sejam
emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um activo que se qualifica.
A quantia dos custos de emprstimos obtidos capitalizados durante um perodo no
deve exceder a quantia dos custos de emprstimos obtidos incorridos durante o perodo.

15 - Em algumas circunstncias, apropriado incluir todos os emprstimos obtidos da

empresa-me e das suas subsidirias quando seja calculada uma mdia ponderada dos
custos dos emprstimos obtidos. Noutras circunstncias, apropriado para cada
subsidiria usar uma mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos aplicvel aos
seus prprios emprstimos obtidos.

Excesso da quantia escriturada do activo que se qualifica sobre a quantia recupervel

(pargrafo 16)

16 - Quando a quantia escriturada ou o custo final esperado do activo que se qualifica

exceda a sua quantia recupervel ou o seu valor realizvel lquido, a quantia escriturada
reduzida ou anulada de acordo com as exigncias de outras Normas Contabilsticas e
de Relato Financeiro. Em certas circunstncias, a quantia da reduo ou do abate
revertida de acordo com essas outras Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.

Incio da capitalizao (pargrafos 17 a 19)

17 - A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um

activo que se qualifica deve comear quando:

(a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos;

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(b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e

(c) As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou venda estejam em curso.

18 - Os dispndios de um activo que se qualifica incluem somente os dispndios que

tenham resultado em pagamentos de caixa, transferncia de outros activos ou a assuno
de passivos que incorram em juros. Os dispndios so reduzidos por quaisquer
pagamentos progressivos recebidos. A quantia escriturada mdia do activo durante um
perodo, incluindo os custos de emprstimos obtidos previamente capitalizados
normalmente uma aproximao razovel dos dispndios aos quais a taxa de
capitalizao aplicada nesse perodo.

19 - As actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou para
a sua venda englobam mais do que a construo fsica do activo. Elas englobam o
trabalho tcnico e administrativo anterior ao comeo da construo fsica tais como as
actividades associadas com a obteno de licenas antes do comeo da construo
fsica. Porm, tais actividades excluem a deteno de um activo quando nenhuma
produo ou aco que altere a condio do activo esteja a ter lugar. Por exemplo, os
custos de emprstimos obtidos incorridos enquanto um projecto esteja em fase de
desenvolvimento so capitalizados durante o perodo em que as actividades relacionadas
com o desenvolvimento estejam a decorrer. No entanto, os custos de emprstimos
obtidos incorridos enquanto terrenos adquiridos para fins de construo sejam detidos
sem qualquer actividade associada de desenvolvimento, no so elegveis para
capitalizao.

Suspenso da capitalizao (pargrafos 20 e 21)

20 - A capitalizao dos custos dos emprstimos obtidos deve ser suspensa durante os
perodos extensos em que o desenvolvimento das actividades a que se refere o pargrafo
17 (c) seja interrompido.

21 - Os custos de emprstimos obtidos podem ser incorridos durante um perodo

extenso em que sejam interrompidas as actividades necessrias para preparar um activo
para o seu uso pretendido ou para a sua venda. Tais custos so custos de deteno de
activos parcialmente concludos e no so elegveis para capitalizao. Porm, a
capitalizao dos custos de emprstimos obtidos no normalmente suspensa durante
um perodo quando esteja sendo levado a efeito trabalho tcnico e administrativo
substancial. A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos tambm no suspensa
quando uma demora temporria seja uma parte necessria do processo de tornar um
activo pronto para o seu uso pretendido ou para a sua venda. Por exemplo, a
capitalizao continua durante o perodo necessrio alargado para que alguns
inventrios atinjam a maturao ou o perodo alargado durante o qual os nveis altos das
guas atrasam a construo de uma ponte, se tais nveis de gua altos so usuais durante
o perodo da construo na regio geogrfica envolvida.

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Cessao da capitalizao (pargrafos 22 a 25)

22 - A capitalizao dos custos dos emprstimos obtidos deve cessar quando

substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo elegvel para o
seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concludas.

23 - Um activo est normalmente pronto para o seu uso pretendido ou para a sua venda
quando a construo fsica do activo estiver concluda mesmo se o trabalho
administrativo de rotina puder ainda continuar. Se modificaes menores, tais como a
decorao de uma propriedade conforme as especificaes do comprador ou do utente,
sejam tudo o que est por completar, isto indica que todas as actividades esto
substancialmente concludas.

24 - Quando a construo de um activo que se qualifica for concluda por partes e cada
parte estiver em condies de ser usada enquanto a construo continua noutras partes, a
capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve cessar quando todas as
actividades necessrias para preparar essa parte para o seu pretendido uso ou venda
estejam concludas.

25 - Um parque empresarial compreendendo vrios edifcios em que cada um deles

pode ser usado individualmente um exemplo de um activo que se qualifica
relativamente ao qual cada parte est em condies de ser usada embora a construo
continue noutras partes. Um exemplo de um activo que se qualifica que necessita de
estar concludo antes de que cada parte possa ser usada uma instalao industrial que
envolve vrios processos que sejam executados em sequncia em diferentes partes da
fbrica dentro do mesmo local, tal como uma laminagem de ao.

Divulgaes (pargrafo 26)

26 - As demonstraes financeiras devem divulgar:

(a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos;

(b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e

(c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos
obtidos elegveis para capitalizao.

Data de eficcia (pargrafo 27)

27 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em
ou aps 1 de Janeiro de 2010.

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