FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO

LA EXONERACIN TRIBUTARIA

INTEGRANTES:
LAURENTE GALLO, ANDREA
MEJA HERNANI, KELLY
ORTZ OCHOA, JENNY

DOCENTE:
DR. HUARCAYA LOVON, CARLOS JESUS

AULA:
LAB. 102-A

CICLO:
VII

LIMA - 2017
 Aqu est mi principio: Los impuestos se
percibirn de acuerdo a la capacidad de
pago. Esa es el nico principio
americano.

Franklin D. Roosevelt Poltico y

abogado estadounidense

II
 Dedicamos este trabajo a Dios, por
iluminar siempre nuestros caminos y a
nuestras familias por ser un apoyo
constante en nuestra formacin
acadmica.

III
 NDICE

Portada I
Epgrafe II
Dedicatoria III
ndice IV
Introduccin V
1. La exoneracin tributaria
1.1 Definicin de exoneracin tributaria 6
1.2 Naturaleza de las exoneraciones en la Constitucin Poltica 6
1.3 Diferencia entre exoneracin, inmunidad e inafectacin 7
1.3.1 Exoneracin e inmunidad 7
1.3.2 Exoneracin e inafectacin 8
1.4 Caracterstica de las exoneraciones 8
1.5 Tipos de exoneraciones 8
1.5.1 Objetivas (bienes) 8
1.5.2 Subjetivas (personas) 9
1.5.3 Otros tipos 9
1.6 Base legal 9
1.6.1 Cdigo Tributario 10
1.7 Principios constitucionales aplicables a las exoneraciones tributarias 10
1.7.1 Principio de igualdad 10
1.7.2 Principio de capacidad econmica: 11
1.7.3 Principio de legalidad y reserva de ley 11
1.8 Derecho comparado 11
1.8.1 Brasil 11
1.8.2 Ecuador 12
1.8.3 Argentina 12
1.8.4 Mxico 13
1.9 La exoneracin en la legislacin peruana 13
2. Anlisis de las Resolucin de Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional 14

Conclusiones 16
Referencias Bibliogrficas 17

IV
 INTRODUCCIN

En el presente trabajo est referido a la exoneracin tributaria. De acuerdo a la Real Academia

Espaola, la palabra exonerar es aliviar, descargar de peso u obligacin.

En relacin a la exoneracin tributaria es aquel beneficio tributario que consiste en que se pueda
liberar de un pago de forma temporal, esta se puede encontrar en Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta El Decreto Supremo N 179-2004 en el artculo 18 y 19 de dicha
norma.

Asimismo, se puede sealar que hay una relacin con la Constitucin Poltica del Per de 1993
en el captulo IV del Rgimen Tributario y presupuesta con relacin a su artculo 74 y el artculo
79 sobre el Principio de Legalidad.

Como es preciso indicar, la exoneracin tributaria puede relacionarse con otras leyes no solo
basndose en el Cdigo Tributario sino tambin con la constitucin, del mismo modo se pueden
usar legislaciones internacionales utilizando el derecho comprado para enriquecer y afianzar los
conocimientos en relacin al tema.

Siendo objetivo del presente trabajo hacer un anlisis de la exoneracin tributaria, comenzando
con indicar sus caractersticas principales, as como la existencia de una norma impositiva, el
hecho imponible, existencia de una norma de exencin, la cual seala que en determinados
casos la obligacin tributaria no se realice y tambin la naturaleza temporal

Se presentar los tipos de exoneraciones existentes, utilizando resoluciones para poder afianzar
ms los conocimientos con relacin al tema presentado.

La exoneracin es parte de los beneficios tributarios, siendo estos aquellos tratamientos

normativos que van a implicar la disminucin ya sea de forma total o parcial con relacin al
monto de la obligacin tributaria, as como tambin puede producir la posibilidad de ser exigible
dicha obligacin, que es realizada por parte del estado.

Dicho objetivo de la exoneracin tributaria es poder impedir el nacimiento de la obligacin

tributaria mediante la excepcin del hecho imponible. Para ello utilizado diversas legislaciones
como materiales para poder dar un resumen sobre la exoneracin tributaria.

V
 LA EXONERACIN TRIBUTARIA

1.1 Definicin de exoneracin tributaria

La exoneracin tributaria es una figura degravatorias, estn configuradas como

supuestos de excepciones en relacin con el hecho imponible. Las exoneraciones tributarias son
bsicamente un beneficio tributario otorgado que consiste en liberar del pago ya sea de forma
total o parcial del impuesto a la renta, evita el nacimiento de ciertas obligaciones tributarias,
siendo estas de carcter temporal. Para referirse a exoneraciones tributarias es de gasto
tributario.

De acuerdo a Villegas (pp. 281-282), el derecho tributario no solo se encarga de analizar

los hechos realizados por un sujeto en cierto tiempo y espacio, sino que tambin comprende
otros hechos que tienen la posibilidad de neutralizar las consecuencias jurdicas que devienen
del hecho imposible como son las exoneraciones o exenciones tributarias:

Tienen la virtud de (a modo de metafrica tijera) poder cortar el nexo normal entre la hiptesis
como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando se configuran exenciones
o beneficios tributarios, \i realizacin del hecho imponible ya no se traduce en el mandato de
pago que la norma tributaria originariamente previo.

Asimismo, Surrey nos explica que el trmino gasto tributario fue elegido para enfatizar
la similitud de las exoneraciones tributarias con programas de gasto directo e implicar que
deberan estar sujetos a procedimientos de control presupuestario tal como lo estn los
programas de gasto gubernamental.

1.2 Naturaleza de las exoneraciones en la Constitucin Poltica

La exoneracin tributaria tienes como naturaleza a la Constitucin, ya en ella podremos

encontrar lo referido a exoneracin tributaria, asimismo la Constitucin Poltica del Per en el
Artculo 74, el cual seala lo siguiente:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley [].

Como nos seala este parrado es la reserva de ley, ya que cuando se trata de creacin,
modificacin o derogacin de un tributo o las exoneraciones del tributo, las nicas herramientas

6
que hacer factible eso es la ley y el decreto legislativo, con excepcin en las tasas y aranceles los
competente es el decreto supremo.

Fourunge (p. 305) menciona que Las exenciones deben tambin ser dispuestas por ley,
pero a su respecto es admisible (al menos en nuestro pas) la delegacin de facultades, mediante
ley, al Poder Ejecutivo, para concederlas.

Asimismo, la ley N 28390 en el artculo nico, que fue publicada en el 17 de noviembre

del 2004 en el diario oficial El Peruano, nos seala que se lleg a modificar dicho artculo 74 de
la Constitucin Poltica de Per, estableciendo que se concede poder tributario a los gobiernos
regionales, con llegada a que mencionado poder gozan los gobiernos locales. Lo mencionado se
puede entender que los gobiernos locales tienen la facultar de crear, modificar y suprimir
contribuciones as como tambin las tasas y por exonerarse de ellas, en relacin pues que dichos
tributos tengan como el inicio de actividades, servicios realizados, obras. El Artculo 79
menciona lo siguiente:

[] las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe
del Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley expresa aprobada por dos tercios de los
congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para determinada zona del pas.

Bsicamente se presenta la necesidad de poder indicar lmites y restricciones a la

iniciativa legislativa. Se tiene que consagrar el nivel normativo, es decir el constitucional, qu
duda cabe cul de los poderes del Estado tiene o no tiene la iniciativa en el gasto pblico, como
por ejemplo de regular determinado requisitos siendo estos formales, para el trmite de normas
de carcter tributario que podran afectar al presupuesto general (exoneraciones o beneficios
tributarios sectoriales).

1.3 Diferencia entre exoneracin, inmunidad e inafectacin

1.3.1 Exoneracin e inmunidad

La inmunidad se configura antes del ejercicio de la potestad tributaria. En base

a la inmunidad es cuando el legislador no puede determinar que cierto hecho es
tributable. A diferencia de la exoneracin que de alguna forma es el resultado del
ejercicio de la potestad tributaria. Es decir, en la exoneracin si se ha creado un tributo,
delimitando cual ser el mbito de aplicacin, pero se puede seleccionar algunos de ellos
estableciendo que no se dar nacimiento de la obligacin tributaria.

7
 1.3.2 Exoneracin e inafectacin

La exoneracin es cuando ya se ha efectuado el hecho imponible y este ya est

encontrndose dentro del mbito tributario, pero aparece un mandato expreso de la ley
haciendo que esta obligacin tributaria no nazca, trayendo la consecuencia que el
deudor este exonerado de pagar la deuda tributaria. Mientras que en la inafectacin,
existe un hecho el cual se encuentra fuera del marco de su aplicacin.

1.4 Caractersticas de las exoneraciones

De acuerdo al autor mexicano licenciado en materia tributaria Margain Manatou (s.f,

prr. 2-5), se tienen las siguientes caractersticas:

Es un privilegio que libera de la obligacin tributaria, el cual debe constar expreso

en ley.
Su obligatoriedad supone irretroactividad.
Es temporal y personal.
Al originarse de un impuesto este se debe aplicar de forma general para todos los
sujetos que portan las mismas caractersticas y darse de forma proporcional.

As mismo, de acuerdo a la autora peruana Robles Moreno (2013, p.30), se tiene las
siguientes caractersticas:

La existencia de una norma impositiva y un hecho imponible.

La existencia de una norma que suprime la obligacin tributaria.
La naturaleza temporal, la cual se da debido a que las exoneraciones implican una
excepcin al principio de generalidad, y por ende deben ser temporales.

1.5 Tipos de exoneraciones

1.5.1 Objetivas (bienes)

Esta es llamada tambin exoneracin real, es la que acta vinculada a los bienes,
siendo esta la materia imponible. As mismo, el autor Pedro Flores Polo (2008, prr. 6)
indica que son aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo est
directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible,
independientemente del sujeto pasivo.

8
 1.5.2 Subjetivas (personas)

Esta es llamada tambin exoneracin personal, la cual se concede de acuerdo al

cumplimiento de diversos rasgos en ellas que determinan por ley la supresin de hechos
imponibles. As mismo, el autor Dino Jarach indica que son aquellas en que
determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes,
pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto ndole, como de
fomento, de favorecimiento, etc., quedan exentos del impuesto. (2008, prr. 5)

1.5.3 Otros tipos:

De acuerdo al Ministerio de Economa y Finanzas (2003, pp. 9-10) se encuentran

los siguientes tipos de exoneraciones:

Exoneraciones del pago de impuestos de forma parcial o total, o reducciones en

las tasas.
Crditos tributarios, un ejemplo de estas exoneraciones se dan en los casos de
investigacin y desarrollo.
Diferir el pago del impuesto, con un subsidio implcito por ello, este viene a ser
una exoneracin pues permite el pago tardo pero con un subsidio.
Depreciacin acelerada para gastos de capital y otros costos significativos, la
cual se da por una acelerada disminucin del valor del impuesto.

1.6 Base legal

En nuestro pas, de acuerdo a antecedentes histricos, las exoneraciones y dems

beneficios tributarios, se han ejecutado de forma anti tcnica, lo que significa que se ha dado de
forma irracional debido a que no se ha seguido reglas bsicas, por ello actualmente se tiene las
siguientes reglas base que orientan en su creacin, las cuales son el art. 74 de la Constitucin y
el Decreto Legislativo N 977 del quince de marzo del 2007.

Aunque tambin es menester tomar en cuenta la jerarqua de regulacin, las cuales son
dos: las normas base, que son la Constitucin y la ley o decreto legislativo, que son el primer
rango y las normas que regulan cada exoneracin en particular, que vienen a ser el segundo
rango, por ende dentro de estos dos rangos prima el primero, por lo cual si una norma de
segundo rango contraviene a la primera, no es aplicada en el sistema tributario.

9
 1.6.1 Cdigo Tributario

Para poder efectuar una exoneracin tributaria, se requiere de una ley

determinada que contenga de forma expresa esta exencin. La base legal se encuentra
en forma de reglas en el Ttulo Preliminar, Norma VII Las Reglas Generales para la dacin
de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios del cual se deprende lo siguiente:

De acuerdo al literal a, toda exoneracin debe ser sustentada por una serie de
motivos que contengan el objetivo y alcances, la cual permitir su
correspondiente evaluacin.
De acuerdo al literal b, stas deben ser acordes a la poltica fiscal del gobierno
nacional.
Por otro lado, el literal c seala que la propuesta debe explicar de forma
minuciosa el objeto, los sujetos beneficiados y el plazo de vigencia, tenindose
como plazo mximo 3 aos, el mismo plazo se aplica en la prrroga de la
exoneracin.
El literal d menciona que, para ser aprobado es necesario un informe previo del
MEF.
Asimismo, el literal e indica que la aplicacin se da a partir del primero de enero
del ao siguiente a su publicacin.
En el literal f, por ley expresa se puede establecer de forma selectiva y temporal,
un tratamiento especial para una determinada zona del pas, ello de
conformidad con el art. 79 de la Constitucin.
Finalmente, el literal h dice que por ley puede establecerse plazos distintos de
vigencia en caso de los Apndices I y II, de la ley del Impuesto General a las
ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, teniendo la capacidad de prorrogarse ms de una vez.

1.7 Principios constitucionales aplicables a las exoneraciones tributarias

1.7.1 Principio de igualdad

El principio de la igualdad viene a ser un valor superior de cualquier

ordenamiento jurdico, es por ello que, resulta de aplicacin en el mbito tributario. Al
aplicar este principio debe ver no slo a la igualdad formal, es decir, que la ley se aplique
de igual forma para todos aquellos que se encuentren en una misma situacin jurdica,

10
 sino, en cuanto a la igualdad material o sustancial, de forma que se respeten las aquellas
desigualdades con la finalidad de poder tener un trato igualitario.

1.7.2 Principio de capacidad econmica:

El principio de la capacidad econmica se fundamenta en el modelo de

distribucin de la carga tributaria, de manera que se exige la contribucin en proporcin
al patrimonio del contribuyente, detal forma que con ese contenido, acta como
instrumento para la aplicacin de los restantes principios tributarios.

1.7.3 Principio de legalidad y reserva de ley

El principio de legalidad seala que, el Estado est facultado a expedir normas,

las cuales se deben cumplir por todos sus miembros, conforme a la Constitucin. El
artculo 74 menciona que es el poder Legislativo quien tiene la facultad de crear y regular
tributos como los aranceles y tasas, mientras que puede delegar funciones al Ejecutivo
para los impuestos las contribuciones y las tasas. Asimismo, los Gobiernos Locales y
Regionales se les atribuyen la potestad tributaria, sol en materia de contribuciones y
tasas, de acuerdo a lo expresado en la ley.

El principio de reserva de ley es de carcter formal, y asegura, como su

denominacin lo sealan, a la manera en que los tributos y exenciones deben
determinarse, de aplicacin, sea a los impuestos nacionales como municipales.

1.8 Derecho comparado

Es preciso sealar que, en materia de exoneraciones tributarias, es un tema

ampliamente extendido en diferentes partes del mundo. Entre ellos se puede indicar pases
como Estado Unidos, Irlanda o Canad o Brasil, mientras que en pases que estn en vas de
desarrollo como Pakistn, Nigeria o Egipto; por otro lado en la regin asitica tambin se
encuentra difundido.

1.8.1 Brasil

De acuerdo al Artculo 43 de la Constitucin de Brasil, las Regiones pueden emitir

incentivos, las cuales se encuentran las exoneraciones, reducciones o aplazamientos
temporales de los tributos debidos, sean estos por las personas naturales o jurdicas.

Asimismo, el artculo 151 menciona que se debe prohibir la determinacin de

tributos que no sean iguales en todo el territorio brasileo o que se diferencien de un
Distrito Federal o Municipio de otro, en la que se admita la exoneracin fiscal que

11
promueva el desarrollo socioeconmico. Del mismo modo, el inciso 2 de dicho artculo
menciona que no se pueden establecer exoneraciones en los que solamente tiene
competencia el Estado, los Distritos Federales o los Municipios.

La mayor parte de las exportaciones se encuentras exoneradas de impuestos.

En este sentido, ciertos bienes como los medicamentos del Impuesto a la Circulacin de
Mercaderas y Servicios, o la harina de trigo de Impuesto sobre Productos
Industrializados.

1.8.2 Ecuador

De acuerdo a la legislacin ecuatoriana, la Constitucin de la Repblica del

Ecuador menciona en el artculo 5 los principios que rigen el rgimen tributario, de
manera que el principio de legalidad hace mencin que solamente la ley es aquella que
va a establecer las exoneraciones tributarias.

El Cdigo Tributario menciona en el artculo 4 que en base al principio de reserva

tributaria, sern las leyes tributarias las que van a determinar la base imponible, as
como las exoneraciones (exenciones en el Ecuador) a los sujetos activos y a los pasivo,
tambin la cuanta del tributo o sino, la forma en cmo se determinar ste.

Por otro lado, el artculo 7 de dicho texto menciona que los reglamentos no
pueden modificar el sentido de la ley, as tampoco pueden crear obligaciones tributarias
o exoneraciones que no estn previstas en sta.

1.8.3 Argentina

La legislacin argentina posee una amplia gama de exoneraciones entre las

cuales se encuentran las siguientes

Las empresas que se establecen en la provincia de Tierra del Fuego se les

exoneran y concede algunos beneficios tributarios importantes en materia aduanera.

Exoneraciones de ventas importaciones o arrendamientos como los libros

similares, el agua, la leche sin aditivos, los medicamentos en casos de reventa, las
aeronaves para transporte de pasajeros, etc. Tambin existen servicios exonerados
como los servicios educativos, los seguros, los arrendamientos de hasta 1500 dlares, el
teatro, etc. Por otro lado, las importaciones tambin se encuentran exoneradas siendo
stas las franquicias.

12
 Del mismo modo, las rentas que se encuentras exoneradas de impuestos sobre
la renta personal son las donaciones, herencias y legajos; rentas sobre los Impuestos
sobre los Premios Ganados en Juegos de Sorteos y Concursos de Apuestas Deprtivas

Finalmente, las exportaciones nacionales tambin estn comprendidas dentro

de las exoneraciones los jarabes con especialidades medicinales y veterinarias, los jugos
puros vegetales, los jugos puros de fruta y sus concentrados; los minerales como el oro,
la plata, el jade, el coral, entre otros. Los disolventes alifticos, aromticos o el aguarrs.

1.8.4 Mxico

De acuerdo a la Constitucin Federal de Mxico, se prohbe la exoneracin de

impuestos, esto en base al artculo 20 de dicho texto legal.

Por otro lado, el artculo 39 del Cdigo Fiscal seala que solamente el Poder
Ejecutivo tendr la facultad para exonerar del pago de contribuciones. Por lo cual es un
requisito legal que se puedan establecer las exoneraciones y de acuerdo a las
circunstancias.

1.9 La exoneracin en la legislacin peruana

La Ley N 30404 Ley que Prorroga la Vigencia de Beneficios y Exoneraciones Tributarias:

Aprobada el 29 de diciembre del 2015 seala que se prorrogan la vigencia de
determinadas leyes hasta el 31 de diciembre de 2018 como son El Decreto Legislativo
783, la Ley 27623, la Ley 27624, y la exoneracin del impuesto general a las ventas por
la emisin de dinero electrnico efectuada por las empresas emisoras de dinero
electrnico, sealado en el artculo 7 de la Ley 29985.
La Ley de Impuesto General seala el el artculo 5, que se encuentran exoneradas las
operaciones comprendidas en los Apndices I y II de la referida norma, como por
ejemplo las verduras como papas, tomates, coles, lechugas, zanahorias, pepinos,
frijoles, apios, entre otros.
El artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que se encuentran exonerados
del impuesto las rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de
lucro, intereses de crditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de
organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias
concedidos al sector pblico nacional, los intereses brutos hacia representaciones
deportivas nacionales, regalas por asesoramiento por entidades estatales u organismos
internacionales, entre otras.

13
 ANLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Y EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

1. Resolucin del Tribunal Fiscal N 657-5-97 (28/02/1997)

[] a efectos del presente anlisis es necesario distinguir entre los conceptos de

exoneracin e inafectacin, en la exoneracin, se produce el hecho imponible, pero en
virtud de una norma legal neutralizante no surge la obligacin de pago, en la
inafectacin no nace la obligacin tributaria ya que el hecho no encuadra o no est
comprendido en el supuesto establecido por la ley como hecho generador

De acuerdo a la RTF, en la exoneracin se encuentra el hecho imponible, sin embargo

de acuerdo a una norma legal contrarresta no surge la obligacin tributaria. Es decir, que el
sujeto activo que ha sido exonerado no surgirn consecuencias jurdicas del hecho imponible.

Claramente, se diferencia de la inafectacin, en donde la obligacin tributaria no nace

debido a que surge el hecho, el cual no se ajusta a los supuestos indicados en la ley como hecho
generador.

2. Resolucin del Tribunal Fiscal N 05189-2-2004 (21/07/2004)

Djese sin efecto las exoneraciones al pago de los arbitrios de limpieza pblica y
alumbrado pblico, con excepcin de las otorgadas a favor de los predios destinados a
la Defensa Nacional, a la funcin policial, a las Compaas de Bomberos, a templos y
conventos y aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes por convenios de
excepcin y privilegios diplomticos, que mantendrn su rgimen de exoneracin
permanente.

De acuerdo a sta resolucin, el Tribunal Fiscal estableci un criterio, de acuerdo a la

derogacin del Artculo 6 del Decreto Ley N 17727 por el Decreto Ley N 22012 el 6 de
diciembre de 1977.

Esto quiere decir que no se considerarn exoneradas los Arbitrios de Limpieza Pblica y
Alumbrado Pblico, y solo se mantendrn las exoneraciones de los rbitros conforme a los
predios que estn destinados a templos y conventos.

14
3. Resolucin del Tribunal Fiscal N 559-4-97

[]el trmino "exoneracin" se refiere a que, no obstante que la hiptesis de incidencia

prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo.

En referencia a la mencionada Resolucin, debemos destacar que el sujeto pasivo, es

decir, el contribuyente va a liberarse de cumplir la obligacin tributaria, incluso cuando su
conducta hizo que se materializara el hecho imponible.

Por ello, se indica que en la realidad se ha producido el hecho imponible, por lo que se
debera cumplir con la prestacin tributaria, sin embargo ste se va a ver exento de cumplir tales
deberes.

4. Sentencia Del Tribunal Constitucional EXP. N. 7533-2006-PA/TC

El artculo 19 de la Constitucin establece una exencin tributaria a favor de las

entidades educativas que cumplan las caractersticas ya sealadas. As, es preciso tomar
en cuenta que se considera exencin tributaria a aquel hecho o situacin establecido
mediante una norma el cual, al verificarse en la realidad, tiene como efecto que
neutraliza la consecuencia normal derivada de la configuracin del hecho imponible,
no surgiendo as la obligacin de pago de determinado tributo. En ese sentido, es preciso
recordar que dentro de las exenciones tributarias, las ms comunes son la exoneracin
y la inafectacin.

De acuerdo a sta Resolucin se puede sealar que el Tribunal Constitucional hace

mencin a que las exoneraciones tributarias se encuentran comprendidas en la Constitucin
Poltica del Per de 1993, mediante se libera del pago del tributo a las instituciones educativas.

En ese sentido, el Tribunal toma el concepto de la doctrina mencionado por Hctor

Villegas, en el libro Curso de Finanzas, al sealar la definicin de la exencin tributaria es aquella
circunstancia sealada en la norma a travs del que se va a anular la consecuencia que surge al
configurarse un hecho imponible.

Asimismo, que dentro de las exenciones tributarias encontramos a las exoneraciones y

a las inafectaciones.

15
 CONCLUSIONES

1. La exoneracin tributaria obedece a un rango jerrquico de normas que permiten la

supresin de la obligacin tributaria para casos especficos, sean estos objetivos o
subjetivos.

2. Existe una diferencia en torno a las dems especies de desgravacin tributaria, las cuales
son inmunidad e inafectacin, que logran tambin la inexistencia de la carga tributaria,
pero la diferencia rige en que no se encuentran en una de las dos etapas de la existencia
del tributo, en el caso de la inafectacin no se consideran en la aplicacin del tributo, o
en el caso de la inmunidad no se consideran en la creacin.

3. En cuanto a la naturaleza de las exoneraciones tributarias, stas tienen su base jurdica

en la Constitucin, en los artculos 74 y 79 respectivamente, que indican el principio de
reserva de ley e imponen los lmites de aplicacin.

4. Las exoneraciones en la legislacin nacional, la cual indica entre otros, que se cien
diversos criterios tal como el fomento de la empresa en funcin y la promocin del
desarrollo; y que toda exoneracin al no tener un plazo sealado se entender otorgado
por el plazo de tres aos, debido a que no hay prrroga tcita, cabe aadir que estas
exoneraciones deben ser acorde a los fines de la poltica fiscal.

5. Casi la mayor parte de las exoneraciones que se aplican en el Per se encuentran en la

Ley de Impuesto General a las Ventas, consignndose todo una serie de bienes los cuales
se encuentran exonerados del pago de este tributo.

6. De acuerdo al Derecho Comparado, existen varios pases que aplican este tipo de
liberacin de la obligacin tributaria, incluyendo varios pases de nuestra regin como
son Argentina, Brasil y Mxico.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ataliba, G. (1987). Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima: Instituto Peruano de Derecho

Tributario.

Constitucin Poltica del Per. (1993). Per

Founrogue, G. (1997). Derecho Financiero. (6a. ed.). Buenos Aires: De Palma

La tributacin en el Per. (s.f.). Tributacin en el Per. Recuperado de

http://tributacionenelperu.blogspot.pe/2008/03/inafectaciones-y-exoneraciones.html

Margain, E. (s.f.). Caractersticas de la exencin fiscal. Recuperado de

http://definicionlegal.blogspot.pe/2016/02/caracteristicas-de-la-exencion-fiscal.html

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y Propuesta de Estrategia para su Eliminacin. Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/documentos/Anali_incent_exoner_tribut.
pdf

Robles, C. (s.f.). La Desgravacin Tributaria y la Norma VII del TP del Cdigo Tributario. XXVIII
SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO. Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero.
Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XXVIII_dcho_tributario_2013.pdf

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Villegas, H. (1999). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (7a. ed.) Buenos Aires:
Depalma

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