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Unidade III
Dando continuidade aos nossos estudos sobre como avaliar o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas)
e consequentemente apurarmos tanto o RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto [LB]) quanto
o valor do Estoque Final de Mercadorias, tomando-se como base a atividade comercial, para Unidade III
deixamos os mtodos mais complexos das apuraes supracitadas, ou seja, os mtodos permanentes.
Esse sistema possibilita a obteno de informaes gerenciais para a empresa, tais como:
Observao
Figura 6 Modelo de Ficha de Estoque (o mesmo utilizado pelo mtodo do preo especfico)
Os mtodos permanentes, por sua vez, subdividem-se em: PEPS, UEPS, MPM e MPF, dos quais
ora apresentamos os respectivos significados e, em seguida, as explicaes detalhadas sobre aplicao,
clculos e efeitos no resultado do perodo:
Quadro 2
50
Contabilidade Comercial
Conforme j estudamos tanto na Unidade I quanto na II, por meio do mtodo adotado que sero
apurados o CMV, o RCM e Estoque Final de Mercadorias. Assim, j podemos entender que a formao
do resultado (lucro ou prejuzo) do perodo, base para tributao, ser influenciado pelo mtodo
escolhido.
A informao sobre o tipo do mtodo: contbil ou gerencial, est relacionada com o Decreto-Lei n
1.598 de 1977, que altera a legislao do Imposto de Renda, vejamos o Art.14 na ntegra:
Conforme determina o Art.14, o custo das mercadorias revendidas (atividade comercial) e das
matrias-primas (atividade industrial, assunto a ser tratado na disciplina Contabilidade de Custos) ter
como base os registros permanentes de estoques, logo caber empresa adotar um dos trs mtodos
permanentes: PEPS, MPM ou MPF, uma vez que o UEPS no permitido pela legislao do Imposto
de Renda, conforme alterao do Art.14, 2, Redao dada pela Lei n 8.541 de 1992:
Acredito que tenha ficado entendido que os trs mtodos permanentes: PEPS, MPM ou MPF so
considerados contbeis justamente por serem aceitos pela legislao atual, enquanto o UEPS torna-se
um mtodo gerencial, mas de extrema importncia para a gesto de uma empresa, como ser estudado
nos itens a seguir.
5.2 Contabilizao
Mercadoria: uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. debitada nas compras,
recebendo como crdito tambm uma conta patrimonial (BP). Se a operao for vista,
51
Unidade III
credita-se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta dever representar uma obrigao,
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrar o valor dos estoques
de mercadorias no momento;
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor
do custo de cada venda;
Vendas: uma conta de resultado (DRE); creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada
ser uma conta patrimonial (BP). Se a operao for vista, debita-se a conta Caixa ou Bancos,
se for a prazo, a conta dever representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou
Contas a Receber.
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do perodo, sero transferidos para a conta Resultado
com Mercadorias (RCM), e esta ltima mostrar o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcanado com sua atividade principal a compra e revenda de mercadorias.
Na compra de mercadorias
D Mercadorias
Na venda de mercadorias
No sistema de inventrio permanente, devemos proceder a dois registros quando tratamos das
vendas das mercadorias.
O primeiro registro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.
D Caixa ou clientes
C Vendas
D CMV
Observao
5.3 Exemplo
A empresa Delta possui estoque de mercadorias no valor de 150.000; vende um tero dele por
80.000, sendo a venda vista. A contabilizao ser feita da seguinte maneira:
No dirio
1) Contabilizao da receita
- D Caixa 80.000
- C Vendas 80.000
- D CMV 50.000
- C Mercadorias 50.000
No razo1
SF 100.000
1
SI = Saldo Inicial; SF = Saldo Final.
53
Unidade III
Continuando nesse exemplo, vamos supor que a empresa, aps a realizao dessas transaes,
comprasse mercadorias a prazo por 30.000 e apurasse o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro
Bruto do perodo.
No Dirio
- D Mercadoria 30.000
- C Fornecedores 30.000
No Razo
Mercadoria Fornecedores
SI 150.000 50.000 2) 30.000 3)
100.000
3) 30.000
SF 130.000 |
No Dirio
D RCM 50.000
C CMV 50.000
No razo
Vendas CMV
4) 80.000 80.000 1) 2)50.000 50.000 4.1)
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Contabilidade Comercial
RCM
4.1) 50.000 80.000 4)
30.000 ou
Lucro
Bruto
Saiba mais
O exemplo apresentado no item 5.3 nos mostrou um fato importante sobre o valor do CMV, ou seja,
um tero do estoque de mercadorias. Trata-se de uma maneira didtica de abordar o assunto, porm o
CMV dever ser apurado de acordo com mtodos que passaremos a estudar.
Se analisarmos a operao de compras, sabemos que diversos motivos (concorrncia, ndice de preos
inflao ou deflao) influenciam o custo das mercadorias vendidas. Assim, problemas de atribuio
de valor ao CMV e ao Estoque Final quando compramos mercadorias a preos diferentes podem ser
solucionados quando avaliamos os estoques segundo os quatro principais mtodos j expostos:
55
Unidade III
Observao
Pelo mtodo do PEPS, tambm conhecido como FIFO, expresso inglesa (First In, First Out), a baixa
das mercadorias vendidas, em termos financeiros, ocorrer a partir das primeiras entradas, ou seja, tanto
o CMV quanto o estoque de mercadorias sero apurados tomando-se como base o valor de aquisio
das mercadorias mais antigas.
Ao utilizarmos esse mtodo, teremos comparativamente aos outros mtodos em uma poca de
inflao (preos crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final maior e o CMV menor, pois,
na venda (sada), conforme j mencionado, sairo primeiro as mercadorias mais antigas, geralmente, as
com preo menor de aquisio, permanecendo nos estoques as mercadorias compradas por um preo
maior.
Os autores Iudcibus e Marion reafirmam que o CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas
h mais tempo e o que resta, o estoque final, retrata o valor do custo das mercadorias que foram
compradas mais recentemente.
Exemplo
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventrio permanente e realizou as operaes a seguir
relacionadas no ms de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros.
56
Contabilidade Comercial
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo mtodo PEPS, que todas as operaes foram
a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma,
pede-se determinar para o perodo:
1. O valor do CMV.
2. O valor do estoque final.
3. O valor das compras.
4. O valor das vendas.
5. O valor do RCM.
Resoluo
Respostas
6.1.1 Contabilizao
No Dirio
- D Mercadorias 4.000
- C Fornecedores 4.000
- D Mercadorias 8.800
- C Fornecedores 8.800
58
Contabilidade Comercial
- D Clientes 15.000
- C Vendas 15.000
3.1) Em 10.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 10.750
- C Mercadorias 10.750
- D Mercadorias 16.800
- C Fornecedores 16.800
- D Clientes 19.200
- C Vendas 19.200
5.1) Em 23.10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 13.600
- C Mercadorias 13.600
- D Mercadorias 5.000
- C Fornecedores 5.000
Observao
59
Unidade III
No Razo
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.750 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.600 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 24.350
SF 17.000
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.750
5.1) 13.600
24.350
Lembrete
No Dirio
- D Vendas 34.200
- C RCM 34.200
- D RCM 24.350
- C CMV 24.350
60
Contabilidade Comercial
No Razo
Lembrete
Vendas 34.200
Pelo mtodo UEPS, tambm conhecido como LIFO, expresso inglesa (Last In, First Out), de forma
contrria ao mtodo PEPS, procede-se a sada primeiramente das mercadorias mais recentes, ficando no
estoque aquelas mercadorias mais antigas. Ao utilizarmos esse mtodo, teremos comparativamente aos
outros mtodos em uma poca de inflao (preos crescentes ao longo do tempo) o valor do Estoque
Final menor e o CMV maior.
Iudcibus e Marion informam que o CMV obtido pelo UEPS reflete o valor das mercadorias
compradas mais recentemente e o Estoque Final retrata o valor das mercadorias compradas mais
antigamente.
Exemplo
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventrio permanente e realizou as operaes a seguir
relacionadas no ms de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros.
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Unidade III
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo mtodo UEPS, que todas as operaes
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada
uma, pede-se determinar para o perodo:
1. O valor do CMV.
5. O valor do RCM.
Resoluo
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Contabilidade Comercial
Respostas
63
Unidade III
6.2.1 Contabilizao
No Dirio
- D Mercadorias 4.000
- C Fornecedores 4.000
- D Mercadorias 8.800
- C Fornecedores 8.800
- D Clientes 15.000
- C Vendas 15.000
3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 10.800
- C Mercadorias 10.800
- D Mercadorias 16.800
- C Fornecedores 16.800
- D Clientes 19.200
- C Vendas 19.200
64
Contabilidade Comercial
5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 14.400
- C Mercadorias 14.400
- D Mercadorias 5.000
- C Fornecedores 5.000
Observao
No Razo
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.750 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.600 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 25.200
SF 16.150
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.800
5.1) 14.400
25.200
65
Unidade III
Lembrete
No Dirio
- D Vendas 34.200
- C RCM 34.200
- D RCM 25.200
- C CMV 25.200
No Razo
Lembrete
66
Contabilidade Comercial
Vendas 34.200
Saiba mais
Para contornar as dificuldades operacionais causadas pelo controle de valores por lotes, como feito
nos mtodos PEPS e UEPS, uma vez que sem controles de lotes no possvel tanto formar o CMV, o
RCM bem como o valor do Estoque Final, sendo assim, podemos utilizar o mtodo da Mdia Ponderada,
dividindo-se em Mvel ou Fixa.
No mtodo da Mdia Ponderada, os estoques so avaliados tomando-se como base o valor total do
estoque dividindo-se pelo nmero de unidades em estoque.
Para a subdiviso do mtodo, a Mdia Ponderada Mvel (MPM), os estoques tero seu valor
mdio alterado a cada nova unidade comprada por valores diferentes dos valores existentes no
estoque, enquanto para Mdia Ponderada Fixa (MPF) o valor total dos estoque ser dividido pelo
nmero total de unidades existentes no perodo, mas deixaremos esse estudo para o prximo
item, 6.4.
Vale informar que apesar do detalhamento nos controles dos lotes, em termos contbeis/fiscais, o
mtodo PEPS o que nos ir fornecer o valor real dos estoques, uma vez que os estoques so avaliados
pelo preo de aquisio de seus respectivos itens. J em termos gerenciais, o mtodo UEPS, mesmo
com a complexidade tambm dos controles dos lotes, o mtodo que indica o quanto a empresa est
gastando para repor os seus estoques. Porm, ao compararmos com o mtodo da Mdia Ponderada,
importante entendermos que ganharemos pela simplicidade do mtodo, conforme exemplos a seguir,
67
Unidade III
mas perderemos com a formao dos valores envolvidos sobre avaliao de estoques, uma vez que
estaremos alterando o valor de aquisio das mercadorias, justamente para formamos o valor mdio de
aquisio.
Porm, conforme veremos a seguir, o mtodo MPM, pela facilidade de operacionalizao, o mais
utilizado pelas empresas comerciais.
Exemplo
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo mtodo MPM, que todas as operaes
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada
uma, pede-se determinar para o perodo:
1. O valor do CMV.
5. O valor do RCM.
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Contabilidade Comercial
Resoluo
Respostas
6.3.1 Contabilizao
No Dirio
- D Mercadorias 4.000
- C Fornecedores 4.000
- D Mercadorias 8.800
- C Fornecedores 8.800
- D Clientes 15.000
- C Vendas 15.000
3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 10.861
- C Mercadorias 10.861
- D Mercadorias 16.800
- C Fornecedores 16.800
- D Clientes 19.200
- C Vendas 19.200
70
Contabilidade Comercial
5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 13.902,90
- C Mercadorias 13.902,90
- D Mercadorias 5.000
- C Fornecedores 5.000
Observao
No Razo
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 10.861,00 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.902,90 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 24.763,90
SF 16.585,75
(*)
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
CMV
3.1) 10.861,00
5.1) 13.902,90
24.763,90
71
Unidade III
Lembrete
No Dirio
- D Vendas 34.200
- C RCM 34.200
- D RCM 24.763,90
- C CMV 24.763,90
No Razo
Lembrete
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Contabilidade Comercial
Vendas 34.200,00
(=)RCM ou LB 9.436,10
Conforme abordamos no item anterior, a Mdia Ponderada torna-se um mtodo mais simplificado
para avaliarmos os estoques, se compararmos com o PEPS e UEPS, mas pela sua praticidade torna-se o
mtodo mais utilizado pelas empresas comerciais.
Vejamos agora a sua outra subdiviso, a Mdia Ponderada Fixa (MPF), em que diferentemente da
Mdia Ponderada Mvel (MPM), em que a cada unidade comprada diferente do preo j constante em
estoque, a empresa apura uma nova mdia. A MPF ser formada somente uma vez no ms, sendo assim,
lanam-se todas as compras no ms para depois apurar o valor mdio de aquisio e, assim, todas as
vendas ocorridas no mesmo perodo tero o seu CMV apurado pelo mesmo valor de custo mdio.
Exemplo
Mais uma vez, utilizaremos os mesmos dados do exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o
ms de outubro de 2009, e procedendo-se aos arredondamentos necessrios (utilizando-se duas casas
decimais e desprezando-se as demais), teremos: a comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventrio
permanente e realizou as operaes a seguir relacionadas no ms de outubro de 2009, para a mercadoria
geladeira branca de 440 litros.
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo mtodo MPF, que todas as operaes foram
a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 450 cada uma,
pede-se determinar para o perodo:
73
Unidade III
1. O valor do CMV.
2. O valor do Estoque Final.
3. O valor das compras.
4. O valor das vendas.
5. O valor do RCM.
Resoluo
Respostas
6.4.1 Contabilizao
No Dirio
- D Mercadorias 4.000
- C Fornecedores 4.000
- D Mercadorias 8.800
- C Fornecedores 8.800
- D Clientes 15.000
- C Vendas 15.000
3.1) Em 10/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 11.486
- C Mercadorias 11.486
- D Mercadorias 16.800
- C Fornecedores 16.800
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Unidade III
- D Clientes 19.200
- C Vendas 19.200
5.1) Em 23/10: registro do CMV referente a essa venda (O valor do CMV foi consultado
na ficha de estoque)
- D CMV 13.783,20
- C Mercadorias 13.783,20
- D Mercadorias 5.000
- C Fornecedores 5.000
Observao
Didaticamente, ou seja, para um melhor entendimento sobre a
contabilizao das operaes comerciais, estamos registrando primeiro nos
Razonetes as operaes com compra e venda de mercadorias, conforme
j fizemos em outros exemplos deste mesmo livro-texto, para depois
registrarmos tanto no Dirio quanto no Razo (ou Razonetes) os lanamentos
contbeis relacionados apurao do RCM, ou seja, o encerramento das
contas a ele correspondentes: a conta do CMV e da receita de vendas.
No Razo
Mercadorias Fornecedores
SI 6.750 11.486 3.1) 4.000 1)
1) 4.000 13.783,20 5.1) 8.800 2)
2) 8.800 16.800 4)
4) 16.800 5.000 6)
6) 5.000
34.600
41.350 25.269,90
SF 16.080,80
Clientes Vendas
3) 15.000 15.000 3)
5) 19.200 19.200 5)
34.200 34.200
76
Contabilidade Comercial
CMV
3.1) 11.486,00
5.1) 13.783,20
25.269,20
Lembrete
Aps os registro das operaes de compras e vendas no Dirio e
Razo (ou Razonetes), volta-se ao Dirio e, em seguida ao Razo, para
efetuar os lanamentos de encerramento (CMV e Vendas) e, assim, apurar
contabilmente o RCM Resultado com Mercadorias.
No Dirio
- D Vendas 34.200
- C RCM 34.200
- D RCM 25.269,20
- C CMV 25.269,20
No Razo
Lembrete
Vale informar que o Livro Razo (aqui simplificado para os Razonetes)
tem a finalidade de evidenciar a composio do saldo de cada conta, porm
no podemos esquecer que para os usurios das informaes contbeis, quer
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstraes financeiras.
Especificamente para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstrao
do Resultado do Exerccio DRE, uma vez que no temos dados suficientes
para elaborar o Balano Patrimonial.
77
Unidade III
Vendas 34.200,00
(-) CMV (25.269,20)
(=)RCM ou LB 8.930,80
A princpio, deixo como sugesto, que voc faa uma retrospectiva, ou seja, retome cada mtodo
permanente estudado: o PEPS, UESP, MPM e MPF, e analise como foi registrada na ficha de estoque cada
operao indicada em nosso Exemplo. Aps essa anlise, comece a visualizar a tabela comparativa em
que transcrevemos os valores do CMV e dos Estoques Finais das respectivas fichas de estoques.
Tabela 112
Como pode ser observado na tabela comparativa, a cada mtodo adotado do Inventrio Permanente,
apurado um RCM Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto diferente e com, consequentemente, o
valor do Estoque Final de Mercadorias.
Em relao ao RCM de fcil entendimento que ele ir interferir na formao do RLP Resultado
Lquido do Perodo (Demonstrao do Resultado do Exerccio) o qual ser levado para o Patrimnio
Lquido (Balano Patrimonial), motivo esse pelo qual a legislao atual no permite a utilizao do
mtodo UEPS para fins tributrios, uma vez que, geralmente, os valores para repor um estoque so mais
altos do que aqueles j existentes, provocando assim um maior valor do CMV (conforme demonstra a
Tabela) e consequentemente um menor RCM.
O valor do Estoque Final ter sua influncia na formao do Ativo Circulante (Balano Patrimonial),
do perodo correspondente.
Observao
Lembrete
[...] O estoque um item que deve ser bem administrado dentro de uma organizao e
quando no administrado adequadamente pode trazer srios danos s finanas da empresa,
pondo em risco a sua sade financeira. Tm empresrios que no conseguem responder a
algumas perguntas ou, quando respondem, no tem certeza do que dizem. Voc controla
o seu estoque? Qual o tipo de controle, permanente ou peridico? Alguns empresrios
administram os estoques no olhmetro ficando difcil responder quelas perguntas. Outros
questionamentos acerca do estoque podem ser como: voc sabe qual o valor do seu estoque
hoje? Voc sabe quantas unidades de cada produto existem hoje em seu estoque? ou Voc
sabe qual o seu estoque mnimo? ou ainda voc sabe qual o seu estoque mximo?.
Todos estes questionamentos so muito pertinentes e a m administrao dos estoques pode
levar uma empresa a enfrentar srios problemas financeiros, como a falta de capital de giro
em dinheiro que afeta em cheio o fluxo de caixa, obrigando o empresrio a tomar capital de
terceiros para honrar compromissos. Ou seja, transformou disponibilidade em estoque sem
saber de quanto em quanto tempo o giro do estoque, sem saber qual o estoque mnimo
que deveria ter daquela mercadoria ou qual o estoque mximo tolervel daquele produto
sem comprometer as disponibilidades da empresa. Conhecendo-se os estoques mnimos e
mximos de cada produto, alm do giro, tornar-se- mais fcil administrar uma parte das
finanas de uma empresa.
controle permanente utiliza uma ficha para cada produto, onde esto identificados a
data da movimentao, o histrico (compra, venda ou devoluo), entradas, sadas e
saldo existente. Este sistema necessita de um controlador de estoque para atualiz-
lo constantemente, dando entrada das mercadorias que foram adquiridas e entraram
para o estoque, bem como fazendo as baixas das mercadorias que foram vendidas e ou
devolvidas. Caso o sistema no seja abastecido com as informaes de entrada e sada
de mercadoria, de nada adianta o sistema. [....]
Resumo
Exerccios
o Mtodo Permanente de estoque permite s empresas que o utilizam maior controle do estoque de
mercadorias, bem como da quantidade de unidades existentes em determinada data
porque
seu procedimento da baixa da mercadoria que est sendo vendida permite acompanhamento do
saldo atualizado da conta mercadorias.
81
Unidade III
Justificativa: a empresa que utiliza esse mtodo tem, a todo instante, o valor das compras (entradas)
do perodo, o valor das vendas (sadas) do custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques
inicial e final.
III Pelo mtodo da Mdia Ponderada Mvel, os estoques tero seu valor mdio alterado a cada
unidade comprada por valores diferentes dos existentes no estoque.
IV Comparativamente aos mtodos PEPS e UEPS, o Mtodo da Mdia Ponderada apresenta-se mais
simples e, por sua praticidade, o mais utilizado por empresas comerciais.
A) I e II.
B) I e III.
C) II e III.
D) I, II e III.
82