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TESIS
PRESENTADO POR:
Pgina No.
Introduccin i
Capitulo I.
Generalidades de las Arrendadoras y Arrendamiento
A. Arrendadoras
1. Antecedentes 1
2. Conceptualizacin de Arrendadoras 2
3. Clases de Arrendadoras 3
4. Retos que enfrentan las Arrendadoras 3
5 Importancia de las Arrendadoras en la Economa
de El Salvador 5
6 Requisitos Legales para constituir una Arrendadora 7
7 Fiscalizacin y Vigilancia de las Arrendadoras 7
8. Situacin de las Arrendadoras 9
B. Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmiebles 12
1. Conceptualizacin 12
2. Tipos de Arrendamiento 12
3. Tipos de bienes que se arriendan 14
4. Periodos del Arrendamiento 15
5. Diferencia entre Arrendamiento Operativo y Financiero 15
6. Diferencia entre Alquiler y Arrendamiento 15
7. Aspecto Legal 15
Captulo II.
Marco Terico sobre Auditora Interna Integral y Administracin de
Riesgos
A. Auditora 19
1 Generalidades sobre auditora 19
2 Concepto de Auditora 20
3 Antecedentes de Auditora 20
4 Clases de auditora 21
4.1. Auditora Financiera 21
4.2. Auditora de Operaciones 21
4.3. Auditora Administrativa 22
4.4. Auditora Gubernamental 22
4.5. Auditora Fiscal 22
4.6. Auditora Ambiental 22
4.7. Auditora de Sistemas 23
B Auditora Interna 23
1. Concepto de Auditora Interna 23
2. Aplicacin de la Auditora Interna 24
C. Auditora Interna Integral 24
1. Antecedentes de la auditora Interna Integral 24
2. Evolucin de la auditora Interna Integral 26
3. Concepto de Auditora Interna Integral 28
4. Objetivos de la Auditora Interna Integral 38
5. Importancia de la Auditora Interna Integral 29
6. Elementos de la Auditora Integral 30
7 Principios de la auditora Interna Integral 31
8 Nuevos enfoque para el trabajo dentro del concepto de Auditora
Integral 33
9 El auditor en una Auditora Interna Integral 34
10 Evidencia de la Auditora Integral 36
11 Documentacin de la Auditora Interna Integral 36
12. Forma y contenido de los papeles de trabajo 37
13. Proceso de la Auditora Interna Integral 38
14. Aplicacin del proceso de auditora Interna Integral a las reas
Funcionales de la empresa 42
15. Aspecto Tcnico de la Auditora Interna Integral 43
15.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 43
15.2 Declaraciones sobre Normas de Auditora 43
15.3 Normas Internacionales de Auditora 46
15.4. Normas Internacionales de Auditora 47
D. Administracin de Riesgos 47
1 Generalidades de la Administracin de Riesgo 47
2 Conceptos de Administracin de Riesgos 49
3 Formulacin de Polticas de Administracin de Riesgos 49
4 Objetivos de la entidad como un todo 50
5 Especificacin de los Objetivos de la Administracin de Riesgo 50
6 Identificacin del Riesgo 51
7. Clasificacin del Riesgo 52
7.1 Riesgo Provenientes de Fuentes Externa 52
7.2 Riesgos Provenientes de Fuentes Interna 54
8. Medicin del Riesgo 55
9 Supervisin por responsabilidad de la Administracin 56
10 Soporte de sistemas de informacin y monitoreo 57
Captulo III
Investigacin de campo Sobre la situacin actual de la Auditora Interna
de tipo Integral para la Administracin de riesgos de las Empresas
Arrendadoras de Bienes Muebles e Inmuebles en El Salvador.
Captulo IV.
Diseo de un Modelo de Auditora Interna de Tipo Integral para la
Administracin de Riesgo de las Empresas Arrendadoras de Bienes
Muebles e Inmuebles en El Salvador.
1 Introduccin 101
2 Objetivos del Modelo 101
3 Importancia del Modelo 102
4 Ventaja del Modelo 103
5 Estructura del Modelo de Auditora Interna Integral 104
5.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Interna Integral 105
5.1.1 Objetivos del Trabajo de Auditora Interna Integral 106
5.1.2 Alcance del Trabajo de Auditora Interna Integral 106
5.1.3 Asignacin del Trabajo de Auditora 106
5.1.4 Programas de capacitacin sobre la administracin de Riesgos
5.1.5 para el personal de auditora interna 110
5.1.5 Presupuestos de ejecucin 112
5.1.6 Catalogo de marcas 112
5.1.7 Tiempo 114
6 Programas de Auditora de tipo Integral Diseados 114
7 Estructura de los programas de Auditora Interna Integrales 115
8 Desarrollo de los programas de Auditora Integral 115
9. Integracin de los Programas de Auditora Interna Integral 162
10. Procedimientos Finales 166
11 Informes Gerenciales a la Administracin 169
12 Seguimientos a los Informes de Auditor 170
Glosario 175
Bibliografa 183
Anexos 188
i
INTRODUCCION
de las empresas o entes econmicos operados dentro de procesos decisionales dinmicos, que
Es por ello que el control actualmente cobra gran importancia, ya que es aplicado desde un
Por tal razn los controles se han convertido en una realidad necesaria que contribuye en
publico en general, ya que el ente estara siendo conducido con diligencia por sus
eficiencia, eficacia y economa y que los procedimientos adoptados son los que conducen a
fidedigna, como marco para el desarrollo de las actividades, lo que finalmente debe de
indicar que los administradores han evaluado y superado correctamente los riesgos y que
En este sentido se ha preparado el presente trabajo que incluye controles dentro de una
Para el desarrollo completo del tema se presenta primeramente en forma amplia las
En el capitulo dos se dan a conocer los diferentes conceptos que forman parte del marco
recomendaciones.
tipo integral, que es en donde se presenta el modelo que incluye la planeacin del trabajo de
programas que permitirn que se logre una buena administracin de riesgos en las empresas
CAPITULO I
A. Arrendadoras
1. Antecedentes
dcada de los aos 50, como una forma de solucin a las necesidades de las empresas de contar con
nuevos mecanismos que les permitiern adquirir activos fijos, impulsando con ello su crecimiento y
desarrollo sin sacrificar liquidez y solvencia, as como otras restricciones que se tendran, en caso de
contratar otra clase de crdito. Las primeras arrendadoras tuvieron importante aceptacin debido a las
ventajas de los servicios que persiguen la mayora de ellas tenia respaldo de una institucin financiera
En los sexenios siguientes, las arrendadoras crecieron en forma moderada debido a la disminucin
que se dio paulatinamente en los beneficios fiscales que ofrecan tanto para el arrendador como para
el arrendatario. En 1982 se dieron a conocer unas series de leyes de control entre las cuales destaca la
obligacin de las arrendadoras a fondearse nicamente con crditos bancarios. En 1984 las
aportaciones de recursos frescos fueron importantes para consolidar las arrendadoras y empiezan a
tomar fuerza a partir de 1987 con un crecimiento y desarrollo sano, siendo reconocidas como
de 80 pases, en algunas se ha llegado a representar hasta el 40% del total de nuevas inversiones. En
los ltimos cinco aos este ltimo indicador en los Estados Unidos s ha mantenido en niveles del
1
Popular Leasing y Rental Inc. Pg. No. 6
2
En El Salvador, las arrendadoras comenzaron a funcionar en los aos 1960- 1963, siendo la primera
integracin de sistemas, etc., para el ao de 1967 se integro a este negocio una de las empresas mas
fuertes en este pas, esta se denomina Arrendamientos Industriales, S.A. (ARRINSA), la cual se
dedica al arrendamiento industrial, equipo rodante, agrcola y de tecnologa avanzada, siendo por
esta razn una de las que mas ha incursionado en el mercado salvadoreo, con el denominado
LEASING. Actualmente, se encuentran otras empresas que se dedican al arrendamiento, como son:
Industriales.
Con esta dinmica creciente de competencia, se presentan en el mercado financiero, muchas opciones
de operar en el entorno econmico, ya que se le proporciona al cliente de manera integral toda una
2. Conceptualizaciones de Arrendadora
en cuya virtud una de las partes, el arrendador, se obliga a conceder el uso o goce de una cosa
2
Datos recopilados de Directorio Empresarial de Asociacin Salvadorea de Industriales ao 1999.
3
M. Ossorio, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, Editorial Heliasta
3
b. Ente econmico que se dedica a financiar activos fijos, el cual, la parte que financia es decir
c. Ente econmico que promueve y concede el uso o goce de una cosa, ejecuta la obra o presta el
servicio.5
3. Clases de Arrendadoras6
Dentro de las empresas que se dedican al arrendamiento existen dos clases especificas que son:
Son aquellas que se dedican al financiamiento para la adquisicin de recursos destinados a usos
Son aquellas que se dedican al financiamiento para la adquisicin de inmuebles destinados a usos
comerciales tales como: Edificios, naves industriales, bodegas, locales, instalaciones agropecuarias, etc.
desarrollo de la micro y pequea empresa, siendo esta parte importante en la economa del pas,
4
Renta Leasing, S.A. de C.V., La forma mas rpida de hacer Negocios, Folleteria
5
M.Ossorio, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, Editorial Heliasta
6
Popular Leasing, pg.47
4
sin embargo estas actualmente enfrentan retos que tienen que enfrentar para poder formar parte de
crediticios y financieros.
c) Dar a conocer los diferentes servicios y el trabajo que realizan las empresas dedicadas al
Por otra parte, el Banco Multisectorial de Inversiones (BMI) esta impulsado dos anteproyectos de
ley, los cuales son: Arrendamiento Financiero y Modernizacin del Sistema de Garantas
maquinaria y equipo sin que sea necesario adquirir un crdito. Significa que en vez de pagar una
cuota alta por el financiamiento, si acaso tiene acceso, pagara una mas baja por arrendamiento a
la empresa LEASING..
para que las asociaciones de micro y pequeos empresarios, junto con la banca formal, se
Continuar con estas polticas generales de arrendamiento, sin duda deber ser la prioridad para las
compaas del LEASING, ya que estas deben trascender hasta las esferas gubernamentales y
hacer que en forma independiente encuentre el beneficio de los Salvadoreos. Como una visin de
financiamiento, ya sea para resolver sus problemas de iliquidez, para financiar sus planes de
expansin o bien para cubrir sus necesidades de arranque de operaciones y muchas otras
aplicaciones ms. Por eso es preciso establecer el anlisis de las polticas econmicas para el
En este sentido y considerando la poca econmica que vive el pas, es de suma importancia
puedan ayudar, incorporando a esto todo el conocimiento del medio ambiente y la propia
e inmuebles toma gran auge en el trafico mercantil, ya que las empresas necesitan algunos bienes
que a travs del arrendamiento pueden obtener y facilitar la consecucin optima del
financiamiento lo que contribuir a que las pueda cumplir con sus metas y objetivos planteados.
6
As tambin la realizacin del leasing, debe ser comparada en trminos de costos con otras fuentes
alternativas de fondos, considerando que este es una va para financiar equipo productivo,
realizada bajo la forma jurdica del arrendamiento, lo cual genera algunos beneficios:
El principal atractivo de esta operacin es que permite al inversionista deducir de sus pagos por
capacidad de pago, mejorar sus ndices financieros, aumentar los ingresos, asimismo la razn de
rentabilidad sobre los activos; esto demuestra que efecto positivo sobre el desarrollo de la
El Leasing se considera que realmente puede constituir una solucin efectiva para el
Existen otros fenmenos que pueden influir positivamente, tal como ha sido sealado por algunos
estudios, que orienta una parte del crdito de fomento a travs suyo, y el que se desarrolle
nuevos tipos de leasing que amplen los productos ofrecidos por estas compaas, en especial hay
modalidades que podran tener un impacto muy positivo en la produccin, por ejemplo , el
leasing internacional ya que este permitiran la adquisicin de equipos importados, contando con
la intermediacin de una compaa de leasing extranjera y una nacional, esta seria una forma
efectiva de incrementar el acceso de firmas nacionales a crdito externo que esta muy limitado en
Cabe mencionar que con la utilizacin de este mecanismo no se paga el valor del activo, si no el
tiempo que el mismo se utiliza, lo cual necesariamente representa una menor erogacin de la que
7
se pagara utilizando un crdito. Adems, al no requerirse un pago al inicio del contrato, su dinero
Estas razones indican que el desempeo del arrendamiento tiene un efecto importante sobre el
resto de la economa, considerando que factores importantes como es la fuerza laboral y el capital
pueden moverse de una actividad de servicio a otra y regresar a la actividad inicial con diversos
grados de facilidad o dificultad, dependiendo de las circunstancias. Existen muchas razones para
asignarle una alta prioridad al desarrollo de polticas y estrategias al sector servicio ya que este
De acuerdo con la legislacin mercantil8, los requisitos que se deben tomar en cuenta para poder
constituir una Arrendadora son igual que para otras empresas que se dediquen a diferentes
finalidades, sin embrago, es importante mencionar que existen requerimientos indispensables que
se deben de acatar al momento de constituir una sociedad o empresa, por ejemplo, matricula de
de comercio los documentos relativos al negocio, mantener su actividad dentro de los limites
legales y cumplir con todos aquellos requisitos que manda la legislacin mercantil de El Salvador.
que de confianza al publico, que sean capaces de efectuar una eficiente intermediacin de recursos
7
Fuente: Revista Banco Central de Reserva, ao 1999.
8
y que por ende sean estables, depende muchas veces de un marco legal adecuado, que promueva
establecern las instituciones autorizadas para ejercer dicha vigilancia y supervisin de las
creacin.
Articulo. 2.- La superintendencia ejercer la vigilancia por parte del Estado, sobre los
comerciantes, los actos de comercio, y las cosas mercantiles, en los casos y trminos expresamente
8
Fuente Cdigo de Comercio.
9
Actualmente la situacin del leasing, en El Salvador es muy alentadora, ya que a medida que esta
ha tenido mayor auge mercantil ofreciendo a travs de las diferentes modalidades de adquisicin
de bienes muebles e inmuebles a las empresas del sector como es una enorme gama de bienes,
Los artculos mas solicitados son equipo para oficina, telecomunicaciones y medios de transporte,
empresas continan conquistando cuotas de mercado, a niveles ms favorables, debido a que estn
ofreciendo servicios que favorecen la economa del inversionista al presentarle las diferentes
En el pas se esta impulsando el nuevo sistema de garantas, con lo cual se pretende que el
innovador sistema permita al micro y pequeo empresario disponer de maquinaria y equipo sin
que sea necesario adquirir un crdito. Significa que en vez de pagar una cuota alta por el
financiamiento, si es que acaso tiene acceso, pagara una mas baja por arrendamiento a la empresa
leasing. Las presiones que implican un crdito con la banca formal o con el prestamista se
evitaran.
El fondo de garantas permitir que cuando se otorgue un crdito a un usuario, aunque este no
tenga garantas confiables, este se acompaara de un seguro, por el cual l pagara una sobre tasa
10
al inters nominal al crdito. Por otra parte, empresas internacionales estn incursionando en el
mercado salvadoreo para facilitar el arrendamiento operativo a las medianas empresas, para que
estas puedan acceder a la diversidad de equipos tecnolgicos, sin tener que realizar fuertes
inversiones por la compra, el mecanismo consiste en que, a cambio de una cuota mensual de
cliente la ventaja que el pueda decidir por el tipo de tecnologa que mejor se adapte a sus
necesidades.
La modalidad del arrendamiento de maquinaria y equipo ser vital para el desarrollo del sector
servicio sin embargo actualmente los problemas de las empresas estn enfocados principalmente, a
falta de clientes, bajas ganancias y mucha competencia entre otros como se muestra en la grfica
siguiente.
1. Problemas de clientes
2. Problemas de crditos
3. Intereses altos
4. Falta de recursos
5. Bajas Ganancias
7. Mucha competencia
10. No responden
11
Grfica # 1
8 9 10
1
0% 4% 3%
7 24%
19%
6 2
1% 7%
3
5 5%
22% 4
15%
Redaccin de El Financiero, Martes 27/06/00, La Prensa Grafica
Con la grfica numero uno, se visualiza de una manera mas clara la situacin del microempresario
problemas que enfrenta, por tal razn se estn impulsando las medidas correspondientes para
que el leasing, es una opcin viable hacia la adquisicin de equipo, para aquel que no cuenta con
la liquidez necesaria para poder comprar directamente o adquirir un crdito en otro caso, partiendo
de esto tambin se dan a conocer las diferentes fuentes de crdito que tienen actualmente , en la
cual se puede demostrar que las instituciones bancarias son las que otorgan mayores fuentes de
financiamiento, el cual esta representado por un 41.6% de las solicitudes de crdito, seguido de
12
la institucin Fedecredito, que esta representada por el 14.6%, luego se tiene a proveedores de
Con la dinmica y creciente competencia que se presenta en los mercados financieros, cobra vital
importancia que los funcionarios de las empresas de leasing conozcan e integren el arrendamiento
dentro de su portafolio de los productos bancarios, aprovechando las ventajas que esta figura
1. Conceptualizaciones
a. Arrendamiento :
Cesin de un terreno o del uso de un edificio, o de una parte de uno o de otro, de una persona
b. Arrendamiento
el derecho a otra persona, denominada el arrendatario, para que se utilice el bien a cambio de una
2. Tipos de Arrendamiento
substancialmente al arrendatario todos los beneficios y riesgos inherentes al excede el valor de las
9
Diccionario de Contadores, Pg. 210, Erick Kolher, Uteha Mxico 1991
10
Idem
13
propiedad de los bienes, caracterstica propia de cualquiera que no sea arrendamiento financiero.12
Es simplemente un arrendamiento a plazo fijo en el que el valor del conjunto de la renta iguala o
Es el tipo de contrato de arrendamiento financiero mas utilizado. En este caso, una vez terminado
el plazo forzoso, el arrendatario tiene derecho a ejercitar una opcin, de compra del equipo
arrendado, mediante el pago estipulado de antemano, y que resulta simblico en comparacin con
el precio real que en ese momento puede llegar a tener el equipo en el mercado.14
2.3.3. Arrendamiento Financiero con opcin a renovacin del contrato a renta reducida.
11
Derecho Bancario, Miguel Acosta, Pg. 485
12
Idem, Pg. 485
13
Idem, Pg.486
14
Idem
14
En esta operacin, al cumplirse el plazo del arrendamiento se tiene la opcin a renovar el contrato,
por otro nuevo perodo obligatorio, con rentas mas reducidas, se acostumbra estipular que pasado
este perodo el equipo pasar a ser propiedad del arrendatario, sin necesidad de nuevo pago.15
del Equipo.
Se estipula que al expirar el plazo forzoso, el arrendatario podr vender el equipo y obtendr una
Dentro del arrendamiento Financiero u Operativo se dan diferentes tipos de bienes en donde la
garanta natural de la operacin durante la vida del contrato, depende del estado en que se
otorgan los bienes, por tal razn es necesario realizar un anlisis de los siguientes aspectos: 17
15
Idem
16
Idem
17
Popular Leasing, Pg. 11
15
Obligacin por alquiler de la propiedad, mueble o inmueble que cubre menos de cinco aos.
Obligacin por el alquiler, mueble o inmueble que cubre un perodo de 5 aos en adelante.
de arrendamiento financiero, pues ambos se a asimilan uno al otro con lo que se cae fcilmente en
errores de interpretacin.
arrendamiento operativo, o bien, promueven sus arrendamientos puros u operativos con opcin a
Un alquiler es el precio que se paga por unidad de tiempo por servicios de un bien durable, en
( Financiero).
18
Idem, Pg. 15
19
Popular Leasing, Pg. 66-67
16
7. Aspecto Legal
Esta se encuentra definida en los Art. 1038 al 1050, el cual se diferencia del arrendamiento
problema de comercializar un bien obsoleto o gastado, otorgando una opcin por lo que estos
En el Art. 1038, se define la venta a plazo de bienes muebles como aquella en que se conviene
que el dominio no sera adquirido por el comprador, mientras no haya pagado la totalidad o parte
Dentro de este cdigo los artculos que normalizan el arrendamiento estn comprendidos del Art.
Los artculos comprendidos del 1784 al 1800 inclusive, no son de aplicacin para la investigacin
que se realiza, debido a que estos tratan de los contratos para la confeccin de una obra material, y
Dentro del concepto legal el arrendamiento es un contrato en la que las dos partes se obligan
recprocamente, la una a conceder el goce de una cosa o ejecutar una obra o a prestar un servio, y
la otra a pagar por este goce, obra o servicio un precio determinado. (Art.1703)
Las cosas susceptibles de arrendamiento son todas las corporales o incorpreas, que pueden usarse
sin consumirse, excepto aquellas que la ley prohbe y los derechos estrictamente personales,
Servicios
Para los efectos de estos impuestos el arrendamiento constituye objeto del tributo al asimilarlo
como una prestacin de servicios segn el Art. 17, literales c), d) y e). La base imponible para
tasar el canon en los arrendamientos con promesa de venta u opcin de compra, arrendamiento,
subarrendamiento, cesin del uso o goce temporal de muebles, la constituye la renta peridica,
segn el Art. 48, literal b), y Art. 17. del reglamento, segn estos en los arrendamientos con
promesa de venta u opcin de compra, cuando se hace efectiva la venta o compra, la base
impositiva la constituye el valor residual del bien arrendado, de esto se deduce que el arrendatario
De acuerdo a ley del Impuesto sobre la Renta, se entiende por renta obtenida todos los productos
o utilidades percibidas o devengadas por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y
naturaleza.
La Ley hace mencin de ciertas deducciones generales de acuerdo al articulo 29, numeral 4. en el
cual dice que el precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados
directamente a la produccin de ingresos computables y por otra parte el articulo 30, numeral 5),
menciona que se le permite al arrendador deducir depreciacin por los activos cedidos en
18
arrendamiento, al mismo tiempo establece los plazos para depreciar los bienes segn el Art. 12,
8. Aspecto Tcnico
El arrendamiento financiero y puro tiene su base tcnica contable en las Normas Internacionales
de Contabilidad NIC 17, que a continuacin se detalla lo ms esencial respecto a sus bienes
arrendados.
un activo y un pasivo, al valor justo del activo arrendado al inicio del arrendamiento, excluyendo
los subsidios y los crditos fiscales que pueda recibir el arrendador, o cuando resulte inferior, al
valor presente del minimo de pagos por arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos
El cargo de resultados bajo un contrato de arrendamiento puro debe ser el gasto por rentas en el
perodo contable, reconocido sistematicamente de manera que resulte representativo del patrn de
8.2.1.Arrendamiento Financiero
como propiedad, planta y equipo, sino como una cuenta por cobrar por un montp igual a la
Los activos mantenidos para darlos en arrendamiento puro se deben registrar como propiedad,
CAPITULO II.
ADMINISTRACIN DE RIESGOS
A. Auditora
informacin y los criterios establecidos. La Auditora debe ser realizada por una persona
competente e independiente.
Para hacer una Auditora, debe existir informacin en forma verificable y algunas normas
La informacin cuantificable puede y de hecho asume muchas formas. Es posible auditar cosas
tales como los estados financieros de una compaa, el tiempo que requiere un empleado para
realizar una labor, el costo total de un contrato de construccin con el gobierno y la declaracin de
2. Conceptos de Auditora
20
Auditoria Enfoque Integral, Alvins A. Arens, Pg. 886, Sexta Edicin.
21
b) La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con
las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado
c) Examen crtico que efecta un auditor de los controles internos y de otros procedimientos
22
utilizados dentro de una organizacin.
3. Antecedentes de Auditora
Desde el mismo momento en que existio el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn tipo.
Las primeras auditorias fueron revisiones meticulosas y detalladas de los registros establecidos
para determinar si cada operacin habia sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe
correcto. El proposito principal de estas primeras auditorias era detectar desfalcos y determinar si
Las primeras auditoras estaban encaminadas a asegurar a los propietarios de un negocio que los
empleados contratados haban mantenido correctamente las cuentas y que existan todos los
obtener dinero prestado, el propietario podia utilizar el balance general para mostrar a un
banquero que el negocio tenia los suficientes activos para garantizar el prestamo.
notablemente.
21
Auditoria J.W. Cook y GM Winkley, Mexico
22
Diccionario para Contadores. Eric L. Kohler, Uthea Mxico 1991
22
El papel del auditor cambio de la bsqueda de desfalcos y de certificar la exactitud de una balance
general a la revisin del sistema y comprobacin de las evidencias a fin de poder emitir una
auditora moderna. Las bolsa de valores a principios del siglo establecieron requisitos mnimos
para la presentacin de informes cuyas acciones estaban registradas en las mismas.. La legislacin
federal sobre los valores de 1933 y 1934 creo la Securirity and excahnge comission ( SEC),
4. Clases de Auditora
contabilidad de una empresa, realizada por un contador pblico, cuya conclusin es un dictamen
Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una
estudio, con el objeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar
por un profesional de la administracin, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus
Son Auditoras que realizan diversas dependencias del gobierno estatal y local, estas
Es la Auditora que realizan los auditores en relacin con la responsabilidad y cumplimiento con
23
Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens, Pg. 1, Sexta Edicin.
24
Idem
25
Diccionario de Contadores, Pg. 115 Erick Kooler, Uteha Mxico 1991
26
Idem
27
Idem
24
B. Auditora Interna
La Auditora Interna representa una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da una
los controles establecidos por la direccin son mantenidos adecuada y efectivamente; si los
registros e informes ( financieros, contables o de otra naturaleza) reflejan las operaciones actuales
y los resultados adecuados y rpidamente en cada divisin, departamento u otra unidad, y si estos
se estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales, la auditora es
responsable.30
las operaciones de la entidad, con el fin de verificar si las politicas, metodos, procedimientos,
controles, objetivos y metas dictados por la administracin, son ejecutados segn lo planeado, de
trazadas.
28
Auditoria en Cpsula, Repblica de Panam, Pg. 47
29
Auditoria de Sistemas, pg. 10
30
Francis J. Walsh Jr; Internal Auditing Business Policys Study, National Industrial Conference Board,
New York, 1963.
25
Debido al aumento del tamao y complejidad de las empresas en las dos ltimas dcadas la
Anteriormente la direccin podra mantener el control del constante contacto personal con las
operaciones de la empresa, con otros niveles de direccin y hasta con los empleados
termina con esa asignacin de funciones pues no puede delegar su responsabilidad general.
especialistas, entre los auditores internos, para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de
control de direccin.
El Objetivo de la funcin del auditor interno en las empresas, es apoyar al dueo o directivo de la
El mbito de la auditora interna debe abarcar, un examen de las transacciones, sistema contable e
informes financieros incluyendo una evaluacin del cumplimiento con las leyes y reglamentos
Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las ultimas dcadas se han incorporado al
financieras se les han dado distintos nombres derivados de los objetivos especficos que puedan
Cumplimiento
Actuacin
Economa y Eficiencia
Programa
Operacional
Administrativa
Operativa
Sistemas
Gestin
Calidad
Desempeo
Desde luego, no existe uniformidad en torno a los objetivos y alcances de cada una de estas,
como el consenso que se tiene sobre la auditora financiera. Es decir, se definen de acuerdo con
los objetivos que se asignan y como estos objetivos los conciben en forma diferente las apellidan
de distintas manera.
Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de alerta para las
financieras e interna tradicionales, en el sentido de que sus objetivos y alcances no satisfacen las
Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditora financiera toca aspectos de las no financieras,
desde luego, mas limitados y para evitar que las empresas se tienen de especialistas en algo que
podra ser suministrado en un servicio integral del Contador Pblico que desarrolla la auditora
27
financiera, se propone en este trabajo una auditora desarrollada por un auditor que responda a las
integral.
previsible a partir de la dcada de los 30, se volviera muy onerosos para las entidades.
Los aspectos de orden fiscal a tener mayor interferencia en la vida de las empresas y la simple
El crecimiento de estas determin que no bastaba revisar las cuentas si la estructura de control de
esta no era adecuada. Por lo tanto, se paso a exigir de los auditores externos e internos una mayor
atencin, y evaluacin necesaria del control interno adoptado por la entidad y con base en la
calidad del control, incluso la del sistema contable, ejecutar los trabajos de auditora, ya con
muestras.
proporcionados por informtica, determinaron un ciclo cada vez mas corto, tanto para el
En este periodo nuevas necesidades fueron puestas frente a los auditores: La auditoria de
La administrativa, donde los exmenes que antes eran limitados a la financiera, pasaron tambin a
englobar otras reas de la empresa, no relacionadas con la contabilidad, empezando en esta poca
lo que origino un Boom en los trabajos de los auditores ya en los 90, con las exigencias de las ISO
de programas, de gestin ( economa, eficiencia y eficacia), han sido realizados como trabajos
El proceso histrico demuestra que estos nuevos servicios fueron poco a poco agregados al trabajo
de los auditores externos como internos, por exigencia de la entidad, pero principalmente por la
sus clientes y a travs de trabajos de investigacin, establecer las nuevas bases para la realizacin
En muchos pases ha habido una profundidad discusin sobre la independencia del auditor sobre
la prestacin de consultora. Este es un factor complicado para la auditora integral, como una
evolucin natural del trabajo del auditor. Los auditores han sido cada vez mas exigidos por las
entidades, con la nica responsabilidad capaz de suplir estas necesidades para ampliar los
servicios que ejecutan, esta ampliacin forma al auditor una profunda modificacin de su forma
calidad y eficiencia del sistema del control interno de las entidades sujetas al control fiscal. De
debe existir entre los distintos tipos de control en una entidad, por medio de un sistema integrado
tica y ecologa; as como tambin servir como herramienta til para la alta gerencia, proveyendo
La auditora interna integral implica la ejecucin de un trabajo o enfoque por analoga de las
objetivos.
a) Determinar , si a juicio del auditor, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo
31
XXII Congreso Interamericano de Contabilidad- PERU 1997, La Aditoria Integral: Un modelo de
desarrollo para el siglo XXI. Sistema Integrado de Auditoria. Elver Jess Lemus Valera, Pag. 144.
30
legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de
c) Evaluar el sistema de control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el
d) Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el
grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- Auditora de
Gestin.
Cabe sealar que la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no se trata
de una suma de auditoras pero para fines metodolgicos, en el presente trabajo se han
estructurado con base en las normas de auditora de general aceptacin y por analoga con el
enfoque de las auditoras con las cuales esta familiarizado el contador pblico o experto
contable.32
La auditora integral ha cobrado gran importancia, debido a la coherencia que debe existir entre
b) Proporcionar informacin pertinente y oportuna sobre los problemas que suscitan en la entidad
32
Reingenieria y Gestin Empresarial, revisin Fiscal a la Auditoria Integral, Dr., Yanel Blanco Luna,
Pg.3, Colombia
31
a) Financiera y de Cumplimiento.
generalmente aceptados.
- S la entidad a cumplido con las leyes y reglamentos que tengan un efecto importante sobre los
estados financieros.
b) Economa y eficiencia
- Si la entidad esta administrando y utilizando sus recursos ( como pueden ser personal,
economa y eficiencia
33
Auditoria
32
- Si se han alcanzado los resultados o beneficios deseados establecidos por las legislatura u otro
cuerpo autorizado y
- Si la entidad a tomado en cuenta alternativas que pudieran rendir a un costo inferior los
34
resultados deseados.
El auditor deber cumplir con el cdigo de tica para los contadores pblicos del pas. Los
principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
Independencia: Supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad respecto a
su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su
conclusiones.
Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni
estar sujeto a influencia susceptible de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que
Integridad: Debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga
consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una
34
Idem
33
Objetividad: Implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor.
Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe
mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Tambin tiene el deber
emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin critica a cada nivel de
supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales
informacin que allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber revelar ninguna a terceros sin la
autorizacin especfica, a menos que tenga derecho o la obligacin o legal de hacerlo. Tambin
confidencialidad.
34
hecho de que un contador que obtenga informacin en el curso de la prestacin de sus servicios,
Conducta Profesional: El contador pblico debe actuar de acuerdo con la buena reputacin de la
profesin y evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere que las gremiales a
las cuales pertenece al desarrollar sus normas de tica tengan en cuenta las responsabilidades de
los contadores pblicos con sus clientes, con terceros, con otros miembros de la profesin
contable, con el personal de la entidad que los emplee laboralmente y con l publico en general.
Normas Tcnicas: El auditor deber conducir una auditora integral de acuerdo con las normas
internacionales de auditora y dems normas tcnicas que se expidan a nivel internacional y del
pas. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos
Muchos de los enfoques tradicionalmente adoptados en los trabajos de auditora, tales como: la
evaluacin de los controles internos y del sistema contable, la auditora de los estados financieros
35
Idem
35
El auditor dentro del concepto de auditora integral, debe prepararse para proporcionar a sus
clientes los servicios, incluso dentro del concepto de auditora integral, con sus propios recursos
contadores.
tradicional de los estados financieros. La administracin por lo general, espera y requiere de una
mayor informacin para la toma de decisiones. La naturaleza y los alcances de una auditora
frente a estos requerimientos, deben ser replanteados en mltiples aspectos, los cuales pueden ser
vistos bajo un enfoque ms integrado. Los avances para implementar un modelo de auditora que
tipifique desde una visin integral de control y que permita una correcta evaluacin del mbito
global de la empresa, son importantes para consolidar al profesional contable como un lder en la
que tiene un fin y que cuenta con una serie de elementos disponibles para alcanzarlo. El auditor en
empresa, de evaluar los procesos y verificar si se estn cumpliendo con los objetivos trazados.
La auditora integral, llamada tambin Auditora con valor agregado, debe contener algunos
presupuestos para que los servicios a prestar sean tiles a sus clientes.
36
- El auditor debe conocer profundamente la empresa., de lo contrario es muy difcil contribuir con
- La calificacin del equipo de trabajo debe ser de alto nivel con visin amplia del negocio de la
- Saber identificar las necesidades de los usuarios internos y externos, produciendo informaciones
- La contabilidad debe ser la base del proceso informativo esta debe ser el verdadero banco de
datos de la entidad, de forma que haya una consistencia y credibilidad de las informaciones;
externo.
- El usuario interno debe saber todo lo que va ser divulgado al usuario externo de forma
anticipada, de modo de preparar al usuario interno, en especial al administrador del negocio para
- Debe saber con que tipo de usuario externo esta trabajando. Si la empresa tiene socios o
institucionales de alto inters para la entidad y como debe ser el proceso de informacin de la
- Debe dar a los datos por el examinado y aquellos que la entidad produce dentro del proceso de
administracin para decidir cuando y cuanto invertir. La credibilidad del auditor su tica, su
calificacin tcnica y la experiencia puede contribuir mucho para el buen logro de la entidad.
37
El vocablo evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar
establecido.36
Significa que la informacin obtenida contribuir para llegar a las conclusiones sobre las que se
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral para poder
retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo
pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros
medios.37
36
Auditoria Un Enfoque Integral Pag. 185, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke
37
Reingenieria y Gestin Empresarial, Revisin Fiscal a la Auditoria Fiscal, Dr. Yanel Blanco Luna, Pg.7,
38
c- De la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para apoyar el informe del
auditor.
prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los
papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar
que es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la
auditora una posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo, facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.
39
c- Informacin concerniente al sector, entorno econmico y legislativo dentro de los que opera la
entidad.
menores. Esta divisin permite que la auditora sea ms manejable y ayuda a la asignacin de
tareas a los diferentes miembros del equipo de auditora. La mayora de los auditores, por
ejemplo, se tratan los activos fijos y los efectos por pagar como dos partes diferentes. Se audita
cada una en forma separada pero no por completo independiente uno de otro.38
Existen varias formas de segmentar una auditora. Si se refiriere a los estados financieros
trataramos cada saldo de cuenta de los estados como independientes. Por lo general, no se tienen
buenos resultados con una segmentacin semejante pues se tendra una auditora independiente de
38
Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke, Pg. 263
40
Una forma comn de dividir una auditora es conservar los tipos de operaciones y saldos de
de lo prctico, combina operaciones registradas en diferentes diarios con los saldos del libro
Los auditores realizan el examen de acuerdo con el mtodo de ciclo realizando pruebas de
auditoras de las operaciones que constituyen los saldos finales y tambin aplicando pruebas de
auditora de los saldos de cuentas. Se ha determinado, en general, que la forma mas eficiente de
realizar auditoras es estar seguros de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta
relacionada.
presentan a continuacin:
requieren que el auditor entienda el control interno. Ello se logra estudiando los organigramas y
de control interno y flujogramas y observando las actividades. Despus, el auditor esta en posicin
Esta evaluacin implica identificar controles especficos que reduzcan la posibilidad de que
ocurran errores e irregularidades y que no sean detectados y corregidos en forma oportuna, a este
( FASE II)
Cuando el auditor tenga un reducido riesgo de control con base en la identificacin de los
controles, puede entonces reducir el grado en que apoyar la precisin de la informacin de los
datos. Sin embargo, para justificar la reduccin de un riesgo de control planeado y evaluado, el
auditor verifica la eficacia de los controles. Los procedimientos involucrados en este tipo de
Los auditores tambin evalan el registro de operaciones del cliente verificando las cifras. Este se
( FASE III)
operaciones y saldos.
Una vez que el auditor haya concluido todos los procedimientos de cada objetivo de auditora es
necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una conclusin global sobre si se
auditora. Una vez que se ha terminado esta, se emite un informe que acompae los estados
financieros.
El informe satisface requerimientos tcnicos bien definidos que son afectados por el alcance de la
Un riguroso seguimiento es el factor ms importante dentro del proceso de auditora integral para
Conclusiones
Los cambios de enfoque del trabajo implican el apropiarse de nuevas tcnicas y procedimientos
diferentes a los tradicionales para que faciliten el trabajo bajo la ptica de la auditora integral.
El valor agregado en las auditoras de tipo integral se debe reflejar tambin en la calidad de las
Para entender las auditoras integrales el evaluador tambin debe ser un profesional integral no
funcionales de la Empresa.
En la Auditora Integral existe una aplicacin amplia de los procesos, procedimientos de esta, a
a) Ventas y Cobranza: El objetivo global en la auditora del ciclo de ventas y cobranza es evaluar
si los saldos en cuenta afectados por el ciclo se presentan razonablemente de acuerdo con los
Por lo tanto es una de las reas que estn incorporadas en la auditoria integral.
c) Nominas y Personal: Este involucra el empleo y pago de todos los empleados, sin importar la
clasificacin o mtodo con que se determine su compensacin. Es importante por varias razones.
En primer lugar, los sueldos, salarios, y otros costos de los mismos son el gasto principal en todas
las empresas.
d) Adquisiciones y Pagos: Este involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las
el capital de trabajo
Confiabilidad de los estados financieros. La informacin tiene importancia para los que la
utilizan, porque las decisiones basadas en esta pueden afectar su bienestar econmico.
Los usuarios de los estados financieros tambin se basan en los informes de los auditores
independientes para comprobar que esos estados han sido examinados por expertos
Normas de Auditora: Son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus
Las Normas de Auditora Generalmente aceptadas y las declaraciones sobre normas de auditora
se consideran como bibliografa autorizada porque cada miembro de la profesin tiene que seguir
45
sus recomendaciones cuando sea procedente. Obtienen tal condicin a travs del Cdigo de
Conducta Profesional.
Aunque las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) son las directrices de la
auditora autorizadas para los profesionales, proporcionan menos indicaciones a los auditores de
lo que podran suponerse. Casi no existen procedimientos especficos que exijan las normas y
requerimientos especficos para las decisiones de los auditores, como el determinar el tamao de
resultados.
Los profesionales deberan considerar a las NAGA como normas mnimas de desempeo y no
significa que el auditor deba seguirlas a ciega, ya que si un auditor cree que el requerimiento de
una norma es poco prctico o imposible de cumplir, el auditor se justifica al emprender una accin
alternativa.
A continuacin se detallan los SAS que tienen mayor relacin con el tema objeto de estudio.
Normas Generales
El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico y
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn un
Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como una
base para confiar en l, y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que debern
investigacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como
El informe contendr, ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin.
Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto,
deben consignarse las razones que existan para ello. En todos los casos en los que el nombre de un
auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendr una indicacin
47
precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad
Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios esenciales junto con los
objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
El auditor deber planear y desempaar la auditora con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAS debern ser determinados por el
auditor teniendo en cuentas los requisitos de las NIAS, a los organismos profesionales
importantes de la legislacin, los reglamentos y donde sea apropiado, los trminos del contrato de
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los
estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso
de auditora total.
48
a) El formular y publicar para el interes pblico las normas de contabilidad que deben de
su aplicacin, y
de contabilidad significativas empleadas debe ser parte integral de los estados financieros y las
D. Administracin de Riesgo
1. Generalidades
La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha dado como resultado el uso
extensivo de una variedad de instrumentos financieros como mecanismos para cobertura de los
Segn la norma en mencin. Un instrumento financiero es cualquier contrato que de origen tanto a
un activo financiero de una empresa como un pasivo financiero de capital de otra empresa 39
a) Efectivo.
b) Un derecho contractual para recibir de otra empresa efectivo u otro activo financiero.
c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros, con otra empresa bajo
d) Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea una obligacin contractual para:
b. Intercambiar instrumentos financieros con otra empresa bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables.
Los instrumentos financieros incluyen tanto primarios, como cuentas por cobrar, cuentas por
pagar y valores de capital, as como derivados, tales como opciones financieras. Futuros y
contratos anticipados. Los financieros derivados ya sean conocidos o no, cumplen con la
financieros (derivados) adquiere importancia enorme, los problemas que rodean el uso de
sus riesgos y de su uso para propsitos de administracin de riesgo, estos problemas ilustran la
necesidad que tiene la administracin para desarrollar sistemas de control interno relacionados
39
Norma Internacional de Contabilidad No. 32
50
a) Uso de derivados para aumentar o disminuir los riesgos asociados con las transacciones
existentes o anticipadas.40
todas las actividades que podran ocasionar perdidas para una entidad.41
aspectos del negocio. El proceso debe comenzar con un entendimiento de los objetivos de negocio
y las actividades deben de especificar de manera clara los objetivos relevantes de la entidad como
actividades que se realizan en el momento. Las exposiciones se deben medir para identificar su
magnitud y su potencial para generar perdida y se deben valorar para determinar los niveles
tolerables de exposicin. La poltica debe de especificar los requerimientos para desempear esas
acciones. Luego que s valoran y cuantifican las exposiciones, se debe tomar una decisin sobre
la mejor manera de administrarlas. La poltica debe especificar las acciones a emprender para
La poltica tambin debe de especificar los procedimientos para comunicar y monitorear los
resultados para asegurar, adems, que se estn cumpliendo los objetivos de administracin de
riesgo.
40
Control Interno de los nuevos Instrumentos Financieros, Samuel A. Mantilla, Pg.1
41
Idem Pag. 16
51
objetivos y exposiciones al riesgo. Esto sirve como fundamento para establecer los objetivos de
una declaracin de misin, y se deben comunicar a travs de toda la organizacin para que sean
establecen objetivos amplios al mas alto nivel de una organizacin, el consejo de directores o la
administracin principal.
a. Buscar oportunidades para generar y mejorar utilidades. Se puede intentar que este objetivo
b. Limitar el riesgo para la entidad creada por las actividades del negocio, sugiriendo que los
Los objetivos amplios se deben documentar claramente de manera tal que, las estrategias, planes
operativos, y las polticas diseadas para lograr los especificados al nivel de actividad se puedan
actividad
Cuando los derivados se usan para comercio o especulacin, los riesgos relacionados con esas
actividades generalmente son obvios y a menudo son visibles dentro de la empresa. Como
52
resultado de ello, tales riesgos usualmente se pueden controlar adecuadamente mediante una
crdito. Cuando se utilizan para propsitos de administracin de riesgo, estos son a menudo
menos visibles, y por consiguiente ms difciles de entender, dado que tales actividades
la poltica, puede originarse confusin cuando los objetivos al nivel de actividad descritos en la
poltica relacionada con el uso de derivados no se entienden bien o no estn claramente definidos
Por ejemplo una poltica que permite el uso de derivadas nicamente para administrar el riesgo
de cambio exterior se puede intentar para significar solamente si se pueden utilizar para reducir
el riesgo, pero tambin se puede interpretar de una manera ms amplia para significar seleccin
de riesgo, incluyendo asumir un cierto riesgo con la esperanza o expectativa de reducir el costo
Existen muchos tipos diferentes de riesgo de mercado que son resultado de las actividades de
negocio por las cuales los consejos de directores y la administracin son responsables de
los procedimientos para identificar y valorar todas las exposiciones al riesgo para la compaa y
42
Son Instrumentos cuyo valor depende del precio de un instrumento de Inversin ( divisas, accin, oro, plata,
tc. ) que permiten manejar el riesgo de manera fcil, sin necesidad de realizar estrategias dinmicas.
53
de administrar esas exposiciones dentro de limites tolerables, las exposiciones de negocio que se
Los riesgos anteriores se centran en los riesgos de mercado, la compaa tambin debe de
identificar otros riesgos que la responsabilidad de la administracin del riesgo debe monitorear,
Surge como consecuencia de la exposicin a las variaciones en los precios de activos financieros,
La entidad identifica cada riesgo de mercado al cual esta expuesto a la tasa de inters, de capital,
de mercancas, de opcin.
Surge debido a que los flujos de fondos originados en los activos y en los pasivos no coinciden, lo
que origina que las instituciones no puedan cumplir con sus obligaciones a su vencimiento.
Cuando un banco obtiene prestamos a corto plazo y los otorga a largo plazo se origina el riesgo de
que los depositantes intenten retirar su fondo y el banco no pueda efectuar los reembolsos,
44
Idem Pag. 93
54
excepto obteniendo depsitos adicionales a un costo mediante una venta forzosa de activos, que
a. En este tipo de riesgo la entidad identifica los tipos y fuentes de riesgo de liquidez de los
d. Los participantes han comenzado a vender activos en un mercado particular para satisfacer las
demandas de liquidez.
f. La administracin puede ejecutar transacciones de tamao bastante grande para proteger y/o
eliminar las exposiciones al riesgo de mercado sin dar origen a ajustes de precios.
En este tipo de riesgo la entidad valora la correlacin entre los instrumentos derivados tasados
Este es cuando un tercero no puede cumplir sus obligaciones con el banco, el origen de estos son
los prestamos y otras transacciones de operaciones activas o contingentes como en el caso de ser
45
Idem Pag. 93
55
Riesgo de que una corte podr no obligar al cumplimiento de los contratos de derivados de la
Es el que enfrenta una entidad cuando ha desempeado sus obligaciones bajo un contrato, pero no
ha recibido el valor que le debe entregar la contraparte. Se trata de un riesgo de entrega, que
ocurre durante el breve intervalo en el cual se cambia un flujo de efectivo por un instrumento
negociado o por otro flujo de efectivo el horizonte de tiempo para el riesgo de liquidacin
Los sistemas computarizados y los procedimientos manuales diseados para otros tipos de
46
Idem Pag. 94
47
Idem Pag. 95
48
Idem Pag. 96
49
Idem Pag. 96
50
Idem Pag. 97
56
Los riesgos de mercado que se pueden administrar se deben valorar al menos mensualmente y en
respuesta a los movimientos significativos del mercado y a los cambios en las actividades que
exponen a la compaa.
potenciales del mercado que pueden ocurrir durante un ao usando un nivel de confianza del 97%
Tambin se puede usar el anlisis de sensibilidad como una base intermedia para generar
respuestas frente a los efectos de los movimientos diarios significativos del mercado. Tal anlisis
debe valorar el impacto de las posiciones derivadas dependientes sobre los elementos protegidos,
mostrando los resultados en el movimiento hacia arriba y hacia debajo de las tasas de inters y de
los precios.
Muchas entidades son capaces de valorar el riesgo de mercado midiendo la sensibilidad de las
posiciones y transacciones frente a los efectos de los cambios potenciales de este, en el anlisis
por que se puede aplicar en una diversidad de formas, tales como flujos de caja o valores de
mercado en ciertos activos y pasivos, por ejemplo se puede usar para medir el efecto del cambio
en un punto de porcentaje en las tasas de inters sobre el precio de ciertos valores de ingreso fijo.
51
Idem Pag. 35
57
El de sensibilidad se puede aplicar sobre una base de juicio, usando un escenario de mercado
especificado o un rango de escenario que s. Tambin se puede aplicar usando medios posibles de
compromiso de esta administracin, esta integrada por el director ejecutivo jefe, el director
a. Especificar las estrategias autorizadas y los usos permitidos de las limitaciones sobre
derivados.
documentados por escrito, de manera clara y sin ambigedad, que son comunicadas
consistentemente a entidades por cada persona que sea responsable por su implementacin y
monitoreo.
c. Evaluar los usos propuestos de derivados que no estn permitidos especificas o claramente por
la poltica, autorizar las transacciones que se consideren apropiadas y consistentes con los
d. Aprobar todas las contrapartes y especificar todas las limitaciones sobre los riesgos de
Establecer procedimientos para identificar y monitorear las situaciones inusuales que pueden
indicar toma de riesgo inesperado, tal como un inters excesivo sobre los movimientos de
mercado.
informacin adecuados para apoyar las actividades de derivados, teniendo en cuenta la naturaleza,
el tamao y la complejidad de que s estn usando. Estos debern asegurar que la informacin
mtodos para verificar de manera independiente la informacin sobre el valor real actual de las
Tales sistemas deben producir informes administrativos oportunos, diseados para facilitar la
Monitoreo52
Evaluacin continua y peridica que hace la direccin de la eficacia del diseo y operacin de la
estructura de control interno para determinar si est funcionando de acuerdo a lo planeado y que
Adems de las actividades de monitoreo normal diarias de los administradores de lnea implicados
con derivados, la responsabilidad de administracin del riesgo debe monitorear los resultados de
administracin con esta poltica, se deben presentar mensualmente los siguientes informes a la
responsabilidad de la administracin.
a) Posiciones abiertas de derivados por tipo, sealando las cantidades nominales, fechas de
b) Derivados individuales por tipo, transados durante el periodo mas reciente, detallando los
elementos especficamente protegidos, junto con los datos relevantes que demuestren la
efectividad de la proteccin.
c) Ganancias y perdidas realizadas por derivados que se hayan liquidado, cualquier costo de
transaccin asociado con la actividad de proteccin, lo mismo que las cantidades compensadas o
52
Idem Pg. 45
60
Otra informacin que la responsabilidad de administracin del riesgo considere importante para
En el desarrollo de esta investigacin se hizo uso del mtodo cientfico, aplicando tcnicas
como encuesta y entrevista, haciendo uso del instrumento denominado cuestionario, aplicado
2. Objetivos de la Investigacin
2.1 General.
aplican un modelo de auditoria interna de tipo integral para la buena administracin de los
riesgos
2.2 Especifico.
Conocer a travs del instrumento de investigacin como es el Cuestionario, dirigido al
3. mbito de la Investigacin
La presente investigacin se ha efectuado a nivel del territorio nacional, considerndose para
este efecto, a todas las empresas cuya actividad es el arrendamiento de bienes muebles e
62
inmuebles, segn informacin recopilada del Directorio de la Asociacin Salvadorea de
Se han pasado cuestionarios a una poblacin de treinta empresas, las cuales fueron
Empresas Encuestadas:
1. ARRECONSA, S.A. de C.V.
6. Arredisa,S.A. de C.V.
4. Metodologa de Investigacin
Para la realizacin de la presente investigacin se ha utilizado el mtodo cientfico, por el
que ofrece herramientas que permiten comprobar la situacin problemtica y las hiptesis
con relacin a la aplicacin de una auditoria interna de tipo integral en las empresas
resueltos por los diferentes auditores internos de la empresas que conforman la muestra
investigada, todo esto con el fin de determinar cual es la situacin actual del
5.Universo y Muestra
El Universo de estudio fue de 265 empresas segn listado emitido por la Direccin
2
n = Z . P. Q. N
--------------------------------
2 2
( N 1) E +Z (P.Q)
Donde :
n= Tamao de la muestra
Desarrollo:
2
n= ( 1.5) x 0.50 x 0.50 x 265 149.06
----------------------------------------------- = ------- = 30 Empresas
2 2 5.02 Sociedades Annimas
( 265-1 )( 0.13 ) + ( 1.5 ) x 0.50 x 0.50
Se le asigno este valor partiendo de una unidad estndar de medida para el nivel de
confianza o garanta que representa el trabajo de investigacin, significa que si se busca este
valor en la tabla de reas bajo la curva normal se ubica en los valores de 0.4332, que
Tomando como base la probabilidad estadstica del 100% de que un hecho suceda , se
comprueba al utilizar la tabla de reas bajo la curva normal del libro de estadsticas de
6. Recopilacin de Datos
determinar si las empresas arrendadoras aplican auditora interna de tipo integral para una
buena administracin de riesgos y/o conocer que tipo de auditora aplica el departamento de
auditora interna.
Para la realizacin del proceso, se visit directamente a las diferentes empresas sujetas del
estudio, con el fin de comprender mejor la situacin real existente en las entidades
encuestadas.
7. Prueba Piloto
La prueba piloto para comprobar la correcta redaccin y claridad del cuestionario elaborado
ARRESA, de C.V.
ARRECONSA, de C.V.
8. Tabulacin de la Informacin
La tabulacin de la informacin obtenida a travs de los cuestionarios, fue en forma
Los datos fueron vaciados, en cuadros con formulas especiales, las cuales dar el porcentaje
por las opciones que se tengan, esto permiti se solucione a la vez el trabajo de grficar, ya
preguntas de tipo general, las cuales fueron contestadas por las 30 empresas sujetas a
fueron contestadas nicamente por las 20 empresas que posean dicho departamento, por lo
Objetivo:
Conocer la experiencia que tiene la empresa sobre arrendamiento tomando como base su
tiempo de funcionamiento.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
De 0 a 3 aos 5 17%
De 3 a 6 aos 5 17%
De 6 a mas aos 20 66%
Total............ 30 100%
Tiempo de funcionamiento de la
empresa
De 6 o m s aos 66%
De 3 a 6 aos 17%
De 0 a 3 aos 17%
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, el 66% de las arrendadoras tiene una experiencia de
organizacional?
Objetivo:
Conocer si la empresa cuenta dentro de su organizacin con reas para delimitar Funciones y
responsabilidades.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Contabilidad 15 19%
Administracin 21 26%
Operativa 13 16%
Ventas 20 25%
Mercadeo 2 3%
Todas 9 11%
Total............ 80 100%
Areas Funcionales
11% 19%
3%
25%
26%
16%
Contabilidad Administracin Operativa
Ventas Mercadeo Todas
Interpretacin:
Del 100 % de las empresas encuestadas, el 26% tienen como rea funcional a la
administracin, le sigue las ventas con el 25%, fianzas 19% , operaciones el 16%, mercadeo
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
70
Pregunta No. 3
Que tipo de Arrendamiento ofrece la empresa?
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Arrendamiento Operativo 24 73%
Arrendamiento Financiero 9 27%
Otros 0 0%
Total............ 33 100%
Tipos de arrendamiento
80%
60%
40% 73%
20% 27%
0%
0%
Arrendamiento Arrendamiento Otros
Operativo financiero
Interpretacin:
Conocer los documentos que garantizan el crdito de los bienes dados en Arrendamiento.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Contrato de Venta plazo 5 14%
Contrato de Arrendamiento con promesa de venta 10 28%
Escritura compraventa con hipoteca simultanea 0 0%
Aceptaciones negociables 13 36%
Otros 8 22%
* Total............ 36 100%
28%
36% 0%
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, el 28% garantizan sus servicio a travs de un
contrato de arrendamiento con promesa de venta, un 22% comprende los comprobantes de
crditos fiscales y tarjetas de crdito, un 36% las aceptaciones negociables y un 14% con
contrato de venta a plazo.
____________________________
Pregunta No. 5
Conoce que es la Administracin de Riesgos?
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 7 30%
No 23 70%
Total............ 30 100%
Conocimiento sobre la
Administracin de Riesgo
30%
70% Si No
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas el 70% no sabe que es la Administracin de Riesgos
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Reducir y Limitar Riesgos 4 13%
Aceptar, seleccionar o asumir riesgos 3 10%
No contesto 23 77%
Total............ 30 100%
Objetivos de la administracin de
riesgo 13%
10%
77%
Reducir y limitar riesgos
Aceptar, seleccionar o asumir
No contesto
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, el 13% considera que es reducir y limitar riesgos un
frecuencia?
Objetivo:
Conocer cual de los riesgos existente se dan con mayor frecuencia en la empresa
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Riesgo de Auditoria 1 2%
Riesgo Operacional 11 22%
Riesgo de liquidez de financiamiento 2 4%
Riesgo de liquidacin 2 4%
Riesgo legal 9 18%
Riesgo de Crdito 25 50%
Total............ 80 100%
Tipos de Riesgos
50%
50%
22% 18%
2% 4% 4%
0%
1
R. de Auditora
R. Operacional
R. De Liquidez de Financiamiento
R. De Liquidacin
R. Legal
R. De Crdito
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas el 50% de estas sufren de riesgo de Crdito, 22% de
riesgo operacional, riesgo Legal 18%, el 4% riesgo de liquidacin asi como el liquidez de
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
75
Pregunta No. 8
Cuenta con un departamento de Auditora Interna la empresa?
Objetivo:
las operaciones.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
S 20 67%
No 10 33%
Total............ 30 100%
Departamento de Auditora
67%
100%
33%
0%
1
Si No
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, el 67% de ellas posee departamento de Auditora
Objetivo:
Conocer la capacidad que posee el Departamento de Auditora Interna a travs del recurso
humano.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
De 1 a 3 empleados 14 70%
De 3 a 6 empleados 5 25%
Mas de 6 empleados 1 5%
Total............ 20 100%
Interpretacin:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
De 1 a 3 aos 1 5.%
De 3 a 5 aos 15 75.%
De 5 en adelante 4 20.%
Total............ 20 100%
75%
20%
5%
De 1 a 3 aos De 3 a 5 aos De 5 en adelante
Interpretacin:
Del 100 de las empresa encuestas el 75% de ellas poseen en el departamento de Auditora
Pregunta No. 11
Que aptitudes se requiere del personal de auditora interna para que pueda Ejercer
eficientemente su cargo?
Objetivo:
Determinar si la empresa posee perfiles de puestos del candidato que integre el departamento
de Auditora Interna.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Responsabilidad 4 17%
Seguridad en s mismo 3 12%
Honestidad 1 4%
Don de Mando 0 0%
Todas las anteriores 16 67%
Total............ 24 100%
17%
13%
67% 4%
0%
Interpretacin:
Del 100% de las empresass encuestadas, las aptitudes de responsabilidad, seguridad en si mismo,
Honestidad y don de mando, en un 67% consideran que son las necesarias para el personal de
Auditora interna y 17% considera la responsabilidad, un 12% seguridad en si mismo y un 4%
Honestidad.
_____________________
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
79
Pregunta No 12
Que nivel educativo-acadmico posee actualmente el personal del departamento de
auditora interna?
Objetivo:
Conocer el nivel educativo y profesional del personal del departamento de auditora Interna.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Bachiller en Comercio 9 23%
Estudiante Universitario en Contadura Pblica 20 51%
Licenciado en Contadura Pblica 10 26%
Maestras 0 0%
Total............ 39 100%
Nivel Academico-Educativo
0%
26% 23%
51%
B. en comercio Estu. Universitario
Lic.Cta.Publica Maestras
Interpretacin:
bachilleres en Comercio.
_____________________
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
80
Pregunta No. 13
Estn definidos los objetivos, polticas y estrategias del departamento de Auditora interna?
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
S 18 90%
No 2 10%
Total............ 20 100%
SI
NO
90%
Interpretacin:
tienen definidos los objetivos, polticas y estrategias de trabajo y solo un 10% no lo tienen.
81
Pregunta No. 14
Objetivo:
Determinar las diferentes tipos de auditora que aplica el departamento de Auditora Interna
en la empresa.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Cumplimiento 4 7%
Actuacin 3 5%
Operativa 10 18%
Programas 3 5%
Financiera 13 23%
Administrativa 13 23%
Gestin 6 11%
Control Interno 4 8%
Total............ 56 100%
Clases de auditora
8% 7% 5%
11%
18%
23% 5%
23%
Cumplimiento Actuacion Operativa Pragramas
Financiera Administrativa Gestion Control Interno
Interpretacin:
Del 100% de empresas encuestadas, las auditoras aplicadas con mas frecuencia son
_____________________
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
82
Pregunta No. 15
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
S 4 20%
No 16 80%
Total............ 20 100%
80%
SI NO
Interpretacin:
Del 100% de las arrendadoras encuestadas el 80% no aplican auditora integral y el 20%
restante s la aplica.
83
Pregunta No. 16
Que elementos se toman en cuenta para determinar las reas crticas de la empresa?
Objetivo:
Establecer los elementos que permiten evaluar las reas crticas de la empresa tomando
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Materialidad 4 13%
Eficiencia del control interno 9 28%
Inspeccin 2 6%
Tiempo 7 22%
Supervisin 10 31%
Total............ 32 100%
28% 31%
22%
13%
6%
Interpretacin:
Del total de las empresas encuestadas los elementos que auditora interna considera para
determinar las reas crticas son en un 31% la supervisin, 28% eficiencia del control
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
84
Pregunta No. 17
Al efectuar el examen en la empresa cuales se consideran que son las reas criticas?
Objetivo:
Establecer las reas criticas de la empresa en base a debilidades que se presentan en el
desarrollo de sus operaciones.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Ventas 11 33%
Administracin 5 15%
Contabilidad 13 39%
Operativa 1 3%
Mercadeo o Publicidad 3 10%
Todas 0 0%
Total............ 33 100%
Areas Crticas
10% 0%
3%
33%
39%
15%
Ventas Admn.
Contabilidad Operativa
Mercadeo o Publicidad Todas
Interpretacin:
Del 100% de las Empresas encuestadas, un 39% consideran que la rea ms critica es el rea
contable, mientras que un 33% el rea de ventas, un 15% la administracin 10% el rea de
Mercadeo y Publicidad y 3% el rea Operativa.
_____________________
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
85
Pregunta No. 18
El departamento de Auditora Interna planifica su trabajo ?
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 17 85%
No 3 15%
Total............ 20 100%
SI
NO
85%
Interpretacin:
Pregunta No. 19
Objetivo:
Auditora Interna.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 19 95%
No 1 5%
Total............ 20 100%
SI
NO
95%
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, el 95% de las auditorias internas de las empresas
Pregunta No. 20
Qu tipo de programas de auditora utiliza para realizar el trabajo?
Objetivo:
Determinar el tipo de esquema que se sigue para realizar el trabajo de Auditora ya sea este
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Estndares 11 58%
Especficos 8 42%
Total............ 19 100%
Tipos de programas
60%
40%
58%
42%
20%
0%
Estandares Especficos
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, los programas que utilizan los departamentos de
Pregunta No. 21
Cada cuanto tiempo el departamento de Auditora Interna analiza y modifica sus Programas
de Auditora?
Objetivo:
Conocer con que periocidad auditora modifica eficientemente sus parmetros de Trabajo.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
6 Meses 4 21%
12 Meses 12 63%
No se modifican 3 16%
Total............ 19 100%
6 Meses
12 Meses
No se modifican
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, los programas son analizados y modificados en un
63% cada 12 meses, 21% cada 6 meses y un 16% no lo modifican.
89
Pregunta No. 22
Que tipo de archivo maneja el departamento de Auditora Interna:
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Archivo Permanente 18 64%
Archivo Presente 2 7%
Archivo Comn 8 29%
Total............ 28 100%
Tipos de Archivo
29%
7% 64%
Interpretacin:
Del 100% de la empresas encuestadas, los archivos que utiliza el departamento de Auditora
_____________________
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
90
Pregunta No 23
Que conocimientos tcnicos deben tener cada miembro del departamento de auditora interna
Riesgos?
Objetivo:
Definir las habilidades y destrezas que requiere el auditor interno para la realizacin
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Legal 16 25%
Contable 19 30%
Computacin 16 25%
Administracin 13 20%
Otros 0 0%
Total............ 64 100%
Conocimientos Tcnicos
Otros0%
Administracin 20%
Computacin 25%
Contable 30%
Legal 25%
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas, los conocimientos tcnicos que debe tener cada
miembro del departamento de auditora interna son 30% contable, 25% legal y
Computacin, y 20% restante administracin.
_____________________
El nmero de respuestas de los entrevistados es mayor al nmero de empresas arrendadoras, debido a que la
pregunta es de opcin mltiple. El entrevistado tiene la libertad de responder ms de una alternativa.
91
Pregunta No. 24
Objetivo:
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 2 10%
No 18 90%
Total............ 20 100%
Si
No
90%
Interpretacin:
10% lo posee.
92
Pregunta No. 25
Objetivo:
Determinar si el departamento de auditora interna posee programas especficos cuyos
Procedimientos permitan evaluar las reas criticas con el objeto de minimizar los Riesgos.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 6 30%
No 14 70%
Total............ 20 100%
30%
Si No
70%
Interpretacin:
Del 100% de las empresas encuestadas el 70% no poseen programas que contengan
procedimientos que permiten evaluar la administracin de riesgos en cada rea critica y solo
Objetivo:
Evaluar si para las empresas arrendadoras se hace necesario un modelo de Auditora Interna
de tipo Integral para la Administracin de Riesgos.
Frecuencia
Opciones Absoluta Relativa
Si 26 87%
No 4 13%
Total............ 30 100%
Si No 87%
Interpretacin:
modelo de auditora Interna integral que incluya programas que permitan medir la
interna integral porque ya poseen programas que les permitan evaluar los reas crticas en las
empresas.
94
9. Diagnostico
auditora interna se logro conocer aspectos relevantes en dicha unidad, en tal sentido y para
Del total de empresas que se dedican a arrendar bienes muebles e inmuebles, el 73% lo hace
arrendamiento con promesa de venta y aceptaciones negociables, lo que significa que esta
que cada una de ellas representa el 26% del 100% encuestado. Asimismo, se obervo que un
Aspectos Generales
FRECUENCIA
PREGUNTA N. RESPUESTA
ABSOLUTA RELATIVA
En el 100% de las empresas encuestadas, el 70% del personal de auditora interna no conoce
FRECUENCIA
PREGUNTA N. RESPUESTA
ABSOLUTA RELATIVA
cual esta conformado en un 70% de uno a tres empleados, el 51% de ellos con un nivel
auditora.
Un 67% de los responsables del departamento de auditora interna, consideran que los
empleados que conforman esta unidad deberan de presentar las siguientes aptitudes:
objetivos y estrategias, pero solamente un 7% realiza auditora Integral de las cuales son
aplicando programas de auditora para realizar el examen, que en un 58% son estndares, los
10.1. CONCLUSIONES
prestacin de sus servicios y una de las reas mas crticas es la de ventas representada en un
- El 67% de las empresas encuestadas poseen departamento de auditora interna, sin embargo
de Auditora Interna de tipo Integral, lo cual evidencia que el modelo diseado tendr muy
- Que las empresas arrendadoras de bienes muebles e inmuebles que no cuentan con su
auditora interna integral, para lo cual pueden apoyarse del modelo que se propone en este
trabajo de tesis.
- Que los departamentos de auditora interna de estas empresas, establezcan una asignacin
adecuada del recurso humano, en cuanto a los perfiles de puestos, a fin de volver estos
departamentos ms competitivos.
Auditora Interna de Tipo Integral a fin de darlo a conocer y facilitar su aplicacin en las
empresas arrendadoras.
101
CAPITULO IV
1. Introduccin
El modelo de auditora interna de tipo integral esta orientada a las empresas arrendadoras de
bienes muebles e inmuebles, las cuales no cuentan con programas de auditora interna de tipo
integral.
procedimientos analticos y prcticos en cada una de las reas, con el cual contribuir a la
2. Objetivos
2.1 General
Proporcionar un modelo de auditora interna de tipo integral para las empresas arrendadoras
como una herramienta innovadora y de utilidad prctica que contribuya con la administracin
2.2.1. Establecer planes de auditora que contengan estrategias de tipo integral para la
2.2.2 Formular programas de trabajo, que contengan procedimientos integrales de auditoria que
2.2.3 Establecer procesos de identificacin, valorizacin y control de los riesgos asociados con
Debido a las tendencias organizacionales en el mundo de hoy, las empresas se inclinan como
sentido se puede decir que en el mbito econmico actual, el diseo del modelo de auditora
est siendo conducido con diligencia por sus administradores y las operaciones se encuentran
Con el modelo de auditora interna de tipo integral las empresas arrendadoras obtendrn las
siguientes ventajas:
a) Contarn con programas de auditora interna de tipo integral que les permitir la evaluacin
sistemtica de forma permanente del ente econmico en su totalidad para obtener y valorar
d) Proporcionara una visin integral de control interno que permitir una correcta evaluacin
Muebles e Inmuebles.
Administracin de Riesgos.
k. Procedimientos finales
n. Plan de Implementacin
o. Retroalimentacin
105
5.1. Objetivos del Trabajo: Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y
5.2 Alcance de Trabajo: El alcance del trabajo tendr que ser desarrollado de acuerdo a los
5.3 Asignacin de los recursos para el trabajo: En este tem se establecern los recursos
a) Recurso Humano:
Seleccionar y reclutar el personal idneo que cuente con los mritos, capacidades y
Auditor de Sistemas Auditor de Finanzas Auditor Administracin Auditor Operativa Auditor Seguimientos
Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora Auxiliares de Auditora
Perfiles de Puestos:
interna
su cargo.
presupuesto asignado.
Auditores de Area:
auditora.
- Seleccionar y asignar al personal que sea necesario para ejecutar las auditoras
planeadas
- Monitorear la conduccin de las auditoras para asegurarse que se cumpla con los
tiempos asignados
- Identificar las reas que requieran especial atencin por parte de la administracin,
Auditores Auxiliares:
Tiene como principales funciones, recibir por parte del auditor encargado de la auditora,
llevar a cabo el trabajo que le ha sido asignado. Su trabajo es monitoreado continuamente por
Principales funciones
aplicado a la misma
recomendaciones efectuadas.
de Auditora.
empresarial de la misma.
Por tal razn como parte del trabajo se considero un diagrama de pasos a seguir para
Ejecucin de Auditora en
Seleccionar miembros
base a los conocimientos
del equipo y confimar
Planear asistencias
por grupos para las
distintas
capacitaciones
Discutir el
programa de
b) Recurso Material
Proporcionar al auditor del rea la informacin necesaria para llevar a cabo el trabajo, como
lo es: los procedimientos aplicables a cada rea critica de la empresa, as como los tiles,
plantillas de papeles de trabajo y dems papelera que este disponible para ser utilizada de
inmediato tanto por el auditor del rea como por los auxiliares ( Ver Anexo 5 ).
112
c) Recurso Tecnolgico
que contribuyan a mejorar el tiempo en que se tarda una persona en realizar un trabajo.
d) Recurso Financiero
necesarias para el logro de las misiones de auditora y que contribuyan a mejorar la eficiencia
de las actividades.
de auditora interna.
auditora que mencionan a continuacin. Las marcas debern anotarse invariablemente con
lpiz rojo.
113
Suma Verificada
Resta Verificada
X Multiplicacin Verificada
Dato Correcto
El uso de las marcas constituye una prctica que genera tiempo productivo. Adems de las
5.1.7 Tiempo
para las cinco reas mas representativas determinadas segn la investigacin, las cuales son:
a) rea Financiera
b) rea de Administracin
c) rea Operativa
d) rea Legal
e) rea de sistemas
rea Financiera rea Admn. rea Operativa rea Legal rea Sistemas
administracin para ayudar a que se logren los objetivos de la entidad, tanto como sea
instauradas por la administracin sean de base, soporte y oportuno punto de partida para
operar.
116
3 . Asegurar la razonabilidad , confiabilidad, oportunidad e integridad de la informacin
El cuestionario de control interno esta diseado de una serie de preguntas sobre los controles
en cada rea de auditora que se utilizar como medio para indicar al auditor aspectos de la
rea Financiera:
------------de-----------------de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Objetivo: Verificar el cumplimiento de los lineamientos para el control del ingreso, distribucin, venta
y existencia de bienes para arrendamiento y otros enseres.
-------------de-------------de------------200---
Repuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Aspectos Relacionados con el Control Interno Si No N/A Observacin
------------de-----------------de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
a) Requisicin de puestos
b) Solicitudes de empleo
c) Anuncios
d) Folletos
a) Personalidad
b) Suficiencia
c) Pruebas
------------de-----------------de---------200--------
------------de-----------------de---------200--------
------------de-----------------de---------200--------
------------de-----------------de---------200--------
Objetivo: Verificar el control interno relacionado al area legal del otorgamiento del contrato por
Arrendamiento.
--------de-----------------de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Aspectos relacionados con el Control interno S No N/A Observacin
1. Se celebran regularmente sesiones para la
aprobacin de los arrendamientos a otorgar?
6. En el documento de arrendamiento se
especifican las siguientes clusulas?
a) Seguros y garantas
b) Plazo de arrendamiento
c) Terminacin de contrato
d)Acciones judiciales
e) Condiciones especiales
Objetivo: Verificar el Cumplimiento de las clausulas legales del contrato de seguro por Arrendamiento
------------de-----------------de---------200--------
------------de-----------------de---------200--------
Area de Sistemas
Objetivo: Evaluar los procedimientos relacionados a la organizacin del area, as como manuales de
funciones y usuarios.
------------de-----------------de---------200--------
Objetivo: Evaluar los metodos y tecnicas de proteccin de archivos, as como los planes de
contingencias que permitan la salvaguarda de los mismos
-----------de-----------------de---------200--------
Respuestas basadas en: Preguntas, Observacin o Cdula
Objetivo: Determinar la existencia del efectivo en poder de la empresa que se presentan en los
Estados Financieros.
Administracin de Riesgos
8.0 Verificar peridicamente las tarjetas de firmas
autorizadas de cuentas corrientes.
Objetivo: Determinar las autenticidad de los derechos de cobro que se presentan en los
Estados Financieros.
Administracin de Riesgos
23.0.| Verificar los limites establecidos para el otorgamiento
de crditos.
Administracin de Riesgos
Objetivo: Estimar correctamente todos los pasivos que se presentan en situaciones de hecho y
no simples supocisiones.
Elaborado por:___________________ Fecha :__________________
Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
Administracin de Riesgos
Administracin de Riesgos
8.0 Velar por que se cumplan con las leyes laborales vigentes
en el pas.
148
Empresa Arrendadora, S.A.
Nminas
Programa de Auditora Integral
Objetivo: Determinar el costo del personal en las operaciones de la empresa.
Administracin de Riesgos
9.0 Velar por el cumplimiento de las polticas y
procedimientos referentes al pago de remuneraciones.
Administracin de Riesgos
Administracin de Riesgos
7.0 Velar por el cumplimiento de las polticas y procedimientos
referentes al activo fijo.
8.0 Monitorear los activo fijos que se encuentran arrendados y
ociosos, a fin de determinar el margen de cumplimiento en
cuanto a los niveles de cobertura de demanda de los clientes
151
Activo fijo
Empresa Arrendadora, S.A
Inventarios de Muebles e Inmuebles
Programa de Auditora Integral
Objetivo: Determinar la existencia fsica del inventario de muebles e inmuebles que se presentan en
los estados financieros.
Elaborado por:___________________ Fecha :__________________
Revisado por: ____________________ Fecha:___________________
Autorizado por :__________________ Fecha :__________________
Procedimientos Ref. Fecha Auditor
PTS
Administracin de Riesgos
Objetivo: Efectuar anlisis de las claususlas especiales de los contratos de arrendamiento, asi
como toda su operatividad.
9.0. Verificar que las firmas que tienen los contratos sean las
autorizadas por la alta gerencia.
Administracin de Riesgos
Objetivo: Determinar sobre el adecuado mantenimiento de los bienes y su correcta valuacin en los
gastos reflejados en los estados financieros.
Administracin de Riesgos
Objetivo: Determinar los montos y cantidad de los bienes que se poseen en arrendamiento y
sus adecuadas proporciones aplicadas a las cuotas de arrendamiento.
Administracin de Riesgos
Administracin de Riesgos
Administracin de Riesgos
2.0 . Verificar:
a) Control de passwords
b) Terminales en lnea
c) Cronogramas
d) Mdems de envio/recepcin.
Administracin de Riesgos
Administracin de Riesgos
La auditora integral implica exmenes de distintos ordenes para cumplir con sus objetivos,
as tenemos:
i. Examen de evaluacin del control interno para constatar si la entidad esta sujeto a un
iv. Examen de gestin o desempeo para verificar el nivel de calidad de las decisiones y
existente, leyes, decretos, reglamentos, etc.; tanto de orden interno como externo.
Auditora Operacional
Auditora Financiera
Sistemas de informacin contable
iii) Principios de contabilidad generalmente aceptados
Documentos y soportes de fuente interna y externa
Plan de Cuentas
Esto implica la relacin existente entre los programas diseados para cada rea crtica, los cuales
tienen implcito la Administracin de Riesgos que permite determinar o establecer los riesgos
a) Area Financiera
b) Area Administrativa
c) Area Operativa
d) Area Legal
e) Area de Sistemas
Programa de Compras
Programa de Nminas
Programa de Ventas
Auditora.
165
Area Administrativa
Programa de Nminas
Administracin de
Programas Personal
Riesgos
Programa de Estructura Organizativa
Arrendamiento.
Administracin de Riesgos
Programa de Activo Fijo
Area Operativo
Programa de Ventas
Muebles e Inmuebles
Administracin de
Programas Libros Legales
Riesgos
Programa de Estructura Organizacional
Administracin de
Programas Proteccin y Conservacin de
Area Sistemas
Archivos.
Riesgos
Programa de Documentacin de Sistemas de
Computo.
Programa de Mantenimiento de Bienes Muebles
e Inmuebles.
Programa de Contratos
Riesgos:Operacional, Legal y Auditora
Posterior a que el auditor ha terminado las pruebas en las reas criticas especificas, se hace
As mismo se deben analizar los informes o cartas gerenciales con la administracin y hechos
Procedimientos
1.0 .Investigar con la Administracin la posibilidad de contingencias no registradas,
respaldada con una declaracin por escrito como parte de la carta de declaraciones como
conscientes de que existen contingencias sin revelarse.
2.0 .Revisar los informes del perodo en curso y de los anteriores respecto a pagos de
impuestos, con la finalidad de determinar sobre los casos tributarios an no resueltos.
3.0 .Revisar las actas de junta directiva para obtener indicios de litgios u otras contingencias.
4.0 .Analizar los gastos legales correspondientes al perodo auditado, y revisar las facturas y
estados de cuenta de los asesores legales para obtener indicios de responsabilidades
contingentes, en especial litigios e impuestos.
5.0 .Obtener una carta del abogado que desarrolla los servicios legales, donde informe del
status que guardan los litigios pendientes u otras responsabilidades contingentes.
6.0 .Revisar los papales de trabajo para detectar cualquier informacin que indique una
contingencia potencial.
7.0 .Examinar las cartas de crdito en vigor a la fecha de balance y obtener una confirmacin
de los saldos utilizados.
168
Final .
Despus de darle el seguimiento a cada fase de auditora a travs de una evaluacin de los
presente ao?
Administracin?
3. Documentos Generales
dos formas :
En esta etapa del informe tambin se tienen varios procedimientos aplicables para la
Procedimientos
1.0. Durante el desarrollo de esta etapa, preparar cdula de auditora que incluya observaciones
y sugerencias para mejorar los procedimientos en vigencia.
2.0. Preparar cdula que incluya situaciones que puedan ocasionar salvedades en dictamen de
auditor externo, o a las notas de los estados financieros preparados por la empresa.
4.0. Revisar la cdula de puntos pendientes para verificar las acciones o decisiones tomadas
sobre los puntos, que deben quedar resueltos durante esta etapa.
6.0. Celebrar una o varias reuniones con los gerentes a cargo de las reas involucradas en las
observaciones y recomendaciones obtener de ellos:
grado de riesgo.
Procedimientos
1.0.Durante el desarrollo de esta etapa, preparar cdula de auditoria que incluya observaciones
en vigencia.
2.0. Reunirse con cada una de las gerencias evaluadas con el propsito de determinar el
3.0. Efectuar monitoreo sobre las recomendaciones de manera muestral con el fin de
4.0. Elaborar informe sobre si del cumplimiento de las observaciones o recomendaciones, con
el fin de aportar a la administracin con que reas se esta trabajando de la mano, y darle un
13.1. Presentacin
La presentacin del Modelo de Auditora Interna de Tipo Integral , se har a los niveles de la
13.2. Aprobacin
Una vez realizada la presentacin del modelo de Auditora Interna de tipo Integral, se
13.3. Difusin
En esta fase se har la promulgacin e integracin del modelo de auditora interna de tipo , a
los niveles de la empresa con el objetivo de facilitar la comprensin y por ende mejores
13.4. Ejecucin
En esta fase se har la asignacin de las actividades en cada una de las etapas de una misin
auditoria interna.
13.5.Control
a) Finanzas
Controles de el manejo de efectivo, para que las empresas normalicen sus operaciones de
liquidez.
b. Administracin
c. Operativa
d. Legal
del modelo de Auditoria Interna de Tipo Integral para la Administracin de Riesgos de las
(VER ANEXO B)
GLOSARIO
Es el proceso de identificacin ,valorizacin y control de los riesgos asociados con todas las
Archivo Actual. Todos los papeles de trabajo aplicables slo al ao que se est auditando.
Archivos Permanentes. Son papeles de trabajo de los auditores que contienen datos de
Naturaleza histrica o continua relativa a la auditora que se est haciendo, por ejemplo:
copias del acta constitutiva, estatutos, contratos legales de emisin y compra de bonos y
convenios.
consensual en cuya virtud una de las partes, el arrendador, se obliga a conceder el uso o goce
de una cosa a la otra, el arrendatarios obligado por eso a pagar un precio determinado en
dinero.
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absoluta de los derechos de propiedad del bien, caracterstica propia de cualquier que no sea
un arrendamiento financiero.
valor del conjunto de las rentas, iguala o excede el valor de las erogaciones efectuadas por el
Arrendamiento a Corto Plazo. Obligacin por cualquier propiedad mueble o inmueble que
Arrendamiento a Largo plazo. Obligacin por cualquier mueble e inmueble que cubre un
Auditor Interno. Un auditor que contrata una compaa para auditar a nombre del consejo
una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la
especificas fijadas por alguna autoridad superior; (2) auditora desarrollada para determinar si
una entidad que recibe ayuda financiera del gobierno federal, ha cumplido con las leyes y
reglamentos especificas.
eficiencia.
Auditora de Estados Financieros. Una auditora que se realiza para determinar si los
especficos.
estn logrando los resultados o beneficios deseados, establecidos por la legislatura u otro
aplicables al programa.
de produccin.
o eficiencia y gestin, operativa y una de efectividad ya que una auditoria requiere de otras, y
una economa de eficiencia suele requerir que previamente se efecte una de regularidad
Fases del Proceso de Auditora. Los cuatro aspectos de una auditora completa: (1) Planear
concluir la auditora.
asociados ( tales como inventarios, bonos o mercancas fsicas ), tasas de inters o de cambio,
Monitoreo. Evaluacin continua y peridica que hace la direccin de la eficacia del diseo y
Papeles de Trabajo. Los archivos que conserva el auditor de los procedimientos aplicados,
estados financieros son razonables y que por lo tanto, se emite una opinin sin salvedades
Riesgo de Liquidez del Mercado. La liquidez del mercado tambin puede ser un riego de
los contratos personalizados que se negocian entre dos partes con un propsito especifico.
Riesgo bsico o de Correlacin. El riesgo bsico es un tipo de riesgo de mercado que existe
Riesgo de Crdito. Es el riesgo de tener prdidas derivadas del no desempeo por parte de la
Riesgo de Liquidacin. Es el riesgo que enfrenta una entidad cuando ha desempaado sus
contraparte.
para otros tipos de transacciones pueden no ser suficientes para soportar las transacciones de
derivados.
Riesgo Inherente. Una medida de la evaluacin que hace de la probabilidad que existan
interno.
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Bibliografa
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LEYES
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ANEXOS