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com/ricalaria
CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco Se iniciaron los acogimientos al rgimen de
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
repatriacin de capitales
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho El esperado Formulario Virtual N 1667 para el acogimiento al rgi-
COMIT DIRECTIVO
men temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta vio la luz el lti-
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen mo 3 de julio, con lo que los contribuyentes que as lo deseen, podrn
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
sincerar las rentas no declaradas nacionales o extranjeras que se hayan
Dr. Jos Glvez Rosasco generado hasta el 31/12/2015, siempre que estn representadas en dine-
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
ro, bienes o derechos situados dentro o fuera del pas.
Dra. Belissa Odar Montenegro
Al tratarse de un nuevo rgimen y un beneficio excepcional como era
ASESORA TRIBUTARIA
CPCC. Jorge Castillo Chihun
de suponerse, se han generado muchas dudas e interrogantes respecto
CP. Pedro Castillo Caldern del correcto acogimiento, por lo que la Sunat ha emitido algunos in-
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso formes que tienen carcter vinculante y aclaran los vacos que pueden
CPC. Pablo Arias Copitan existir tanto en la ley como en el reglamento, tales como:
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas No se requiere contar con documentos de fecha cierta para
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca acreditar la titularidad y el importe depositado en cuentas de
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez cualquier empresa del sistema financiero supervisada por la
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra SBS o del extranjero consignado en la declaracin jurada.
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley
Las rentas no declaradas de tercera categora generadas por una
CPCC. Jorge Castillo Chihun persona natural, pueden acogerse al rgimen.
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodrguez Torres No ser necesario que el ingreso bruto y el costo computable se
ASESORA EMPRESARIAL conviertan a soles, toda vez que la normativa del rgimen ha esta-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas blecido un tipo de cambio para la conversin del ingreso neto.
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea El documento de fecha cierta para acreditar la adquisicin de
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL los bienes y/o derechos consignados en la declaracin es todo
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama documento pblico o privado de fecha cierta, de acuerdo con
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez las disposiciones del Cdigo Procesal Penal.
Dra. Lesly Montoya Obregn
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
La transferencia a ttulo oneroso de bienes y/o derechos que se
Csar Zenitagoya Surez encuentren a nombre de una entidad controlada no domiciliada,
JEFE DE VENTAS a favor del sujeto que se acoja al rgimen, constituir enajena-
Rosa Campos Sandoval cin para fines del Impuesto a la Renta.
DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle Sin embargo, es importante recordar que esta medida no es aplica-
Martha Hidalgo Rivero
ble, entre otros, para los contribuyentes que cuenten con sentencia
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya
condenatoria consentida por delitos aduaneros, contra la ley penal
DIRECTOR DE PRODUCCIN tributaria, lavado de activos, terrorismo, minera ilegal, terroris-
Boritz Boluarte Gmez mo, crimen organizado, etc. Tampoco ser aplicable para quienes a
partir del ao 2009 hayan tenido o tengan la calidad de funcionario
pblico, ni su cnyuge, concubino o pariente hasta el segundo gra-
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 305
PRIMERA QUINCENA JULIO 2017 do de consanguinidad o de afinidad.
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004 De esta forma y hasta el 29 de diciembre se podr presentar la
GACETA JURDICA S.A. declaracin jurada y efectuar el pago del impuesto segn lo indi-
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores cado en la seccin Procedimiento tributario que incluimos en la
Miraflores, Lima - Per
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900 presente edicin (pginas A-30 a A-32).
www.contadoresyempresas.com.pe En el mes de la patria, no nos queda ms que desear que se cum-
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe plan con los objetivos que el Gobierno se ha trazado para recuperar
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER una recaudacin venida a menos entre otros aspectos por el Nio
2006-10480
costero, el IGV justo y la falta de inversin en el pas. As sea.
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501011700718
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
Contadores & Empresas
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Julio 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 305
NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg
PLAN DE CUENTAS
A ASESORA TRIBUTARIA Nomenclatura: 1442 - Adelanto de remuneraciones (gerentes) ........... B-11 50
Nomenclatura: 40634 - Servicios pblicos o arbitrios ......................... B-12 51
INFORME ESPECIAL
El Tribunal Fiscal y los intereses moratorios y sanciones por los pagos Nomenclatura: 4691 - Subsidios gubernamentales ............................. B-13 52
a cuenta del IR ................................................................................... A-1 3
CONTABILIDAD GERENCIAL
IMPUESTO A LA RENTA Ratios o razones financieras ............................................................... B-14 53
Informe prctico: La reorganizacin empresarial en el Derecho
Tributario................................................................................... A-5 7
Casos prcticos: Premios, promociones y agasajos a trabajadores
y clientes por Fiestas Patrias .................................................... A-9 11 C COSTOS
- Evento recreativo por Fiestas Patrias ................................. A-9 11
- Premios a los trabajadores ............................................... A-9 11 INFORME PRCTICO
- Sorteos en favor de clientes ............................................. A-10 12
Costos por procesos - casos de aplicacin ........................................ C-1 56
- Entrega de piscos ............................................................. A-11 13
TRIBUTARIA
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.
disposiciones que restringen dere- momento que corresponda efectuarlos, anterior) vigente; por lo que habiendo
chos, ni para normas que establecen salvo que la rectificacin sea antes del cumplido con los supuestos normativos
obligaciones como el caso de los plazo para el abono, en cuyo caso inde- de las dos disposiciones legales (artculo
pagos a cuenta del impuesto a la fectiblemente modificar el coeficiente 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y
renta previstos en el numeral a) del de clculo y la cuota a abonar, no as artculo 34 del Cdigo Tributario) el
artculo 85 del TUO de la Ley del cuando la rectificacin es posterior in- clculo de la cuota conforme al procedi-
Impuesto a la Renta, y para los casos cluso a la determinacin del Impuesto miento establecido y el pago oportuno,
de aplicacin de intereses moratorios a la Renta definitivo. no corresponde la aplicacin de intereses
previstos en el artculo 34 del TUO Segn la Sala de Derecho Constitucional moratorios.
del Cdigo Tributario. y Social Permanente de la Corte Suprema Estando a lo expuesto, queda claro que
Como parte de su razonamiento la de Justicia de la Repblica, el artculo para la Sala de Derecho Constitucional y
Sala seal que de conformidad con el 34 del Cdigo Tributario, regula el pago Social Permanente de la Corte Suprema
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la de intereses moratorios respecto a los de Justicia de la Repblica, aplicar in-
Renta, los contribuyentes que obtengan pagos a cuenta considerando como el tereses moratorios a los pagos cuenta
rentas de tercera categora abonarn supuesto normativo para la generacin del Impuesto a la Renta cuando estos
con carcter de pago a cuenta del Im- de los intereses el pago no oportuno, fueron determinados y pagados opor-
puesto a la Renta que en definitiva les es decir, el pago no efectuadodentro del tunamente, como consecuencia de la
corresponda por el ejercicio gravable, plazo establecido por ley, el reglamento modificacin de la Declaracin Jurada
dentro de los plazos previstos por el o la administracin mas no as sobre el del Impuesto a la Renta del ejercicio
Cdigo Tributario, el monto que resulte pago a cuenta realizado oportunamente anterior que sirvi para el clculo del
mayor de comparar las cuotas mensuales y cuyo monto luego del pago deviene pago a cuenta, significa realizar una
determinadas con arreglo a lo siguiente: en menor a consecuencia de la rectifi- interpretacin extensiva del artculo 34
cacin de la declaracin del Impuesto del Cdigo Tributario, situacin que con-
a) La cuota que resulte de aplicar a los
a la Renta que sirvi como base para traviene al criterio vinculante establecido
ingresos netos obtenidos en el mes
generar el coeficiente para establecer por la mencionada sala.
el coeficiente resultante de dividir
la cuota mensual.
el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable En ese sentido, la sentencia establece III. CRITERIO DE OBSERVANCIA
anterior entre el total de los ingresos como precedente vinculante que no OBLIGATORIA DEL TRIBUNAL FISCAL
netos del mismo ejercicio. En el caso resultan pertinentes la interpretacin
de los pagos a cuenta de los meses extensiva ni la restrictiva para interpretar Como ya hemos sealado, mediante
de enero y febrero, se utilizar el disposiciones que restringen derechos, la Resolucin del Tribunal Fiscal
coeficiente determinado sobre la ni para normas que establecen obli- N 05359-3-2017 la mxima instancia
base del impuesto calculado e in- gaciones como el caso de los pagos a administrativa en materia tributaria es-
gresos netos correspondientes al cuenta del impuesto a la renta previstos tableci como criterio vinculante que
ejercicio precedente al anterior. en el numeral a) del artculo 85 del TUO corresponde la aplicacin de intereses
de la Ley del Impuesto a la Renta, y para moratorios y sanciones por los pagos
b) La cuota que resulte de aplicar el
los casos de aplicacin de intereses mo- a cuenta del Impuesto a la Renta en
uno coma cinco por ciento (1,5 %)
ratorios previstos en el artculo 34 del caso que con posterioridad al venci-
a los ingresos netos obtenidos en el
TUO del Cdigo Tributario. miento o determinacin de la obliga-
mismo mes.
Segn la Sala de Derecho Constitu- cin principal se hubiera modificado la
Mientras que el artculo 34 del Cdigo cional y Social Permanente de la Corte base del clculo del pago a cuenta o el
Tributario seala que el inters moratorio Suprema de Justicia de la Repblica, coeficiente aplicable o el sistema utili-
correspondiente a los anticipos y pagos la interpretacin que corresponde al zado para su determinacin por efecto
a cuenta no pagados oportunamente, inciso a) del artculo 85 de la Ley del de la presentacin de una declaracin
se aplicar hasta el vencimiento o de- Impuesto a la Renta y el artculo 34 del jurada rectificatoria o de la determina-
terminacin de la obligacin principal, Cdigo Tributario, con relacin a los cin efectuada sobre base cierta por la
siendo que a partir de ese momento, intereses moratorios, es que la aplicacin Administracin.
los intereses devengados constituirn la de un inters moratorio PROCEDE por La citada resolucin resolvi el recurso
nueva base para el clculo del inters el no abono OPORTUNO de los pagos de apelacin presentado contra la Re-
moratorio. a cuenta mensuales del Impuesto a la solucin de Intendencia que declar
Renta que son exigibles y determinados infundado el reclamo contra las rdenes
Sobre el particular, la comentada sen-
de conformidad con el inciso a) del de pago emitidas por los intereses de
tencia de casacin sostuvo que las
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la los pagos a cuenta del Impuesto a la
normas cuestionadas sancionan con
Renta, ms no as en los casos en los Renta de los meses de enero y febrero
la aplicacin de intereses moratorios
que con posteridad a la determinacin de 2011.
cuando los pagos a cuenta fijados
y abono antes indicados se modifica la
conforme al procedimiento de clculo
declaracin jurada del ejercicio anterior, IV. HECHOS
previsto en el numeral a) del artculo 85
la misma que sirvi de base para esta-
citado, no se realicen oportunamente
blecer el coeficiente para el clculo de El contribuyente calcul los pagos a
esto es mensualmente y en los plazos
los pagos a cuenta. cuenta del Impuesto a la Renta de los
legales, significando que los pagos que
deben cumplirse son aquellos estable- El razonamiento sealado en el prrafo meses de enero y febrero de 2011
cidos conforme a la base y elementos de anterior obedece a que al momento de aplicando el coeficiente de 0.0529, de
clculo existentes en la oportunidad del la determinacin y abono de los pagos a acuerdo con la informacin consignada
abono, independientemente de si hu- cuenta se emple la declaracin jurada en la Declaracin Jurada del Impuesto
biera o no una rectificacin posterior al del Impuesto a la Renta (del ejercicio a la Renta del ejercicio 2009.
No obstante, el 17 de enero de 2012, La Administracin por su parte seal fiel a la realidad, por lo que incumplir
present una declaracin jurada rec- que las rdenes de pago fueron emi- tales deberes implica consecuencias rela-
tificatoria del Impuesto a la Renta del tidas al amparo de lo establecido por cionadas con la generacin de intereses
ejercicio 2009, en la que determin el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo moratorios por no haberse ingresado al
mayor deuda tributaria y como con- Tributario, producto de la reliquidacin fisco en el plazo de ley el monto que
secuencia de lo cual la Administracin efectuada a las declaraciones del Im- corresponda.
calcul un nuevo y mayor coeficiente puesto a la Renta de tercera categora de
para establecer el monto de los pagos enero y febrero de 2011, aplicando un Concluye entonces que, tratndose de
a cuenta del Impuesto a la Renta de coeficiente de 0.0651 que fue calculado las declaraciones referidas a los pagos a
tercera categora de enero y febrero de en base a la declaracin rectificatoria del cuenta, corresponde un razonamiento
2011, por lo que luego de deducir los Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, similar, en el sentido que el deudor
pagos efectuados, y debido a que haba el 17 de enero de 2012; por lo que en tributario tiene la obligacin de deter-
vencido el plazo para la presentacin de aplicacin del artculo 34 del Cdigo minarlos y declararlos conforme a ley,
la Declaracin Jurada del Impuesto a la Tributario procede la cobranza de los en base a informacin real.
Renta anual, emiti los valores impug- intereses devengados por la omisin de Por tanto, de modificarse la base de
nados por los intereses. los pagos a cuenta sealados. clculo (ingresos netos del mes) o los
datos que sirvieron para determinar el
V. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE VI. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL sistema o coeficiente a aplicar, se evi-
Y DE LA ADMINISTRACIN dencia que las declaraciones referidas
Estando a los argumentos del contri- a los pagos a cuenta se sustentaron
El contribuyente sostuvo que las deudas buyente y de la Administracin, el Tri- en datos que no son conformes con
por los pagos a cuenta del Impuesto a bunal Fiscal centr la controversia en la realidad, por lo que, la obligacin
la Renta de tercera categora de enero determinar si procede la aplicacin de referida a efectuar pagos a cuenta no
y febrero de 2011 fueron canceladas intereses moratorios y sanciones por se considera cumplida nicamente
de manera oportuna, conforme con lo los pagos a cuenta del Impuesto a la cuando estos son declarados y cance-
establecido por el inciso a) del artculo Renta, en caso de que con posterio- lados oportunamente, sino cuando las
85 de la Ley del Impuesto a la Renta y ridad al vencimiento o determinacin declaraciones presentadas consignan
sin observacin de parte de la Admi- de la obligacin principal se hubiera informacin correcta y conforme a la
nistracin, por lo que la determinacin modificado la base de clculo del pago realidad.
posterior a la cancelacin de los pagos a cuenta o el coeficiente aplicable o
a cuenta no compromete la validez sistema utilizado para su determinacin VII. DIFERENCIA ENTRE LO RESUELTO
de los pagos efectuados, ya que no por efecto de la presentacin de una POR EL TRIBUNAL FISCAL Y EL
puede atribuirse mora al pago de una declaracin jurada rectificatoria o de
PRECEDENTE VINCULANTE EMITIDO
suma no determinada, ms an si se la determinacin efectuada sobre base
cierta por la Administracin. POR LA CORTE SUPREMA
toma en cuenta que la exigibilidad de
las obligaciones requiere que estn Esta controversia fue resuelta por el
determinadas. Como ya se ha podido advertir, los he-
Tribunal Fiscal sealando que s procede chos que se discutieron en la Sentencia
Aadi que de acuerdo con lo esta- la aplicacin de intereses moratorios. de Casacin N 4392-2013-Lima, emi-
blecido en el artculo 33 del Cdigo La resolucin del Tribunal Fiscal seala tida por la Sala de Derecho Constitu-
Tributario, el inters moratorio se genera que se entiende que el sujeto obligado cional y Social Permanente de la Corte
como indemnizacin para la Adminis- a presentar la declaracin jurada re- Suprema de Justicia de la Repblica y la
tracin por el retraso en el pago de una lacionada con la determinacin de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05359-
obligacin tributaria efectuada fuera obligacin tributaria, no solo cumple 3-2017 son similares, sin embargo, los
del plazo establecido por el artculo 29 su deber cuando la presenta en el plazo fallos emitidos son opuestos.
del mencionado cdigo, lo cual no ha legal establecido, sino cuando la pre-
sucedido en su caso, por lo que resulta senta consignando informacin correcta Mientras que para la Sala de Derecho
un abuso el cobro de intereses de una y conforme a la realidad. En ese sentido, Constitucional y Social Permanente de
obligacin que ya fue pagada en su cuando se presenta una declaracin la Corte Suprema de Justicia de la Re-
oportunidad. relacionada con la determinacin del pblica los intereses moratorios apli-
tributo, no se hace un mero aporte cables a los pagos a cuenta proceden
Asimismo, indic que el artculo 34 cuando habindose determinado estos
del Cdigo Tributario sanciona con la mecnico de datos sino que previa-
mente debe realizarse una valoracin de oportunamente no son pagados en
aplicacin de intereses moratorios a los el plazo establecido, siendo as como
pagos a cuenta que no se realicen dentro los hechos y de las normas aplicables,
siendo que lo declarado y determinado debe interpretarse el artculo 34 del
del plazo establecido, esto quiere decir Cdigo Tributario, pues no admite una
que existe obligacin de efectuar tales debe tener un respaldo en la realidad, a
travs de documentos, libros contables interpretacin extensiva que incluya
pagos de acuerdo a la base y elementos otros supuestos; para el Tribunal Fiscal
de clculo existentes en la oportunidad y otros medios probatorios pertinentes
admitidos legalmente. no solo deben aplicarse los intereses
del abono. en dicho caso, sino tambin cuando la
Como complemento a sus argumentos Por lo tanto, sostiene el Tribunal Fiscal, declaracin jurada del ejercicio anterior
afirm que estos han sido corrobo- que el deudor tributario no solo debe (o precedente al anterior) que incide en
rados por la Sentencia de Casacin presentar sus declaraciones dentro del el clculo del coeficiente para el pago a
N 4392-2013-Lima, emitida por la Sala plazo de ley, sino que tratndose de las cuenta del Impuesto a la Renta es recti-
de Derecho Constitucional y Social Per- declaraciones determinativas, como es la ficada, incluso despus del vencimiento
manente de la Corte Suprema de Justicia Declaracin Jurada Anual del Impuesto para la determinacin del Impuesto a
de la Repblica. a la Renta, deben contener informacin la Renta anual.
Como puede advertirse, el Tribunal Fiscal apartarse del precedente mientras haciendo una motivacin aparente, lo
realiza una interpretacin, que a la luz que los rganos resolutorios adminis- que no resulta suficiente para motivar
de la sentencia de casacin emitida por trativos no pueden hacerlo, o que el su decisin, pues no seala las razones
Sala de Derecho Constitucional y Social trmino rganos jurisdiccionales se ex- por las que la interpretacin hecha por
Permanente de la Corte Suprema de tienda a tambin a estos ltimos y en la Corte Suprema no es aplicable ni las
Justicia de la Repblica resulta extensiva, caso de apartamiento deban motivar razones de su alejamiento del prece-
pues incluye dentro de los alcances del su decisin. dente vinculante.
artculo 34 del Cdigo Tributario a un As, ms all de tomar posicin por uno
supuesto no considerado por la Sala, Con relacin a los alcances de la motiva-
u otro fallo, en el mejor de los casos, cin de los actos de la Administracin,
apartndose del precedente vinculante creemos que el Tribunal Fiscal debi
dictado por esta, lo cual, desde nuestro la Sentencia del Tribunal Constitucional
motivar debidamente las razones por las recada en el Expediente N 00079-
punto de vista, es cuestionable. que, apartndose del precedente de la 2008-PA/TC seala que el contenido
Segn el inciso f) de la Norma III del Corte Suprema, hizo una interpretacin constitucionalmente protegido del de-
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, diferente a la que tuvo la Sala sobre la recho a la motivacin queda delimitado,
es una fuente del Derecho la jurispru- aplicacin de los intereses moratorios entre otros, al supuesto de inexistencia
dencia, la misma que es definida por el a los pagos a cuenta del Impuesto a la de motivacin o motivacin aparente,
Glosario de Trminos del Tribunal Fiscal Renta. En todo caso, el Tribunal Fiscal estando fuera de toda duda que se
como una de las fuentes del Derecho debi sealar, en su resolucin, porque viola el derecho a una decisin debida-
que surge de la confluencia de resolu- no le resulta vinculante el criterio de la mente motivada cuando la motivacin
ciones sean judiciales o administrativas sala, como lo hizo en otros casos, por es inexistente o cuando la misma es
emitidas por la mxima instancia, que ejemplo, en la Resolucin N 00508- solo aparente, en el sentido de que
se pronuncian de manera constante y 8-2017. no da cuenta de las razones mnimas
coincidente fijando un criterio sobre que sustentan la decisin o de que no
determinadas materias. Tambin llmase VIII. FALTA DE MOTIVACIN DE LA responde a las alegaciones de las partes
jurisprudencia a aquellas resoluciones RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL del proceso, o porque solo intenta dar
calificadas expresamente como tales un cumplimiento formal al mandato,
por el referido rgano superior. Adicionalmente a lo sealado en el amparndose en frases sin ningn sus-
Por su parte, el artculo 384 del Cdigo punto anterior, es decir, a que si el tento fctico o jurdico.
Procesal Civil establece que el recurso Tribunal Fiscal decidi apartase del
de casacin tiene por fines la adecuada precedente vinculante debi motivar IX. LO QUE SE VIENE
aplicacin del derecho objetivo al caso las razones de esta decisin, tanto la
concreto y la uniformidad de la jurispru- Ley del Procedimiento Administrativo Como consecuencia del fallo del Tribunal
dencia nacional por la Corte Suprema General como el Cdigo Tributario le Fiscal, frente a una controversia sobre
de Justicia; mientras que el artculo 37 exigan una debida motivacin de su la aplicacin de intereses moratorios
de la Ley del Proceso Contencioso Ad- fallo, obligacin que, a nuestro entender, a los pagos a cuenta cuyo coeficiente
ministrativo seala que cuando la Sala no ha cumplido. la Administracin modifique como
Constitucional y Social de la Corte Su- consecuencia de la rectificatoria de
prema fije en sus resoluciones principios De conformidad con el artculo 3 de la
la declaracin jurada anual que sirvi
jurisprudenciales en materia contencioso Ley del Procedimiento Administrativo
para establecer el coeficiente inicial, se
administrativa, constituyen precedente General, la debida motivacin es un
suscitaran dos escenarios, el escenario
vinculante, aadiendo que los rganos requisito de validez de los actos admi-
administrativo y el escenario judicial; en
jurisdiccionales podrn apartarse de lo nistrativos.
el primero el caso concluira aceptando la
establecido en el precedente vinculante, En esa misma lnea, el artculo 103 del procedencia de los intereses moratorios
siempre que se presenten circunstancias Cdigo Tributario, seala que los actos mientras que en el segundo rechazando
particulares en el caso que conocen y de la Administracin Tributaria sern su aplicacin.
que motiven debidamente las razones motivados y constarn en los respectivos Es decir, los contribuyentes se veran
por las cuales se apartan del precedente. instrumentos o documentos; adicio- obligados a acudir hasta el Poder Judicial
Como se aprecia de las normas citadas, nalmente el artculo 129 del mismo para obtener un resultado favorable en
la Sentencia de Casacin N 4392-2013 cuerpo legal dispone que las resolu- base al precedente de la Corte Suprema,
constituye una fuente del Derecho Tri- ciones expresarn los fundamentos debiendo agotar previamente la va
butario y un precedente vinculante, que de hecho y de derecho que les sirven administrativa (Sunat y Tribunal Fiscal)
desde nuestro punto de vista, tambin de base, y decidirn sobre todas las lo que en la prctica, como en el caso
debe alcanzar a los rganos administra- cuestiones planteadas por los intere- resuelto con la Sentencia de Casacin
tivos, caso contrario, no se cumplira su sados y cuantas suscite el expediente. N 4392-2013, podra demorar ms de
objetivo de uniformizar la jurisprudencia Finalmente, el artculo 109 del citado diez (10) aos.
haciendo predecible la interpretacin Cdigo sanciona con nulidad los actos
contrarios a la ley, como es el caso de Finalmente, queda preguntarnos qu
de los diferentes supuestos normativos.
los actos administrativos que carecen sucedera con el precedente del Tri-
En ese sentido, cuando el artculo 37 bunal Fiscal si el contribuyente que si-
de motivacin.
de la Ley del Proceso Administrativo gui el caso resuelto con la Resolucin
seala que los rganos jurisdiccionales Estando a lo expuesto, cuando el Tri- N 05359-3-2017 acude al Poder Judicial
pueden apartarse del precedente mo- bunal Fiscal en uno de los prrafos fi- y en este se declara nula la resolucin
tivando debidamente las razones de nales, en tres (3) lneas, seala que no del Tribunal Fiscal. Sin duda, esto no
su apartamiento, existen dos posibles resultan pertinentes los argumentos contribuye a la seguridad jurdica que
interpretaciones, primero que solo del contribuyente respecto de la Sen- deberan brindar los fallos de las enti-
los rganos jurisdiccionales pueden tencia de Casacin N 4392-2013, est dades resolutorias.
INFORME PRCTICO
La reorganizacin empresarial en el
Derecho Tributario
IMPUESTO A LA RENTA
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Admi-
nistracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas mayor valor atribuido a los activos fijos; iii) las cuentas
por la Ley General de Sociedades, la cual solo proceder de depreciacin sern independientes de cada uno de
si la contabilidad que llevan permite distinguir: i) el pa- los conceptos antes indicados.
trimonio de la empresa unipersonal del patrimonio que b) Reorganizacin sin efectos tributarios
corresponde al titular y que no se encuentra afectado a
la actividad empresarial; ii) el valor de cada uno de los Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
bienes o derechos afectados a la actividad empresarial, de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
el cual deber ser igual al costo de adquisicin, produc- costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
cin o construccin o, en su caso, al valor de ingreso al Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado
patrimonio del titular, menos la depreciacin que hubiera con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya.
correspondido aplicar por el perodo transcurrido desde En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
su ingreso al patrimonio del titular hasta el da anterior revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal
a la fecha de su afectacin a la empresa unipersonal. sentido, no ser considerado a efectos de determinar el
Tratndose de activos intangibles de duracin limitada, el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
valor ser igual al precio pagado menos la amortizacin que Efecto de la distribucin
corresponda por el perodo transcurrido desde su adquisicin.
Ahora bien, segn el artculo 105 de la LIR, si la ganancia
De otro lado, si el titular tiene varias empresas unipersonales, es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad
solo se exigir el requisito mencionado respecto de la empresa o empresa que la haya generado, se considerar renta
unipersonal que se reorganiza, salvo en caso de transferencia gravada en dicha sociedad o empresa.
de crditos y saldos.
Presunciones de distribucin
Ahora bien, al amparo del artculo 66 del RLIR, las sociedades y
Para tal efecto, se presume, sin admitir prueba en con-
empresas que se puede reorganizar son las comprendidas en la
trario, que la ganancia es distribuida en cualquiera de los
Ley General de Sociedades o aquella que la sustituya, as como a
siguientes supuestos:
las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las em-
presas unipersonales, para los supuestos expresamente sealados. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual
Es del caso resaltar, que al amparo del artculo 67 del RLIR,
se realiza la reorganizacin.
para la reorganizacin todas las sociedades y empresas inter-
vinientes, incluyendo en su caso la sociedad o empresa que Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras
al efecto se cree, deben ser domiciliadas. Excepcionalmente, formas de distribucin de utilidades, incluyendo la dis-
se permitir la fusin de sucursales de personas jurdicas no tribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por
domiciliadas, siempre que est precedida de la fusin de sus reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin,
casas matrices u oficinas principales. Igualmente, se permite dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes
la fusin de una o ms sucursales de personas jurdicas no al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siempre que Cuando una sociedad o empresa realice una escisin
est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina y las acciones o participaciones que reciban sus so-
principal con dicha persona jurdica domiciliada. cios o accionistas como consecuencia de la reorgani-
2. De los regmenes de la reorganizacin zacin sean transferidas en propiedad o canceladas
por una posterior reorganizacin, siempre que: i) las
De acuerdo con el artculo 104 de la LIR, las partes intervi- acciones o participaciones transferidas o canceladas
nientes en un proceso de reorganizacin de sociedades o representen ms del cincuenta por ciento (50 %), en
empresas, pueden optar, en forma excluyente, por cualquiera capital o en derechos de voto, del total de acciones
de los siguientes regmenes: o participaciones que fueron emitidas a los socios o
a) Reorganizacin con efectos tributarios: la revaluacin accionistas de la sociedad o empresa escindida como
voluntaria de activos consecuencia de la reorganizacin; y, ii) la transferen-
cia o cancelacin de las acciones o participaciones se
Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquel
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la
pactado y el costo computable determinado de acuerdo transferencia o cancelacin de las acciones en distin-
con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias tas oportunidades, se presume que la distribucin se
estar gravado con el Impuesto a la Renta. efectu en el momento en que se realiz.
En este caso, los bienes transferidos, as como los del Del valor depreciable
adquirente, tendrn como costo computable el valor al
que fueron revaluados. En este supuesto, al amparo del artculo 69 del RLIR, se con-
sidera como valor depreciable de los bienes, el que hubiera
Valor depreciable correspondido en poder del transferente, incluido nicamente
En relacin al valor depreciable de los bienes, al amparo del el ajuste por inflacin de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 69 del RLIR, se considera como tal al revaluado menos Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias.
la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos Cuentas de control
bienes sern considerados nuevos y se les aplicar las tasas de
depreciacin mximas contempladas en el artculo 22 del RLIR. Conforme con el artculo 70 del RLIR, se deber man-
tener en cuentas separadas del activo lo siguiente: i) el
Cuentas de control valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo; ii) el
Conforme con el artculo 70 del RLIR, se deber man- mayor valor atribuido a los activos fijos; iii) las cuentas
tener en cuentas separadas del activo lo siguiente: i) el de depreciacin sern independientes de cada uno de
valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo; ii) el los conceptos antes indicados.
Ahora bien, en relacin con el uso de dicho crdito fiscal, en acuerdo de fusin se establece que aquella surtir efec-
el numeral 12) del artculo 6 del RLIGV se seala que el crdito tos el 15 de junio de 2017. El acto se protocoliza el 3 de
fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear julio de 2017. Es el caso que hasta hoy, 13 de julio de
entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor 2017, no se ha comunicado dicha circunstancia a la Su-
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes nat. La pregunta es desde cundo surte efectos la fusin
respecto al activo total transferido. Dicho reparto puede ser por absorcin?
distinto, para lo cual, mediante pacto expreso, deber constar
tal circunstancia en el acuerdo de reorganizacin, lo que adems Solucin:
debe de ser comunicado a la Sunat.
De acuerdo con el artculo 73 del RLIR, la fusin surte
En ese orden, se menciona que los comprobantes de pago efectos el 3 de julio de 2017, es decir, en la fecha de otor-
emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, con- gamiento de la escritura pblica.
tados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica
de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Puede verificarse la Resolucin del Tribunal Fiscal
Pblicos a nombre de las sociedades o empresas transferentes N 10711-3-2013.
segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal
a la sociedad o empresa adquirente.
En relacin con los casos de traspaso en una sola operacin 3 CASO PRCTICO
a un nico adquirente del total de activos y pasivos de em-
presas unipersonales y sociedades irregulares, la transferencia Del costo computable
del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica o de no existir esta, en la fecha en que se Carlonchito S.A.C y Potro S.A.A se fusionan. De este
comunique a la Sunat mediante escrito simple. modo, Carlonchito se extingue y, Potro lo absorbe. Pre-
viamente se adquiere la totalidad de acciones de Car-
lonchito. La pregunta es el costo de adquisicin estar
dado por el valor pagado de las acciones?
1 CASO PRCTICO
Solucin:
De la inafectacin de la transferencia de un bien En este caso, el costo de adquisicin del negocio incluye
cuando existe un traspaso de empresa unipersonal el precio que debe ser pagado por la totalidad de las ac-
ciones, as como cualquier costo atribuible directamente
Gabriela Verdulera, empresa unipersonal, tiene mqui- a dicha combinacin de negocios.
nas remalladoras como parte de su activo afectado a su
actividad de diseo de modas. De otro lado, es importan- La respuesta se encuentra acorde con el Informe
te sealar que tambin se dedica a brindar servicios de N 037-2010-SUNAT/2B0000, en el cual la Sunat bas
maquillaje. Ha decidido traspasar parte de su negocio su postura en lo regulado por la Norma Internacional
a Gabellita S.A.C, y, en ese orden, existir una transfe- Financiera N 3, Combinaciones de negocios.
rencia de dichas mquinas. Sin embargo, antes de ello,
ha decidido excluir la actividad de maquillaje. Adems,
es del caso resaltar que, la situacin esbozada ser rea-
lizada en una sola operacin y el nico adquirente es
4 CASO PRCTICO
Gabellita S.A.C.
De las presunciones de distribucin
Gabriela Verdulera nos consulta si la operacin se en-
cuentra sujeta al IGV. Carlonchito S.A.C y Potro S.A.A se fusionan. De este
modo, Carlonchito se extingue y, Potro lo absorbe. As
Solucin: las cosas, acuerdan la revaluacin voluntaria de activos.
Ahora bien, existe una diferencia entre el mayor valor
Conforme con el numeral 7) del artculo 2 del RLIGV y el pactado y el costo computable. Asimismo, se acuerda la
literal c) del artculo 2 de la LIGV, tenemos que la trans- distribucin de dividendos.
ferencia de las remalladoras califica como operacin no
gravada con el IGV. En ese caso la pregunta es la ganancia generada tiene
efecto tributario?
Asimismo, el hecho de que anteriormente se haya trans-
ferido una parte del negocio no enerva la situacin plan- Solucin:
teada, y, como tal, contina la inafectacin.
Conforme con el numeral 2) del artculo 104 de la LIR,
Al respecto, puede verificarse la opinin de la Sunat con- para que no exista afectacin al Impuesto a la Renta, la
templada en el Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000. ganancia no debe ser distribuida. En caso contrario, al
amparo del artculo 105 de la LIR, se considerar renta
gravada.
2 CASO PRCTICO
As las cosas, en el numeral 2) del prrafo 2 de este
artculo, se seala como una distribucin de ganancia,
cuando se acuerde la distribucin de dividendos, dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejer-
De la entrada en vigencia de la fusin
cicio en el cual se realiza la reorganizacin. Presuncin
Carlonchito S.A.C. y Potro S.A.A. se fusionan. De este que no admite prueba en contrario. Con lo cual, la ga-
modo, Carlonchito se extingue y, Potro lo absorbe. En el nancia est afecta al impuesto.
CASOS PRCTICOS
Caso: que no excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 UIT.
La empresa El Sol de Amrica S.A.C. ha decidido organi-
Ahora bien, de acuerdo con la Directiva N 009-2000/SUNAT, los
zar un evento deportivo para sus trabajadores con mo-
gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
tivo de celebrar las Fiestas
iestas Patrias.
atrias. Por ello, ha incurrido
trabajadores, pueden ser deducibles a efectos de la determinacin
en gastos tales como: alquileres, premios, almuerzo e
de la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre
indumentaria por S/ 6,800.
debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el destino
Ante ello, la empresa en mencin desea saber qu debe del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
tenerse en cuenta a efectos del Impuesto a la Renta. A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada,
entre otros:
Solucin:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos con-
En principio, el inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del forme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Impuesto a la Renta seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Se debe tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad
Ley, en consecuencia son deducibles, los gastos y contribu- de los gastos, esto es si corresponden al volumen de opera-
ciones destinados a prestar al personal servicios de salud, ciones del negocio.
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
Por ello, la empresa El Sol de Amrica S.A.C. deber tener
enfermedad de cualquier servidor.
en cuenta el lmite cuantitativo y la acreditacin del gasto
Asimismo, en el ltimo prrafo del mencionado inciso se recreativo para que sea deducible a efectos de determinar la
aade que los gastos recreativos sern deducibles en la parte renta neta imponible del impuesto.
Caso:
de la empresa a la fecha. Nos consultan cul sera la inci-
dencia tributaria por este hecho.
En el mes de julio del presente ao, con ocasin de las
fiestas patrias, la empresa Las 2 Torres S.R.L. ha decidido (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
regalar 2 pasajes areos al mejor trabajador de cada rea dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
Entrega de piscos
Solucin: (5) Segn el prrafo 4.47 del marco conceptual de las NIIF, se reconoce un ingreso
en el Estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
En principio, cabe recordar que de conformidad con el inciso econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decre-
mento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabili-
q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sern dad.
deducibles los gastos de representacin en la parte que en (6) Se deber considerar la UIT del ao en que se devengue el gasto.
GASTOS DE REPRESENTACIN
Comprendidos No comprendidos
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera Los gastos de viaje
de las oficinas, locales o establecimientos.
Las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
mejorar su posicin de mercado, incluidos los objetos y agasajos a clientes.
Asimismo, en el mencionado artculo del Reglamento de la Ley pues no se evidencia pruebas que demuestren que
se indica que a efectos del lmite de la deduccin por gastos efectivamente tal haya sido el destino de dichas ad-
de representacin propios del giro del negocio, se considerara quisiciones, no siendo suficiente el mero dicho de
los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, esta, por lo que los reparos efectuados se encuen-
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que tran conforme a Ley.
respondan a la costumbre de la plaza.
De lo anterior, se puede concluir que para poder deducir
Cabe hacer la precisin que el lmite que propone la norma los gastos de representacin, primero se deber de tener en
se deber analizar al finalizar el ejercicio, puesto que en este cuenta que estos cumplan con el principio de causalidad,
mes de julio an no se puede tener el monto de los ingresos que se imputen en el ejercicio en que se devenguen y, por
netos anuales. ltimo, que no excedan los lmites fijados por la Ley del
A su vez, en ese mismo artculo se indica que la deduccin de Impuesto a la Renta.
los gastos que no excedan del lmite del 0.5 % de los ingresos En el caso de la empresa El Buen Negociante S.A., sern
en el ejercicio, proceder en la medida en que aquellos se deducibles los gastos en que incurra por la entrega de las
encuentren acreditados fehacientemente mediante compro- bebidas siempre que al finalizar el ejercicio los gastos de
bantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto representacin no hayan excedido el lmite indicado ante-
y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad riormente y que tenga en cuenta las recomendaciones para
con las rentas gravadas. Ante ello se puede indicar que la la acreditacin de la operacin.
empresa El Buen Negociante S.A. deber tener en cuenta las
siguientes recomendaciones: Asimismo se muestra el tratamiento contable que deber
considerar la empresa, la cual se muestra a continuacin:
En el caso de obsequios a clientes se debe contar con la
relacin detallada de los clientes beneficiados y adicio- ASIENTO CONTABLE
nalmente la gua de remisin y/o el cargo de recepcin ------------------------------ x -----------------------------
que acredite que estos bienes fueron entregados a los 60 Compras 4,500.00
beneficiarios. 603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Los beneficiarios de las atenciones u obsequios deben ser
6032 Suministros
personas plenamente identificables y que desempeen
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
cargos de importancia y/o decisin en la otra empresa, de pensiones y de salud por pagar 810.00
tales como directores, gerentes, jefes u otros, dado que 401 Gobierno central
no resulta razonable que se entregue un obsequio a un 4011 Impuesto general a las ventas
personal que no tiene poder de decisin o negociacin 40111 IGV - Cuenta propia
en la otra empresa. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,310.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Se debe conservar cualquier otra documentacin o medio por pagar
probatorio que permita sustentar los gastos efectuados 4212 Emitidas
por la empresa. x/x Por la adquisicin de las bebidas destinadas a la
En esa misma lnea, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal a entrega clientes.
travs de las siguientes resoluciones: ------------------------------ x -----------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500.00
RTF N 0798-3-2001
252 Suministros
Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, 2524 Otros suministros
una pelota de ftbol, un trofeo y 60 buzos, conteni- 61 Variacin de existencias 4,500.00
dos en facturas reparadas por la Administracin, la 613 Materiales auxiliares, suministros y
recurrente no ha probado fehacientemente que di- repuestos
cho gasto est vinculado a promocionar su imagen 6132 Suministros
y por lo tanto, no estaran incluidos en el inciso m) x/x Por el destino de los bienes adquiridos.
del Artculo 21 del Reglamento de Renta, incluso no ------------------------------ x -----------------------------
ha exhibido el comprobante de pago de la compra 63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,500.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
ni ha acreditado el destino de los mismos; por lo
pblicas
que procede mantener el reparo.
6373 Relaciones pblicas
RTF N 0240-5-2002 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500.00
252 Suministros
Al no encontrarse acreditado que las adquisiciones
2524 Otros suministros
realizadas por la recurrente hayan sido destinadas x/x Por el reconocimiento del gasto de representacin
a agasajos y atenciones a los clientes as como uti- por la entrega de los bienes.
lizadas en reuniones de demostracin de sus insta- ------------------------------ x -----------------------------
laciones y ofrecimiento de los servicios que presta,
INFORME PRCTICO
Aplicacin del IGV en operaciones
de comercio exterior
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
Las operaciones de comercio exterior no se agotan con la importa- un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domici-
cin o exportacin de bienes o servicios, sino que estas operaciones liado, independientemente de que la transferencia de propiedad
a su vez generan una serie de operaciones complementarias o ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
adicionales que pueden tener incidencia tributaria. objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Otro aspecto muy interesante a tratar es el referido al comercio Por su parte, el artculo 60 de la Ley General de Aduanas
exterior a travs del comercio electrnico y su incidencia en define a la exportacin definitiva de la siguiente manera:
el IGV, toda vez que la inmaterialidad de estos servicios y su Rgimen aduanero que permite la salida del territorio
complicada trazabilidad dificulta su gravamen. aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el exterior.
a) Importaciones
De acuerdo con el inciso e) del artculo 1 de la Ley del IGV y La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.
el inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de Las operaciones consideradas como exportacin de servicios
dicha ley, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modi-
que lo realice, se encuentra gravada con el IGV. ficado mediante decreto supremo refrendado por el ministro
Ni la Ley del IGV ni el reglamento han esbozado un concepto de Economa y Finanzas.
de importacin de bienes, por lo que debemos remitirnos a la Las principales caractersticas de una operacin de exportacin
norma especial, la Ley General de Aduanas, que en su artculo de bienes o servicios son:
49 establece que la importacin es el rgimen aduanero que a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con
permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para el comprobante de pago que corresponda, emitido de
su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, el Registro de ventas e ingresos.
as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras. Las mercancas extranjeras se considerarn nacio- c) El adquirente del bien, usuario o beneficiario del servicio
nalizadas cuando haya sido concedido el levante. sea una persona no domiciliada en el pas.
De lo expuesto, es correcto indicar que las operaciones de d) El consumo del bien o de los servicios por parte del no
importacin tienen exclusiva regulacin en el mbito aduanero, domiciliado tengan lugar en el extranjero.
en el cual la Ley del IGV encontrara los lmites al mbito de c) Operaciones relacionadas
aplicacin de la imposicin al consumo? O sera conveniente
que las normas del IGV tengan una regulacin especfica? Las operaciones de comercio exterior no se limitan exclusiva-
mente a operaciones de importacin y exportacin propia-
Sobre la naturaleza particular de la importacin de bienes y mente dichas, sino que adems estn relacionadas con una
su regulacin por las normas del IGV y las normas aduaneras, serie de transacciones de venta y de prestacin de servicios
seala la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04083-A-2006: que si bien tienen como denominador comn operadores de
En nuestro ordenamiento jurdico la importacin de bienes comercio exterior no configuran exactamente como exporta-
est gravada por los derechos arancelarios, el Impuesto Ge- ciones o importaciones, las cuales podran traer contingencias
neral a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo tributarias a los contribuyentes involucrados en operaciones de
(ISC) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM), entre comercio exterior por tener un tratamiento tributario distinto.
otros tributos. Segn Adriazola, los derechos de aduana y
los tributos internos tienen una naturaleza propia y si bien
ambos tienen un origen comn que los economistas llaman
ajustes fiscales de frontera, por un lado los derechos de
importacin o derechos arancelarios son establecidos por
1 CASO PRCTICO
No obstante, el artculo 2, numeral 9 del Reglamento de totalidad de la flota de vehculos, por lo que la empre-
la Ley del IGV (LIGV) seala que no est gravada con sa Servicios Mltiples Ceticos S.R.L. tuvo que subsanar
el impuesto, la transferencia en el pas de mercanca ex- dichas observaciones y conseguir compradores locales
tranjera, ingresada bajo los regmenes de importacin particulares en el Per.
temporal o admisin temporal regulados por la Ley Ge- Teniendo en cuenta el tratamiento tributario especial de
neral de Aduanas. los Ceticos (ahora denominados Zonas Especiales de De-
Por su parte, de acuerdo con lo establecido por la legis- sarrollo), pueden considerarse ambas operaciones como
lacin aduanera, la Admisin Temporal para Perfeccio- exportaciones y por tanto no gravadas con IGV? Cmo
namiento Activo es el rgimen aduanero que permite el afectan al crdito fiscal los gastos desembolsados por el
ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancas ex- acondicionamiento y reparacin de los vehculos?
tranjeras con la suspensin del pago de los derechos aran-
celarios y dems impuestos aplicables a la importacin Solucin:
para el consumo y recargos de corresponder, con el fin En primer lugar corresponde tener en claro, que las zo-
de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego nas especiales de desarrollo (exCeticos) tienen diferentes
de haber sido sometidas a una operacin de perfecciona- beneficios tributarios, tales como:
miento, bajo la forma de productos compensadores.
El ingreso de mercancas a las ZED no est afecto al pago
En ese sentido, y bajo el supuesto de que el cliente cum- de los derechos arancelarios, Impuesto General a las Ven-
pla a cabalidad con los requisitos especiales que esta- tas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promocin
blezca la norma aduanera para exportar los bienes fina- Municipal y dems tributos que graven su importacin.
les (por ejemplo el plazo), la importacin de los insumos Asimismo, la exportacin definitiva de mercancas pro-
no se encontrara gravada con el IGV. venientes del resto del territorio nacional hacia las ZED
otorga el derecho a solicitar la restitucin de los dere-
2
chos arancelarios y la reposicin de mercancas en fran-
CASO PRCTICO quicia, siempre que se cumplan con los requisitos y las
formalidades exigidas para estos regmenes.
Importacin por institutos educativos El producto final elaborado sobre la base de mercancas
nacionales que fueron exportadas definitivamente a las
Un instituto de educacin tcnica superior especializado en ZED y de mercancas provenientes del exterior sometidas a
el rubro de la mecnica automotriz, importa mquinas y una las actividades de manufactura o produccin, y maquila o
serie de herramientas de la China, las que si bien se usan ensamblaje; y que opten por su nacionalizacin al resto del
usualmente en el ensamblaje de automviles, esto es para territorio nacional, se encuentran afectos al pago de los de-
actividades comerciales en el presente caso debemos con- rechos y dems impuestos de importacin que corresponda.
siderar que dichos bienes se adquirieron para ser utilizados De lo expuesto tenemos que la empresa Servicios Ml-
en sus actividades de enseanza, dicha operacin estar tiples Ceticos S.R.L. posee un tratamiento tributario
afecta al IGV por la importacin? ventajoso, sin embargo, dicho beneficio posee ciertas
condiciones y lmites que es necesario observar al mo-
Solucin: mento de realizar sus operaciones. Asimismo, se puede
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin observar que el ciclo de produccin y comercializacin
de servicios que efecten las instituciones educativas p- de esta empresa est expidiendo parte de su mercadera
blicas o particulares exclusivamente para sus fines pro- al exterior, mientras que otra parte es vendida en el pas.
pios no estn afectas a IGV, de conformidad con lo dis- En el caso de las ventas a importadores ecuatorianos no
puesto en el artculo 2, inciso g) de la LIGV. Por lo que a cabe duda de que se trata de una operacin de exporta-
efectos de determinar si la importacin estar gravada o cin, la cual no se encontrar afecta al IGV.
no, debern verificar la Relacin de bienes y servicios La principal duda viene por las ventas realizadas en el
inafectos al pago del IGV aprobado por el Decreto Su- territorio de la ZED, la cual es considerada como zona
premo N 046-97-EF y normas modificatorias. primaria, en el sentido de que si las ventas a clientes do-
miciliados en Per fuera de este territorio especial tam-
bin estn incluidas dentro de los beneficios de la ZED.
3 CASO PRCTICO Al respecto, cabe sealar que el beneficio otorgado a los
usuarios de los Ceticos o ZED se entiende solamente cuan-
Crdito fiscal en la venta de vehculo a travs do se refiere a las actividades efectuadas en dicho territorio
de ceticos o zed consideradas dentro del beneficio, y no cuando se dirigen a
otras actividades que tambin realizan los referidos usuarios
La empresa Servicios Mltiples Ceticos S.R.L. es una em- en el resto del pas, como por ejemplo, la venta gravada den-
presa que se dedica a la importacin de vehculos coreanos tro del pas de los mismos vehculos usados.
que originalmente son fabricados con el timn a la derecha,
por lo que Servicios Mltiples Ceticos S.R.L. debe efectuar el Un aspecto importante para determinar el correcto
cambio de timn y todas las reparaciones correspondientes uso del crdito fiscal es el de la nacionalizacin de los
para que los vehculos estn listos para su venta. Para ello vehculos. Sobre el particular, tenemos que de acuerdo
contrata a mecnicos especialistas que prestan sus servicios con lo establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
en la misma rea de Ceticos. N 1913-1-2004, () si el usuario de Ceticos tiene ad-
quisiciones internas gravadas con el impuesto y realiza
Una vez listos los vehculos son vendidos a una impor- operaciones gravadas en el pas, con posterioridad a las
tadora ecuatoriana, la cual por problemas tcnicos con operaciones calificadas legalmente como de exportacin,
el servicio de cambio de timn, no lleg a adquirir la esto es, si dichas adquisiciones participan nuevamente en
el ciclo de produccin y comercializacin en el pas, le co- Callao que es accesorio, debe seguir la misma suerte y
rresponde al usuario el derecho de utilizar el crdito fiscal ser considerado como exonerado.
respecto del IGV que hubiese gravado sus adquisiciones, Dicho criterio no es correcto, toda vez que la accesoriedad
sean bienes o servicios, y siempre que tales adquisiciones ser aplicable en el caso de operaciones complementarias,
cumplan con los requisitos formales y sustanciales que la o mejor dicho que en sustancia no pueden ser divididas para
Ley del IGV exige para efecto del crdito fiscal. cumplir con su propio fin. Por ejemplo, en la venta de un de-
En este caso, partimos del supuesto de que Servicios Mlti- terminado bien, cuyas caractersticas particulares requiere
ples Ceticos S.R.L. tuvo que realizar los trmites de impor- adems del servicio de instalacin, si bien la operacin prin-
tacin por el lote de vehculos que no fueron vendidos a la cipal es la de venta del bien, esta operacin no podra ser sa-
importadora ecuatoriana, siendo que el IGV de los bienes tisfactoria para el cliente si es que no se incluyera el servicio
y servicios adquiridos antes de la nacionalizacin o impor- de instalacin. En ese caso, el servicio de instalacin resulta
tacin de estos vehculos no otorgarn derecho al crdito fundamental para que la venta del bien sea satisfactoria.
fiscal, mientras que las operaciones realizadas despus de la En el caso planteado tenemos un mismo tipo de operacin (de
nacionalizacin si otorgarn derecho al crdito fiscal. transporte) que si bien en la realidad, el transporte de Paita
al Callao tambin resulta fundamental para la exportacin de
4
la mercanca a China, no lo es en sustancia, es decir, por defi-
CASO PRCTICO nicin un servicio de transporte de productos hidrobiolgicos
no necesita por naturaleza de otro servicio de transporte.
Transporte internacional Por tanto, en este caso estamos ante dos operaciones total-
mente distintas, y no en relacin de principal, accesoria, las
Una empresa exportadora de productos hidrobiolgicos, cuales deben ser analizadas separadamente para determi-
realiza un acuerdo de exportacin de pota, harina de nar su afectacin o no al IGV. Por lo que podemos concluir
pescado con una empresa china. que la prestacin del servicio de transporte que fue realizado
La planta de produccin de la empresa exportadora se desde el puerto de Paita hacia el puerto del Callao es un
encuentra en Paita, lugar donde se encontraba fsica- servicio prestado en el pas, consumido en el pas, encon-
mente la mercadera en un inicio, mientras que la oficina trndose por tal motivo gravado con el IGV.
principal se encuentra ubicada en el Callao.
5
La empresa exportadora peruana se oblig a realizar el servi-
CASO PRCTICO
cio de transporte de la mercanca desde el Per hasta China.
Sin embargo, la nave extranjera contratada para reali-
zar el transporte a China debe partir desde el Callao que Servicio de pesaje
es donde se realiza el despacho aduanero. Retomando el caso anterior, de la empresa exportadora
Ante esta descoordinacin se contrat una embarcacin de productos hidrobiolgicos, estos antes de su exporta-
peruana que realizar el primer tramo del transporte cin debieron ser sometidos a un control de calidad exi-
desde Paita hasta el Callao, para luego ser reembarcada gido por la empresa importadora china, para verificar su
en la nave extranjera con destino a China. peso exacto, peso y presentacin.
Hay alguna contingencia tributaria en estas operaciones? La empresa importadora china contrata a una empresa pe-
ruana para que realice este servicio, la cual efectivamente
Solucin: certifica la calidad, el peso y todas las dems caractersti-
En cuanto al transporte de la mercanca desde el Callao cas exigidas por el importador, por lo que habiendo el pro-
hasta la China, no cabe mayor duda de que se trata de ducto superado todos los estndares de calidad requeridos,
un servicio con consumo en el exterior, por lo que no se fue finalmente puesto a disposicin para su exportacin.
encuentra gravado con el IGV. Este servicio se encuentra afecto al IGV?
Sin embargo, el servicio de transporte del Puerto de Paita
al Callao, si bien se agota en territorio nacional, la fina- Solucin:
lidad de la prestacin de este servicio es servir de medio Si bien, en este caso tenemos un servicio que sirve al
para que finalmente el producto sea exportado, por lo importador para tomar una decisin de adquirir o no
que debemos considerarlo como servicio accesorio del un producto para su importacin, lo fundamental para
servicio principal? o debe ser tratado de manera sepa- determinar la afectacin al IGV de esta operacin es de-
rada del transporte del Callao a China? finir dnde se presta el servicio y donde es consumido.
De acuerdo con la regla de accesoriedad lo accesorio si- La prestacin del servicio se da sin mayores dudas en
gue la suerte de lo principal; en esa lnea, el artculo 14 territorio peruano.
de la Ley del IGV seala que cuando con motivo de la venta El consumo del servicio podra traer algunas dudas,
de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato toda vez que la finalidad de la operacin no es consumir
de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, los bienes sujetos de exportacin en el Per, sino en el
el valor de estos formar parte de la base imponible, aun exterior. Sin embargo, no debemos confundir la finali-
cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, dad de la operacin de exportacin con la finalidad del
cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de ser- servicio de pesaje y control de calidad, que tiene como
vicios o contratos de construccin exonerados o inafectos finalidad conocer las caractersticas de un determinado
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos producto, obtener esa informacin y a partir de ello to-
estar tambin exonerado o inafecto. mar la decisin de cerrar un negocio en el Per, por lo
De la lectura de esta regla podramos entender que si que considero que esta operacin se consume en el Per
el servicio principal, transporte de Callao a China, est y por tanto al ser prestado y consumido en el pas debe
exonerado, entonces el servicio de transporte de Paita a someterse a imposicin del IGV.
CASOS PRCTICOS
L a normativa del IGV nos indica que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de cons-
truccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, el numeral 8 del artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, nos seala que tambin se considera exportacin la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no
domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas inco-
term EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los
bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del citado artculo, en cuyo caso se
aplicar lo dispuesto en dicho prrafo(1).
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la
venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de
emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se
entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de
comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exporta-
cin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el
particular.
2. Qu determinan los incoterms? (*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
El alcance del precio. de contadores de la Corporacin Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
En qu momento y dnde se produce la transferencia
(1) En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocu-
de riesgos sobre la mercadera del vendedor hacia el rra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est
comprador. condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo
no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin
El lugar de entrega de la mercadera. del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos
emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca,
Quin contrata y paga el transporte. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se
Quin contrata y paga el seguro. efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario conta-
dos a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados
Qu documentos tramita cada parte y su costo. documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.
Caso: Solucin:
La empresa CAH Import & Export S.A.C. con RUC De acuerdo con lo consultado, debemos de evaluar qu incoterm
N 20111111117, dedicada al comercio exterior, importando calificara para este tipo de transaccin en la cual el vendedor
maquinarias as como sus repuestos y accesorios diversos rela- tenga la menor responsabilidad posible sobre la mercanca.
cionados a las mismas, tanto para la venta interna como para Recordemos que el trmino de comercio EXW (Ex-Works) significa
la venta en el exterior (exportaciones), durante el periodo de que el vendedor realiza la entrega de la mercadera cuando la pone
junio del 2017 realiz adquisiciones de las cuales un porcen- a disposicin del comprador en el establecimiento del vendedor o
taje fue destinado a operaciones gravadas y otro porcentaje a en otro lugar convenido, puede ser en la fbrica, almacn, taller,
operaciones no gravadas por un monto de US$. 3000,000.00 u otro lugar convenido por ambas partes, pero sin despacharla
(donde s es posible diferenciar). Asimismo, realiz ventas no para la exportacin ni cargarla en un vehculo receptor.
gravadas (exportaciones facturadas) por un monto total de La nica obligacin del vendedor sera la entrega de la mercadera
US$. 2100,000.00 y ventas gravadas por un monto de y documentos necesarios, as como el empaque y embalaje.
US$. 1700,000.00
Por otro lado, el comprador tendra como obligacin encar-
Se sabe que la empresa viene realizando contratos de garse del pago de la mercadera, el pago del flete interno
compra y venta internacional pactados bajo trminos de (de fbrica al lugar de exportacin), el trmite y pago en
comercio internacional - incoterms. Aduanas (documentos, permisos, requisitos, impuestos), los
Por lo que el contador de la empresa nos plantea las si- gastos de exportacin (maniobras, almacenaje, agentes), el
guientes consultas: pago del flete internacional (de lugar de exportacin al lugar
1. Qu incoterm utilizar para que el vendedor tenga la de importacin), el pago del seguro, asumir los gastos de
menor responsabilidad posible sobre la mercadera? importacin (maniobras, almacenaje, agentes) y el pago del
2. Cmo debera de realizar la declaracin mediante el transporte y seguro (lugar de importacin a planta).
PDT N 621 del periodo 06/2017? Es por ello que este trmino representa la menor obligacin
Datos adicionales: del vendedor, ya que el comprador debe asumir todos los
Tipo de cambio referencial: S/ 3.00 costos y riesgos inherentes a la recepcin de la mercanca en
Compras destinadas a operaciones gravadas los locales del vendedor.
S/ 4200,000.00 A continuacin, indicaremos el correcto llenado del PDT
Compras destinadas a operaciones no gravadas (ex- N 0621 del periodo:
portaciones) S/ 4800,000.00 Identificacin: respondemos a la pregunta referida a si hemos
Identificacin:
Exportaciones embarcadas en el mes S/ 4500,000.00 realizado ventas no gravadas con el IGV en los ltimos 12 meses.
Compras nacionales: consignamos en el casillero 107 el monto de las adquisiciones destinadas a ventas gravadas
exclusivamente.
Compras nacionales: consignamos en el casillero 113 el monto de las adquisiciones destinadas a ventas no gravadas
exclusivamente.
Ventas:
Ventas gravadas: consignamos en el casillero 100 el monto de las ventas netas gravadas.
Ventas no gravadas - Exportaciones:
Facturadas en el periodo
periodo; consignar el monto neto de las exportaciones que cuenten con comprobante de
pago o notas de dbito y crdito. Es decir, el monto de las exportaciones luego de deducir las devoluciones y
deducciones.
Embarcadas en el periodo
periodo; consignar el monto de las exportaciones realizadas en el periodo, netas de des-
cuentos y devoluciones, que cuenten con declaracin de exportacin.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Es necesario tener presente que actualmente las gratificaciones solo se encuentran inafectas de las aportaciones, contribuciones y no
es posible efectuar descuento alguno, salvo aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
(2) Ley publicada el 24/06/2015.
(3) Segn el artculo 4 de esta Ley, la norma tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010.
(4) Publicado el 30/09/2016.
de los trabajadores en actividad que laboran bajo relacin de pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, gratificaciones,
dependencia, equivale al 9 % de la remuneracin o ingreso. bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
III. PAGO DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA toda retribucin por servicios personales.
Como se puede apreciar, para categorizar un pago como renta
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley de quinta categora resulta irrelevante que tenga carcter
N 29351, el monto que abonan los empleadores por concepto remunerativo para algn fin legal. En ese sentido, la bonifi-
de aportaciones a EsSalud con relacin a las gratificaciones cacin otorgada resulta gravada con el Impuesto a la Renta.
de julio y diciembre de cada ao, se realiza bajo la moda-
En consecuencia, las sumas correspondientes a la asignacin
lidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal
vacacional, gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, asig-
no remunerativo.
nacin familiar, entre otros, califican como rentas de quinta
En ese sentido, en el artculo 5 del Decreto Supremo categora sujetas al Impuesto a la Renta, y por tanto, deben
N 012-2016-TR, se seala que el monto de la bonificacin de considerarse para el clculo de las retenciones que por
extraordinaria deber pagarse al trabajador en la misma concepto de dicho impuesto deben efectuar los empleadores,
oportunidad en que se abone la gratificacin correspondiente. conforme con lo establecido en el artculo 75 del TUO de la
A su vez, el mencionado artculo aade que en el caso de cese Ley del Impuesto a la Renta; asimismo, la retencin mensual
al trabajador, dicha bonificacin extraordinaria deber pagarse efectuada deber abonarse a la Sunat en el mismo plazo del
junto con la gratificacin proporcional respectiva (trunca). cumplimiento de las obligaciones de periodicidad mensual.
Partiendo de la premisa que la bonificacin extraordinaria se
IV. LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA EN EL IMPUESTO considera un concepto extraordinario, para el clculo de la
A LA RENTA retencin se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 10 del
Decreto Supremo N 136-2011-EF que modific el artculo
En principio, cabe recordar que en el inciso a) del artculo 34 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta rela-
de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que son rentas cionado con el procedimiento a efectuar la retencin de las
de quinta categora las obtenidas por concepto de trabajo gratificaciones o bonificaciones extraordinarias en el mes que
personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos se paguen y no en forma prorrateada en los meses siguientes.
Bonificacin extraordinaria
por EsSalud
Por su parte, el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de Fecha de ingreso: 01/02/2017
la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los meses en
que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto
Remuneracin mensual actual: S/ 3,500.00
distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como Remuneraciones acumuladas (31/07) S/ 21,000.00
participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; Solucin:
el empleador calcular el monto a retener en el periodo
En primer lugar, segn lo dispuesto en el artculo 75 del
mensual.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, las personas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora, debern retener mensualmente sobre
1 CASO PRCTICO las remuneraciones que abonen a sus servidores (tra-
bajadores) un dozavo del impuesto que les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
La empresa Los Reyes del Negocio S.A.C. tiene en su percibir en el ao, dicho total se disminuir en el impor-
planilla al seor Jos Miguel Ardiles Moreno, traba- te de las deducciones previstas por el artculo 46 de la
jador respecto del cual se encuentra obligada a efec- mencionada Ley.
tuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
Por otra parte, de acuerdo con el artculo 40 del Regla-
categora. mento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determi-
nar cada mes las retenciones por rentas de la quinta ca-
Se pide determinar el importe de la bonificacin extraor-
tegora se deber proceder de la siguiente manera.
dinaria y cmo se realiza el clculo a efectos de la reten-
cin del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de Determinacin de la renta neta anual:
julio, considerando este ingreso adicional y teniendo en
cuenta los siguientes datos: Remuneracin al 30/06: S/ 17,500.00
-1,325.36
-7 UIT (4,050) 28,350.00
Retencin 21.00
Renta neta 16,567.00
iv) Al impuesto a retener por el mes de julio de
Impuesto a la Renta anual (8 %(6)) 1,325.36
2017, por efectos de la remuneracin y gratifi-
Menos cacin ordinaria, se suma el monto determinado
en el inciso iii).
Retenciones de enero a abril ( 441.79)
Retencin (numeral 1) 110.45
Impuesto a la Renta anual neta 883.57
Retencin (acpite iii) 21.00
Retencin mensual del Impuesto a la Renta 110.45(7)
Retencin julio 2017 131.45
Segn los datos proporcionados, en el mes de julio percibe
un ingreso adicional a su remuneracin ordinaria, se Se debe retener por el periodo de julio, el importe
trata del pago de la bonificacin extraordinaria que de S/ 131.45, de acuerdo con el procedimiento
viene a ser el 9 % de la gratificacin ordinaria percibida dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la
en el mes de julio (Fiestas Patrias). Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el procedimiento especial previsto en De acuerdo con el procedimiento general previsto en
el literal e) del artculo 40 de la Ley del Impuesto a la los incisos a) al d) del artculo 40 de la Ley del Impuesto
Renta a la Renta
Ahora bien, a efectos de retener el Impuesto a la Renta En el caso que la bonificacin extraordinaria se consi-
de quinta categora de los ingresos no ordinarios per- dere desde el inicio del ejercicio o desde que empiece
cibidos en el periodo a liquidar, se considera a la boni- el vnculo laboral, la renta neta anual proyectada ser
ficacin extraordinaria como un ingreso adicional. de S/ 17,144.53(9) y el impuesto a retener mensualmente
Por tal motivo, se aplica el inciso e) del artculo 40 del sera de S/ 114.30(10).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se Como se puede apreciar el importe a retener mensual-
precisa que en los meses en que se ponga a disposicin mente se incrementara en los dems meses del ejercicio,
del trabajador cualquier monto distinto a la remunera- excepto en los meses de julio y diciembre en los cuales
cin y gratificacin ordinaria, tal como la participacin la retencin del impuesto sera por un importe menor al
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por ser- supuesto anterior.
vicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias;
el empleador calcular el monto a retener de la siguiente
manera:
1. Aplicar lo descrito en los incisos a) al d) determi-
(5) S/ 3,500/6 x 5.
nndose as el impuesto a retener en ese mes sobre
la remuneracin ordinaria. (6) De acuerdo con la tabla establecida en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el presente caso, se determin un impuesto a re- (7) (883.57/8) De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3 del inciso d) del artculo
40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
tener: S/ 110.45.
(8) S/ 2,917.00 * 9 %.
2. Al monto determinado en el numeral 1, se sumar el (9) S/ 38,500 + S/ 3,179.53 + S/ 3,815 - S/ 28,350.
monto que se obtenga del siguiente procedimiento: (10) (17,144.53 x 8 %) / 12.
(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpora-
cin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
(2) Decreto Supremo N 103-99-EF - Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la
inversin en la Amazona.
A efectos de determinar si una empresa En el caso de un conjunto de acti- 80 % o ms de sus ingresos netos
se dedica principalmente a alguna de las vidades totales.
actividades antes sealadas, se tomar Si ninguna actividad alcanzara por Base legal:
en cuenta lo siguiente: s sola el 80 %, se considerar cum-
Artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
En el caso de empresas en actividad plido el requisito de la actividad
principal cuando el conjunto de las Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
Se entender que la actividad prin- N 103-99-EF.
actividades que desarrolla alcance
cipal a la que se dedica una empresa
o supere el referido porcentaje.
es aquella que durante el ejercicio 4. Cules son las operaciones que
gravable anterior le gener el 80 % En el caso de reorganizacin de gozan del beneficio del IGV?
(ochenta por ciento) o ms de sus empresas
Los contribuyentes ubicados en la Ama-
ingresos netos totales. Se incluye la
Considerarn actividad principal a zona gozan de la exoneracin del IGV y
comercializacin de bienes produ-
aquella que durante el primer mes de un crdito fiscal especial, de acuerdo
cidos por la empresa.
de operaciones, le haya generado el al siguiente cuadro:
En el caso de empresas que recin
inician actividades
Considerarn actividad principal a (3) Para el caso de las actividades manufactureras, los productos primarios podrn ser producidos o no en la Ama-
aquella que durante el primer mes zona.
de operaciones, le haya generado el (4) Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Pal-
mito, Pijuayo Palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano, guayabo, maran, po-
80 % (ochenta por ciento) o ms de marosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol, castaa,
sus ingresos netos totales. yute y barbasco.
Al respecto, cabe citar la Resolucin del Tribunal administrado mediante la comunicacin conte-
Fiscal N 01743-3-2005, que ha sealado lo nida en el Formulario N 194 no se encuentre
siguiente: El Formulario N 194 Comunicacin dentro de los supuestos de la mencionada Reso-
para la revocacin, modificacin, sustitucin o lucin, procede que la Administracin Tributaria
complementacin de actos administrativos, le otorgue a dicha comunicacin el trmite de
regulado por la Resolucin de Superintendencia recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo
N 002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo
que la voluntad del administrado es cuestionar General, Ley N 27444, considerando como fecha
el acto de cobro, y, en consecuencia, contra de presentacin del recurso, la que conste como
lo resuelto por la Administracin proceder el tal en el Formulario N 194.
recurso de apelacin respectivo. El carcter de
especial est dado porque considerando los I. SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE EL
casos en que procede no le son aplicables los FORMULARIO N 194
requisitos de admisibilidad establecidos en el
artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el El artculo 108 del Cdigo Tributario establece
del plazo. En el caso que lo solicitado por el que despus de la notificacin, la Administracin
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
Tributaria solo podr revocar, modificar, f) Exista una declaracin sustitutoria o una Un contribuyente, generador de rentas
sustituir o complementar sus actos en rectificatoria que hubiera determinado una de tercera, presenta su declaracin del
los siguientes casos: mayor obligacin, respecto a la deuda tributa- Impuesto a la Renta (pago a cuenta del
ria contenida en la orden de pago, resolucin mes de julio del 2017). En aplicacin
Cuando se detecten los hechos contemplados de determinacin o resolucin de multa;
en el numeral 1 del artculo 178, as como del inciso d) del artculo 115 del Cdigo
1. los casos de connivencia entre el personal g) Las rdenes de pago, resoluciones de deter- Tributario(2), la Administracin Tributaria
de la Administracin Tributaria y el deudor minacin o resoluciones de multa hubieran emite una orden de pago e inicia el pro-
tributario. sido notificadas sin considerar que la deuda
tributaria que contienen ha sido corregida
cedimiento de cobranza coactiva. Poste-
Cuando la Administracin detecte que se han como consecuencia de una solicitud de mo- riormente, el contribuyente se percata
presentado circunstancias posteriores a su dificacin de datos, aceptada por la Sunat que su obligacin tributaria es menor
2. emisin que demuestran su improcedencia conforme a lo establecido en la resolucin y realiza una declaracin rectificatoria;
o cuando se trate de errores materiales, tales de superintendencia que aprueba el citado
como los de redaccin o clculo.
sin embargo, la Sunat contina con la
procedimiento;
cobranza coactiva.
Cuando la Sunat como resultado de un h) Las rdenes de pago, resoluciones de deter-
posterior procedimiento de fiscalizacin minacin o resoluciones de multa hubieran El contribuyente pregunta si procede
de un mismo tributo y perodo tributario sido notificadas sin considerar que la deuda en el caso, la presentacin del Formu-
establezca una menor obligacin tributaria. tributaria que contienen ha sido corregida lario N 194 - Comunicacin para la
3. En este caso, los reparos que consten en como consecuencia de la modificacin del revocacin, modificacin, sustitucin o
la resolucin de determinacin emitida en coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta
el procedimiento de fiscalizacin parcial complementacin de actos administra-
correspondientes al Impuesto a la Renta, o
anterior sern considerados en la posterior de la comunicacin de la suspensin de los tivos, para efectos de que se suspenda la
resolucin que se notifique. mismos con arreglo a las normas que regulan cobranza coactiva o es necesario realizar
El artculo referido faculta a la Adminis- dicho procedimiento. otro tipo de trmite.
tracin Tributaria a que en los casos en i) Exista una declaracin rectificatoria que
hubiera determinado una obligacin menor Anlisis y solucin
que existan circunstancias posteriores a
respecto a la deuda tributaria contenida en El Cdigo Tributario en su artculo 88,
la emisin de sus actos, as como errores una orden de pago y, de ser el caso, en una
materiales, establezca un procedimiento resolucin de multa vinculada siempre que
numeral 88.1 establece que la declara-
para revocar, modificar, sustituir o com- la aludida declaracin hubiera surtido efectos cin tributaria es la manifestacin de
plementar sus actos, segn corresponda. conforme a lo sealado en el artculo 88 del hechos comunicados a la Administracin
Cdigo Tributario. Tributaria en la forma y lugar estable-
La Resolucin de Superintendencia
En ese sentido, la resolucin en comen- cidos por ley, reglamento, resolucin
N 002-97-Sunat, que aprueba el For-
tario establece que los deudores tribu- de superintendencia o norma de rango
mulario N 194 es aplicable a los casos
tarios debern presentar el Formulario similar, la cual podr constituir la base
que se puedan generar de acuerdo con
N 194, con la finalidad de comunicar para la determinacin de la obligacin
el numeral 3 del artculo 108 del Cdigo
la existencia de alguna de las causales tributaria.
Tributario; en ese sentido, se establece
que la Sunat podr revocar, modificar, detalladas, as como las causales de As, se establece que los deudores tribu-
sustituir o complementar las rdenes de anulabilidad a las que se refiere el ltimo tarios debern consignar en su declara-
pago, resoluciones de determinacin o prrafo del artculo 109 del Cdigo cin, en forma correcta y sustentada, los
resoluciones de multa con posterioridad Tributario. datos solicitados por la Administracin
a su notificacin, cuando: Tributaria. De ese modo, se presume sin
II. SUPUESTO DE RECTIFICATORIA admitir prueba en contrario, que toda
a) Los pagos efectuados por el deudor tributario
hubieran sido imputados equivocadamente EN LA QUE SE DETERMINA UNA declaracin tributaria es jurada.
por la Administracin Tributaria; OBLIGACIN MENOR Por su parte, el numeral 88.2 del artculo
b) Existan pagos totales o parciales de la deu- referido establece que la declaracin
da tributaria realizados hasta el da anterior En el presente punto se analizar si referida a la determinacin de la obli-
a aquel en que se efecte la notificacin procedera presentar el Formulario gacin tributaria podr ser sustituida
de las rdenes de pago, resoluciones de
determinacin o resoluciones de multa que
N 194 en el siguiente caso: dentro del plazo de presentacin de
contienen dicha deuda;
c) Las rdenes de pago, resoluciones de deter-
minacin o resoluciones de multa hubieran
sido notificadas sin considerar que la totalidad
o parte de la deuda tributaria ha sido materia
(1) Un ejemplo de ello se da en el caso de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 9618-3-2010: la Administracin
de un aplazamiento y/o fraccionamiento emiti, en diferentes fechas, dos resoluciones de multa para sancionar la misma infraccin tributaria. La recu-
aprobado mediante resolucin; rrente procedi a reclamar la primera y, posteriormente, present el Formulario N 194 para que se revoque la
segunda. La Sunat consider que la referida solicitud no se encontraba en los supuestos regulados por la Reso-
d) Las rdenes de pago, resoluciones de deter- lucin N 002-97/Sunat, que norma la presentacin de dicho formulario, otorgndole el trmite de reclamacin.
minacin o resoluciones de multa se hubieran As, requiri a la recurrente la presentacin de la Hoja de Informacin Sumaria, el registro hbil del abogado y
el pago de la totalidad de la deuda reclamada extemporneamente, lo cual no realiz, por lo que declar inad-
emitido en funcin a errores de digitacin,
misible el recurso.
transcripcin y/o procesamiento de cifras
por la Administracin Tributaria; En la apelacin, el Tribunal Fiscal precis que la duplicidad de emisin de resoluciones de determinacin o
multa es un supuesto establecido por la Resolucin N 002-97/Sunat, en su artculo 1, inciso e), por lo que co-
e) Se presenten los siguientes casos de dupli- rresponda que se tramitara como una reclamacin especial y, por lo cual, no le eran exigibles los requisitos de
la reclamacin, salvo el plazo. As, seal que dado que la recurrente no haba cumplido con acreditar el pago
cidad en la emisin de los documentos(1): de la deuda impugnada extemporneamente, en principio, la inadmisibilidad se encontraba arreglada a ley. Sin
- Tratndose de resoluciones de multa, estas embargo, en virtud al principio de economa procesal, dado que era evidente la improcedencia de la cobranza,
corresponda revocar la inadmisibilidad de la apelada y proceder a emitir un pronunciamiento sobre el fondo. En
correspondan a la mismas infraccin y
consecuencia, al encontrarse acreditada la duplicidad en la emisin de la resolucin de multa, la dej sin efecto.
perodo tributario, y coincidan en el monto
de la sancin, sin considerar intereses. (2) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
- Tratndose de rdenes de pago, estas La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda exigi-
ble:
correspondan al mismo tributo y perodo
tributario, provengan de la misma declara- ()
cin y coincidan en el monto del tributo. d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
la misma. Vencido este, la declaracin Recordemos, como lo planteamos en interponer reclamacin contra la orden
podr ser rectificada, dentro del plazo la parte introductoria, que como una de pago es requisito acreditar el pago
de prescripcin, presentando para opcin para impugnar y cuestionar, previo de la totalidad de la deuda tri-
tal efecto la declaracin rectificatoria en determinados supuestos, los actos butaria actualizada hasta la fecha en
respectiva. de la Administracin y suspender la que realice el pago, excepto en el caso
cobranza coactiva, existe la opcin de establecido en el numeral 3 del literal a)
La declaracin rectificatoria surte efecto
que se presente el Formulario N 194 del artculo 119 del Cdigo Tributario.
con su presentacin siempre que deter-
o el recurso de reclamacin.
mine igual o mayor obligacin. En caso La citada norma prev que el ejecutor
contrario, surtir efectos si dentro de En ese sentido, sealamos que en coactivo suspender temporalmente el
un plazo de 45 das hbiles siguientes algunos casos resulta mejor para el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
a su presentacin la Administracin contribuyente presentar el Formulario cuando excepcionalmente, tratndose
Tributaria no emitiera pronunciamiento N 194 por un tema de costos de re- de rdenes de pago, medien circuns-
sobre la veracidad y exactitud de los cursos y tiempo, ya que la elaboracin tancias que evidencien que la cobranza
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la reclamacin normalmente acarrea podra ser improcedente y siempre que
de la facultad de la Administracin Tri- que el recurso sea redactado por un la reclamacin se hubiera interpuesto
butaria de efectuar la verificacin o abogado especialista en la materia y el dentro del plazo de 20 das hbiles de
fiscalizacin posterior. trmite dura un plazo mucho mayor (9 notificada la orden de pago.
meses); sin embargo, este medio solo
En ese sentido, como en nuestro caso En este caso, la Administracin deber
est previsto para determinados casos
la declaracin rectificatoria determina admitir y resolver la reclamacin dentro
y normalmente solo aplica para corregir
una obligacin tributaria menor, la de- del plazo de 90 das hbiles, bajo respon-
errores de parte de la Administracin.
claracin surtir efecto en el plazo de 45 sabilidad del rgano competente.
das hbiles o en la fecha que la Sunat As, el supuesto ms cercano que podra
En ese sentido, la nica opcin que
emita un pronunciamiento (resolucin) aplicarse al caso, es el previsto en el
tendr el contribuyente en este caso
declarando la veracidad y exactitud de literal i) del artculo 1 de la Resolucin
ser presentar un recurso de reclama-
los datos contenidos en ella. de Superintendencia N 002-97-Sunat,
cin contra la orden de pago, en el
que seala que el Formulario N 194 es
Sin embargo, cabe referir que de acuerdo plazo de 20 das hbiles de notificada
aplicable cuando:
con el artculo 115 del Cdigo Tributario, la orden de pago, alegando que existen
la deuda que conste en orden de pago Exista una Declaracin Rectificatoria circunstancias que evidencien que la
notificada conforme a ley, califica como que hubiera determinado una obligacin cobranza es improcedente (como es el
deuda exigible en cobranza coactiva. menor respecto a la deuda tributaria caso de haber presentado una declara-
contenida en una Orden de Pago y, de cin rectificatoria donde se determina
De ese modo, dado que la primera de-
ser el caso, en una Resolucin de Multa una menor obligacin pero que por
claracin del contribuyente se considera
vinculada siempre que la aludida decla- disposicin del artculo 88 del Cdigo
correcta, surte plenos efectos legales; y la
racin hubiera surtido efectos conforme Tributario an no ha surtido efectos).
falta de pago en la fecha de vencimiento
a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo
faculta a la Administracin Tributaria De ese modo, presentado el recurso, y
Tributario.
a la emisin de una orden de pago y, siempre que cumpla con las condiciones
posteriormente, a su cobranza coactiva, Como se puede ver, para que proceda y requisitos sealados, la cobranza coac-
de acuerdo con el artculo antes citado. la aplicacin del Formulario N 194 tiva iniciada debe suspenderse hasta que
en el caso, la declaracin rectificatoria se resuelva la reclamacin en el plazo
En ese sentido, el artculo 78 establece debi haber surtido efecto, conforme establecido.
que la orden de pago es el acto en se establece en el numeral 88.2 del
virtud del cual la Administracin exige Cdigo Tributario. III. EL FORMULARIO N 194 Y EL SILENCIO
al deudor tributario la cancelacin de ADMINISTRATIVO NEGATIVO
Esto significa que habindose determi-
la deuda tributaria, sin necesidad de
nado una menor obligacin tributaria En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal
emitirse previamente la resolucin de
en una declaracin rectificatoria, hayan (Ns 16672-2-2011, 01743-3-2005, entre
determinacin, por tributos autoliqui-
transcurrido los 45 das hbiles o que otras) se ha sealado que el Formulario
dados por el deudor tributario.
la Administracin haya emitido una N 194 es una reclamacin especial
Y ello, en nuestro caso, no cambia por resolucin convalidando la rectificatoria, (no le son aplicables los requisitos de
el hecho que el contribuyente presente luego de una revisin; por lo tanto, no admisibilidad establecidos en el artculo
una declaracin rectificatoria, toda vez procede en nuestro caso. 137 del Cdigo Tributario excepto el
que la declaracin rectificatoria que del plazo), en la que la voluntad del
determina una obligacin tributaria Qu opciones tiene el contribu- administrado es cuestionar el acto
menor, surtir efectos en el plazo de 45 yente conociendo que la cobranza de cobro.
das hbiles o en la fecha que la Sunat es improcedente y que la decla-
emita un pronunciamiento (resolucin) En esos casos, la queja no es la va
racin rectificatoria an no surte
declarando la veracidad y exactitud de pertinente para cuestionar la falta de
efecto? pronunciamiento de la Administracin,
los datos contenidos en ella.
En este caso, el recurrente debe im- pues en virtud del silencio administrativo
En este caso, qu puede hacer el con- pugnar necesariamente el acto mediante negativo regulado por el artculo 144
tribuyente para que la Sunat, en el pro- un recurso de reclamacin, de acuerdo del Cdigo Tributario, el contribuyente
cedimiento de cobranza, no proceda a con lo previsto en los artculos 135 y tiene la facultad de dar por denegado
realizar el embargo de sus cuentas u 136 del Cdigo Tributario. As, pueden el recurso presentado e interponer la
otra medida destinada a asegurar la ser objeto de reclamacin la resolucin apelacin correspondiente contra la
recaudacin del tributo, aun cuando en de determinacin, la orden de pago y resolucin ficta denegatoria de la re-
este caso no sea procedente? la resolucin de multa. Adems, para clamacin.
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en
Tributacin por la PUCP.
(1) El cual establece, en lneas generales, que para realizar el pago se deber ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con el cdigo de usua-
rio y la clave SOL e ingresar la informacin de la deuda tributaria que se desee asociar al NPS.
4. Constancia de presentacin
En el caso de declaraciones con importe a pagar, respecto
de las cuales se haya utilizado dbito en cuenta o tarjeta de
crdito o dbito, de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la Sunat emitir la constancia de presentacin de la decla-
racin jurada y pago del contribuyente, en la que se indica el
detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada, 5. Ingreso al formulario virtual
as como el respectivo nmero de orden(2).
En esta fase se habilitarn las tres secciones que integran el
formulario virtual: i) informacin de parientes; ii) declaracin
II. FORMULARIO VIRTUAL N 1667 de rentas no declaradas; y iii) determinacin y pago de la
deuda, los cuales pasamos a desarrollar a continuacin.
A efectos de llevar a cabo la declaracin jurada a travs del
Formulario Virtual N 1667, se debern seguir los siguientes Informacin de parientes(4). En esta pantalla a fin de in-
pasos: gresar la informacin de los parientes, deber hacer clic
en el botn Agregar
gregar a fin de consignar la informacin
1. Ubicacin del formulario virtual solicitada como se aprecia en las siguientes pantallas:
La Administracin Tributaria ha dispuesto dos formas de
acceder al formulario virtual bajo comentario, tal como
sealamos a continuacin:
i) Desde el banner repatriacin de capitales en la pgina web
de la Sunat. Una vez ah se ingresa a la opcin Declaracin
Jurada Formulario Virtual 1667 y posteriormente a la
opcin Acceder al Formulario Virtual 1667; o
ii) Ingresando a la opcin mis servicios de la pgina web
de la Sunat:
Datos de los parientes:
2. Datos de la clave SOL Ingresados todos los datos relacionados con los parientes
Habiendo ingresado por cualquiera de las formas sealadas deber seleccionarse la segunda seccin del Formulario
anteriormente, corresponde ahora ingresar los datos de la Virtual N 1667.
clave SOL. Declaracin de rentas no declaradas
En esta seccin se realiza el registro de los bienes que repre-
sentan la renta no declarada y que permitir posteriormente
determinar el impuesto por pagar. Para ello es necesario
tener presente sobre qu base se calcula el impuesto que
califica para el presente rgimen como ingreso neto, el tipo
de cambio a utilizar cuando los ingresos netos se hubiesen
percibido en moneda extranjera(5) y la forma de acogimiento.
3. Link del Formulario Virtual N 1667
Al ingresar los datos de la clave SOL se encontrar el link de
(2) En las declaraciones en las que se opte por pagar el importe en los bancos habi-
acceso al Formulario Virtual N 1667, tal como se muestra litados utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo el sistema de la Sunat
en la siguiente imagen. emitir la constancia de presentacin de la declaracin jurada para el contribu-
yente, que contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden,
el NPS y el importe a pagar utilizando el NPS.
(3) Que se refiere a no estar comprendido en los supuestos de exclusin del presente rgi-
men, de conformidad a lo establecido al artculo 11 del Decreto Legislativo N 1264.
(4) Para lo cual se deber tener en cuenta los supuestos de exclusin previstos en
el inciso c) del artculo 11 del Decreto Legislativo N 1264 y el numeral 3.2 del
artculo 3 de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 067-2017-EF.
(5) Al respecto, la Administracin Tributaria mediante el Informe N 077-2017
Sunat/5D000, publicado el 5 de julio de 2017, ha dispuesto que para determinar
la renta neta no declarada que constituya ganancia de capital a efectos de aco-
gerse al rgimen, de haberse adquirido y vendido acciones y/o participaciones en
moneda extranjera, no ser necesario que el ingreso bruto y el costo computable
se conviertan a moneda nacional, toda vez que la normativa del Rgimen ha
establecido un tipo de cambio para la conversin del ingreso neto cuando este
hubiese sido percibido en moneda extranjera.
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 29 de enero de 1999.
(2) Publicada el 15 de julio de 1999.
(3) Publicada el 14 de diciembre de 1999
(4) Publicada el 31 de diciembre de 2009.
(5) Al cierre de la presente edicin no se encontraba habilitado el link de descarga.
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de Con-
sultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 28 de junio de 2017.
CUADRO N 1
Nuevos
emisores A partir del Sujetos comprendidos en el anexo II
electrnicos 01/05/2018
A partir del
01/08/2018 Sujetos comprendidos en el anexo III
Entonces, volvemos a la Resolucin, la La designacin operar desde el primer Entonces, los nuevos criterios para ser desig-
cual aclara que para los efectos de la da calendario del tercer mes siguiente al nado emisor electrnico a partir del ejercicio
misma, se considerar ingreso al im- mes de su inscripcin en el RUC. 2018 sern en resumen, los siguientes:
porte que resulte mayor de comparar:
Fecha en la que inicia
Los importes declarados en Condicin Criterios Observaciones a operar como emisor
electrnico
el PDT o el formulario virtual
mediante el cual se presenta la Exportaciones anuales
por un monto igual o Tomar en cuenta monto declarado en casilla 127 del PDT 621 UIT del ejerci-
declaracin jurada anual; y mayor a 75 UIT. cio a evaluar.
Los importes declarados en los Tomar en cuenta monto mayor de comparar: Se deben
La suma de los montos consignados en las casillas considerar
PDT o formulario virtual o sim- 100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y 180, menos los las rectificato- Opera a partir de noviem-
plificado mediante los cuales montos consignados en las casillas 102, 126 y 162; rias de dichos bre del ao siguiente al
Ingresos anuales de las declaraciones mensuales de IGV. periodos que evaluado
se presenta las declaraciones por un monto igual hubieren
La suma de los montos consignados en la casilla 301 surtido efec-
de IGV- Renta Mensual o mayor a 150 UIT
de las declaraciones mensuales de Impuesto a la Renta. to hasta el 30
La suma de los montos consignados en las casillas 463, de abril del
Para el PDT anual se debe considerar 473, 475 y 432 de la declaracin anual del Impuesto a ao siguiente.
los ingresos previstos en el Estado de la Renta.
resultados(2) (ventas netas, ingresos Que se inscriban en el Se hubieren acogido al RMT, RER o RG, mediante la de- Opera a partir del tercer
financieros gravados, otros ingresos RUC a partir del ao
2018.
claracin mensual o comunicando dichos regmenes en el
rubro de tributos afectos.
mes siguiente a su ins-
cripcin
gravados y los ingresos afectos por
la enajenacin de bienes muebles). III. AMPLIACIN DE PLAZOS electrnicos desde el 1 de diciembre
Mientras que para las declaraciones de 2016, por la Resolucin de Superin-
Como era de pblico conocimiento, a tendencia N 203-2015/Sunat (5),
mensuales se har una comparacin
partir del 1 de julio de 2017 iniciaban puedan emitir los comprobantes
de lo declarado como base en la pes-
diversos plazos de cumplimiento obli- de pago y documentos vinculados
taa correspondiente al IGV(3) y como gatorio, tanto para la emisin de com-
base en la pestaa renta(4), tomando a estos en formatos impresos o de
probantes de pago fsicos como com- manera electrnica, debiendo enviar
como referencia el importe mayor que probantes de pago electrnicos.
resulte de esta comparacin. el resumen diario correspondiente.
En ese sentido la Administracin Tribu- Hasta el 31 de diciembre de 2017, la
Al igual que en el literal a) sealado taria vio por conveniente otorgar ma- posibilidad de que los sujetos desig-
anteriormente, debemos tomar en yores facilidades a los emisores electr- nados como emisores electrnicos de
cuenta las siguientes condiciones: nicos, ampliando los plazos sealados en comprobantes de retencin o compro-
Se deben considerar las recti- las diversas resoluciones que establecan bantes de percepcin puedan emitir
dichas obligaciones de manera excepcional dichos com-
ficatorias de dichos periodos
que hubieren surtido efecto En vista de ello, la Administracin Tri- probantes en formatos impresos o de
hasta el 30 de abril del ao si- butaria ha visto conveniente ampliar los manera electrnica, debiendo enviar
guiente. siguientes plazos: el resumen diario correspondiente.
Se tomar en cuenta la UIT vi- Facturas electrnicas Facturas en formatos fsicos y tickets
gente del ejercicio evaluado. Hasta el 1 de enero de 2018, la obli- o cintas emitidos por mquinas regis-
La designacin opera desde gacin de indicar en la factura elec- tradoras
el 1 de noviembre del ao si- trnica la direccin del lugar en que Hasta el 1 de enero de 2018, la obliga-
guiente a aquel en que se su- se entregan los bienes, cuando no cin de consignar en la factura emitida
pera dicho lmite. figure como punto de llegada en la en formatos impresos o en el ticket o
c) A los sujetos que se inscriban en el gua de remisin-remitente del emisor cinta emitida por mquina registra-
electrnico itinerante. Esta excepcin dora, el nmero de placa del vehculo
RUC a partir del ao 2018
se aplica para el sistema de emisin automotor, cuando se despache el
Se considerarn emisores electrnicos electrnica portal (SEE-Portal). combustible directamente al tanque
aquellos nuevos sujetos que se ins- de dicho vehculo, en el caso de venta
Hasta el 1 de enero de 2018, la obliga-
criban en el RUC a partir del ao 2018 cin referida a consignar en la factura al pblico de combustible.
y que al primer da calendario del tercer electrnica el nmero de placa del Finalmente se deroga el artculo 1 de
mes siguiente al mes de su inscripcin: vehculo automotor, cuando se des- la Resolucin de Superintendencia
i. Se hubieren acogido al Rgi- pache el combustible directamente al N 328-2016/Sunat, que designaba
men Mype tributario (RMT) tanque de dicho vehculo, en el caso como emisores electrnicos desde el
o al Rgimen Especial del Im- de venta al pblico de combustible. 1 de julio de 2017 a los sujetos que:
puesto a la Renta (RER) o ha- Esta excepcin se aplica tanto para Al 31 de diciembre de 2016 tenan
yan ingresado al Rgimen Ge- el SEE-Portal como para el sistema de la calidad de agentes de percepcin
neral (RG) de dicho impuesto, emisin electrnica desde el sistema del del IGV como emisores electrnicos.
con ocasin de la presentacin contribuyente (SEE-Del contribuyente). A los sujetos designados como
de la declaracin mensual co- Hasta el 31 de diciembre de 2017, agentes de percepcin del IGV cuya
rrespondiente al mes de inicio la excepcin de que los contribu- condicin surta efecto a partir del 1
de actividades, o yentes considerados como emisores de enero de 2017.
ii. De no haber presentado la de-
(2) Suma de los montos consignados en las casillas 463, 473, 475 y 432 de la declaracin a considerar.
claracin indicada en el nume- (3) La suma de los montos consignados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y 180, menos los montos
ral anterior, hayan comunicado consignados en las casillas 102, 126 y 162; respecto de todas las declaraciones a considerar.
al RUC, en el rubro tributos (4) La suma de los montos consignados en la casilla 301 de las declaraciones a considerar.
(5) Mediante la cual se designaron como emisores electrnicos a los contribuyentes que al 31 de julio de 2015:
afectos, que optan por alguno - Tenan la calidad de principales contribuyentes Lima; o
de los referidos regmenes. - Tenan la calidad de principal contribuyente de las intendencia regionales y oficinas zonales
CONTABLE
Se reconocen cuando se cumplan todas y cada una de las siguiente cinco (5) condiciones:
El vendedor transfiere El vendedor no conser- El importe de los Los costos incurri- Probabilidad que el vendedor
al comprador los ries- ve para s la propiedad ingresos puede dos o por incurrir reciba los beneficios de la
gos y beneficios o control efectivo de los ser medido con- pueden ser medidos transaccin econmicos
bienes vendidos fiablemente confiablemente.
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tribu-
taria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
Por el reconocimiento del ingreso al momento de la venta Exportacin de bienes bajo la modalidad CIF
ASIENTO CONTABLE En el mes de julio una empresa vende a uno de sus clien-
tes del exterior 3,000 toneladas de grano de cacao cuyo
------------------------------- x ----------------------------- costo total asciende a S/ 4,000. Esta operacin se realiza
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 120,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
bajo los trminos CIF, siendo entregados los productos
por cobrar cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el
1212 Emitidas en cartera puerto de embarque del pas del exterior el 14 de julio. Si
70 Ventas 120,000 el precio total pactado asciende a S/ 10,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas Solucin:
70111 Terrenos
x/x Por la exportacin de los esprragos frescos.
En el caso de operaciones pactadas en trminos CIF (Costo,
Seguro y Flete), el vendedor cumple con la entrega y trans-
------------------------------- x -----------------------------
mite el riesgo cuando la mercanca se encuentra a bordo del
buque en el puerto de embarque convenido. Esto significa
Por el reconocimiento del gasto por el costo de ventas: que dado que las toneladas de grano de cacao se encuentran
ASIENTO CONTABLE a bordo en el puerto del Callao, se entiende que la transfe-
rencia de los riesgos y beneficios se realiza el 14 de julio,
------------------------------- x ----------------------------- cuando los bienes son puestos en la nave que los trasladar
69 Costo de ventas 60,000
al puerto de destino convenido. Sin embargo, el vendedor
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas conforme con el incoterm se encuentre obligado al pago del
69111 Tercero flete y seguro necesario para llevar la mercanca al puerto
20 Mercaderas 60,000 de destino convenido, toda vez que el riesgo de prdida o
201 Mercaderas manufacturadas dao de la mercanca, as como cualquier costo adicional
x/x Por el costo de ventas de los bienes enajenados debido a sucesos ocurridos despus del momento de la en-
------------------------------- x ----------------------------- trega, se trasmiten del vendedor al comprador.
INCOTERM CIF
Vendedor Puerto de
Puerto de
embarque destino Comprador
El exportador reconoce el ingreso segn NIC 18, cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido, es decir, en el momento que
los bienes son puestos en la nave que los trasladar al puerto de destino convenido.
momento, toda vez que respecto de estos se transfirieron Exportacin de bienes bajo la modalidad EXW
los riesgos y beneficios inherentes, tal como se muestra a
continuacin en los siguientes asientos: Una empresa peruana dedicada a la exportacin de
arndanos frescos cuyo almacn se ubica en la Av. Ar-
Por el reconocimiento del ingreso al momento de la venta gentina 4747 - Callao vende a uno de sus clientes del
ASIENTO CONTABLE exterior (China), bajo la modalidad EXW, 1 tonelada de
arndanos cuyo costo asciende a S/ 2,000. Si el precio
------------------------------- x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,000
total pactado asciende a S/ 6,000, cmo sera el tra-
121 Facturas, boletas y otros comprobantes tamiento contable considerando que se ha pactado en
por cobrar trminos EXW y el vendedor realiza el trmite aduanero.
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 10,000 Solucin:
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas El EXW alude a una venta en fbrica, por lo que el vendedor
70111 Terceros pone a disposicin del comprador los bienes en sus instala-
x/x Por la exportacin del grano de cacao.
ciones (en este caso en su almacn de la Av. Argentina 4747 -
------------------------------- x -----------------------------
Callao), por lo cual los arndanos frescos se entienden
Por el reconocimiento del gasto por el costo de transferidos en el pas; siendo responsabilidad del compra-
ventas: dor que asuma con todos los gastos que se generarn desde
dicho almacn hasta su pas (en este caso, China).
ASIENTO CONTABLE
No obstante ello, conforme con el el Decreto Legislativo
------------------------------- x ----------------------------- N 1108, a travs del cual se realz una modificacin al texto
69 Costo de ventas 4,000 del artculo 33 de la Ley del IGV, incorporando el numeral
691 Mercaderas 9 el cual determina como una operacin considerada como
6911 Mercaderas manufacturadas exportacin el hecho de realizar la venta de bienes muebles
69111 Tercero a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de
20 Mercaderas 4,000
un contrato de compraventa internacional pactado bajo las
201 Mercaderas manufacturadas
reglas Incoterm EXW (Ex Works - En fbrica), siempre
x/x Por el costo de ventas de los bienes enajenados
que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de ex-
------------------------------- x -----------------------------
portacin definitiva de los bienes
INCOTERM EXW
Puerto de Puerto de
Vendedor
embarque destino Comprador
El exportador reconoce el ingreso segn NIC 18, cuando el vendedor a puesto los productos a disposicin del comprador.
Propiamente no hay una exportacin, toda vez que la 1212 Emitidas en cartera
persona que se encargar del embarque y traslado de 70 Ventas 6,000
los bienes al exterior es el propio adquirente, el cual 701 Mercaderas
adquiere los riesgos y beneficios de los bienes en el al- 7011 Mercaderas manufacturadas
macn de la empresa peruana, sin embargo, al cumplir 70111 Terceros
x/x Por la exportacin de arndanos frescos.
con el requisito previsto en el numeral 9 del artculo
------------------------------- x -----------------------------
33 se le considerar como exportacin. En este senti-
do, en la oportunidad en la cual se entregan los bienes Por el reconocimiento del gasto por el costo de
(puesta a disposicin del adquirente), deber recono- ventas:
cerse el ingreso y su correspondiente gasto (costo de
ASIENTO CONTABLE
venta de los bienes vendidos), tal como se muestra a
continuacin: ------------------------------- x -----------------------------
69 Costo de ventas 2,000
Por el reconocimiento del ingreso al momento de la
691 Mercaderas
venta
6911 Mercaderas manufacturadas
ASIENTO CONTABLE 69111 Tercero
------------------------------- x ----------------------------- 20 Mercaderas 2,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 6,000 201 Mercaderas manufacturadas
121 Facturas, boletas y otros comprobantes x/x Por el costo de ventas de los bienes enajenados
por cobrar ------------------------------- x -----------------------------
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CASOS PRCTICOS
Contabilizacin de materias primas
MATERIAS PRIMAS
Marco
Conceptual de NIC 2 Inventarios Materias primas
las NIIF
Segn el PCGE:
Devengo 24 xxx
Los inventarios son activos en forma de materiales 61 xxx
o suministros que sern consumidos en el proceso
de produccin o en la prestacin de servicios.
Fiabilidad
--------------------- x -------------------
Por el ingreso de la materia prima al almacn:
60 Compras 4,800
602 Materias primas ASIENTO CONTABLE
6021 Materias primas para --------------------- x --------------------
productos manufacturados 24 Materias primas 4,800
60211 Harina de trigo
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
------------------------------- x -----------------------------
A inicios del 2017, Lux S.A.C est en pleno proceso judi- ------------------------------- x -----------------------------
cial, y el Departamento
epartamento Legal
egal nos comunica que es muy 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 15,000
probable que pierda la demanda, puesto que ha sido de-
686 Provisiones
clarada procedente en primera instancia.
6861 Provisiones para litigios
Se sabe adems que, posteriormente, se emite la senten-
68611 Provisin para litigios-Costo
cia final declarando fundada la demanda iniciada por la
extrabajadora, por lo que la empresa deber cumplir con 48 Provisiones 15,000
el pago solicitado. 481 Provisin para litigios
Cul sera el tratamiento y registro contable que deber x/x Por la provisin del litigio.
realizar el Departamento
epartamento de Contabilidad?
ontabilidad? ------------------------------- x -----------------------------
Solucin:
Por el destino de la provisin del litigio:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de ASIENTO CONTABLE
las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la ------------------------------- x -----------------------------
entidad que informa en los periodos en que esos efectos 94 Gastos administrativos 15,000
ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un
941 Gastos administrativos
periodo diferente.
78 Cargas cubiertas por provisiones 15,000
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sealar
781 Cargas cubiertas por provisiones
que el prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF dis-
pone registrar un gasto en el Estado de resultados cuando x/x Por el destino de la provisin del litigio.
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos ------------------------------- x -----------------------------
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. Cuando se materializa el suceso a travs de la sentencia
declarada, en dicha oportunidad se debe debitar la cuenta
En el prrafo 14 de la NIC 37 se seala que debe reconocerse 48 Provisiones, por el pago que se realizar a la seora Alicia
una provisin cuando se den las siguientes condiciones: a) una Torres Rodrguez. A continuacin el registro:
entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)
como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la ASIENTO CONTABLE
entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; c) puede ------------------------------- x -----------------------------
hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. 48 Provisiones 15,000
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una
481 Provisin para litigios
provisin.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
En el caso planteado se tiene que en el ejercicio 2016, la
empresa Lux S.A.C. debi reconocer el pasivo en favor de la 104 Cuentas corrientes en instituciones
extrabajadora Alicia Torres Rodrguez, ya que se conoce que financieras
a inicios del 2017 existe una sentencia declarada desfavo-
1041 Cuentas corrientes operativas
rable para la empresa, por lo que representa una obligacin
presente y es probable que, para satisfacerla, Lux S.A.C tenga x/x Por la cancelacin a la extrabajadora
que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
------------------------------- x -----------------------------
econmicos.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
1
469 Otras cuentas por pagar diversas
CASO PRCTICO
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Subsidios trabajadora en gestacin
Una trabajadora viene laborando desde hace 3 aos en x/x Por el derecho de cobro y la obligacin de pago
la empresa San Martn S.A.C., percibiendo una remune- ------------------------------- x -----------------------------
racin mensual de S/ 2,850. (*) Subsidio afecto a la retencin de la ONP desde el 27/03/2007 (Cuarta Disposi-
cin Transitoria y Final del Decreto Ley N 28991).
Al mes de julio del 2017, la trabajadora se encuentra
gestando, es por ello que ha solicitado su descanso pre Registro contable del pago del subsidio a la trabajadora:
natal de 49 das del 1 de Agosto de 2017 al 18 de setiem-
bre del presente ao. ASIENTO CONTABLE
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada pre- b) A fin de mes al liquidar su boleta de re-
sentacin en los Estados financieros, esta divisionaria muneracin
(de existir un saldo) 1442 Adelanto de remunera-
El importe entregado como adelanto de su
ciones ser clasificada de acuerdo con el numeral
remuneracin se considera como un pago a
1.106 como otras cuentas por cobrar dentro del
cuenta de su remuneracin mensual, por lo
activo corriente segn lo establece el Manual para
tanto, cuando se registra la provisin de su
la Preparacin de la Informacin Financiera.
remuneracin mensual, se toma en cuenta
este pago a cuenta.
CASUSTICA Registro contable de la provisin mensual
de la remuneracin, considerando el ade-
lanto remunerativo del gerente:
Por el mes de junio del 2017, el gerente fi-
nanciero de una empresa solicita que le otor- ASIENTO CONTABLE
guen un adelanto de su remuneracin men- --------------------- x -------------------
sual, por el importe de S/ 4,000, importe que 62 Gastos de personal, directores
ser descontado en el pago de su remunera- y gerentes 13,080
cin mensual.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
I. CONTENIDO Solucin:
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) Como es de conocimiento, la normativa del Impuesto a
la Subdivisionaria (5 dgitos) 40634 - Servicios pblicos o la Renta permite la deduccin de gastos por tributos (im-
arbitrios, comprende el importe de la tasa municipal que puestos, tasas y contribuciones) que afecten los bienes o
es un tributo creado por los concejos municipales, cuya obli- actividades productoras de rentas gravadas.
gacin nace de la prestacin efectiva de un servicio pblico Los arbitrios municipales son tasas que se pagan por
individualizado al contribuyente por arbitrios, de acuerdo
una contraprestacin de un servicio pblico por parte
con lo establecido por la Ley Orgnica de Municipalidades.
de las municipalidades, bajo esa apreciacin, se con-
sidera como gasto, porque deriva de un inmueble don-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
de se genera rentas de tercera categora, siendo as,
este gasto ser deducible en la medida que existe cau-
La tasa establecida se considera un tributo que se paga por la salidad entre el concepto del gasto y la actividad de
prestacin del servicio, de recibir durante el ejercicio. Su valor la empresa.
corresponde al monto determinado por una municipalidad
de dos tipos de servicios: barrido de calles y recoleccin de De acuerdo a lo expresado, la operacin del registro
residuos slidos. contable, ser el siguiente:
Dinmica de la Subdivisionaria: ASIENTO CONTABLE
40634 - Servicios pblicos o arbitrios ------------------------------- x -----------------------------
Se registra: 18 Servicios y otros contratados por anticipado 2,890
189 Otros gastos contratados por anticipado
Es debitada por: Es acreditada por: 1891 Arbitrios municipales 2017
El pago de la deuda tributaria, por El importe de la tasa (tributo) a 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
el pago de la tasa municipal. cargo del contribuyente. sistema de pensiones y de salud por pagar 2,890
406 Gobiernos locales
4063 Tasas
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 40634 Servicios pblicos o arbitrios
x/x Por la provisin de los arbitrios correspondiente al
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin ejercicio 2017.
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada ------------------------------- x -----------------------------
presentacin en los Estados financieros, en el supuesto que se
encuentre impaga la suma consignada en esta Subdivisionaria En su oportunidad, se realiza el pago de los arbitrios:
40634 - Servicios pblicos o arbitrios, ser presentada en el
ASIENTO CONTABLE
Balance General en una cuenta de pasivo corriente: 1.306-
Otras cuentas por pagar, considerando la deuda tributaria ------------------------------- x -----------------------------
por la tasa e importe que corresponde. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 2,890
406 Gobiernos locales
4063 Tasas
CASUSTICA 40634 Servicios pblicos o arbitrios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,890
104 Cuentas corrientes en instituciones
La empresa Estrella Azul S.A.C. tiene dentro de sus acti- financieras
vos fijos un inmueble declarado como predio en la Muni- 1041 Cuentas corrientes operativas
cipalidad de La Perla, respecto del cual la entidad local x/x Cancelacin de la tasa por concepto del servicio
le emite un recibo de pago por la prestacin de servicio de arbitrios municipal 2017.
por los arbitrios correspondiente al ao 2017. Al respec- ------------------------------- x -----------------------------
to, se conoce que el importe asciende a S/ 2,890.
Cul es el tratamiento y registro contable, para este Conforme transcurra el tiempo deber imputarse al gas-
tipo de tributo municipal? to correspondiente, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
64321 Arbitrios municipales 2017
------------------------------- x ----------------------------- 18 Servicios y otros contratados por anticipado 2,890
64 Gastos por tributos 2,890 189 Otros gastos contratados por anticipado
643 Gobierno local 1891 Arbitrios municipales 2017
6432 Arbitrios municipales y seguridad x/x Por el destino de los arbitrios municipales 2017.
ciudadana ------------------------------- x -----------------------------
RESUMEN EJECUTIVO
c) Prueba defensiva
1. Ratios de liquidez
Este ratio muestra la relacin entre las cuentas
Los ratios de liquidez muestran el comporta- ms liquidas del activo corriente, como son
miento de la capacidad de pago que tiene la efectivo y equivalentes de efectivo y las in-
empresa sobre sus obligaciones de corto plazo, versiones disponibles para la venta, con el
por ello toman como referencia cuentas re- pasivo corriente; se expresa en nmero de
lacionadas con el corto plazo en el Estado veces, pero se puede interpretar de formas
de situacin financiera, es decir estamos alternativas tambin:
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.
Asumimos un ao de 360 das. El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas
del nivel de inversin total, es decir, sobre el total de activos
Finalmente, cuando se hace seguimiento a la rota-
de la empresa, esto expresado tambin en tasa (%), este
cin de activos totales, podemos observar a los activos
indicador es muy utilizado para observar que tan eficien-
como un todo y que tantas veces se han vendido (o
han rotado) los activos, mientras mayor su rotacin temente se estn administrando los activos de la empresa,
deberan impactar positivamente en los resultados de pues recordemos que los activos de la empresa representan
la empresa, de no ser as quiere decir que existe al- el total de inversin que la empresa mantiene como stock,
guna ineficiencia en la gestin de alguna de las reas sin que necesariamente se hayan utilizado todos ellos en la
relacionadas. operacin, pero igual nos da una primer acercamiento a si
se administraron eficientemente los activos.
Ventas
Rotacin de activos totales =
Total activo Rendimiento sobre el capital (ROE) = (Utilidad neta / Capital)
3. Ratios de rentabilidad El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas,
respecto del nivel de capital o patrimonio neto de la empresa,
Los ratios de rentabilidad se enfocan en mostrar el nivel de esto expresado en tasa, y muestra el nivel de eficiencia con
eficiencia alcanzado en la operacin y gestin de recursos que se estn administrando los recursos de los inversionistas o
con los que cuenta la empresa, esto a distintos niveles, como accionistas de la empresa. En ese sentido acerca a los dueos
por ejemplo la rentabilidad operativa que se genera en cada de la empresa a saber justamente el rendimiento de su capital
periodo o la rentabilidad sobre los activos con que cuenta invertido en la empresa y poder compararlo quizs con su
la empresa. Si se trata de ser ms especficos se pueden costo de oportunidad del capital.
comparar los resultados obtenidos en cada ejercicio frente
a distintas partidas de comparacin. 4. Ratios de apalancamiento
La rentabilidad representa una de las variables ms impor- El nivel de apalancamiento o endeudamiento de la empresa
tantes dentro del anlisis financiero, pues es de vital im- puede ser expresado de distintas formas y trata de evidenciar
portancia para el inversionista identificar claramente cmo el nivel al cual la empresa ha tomado recursos de terceros
ser compensando por destinar recursos a una empresa para financiar sus actividades o realizar sus inversiones.
o proyecto en especfico. En ese sentido existen algunos
ratios financieros que miden la rentabilidad a partir de
la comparacin relativa entre algunas cuentas de los es- Razn de deuda = (Deuda / Total de activos)
tados financieros especficamente tenemos dentro de los
ms usados:
En la razn de deuda observamos que porcentaje de los
activos totales estn siendo financiado con recursos de ter-
Margen de utilidad bruta = (Utilidad bruta/ Ventas totales) ceros, este ratio se puede ajustar a colocar como deuda solo
la de naturaleza financiera que implica el pago de intereses.
El cual nos mostrar cunto representan la utilidades brutas
respecto del nivel de ventas en un periodo de tiempo dado,
Ratio de apalancamiento = (Deuda / Patrimonio)
esto expresado en tasa (%) y es el primer acercamiento a la
rentabilidad obtenida en el ejercicio.
Este ratio es uno de lo ms usados para identificar el nivel
Margen operativo = (EBIT/ Ventas totales) de endeudamiento de la empresa en funcin del patrimonio
con el que cuenta la empresa. Si se obtiene un ratio deuda -
patrimonio de 2, esto se puede leer como que por cada sol
Indica el nivel de eficiencia con que se estn administrando que se tiene en el patrimonio se tiene 2 soles de deuda o
los recursos en trminos operativos, sobre todo al compa- que la empresa est apalancada 2 veces su patrimonio, nue-
rarlos con empresas similares o el sector. Pues imaginemos vamente podemos ajustar el dato de la deuda solo a deuda
que nuestra empresa tiene un margen operativo de 20 % financiera.
y en el mercado el margen operativo es 30 %, podemos
concluir que nuestro nivel de eficiencia en trminos ope-
rativos es menor que el del mercado y debemos adoptar Multiplicador de capital = (Total de Activos / Patrimonio)
alguna medida para acercarnos por lo menos al 30 %
del mercado.
Este indicador nos otorgar tambin la informacin sobre
el nivel de apalancamiento de la empresa, pero visto ahora
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ Ventas totales)
como la capacidad de inversin total que se genera como
consecuencia de tomar deuda. Es decir, si se obtiene un ratio
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas de deuda patrimonio de 3 quiere decir que por cada sol que
comparadas con el nivel de ventas en un periodo de tiempo coloca en el patrimonio se pueden llegar a generar 3 soles
dado, el resultado es expresado en tasa (%) y nos acerca a de inversiones en activos, por lo cual, debe entenderse que
entender la rentabilidad neta que se obtiene por unidad de los 2 soles adicionales al capital que se invierte es explicado
ventas en cada periodo. por el apalancamiento.
EN COSTOS
RESUMEN EJECUTIVO
E l costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos si-
milares que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma
continua a travs de una serie de pasos de produccin. El costeo por procesos es
un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento, centro de
costo o proceso, que son responsables por los costos incurridos dentro de su rea
y sus supervisores deben reportar a la gerencia los costos incurridos, preparando
peridicamente un informe del costo de produccin.
(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.
necesariamente pasa por dos procesos continuos. La divisin El grado de avance del inventario inicial de productos en
de produccin proporciona la informacin correspondiente proceso es:
al ltimo perodo reportado. Proceso 1: MD 100 %, costos de conversin 40 %.
UNIDADES PROCESO 1 PROCESO 2 Proceso 2: MD 100 %, costos de conversin 20 %.
El grado de avance del inventario final de productos en
Inventario inicial de produccin en proceso 400 1,000
proceso es:
Terminadas y transferidas en el perodo 3,500 4,000 Proceso 1: MD 100 %, costos de conversin 60 %.
Proceso 2: MD 100 %, costos de conversin 50 %.
COSTOS TOTALES (S/) PROCESO 1 PROCESO 2
En el D-2 se reportaron 200 unidades daadas que no
Inventario inicial produccin en proceso: cumplen los estndares en cuanto a calidad.
PT 3.500 PT 4.000
PP 900 (.100,60) PP 300 (100,50)
mp 28.000 PN 180
mod 10.000 PA 20
cif 18.000 mp 16.000
mod 8.000
cif 14.000
Situacin inicial del inventario en la produccin: Total de unidades a contabilizar 4,400 unidades
Total de unidades procesadas en el periodo 4,400 unidades (1) N.D. = cifra no disponible (debe ser calculada)
1.4. Determinacin de los costos unitarios equivalentes Costo unitario material directo 20,250.00 / 4,500 4.50
Total de unidades a procesar en el periodo 4,500 unidades 2.6. Valorizacin final de la produccin: incorporando los
costos de la produccin con dao anormal
Situacin final del proceso
S/ S/
Produccion terminada 4,000 unidades
Produccin terminada 102,410.00
Inventario final de produccin en proceso 300 unidades
Produccin con dao normal 180 unidades Produccin en proceso 6,450.00
Produccin con dao anormal 20 unidades
Materiales directos 1,350.00
Total de unidades procesadas en el periodo 4,500 unidades
Costo de conversin 900.00
2.2. Determinacin de la produccin equivalente
Unidades del proceso D1 4,200.00
Material Costo de Unid.
Unidades
directo conv. transfer. Produccin dao anormal 490.00
Produccion terminada 4,000 4,000 4,000 4,000
Total de costos contabilizados 109,350.00
Produccion en proceso 300 300 150 300
LABORAL
(**) Abogada por la Universidad Alas Peruanas y egresada de la Maestra con mencin en Derecho del Trabajo y la Seguridad Social de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
(**) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. Derechos fundamentales de la persona y relacin de trabajo. 2a edicin, Fondo editorial PUCP, Lima,
2013, p. 74.
(2) Ibdem. p. 82.
cuya titularidad y ejercicio tiene que Constitucin Poltica regula que ninguna de las personas como tales, no todos
ver con las relaciones de trabajo, que la relacin laboral puede limitar el ejer- ellos son aplicables o resultan relevantes
Constitucin le atribuye a un sujeto de cicio de los derechos constitucionales, dentro de la relacin laboral, pero mu-
la relacin laboral, al trabajador, a los ni desconocer o rebajar la dignidad chos de ellos s y he ah la importancia
trabajadores, a los sujetos colectivos, de del trabajador, con lo cual se admite para su estudio.
tal manera que, fuera de ah no cabe la de manera expresa que estos derechos Dentro de estos derechos relevantes
titularidad de ese derecho y que adems inespecficos pueden ser invocados o para la relacin laboral tenemos a los
exige un ejercicio dentro de la relacin antepuesto ante los poderes directivos siguientes: derecho a la igualdad y la no
o de las relaciones laborales(3). del empleador, independientemente discriminacin, la libertad de expresin,
Son aquellos cuyo ejercicio solo puede de si se encuentran reguladas o no por libertad religiosa, a la intimidad personal,
desenvolverse y reclamarse a tenor de alguna normativa laboral. al honor, a la propia imagen, al secreto
iniciada la relacin laboral. Estos dere- En este sentido se ha pronunciado e inviolabilidad de las comunicaciones
chos a la vez, pueden ser divididos en nuestro Tribunal Constitucional (caso y el derecho a la dignidad e integridad
individuales y colectivos, dentro de los Sindicato Unitario de Trabajadores de del trabajador.
primeros encontramos el derecho a la Telefnica del Per S.A. y Fetratel) al
remuneracin, a la jornada laboral y afirmar que: Si bien aquella [Telefnica DERECHOS FUNDAMENTALES LABORALES
descansos, etc. y dentro de los segundos del Per S.A.A] dispone de potestades Especficos Inespecficos
a la negociacin colectiva, la sindicacin empresariales de direccin y organiza- Titular: el trabaja- Titular: todas las per-
y la huelga. cin y, constituye, adems, propiedad dor. sonas.
privada, aquellas deben ejercerse con Ejercidos solo en Ejercidos dentro y fue-
2. Derechos inespecficos irrestricto respeto de los derechos cons- el mbito laboral. ra de mbito laboral.
Son derechos constitucionales de carcter titucionales del empleado o trabajador. Constitucionali- Dentro de mbito la-
y titularidad general que tienen como m- En la relacin laboral se configura una zados como de- boral se vuelven en
situacin de disparidad donde el em- rechos laborales. derechos laborales.
bito de aplicacin las relaciones laborales y
que son reconocidos al trabajador por su pleador asume un estatus particular de Pueden ser indi- Pueden ser: la igual-
preeminencia ante el cual el derecho y, viduales (remu- dad y la no discrimi-
condicin de persona y ciudadano. Segn neracin, jornada nacin, liber tad de
Palomeque, estos son derechos que no en particular, el derecho constitucional, laboral, descanso expresin, liber tad
son especficamente del trabajador, que se proyecta en sentido tuitivo hacia el semanales y anua- religiosa, intimidad
son del ciudadano, pero que son ejercidos trabajador. Desde tal perspectiva, las les) y colectivos personal, honor, a la
por el trabajador ciudadano en el seno de atribuciones o facultades que la ley reco- (libertad sindical, propia imagen, secre-
noce al empleador no pueden vaciar de negociacin co- to e inviolabilidad de
la relacin laboral. Porque el trabajador, lectiva y huelga). las comunicaciones
en el seno de la relacin laboral, no deja contenido los derechos del trabajador; y el derecho a la dig-
en la puerta de la fbrica o en la puerta dicho de otro modo, no pueden devenir nidad e integridad.
de la oficina sus derechos de ciudadano, en una forma de ejercicio irrazonable. Es
los ejerce dentro tambin (), no son por esto que la Constitucin precisa que III. LOS DERECHOS INESPECFICOS Y
derechos especficamente laborales pero ninguna relacin laboral puede limitar el LOS PODERES DEL EMPLEADOR
que si son ejercidos por el trabajador en ejercicio de los derechos constitucionales
el seno de la relacin laboral se convierten ni desconocer o disminuir la dignidad
Suele suceder que dentro del desarrollo
en derechos laborales(4). del trabajador(5).
de la relacin laboral, el ejercicio de
Es decir, se trata de derechos funda- Como podemos apreciar, siguiendo este ra- estos derechos entra en conflicto con
mentales, compartidos por todas las zonamiento, si bien los empleadores gozan los poderes directivos del empleador, lo
personas, por todos los ciudadanos, pero de potestades de direccin y organizacin cual genera cierta incertidumbre entre
que al ser ejercidos por aquellos que dentro de su empresa, ello no quiere decir las partes involucradas, sobre cual de-
se encuentran dentro de una relaciona que dichas facultades han de ser ejercidas recho debe primar.
laboral (trabajadores), se convierten en sin respetar los derechos fundamentales
verdaderos derechos laborales, es decir del trabajador, sean estos especficos o Sobre este punto, la Corte Suprema
en derechos laborales inespecficos. inespecficos. Por el contrario, todo su (CS) y el Tribunal Constitucional (TC),
accionar ha de estar centrado dentro del han emitido sentencias importantes
Adems en ocasiones, algunos de estos donde han avalado el ejercicio de los
marco constitucional y legal.
derechos han sido laboralizados por la derechos fundamentales inespecficos
legislacin laboral ordinaria, sin embargo, En resumen, el empleador se encuentra
del trabajador frente a las potestades
ello no significa sostener que, para hablar obligado a respetar los derechos de la per-
del empleador. Tales son los casos de la
de la eficacia de los derechos fundamen- sona del trabajador sin que le est permitido
Casacin N 14614-2016-Lima y el Expe-
tales inespecficos, estos han de ser in- interferir o coartar su libertad de ejercicio.
diente N 0895-2001-AA/TC, las cuales
corporados y reconocidos por la norma pasaremos a analizar seguidamente.
laboral; por el contrario, en cualquier caso II. PRINCIPALES DERECHOS FUNDA-
los derechos fundamentales pueden ser MENTALES QUE INCIDEN EN EL 1. Criterio adoptado por la Corte Su-
invocados directamente por el trabajador, MBITO LABORAL. prema
independientemente de que se encuentre
regulado o no en la legislacin laboral. Pese a la gran importancia y vigencia La Corte Suprema emiti la Casacin
que tienen los derechos fundamentales N 14614-2016 Lima en la que resolvi
Este es el caso peruano, pues si bien
los derechos fundamentales inespec-
ficos no se encuentran regulados por (3) Equipo de Soluciones Laborales. Entrevista al doctor Carlos Manuel Palomeque Lpez. Los derechos del
la legislacin laboral, no por ello dejan trabajador frente a los actuales paradigmas productivos. Retos del Derecho Laboral en la denominada nueva
economa. En: Soluciones Laborales, ao 10, N 114. Gaceta Jurdica, Lima, junio 2017, p. 13.
de ser ejercidos, ms aun cuando el (4) dem.
tercer prrafo del artculo 23 de nuestra (5) STC del 11 de julio del 2001, recada en el Expediente 1124-2001-AA/TC. Fundamento 7.
un conflicto generado a raz de la de- con el fin de acortar distancias, mantener convencional en papel, el cual constituye
manda interpuesta por un sindicato que una fluida y confiable comunicacin en una forma de comunicacin interper-
cuestionaba el reglamento interno de la tiempo real, bsqueda de informacin, sonal. Por tal razn, bajo ese contexto,
empresa, por considerar que vulneraba intercambiar en segundos archivos, in- un intromisin al correo electrnico
diversos derechos de los trabajadores, formes, opiniones, entre otros. supone una violacin de derechos fun-
entre ellas, el derecho a la intimidad, el De igual forma indica que el uso de estas damentales como la secreto de las co-
cual concluy con una decisin favorable herramientas tecnolgicas est destinada municaciones, el derecho a la intimidad
para los ltimos. para la prestacin de los servicios de los tra- y privacidad del trabajo.
1.1. Antecedentes del caso bajadores, debiendo ser utilizadas dentro c) Pronunciamiento del caso concreto
a) Demanda de la jornada de trabajo; sin embargo, el Para la Suprema, lo regulado en los
chat, el messenger u otro sistema de artculos 44 y 45 del reglamento in-
El Sindicato nico Nacional de Traba- chateo y el correo electrnico que pone
jadores Nestl Per S.A. (el sindicato) terno de trabajo constituye un exceso,
el empleador a disposicin del trabajador dado que la demandada seala que es
interpuso demanda contra la empresa puede ser usado por este para fines per-
Nestl Per S.A., solicitando la nulidad propietaria de las cuentas de correo
sonales y no laborales. electrnico (e-mails) y su contenido, as
de diversos artculos, entre las que se
encontraban los artculos 44(6), 45(7) y Entrando en contradiccin, ms ade- como de los programas, pgina web e
48, pues consideraba que dichas dis- lante la Corte tambin indica que el informacin, adems que se encuentra
posiciones contravenan y desconocan uso por parte de los trabajadores de los facultada a revisar su contenido. Por ello,
normas de carcter constitucional, legal, elementos proporcionados por la em- admitir como vlida la posibilidad de
convencional y las buenas costumbres. presa para fines personales constituye un que el empleador ingrese a las cuentas
incumplimiento contractual susceptible e-mail de sus trabajadores, contenidas
b) Sentencia de primera y segunda de ser sancionado por el empleador, en los dichos artculos significa coli-
instancia razn por la cual, el empleador se vale sionar con las normas constitucionales
En primera instancia, el juez del Vig- de las nuevas tecnologas para controlar denunciadas.
simo Cuarto Juzgado Especializado de la actividad laboral de los trabajadores. De igual forma, estableci que cuando
Trabajo Transitorio de la Corte Superior No obstante, el ejercicio de esta facultad se trate de determinar si un trabajador
de Justicia de Lima declar fundada en no es irrestricta, dado que encuentra sus utiliza el correo electrnico en forma
parte la demanda por considerar, entre lmites, debiendo por ello ser ejercida de desproporcionada en horas de trabajo
otros, que la empresa empleadora no forma funcional y racional. Es funcional para fines distintos a los que le impo-
poda atribuirse la propiedad sobre la porque debe estar relacionado al contexto nan sus obligaciones laborales, la nica
informacin que pudiera encontrarse en empresarial y el empleador no puede con- forma de acreditarlo sera iniciando una
los equipos de cmputo que le haya pro- trolar la esfera privada del dependiente. investigacin de tipo judicial, habida
porcionado al trabajador, pues, ello aten- Es racional, por cuanto el control debe cuenta de que tal configuracin proce-
tara contra el derecho constitucional ser el resultado de un proceso intelectual dimental la impone, para estos casos,
de las comunicaciones y su privacidad que lo justifique y que d razn al proceso la propia Constitucin, otorgndole las
prevista en el inciso 10) del artculo 2 de toma de decisin. garantas del caso.
de la Constitucin Poltica del Per, por b) Naturaleza del correo electrnico
lo que las disposiciones reglamentarias d) Decisin
contenidas en los artculos 44 y 45 son La Corte refiere que el correo electr- La Corte concluye que en el presente
ilegales. nico es toda correspondencia, mensaje, caso la Sala revisora no habra incurrido
archivo, dato o informacin electrnica en interpretacin errnea de la causal
En segunda instancia, la Primera Sala que se transmite entre computadoras. denunciada. En consecuencia, se declar
Laboral Permanente de la misma Corte Sin embargo, pese a no existir regulacin infundado el recurso de casacin inter-
Superior, confirm en parte la sentencia alguna sobre el uso de las cuentas de puesto por la empresa Nestl Per S.A.
apelada bajo los mismos argumentos. los trabajadores, usadas a travs de
los terminales de la empresa, a nivel 1.3. Apreciacin de la sentencia
c) Presentacin del recurso de casacin
de doctrina, hay quienes lo consideran En el presente caso lo que pretendi la
Al respecto, la empresa demandada como equivalente al correo electrnico Corte era determinar que los contenidos
interpone recurso de casacin, entre
otros, por interpretacin errnea de los
numerales 6) y 10) del artculo 2(8) de (6) Artculo 44.- Son herramientas de trabajo de propiedad de Nestl, entre otros, las computadoras incluidas las
la Constitucin Poltica del Per, men- cuentas de correo electrnico (e-mails)- la pgina web, los programas e informacin que haya en las mismas.
El personal de la empresa no debe mantener almacenado en los servidores de Nestl archivos que no tienen
ciona que el hecho de que la empresa relacin con las necesidades del negocio, esto es: almacenamiento de msica, videos, cadenas, juegos y diversos
pueda fiscalizar el uso adecuado de las archivos ajenos a las actividades propias de la compaa. ().
(7) Artculo 45.- En el caso que el colaborador tenga un correo electrnico asignado por la empresa, este es el
herramientas electrnicas de trabajo no responsable de su uso, estando reservado exclusivamente para actividades propias de su labor en Nestl, por
afecta el derecho a la intimidad de los tanto, la empresa est facultada para revisar el contenido de los mismos. Los mensajes debern ser redactados
como si fuera un documento que pudiera llegar a ser parte de los archivos de la Compaa y que podra ser
trabajadores. utilizado como evidencia por las autoridades judiciales. ().
(8) Artculo 2.- Derechos de la persona
1.2. Consideraciones de la Corte Su- Toda persona tiene derecho:
prema ()
6. A que los servicios informticos, computarizados o no, pblicos o privados, no suministren informaciones
a) Precisiones que afecten la intimidad personal y familiar.
()
El Colegiado Supremo indica que el 10. Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Las comunicaciones, tele-
desarrollo de nuevas tecnologas ha comunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por
mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley. Se guarda secreto de los asuntos
llevado a los empleadores a proveer ajenos al hecho que motiva su examen. Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto
a los trabajadores de Internet y otros no tienen efecto legal. Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos
a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al
avances producidos en la informtica respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial. ().
enviados desde los servidores del em- Ahora bien, resulta tambin evidente 2.1. Consideraciones previas del Tribunal
pleador, por intermedio de los correos que la propia Corte entra en contradic- Al respecto, el TC indic que en virtud
electrnicos institucionales, se encuen- cin, pues en el dcimo cuarto conside- de la libertad de conciencia, toda per-
tran protegidos por el derecho al secreto rando de la casacin bajo comentario sona tiene derecho a formarse una,
de las comunicaciones y que una revisin indica que el << chat, el messenger y que por ello no es errnea afirmar
directa de dichos contenidos afecta el u otro sistema de chateo y el correo que uno de los contenidos nuevos del
derecho a la intimidad de los trabaja- electrnico que pone el empleador a derecho a la libertad de conciencia est
dores. En ese sentido, la Suprema esta- disposicin del trabajador puede ser constituido por el derecho a la objecin
bleci el siguiente criterio: Constituye usado por este para fines personales (y de conciencia, ya que de nada servira
un exceso que el empleador seale que no laborales)>> y en el dcimo quinto poder autodeterminar nuestras ideas
es propietario de las cuentas de correo considerando refiere que el uso por si no es posible luego obrar o dejar de
electrnico (e-mails) y que se encuentra parte de los trabajadores de los ele- obrar conforme a los designios de esa
facultado a revisar su contenido; admitir mentos proporcionados por la empresa conciencia.
ello, sera colisionar con el derecho a la para fines personales constituye un in-
intimidad e inviolabilidad de las comu- cumplimiento contractual susceptible 2.2. Resolucin del caso
nicaciones de los trabajadores, de ser sancionado por el empleador. El TC observ que en una reunin, en la
Sin embargo, dicha posicin resulta un Asimismo, justifica su decisin ampa- cual se plante la interrogante respecto
tanto imprecisa, pues al momento de rndose en el Expediente N 1058- de las razones por las cuales el deman-
resolver el caso, no considera que los 2004-PA/TC, cuando esta sentencia fue dante no laboraba los das sbados, se
trabajadores tenan conocimiento, por emitida al resolver un conflicto sobre si determin, segn el propio director
estar establecido en el reglamento de la el empleador poda o no acceder a los de la entidad demandada, que ello se
empresa, que los correos institucionales contenidos de los correos electrnicos deba a que el recurrente practicaba la
fueron otorgados para fines eminente- personales usados en la empresa, y no religin adventista, cuyos integrantes
mente laborales y no personales, y que a los institucionales o corporativos. toman descanso los das sbados.
por ello, el empleador se encontraba Por tanto, la emplazada tena pleno
facultado para verificar el contenido 2. Criterio adoptado por el Tribunal
conocimiento de la confesin religiosa
de estos. Constitucional del recurrente, razn por la que se puede
Caso distinto sucede por ejemplo con Otro caso sobre colisin entre los de- presumir con razonable objetividad que
los correos electrnicos personales, no rechos fundamentales inespecficos del este fue el motivo por el que no se le
de las otorgadas por el empleador, sino trabajador y los poderes directivos del program en las jornadas laborales de
aquel que el trabajador se lleva de casa empleador se vio reflejada en el Expe- los das sbados durante varios aos.
y que los usa en los servidores de la diente N 0895-2001-AA/TC, donde el Asimismo, indic que si en un prin-
empresa. En este caso, una intromisin TC resolvi el caso de un trabajador que cipio la emplazada opt por respetar
directa en el contenido de estos, s se cuestion el hecho de habrsele pro- los designios derivados de los dogmas
encontrara amparada por el derecho gramado labores para los das sbados, religiosos profesados por el recurrente,
al secreto de las comunicaciones, y la cuando por la religin que profesaba, no existen razones legtimas para que,
nica forma de verificar que el uso de dicho da era considerado como da con posterioridad, se decidiera cambiar
los correos personales perjudican a la de descanso. de decisin.
empresa, es iniciando una investigacin Es as que el trabajador interpuso accin No obstante, aclara el TC, que este cri-
judicial. de amparo contra el Seguro Social de terio, no significa que el Tribunal des-
Salud-EsSalud, Hospital Nacional Al- conozca el ius variandi del empleador;
Por tanto, creemos que la empresa s manzor Aguinaga Asenjo, a fin de que
puede verificar el correo electrnico pero, en atencin a su carcter de de-
no se le obligue a prestar servicios los recho fundamental, derivado del prin-
institucional siempre que empleador tal das sbados, por vulnerar sus derechos
como lo indic el magistrado Eto Cruz cipio de dignidad humana, para que se
constitucionales a la libertad de con- realizara tal cambio era preciso que se
en el Expediente N 00114-2011-PA/TC ciencia y a la libertad de religin, y a no
explicite, por escrito y a travs de los observara un mnimo de razonabilidad
ser discriminado por motivo de religin. en los fundamentos del cambio.
medios de informacin ms idneos, su
poltica respecto al uso exclusivamente Afirm que prestaba servicios como
laboral de los recursos informticos de mdico para la emplazada y que desde el 2.3. Decisin del caso
la empresa y la posibilidad de efectuar comienzo de su relacin laboral no se le De este modo, refiere el TC, segn las
los controles que sean necesarios para incluy carga laboral alguna en los das particulares circunstancias del caso, la
verificar el adecuado uso de dichos me- sbados, puesto que sus jefes inmediatos objecin de conciencia al deber de asistir
dios informticos. En caso contrario, y la alta direccin del hospital conocan a laborar los das sbados planteada por
refiere el magistrado, cuando el em- que pertenece a la Iglesia Adventista del el recurrente, encuentra fundamento
pleador no comunique dichos recaudos, Sptimo Da, uno de cuyos preceptos en la medida en que la empresa no
ni informe al trabajador acerca de la conlleva la observancia del da sbado ha aportado razones objetivas que
poltica empresarial de utilizacin de los como da dedicado al culto. No obstante permitan concluir que el cambio en
recursos informticos, de modo explcito, esto a partir de la expedicin del rol de la programacin laboral obedezca a
o cuando autorice expresamente el uso trabajo correspondiente a febrero de intereses superiores de la institucin
de dichos medios para fines personales 2001, se le haba programado para hospitalaria compatibles con el sacri-
y garantice un secreto de las comunica- laborar los das sbados, con lo cual ficio del derecho del recurrente, que,
ciones, las referidas comunicaciones s se se le estara obligando a incumplir sus aunque excepcional, resulta plenamente
encontrarn protegidas por el derecho preceptos doctrinarios o a generar una aplicable a esta causa. Por ello, de forma
al secreto y a la inviolabilidad de las serie de inasistencias injustificadas que acertada, declar fundada la accin de
comunicaciones privadas. podran generar su despido. amparo interpuesta por el trabajador.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Si bien los jvenes en formacin no tiene derecho a la gratificacin, la Ley sobre modalidades formativas laborales ha previsto el goce de
una subvencin adicional equivalente a media subvencin econmica mensual, luego de cumplidos seis (6) meses continuos de modalidad
formativa.
El descanso por accidente de trabajo que est remunerado Aquellos que sean considerados por ley expresa como
o pagado con subsidios de la seguridad social. laborados para todo efecto legal, como:
La licencia o permiso sindical y la licencia a favor del supervisor o de los miembros del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Los das de suspensin de la relacin de trabajo como consecuencia del cierre temporal del establecimiento en aplicacin de una sancin
de ndole tributaria al empleador.
Los das de suspensin de los efectos del contrato de trabajo cuando se comprueba que la causal invocada es inexistente o improcedente.
Los das que transcurran luego de un despido nulo declarado como tal y hasta que el trabajador es efectivamente repuesto.
Los das de incapacidad temporal generados por accidente de trabajo o enfermedad profesional, en aplicacin de la Ley N 29783 (Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo)
Respecto al monto de las gratificaciones que servir de base La gratificacin equivale a una remuneracin ntegra si el
de clculo, la regulacin adolece de una contradiccin, pues trabajador ha laborado durante todo el semestre. El tiempo
lo establecido en la Ley difiere respecto del Reglamento; de servicios a efectos del clculo se determina por cada mes
siendo que la Ley indica que la remuneracin computable calendario completo laborado en el perodo correspondiente.
para el pago de las gratificaciones ser la equivalente a la Los das que no se consideren tiempo efectivamente labo-
remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad rado se deducirn en razn de un treintavo de la fraccin
que corresponda otorgar el beneficio, es decir el 15 de julio y correspondiente.
el 15 de diciembre, respectivamente. Sin embargo, el artculo
3.2 del Decreto Supremo N 005-2002-TR (Reglamento de la Por otro lado, en caso de que el trabajador no haya la-
Ley de Gratificaciones) indica que la remuneracin computable borado el semestre completo, se pueden presentar dos
ser la vigente al 30 de junio y 30 de noviembre, respecti- situaciones:
vamente. En nuestra opinin, debe aplicarse lo dispuesto Gratificacin proporcional. Recibe este monto aquel
en la ley por principio de legalidad y jerarqua normativa, trabajador que habiendo laborado al 15 de julio o 15
debindose tomar en cuenta la remuneracin vigente al 15 de diciembre, segn sea el caso, o encontrndose en
de julio y 15 de diciembre, segn sea el caso. cualquiera de los supuestos excepcionales que se con-
Por otro lado, quedan excluidos de la base de clculo los con- sideran como das efectivamente laborados, cuenta con
ceptos sealados en el artculo 19 del TUO de la Ley de Compen- menos de seis meses. En tal caso, percibir la gratificacin
sacin por Tiempo de Servicios (aprobado por Decreto Supremo proporcional a los meses calendario completos a razn
N 001-97-TR). de un sexto (1/6) por cada mes.
Gratificacin trunca. Los trabajadores que no tengan
5. Clculo de las gratificaciones relacin laboral al 15 de julio o al 15 de diciembre, pero
Para los fines de cada gratificacin legal, los semestres de hubieran laborado un mes calendario completo en el
referencia se regirn de acuerdo a lo detallado en el siguiente semestre correspondiente, tendrn derecho a percibir
cuadro: las gratificaciones legales respectivas en forma propor-
cional a los meses efectivamente trabajados en el perodo
Enero que corresponda. La remuneracin computable es la
vigente al mes inmediato anterior al que se produjo
Febrero el cese(3).
Marzo
Gratificacin por
Fiestas Patrias
Abril (2) Una suma es regular si el trabajador la percibe, al menos, en tres meses durante
el semestre anterior al goce del beneficio: enero-junio o junio-noviembre, respec-
tivamente, en cuyo caso se suman todos sus ingresos y el resultado se divide
entre seis (6). Empero, si el trabajador ingres a laborar despus de iniciado el
Mayo semestre respectivo, se dividir nicamente entre el nmero de meses trabajados,
y no entre seis.
Junio (3) Esta remuneracin se pagar conjuntamente con todos los beneficios sociales
dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese.
En estos casos, la frmula de clculo es la siguiente: este concepto no remunerativo, hay que tener en cuenta los
siguientes aspectos:
CLCULO DE LAS GRATIFICACIONES
El monto de la bonificacin extraordinaria equivale al
Por nmero de meses aporte a EsSalud; es decir, al 9% por concepto de grati-
ficaciones de julio y diciembre.
Remuneracin computable Nmero de meses completos
x
laborados
Debe pagarse al trabajador en la misma oportunidad en
6
que se abone la gratificacin correspondiente. En caso
de cese del trabajador, dicha bonificacin deber pagarse
6. Afectacin de las gratificaciones a aportaciones, con- junto con la gratificacin proporcional respectiva.
tribuciones y descuentos Esta inafectacin es de aplicacin a las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad a otorgarse en los regmenes
Conforme a la Ley N 30334, las gratificaciones por Fiestas
laborales especiales de origen legal y colectivo.
Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aque- Solo se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta
llos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por categora.
el trabajador y sin prejuicio de los descuentos ocasionados
por mandato judicial. II. DECLARACIN EN PLANILLA ELECTRNICA-PDT PLAME
El monto que abonan los empleadores por conceptos de En la seccin de ingresos, descuentos y tributos de la Planilla
aportaciones a EsSalud con relacin a las gratificaciones de Electrnica-PDT Plame, existen cuatro conceptos relacionados
julio y diciembre de cada ao son abonados a los trabajadores con el otorgamiento de gratificaciones ordinarias que se
bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter debern declarar de forma indistinta. Estos conceptos son
temporal, no remunerativa ni pensionable. Con relacin a los siguientes:
III. MULTA POR EL INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE LA El numeral 24.4 del artculo 24 del Decreto Supremo
GRATIFICACIN N 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, seala que el no pagar u otorgar ntegra y beneficios
sociales a los que tienen derecho los trabajadores por todo
La gratificacin ordinaria, que califica como un concepto concepto (dentro de los que se encuentra la gratificacin)
remunerativo, debe ser otorgada de forma oportuna e ntegra es una infraccin grave en materia de relaciones laborales
laborales,
conforme lo establece la Ley que regula dicho concepto. correspondiendo la aplicacin de las siguientes multas.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
Cooperativas.
Cooperativas Las cooperativas de siempre que asuman las tareas Para cubrir personal en otra empresa
trabajo temporal solo pueden inter- contratadas por su cuenta y de servicios o cooperativa, reguladas
mediar para supuestos de tempora- riesgo, que cuenten con sus pro- por la ley.
lidad y las cooperativas de trabajo pios recursos financieros, tc- Adems, deben tomarse en cuenta los otros
y fomento del empleo, para activi- nicos o materiales, y cuyos tra- supuestos limitativos indicados por ley.
dades complementarias y de alta bajadores estn bajo su exclusiva
especializacin. subordinacin. III. PARTES
3. Supuestos excluidos Pueden ser elementos coadyuvantes para
la identificacin de tales actividades, la 1. Entidad de intermediacin
No constituye intermediacin laboral: pluralidad de clientes, el equipamiento Es aquella que tiene como objeto exclu-
Los contratos de gerencia, conforme propio y la forma de retribucin de la sivo destacar a su personal a terceras per-
al artculo 193 de la LGS. obra o servicio, que evidencien que sonas (empresas usuarias), para prestar
no se trata de una simple provisin de servicios temporales, complementarios y
Los contratos de obra.
personal. de alta especializacin, que cumplen con
Los procesos de tercerizacin ex- los requisitos indicados en el siguiente
terna. 4. Supuestos prohibidos apartado y est registrada ante la Au-
Los contratos que tienen por objeto La empresa usuaria no podr contratar a toridad Administrativa de Trabajo (AAT)
que un tercero se haga cargo de una una empresa de servicios o cooperativa, en el Registro dispuesto para tal fin.
parte integral del proceso productivo en los siguientes supuestos: Puede ser una empresa de servicios o
de una empresa. una cooperativa de trabajo temporal:
Para cubrir personal que se en-
Los servicios prestados por em- cuentre ejerciendo el derecho de Empresas de servicios
servicios. Las empresas
presas contratistas o subcontratistas, huelga. de servicios pueden ser de tres tipos:
Son aquellas personas jurdicas Son aquellas personas jurdicas Son aquellas personas jurdicas
que contratan con terceras perso- que destacan su personal a ter- que brindan servicios de alta
nas para colaborar temporalmente ceras empresas para desarrollar especializacin en relacin a la
en el desarrollo de sus actividades. actividades accesorias o no vincu- empresa usuaria que las contrata.
ladas al giro del negocio de estas.
Los trabajadores destacados En este supuesto la empresa usua-
desarrollarn sus labores bajo el Las actividades complementarias ria carece de facultad de direccin
poder de direccin de la empresa no son indispensables para la con- respecto de las tareas que ejecuta
usuaria, correspondientes a los tinuidad y ejecucin de la actividad el personal destacado por la em-
contratos de naturaleza ocasio- principal de la empresa usuaria. presa de servicios especializados.
nal y de suplencia previstos en la
LPCL (revisar los apartados V.4.1
y V.4.2 del Captulo 1).
IV. OBLIGACIONES DE LA EMPRESA DE servicios altamente especializados poder copia de la misma durante
INTERMEDIACIN Y DE LA EMPRESA (arts. 9 y 10 de la Ley N 27626). el tiempo de duracin del contrato
USUARIA La solicitud de registro se realiza que las vincule (primer prrafo del
ante la Autoridad Administrativa de art. 26 de la Ley N 27626).
Trabajo (AAT) competente del lugar Inclusin de clusulas especiales en
1. Obligaciones de la empresas que
donde la entidad tenga sealado el contrato de locacin de servicios
servicios.
desarrollan actividades de inter- su domicilio. El RENEEIL ser expe- El segundo prrafo del artculo 26
mediacin laboral dido por el plazo de un doce (12) de la Ley N 27626 establece que
meses, debiendo renovarse antes en el contrato de locacin de servi-
Las empresas de intermediacin tienen
de su vencimiento. Pasada dicha cios que celebren las empresas de
como obligaciones las siguientes:
fecha, el registro quedar sin efecto intermediacin con las empresas
Cumplir con los supuestos de pro- de forma automtica (art. 16 de la usuarias se incluirn las siguientes
cedencia. Tal como lo indica el
cedencia Ley N 27626). clusulas:
artculo 3 de la Ley N 27626, la Obligaciones laborales
laborales. La empresa Descripcin de las labores a
intermediacin laboral solo pro- de intermediacin es la titular del realizarse, fundamentando
cede cuando medien supuestos contrato de trabajo que celebra con- la naturaleza temporal, com-
de temporalidad, complemen- juntamente con los trabajadores. plementaria o especializada
tariedad o especializacin. Esto En ese sentido, se encargar de su del servicio, en relacin con el
quiere decir que los trabajadores seleccin y reclutamiento, pagar sus giro del negocio de la empresa
destacados para prestar servicios remuneraciones, realizar la inscrip- usuaria.
en la empresa usuaria no pueden cin en las planillas y en el Seguro Trminos del contrato del per-
desempearse en labores que im- Social, afiliarlo a un sistema previ- sonal destacado. Es decir: a) la
pliquen la ejecucin permanente sional, entre otras responsabilidades. identificacin del trabajador
de la actividad principal de dicha Sin embargo, la ley precisa que los destacado, b) el cargo, c) la re-
empresa. trabajadores que son destacados a muneracin, y d) el plazo del
la empresa usuaria, mientras dure destaque.
Respetar los porcentajes limitativos.
limitativos la prestacin del servicio, tienen
A las empresas de intermediacin derecho a percibir las remunera-
V. DESNATURALIZACIN DE LA
se les exige cumplir con ciertas ciones y condiciones de trabajo
INTERMEDIACIN
condiciones formales de natura- que la empresa usuaria otorga a
leza administrativa, dentro de las sus trabajadores (art. 7 de la Ley
N 27626). Son supuestos de desnaturalizacin los
cuales se encuentra los porcentajes
siguientes:
limitativos. Por ende, el nmero Otorgamiento de la fianza
fianza. Las em-
de trabajadores de empresas de presas de intermediacin cuando Haber incurrido en los supuestos ex-
servicios o cooperativas que pueden suscriban contratos de intermedia- cluidos de intermediacin, sealados
prestar servicios en las empresas cin laboral debern conceder una anteriormente, o haber existido vul-
usuarias, bajo modalidad temporal, fianza que garantice el cumplimiento neracin y limitacin de los derechos
no podrn exceder del 20 % del de las obligaciones laborales y de colectivos de los trabajadores.
total de trabajadores de la empresa seguridad social de los trabaja- Que la contratacin de servicios
usuaria (art. 6 de la Ley N 27626). dores destacados (art. 24 de la Ley implique una simple provisin de
Este porcentaje no se aplicar a N 27626). personal.
los servicios complementarios o Registro de los contratos
contratos. Las em- El exceso de los porcentajes limita-
especializados, mientras la empresa presas de intermediacin estn tivos establecidos para la interme-
de intermediacin asuma plena obligadas a registrar los contratos diacin de servicios temporales.
autonoma tcnica y la responsa- suscritos con las empresas usua- La intermediacin para servicios
bilidad para el desarrollo de sus rias ante la AAT (art. 17 de la Ley temporales distintos de los que
actividades. N 27626). El plazo para cumplir pueden ser cubiertos por los con-
con dicha obligacin es de quince tratos de naturaleza ocasional o
Inscripcin en el RENEEIL
RENEEIL. Las em- (15) das naturales desde su sus-
presas de intermediacin se encuen- de suplencia, regulados por el
cripcin. En caso de presentacin D.S. N 003-97-TR.
tran obligadas a inscribirse en el extempornea se abona la tasa res-
Registro Nacional de Empresas y pectiva, sin perjuicio de la multa La intermediacin para labores dis-
Entidades que realizan actividades correspondiente. tintas de las reguladas por la Ley
de Intermediacin Laboral (RENEEIL). que regula intermediacin laboral.
Este registro es un requisito esencial 2. Obligaciones de las empresas La infraccin a los supuestos de in-
para el inicio de las actividades de in- termediacin laboral, debidamente
usuarias
termediacin laboral, ya que implica comprobada en un procedimiento ins-
una autorizacin para desarrollar Las empresas usuarias tienen como obli- pectivo llevado a cabo por la Autoridad
las mismas. En el registro debern gacin las siguientes: Inspectiva de Trabajo, determinar que,
constar de manera especfica y de- Solicitud de constancia de inscrip- en aplicacin del principio de primaca
tallada los servicios que la entidad cin vigente
vigente. Las empresas usuarias de la realidad, se entienda que desde el
de intermediacin brindar a las em- que contraten con una entidad se inicio de la prestacin de sus servicios
presas usuarias, es decir, si se trata de encuentran obligadas a solicitar la los respectivos trabajadores han tenido
intermediacin de servicios tempo- constancia de inscripcin vigente contrato de trabajo con la empresa
rales, servicios complementarios y/o de esta, debiendo retener en su usuaria.
PREVISIONAL
o rentas declaradas de los ltimos 120 meses anteriores III. JUBILACIN ANTICIPADA POR ENFERMEDAD TERMINAL
al mes en que presenta la solicitud. O CNCER
De ese modo, para determinar el promedio de las remu-
neraciones se tomarn en cuenta aquellas efectivamente Este tipo de jubilacin procede cuando el afiliado pese a
percibidas y declaradas durante los ltimos 10 aos (120 no cumplir con los requisitos para la jubilacin anticipada
meses), anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de ordinaria, padezca de enfermedad terminal o diagnstico
jubilacin, debidamente actualizadas por el ndice de precios de cncer que reduzca su expectativa de vida.
al consumidor. De igual forma, los aportes realizados a partir Para tales efectos, el comit mdico evaluador (Comit Medico
del 17/07/2007 que hayan sido efectuados como mnimo de las AFP-COMAFP/ Comit Medico de la Superintendencia-
sobre la base de la remuneracin mnima vital vigente y en COMEC), calificado por la Superintendencia de Banca, Seguros
pago oportuno. y AFP (SBS), deber emitir dictamen sobre la enfermedad
terminal o cncer, que no amerite la condicin de invalidez.
Cabe indicar que, a efectos de acceder a la pensin por con-
cepto de jubilacin anticipada, la evaluacin de la pensin De igual forma, en caso de que el afiliado declarado con
considerar como modalidad aplicable la que corresponde enfermedad terminal o diagnstico de cncer no cuente con
al Retiro programado. beneficiarios de pensin de sobrevivencia, podr solicitar
adicionalmente la devolucin de hasta el cincuenta por ciento
1. Informacin para el caso de jubilacin anticipada. (50 %) de sus aportes, incluyendo su rentabilidad.
En el caso que un afiliado opte por jubilarse anticipadamente,
la AFP, en mrito a la naturaleza de su propia actividad, IV. RGIMEN ESPECIAL DE JUBILACIN ANTICIPADA
est obligada a brindar y tener a disposicin del pblico lo
siguiente: Este rgimen especial fue creado por la Ley N 29426, cuya
vigencia solo estaba dispuesta hasta el 31 de diciembre de
a) Cartillas de instruccin acerca de los requerimientos exi-
2012. Sin embargo, dicho plazo ha venido siendo prorro-
gidos para optar por una jubilacin anticipada, as como
gado por diversas disposiciones legales, siendo la ltima la
informacin respecto a la forma de clculo de esta.
Ley N 30425, a travs de la cual se prorrog hasta el 31 de
b) Relacin debidamente actualizada de las empresas de diciembre de 2018.
seguros que ofrecen pensiones vitalicias, en cualquiera En ese sentido, podrn acogerse a este beneficio de jubilacin
de sus modalidades, as como productos y/o servicios anticipada los afiliados que cumplan con las condiciones o
complementarios dentro del SPP. se encuentren en las situaciones siguientes:
Para dicho efecto, tanto las empresas de seguros como las
REQUISITOS
modalidades bsicas o productos y/o servicios complemen-
tarios, debern estar previamente inscritas en el registro Varones Mujeres
correspondiente de la Superintendencia.
Edad mnima 55 aos 50 aos
2. Documentos requeridos para jubilacin.
A efectos de tramitar la pensin de jubilacin, el afiliado de- Condicin laboral Desempleado durante 12 meses o ms(*)
ber alcanzar a la AFP en la que se encuentre, los siguientes
documentos: Igual o mayor a la remuneracin mnima vital a la fe-
Monto de la pensin cha de presentacin de la correspondiente solicitud de
a) Una Solicitud de pensin de jubilacin, conforme al jubilacin anticipada.
formato que, como Anexo N 1 forma parte integrante
(*) El cmputo del perodo de 12 meses, o ms, que el afiliado se considere desem-
del Ttulo VII del referido compendio. pleado deber ser contabilizado con anterioridad al mes previo al de la presentacin
de la solicitud de acceso al REJA. El plazo de doce (12) meses, o ms, supone un
b) Copia autenticada notarialmente del documento de perodo de tiempo consecutivo e ininterrumpido de desempleo.
identidad.
c) Documentacin sustentatoria que acredite la condicin 1. Redencin del bono de reconocimiento
de los potenciales beneficiarios de pensin, de acuerdo a Cabe indicar tambin que este rgimen especial de jubilacin
lo establecido en el artculo 44 del Ttulo VII del referido da derecho a la redencin del bono de reconocimiento. En ese
compendio (documentos de beneficiarios). sentido, los clculos correspondientes al monto de la pensin
d) En caso del afiliado dependiente, boletas de pago men- que servirn de referencia para determinar el acceso al r-
suales correspondientes a aquellas remuneraciones e gimen especial debern considerar el valor del referido bono.
ingresos comprendidos en los ciento veinte (120) meses
anteriores a la presentacin de la solicitud, solamente 2. Devolucin de los aportes
respecto de aquellas cotizaciones previsionales que no se De presentarse el caso en que la pensin de jubilacin cal-
encuentren comprendidas bajo el SPP; si no se contase culada no resulte igual o mayor a la remuneracin mnima
con las boletas de pago, se podr sustentar las referidas vital, la AFP proceder a devolver el 50 % de los aportes que
remuneraciones mediante declaracin jurada de ingresos el afiliado tenga en su cuenta individual de capitalizacin,
emitida por el empleador o certificado de retencin del adicionando los aportes voluntarios con fin previsional, si
Impuesto a la Renta de quinta categora, segn sea el los tuviere, y la rentabilidad generada por ambos. El saldo
caso. restante, queda en la referida cuenta hasta el momento de
la jubilacin.
e) El afiliado independiente podr adjuntar el Certificado
de retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora Ahora bien, con respecto al bono de reconocimiento, es
o la Declaracin Jurada de Impuestos. preciso mencionar que este no es incluido en la devolucin.
ECONMICO-FINANCIERA
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
olvidemos que esta amortizacin es la devolucin que se Con ello la cuota constante a pagar se calcula como:
hace sobre el capital prestado y que adems dependiendo del Cuota = FRC x deuda
mtodo utilizado puede irse incrementando o permaneciendo
constante, por ejemplo. Es decir, multiplicando el FRC por la deuda o monto del
crdito otorgado.
En la cuarta columna se muestran los intereses cobrados en
cada cuota, los cuales son intereses que se cobran sobre el En cada periodo se debe ir descomponiendo la cuota en
saldo de la deuda, por ello estos intereses van a ir cambiando amortizacin ms intereses, teniendo en cuenta que el
en cada periodo de acuerdo a como vaya cambiando la deuda, resultado final debe ser una cuota constante, por ello el
el monto de los intereses se calculan multiplicando la tasa de comportamiento de las amortizaciones es creciente y el de
inters del periodo por el monto de la deuda. los intereses es decreciente, de acuerdo a como se observa
la figura 1.
En la quinta columna se muestra la cuota a pagar en cada
periodo, la cual, como ya hemos indicado, es la suma de FIGURA 1
amortizacin ms intereses.
Finalmente en la ltima columna se muestra el saldo sobre la
deuda que tiene relacin directa con la deuda en un periodo
determinado de tiempo, con la salvedad que el saldo en el
ltimo periodo debe ser cero, pues la deuda se debe haber
cancelado al finalizar el plazo, este saldo va reducindose
conforme se va amortizando la deuda, es pertinente mencionar
que estamos adoptando uno de los esquemas para planes
de pago, pues existen formas alternativas de plantear cada
columna, pero las relaciones entre ellas no cambia.
Lo que hemos mencionado se puede resumir en las siguientes
relaciones:
2. El mtodo alemn
a) Para la deuda: c) Para la cuota:
En este mtodo se realizan amortizaciones constantes en
Deuda 2 = Deuda 1 amortizacin 1 Cuota 1 = Amortizacin 1 + intereses 1 cada pago de cuota, y la amortizacin constante se calcula
Deuda 3 = Deuda 2 amortizacin 2 . Cuota 2 = Amortizacin 2 + intereses 2.. de la siguiente manera:
A= P/n
b) Para los intereses: d) Para el saldo:
EMPRESARIAL
(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Aun cuando no es materia de estudio este concepto, podemos indicar que el mismo es la versin mejorada, pero no final, de otro concepto
propio del Estado liberal del siglo XVIII, la Autonoma de la voluntad, en donde la se exaltaba al extremo la voluntad del ser humano como
nica fuente creadora de normas y reglas, y hasta del propio Derecho. Es con el surgimiento de corrientes doctrinarias de tendencia social
a partir del siglo XIX y XX, que la libertad de autorregularse entre particulares para satisfacer sus intereses deba implcitamente contener
un elemento social, y por ende positivo o legal, para que ocurrieran los efectos esperados, denominado Autonoma privada. Con el tiempo
se comprendi que esta libertad exista no porque haba una ley que lo regulara, sino que era reconocida por esta, y aun poda abarcar
ms aspectos de la vida diaria.
Por su parte, el profesor Lizardo Taboada Crdova indic que: () la autonoma privada refiere a la autorregulacin de intereses privados
dirigida a la satisfaccin de necesidades e intereses de los sujetos, en una determinada sociedad, considerados dignos de tutela por un
ordenamiento jurdico en particular, a tenor de lo establecido por el conjunto de valores sociales. TABOADA CRDOVA, Lizardo. Acto
jurdico, negocio jurdico y contrato. Grijley, Lima, 2002, p 50. No obstante, quisiramos precisar que a pesar de las particularidades de
cada grupo social, lo cierto es que un marco constitucional siempre ser el mnimo vital para poder interactuar en un mercado, y no caer
actos lesivos merecedores de sanciones incluso a nivel internacional. Pinsese en lo ocurrido en el ltimo incendio de gran proporcin en
la ciudad de Lima, en la galera comercial Nicolini de Las Malvinas; tanto en la informalidad como en la violacin de derechos reconocidos
por la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT).
(2) Aun cuando no es el fin de este informe, debemos indicar que existen diversas concepciones de lo que es un ordenamiento jurdico en
el Derecho. Una visin general la brinda el profesor Juan C.R. Martnez-Villalba, a quien parafrasearemos para una mejor comprensin
del lector: () Los pocos autores que han tratado acerca de la unidad y del orden del ordenamiento jurdico se han focalizado en una o
dos causas, descuidando las dems. En concreto, los neokantianos tienden a poner el orden jurdico (ordenamiento jurdico) en la base
material de la conciencia, intelecto, etc. (es decir, un ordenamiento jurdico ideal y que este no posee error, basado en el conocimiento
intelectual), donde est el deber ser. Kelsen, Merkl, y el positivismo normativo en la causa formal, y algo en la causa eficiente (en lneas
generales el ordenamiento jurdico es sinnimo de ley, y que si en la sociologa el objeto de estudio es el hombre, en el Derecho es la ley).
Luhmann, con su teora de la autopoisis del ordenamiento jurdico, pone la unidad en la produccin normativa (causa eficiente), pero
niega el orden del sistema (indica que el ordenamiento jurdico se comporta como un organismo celular; sin embargo mientras las clulas
no son independientes, en la sociedad y el Derecho las personas son distintas del ordenamiento que los regula). El neoconstitucionalismo
pone todos los acentos en el fin del ordenamiento: los derechos subjetivos de las personas (el ordenamiento jurdico como expresin de
valores y principios). En: MARTNEZ-VILLALBA, Juan Carlos Riofro. Unidad y orden metafsicos del ordenamiento jurdico. Dkaion.
Revista de fundamentacin jurdica. Universidad de la Sabana. Colombia. En: <http://dikaion.unisabana.edu.co/index.php/dikaion/article/
view/4555/3899>.
Derecho, cuanto ms se acelere la ca- caractersticas del bien deseado. Luego Superintendencia de Banca y Seguros,
dencia con el bombo mayor ser la del acuerdo formal y de la aceptacin para operar de acuerdo a Ley.
velocidad que deber aplicarse para no de las condiciones del arrendamiento, Adicionalmente, sigue vigente la figura
perder el ritmo. La Revolucin Industrial el banco adquiere el bien y lo pondr del leasing inmobiliario o arrendamiento
y el inicio de la Edad Contempornea a disposicin del cliente(3). financiero de inmueble destinado a vi-
fueron las primeras formas en que dicha Por su parte, segn la Norma Internacional vienda, regulado por el Decreto Le-
autonoma empez a acelerar el pulso, de Contabilidad N 17 (Arrendamientos)(4), gislativo N 1177(6) y su reglamento,
y hoy por hoy nos encontramos en una el arrendamiento financiero (forma especial este ltimo aprobado mediante Decreto
poca donde la tecnologa pareciera de leasing) es un tipo de arrendamiento Supremo N 017-2015-VIVIENDA (7),
representar la carrera de la liebre y la en el que se transfieren sustancialmente aunque como veremos ms adelante
tortuga; sin embargo, la extremada todos los riesgos y ventajas inherentes a la parece haber sufrido un serio revs.
confianza y la negligencia pueden llevar propiedad del activo (bien). La propiedad
a perder la meta. del mismo, en su caso, puede o no ser 2. El leasing y sus tipos
En virtud de lo anterior, los contratos transferida. Asimismo se indica que un
Antes de pasar a desarrollar con mayor
modernos son el resultado del avance arrendamiento operativo (leasing opera-
amplitud el leasing financiero, quisi-
de la Autonoma privada en los mer- tivo, tipo de leasing) es cualquier acuerdo
ramos exponer los diferentes tipos
cados, muchos de los cuales pasaron de de arrendamiento distinto al arrenda-
de leasing, y cmo se vincula con los
la atipicidad (o falta de regulacin en miento financiero. Segn la mencionada
diferentes tipos de arrendamiento,
una ley) a la normatividad del pas. As, norma, un arrendamiento se clasificar
dentro del cual se ubica tambin el
tenemos a ciertos contratos que no se como arrendamiento financiero cuando se
arrendamiento regulado en el Cdigo
encontraban establecidos dentro de la transfiera sustancialmente todos los riesgos
Civil peruano(8).
Ley General de Sociedades (en adelante y ventajas inherentes a la propiedad, y se
clasificar como operativo si no transfiere Para explicar lo anterior primero debemos
LGS), y que hoy lo estn, como otros que
sustancialmente todos los riesgos y ventajas precisar que la incorporacin de capi-
siguen en la sola esfera de la autonoma.
inherentes a la propiedad. tales a una empresa o negocio se realiza
Respecto del contrato de leasing
leasing, este es
mediante la celebracin de acuerdos o
un contrato moderno de colaboracin Por lo indicado podemos ver que el
contratos comerciales entre personas
empresarial, pero que s posee una re- leasing posee dos conceptos: a) como
naturales y/o jurdicas que permiten la
gulacin en nuestro pas, no obstante gnero contractual de arrendamiento
satisfaccin de las diferentes necesidades
no dentro del marco de la LGS. empresarial; y b) como un tipo conocido
expresadas(9) por las partes, as como el
como leasing financiero o arrendamiento
inters comn econmico que los vin-
I. LEASING O ARRENDAMIENTO financiero.
cula. Este ltimo define a los contratos
FINANCIERO? En nuestro pas existe una regulacin de colaboracin empresarial o comercial
que nos brinda una definicin del leasing ver cuadro en la siguiente pgina.
financiero, ubicado en el artculo 1 del
1. Antecedentes En virtud a lo expuesto, queda por
Decreto Legislativo N 299(5), el cual a
La palabra ingles leasing proviene del sentado que el concepto de leasing
tenor prosigue: Contrato Mercantil que
vocablo lease, que significa arriendo; es variable y aun en desarrollo, con lo
tiene por objeto la locacin (arrenda-
sin embargo, el leasing como contrato cual nos centraremos en dos aspectos
miento) de bienes muebles o inmuebles
empresarial es ms que arrendar bajo del leasing financiero.
por una empresa locadora (arrenda-
los trminos del arrendamiento civil. En dora) para el uso por la arrendataria,
lneas generales este tipo de contratos II. A S P E C T O S D E L L E A S I N G
mediante pago de cuotas peridicas y
puede ser definido como la adquisicin con opcin a favor de la arrendataria
FINANCIERO
de un activo fijo (maquinaria, equipo, de comprar dichos bienes por un valor
edificio, terreno, vehculo u otro activo pactado. Otro elemento vital se halla en 1. Presente
fijo) mediante un alquiler o alquiler el siguiente artculo: Cuando la locadora Antes de comenzar con este punto
venta. (arrendadora) est domiciliada en el debemos dejar en claro que el leasing
pas deber necesariamente ser una financiero ha sido recogido en nuestra
El profesor Figueroa Bustamante indica
empresa bancaria, financiera o cual- legislacin en tanto constituye una he-
que contractualmente, el leasing per-
quier otra empresa autorizada por la rramienta prctica mediante la cual se
mite tener el uso de un bien durante
un tiempo preestablecido, para lo cual
el usuario paga una cuota peridica
de alquiler con posibilidad de adquirir En ese sentido, y considerando lo expuesto, el ordenamiento jurdico sera el sistema organizado de valores,
definitivamente y en propiedad el bien principios y reglas que rigen sobre las personas en un determinado Estado, tanto en su conducta como en todo
aquello que resulta de inters para ellos; siempre bajo la estructura de un bloque constitucionalidad.
al finalizar el plazo locativo. Asimismo (3) FIGUEROA BUSTAMANTE, Julio Hernn. Estudios de Investigacin sobre Derecho Bancario y Comercial
indica que el contrato de leasing se inicia Contemporneo. Material de estudio personal del autor. Lima Enero 2006. P. 54.
cuando una empresa desea adquirir un (4) Puede revisar en:
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/ES_GVT_IAS17_2015.pdf>.
activo, por ejemplo un automvil, un (5) Publicado el 26 de julio de 1984, bajo el ttulo de: Considera Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil
horno industrial, una computadora, un que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a comprar dichos bienes.
inmueble, etctera. Si se desea recurrir
(6) Decreto Legislativo que establece el Rgimen de Promocin del Arrendamiento para Vivienda, publicado en el
a este tipo de contrato debe ponerse diario oficial El Peruano el 18 de julio de 2015.
en contacto con un proveedor, iden- (7) Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1177, Decreto Legislativo que establece
el Rgimen de Promocin del Arrendamiento para Vivienda
tificando previamente el bien que se (8) Artculo 1666 del Cdigo Civil Peruano.- Por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
necesita. Luego corresponde acudir arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
a una institucin financiera, digamos (9) En el artculo 1351 del Cdigo Civil peruano se indica que el contrato civil es el acuerdo de dos o ms partes para
crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica patrimonial. Esta definicin sirve de base para comprender
un banco, al cual se le especificar las a los contratos comerciales, los cuales son tambin un acuerdo patrimonial (implica un monto econmico).
ARRENDAMIENTO
pueden desarrollar ciertos negocios de As, las ventajas de este contrato son: que recurre a una entidad financiera.
largo plazo, generalmente, que implican a) El leasing financiero permite disfrutar b) Con este tipo de contratos se evita
prestaciones tan complejas que la re- de bienes costosos e imprescindibles la obsolescencia de los bienes de
gulacin civil no puede contemplarlas para una empresa, que por su propia un negocio y, adems, promueve
dentro de un mismo contrato. cuenta no los podra adquirir, por lo mejoras tecnolgicas.
(10) Conforme al numeral 35 del artculo 221 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 27602, modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1196, publicado el 9 septiembre de 2015; se establece que las empresas del sistema financiero pueden
realizar operaciones de arrendamiento financiero y de capitalizacin inmobiliaria. Entre las empresas del sistema financiero se encuentran la empresa bancaria, la empresa
financiera, las cajas rurales y municipales de ahorro y crdito, EDPYME, empresa de arrendamiento financiero, y otros, los cuales se encuentran en la pgina web de la
Superintendencia de Banca y Seguros; no obstante, se debe verificar si brindan efectivamente o no el servicio. En: <http://www.sbs.gob.pe/principal/categoria/empresas-de-
arrendamiento-financiero/1740/c-1740>.
(11) As, por ejemplo, si es que dos particulares que no cuentan con autorizacin de las SBS para celebrar contratos de arrendamiento financiero decidieran celebrar un contrato que
cumpla con el contenido mnimo negocial de un contrato de arrendamiento financiero, dicho contrato sera vlido y eficaz entre las partes. Sin embargo, el contrato celebrado en tales
circunstancias no podrian ser considerado como un contrato tpico de leasing dado que carece del elemento subjetivo o cualidad especial, requerido por la norma que tipifica esta figura
contractual. SORIA AGUILAR, Alfredo F. y OSTERLING LETTS, Madeleine. Contratos modernos. Elementos esenciales y reglas aplicables para acuerdos comerciales. Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC), Lima, pp. 22-23.
(12) Para mayor informacin puede ver en <http://www.plancameral.org/web/portal-internacional/preguntas-comercio-exterior/-/preguntas-comercio-exterior/a48a6650-7e94-460c-
80fe-a2f1277d1569>.
c) Desde un punto de vista de imagen a la arrendataria, lo que suceda primero sobre el arrendatario (por ejemplo,
empresarial resulta una buena al- (art. 3 del D.L. N 299). en la forma de un descuento por
ternativa, dado que las cuotas a El plazo de vigencia del contrato ser importe similar al valor en venta del
pagarse por el arrendamiento no establecido por las partes. Asimismo, activo al final del arrendamiento);
son registradas como pasivos en el la opcin de compra de la arrendataria entonces es un leasing financiero.
balance general y, adems, consti- ser vlida durante toda la vigencia del c) Si el arrendatario (usuario) tiene la
tuye un elemento de inversin que se contrato y podr ejercerse en cualquier posibilidad de prorrogar el arrenda-
apreciar en los estados financieros. momento hasta el vencimiento de dicho miento durante un segundo periodo,
No obstante, tambin tenemos des- plazo (art. 7 del D.L. N 299). con unos pagos por arrendamiento
ventajas: que son sustancialmente inferiores a
Ahora bien, las caractersticas del leasing los habituales del mercado; entonces
a) El leasing financiero solo resultara financiero, en virtud de la NIC 17, son
viable para inversiones de mediana es un leasing financiero.
las siguientes:
y gran proporcin, toda vez que, a) El arrendamiento transfiere la pro- 3. Constitucin del leasing
por ejemplo, los bancos solo los piedad del bien al arrendatario al El contrato de arrendamiento financiero
conceden por montos considerables. finalizar el plazo del arrendamiento; se celebrar mediante escritura pblica,
b) Si no se cuenta con seguros, el bien b) El arrendatario tiene la opcin de la cual podr inscribirse, a pedido de la
podra verse afectado con la conse- comprar el bien a un precio que se locadora (entidad financiera), en la partida
cuente posibilidad de obsolescencia espera sea suficientemente inferior registral donde se encuentre inscrita la
por daos, teniendo en cuenta que el al valor razonable en el momento arrendataria. Adems, el leasing financiero
bien se encuentra bajo posesin del en que la opcin sea ejercitable, tiene mrito ejecutivo. El cumplimiento
arrendatario o usuario, futuro com- de modo que al inicio del arren- de las obligaciones derivadas del mismo,
prador (ver artculo 6 del D.L. N 299). damiento se prevea con razonable incluyendo la realizacin de las garantas
c) Al ser un contrato de arrendamiento certeza que tal opcin ser ejercida. otorgadas y su rescisin, se tramitarn con
especial, no podra el arrendatario c) El plazo del arrendamiento cubre la arreglo a las normas del juicio o proceso
constituir gravmenes sobre el bien, mayor parte de la vida econmica nico de ejecucin regulado en el Cdigo
no obstante, este s tendra derechos del bien, incluso si la propiedad no Procesal Civil Peruano (ver los artculos 8 y
y ventajas como si tuviera grav- se transfiere al final de la operacin. 10 del D.L. N 299).
menes el bien respecto del arren-
d) Al inicio del arrendamiento, el valor Asimismo, las cuotas peridicas a abo-
dador (art. 13 del D.L. N 299).
presente de los pagos mnimos por narse por la arrendataria podrn ser
d) El incumplimiento de algunas de el arrendamiento es al menos equi- pactadas en moneda nacional o en mo-
la cuotas podra llevar no solo a la valente a la prctica totalidad del neda extranjera y ser fijas o variables y
aplicacin de penalidades, sino a la valor razonable del activo objeto reajustables (art. 9 del D.L. N 299).
resolucin contractual, con lo cual de la operacin.
siempre resulta necesario tener en e) Los bienes arrendados son de una 4. Futuro
claro las clusulas del leasing. naturaleza tan especializada que solo El futuro del leasing financiero en el Per
2. El leasing financiero: caractersticas el arrendatario (usuario) puede usarlos es incierto, por lo menos el inmobiliario,
sin realizar en ellos modificaciones el cual incluso ha sido objeto de opinin
El contrato de arrendamiento financiero importantes, salvo por reparacin o sobre su derogacin(13), toda vez que no
otorga a la arrendataria el derecho al mantenimiento del bien. estara siendo atractivo ni para los bancos,
uso de los bienes en lugar, forma y Otros indicadores de situaciones que ni para los clientes ni las inmobiliarias.
dems condiciones estipuladas en el podran llevar, por s solas o en combi- As, para los primeros asumir el riesgo
mismo. As, es un derecho irrenunciable nacin con otras, a la clasificacin de de comprar inmuebles para alquilarlos
de la arrendataria (el usuario) sealar las un arrendamiento como financiero
financiero, son masivamente no les resultara rentable.
especificaciones de los bienes materia las siguientes: En esa lnea lo ms conveniente sera que
del contrato y el proveedor (de quien se evale la practicidad y flexibilidad de
a) Si el arrendatario (usuario) puede
la entidad financiera comprar el bien la figura, la cual ha sido opacada por la
cancelar el contrato de arrenda-
para ponerlo a disposicin del arren- introduccin de una poltica que busca
miento, y las prdidas sufridas por
datario) de los mismos, siendo de su ser similar al MiVivienda.
el arrendador (entidad financiera) a
exclusiva responsabilidad que dichos
causa de tal cancelacin fueran asu- Finalmente, podemos agregar que el
bienes sean los adecuados al uso que
midas por el arrendatario; entonces leasing an est tomando forma en
quiera darles, lo que deber constar
es un leasing financiero. nuestro medio, y tratar de regularlo solo
en el contrato. Por lo que la entidad
financiera no responde por los vicios y b) Las prdidas o ganancias derivadas limitara su desarrollo y negarnos a la
daos de los bienes adquiridos, corres- de las fluctuaciones en el valor ra- posibilidad de regirnos por la autonoma
pondiendo a la arrendataria el ejercicio zonable del importe residual recaen privada, en tanto podamos hacerlo.
de las acciones pertinentes contra el
proveedor o fabricante (conforme al
art. 5 del D.L. N 299). (13) Noticia del diario Gestin (09.12.2016): Capitalizacin inmobiliaria ser rediseada y el leasing pas a la con-
geladora. Entrevista al otrora presidente del directorio del Fondo Mivivienda, Alejandro Niezen. En ella se
lee: Por otro lado, Niezen confirm lo adelantado por el Ministerio de Vivienda, respecto a que ya no se dar
La vigencia del contrato de arrendamiento impulso al sistema de leasing inmobiliario, debido a que no ha tenido acogida en el mercado. No tuvo mucha
financiero, as como la exigibilidad de las demanda. El leasing inmobiliario se puede decir que est en la congeladora, subray (). Agreg que este
mecanismo podra ser interesante en un mediano plazo, pero en estos momentos creo que no se dan las
obligaciones y derechos de la arrenda- condiciones. En el corto plazo plazo no estamos pensando en implementarlo, anot. Para mayor informacin
taria, se inicia en el momento en que la srvase revisar en: <http://gestion.pe/inmobiliaria/capitalizacion-inmobiliaria-redisenada-y-leasing-paso-conge-
ladora-2176700>. Asimismo, en el mismo diario (10/01/2017) el actual ministro de Vivienda y Construccin
arrendadora efecte el pago total o parcial seal que: El leasing inmobiliario fue un fracaso total, un tema de debate en el Ministerio fue qu hacemos
del precio del o de los bienes materia del con estos productos que no funcionaron, refiri el ministro en relacin a los productos inmobiliarios - entre los
que se ubica la capitalizacin inmobiliaria y el alquiler con opcin a compra. Para mayor informacin puede
contrato, o cuando estos sean entregados revisar tambin en: http://gestion.pe/inmobiliaria/mvsc-leasing-inmobiliario-fue-fracaso-2179336
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.
TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de julio de 2017) (Del 1 al 14 de julio de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
1 Sbado Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Sbado 3,251 3,255 Sbado Sbado Sbado
2 Domingo
2 Domingo 3,251 3,255 Domingo Domingo Domingo
3 1,227 1,301 1,456 1,748 4,25 3 3,250 3,253 3,251 3,255 3,240 3,260 3,505 3,820 0,027 0,030
4 1,223 1,302 1,458 1,751 4,25 4 3,254 3,258 3,250 3,253 3,245 3,265 3,532 3,826 0,031
5 3,260 3,264 3,254 3,258 3,250 3,270 3,652 3,783 0,032
5 1,223 1,303 1,457 1,751 4,25
6 3,254 3,257 3,260 3,264 3,245 3,265 3,575 3,806 0,030
6 1,224 1,304 1,465 1,757 4,25 7 3,248 3,251 3,254 3,257 3,240 3,260 3,657 3,789 0,027 0,030
7 1,226 1,305 1,465 1,758 4,25 8 Sbado 3,248 3,251 Sbado Sbado Sbado
9 Domingo 3,248 3,251 Domingo Domingo Domingo
8 Sbado
10 3,254 3,256 3,248 3,251 3,250 3,270 3,558 3,828 0,027 0,031
9 Domingo 11 3,252 3,255 3,254 3,256 3,250 3,270 3,681 3,852 0,028 0,030
10 1,224 1,304 1,462 1,751 4,25 12 3,249 3,252 3,252 3,255 3,240 3,260 3,619 3,810 0,028 0,031
13 3,248 3,252 3,249 3,252 3,250 3,270 3,687 3,780 0,029 0,031
11 1,224 1,304 1,463 1,752 4,25
14 3,241 3,246 3,248 3,252 3,667 3,777 0,028 0,031
12 1,224 1,304 1,460 1,746 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 1,226 1,304 1,456 1,738 4,25 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002
Feb-17 126,42 0,32 0,56 1,006
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
Mar-17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 Abr-17 127,74 -0,26 1,61 1,016
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 May.-17 127,20 -0,42 1,18 1,012
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 Jun-17 127,00 -0,16 1,02 1,010
MAYO 1,060 1,210 1,419 1,724 4,000 May.2017 105,488294 -0,13 -0,57 0,994
JUNIO 1,150 1,259 1,435 1,732 4,125 Jun.2017 105,350833 -0,13 -0,70 0,993
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JUNIO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,79 0,00008 1,90189 0,45 0,00001 0,69383 banco del mismo banco
2 2,79 0,00008 1,90197 0,45 0,00001 0,69384 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,78 0,00008 1,90204 0,46 0,00001 0,69386 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,75 0,00008 1,90212 0,45 0,00001 0,69387
5 2,71 0,00007 1,90219 0,46 0,00001 0,69388 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
6 2,70 0,00007 1,90227 0,46 0,00001 0,69389 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
7 2,68 0,00007 1,90234 0,46 0,00001 0,69391 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,68 0,00007 1,90241 0,46 0,00001 0,69392
9 2,68 0,00007 1,90249 0,46 0,00001 0,69393 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
10 2,70 0,00007 1,90256 0,46 0,00001 0,69395 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
11 2,72 0,00007 1,90264 0,46 0,00001 0,69396 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
12 2,71 0,00007 1,90271 0,46 0,00001 0,69397
13 2,69 0,00007 1,90278 0,46 0,00001 0,69398 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
14 2,65 0,00007 1,90286 0,45 0,00001 0,69400 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
15 2,65 0,00007 1,90293 0,45 0,00001 0,69401 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018
CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418
E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.