NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE DE LOS CONTRATOS

DE CONSTRUCCION
Los contratos de construccin para efectos contables se rige por la Norma Internacional de Contabilidad No. 11,
el aspecto tributario esta normado por los Artculos 57 y 63 D.S. No. 054-99-EF TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta y el Art.36 del D.S. 122-94-EF modificado por el D.S. 194-99-EF normas Reglamentarias de la citada Ley.

En vista que la aplicacin contable difiere de la aplicacin tributaria, nos ocasiona una diferencia temporal por lo que
tendremos que aplicar la NIC 12. Para despejar las dificultades que se presentan, estamos desarrollado a continuacin
un caso prctico aplicando las diferentes opciones que nos presenta la NIC y la norma tributaria.

La empresa Corporacion de Ingenieria Civil. S.A., en el mes de marzo de 2009 celebra un contrato de
construccin de un bien que le demandar 2 aos y 9 meses con la empresa Convipresa S.A.
bajo los siguientes trminos

Primer ao
- Precio fijado S/ 3,200,000.0
- Importe inicial estimado (contrato) S/ 2,600,000.0
- Costos incurridos durante el ejercicio S/ 748,800.0
- Incremento de los costos estimados a S/ 2,800,000.0 722,500
Segundo ao
- Aumento en los ingresos del contrato S/ 150,000.0
- Costos estimados adicionales S/ 100,000.0
- Costos incurridos a fines de ao S/ 2,217,500.0
- Costos que incluye costo de materiales no usados S/ 40,000.0 2,177,500.0
Tercer ao (Terminacin de la Obra)
- Se determina aumento de costos de 34,000.00
Se solicita:
Tratamiento Tributario
Tratamiento Contable
Determinacin de las diferencias temporales
SOLUCIN:
1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
CUADRO DE DETERMINACIN DEL ESTADO DE CUMPLIMIENTO (EN FUNCIN A
LOS COSTOS INCURRIDOS)

2009 2010 2011

Monto inicial de los ingresos 3,200,000 3,200,000 3,200,000
Variacin 150,000 150,000
Ingresos totales del contrato 3,200,000 3,350,000 3,350,000
Costos incurridos a la fecha 748,800 2,177,500 2,934,000
Costo por completar o incurrir 2,051,200 722,500 0
Costos totales estimados 2,800,000 2,900,000 2,934,000

Utilidad estimada 400,000 450,000 416,000

Costo incurrido/costo total
(Estado de cumplimiento) (748,800/2,800,000 26.74% 75.09% 100.00%

CUADRO DE DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS POR PERODOS

Importe Importe Importe
acumulado anterior actual
Ao 2009:
Ingresos
S/. 3200000 x 26.74% 855,680.00 0.00 855,680.00 26.74%
Gastos
S/. 2800000 x 26.74% (748,720.00) 0 (748,720.00) 26.74%
Utilidad (S/.) 106,960.00 0 106,960.00 26.74%
Ao 2010: genera base contable
Ingresos
S/. 3350000 x 75.09% (75.09%-26.74%) 2,515,515.00 855,680.00 1,659,835.00 48.35%
Gastos
S/. 2900000 x 75.09% (2,177,610.00) (748,720.00) (1,428,890.00) 48.35%
Utilidad (S/.) 337,905.00 106,960.00 230,945.00 48.35%
Ao 2011: genera base contable
Ingresos
S/. 3350000 x 100% (100.0%-75.09%) 3,350,000.00 2,515,515.00 834,485.00 24.91%
Gastos
S/. 2934000 x 100% (2,934,000.00) (2,177,610.00) (756,390.00) 24.91%
Utilidad (S/.) 416,000.00 337,905.00 78,095.00 24.91%
genera base contable

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS DEL CONTRATO (TRIBUTARIAMENTE)

El artculo 57 del TUO D.S. 054-99-EF de la Ley del I. Renta indica que las rentas de tercera
categora, ingresos y gastos, se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen; existen excepciones como la que se seala en el artculo 63 de la mencionada
norma. En el caso concreto de las actividades de construcin, el tratamiento tributario aplicable
depender del ejercicio al que se impute los resultados del contrato.

Finalmente se concluye que en el caso se origine resultados imputables a un solo ejercicio

debe aplicarse el sistema de lo devengado, con lo cual no habra ninguna diferencia con la
parte contable. Caso contrario sucede si el contrato genera resultados imputables a ms de
un ejercicio, puesto que como hemos visto queda a potestad del contribuyente el escoger
entre las siguientes opciones:

1. Mtodo del Porcentaje de Ganancia Bruta (Inc. a) del Art. 63 TUO D.S. 054-99-EF)
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra durante el ejercicio, el porcentaje de ganancia bruta
calculada para el total de la respectiva obra.
2. Mtodo de Diferencia entre el Importe Cobrado o por Cobrar y los Costos incurridos
(Inc. b) del Art. 63 TUO D.S. 054-99-EF)
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establece deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
3. Mtodo del Diferimiento (Inc. c) del Art. 63 TUO D.S. 054-99-EF)
Consiste en diferir el resultado hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn
contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de cinco (5) aos; aplicndose, los
impuestos sobre la ganancia as determinada en el ejercicio en que se concluyen las obras,
o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones
vigentes sobre la materia.

En todos los casos antes mencionados se deber llevar a una cuenta especial de obra.
En el caso de contratos de obra en los cuales se deba terminar o se termine en plazo mayor de
cinco (3) aos.
La utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos 1 y 2 anteriormente
mencionados, haciendo una previa liquidacin del avance de obra por el terce ao.

Continuando con el caso de la empresa Aries Contratistas S.A., la cul se encuentra en un

dilema, se necesita saber cual sera el efecto que tendr en la determinacin de la renta bruta.
Al respecto nos brinda la siguiente informacin adicional:
a) El porcentaje de ganancia bruta de la obra es 26.74% (monto inicial estimado)
b) En el mes de marzo en el cual se concretiza el contrato se recibe un adelanto del cliente del
10% (S/. 320000). Este contrato comienza a ejecutarse a partir de los primeros das del mes
de abril de 2000.
c) En los meses siguientes se realizan valorizaciones mensuales por avances de obra, hasta
su culminacin; imputndose S/. 40000 en las primeras ocho valorizaciones como pagos
a cuenta de los mismos.
d) El cliente descuenta un porcentaje de las valorizaciones como fondo de garanta de la obra.
El porcentaje es del 6%
Importe cobrado en cada ejercicio

Ao 2009: Valorizaciones S/. 855,680.00

Fondo de Garanta (6%) (51,340.80)
Importe Total S/. 804,339.20

Ao 2010: Valorizaciones S/. 1,659,835.00

Fondo de Garanta (6%) (99,590.10)
Importe Total S/. 1,560,244.90

Ao 2011: Valorizaciones S/. 834,485.00

Devolucin Fondo de Garanta 150,930.90
Importe Total S/. 985,415.90
Al respecto desarrollaremos mediante los tres mtodos mencionados.

1. Mtodo del Porcentaje de Ganancia Bruta

Renta Bruta 2009: (a)

S/. 804339.2 x 12.5% = S/. 100,542.40 genera base tributaria
Renta Bruta 2010: (a)
S/. 1560244.9 x 13.43% = S/. 209,540.89 genera base tributaria
Renta Bruta 2011: (a)
S/. 985415.9 x 12.42% - diferencia (Ver punto b) = S/. 105,916.71 genera base tributaria

a) La norma tributaria no precisa la determinacin de la ganancia bruta, entendemos

sta debe determinarse al final de cada ejercicio en funcin a la utilidad estimada a esas
fechas. Asimismo existe la posibilidad que se tome la utilidad estimada al inicio del
contrato, sin embargo, para nuestro caso consideramos la primera posibilidad y de all los
porcentajes de ganancia bruta para los ejercicios 2009 y 2010:

(S/. 400000 / S/. 3200000) x 100 12.50%

(S/. 450000 / S/. 3350000) x 100 13.43%
(S/. 416000 / S/. 3350000) x 100 12.42%

b) Para el ejercicio en que culmina el contrato de construccin si se considerar el resultado

real, para lo cual restaremos a la utilidad real de S/. 416000 la renta bruta asignada en los
ejercicios anteriores, de la siguiente forma:
Renta Bruta 2011:
S/. 416000 - S/. (100542.4 + 209540.89) = S/. 105,916.71
Renta Bruta 2009:
S/. 804339.2 x (12.41791% - 12.5%) = S/. (660.28)
Renta Bruta 2010:
S/. 1560244.9 x (12.41791% - 13.43%) = S/. (15,791.08)
Diferencia a aplicar al ltimo ejercicio = S/. (16,451.36)

Los de S/. 105916.71 se determin por la diferencia entre la suma bruta real y las rentas
consideradas en los ejercicios anteriores, porque es ms precisa, como consecuencia
que los porcentajes que aqu presentamos se hallan redondeados.

CUADRO DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Renta Bruta 2009 2010 2011 Totales
Contable 106,960.00 230,945.00 78,095.00 416,000.00
Tributaria 100,542.40 209,540.89 105,916.71 416,000.00
Diferencia 6,417.60 21,404.11 (27,821.71) 0.00

2. Mtodo del Impuesto cobrado y por cobrar por trabajos ejecutados y los costos ocurridos
Este mtodo parecer similar al mtodo de grado de avance contable, pero no lo es, se debe tener en
cuenta que se habla de importes cobrados por el contratista por trabajos ejecutados en el perodo,
el cual no necesariamente tiene que ser el importe devengado del ingreso. En este sentido , la Renta
Bruta, la determinaremos en nuestro caso de la siguiente forma:

Ejercicio 2009:
S/. 855680 - S/. 748720 = S/. 106,960.00

Ejercicio 2010:
S/. 1659835 - S/. 1428890 = S/. 230,945.00

Ejercicio 2011:
S/. 416000 - S/. (106960 + S/. 230945) = S/. 78,095.00

Nota:
1. En este caso consideramos que el importe cobrado o por cobrar incluye las retenciones
efectuadas por el cliente bajo el concepto de fondo de garanta, ya que cumple con ese
concepto para fines contables como tributarios y legales.

CUADRO DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Renta Bruta 2009 2010 2011 Totales
Contable 106,960.00 230,945.00 78,095.00 416,000.00
Tributaria 106,960.00 230,945.00 78,095.00 416,000.00
Diferencia 0.00 0.00 0.00 0.00

En el caso propuesto no se producen diferencias temporales, por cuanto coinciden tanto

la renta bruta contable con la tributaria, en los ejercicios 2009 y 2010.
3. Mtodo del diferimiento
En este mtodo se difiere el resultado hasta la culminacin de la obra, siendo la Renta Bruta
de los ejercicios 2009 y 2010 por esta igual a 0, mientras que en el ltimo ejercicio deber
reconocer una renta bruta de S/. 416000.

CUADRO DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Renta Bruta 2009 2010 2011 Totales
Contable 106,960.00 230,945.00 78,095.00 416,000.00
Tributaria 0.00 0.00 416,000.00 416,000.00
Dif. temporal 106,960.00 230,945.00 (337,905.00) 0.00

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA A REALIZAR POR LOS

CONSTRUCTORES

Se aplican dos sistemas dependiendo del hecho de haber obtenido renta neta imponible en
el ejercicio precedente al anterior o anterior, sobre sus ingresos mensuales; pero en el caso
de las empresas constructoras a determinacin de los pagos a cuenta es complicado. El
anticipo se procede a sumar:
a) Los ingresos por contratos ejecutados en un mismo ejercicio, ms
b) Los ingresos netos de los contratos con resultados imputables a ms de un ejercicio de
acuerdo a las siguientes consideraciones respecto al sistema de reconocimiento del
ingreso.

a. Porcentaje de Ingresos Netos sern los importes cobrados en cada mes

Ganancia Bruta por avance de obra.
b. Diferencia entre Ingresos Netos sern la suma de los importes cobrados o
importes cobrados por cobrar por los trabajos ejecutados en ese mes o de las
valorizaciones efectuadas por obras en ese mes.
c. Diferimiento hasta Ingresos Netos sern los importes cobrados en cada mes
la Terminacin por avance de obra correspondientes al ltimo ejercicio de
su ejecucin.

Continuando con el caso de la empresa Contratista Aries S.A. supongamos los

siguientes cobros por los ejercicios 2009 y 2011 a efectos de aplicar los pagos a cuenta,
de acuerdo al mtodo de imputacin de rentas:

Fondo de
Perodo Valorizacin Adelanto Garanta Cobrado porcentaje de
2009 avance mensual
Marzo 320,000.00 320,000.00 de obra:
Abril 65,320.30 (40,000.00) (3,919.22) 21,401.08 7.63%
Mayo 88,860.00 (40,000.00) (5,331.60) 43,528.40 10.38%
Junio 94,191.60 (40,000.00) (5,651.50) 48,540.10 11.01%
Julio 100,785.01 (40,000.00) (6,047.10) 54,737.91 11.78%
Agosto 101,792.86 (40,000.00) (6,107.57) 55,685.29 11.90%
Setiembre 96,703.22 (40,000.00) (5,802.19) 50,901.03 11.30%
Octubre 105,406.51 (40,000.00) (6,324.39) 59,082.12 12.32%
Noviembre 99,082.12 (40,000.00) (5,944.93) 53,137.19 11.58%
Diciembre 103,538.38 (6,212.30) 97,326.08 12.10%
Total 855,680.00 (51,340.80) 804,339.20 100.00%

2011
Enero 65,320.30 (3,919.22) 61,401.08 7.83%
Febrero 73,540.20 (4,412.41) 69,127.79 8.81%
Marzo 78,688.01 (4,721.28) 73,966.73 9.43%
Abril 76,327.37 (4,579.64) 71,747.73 9.15%
Mayo 81,670.29 (4,900.22) 76,770.07 9.79%
Junio 71,869.86 (4,312.19) 67,557.67 8.61%
Julio 76,900.75 (4,614.05) 72,286.70 9.22%
Agosto 77,669.76 (4,660.19) 73,009.57 9.31%
Setiembre 73,786.27 (4,427.18) 69,359.09 8.84%
Octubre 58,291.15 (3,497.47) 54,793.68 6.99%
Noviembre 54,793.68 (3,287.62) 51,506.06 6.57%
Diciembre 45,627.36 201,000.01 (2,737.64) 243,889.73 5.47%
Total 834,485.00 201,000.01 (50,069.11) 985,415.90 100.00%
985,415.90
DEV.FONDO GAR:(150930.90+50069.11)= 201,000.00
CUADRO COMPARATIVO DE INGRESOS NETOS DE ACUERDO A LOS
DISTINTOS MTODOS PARA EL AO 2009
 Porcentaje Diferencia
Meses de Ganancia cobrada o por Diferimento
Bruta cobrar menos
costos
Marzo 320,000.00 0.00 0.00
Abril 21,401.08 65,320.30 65320.30
Mayo 43,528.40 88,860.00 88860.00
Junio 48,540.10 94,191.60 94191.60
Julio 54,737.91 100,785.01 100785.01
Agosto 55,685.29 101,792.86 101792.86
Setiembre 50,901.03 96,703.22 96703.22
Octubre 59,082.12 105,406.51 105406.51
Noviembre 53,137.19 99,082.12 99082.12
Diciembre 97,326.08 103,538.38 103538.38
Total 804,339.20 855,680.00 855,680.00

CUADRO COMPARATIVO DE INGRESOS NETOS DE ACUERDO A LOS

DISTINTOS MTODOS PARA EL AO 2011

Porcentaje Diferencia
Meses de Ganancia cobrada o por Diferimento
Bruta cobrar menos
costos
Enero 61,401.08 65,320.30 61,401.08
Febrero 69,127.79 73,540.20 69,127.79
Marzo 73,966.73 78,688.01 73,966.73
Abril 71,747.73 76,327.37 71,747.73
Mayo 76,770.07 81,670.29 76,770.07
Junio 67,557.67 71,869.86 67,557.67
Julio 72,286.70 76,900.75 72,286.70
Agosto 73,009.57 77,669.76 73,009.57
Setiembre 69,359.09 73,786.27 69,359.09
Octubre 54,793.68 58,291.15 54,793.68
Noviembre 51,506.06 54,793.68 51,506.06
Diciembre 243,889.73 45,627.36 243,889.73
Total 985,415.90 834,485.00 985,415.90

2. TRATAMIENTO CONTABLE

De acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 11, una empresa generalmente est en condiciones
de hacer estimaciones confiables una vez que est de acuerdo en que el contrato establezca
lo siguiente:
a) Que se hagan valer los derechos de cada una de las partes respecto al bien que va a ser
construido;
b) La evaluacin a ser intercambiada;
c) El modo y trminos de la liquidacin.
El ltimo prrafo del artculo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta expresa que se
consideran empresas similares a aquellas compaas que cuentan con proyectos con alto
nivel de riesgo, a ser ejecutados durante ms de un ejercicio gravable cuyo resultado slo
es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto; las cuales debern solicitar
a la SUNAT la autorizacin correspondiente.

a. Por la entrega del adelanto del 10% del contrato de edificacin en el mes de marzo:

-------------------------------------- x ------------------------------------ DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 377,600.00
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 377,600.00
121 Facturas por Cobrar
40 A TRIBUTOS POR PAGAR 57,600.00
4011 IGV e IPM
12 CLIENTES 697,600.00
121 Facturas por Cobrar 377,600.00
122 Anticipos de Clientes 320,000.00 755,200.00 755,200.00

x/x Por el anticipo del 10% y la recepcin de la misma

-------------------------------------- x ------------------------------------

b. Resumen de las valorizaciones efectuadas en el ejercicio 2009:

-------------------------------------------- x --------------------------------------------
12 CLIENTES 632,102.40
121 Facturas por Cobrar
12 CLIENTES 320,000.00
122 Anticipos de Clientes
40 A TRIBUTOS POR PAGAR 96,422.40
4011 IGV e IPM
49 GANANCIAS DIFERIDAS 855,680.00
491 Ventas diferidas 952,102.40 952,102.40
x/x Por el resumen de las valorizaciones que se efectuaron en el ejercicio 2009
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
c. Por el cobro de las valorizaciones del ejercicio 2009:
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 571,520.26
104 Cuentas Corrientes
12 A CLIENTES 571,520.26
121 Facturas por Cobrar
x/x Por las cobranzas realizadas de las valorizaciones
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
d. Devengamiento del ingreso del ejercicio 2009:
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
49 GANANCIAS DIFERIDAS 855,680.00
491 Ventas diferidas
70 A VENTAS 855,680.00
703 Presentacin de Servicios
x/x Por el ingreso devengado en el ejercicio 2009
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
e. Resumen de las valorizaciones efectuadas en el ejercicio 2010:
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar 1,958,605.30
40 A TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV e IPM 298,770.30
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas 1,659,835.00
x/x Por las valorizaciones efectuadas en el ejercicio 2010 1,958,605.30 1,958,605.30
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
f. Por la cobranza de las valorizaciones del ejercicio 2010:
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 1,841,088.98
12 A CLIENTES
121 Facturas por Cobrar 1,841,088.98
x/x Por los cobros de las valorizaciones realizadas.
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
g. Devengamiento del ingreso del ejercicio 2010:
-------------------------------------------- x --------------------------------------------
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas 1,659,835.00
70 A VENTAS
703 Presentacin de Servicios 1,659,835.00
x/x Por el ingreso devengado en el ejercicio 2010
-------------------------------------------- x --------------------------------------------

A continuacin mostraremos un resumen de lo que podra ocurrir, omitiedo algunos factores,

a la empresa Aries S.A. suponiendo que este contrato es el nico realizado en estos
ejercicios, y suponiendo unos gastos operativos como sigue:

- Gastos Operativos 2009 2010 2011

S/ 14,500.00 S/ 34,700.00 S/ 30,500.00

MTODO DEL PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA

Conceptos 2009 2010 2011
Renta Bruta Contable 106,960.00 230,945.00 78,095.00
Adiciones/(Deducciones) -6,417.60 -21,404.11 27,821.71
Renta Bruta Tributaria 100,542.40 209,540.89 105,916.71
Gastos Operativos -14,500.00 -34,700.00 -30,500.00
Renta Neta 86,042.40 174,840.89 75,416.71
Impuesto 20% 17,208.48 34,968.18 15,083.34
Pagos a cuenta realizados 16,086.78 50,083.86 33,109.97
Impuesto por Pagar 1,121.70 -15,115.68 -18,026.63

MTODO DE LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE COBRADO Y POR COBRAR

MENOS LOS COSTOS
Conceptos 2009 2010 2011
Renta Bruta Contable 106,960.00 230,945.00 78,095.00
Adiciones/(Deducciones) 0.00 0.00 0.00
Renta Bruta Tributaria 106,960.00 230,945.00 78,095.00
Gastos Operativos -14,500.00 -34,700.00 -30,500.00
Renta Neta 92,460.00 196,245.00 47,595.00

Impuesto 20% 18,492.00 39,249.00 9,519.00

Pagos a cuenta realizados 17,113.60 53,778.65 29,624.22
Impuesto por Pagar 1,378.40 -14,529.65 -20,105.22

MTODO DEL DIFERIMIENTO

Conceptos 2009 2010 2011
Renta Bruta Contable 106,960.00 230,945.00 78,095.00
Adiciones/(Deducciones) -106,960.00 -230,945.00 337,905.00
Renta Bruta Tributaria 0.00 0.00 416,000.00
Imputacin Gastos Diferidos -49,200.00
Gastos Operativos Diferidos -14,500.00 -34,700.00 -30,500.00
Renta Neta Tributaria 0.00 0.00 336,300.00

Impuesto 20% 0.00 0.00 67,260.00

Pagos a cuenta realizados 0.00 0.00 19,708.32
Impuesto por Pagar 0.00 0.00 47,551.68

Recomendamos para efectos tributarios aplicar el metodo del diferimiento, debido a que el
Impuesto a la Renta recien los abonariamos al fisco al tercer ao y considerando el valor de
dinero en el tiempo, no es lo mismo pagar hoy S/ 53808 que pagarlos dentro de tres aos, ya
que tan slo representarian S/. 31139, descontando 20% anual del costo de oportunidad
1
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Una empresa firma un contrato para la construccin de un tren de alta velocidad por:
- Importe 1,600,000,000
- Periodo 2 aos
- Pago inicial 500,000,000
- Pago semestral 200,000,000
- Pago al entregar el tren 300,000,000

Cobros 1 2 3 4
Inicio 500,000,000
Perodo 200,000,000 200,000,000 200,000,000 200,000,000
Final 300,000,000
Total 700,000,000 200,000,000 200,000,000 500,000,000

Los gastos en que incurre para la construccin del tren, por semestres, son los siguientes (en millones
de soles):

1 2 3 4 Suma
Compras de material 200 200 200 200 800
Servicio exterior 100 50 150 100 400
Otros costos 20 10 10 20 60
Total 320 260 360 320 1,260

Por simplicar el supuesto se considerar que se cobra y paga todo por bancos en los semestres sealados:

Se pide:
Realizar la contabilidad mediante:
a) El mtodo del porcentaje de realizacin
b) El mtodo del contrato cumplido, indicando en ambos casos el efecto sobre el resultado para cada
ejercicio.