Tema 1: Organizarea contabilitii n ramura comerului

1. Rolul i principiile de organizare a contabilitii n comer.

2. Organizarea rspunderii materiale n comer.
3. Principiile de evaluare a stocurilor i structurii de pre.

1. Rolul i principiile de organizare a contabilitii n comer.

Comerul are drept scop activitatea de intermediere ntre productor i consumatorul
final. Comerul const n cumprarea de mrfuri i revnzarea lor la un pre mai mare n
scopul obinerii unui profit.
Obiectul relaiilor de comer constituie marfa care reprezint bunurile economice
achiziionate de ctre agenii economici cu scopul revnzrii n aceeai stare indiferent de
forma de vnzare, fie ea cu amnuntul sau cu ridicata.
ntreaga activitate de comer interior se desfoar n cadrul unitilor economice a
cror activitate de baz o constituie realizarea la nivel microeconomic a procesului
circulaiei mrfurilor. Acest proces distinge urmtoarele trsturi de baz:
- constituie obiectul de activitate al unor ntreprinderi comerciale difereniate tipologic
cum ar fi: ntreprinderi comerciale cu ridicata, cu amnuntul, de alimentaie public;
- se realizeaz permanent sub forma operaiilor de vnzare-cumprare.
Circulaia mrfurilor cuprinde urmtoarele faze principale: aprovizionare, stocare i
vnzare.
Aprovizionarea se definete ca act comercial de trecere a mrfii din proprietatea
vnztorului n proprietatea cumprtorului cu acordul expres sau n baza contractelor
ncheiate cu diveri furnizori. Momentul intrrii mrfii n proprietatea cumprtorului
conform legislaiei n vigoare a RM poate coincide cu:
- primirea facturii fiscale i recepia mrfurilor urmat apoi de achitarea contravalorii
ei;
- primirea facturii furnizorului n acest caz apare ca decalaj ntre momentul cumprrii
i momentul recepiei.
Conform modalitii de plat a contravalorii mrfurilor, aprovizionarea poate fi cu plata
achitat nemijlocit n numerar, achitarea n avans sau achitarea ulterioar.
Stocarea este operaiunea de formare a rezervelor de mrfuri destinate vnzrii.

1
I. n raport cu momentul stabilirii lor stocurile de mrfuri pot fi: stoc iniial, stoc
curent, stoc final.
II. n dependen de locul aflrii lor stocurile pot fi: n circulaie, la depozit, n
transportare, puse n gaj.
Vnzarea reprezint trecerea unui lot de marf din proprietatea vnztorului n cea a
cumprtorului pe baza unui acord stabilit ntre prile principante la tranzacie.
Dup profitul activitii desfurate, ntreprinderile comerciale se divizeaz n urmtoarele
forme distincte:
- Comerul cu ridicata se consider activitatea care const n livrarea mrfurilor direct
de la productori care asigur cumprarea i vnzarea mrfurilor n loturi pentru
comercializarea lor ulterioar sau utilizarea n producie i prestarea serviciilor.
- Comerul cu amnuntul, comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor ctre
cumprtori pentru folosirea personal, casnic i familial precum i ctre ntreprinderile,
instituiile din sfera social pentru consumul direct.
- Alimentaia public folosirea produselor alimentare, comercializarea i organizarea
consumului.

2. Organizarea rspunderii materiale n comer.

Succesul oricrei forme de activitate depinde mult de organizarea cuvenit a muncii
efectuat de colectiv. n legtur cu aceasta, un rol important are cunoaterea normelor
prevzute de Codul Muncii i a mecanismelor de utilizare n practic. Scopul stabilirii
rspunderii materiale este evitarea pagubelor i neadmiterea reinerilor nentemeiate.
Conform Codului Muncii, salariaii poart rspunderea material n mrimea deplin a
pagubei pricinuite, n cazul n care a fost ncheiat un contract cu rspundere material cu
angajat ce ocup funcii sau execut lucrri legate nemijlocit de pstrarea, vnzarea
bunurilor. n cazul acest este necesar de luat n consideraie urmtoarele condiii: persoana
trebuie s aib vrst de 18 ani i bunurile materiale s fie predate pentru prelucrarea,
transportarea sau vnzarea. Contractul de rspundere material deplin se ncheie n
momentul angajrii lucrtorului i prevederile lui se rsfrnge pe ntreaga perioad de
activitatea i se ndeplinete n 2 exemplare. Codul Muncii prevede i rspunderea
material colectiv care poate fi introdus n cazul executrii n comun a unor lucrri

2
legate de pstrarea, vnzarea, transportarea sau folosire n procesul de producie a valorilor
ce le-au fost predate cnd este imposibil de a delimita rspunderea individual.

3. Principiile de evaluare a stocurilor i structurii de pre.

Evaluarea reprezint exprimarea valorii mrfurilor n etalon monetar. Ea poate fi:
1. Evaluarea iniial (la intrarea n patrimoniu) se efectuiaz la valorea de intrare
care depinde de sursa de intrare a mrfurilor la ntreprinderea comercial.
a) n cazul intrrii mrfurilor de la furnizori valoarea de intrare a mrfurilor achiziionate
va cuprinde valoarea lor de cumprare i cheltuielile legate de aducerea mrfurilor la
destinaie i n starea de utilitate (cheltuieli de transport, asigurare, ncrcare descrcare
etc.). TVA nu se include n valoarea de intrare, iar disconturile primite i returnrile de
mrfuri se scad din valoarea de intrare.
Exemplu: S-a aprovizinat de la un furnizor conform facturii fiscale 100 uniti de marfa A,
la preul unitar , inclusiv TVA de 18 lei. Cheltuieli de transport efectuate de furnizor i
prezentate spre plat cumprtorului conform facturii constituie 60 lei. (inclusiv TVA).
Pentru achitarea nainte de termen furnizorul acord un discont n mrime de 2 % de la
valoarea total a mrfurilor primite, inclusiv TVA. De calculat valoarea de intrare a mrfii
A (total i unitar).
Procurarea: 100 uniti * 18 lei/unitate = 1800 lei.
TVA: 1800 /6 = 300 lei.
Valoarea fr TVA: 1800-300 = 1500 lei.
Discont: 1800 * 2%= 36 lei.
Cheltuieli de transport: 60 lei, TVA 60/6= 10lei, valoarea fr TVA 60-10=50 lei.
Valoarea de intrare a mrfii: 1500+50-36= 1514 lei. (valoarea total)
1514/100 uniti= 15,14 lei/unitate. (valoarea unitar).
b) Mrfurile obinute din producie proprie. Pentru aceast categorie de mrfuri valoarea
de intrare va fi egal cu costul de producie a lor.
2. Evaluarea curent. Metodele de evaluare curent sunt:
- metoda costului mediu ponderat (total i dup fiecare intrare)
- metoda FIFO
- metoda LIFO

3
- metoda identificrii specifice
- metoda vnzrilor cu amnuntul.
n unitile comerciale se utilizeaz urmtoarele preuri:
Preul de achiziie care se formeaz din cheltuielile pentru procurarea mrfurilor,
adic contravaloarea achitat sau care urmeaz a fi achitat, cheltuielile de transport,
ncrcare, descrcare, cheltuieli de tranzit.
Preul de vnzare cu amnuntul fr TVA care include preul de achiziie i adaosul
comercial.
Preul de vnzare cu amnuntul cu TVA care include toate elementele de mai sus
inclusiv i TVA n mrimea prevzut de legislaia fiscal.
PA = CA+Ch+AC
Exemplu: Se d:
Preul de achiziie: 10000 lei, TVA 20%
Cheltuieli de transport 1000 lei, TVA 20%
Asigurarea 250 lei
Adaosul comercial 15%
Preul de achiziie = 10000+1000+250=11250 lei
1. Reflectm procurarea mrfii:
DT 217 CT 521 10000 lei
2. TVA: DT 534 CT 521 2000 lei (10000*20%)
3. Reflectm cheltuielile de transport:
DT 217 CT 521 1000 lei
4. TVA: DT 534 CT 521 - 200 (1000*20%)
5. Reflectm asigurarea:
DT 217 CT 521 250 lei
6. Reflectm ADCOM:
DT 217 CT 831 1687,50 (11250 lei * 15%)
7. Preul de vnzare cu amnuntul (fr TVA):
11250lei +1687,50 lei=12937,50 lei
8. Preul de vnzare cu amnuntul (cu TVA):
12937,50 lei +20%=15525 lei; TVA 12937,50*20%=2587,50 lei.

4
 9. Reflectm costul produsului (nchidem conturile):
DT 711 CT 217 11250 lei
10. Reflectm ADCOM la vnzare:
DT 831 CT 217 1687,50 lei
11. Reflectm TVA la vnzare:
DT 825 CT 217 2587,50 lei
12. Reflectm venitul:
DT 241 15525
CT 611 12937,50
CT 534 2587,50
Principiile de evaluare:
- principiul continuitii activitii;
- principiul permanenelor metodelor;
- principiul prudenei;
- principiul alegerii obiectului evalurii;
- principiul alegerii metodei sau formei de evaluare.

5
Tema 2: Contabilitatea operaiunilor cu mrfuri
1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor comerciale
2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri n unitile cu ridicata
3. Particularitile privind reflectarea aprovizionrii cu mrfuri a unitilor cu amnuntul
4. Formele i documentele vnzrii de mrfuri
5. Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile comerciale cu ridicata
6. Documentele i contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral n numerar
7. Contabilitatea vnzrii de mrfuri prin alte forme
8. Particularitile operaiunilor cu mrfuri n consignaie
9. Contabilitatea circulaiei mrfurilor n consignaie.

1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor comerciale

Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor de comer se efectuiaz n baza contractelor
ncheiate anterior prin urmtoarele forme:
1. pe rspunderea furnizorului, n cadrul acestei forme, furnizorul poart rspunderea
pentru integritatea mrfurilor pe toat perioada transportrii mrfurilor pn la destinaie.
2. prin delegatul propriu al unitii comerciale, n cadrul acestei forme unui lucrtor al
ntreprinderii i se elibereaz Delegaie n scopul aprovizionrii cu mrfuri de la
furnizori. n acest caz persoana respectiv poart rspundere de integritate a mrfurilor pe
timpul transportrii.
3. prin depozite de repartizare, n cadrul acestei forme aprovizionarea cu mrfuri de la
depozitele de repartizare se efectuiaz n baza Notei de comand.
Principalele documente ntocmite la aprovizionarea cu mrfuri sunt:
- documente de transport i marf (factur fiscal, certificat de calitate, factur de
expediie, specificaia de coninut, etc);
- documente de decontare (ordin de plat, etc).
Principalele ci de aprovizionare cu mrfuri a unitii de comer cu ridicata sunt:
- de la furnizorii/productorii autohtoni i de peste hotare;
- prin depozite de repartizare;
- prin gestionari.
Principala surs de aprovizionare a unitii de comer cu ridicata o reprezint furnizorii.

6
Aprovizionarea de la furnizori se efectuiaz n baza contractelor ncheiate anterior.
Mrfurile primite de la furnizori sunt supuse recepiei cantitative i calitative.
n cazul stabilirii divergenilor cantitative sau calitative ntre documentele primite ce
nsoesc marfa i marfa recepionat efectiv se ntocmete actul sau procesul verbal de
recepie. Acest document se ntocmete i se semneaz de ctre membrii comisiei de
recepie n care trebuie s fie inclus un reprezentant al furnizorului sau a organelor de stat
sau a unei organizaii necointeresate.
Divergenele stabilite la recepie pot fi de 2 feluri:
1. plusuri se constat cnd cantitatea primit este mai mare dect cea indicat n
documente. Pot fi:
- admise, n cazul cnd unitatea comercial are nevoie de aceste mrfuri i le primete;
- respinse, n cazul cnd unitatea comercial nu are nevoie de aceste mrfuri i le
restituie furnizorilor. Pn la restituirea furnizorilor mrfurile sunt luate la pstrare n
unitatea comercial dat.
2. minusuri (lipsuri) se constat cnd cantitatea indicat n documente este mai mare
dect cea primit efectiv. Lipsurile pot fi din mai multe cazuri:
- lipsuri din vina furnizorilor;
- lipsuri din vina organizaiei de transport;
- lipsuri din vina delegatului pripriu al unitii comerciale;
- lipsuri n limita normelor de peresabilitate natural.

2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri n unitile cu ridicata

Pentru evidena mrfurilor este destinat contul de activ 217 Mrfuri. Planul de
conturi nu prevede un subcont pentru acest cont, ns agenii economici utilizeaz
subcontul 217.1 Mrfuri la depozit. Intrrile de mrfuri nregistrate n debitul contului
sunt formate din aprovizionri i alte intrri care pot fi ca plusuri de inventar, majorri de
pre. Ieirile de mrfuri nregistrate n credit sunt formate din livrri sau vnzri i alte
ieiri cum ar fi: lipsuri de inventar, reduceri de pre. Aprovizionarea se efectuiaz n baza
documentelor primite de la furnizori.
Exemplu I: (Intrare de mrfuri de la furnizor fr divergene de recepie, cu achitarea
ulterioar).

7
O unitate de comer cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori conform
facturii fiscale care cuprinde:
-valoarea mrfii la pre contractual 310 000 lei. TVA 20%.
- cheltuieli de transport 30 000 lei, inclusiv TVA.
Achitarea cu furnizorul se efectuiaz ulterior de la contul de decontare. Total spre plat - ?
Rezolvare:
1. Total spre plat= 310 000+62 000 (310 000 *20%)+30 000 =402 000 lei.
2. Reflectm valoarea mrfii achiziionate de la furnizor:
DT 217 CT 521 310 000 lei
3. Reflectm TVA de la procurri:
DT 534 CT 521 62 000 lei (310 000 * 20%)
4. Reflectm cheltuielile de transport (valoarea fr TVA): Se pot nregistra n 2
modaliti:
a) se pot nregistra mpreun cu marfa, contul 217.1
b) se pot nregistra separat pe un subcont aparte 217.6 al contului 217 i ulterior prin
repartizare se include n valoarea mrfurilor.
DT 217.1 CT 521 25 000 (30 000/6=5000; 30 000 5 000)
5. Reflectm TVA de la cheltuielile de transport:
DT 534.2 CT 521 5000 lei
6. Achitarea cu furnizorul:
DT 521 CT 242 402 000 lei (310 000+62 000+25 000+5 000)
Exemplu II: (Intrare de mrfuri de la furnizor fr divergene de recepie, cu achitarea
prealabil sau n avans).
O unitate comercial achit un avans unui furnizor n mrime de 30% de la valoarea total
a mrfurilor ce urmeaz a fi primite (inclusiv TVA) 188 400 lei. Conform facturii fiscale
s-au primit mrfuri de la furnizor:
- valoarea mrfurilor 150 000 lei. TVA 20%.
- Cheltuieli de transport fr TVA 7 000 lei.TVA 20%.
Total spre plat - ? = 150 000 + 30 000 + 7 000 + 1 400 =188 400 lei.
Rezolvare:
1.Acordarea avansului:

8
 DT 224 CT 242 56 520 lei (188 400 *30%)
2.Primirea mrfii de la furnizor:
DT 217.1 CT 521 150 000 lei
3.TVA de la procurri:
DT 534.2 CT 521 30 000 lei (150 000*20%)
4. Cheltuieli de transport:
DT 217.1 CT 521 7 000 lei
5. Reflectm TVA de la cheltuielile de transport:
DT 534.2 CT 521 1 400 lei (7 000 * 20%)
6. Trecerea n cont a avansului acordat:
DT 521 CT 224 56 520 lei
7. Achitarea definitiv cu furnizorul:
DT 521 CT 242 131 880 lei (188 400 56 520)
Exemplu III: (Intrare de mrfuri de la furnizor cu stabilirea divergenelor de recepie).
O unitate comercial cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori cu condiia
achitrii ulterioare prin virament n baza facturii fiscale care cuprinde:
- valoarea mrfii A 13 000 lei
- valoarea mrfii B 15 000 lei
-TVA 20%
La recepia mrfurilor s-a constatat:
a) surplus de marfa A n sum de 500 lei.
b) lipsuri n sum de 1 000 lei de marfa B dintre care:
- 200 lei, n limita normei de peresabilitate natural;
- 800 lei, din vina furnizorului.
Toate sumele de divergene nu conin TVA.
Rezolvare:
Total spre plat? = 13 000 +15 000+5 600 (13000+15000*20%)=33 600 lei.
1. Reflectm valoarea mrfii achiziionate de la furnizor:
DT 217.1 CT 521 28 000 lei (13 000+15 000)
2. Reflectm TVA de la procurri:
DT 534.2 CT 521 5 600 lei (28 000 * 20%)

9
3. Reflectm surplusul de mrfuri primite:
DT 217.1 CT 521 - 500 lei
4. TVA de la surplusuri primite:
DT 534.2 CT 521 100 lei (500*20%)
5. Reflectm lipsurile n limita normei de peresabilitate natural:
DT 712 CT 217 200 lei
6. TVA de la lipsurile n limita normei de peresabilitate natural:
DT 713 CT 534.2 40 lei (200*20%)
7. Reflectm lipsurile din vina furnizorului:
DT 234 CT 612 800 lei
8. TVA de la lipsurile din vina furnizorului:
DT 234 CT 534.2 160 lei (800 *20%)
9. Achitarea reclamaiei:
DT 242 CT 234 960 lei (800+160)
10. Achitarea cu furnizorul:
DT 521 CT 242 33920 lei (28000+5600+100+20+200)

3.Particularitile privind reflectarea aprovizionrii cu mrfuri a unitilor cu

amnuntul
Unitile comerciale cu amnuntul utilizeaz pentru nregistrarea mrfurilor intrate 2
variante de evaluare:
La cost de achiziie n acest caz contabilizarea intrrilor de mrfuri nu se va deosebi de
unitile de comer cu ridicata.
La pre de vnzare la aceast variant apare necesitatea de a reflecta suplimentar
Adaosul Comercial (contul 821). De asemenea, cnd evidena se va ine la pre de vnzare,
inclusiv TVA se va nregistra TVA inclusiv n preul de vnzare (contul 825 TVA inclus n
preul de vnzare).
Exemplu I:
Valoarea de cumprare a unor mrfuri 10 000 lei;
ADCom 10%; TVA 20%. Pre de vnzare, inclusiv TVA ?
Rezolvare:

10
1. Pre de vnzare, inclusiv TVA = Preul de cumprare+ADCom (se calculeaz de la preul
de cumprare)+TVA inclus n pre de vnzare(se calculeaz la cota stabilit*valoarea de
cumprare sumat cu ADCom).
2. ADCom= 10 000 *10%= 1 000 lei.
3. TVA inclus n pre de vnzare = (10000+1000)*20%=2200 lei
4. Pre de vnzare, inclusiv TVA= 10 000+1 000+2 200=13200 lei.
A doua variant prevede nregistrarea a urmtoarelor formule contabile suplimentar:
1. Suma ADCom:
DT 217 CT 831
Contul 831 se poate caracteriza n felul urmtor:
- este un cont ce nu conine sold la sfritul lunii;
- la nceputul fiecrei luni el se va deschide astfel: DT 217 CT 831, iar la sfritul
fiecrei luni acest cont se va nchide corespondnd cu contul 217. DT 831 CT 217.
- nregistrareaADCom pe timpul lunii: DT 217 CT 831 la suma ADCom pentru
mrfurile intrate.
- pentru mrfurile vndute pe parcursul lunii se va nregistra: DT 831 CT 217.
Contul 825 poate fi caracterizat n acelai mod ca contul 831 i nregistrrile contabile vor
fi similare.
Pentru unitile comerciale cu amnuntul spre deosebire de cele de comer cu ridicata mai
sunt caracteristice aprovizionrile de la pia i prin intermediul titularilor de avans.
Aprovizionrile de la pia prevd ntocmirea actului de achiziie i este necesar de a se
reine 5% impozit pe venit de la PF. Pentru aprovizionrile de la pia este specific
utilizarea contului 544 Alte datorii curente.
1. La suma mrfurilor aprovizionate:
DT 217 CT 544
2. Reinerea impozitului pe venit (5%):
DT 544 CT 534
3. nregistrarea achitrii cu PF se va efectua:
DT 544 CT 241 (diferena dintre operaiunea 1 i 2)

11
n cazul aprovizionrilor cu mrfuri prin intermediul titularilor de avans se
nregistreaz: DT 217 CT 544, iar n dependen de faptul dac i s-a acordat sau nu avans
gestionarului n continuare vom nregistra DT 544 CT 226,532.
Acordarea prealabil a avansului: DT 226 CT 241, iar n cazul cnd nu s-a acordat n
prealabil avans gestionarului achitarea datoriei fa de el va fi contabilizat n contul 532 i
se va reflecta:
DT 532 CT 241.
n cazul cnd mrfurile aprovizionate prin gestionar sunt nsoite de factur fiscal (sunt
achiziionate de la pltitor de TVA) atunci suma TVA se va nregistra: DT 534 CT 544.

4.Formele i documentele vnzrii de mrfuri

Vnzarea mrfurilor se efectuiaz prin diferite forme n dependen de tipul unitii
comerciale. Astfel, pentru unitile comerciale cu ridicata sunt caracteristice urmtoarele
forme de vnzri:
1. prin tranzit care se poate efectua n 2 variant:
- I variant: cu participarea UCR (unitile comerciale cu ridicata) la decontri.
- II variant:fr participarea UCR (unitile comerciale cu ridicata) la decontri.
2. prin depozite de repartizare.
Pentru unitile comerciale cu amnuntul sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzare:
1. cu plata imediat n numerar care la rndul ei are mai multe variante:
- cu plata direct la vnztor;
- prin autoservire;
- cu bon emis de vnzare;
- prin livrare la domiciliu.
2. vnzarea cu mic ridicat.
3. vnzarea cu plata n rate (n credit).
4. vnzarea prin cartele magnetice.
5. vnzarea n consignaie.
Vnzarea de mrfuri se nregistraz prin intermediul acelorai documente ca la
aprovizionare. Deosebirea este numai la unele documente de plat (dispoziia de plat,
dispoziia de incasare).

12
5.Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile comerciale cu ridicata
Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile cu ridicata depinde de momentul
achitrii mrfurilor vndute:
- cu achitarea prealabil (n avans)
- cu achitarea ulterioar.
Achitarea prealabil:
1. Primirea avansului de la cumprtor:
DT 242 CT 523
2. TVA pentru avansul primit:
DT 225 CT 534, 242
3. Livrarea mrfurilor cumprtorilor (formarea creanei):
DT 221
CT 534 la sum TVA
CT 611 la suma venitului din vnzri.
4. nregistrarea costului vnzrii:
DT 711 CT 217
5.Compensarea reciproc a creanei formate cu suma avansului primit:
DT 523 CT 221 (la suma cea mai mic dintre avans i crean)
6. n cazul cnd avansul primit este mai mic dect suma creanei cumprtorilor achitarea
definitiv a cumprtorilor se nregistreaz astfel:
DT 242 CT 221
7. Deasemenea, dup nregistrarea vnzrii se trece n cont suma TVA de la avansul primit:
DT 534 CT 225
8. Achitarea TVA la buget:
DT 534 CT 242.
Achitarea ulterioar:
Se nregistreaz de la achitarea prealabil operaia: 3, 4,6,8.
Exemplu I: S-a vndut mrfuri cumprtorilor cu achitarea ulterioar prin virament
conform facturii fiscale care cuprinde:
- valoarea mrfurilor 100000 lei, TVA 20%.

13
- costul mrfurilor vndute - 70 000 lei.
Rezolvare:
1. Venitul din vnzri:
DT 221 CT 611 100 000 lei
2. TVA de la vnzare:
DT 221 CT 534 20 000 lei (100 000*20%)
3. Costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 70 000 lei
4. Achitarea cumprtorilor:
DT 242 CT 221 120 000 lei (100 000+20 000).
Exemplu II: S-a vndut mrfuri cumprtorilor cu achitarea prealabila prin virament
conform facturii fiscale care cuprinde:
- valoarea mrfurilor 100000 lei, TVA 20%.
- costul mrfurilor vndute - 70 000 lei.
ntreprinderea a primit un avans n mrime de 80% de la valoarea livrrilor, cu TVA.
Rezolvare:
1. Avansul primit:
DT 242 CT 523 96 000 lei (120 000*80%)
2. TVA de la avans:
DT 225 CT 534 16 000 lei (96 000/6)
3. Achitarea TVA de la avans la buget:
DT 534 CT 242 16 000 lei
4. Livrarea mrfurilor:
DT 221 CT 611 100 000 lei
5. TVA de la vnzare:
DT 221 CT 534 20 000 lei (100 000*20%)
6. Costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 70 000 lei
7. Compensarea reciproc a avansului cu creana:
DT 523 CT 221 96 000 lei (suma avansului e mai mic)
8. Achitarea cumprtorilor n cazul cnd avansul este mai mic dect creana:

14
 DT 242 CT 221 24 000 lei (120 000-96 000)
9. Trecerea n cont a sumei TVA de la avans:
DT 534 CT 225 16 000 lei
10. Achitarea TVA la buget:
DT 534 CT 242 4 000 lei (20 000-16 000).

6.Documentele i contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral n numerar

La vnzarea mrfurilor cu plata imediat n numerar se ntocmete dispoziia de cas de
incasare i la sfritul fiecrei zile se completeaz registrul de cas n baza datelor din
documentele primare de intrare i ieire a mijloacelor bneti.
Unitile comerciale sunt obligate s utilizeze pentru achitarea cu cumprtorii aparatele
de cas cu memorie fiscal, care trebuie s fie nregistrate la Inspectoratul Fiscal Teritorial
i cumprtorilor este necesar s li se elibereze bonul de cas care confirm vnzarea
mrfurilor:
1. n baza raportului pe care l ntocmete la sfritul zilei casierul operaionist se
nregistreaz sumele incasate din vnzri.
DT 241
CT 611 venitul din vnzri
CT 534 la suma TVA
2. Costul mrfurilor vndute se reflect astfel:
DT 711 CT 217
3. ADCom pentru mrfurile vndute se calculeaz la sfritul lunii printr-un calcul special
i n contabilitate se nregistreaz:
DT 831 CT 217
4. TVA inclus n preul de vnzare pentru mrfurile vndute se reflect:
DT 825 CT 217
5. n cazul cnd banii ncasai se transfer la banc prin intermediul incasatorului, atunci
predarea banilor incasatorului se contabilizeaz:
DT 245 CT 241
6. nregistrarea banilor la contul de decontare de la incasator:
DT 242 CT 245

15
7. Contabilitatea vnzrii de mrfuri prin alte forme
A: Vnzarea mrfurilor cu plata n rate:
Vnzarea mrfurilor cu plata n rate se efectuiaz n baza contractului cu cumprtorul
care trebuie s prezinte buletinul de identitate i o adeverin despre mrimea salariului
pentru o anumit perioad de timp. n cazul cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen
de 6 luni cumprtorul trebuie s prezinte date despre mrimea salariului pe 2 luni. n
cazul cnd cumprm mrfuri n rate pe o perioad de 1 an, trebuie s se prezinte date
despre salariul pe 6 luni. Cnd se cumpr pe 2 luni salariul pe 8 luni. Cnd pe 3 ani
salariul pe 12 luni.
La vnzarea mrfurilor cu plata n rate cumprtorul trebuie s achite prima plat
munit acont, care trebuie s fie mai mare de 20 % din valoarea mrfurilor. Dac valoarea
mrfurilor depete 3 000 lei acontul trebuie s fie nu mai mic de 50% din valoarea
mrfurilor vndute.
Vnzarea mrfurilor cu plata n rate se poate efectua:
a) cumprtorilor strini;
b) lucrtorilor proprii ai unitii comerciale.
Pentru vnzarea mrfurilor cu plata n rate pe un termen mai mic de 1 an cumprtorilor
strini se va utiliza contul 221, iar cnd perioada depete 1 an contul 161 Creane pe
termen lung.
n cazul cnd se vinde lucrtorilor ntreprinderii contul 226. La nceputul fiecrui an
creanele pe termen lung (contul 161) se trec la categoria creanelor pe termen scurt
(contul 221) n mrimea calculat pentru anul ce urmeaz.
Pentru mrfurile cumprate n rate cumprtorul achit o anumit dobnd care se poate
achita pe parcursul perioadei de creditare la plata ratelor sau la momentul cumprrii
mrfurilor sau la achitarea lor definitiv.
Exemplu I:Vnzarea mrfurilor cu plata n rate unui cumprtor oarecare.
Se vnd mrfuri cu plata n rate unui cumprtor n sum de 2000 lei, pre fr TVA pe un
termen de 8 luni. Vnzarea mrfurilor se efectuiaz n luna septembrie 2007. Procentul
dobnzii 12% anual. Mrimea acontului 30%. Costul mrfurilor vndute 1600 lei.
Achitarea ratelor i a dobnzii se efectuiaz n numerar trimestrial.

16
1. Primirea acontului:
DT 241 720 lei (600+120)
CT 611 600 lei (2000*30%)
CT 534 120 lei (600*20%)
2. nregistrarea creanei cumprtorului pentru soldul mrfii neachitate:
a) - - calculm soldul de achitare: 2000 600 = 1400 lei
- suma de achitat lunar: 1400/8luni= 175 lei/lunar.
- pentru anul 2007:
DT 221 630 lei (525+105)
CT 611 525 lei (1400/8luni*3luni, luna10,11,12)
CT 534 105 lei (525*20%)
b) creane pentru 2008:
DT 161 1050 lei (875+175)
CT 611 875 lei (2000-600-525)
CT 534 175 lei (875*20%)
3. nregistrm costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 1600 lei
4. Achitarea ratelor (plilor trimestriale) n anul 2007:
DT 241 CT 221 630 lei
5. nregistrm calcularea dobnzii pe ntreaga perioad de plat:
a) pe anul 2007: Suma dobnzii lunare= 1%*1400=14 lei;Suma dobnzii pe anul 2007=
14*3luni= 42 lei
DT 221, 234 50,40 lei (42+8,40)
CT 535 42 lei
CT 534 8,40 lei (42*20%)
b) dobnda pe anul 2008:
DT 161 84 lei (70+14)
CT 424 70 lei (14*5 luni)
CT 534 14 lei (70*20%)
6. Primirea dobnzii pe anul 2007:
DT 241 CT 221 50,40 lei, Concomitent, DT 535 CT 612 42 lei.

17
Anul 2008:
La nceputul anului nregistrm:
7. trecerea creanelor p termen lung la creane pe termen scurt:
DT 221 CT 161 1134 lei (1050+84)
8. Veniturile anticipate pe termen lung se trec la venituri anticipate pe termen scurt:
DT 424 CT 535 70 lei
9. Primirea ratelor i a dobnzilor:
a) I trimestru:
DT 241 CT 221 680,40 lei (1134/5luni *3luni)
b) II trimestru:
DT 241 CT 221 453,60 lei (226,80*2luni)
10. Veniturile anticipate curente se trec la veniturile perioadei:
a) I trimestru:
DT 535 CT 612,611 42 lei (14*3luni)
b) II trimestru:
DT 535 CT 612,611 28 lei (14*2luni)
B: Operaii specifice la vnzarea mrfurilor (returnarea mrfurilor vndute i
reducerea preurilor la mrfurile vndute):
Returnarea mrfurilor se poate efectua din diferite cauze cum ar fi:
- necorespunderea calitii;
- necorespunderea sortimentului;
- din cauz c nu s-a vndut n perioada stabilit.
Returnarea mrfurilor vndute se poate efectua n aceiai perioad de gestiune n care s-a
efectuat vnzarea i n acest caz se permite corectarea venitului din vnzri i costului
mrfii vndute. Dac returnarea mrfurilor se efectuiaz n alt perioad de gestiune aceste
corectri nu sunt permise i vor fi altele.
Exemplu II:
O unitate de comer cu ridicata a livrat o partid de mrfuri SA XZ n sum de 300 000
lei, inclusiv TVA 20 %. Cumprtorul urmeaz s se achite dup livrare. Costul mrfii
vndute 180 000 lei. Marfa este returnat de cumprtor nainte de achitare. Unitate de
comer cu ridicata duce evidena fr adaos. Preul posibil de utilizare a mrfii returnate

18
160 000 lei. Cheltuieli de transport a mrfii returnate efectuate cu transportul propriu a
unitii de comer cu ridicata 600 lei.
S se contabilizeze operaiile de livrare a mrfurilor i returnarea lor n cazul cnd
returnarea mrfurilor se efectuiaz n urmtoarea perioad de gestiune dup cea a livrrii.
Unitatea de comer cu ridicata utilizeaz contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la
mrfurile vndute.
Rezolvare:
1. Livrarea mrfurilor cumprtorilor:
DT 221 CT 611 250 000 lei (300 000-50 000)
2. TVA:
DT 221 CT 534 50 000 lei (300 000/6)
3. Costul mrfii vndute:
DT 711 CT 217 180 000 lei
4. Returnarea mrfurilor:
DT 833 CT 221 250 000 lei
5. Corectm TVA:
DT 534 CT 221 50 000 lei
6. nregistrm mrfurile returnate primite de la depozit (la pre posibil de utilizare):
DT 217 CT 833 160 000 lei
7. Cheltuieli de transport:
DT 712 CT 812 600 lei
8. Cheltuieli privind returnarea:
DT 712 CT 833 90 000 lei (250 000-160 000)
Not: n cazul cnd returnarea se efectuiaz dup achitarea mrfurilor vndute modificrile
n formulele contabile vor fi:
1. Achitarea mrfurilor vndute:
DT 242 CT 221 300 000 lei
2. Returnarea:
DT 833 CT 544 250 000 lei
DT 534 CT 544 50 000 lei (300 000/6) n loc de formula nr. 4 din exemplul precedent.

19
Not: Dac returnarea mrfurilor se efectuiaz n aceiai perioad de gestiune n care avut
loc livrarea se permite corectarea venitului din vnzri i a costului mrfurilor vndute. n
acest caz e mai simplu de a nu utiliza contul 833 Returnarea i reducerea preurilor la
mrfurile vndute.
1. Corectarea venitului:
DT 221 CT 611
2. Corectarea costului:
DT 711 CT 217.

8.Particularitile operaiunilor cu mrfuri n consignaie

Organizarea contabilitii n comerul de consignaie este reglementat prin hotrrea de
Guvern din 31.10.97, care prevede modul de desfacere a mrfurilor prin comerul de
consignaie. De asemenea, sunt reglamentate prile care particip la comerul de
consignaie. Astfel, persoana fizic sau juridic care pred mrfurile spre vnzare n
consignaie poart denumirea de Comitent, iar persoana juridic (unitatea de comer) care
efectuiaz vnzarea mrfurilor prin comer de consignaie este numit Comisionar.
ntre aceste dou pri se ncheie un contract de comision n care se indic persoana care
pred mrfurile, denumirea mrfurilor predate n consignaie, preul mrfurilor, termenul
de vnzare, termenele de efectuare a reevalurii, mrimea comisionului perceput de
comisionar. Mrfurile primite n consignaie dac nu sunt vndute la timp (prevzut de
contract) pot fi reevaluate respectndu-se urmtoarele reguli:
1. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile preul se va micora cu 20%;
2. dac mrfurile nu sunt vndute urmtoarele 20 zile dup prima reevaluare
preurile se scad cu 30%;
3. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile dup a doua reevaluare -
preurile se scad cu 50%;
4. dac mrfurile nu sunt vndute timp de 20 zile dup a treia reevaluare -
preurile se scad pn la mrimea la care se poate vinde.

20
9.Contabilitatea circulaiei mrfurilor n consignaie.
Contabilizarea vnzrii mrfurilor n consignaie i preul mrfurilor primite spre vnzare
n consignaie depinde de faptul dac comitentul este pltitor sau nu de TVA:
Pentru mrfurile primite n consignaie se utilizeaz contul 923. n debit se reflect
mrfurile primite n consignaie, iar n credit mrfurile vndute sau restituite comitentului.
I: Exemplu I: Comitentul este persoan fizic (nu este pltitor de TVA):
Se d: Preul comitentului 7000 lei; Comisionul unitii comerciale 10%;
1. Primirea mrfurilor n consignaie:
DT 923 7840 lei
P de vnzare a mrfii = Pcomitentului +Comision +TVA (de la comision)= 7000 +
(7000*10%) + (700*20%) = 7840 lei
2. nregistrarea comisionului din vnzare:
DT 241 CT 611 700 lei (7000*10%)
3. TVA de la comision primit din vnzare:
DT 241 CT 534 140 lei (700*20%)
4. Valoarea mrfurilor vndute:
DT 241 CT 544 7000 lei
5. Impozitul pe venit reinut de la persoana fizic:
DT 544 CT 534 350 lei (7000*5%)
6. Achitarea cu comitentul:
DT 544 CT 241 6650 lei (7000-350)
7. Ieirea mrfurilor din consignalie:
CT 916 7840 lei.
II: Exemplu II: Comitentul este persoan juridic ( este pltitor de TVA):
Se d: Preul comitentului 7000 lei; Comisionul unitii comerciale 10%;
1. Primirea mrfurilor n consignaie:
DT 916 9240 lei
P de vnzare a mrfii = Pcomitentului+Comision+TVA (de la marfa+comision)= 7000 +
(7000 * 10%) +(7000+700)*20%=7000+700+1540=9240 lei.
2. nregistrarea comisionului din vnzare:
DT 241 CT 611 700 lei (7000*10%)

21
3. TVA de la vnzarea mrfurilor n consignaie:
DT 241 CT 534 1540 lei (7000+700)*20%
4. Valoarea mrfurilor primit din vnzri:
DT 241 CT 544 7000 lei
5. TVA trecut n cont pentru mrfurile primite spre vnzare n consignaie:
DT 534 CT 544 1400 lei (7000*20%)
6. Achitarea cu comitentul:
DT 544 CT 241 8400 lei (7000+1400)
7. Ieirea mrfurilor din consignalie:
CT 916 9240 lei.
n cazul cnd mrfurile nu sunt ridicate la timp de comitent (cnd nu sunt vndute la timpul
prevzut) comisionarul are dreptul de a reine un anumit procent pentru pstrarea
mrfurilor. Acest procent poate fi nregistrat: DT 241,544 CT 612.
Comisionarul trebuie s se achite cu comitentul timp de 10 zile dup vnzarea mrfurilor.

22
 Tema 3: Organizarea contabilitii produciei n alimentaia public.
1.Structuri de pre i principiile calculaiei n alimentaia public
2.Particularitile organizrii contabilitii circulaiei mrfurilor i produselor n buctrii.
3.Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n laboratoare de
cofetrie i patiserie.
4. Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n bufete i magazine
de culinrie.

1.Structuri de pre i principiile calculaiei n alimentaia public

Spre deosebire de alte uniti comerciale unitile alimentaiei pubice (UAP) au drept
caracteristic combinarea procesului de producie efectuat n buctrii i laboratoare de
patiserie i cofetrie cu procesul de vnzare a mrfurilor i produselor proprii ce are loc n
bufete, magazine de culinrie, ceea ce nseamn c contabilitatea n UAP va mbina n sina
contabilitatea procesului de producie caracteristic unitilor industriale i procesul de
vnzare specific unitilor comerciale cu amnuntul (UCA).
UAP folosesc mai multe categorii de preuri:
1. Pre cu amnuntul care const din costul de achiziie i ADCom pentru
mrfurile ce sunt comercializate fr a le schimba starea lor.
2. Pre cu amnuntul de alimentaie public const din preul cu amnuntul
menionat mai sus i adaosul de alimentaie public care este destinat pentru acoperirea
cheltuielilor de producie i efectuarea vnzrii produselor proprii. Se utilizeaz pentru
produsele obinute din producia proprie.
Calculul preului se efectuiaz n fia de calculaie n felul urmtor:
Exemplu I: S se calculeze preul de vnzare la prjoale din carne de vit reeind din
urmtoarele date:
Nr Denumirea produselor Norma de consum, Preul unui kg de Suma
d/o folosite 100 porii, kg materie prim total, lei
1. Carne de vit 3,7 54,20 200,54
2. Sare 0,3 3,15 0,95
3. Pesmei 0,5 4,98 2,49
4. Pine 0,9 4,10 3,69
5. Ceap 0,6 4,11 2,47
6. Piper negru 0,005 71,50 0,36
7. Ulei 0,33 21,50 7,10
23
8. Ou 0,2 18,00 3,60
Total - - - 221,20
Suma obinut reprezint preul materiei prime consumate pentru 100 porii de prjoale.
Pentru a calcula preul unei porii:
221,20/100 porii= 2,21 lei /porie
ADCom de alimentaie public este 40%:
2,21*40%= 0,88 lei.
TVA 20%= (2,21+0,88) * 20%= 0,62 lei
Pre de vnzare cu amnuntul a unei porii: 2,21+0,88+0,62= 3,71 lei.
n fia de calculaie se indic dnumirea organizaiei de alimentaie public, denumirea
produselor fabricate, numrul din culegerea de recete, denumirea materiei prime folosite,
norma de consum, preul, suma pentru 100 porii sau 10 kg, preul unui fel de mncare,
greutatea unei porii i semnturile efului de producie, persoanei care a efectuat
calculaia i a directorului.

2.Particularitile organizrii contabilitii circulaiei mrfurilor i produselor n

buctrii.
Pentru buctrie este caracteristic fabricara produselor i vnzarea lor pe loc. n unele
cazuri se efectuiaz livrarea bucatelor fabricate cumprtorilor externi. Evidena
mrfurilor n buctrii se ine valoric de ctre eful de producie. Pentru desfurarea
activitii zilnice eful de producie ntocmete n fiecare zi plan- meniu n baza cruia se
vor comanda materii prime necesare i se va desfura procesul de producie. n acest
document sunt nregistrate toate bucatele care se vor pregti pe parcursul zilei.
Deasemenea, n el se calculeaz necesitatea de materie prime sau mrfuri. Se indic
valoarea lor. n conformitate cu acest document se efectuiaz evidena cantitativ i
contabil a stocurilor de produse culinare. Deasemenea, se duce controlul operativ asupra
activitii gestiunii (buctriei).
n baza planului- meniu se ndeplinete o cerere n care se indic ce materii prime sunt
necesare pentru procesul de producie a zilei respective.
eful depozitului n baza la aceste 2 documente (plan- meniu i cerere) ntocmete un
document de uz intern cum ar fi bonul sau factura. n documentul dat se indic denumirea

24
produselor eliberate, preul i suma. n baza informaiei ce se conine n documentul
respectiv buctarul va ndepli raportul gestionarului.
Eliberarea produselor din buctrie gestionarilor proprii se efectuiaz n baza
documentului Fia zilnic de ridicare. n acest document se include:
- cine i cui livreaz bucatele;
- data;
- denumirea bucatelor;
- unitatea de msur;
- cantitatea de produse ce se ntorc, se restituie (nu sunt vndute);
- cantitatea total eliberat pe parcursul zilei la preul stabilit de producie pe unitate i
la pre de vnzare;
- semnturile contabilului ef i a conductorului ntreprinderii.
Incasarea banilor pentru produsele vndute se fectuiaz n baza Notei de plat care
trebuie s fie ndeplinit n 2 exemplare dintre care 1 exemplar se d clientului, iar altul
rmne la osptar. Sumele total incasate pe parcursul zilei din vnzri la sfritul zilei se
nregistreaz n dispoziia de incasare n care se indic suma total incasat din vnzri
pe parcursul zilei.
n cazul cnd produsele se vnd prin autoservire i plata se efectuiaz anticipat la cas prin
culegerea de date se utilizeaz tichetul de cas. Pentru evidena produselor n buctrii se
pot utiliza 2 variante:
1. cu utilizarea contului 811, pentru evidena procesului de producie;
2. cu utilizarea unui cont de gradul II deschis la contul 217 Mrfuri.
I. Pentru aprovizionarea UAP cu mrfurile necesre desfurrii procesului de
producie se vor utiliza urmtoarele formule contabile:
1. Aprovizionarea cu mrfuri a buctriilor din depozitele proprii:
DT 811 CT 217.1
2. Aprovizionarea de la persoane fizice n baza actului de achiziie:
DT 811 CT 544
Reinerea impozitului pe venit i achitarea cu persoana fizic se contabilizeaz la fel ca la
UCA:

25
 3. n unele cazuri buctriile se pot aproviziona nemijlocit de la furnizori cu aducerea
mrfurilor respective direct n producie (lactatele):
a) la valoarea mrfurilor aprovizionate de la furnizori:
DT 811 CT 521
b) la suma TVA de la valoarea mrfurilor aprovizionate:
DT 534 CT 521
n cazul cnd pentru evidena mrfurilor utilizate n producie se utilizeaz un cont de
gradul II la contul 217 (de cele mai dese ori va fi 217.4 Mrfuri n procesul de
producie) la suma ADCom i la valoarea mrfurilor aprovizionate se va utiliza n locul
contului 811, contul 217.4.
Adaosul de alimentaie public:
- pentru prima variant:
DT 811 CT 831
- pentru a doau variant:
DT 217.4 CT 831
Vnzarea produselor din buctrie preponderent se efectuiaz n numerar i se
nregistreaz urmtoarele:
- venitul din vnzri: DT 241 CT 611
- TVA de la vnzare: DT 241 CT 534
- Costul bucatelor vndute: prima variant: DT 711 CT 811; a doua variant: DT 711
CT 217.4
n unele cazuri din buctrie bucatele obinute sunt livrate cumprtorilor cu achitarea
ulterioar. n acest caz nregistrrile contabile vor fi:
- venitul din vnzri: DT 221 CT 611
- TVA de la vnzare: DT 221 CT 534
- Costul bucatelor vndute: prima variant: DT 711 CT 811; a doua variant: DT 711
CT 217.4
Deasemenea, n buctrii se practic alimentarea o dat pe zi a salariailor. n acest caz
costul produselor utilizate se ia la pre de achiziie i se nregistreaz urmtoarea formul
contabil:
1. Bucatele eliberate angajailor valoarea crora se va reine din salariu:

26
DT 531 CT 611 (crean DT 227 CT 611)
Reinerea ulterioar a creanei din salariu: DT 531 CT 227
2. Costul bucatelor eliberate:
DT 711 CT 811 sau 217.4
n cazul cnd preurile nu coincid se nregistreaz: DT 821 CT 811 sau 217.4
Aceiai formul contabil se d la suma diferenei dintre preul de achiziie i preul de
vnzare a produselor fabricate (la suma ADCom pentru produsele vndute).
Valoarea total a produselor vndute se include ntr-un act de form tipic, care conine
urmtoarele informaii:
- denumirea bucatelor preparate;
- suma la pre de vnzare i de eviden;
- total vnzri;
- semnturile.

3.Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n laboratoare

de cofetrie i patiserie.
Pentru laboratoarele de cofetrie este caracteristic producerea diferitor produse de
cofetrie i patiserie ce sunt destinate comercializrii prin uniti proprii sau sunt transmise
spre realizare altor uniti.
Eliberarea materiei prime necesare pentru fabricarea acestor produse se efectuiaz n
baza notei de comand n care se consemneaz sortimentul i cantitatea de produse ce
urmeaz a fi fabricate conform programei stabilite. Ca document Nota de comand are
urmtoarele funcii:
- stabilirea programului de fabricare a produselor de cofetrie i patiserie;
- permite de a calcula necesarul de materie prim pentru producerea articolelor de
cofetrie i patiserie stabilite;
- asigur controlul asupra respectrii structurii sortimentului dup cantitate i conform
comenzilor stabilite;
- servete pentru calcularea salariului cofetarilor,(n cazul cnd procesul de producie
este organizat de o singur brigad), n caz contrar pe partea verso a Notei de comand

27
se indic persoana(ele) care au efectuat procesul de producie. Acest document se
ntocmete n 3 exemplare:
unu la eful de producie pentru organizarea producerii;
al doilea se transmite n contabilitate n scopul efecturii controlului;
al treilea exemplar dup terminarea procesului de producie va servi drept baz pentru
calcularea salariului.
Pentru contabilizarea procesului de producie n laboratoarele de cofetrie i patiserie
deasemena se poate utiliza 2 variante, ns cel mai des se utilizeaz contul 811.
Aprovizionarea laboratoarelor de cofetrie i patiserie cu mrfurile necesare se
nregistreaz la fel ca la orice UCA n debitul 217.1 Mrfuri la depozit.
1. Eliberarea materiei prime de la depozit:
DT 811 CT 217.1
2. Depozitarea produselor finite ale laboratoarelor:
DT 217.1 CT 811
3. n cazul cnd apar unele diferene din cauza rotungirii de preuri:
- diferene pozitive: DT 811 CT 831
- diferene negative: DT 831 CT 811
4. Adaosul de alimentaie public calculat n laboratoarele de cofetrie i patiserie:
DT 811 CT 831
5. Dac produsele obinute sunt transmise spre vnzare n bufete din laborator:
DT 217.2 CT 811
6. Vnzarea produselor de cofetrie i patiserie:
- prin numerar din bufete: DT 241 CT 611,534
- cumprtorilor externi de la depozit cu achitarea ulterioar: DT 221 CT 611,534
7. Pentru ambele tipuri de vnzri se nregistreaz costul produselor de cofetrie i
patiserie vndute:
- depozit: DT 711 CT 217.1
- bufete: DT 711 CT 217.2
- producere: DT 711 CT 811
8. ADCom pentru produsele de cofetrie i patiserie vndute:
DT 831 CT 217.1, 217.2, 811

28
NOT: Aprovizionarea cu mrfuri se efectuiaz ca la buctrie.

4. Documentarea i contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n bufete i

magazine de culinrie.
O unitate specific de alimentaie public a reprezint BUFETELE. Pentru aceste uniti
de alimentaie public este caracteristic aprovizionarea din producie proprie i din alte
surse (la fel ca UCA).
1. La aprovizionarea din producie proprie se nregistreaz: DT 217.2 CT 811
2. n cazul cnd bufetul duce evidena produselor primite din producia proprie la un pre
mai mic atunci diferena de pre se nregistreaz: DT 831 CT 811
3. i invers, dac preul bufetului este mai mare dect cel a produciei proprii atunci
ADCom suplimentar se contabilizeaz: DT 217.2 Mrfuri n bufete CT 811
Vnzarea mrfurilor din bufete se organizeaz i se contabilizeaz la fel ca la orice UCA.

Tema 4: Contabilitatea altor operaiuni cu mrfuri

1. Inventarierea mrfurilor: necesitatea, rolul i etapele ei
2. Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de
mrfuri reflectate cantitativ - valoric

29
3. Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de
mrfuri reflectate global valoric
4. Peresabilitile naturale. Documentarea, calculul i contabilitatea acestora
5. Reevaluarea mrfurilor i contabilitatea diferenelor stabilite la reevaluare.

1. Inventarierea mrfurilor: necesitatea, rolul i etapele ei

Necesitatea inventarierii se face simit n 2 momente:
- pentru controlul gestionar n timpul perioadei de gestiune;
- la sfritul perioadei de gestiune pentru a verifica situaia real existent i pentru a
evalua stocurile de mrfuri n bilan.
Clasificarea inventarierii:
I. Dup scopul urmrit:
1. pentru controlul gestionar;
2. pentru modificarea sau schimbarea de persoane cu rspundere material i a
preurilor.
II. Dup momentul efecturii:
1. inopenat
2. planificat
Inventarierea se mai poate efectua de ctre o comisie special care se ntrete prin ordinul
conductorului ntreprinderii i va consta din urmtoarele componente:
- preedintele;
- membrii comisiei ce vor fi reprezentani din diferite subdiviziuni ale unitii
comerciale.
n componena comisiei trebuie s fie nu mai puin de 3 persoane. Formarea comisiei se
formeaz mpreun lucrri de pregtire, la prima etap a inventarierii - etapa de
pregtire, a doua etap - etapa de inventariere const n petrecerea nemijlocit a
inventarierii. La aceast etap toate bunurile supuse inventarierii se cntresc, msoar i
datele obinute se trec n lista de inventariere, n care deasemenea se indic i preurile
pentru fiecare marf sau ambalaj supus inventarierii. Dup ce toate datele din lista de
inventariere se trec n situaia comparativ. n acest document pe o coloan aparte se

30
reflect datele conform documntelor contabile. Utiliznd situaia comparativ se stabilesc
diferenele de inventar.

2.Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de

mrfuri reflectate cantitativ - valoric
Rezultatele inventarierii pot fi sub form de plusuri sau lipsuri. Dup ce s-au stabilit
rezultatele inventarierii i tipul lor este necasar de a determina persoana vinovat i de a
imputa lipsa. Persoana vinovat va prezenta o explicaie n scris pentru diferenele stabilite
lipsuri sau plusuri care pot fi din cauza termenelor expirate sau alte cauze. n baza
explicaiilor prezentate de gestionari i a altor documente se stabilete caracterul lipsurilor
stabilite pentru a fi contabilizate.
Plusurile: DT 217, 811 CT 612
n caz de lipsuri n dependen de cauza lor putem avea:
1. Lipsuri de bunuri n limita normei de peresabilitate natural;
2. Lipsuri ce depesc norma de peresabilitate natural, dar pentru ele nu poate
fi stabilit persoana vinovat;
3. Lipsuri de bunuri care se vor recupera din contul persoanelor vinovate la
preuri de pia la momentul stabilirii lipsurilor.
La stabilirea lipsurilor din toate cauzele se nregistreaz: DT 714 CT 217, 811
Lipsurile ce vor fi recuperate din contul persoanei vinovate se nregistreaz n contul 226
astfel:
DT 226
CT 612 cnd recuperarea se efectuiaz imediat, n aceiai lun;
CT 535 - cnd recuperarea se va efectua ntr-o perioad mai mare de timp
CT 534 la suma TVA.
Recuperarea lipsei de la persoana vinovat: DT 241, 531 CT 227
Concomitent, n cazul utilizrii contului 535 Venituri anticipate se trec la veniturile
perioadei.
DT 535 CT 612
Contabilizarea lipsurilor n limita normelor de peresabilitate natural este puin diferit:
Se pot utiliza 2 variante:

31
1. cu trecere imediat la cheltuieli: DT 712 CT 217, 811
2. Formarea rezervei anticipate: DT 712 CT 538
3. Utilizarea rezervei pentru acoperirea lipsurilor: DT 538 CT 217, 811.
Exemplu I: La o UCR s-a efectuat inventarierea mrfurilor. n rezultatul inventarierii s-au
stabilit lipsuri de mrfuri la pre de cumprare n sum de 600 lei, din care 200 lei sunt n
limita normelor de peresabilitate natural, 300 lei sunt din vina persoanei gestionare care
va achita lipsa prin depunere n casierie n luna curent la pre de vnzare, inclusiv TVA,
restul sumei rmne ca pierdere a ntreprinderii, nu a fost stabilit persoana vinovat.
ADCom =10% - pre de pia.
Rezolvare:
1. nregistrarea lipsurilor n limita normei de peresabilitate natural:
DT 712 CT 217 200 lei
2. Lipsuri din vina persoanei gestionare:
DT 714 CT 217 300 lei
3. Stabilirea persoanei vinovate:
DT 226 396
CT 612 330 (300+(300*10%))
CT 534 66 (330*20%)
ADCom =10%, TVA 20%.
P vnz cu TVA= 300+(300*10%)+20% = 396 lei.
4. Depunerea n caserie a sumei lips:
DT 241 CT 226 396 lei
5. Lipsurile pe care nu a fost stabilit persoana vinovat:
DT 714 CT 217 100 lei
NOT: TVA pentru mrfurile stabilite lips n limita normelor de peresabilitate natural
se nregistreaz: DT 713 CT 534 40 lei (200*20%).

3.Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de

mrfuri reflectate global valoric

32
 Unitile comerciale ce in evidena mrfurilor global-valoric, se are n vedere
ntreprinderea la care evidena se duce dup sum fr cantitate, fr a evidena denumirile
mrfurilor, cantitatea pentru mrfurile ce s-au stabilit diferen.
Global- valoric duc evidena n cea mai mare parte UCA i aici apare necesitatea de a
nregistra suplimentar ADCom i TVA inclus n preul de vnzare pentru mrfurile stabilite
lipsuri sau plusuri.
Pentru mrfurile stabilite plusuri suplimentar se mai nregistreaz: DT 217 CT 831, 825
Pentru lipsuri: DT 831, 825 CT 217.

4. Peresabilitile naturale. Documentarea, calculul i contabilitatea acestora

Peresabiliti naturale reprezint reduceri naturale ale mrfurilor datorit proprietilor
lor fizico chimice i sub aciunea diferitor facturi naturali. Pentru calcularea pierderilor
din peresabiliti naturale se stabilesc anumite norme care sunt aprobate prin hotrrea
Departamentului comerului cu privire la aprobarea normelor peresabilitii naturale a
mrfurilor alimentare i nealimentare la toate ntreprinderile de comer din RM (MO nr.
22-23 din 10.04.1997).
Pentru a determina mrimea peresabilitii naturale este necasar de a clasifica
peresabilitile dup locul de apariie a lor:
1. peresabiliti pe timpul transportrii;
2. peresabiliti la pstrare la depozit;
3. peresabiliti n timpul vnzrii.
Normele de pierderi naturale pentru depozitarea mrfurilor se aplic la volumul cantitativ
conform termenilor efective de pstrare a mrfurilor la depozite de la inventarierea
precedent pn la cea curent. Deci, pentru a calcula suma peresabilitilor avem nevoie
de a calcula termenul mediu de pstrare a mrfurilor n stoc. Modul de calcul a acestui
termen depinde de cum este organizat evidena analitic a mrfurilor la depozit. Pentru a
calcula stocul mediu e necesar s adunm soldurile zilnice pentru fiecare marf n perioada
dintre 2 inventarieri i totalul obinut se mparte la numrul de zile la aceast perioad.
Exemplu II: La depozitul unei UCR inventarierea a fost efectuat la data de 15 mai, iar
inventarierea precedent la data de 16 martie. Perioada dintre 2 inventarieri este de 61 zile.
Intrarea, livrarea i soldul mrfurilor conform datelor contabile sunt:

33
Data Stoc la nceputul Intrri Vnzri Stoc la sfritul
zilei zilei
16.03 - 851 - 851
17.03 851 - 640 211
18.03 211 225 260 176
Etc.
15.05 1249 - 778 471
Total: - - 13 848 58 443

1. Calculm stocul mediu zilnic de la 16.03 la 15.05: (61 zile) = 58443/61 = 958 kg
2. Calculm vnzrile medii pe o zi = 13848/61 = 227 kg
3. Calculm termenul mediu de pstrare a mrfurilor n stoc = 958/227 = 4 zile
4. Norma de peresabilitate natural pentru aceasta marf (salam fiert) pentru termenul
de pstrare 4 zile este de 0,086%. Reeind din aceast norm putem calcula volumul
cantitativ al peresabilitii naturale= Norma * Q vndut = 0,086*13848/100 = 11,90 kg
5. Pentru a afla suma peresabilitii naturale este necesar ca cantitatea de pierderi *
Preul unui kg de marf dat: 11,90 kg * 50 lei/kg = 595 lei. Pentru a nregistra n
contabilitate:
DT 712 CT 217.1 595 lei
Concomitent la suma TVA de la pierderi: DT 713 CT 534 119 lei (595*20%).

Exemplu III: n UCA calcularea pierderilor din peresabilitatea natural se calculeaz astfel: Se
cunosc urmtoarele date pentru a efectua calculul peresabilitii naturale pe perioada de la 01.07
04.11.2007, i se vor prezenta n tabelul urmtor:
N/o Indicatorii Suma lei
1. Peresabilitile naturale pe stocul de mrfuri conform ultimei 140
inventarieri (01.07)
2. Peresabiliti calculate pentru mrfurile primite n timpul 1800
perioadei date
3. TOTAL: rd. 1+ rd.2 1940
4. Se exclud:
a) peresabiliti calculate conform documentelor 50
pentru mrfurile livrate;
b) perisabiliti calculate pentru mrfurile incluse n
lista de inventar curent.

34
 250
5. Se exclud total: 4a+4b 300
6. Suma peresabilitilor naturale pentru mrfurile vndute rd. 3- 1640
rd5

Pentru a reflecta n contabilitate peresabilitile naturale este necesar s inem cont de

faptul c UCA in evidena la pre de vnzare cu amnuntul i n exemplul nostru ADCom
va fi 36 %.
1640 lei --------136%
X ----------------100%, X= 1205,88 lei.
DT 712 CT 217.1 1205,88 lei
ADCom pentru aceast sum se nregistreaz:
DT 831 CT 217.1 434,12 lei (1640-1205,88)
TVA se va nregistra: DT 713 CT 534 241,17 lei (1205,88*20%).

5.Reevaluarea mrfurilor i contabilitatea diferenelor stabilite la reevaluare.

Reevaluarea modificarea preurilor la mrfurile existente i se poate efectua de obicei n
urmtoarele cazuri:
1. la hotrrea conducerii unitii comerciale;
2. n legtur cu reducerile sezoniere de pre;
3. prin hotrre de Guvern.
n al treilea caz, reevaluarea prin hotrre de Guvern se efectuiaz prin acte normative n
care se indic obiectivele reevalurii, lista mrfurilor ce vor fi supuse reevalurii, sursa de
acoperire a diferenelor din reevaluare, cota de reevaluare sau preul nou, data efecturii
reevalurii.
Reevaluarea la decizia conductorului ntreprinderii se efectuiaz conform ordinului scris
al conductorului ntreprinderii i trebuie s se indice gestiunea n care se va efectua
reevaluarea, numele gestionarului, data efecturii reevalurii.
Rezultatele revalurii se nregistreaz n actul de reevaluare, care trebuie s conin:
- lista mrfurilor reevaluate;
- perioada pentru care se petrece reevaluarea;
- preul pn la reevaluare i dup;

35
- diferena stabilit (+;-);
- sursa de acoperire a diferenelor din reevaluare.
Diferenele din reevaluare pot fi:
- pozitive: (n cazul cnd preul se va majora). Dac ntreprinderea ine evidena
mrfurilor la pre de cumprare sau achiziie, atunci diferenele pozitive se contabilizeaz:
DT 217 CT 612. Dac unitatea comercial ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu
amnuntul, atunci pentru diferenele pozitive suplimentar la prima formul se mai
nregistreaz: DT 217 CT 831 la suma ADCom. Respectiv, dac evidena se duce cu
TVA va fi: DT 217 CT 825.
- negative:
a) cnd evidena se duce la cost de achiziie: DT 714 CT 217
b) evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare, atunci apare urmtoarea situaie:
- dac reducerea preurilor se efectuiaz n limitele ADCom, atunci nregistrm:DT831
CT217.
- dac reducerea preurilor se face cu micorarea costului de achiziie atunci
nregistrm:
DT 714 CT 217.
Respectiv se micoreaz i suma TVA: DT 825 CT 217.
Exemplu IV: S-a efectuat reevaluarea mrfurilor la o unitate de comer care ine evidena
mrfurilor la pre de vnzare. S-au reevaluat 2 mrfuri:
1. marfa A 50 uniti *Preul vechi de 10 lei/un = 500 lei, preul nou = 15 lei/un.
2. marfa B 150 uniti* Preul vechi de 14 lei/un, preul nou va fi:
- 12 lei/un
- 12,40 lei/un.
E necesar de a nregistra formulele contabile.
Pentru marfa A:
1. ADCom: DT 217 CT 831 250 lei (50*5lei), 15-10=5
Pentru marfa B:
1. DT 831 CT 217 300 lei (150*(14-12))
a) n urma reevalurii vom efectua: DT 714 CT 217 60 lei (150*(12,40-12))
b) DT 831 CT 217 240 lei (150*(14-12,40))

36
Tema 5: Contabilitatea operaiilor de comer exterior
1. Particularitile privind organizarea comerului exterior. Preurile interne i externe
ale mrfurilor i factorii care influieneaz nivelul lor.
2. Contabilitatea exportului de mrfuri.
3. Contabilitatea importului de mrfuri.

1.Particularitile privind organizarea comerului exterior. Preurile interne i

externe ale mrfurilor i factorii care influieneaz nivelul lor.

37
Comerul exterior este o activitate de vnzare cumprare a mrfurilor, de schimb de
mrfuri, de prestri de servicii efectuate att n interiorul rii ct i peste hotarele ei.
Activitatea de comer exterior asigur intrarea valutei n ar pentru a se putea achita
importul de produse i servicii, diferite obligaiuni ale rii, contribuie la echilibrarea
balanei valutare. Comerul exterior are diferite efecte economice i neeconomice asupra
fiecrui participant la operaiile de comer exterior. Aceste efecte pot fi de tip valoric i se
concretizeaz sub form de diferen dintre incasri i pli a operaiilor de comer
exterior. De asemenea, aceste efecte pot fi de tip social i politic care nu pot fi msurate
valoric ns influieneaz multelateral activitatea ntreprinderii participante la operaiunile
de comer exterior.
Comerul exterior const din 2 componente:
1. schimburile economice internaionale, care la rndul lor pot fi mprite n 2
categorii:
a) import de mrfuri i servicii;
b) export de mrfuri i servicii.
2. cooperarea economic internaional, care se poate efectua prin urmtoarele
activiti.:
a) cooperarea de producie i de alt gen, deasemenea activitatea de antreprenoriat mixt
efectuat cu ageni economici strini;
b) activitatea investitorilor strini;
c) operaiuni internaionale, financiare, bancare, de creditare, de asigurare etc.
Schimburile economice internaionale (import-export) se pot efectua prin 2 metode:
1. Metoda direct, const n organizarea i realizarea operaiilor de comer exterior de
ctre unitile productoare;
2. Metoda indirect, const n derularea operaiunilor de export import prin
intermediul unitilor de comer exterior.
La efectuarea operaiunilor de comer exterior se utilizeaz 2 tipuri de preuri:
1. Preul naional intern cuprinde urmtoarele elemente:
- preul productorului;
- cheltuieli de transport pn la frontier;
- cheltuieli privind ambalajul;

38
- diferite cheltuieli legate de export;
Pentru operaiunile de import preul naional intern va cuprinde urmtoarele elemente:
- preul negociat cu partenerii externi;
- cheltuieli de transport pn la frontiera RM;
Ulterior, dac la aceste 2 componente care constituie preul intern de import se vor aduga
toate taxele i comisioanele vamale se va obine costul de achiziie al mrfurilor importate
n vam. Ulterior, dac la ultimul mai adugm cheltuielile de transport de la vam pn la
destinaie obinem costul de intrare a mrfurilor importate.
Costul de intrare a mrfurilor importate = Preul intern de import+Taxe i
comision+Cheltuili de trasport de la frontier pn la depozit.
Preuri interne de export=Pre productor+Cheltuieli de export+Ambalaje(nereturnabile)
+Cheltuieli de transport pn la frontier
2. Pre internaional extern. Pentru calcularea lui n practica internaional se
utilizeaz mai multe metode de calcul:
- Metode bazate pe costuri;
- Metode bazate pe cerere;
- Metode bazate pe concuren;
- Metode bazate pe preul obiectiv (n dependen de tipul cheltuielilor suportate, care
vor fi recuperate).
Asupra preurilor influieneaz mai muli factori:
1. Condiiile de ambalare (n dependen de ce tip de utilaj utilizm);
2. n dependen de condiiile de transport dup tipul transportului utilizat (auto,
maritim, aerian feroviar);
3. diferite reduceri de pre cu caracter financiar (disconturi) pentru achitarea nainte de
termen;
4. diferite reduceri cu caracter comercial, pentru cumprarea unor partide mari de
mrfuri, client fidel etc;
5. diferite elemente fiscale.

2.Contabilitatea exportului de mrfuri.

39
Exportul de mrfuri reprezint totalitatea operaiunilor care produc bunuri fabricate pe
teritoriul rii i sunt vndute n alte ri.
Drept unitate de eviden utilizat pentru export este partida de mrfuri, care reprezint o
anumit cantitate de marf omogen expediat pe un singur contract, ntr-o singur direcie
facturat de furnizori printr-o singur factur. De regul, contractul prevede c se
factureaz fiecare pardit de marf expediat de furnizori. Respectarea acestei cerine
contribuie la pstrarea partidei de marf ca unitate de eviden pe tot parcursul circulaiei
mrfurilor de la furnizor la cumprtor incluznd timpul, transportul i pstrarea mrfurilor
la depozitele intermediare, ceea ce va permite de a efectua controlul operativ al fiecrei
partide de mrfuri n timpul circulaiei spre cumprtor.
Exemplu I: O ntreprindere de comer a ncheiat un contract privind exportul a dou feluri
de covoare n Federaia Rus:
1. covoare de o suprafa de 4 204 m2 la preul de 37 ruble/m2, valoarea total
este de 155 548 ruble ruseti.
2. Preuri cu o suprafa de 1 047 m2 la preul de 345 ruble/m2, valoarea total
este 361 215 ruble ruseti.
Livrarea a fost efectuat la 09.04.2008 i costul livrrii reprezint 672 590 lei. Valoarea
total a livrrii n ruble constutuie 1 920 899 ruble ruseti. Condiiile de livrare sunt:
- ambalarea, ncrcarea, transportarea pn la transportatorul de baz, taxa de
expediere, ncrcarea n transportul de baz i achitarea transportului de baz l suport
vnztorul. nainte de a transporta marfa unitatea comercial perfecteaz i achit
urmtoarele certificate:
de provinien 67 lei + TVA 20%
fitosanitar, 120 lei, inclusiv TVA
serviciile organizaiei de transport agentului economic a RM 6629 lei, inclusiv
TVA.
Cheltuieli vamale:
- cheltuieli cu terminalul 50 lei
- cheltuieli cu sigilarea 24 lei
- declaraia vamal ntocmit de o firm strin - 120 lei, inclusiv TVA
- procedurile vamale 0,25 % din 870 359,34 lei (1 920 899*0,4531)

40
ntreprinderea din Rusia achit valoarea mrfurilor n avans la data de 26.03.2008 la cursul
valutar de 0,4707 lei pentru una rubl ruseasc. Cursul valutar la data livrrii la 09.04.2008
= 0,4531 lei pentru una rubl ruseasc.
Rezolvare:
1. Primirea avansului:
DT 243 CT 523 904 214,70 lei (1 921 000*0,4707)
2. Achitarea n avans a diferitor cheltuieli:
DT 234 CT 242 9199,30 lei (80,40+120+6629+50+24+120+2175,90)
3. nregistrm livrarea mrfurilor:
DT 221 CT 611 870 359,34 lei (1 920 899*0,4531)
4. Costul mrfurilor vndute:
DT 711 CT 217 672 590 lei
5. nregistrm n contabilitate cheltuielile efectuate:
DT 712 CT 234 8041,07 lei. (67+100+5524,17+50+24+100+2175,90)
6. La suma TVA se nregistreaz:
DT 534 CT 234 1158,20 lei (13,40+20+20+1104,80)
7. Compensarea reciproc a avansului cu creana (la suma cea mai mic ditre avans i
crean):
DT 523 CT 221 870 359,34 lei
8. Diferenele de curs valutar:
DT 523 CT 622 33 855,36 lei

3.Contabilitatea importului de mrfuri.

Importul de mrfuri poate avea loc n 2 variante:
1. prin expedierea direct;
2. prin intermediar.
Expedierea direct prevede ca importatorul ridic mrfurile de la depozitul furnizorului
extern i importatorul suport cheltuielile de transport i cele vamale, astfel cumprtorul
(importatorul) va reflecta operaii de:
a) intrare a mrfurilor de la furnizor de peste hotarele RM;

41
b) toate cheltuielile de transport inclusiv taxele vamale conform anexei la Legea
Bugetului pe anul respectiv;
c) suma TVA luat n cont i plata TVA la buget de la valoarea vamal a mrfurilor
importate. Valoarea vamal i suma TVA de la valoarea vamal se determin n
conformitate cu legile:
- legea cu privire la tarifile vamale nr. 1380-XIII din 20.11.1997 (i modoficrile
ulterioare);
- articolul 100 din Codul Fiscal;
- accitele se determin conform anexei la Legea Bugetului pe anul respectiv.
d) decontrile cu furnizorii externi n dependen de tipul de achitare indicat n
contractul ncheiat.
Exemplu: Unitatea de comer import mrfuri la valoarea contractual cu 10 000$ curs
valutar la data apariiei datoriei 9,8 lei=1$, iar la data achitrii 10,5 lei =1$. Cheltuielile
achitate de cumprtor:
a) achitarea n valut:
- servicii de transport pn la vam incluse n valoarea vamal = 200$ la curs de 9,8 lei;
la achitarea serviciilor de transport 1$ = 10,50lei;
- taxa vamal = 50$ * 9,80 lei;
- proceduri vamale = 30$ *9,80 lei;
b) achitarea n lei:
- taxa vamal 5551 lei;
- proceduri vamale 278 lei, inclusive TVA.
Rezolvare:
1. Valoarea vamal= 10 000$*9,80+200$*9,80+50$*9,80+30$*9,80+5551+232(278-
TVA)=106 527 lei.
TVA la valoarea vamal= 106 527*20%=21 305,40 lei.
2. Cheltuieli achitate n valut strin:
DT 217 CT 243 784 lei (50$+30$)*9,80
n cazul cnd aceste cheltuieli se achit n prealabil se nregistreaz formulele contabile:
- la achitarea acestor cheltuieli de la contul valutar:
DT 234 CT 243 784 lei

42
- la includerea acestor cheltuieli n valoarea mrfurilor importate:
DT 217 CT 234 784 lei
3. Cheltuielile efectuate n valut naional:
a) taxa vamal cu achitarea:
- n prealabil:
DT 234 CT 242 5551 lei
DT 217 CT 234 5551 lei
- ulterioar:
DT 217 CT 544 5551 lei Formarea datoriei
DT 544 CT 242 5551 lei Achitarea datoriei
- la momentul nregistrrii n vama:
DT 217 CT 226,532,242 5551 lei
b) procedurile vamale, apar aceleai situaii ca n cazul taxei vamale:
- n prealabil:
DT 234 CT 242 242 lei
DT 217 - 232 lei
DT 534.2 46 lei
CT 234 278 lei
- ulterioar:
DT 217 232 lei
DT 534.2 46 lei
CT 234 278 lei
- la momentul nregistrrii n vam:
DT 217 232 lei
DT 534.2 46 lei
CT 226,532,242 278 lei
4. TVA de la valoarea n vam:
DT 534.2 CT 544 21 305,40 lei
5. Se achit TVA calculate de la valoarea n vam:
DT 544 CT 242 21 305,40 lei

43
Importatorul achit TVA pn n momentul ndeplinirii declaraiei vamale, adic pn la
intrarea mrfurilor pe teritoriul RM:
DT 534.2 CT 242 21 305,40 lei
Suma TVA n registrul de eviden a cumprtorului se nregistreaz n baza datelor din
declaraia vamal.
6. Primirea mrfurilor de la furnizorii externi:
DT 217 CT 521 99 960 lei (10 000$+200$)*9,80
7. Achitarea datoriei fa de furnizor i organizaia de transport strin:
DT 521 CT 243 107 100 lei (10000$+200$)*10,50
8. Diferena de curs valutar privind datoria fa de furnizor:
DT 722 CT 521 7140 lei (99960-107100).
Prin intermediar funcia de intermediar o pot ndeplini diferite firme a cror activitate
const n acordarea serviciilor de intermediere n operaiile de import export. Relaiile
dintre firma intermediar, furnizor i cumprtor se reglementeaz printr-un contract
ncheiat ntre aceste pri. Intermediarul i asum responsabilitatea de a ncheia n numele
importatorului contracte cu furnizorii externi privind cumprarea valorilor materiale
(mrfurilor) pentru un anumit comision. n contract prile prevd: cerinele fa de
calitatea mrfurilor; preil contractual; data livrrii; data expedierii documentelor necesare;
cerinele fa de ambalaj; marcarea mrfurilor; responsabilitatea prilor; mrimea
comisionului ce i revine intermediarului; parte ce va suporta (achita) taxa pentru controlul
vamal.

44