Rapport Final 2A

Rmrcimnts
La ralisation d c travail, qui m tint tant cur, n sst pas fait sans mbchs.
Toutfois, lhurux dnoumnt auqul j suis parvnu a t possibl grc d nombruss
aids. J tins xprimr ma profond gratitud t ms vifs rmrcimnts tous cux qui, d
prs ou d loin, ont particip la ralisation d c rapport. Ls uns avc ds consils francs t
dtrminants, ls autrs ncor avc ds mots dncouragmnt ou mm ds parols
rconfortants.
A touts cs prsonns, j dis ncor un fois mrci avc ds pnss particulirs:
M. Youssf Bouabidi mon ncadrant au cabint daudit Mazars, qui ma accompagn
durant ma priod d stag t qui na pas hsit m transmttr ss comptncs t
m fair partagr son xprinc.
Jadrss tout ma rconnaissanc tous ls auditurs d Mazars pour lxprinc
nrichissant t plin dintrt quils mont fait vivr durant cs 2 mois, pour laid t
la contribution quils mont apport afin d mnr bin ls tchs qui mont t
attribus t pour la sympathi qu'ils m'ont tmoign.
nfin, j tins rmrcir ma famill t ms amis, qui mont aid, soutnu t

ncourag durant c stag.
Rapport d stag Mazars

Avant-propos
Dans l cadr d mon stag d prfctionnmnt, jai u lopportunit d dcouvrir l

sctur d laudit financir au sin du cabint Mazars. Ctt xprinc, dans la continuit d
ms choix au sin d lISCA, ma prmis d miux crnr ls diffrnts notions abords
au sin du parcours Audit t contrl d gstion .
Lingniur modrn st aujourdhui amn travaillr d plus n plus dans un

contxt vari t troitmnt li aux volutions conomiqus ds ntrpriss. Il doit
imprativmnt tr prpar t disposr du bagag ncssair pour mnr bin son rl
dingniur t comprndr la port t limpact d son travail.
Un cabint daudit offr comm avantag d fair volur ss collaboraturs dans

diffrnts scturs dactivits, c qui st trs apprciabl pour qui vut avoir un vu
dnsmbl du fonctionnmnt ds ntrpriss au Maroc. n fft, n tant qu stagiair jai
t amn travaillr sur ds missions trs divrss aussi bin par la taill ds ntrpriss
audits qu par l sctur dactivit visit (Banqu, tablissmnt public, Industri,
Immobilir).

Introduction gnral
L'ntrpris dans l'optiqu no-classiqu st un unit d fabrication qui transform un

nsmbl d bins n produits finis. ll st dtnu par ds invstissurs qui apportnt ds
capitaux n vu d la ralisation d l'objt social. Cpndant, cux-ci n sont pas toujours ls
gstionnairs d l'ntrpris. n fft, la gstion quotidinn d l'ntrpris st trs souvnt
confi aux managrs qui sont chargs d'administrr au quotidin la socit sous l contrl
ds dtnturs d capitaux. L'ntrpris st alors d'aprs ls thoris du managmnt un
coalition d dux catgoris homogns d'agnts qui puvnt avoir ds intrts diffrnts : ls
actionnairs t ls managrs. Cs agnts sont lis par ds rlations institutionnlls t par ds
rlations d'agnc.
Dans l cadr d la thori d l'agnc, ls actionnairs considrs comm ds mandants

t disposant d moins d'information sur la firm ont trs souvnt ds intrts diffrnts d
cux ds managrs qui sont ls mandatairs ngags pour ffctur un activit d gstion
pour lur compt. n fft, ls actionnairs ont pour objctif principal la maximisation du
profit tandis qu ls managrs tntnt d maximisr un fonction d'utilit qui, slon ls
thoris d managmnt, traduit trois catgoris d motifs : bnficir d la rmunration la
plus lv possibl, acqurir du prstig t du pouvoir, assurr un crtain scurit.
C'st pourquoi ls managrs, dans l but d s'assurr d la fidlit ds actionnairs, sont

parfois tnts d prsntr ls compts qui n traduisnt pas la ralit d l'ntrpris. Il n st
d mm lorsqu'ils sollicitnt :
- Ls pargnants t autrs invstissurs dans ls marchs financirs ;

- Ls banquirs pour l'octroi ou l maintin d'un concours financir ;
- Ls fournissurs pour l'octroi ou l maintin ds crdits commrciaux ;
- Ls analysts financirs t ls consils pour un millur jugmnt d l'ntrpris.
Pour pallir ctt situation, l lgislatur a instaur un audit ds compts ds ntrpriss

mn d manir lgal par un commissair aux compts. Laudit st lxamn profssionnl
dun information n vu dxprimr sur ctt information un opinion rsponsabl
indpndant par rfrnc un critr d qualit ; ctt opinion doit accrotr lutilit d
linformation
Quant laudit financir, il dsign l contrl t lxamn ds tats financirs dun

ntrpris avc un sprit critiqu afin d sassurr quils rfltnt un imag fidl d la
situation d lntrpris t quils sont tablis conformmnt aux norms comptabls n
viguur.

Lauditur doit mnr ds invstigations qui vont lui prmttr d s prononcr sur la
rgularit t la sincrit ds compts annuls t dmttr un opinion motiv prmttant aux
actionnairs d suivr lvolution d lur invstissmnt t d sassurr d la prformanc d
lntrpris.
Il st indniabl qu l Maroc assist ds mutations trs profonds qui rfltnt ls

impratifs d transparnc t d riguur auxquls doit s soumttr lntrpris marocain qui
s doit d rnforcr t d prfctionnr son managmnt d faon prndr ls dcisions qui
simposnt n tmps voulu.
Cst ainsi qu linformation financir doit non sulmnt tr fiabl t fidl, mais
aussi ll doit rprsntr un langag univrsl touts ls socits, surtout avc louvrtur
ds marchs d capitaux t la libr circulation ds invstissmnts qui ont t lorigin d la
grand rvolution d son rl. Do lintrt daudit financir d qualit garantissant la
prtinnc t la fiabilit d linformation financir publi.
Un prmir parti du rapport concrnra la prsntation d lntrpris Mazars

lchll global, t nsuit national, ntit dans laqull jai accompli mon stag d
prfctionnmnt. On procdra la prsntation d ctt ntrpris, assorti dun
dscription d ss activits, d son organisation t du dpartmnt auqul jai t rattach dans
l cadr d ms intrvntions.
Par la suit, afin d miux apprhndr touts ls finalits ds mtirs dauditur,

jxpliqurai la mission sur laqull jai travaill qui st llaboration d la comptabilit
gnral dans l sctur public t plus prcismnt L bilan douvrtur lors du passag d
la comptabilit budgtair un comptabilit patrimonial

Tabl ds matirs
Rmrcimnts ......................................................................................................................... 1
Avant-propos ............................................................................................................................ 2
Introduction gnral ............................................................................................................... 3
Tabl ds matirs .................................................................................................................... 5
List ds figurs t ds tablaux .............................................................................................. 7
Glossaire .................................................................................................................................... 7
Parti 1 : Prsntation du cabint Mazars .................................................................................. 8
Introduction
Sction 1 : Mazars lchll global
A. Historiqu du group
B. Limplantation n Franc t lintrnational
C. Mazars au Maroc
Sction 2 : Ls clints d Mazars ...................................................................................................... 14
A- Loffr global d srvics d Mazars t l chiffr daffairs consolid ............................... 14

B- tablissmnts d crdit ........................................................................................................ 15
C- Compagnis dassuranc ....................................................................................................... 15
Sction 3 : Ls activits du group .................................................................................................... 16
A- Audit financir ....................................................................................................................... 16

B- Consulting ............................................................................................................................. 16
C- Lxprtis comptabl ........................................................................................................... 17
D- L commissariat aux compts ............................................................................................... 17
Conclusion
Parti 2 : L bilan douvrtur lors du passag d la comptabilit budgtair la comptabilit

patrimonial .............................................................................................................................. 20
Introduction ....................................................................................................................................... 21
Sction 1 : nvironnmnt juridiqu t comptabl ds organisms publics ..................................... 23
A- Aspcts lgaux t rglmntairs d la comptabilit ds organisms publics ....................... 23

B- Ls obligations comptabls ds organisms publics ............................................................. 23

C- L contrl ds compts ds organisms publics .................................................................. 27
Sction 2 -tablissmnt du bilan douvrtur dun organism public: Cas d ltablissmnt X ... 32
A- La comptabilit d l'tablissmnt ........................................................................................ 32

B- L contrl ds compts d ltablissmnt .......................................................................... 33
Sction 3: Mthodologi dlaboration du bilan douvrtur ............................................................ 37
A. Phas du diagnostic ............................................................................................................... 37

B. Phas d la composition d lquip projt ........................................................................... 38
C. Dfinition dun mthodologi dinvntair ......................................................................... 40
D. Plan dassuranc qualit ........................................................................................................ 45
Conclusion ......................................................................................................................................... 47
Bibliographi

List ds figurs t ds tablaux
Figur1.1 - Mazars dans l mond

Tablau 1.1 - Chiffr daffairs ds Global Businss Units
Figur 2.1 - Lquip du projt
Glossaire
IGF : Inspction gnral ds financs

CGNC : Code Gnral de Normalisation Comptable
EPA : Etablissmnt Public caractr Administratif
EPIC : Etablissmnt Public caractr Industril t Commrcial
TGCP : Rglement Gnral de Comptabilit Publique

Parti 1 : Prsntation du cabint Mazars

Introduction
Dpuis toujours, l modl d dvloppmnt d Mazars sst nourri d la divrsit ds
talnts t d la complmntarit ds xprtiss, au srvic dun rnforcmnt constant d la
valur ajout apport nos clints. Cst avc ctt conviction qu lintllignc collctiv
st portus dun dynamiqu d sns qui dpass la somm ds contributions individulls,
qu Mazars nvisag ss rlations avc ss clints t ss collaboraturs : lls sont fonds sur
un cout t un dialogu prmannts, prmttant d Co-construir avc ux ds solutions sur
msur, innovants t adapts lurs njux.
Cst aussi dans ctt mm optiqu qu Mazars sfforc d contribur activmnt aux
rflxions d fond qui ont trait son nvironnmnt profssionnl ou aux norms rgissant
son activit.
Mazars jou un rl actif dans ls travaux mns par ls organisms profssionnls
nationaux t intrnationaux t contribur rgulirmnt aux travaux d rflxion t
dvolution rlatifs aux norms qui rgissnt son activit.

Sction 1 : Mazars lchll global
A- Historiqu du group
n 1940, Robrt Mazars, commissair aux compts franais, cr l cabint Mazars

Roun. Il rassmbl dans un prmir tmps un poign d collaboraturs qui intrvinnnt
sur ds missions dxprtis comptabl t d commissariat aux compts. L cabint connat
trs rapidmnt un fort croissanc. Dans ls anns 1980, l cabint rgroup un cntain
d collaboraturs t commnc son dvloppmnt lintrnational.
Paralllmnt, l cabint Gurard Valls, fond n 1967, fait lobjt d plusiurs
rapprochmnts ntr cabints daudit t dxprtis pour dvnir l cabint Gurard Viala
n 1988.
n 1995, ls cabints Mazars t Gurard Viala fusionnnt pour donnr naissanc au
cabint Mazars t Gurard. Lallianc d cs dux cabints rpond un volont d
croissanc rapid, d divrsification ds activits t dintrnationalisation du rsau. Mazars t
Gurard attint alors un taill suffisant lui prmttant d s positionnr avc un part d
march significativ n Franc, sur ls activits dxprtis t d commissariat aux compts.
La nouvll ntit profit alors d lassociation d lxprinc d Mazars sur ds
missions ponctulls daudit contractul t d cll d Gurard Viala n systms
dinformation. Aprs str divrsifi t avoir dvlopp son offr d srvic sur ls activits
d consil t ls activits juridiqus, Mazars a d, la suit d modifications d la lgislation
franais, s sparr n 2005 d son cabint juridiqu Magllan t du cabint d consil
urogroup Consulting.
B- Limplantation n Franc t lintrnational
Limplantation n Franc
n Franc, Mazars rgroup 38 buraux, t fdr ls comptncs t l profssionnalism d

plus d 2600 collaboraturs, dont 154 associs. Lntrpris sst assur un bonn
implantation local grc sa prsnc dans 14 rgions mtropolitains:
LAlsac L Midi-Pyrns
LAquitain L Nord-Pas-d-Calais t la Picardi
La Brtagn t ls Pays d la Loir La Normandi
La Champagn-Ardnn La Provnc Alps, Ct dAzur
La Franch-Comt t la Bourgogn L Rhn-Alps
LIl-d-Franc

Limplantation lintrnational
Mazars st prsnt dans ls 73 pays qui composnt son partnrship intgr, n urop,
n Afriqu, au Moyn-Orint, n Asi-Pacifiqu, n Amriqu du Nord, n Amriqu latin t
dans ls Carabs. C Partnrship intgr rgroup plus d 15 000 collaboraturs travrs l
mond t assur un rprsntation d lntrpris dans 83 pays travrs l mond.
Mazars ralis la majur parti d son chiffr daffair n urop occidntal (70%) t
n Amriqu du Nord (12%). ll dvlopp galmnt ss activits dans ls pays mrgnts
t n transition avc un croissanc du chiffr daffair d :
15,3 % n Amriqu Latin t Cntral,
8,9% n urop Orintal t Cntral,
6,6% au Moyn-Orint.
Ls chiffrs cl
Au cours d lxrcic 2013-2014, Mazars prsnt un chiffr daffair d 1080 M, n
augmntation d 3,4% par rapport lxrcic prcdnt (+5,8% taux d chang constant) t
un rsultat nt d 73 M (contr 29 M n 2012-2013). Lntit st n plin dvloppmnt
avc un croissanc organiqu d 3,9% t un croissanc xtrn d 1,9%. Mazars t son
partnrship intgr rgroupnt 15 000 collaboraturs travrs l mond dont 748 associs.
Lg moyn d lnsmbl ds collaboraturs st d 28 ans t clui ds associs st d 49
ans.
Figur1.1 Mazars dans l mond

C- Mazars au Maroc
Au Maroc, la dnomination social du Cabint st Mazars Audit t Consil SARL,

Socit Rsponsabilit Limit, ayant pour objt lxrcic ds activits d commissair aux
compts t dxprtis comptabl dun part, t d consil t tuds dautr part.
Mazars Audit t Consil st nrgistr au Rgistr d Commrc sous l numro 89453,

la Tax Profssionnll sous l numro 37990198. Son idntifiant Fiscal st l 1086314 t
clui d la CNSS st l 2733295.
La granc du Cabint st assur par Kamal Mokdad, Associ intrnational Mazars,
Diplm d lInstitut dtuds Politiqus d Paris (Scincs Po), titulair dun xcutiv
MBA t xprt Comptabl diplm d ltat franais, inscrit lOrdr ds xprts
Comptabls au Maroc t la Compagni ds Commissairs aux Compts n Franc.
Lxrcic social commnc l 1r sptmbr d chaqu ann t finit l 31 aot d

lann suivant. L capital d lntrpris st dtnu par ds associs prsonns physiqus
ayant pour la plupart la qualit dxprts comptabls inscrits lOrdr ds xprts
Comptabls.
Ls tats financirs d Mazars Audit t Consil sont annullmnt audits par dux
commissairs aux compts, lun install au Maroc t lautr bas n Blgiqu.
I. Prsntation d la structur d gouvrnanc du cabint daudit

Mazars Audit t Consil a opt pour un structur d gouvrnanc modrnis, inspir ds
millurs pratiqus intrnationals :
- Un Comit d Dirction, compos d Kamal Mokdad, Associ rsponsabl d loffr

Financial Srvics t Associ Grant, t d Nabil Bayahya, Associ n charg d loffr
Consulting , - Un Consil d Survillanc compos ds autrs Associs : Abdou Diop, n
charg d loffr Srvics & Rgulation , Adnan Loukili, qui pilot loffr Industri ,
Naoufal l Khatib, qui anim loffr Transaction Srvics & Consil juridiqu t fiscal ,
Hassan Allouch t Mounaim Amraoui, qui dirignt loffr xprtis Comptabl &
Accompagnmnt t Asma Charki n charg d loffr TAX
II. L dispositif dassuranc qualit t d gstion ds risqus d Mazars

L Consil d Granc d MAZARS a la rsponsabilit du dispositif intrn d contrl
qualit t vill au contrl rgulir d son fficacit. ctt fin, il a mis n plac un Global
Support Unit ddi la Tchniqu t lInnovation (GSU T&I).
La Global Support Unit Tchniqu t Innovation :
Dfinit l systm dassuranc qualit t ls procdurs qu touts ls ntits t ligns

d srvic doivnt mttr n uvr pour tr n conformit avc ls princips dfinis.
Cs standards sont xposs dans ls manuls d gstion d risqus t dassuranc
qualit d MAZARS, qui srvnt d rfrnc lnsmbl ds ntits ;

Suprvis, conjointmnt avc l Consil d Granc, l suivi du systm dassuranc
qualit. C suivi, organis par un Comit Intrnational d Contrl Qualit (IQCC),
rpos sur ds inspctions, coordonns au plan mondial, pour sassurr du rspct ds
norms daudit intrnational (ISAs), du Cod dthiqu d lIFAC t ds norms
intrnationals d contrl qualit (ISQC). Un suivi ds plans dactions, dtrmins
conjointmnt avc ls rsponsabls d la gstion ds risqus t d la qualit d
chaqu pays, t un analys ds rportings t auto-valuations ds ntits ds pays,
faisant tat ds rsultats ds rvus dassuranc qualit intrns t xtrns au nivau
national, sont raliss chaqu ann.
La dirction d chaqu ntit a la rsponsabilit prmir d la mis n plac du

systm dassuranc qualit. ll a n charg la promotion dun cultur intrn MAZARS
ax sur la qualit t son rnforcmnt au moyn d mssags t dinitiativs clairs, cohrnts
t rgulirs, tous ls nivaux. Cs mssags visnt rapplr lxistnc du systm
dassuranc qualit t soulignr limportanc du rspct ds dispositions lgals t
rglmntairs, notammnt ds cods dthiqu t ds norms dxrcic profssionnl, lors
d laccptation t d lxcution ds missions.
III. Systm d contrl qualit

Ls politiqus t procdurs adopts par Mazars n matir d contrl qualit sont
conforms aux norms d lIFAC applicabls, notammnt lISQC1, Quality Control for
Audit, Assuranc and Rlatd Srvics Practics t la nouvll vrsion d lISA 220,
Quality Control for an audit of financial statmnts. Cs politiqus t procdurs sont
rassmbls dans un Manul dAssuranc Qualit accssibl n format lctroniqu pour tous
ls collaboraturs d lorganisation t font lobjt dactions d formation rgulirs.
Cs politiqus t procdurs sont complts par un mthodologi tchniqu daudit

partag par ls mmbrs d l'Organisation dans son nsmbl t ds formations communs.
Un logicil spcifiqu a t dvlopp, c qui a prmis un approch daudit structur n
conformit avc ls norms daudit ls plus rcnts (norms ISA d lIFAC, complts d
dispositions nationals spcifiqus l cas chant).

Sction 2 : Ls clints d Mazars
A- Loffr global d srvics d Mazars t l chiffr daffairs consolid
Comm voqu prcdmmnt, loffr d srvics d Mazars st structur n quatr

ligns d srvic intrnationals dont dux dominant march dux dominant mtir
. Cs quatr Global Businss Units, qui sont dclins au nivau ds pays n Country
Businss Units, sont ls suivants :
- La GBU PI ddi aux ntits dintrt public (IP) - businss unit rgroupant laudit
lgal t l consil principalmnt auprs d socits cots ;
- La GBU OMB ddi aux ntrpriss capitaux privs (OMB OwnrManagd

Businsss) - businss unit rgroupant laudit lgal t l consil auprs d socits
capitaux privs d touts ls taills ;
- La GBU Tax - offrant un gamm complt d prstations d consil fiscal ;
- La GBU Law - offrant, dans crtains pays, un gamm tndu d prstations d

consil juridiqu.
Ls compts consolids d Mazars Scrl clturs au 31 aot 2014 sront approuvs lors d
lAssmbl Gnral ds associs du 14 dcmbr 2014.
Tablau 1.1 - Chiffr daffairs ds Global Businss Units

L chiffr daffairs d Mazars au Maroc st d 8,2 millions duros pour lxrcic clos l 31
aot 2014.
La list ds mandats au 31 aot 2014, incluant ls mandats d socits faisant lobjt dun
cotation sur un march rglmnt (titrs ou dtt), t pour lsquls un rapport a t mis sur
la priod couvrt par c rapport d transparnc (du 1r sptmbr 2013 au 31 aot 2014).
Attijariwafa Bank (jusquau 31 dcmbr 2013),
Banqu Cntral Populair (BCP),
Banqu Marocain pour l Commrc t lIndustri (BMCI),
Crdit Immobilir t Htlir (CIH),
Maroc Lasing,
INVOLYS,

LYDC.
B- tablissmnts d crdit
La list ds clints au 31 aot 2014 prsnt ls missions pour lsqulls un rapport daudit
lgal a t mis pndant la priod du 1r sptmbr 2013 au 31 aot 2014 (couvrt par l
Rapport d Transparnc).
Attijariwafa Bank (jusquau 31 CIB Offshor,

dcmbr 2013), Crdit Immobilir t Htlir,
Attijari Factoring, Fondation Banqu Populair pour
Attijari Intrnational Bank, l Micro-Crdit (Attawfiq Micro-
Attijariwafa bank, financ),
Bank Al Amal, FONDP,
Banqu Cntral Populair (BCP), Fonds dquipmnt Communal,
Banqu Marocain pour l Maroc Factoring,
Commrc t lIndustri (BMCI), Maroc Lasing,
Banqus Populairs Rgionals Mdiafinanc,
(10), Association Al Amana,
BMCI Lasing, SORC,
BMCI Offshor, Wafacash,
Caiss Cntral d Garanti, Wafasalaf.
Cntr Montiqu Intrbancair,
C- Compagnis dassuranc
La list ds clints au 31 aot 2014 prsnt ls missions pour lsqulls un rapport daudit
lgal a t mis pndant la priod du 1r sptmbr 2013 au 31 aot 2014 (couvrt par l
Rapport d Transparnc).
Axa Assurancs Maroc,

Caiss Intrprofssionnll Marocain d Rtrait (CIMR),
Axa Assistanc Maroc, - Maroc Assistanc Intrnational,
Wafa Intr Mutulls Assistan

Sction 3 : Ls activits du group
A- Audit financir
Il sagit du mtir historiqu du group, il consist auditr ls compts du clint avc la

ralit. L commissair aux compts ngag sa rsponsabilit profssionnll au travrs d la
crtification. C pl rassmbl aussi ls activits daudit contractul, dacquisition ou
spcialis (audit informatiqu, stratgiqu, dorganisation,), d commissariat aux apports t
la fusion, d consolidation.
B- Consulting
Ls quips d consulting d Mazars assistnt t consillnt ls acturs privs t publics pour

alignr lurs organisations sur lurs stratgis t russir lurs grands projts d transformation,
tout cci dans un objctif damlioration d lur prformanc global. Ls champs dxprtis
sur lsquls intrvinnnt ls consultants Mazars sont :
La stratgi : transformation ds modls conomiqus ds ntrpriss afin d ls

aidr miux comprndr lur nvironnmnt t lur march, t saisir ls
opportunits d dvloppmnt, synonyms d croissanc t davantag comptitif.
CFO Transformation :(Chif Financial Officr): aid la transformation d
lorganisation t ds procssus ds dirctions financirs.
Audit, stratgi t gouvrnanc ds systms dinformation : accompagnmnt
ds dirctions gnrals, DSI (Dirction ds Systms dInformations) t dirctions
mtirs dans loptimisation d la contribution ds Systms dInformation d
lntrpris ss rsultats.
Anti-corruption : amlioration ds dispositifs anti-corruption.
Managmnt ds risqus : mis n plac doutils d contrl intrn t d
managmnt ds risqus.
Transaction srvics (Consulting financir)
Ls collaboraturs Mazars apportnt lur xprtis t lur savoir-fair sur ds missions

rlativs aux fusions, acquisitions, valuations, rstructurations t litigs. Lurs principals
missions consistnt :
Apprcir l rationnl financir dun projt, dun prix dacquisition, dun garanti ou
dun contrat, Mttr n uvr ds projts d croissanc xtrn, d cssion d
socits, dactifs t d branchs dactivit mais aussi dassistr lurs clints dans la
rchrch d financmnts, Valorisr ls actifs acquis t ngagmnts souscrits,
Grr ls consquncs financirs ds litigs, idntifir ls frauds,
Accompagnr ls ntrpriss n difficult dans la mis n uvr d solutions d
rdrssmnt.

C- Lxprtis comptabl
La divrsit d l'offr d Mazars assur aux ntrpriss clints un srvic sur-msur,

chaqu tap d lur xistnc, sur ls sujts suivants :
Dfinition chiffr d'un projt,
Assistanc administrativ,
Organisation comptabl intrn ou xtrn,
Cration d tablaux d bord financirs,
laboration d scnario d dvloppmnt,
Rvision comptabl t la tnu d comptabilit.
Laid la gstion
Auprs ds ptits t moynns ntrpriss, Mazars intrvint galmnt dans ls

domains d l'organisation (procdurs, rgls d fonctionnmnt, tablaux d bord), d
l'informatiqu (choix d progicil, plan dirctur, conformit fiscal, uro t an 2000), t n
diagnostic d'accompagnmnt qualit (norms ISO 9000) t nvironnmnt (norms ISO
14000). ll ffctu pour c sgmnt d march ls missions suivants :
Consil n gstion,
Diagnostic d gstion d trsorri,
Dfinition ds outils d gstion t choix ds outils informatiqus,
Prparation ds documnts comptabls t dition ds rsultats mnsuls,
Scrtariat social : gstion administrativ t bulltin d pai,
Traitmnt d l'information d gstion.
D- L commissariat aux compts
L rl t ls pouvoirs ds commissairs aux compts
L commissair aux compts, c'st--dir lassoci dans l cas du group Mazars, st

lgalmnt rsponsabl d la crtification ds compts prsnts publiqumnt par un
ntrpris. Chaqu ann, la mm dat (dat d cltur), ls compts sont clturs d faon
tablir un bilan t un compt d rsultat.
L bilan fait tat d la situation financir cumul dpuis sa cration, avc d'un ct c qu
l'ntrpris possd (actifs t crancs) t d l'autr c qu'll doit (passif).Ainsi, il st
possibl d s fair un id, partir d calcul d ratios, d la situation financir t d la
gstion d ctt ntrpris.
Ls compts d rsultat prsntnt l'activit d l'xrcic qui vint d s'coulr avc d'un ct
ls vnts t d l'autr ls chargs rattachs lxrcic. Ls compts d rsultat sont rmis
zro au dbut d chaqu xrcic.

Ainsi, cs dux documnts, vntullmnt accompagns dun annx, sont soumis
l'apprciation du commissair qui doit tablir, grc plusiurs contrls, si oui ou non ls
compts prsntnt un imag fidl d la situation financir d l'ntrpris.
Pouvoirs dapprciation ds compts
Lors d la crtification ds compts, l commissair aux compts put mttr 3 typs

dopinion :
La crtification sans rsrvs : lorsqu ls tuds raliss par ls auditurs n'ont

rvl aucun dfaillanc dans ls procdurs, t n'ont pas montr d'rrur
significativ dans l'affctation ds chiffrs. Dans c cas, il appos sa signatur sur cs
compts t ngag ainsi pnalmnt sa rsponsabilit.
La crtification avc rsrvs : lorsqu ls tuds raliss ont montr qulqus
rrurs consqunts dans l'affctation ds compts, t qu l'ntrpris a rfus d
rctifir. Alors l commissair aux compts put signr n mttant ds rsrvs sur
ls posts qui lui ont paru litigiux t ainsi s couvrir pnalmnt d tout poursuit
ultriur.
Rfus d crtification : lorsqu ls tuds raliss rvlnt lapparition d gravs
rrurs t qu par consqunt ls compts n rfltnt pas un imag fidl d la
situation d l'ntrpris.

Conclusion
MAZARS a su construir dpuis 1995 un modl original d partnrship intgr, fidl
aux valurs prns t dfndus par ss fondaturs, t garant dun vritabl dmocrati
associativ. ll a opt pour un modl intrnational d partnrship intgr avc pour
principal objctif d garantir un cohrnc t un continuit dans la qualit d srvic offrt
aux clints.
Sa dmocrati associativ donn chaqu associ la possibilit d s prononcr sur ls
dcisions stratgiqus qui ngagnt lavnir du partnrship, id qui st au cur ds princips
t ds pratiqus d MAZARS.
Au 31 aot 2014, l Group st prsnt dirctmnt dans 72 pays t fdr ls
comptncs d 15 000 profssionnls qui accompagnnt ls ntrpriss, grands groups
intrnationaux, PM, invstissurs privs t ls organisms publics touts ls taps d lur
dvloppmnt. MAZARS dispos galmnt d corrspondants t d buraux d
rprsntation qui lui prmttnt d srvir ss clints avc la mm xignc d qualit dans
15 pays additionnls.
D plus, MAZARS st un ds mmbrs fondaturs d Praxity. Praxity st un Allianc
intrnational d firms indpndants constitu n 2007 n tant quAssociation
Intrnational Sans But Lucratif rgi par la loi blg.
LAllianc Praxity st prsnt dans 97 pays. Chaqu participant s'ngag fournir ds
prstations d qualit bass sur un connaissanc approfondi ds rgls locals t mttr
n uvr ds prstations d qualit t thiqumnt irrprochabls.
Fond sur un lctur innovant t prsonnalis d lurs njux, loffr d srvics
qu MAZARS propos ss clints st un garanti d fiabilit rposant sur un xprtis
tchniqu rconnu, mais galmnt un promss d cration d valur t doptimisation d
lur prformanc. Dans un mond multipolair, MAZARS st convaincu qu lintllignc
collctiv fait natr ls solutions ls plus prtinnts t sattach ainsi mobilisr tous ls
talnts au srvic dun dynamiqu d progrs, qui, au-dl d ss clints, profit tous.

Parti 2 : L bilan douvrtur lors du passag d la comptabilit
budgtair la comptabilit patrimonial

Introduction
L rl ds tablissmnts t ntrpriss Publics s trouv aujourd'hui impuls t
confort par ls princips d bonn gouvrnanc, d transparnc, d'fficacit t d corrlation
ntr la rsponsabilit t la rddition ds compts, consacrs par la nouvll Constitution,
ainsi qu par la volont affirm du Gouvrnmnt d'acclrr l rythm d croissanc
conomiqu du pays par la poursuit d la politiqu ds grands chantirs t la concrtisation
d projts structurants.
C contxt plac galmnt ls tablissmnts t ntrpriss Publics fac ds njux
importants n trms d'amlioration continu d lur gouvrnanc t d lurs prformancs,
d dvloppmnt d lurs invstissmnts tout n villant la prtinnc t la cohrnc
ds projts mns, t d rnforcmnt d l'thiqu t d la transparnc t c, afin qu'ils
puissnt continur contribur au rnforcmnt d la comptitivit du pays, la
divrsification d ss sourcs d croissanc t son dvloppmnt trritorial t humain.
Dans l but damliorr la qualit d linformation financir t comptabl ds
organisms publics, la comptabilit d ltat t ds collctivits locals ont connu un
rvolution trs significativ.
L dcrt du 3 janvir 2010 largit la notion d la comptabilit ds collctivits locals
pour comportr la comptabilit gnral t la comptabilit ds matirs, valurs t titr cot
d clls administrativ t budgtair.
L dcrt du 27 janvir 2010 d son cot, vint pour rndr obligatoir aux
administrations publiqus, la tnu dun comptabilit s composant dun comptabilit
gnral, dun comptabilit analytiqu t dun comptabilit administrativ.
n fft la mis nivau d linformation financir du sctur public a commnc par
l transfrt ds administrations publiqus vrs ds tablissmnts publics dots d la
prsonnalit moral t d lautonomi financir t lobligation d tnir un comptabilit
slon ls norms du CGNC.
Aujourdhui l Maroc st prsuad qu mm ls administrations publiqus t ls
collctivits locals doivnt sinscrir dans la logiqu d convrgnc d touts ls
comptabilits tant publiqus qu privs n prsntant un information financir complt,
prmttant l suivi t lapprciation ds flux conduisant aux rsultats dxploitation d
lactivit ainsi qu lvaluation financir du patrimoin.
L passag dun comptabilit administrativ un comptabilit patrimonial concrn
aussi bin ls administrations t ls collctivits locals qu ls tablissmnts publics tls qu
dfinis par la loi 69-00 rlativ au contrl financir d ltat sur ls ntrpriss publiqus t
autrs organisms. Ls tablissmnts publics sont concrns par c passag parc qun
ralit plusiurs dntr ux, spcialmnt cux caractr administratif, narrivnt pas
jusqu maintnant tnir un comptabilit gnral conformmnt aux norms du CGNC.

Tchniqumnt, l passag dun comptabilit publiqu traditionnll bas sur ds
criturs budgtairs un comptabilit publiqu bas sur ls rsultats t la situation
financir t patrimonial s hurt dux grands contraints savoir :
La dtrmination ds rgls normaliss ds nrgistrmnts comptabls ds
oprations raliss par ls organisms publics ;
Llaboration dun situation d dpart qui nst autr qu l bilan douvrtur
du prmir xrcic
La qustion qui s pos st :
Commnt put-on laborr un bilan douvrtur du prmir xrcic dun

organism public dans l rspct d la rglmntation comptabl, tout n ntant pas
au prmir xrcic d son activit?
La comptabilit publiqu n sst pas intrss au patrimoin ds organisms publics
un momnt donn travrs tout l dispositif lgal t rglmntair mis n plac par l
lgislatur. Mm ls instancs d contrl n sintrssaint pas laspct patrimonial ds
organisms publics. lls avaint pour missions principals l contrl ds rctts t
dpnss d cux-ci. La mission du contrl sarticul sur la simpl vrification d la ralit t
la sincrit ds oprations d rctts t dpnss. Du cot, plusiurs problms s posnt
pour llaboration du bilan douvrtur.
Dans c contxt, ls principaux njux d llaboration du bilan douvrtur sont ls
suivants :
- Lxhaustivit, La ralit, L cut-off t la valorisation.
Cst ainsi quil sra rparti n trois parti, la prmir parti concrnra l'ntrpris
Mazars, la duxim trait lnvironnmnt juridiqu t comptabl ds organisms publics, la
troisim dvlopp un mthodologi dlaboration du bilan douvrtur n prnant l cas
dun tablissmnt publiqu

Sction 1 : nvironnmnt juridiqu t comptabl ds organisms publics
A- Aspcts lgaux t rglmntairs d la comptabilit ds organisms publics
La comptabilit publiqu a t introduit au Maroc travrs l dahir du 9 juin 1917. C

dahir a vu l jour n sinspirant d la rglmntation franais, notammnt la loi du 31 mai
1862. Ls txts dapplications d la dit loi publis par ls autorits franaiss ont t
dirctmnt appliqus au Maroc.
Cs txts ont continu tr appliqus au Maroc jusqu la promulgation du dahir du 6
aot 1958 rglmntant ainsi, la comptabilit publiqu t mttant jour clui d 1917.
C nst qun 1967, t aprs la publication d la loi organiqu du 09 novmbr 1963,
quun dcrt royal plus xhaustif rglmntant la comptabilit publiqu a vu l jour. C dcrt
royal a t lgrmnt modifi par un autr dcrt n2-07-1237 du 26 mai 2009.
Par contr, l dcrt n2-09-608 du 27 janvir 2010 a apport ds complmnts t ds
modifications substantils clui d 1967 n imposant ds obligations comptabls
structurants aux organisms y assujttis.
D son cot, larticl prmir du dcrt royal n330-66 du 21/04/1967 portant RGCP
stipul c qui suit :
La comptabilit publiqu s'ntnd d l'nsmbl ds rgls qui rgissnt, sauf
dispositions contrairs, ls oprations financirs t comptabls d l'tat, ds collctivits
locals, d lurs tablissmnts t d lurs groupmnts t qui dtrminnt ls obligations t
ls rsponsabilits incombant aux agnts qui n sont chargs.
Cs prsonns morals sont, dans l prsnt dcrt royal, dsigns sous la
dnomination Organisms publics .
B- Ls obligations comptabls ds organisms publics
I. Ls tablissmnts publics
1. Dfinition
Slon l dictionnair d la langu franais, l ptit Robrt, ltablissmnt public st
un prsonn moral administrativ charg d grr un srvic public.
Ltablissmnt public put tr donc dfini travrs ss caractristiqus dun point d
vu juridiqu t fonctionnl :
Du point d vu juridiqu : ls tablissmnts publics sont ds ntits tatiqus dots
d la prsonnalit moral t d lautonomi financir. Ils sont placs sous la tutll d ltat,
laqull a pour objt d fair rspctr par ls organs comptnts d cs mms
tablissmnts publics ls dispositions lgals t rglmntairs qui lur sont imposabls.

Du point d vu fonctionnl : ls tablissmnts publics sont caractriss par la
spcialisation dans crtains activits. Ctt spcialisation vut dir qu ls tablissmnts
publics n puvnt avoir un mission gnral dadministration. Ct ainsi qu ltat dcid d
crr ds tablissmnts publics chaqu fois quil jug qu lactivit concrn doit tr
gr dun manir autonom c'st--dir avc un organisation spcifiqu t un autonomi
financir.
Nanmoins, l budgt gnral d ltat, n rlation avc ls tablissmnts publics
prvoit :
- Pour ls rssourcs d ltat : l produit ds xploitations t ds participations
financirs d l'tat ainsi qu la part d l'tat dans ls bnfics ds tablissmnts
publics, t c conformmnt la prsntation ds rssourcs d ltat prvu par
larticl 11 d la loi organiqu ds financs;
- Pour ls chargs d ltat : ls somms allous aux tablissmnts publics sous
forms d subvntion.
2. Txts rgissant la comptabilit ds tablissmnts publics

La lctur d larticl prmir du dcrt royal d 1967 traitant du champ dapplication
prmt d conclur qu ls dispositions d clui-ci sont applicabls aux organisms publics t
aux agnts chargs ds oprations financirs t comptabls d cs organisms.
a. Ls organisms publics
Larticl cit ci-dssus dsign sous la dnomination organisms publics , ltat, ls
collctivits locals, lurs tablissmnts t lurs groupmnts.
L dcrt d 1989 a t complt par la loi n38-05 rlativ aux compts consolids ds
tablissmnts t ntrpriss publics.
La dit loi st constitu principalmnt dun articl qui xig ds tablissmnts
publics, possdant ou contrlant ds filials t ds participations, dtablir t d prsntr ds
compts annuls consolids slon la lgislation n viguur ou, dfaut, slon ls norms
intrnationals n viguur.
b. Ls agnts chargs ds oprations financirs t comptabls

Lordonnatur public d rctts t d dpnss st dfinit par larticl 3 du mm
dcrt comm tant : tout prsonn ayant qualit au nom dun organism public pour
ngagr, constatr, liquidr ou ordonnr soit l rcouvrmnt dun cranc, soit l paimnt
dun dtt. .
L mm articl dfinit l comptabl public, comm tant : tout fonctionnair ou
agnt ayant qualit pour xcutr au nom dun organism public ds oprations d rctts, d
dpnss ou d manimnt d titrs, soit aux moyns d fonds t valurs dont il a la gard,

soit par virmnts intrns dcriturs, soit ncor par lntrmis dautrs comptabls publics
ou d compts xtrns d disponibilits dont il ordonn ou survill ls mouvmnts. .
3. Obligations comptabls ds tablissmnts publics
Ls obligations comptabls ds tablissmnts publics diffrnt donc slon quil
sagiss dun tablissmnt public caractr industril t commrcial (PIC) ou ds
tablissmnts publics caractr administratif (PA).
a. Ls PIC
D tous ls txts qui prcdnt, on put comprndr qu ltat a voulu qu ls
oprations financirs t comptabls ds PIC s rapprochnt l plus possibl d la
comptabilit ds ntrpriss privs, sans pour autant abandonnr ls rgls d la comptabilit
budgtair.
Ls obligations comptabls ds PIC s prsntnt, n fait, n dux volts savoir :
- Un comptabilit gnral bas sur ls dispositions d la loi 9-88 t du CGNC.

Ctt comptabilit prmt dun part, dapportr ds informations financir
prtinnt t dautr part, d crr ds moyns d comparaison avs ls ntrpriss
privs.
- Un comptabilit budgtair classiqu bas sur ls dispositions du dcrt d 1967
t matrialis par ds arrts spcifiqus.
Ctt comptabilit garantit la continuit d traitmnt ds oprations comptabls t
financirs t assur un systm d contrl intrn favorabl tir dun longu
xprinc d ltat.
b. Ls PA
A linstar ds PIC, ls obligations comptabls ds PA comprnnnt ls obligations d
la comptabilit gnral t clls d la comptabilit budgtair.
La sul diffrnc par rapport aux PIC st qu ls PA, du fait quils n sont pas ds
commrants au sns du cod d commrc, ils n sont pas tnus dobsrvr ls obligations d
la loi 9-88. Cpndant, t pour ds raisons d bonn gouvrnanc, il srait difficil daccptr
un comptabilit sans manul dorganisation comptabl ou ncor un absnc dinvntair.
II. Ls Collctivit locals

1. Dfinition
Contrairmnt aux tablissmnts publics, la dfinition ds collctivits locals st
prvu par la constitution. Larticl 135 d la nouvelle constitution stipul qu : ls
collctivits trritorials du Royaum sont ls rgions, ls prfcturs, ls provincs t ls
communs. . lls constitunt ds prsonns morals d droit public, qui grnt
dmocratiqumnt lurs affairs.

2. Obligations comptabls ds collctivits locals
Ls obligations comptabls ds collctivits locals consistnt n la tnu d dux
comptabilits savoir :
Un comptabilit administrativ rgissant la comptabilit ds ordonnaturs t ds
sous ordonnaturs ;
Un comptabilit budgtair rgissant la comptabilit du trsorir payur.
La comptabilit administrativ rtrac lxcution ds autorisations budgtairs. ll

dcrit touts ls oprations rlativs :
- la constatation t la liquidation ds rctts ainsi qu lmission ds ordrs d
rctt corrspondants;
- lngagmnt t lordonnancmnt ds dpnss.
La comptabilit administrativ st tnu sur cinq livrs, dux pour ls oprations d

rctts t trois pour ls oprations d dpnss.
Il sagit du :
- livr journal ds droits constats au profit d la collctivit local ;
- livr d compts par natur d rctts ;
- livr ds droits ds crancirs (dpnss liquids) ;
- livr journal ds ordonnancs d paimnt miss ;
- livr d compts par chapitr d dpnss.
La comptabilit budgtair st un comptabilit compos dun comptabilit ds

ngagmnts t un comptabilit ds dnirs. Ls dux comptabilits sont tnus par l
trsorir payur.
La comptabilit ds ngagmnts fait rssortir par mois :
- ls crdits ouvrts t ls modifications qui lur sont apports n cours dann
- ls ngagmnts faits sur cs crdits par ls ordonnaturs ;
- ls dpnss sans ordonnancmnt pralabl.
La comptabilit ds dnirs consist ssntillmnt n la constatation ds oprations d

rctts t d dpnss raliss (ncaisss ou dcaisss) ainsi qu la situation ds
disponibilits.
III. Ltat
1. Obligations comptabls d ltat
A travrs ls txts rgissant la comptabilit d ltat, on put conclur qu ls oprations
financirs d ltat sont soumiss un doubl obligation, slon quil sagiss ds oprations
budgtairs ou ds oprations d la comptabilit gnral.

a. Ls obligations budgtairs
Ls oprations budgtairs sont rglmnts par l RGCP t la loi organiqu rlativ la loi
d financs.
L RGCP dict ls rgls juridiqus t tchniqus rgissant ls oprations budgtairs ds

administrations publiqus y compris ls SGMA t ls compts spciaux du trsor. Tandis
qu la loi organiqu rglmnt ls oprations rlativs au budgt gnral d ltat.
Ls obligations prvus par l RGCP s rsumnt comm suit :
ls ordonnaturs t ls comptabls publics
Ls rgls rlativs aux oprations d rctts
Ls rgls rlativs aux oprations d dpnss
b. Ls obligations d la comptabilit gnral

Ls obligations d la comptabilit gnral sont prvus par l RGCP t ls norms
comptabls d ltat.
- La comptabilit doit tr organis n vu d prmttr :

La connaissanc t l contrl ds oprations budgtairs t d trsorri ;
La dtrmination ds rsultats annuls dxcution ;
La connaissanc d la situation du patrimoin ;
La connaissanc ds ngagmnts nvrs ls tirs ;
- L calcul ds prix d rvint, du cout t du rndmnt ds srvics ;
- Ctt comptabilit doit comprndr donc
Un comptabilit gnral : dcrivant ls oprations budgtairs, d
trsorri t clls faits avc ls tirs, ainsi qu ls mouvmnts du
patrimoin t ds valurs dxploitation. ll dgag ls rsultats d lann
budgtair t prmt dtablir ds tats financirs t ds situations d
gstion;
Un comptabilit analytiqu : prmttant l calcul ds prix d rvint, du
cot t du rndmnt ds srvics, l cas chant;
Un comptabilit administrativ : rtraant lxcution par ls ordonnaturs
ds autorisations budgtairs. ll st tnu par cs drnirs tll qu
dcrit par la sction II du chapitr V du duxim titr du RGCP
C- L contrl ds compts ds organisms publics
Au Maroc, ls organisms publics sont soumis plusiurs typs d contrl : ls divrs

contrls sont xrcs par plusiurs intrvnants savoir:
LInspction Gnral ds Financs ;

La Cour ds Compts ;
Ls agnts chargs du contrl financir d ltat ;
L comit daudit ;

Ls Commissairs aux compts t ls Auditurs xtrns
Ls commissions parlmntairs ;
Ls Commissairs du Gouvrnmnt t ls Commissions dxprts
I. LInspction Gnral ds Financs

1. Dfinition
LIGF st un corps supriur dinspction institu auprs, du Ministr ds financs t
compos dinspcturs ds financs. Cs drnirs sont placs sous lautorit dun Inspctur
Gnral, qui rlv dirctmnt du Ministr.
2. Prsonns assujttis au contrl ;

Ls prsonns assujttis sont ls comptabls publics, ls ordonnaturs, ls administraturs t,
d faon gnral, ls agnts d ltat t ds collctivits locals.
Sur l plan pratiqu, lIGF contrl aussi ls tablissmnts publics cot d ltat t ds
collctivits locals. L contrl donc d lIGF s fait sur tous ls organisms publics.
L contrl d lIGF ds organisms publics st prvu aussi par l RGCP t l dcrt portant
rglmnt d la comptabilit ds collctivits locals t d lurs groupmnts au nivau ds
chapitrs rlatifs au contrl.
3. Oprations soumiss au contrl

n vrtu du mm articl ls inspcturs ds financs sont chargs dffctur ls
vrifications ds srvics d caiss t d comptabilit, dnirs t matirs ainsi qu la gstion
ds comptabls publics. Ils sassurnt d la rgularit ds oprations nrgistrs dans ls
compts ds ordonnaturs t d tous administraturs.
4. Consquncs du contrl
Ls rapports ds inspcturs ds financs sont transmis lInspctur Gnral qui ls transmt
au Ministr dont dpndnt ls srvics vrifis.
Un compt rndu st adrss, sans dlai, lautorit ayant pouvoir disciplinair n cas d
constatation dirrgularit grav.
Sur l plan pratiqu, l contrl s dmarqu du rl traditionnl d vrification d la

rgularit t d la conformit pour s consacrr lvaluation du dgr d maitris du systm
d gstion mis n plac. A travrs ls procdurs t ls systms dinformation mis n plac
pour l traitmnt ds oprations financirs.
II. Ls agnts chargs du contrl financir d ltat

1. Dfinition
L contrl financir d ltat sur ls organisms concrns stnd touts ls oprations
suscptibls davoir un rprcutions financir dirct ou indirct. Il a pour principaux
objts :

- d villr la rgularit d lurs oprations conomiqus t financirs ;
- dapprcir la qualit d lur gstion, lurs prformancs conomiqus t
financirs ;
- duvrr lamlioration d lurs systms dinformation t d gstion.
2. Prsonns soumiss au contrl

Parmi ls organisms publics, suls ls tablissmnts publics sont soumis au contrl
financir d ltat. Ls srvics d ltat ainsi qu ls collctivits locals ny sont pas
soumiss.

Ls oprations soumiss au contrl ds tablissmnts publics diffrnt slon l typ d
contrl. La loi 69-00 prvoit 2 typs d contrl savoir :
- L contrl pralabl ;
- L contrl daccompagnmnt.
Ls conditions dapplication du contrl daccompagnmnt :
- un statut du prsonnl fixant n particulir ls conditions d rcrutmnt, d

rmunration t d droulmnt d carrir du prsonnl d l'tablissmnt ;
- un organigramm fixant ls structurs organisationnlls d gstion t d'audit
intrn d l'tablissmnt ainsi qu lurs fonctions t attributions ;
- un manul dcrivant ls procdurs d fonctionnmnt ds structurs t d contrl
intrn d l'tablissmnt ;
- un rglmnt fixant ls conditions t forms d passation ds marchs ainsi qu ls
modalits rlativs lur gstion t lur contrl ;
- un comptabilit prmttant l'tablissmnt d'tats d synths rgulirs, sincrs
t crtifis, sans rsrvs significativs, par un ou plusiurs auditurs xtrns
habilits xrcr la profssion d commissair aux compts ;
- un rapport annul d gstion tabli par l Dirctur d l'tablissmnt.
III. L comit daudit

1. Dfinition
L comit daudit st un organ d contrl institu par larticl 14 d la loi 69-00. Slon
ct articl l comit daudit st compos, outr l contrlur dtat, d dux quatr mmbrs
nomms par l consil dadministration ou par lorgan dlibrant parmi ls mmbrs non-
dirigants ou d mandatair nommmnt dsigns par ux ct fft.

2. Prsonns soumiss au contrl
Lgalmnt, c sont ls organisms soumis au contrl daccompagnmnt qui doivnt
institur un comit daudit. Cpndant, ls consils dadministration ds organisms soumis
au contrl pralabl sont habilits mttr n plac un comit daudit.

Ls oprations soumiss au contrl du comit daudit diffrnt slon quil sagiss ds
organisms soumis au contrl daccompagnmnt ou ds organisms soumis au contrl
pralabl.
La loi 69-00 a prcis la mission du comit daudit. Slon son larticl 14, l comit
daudit a pour mission c qui suit :
- Il st habilit, travrs ls oprations daudit, apprcir

la rgularit ds oprations ;
la qualit d lorganisation ;
la fiabilit t la bonn application du systm dinformation; ls
prformancs d lorganism.
- Il fait prscrir t ralisr, aux frais d lorganism, ls audits intrns t xtrns
ainsi qu ls valuations qui lui paraissnt ncssairs.
Ls travaux du comit daudit sont sanctionns par un rapport rtraant l rsultat d chaqu
intrvntion ffctu ainsi qu ls rcommandations pour lamlioration d la gstion t la
maitris ds risqus conomiqus t financirs d lorganism.
n fac d labsnc dun txt lgal ou rglmntair rgissnt l fonctionnmnt ds

comits daudit, la Dirction ds ntrpriss publiqus t privatisation a prpar un chart
modl dictant cs rgls.
Slon la chart modl, l comit daudit a pour mission c qui suit :
- Il assist l consil dadministration sur l plan :

D la survillanc ds rgls d conformit ds rapports financirs ;
Du rspct ds prscriptions juridiqus t rglmntairs ;
D la qualification, d lindpndanc t d laction ds auditurs xtrns.
- Il donn avis au consil dadministration, sur :
L dispositif du contrl intrn ;
La qualit ds compts ;
Ls prformancs ;
Ls plans dactions ;
L systm dinformation t d gstion.

IV. Ls Commissairs aux compts t ls Auditurs xtrns
Laudit ds compts ds organisms publics nst pas prvu par ls lois ou ls dcrts rlatifs
la rglmntation d lurs comptabilit ni cux rlatifs lur contrl. Laudit xtrn st
gnralmnt prvu par ls arrts portant organisation financir t comptabl ds
tablissmnts publics.
Il a pour objctif d formulr un opinion sur l contrl intrn t sur la fiabilit t la

sincrit ds tats d synths. Il s fait slon ls norms d la profssion au Maroc.
L contrl financir d ltat st xrc au nivau ds tablissmnts publics. C contrl

stnd touts ls oprations suscptibls davoir un rprcutions financir dirct ou
indirct. Ls srvics d ltat ainsi qu ls collctivits locals ny sont pas soumiss. Ls
oprations soumiss au contrl diffrnt slon quil sagiss dun contrl pralabl ou dun
contrl daccompagnmnt. C drnir n prvoit pas l visa pralabl par trsorir payur
ds dpnss.
L dstinatair ds travaux d contrl financir d ltat sont ls mmbrs du consil
dadministration d lorganism public.
Laudit xtrn st gnralmnt prvu par ls arrts portant organisation financir t

comptabl ds tablissmnts publics. Il port, gnralmnt sur l dispositif du contrl
intrn t sur ls compts d ltablissmnt.

Sction 2 -tablissmnt du bilan douvrtur dun organism public: Cas d
ltablissmnt X
A- La comptabilit d l'tablissmnt
I. La comptabilit gnral
Comm pour tous ls tablissmnts publics, ltablissmnt doit tnir un comptabilit
gnral conformmnt au cod gnral d la normalisation comptabl. Lobligation trouv
ss origins non sulmnt, dans l dcrt d 1989 mais aussi dans larticl 17 d larrt
portant organisation comptabl t financir d ltablissmnt. Slon ct articl : ls rgls
applicabls la comptabilit gnral doivnt tr conforms au Cod Gnral d
Normalisation Comptabl, tl qu annx au dcrt n2.89.61 du 10/11/1989. .
Ldit arrt prvoit n plus, ds rgls d gstion visant l rnforcmnt du dispositif du d
contrl intrn t lamlioration d la qualit d linformation financir. Cst ainsi qu :
- Il a intrdit ls contractions ntr ls rctts t ls dpnss ;

- Il a autoris la production a postriori d lordr d rctt pour ls rctts
ncaisss au comptant (pour n pas alourdir la gstion comptabl t facilitr l
contrl) ;
- Il a xig lordr dimputation, lordr d paimnt ou lordr d rctt, slon l
cas, pour quun opration soit dcrit n comptabilit ;
- Il a xig la production trimstrill d la balanc gnral ds compts t dun
situation d trsorri.
II. La comptabilit budgtair

n vrtu ds dispositions d la loi 58-00, l budgt d ltablissmnt X st arrt par l
consil dadministration alors quil nst dfinitif quaprs approbation du Ministr charg ds
financs.
La comptabilit budgtair d ltablissmnt X st rgi par larrt portant organisation

financir t comptabl. Ls principals rgls apports par ct arrt t applicabls la
comptabilit budgtair s prsntnt comm suit :
- L budgt d ltablissmnt comprnd : un budgt dinvstissmnt, un budgt

dxploitation t un budgt d trsorri.
- L budgt d trsorri rtrac mnsullmnt : ls mouvmnts prvisionnls ds
ntrs t sortis d fonds, lxcdnt ou l dficit qui n rsult ainsi qu ls
moyns pour rsorbr ls dficits vntuls.
- L budgt st accompagn par ds situations rapplant ls prvisions initials, ls
virmnts oprs t ls ralisations ffctus. Cs situations prmttnt d jugr
d la qualit ds prvisions budgtairs d ltablissmnt n vu darrtr l
prochain budgt.

- L budgt st arrt conformmnt la nomnclatur budgtair arrt par
rfrnc au CGNC.
- Ls virmnts budgtairs lintriur du budgt dxploitation sont soumis
autorisation :
Du Ministr ds financs t privatisation pour ls virmnts d chapitr
chapitr (lquivalnt du post comptabl) ;
Du contrlur dtat pour ls virmnts darticl articl (lquivalnt du
compt comptabl).
- Ls virmnts budgtairs lintriur du budgt dinvstissmnt sont soumis :
A la mm procdur dapprobation qu l budgt initial pour ls virmnts
d chapitr chapitr ;
A lautorisation du Ministr ds financs t privatisation pour ls virmnts
lintriur dun mm chapitr.
III. La comptabilit analytiqu

L cod gnral d la normalisation comptabl fait rfrnc la comptabilit analytiqu sans
la rndr obligatoir t c, du momnt quil accpt c quil a appl mthods t calculs
prmttant un approximation satisfaisant ou ncor procds statistiqus .
B- L contrl ds compts d ltablissmnt
A linstar ds tablissmnts publics, l contrl d lAgnc st ffctu par :
- Linspction gnral ds financs ;

- La cour ds compts ;
- Ls agnts chargs du contrl financir;
- Ls auditurs xtrns.
I. Linspction gnral ds financs

La mission d linspction gnral ds financs st prsnt au nivau d la duxim
sction du prmir chapitr. Nous navons rlv aucun particularit d ltablissmnt par
rapport aux autrs tablissmnts publics.
1. Ls agnts chargs du contrl financir

Outr ls dispositions prvus par la loi 69-00 rlativ au contrl financir d ltat sur ls
ntrpriss publiqus t autrs organisms, cits au prmir chapitr d la prmir parti d
c mmoir, larrt portant organisation t financir t comptabl d lAgnc rnforc c
contrl n prscrivant c qui suit :
- Ls situations budgtairs mnsulls t annulls sont transmiss par

ltablissmnt au contrlur dtat t au trsorir payur. C qui vut dir qu cs
dux prsonns doivnt avoir un il sur ls oprations budgtairs d lAgnc d
faon priodiqu (mnsull).

- Chaqu trimstr, l Dirctur d ltablissmnt rmt un xmplair d la
balanc gnral ds compts t la situation d la trsorri au trsorir payur t
au contrlur dtat.
- Ls dcisions d cration ds rgis ainsi qu la nomination ds rgissurs sont
soumiss au visa pralabl du contrlur dtat.
- L trsorir payur tablit un situation mnsull d trsorri ainsi qu ls tats
d rapprochmnt bancair ds dpnss t adrss un copi au contrlur dtat
- L trsorir payur a la qualit pour vrifir ou fair vrifir ls comptabilits ds
rgissurs.
2. Ls auditurs xtrns
Lobligation pour lAgnc d fair appl ds auditurs xtrns trouv ss origins dans la
loi 58-00 portant cration d lAgnc t dans larrt portant organisation financir t
comptabl d lAgnc.
Larticl 12 d la loi 58-00 stipul qu : ls compts ou oprations d ltablissmnt sont

soumis un audit annul. Ls audits sont obligatoirmnt raliss sous la rsponsabilit d
cabints dxprtis autoriss xrcr au Maroc. Cs drnirs doivnt sassurr qu ls tats
financirs donnnt un imag fidl du patrimoin, d la situation financir t ds rsultats
d lAgnc. .
Ltablissmnt est oblig de soumttr ss compts t ss oprations un audit annul. L

trm oprations laiss comprndr qu lauditur doit ffctur un audit oprationnl.
3. L comit daudit
Lgalmnt ls tablissmnts publics soumis au contrl daccompagnmnt doivnt
institur un comit daudit, nanmoins, l consil dadministration d lAgnc a dcid
dinstitur un comit d ltablissmnt. L comit daudit acquirt sa lgitimit dans larticl
9 d la loi 58-00 qui prmt au consil dadministration d crr tout comit n son sin dont
il fix la composition t ls modalits d fonctionnmnt t auqul il put dlgur un parti
d ss pouvoirs t attributions.
II. Organisation ds oprations

Par aillurs, lorganisation ds oprations d ltablissmnt put tr apprhnd travrs
ls cycls suivants :
- Cycl achats / fournissurs ;

- Cycl pai prsonnl ;
- Cycl trsorri ;
- Cycl invntair.

1. Cycl achats / fournissurs
Ls achats ds srvics xtriurs sont ffctus lurs nivaux. Cs drnirs roivnt ls
dlgations d crdit t conclunt dirctmnt ds contrats avc ls fournissurs.
Ls achats ds srvics cntraux sont ffctus par l srvic cntral ds marchs qui xist au
nivau d la Dirction d la logistiqu t affairs gnrals.
L mandatmnt ds achats ds srvics xtriurs s fait par ls sous ordonnaturs, qui sont
gnralmnt ls chfs ds srvics du cadastr.
L mandatmnt ds achats ds srvics cntraux s fait par lordonnatur dlgu, qui st l

Dirctur ds rssourcs humains t financir.
Ls mandatmnts sont viss par l trsorir payur au nivau cntral t par ls fonds d
pouvoir au nivau ds srvics xtriurs.
Ls fonds d pouvoirs sont normalmnt ds cadrs rlvant du Ministr ds financs t

sont soumis au contrl du trsorir payur. Nanmoins, il xist ds fonds d pouvoir qui
font parti du prsonnl d lAgnc mais dont l fonctionnmnt dpnd du Ministr ds
financs.
2. Cycl pai prsonnl

La pai au nivau d lAgnc contint dux composants savoir :
- La pai mnsull normal ;

3. Cycl invntair
Au nivau cntral, ltablissmnt possd un srvic dinvntair, sa mission principal
consist n c qui suit :
- La tnu dun invntair prmannt ds immobilisations ;

- La codification ds immobilisations lurs ntrs ltablissmnt ;
- Laffctation ds immobilisations acquiss au nivau cntral aux srvics
concrns ;
- La prparation du dossir ds immobilisations proposs la rform.
Au nivau xtriur, chaqu srvic xtriur possd un livr dinvntair ds

immobilisations, o sont inscrits ls ntrs t ls sortis ds immobilisations.
Ls matirs t fourniturs consommabls sont dstins tr consomms dans lann d

lurs achats. lls n font pas lobjt dinvntair.
An nivau d ctt sction, nous mis l point sur ls aspcts rglmntairs t organisationnls
d ltablissmnt X, ls principals conclusions s rsumnt comm suit : LANCFCC st un
tablissmnt public cr n vrtu d la loi 58-00 n rmplacmnt d lAdministration d la
consrvation foncir, du cadastr t d la cartographi (ACFCC).

n tant quadministration publiqu, la comptabilit d ltablissmnt tait un comptabilit
purmnt budgtair. Aprs la transformation d la form juridiqu, la comptabilit gnral
st dvnu applicabl ltablissmnt.

Sction 3: Mthodologi dlaboration du bilan douvrtur
Sagissant d la mission dassistanc llaboration du bilan douvrtur, nous proposons un
mthodologi compos d trois phass savoir :
- Phas 1 : diagnostic ;
- Phas 2 : composition d lquip projt ;
- Phas 3 : dfinition dun mthodologi dinvntair.
Cs phass doivnt tr raliss n rspctant un plan dassuranc qualit.
A. Phas du diagnostic
La phas du diagnostic s compos d dux taps savoir :
tap d la documntation ;
tap ds ntrtins.
I. tap d la documntation
Avant dntamr la mission proprmnt dit, il convindra d runir lnsmbl ds
documnts pouvant fournir un information aussi prcis qu possibl sur :
- L cadr juridiqu t institutionnl rgissant lorganism tudi travrs

principalmnt ls txts d cration ;
- L dispositif du contrl financir d ltat travrs ls txts portant organisation
financir t comptabl d lorganism, ls dcisions ds Ministrs d tutll ou
chargs d contrl ;
- Lorganisation administrativ t gographiqu d lorganism travrs ls
documnts intrns d clui-ci, notammnt ls manuls d procdurs xistants ;
- Ls situations budgtairs ds dix drnirs xrcics ;
- Ls rapports dactivit ds trois drnirs xrcics ;
- L systm dinformation mis n plac.
II. tap ds ntrtins
Aprs ltap d la documntation, l prstatair doit compltr ls informations acquiss
travrs la documntation collct par ds ntrtins initiaux avc ls rsponsabls d
lorganism.
Un runion prliminair avc la Dirction d lorganism st souhait pour :
- Runir ls informations concrnant ls aspcts gnraux d lorganism

(juridiqus, financirs, stratgiqus, organisationnls ) ainsi qu sur ls
principals missions d lorganism ;
- Prcisr la natur t ltndu d la mission ainsi qu ls objctifs attindr.

Dautrs runions avc ls hauts rsponsabls d lorganism (Dircturs cntraux
notammnt) sont programmr pour mttr l point sur :
- Lorganisation humain d lurs Dirctions ;

- L rl t attribution ds fonctions apparaissant dans lorganigramm ;
- Ls rlations hirarchiqus t fonctionnlls ntr ls ntits cntrals ou
rgionals ;
- Ls moyns humains t matrils utiliss ;
- Ls circuits dinformations mis n plac ;
- Ls systms dinformations xploits ;
- Ls principals obligations intrns ou xtrns n matir d production d
linformation li la mission;
- Ls problms ssntils d lurs fonctions.
La phas du diagnostic doit tr cltur par un rapport d diagnostic validr par ls

rsponsabls d lorganism tudi.
B. Phas d la composition d lquip projt
La composition d lquip projt consist mttr n plac un structur ad hoc ayant pour
objctif dassurr la russit du projt.
Lquip du projt qu nous proposons, st compos d :
Un comit d pilotag
Un comit d suivi
Ds groups d travail.
III. L comit d pilotag
L comit d pilotag st constitu d :
d la part d lorganism : d sa Dirction t ds Dircturs cntraux concrns ;

d la part du prstatair : du Dirctur d mission ou du chf d mission.
Son rl st d sassurr d lavancmnt normal d la mission. L comit d pilotag fix ls

orintations gnrals sur proposition du prstatair t fix ls scnarios d mis n plac. Il
valid ls livrabls t rsout ls problms vntuls qui survinnnt lors d la ralisation d
la mission.
IV. L comit d suivi

L comit d suivi st constitu d :
d la part d lorganism : ds rsponsabls ds ntits dirctmnt concrns par

lopration d ltablissmnt du bilan douvrtur. Il sagit notammnt ds
rsponsabls financirs, ds achats, ds vnts t d linvntair. Il srait prfrabl

qu l comit d suivi soit compos ds chfs ds divisions, dpartmnt ou d
srvics.
d la part du prstatair : ds chargs d mission.
Son rl st dassurr l rspct ds orintations stratgiqus fixs par l comit d pilotag,
dorganisr ls quip du travail, d villr au rspct ds programms du travail, d discutr
ls mthods proposs par ls chargs d mission t dtudir ls livrabls avant prsntation
au comit d pilotag.
Au sin du comit d suivi, ls rsponsabls d lorganism sont appls
- Assurr limplication ds rsponsabls oprationnls ;
- Mobilisr ls rssourcs intrns dans un cadr consnsul ;
- Facilitr la communication sur l projt au sin d lorganism.
V. Ls groups d travail
Ls groups d travail sont constitus :
-D la part d lorganism : ds cadrs ds srvics d lorganism dirctmnt

concrns par ls oprations faisant lobjt dinvntair ;
-D la part du prstatair : ds consultants juniors.
Lur rl st la ralisation ds travaux suit aux programms t mthods fixs par l comit
d suivi.
A notr sns, ls principaux groups d travail sont au nombr d dux, chacun st compos
d trois sous-groups organiss comm suit :
Group d travail n1 charg ds immobilisations t stocks, t compos ds sous-groups
suivants :
sous-group n1.1 charg d linvntair ds trrains, constructions,

immobilisations incorporlls, t matrils d transport ;
sous-group n1.2 charg d linvntair ds bins mubls ;
sous-group n1.3 charg ds stocks y compris ls provisions pour
dprciation.
Lorganigramm qu nous proposons donc pour lquip du projt s prsnt comm suit :

Figur 2.1 - Lquip du projt

Ctt structur put fair lobjt d modification slon ls spcificits d lorganism
tudi.
Cst ainsi qull put par xmpl, tr largi compt tnu d la dcntralisation d
lorganism, ou rduit quand lorganism na pas d crancs, d stocks ou d trsorri
initial.
Par aillurs la prsnc d lquip d lxprt-comptabl doit tr marqu baucoup
plus au nivau du comit d pilotag t d suivi quau nivau ds groups du travail. L
travail d linvntair doit s fair par lquip d lorganism t l prstatair doit avoir un
prsnc dncadrmnt t non dxcution.
C. Dfinition dun mthodologi dinvntair
Si pour dtrminr ls valurs ds crancs, dtts t ds disponibls n trsorri, il

faut s basr sur ds documnts, la valur ds immobilisations t stocks n put tr arrt
qu travrs un invntair physiqu. Ds lors un attntion particulir doit tr prt la
mthodologi d linvntair physiqu.
Sagissant d linvntair physiqu, il faut distingur, notr sns, ntr linvntair
physiqu ds stocks d clui ds immobilisations.
VI. Invntair physiqu ds stocks
Normalmnt, ls stocks doivnt xistr au nivau d lorganism pour un priod
infriur 12 mois. Ils sont acquis ou produits pour quils soint utiliss court trm, lur
valur st gnralmnt faibl par rapport aux immobilisations.

Lopration dinvntair physiqu ds stocks put s fair notr sns slon ls trois
famuss taps prvus par la majorit ds procdurs dinvntair miss n plac par ls
ntrpriss savoir
La prparation d linvntair ;
La ralisation ds comptags ;
Lxploitation ds donns.
1. Prparation d linvntair
La prparation d linvntair s fait n rspctant ls rgls suivants :
- Un commission st nomm par ls rsponsabls d lorganism, dans l cas
du bilan douvrtur, la commission put avoir la mm composition du
comit d suivi ;
- Un instruction rlativ aux invntairs st prpar. ll dfinit l planning
gnral dinvntair, la mthodologi d ralisation ds travaux y affrnts ;
- Un smain avant l dmarrag, un formation st assur au profit ds
quips d comptag t ds rsponsabls dinvntairs ; - Ls list ds
locaux d stockag st arrt ; - Ls locaux d stockag sont bin amnags.
2. Ralisation ds comptags
La prparation d linvntair s fait n rspctant ls rgls suivants :
- Ls fuills d comptag sont pr numrots n rspctant la squnc
numriqu ;
- Ls mouvmnts ds stocks sont intrrompus ;
- Ls fuills d comptag sont rmplis lncr t doivnt contnir : la dat
d comptag, la natur d larticl, la dsignation, ltat t la quantit ;
- Ls fuills d comptag sont signs par ls mmbrs d lquip d
comptag ;
- Sil y a un tat ds stocks, un sul comptag suffit. Ls rsultats d c drnir
sont rapprochs avc ltat ds stocks. n cas dcart, il faut rcourir un
duxim comptag ;
- Si ltat ds stocks nst pas tnu, il faut fair un doubl comptag. n cas
dcart, il faut rcourir un troisim.
3. xploitation ds donns
Un fois lopration d comptag st achv, dux oprations sont ralisr savoir :
- La valorisation ds articls n stocks : la valorisation doit s fair dans l
rspct ds norms comptabls n viguur. La valorisation st fait comm
suit :
Pour ls bins acquis : la valorisation s fait par ls srvics chargs ds
achats d prfrnc slon la mthod du FIFO, vu la disponibilit ds
informations sur ls achats ls plus rcnts ;

Pour ls bins produits : la valorisation s fait par ls srvics chargs d
la production tnant compt du prix ds vnts.
- La cntralisation ds donns : lntit rsponsabl dinvntair doit sassurr

d la collct ds fuills d comptag d tous ls locaux d stockag t
prpar un tat synthtiqu par natur d stocks, contnant l montant brut, la
provision t l montant nt.
VII. Invntair physiqu ds immobilisations

Linvntair physiqu ds immobilisations put lui, aussi, tr fait slon ls procdurs
classiqus bass sur ls cods manuls t l fuills d comptag manulls. Nanmoins
nous rcommandons qu linvntair physiqu soit fait n utilisant ls nouvlls mthods
bass sur ls cods barrs.
La mthodologi dinvntair qu nous voulons dvloppr c nivau st cll rlativ
aux bins mubls, sachant quau nivau du duxim chapitr d la prsnt parti, nous
allons citr ls principals mthods dinvntair utiliss pour ls autrs posts
dimmobilisations.
n fft l dvloppmnt d la mthodologi d linvntair ds bins mubls n
particulir, st justifi par ls nombruss difficults qu ls organisms rncontrnt c
nivau, mm si lur valur nst pas ncssairmnt la plus important au nivau du bilan.
A notr sns, linvntair ds bins mubls put s fair n suivant ls taps suivants :
a. tablir un tat initial ds immobilisations ;
b. Dtrminr t codifir ls naturs ds bins immobilisabls ;
c. Codifir ls immobilisations ;
d. Constitur un dossir dinvntair par affctation (tablissmnt) ;
e. tiqutr ls immobilisations ;
f. Prparr ltat final ds immobilisations ;
g. Procdr un invntair d contrl.
1. tablir un tat initial ds immobilisations

Ctt tap sra consacr la collct ds informations concrnant tous tats, livrs ou
fichirs contnant ls immobilisations possds par lorganism.
L prstatair aura consolidr ls tats collcts n vu d produir un sul tat l plus
xhaustif possibl. Ct tat constitu l point d dmarrag d lopration dinvntair.
Sur l plan pratiqu, ls organisms publics tinnnt ds livrs dinvntairs slon ds
instructions ds tutlls. Cs livrs puvnt tr tnus au nivau cntral, local ou ls dux la
fois.

Durant ctt tap, l rapprochmnt ntr ls diffrnts livrs nst pas dmand t
put gnrr un prt important du tmps. Il suffit, notr sns, d prndr ls acquisitions
faits au nivau cntral partir ds livrs cntraux t ls acquisitions faits au nivau local ou
rgional partir ds livrs locaux ou rgionaux.
A lissu d ctt tap, il faut sortir avc un sul tat brut t xhaustif contnant ls
informations suivants :
- Cod d limmobilisation ;
- Numro d sri ;
- Natur ;
- Dsignation ;
- Marqu ;
- Dat dacquisition ;
- Montant ;
- Liu daffctation.
2. Dtrminr t codifir ls naturs ds bins

L comit d suivi doit arrtr la list ds naturs ds bins immobilisabls sur la bas
d ltat initial ds immobilisations t l cas chant, sur la bas d linstruction d tutll.
Un bin immobilisabl st notr sns, un bin dont la dur d vi dpass un ann
t dont la valur dpass un suil.
L comit d suivi doit fair un arbitrag ntr cs dux critrs pour arrtr la natur
ds bins immobilisabls.
Ainsi ls bins jugs non immobilisabls doivnt tr rtranchs d ltat initial ds
immobilisations.
A lissu d ctt tap, il srait judiciux dattribur ds cods aux naturs ds
immobilisations n rspctant la classification du plan comptabl t d produir un glossair
ds immobilisations invntorir. C glossair prmttra dunifir la concption dun
immobilisation chz tous ls intrvnants.
3. Constitur un dossir dinvntair par affctation
Avant d constitur ls dossirs par affctation, il convint dabord dattribur ds cods
touts ls immobilisations rtrouvs dans ltat initial. La codification qu nous proposons
commnc par l cod dtablissmnt daffctation, l cod d la natur d limmobilisation
t l numro squntil d limmobilisation.
Un fois ls immobilisations sont codifis, ls tiqutts CAB doivnt tr imprims
par roulau.

L dossir d chaqu liu daffctation doit contnir la list ds immobilisations
supposs s trouvr son nivau ainsi qu l glossair ds immobilisations. Il st prfrabl,
c nivau, davoir ds sous dossirs par natur ds immobilisations.
n outr il convint dimprimr ds tiqutts CAB supplmntairs. Cs tiqutts
vont srvir aux bins rcnss physiqumnt t nxistant pas sur ltat initial. Ls cods
corrspondant cs tiqutts doivnt rspctr la mm logiqu d codification (cod
tablissmnt, cod natur d limmobilisation, numro squntil).
L nombr dtiqutts supplmntairs imprimr dpnd d la dimnsion ds
tablissmnts invntorir.
4. tiqutr ls immobilisations
Lopration d ltiqutag ds immobilisations doit tr planifi slon, ls dlais
xigs, ls moyns humains t matrils allous, ainsi qu la disprsion gographiqu ds
tablissmnts d lorganism tudi.
A notr sns, lrrur quil n faut pas commttr cst dnvoyr ds instructions aux
rsponsabls ds srvics locaux (xtriurs) lur dmandant d fair ltiqutag ds bins
xistant dans lurs tablissmnts. Dans tous ls cas, lxprinc a montr qu lopration d
rcnsmnt physiqu nst apprci par ls gns, surtout cux dont ls attributions n
prvoint pas la participation lxrcic d la fonction d linvntair.
Cst ainsi qu nous proposons d mttr n plac un ou plusiurs quips tournants.
Ls chfs d cs quips doivnt fair parti d lntit charg d linvntair.
n outr lopration d ltiqutag doit s fair slon ds procdurs ddis qui
prvoint, ntr autrs, la prsnc ds auditurs intrns.
Un fois ls procdurs sont arrts, la planification st fait, lopration dinvntair put
commncr n rspctant ls rgls suivants :
- Pour ls bins idntifis, lquip d comptag coll dssus ltiqutt
corrspondant sur un ndroit scuris t coch la lign d limmobilisation
sur ltat ;
- Pour ls bins non idntifis, lquip coll dssus un tiqutt parmi clls
supplmntairs, condition d rspctr la natur d limmobilisation.
Ls donns corrspondant au bin doivnt tr transcrits sur un tat ds
bins non idntifis. Ls donns dmands sont : cod manul (sil xist),
numro d sri, natur d limmobilisation, dsignation d limmobilisation,
marqu, modl, ann approximativ dacquisition t ltat d
limmobilisation.
Lann approximativ dacquisition put tr rnsign par ls utilisaturs, lg ds
lmnts dont la dat dntr na pu tr dtrmin st, n tout probabilit, bin supriur
10 ans.

Ltat d limmobilisation st soit: trs bon, bon, moyn, mauvais ou trs mauvais.
5. Prparr ltat final ds immobilisations
A lissu d lopration d ltiqutag ds bins d tous ls tablissmnts, il convint d
consolidr ls donns collcts ds diffrnts quips dtiqutag.
A c nivau, il faut sintrssr ltat ds bins non idntifis. Ls cas nvisagabls sont ls
suivants :
- Bins codifis manullmnt : normalmnt lxistnc dun cod manul
vut dir qu ls donns d c bin xistnt dans ltat initial ds
immobilisations, il suffit donc dadoptr l nouvau CAB t compltr ls
donns rlativs aux bins.
- Bins non codifis ou codification illisibl : dans c cas, il faut chrchr dans
ltat initial ds immobilisations ls bins d mm natur qui puvnt avoir
ls mms caractristiqus, n s basant par priorit, sur l numro d sri,
la marqu, l modl, lann dacquisition.
- Ls bins tiquts non idntifis dans ltat initial ds immobilisations
doivnt fair lobjt dun valuation par voi d comparaison tnant compt
d la dat approximativ dacquisition t ltat du bin. Ls bins spcifiqus
ou fort valur doivnt fair lobjt dun xprtis.
A lissu d lopration d consolidation, il faut sortir avc ltat final ds immobilisations

tnant compt d la nouvll codification.
6. Procdr un invntair d contrl

Un fois ltat final ds immobilisations st prpar, il srait judiciux dorganisr un
opration dinvntair slon ds procdurs normals. Lopration d rcnsmnt s fait
simultanmnt dans tous ls tablissmnts t put tr confi au prsonnl ds cs drnirs.
L rcnsmnt s fait n utilisant ls trminaux d saisi portabls (TPS) . Cs apparils
prmttnt didntifir ls bins travrs un lctur automatiqu du cod barrs. Ls
rsultats d c rcnsmnt confirmront ls rsultats d lopration d ltiqutag.
D. Plan dassuranc qualit
Ls travaux sont mns dans l rspct dun plan dassuranc qualit bas sur ls spt
commandmnts suivants :
1- La mission fait lobjt dun planification : la planification st global puis
dtaill. Dans d c cadr un programm dintrvntion st tabli n dbut d
mission, prcisant ls tchs accomplir, ls dlais t ls intrvnants, t soumis
au clint. C programm st mis jour l cas chant par l chf d mission ou l
Dirctur d mission.

2- Tous ls travaux raliss par ls consultants sont documnts : chaqu
consultant dispos dun dossir d travail dans lqul il doit consignr la totalit
ds travaux raliss sur ls fuills d travail normaliss, ls documnts collcts
t ls instructions du chf d mission. ls runions font lobjt d compt-rndu
lsquls sont vrss dans l dossir d travail.
3- Ls travaux sont raliss slon un mthodologi t ds outils formaliss : ls

consultants utilisnt ds outils mthodologiqus formaliss tls qu la fich d
fonction, la fich d dscription dun procdur (DP0, DP1 t DP2), ls flow-
charts avc lurs symbols normaliss, la grill d sparation ds tchs, l
tablau ds forcs t faiblsss apparnts, ls qustionnairs d contrl intrn
par procssus, la fuill danalys ds problms.
4- Ls formations sont ffctus avant l dmarrag d chaqu tap t slon

un chart d formation : chaqu formatur st li par un chart prcisant ls
obligations du formatur. Ls formations font lobjt dun valuation immdiat
par ls participants.
5- Ls travaux sont corrctmnt suprviss : ls fuills d travail sont rvus par

ls chargs d mission, lsquls vrifint la conformit ds travaux au programm
dintrvntion t la qualit ds rndus. Un rporting hbdomadair st tabli par
chaqu charg d mission au chf d mission indiquant la natur d travaux
raliss, ls principaux problms rncontrs t ls propositions d solutions
6- Tous ls rsultats ds travaux sont valids par l clint : ds cadrs adquat d

communication sont crs (groups d travail, comit d suivi, comit d pilotag)
afin d prmttr la validation ds travaux.
7- La rdaction ds rapports suit un procdur prcis : ls rapports sont rdigs

par ls chargs d mission, sur la bas ds fuills d travail spcifiqus tablis
par lnsmbl ds collaboraturs t vrifis par l chf d mission, avant
prsntation au clint

Conclusion
Au cours d ctt sction, nous avons propos un mthodologi compos d trois

phass savoir :
Phas du diagnostic, constitu d dux taps consacrs la documntation t aux
ntrtins avc ls rsponsabls concrns,
Phas d composition d lquip projt qui consist mttr n plac un structur
ayant pour objctif dassurr la russit du projt. Ctt quip doit tr compos dun
comit d pilotag, dun comit d suivi t ds groups d travail.
Phas d dfinition dun mthodologi dinvntair physiqu ds stocks t ds
immobilisations. Nous avons jug qu si pour dtrminr ls valurs ds crancs, dtts t
ds disponibls n trsorri, il faut s basr sur ds documnts, la valur ds immobilisations
t stocks n put tr arrt qu travrs un invntair physiqu. Linvntair ds
immobilisations corporlls, notammnt ls bins mubls, constitu un tach lourd qui
ncssit l rspct dun nsmbl d msurs qu nous avons cits plus haut.
Cs phass doivnt tr raliss n rspctant un plan dassuranc qualit: Ls travaux
sont planifis, raliss slon un mthodologi t ds outils formaliss t sont corrctmnt
suprviss. Ls rsultats sont valids par l clint.

Bibliographi
Txts juridiqus :
Comptabilit gnral
Loi 9-88 rlativ aux obligations comptabls ds commrants ;

Loi 44-03 modifiant t compltant la loi 9-88.
Cod gnral d la normalisation comptabl ;
Loi organiqu n 7-98 rlativ la loi d financs ;

Loi 14-00 modifiant t compltant la loi 7-98 ;
Dcrt royal n330-66 1967 portant rglmnt gnral d comptabilit publiqu.
Comptabilit ds tablissmnts publics
Dcrt n 2-89-61 fixant ls rgls applicabls la comptabilit ds tablissmnts

publics ;
Loi n38-05 rlativ aux compts consolids ds tablissmnts t ntrpriss
publics.
Ouvrag :
Ls norms IPSAS t l sctur public, Jan-Franois Ds ROBRT & Jacqus

COLIBRT, Dunod, Paris, 2008 ;
Mmnto comptabl marocain, Abdlkadr Masnaoui, Masnoaui, 1994.
Mmoir :
Normalisation comptabl t spcificits ds tablissmnts publics caractr

administratif/ Cas ds ORMVA, Mohamd Zmrani, novmbr 2003, ISCA ;
L plan comptabl gnral ds collctivits locals au Maroc, Rachid Boubakry,
mai 2001, ISCA.
Rapport de stage en audit financier, LEROY Florent, septembre 2015, ECOLE
CENTRALE MARSEILLE

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Sction 3 : Ls activits du group .................................................................................................... 16

A- Audit financir ....................................................................................................................... 16

Parti 2 : L bilan douvrtur lors du passag d la comptabilit budgtair la comptabilit

Sction 1 : nvironnmnt juridiqu t comptabl ds organisms publics ..................................... 23

A- Aspcts lgaux t rglmntairs d la comptabilit ds organisms publics ....................... 23

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A- La comptabilit d l'tablissmnt ........................................................................................ 32

Sction 3: Mthodologi dlaboration du bilan douvrtur ............................................................ 37

A. Phas du diagnostic ............................................................................................................... 37

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