MARCO TERICO

1. Antecedentes

En el desarrollo del presente proyecto a investigar se enfoca en el Servicio de

Administracin tributaria de la Municipalidad Provincial de Huamanga, se consult a
diferentes Facultades de Administracin, Ciencias Contables, Econmicas, Financieras y
Escuela de Post Grado a nivel Universitario: As corno tambin otras instituciones
superiores en el campo de la administracin tributaria, determinndose que no existen
trabajos de investigacin que hayan tratado sobre dicha problemtica, por lo tanto
considero que el presente estudio rene las condiciones temticas y metodologas para ser
considerada como una investigacin indita en la Municipalidad Provincial De Huamanga.

Marco Conceptual

El Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Provincial de Huamanga cmo

rgano de gobierno local
El Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Provincial de Huamanga tiene
personera jurdica de derecho pblico con autonoma econmica y administrativa en los asuntos de
su competencia; cmo rgano de gobierno local tienen como objetivo o funcin principal:
- Recaudar sobre los impuestos de su competencia
- Promover la adecuada prestacin de los artculos pblicos.
- Fomentar cultura tributaria.

Segn la Ley Orgnica de Municipalidades, las municipalidades tienen la facultad tributaria para
crear, modificar, suprimir o exonerar sus contribuciones, arbitrios y derechos. Asimismo, dicha Ley
establece las siguientes normas generales:
La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por edicto, con los lmites
dispuestos por el presente ttulo.
Para la supresin de tasas y contribuciones, las municipalidades no tienen ninguna limitacin
legal.
Los edictos municipales que crean tasas, debern ser republicados en medios de prensa escrita de
difusin masiva de la circunscripcin, hasta por un plazo no menor a 30 das antes de su entrada
en vigencia.
Auditoria Tributaria

La auditora tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos

sujetos que realicen, o respecto de los cuales, se realicen los hechos imponibles, esto implica evaluar
todos los documentos que originen la obligacin tributaria y otros documentos vinculados a materia
tributaria as como la evaluacin estricta de la declaracin jurada de predio urbano de los deudores
tributarios.

Fiscalizacin Tributaria comprende las acciones de validacin, verificacin y auditoria:

Validacin: en el proceso de validacin se incluyen todas las actividades que cumplen los siguientes
requisitos. Ha de tratarse de una revisin inicial con una cobertura total, que consista en un
procesamiento masivo en el que los datos y clculos no se interpretan, sino slo se comparan para
descubrir incoherencias en las declaraciones de impuestos. No hay interaccin con el contribuyente.
El resultado de la validacin puede ser que la declaracin de impuestos es correcta o que necesita un
posterior tratamiento (verificacin o auditora).

Verificacin: en el proceso de verificacin se incluyen todas las actividades que se cien a las
siguientes descripciones: revisin documental, fiscalizacin en oficina o inspeccin de escritorio. En
el proceso de verificacin se utiliza la informacin interna y el contacto con el contribuyente suele
realizarse por telfono, carta o correo electrnico (aunque no exclusivamente). El resultado de la
verificacin puede ser que la declaracin de impuestos es correcta, que es preciso realizar ajustes o
que la declaracin necesita un posterior tratamiento (auditora).

Auditora: en el proceso de auditora se incluyen todas las actividades que se ajustan a la siguiente
descripcin: fiscalizacin, control externo, auditora de campo y auditora contable. La auditora suele
realizarse en el establecimiento del contribuyente.
El resultado de la auditora puede ser que la declaracin de impuestos es correcta o que es preciso
realizar ajustes.

La tributacin
Para analizar el concepto de recaudacin tributaria que realizan las municipalidades, es necesario
desarrollar diversas definiciones generales referente a tributos. Los tributos son cargas u obligaciones
que son pagadas por los contribuyentes al Estado o a alguna entidad reguladora, es decir, es
prestacin pecuniaria de carcter coactivo. As, Dino Jarach, en su obra: El hecho imponible,
refiere que el tributo es una prestacin pecuniaria, objeto de una relacin cuya fuente es la ley, entre
dos sujetos: De un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el acreedor del tributo, es decir el
Estado o la otra entidad pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva, posee ese derecho,
y de otro lado, el deudor o los deudores, quienes, estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.

Los tributarios son prestaciones comnmente en dinero, que el Estado exige en ejercicio de su poder,
sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. Esta definicin es hecha con miras a establecer elementos
comunes a todas las formas tributarias y resaltando como elemento esencial el tributo: La coaccin, o
sea, la facultad de obligar el pago de la prestacin requerida y que el Estado la ejerce en virtud de la
potestad tributaria. Como vemos aparece en esta ltima definicin el principio del destino del recurso
tributario, al referirse al gasto y al cumplimiento de fines del Estado.

Predio
Entindase por predio a toda vivienda o unidad habitacional, local, oficina, terreno o unidad
inmobiliaria como puestos de mercados, stands en galeras y otros, ubicados dentro de la jurisdiccin
de una municipalidad. No tendr calidad de predio, para efecto del clculo de los arbitrios, aquel que
forme parte accesoria a la unidad inmobiliaria, tal como los estacionamientos, tendales, depsitos y
aires independizados

Recaudacin tributaria
La recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de informacin por parte del contribuyente,
as como de las fechas de vencimiento por tipo de tributo. Tambin es importante prestarle la debida
atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como para las declaraciones
juradas.

Asimismo, es necesario que se pueda manejar con suma facilidad las modificaciones de fechas
vencimientos de pago que se realizan por cualquier motivo, a efectos de evitar el clculo de intereses
y la aplicacin de multas. Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. Cmo
es que se debe recaudar. sta deber realizarse a travs del sistema financiero, aprovechando la
infraestructura fsica que posee; para lo cual se deber firmar los convenios de recaudacin
pertinentes, contar con los sistemas informticos que permiten tanto transferir a los bancos las deudas
como recepcionar informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto implica tambin contar
con un sistema informtico que permita realizar auditoras de pago de tributos realizado a travs del
sistema financiero.

Cabe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las posibilidades de poder
detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones en las fechas previstas, con la
finalidad de realizar la emisin de los valores correspondientes.

Impuesto predial
Alva M. (2014), expresa los siguiente a cerca del Impuesto Predial: es un tributo que califica como
un ingreso para los Gobiernos Locales de todo el pas y su recaudacin permite a stos contar con los
recursos necesarios para cumplir con sus labores al interior de su jurisdiccin.

Este tributo califica como auto determinable por parte del propio contribuyente, motivo por el cual
resulta de vital importancia que sea ste quien cumpla con realizar la determinacin del Impuesto
Predial, cumpliendo para tal efecto con la presentacin de la respectiva declaracin determinativa. Sin
embargo, tambin existen declaraciones de tipo informativas que son presentadas por los
contribuyentes, bajo ciertas condiciones que la legislacin seala.

Segn lo expresado por Ruiz, F y Robles, C. (2008) El Impuesto Predial constituye una
modalidad de imposicin al patrimonio. Ms exactamente el IP grava un elemento del patrimonio: el
predio.

El impuesto predial es un tributo de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos y
rsticos, valor que se determina en base a la declaracin jurada de autoavalo que presenta el
contribuyente. El impuesto predial es el impuesto local ms importante en pases en desarrollo, sin
embargo, en relacin con el PBI y su participacin en la recaudacin tributaria total, la recaudacin
del impuesto predial en estos pases es considerablemente ms baja que en pases industrializados.

Internacionalmente, solo 130 pases tienen en alguna forma un impuesto sobre predios, sin embargo
la importancia vara sustancialmente de un pas al otro (World Bank 1999). La recaudacin promedio
del impuesto predial es del 4% de los ingresos tributarios para los pases miembros de la OECD y 2%
para los pases en transicin. En Amrica Latina el impuesto predial es poco desarrollado. Con
relacin al PBI, Argentina recauda el 0.53%, Brasil el 0.5%, Chile el 0.63%, Colombia el 0.61%,
Nicaragua el 0.13%, y Mxico el 0.21% (base ao 2002). El Per est por debajo del 0.2% del PBI, lo
que comparado con el promedio en Amrica Latina, es extremadamente bajo.
Los cuatro pilares del impuesto predial
Es importante anotar que el sistema de auto avalo, aunque tiene sus mritos propios, ha surgido
principalmente como una solucin efectiva a las dificultades inherentes del proceso de inventario
peridico de la propiedad raz, y de la estimacin de sus valores catastrales (i.e., valores comerciales),
los cuales usualmente presentan rezagos significativos en su actualizacin.

Sector Pblico
Funciones de los gobiernos locales e IGAC

3. Avalu propiedad y
2. Registro de
clculo del impuesto
contribuyentes

1. Identificacin 4. Cobro y recaudo

contribuyente del del impuesto
impuesto

Sector privado
Propietarios de Finca Raz (urbanos y rurales)

FIGURA N 1

Fuente: Elaboracin propia

Impuesto predial rural:

Un impuesto predial puede ser una buena fuente de ingresos locales ya que es previsible y estable y
no tiene efectos perturbadores en las decisiones econmicas. Naturalmente, un impuesto predial no
debe considerarse aisladamente, sino en relacin con otros impuestos locales y nacionales. El sistema
fiscal de un pas est condicionado por los objetivos sociales y econmicos de alcance nacional. Los
detallados anlisis necesarios para el diseo o administracin de un impuesto concreto no deben
ocultar el panorama ms amplio, basado en el conocimiento de la historia y de la experiencia
internacional.

Declaracin jurada y/o liquidacin del impuesto predial

A la declaracin jurada del Impuesto Predial tambin se le conoce como autovalo

y tiene la naturaleza de ser una Declaracin Jurada Determinativa, toda vez que es el
propio contribuyente quien determina la obligacin tributaria, identificando l mismo las
caractersticas del inmueble, aplica la tasa, calcula los porcentajes de depreciacin y
determina el pago del impuesto correspondiente.

Evasin Tributaria

Villegas (2005) manifiesta que: la evasin tributaria es cualquier accin

fraudulenta para evitar el pago total o parcial de un impuesto. Es toda
eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de
un pas, por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo.

Para Sevilla (2005) la Brecha Fiscal o tasa de evasin: es la distancia que

existe entre la recaudacin que percibira el Estado s todos los contribuyentes
cumplieran de forma estricta la norma (recaudacin potencial), y la recaudacin
que efectivamente ingres al fisco.

Evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,

destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los
casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del
retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engao o fraude al Estado.

Base Presunta:

Por otra parte, Ziccardi citado por Huaman (2005) ha apuntado que: La
presuncin es el proceso lgico, conforme al cual, existiendo un hecho base conocido y
probado, se concluye una afirmacin de otro hecho, llamado presumido o inferido,
sobre el que se proyectan determinados efectos jurdicos (p.459).
Omisin y subvaluacin:

Omisin: Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar;

silencio, reserva, ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo
conveniente, obligatorio o necesario en relacin con laguna cosa. (Guillermo
Cabanellas 1989, Pg. 224).

Subvaluacin: Dar un valor inferior al que corresponde.

Justificacin:

La presente tesis, tiene como propsito determinar que la Auditoria Tributaria es una
herramienta estratgica en la Recaudacin Tributaria del impuesto predial de la
Municipalidad Provincial de Huamanga. A travs del anlisis de los resultados de
encuestas realizadas a los contribuyentes y trabajadores, se trata de demostrar que la
ejecucin de una Auditoria Tributaria permitir prevenir problemas de carcter fiscal y
administrativo.